SISTEMAS DE CUSTEIO

Francis Haime Giacomelli Ferreira

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1 CUSTO REAL POR ABSORO

H inmeros sistemas de custo e critrios de avaliao da produo e dos estoques, sendo que dentro dos princpios fundamentais de contabilidade, consagrados pela lei n 6.404/76, o mtodo de custeio real por absoro o indicado. Isto significa dizer que devem ser adicionados ao custo da produo os custos reais incorridos, obtidos atravs da contabilidade geral, e pelo sistema por absoro, o que significa incluso de todos os gastos relativos produo, quer diretos, quer indiretos com relao a cada produto.

1.1 Custo Direto

Nesse sistema, somente so considerados na avaliao dos estoques em processo e acabados os custos fixos lanados diretamente nos resultados, Por isso, o custeio no ainda um critrio plenamente consagrado. Todavia, no se pode deixar de reconhecer que o mtodo tem inmeros mritos particularmente para fins gerenciais, por permitir melhor anlise da performance empresarial. A utilizao desse critrio tem tambm restries impostos pela legislao tributria, conforme veremos mais ainda.

2 DEPARTAMENTALIZAO

Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: Departamentos de Produo e Departamentos de Servios. Os departamentos de produo so aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus custos apropriados diretamente a estes. Exemplos de departamentos. CORTE. MONTAGEM. ACABAMENTO.

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Os departamentos de servios no atuam diretamente na produo e sua finalidade de prestar servios nos departamentos de produo. Seus custos no so apropriados diretamente aos produtos, pois estes no transitam por eles e sim transferidos para os departamentos de produo que se beneficiam dos servios deles. MANUTENO. ALMOXARIFADO. ADMINISTRAO GERAL DA FBRICA. LIMPEZA. EXPEDIO. CONTROLE DE QUALIDADE. Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos (ou seja, podem ser diretamente atribuveis) em relao aos departamentos.

Exemplos: 2.1 Depreciao das mquinas do departamento. Custo indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mas diretamente atribuvel ao departamento que possui as mquinas. Material indireto usado no departamento. Mo de obra indireta usada no departamento. Esquema completo da contabilidade de custos com a

departamentalizao A seqncia lgica : Identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos departamentos. Ratear os custos comuns entre todos os departamentos. Alocar os custo dos departamentos de servios para departamento de produo, segundo uma ordem pr-determinada, de preferncia primeiro os que tem mais custos a ratear. Uma vez todos os custos alocados aos departamentos de produo dividi-los entre os produtos seguindo algum critrio de rateio.

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Vejamos um exemplo: Mo de obra indireta Energia Eltrica Manuteno das Mquinas Depreciao das mquinas Aluguel da fbrica 175.000,00 70.000,00 60.000,00 20.000,00 30.000.00

Total dos CIF da Fbrica

355.000,00

Primeiro passo: Identificar os CIF alocveis diretamente aos Departamentos. Mo-de-obra indireta Departamento A Departamento B Departamento C Total 75.000,00 55.000,00 45.000,00 175.000,00

Energia Eltrica A empresa mantm medidores para consumo de fora das mquinas nos departamentos de produo, e o restante representa a iluminao de toda a fbrica que tambm dever ser rateado aos departamentos. Departamento A Departamento B Departamento C ratear Total 25.000,00 15.000,00 30.000,00 70.000,00

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manuteno das mquinas Atravs de um controle efetuado a partir das Notas de Servio de manuteno das Mquinas podemos constatar: Departamento A Departamento B Departamento C Total 25.000,00 35.000,00 60.000,00

Depreciao das Mquinas os controles de imobilizado apontam: Departamento A Departamento B Departamento C Total 13.000,00 7.000,00 20.000,00

Segundo passo ratear os custos comuns entre os departamentos. Neste caso podemos utilizar como base de rateio a rea em m2 Departamento A Energia Eltrica Aluguel da Fbrica Total 13.000,00 13.000,00 26.000,00 Departament o B 12.000,00 12.000,00 24.000,00 Departament o C 5.000,00 5.000,00 10.000,00 30.000,00 30.000,00 60.000,00 Total

Terceiro passo ratear os custos do Departamento de Servios aos demais. Um levantamento demonstra que o Departamento C trabalho 55 horas para o Departamento A e 45 horas para o Departamento B. Portanto temos: Departamento A Custo do Departamento C 30.250,00 Departament o B 24.750,00 55.000,00 Total

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Quarto passo. Uma vez todos os custos alocados aos departamentos de produo iremos dividi-los entre os produtos utilizando como base de rateio a quantidade de horas mquina por departamento. Departamento A HM Produto A Produto B Total 800 500 1.300 Departamento B HM 500 600 1.100 1.300 1.100 2.400 Total

E, finalmente, a apropriao dos Custo Indiretos aos produtos. Departamento A Custo /hm Produto A Industrial 194.250,00/1.300 = R$-149,42 hm 800 hm x 149,42 hm = 119.538,00 Produto B 500 hm x 149,42 hm = R$-74.712,00 Total R$ - 194.280,00 Departamento B 160.750,00/1.100 = R$-146,14 hm 500 hm x 146,14 hm = R$-73.068,00 600 hm x 146,14 hm = R$-87.682,00 R$ - 160.750,00 355.000,0 0 162.394,0 0 192.606,0 0 Total

Vajamos ento o MAPA DE RATEIO DOS CIF CUSTOS INDIRETOS Mo-de-obra Energia Eltrica Manuteno Mquinas das Departamento A 75.000,00 38.000,00 25.000,00 Departament o B 55.000,00 27.000,00 35.000,00 Departament o C 45.000,00 5.000,00 0,00 175.000,0 0 70.000,00 60.000,00 Total

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Depreciao Mquinas

das

13.000,00 13.000,00 164.000,00

7.000,00 12.000,00 136.000,00 24.750,00 160.750,00 73.068,00 87.682,00 160.750,00

0,00 5.000,00 55.000,00 55.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00

20.000,00 30.000,00 355.000,0 0 0,00 355.000,0 0 192.606,0 0 162.394,0 0 355.000,0 0

Aluguel da Fbrica SOMA Rateio Departamento C SOMA Produto A Produto B Total do

30.250,00 194.250,00 119.538,00 74.712,00 194.250,00

2.2 Critrios de rateios dos CIF pelos departamentos Para efetuar o rateio dos CIF que so indiretos em relao aos

departamentos e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estuar a sua situao especfica para escolher critrios adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devam ser descarregados em cada um deles. CIF Comuns ou Indiretos Em relao dos Departamentos Gastos relacionados com o edifcio da rea ocupada. fbrica, tais como aluguel, depreciao, seguros, limpeza reparos e imposto predial Iluminao da fbrica rea ocupada, nmero de lmpadas ou pontos de luz Gastos com escritrio da fbrica (inclusive Nmero de empregados, horas mquina os relativos Contabilidade de Custos) Material Indireto Mo-de-obra indireta Almoxarifado trabalhadas ou horas trabalhadas/MOD Material Direto Nmero de empregados, horas trabalhadas/MOD Custos dos materiais Critrios de Rateio para os Departamentos

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Manuteno das mquinas Custo de refeitrio, transportes assistncia mdica dos empregados Energia Eltrica (fora) 3 ABC

Horas-mquinas trabalhads e Nmero de empregados. Kilowatt-hora consumido.

O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mode-obra direta, e recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso, diferenas significativas em relao dos chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos.

4 RKW Richskuratorium fiir Wirstschaflicheit uma tcnica alem semelhante ao C.I.P. Conselho Interministerial de Preo, que consiste no roteiro dos custos de produo e tambm todas as despesas da emprega inclusive para financeiro e administrativo, rateado para todos os produtos fabricados. Com esse rateio chegaramos a todos os gastos no processo empresarial e de obteno da receita e adicionar o lucro desejado e fixar o preo de venda final, outra forma de fixar preo de venda, demonstrar o lucro desejado para o perodo com valor global e ento procede o rateio em funo de algumas bases de alocao, custos mais despesas.

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5 POSTULADOS CONTBEIS

5.1 Natureza dos postulados. So as premissas bsicas da contabilidade no sujeitas discusso, sendo muito abrange, pois envolve o ambiente e as condies em que a contabilidade desenvolvida. O postulado contbil um proposio ou observao de certa realidade que pode ser considerado como no sujeita a verificao. o ambiente que a contabilidade deve atuar. Mostra o que deve fazer e como deve ser feito. A categoria de postulados muito abrangente, pois envolve inclusive o ambiente e as condies em que a Contabilidade deve atuar. Postulado um tipo de observao dos fatos ocorridos, cuja dispensa a verificao. A categoria postulados da contabilidade envolve-se muito nos que a disciplina. Postulados representam as meras exposies de verdade, quando sempre no delimitam o campo dos princpios contbeis no tem utilidade, exemplo. No caso de um venda o preo pode ser bom para comprador tambm vendedor, mas muitas vezes no so verdadeiras e no englobando aos termos princpios contbeis. Pode-se dizer que os postulados representam o alicerce sobre o qual se desenvolve todo o raciocnio contbil. Podemos afirmar que os postulados representam para a Contabilidade as vigas balizadoras necessrias para o atingir os objetivos que a gerao de informaes para a tomada de decises, respeitandose as diversas categorias de usurios. Segundo Hendriksen, postulados normativos registra o que a contabilidade pode ser, ou de que maneira seria feito, ou explicados no assumidos por consenso geral ou acordo. H postulados que no tm interesse nenhum, so as premissas bsicas, onde esto ambientes econmico, poltico e sociolgico, em que a contabilidade deveria funcionar segundo Hendriksen. A esse contexto os dois postulados de mais abrangncia so os postulados da entidade e o postulado da continuidade.

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Os Postulados Contbeis podem ser classificados da seguinte forma: Postulados Normativos: Definem o que a Contabilidade deveria fazer ou como deveria ser feito. Pressupe-se aqui que o consenso no suficiente para caracterizar a existncia da escriturao de um fato contbil. necessrio antes de tudo uma justificativa, uma explicao. Postulados Descritivos: Alm de definir o que a Contabilidade deve fazer, tentam descrever e explicar por que e como a informao contbil deve ser apresentada e comunicada aos usurios. Postulados Ambientais: Definem o ambiente onde a Contabilidade deve operar. So importante para a Contabilidade pois evidenciam o ambiente econmico, social e poltico no qual se desenvolve a Contabilidade. Subdividem-se em: Postulados da Entidade Contbil e Postulado da Continuidade.

5.2 Postulado da entidade contbil A contabilidade mantida para as entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas... Segundo Moonitz, em seu Accounting Reccord Study n 1 identifica o postulado da entidade como entidade contbil, uma unidade econmica, sendo pessoa fsica, uma sociedade limitada, e grupos que finalidades de lucro, ou no na abordagem analtica representada por uma deciso de departamento que associase a recursos escassos comuns e chegando ao resultado desejado. Existe diversos subpostulados que muitas vezes esto enquadrados no grupo da entidade contbil. Onde atividades econmicas so desempenhadas por unidades especficas ou entidade somente um postulado capaz de intercalar no ambiente geral. O conceito da entidade inclui, a deciso de uma empresa em superempresa, ou vrias correlacionadas. A escolha da entidade contbil certa para cada caso, objetivo dos demonstrativos e dos interesses dos usurios. Uma empresa que investimento em outro e tm influncia na gerncia ela bem avaliada e consolidada se sem demonstrativos da empresa e das entidades controladas. A contabilidade tem uma grande funo de segregao o que da entidade e que dos scios, onde veremos mais adiante o patrimnio pertence a entidade na contabilidade de operaes, e no aos scios.

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Uma citao lgica o postulado da entidade e outra explicar o que entidade contbil. H entidades que realiza operaes econmicas observadas pela contabilidade, onde importante e definir a entidade quando o seu tamanho e ao seu sentido amplo. A entidade contbil a diviso de entidade e empresa, nos quais emitem relatrios de receitas e despesas de investimentos, retornos, de metas, realizaes seja relatrios realizados pela pessoa fsica ou jurdica. A entidade pode ser vista como pessoa a fsica, uma sociedade limitada, uma sociedade annima, em grupo consolidado engajado em uma atividade, ele juridicamente delimitada ou no diviso de grupo de entidades ou empresas para os quais devemos realizar relatrios distintos de receitas e despesas de investimentos e retornos, de metas e realizaes, independentemente dos relatrios que fizemos para as pessoas fsicas ou jurdica que tem interesse em cada uma das entidades definidas em cada oportunidade. importante ressaltar que indispensvel a reparao do que da entidade e dos donos de capital. O postulado da entidade compe-se de indivduos, empresa, etc, mas que desenvolve-se atividades econmicas. Dentro da entidade encontramos os 04 enfoques como podemos descrever. Enfoque Jurdico: distinta entre scios e da empresa. Os scios que so pessoas fsicas e a empresa pessoa jurdica so organizados de forma diferentes, pois deve-se permitir tento a apurao de resultado de um quando de outro. Est relacionado estrutura da empresa ou seja: A contabilidade separada para PF e PJ. Enfoque Econmico: o acompanhamento do desenvolvimento do patrimnio tanto qualitativo quanto quantitativo, a anlise de seus recursos e ver seus investimentos tero um retorno. Est relacionado custo e oportunidade, ou seja voltado para o crescimento qualitativo, aproveitando as oportunidades. Enfoque Organizacional: O nome j nos diz, so as pessoas que controlam suas receitas e despesas, tambm como esto isendo organizadas e como est chegando a um resultado. Est relacionado sistemas gerenciais com a finalidade de facilitar o controle gerencial sobre toda a administrao da empresa.

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Enfoque Social: importante ressaltar que este enfoque engloba tanto o externo quanto o interno, pois o objetivo a melhoria do ambiente e este traz benefcios para a entidade. Relacionado comunidade, ou seja: contribuir nos termos sociais, beneficiando a comunidade h gerao de empregos, impostos e outros.

5.3 Postulado da Continuidade das Entidades Para a contabilidade a Entidade um organismo vivo, que ir viver por um longo perodo de tempo at que surjam evidncias em contrrio. Pela prpria natureza devemos encarar os acontecimentos como algo contnuo, e nos negcios so encarados desta mesma forma como sempre, tendo o objetivo de gerar lucro, que sempre, esto em movimento, e com o reconhecimento da receita com a despesa chegaremos a este objetivo. Pode ocorrer a descontinuidade, mas claro que este no o objeto das empresas, pois o valor de mercado uma conquista da entidade. A continuidade pode-se Ter como bases, a vida e a morte, ventura, valores de sada, valores de entrada, sacrifcios e realizaes. Usando-se estes princpios necessrio que se avaliem valores de sadas e utilize os princpios de contabilidade geralmente aceitos. A continuidade de entidade j diz no eu prprio nome a sua razo continuidade, ou seja: Opo por um longo tempo indeterminado. Portanto a sua base est direcionado para o objetivo da entidade, que a gerao de caixa para assim permanecer por prazo indeterminado. O postulado da continuidade observa a entidade como algo em movimentao cuja finalidade gerar utilizar ativos no para serem vendidos no estado em que se encontram mas para assumir a entidade no esforo de produzir receita. Assim basicamente o sucesso do empreendimento seria mensurao pela diferena entre valor que o mercado atribui o nosso produto ou servio e os custos dos ativos consumidos e/ou sacrificados no esforo de produzir e vender aquele produto que foi de fato vendido. Os postulados referidos so importantes para a conceituao que segue por que a maior parte deriva do sentido profundo de continuidade e entidade. Onde o postulado da entidade e o postulado da continuidade a base de todos os aspectos da contabilidade.

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6 AS CONVENES

As convenes contbeis delimitam a abrangncia dos princpios da contabilidade. Representam o complemento dos postulados e princpios no sentido de restringir conceitos, atribuindo direes a serem seguidas tambm chamamos de restries de amplitude das regras contbeis. Representam restries aos princpios quando existem vrias opes a serem seguidas. Embora possuam menor importncia que os princpios estabelecem regras a serem seguidas. As convenes contbeis esto divididas em 04, a sabermos:

6.1 A Conveno da Objetividade: Para procedimento igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisas ou em entidades que tem autoridade sobre princpios contbeis... A avaliao deve ser feita sempre pela nota fiscal de bem. Essa conveno restringe o liberalismo na escolha de valores. Os procedimentos devem ser comprovados por documentos, os que puderem ser reforados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidade que tem autoridade sobre os princpios contbeis.

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6.2 Conveno de Materialidade. O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negociada para o usurio luz da relao custobenefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil.... Relevncia da informao para o registro contbil, evitando desperdcio de tempo e dinheiro. Registrar apenas os eventos dignos de ateno. O contador dever sempre verificar em suas informaes a influncia da sua informao em relao ao custo benefcio, ou seja, avaliar qual o efeito da informao prestadas ou negadas.

6.3 Conveno do Conservadorismo. Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios Fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e a maior para as obrigaes.... Registra menor valor Ativo e maior para o Passivo. Esse conveno tem por objetivo assegurar o patrimnio. Mtodo conservador no desenvolvimento contbil. Quando um profissional contbil estiver em uma situao no qual ele tem dvida na contabilidade, dever ele optar pelo que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes.

6.4 Conveno da Consistncia. A contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidades de delinear a tendncia da mesma com o mesmo grau de dificuldade possvel.... A contabilidade deve ser feita dentro de um mtodo nico, seja: UEPS, PEPS ou pelo CUSTO MDIO, para facilitar na comparao dos perodos. Exemplo: Balanos de 99 com 98, com 97 e outros. O contador dever usar sempre a mesma forma de registro para os fatos contbeis para que haja uma viso dos usurios das informaes de comparar os registros com os anos anteriores. Caso haja a necessidade de mudana deve estar claro e especfico o porque da mudana de critrio usado.

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O princpio de contabilidade geralmente aceitos neste ltimos 50 anos, os profissionais postulados, de contabilidade vem procurando conceituar, definir e arrola preceitos, normas e regras convencionais necessrias para

fundamentar a doutrina e consequentemente a tcnica contbil bem como orientar os profissionais de contabilidade na utilizao de guias de orientao para execuo de seu trabalho. Para a expresso Princpio de contabilidade h vrias denominaes que nem todos eles so realmente princpios, mas apenas normas e regras de elaborao de lanamentos e demonstraes contbeis.

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7 O PRINCPIO DE CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS

Nestes ltimos 50 anos, os profissionais de contabilidade vem procurando conceituar, definir e arrola postulados, preceitos, normas e regras convencionais necessrias para fundamentar a doutrina e consequentemente a tcnica contbil bem como orientar os profissionais de Contabilidade na utilizao de guias de orientao para execuo de seu trabalho. Para a expresso Princpio de contabilidade h vrias denominaes que nem todos so realmente princpios, mas apenas normas e regras de elaborao de lanamentos e demonstraes contbeis. Porm a expresso geralmente aceitos tem sido bastante criticada, havendo mesmo a proposio de substitui-la por preferveis. Nos Estados Unidos propuseram outras expresses, porm a expresso geralmente aceitos, ainda prevalece. O Conselho Federal de Contabilidade, na Resoluo n 530/81, usa a denominao Princpios de Contabilidade, a que se subordinam as Normas Brasileiras de Contabilidade. Segundo nos informa Grandy a expresso princpios de contabilidade geralmente aceitos, foi adotada no final da dcada de 30, como resultado de um trabalho conjunto da AICPA e da Bolsa de Valores de Nova York.

7.1 Natureza dos Princpios Contbeis. O objeto de contabilidade o de satisfazer as necessidades de informao do usurio das informaes contbeis. Para que as informaes sejam precisas, eficientes, clara, uniforme preciso que os profissionais se utilizem de guias-de-orientao para efetuar os registros e elaborar as demonstraes contbeis dentro de padres uniformes. Sendo assim os padres que so normas convencionais, devem subordinarse a princpios gerais, que so imutveis em quaisquer circunstncias de tempo e local, porm as normas evoluem e se modificam de acordo com o desenvolvimento econmico e a evoluo tecnolgica e tambm conforme as prprias condies das

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entidades onde as normas so aplicadas, que so sempre subordinadas a um princpio geral. Podemos dizer que existem diversos princpios que so:

7.2 Princpio do Custo Histrico como Base de Valor O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabriclos e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante.... Essa premissa define que os ativos devem ser incorporados pelo valor de fabricao acrescidas de todos os gastos necessrios para coloc-lo em condies de gerar benefcios, ou seja, valor original mais despesas de aquisio includos nos documentos fiscais. So registros contabilizados de acordo com o preo pago, sendo dos gastos alocados ao ativo para gerar benefcios a empresa, para contabilizao sendo permitido somente Amortizao, depreciao e clculo da quota de exausto dos ativos nos quais ocorrem diminuio de valor. Este princpio no interessa aos valores de realizao da receita, tanto o preo acondicionado ao vendedor e comprador, sendo a melhor expresso do valor econmico do ativo, no ato da negociao e que nem sempre reconhecer a contribuio isolada de cada ativo no tarefa fcil, mas presume-se que ningum adquira um ativo por um superior ao valor esperado dos benefcios a serem gerados por ele. A contabilidade coloca para seus ativos o valor que se gostaria para adquirlos. A questo de como se encontram, seria crtica ningum garante que o ativo, aps o passar do tempo, continue apresentando para a entidade a mesma capacidade de gerar benefcios futuros. Se o valor da transao houve aumento a contabilidade s reconheceria o fato apenas na variao das receitas da empresa a avaliao considerada, baseada no custo original, falha nos demonstrativos em relao a tendncias futuras nenhuma premissa pode ser feita a no ser sobre o custo do investimento inicial. Os usurios dos demonstrativos contbeis sentem-se freqentemente, frustados principalmente nos pases em que as frustraes de preo so violentas as estimativas feitas pelos contadores.

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7.3 O princpio do Denominador Comum Monetrio As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial.... Este princpio est associado qualidade de a contabilidade evidenciar a composio patrimonial de bens, este princpio expressa a natureza essencialmente financeira da contabilidade por outro lado, a no ser que esteja expresso em contrato o relacionamento entre devedores e credores realizado por intermdio da avaliao da relao dbito/crdito em moeda corrente de determinada data. Devemos distinguir correo monetria para efeito contbil de correo monetria operacional. Normalmente os relacionamentos de dbito e crdito so expressos na moeda de conta de transao e este valor no pode ser alterado na fase de ajuste a contabilidade do que acessorial deva ser sempre decidido pelas necessidades de informao dos usurios da informao contbil, e um metodologia de alocao normativa de recursos escassos as entidades e no prpria ao isoladamente uma cincia da avaliao empresarial. O capital investido em uma empresa pelo investidos pela expectativa que ele traa sobre taxas de juros presentes e futuras pelo risco do empreendimento, pelo horizonte do empreendimento e por outras variveis, entretanto fluxo de caixa futuro, nunca a contabilidade deveria tomar o lugar nico e indivisvel do tomador de risco. Denominador comum monetrio se encontra como geralmente aceito ressaltam-se dois pontos. Propriedade agregativa ou ativos diversos pela avaliao monetria. Estabelecimento das relaes dbito e crdito em moeda de conta da data da transao no podendo alterado o valor na data do ajuste de contas, salvo clusula expressa em contrato.

7.4 O princpio da realizao da Receita A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e

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mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora... O recolhimento da receita aps o ponto de venda pode ser justificado em duas circunstncias. Se for possvel mensurar os ativos recebidos em troca com um bom grau de cuidado. Se esperarmos despesas adicionais relevantes aps a venda e se estas no puderem ser estimadas com um bom grau de afianabilidade. Ativo tangvel monetrio pode Ter sido recebido em troca pela venda. Se este ativo no tiver um valor reconhecido de mercado ou se no for possvel uma avaliao. So raros e quando ocorrem, o custo ao ativo vendido e transferido para o ativo recebido em troca e o lucro no reconhecido. O direito de receber contra o cliente pode ser de probabilidade duvidosa de recebimento, normalmente este problema pode ser separado por uma estimativa razovel de contas insondveis ou duvidosos recebimento. Poucas empresas tratam suas vendas a prestao pelo mtodo contbil de venda a prestao diferida o reconhecimento da receita ou do lucro.

7.5 Princpio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis Toda despesa diretamente delineveis com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontadas; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderam ser associados receita do perodo e que no puderam ser associados receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem.... Quando tratada isolada tem se complicado muito a situao e no chegando ao verdadeiro objetivo do problema, o reconhecimento da receita e a apropriao despesas esto correlacionadas um ao outro, no podendo reconhecer a receita em que despesa seja declinvel, mesmo que seja por estimativa, exemplo proviso para devedores duvidosos, pela ordem primeira necessidade se reconhece a receita e logo aps a despesa. O reconhecimento da despesa e na apropriao das despesas no e normalmente, seu recebimento ou pagamento, mas o ganho da receita sendo portanto reconhecida, o fato de termos incorrido a despesa significa termos

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realizado o sacrifcio de consumir ativos ou de assumir dvidas no esforo de produo direto e indireto. Como o caso da receita assumindo uma dvida. Por outro lado termos ganho uma receita significa podemos reconhec-la ou realiz-la, mas mais profundamente. O princpio da realizao da receita e da confrontao da despesa, so pontos usuais de reconhecimento da receita. Quando ocorre a transferncia aquele em que a maior parte do esforo em obter a receita j foi desenvolvida. O ponto de transferncia , usualmente o ideal para estabelecer um valor objetivo de mercado para a transao. No ponto de transferncia normalmente se conhece todo custo de produo do produto ou servio e, outras despesas diretamente associveis, embora os desembolsos com tais despesas passam a ocorrer aps a venda, exemplo: devedores duvidosos, comisso sobre a venda, gasto com consertos derivados de concesso de garantia, etc. Deve-se confrontar-se a receita com a despesa pois para operar uma receita foi necessrio uma despesa, apesar de estar implcita a forma de reconhecimento. Para isso existe os 04 (quatro) regimes de competncia a saber: a) Regime de Caixa: As receitas e despesas so reconhecidas somente na ocasio do reconhecimento ou pagamento. Entidades sem fins lucrativos, associaes, clubes. b) Regime de Competncia: So reconhecidas as receitas e despesas somente com base no fato gerador das mesmas, independentemente do pagamento ou recebimento. Regime obrigatrio para todas as empresas que visem lucro. c) Regime Misto: Utilizado pelas empresas pblicas, regime de caixa e regime de competncia para a despesa, ou seja, receita reconhecida pelo recebimento, e despesa reconhecida pelo fato gerador. d) Denominador Comum Monetrio: Esse princpio determina que as demonstraes contbeis devem ser apresentadas em moeda corrente do pas. No caso do Brasil, em Real (R$).

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8 REGIMES DE APURAO

8.1 Apurao do ICMS

Para apurar o ICMS, lana-se ICMS recolher, ICMS recuperar, pelo menor saldo das duas contas. ICMS recolher ICMS recuperar Saldo que se transfere para apurao de resultado. Se o saldo for a recuperar, no h ICMS pagar, se o saldo for recolher, h ICMS pagar.

8.2 Apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV). Para apurar o CMV, utilizaremos o sistema de inventrio peridico.

8.2.1 Inventrio Peridico Usado quando as vendas so feitas em controle de estoque, isto , quando no so controladas mediante fichas e, portanto, no h condies de saber o custo das mercadorias vendidas. o que acontece nos supermercados. Nesses casos faz-se um inventrio das mercadorias no ltimo dia do perodo ou exerccio. O CMV ser ento apurado pelo valor do estoque fsico inventariado. Eis a frmula para o clculo do CMV: CMV = C EI. Sendo C o total de compras efetuadas durante o exerccio. EI o estoque inventariado.

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Exemplo: C = 33.200,00 EI = 25.000,00 CMV = 33.200,00 25.000,00. CMV = 8.200,00 Efetua-se os seguintes lanamentos: Custo de mercadorias vendidas a compra de mercadorias valor que se transfere para apurao do resultado Mercadorias (estoque inventariado) A custo das mercadorias vendidas Estoque inventariado 8.3 Encerramento do Exerccio. Na apurao do resultado do exerccio, devero ser observados algumas etapas: 1. Balancete de verificao; 2. Ajustes, com: Inventrio de todos os elementos dos patrimnio. Regularizao das contas de despesas e receitas, com observncia da legislao. Balancetes de ajustes. = 33.200,00

3. Apurao do resultado lquido do exerccio para demonstrao do resultado do exerccio com: Encerramento das contas de despesas executadas. Distribuio do resultado do exerccio. Elaborao e demonstrao do resultado do exerccio

4. Levantamento do balano patrimonial com: Encerramento das contas patrimoniais. Elaborao do demonstrativo do balano geral.

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8.4 Encerramento das Contas de Despesas e Receitas. Todas as empresas esto legalmente obrigadas a, pelo menos uma vez por ano, fazerem a apurao de resultados. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de despesas e de receitas, esse resultado apurado na observao de lucros e perdas. Para que isso ocorra, em todo fim de exerccio deve-se proceder ao encerramento das contas, mediante lanamentos. O encerramento das contas de receitas realizado pela transferncia de seu saldo para a demonstrao do resultado do exerccio, sendo ento debitados os respectivos valores. As contas de despesas que sempre recebem valores a dbito, so encerradas pela transferncia de seus saldos a crdito, e, por, conseguinte, a dbito do resultado do exerccio.

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9 LANAMENTOS CONTBEIS

Lanamentos a forma utilizada pela Contabilidade para registrar os fatos contveis. Os lanamentos so constitudos de cinco elementos essenciais, que so: a) Data da ocorrncia do fato; b) Conta a ser debitada; c) Conta a ser creditada; d) Valor A data da ocorrncia do fato imprescindvel para que possamos observar se a escriturao est sendo feita em ordem cronolgica. A conta a ser debitada e aquela a ser creditada so informaes necessrias para que se possa identificar as operaes. Simplesmente observando o lanamento, pode-se perceber que ele represente a contabilizao de uma compra de mercadorias vista, no havendo neste caso a necessidade de conhecer o fato, pois de acordo com a natureza das contas utilizadas pode-se identificar claramente a operao que foi contabilizada. O histrico importante, pois evidencia as caracterstica qualitativas da operao realizada, apresenta detalhes e caractersticas especficas dos bens e/ou direitos adquiridos, produzidos ou vendidos pela empresa e/ou obrigaes contradas. O valor representa a caracterstica quantitativa da operao, indicando, portanto sua qualidade de evidenciar o patrimnio das entidades em seu aspecto quantitativo. Assim, o lanamento referente a compra de mercadorias vista efetuada no dia 25/10/XX, da firma V. Ferreira e Consertos, conforme nota fiscal n 1010, no valor de R$ - 1.000,00, fica da seguinte maneira: D Mercadorias. C Caixa. Ref.: Compra de mercadoria da firma. importante lembrar que dbito e crdito so simplesmente uma conveno contbil utilizada para registrar a movimentao ocorrida em uma conta. Na realidade, poderamos dar outras denominaes, como, por exemplo substituir o

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dbito por positivo e o crdito por negativo, ou outra denominao que acharmos mais conveniente. O lanamento dbito e o lanamento a crdito so utilizados em decorrncia da operao realizada. As contas de natureza credora tero seus saldos aumentados por lanamentos a crdito e diminudos por lanamentos a dbito, enquanto que as contas de natureza devedora tero seus saldos aumentados por lanamentos a dbito e diminudos por lanamentos a crdito.

9.1 Frmulas de Lanamentos o conjunto de elementos representativos do dbito e do crdito. Os lanamentos contbeis podem ser efetuados de diversas maneiras: a) Lanamento de primeira frmula ou frmula simples. So lanamentos que utilizam apenas um dbito e um crdito. Um exemplo bem tpico so as compras de mercadorias vista. Mercadorias Caixa = = conta debitada. conta creditada.

b) Lanamentos de segunda frmula ou frmula composta. So lanamentos que podem ser elaborados com apenas um dbito e mais de um crdito. O exemplo a compra de mercadorias sendo parte a vista e parte a prazo. Mercadorias Caixa Fornecedores = = = conta debitada. conta debitada. conta creditada.

c) Lanamentos de terceira frmula ou frmula composta. So lanamentos que permitem mais de um dbito e apenas um crdito. O exemplo o desconto de duplicata no Banco XXX., com 15% de despesas bancrias. Banco c/ movimento = Despesas Bancrias = conta debitada. conta debitada.

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Duplicatas descontadas

conta creditada

d) Lanamentos de quarta frmula ou frmula complexa. So lanamentos que permitem diversos dbitos e diversos crditos. O exemplo a venda de mercadorias vista e prazo. Deve ser contabilizada num nico lanamento.

Caixa Duplicatas a receber = Vendas a vista Vendas a prazo

= = =

conta debitada. conta debitada. conta creditada conta creditada.

9.2 Regime de Competncia Este regime universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro e prejuzo) de forma mais adequada e completa. As regras bsicas para a contabilidade pelo regime de competncia so: A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano X, para receber somente em XX, pelo regime de competncia, considera-se que a receita foi gerada em X; portanto ela pertence a X. A despesa ser contabilizada como tal no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. O lucro ser apurado, considerando-se determinado perodo, normalmente um ano; toda a despesa gerada no perodo ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo. Exemplo de Regime Competncia: A V. Ferreira e Consertos vendeu em agosto de 1999 R$ - 38.000,00 e s recebeu R$ - 23.000,00 ( o restante receber no futuro), teve como despesa incorrida R$ - 9.000,00 e pagou at o ltimo dia do ano R$ - 6.000,00

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DRE Receita (-) despesas Lucro

REGIME DE COMPETNCIA 38.000,00 9.000,00 31.000,00

9.3 Regime de Caixa O regime de Caixa uma forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente s microempresas ou s entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedade filantrpicas, etc. Este procedimento contbil definido pelas despesas e as receitas que so consideradas apenas aps sua realizao, ou seja, aps o pagamento dos gastos e o recebimento das receitas. Chama-se regime porque constitui o registro da entrada e sada do nmero. Esse registro ser levado em considerao para apurar o resultado do exerccio, ou seja, para determinar se houve lucro ou prejuzo. As regras bsicas para a contabilidade por esse regime so: A receita ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (encaixe). A despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso) Portanto, o lucro ser apurado subtraindo-se toda a despesa paga da receita recebida. Tomemos o mesmo exemplo citado acima: DRE Receita (-) despesas Lucro REGIME DE CAIXA 23.000,00 6.000,00 17.000,00

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CONCLUSO

Este trabalho foi de muita importncia, pois atravs dele obtivemos mais conhecimento sobre a Contabilidade de Custos, proporcionando um aperfeioamento dentro dessa rea. Procuramos no decorrer da pesquisa ser claro e objetivo.

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BIBLIOGRAFIA MARTINS, E. Contabilidade de Custos. LEONE, G.S.G. Custos Planejamento, Implantao e Controle. VICECONTI, P.E.V., NEVES, S. Contabilidade de Custos. RIBEIRO, O.M. Contabilidade de Custos. MARION, J.C. Curso de Contabilidade para no contadores. FBIO, A. L. et al. Contabilidade teoria e prtica. IUDICIBUS, S.

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