O IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS E O PRINCPIO DA SELETIVIDADE1

Reginaldo Loureno Pierrotti Jnior2 Luciane Wambier3

RESUMO: A grande concentrao de pessoas em reas metropolitanas, a crise no mercado de trabalho e o desemprego, demonstram a necessidade de formas adequadas de arrecadao de verbas pelo Estado. Hodiernamente, a maior parte da arrecadao pelos entes federativos se d atravs da tributao. Entretanto, a tributao pode servir no s para a causa imediata de arrecadar verbas, como para formas de auxlio s polticas pblicas visadas pelo Estado. No que tange ao imposto sobre produtos industrializados, de suma importncia o estudo do princpio da seletividade, visto que este, por possuir natureza de fiscalidade e extrafiscalidade, no s funciona como arrecadador de verbas aos cofres pblicos, mas pode atuar em programas de governo e na economia, pondendo influir como grande incentivador do desenvolvimento do pas. PALAVRAS-CHAVE: Tributao, produtos industrializados, princpio da seletividade, fiscalidade, extrafiscalidade. SUMRIO: 1 INTRODUO; 2 A REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA DO IPI; 2.1 A HIPTESE TRIBUTRIA O ANTECEDENTE DA NORMA; 2.1.1 Critrio Material; 2.1.2 Critrio Espacial; 2.1.3 Critrio Temporal; 2.2 RELAO JURDICA TRIBUTRIA - O CONSEQUENTE DA NORMA; 2.2.1 Critrio Pessoal; 2.2.2 Critrio Quantitativo; 3 PRINCPIOS; 4 APLICAO DO PRINCPIO DA SELETIVIDADE; 4.1 A SELETIVIDADE E A FISCALIDADE; 4.2 A SELETIVIDADE E A EXTRAFISCALIDADE; 5 CONCLUSO; REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.

1 INTRODUO Sabe-se que atualmente a maior parte da arrecadao de verbas do Estado atravs da tributao. O Estado Brasileiro possui carga tributria equivalente a dos pases europeus. Diante da extrema importncia e necessidade da tributao, necessrio se faz uma anlise pormenorizada de cada exao, a fim de analis-la desde a ocorrncia do fato jurdico tributrio at a formao da relao jurdica tributria. _____________
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Trabalho apresentado como requisito parcial de concluso da disciplina de Direito Tributrio, para concluso do curso de Graduao em Direito da Universidade Estadual de Londrina. 2 Graduando em Direito pela Universidade Estadual de Londrina. 3 Graduanda em Direito pela Universidade Estadual de Londrina.

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A realidade atual, com grande concentrao de pessoas em reas metropolitanas, crise no mercado de trabalho, desemprego, demonstra a necessidade de um sistema tributrio apropriado, que no piore ainda mais a situao da populao mais carente. Com efeito, o emprego adequado da tributao pode trazer ao Estado enormes benefcios, tais como reduzir as desigualdades sociais, implementar polticas pblicas, incentivar o crescimento de determinado ramo da economia. Nesse passo, percebe-se que o IPI (imposto sobre produtos industrializados) um dos grandes responsveis pela arrecadao tributria da Unio, de forma que imperioso se faz um pormenorizado de suas peculiaridades. Nesse trabalho, estuda-se a regra-matriz de incidncia do IPI, adotada pelo professor Paulo de Barros Carvalho, a fim de compreender melhor o citado imposto, para posteriormente, analisar sua efetiva aplicao. O princpio da seletividade um dos temas de maior importncia no estudo do IPI, pois atravs de seu aprimoramento que se dar o uso adequado do imposto em comento. 2 A REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA DO IPI Para a melhor compreenso do tema imperioso se faz entender a aplicao da regra-matriz de incidncia, pois que esta tem a finalidade de identificar a natureza jurdica o sentido e o alcance do imposto ora em anlise. A regra-matriz de incidncia engloba tanto a hiptese que trar a previso de um fato, quanto a conseqencia que prescrever a relao jurdica que se vai instaurar, onde e quando acontecer o fato cogitado no suposto (CARVALHO, 2005, p. 242). Nesse passo, pode-se dizer que a regra-matriz de incidncia se divide em: hiptese tributria, que se subdivide em critrio material, criterio temporal, critrio espacial; e relao jurdica tributria, que se subdivide em critrio pessoal e critrio quantitativo. Pela anlise do art. 153, IV da Constituio Federal de 1988, pode-se identificar os critrios que autorizam a formao da regra-matriz de incidncia do IPI, visto que a Lei das Leis quem estabelece e distribui as competncias de cada ente federativo, de forma inequivoca, ditando a forma de atuao do legislador infra-constitucional.

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2.1 HIPTESE TRIBUTRIA O ANTECEDENTE DA NORMA Como bem explica o professor Paulo de Barros Carvalho, citando Lourival Vilanova, a hiptese, como proposio descritiva de situao objetiva real construda pela vontade do legislador, que recolhe os dados de fato da realidade, que deseja disciplinar (realidade social), qualificando-os, normativamente, comos fatos jurdicos (VILANOVA apud CARVALHO, 2005, pp. 255-256). Desse modo, podemos verificar que o legislador seleciona as propriedades que julga importantes para caracterizar, o fato que dar ensejo ao surgimento da relao jurdica do tributo. Tais propriedades so conhecidas como: critrio material, critrio espacial e critrio temporal. 2.1.1 Critrio Material Critrio material refere-se a um comportamento, tanto de possas fsicas quanto jurdicas, condicionado por circunstncias de espao e tempo. A hiptese de incidncia do IPI so as operaes com produtos industrializados, conforme se extrai do art. 153, IV, da CF/88, in verbis: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) IV- produtos industrializados; (...) A definio de industrializao de suma importncia para a identificao do critrio material. Nesse sentido, alguns autores entendem que a atividade de industrializao aquela em que ocorre tranformao da matria prima para se obter um produto novo. Com efeito, produto industrializado aquele que sofre alterao em sua natureza, visando a obteno de uma nova utlilidade ou aprimoramento para o consumo e necessidades humanas, quando submetido a uma operao fsica, qumica, mecnica ou tcnica. Nesse rumo, pode-se excluir desse conceito o produto pecurio, agrcola, pesqueiro e demais produtos entendidos como extrativos. Da mesma forma, os objetos de arte e artesanato no podem ser considerados produtos industrializados. O Cdigo Tributrio Nacional tambm trata do IPI, em seu art. 46, vejamos:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;

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4 II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;

III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

Portanto, deve-se concluir, a partir da leitura do art. 153, IV da CF/88, conjugado com o art. 46 do CTN, a despeito da discusso acerca da constitucionalidade desse dispositivo, que o critrio material do IPI composto: pelo verbo industrializar, seguido do complemento produtos; pelo verbo desembarao (importar), seguido do complemento produtos industrializados; por fim, do verbo arrematar, seguido do complemento produtos industrializados apreendidos ou abandonados. 2.1.2 Critrio Espacial Conforme j mencionado, o critrio espacial atua como uma das condicionantes do critrio material. Assim, h regras jurdicas que trazem expressos os locais em que o fato deve ocorrer, a fim de que irradie os efeitos que lhe so caractersticos. Outras, porm, nada mencionam, carregando implcitos os indcios que nos permitem saber onde nasceu o lao obrigacional (CARVALHO, 2005, p. 260). No que toca ao IPI, as regras deixam implcitos os indcios que identificam o local do nascimento do lao obrigacional. Destarte, pode-se dizer que o fator condicionante espao, leia-se critrio espacial, traz pequena influncia na elaborao do antecedente da norma, ou seja, qualquer lugar em que o fato ocorra, desde que dentro do campo de eficcia da norma, tm-se por realizados todos seus legtimos efeitos. Diante disso, conclui-se que o critrio espacial do IPI, corresponde a todo territrio nacional, ou seja, em qualquer lugar da nao onde se realizar o critrio material, pois que esse o campo de abrangncia da norma instituidora dessa exao. Contudo, algumas peculiaridades desse imposto devem ser apontadas, de tal sorte que na importao de produtos industrilizados, considera-se como critrio espacial o local onde ocorrre o desembarao aduaneiro, ou seja, a repartio aduaneira, alfndega, aduana ou porto seco. Tambm em caso de arrematao o critrio espacial o local de realizao do leilo. 2.1.3 Critrio Temporal O critrio temporal da regra-matriz de incidncia o condicionante do critrio material que determina o momento em que se instala o vnculo obrigacional entre os sujeitos da relao.

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No caso do tributo em estudo, o critrio temporal, em regra, se d no momento da sada dos produtos dos estabelecimentos industriais. Entretanto, nos casos de mercadoria importada, esse se d no momento do desembarao aduaneiro. Por fim, nos casos de produtos apreendidos ou abandonados, ocorrer no momento da arrematao em leilo. 2.2 RELAO JURDICA TRIBUTRIA CONSEQENTE DA NORMA Das lies de Paulo de Barros Carvalho (2005, pp. 286 e segs.), extrai-se que o conseqente da norma a pea do juzo hipottico que prev a relao jurdica, instalada automaticamente assim que se concretiza o fato. Nessa fase, h prescrio de direitos e obrigaes para as pessoas fsicas ou jurdicas envolvidas, estibulando-se a regulao da conduta. De toda hiptese tributria decorre uma relao jurdica tributria, que composta por dois critrios: pessoal e quantitativo. 2.2.1 Critrio Pessoal Critrio pessoal o conjunto de elementos, identificados no prescritor da norma, e que nos mostra quem so os sujeitos da relao jurdicas: sujeito ativo ou sujeito passivo. O sujeito ativo o credor ou pretensor, ou seja, aquele a quem a obrigao deve ser paga, vale dizer, toda pessoa que tem o poder de exigir o cumprimento de determinado dever. Na relao jurdica tributria, o ente federativo que tem o poder de tributar, ou seja, aquele a quem a Constituio distribuiu a competncia para instituio do tributo, que no caso do IPI a Unio. O sujeito passivo, por sua vez, o devedor da obrigao tributria, ou seja, aquele de quem se exige o cumprimento de uma prestao, identificado como contribuinte. No caso do IPI, o art. 51 do CTN define expressamente quem o contribuinte, in verbis:
Art. 51. Contribuinte do imposto : I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior; IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.

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2.2.2 Critrio Quantitativo O critrio quantitativo tem por finalidade identificar o objeto prestacional, prescrevendo o valor que o sujeito passivo deve pagar ou que o sujeito ativo pode exigir. composto por base de clculo e alquota. Ricardo Malachias Ciconelo, citando Aires Barreto, preleciona que a base de clculo a defino legal da unidade de medida constitutiva do padro de referncia a ser observado na quantificao financeira dos fatos tributrios (BARRETO apud CICONELO, 2003, p. 364). A base de clculo um critrio abstrato que mede os fatos tributrios e que, conjugado alquota, determina o montante da dvida tributria. No Cdigo Tributrio Nacional esto previstas as seguintes bases de clculo para o IPI: a) Produto de Procedncia Estrangeira: O preo normal acrescido do imposto sobre importao, das taxas exigidas para entrada do produto do pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. b) Industrial ou Comerciante: O valor da operao de que decorrera a sada da mercadoria ou, na sua falta, o preo corrente da mercadoria ou seu similar no mercado atacadista. c) Produtos Apreendidos ou Abandonados: preo da arrematao em leilo. Do valor dimensionado atravs da base de clculo o Estado chama para si um quota frao ou parte denominada alquota. A alquota o complemento da base de clculo, visto que deve ao ativo, ou seja, atravs delas que se sabe o valor do tributo. As alquotas referentes ao IPI esto dispostas na Tabela de Incidncia do IPI, que classifica as mercadorias por diferentes sesses, captulos e subdivises. no critrio quantitativo que o princpio da seletividade atua com maior influncia, visto que a alquota fixada com base na essencialidade do produto industrializado. pela combinao de ambas que se apura o valor da prestao pecuniria que o sujeito passivo

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3 PRINCPIOS Para principiar o estudo de qualquer ramo do direito, imperioso faz-se comear por um dos mais importantes temas presente na literatura jurdica, os princpios. Os princpios jurdicos assumem basilar importncia para a coordenao do sistema jurdico de qualquer pas, seja ele regulamentado pelo commom law ou pelo civil law, esse ltimo adotado pelo Brasil. Isso acontece porque os princpios se subdividem em princpios gerais e especficos, os quais podem ser concretos ou abstratos. Em nosso tema especfico, dois so os princpios de fundamental importncia, quais sejam, o da no cumulatividade e o da seletividade, pois que o IPI no est sujeito aos princpios da legalidade e da anterioridade. Nesse interregno, aborda-se apenas a aplicao do princpio da seletividade no IPI. 4 APLICAO DO PRINCPIO DA SELETIVIDADE Dispe a Lei das Leis, art. 153, 3, I, que o IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Em apertada sntese a CF/88 quer dizer que haver a aplicao do princpio da seletividade no IPI, de forma que se onerar mais o produto suprfluo. A CF/88 sucinta porque, em regra, os impostos tem funo meramente arrecadatria, ou seja, so utilizados como instrumento de arrecadao de verbas aos cofres pblicos. Nessa funo, ntida a natureza fiscal do IPI. Contudo, h casos em que os impostos possuem ntida natureza extrafiscal, como o caso do IPI. A extrafiscalidade consiste na utilizao da exao para fins regulatrios, pois pode servir de instrumento para implementao de polticas monetrias, econmicas, de comrcio exterior, de incentivo produo de determinados setores etc. Vale dizer, serve de instrumento para o controle e interveno de setores da economia nacional. A seletividade do IPI poder ser utilizada a fim de favorecer, por meio de incidncias mais leves, a realizao de operaes havidas por necessrias, teis ou convenientes sociedade e dificultar, por meio de incidncias mais pesadas, a prtica de atividades que no se mostrem de acordo com o interesse coletivo. Diante disso, resta claro a ntima relao entre seletividade e a extrafiscalidade.

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4.1 A SELETIVIDADE E A FISCALIDADE A incidncia do IPI, em atendimento a sua natureza fiscal, deve estar em consonncia com diversos princpios constitucionais, principalmente com o da capacidade contributiva. Desse modo, como no possvel identificar, entre os consumidores, quais so aqueles que possuem maior capacidade contributiva, ganha importncia o princpio da seletividade que, atravs da progresso de alquotas, busca onerar mais os produtos entendidos como suprfluos. Andr de Souza Dantas Elali, citando Ricardo Lobo Torres, leciona no sentido de que a seletividade se d em funo da essencialidade do produto e o nico critrio para a incidncia do IPI. Para ele, significa dizer que o tributo recai sobre os bens na razo inversa de sua necessidade para o consumo popular e na razo direta de sua superfluidade (TORRES apud ELALI, 2005, p. 77). Desse modo, pode-se concluir, resumidamente, que a seletividade, diante da natureza fiscal do IPI, atua ditando maior tributao aos produtos considerados suprfluos, do que aos produtos essenciais ao consumo. Isto porque presume-se que os produtos suprfluos so consumidos por pessoas de maior capacidade contributiva, enquanto os produtos essenciais so de necessidade de todos. A aplicao do princpio da seletividade o que justifica a maior onerao de produtos cosmticos, comparados com a onerao de produtos de limpeza. 4.2 A SELETIVIDADE E A EXTRAFISCALIDADE Conforme ressaltado, o tributo, quando adequadamente utilizado, se distancia de sua funo meramente arrecadatria e mostra-se apto a estimular consecuo de metas para as quais se volta a ordem econmica (BOTELLO, 2002, p. 58). Nesse cenrio, a extrafiscalidade do imposto sobre produtos industrializados ganha extrema importncia, na medida em que funciona como instrumento hbil a estimular a produo de determinados produtos, bem como desestimular o consumo de outros. Como exemplo da utilizao do IPI como forma de estmulo da economia, impende citar a reduo das alquotas dos automveis, concedida pelo Chefe do Executivo Federal, no ano passado, quando aquele setor passava por srias crises produtivas.

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Nesse passo, percebe-se que a Constituio faculta, como exceo e atendendo as limitaes impostas na legislao, ao Poder Executivo Federal o poder de alterar as alquotas do IPI. 5 CONCLUSO No decorrer do trabalho, procura-se enfatizar a importncia do estudo do IPI, partindo da anlise da regra-matriz de incidncia e todos os seus critrio, bem como esclarecer acerca da grande necessidade de se usar a tributao de modo adequado, a fim de evitar o crescimento da desigualdade social e tambm como meio de controle e incentivo da economia. Diante disso, pode-se extrair as seguintes concluses: a) A regra-matriz de incidncia de suma importncia na compreenso e estudo da tributao, mormente porque permite identificar todos os critrios formadores da norma jurdica individual e concreta; b) O critrio material do IPI identificado pelo verbo industrializar e pelo complemento produtos, embora tambm possa incidir IPI na importao de produtos industrializados; c) O critrio espacial do IPI se manifesta implicitamente e, como imposto federal, abrange toda a rea de eficcia da norma, ou seja, todo o territrio nacional; d) O critrio temporal momento em que o produto sai da indstria, ou do desembarao aduaneiro ou da venda em leilo; e) No que toca ao conseqente da norma, a relao jurdica tributria identificada pelo critrio pessoal, sendo a Unio o sujeito ativo, e o produtor, importador, arrematante de produtos industrializados, sujeito passivo; f) O critrio quantitativo composto pela base de clculo e pela alquota, que juntas delimitaram o valor a ser pago pelo sujeito passivo ao sujeito ativo; g) O IPI possui natureza jurdica fiscal, pois funciona como arrecadador de verbas aos cofres pblicos, e extrafiscal, porque tambm pode atuar em programas de governo e na economia. h) Ao IPI, atendendo tanto em sua natureza fiscal, quanto na sua natureza extrafiscal aplicado o princpio da seletividade;

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i) O princpio da seletividade significa onerar mais o produto mais suprfluo e menos o produto essencial; a) A seletividade pode ser aplicada extrafiscalidade no sentido de onerar menos determinado produto que interessa aumentar a produo.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BOTTELLO, Eduardo Domingos. Fundamentos do IPI (Impostos sobre produtos industrializados). So Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 21 ed. rev., ampl. e atual. at a Emenda Constitucional n 48/2005, So Paulo: Malheiros, 2005. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17 ed., So Paulo: Saraiva, 2005. CICONELO, Ricardo Malachias. IPI Aspectos Jurdicos Relevantes. 1ed., So Paulo: Quartier Latin, 2003. ELALI, Andr de Souza Dantas. IPI: Aspectos Prticos e Tericos. 1 ed., 2 tir., Curitiba: Juru, 2005. PEIXOTO, Marcelo Magalhes (coord.) IPI Aspectos Jurdicos Relevantes. So Paulo: Quartier Latin, 2003. ROSA JR., Luiz Emygdio F. Da. Manual de Direito Financeiro & Direito Tributrio. 15 ed., Rio de Janeiro: Renovar, 2001. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed., Rio de Janeiro: Renovar, 2002.

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