17 de Outubro de 2011

Tax Alert

Proposta do Oramento do Estado para 2012

Com base no texto da Proposta de Lei do Oramento do Estado para 2012 (Proposta) que foi hoje divulgado, passamos a resumir as principais novidades em matria fiscal propostas pelo Governo:

For additional information, please contact: Antnio Neves antonio.neves@pt.ey.com Joo Sousa joao.sousa@pt.ey.com Carlos Lobo carlos.lobo@pt.ey.com Nuno Bastos nuno.bastos@pt.ey.com Paulo Mendona paulo.mendonca@pt.ey.com Pedro Paiva pedro.paiva@pt.ey.com

I. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Rendimentos da Categoria A
Com a Proposta, procede-se a uma reduo do montante do subsdio de refeio excludo de tributao, quer em IRS quer, por remisso, em sede de segurana social. Efectivamente, o limite do montante excludo de tributao passa a corresponder a 130% do limite legal (anteriormente 150%), quando atribudo em dinheiro, ou a 160% do limite legal (antes 170%), quando atribudo em vales de refeio. Na prtica, e sendo mantido o limite legal de 4,27 Euros fixado para 2009 (no objecto de actualizao para 2010 e 2011), o limite excludo de tributao passar a ser de 5,55 Euros ou 6,83 Euros, quando em 2011 de, respectivamente, 6,41 Euros ou 7,26 Euros. No que respeita tributao de indemnizaes / compensaes pela cessao de contratos de trabalho ou de determinadas funes, procede-se a duas importantes alteraes:

Clarifica-se o conceito de gestor, o qual inclui somente o gestor pblico e o representante de estabelecimentos estveis de entidades no residentes, sendo sujeitos a tributao pela totalidade das importncias recebidas aquando da cessao de funes, tal como se verifica para os administradores e gerentes; Reduz-se o limite excludo de tributao aplicvel aos restantes trabalhadores, ou seja, o montante excludo de tributao tem como limite 1 (antes 1,5) vez o valor mdio das remuneraes regulares com carcter de retribuio

sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes. Ainda no que respeita a rendimentos do trabalho dependente, mais concretamente rendimentos em espcie, h a ressalvar as seguintes propostas de alterao:

O benefcio correspondente ao uso de habitao da empresa no poder exceder 1/3 (antes 1/6) do total das remuneraes auferidas pelo beneficirio, o que poder equivaler a um aumento do rendimento em espcie tributvel; Para alm do benefcio associado a emprstimos sem juros ou a taxa reduzida, concedidos pela entidade patronal, o qual nunca chegou a ser tributado at hoje devido ausncia de publicao de uma taxa de juro de referncia, pretende-se tambm tributar, como rendimento em espcie, o montante dos juros suportados pela entidade patronal no caso de emprstimos concedidos ao trabalhador por outras entidades, o que indicia que, finalmente, se pretende concretizar a tributao efectiva deste benefcio.

Rendimentos da Categoria B
Relativamente aos rendimentos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, apenas se verifica uma excluso de tributao quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente ou em cumulao com outros rendimentos sujeitos a englobamento, no exceda 4,5 vezes o valor do IAS (antes o limite era 5 vezes o valor da RMMG), ou seja, procede-se a uma reduo do limite para efeitos da excluso de tributao, de 2.375,00 Euros para 1.886.49 Euros, deste modo agravando-se a tributao sobre este tipo de rendimentos.

Agregado familiar - Dependentes

introduzida pela Proposta a possibilidade de uma pessoa poder ser considerada dependente em dois agregados familiares, nas situaes em que se verifique a separao de facto ou nas situaes de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento em que se verifique o exerccio em comum por ambos os progenitores das responsabilidades parentais relativas aos filhos. Neste caso, as dedues referentes aos dependentes so reduzidas em 50%, por cada agregado familiar.

Imputao de lucros
A Proposta vem introduzir importantes alteraes no que concerne imputao de lucros de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado. Em primeiro lugar, alargado o mbito da imputao, deixando de apenas ser aplicvel a scios, directos ou indirectos, para passar tambm a incluir as situaes em que a participao no capital das entidades no residentes detida atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, incluindo atravs de entidades com as quais existam relaes especiais. Em segundo lugar, para aferir a percentagem de controlo e determinar o montante de lucros / rendimentos a imputar, alm da participao no capital da entidade no residente passa a ser tambm relevante os direitos de voto ou os direitos sobre rendimentos ou elementos patrimoniais. Em suma, visa-se a aplicao de uma abordagem da substncia sobre a forma, com o objectivo de combater algumas estruturas antes utilizadas para evitar a imputao em causa. Por outro lado, vem clarificar-se que a imputao de lucros no ser aplicada relativamente a entidades residentes em estadosmembros da UE ou do EEE, neste ltimo caso quando exista acordo de cooperao no domnio da fiscalidade, na medida em que o contribuinte demonstre que a existncia da entidade no residente tem por base razes econmicas vlidas e que a mesma desenvolve uma actividade de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios.

Dedues ao rendimento profisses de desgaste rpido

A Proposta vem introduzir uma importante limitao deduo de importncias despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste rpido, na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, desde que cumpridos determinados requisitos. De facto, vem estabelecer-se um limite correspondente a 5 vezes o IAS, ou seja, 2.096,10 Euros, quando anteriormente no existia qualquer limitao referida deduo.

Dedues ao rendimento - Penses

semelhana de anos anteriores, vem proceder-se ao agravamento da tributao dos rendimentos de penses mediante nova reduo da respectiva deduo especfica, passando a mesma a ser de 4.104 Euros (anteriormente de 6.000 Euros). Assim, a deduo especfica para os rendimentos de penses fica igual deduo especfica para os rendimentos do trabalho, objectivo que amplamente se vem anunciando h vrios anos.

Contudo, ao manter-se uma reduo do montante da deduo especfica, aplicvel para as penses que excedam 22.500 Euros, em 20% da parte da penso que exceda 22.500 Euros, verifica-se que os rendimentos de penses passam a ser tributados segundo regras mais desfavorveis que os rendimento do trabalho.

Reporte de perdas
Ao contrrio do verificado com a Lei do Oramento do Estado para 2011, que veio reduzir o perodo de reporte de perdas para 4 anos, a Proposta vem agora alargar esse perodo para 5 anos. O novo perodo apenas se aplica s perdas apuradas a partir de 2012, inclusive, continuando a aplicar-se o perodo de 4 anos s perdas apuradas anteriormente.

Deficientes (grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%)

A Proposta vem prorrogar o regime transitrio para os sujeitos passivos deficientes, mantendo-se a iseno de IRS para 10% dos rendimentos brutos das Categorias A, B e H, com o limite de 2.500 Euros por categoria.

Taxas gerais
Com a Proposta, verifica-se a manuteno dos escales de rendimento colectvel e das taxas normais de IRS.

2012 = 2011
limites de at 0,00 4.898,00 4.898,00 7.410,00 7.410,00 18.375,00 18.375,00 42.259,00 42.259,00 61.244,00 61.244,00 66.045,00 66.045,00 153.300,00 153.300,00 --taxa normal 11,50% 14,00% 24,50% 35,50% 38,00% 41,50% 43,50% 46,50% parcela a abater 0,00 122,45 900,50 2.921,75 3.978,23 6.121,77 7.442,67 12.041,67

Taxa adicional
No mbito da Proposta, vem estabelecer-se, com referncia aos rendimentos auferidos nos anos de 2012 e 2013, uma taxa adicional de IRS de 2,5%, incidente sobre o rendimento colectvel que exceda 153.300 Euros.

Taxas liberatrias
A Proposta introduz algumas normas contra a evaso fiscal, mediante aplicao de uma taxa de reteno na fonte de 30%

com carcter liberatrio, relativamente a rendimentos de capitais, incluindo rendimentos de valores mobilirios, pagos por entidades portuguesas a entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e sujeitas a regime fiscal claramente mais favorvel, ou devidos por estas ltimas a sujeitos passivos residentes e pagos ou colocados disposio dos respectivos beneficirios por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares que ajam por conta de uns ou outros.

Taxas especiais
Verifica-se o aumento, de 15% para 16.5%, da taxa aplicvel aos rendimentos prediais auferidos em territrio portugus por sujeitos passivos no residentes. Esta alterao visa somente harmonizar a taxa final de imposto com a taxa de reteno na fonte, que havia sido alterada para 16.5% em 2010. A taxa especial aplicvel ao saldo positivo entre mais-valias e menos-valias - resultante de valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e operaes relativas a certificados que atribuam ao titular o direito a receber um valor de determinado activo subjacente sobe dos actuais 20% para 21.5%, alinhando-se a tributao das mais-valias com a dos rendimentos de capitais. Os rendimentos de capitais, incluindo rendimentos de outros valores mobilirios, auferidos no estrangeiro por sujeitos passivos residentes, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e sujeitas a regime fiscal claramente mais favorvel, no sujeitos a reteno na fonte em Portugal, passam a ficar sujeitos a uma taxa de tributao autnoma de 30%, harmonizando-se assim a tributao com aquela que se pretende aplicar ao mesmo tipo de rendimentos de fonte estrangeira em cujo pagamento intervenha um agente pagador estabelecido em territrio portugus.

Taxa de reteno para residentes no habituais

A Proposta vem estabelecer uma taxa de reteno de 20% para os rendimentos das categorias A e B auferidos no mbito de actividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, definidas em portaria, por residentes no habituais. Assim, harmoniza-se a taxa de reteno mxima com a taxa final de imposto aplicvel (20%).

Congelamento dos limites das dedues

Mantm-se, nos termos da Lei do Oramento do Estado para 2011, os montantes das dedues indexadas ao IAS, continuando a aplicar-se transitoriamente o valor de 475 Euros at que o IAS atinja este montante.

Prazos de liquidao e pagamento do imposto

No mbito da Proposta, estabelece-se o mesmo prazo para a emisso da liquidao de IRS 31 de Julho do ano seguinte, isto , atrasa-se 1 ms quando apenas so auferidos rendimentos das categorias A e H e para o pagamento do IRS 31 de Agosto do ano seguinte, ou seja, adianta-se 1 ms quando so auferidos rendimentos de outras categorias que no apenas das categorias A e H , independentemente do tipo de rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos.

Despesas de sade
A Proposta vem reduzir substancialmente a deduo colecta do IRS referente a despesas de sade, uma vez que a mesma passa a ser de 10% das importncias suportadas, com o limite de 2 vezes o IAS, ou seja, 838,44 Euros, quando anteriormente a deduo era efectuada a uma percentagem de 30% e sem limite. Contudo, nos agregados com 3 ou mais dependentes a seu cargo, o limite elevado em 30% do IAS, i.e., 125,77 Euros por cada dependente, caso existam, relativamente a todos, despesas de sade.

Penses de alimentos
A deduo colecta das penses de alimentos passa com a Proposta a ter o limite mensal de 1 vez o valor do IAS (419,22 Euros), por cada beneficirio, reduzindo-se mais uma vez a poupana fiscal associada a este tipo de encargo. Note-se que, em 2009, esta deduo havia sido convertida de uma deduo ao rendimento (passvel de resultar numa poupana at 42% do montante da penso de alimentos) numa deduo colecta (apenas possibilitando uma poupana de 20% do montante da penso de alimentos), tendo a partir de 2011 ficado sujeita a um valor mximo de 1.048,05 Euros por ms, por cada beneficirio.

Encargos com imveis habitao prpria e permanente ou arrendamento com o mesmo destino
A Proposta vem reduzir significativamente a deduo colecta do IRS referente a encargos com imveis, uma vez que a mesma passa a ser de 15% das importncias

despendidas, em vez dos actuais 30%, mantendo-se o limite de 591 Euros. Verifica-se, ainda, a eliminao da possibilidade de deduo da amortizao de capital referente a contratos de emprstimo e contratos com cooperativas de habitao, embora se passe a poder deduzir os juros pagos ao abrigo de contratos de locao financeira imobiliria. Acresce, que esta deduo colecta do IRS apenas ser aplicvel relativamente a contratos de emprstimo, contratos com cooperativas de habitao e contratos de locao financeira imobiliria, celebrados at 31 de Dezembro de 2011. Assim, para contratos celebrados posteriormente, deixa de ser aplicvel a deduo das respectivas despesas, apenas se mantendo relativamente a contratos de arrendamento celebrados nos termos da lei. semelhana do que j acontecia com as rendas pagas a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, no so tambm passveis de deduo os encargos com juros devidos no mbito de contratos de locao financeira imobiliria, mesmo que essas entidades sejam tributadas em sede de IRC sobre um rendimento predial presumido equivalente a 1/15 do VPT do respectivo imvel. A majorao do limite de 591 Euros, em 50%, 20% e 10%, para os sujeitos passivos com rendimento colectvel enquadrvel no 2, 3 e 4 escales, respectivamente, passa tambm a aplicar-se aos encargos dedutveis no mbito de contratos de locao financeira imobiliria e contratos de arrendamento celebrados nos termos da lei. Finalmente, a proposta prev um regime transitrio ao abrigo do qual se vai reduzindo progressivamente o limite referente deduo de encargos com imveis, como se segue:

75% em 2013, 50% em 2014 e 25% em 2015, eliminando-se a partir de 2016, por completo, a deduo referente a encargos dedutveis no mbito de contratos de emprstimo, contratos com cooperativas de habitao e contratos de locao financeira imobiliria; 85% em 2013, 70% em 2014, 55% em 2015, 40% em 2016 e 25% em 2017, eliminando-se a partir de 2018, por completo, a deduo referente a encargos dedutveis no mbito de contratos de arrendamento celebrados nos termos da lei.

Seguros de sade
A Proposta vem reduzir a deduo colecta do IRS referente a prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes ou a instituies sem fins lucrativos que tenham por objecto a prestao de cuidados de sade. De facto, reduzida a percentagem de deduo, dos actuais 30% para 10%, bem como os limites da mesmas: de 85 Euros para 50 Euros, para sujeitos passivos no casados, de 170 Euros para 100 Euros, para sujeitos passivos casados, e de 43 Euros para 25 Euros, por cada dependente.

Limitao geral s dedues colecta

A Proposta continua a impor um limite mximo para o somatrio das dedues colecta referentes a despesas de sade, educao e formao profissional, encargos com lares e imveis, passando para 2012 tambm a ser consideradas os encargos com penses de alimentos, em funo do escalo de rendimento colectvel, como se segue:
Escalo de rendimento colectvel At 4.898 De 4.898 at 7.410 Sem limite Sem limite Limite para 2011 Limite para 2012 Sem limite Sem limite 1.250 De 7.410 at 18.375 9,447% do rendimento colectvel com o limite de 800 4,354% do rendimento colectvel com o limite de 900 2,130% do rendimento colectvel com o limite de 1.050 1,715% do rendimento colectvel com o limite de 1.100 1,666% do rendimento colectvel com o limite de 1.100 1.100 1.200 1.150 1.100 0 0

De 18.375 at 42.259 De 42.259 at 61.244 De 61.244 at 66.045 De 66.045 at 153.300 Superior a 153.300

No obstante, os limites previstos para o 3, 4, 5 e 6 escales de rendimentos so majorados em 10% por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS.

Mantm-se o limite global das dedues colecta que resultem de benefcios fiscais (incluindo-se aqui as dedues referentes a planos de poupana-reforma, regime pblico de capitalizao, investidores de capital de risco, reabilitao urbana e seguros de sade), em funo do escalo de rendimento tributvel, como se segue:
Escalo de rendimento colectvel At 4.898 De 4.898 at 7.410 De 7.410 at 18.375 De 18.375 at 42.259 De 42.259 at 61.244 De 61.244 at 66.045 De 66.045 at 153.300 Superior a 153.300 Limite Sem limite Sem limite 100 80 60 50 50 0

Actos isolados facturao

Os titulares de rendimentos da categoria B decorrentes de quitao, passam a ter de cumprir com as obrigaes de facturao (passar recibo de modelo oficial ou factura ou documento equivalente). Na prtica, esta alterao visa harmonizar o Cdigo do IRS com a Portaria n. 879-A/2010, de 20 de Novembro, que introduziu o recibo verde electrnico.

Rendimentos pagos a no residentes

Nos termos da Proposta, prev-se que as entidades devedoras de rendimentos pagos a no residentes tenham de reportar os rendimentos, bem como a respectiva reteno, se aplicvel, at ao final do ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio dos respectivos beneficirios. Actualmente, esta obrigao pode ser cumprida at ao final do ms de Julho do ano seguinte, pelo que a alterao proposta implica uma exigncia adicional de prestao de informao por parte das entidades devedoras de rendimentos, bem como a possibilidade de mais clere cruzamento da informao por parte da administrao fiscal, inclusive para efeitos de processos de pedido de reembolso, total ou parcial, do imposto retido, nos termos de Convenes sobre dupla tributao ou Directivas Comunitrias.

Encargos dedutveis obrigao declarativa

Nos termos da Proposta, as obrigaes declarativas, incluindo a emisso de declarao aos sujeitos passivos, passam a abranger as empresas de locao financeira, no que respeitam a encargos com imveis. Elimina-se a obrigao declarativa relativamente s operaes resultante de valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e operaes relativas a certificados que atribuam ao titular o direito a receber um valor de determinado activo subjacente.

Comunicao da atribuio de subsdios

A Proposta vem introduzir uma obrigao declarativa para as entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis no mbito do exerccio de uma actividade empresarial ou profissional, a qual deve ser cumprida at ao final do ms de Fevereiro do ano seguinte.

Representante fiscal
No decurso do Acrdo do Tribunal de Justia das da Unio Europeia (TJUE), de 5 de Maio de 2011, no processo n. C267/2009, que ops Portugal Comisso Europeia, a Proposta vem alterar o Cdigo do IRS e a LGT no sentido de tornar facultativa a obrigao de designar representante fiscal para os sujeitos passivos no residentes que sejam residentes de um estado-membro da UE ou do EEE, neste ltimo caso quando exista acordo de cooperao no domnio da fiscalidade, bem como para os residentes que se ausentem por mais de 6 meses do territrio portugus para esses estados. Refira-se que, na prtica, a administrao fiscal j estava a aplicar a dispensa de nomeao de representante fiscal nas situaes acima elencadas.

Retenes na fonte Decreto-Lei n. 42/91

A Proposta vem alterar o diploma referido em epgrafe, de modo a garantir a sua consistncia com o j disposto no Cdigo do IRS, no que concerne a reteno na fonte sobre rendimentos das categorias B, E e F. Por outro lado, e semelhana do que j era aplicvel em sede de IRC, vem prever-se o pagamento de juros indemnizatrios a no residentes quando o reembolso de reteno na fonte, praticada em excesso em relao ao

10

estabelecido em Conveno sobre dupla tributao, no seja efectuado no prazo de 1 ano a contar da apresentao do respectivo pedido, devidamente instrudo com todos os elementos relevantes.

II. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)

Taxa de IRC e derrama estadual
eliminada a taxa de 12,5% sobre o primeiro escalo de 12.500 Euros de matria colectvel, passando a taxa normal de IRC a ser de 25%. Por outro lado, e como j havia sido anunciado, os limites e taxas da derrama estadual so alterados, no sentido de passarem a estar sujeitos a derrama estadual os lucros tributveis superiores a 1,5 milhes de Euros (anteriormente, 2 milhes de Euros), taxa de 3% (anteriormente 2,5%). Em consonncia, o pagamento adicional por conta passa a ser de 2,5% (anteriormente 2%) do lucro tributvel do ano anterior superior a 1,5 milhes de Euros. ainda criado um novo escalo da derrama estadual, para lucros tributveis acima de 10 milhes de Euros, que passam a ser tributados a 5% adicionais. Assim, a parte do lucro tributvel at 10 milhes de Euros, tributada a 3% e a, adicionalmente, a 5% sobre a parte restante. Em consonncia tambm, o pagamento adicional por conta passa a ser de 2,5% (anteriormente 2%) do lucro tributvel do ano anterior at 10 milhes de Euros e 4,5% sobre o lucro tributvel superior a 10 milhes de Euros. Segundo entendemos, os pagamentos adicionais por conta com base nas novas regras j so devidos em 2012.

Derrama municipal no RETGS

Vem finalmente merecer consagrao legal a determinao da derrama municipal no mbito do regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS), que tem sido objecto de litgio nos tribunais fiscais. Com a alterao agora introduzida Lei das Finanas Locais, quando seja aplicvel o RETGS, a derrama passa a incidir definitivamente sobre o lucro tributvel individual de cada uma das sociedades do grupo, e logo sobre o montante agregado.

Perodo de tributao
Altera-se o regime da adopo de perodo de tributao diferente do ano civil, no caso em que as sociedades

11

dominadas sejam adquiridas e estejam impedidas de mudar o perodo de tributao, por ainda no ter decorrido o prazo mnimo de cinco anos.

Isenes de IRC
eliminada a iseno de IRC aplicvel s entidades anexas s IPSS, sendo ainda revogadas as isenes concedidas (ou a conceder) a estas entidades at 31 de Dezembro de 2011.

Elementos depreciveis
Passam a constar dos elementos depreciveis os activos biolgicos que no sejam consumveis, ou seja, os de produo, beneficiando assim de tratamento fiscal idntico ao dos activos fixos tangveis. No Cdigo do IRC e no diploma que regulamenta o regime das depreciaes (Decreto Regulamentar n 25/2009), no estava prevista a depreciao para efeitos fiscais, uma vez que estes activos so mensurados ao justo valor. Contudo, uma vez que, contabilisticamente, admitida a mensurao ao custo sempre que o justo valor no pudesse ser determinado, passa a permitir-se que tais activos mensurados ao custo sejam depreciveis para efeitos fiscais. Esta alterao vem, assim, permitir s empresas agrcolas e pecurias manter a depreciao dos activos biolgicos de produo (vinha, rvores de fruto e animais produtores, por exemplo), colmatando a lacuna legal existente aquando da adaptao do Cdigo do IRC aos novos normativos contabilsticos.

Prejuzos fiscais
So vrias as novidades a este respeito:

aumentado o perodo de deduo dos prejuzos fiscais de 4 para 5 anos (recorde-se que havia sido reduzido de 6 para 4 anos, em 2010), quando se esperava a reduo deste prazo para 3 anos. O novo prazo apenas aplicvel aos prejuzos fiscais apurados a partir de 2012. Simultaneamente, introduzida uma regra de limitao da deduo, que no pode exceder, durante o prazo de deduo, 75% do lucro tributvel dos exerccios em que ocorrer a deduo. Todavia, entendemos que, no ltimo exerccio, a deduo pode ultrapassar o limite referido para permitir a deduo dos prejuzos remanescentes. Uniformiza-se tambm para 5 anos o prazo relativo s dedues efectuadas pelos sujeitos passivos na sequncia de correces aos

12

prejuzos. Ao contrrio do prazo para deduo de prejuzos fiscais, a lei define que estas regras se aplicam a prejuzos anteriores a 2012, i.e., aplicar-se liquidao de IRC de 2012. Finalmente, eliminada, com efeitos retroactivos, a norma criada em 2011, que fazia depender a deduo de prejuzos fiscais em dois anos consecutivos da certificao legal das contas por revisor oficial de contas. Na prtica, a norma introduzida em 2011 nunca ser aplicada.

Pagamentos a entidades offshore

Estende-se o agravamento da no dedutibilidade em IRC dos pagamentos a entidades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado s transaces em que o sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento do destino dos pagamentos, havendo uma presuno desse conhecimento quando existam relaes especiais entre o sujeito passivo e o no residente, mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que proceda aos pagamentos. A no dedutibilidade continua a ser afastada quando se provar que as operaes foram efectivamente realizadas e no tm carcter anormal ou montante exagerado.

Regime da transparncia fiscal internacional - imputao de lucros offshore

So introduzidas alteraes de aperfeioamento do regime da transparncia fiscal internacional, relativo imputao de lucros obtidos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, designadamente:

Mudana de terminologia de sociedade para entidade, e de scio para sujeito passivo residente em territrio portugus; Passa a haver imputao dos lucros entidade portuguesa, mesmo que a participao na entidade no residente seja detida atravs de mandato, contrato fiducirio (trust) ou por interposta pessoa; O montante englobvel passa a ser no apenas o lucro mas, alternativamente, os rendimentos obtidos; eliminada a possibilidade de deduo do crdito de imposto por dupla tributao internacional no prazo de 5 anos, pelo que em caso de inexistncia de colecta no prprio ano a que os lucros ou rendimentos digam respeito, o crdito de imposto deixa de poder ser utilizado;

13

Impe-se a incluso no dossier fiscal dos instrumentos jurdicos que respeitem aos direitos de voto ou direitos sobre rendimentos ou elementos patrimoniais; A contagem das participaes nas entidades no residentes passa a ter em conta as partes de capital e direitos detidos por via indirecta; Finalmente, deixa-se claro que o regime da transparncia fiscal internacional no aplicvel relativamente a entidades residentes na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, salvaguardando, assim, o respeito pela aplicao dos princpios comunitrios da no discriminao e da liberdade de estabelecimento. Em qualquer caso, o afastamento do regime est condicionado demonstrao das razes econmicas vlidas da constituio e funcionamento da entidade no residente e de que esta desenvolve efectivamente uma actividade econmica.

Regime especial de tributao dos grupos de sociedades

Passa a constar da norma que a prova do preenchimento das condies de aplicao do regime compete sociedade dominante. Uniformiza-se tambm o prazo para deduo dos prejuzos fiscais com o prazo geral de 5 anos (para os prejuzos gerados a partir de 2012), bem como com o limite de 75% do lucro tributvel da sociedade a que respeitam, quer para prejuzos anteriores ao regime quer para prejuzos fiscais do grupo (neste caso, as regras podem aplicar-se a prejuzos anteriores a 2012), i.e., aplica-se j liquidao de IRC de 2012.

Rendimentos de capitais
Prosseguindo o agravamento de tributao dos rendimentos de capitais, vem agora estender-se a tributao de 30% aos rendimentos de capitais pagos a no residentes domiciliados em pases, territrios ou regies sujeitas a regime fiscal mais favorvel, constantes da portaria do Ministro das Finanas, mesmo quando seja identificado o beneficirio efectivo. Recorde-se que, em 2011, era possvel afastar esta tributao no caso de identificao do beneficirio efectivo.

Tributao autnoma
A taxa de tributao autnoma de 70% sobre despesas no documentadas passa a incidir sobre despesas efectuadas no mbito da actividade sujeita ao imposto especial de jogo.

14

Regime simplificado de escriturao das entidades que no exercem uma actividade econmica a ttulo principal
elevado para 150 mil Euros o limiar a partir do qual estas entidades so obrigadas a dispor de contabilidade organizada para actividades econmicas exercidas a ttulo acessrio. ainda eliminada a obrigao de passar a dispor de contabilidade organizada sempre que seja ultrapassado durante dois anos o limite de rendimentos resultantes de actividades econmicas acessrias.

Representao de entidades no residentes

Na sequncia de jurisprudncia comunitria recente, e semelhana da alterao legislativa em sede de IRS, eliminada a obrigatoriedade de nomeao de representao de entidades no residentes, caso as entidades em causa sejam consideradas residentes fiscais na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu. A nomeao passa a ser meramente facultativa.

Despesas com equipamentos e software de facturao

Mantm-se para 2012 a dispensa de comunicao prvia das desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate de programas e equipamentos informticos de facturao que sejam substitudos em consequncia da exigncia de certificao do software de facturao. So tambm consideradas como gasto fiscal num nico exerccio (2012), as despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de facturao certificados.

Regime jurdico da transmisso electrnica de facturas e documentos com relevncia fiscal

Prev-se uma autorizao legislativa para regular a emisso e transmisso electrnica de facturas recibos de quitao de vencimento, rendas e outros pagamentos, bem como de documentos de transporte de bens em circulao, com o fim de assegurar a fiabilidade, integridade e segurana na emisso e transmisso electrnica dos mesmos.

Obrigaes declarativas
Prev-se que as entidades que paguem subsdios a sujeitos passivos de IRC devam passar a enviar anualmente uma declarao dos valores atribudos no ano anterior. No que diz respeito aos sujeitos passivos que no integram o cadastro especial de contribuintes, clarifica-se que apenas

15

devero fazer a entrega do dossiers fiscal e de preos de transferncia quando notificados para o efeito.

III. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Isenes de IVA nas operaes internas: transmisso do direito de autor
A Proposta contempla a excluso da iseno de IVA para a transmisso do direito de autor e a autorizao para a utilizao da obra intelectual, definidas no Cdigo de Direito de Autor, quando efectuadas por pessoa colectiva.

Alterao do conceito de valor tributvel: sujeitos passivos com relaes especiais

Com a Proposta, nas transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por sujeitos passivos que tenham relaes especiais (entidades relacionadas nos termos do n. 4 do artigo 63 do Cdigo do IRC), o valor tributvel das operaes deixa de ser o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro e, sempre que no seja feita prova de que a diferena entre a contraprestao e o valor normal se justifica por circunstncias independentes da existncia de uma relao especial entre as partes, o mesmo passa a atender ao valor normal dos bens ou servios adquiridos em condies normais de mercado calculado de acordo com o n. 4 do artigo 16 do Cdigo do IVA (arms lenght principle).

Dispensa do cumprimento de obrigaes gerais dos contribuintes

Os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime de normalizao contabilstica para microentidades ficam dispensados da obrigao de entrega da declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos respeitantes aplicao do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto.

Obrigaes declarativas: sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53 do Cdigo do IVA
Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53 do Cdigo do IVA continuam dispensados das obrigaes previstas no Cdigo do IVA. Contudo, a Proposta adita uma nova obrigao: devero indicar na declarao recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 23 do Regime do IVA nas Transaces Intra-Comunitrias, as prestaes de servios efectuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado Membro a sede ou estabelecimento estvel para o qual os servios so prestados quando tais operaes no sejam tributadas em

16

territrio nacional em resultado da aplicao da regra geral de localizao da alnea a) do n. 6 do artigo 6 do Cdigo do IVA (B2B). Acresce ainda que, os sujeitos passivos que, tendo iniciado actividade em data anterior entrada em vigor do Cdigo do IVA, e que por isso foram dispensados do cumprimento das obrigaes de registo, deixam de estar obrigados a apresentar declarao de inicio de actividade sempre que deixem de verificar-se as condies de aplicao do regime de iseno do artigo 53 do Cdigo do IVA.

Introduo de limites mnimos ao valor das liquidaes oficiosas de imposto

Caso a declarao peridica de IVA no seja apresentada, a Direco Geral dos Impostos, com base nos elementos de que disponha relativos ao sujeito passivo ou ao respectivo sector de actividade -, procede liquidao oficiosa de imposto, estabelecendo a Proposta os seguintes limites mnimos:

um valor anual igual a 6 vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime mensal um valor anual igual a 3 vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime trimestral.

Ainda neste mbito, reformulada a disposio que contempla a contagem do prazo para pagamento do imposto liquidado oficiosamente, no sentido de o mesmo no poder ser inferior a 90 dias contados a partir da data da notificao ao invs de 90 dias contados desde o seu envio.

Reviso das Tabelas anexas ao Cdigo do IVA

Tabela I - taxa reduzida: Os seguintes produtos/servios so excludos da Tabela I e passam a ser tributados taxa normal de IVA, o que significa um aumento de 17 p.p. no respectivo preo:

Sobremesas de soja guas adicionadas de outras substncias Plantas, razes e tubrculos medicinais no estado natural Leites achocolatados, aromatizados vitaminados ou enriquecidos (por exemplo, leites para crianas contendo aditivos de clcio e vitaminas) Bebidas e sobremesas lcteas

17

Batata fresca descascada, inteira ou cortada, pr-frita, refrigerada, congelada, seca ou desidratada, ainda que em pur ou preparada por meio de cozedura ou fritura Refrigerantes, incluindo os xaropes de sumos, as bebidas concentradas de sumos e os produtos concentrados de sumos Espectculos, provas e manifestaes desportivas e outros divertimentos pblicos Rfia natural (bem de produo da agricultura)

Tabela II taxa intermdia: Os seguintes produtos/servios so excludos da Tabela II e passam a ser tributados taxa normal de IVA, o que significa um aumento de 10 p.p. no respectivo preo:

Petrleo de aquecimento Frutas e frutos: conservas de frutas e frutos, designadamente em molhos, salmoura ou calda e suas compotas, geleias, marmeladas ou pastas Frutas e frutos secos, com ou sem casca Produtos hortcolas: conservas de produtos hortcolas, designadamente em molhos, vinagre ou salmoura e suas compotas Gorduras e leos comestveis: leos directamente comestveis e suas misturas (leos alimentares), margarinas de origem animal e vegetal Caf verde ou cru, torrado, em gro ou em p, seus sucedneos e misturas Aperitivos base de produtos hortcolas e sementes Produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou produtos hortcolas, massas recheadas, pizzas, sandes e sopas, ainda que apresentadas no estado de congelamento e refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domiclio Aperitivos ou snacks base de estrudidos de milho e trigo, base de milho modo e frito ou de fcula de batata, em embalagens individuais Aparelhos, mquinas e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados a captao e aproveitamento de energia solar, elica, geotrmica; captao e aproveitamento de outras formas alternativas de energia; produo de energia a partir de incinerao ou transformao de detritos, lixo e outros resduos; prospeco e pesquisa de petrleo e ou desenvolvimento da descoberta de petrleo e gs natural; e medio e controlo para evitar ou reduzir as diversas formas de poluio Prestaes de servios de alimentao e bebidas (restaurao).

18

Tabela II taxa intermdia: Os seguintes produtos so aditados Tabela II e passam a ser tributados taxa intermdia de IVA, o que significa um aumento de 7 p.p. no respectivo preo:

guas de nascente e minerais, medicinais, e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico, com excepo das guas adicionadas de outras substncias.

Alterao ao regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis
Prev-se a alterao do artigo 7 do regime da renncia iseno de IVA nas operaes relativas a bens imveis no sentido em que na transmisso ou locao de bens imveis com renncia iseno de IVA por sujeitos passivos que tenham entre si relaes especiais (nos termos no n. 4 do artigo 63 do Cdigo do IRC) o valor tributvel o valor normal de mercado (determinado nos termos do n. 4 do artigo 16 do Cdigo do IVA).

Alterao ao regime do IVA nas vendas efectuadas aos exportadores nacionais

Redefinio das condies de aplicao do regime, designadamente:

Fixao de prazo de 90 dias, a contar da data da emisso da factura pelo fornecedor, para o exportador entregar ao fornecedor o certificado comprovativo de exportao (CCE). A declarao aduaneira, para alm da aposio do cdigo especfico definido na Regulamentao Aduaneira, dever indicar os seguintes elementos: (i) Fornecedor: nmero de identificao fiscal; (ii) Mercadorias: designao, quantidade, natureza dos volumes, peso bruto e peso lquido; (iii) Factura do fornecedor nmero, data e valor. O certificado comprovativo de exportao (CCE) dever conter os seguintes elementos: (i) Fornecedor: nmero de identificao fiscal; (ii) Mercadorias: designao, quantidade, natureza dos volumes, peso bruto e peso lquido; (iii) Factura do fornecedor nmero, data e valor; (iv) Exportador: nome, morada e nmero de identificao fiscal; (v) Fornecedor: nome e morada; (vi) Local de apresentao das mercadorias; (vii) Marca e nmero do contentor, quando for o caso; (viii) Nmero e data de aceitao da declarao aduaneira de exportao; (ix) Estncia aduaneira e data de sada das mercadorias do territrio aduaneiro da Comunidade; (x) data de validao do certificado.

19

Alterao ao regime do IVA nas transaces intracomunitrias

Prev-se a alterao do artigo 30 do RITI no que respeita ao limite mnimo a partir do qual os sujeitos passivos devem enviar a declarao recapitulativa, passando o mesmo de 100 000 Euros para 50 000 Euros.

Autorizaes legislativas no mbito do IVA

O Governo fica autorizado a proceder transposio para a ordem jurdica interna do artigo 4 da Directiva 2008/8/CE do Conselho, de 12 de Fevereiro, nomeadamente:

Estabelecer que a locao de meios de transporte, com excepo da locao de curta durao, no caso de servios prestados a no sujeitos passivos, se localiza no lugar onde o destinatrio est estabelecido ou tem domiclio ou residncia habitual; Estabelecer que a locao de embarcaes de recreio, com excepo da locao de curta durao, nos casos de servios prestados a no sujeitos passivos, se localiza no lugar onde a embarcao colocada disposio do destinatrio.

O Governo fica ainda autorizado a proceder transposio para a ordem jurdica interna dos ns 1 a 5 do artigo 1 da Directiva 2010/45/UE do Conselho, de 13 de Julho, no que respeita s regras em matrias de facturao, nomeadamente:

Estabelecer que nas transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, efectuadas de forma continuada por um perodo superior a um ms civil, o facto gerador e a exigibilidade ocorrem no final de cada ms civil; Clarificar que as regras constantes do artigo 8. do Cdigo do IVA no so aplicveis s prestaes intracomunitrias de servios, cujo imposto seja devido pelo adquirente nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, nem s transmisses intracomunitrias de bens; Determinar que nas transmisses intracomunitrias de bens isentas nos termos do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias o imposto se torna exigvel no momento da emisso da factura ou, no tendo sido emitida factura at data fixada, no termo do prazo para a respectiva emisso; Prever que nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto se torna exigvel no momento da emisso da factura ou, no tendo sido emitida factura at data fixada, no termo do prazo para a respectiva emisso.

20

Regime de exigibilidade de caixa do IVA

De acordo com a Proposta, o Governo ir desenvolver as consultas e estudos preparatrios tendo em vista a apresentao, no decorrer do ano de 2012, de uma proposta de introduo de um regime de exigibilidade de caixa do IVA, simplificado e facultativo, destinado s microempresas que no beneficiem de iseno do imposto, permitindo que estas exeram o direito deduo do IVA e paguem o imposto devido no momento do efectivo pagamento ou recebimento, respectivamente.

Regime de liquidao de IVA nas transmisses de combustveis gasosos

A partir de 1 de Janeiro de 2012, o regime especial de tributao previsto no artigo 32. da Lei n. 9/86, de 30 de Abril, ser substitudo pelo regime normal de tributao em IVA. Os sujeitos passivos que comercializem combustveis gasosos podem deduzir o imposto correspondente s suas existncias na data da cessao do regime especial de tributao, desde que elaborem e mantenham na sua posse um inventrio das existncias dos combustveis gasosos, do qual devem constar as quantidades, a descrio dos bens, o preo de compra e o imposto suportado. Os sujeitos passivos que comercializem combustveis gasosos, nomeadamente de gs em botija, e que se encontrem enquadrados no regime especial de iseno ou no regime dos pequenos retalhistas, podem optar pelo regime normal de tributao, mediante apresentao da declarao de inicio de actividade ou declarao de alteraes, durante o ms de Janeiro de 2012.

IV. Imposto do Selo

Restituio de Imposto do Selo
Contempla-se a eliminao da possibilidade de restituio do Imposto do Selo pago nos ltimos 4 anos, com base em requerimento dirigido ao Ministro das Finanas, j prevista no anterior Regulamento do Imposto do selo, de que podia beneficiar o contribuinte quando este no tivesse utilizado, em tempo oportuno, os meios prprios previstos no Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio.

Transmisses gratuitas - participao da transmisso de bens

A Proposta vem prever que a participao da transmisso de

21

bens, pelo cabea-de-casal ou pelo beneficirio de qualquer transmisso gratuita possa ser feita em qualquer servio de finanas (ou noutro local previsto em lei especial), e no necessariamente no servio de finanas competente para promover a liquidao do imposto.

Alargamento do prazo de caducidade nas aquisies de imveis

Prev-se o alargamento do prazo de caducidade do direito de liquidar Imposto do Selo no mbito da aquisio de imveis (a ttulo gratuito ou oneroso), o qual passa a ser de 8 anos.

V.Outros impostos indirectos

Impostos especiais sobre o consumo
Imposto Sobre o lcool e as bebidas alcolicas / Imposto sobre o tabaco Incremento das taxas aplicveis ao lcool, nomeadamente, cerveja e bebidas espirituosas e aos cigarros cujo elemento especfico ir sofrer um aumento para 78,37 Euros. Por sua vez, o elemento ad valorem dos cigarros ir ser reduzido dos actuais 23% para 20%. Ainda assim, o referencial de imposto mnimo passa a consubstanciar 100,5% do imposto que resultar da aplicao da taxa de imposto aos cigarros da classe de preos mais vendida (50% para o caso das Regies Autnomas). Simultaneamente, o elemento ad valorem dos restantes produtos de tabaco manufacturado ir sofrer um agravamento, sendo que se estabelece a imposio mnima de 0,075 Euros /g no que respeita ao imposto aplicvel sobre o tabaco para cigarros de enrolar.

Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos

A energia elctrica passa a estar sujeita ao imposto sobre produtos petrolferos e energticos, ao qual, todavia, so aplicveis algumas isenes, designadamente, a energia elctrica utilizada por clientes finais economicamente vulnerveis, beneficirios da tarifa social nos termos do Decreto-Lei 138A/2010). A unidade tributvel do novo imposto sobre a energia elctrica ser o MWh (MegaWatts por hora), sendo que a taxa mxima aplicvel ser de 1Euros. Paralelamente, em 2012 ir manter-se em vigor o adicional s taxas do imposto sobre os produtos petrolferos e energticos, nos montantes de 0,005 Euros por litro para a gasolina e 0,0025

22

Euros para o gasleo rodovirio e gasleo colorido e marcado, at ao limite anual de 30.000.000 Euros. Mantm-se ainda as taxas de imposto sobre produtos petrolferos e energticos aplicveis aos gasleos e fuelleos. No obstante, o petrleo e respectivos gases bem como o metano (no utilizados enquanto combustvel) e o gs natural, vm as respectivas taxas de imposto sofrer um agravamento. Imposto sobre os veculos No plano do Imposto sobre os Veculos contempla-se um aumento generalizado das taxas de imposto aplicveis, destacando-se a criao de novos escales de cilindrada e respectivo aumento de taxas de imposto para os motociclos, triciclos e quadriciclos. De referir tambm que a iseno de 70% do montante de imposto aplicvel introduo no consumo de automveis ligeiros de passageiros e de utilizao mista at 4 anos de uso, que se destinem ao servios de aluguer com condutor txis, letras A e T, carece agora tambm de um nvel de emisses de CO2 inferior a 160 g /Km, a confirmar com o respectivo certificado de conformidade. Os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem caixa, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, passam agora a ser abrangidos pelo Imposto Sobre Veculos, eliminando-se, simultaneamente, a aplicao de uma taxa intermdia que j era aplicvel a determinadas tipologias deste tipo de veculos (entre outros). Imposto nico de circulao Relativamente ao Imposto nico de Circulao determina-se um aumento generalizado das taxas de imposto aplicveis. Autorizaes legislativas em sede de IECs Em sede de autorizaes legislativas, destacam-se as seguintes medidas:

Notificaes por transmisso electrnica de dados atravs dos sistemas informticos declarativos geridos pela DGAIEC , no mbito de: Procedimento tributrio e dos procedimentos de desalfndegamento das mercadorias Criao de formas de notificao electrnica e de regras especiais em matria de presuno de notificao e respectiva eliso.

23

VI. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)

Taxas
Prev-se o aumento de 8% para 10% da taxa do IMT no caso de adquirentes que tenham residncia ou sede em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal mais favorvel, sem prejuzo da iseno prevista no artigo 7. do Decreto-Lei n. 540/76, de 9 de Julho (que instituiu o sistema poupana-crdito, de que somente podem beneficiar os emigrantes portugueses).

Prescrio
De acordo com a Proposta, so estabelecidas alteraes ao regime da prescrio em sede de IMT, passando a prever-se que, verificando-se a caducidade de benefcios, o prazo de prescrio de IMT comece a contar desde a data em que os benefcios ficaram sem efeito.

Reembolso independentemente da anulao da liquidao

revogada a possibilidade de, independentemente da anulao da liquidao, o Ministro das Finanas ordenar o reembolso do imposto pago nos ltimos quatro anos, quando o considere indevidamente cobrado.

VII. Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)

Incio da tributao
De acordo com a Proposta, no caso de empresas cujo objecto seja a construo de edifcios para venda, a suspenso de imposto passa a contar-se em funo do momento em que um terreno para construo tenha passado a figurar no inventrio da empresa, o mesmo se aplicando para prdios detidos por uma empresa que tenha por objecto a sua venda. No se altera, contudo, a contagem do incio de tributao em sede deste imposto (a partir do quarto ano e do terceiro ano, respectivamente). Esta alterao tem carcter interpretativo no que diz respeito aos terrenos para construo. Caso os sujeitos passivos no comuniquem ao servio de finanas da rea da situao dos prdios, no prazo de 60 dias contados da verificao do facto determinante da sua aplicao, a afectao dos prdios queles fins, o incio da suspenso da tributao, passa a ocorrer a partir do ano da comunicao e no a partir do ano seguinte ao da comunicao.

24

Inscrio na matriz predial pela Direco-Geral de Impostos

introduzida a possibilidade da Direco-Geral dos Impostos proceder ao pr-preenchimento da Declarao Modelo 1 do IMI, quando disponha da documentao que, nos termos do Cdigo, deve ser disponibilizada pelas cmaras municipais, sem prejuzo da validao que dever ser efectuada pelo sujeito passivo.

Regras relativas avaliao

A Proposta introduz algumas alteraes relativas s regras da avaliao:

Avaliao directa de prdios urbanos Quando as telas finais e os projectos de loteamento exigveis sejam entregues na cmara municipal e a aprovados e sejam por aquela enviados ao servio de finanas, fica o sujeito passivo dispensado de proceder sua entrega nos servios de finanas. Segunda avaliao directa de prdios A regra aplicvel aos prdios em compropriedade, sempre que haja mais do que um pedido de segunda avaliao, quanto nomeao de um s representante para a comisso responsvel pela avaliao, passa a ser extensvel em caso de transmisses sucessivas no decurso de uma avaliao, quando exista mais do que um alienante ou adquirente a reclamar.

Determinao do valor patrimonial tributrio

A Proposta prev a aplicao aos terrenos para construo do coeficiente de ajustamento de reas (Caj), o qual passar a ser aplicado s edificaes autorizadas ou previstas, em funo do nmero de afectaes e da discriminao da rea. Quando existir mais do que uma afectao e no seja possvel estabelecer a discriminao da rea, aplica-se a tabela da afectao economicamente dominante. Quanto ao coeficiente de localizao (Cl), prev-se o aumento do limite mximo de 2 para 3,5 e deixa de estar prevista a aplicao de um coeficiente superior em zonas de elevado valor de mercado imobilirio. No que concerne ao valor patrimonial dos terrenos para construo, a Proposta determina que, quando o documento comprovativo de viabilidade construtiva apenas faa referncia aos ndices do PDM, os peritos avaliadores passam a ter de estimar, fundamentadamente, a respectiva rea de construo, tendo em considerao, nomeadamente, as reas mdias de construo da zona envolvente.

25

Despesas da avaliao
A Proposta determina diversas alteraes relativamente imputao das despesas da avaliao. Assim, quando a avaliao seja efectuada a pedido do sujeito passivo, as despesas da avaliao ficam a cargo deste, no s nos casos em que o valor contestado se mantenha, conforme j se encontrava previsto, como tambm quando o valor aumente. Por sua vez, prev-se que as despesas de avaliao de prdio urbano, requerida pelas cmaras municipais, fiquem a seu cargo, quando em resultado da avaliao, no for dada razo sua pretenso. Relativamente segunda avaliao, quando a mesma seja requerida pelo sujeito passivo, a Proposta prev que as despesas com a avaliao passem a ser reembolsadas Direco-Geral dos Impostos sempre que em resultado da mesma o valor patrimonial tributrio se mantenha ou aumente. A taxa inicial devida pelo pedido de uma segunda avaliao ainda aumentada, em ambos os limites, passando a fixar-se entre 7,5 (anteriormente 5) e 30 (anteriormente 20) unidades de conta, dependendo da complexidade da matria.

Taxas
Prev-se um aumento de um ponto percentual, para 0,5% a 0,8% (antes de 0,4% a 0,7%), das taxas de IMI aplicveis aos prdios urbanos e para 0,3% a 0,5% (antes de 0,2% a 0,4%) aos prdios urbanos avaliados, nos termos do Cdigo do IMI. Aquelas taxas passam a ser elevadas, anualmente, para o triplo, no caso de prdios urbanos que se encontrem devolutos h mais de um ano, tal como j acontecia no caso de prdios em runas. A taxa aplicvel aos prdios detidos por entidades que tenham domiclio fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, passa de 5% para 7,5%.

Prdios urbanos construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao
Nos termos da Proposta, a iseno de IMI prevista para prdios urbanos destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar passa a ser aplicvel apenas quando o rendimento colectvel desse agregado, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja superior a 153.300 Euros. Por outro lado, o perodo de iseno a conceder passa a ser de apenas trs anos, aplicvel a prdios urbanos cujo valor patrimonial tributrio no exceda 125.000 Euros. As mesmas condies passam a aplicar-se, quando se trate de primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para

26

habitao, iniciando-se o perodo de iseno a partir da data da celebrao do primeiro contrato de arrendamento. Esta iseno, de acordo com as alteraes constantes da Proposta, no aplicvel a entidades residentes em pases sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constantes de lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanas (tendo-se eliminado a excepo actualmente prevista para os casos em que o valor anual da renda contratada for igual ou superior ao montante correspondente a um 1/15 do valor patrimonial tributrio do prdio arrendado).

Prdios de reduzido valor patrimonial de sujeitos passivos de baixos rendimentos

A iseno de IMI aplicvel aos prdios de reduzido valor patrimonial de sujeitos passivos de baixos rendimentos passa a abranger os prdios rsticos e urbanos destinados e efectivamente afectos a habitao prpria e permanente do sujeito passivo e do seu agregado familiar desde que o rendimento bruto total do agregado familiar no seja superior a 2,2 (anteriormente 2) vezes o valor anual do IAS e cujo valor patrimonial tributrio global da totalidade dos prdios rsticos e urbanos pertencentes ao sujeito passivo no exceda 10 vezes o valor anual do IAS. O requerimento a apresentar ao chefe do servio de finanas da rea da situao dos prdios passa a ser necessariamente apresentado no prazo de 60 dias contados da data da aquisio dos prdios e nunca depois de 31 de Dezembro do ano do incio da iseno solicitada (anteriormente at 30 de Junho do ano em que tenha incio a iseno solicitada.

Cmaras municipais
A Proposta prev algumas alteraes relativamente s obrigaes de informao impostas s cmaras municipais no mbito do princpio de colaborao com os servios de finanas.

Reclamao das matrizes

Passa a estar prevista a possibilidade do chefe do servio de finanas competente promover, a todo o tempo, a rectificao de qualquer incorreco nas inscries matriciais, salvo as que impliquem alterao do valor patrimonial tributrio resultante de avaliao directa com o fundamento de valor patrimonial tributrio desactualizado, caso em que tal rectificao s pode efectuar-se decorridos trs anos sobre a data do encerramento da matriz em que tenha sido inscrito o resultado daquela avaliao.

27

A Proposta passa ainda a prever que os efeitos das reclamaes bem como das correces promovidas pelo chefe do servio de finanas, nos termos acima expostos, s se venham a produzir na liquidao respeitante ao ano em que for apresentado o pedido ou promovida a rectificao.

Actualizao peridica
Com a Proposta, a actualizao do valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos sofre alteraes, fazendo-se uma distino entre (i) prdios urbanos habitacionais, terrenos para construo ou outros e (ii) os prdios destinados ao comrcio, indstria e servios. Enquanto no primeiro caso, o valor patrimonial tributrio actualizado trienalmente com base em factores correspondentes a 75% dos coeficientes de desvalorizao da moeda fixados anualmente por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das Finanas para efeitos dos impostos sobre o rendimento, no segundo caso, a actualizao efectuada anualmente com base naqueles coeficientes de desvalorizao monetria.

VIII. Benefcios Fiscais (EBF e legislao avulsa)

Caducidade dos benefcios fiscais
A Proposta prev que deixem de estar sujeitos a caducidade, no prazo de cinco anos aps a sua entrada em vigor, os benefcios fiscais aplicveis s Sociedades Gestoras de Participaes Sociais (SGPS), bem como os benefcios fiscais reestruturao empresarial previstos no EBF, assim como as isenes aplicveis s cooperativas que passaram, por via da Proposta, a estar includas neste Estatuto.

Fundos de penses e equiparveis

A Proposta vem alargar a iseno de IRC, actualmente prevista para os rendimentos obtidos por Fundos de Penses constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional, de forma a contemplar igualmente os rendimentos de Fundos de Penses que se constituam e operem de acordo com a legislao e estejam estabelecidos noutro Estado-Membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que verificados determinados condicionalismos.

Regime pblico de capitalizao

Procede-se harmonizao com o regime fiscal aplicvel aos fundos de poupana-reforma e planos de poupana-reforma, no que se refere s importncias pagas sob a forma de renda vitalcia ou resgate do capital acumulado.

28

Fundos de poupana reforma e planos de poupana reforma

A Proposta vem repor a penalizao por atribuio de rendimento ou reembolso de certificados a participantes, fora das condies legais, que vigorou at entrada em vigor da Lei do Oramento do Estado para 2011, revogando a penalizao fiscal menos gravosa que, desta forma, apenas vigorar em 2011. A taxa de tributao autnoma dos rendimentos de capitais obtidos no mbito de planos de poupana-reforma passa a ser diferenciada, consoante as importncias sejam pagas dentro (20%) ou fora (21,5%) das situaes definidas na lei.

Fundos de Investimento
Prev-se a alterao do regime de tributao dos rendimentos obtidos por fundos de investimento mobilirios constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional, no sentido de aumentar a taxa de tributao das mais-valias obtidas pelos fundos, de 10% para 21,5%. Desta forma, procede-se a uma equiparao entre a tributao do investimento efectuado atravs de fundos de investimento e o investimento directo efectuado por pessoas singulares residentes em territrio portugus. Por outro lado, no que respeita aos fundos de investimento imobilirio, a Proposta prev que, para efeitos de determinao dos rendimentos prediais sujeitos a tributao, seja tida em considerao os encargos com o IMI, semelhana do que sucede em sede de IRS, relativamente determinao dos rendimentos prediais.

Planos de Poupana em Aces (PPAs)

A Proposta prev que os rendimentos obtidos no encerramento dos PPAs deixem de beneficiar de uma excluso parcial de tributao dos rendimentos em funo do prazo da aplicao. Foi salvaguardada a aplicao do regime fiscal actualmente existente relativamente s importncias j aplicadas em PPAs constitudos at entrada em vigor da lei do Oramento do Estado, semelhana do que se encontra previsto para as aplicaes a prazo.

Mais-valias realizadas por no residentes

reposta a redaco da norma que contempla a iseno relativa s mais-valias obtidas por investidores no residentes com a transmisso onerosa de partes sociais, valores mobilirios e outros instrumentos financeiros, que vigorou at Janeiro de 2011. Neste sentido, a aplicao da iseno deixa de se encontrar

29

dependente do facto de o investidor ser residente em pas com o qual se encontre em vigor uma conveno destinada a evitar a dupla tributao internacional ou um acordo sobre troca de informaes em matria fiscal.

Sociedades de capital de risco (SCR) e investidores de capital de risco (ICR)

O regime das sociedades de capital (SCR) e investidores de capital de riscos (ICR) mantm-se face ao que anteriormente estava estipulado, tendo sido, contudo, autonomizado em artigo prprio.

Zona Franca da Madeira

Conforme acordado entre o Estado portugus e a Comisso Europeia (CE), o regime de iseno de IRC da Zona Franca da Madeira (ZFM), previsto para as entidades licenciadas antes do final de 2000, conhecido como o antigo regime da ZFM, termina a 31 de Dezembro de 2011, sendo que estas entidades passam a beneficiar de um regime de reduo de taxa de IRC a partir de 1 de Janeiro de 2012, semelhana do que j acontece com as entidades que foram licenciadas para operar na ZFM entre 1 de Janeiro de 2007 e a presente data (ou que venham entretanto a ser licenciadas at 31 de Dezembro de 2013). A Proposta vem agora prever a revogao do regime de iseno de IRS e de IRC para os scios, no residentes em territrio portugus, dos vrios tipos de sociedades instaladas na ZFM, relativamente ao seguinte tipo de rendimento:

Lucros distribudos (i.e. dividendos), bem como rendimentos equiparados. Actualmente este rendimento est isento de tributao em Portugal (sob a forma de reteno na fonte), quando distribudo por uma entidade licenciada na ZFM e recebido por scio no residente em territrio portugus, desde que os lucros derivem de rendimentos isentos ou obtidos fora do territrio portugus. Rendimentos provenientes de juros e outras formas de remunerao de crditos dos scios. Actualmente, e regra geral, este rendimento est isento de tributao em Portugal (sob a forma de reteno na fonte), quando pago por uma entidade licenciada na ZFM e recebido por scio no residente em territrio portugus.

Os rendimentos acima mencionados passam a ficar sujeitos ao regime de tributao normal, previsto para os scios de sociedades portuguesas a operar fora da ZFM. No obstante a manuteno do regime de reduo de taxa de IRC (o qual sujeito a vrias condies e limitaes), para as entidades licenciadas entre 1 de Janeiro de 2007 e 31 de

30

Dezembro de 2013, o qual se aplica, igualmente, a partir de 1 de Janeiro de 2012, s entidades que provenham do antigo regime da ZFM, a revogao das isenes acima mencionadas implica uma forte perda de competitividade fiscal da ZFM, quando comparada com outras jurisdies da Unio Europeia (nomeadamente Blgica, Espanha Holanda e Luxemburgo), o que ir, seguramente, levar muitas multinacionais estrangeiras, actualmente a operar na ZFM, a abandonar a ZFM antes da entrada em vigor desta revogao (i.e. antes do final de 2011) e a considerar a migrao das suas estruturas para outras jurisdies fiscalmente mais vantajosas.

Comisses vitivincolas regionais e colectividades desportivas, de cultura e recreio

Mantm-se a iseno de IRC para as comisses vitivincolas, com excepo dos rendimentos de capitais (remetendo-se para a definio constante do Cdigo do IRS). O limite a partir do qual deixam de estar isentos de IRC os rendimentos das colectividades desportivas, de cultura e recreio, actualizado para 7.500 Euros. Por outro lado, as importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infra-estruturas, no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas matria colectvel at ao limite de 50 % da mesma (anteriormente 90%).

Propriedade intelectual
O limite a excluir do englobamento dos rendimentos de propriedade intelectual auferidos por autores residentes em territrio portugus, desde que sejam os titulares originrios passa a ser de 20.000 Euros (anteriormente 30.000 Euros), tendo sido ainda revogado o regime aplicvel aos rendimentos que excedam 60.000 Euros.

Deduo para efeitos da determinao do lucro tributvel das empresas

De acordo com a Proposta passam a ser considerados dedutveis, at ao limite de 6/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados, os donativos atribudos a associaes de natureza cientfica, bem como a mediatecas, e a laboratrios, unidades de investigao e desenvolvimento, centros tecnolgicos e rgos de comunicao que se dediquem divulgao cientfica (estes benefcios constavam anteriormente do Estatuto do Mecenato Cientfico, que a Proposta, num esforo de sistematizao dos benefcios fiscais, prope revogar e incorporar no EBF). A Proposta prev ainda que esto sujeitos a reconhecimento, a efectuar por despacho conjunto dos Ministros das Finanas e da tutela, os donativos concedidos para a dotao inicial de fundaes de iniciativa exclusivamente privada, desde que prossigam fins de natureza predominantemente cientfica

31

(anteriormente apenas de natureza social ou cultural) e os respectivos estatutos prevejam que, no caso de extino, os bens revertam para o Estado ou, em alternativa, sejam cedidos s entidades abrangidas pelo artigo 10. do Cdigo do IRC. Os laboratrios, unidades de investigao e desenvolvimento, centros tecnolgicos e rgos de comunicao que se dediquem divulgao cientfica, devem obter junto do ministro da respectiva tutela, previamente obteno dos donativos, a declarao do seu enquadramento no presente captulo e do interesse cultural, ambiental, desportivo ou educacional das actividades prosseguidas ou das aces a desenvolver.

Medidas de apoio ao transporte rodovirio de passageiros e de mercadorias

Na Proposta mantm-se a iseno de imposto relativamente aos veculos afectos ao transporte pblico de passageiros com lotao igual ou superior a 22 lugares, pertencentes a sujeitos passivos devidamente licenciados para esse fim, sempre que no prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte seja efectuado o reinvestimento da totalidade do valor de realizao na aquisio de veculos novos, com lotao igual ou superior a 22 lugares, com data de fabrico no anterior a 2011 (antes 2010) e afectos a idntica finalidade. A mesma iseno aplicvel aos veculos afectos ao transporte em txi, desde que seja efectuado o reinvestimento da totalidade do valor de realizao na aquisio de veculos com data de fabrico no anterior a 2011 e afectos a idntica finalidade, e aos veculos de mercadorias com peso bruto igual ou superior a 12 t, adquiridos antes de 1 de Julho de 2009 e com a primeira matrcula anterior a esta data, afectos ao transporte rodovirio de mercadorias pblico ou por conta de outrem, desde que a totalidade do valor da realizao seja reinvestido em veculos de mercadorias com peso bruto igual ou superior a 12 t e primeira matrcula posterior a 1 de Janeiro de 2011, que sejam afectos ao transporte rodovirio de mercadorias pblico ou por conta de outrem. Mantm-se a deduo em 120% dos gastos suportados com a aquisio, em territrio portugus, de combustveis para abastecimento de (i) veculos afectos ao transporte pblico de passageiros, com lotao igual ou superior a 22 lugares, (ii) veculos afectos ao transporte rodovirio de mercadorias pblico ou por conta de outrem, com peso bruto igual ou superior a 3,5 t, e (iii) de veculos afectos ao transporte em txi, cumpridas as restantes condies previstas no EBF. Este regime aplicvel durante o perodo de tributao que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2012.

32

Cooperativas
O Estatuto Fiscal Cooperativo, introduzido pela Lei n 95/98,de 16 de Dezembro, revogado, passando os benefcios fiscais aplicveis s cooperativas a constar do artigo 66-A do EBF.

Revogao de benefcios fiscais

So revogados diversos benefcios fiscais, entre os quais salientamos os relativos s aplicaes a prazo, os previstos nos artigos 34 e 35 relativamente ao lucro tributvel das operaes realizadas no mbito das Zonas Francas da Madeira e da ilha de Santa Maria e ao regime especial aplicvel s entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira a partir de 1 de Janeiro de 2003, os benefcios fiscais relativos interioridade, aos estabelecimentos de ensino particular, sociedades ou associaes cientficas internacionais, mecenato para a sociedade de informao e equipamentos de energias renovveis. Pela sua relevncia, chamamos especial ateno para a revogao dos benefcios fiscais interioridade, que no obstante serem sujeitos a diversas limitaes, entre as quais a constante da regra de minimis, constituam um verdadeiro incentivo criao de infra-estruturas e ao investimento em actividades produtivas, bem como um estmulo criao de emprego estvel e instalao de empresas e fixao de jovens nas zonas do interior do pas, pelo que a sua revogao ter certamente impactos negativos no combate desertificao destas reas.

Prorrogaes de benefcios fiscais

Dada a regra de caducidade aplicvel aos benefcios fiscais, a Proposta estipula que so prorrogados diversos benefcios fiscais entre os quais os relativos criao de emprego, conta poupana-reformados, planos de poupana em aces, maisvalias realizadas por no residentes, emprstimos externos e rendas de locao de equipamentos importados, servios financeiros de entidades pblicas, swaps e emprstimos de instituies financeiras no residentes, depsitos de instituies de crdito no residentes, entre outros.

Regimes transitrios
A remisso para o regime da Zona Franca da Madeira e Zona Franca da ilha de Santa Maria Regime especial aplicvel s entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira a partir de 1 de Janeiro de 2007, considera-se efectuada para a redaco daquela disposio em vigor em 31 de Dezembro de 2011.

33

Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial (SIFIDE II)

De acordo com a Proposta, este regime manter-se- aplicvel aos perodos de tributao de 2011 a 2015 em moldes semelhantes aos actualmente em vigor. No obstante, propem-se as seguintes alteraes:

Clarifica-se que a expresso imobilizado corresponde aos activos fixos tangveis, na actual terminologia prevista no Sistema de Normalizao Contabilstica; A idoneidade das instituies de I&D e fundos de investimento, pblicos ou privados, destinados a financiar empresas dedicadas sobretudo a I&D, passa a ser reconhecida por Despacho conjunto dos Ministros da Economia e do Emprego e da Educao e da Cincia; As despesas com a aquisio de patentes que sejam predominantemente destinadas realizao de actividades de I&D e despesas com auditorias I&D s so aplicveis s micro, pequenas e mdias empresas; As despesas de funcionamento, para alm do limite de 55% (que volta a ser aplicvel) das despesas com o pessoal (remuneraes, ordenados ou salrios) directamente envolvido em tarefas de I&D, respeitantes ao exerccio, passam adicionalmente a ser apenas dedutveis em 90% do respectivo montante no caso de entidades que no sejam micro, pequenas e mdias empresas; As despesas com execuo de projectos de I&D necessrios ao cumprimento de obrigaes contratuais pblicas apenas so elegveis quando tenham sido previamente comunicadas entidade nomeada por despacho do Ministro da Economia e do Emprego (a quem deve ser igualmente requerida a emisso de declarao comprovativa de que as actividades exercidas ou a exercer correspondem a actividades de I&D).

De notar que a Proposta prev que a deduo colecta deixe de ser aplicvel aos sujeitos passivos de IRC que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza agrcola, industrial, comercial ou de servios. Note-se, ainda, que estipulado na Proposta que as entidades interessadas em recorrer ao SIFIDE II devem submeter as candidaturas at ao final do ms de Julho do ano seguinte ao do exerccio, no sendo aceites candidaturas referentes a anos anteriores a esse perodo de tributao.

Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)

Prev-se o alargamento da vigncia deste regime at 31 de Dezembro de 2012.

34

Outros
So repristinados para o ano de 2012, o nmero 2 do artigo 65. da Lei da Liberdade Religiosa e as alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, no que respeita ao reembolso do IVA suportado pelas Instituies Particulares de Solidariedade Social na aquisio de bens ou servios relacionados com prossecuo dos respectivos fins estatutrios. No obstante, a restituio apenas ser efectuada em 50% do imposto suportado

IX. Procedimento e Processo Tributrio Lei Geral Tributria

Domiclio Fiscal
O domiclio fiscal passa a integrar a caixa postal electrnica, nos termos previstos no servio pblico de caixa postal electrnica. Prev-se a obrigatoriedade dos sujeitos passivos do IRC e dos enquadrados no regime normal do IVA possurem caixa postal electrnica e de a comunicarem administrao fiscal, sendo que para o efeito devero completar os procedimentos de criao da caixa postal electrnica e comunic-la administrao tributria, por meio de transmisso electrnica de dados disponibilizada no portal das finanas na internet, www.portaldasfinancas.gov.pt, nos seguintes prazos:

Os sujeitos passivos do IRC, e os sujeitos passivos enquadrados no regime normal mensal do IVA que tenham, ou devam ter, contabilidade organizada, at 30 de Maro de 2012; Os sujeitos passivos enquadrados no regime normal do Imposto sobre o Valor Acrescentado, no abrangidos pela alnea anterior, at 30 de Abril de 2012.

Representantes Fiscais
A designao de representante fiscal passa a ser meramente facultativa em relao a no residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu.

Juros de mora
A Proposta estabelece que a taxa de juros de mora, no perodo que decorre entre a data do termo do prazo de execuo espontnea de deciso judicial (um ou trs meses) e a data de emisso da nota de crdito, relativamente a imposto que deveria

35

ter sido restitudo por deciso judicial transitada em julgado, equivalente ao dobro da taxa de juros de mora definida para as dvidas do Estado. Esta nova previso tem aplicao imediata s decises judiciais transitadas em julgado, cuja execuo se encontre pendente data da entrada em vigor do Oramento do Estado para 2011. De acordo com a Proposta, deixa de haver limite temporal para a contagem dos juros de mora, que era de 3 ou 8 anos, consoante a dvida tributria fosse, ou no, paga em prestaes e passam a ser devidos at data do pagamento da dvida. Esta redaco ser de aplicao imediata em todos os processos de execuo fiscal que se encontrem pendentes data da entrada em vigor da lei.

Da caducidade do direito liquidao e prescrio das dvidas tributrias respeite a factos tributrios conexos com pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel
A Proposta determina nos casos em que o direito liquidao respeite a factos tributrios relacionados com pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, que devendo ser declarados administrao tributria o no sejam, que o prazo de caducidade do direito liquidao de 12 anos e no de 4 anos. Por seu turno, prazo de prescrio das correspondentes dvidas tributrias alargado para 15 anos.

Garantia da cobrana da prestao tributria

A iseno de prestao de garantia passa a ter a validade de um ano, e caso o executado no solicite novo perodo de iseno, ou tal seja indeferido, levantada a suspenso do processo.

Forma e prazos do procedimento tributrio

Estabelece a Proposta que o procedimento tributrio segue a forma escrita, sem prejuzo da tramitao electrnica dos actos nos termos definidos por Portaria do Ministro das Finanas, mediante a qual ser regulada a obrigatoriedade de apresentao em suporte electrnico de qualquer documento. Prev-se, ainda, que o procedimento deva ser concludo no prazo de quatro meses. O prazo legal supletivo para a prtica de actos do procedimento tributrio passa a ser de 8 dias, ao invs de 10 dias.

36

Competncia tributria
Nos termos da Proposta, para os sujeitos passivos no residentes sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que no tenham representante fiscal, considera-se competente o servio de finanas de Lisboa 3.

Informao vinculativa
O instituto da informao vinculativa volta a ser objecto de diversas alteraes: (i) a informao vinculativa urgente deixa de ser prestada em 60 dias e pode ser prestada no prazo de 120 dias (ii) o prazo de resposta ao pedido de informao vinculativa normal deixa de ser de 90 dias e passa a ser de 150 dias (iii) o reconhecimento do carcter urgente da informao vinculativa, bem como o valor da taxa devida passam a ter de ser notificados no prazo mximo de 30 dias (iv) alterada a taxa devida pela prestao urgente da informao vinculativa para 25 a 250 (antes 100) UC, a fixar em funo da complexidade da matria (v) passa a estar prevista a suspenso dos prazos para prestao de informao vinculativa nos casos em que a administrao fiscal notifica o contribuinte para suprir insuficincias do pedido.

Efeitos de deciso favorvel ao sujeito passivo

O pagamento de juros indemnizatrios em caso de decises favorveis aos sujeitos passivos passa a ter de ser efectuado nos termos e condies previstos na lei e no a partir do termo do prazo da execuo da deciso.

Aditamento Lei Geral Tributria

De acordo com a proposta aditado o artigo 60-A LGT que prev a utilizao das tecnologias da informao e da comunicao no procedimento tributrio pela administrao tributria (Criao de Servio de Finanas Virtual).

Procedimento e Processo Tributrio (CPPT)

Avisos e notificaes por telecomunicaes endereadas
Prev-se que as notificaes efectuadas por transmisso electrnica sejam autenticadas com assinatura electrnica avanada certificada nos termos previstos pelo Sistema de Certificao Electrnica do Estado - Infra-Estrutura de Chaves Pblicas. A administrao fiscal ir disponibilizar, no seu servio na Internet, os documentos electrnicos de notificao e citao.

Perfeio das notificaes por via electrnica

A proposta estabelece que, em caso de ausncia de acesso caixa postal electrnica, a notificao considera-se efectuada no 25. dia posterior ao seu envio, excepto se se comprovar que o

37

contribuinte comunicou a alterao daquela ou que este demonstre ter sido impossvel essa comunicao.

Citao e notificao das pessoas colectivas ou sociedades

As pessoas colectivas ou sociedades passam tambm a ser citadas ou notificadas na sua caixa postal electrnica.

Aplicao de disposio antiabuso

De acordo com a Proposta, o artigo 63 passar a regular a liquidao de tributos constante da norma antiabuso prevista no n. 2 do artigo 38. da LGT. De acordo com essa disposio, a fundamentao do projecto e da deciso de aplicao daquela norma dever conter obrigatoriamente (i) A descrio do negcio jurdico celebrado ou do acto jurdico realizado e dos negcios ou actos de idntico fim econmico, bem como a indicao das normas de incidncia aplicveis; (ii) A demonstrao de que a celebrao do negcio jurdico ou prtica do acto jurdico foi essencial reduo, eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em caso de negcio ou acto com idntico fim econmico, ou obteno de vantagens fiscais. Prev, ainda, que a aplicao da disposio anti abuso est dependente da audio prvia do contribuinte, a qual dever ser exercida no prazo de 30 dias a contar da notificao do projecto de aplicao da disposio antiabuso . Por ltimo, a Proposta estabelece que a aplicao da disposio antiabuso acima referida prvia e obrigatoriamente autorizada, aps a audio prvia do contribuinte, pelo dirigente mximo do servio e, no aplicvel se tiver sido solicitada administrao tributria informao vinculativa sobre os factos que a tiverem fundamentado e esta no responder no prazo de 150 dias.

Competncia para a execuo fiscal

A Proposta determina que a competncia para a execuo fiscal passa a ser da Administrao Tributria em vez dos Servios de Finanas.

Competncia dos tribunais tributrios

Nos termos da Proposta, a competncia para decidir os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando incida sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria e a reclamao dos actos praticados pelos rgos da execuo fiscal do tribunal tributrio de 1. instncia da rea do domiclio ou sede do devedor.

38

Suspenso da execuo. Garantias

Determina-se que se proceda de imediato penhora, caso no prazo de 15 dias a contar da apresentao do meio de reaco, no tenha sido apresentada garantia idnea ou requerida a sua dispensa. Esta previso de aplicao imediata aos processos pendentes.

Efeitos garantia
O pedido de pagamento em prestaes pode ser requerido at marcao da venda.

Natureza das Garantias

As Garantias devero ser constitudas a favor da Administrao Tributria por Via Electrnica

Regime Geral das Infraces Tributrias

Classificao das contra-ordenaes
So consideradas contra-ordenaes simples as punveis com coima cujo limite mximo no exceda os 5.750 Euros e graves as cujo limite mximo seja superior a este valor (anteriormente era 3.750 Euros)

Montante de Coimas
So alterados os montantes mximos das coimas aplicveis s Pessoas Colectivas em caso de Dolo de 110.000 para 165.000 Euros e em caso de Negligncia de 30.000 para 45.000 Euros.

Direito Reduo das Coimas

Com a proposta reduzido o limite da coima a fixar para metade 12,5% e 25% consoante o pedido seja apresentado ou no nos 30 dias posteriores ao da prtica da infraco e no tiver sido levantado auto noticia. Todavia, aumentado para o dobro 10% e 20% o limite mnimo a considerar como base para o clculo da coima a aplicar consoante o pedido tenha excedido ou no o prazo de 30 dias. revogada a reduo de 75% prevista nos casos em que o pedido apresentado at ao termo da aco de Inspeco. H um agravamento generalizado e significativo dos montantes mnimos e mximos das coima a aplicar em sede de procedimento contra-ordenacional e tambm das penas privativas de liberdade em sede de Crimes Tributrios.

39

Arbitragem em matria tributria

Prev-se a revogao da disposio legal que previa a Suspenso da Liquidao Adicional de Imposto quando requerida a constituio de Tribunal Arbitral at pronncia quanto a declarao de ilegalidade de actos de determinao da matria tributvel e colectvel e de fixao do valor patrimonial bem como estando em causa questes de facto e de direito relativa a projecto de liquidao de imposto em que no estivesse assegurado meio de reaco.

X. Regularizao tributria de elementos patrimoniais colocados no exterior

A Proposta contempla a criao de um novo Regime Excepcional de Regularizao Tributria (RERT III), em moldes idnticos ao RERT II (aprovado pela Lei do Oramento do Estado para 2010) permitindo a regularizao fiscal dos elementos patrimoniais no localizados em Portugal em 31 de Dezembro de 2010. Para o efeito, os sujeitos passivos devero apresentar uma declarao que inclua os elementos patrimoniais em situao e proceder ao pagamento de uma taxa de 7,5% - em vez da taxa de 5%, prevista no RERT II - sobre o valor do patrimnio declarado, sem que esteja contemplada a necessidade de proceder ao seu repatriamento para Portugal.

XI. Contribuio sobre o sector bancrio

Prev-se a prorrogao do regime que criou a Contribuio sobre o Sector Bancrio, introduzido pela Lei do Oramento do Estado para 2011. Por outro lado, a Proposta vem alterar a base de incidncia desta Contribuio, estabelecendo que, ao passivo sobre o qual incide esta Contribuio, passam ainda a ser dedutveis os depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia do Crdito Agrcola Mtuo, a par das dedues j contempladas na redaco actual referentes aos fundos prprios de base (Tier 1) e complementares (Tier 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos.

XII. Medidas excepcionais de apoio ao financiamento da economia

A Proposta prev um conjunto de medidas excepcionais de apoio ao financiamento da economia, traduzidas em:

Benefcios fiscais aos emprstimos externos

Estabelece-se uma iseno de IRS ou de IRC relativamente aos juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarleben celebrados pelo

40

Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P. (IGCP, I.P), em nome e em representao do Estado Portugus, desde que o credor seja um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual o emprstimo seja imputado (subordinada verificao da no residncia dos credores em Portugal e da no existncia de estabelecimento estvel ao qual o emprstimo seja imputado, at data de pagamento do rendimento ou, caso o IGCP, I.P., no conhea nessa data o beneficirio efectivo, nos 60 dias posteriores.

Regime especial de tributao de valores mobilirios representativos de dvida emitida por entidades no residentes
Prev-se uma de iseno de IRS e IRC, em determinadas condies, sobre os rendimentos dos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos Cdigos do IRS e do IRC, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais accionista em conjunto com outros Estados membros da Unio Europeia. De acordo com a Proposta, a iseno apenas se aplica quando os beneficirios efectivos de tais rendimentos cumpram os requisitos do artigo 5 do Regime Especial de Tributao dos Rendimentos da Dvida (Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro), ou seja, tratando-se de entidades no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual os rendimentos possam ser imputveis, e que no sejam: (i) detidos, directa ou indirectamente, em mais de 20% por entidades no residentes; (ii) entidade residente em pas ou territrio offshore (com excepo de bancos centrais e de agncias de natureza governamental desses pases ou territrios).

Operaes de reporte - Iseno de Imposto do Selo e de IRC

A Proposta consagra uma iseno de Imposto do Selo para as operaes de reporte e para a alienao fiduciria em garantia realizados pelas instituies financeiras, designadamente, por instituies de crdito e sociedades financeiras com interposio de contrapartes centrais. De referir que, actualmente, o reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores j beneficia de uma iseno de Imposto do Selo. Para alm da iseno de Imposto do Selo, a Proposta prev ainda uma iseno de IRC relativa aos ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes na realizao de operaes de reporte

41

Ernst & Young

Assurance Tax Transactions Advisory

efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio portugus.

About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 144,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve potential. For more information, please visit www.ey.com

XIII. Contribuio especial

So estabelecidas alteraes ao Regulamento da Contribuio Especial, i.e., alteraes ao nvel da contribuio que incide sobre o aumento de valor dos prdios rsticos, resultante da possibilidade da sua utilizao como terrenos para construo urbana. As alteraes propostas sobre esta matria visam, essencialmente, uma adaptao do Regime Jurdico da Urbanizao e da Edificao ao mbito de incidncia destas contribuies, designadamente, passam a considerar:

para efeitos de incidncia subjectiva, o titular do direito de construir em cujo nome seja emitido o do alvar de licena de construo ou de obra, bem como o titular do recibo de apresentao da comunicao prvia (aplicvel a determinadas operaes de loteamento); e, para efeitos de determinao do valor sujeito a contribuio especial, o momento da emisso do alvar de licena de construo ou de obra ou, quando aplicvel, o do recibo de apresentao de comunicao prvia (aplicvel a determinadas operaes de loteamento).

Como pode a Ernst & Young ajudar?

A Ernst & Young est disponvel para prestar os esclarecimentos que se mostrem necessrios quanto a esta temtica, nomeadamente na aplicao a situaes especficas e na obteno, junto da Administrao Fiscal, de informaes relevantes sobre esta matria.

Ernst & Young 2011. All rights reserved. Ernst & Young refers to the global organization of member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information, please visit www.ey.com. This publication contains information in summary form and is therefore intended for general guidance only. It is not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. Neither EYGM Limited nor any other member of the global Ernst & Young organization can accept any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this publication. On any specific matter, reference should be made to the appropriate advisor. E r n s t &

42