Hoje iremos tratar um assunto muito comum na prtica do Auditor-Fiscal, relativamente recente na legislao previdenciria, e que por estes

fatos est sendo constantemente cobrado em provas de concursos pblicos. A aula est atualizada de acordo com a Lei 10.666/2003, Decreto 4.729/2003 e Instruo Normativa n 100/2003. Antes de iniciarmos a aula de hoje, confira o gabarito da aula: Segurado Especial. 1- D 2- E 3- E RETENO DE 11% O instituto da reteno surgiu como obrigao para as empresas, inclusive rgos e entidades da Administrao Pblica, a partir da MP n 1.663-15, de 22/10/98, convertida no art. 23 da Lei n 9.711, de 20/11/98, vigncia a partir de 1/2/1999, conforme art. 29 da Lei n 9.711/98. A reteno veio substituir a responsabilidade solidria nos casos previstos, conforme veremos, e evitar ou pelo menos minorar a evaso fiscal na rea de prestao de servios, sempre no interesse da arrecadao e fiscalizao dos tributos previdencirios. As empresas devem efetuar a reteno de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal/fatura/recibo dos servios executados mediante cesso ou empreitada de mo-de-obra. No confunda, portanto, essa reteno com a contribuio a cargo da empresa de 15% sobre o valor dos servios prestados por meio de cooperativas de trabalho (art. 201, III do RPS). Enquanto a reteno possui natureza jurdica de substituio tributria, conforme entendimento do STJ (Recurso Especial 421886, publicado no DJ em 10/6/2002) e trata-se de um adiantamento das contribuies devidas pela contratada, a contribuio de 15% contribuio da prpria contratante. De acordo com a MP n 83, convertida na Lei 10.666/2003 (veja nossas aulas sobre estas alteraes), o percentual de reteno do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios relativa a servios prestados mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, a cargo da empresa contratante, ser acrescido de 4, 3 ou 2%, relativamente aos servios prestados pelo segurado empregado, cuja atividade permita a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. Anteriormente MP n 83, independente da atividade exercida pelos empregados das prestadoras de servio a reteno era de 11%. Para entendermos em que consiste este instituto, primeiramente definiremos o que se entende por cesso e sua diferena em relao empreitada de mo-de-obra.

CESSO DE MO-DE-OBRA: Como cesso de mo-de-obra entende-se a colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade fim da empresa, inclusive por meio de contratao de trabalhadores temporrios em conformidade com a Lei n 6.019/1974 (art. 219, 1 do RPS). Lembrem-se, que o trabalho temporrio visa atender necessidade transitria ou acrscimo extraordinrio de servio. O contratante do servio o tomador de mo-de-obra, ao passo que o contratado o cedente:

TOMADOR ou CONTRATANTE

CEDENTE ou CONTRATADA

Nota-se que os servios executados mediante cesso de mo-de-obra devem ser prestados no estabelecimento do tomador ou nas dependncias de terceiros, portanto caso o servio seja prestado na dependncia da prpria cedente no trataremos de reteno de 11%. A relao de servios sujeitos cesso de mo-de-obra est descrita no art. 219, 2 do RPS: I - limpeza, conservao e zeladoria; II - vigilncia e segurana; III - construo civil; IV - servios rurais; V - digitao e preparao de dados para processamento; VI-acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; VII - cobrana; VIII - coleta e reciclagem de lixo e resduos; IX - copa e hotelaria; X - corte e ligao de servios pblicos; XI - distribuio; XII - treinamento e ensino; XIII - entrega de contas e documentos; XIV - ligao e leitura de medidores; XV - manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos; XVI - montagem; XVII - operao de mquinas, equipamentos e veculos; XVIII - operao de pedgio e de terminais de transporte;

XIX - operao de transporte de cargas e passageiros inclusive nos casos de concesso ou sub-concesso; (Redao pelo Decreto n 4.729/2003); XX - portaria, recepo e ascensorista; XXI - recepo, triagem e movimentao de materiais; XXII - promoo de vendas e eventos; XXIII - secretaria e expediente; XXIV - sade; e XXV - telefonia, inclusive telemarketing. No se considera cesso de mo-de-obra os servios de construo em que a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o contrato integralmente, aplicando-se neste caso o instituto da solidariedade, previsto no art. 220 do RPS. Nesses casos, no h reteno, entretanto o contratante tem a opo de faz-la nos termos do art. 220, 3, III do RPS, a fim de elidir (eliminar) a responsabilidade solidria. EMPREITADA DE MAO-DE-OBRA Como empreitada devemos entender os servios executados mediante tarefas especficas, sendo a contratao por objeto definido, com incio, meio e fim determinados. Exemplo: A empresa Beta Ltda, organizadora de eventos, contrata a empresa Limpa Tudo para efetuar a limpeza de determinado edifcio que ir sediar um congresso de mdicos. Atenta-se que diferente da cesso de mo-de-obra no h restrio normativa do lugar em que o servio seja executado, entretanto comparado aos servios executados mediante cesso de mo-de-obra existe limitao nos servios sujeitos reteno de 11%, quando executados por empreitada. Como empreitada de mo-de-obra relacionam-se os servios de (art. 219, 3 do RPS): limpeza, conservao e zeladoria; vigilncia e segurana; construo civil; servios rurais; digitao e preparao de dados para processamento.

EXEMPLO PRTICO DE RETENO: Seguindo o exemplo mencionado, a Empresa Beta Ltda contratou a Limpa Tudo para realizar a limpeza do edifcio. Foi ajustado o valor entre as empresas em R$ 10.000,00. No dia 20/04/2004 foi iniciado o servio, terminado em 21/4/2004, dia em que a Limpa Tudo emitiu o seguinte documento fiscal:

NOTA FISCAL DE SERVIO NUMERO: 419 LIMPA TUDO LIMPEZA GERAL CNPJ: 00.002.003/0001-22 DATA DA EMISSO: 21/4/2004 SERVIOS PRESTADOS EMPRESA BETA RETENAO PARA A SEGURIDADE SOCIAL 11% R$ 1.100,00 VALOR R$ 10.000,00

VALOR TOTAL

10.000,00

Assim, j verificamos a obrigao da contratada em efetuar o destaque de 11% na nota fiscal, uma vez que ela quem emite esse documento. Nota-se que a empresa faz o destaque, mas no realiza o desconto no valor bruto (total) da nota fiscal. Caso no efetue o destaque a empresa ser autuada pela fiscalizao do INSS. Mesmo que no haja o destaque pela cedente de mo-de-obra, a empresa Beta no pode deixar de efetuar a reteno dos 11%, pois estes valores sempre se presumem oportuna e regularmente realizados. Quando efetuar o pagamento Limpa Tudo, a empresa Beta dever reter dos R$ 10.000,00 devidos, o equivalente a R$ 1.100,00, assim pagar lquido a importncia de R$ 8.900,00 no momento da quitao da nota fiscal. A empresa Beta dever recolher no dia 2/5/2004, se neste dia houver expediente bancrio, referente competncia 04/2004, em virtude da data de emisso da nota determinar a competncia, o valor de R$ 1.100,00 em nome da Limpa Tudo, preenchendo a GPS da forma abaixo. Caso a Beta efetue o desconto, mas no repasse os valores previdncia social estar configurado, em tese, o crime de Apropriao Indbita Previdenciria, previsto no art. 168 A, 1, I do Cdigo Penal brasileiro:

MINISTRIO DA PREVIDNCIA E ASSISTNCIA SOCIAL - MPAS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS

3 - CDIGO DE PAGAMENTO 4 - COMPETNCIA

2631 04/2004 00.002.003/0001-22 1.100,00

GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL GPS

1 - NOME OU RAZO SOCIAL / FONE / ENDEREO LIMPA TUDO LIMPEZA GERAL (CEDENTE) BETA LTDA (TOMADORA) RETENCAO 11% NF 419

5 - IDENTIFICADOR

6 - VALOR DO INSS 78-

2 - VENCIMENTO (Uso exclusivo INSS)

02/05/2004

9 - VALOR DE OUTRAS ENTIDADES

0,00 0,00 1.100,00

12 - AUTENTICAO BANCRIA

ATENO: vedada a utilizao de GPS para recolhimento de receita de 10 - ATM/MULTA E valor inferior ao estipulado em resoluo publicada pelo INSS. A receita JUROS que resultar valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subsequentes, at que o total seja 11 - TOTAL igual ou superior ao valor mnimo fixado.

OBRIGAES: Veremos agora, comparativamente, as obrigaes que se sujeitam o contratante e o contratado:

TOMADOR ou CONTRATANTE: Efetuar a reteno de 11% Promover o recolhimento em nome da contratada Manter em boa guarda, em ordem cronolgica e por contratada as correspondentes notas fiscais/faturas e GFIP com comprovante de entrega.

CONTRATADA OU CEDENTE: Elaborar folha de pagamentos e GFIP distintas para cada estabelecimento ou obra da contratante. destacar o valor na nota fiscal/fatura, compensando pelo respectivo estabelecimento quando do recolhimento das contribuies devidas sobre a folha de pagamento. No podendo compensar integralmente na prpria competncia, o saldo pode ser compensado nas subseqentes ou ser objeto de restituio (No podem ser compensadas com as arrecadadas pelo INSS s outras entidades, terceiros).

COMPENSAO Na prpria competncia a que se referir a reteno no h o limite a ser observado de 30% da contribuio devida (art. 251, 1 do RPS). Assim, caso a contribuio devida pela Limpa Tudo referente competncia abril/2004 tenha sido R$ 600,00 (desconto dos segurados + cota patronal). A empresa poder compensar desse valor devido integralmente e o saldo favorvel: R$ 500,00 (R$ 1.100,00 R$ 600,00), poder ser objeto de pedido de restituio ou ser compensado a partir da competncia maio/2004. Com o novo entendimento do INSS, Instruo Normativa INSS/DC n 100, art. 213, mesmo transferindo o crdito para competncias posteriores no h mais que ser observado o limite de 30% para compensao de valores originados da reteno de 11%. Nesse sentido segue teor do art. 213 da Instruo Normativa INSS/DC 100/2003, em vigor desde 1 de abril de 2004: Art. 213. Na impossibilidade de haver compensao integral da reteno na prpria competncia, o crdito em favor da empresa prestadora de servios

poder ser compensado nas competncias subseqentes, ou ser objeto de pedido de restituio. Pargrafo nico. Caso a opo seja pela compensao em competncias subseqentes, o crdito em favor da empresa prestadora de servios, acrescido de juros, calculados na forma do art. 230, no est sujeito ao limite de trinta por cento estabelecido no art. 203, observadas as condies previstas no art. 212. OBSERVAES GERAIS Essa reteno presume-se ter sido realizada oportuna e regularmente. Para fins de recolhimento e compensao ser considerada como competncia a data da emisso da nota fiscal/fatura/recibo, conforme j verificamos. Quando os servios forem executados com fornecimento de materiais e equipamentos facultada a discriminao na nota fiscal/fatura desses valores, que sero excludos da reteno, desde que previstos no contrato e devidamente comprovados (art. 219, 7 do RPS). Ressalva-se que o disposto referente reteno de 11% no se aplica contratao de servios por intermdio de cooperativa de trabalho, veja o art. 201, III do RPS. BONS ESTUDOS! GRANDE ABRAO A TODOS E AT NOSSO PRXIMO ENCONTRO. FONTES: Lei 8.212/1991 e alteraes posteriores. Decreto n 3.048/1999 e alteraes posteriores. Instruo Normativa INSS/DC n 100/2003, alterada pelas IN n 103 e 105. Vieira, Marco Andr Ramos. Manual de Direito Previdencirio. 4 edio, Ed. Impetus, Rio de Janeiro, 2004, no prelo.