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Gestão 2008-2009
Palestra A reprodução total ou parcial,

bem como a reprodução de
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somente poderá ocorrer com a
permissão expressa do seu Autor
(Lei n. 9610)
ICMS - Substituição TODOS OS DIREITOS

RESERVADOS:
Tributária - Atualização É PROIBIDA A REPRODUÇÃO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CÓDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
José Roberto Rosa
O conteúdo desta apostila é de inteira Agosto 2008
responsabilidade do autor (a).
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Por delegação da Constituição, a Lei

complementar 87/96 define :
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM
OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES
¾ Antecedentes Ö Diferimento (Substituição para

trás)
¾ Concomitantes Ö Ex.: remetente tomador

substituto do transportador
¾ Subseqüentes Ö Retenção na fonte
DIFERIMENTO
O destinatário fica responsável pelo ICMS da(s)
operação(ões) antecedentes, que será pago:
•No momento da entrada (normalmente, em conta

gráfica)
•No momento da saída subseqüente por ele
promovida, ainda que isenta ou não tributada
•No momento em que ocorrer qualquer saída ou
evento que impossibilite a ocorrência do fato
determinante do pagamento do imposto
(Art. 8º, §1º LC 87/96)
2
O Simples e o Diferimento
A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN
as operações sujeitas à substituição tributária, então o
SN que adquirir mercadoria com diferimento ficará
responsável, como substituto, pelo ICMS da(s)
operação(ões) antecedentes, pela alíquota normal.
Deve pagar por guia especial (GARE), até o dia 15 do

mês subseqüente.
Já em operações de saída promovidas pelo SN, se a

mercadoria tem previsão de diferimento, o SN utilizará
o diferimento
O Simples e o Diferimento
Exemplos:
• Situações com quebra de diferimento no Simples (SN
recolhe por GARE):
- Cerâmica do SN adquire lenha de produtor rural com
diferimento;
- Metalúrgica do SN adquire sucata com diferimento para
utilizar em processo produtivo
•Situações em que a saída do SN conta com diferimento:

-Indústria SN dá saída de produto que industrializou sob
encomenda e cobra mão-de-obra de industrialização
- Indústria do SN dá saída de sucata (restos de seu
processo de industrialização)
3
ST nos Serviços de Transporte

(prestações concomitantes a operações)
•Transportadora paulista (exceto SN) – substituída sempre

que for contratada por RPA paulista que seja o remetente
ou o destinatário (frete iniciado em SP); se o tomador for
SN ou produtor, não haverá substituição
•Transportadora de outro Estado ou transportador

autônomo – substituídos sempre que forem contratados
por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor
Obs.: O Simples recolherá, como substituto, por guia

especial, antes do início / Os substitutos devem reter o
ICMS ao pagar o frete
A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade

de substituição de operações subseqüentes
ARTIGO 150 da Constituição Federal
“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da

obrigação tributária a condição de responsável pelo
pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a
imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso
não se realize o fato gerador presumido.”
4
SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR
Substituto Retém o imposto

paga o imposto e sobre operação
sobre sua (ões) subsequente
operação (s)
SUBSTITUTOS:
¾ Fabricante
¾ Importador (paga o ICMS da importação, no
desembaraço, se credita e, ao vender, paga o ICMS
da sua operação e retém o ICMS das operações
subseqüentes)
¾ Arrematante de mercadoria importada apreendida ou
abandonada
SUBSTITUÍDOS:
¾ Comerciante revendedor (atacadista – substituído
intermediário e varejista)
5
Mercadorias com S.T. no Estado de

São Paulo
¾ venda “porta a porta”(marketing direto)
¾ venda em banca de jornal
¾ fumo ou seus sucedâneos manufaturados
¾ cimento
¾ sorvete
¾ refrigerante, cerveja, água e chope
¾ fruta (amêndoa, avelã, noz, pêra ou maçã)
¾ automóveis e motos
¾ pneumáticos e afins
¾ tintas e vernizes
¾ combustíveis e lubrificantes
Novos produtos na ST, a partir de

fevereiro de 2008
¾ medicamentos
¾ bebidas alcoólicas , exceto cerveja e chope
¾ produtos de perfumaria
¾ produtos de higiene pessoal
6
Mercadorias já previstas em lei, no Estado

de São Paulo, e que terão início em 1° de
abril ou 1° de maio
(Comunicado CAT 13/2008)
1° de abril 1° de maio
¾ produtos de limpeza ¾ produtos
¾ ração animal alimentícios
¾ produtos fonográficos ¾ materiais de
¾ autopeças construção e
¾ pilhas e baterias congêneres
¾ lâmpadas elétricas
¾ papel
Não haverá retenção na fonte,

quando o fabricante/importador
vender para:
¾ consumidor final
¾ adquirente que utilizará como insumo de
produção
¾ outro fabricante do mm. produto
(de substituto para substituto não há retenção)
7
Não haverá retenção na fonte,

quando o fabricante/importador
transferir para:
¾ sua filial atacadista
(esta fará a substituição tributária quando vender)
Exemplos de saídas SEM substituição

tributária promovidas por uma Fábrica de
CIMENTO:
¾ Venda para uma pessoa física ou uma empresa não

inscrita no Estado (consumidor final)
¾ Venda para uma construtora (consumidor final)
¾ Venda para uma fábrica de artefatos de cimento
(insumo de produção)
¾ Venda para uma outra fábrica de cimento
¾ Transferência para filial atacadista
( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93)
8
SITUAÇÕES IMPORTANTES:
¾ Quando indústria remete insumos para
industrialização sob encomenda, o industrializador,
ao devolver o produto, aplicará as regras da ind. sob
encomenda (ind. por 3°) e NÃO será substituto;
¾ Quando uma indústria encomenda a industrialização
completa de um produto com sua marca em outra
indústria, não utilizando as regras da ind. sob
encomenda, mas adquirindo o produto pronto,
também não será utilizada a ST pelo fato de que, na
venda de substituto para substituto (indústria para
indústria) não se aplica a ST. A indústria adquirente
fará a ST, quando vender para um revendedor.
SITUAÇÕES IMPORTANTES:
¾ Entretanto, se um hipermercado adquire

produto de indústria com a marca fantasia do
hipermercado, haverá ST pela indústria, pois
temos uma venda de fabricante para
comerciante revendedor.
9
Exemplos de vendas SEM retenção por ST:

•Indústria de cosméticos para salão de beleza utilizar no serviço;
•Indústria de condimentos para restaurante aplicar nas refeições;
•Indústria de pilhas para fabricante de brinquedos;
•Indústria de ração para canil que cria cães para venda;
•Indústria de material de limpeza para empresa limpadora;
•Indústria de medicamentos para hospital utilizar no serviço;
•Indústria vende auto-falantes NBM 85.18 que não se prestam a
uso automotivo;
•Indústria vende produtos de higiene para hotel aplicar no serviço;
•Indústria de produtos alimentícios vende para Prefeituras;
•Indústria de produtos de higiene vende para ind. de prod.
higiene;
•Indústria de cerveja vende para indústria de refrigerante;
•Indústria de material de construção (aquecedores) vende para
indústria de material de construção (banheiras)
Outros pontos importantes:
• Autopeças – aplica-se às peças de uso

exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08)
• Se houver dúvidas quanto à NBM : consulta /

denúncia à Receita Federal
•Se na lista da ST aparece NBM genérica, só

haverá ST para aquelas mercadorias
expressamente indicadas
10
Pontos importantes:
• Se o substituto mandou sem retenção: exige nota

fiscal complementar com o valor do ICMS retido
• Mercadoria dada em bonificação pela indústria ao

revendedor: aplica-se a ST; idem, consignação
•Devolução de mercadoria recebida com ST: indica em

Dados Adicionais valores do ICMS próprio do fabricante
e do retido e suas bases de cálculo para o substituto
recuperar
Exemplo de Cálculo
AUTOPEÇAS
Preço de fábrica .......................................... 10.000,00
+ IPI .......................................................... 2.000,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) ................... 1.000,00
= 13.000,00
+ Margem de lucro (40%) ........................... 5.200,00
= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... 18.200,00
x Alíquota interna (18% sobre 18.200)........ 3.276,00
- ICMS próprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00
= ICMS RETIDO S.T. ................................ 1.476,00
11
Mas, atenção, se o substituto for do Simples Nacional

Exemplo de Cálculo
AUTOPEÇAS
Preço de fábrica .......................................... 9.000,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) .................. 1.000,00

= 10.000,00
+ Margem de lucro IVA-ST (40%) ............ 4.000,00
= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 14.000,00
x Alíquota interna (18% sobre 14.000)........ 2.520,00
- ICMS próprio do substituto (SN) ...........) zero
= ICMS RETIDO S.T. ................................ 2.520,00
(SN retém o total e repassa ao Estado;

utilizará “alíquota” do SN, sem ICMS, sobre a sua operação )
Observe que, enquanto no preço-fábrica da

indústria RPA, existe ICMS próprio embutido e há
cobrança em separado de IPI,
na indústria do Simples Nacional, não haverá ICMS
próprio embutido e, normalmente, não haverá
cobrança de IPI em separado ...
Então, o preço de partida da ST será menor no SN,

resultando numa carga tributária total menor do
que quando o substituto é do RPA
12
• Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando

vender para revendedor, seja do RPA ou do SN
• A Lei complementar 123/06 (Supersimples) excetua do

tratamento incentivado as operações sujeitas à ST e a
Constituição autoriza o Estado a instituir a ST por lei
• RPA retém nas notas fiscais, lança em “Observações”

do Registro de Saídas, apura em folha subseqüente e
faz GIA-ST
• Substituto SN retém nas notas fiscais, elabora relatório

informativo e não faz GIA-ST
Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto:
Decreto 52825/08 (DOE 28.03.08), que deu nova redação

ao Decreto 52761/08:
“Art. 1° - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o

recolhimento do ICMS devido, na condição de sujeito passivo por
substituição, pelas operações subseqüentes com as mercadorias
sujeitas ao regime da substituição tributária referidas nos itens 11
a 21 do artigo 3° do referido anexo, fica prorrogado para o último
dia do segundo mês subseqüente ao do mês de referência da
apuração.”
Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas não se

aplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A
13
¾ Substituídos RPA ou SN indicam na NF de venda:

“IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO – ART.
.... DO RICMS”
(em toda venda dentro do Estado e toda venda
interestadual para não contribuinte)
¾ Substituído do SN, ao vender, segrega essas receitas

e aplica a “alíquota” do SN, sem ICMS
¾Substituído RPA dá entrada, SEM CRÉDITO, e dá

saida, SEM DÉBITO, e lança na coluna “Outras)
¾ O ATACADISTA, como substituído intermediário, ao

vender para o varejista, deverá indicar, em Dados
Adicionais da nota fiscal (art. 274, §3º):
• a base de cálculo da ST (valor que o substituto utilizou

como base para a retenção do ICMS)
• e o valor da parcela do imposto retido cobrável do

destinatário (parcela referente ao ICMS do varejista que
o atacadista tinha pago ao substituto e que agora inclui
em seu preço para se ressarcir)
14
ATENÇÃO:
Se houver redução de base de cálculo para
as operações internas com a mercadoria,
no cálculo do ICMS retido por ST, será
aplicada a redução.
¾ Entretanto, se a redução for somente

para saídas promovidas por fabricante e
atacadista, aplica-se no imposto do
substituto, mas não se aplica no imposto do
substituído varejista.
Em substituição ao IVA ...
A base de cálculo da S.T. poderá ser o preço final a

consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
desde que:
a) pedido formal da entidade representativa,
devidamente documentado para comprovar o preço
b) na hipótese de deferimento do pedido acima, o
preço sugerido será aplicável somente após a
edição da Portaria
(Art. 28-A da Lei 6374/89, com redação da Lei 12681/07)
15
DIREITO AO RESSARCIMENTO
(art. 269 RICMS)
¾ quando o substituído vender a consumidor por valor

menor do que a base de retenção (ADIn pendente de
decisão no STF)
¾ quando o substituído não efetuar a venda
¾ quando o substituído vender com isenção ou não-
incidência
¾ quando o substituído vender para contribuinte de
outro Estado
(Disciplina: Portaria CAT-17/99)
Aguardente de Cana (Pinga) Se o comerciante

(Fábrica paulista para
paulista
comerciante paulista)
(substituído), que
adquiriu a carga ao
Preço de fábrica ...................... 10.000,00
+ IPI ...................................... 2.000,00 lado, revender a
+ Frete ( inclusive frete fob) .. 1.000,00 mercadoria para
= 13.000,00 contribuinte de outro
+ Margem de lucro (44,72%) .. 5.813,60 Estado:
= Preço Varejo ........................ 18.813,60
(Base Cálculo da S.T.)
x Alíquota interna (18%) ......... 3.386,45 ¾ debita 7% ou 12%
(alíq. interestadual)
- ICMS próprio...................... (-) 1.800,00 ¾ credita R$ 1.800,00
(18% x 10.000) ¾ tem direito ao
ressarcimento de
= ICMS RETIDO S.T. ......... 1.586,45
¾ R$ 1.586,45
16
Modalidades de ressarcimento
(art. 270 RICMS) :
I - lançamento no RAICMS;
II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto,

previamente visada pela repartição fiscal;
III - pedido de ressarcimento à Secretaria da

Fazenda
Nas operações interestaduais haverá

substituição tributária quando existir acordo
(protocolo ou convênio) entre os Estados.
Nesse caso, o remetente ficará obrigado a

calcular o ICMS retido, cobrar do
destinatário em sua nota fiscal e repassar
ao outro Estado.
17
¾ Se o remetente for inscrito no outro Estado,

como substituto tributário, irá apurar e
recolher mensalmente;
¾ Se não for inscrito no outro Estado como

substituto, deverá reter na nota fiscal, mas
recolher por GNRE a cada remessa.
ATENÇÃO:
Pode existir protocolo de “mão única”,

quando São Paulo autoriza o outro Estado
a exigir a retenção por ST apenas nas
remessas daqui para lá.
Nesse caso, o paulista será substituto

quando vender a revendedor daquele
Estado, mas a mesma mercadoria remetida
de lá para cá, não terá ST.
18
Veja novos protocolos firmados (Com. CAT 30/08 - efeitos 1°/05):
• 6/08 – bebidas quentes (de SP para MT)

• 7/08 – medicamentos (idem)
• 8/08 – eletrodomésticos, eletroeletrônicos e equipamentos
informática (idem)
• 10/08 – cosméticos, perfumaria. e hig. pessoal(idem)
• 11/08 – materiais de construção (idem)
• 12/08 – material de limpeza (idem)
• 14/08 – bebidas quentes (de SP para CE)
• 15/08 – vinhos e sidras (idem)
• 22/08 – auto-peças (idem)
• 41/08 – auto-peças (operações entre SP e AL, AM, BA, MA,
MT, MG, PA, PR, PI, RS e SC)
• 26/04 – ração p/ animais domésticos (operações entre SP e
demais unidades federadas signatárias)
Protocolos com efeitos para Junho (Com. CAT 30/08 )
• 31/08 – filmes fotográficos e cinematográficos e slides

(de SP p/ SC)
• 32/08 – lâmina de barbear, aparelho de barbear
descartável e isqueiro (idem)
• 33/08 – lâmpadas elétricas (idem)
• 34/08 – pilhas e baterias elétricas (idem)
• 35/08 – discos fonográficos e fitas virgens ou gravadas
(idem)
• 40/08 – sorvetes (estende ao MT disposições Prot. 20/05)
• 41/08 – auto-peças (de SP para AP e DF)
19
Protocolos com efeitos para Setembro (Com. CAT 30/08 )
• 13/08 – cosméticos, perfumaria e produtos de higiene

(SP p/ CE)
• 16/08 – aguardente (idem)
• 18/08 – material de limpeza (idem)
• 19/08 – eletrodomésticos, eletroeletrônicos e
equipamentos de informática (idem)
• 20/08 – suportes elásticos p/ cama, colchões,
travesseiros e pillow (idem)
• 21/08 – material de construção (idem)
• 23/08 – medicamentos (idem)
Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito

à S.T. de remetente de Estado não signatário de
convênio ou protocolo com o Estado de São Paulo,
deverá, por ocasião da entrada, efetuar, em conta
gráfica, o pagamento antecipado do imposto de sua
operação própria e de eventual operação
subseqüente .
(Esta é a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que

entretanto, não vale para os novos produtos inseridos na ST a
partir de fevereiro de 2008)
20
ATENÇÃO:
para os produtos que ingressaram na S.T., em São

Paulo, a partir de fev/2008, e que não tem convênio
ou protocolo interestadual, quando adquiridos de
outro Estado, deverá ser feito, pelo adquirente,
pagamento antecipado por guia especial de
recolhimentos (art. 426-A RICMS/00, inserido pelo
Dec. 52515/07, com nova redação pelo Dec.
52742/08)
“Artigo 426-A – Na entrada no território deste Estado de

mercadoria indicada no § 1°, procedente de outra
unidade da Federação , o contribuinte paulista que
conste como destinatário no documento fiscal relativo à
operação deverá efetuar antecipadamente o
recolhimento :
I – do imposto devido pela própria operação de saída da
mercadoria;
II – em sendo o caso, do imposto devido pelas
operações subseqüentes, na condição de sujeito
passivo por substituição.”
(Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)
21
O imposto “será recolhido na entrada da mercadoria no

território deste Estado, por meio de guia de recolhimentos
especiais”
(§ 4° do art. 426-A)
O remetente do outro Estado poderá ser autorizado a recolher

até dia 15 do mês subseqüente se conseguir regime especial
(§ 8° do art. 426-A)
Admitir-se-á também o seu recolhimento em momento anterior

ao da entrada em território paulista, ainda que por meio de
GNRE, com o código de receita 10008-0, CNPJ e dados
cadastrais do adquirente paulista (no campo “Informações
Complementares”, colocar o n° da nota e CNPJ do remetente.
(Portaria CAT-16/08)
PORTANTO:
para produtos que ingressaram na ST, a partir de

fevereiro/08:
tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam

por guia de recolhimentos especiais o ICMS
antecipado, na entrada no Estado (código 063-2)
(art. 426-A e Port. CAT-16/08)
22
IVA AJUSTADO
Para evitar favorecimento às aquisições de fora do

Estado, que teriam preço de partida com ICMS
embutido menor, nas compras interestaduais, para
pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o “IVA-
ST ajustado”:
(1 + IVA-ST original) x
x
[(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1
Exemplo: aquisição interestadual de

perfume sujeito a 25% dentro de São Paulo:
IVA ajustado
[( 1 + 71,60) x (1 - 0,12) / (1 - 0,25)] - 1
[ 1,7160 x 0,88 / 0,75 ] - 1

[1,7160 x 1,1733] - 1
2,0134 - 1
IVA ajustado: 101,34
23
Exemplo: aquisição interestadual de prod.

higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo:
IVA ajustado
[( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - 0,18)] - 1
[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1

[1,3890 x 1,0731707317] - 1
1,4906 - 1
IVA ajustado: 49,06
EXEMPLO:
Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de
higiene pessoal de outro Estado
Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00
IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
Alíquota interna (18%) ......... R$ 2.682,72
( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00
ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.482,72
(Obs.: a equalização da carga tributária do SN já está
embutida neste cálculo, NÃO devendo ser paga
novamente, à parte.)
24
ATENÇÃO:
No mesmo exemplo, se o remetente do outro
Estado for do Simples Nacional:

IVA ajustado 49,04 ............... R$ 4.413,60
R$ 13.413,60
( - ) ICMS do remetente ....... zero
RETOMEMOS O EXEMPLO:
Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene

pessoal de outro Estado

IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
Nesse exemplo, como se deve escriturar tal

pagamento ?
25
Se for VAREJISTA:
¾ Credita o ICMS da oper. anterior (R$ 1.200,00),

no Reg. de Entradas
¾ Debita o valor da alíq. interna s/ a base de cálc.

ST, no RAICMS (R$ 2.682,72)
¾ Credita o valor pago por guia especial, no

RAICMS (R$ 1.482,72) (art. 277)
Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene
pessoal de outro Estado

IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
Nesse exemplo, como se deve escriturar tal

pagamento
26
Se for ATACADISTA:
¾ Credita o ICMS da operação anterior (RS 1.200,00), no Reg.
de Entradas
¾ Debita o valor da alíquota interna s/ preço aquisição, no
RAICMS (R$ 1.800,00), que se presume como imposto
incidente sobre sua própria operação subseqüente de saída (§
5° art. 277 dec. 52742/08)
¾ Credita parte do vr. pago por guia especial (R$ 600,00 = a
diferença entre a alíquota interna e a interestadual sobre a
base de cálculo da entrada) para zerar.
¾ Em folha subseqüente do RAICMS, debita o vr. restante (R$
882,72), que se presume imposto das oper. subseqüentes, e
se credita do vr. restante da guia especial (R$ 882,72),
zerando também (art. 277, §§ 3° e 5° dec. 52742/08)
O IVA ajustado deve ser utilizado nas aquisições

interestaduais de perfume, cosméticos e material
de higiene pessoal (arts. 313-E e 313-G), a partir
de 26.02.08 (Portaria CAT-15/08)
Nas aquisições de bebidas alcoólicas e

medicamentos, a partir de 1° de abril (Port. CAT-
19 e 20/08)
Quanto aos demais produtos, a partir do ingresso

dos mesmos na substituição tributária, já será
utilizado o IVA ajustado.
27
Mas, ATENÇÃO:
A Portaria CAT-58/08 (DOE 26.04.08)

suspendeu a utilização do IVA ajustado, de
1° de maio a 31 de julho de 2008, para:
• Lâmpadas (Port. CAT-29/08)

• Baterias (Port. CAT-30/08)
• Produtos Fonográficos (Port. CAT-31/08)
• e Ração (Port. CAT-33/08)
Quando um produto ingressa na sistemática da ST,

deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as
operações subseqüentes referente às mercadorias
em estoque pelos comerciantes (substituídos) que
irão revendê-las.
Isso porque, como a mercadoria agora será sujeita à
ST, ela sairá sem débito do ICMS.
Então, deve ser feito o cálculo do ICMS antecipado
sobre a venda, porque não será pago imposto por
ocasião da saída.
28
Em 31 de janeiro de 2008: deve ser

calculado o ICMS antecipado sobre as
operações subsequentes referente às
mercadorias em estoque: medicamentos,
bebidas alcoólicas (exceto cerveja e
chope), perfumaria e produtos de higiene.
Em 31 de março de 2008, para os
produtos que ingressarem na ST em abril;
Em 30 de abril de 2008, para os produtos
que ingressarem na ST em maio
No dia anterior ao ingresso do produto na

Substituição Tributária:
I - efetua contagem de estoque

II - elabora relação com o valor (entrada mais recente);
base de cálculo da substituição; alíquota interna; valor
do ICMS antecipado a ser recolhido; e código NBM-
SH)
III - RPA transmite arquivo para a Sefaz
IV - Simples mantém em arquivo por 5 anos
29
ATENÇÃO
Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques,

apenas o “substituído”, ou seja, o comerciante que
adquiriu sem imposto retido e irá vender sem
destaque do ICMS em virtude de o produto ter
ingressado na ST.
Os substitutos – fabricantes e importadores devem fazer

a ST quando venderem para revendedores.
ICMS sobre estoques

RPA calcula o ICMS total sobre o preço varejo, pois já
utilizou o crédito na compra
(base de cálculo x alíquota Interna) + (base de cálculo x
IVA-ST x alíquota interna
Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00

IVA-ST (exemplo) 40% ............ R$ 4.000,00
R$ 14.000,00
Alíquota interna (18%) ................... R$ 2.520,00
não abate crédito, pois já utilizou quando da entrada da

mercadoria
30
ICMS sobre estoques

SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor
agregado (IVA-ST), pois não utilizou crédito
(base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna)
Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00

IVA-ST (exemplo) 40% ................. R$ 4.000,00
Alíquota interna (18%) s/ o IVA...... R$ 720,00
O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o

IVA, porque não tinha se creditado quando da entrada da
mercadoria
ICMS sobre estoques
O ICMS devido poderá ser recolhido em

parcelas mensais, iguais e sucessivas, com
vencimento no último dia de cada mês, sendo
a primeira até o último dia útil do mês seguinte
ao do início do regime de ST (o nº de parcelas
depende do produto).
(RPA com saldo credor pode compensar)
31
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
32

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo

Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3662-0035

Presidente: Sergio Prado de Mello

Palestra A reprodução total ou parcial,

ICMS - Substituição TODOS OS DIREITOS

Por delegação da Constituição, a Lei

¾ Antecedentes Ö Diferimento (Substituição para

¾ Concomitantes Ö Ex.: remetente tomador

¾ Subseqüentes Ö Retenção na fonte

•No momento da entrada (normalmente, em conta

(Art. 8º, §1º LC 87/96)

Deve pagar por guia especial (GARE), até o dia 15 do

Já em operações de saída promovidas pelo SN, se a

•Situações em que a saída do SN conta com diferimento:

ST nos Serviços de Transporte

•Transportadora paulista (exceto SN) – substituída sempre

•Transportadora de outro Estado ou transportador

Obs.: O Simples recolherá, como substituto, por guia

A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade

ARTIGO 150 da Constituição Federal

“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da

SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR

Substituto Retém o imposto

Mercadorias com S.T. no Estado de

Novos produtos na ST, a partir de

Mercadorias já previstas em lei, no Estado

Não haverá retenção na fonte,

(de substituto para substituto não há retenção)

Não haverá retenção na fonte,

¾ sua filial atacadista

(esta fará a substituição tributária quando vender)

Exemplos de saídas SEM substituição

¾ Venda para uma pessoa física ou uma empresa não

( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93)

¾ Entretanto, se um hipermercado adquire

Exemplos de vendas SEM retenção por ST:

Outros pontos importantes:

• Autopeças – aplica-se às peças de uso

• Se houver dúvidas quanto à NBM : consulta /

•Se na lista da ST aparece NBM genérica, só

• Se o substituto mandou sem retenção: exige nota

• Mercadoria dada em bonificação pela indústria ao

•Devolução de mercadoria recebida com ST: indica em

x Alíquota interna (18% sobre 18.200)........ 3.276,00

- ICMS próprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00

= ICMS RETIDO S.T. ................................ 1.476,00

Mas, atenção, se o substituto for do Simples Nacional

Preço de fábrica .......................................... 9.000,00

+ Frete ( inclusive frete FOB) .................. 1.000,00

(SN retém o total e repassa ao Estado;

Observe que, enquanto no preço-fábrica da

Então, o preço de partida da ST será menor no SN,

• Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando

• A Lei complementar 123/06 (Supersimples) excetua do

• RPA retém nas notas fiscais, lança em “Observações”

• Substituto SN retém nas notas fiscais, elabora relatório

Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto:

Decreto 52825/08 (DOE 28.03.08), que deu nova redação

“Art. 1° - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o

Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas não se

¾ Substituídos RPA ou SN indicam na NF de venda:

¾ Substituído do SN, ao vender, segrega essas receitas

¾Substituído RPA dá entrada, SEM CRÉDITO, e dá