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ORAMENTO EMPRESARIAL FUNDAMENTO Segundo Passarelli & Bomfim 2003:12, O oramento um valioso instrumento de planejamento e controle das operaes da empresa, qualquer que seja seu ramo de atividade, natureza ou porte. De acordo com Moreira, 1992:15, o sistema oramentrio do ponto de vista global definido como sendo: um conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos e expressos em resultados financeiros, permite administrao conhecer, a priori, os resultados operacionais da empresa e, em seguida, executar os acompanhamentos necessrios para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios sejam analisados, avaliados e corrigidos. O oramento parte do comportamento do passado e olha para as possveis mudanas futuras, quantificado, em termos econmicos e financeiros, as atividades da empresa. OBJETIVOS Orientar como planejar, coordenar e avaliar os resultados operacionais da empresa e, tambm, o desempenho profissional de seus gestores em relao busca dos objetivos de seus proprietrios. Demonstrar as formas de se detectar e corrigir possveis distores, evitando que recursos indispensveis empresa sejam utilizados de forma equivocada em atividades que agreguem pouco valor aos resultados da empresa. ELABORAO DE ORAMENTO EMPRESARIAL O oramento empresarial baseia-se em dados histricos, fatos ocorridos no passado, os quais se tem a possibilidade de uma previso. Logo a contabilidade o principal elemento para elaborar o oramento. Previso de vendas

Para previso de vendas, se utilizar a contabilidade como indicativo: 1. 2. 3. Qual o nvel histrico de vendas (valores nominais, em R$)? Qual a sazonalidade do negcio? Qual a representatividade dos novos negcios (ou produtos) j concretizados? 4. Etc.

Previso de Compras Uma vez definido o nvel de vendas orado, estima-se o nvel de compras necessrio para a tal volume de negcios. Nveis de Compras Assim como as vendas, as compras sofrero influncias, tais como: 1. 2. Nvel de preos decorrentes dos ajustes de tabela dos fornecedores. Variao de volume, em funo de variao de volume de vendas

fsicas (unidades). 3. Variao de volume, em funo de maior/menor estocagem.

Comecemos pelo ajustes de preos de compras. Variao de preos nas Compras A inflao interna da empresa diferente da inflao oficial (medida por ndices como o IGP-M da Fundao Getlio Vargas, INPC do IBGE, etc.). Alguns preos podem ser indexados ao cmbio (dlar, euro), pois correspondem a produtos importados ou cotados em bolsa de mercadorias internacionais (como soja).

Outros preos so decorrentes de contratos com fornecedores, onde fixa-se periodicamente o reajuste de acordo com a inflao ou outro indicador. Ento, para se ter uma previsibilidade mnima do valor de compra dos estoques, temos que estimar a inflao dos produtos da empresa. Variao de volume O prximo passo ajustar o volume (fsico) de compras ao volume (fsico) de vendas projetadas. Deve-se levar em conta, neste clculo, o lanamento de novos produtos. A engenharia de produo pode estimar, com base na planilha tcnica dos produtos a serem lanados, quais as unidades de compras adicionais necessrias. Custo dos produtos e mercadorias vendidas Uma vez determinado o volume de compras, por deduo, se apurar o custo dos produtos e mercadorias vendidas. A frmula de apurao do CPV ou CMV : CPV ou CMV = Ei + C Ef Onde: CPV = Custo dos Produtos Vendidos CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Ei = Estoques Iniciais C = Custo das Compras Ef = Estoques Finais Nota: nesta terminologia, CPV relaciona-se aos produtos fabricados (atividade industrial), e CMV s mercadorias adquiridas para revenda (atividade comercial). Custos e Despesas Operacionais

Na oramentao de custos e despesas operacionais, a contabilidade ter relevncia, pois apresentar os valores histricos, relacionando o nvel de operaes com os correspondentes desembolsos, tais como: tributos sobre vendas, folha de pagamento, despesas gerais de produo, despesas administrativas e de vendas, despesas financeiras, etc. A contabilidade, como fornecedora de informaes regulares e acumuladas sobre desembolsos relativos a custos e despesas operacionais, ser uma grande fonte histrica de dados para a projeo oramentria de tais despesas. Com base no valor acumulado anual de tais desembolsos, pode-se prever a dinmica futura de tais gastos, incluindo: 1. Os efeitos da variao de preos sobre produtos e servios consumidos

na atividade operacional. 2. As eventuais variaes fsicas/quantitativas do consumo, relacionadas

expanso ou reduo de negcios. 3. Subsdios para despesas novas que sero exigidas em funo de novos

produtos ou servios a serem lanados. Variao de preos A tendncia que os preos, em mercado livre, tenham convergncia para os principais ndices de inflao. Assim, um oramento com base histrica na contabilidade precisar estimar tais ndices e aplic-los sobre os valores nominais incorridos no exerccio anterior. Variaes Fsicas quantitativas A abertura de uma filial, a expanso (ou reduo) de negcios e linhas de produtos, a introduo de servios ou modernizao de atividades iro exigir que as projees oramentrias incluam tais aspectos em sua base. Novamente, a contabilidade tem muito a contribuir com o gestor. Como exemplo, a abertura de uma filial de vendas.

Se a contabilidade departamentalizada (registrando os centros de custos), poder fornecer bases para se estimar os custos de uma nova filial, com base numa filial j instalada e operacional. Despesas novas No somente a expanso dos negcios exigir despesas novas. Boa parte dos novos custos e despesas empresariais relacionam-se com obrigatoriedade de atendimento de legislao, reestruturao operacional, modernizao ou outros itens que no implicam, necessariamente, em novos negcios (receitas). Como exemplo, uma empresa que estar sujeita regulamentao especial relativa Vigilncia Sanitria. Se, no ano anterior, deixou de implementar os gastos necessrios adequao da legislao, precisa prever tais desembolsos no oramento corrente. As bases contbeis, neste caso, podero ser insuficientes para uma correta projeo. Entretanto, o gestor poder utilizar-se da contabilidade para determinar quais despesas similares j esto presentes, e como se correlacionaro com as despesas novas. Receitas e Despesas Financeiras A grande dificuldade dos gestores de empresas prever, com antecedncia, quais os custos financeiros que sero incorridos nas atividades. Novamente, a contabilidade tem uma contribuio especfica para tais projees. Para um clculo mais exato do montante total de despesas financeiras (ou, contrariamente, se houver disponibilidades momentneas de caixa, as respectivas receitas), deve-se projetar o fluxo de caixa, visando identificar necessidades de financiamentos e emprstimos de capital de giro e investimentos fixos (imobilizado).

A tais valores, acrescenta-se o resultado dos encargos j contratados. O oramento interessante no apenas para a empresa, mas para seus executivos, tambm. O que distingue um executivo excepcional de um executivo medocre a qualidade de suas decises. Os grandes executivos so profissionais capazes de tomar decises extremamente complexas com um ndice elevado de acertos. Ora, se existe uma ferramenta que pode melhorar a qualidade do processo decisrio de um executivo, ento este instrumento importantssimo para a empresa e para ele, j que tem a capacidade de valoriz-lo no mercado de trabalho.

CONCLUSO

Os empresrios que hoje tem o hbito de desenvolver o oramento empresarial, com certeza, suas decises esto dentro da realidade da empresa, pois muitos pecam no sentido de no buscarem entender um pouco mais sobre seu negcio no mbito geral contbil, ou seja, por exemplo, na constituio do seu custo e de seu preo de venda, conhecer melhor seus custos e despesas. Com o oramento empresarial, o scio proprietrio ter dados coerentes com a realidade do seu dia-a-dia na sua organizao. Hoje ainda falta interesse ou talvez conhecimento de alguns nesta rea.

REFERNCIAS O ORAMENTO Empresarial: Universidade do Grande Rio, Duque de Caxias 2004. Disponvel em http://pt.scribd.com/doc/6935846/O-OrcamentoEmpresarialFlavia-Unigranrio2004. Acesso em 01 de jun. 2011. SANTINI, M. FLORES. Acesso em 03 de jun. 2011. Monografia Planejamento e oramento Empresarial nas Empresas, Universidade de Santa Catarina, Florianpolis 2004. Disponvel em: http://www.portalcse.ufsc.br/gecon/coord_mono/2004.2/Marina%20Fl%F4res %20Santini.pdf. Acesso em 03 de jun. 2011. ZANLUCA, JULIO CESAR. Contabilidade Gerencial. Disponvel http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/orcamentoempresarial.htm. em: