Apostila Curso Básico de Contabilidade Aplicada Ao Setor Público

CURSO BSICO DE CONTABILIDADE
APLICADO AO SETOR PBLICO
2016
Verso 2.1
Governador
Paulo Henrique Saraiva Cmara
Secretrio de Administrao
Milton Coelho
Secretria Executiva de Pessoal e Relaes Institucionais SAD

Marlia Raquel Simes Lins
Diretora do Centro de Formao do Servidor Pblico CEFOSPE

Ana Lcia Mota Vianna Cabral
Coordenadora de Educao Corporativa SAD

Priscila Viana Canto Matos
Diretor da Academia Integrada de Defesa Social ACIDES

Manoel Caetano Cysneiros de A. Neto
Diretora da Escola Fazendria de Pernambuco ESAFAZ

Vnia Arruda Alencar Pernambuco
Diretora da Escola Penitenciria de Pernambuco EPPE

Charisma Cristina Alves Tom Belo
Apostila elaborada por:
Giceli Elsio de Barros Martins (SAD)
Rafael Damasceno Nunes (SAD)
Apoio Tcnico:
Presley Charllysson Yelpo de Andrade (SAD)
PLANO DE CURSO
1. Nome do curso: Curso Bsico de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico
2. Pblico-alvo: Servidores pblicos atuantes nas reas de gesto, contabilidade,

financeira, patrimnio, planejamento e oramento.
3. Objetivos de Aprendizagem: Ao final do curso o aluno dever ser capaz de:
Compreender os principais conceitos relativos Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico;
Reconhecer os Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico;
Identificar as principais caractersticas e transaes relativas ao Patrimnio do
Setor Pblico;
Compreender as principais classificaes do Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico;
Analisar as Demonstraes Contbeis exigidas ao Setor Pblico.
4. Planejamento do Curso:
4.1. Carga Horria: 20 horas/aula.
4.2. Contedo Programtico:
Contextualizao do processo de convergncia das novas normas de

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: IFAC (International Federation of
Accountants), IPSASB (International Public Sector Accounting Standards
Board);
Conceito, Objeto e Campo de Aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico;
Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico: Princpio da
Entidade, Princpio da Continuidade, Princpio da Oportunidade, Princpio do
Registro pelo Valor Original, Princpio da Competncia e Princpio da
Prudncia;
Classificao do Patrimnio Pblico: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido;
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: Aspectos Gerais;
Transaes no Setor Pblico: Variaes Patrimoniais Qualitativas e Variaes
Patrimoniais Diminutivas;
Registros Contbeis: Comparabilidade, Compreensibilidade, Confiabilidade,
Fidedignidade, Imparcialidade, Imparcialidade, Integridade, Objetividade,
Representatividade, Tempestividade, Uniformidade, Utilidade, Verificabilidade,
Visibilidade;
Depreciao, Amortizao e Exausto: Aplicao e Clculo;
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico:
Disponibilidades, Crditos e Obrigaes, Estoques, Investimentos
Permanentes, Imobilizado e Intangvel; e
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico: Balano Oramentrio,
Balano Financeiro, Balano Patrimonial, Demonstrao das Variaes
Patrimoniais; Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis.
4.3. Cronograma de execuo:
DIA TURNO CARGA-HORRIA CONTEDO ATIVIDADES

Contextualizao do processo de convergncia das Exposio de contedo
dialogado;
novas normas de contabilidade aplicada ao setor
Exerccios de Fixao;
pblico;
1 MANH 04 h/a Conceito, Objeto e Campo de Aplicao;
Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor
Pblico;
Classificao do Patrimnio Pblico;
PCASP - Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico; Exposio de contedo
dialogada;
Transaes no Setor Pblico;
Experincia de
2 MANH 04 h/a Registros Contbeis; Pernambuco na
implantao do PCASP;
Exerccios de Fixao;
Estudo de Caso;
Depreciao, Amortizao, Exausto; Exposio de contedo
dialogada;
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em
Experincia de
Entidades do Setor Pblico; Pernambuco na
implantao da
3 MANH 04 h/a
Depreciao,
Amortizao e
Exausto;
Exerccios de Fixao;
Estudo de Caso.
DCASP - Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Exposio de contedo
dialogada;
4 MANH 04 h/a Pblico (Balano Oramentrio, Financeiro, Patrimonial,
Exerccios de Fixao;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais); Estudo de Caso;
DCASP - Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Exposio de contedo
dialogada;
Pblico (Demonstrao do Fluxo de Caixa e
5 MANH 04 h/a Exerccios de Fixao;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido) e Estudo de Caso;
Notas Explicativas s demonstraes contbeis;
5. Metodologia:
5.1. Metodologia de Ensino: exposio dialogada demonstrando os aspectos conceituais da

contabilidade aplicada ao setor pblico, estudos de caso, exerccios de fixao em sala de aula e
explanao de casos prticos.
5.2. Metodologia de Avaliao: A avaliao ser realizada ao longo de todo processo da aula,
com anlise da participao em sala de aula, alm de exerccios prticos individuais e trabalhos em
grupo.
6. Bibliografia:
Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico 6 Edio;

Resoluo CFC N 1.111/07;
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SUMRIO
1. Processo de Convergncia Contbil no Setor Pblico...............................................................10

2. Contabilidade: Conceito, Objeto e Campo de Aplicao. ......................................................... 11
3. Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico .............................................. 12
4. Classificao do Patrimnio Pblico: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido ............................... 17
5. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico ............................................................................. 20
6. Transaes no Setor Pblico: Variaes Patrimoniais Quantitativas e Qualitativas ................. 25
7. Registros Contbeis ................................................................................................................ 26
8. Depreciao, Amortizao e Exausto .................................................................................... 28
9. Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico ....................... 33
10. Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico - DCASP ............................................ 38
11. Anexos..................................................................................................................................... 46
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1. Processo de Convergncia Contbil no Setor Pblico
O processo de convergncia contbil que ocorre no Brasil passa por todas as grandes reas da
contabilidade, incluindo a contabilidade aplicada ao setor pblico. Alm disso, ocorreram evolues
histricas na contabilidade pblica que contriburam para esse processo.
A contabilidade aplicada s empresas constitudas sob a forma de Sociedade Annima

(S/A), e as consideradas de grande porte, conforme legislao pertinente, foram as primeiras a
entrarem no processo de convergncia s normas internacionais, e, na sequncia as normas
contbeis de auditoria externa tambm convergiram, e por fim, a contabilidade aplicada aos rgos
da administrao direta e indireta dos Entes da Federao, incluindo seus fundos, autarquias,
fundaes, e empresas estatais dependentes.
Nesse contexto de convergncia ns podemos observar que ocorreu uma evoluo histrica
nas finanas pblicas. O primeiro marco histrico ocorreu com a edio da lei n. 4.320/1964, que
estabeleceu regras gerais de finanas pblicas, bem como a construo de uma administrao
financeira e contbil slidas no Pas, tendo como principal instrumento o oramento pblico.
Outro avano relevante foi a edio da lei n. 101/2000 conhecida como Lei de
Responsabilidade Fiscal, que estabeleceu para toda a federao limites de dvida consolidada,
garantias, restos a pagar, operaes de crdito e despesas de pessoal, dentre outros, com o intuito
de equilibrar as finanas pblicas e garantir maior transparncia na gesto fiscal.
A Portaria do MF n. 184/2008 e o Decreto n. 6.976/2009 estabeleceram que a Secretaria

do Tesouro Nacional STN, enquanto rgo central do sistema de contabilidade federal edite
manuais, normativos, instrues e plano de contas em mbito nacional, visando a consolidao
das contas contbeis.
Tais instrumentos encontram-se em consonncia com as Normas Brasileiras de

Contabilidade Tcnicas Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T SP) editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), e buscam a convergncia s normas internacionais de contabilidade aplicada
ao setor pblico International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) editadas pelo
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).
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2. Contabilidade: Conceito, Objeto e Campo de Aplicao.

De acordo com a NBC T 16 - Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, em especial a NBC T 16.1, que trata da conceituao, objeto e campo de aplicao da
Contabilidade Pblica, temos os seguintes conceitos:
"Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no

processo gerador de informaes, os princpios fundamentais de contabilidade e as normas
contbeis direcionadas ao controle patrimonial de entidades do setor pblico."
"O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico".
"O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as

entidades do setor pblico."
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas

prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
a. integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos

profissionais; e
b. parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos

suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
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3. Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor

Pblico
Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas

Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e
profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia
social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
De acordo com a Resoluo 750/93 so princpios de contabilidade:
Entidade;
Continuidade;
Oportunidade;
Registro pelo Valor Original;
Competncia; e
Prudncia.
3.1 Princpio da Entidade
Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a

necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta
acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.
Pargrafo nico o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A

soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.
Perspectiva do setor pblico:
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao

do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do
patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes
pblicos.
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3.2 Princpio da Continuidade
Pressupe que a entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a

apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da

destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar
sua finalidade.
3.3 Princpio da Oportunidade
Refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para

produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da

informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos

processos de reconhecimento, mensurao e evidenciao da informao contbil, dos atos e dos
fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico.
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem

reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para
sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma.
3.4 Princpio do Registro pelo Valor Original
Determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos

valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e

combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em
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troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de
caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes

patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de

caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao
na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,

os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da
Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional

devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento

dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
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Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes
patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico, corresponde ao
valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em
valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou
valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de
benefcio do ativo e valor justo.
3.5 Princpio da Competncia
Determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao

de receitas e de despesas correlatas.
O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico.
3.6 Princpio da Prudncia
Determina a adoo do MENOR valor para os componentes do ATIVO e do MAIOR para os

do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de

precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de
incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e
despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais.
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de

procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas
igualmente vlidas, e valores maiores para passivos.
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A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturado
por determinados valores, segundo o Princpio do Valor Original, surgirem possibilidades de novas
mensuraes.
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes

classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de
ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica,
deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas,
especialmente gestores, ordenadores e controladores.
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4. Classificao do Patrimnio Pblico: Ativo, Passivo e

Patrimnio Lquido
De acordo com a NBC T 16.2, Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,

tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos
ou utilizado pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao
econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos, a saber: Ativo, Passivo e Patrimnio

Lquido.
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e

do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou
potencial de servios;
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos

pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de
gerar benefcios econmicos ou potencial de servios;
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos os

seus passivos.
Os conceitos de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no

especificam os critrios para seu reconhecimento. Ao avaliar se um item se enquadra na definio
de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica
e no apenas sua forma legal.
A classificao do ativo e do passivo considera a segregao em circulante e no

circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto na
NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis.
4.1 Reconhecimento do Ativo
Um ativo deve ser reconhecido no patrimnio pblico quando for provvel que benefcios
futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em
bases confiveis.
Tambm so reconhecidos no ativo os depsitos caracterizados como entradas

compensatrias no ativo e no passivo financeiro. So exemplos destes depsitos as caues em
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dinheiro para garantia de contratos, consignaes a pagar, reteno de obrigaes de terceiros a
recolher e outros depsitos com finalidades especiais, como os para garantia de recursos.
4.1.1 Ativo Circulante e Ativo no Circulante
Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes
critrios:
a. estiverem disponveis para realizao imediata; e
b. tiverem a expectativa de realizao at doze meses aps a data das demonstraes

contbeis.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.
4.1.2 Ativo Financeiro e Ativo Permanente
No Balano Patrimonial, o ativo classificado em ativo financeiro e ativo permanente (no

financeiro) conforme o art. 105 da Lei n 4.320/1964:
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de

autorizao oramentria e os valores numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao

dependa de autorizao legislativa.
Destaca-se que os conceitos de ativos financeiros e permanentes guardam relao com

aspectos legais definidos na Lei n 4.320/1964. A conceituao presente em normas contbeis
distinta da apresentada na referida lei.
4.2 Reconhecimento do Passivo
Um passivo deve ser reconhecido no Balano Patrimonial quando for provvel que uma
sada de recursos envolvendo benefcios econmicos seja exigida em liquidao de uma obrigao
presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar possa ser determinado em bases confiveis.
Do ponto de vista patrimonial, as obrigaes em que o fato gerador no tenha ocorrido (por
exemplo, obrigaes decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas ainda no
recebidos) no so geralmente reconhecidas como passivos nas demonstraes contbeis.
Tambm so reconhecidos no passivo, pois se caracterizam como obrigaes para com

terceiros, os depsitos caracterizados como entradas compensatrias no ativo e no passivo
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financeiro. So exemplos destes depsitos as caues em dinheiro para garantia de contratos,
consignaes a pagar, reteno de obrigaes de terceiros a recolher e outros depsitos com
finalidades especiais, como os para garantia de recursos.
4.2.1 Passivo Circulante e Passivo no Circulante
Os passivos devem ser classificados como circulantes quando corresponderem a valores

exigveis at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Os demais passivos devem
ser classificados como no circulantes.
4.2.2 Passivo Financeiro e Passivo Permanente
No Balano Patrimonial, o passivo classificado em passivo financeiro e passivo

permanente (no financeiro) conforme o art. 105 da Lei n 4.320/1964:
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independam de

autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao

legislativa para amortizao ou resgate.
A exemplo da conceituao de ativos financeiros e permanentes, os conceitos de passivos

financeiros e permanentes guardam relao com aspectos legais definidos na Lei n 4.320/1964. A
conceituao presente em normas contbeis distinta da apresentada na referida lei.
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5. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
A contabilidade aplicada ao setor pblico (CASP) foi estruturada, no Brasil, com foco no
registro dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto, a
evoluo da cincia contbil, marcada pela edio das International Public Sector Accounting
Standards (IPSAS) pelo International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) e das
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T SP) pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), impulsionaram relevantes mudanas na CASP.
Nesse processo, identificou-se a necessidade de instituio de um novo modelo de gesto

pblica, com a adoo de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente,
com foco na contabilidade patrimonial.
Outro fator que impactou a CASP foi a exigncia de consolidao nacional das contas
pblicas1 trazida pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Esta competncia exercida pela
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), materializada por meio da publicao do Balano do Setor
Pblico Nacional (BSPN).
Dessa forma, a necessidade de evidenciar com qualidade os fenmenos patrimoniais e a

busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor
pblico tornou imprescindvel a elaborao de um plano de contas com abrangncia nacional, cuja
metodologia, estrutura, regras, conceitos e funcionalidades permitissem a obteno de dados que
atendessem aos diversos usurios da informao contbil.
Visando a atender a essas necessidades, a STN editou o Plano de Contas Aplicado ao

Setor Pblico (PCASP).
5.1 Conceito
Segundo o MCASP - Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico o Plano de

contas a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por uma relao padronizada de
contas contbeis, que permite o registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade de
maneira padronizada e sistematizada, bem como a elaborao de relatrios gerenciais e
demonstraes contbeis de acordo com as necessidades de informaes dos usurios.
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5.2 Objetivo
A cincia contbil tem como finalidade geral o fornecimento de informaes aos diversos
usurios da informao contbil. O PCASP alinha-se a esta finalidade por meio da padronizao da
forma de registro contbil para a extrao de informaes para estes usurios. Dessa forma,
podemos citar como objetivos do PCASP, dentre outros:
a. Padronizar os registros contbeis das entidades do setor pblico;
b. Distinguir os registros de natureza patrimonial, oramentria e de controle;
c. Permitir o detalhamento das contas contbeis, a partir do nvel mnimo estabelecido pela
STN, de modo que possa ser adequado s peculiaridades de cada ente;
d. Permitir a consolidao nacional das contas pblicas;
e. Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

(DCASP) e dos demonstrativos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) e do
Relatrio de Gesto Fiscal (RGF);
f. Contribuir para a adequada tomada de deciso e para a racionalizao de custos no setor

pblico; e
g. Contribuir para a transparncia da gesto fiscal e para o controle social.
5.3 Alcance do PCASP
A utilizao do PCASP obrigatria para todos os rgos e entidades da administrao

direta e da administrao indireta dos entes da Federao, incluindo seus fundos, autarquias,
inclusive especiais, fundaes, e empresas estatais dependentes. A utilizao do PCASP
facultativa para as empresas estatais independentes.
5.4 Estrutura do PCASP
5.4.1 Natureza da Informao Contbil
A metodologia utilizada para a estruturao do PCASP foi a segregao das contas

contbeis em grandes grupos de acordo com as caractersticas dos atos e fatos nelas registrados.
Essa metodologia permite o registro dos dados contbeis de forma organizada e facilita a anlise
das informaes de acordo com sua natureza.
O PCASP est estruturado de acordo com as seguintes naturezas das informaes

contbeis:
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a. Natureza de Informao Oramentria: registra, processa e evidencia os atos e os

fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria.
b. Natureza de Informao Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros

e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico.
c. Natureza de Informao de Controle: registra, processa e evidencia os atos de gesto

cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como
aqueles com funes especficas de controle.
O PCASP dividido em 8 classes, sendo as contas contbeis classificadas segundo a

natureza das informaes que evidenciam:
PCASP
Natureza da Informao Classes
1. Ativo 2. Passivo
Patrimonial 3. Variaes Patrimoniais 4. Variaes Patrimoniais
Diminutivas (VPD) Aumentativas (VPA)
5. Controles de Aprovao do 6. Controles de Execuo do

Oramentria
Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
Controle 7. Controles Devedores 8. Controles Devedores
Fonte: MCASP.
5.4.2 Cdigo da Conta Contbil
5.4.3 Estrutura do Cdigo da Conta Contbil
As contas contbeis do PCASP so identificadas por cdigos com 7 nveis de

desdobramento, compostos por 9 dgitos, de acordo com a seguinte estrutura:
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__________________________________________________________________________________________
5.5 Atributos da Conta Contbil
Atributos da conta contbil so caractersticas prprias que as distinguem de outras contas

do plano de contas. Os atributos podem ser decorrentes de conceitos tericos, da lei ou do sistema
operacional utilizado.
5.5.1 Atributos Conceituais da Conta Contbil
a. Cdigo: estrutura numrica que identifica cada uma das contas que compem o plano de
contas.
b. Ttulo / Nome: designao que identifica o objeto de uma conta.
c. Funo: descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na conta.
d. Natureza do Saldo: identifica se a conta tem saldo devedor, credor ou ambos.
5.5.2 Atributos Legais da Conta Contbil
Alm do atributo legal citado a seguir, podero ser criados outros, de acordo com as
necessidades do ente para o atendimento das normas vigentes, a exemplo do indicador do
supervit primrio e da dvida consolidada lquida.
5.5.3 Indicador do Supervit Financeiro Atributos Financeiro (F) e Permanente (P)
A classificao do ativo e do passivo em financeiro e permanente permite a apurao do

supervit financeiro no Balano Patrimonial (BP) de acordo com a Lei n 4.320/1964, que assim
dispe:
Art. 43 [...]
2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a
eles vinculadas.
Art. 105 [...]
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de

autorizao oramentria e os valores numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao

dependa de autorizao legislativa.
23
__________________________________________________________________________________________
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independam
de autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de

autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
Os passivos que dependam de autorizao oramentria para amortizao ou resgate

integram o passivo permanente. Aps o empenho, considera-se efetivada a autorizao
oramentria, e os passivos passam a integrar o passivo financeiro. Tambm integram o passivo
financeiro os passivos que no so submetidos ao processo de execuo oramentria, a exemplo
das caues.
O controle da mudana do atributo permanente (P) para o atributo financeiro (F) pode ser
feito por meio da informao complementar da conta contbil ou por meio da duplicao das
contas, sendo uma Permanente e outra Financeira.
O PCASP e utiliza as letras (F) ou (P) para indicar se so contas de ativo ou passivo
financeiro ou permanente, respectivamente. Quando a conta puder conter saldos com atributo (F) e
(P), constar na descrio da conta do PCASP a letra (X). A subdiviso do PCASP em classes e
grupos foi evidenciada a seguir:
PCASP
1 - Ativo 2 - Passivo
1.1 - Ativo Circulante 2.1 - Passivo Circulante

1.2 - Ativo No Circulante 2.2 - Passivo No Circulante
2.3 Patrimnio Lquido
3 - Variao Patrimonial Diminutiva 4 - Variao Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 - Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

3.2 - Benefcios Previdencirios 4.2 - Contribuies
3.3 - Uso de bens, servios, consumo de capital fixo 4.3 - Explorao e venda de bens, servios e direitos
3.4 - Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras 4.4 - Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
3.5 - Transferncias Concedidas 4.5 - Transferncias Recebidas
3.6 - Desvalorizao e Perda de Ativos 4.6 - Valorizao e Ganhos com Ativos
3.7 - Tributrias 4.9 - Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
3.9 - Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
5 - Controles da Aprovao do Planejamento e 6 - Controles da Execuo do Planejamento e
Oramento Oramento
5.1 - Planejamento Aprovado 6.1 - Execuo do Planejamento

5.2 - Oramento Aprovado 6.2 - Execuo do Oramento
5.3 - Inscrio de Restos a Pagar 6.3 - Execuo de Restos a Pagar
7 - Controles Devedores 8 - Controles Credores
7.1 - Atos Potenciais 8.1 - Execuo dos Atos Potenciais

7.2 - Administrao Financeira 8.2 - Execuo da Administrao Financeira
7.3 - Dvida Ativa 8.3 - Execuo da Dvida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais 8.4 - Execuo de Riscos Fiscais
7.8 - Custos 8.8 - Apurao de Custos
7.9 - Outros Controles 8.9 - Outros Controles
Fonte: MCASP.
24
__________________________________________________________________________________________
6. Transaes no Setor Pblico: Variaes Patrimoniais

Quantitativas e Qualitativas
De acordo com a NBC T 16.4 as variaes patrimoniais so transaes que promovem
alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter
compensatrio, afetando ou no, o seu resultado. As variaes patrimoniais que afetem o
patrimnio lquido devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais.
As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e qualitativas.
Quantitativa: so aquelas que decorrem de transaes no setor pblico que

aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
Qualitativa: so aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a

composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
As variaes patrimoniais quantitativas subdividem-se em:
a. Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA): quando aumentam o patrimnio lquido

(receita sob o enfoque patrimonial);
b. Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD): quando diminuem o patrimnio lquido

(despesa sob o enfoque patrimonial).
As variaes patrimoniais podem ser assim representadas:
Observao: as transaes que envolvam valores de terceiros so aquelas que o rgo

responde como fiel depositrio e que no afetam o patrimnio lquido, e por isso, devem ser
demonstradas de forma segregada.
25
__________________________________________________________________________________________
7. Registros Contbeis
Conforme a NBC T 16.5 a entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes
de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado, ou eletrnico, em rigorosa
ordem cronolgica, como suporte s informaes.
So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia

aos princpios e s normas brasileiras aplicadas ao setor pblico:
Comparabilidade;
Compreensibilidade;
Confiabilidade;
Fidedignidade;
Imparcialidade;
Integridade;
Objetividade;
Representatividade;
Tempestividade;
Uniformidade;
Utilidade;
Verificabilidade;
Visibilidade.
Comparabilidade: os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da

situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo.
Compreensibilidade: as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser

entendidas pelos usurios.
Confiabilidade: o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de

validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de
deciso.
Fidedignidade: os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem

representar fielmente o fenmeno contbil que lhe deu origem.
26
__________________________________________________________________________________________
Imparcialidade: os registros contbeis devem ser realizados e as informaes apresentadas de
modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades.
Integridade: os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os

fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato
gerador.
Objetividade: o registro deve apresentar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de

critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos
adequados.
Representatividade: os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos

os aspectos relevantes.
Tempestividade: os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua

ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
Uniformidade: os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e

contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao.
Utilidade: os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s

necessidades especficas dos diversos usurios.
Verificabilidade: os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem

possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades.
Visibilidade: os registros contbeis e as informaes contbeis devem ser disponibilizadas para

a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e da situao patrimonial da
entidade pblica.
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__________________________________________________________________________________________
8. Depreciao, Amortizao e Exausto

8.1 Depreciao
A depreciao o declnio do potencial de gerao de servios por ativos de longa durao,

ocasionada pelos seguintes fatores:
a. Deteriorao fsica;
b. Desgastes com uso; e
c. Obsolescncia.
Em funo desses fatores, faz-se necessria a devida apropriao do consumo desses

ativos ao resultado do perodo por meio da depreciao, atendendo ao princpio da competncia.
Assim, importante verificar que o reconhecimento da depreciao encontra-se vinculado
identificao das circunstncias que determinem o seu registro, de forma que esse valor seja
reconhecido no resultado do ente atravs de uma variao patrimonial diminutiva (VPD).
Para efetuar-se a depreciao necessrio que a base monetria inicial seja confivel, ou
seja, o valor registrado deve espelhar o valor justo.
Os ativos imobilizados esto sujeitos depreciao no decorrer da sua vida til. A

manuteno adequada desses ativos no interfere na aplicao da depreciao. A apurao da
depreciao deve ser feita mensalmente, a partir do momento em que o item do ativo se tornar
disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de funcionamento na forma
pretendida pela administrao.
A depreciao cessa quando do trmino do perodo de vida til do ativo. Nesse momento,
seu valor contbil ser igual ao seu valor residual, ou na falta deste, igual a zero. A partir desse
momento, o bem somente poder ser depreciado se houver uma reavaliao, acompanhada de
uma anlise tcnica que defina o seu tempo de vida til restante. A depreciao cessa quando o
ativo baixado. Entretanto, no cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado de uso.
Em funo de suas caractersticas, alguns itens do ativo no devero ser depreciados.

Como exemplos de bens que no se encontram sujeitos depreciao tm-se os terrenos, os bens
de natureza cultural, bens de uso comum que tenham sua vida til indeterminada e animais que se
destinem a exposio.
A estimativa da vida til econmica do item do ativo definida conforme alguns fatores:
a. desgaste fsico, pelo uso ou no;
b. gerao de benefcios futuros;
28
__________________________________________________________________________________________
c. limites legais e contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo; e
d. obsolescncia tecnolgica.
Ao realizar a estimativa do tempo de vida til de um determinado ativo, deve-se verificar:
a. O tempo pelo qual o ativo manter a sua capacidade para gerar benefcios futuros para o
ente.
b. Os aspectos tcnicos referentes ao desgaste fsico e a obsolescncia do bem. Por

exemplo, a utilizao ininterrupta do bem pode abreviar a sua vida til.
c. O tempo de vida til de um bem que possui a sua utilizao ou explorao limitada
temporalmente por lei e contrato no pode ser superior a esse prazo.
d. A poltica de gesto de ativos da entidade, ao considerar a alienao de ativos aps um

perodo determinado ou aps o consumo de uma proporo especfica de benefcios econmicos
futuros ou potencial de servios incorporados no ativo, fazendo com que a vida til de um ativo
possa ser menor do que a sua vida econmica.
8.1.2 Valor Deprecivel e Perodo de Depreciao
O valor deprecivel de um ativo deve ser alocado de forma sistemtica ao longo da sua vida
til estimada, sendo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, observa-se que
o valor residual de um ativo usualmente insignificante e imaterial na determinao do valor
deprecivel.
8.1.3 Mtodos de Depreciao
O mtodo de depreciao deve refletir o padro em que os benefcios econmicos futuros

ou potencial de servios do ativo devem ser consumidos pela entidade.
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para alocar de forma sistemtica o
valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. No exigido que todos os bens sejam
avaliados pelo mesmo mtodo. Dentre os mtodos, destaca-se o da linha reta (ou cotas
constantes), o da soma dos dgitos e o de unidades produzidas.
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__________________________________________________________________________________________
8.2 Amortizao
a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros,

inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
8.2.1 Determinao da Vida til
A entidade deve classificar a vida til do ativo intangvel em definida e indefinida. Se a vida
til for definida, a entidade deve avaliar tambm a durao e o volume de produo ou outros
fatores semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um
ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite
previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos, ou
fornecer servios para a entidade. O termo indefinida no significa infinita.
8.2.2 Fatores para Determinao da Vida til
A entidade deve considerar os seguintes fatores na determinao da vida til de um ativo

intangvel:
a. a utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado

eficientemente por outra equipe da administrao;
b. os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre

estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira semelhante;
c. obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
d. a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado

para produtos ou servios gerados pelo ativo;
e. o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros
ou servios potenciais do ativo e a capacidade de inteno da entidade para atingir tal nvel;
f. o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou contratuais para a sua utilizao,
tais como datas de vencimento dos arrendamentos/locaes relacionados; e
g. se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.
A vida til de um ativo intangvel deve levar em considerao apenas a manuteno futura
exigida para mant-lo no nvel de desempenho avaliado no momento da estimativa da sua vida til
e capacidade de inteno da entidade para atingir tal nvel. Os softwares e outros ativos intangveis
30
__________________________________________________________________________________________
esto sujeitos obsolescncia tecnolgica. Para tanto, a entidade deve considerar o histrico de
alteraes tecnolgicas. Assim, provvel que sua vida til seja curta.
A vida til de um ativo intangvel resultante de acordos obrigatrios (direitos contratuais ou

outros direitos legais) no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os acordos
obrigatrios sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s
deve incluir o prazo de renovao se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade
sem custo significativo.
8.2.3 Amortizao de Ativo Intangvel (com Vida til Definida)
A amortizao de ativos intangveis com vida til definida deve ser iniciada a partir do
momento em que o ativo estiver disponvel para uso. A amortizao deve cessar na data em que o
ativo classificado como mantido para venda, quando estiver totalmente amortizado ou na data em
que ele baixado, o que ocorrer primeiro. A amortizao para cada perodo deve ser reconhecida
no resultado, contra uma conta retificadora do ativo.
8.2.4 Mtodos de Amortizao
O mtodo de amortizao deve refletir o padro em que os benefcios econmicos futuros

ou potencial de servios do ativo so esperados a serem consumidos pela entidade.
Vrios mtodos de amortizao podem ser utilizados para alocar de forma sistemtica o
valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Dentre os mtodos, destaca-se o da linha
reta (ou cotas constantes), o da soma dos dgitos e o de unidades produzidas.
8.2.5 Determinao do Valor Residual
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til definida zero,
exceto quando:
a. haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida til; ou
b. exista mercado ativo para ele; e:
i. o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e
ii. seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo.
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__________________________________________________________________________________________
O valor amortizvel de ativo com vida til definida determinado aps a deduo de seu
valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienao do
ativo intangvel antes do final de sua vida econmica.
8.3 Exausto
a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e outros

recursos naturais esgotveis.
Determinados bens encontrados no ativo imobilizado estaro sujeitos exausto, ao invs

da depreciao. Tais bens so aqueles explorados atravs da extrao ou aproveitamento mineral
ou florestal, por exemplo, uma floresta mantida com fins de comercializao de madeira. Dessa
forma, a exausto permitir ao ente que o custo do ativo seja distribudo durante o perodo de
extrao/aproveitamento.
Para esse fim, necessrio que haja uma anlise tcnica da capacidade de
extrao/aproveitamento do ativo em questo, pois a exausto se dar proporcionalmente
quantidade produzida pelo ativo.
32
__________________________________________________________________________________________
9. Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em

Entidades do Setor Pblico
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos
das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstraes
contbeis.
O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e

financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no
patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela
contabilidade.
De acordo com o princpio da oportunidade, as transaes no setor pblico devem ser

reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros da
entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir
razovel certeza de sua ocorrncia.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas

demonstraes contbeis dos perodos com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos
respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser efetuados,
considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre
elas, a essncia sobre a forma.
O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de registros ocorridos em

anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio
lquido e evidenciado em notas explicativas.
Conforme a NBC T 16.10 a avaliao e mensurao dos elementos patrimoniais nas

entidades do setor pblico devem obedecer ao seguinte:
9.1 Disponibilidades
So mensuradas e avaliadas pelo valor original, feita a converso quando em moeda

estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo seu valor

original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so
contabilizadas em contas de resultado.
33
__________________________________________________________________________________________
9.2 Crditos e Dvidas
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor

original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.
Os riscos de recebimento de direitos so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser

reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixadas so ajustados a valor presente.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se todos
os encargos incorridos at a data de encerramento do balano.
As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de

realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
9.3 Estoques
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio / produo /

construo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Os custos de estoques devem abranger todos os custos de compra, converso e outros

custos incorridos referentes ao deslocamento, como impostos no recuperveis, custos de
transporte e outros, referente ao processo de produo. Os custos posteriores de armazenagem ou
entrega ao cliente no devem ser absorvidos pelos estoques.
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o Custo Mdio
Ponderado. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir
da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens
semelhantes comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser determinada atravs
de uma base peridica ou medida que cada entrega adicional seja recebida, o que depende das
circunstncias da entidade.
O custo dos estoques pode no ser recupervel se estes estiverem danificados, caso se
tornem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda diminurem. A prtica de
reduzir o custo dos estoques para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de
que os ativos no devem ser mensurados em excesso pelos futuros benefcios econmicos ou
servios em potencial a serem realizados pela sua venda, troca, distribuio ou uso. Assim, quando
34
__________________________________________________________________________________________
houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser
utilizado o valor realizvel lquido.
Os resduos e os refugos tambm devem ser mensurados, na falta de critrio mais

adequado, pelo valor realizvel lquido.
As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das situaes descritas acima
devem ser refletidas em contas de resultado.
9.4 Investimentos Permanentes
9.4.1 Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados em que a

administrao tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.
Influncia significativa o poder de uma entidade do setor pblico participar nas decises de
polticas financeiras e operacionais de outra entidade que dela receba recursos financeiros a
qualquer ttulo ou que represente participao acionria, sem controlar de forma individual ou
conjunta essas polticas.
O mtodo da equivalncia patrimonial ser utilizado para os investimentos em coligadas ou

em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob
controle comum.
Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento inicialmente registrado a preo de

custo e o valor contbil aumentado ou reduzido conforme o Patrimnio Lquido da investida
aumente ou diminua em contrapartida conta de resultado.
O valor do investimento permanente avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial ser

obtido mediante o seguinte clculo:
a. aplicao do percentual de participao no capital social sobre o resultado da subtrao do

patrimnio lquido da investida do valor do adiantamento para aumento de capital concedido a
essa; e
b. subtrao, do montante referido na alnea a, dos lucros no realizados nas operaes

intercompanhias, lquidos dos efeitos fiscais.
Mtodo do Custo
35
__________________________________________________________________________________________
As demais participaes devem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de
aquisio. Pelo mtodo do custo, o investimento registrado no ativo permanente a preo de
custo. A entidade investidora somente reconhece o rendimento na medida em que receber as
distribuies de lucros do item investido. As distribuies provenientes de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente so reconhecidas como receita patrimonial. Os ajustes
apurados so contabilizados em contas de resultado.
9.5 Imobilizado
O ativo imobilizado reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio, produo ou

construo. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam
sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo
das excees expressamente consignadas.
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, devem ser registrados pelo
valor justo na data de sua aquisio, sendo que dever ser considerado o valor resultante da
avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da
doao. Deve ser evidenciado em notas explicativas o critrio de mensurao ou avaliao dos
ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, bem como a eventual impossibilidade de sua
valorao, devidamente justificada.
Aps o reconhecimento inicial, a entidade detentora do ativo deve optar entre valor-lo pelo
modelo do custo ou da reavaliao.
O modelo do custo consiste no valor de aquisio, produo ou construo menos a

depreciao acumulada e as perdas acumuladas por imparidade.
O modelo da reavaliao consiste no valor justo sujeito reavaliao peridica menos a

depreciao acumulada e as perdas acumuladas por imparidade.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser

incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido
constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado
no instrumento de autorizao da transferncia, este deve ser evidenciado em notas explicativas.
36
__________________________________________________________________________________________
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade
responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade
operacional. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor
de aquisio ou ao valor de produo e construo.
9.6 Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade
pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio ou de produo.
O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a

eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser

incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como
despesa do perodo em que seja incorrido.
9.7 Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data
de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
a. anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem

significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
b. a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido

com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e
localizaes assemelhadas.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor
de reposio do ativo devidamente depreciado. O valor de reposio de um ativo depreciado pode
ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com
similar potencial de servio.
Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de

reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de
resultado.
37
__________________________________________________________________________________________
10. Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico -

DCASP
Conforme o art. 113 da Lei n 4.320/1964, dentre outras atribuies, compete ao Conselho
Tcnico de Economia e Finanas a atualizao dos anexos que contemplam a referida Lei. Com a
extino deste Conselho, tais funes so exercidas, na atualidade, pela Secretaria do Tesouro
Nacional (STN), dada a afinidade tcnica desse rgo com o assunto.
As Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP) so compostas pelas

demonstraes enumeradas pela Lei n 4.320/19641, pelas demonstraes exigidas pela NBC T
16. 6 Demonstraes Contbeis e pelas demonstraes exigidas pela Lei Complementar n
101/2000, as quais so:
a. Balano Oramentrio;
b. Balano Financeiro;
c. Balano Patrimonial;
d. Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e. Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
f. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); e
h. Notas Explicativas. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
As estruturas das demonstraes contbeis contidas nos anexos da Lei n 4.320/1964

foram atualizadas pela Portaria STN n 438/2012, em consonncia com os novos padres da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP).
A Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP) do Manual de

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) tem como objetivo padronizar a estrutura e as
definies dos elementos que compem as DCASP. Tais padres devem ser observados pela
Unio, estados, Distrito Federal e municpios, permitindo a evidenciao, a anlise e a
consolidao das contas pblicas em mbito nacional, em consonncia com o Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
10.1 Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com

as realizadas, evidenciando o resultado oramentrio. O Balano Oramentrio composto por:
38
__________________________________________________________________________________________
a. Quadro Principal;
b. Quadro da Execuo dos Restos a Pagar No Processados; e
c. Quadro da Execuo dos Restos a Pagar Processados.
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas detalhadas por categoria econmica e

origem, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada
e o saldo, que corresponde ao excesso ou dficit de arrecadao. Demonstrar, tambm, as
despesas por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotao
inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas,
as despesas pagas e o saldo da dotao.
importante destacar que em decorrncia da utilizao do supervit financeiro de

exerccios anteriores para abertura de crditos adicionais, apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior ao de referncia, o Balano Oramentrio demonstrar uma situao de
desequilbrio entre a previso atualizada da receita e a dotao atualizada. Essa situao tambm
pode ser causada pela reabertura de crditos adicionais, especificamente os crditos especiais e
extraordinrios que tiveram o ato de autorizao promulgado nos ltimos quatro meses do ano
anterior, caso em que esses crditos sero reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao
oramento do exerccio financeiro em referncia.
Esse desequilbrio ocorre porque o supervit financeiro de exerccios anteriores, quando

utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode ser demonstrado
como parte da receita oramentria do Balano Oramentrio que integra o clculo do resultado
oramentrio.
O supervit financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi em exerccio

anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as
despesas executadas conta do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por
fora legal, visto que no foram empenhadas no exerccio anterior.
Esse desequilbrio tambm ocorre pela reabertura de crditos adicionais porque aumentam
a despesa fixada sem necessidade de nova arrecadao. Tanto o supervit financeiro utilizado
quanto a reabertura de crditos adicionais esto detalhados no campo Saldo de Exerccios
Anteriores, do Balano Oramentrio. Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria,
tem-se, em geral, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada. No entanto, iniciada a
execuo do oramento, quando h supervit financeiro de exerccios anteriores, tem-se um
recurso disponvel para abertura de crditos para as despesas no fixadas ou no totalmente
contempladas pela lei oramentria.
39
__________________________________________________________________________________________
Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano Oramentrio
pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado) somando-se os valores da linha Total e da
linha Saldos de Exerccios Anteriores, constantes da coluna Previso Atualizada, e confrontando-
se esse montante com o total da coluna Dotao Atualizada.
Recomenda-se a utilizao de notas explicativas para esclarecimentos a respeito da utilizao

do supervit financeiro e de reabertura de crditos especiais e extraordinrios, bem como suas
influncias no resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das
informaes.
10.2 Balano Financeiro
O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos

e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que
se transferem para o incio do exerccio seguinte.
O Balano Financeiro composto por um nico quadro que evidencia a movimentao

financeira das entidades do setor pblico, demonstrando:
a. a receita oramentria realizada e a despesa oramentria executada, por fonte / destinao

de recurso, discriminando as ordinrias e as vinculadas;
b. os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios;
c. as transferncias financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da

execuo oramentria, destacando os aportes de recursos para o RPPS; e
d. o saldo em espcie do exerccio anterior e para o exerccio seguinte.
O Balano Financeiro possibilita a apurao do resultado financeiro do exerccio. Esse clculo

pode ser efetuado de dois modos:
40
__________________________________________________________________________________________
O resultado financeiro do exerccio no deve ser confundido com o supervit ou dficit

financeiro do exerccio apurado no Balano Patrimonial. Em geral, um resultado financeiro positivo
um indicador de equilbrio financeiro. No entanto, uma variao positiva na disponibilidade do
perodo no sinnimo, necessariamente, de bom desempenho da gesto financeira, pois pode
decorrer, por exemplo, da elevao do endividamento pblico. Da mesma forma, a variao
negativa no significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer de uma
reduo no endividamento. Portanto, a anlise deve ser feita conjuntamente com o Balano
Patrimonial, considerando os fatores mencionados e as demais variveis oramentrias e
extraoramentrias.
A discriminao por fonte / destinao de recurso permite evidenciar a origem e a aplicao dos
recursos financeiros referentes receita e despesa oramentrias.
10.3 Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa e

quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica por meio de contas representativas
do patrimnio pblico, bem como os atos potenciais, que so registrados em contas de
compensao (natureza de informao de controle). No Balano Patrimonial evidenciado o
Resultado do Exerccio e apurado o Supervit Financeiro.
Os ativos e passivos so conceituados e segregados em circulante e no circulante, entretanto,

a Lei n 4.320/1964 confere vis oramentrio ao Balano Patrimonial ao separar o ativo e o
41
__________________________________________________________________________________________
passivo em dois grupos, Financeiro e Permanente, em funo da dependncia ou no de
autorizao legislativa ou oramentria para realizao dos itens que o compem.
O Balano Patrimonial composto por:
b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;
c. Quadro das Contas de Compensao (controle); e
d. Quadro do Supervit / Dficit Financeiro.
O Balano Patrimonial permite anlises diversas acerca da situao patrimonial da entidade,

como sua liquidez e seu endividamento, dentre outros.
10.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no

patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as
variaes patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas.
A DVP poder ser elaborada de acordo com um dos dois modelos apresentados:
a. Modelo Sinttico: este modelo facilita a visualizao dos grandes grupos de variaes
patrimoniais que compem o resultado patrimonial. Esse modelo especifica apenas os grupos (2
nvel de detalhamento do PCASP), acompanhado de quadros anexos que detalham sua
composio.
b. Modelo Analtico: este modelo detalha os subgrupos das variaes patrimoniais em um nico
quadro. Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Siconfi para fins de
consolidao. O Estado de Pernambuco adotou o Modelo Analtico.
Este Demonstrativo tem funo semelhante Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

do setor privado. Contudo, importante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro
ou prejuzo lquido, como um dos principais indicadores de desempenho da entidade. J no setor
pblico, o resultado patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o
servio pblico ofertado promoveu alteraes quantitativas dos elementos patrimoniais. A DVP
permite a anlise das alteraes dos elementos patrimoniais e do desempenho da administrao
pblica.
42
__________________________________________________________________________________________
10.5 Demonstrao do Fluxo de Caixa
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) identificar:
a. as fontes de gerao dos fluxos de entrada de caixa;
b. os itens de consumo de caixa durante o perodo das demonstraes contbeis; e
c. o saldo do caixa na data das demonstraes contbeis.
Esta Demonstrao permite a anlise da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes

de caixa e da utilizao de recursos prprios e de terceiros em suas atividades.
Pode ser analisada, tambm, mediante comparao dos fluxos de caixa, gerados ou
consumidos, com o resultado do perodo e com o total do passivo, permitindo identificar, por
exemplo: a parcela dos recursos utilizada para pagamento da dvida e para investimentos, e a
parcela da gerao lquida de caixa atribuda s atividades operacionais. A Demonstrao dos
Fluxos de Caixa composta por:
b. Quadro de Receitas Derivadas e Originrias;
c. Quadro de Transferncias Recebidas e Concedidas;
d. Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Funo; e
e. Quadro de Juros e Encargos da Dvida.
10.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
A Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido (DMPL) demonstrar a evoluo do

patrimnio lquido da entidade. Dentre os itens demonstrados, podemos citar:
a. os ajustes de exerccios anteriores;
b. as transaes de capital com os scios, por exemplo: o aumento de capital, a aquisio ou

venda de aes em tesouraria e os juros sobre capital prprio;
c. o supervit ou dficit patrimonial;
d. a destinao do resultado, por exemplo: transferncias para reservas e a distribuio de

dividendos; e
e. outras mutaes do patrimnio lquido.
43
__________________________________________________________________________________________
A DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF), integrante do Projeto de Lei de
Diretrizes Oramentrias (LDO). A DMPL obrigatria para as empresas estatais dependentes,
desde que constitudas sob a forma de sociedades annimas, e facultativa para os demais rgos
e entidades dos entes da Federao.
10.7 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
Notas explicativas so informaes adicionais s apresentadas nos quadros das DCASP. So

consideradas parte integrante das demonstraes. Seu objetivo facilitar a compreenso das
demonstraes contbeis a seus diversos usurios. Portanto, devem ser claras, sintticas e
objetivas. Englobam informaes de qualquer natureza exigidas pela lei, pelas normas contbeis e
outras informaes relevantes no suficientemente evidenciadas ou que no constam nas
demonstraes.
As notas explicativas devem ser apresentadas de forma sistemtica. Cada quadro ou item a
que uma nota explicativa se aplique dever ter referncia cruzada com a respectiva nota
explicativa. A fim de facilitar a compreenso e a comparao das DCASP com as de outras
entidades, sugere-se que as notas explicativas sejam apresentadas na seguinte ordem:
a. Informaes gerais:
i. Natureza jurdica da entidade.
ii. Domiclio da entidade.
iii. Natureza das operaes e principais atividades da entidade.
iv. Declarao de conformidade com a legislao e com as normas de contabilidade

aplicveis.
b. Resumo das polticas contbeis significativas, por exemplo:
i. Bases de mensurao utilizadas, por exemplo: custo histrico, valor realizvel lquido,
valor justo ou valor recupervel.
ii. Novas normas e polticas contbeis alteradas.
iii. Julgamentos pela aplicao das polticas contbeis.
c. Informaes de suporte e detalhamento de itens apresentados nas demonstraes contbeis

pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas.
d. Outras informaes relevantes, por exemplo:
44
__________________________________________________________________________________________
i. Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos;
ii. Divulgaes no financeiras, tais como: os objetivos e polticas de gesto do risco

financeiro da entidade; pressupostos das estimativas;
iii. Reconhecimento de inconformidades que podem afetar a compreenso do usurio sobre

o desempenho e o direcionamento das operaes da entidade no futuro;
iv. Ajustes decorrentes de omisses e erros de registro.
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__________________________________________________________________________________________
ANEXOS
46
__________________________________________________________________________________________
ANEXO I
TESTE DE CONHECIMENTO PRVIO AO CURSO DE CONTABILIDADE BSICA APLICAO AO

SETOR PBLICO
1. O que voc entende por contabilidade?
2. Qual o objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico?
3. Quais so os usurios da informao da contabilidade aplicada ao setor pblico?
4. Voc conhece os princpios contbeis? Se a resposta for positiva, cite os princpios que voc
lembrar.
5. H diferena entre a contabilidade aplicada ao setor pblico e a contabilidade aplicada

empresas com fins lucrativos? Quais so?
6. O que plano de contas?
7. Quais os demonstrativos contbeis voc conhece?
47
__________________________________________________________________________________________
ANEXO II
EXERCCIO DE FIXAO - PRINCPIOS CONTBEIS
Caso 1. Em uma determinada Secretaria de Estado, foi implantado um sistema de controle

patrimonial com codificaes especficas para identificao dos responsveis por cada bem, como
tambm codificaes especficas para cada uma de suas Unidades Gestoras UG`s. A
implantao desse sistema ocorreu por causa de problemas com a destinao e uso de bens
mveis. O procedimento descrito est correto? Ele atende a qual/quais princpios contbeis?
Caso 2. Segundo a Lei n 4.320/64, a abertura de crditos adicionais extraordinrios, destinados

ao atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, deve ser feita por decreto do poder
executivo e submetidos ao poder legislativo correspondente, possibilitando o registro tempestivo de
fatos que afetam o patrimnio pblico. O evento apresentado est relacionado com qual/quais
princpios contbeis? Explique.
Caso 3. O Governador de um determinado Estado incluiu no oramento anual uma despesa

relativa Educao para custear as mensalidades do curso de graduao de uma de suas filhas. O
procedimento descrito est correto? Ele atende aos princpios contbeis? Explique.
Caso 4. Com o objetivo de evidenciar o impacto financeiro dos fatos modificativos no patrimnio,
deve haver o registro da receita apenas quando ocorrer seu efetivo recebimento, portanto, as
receitas tributrias so exceo ao princpio da competncia, aplicando- se, portanto, o princpio da
oportunidade, reconhecendo a receita quando da arrecadao. Esta assertiva est correta?
Explique.
Caso 5. A agregao dos patrimnios das Secretarias de Estado no processo de consolidao das
demonstraes contbeis resulta em uma nova entidade. Tal afirmao est correta? Explique.
Caso 6. A Secretaria MNO est realizando o lanamento contbil de uma proviso no seu passivo
com bases em estimativas. Pela ocasio foi informado que tal proviso deveria ser lanada pelo
seu menor valor estimado. O procedimento descrito est correto? Ele atende aos princpios
contbeis?
Caso 7. A Secretaria GHI teve um documento perdido, e s localizado 2 anos depois. Por tal
motivo no foi lanado o valor na contabilidade de forma tempestiva e oportuna. De toda forma, o
Contador da entidade resolveu laar na contabilidade de forma extempornea por considerar uma
informao relevante. Os procedimentos descritos esto corretos? Ele atende aos princpios
contbeis? Quais?
Caso 8. A Secretaria DEF est tendo seus bens utilizados por servidores e dirigentes do alto
escalo, para assuntos particulares. Por tal motivo, os agentes pblicos da Secretaria DEF
48
__________________________________________________________________________________________
entendem que no devem prestar contas dos bens sob sua responsabilidade. O procedimento
descrito est correto? Ele atende aos princpios contbeis? Quais?
Caso 9. Devido a mudana de Governo, a Secretaria PQR ir fazer parte da Secretaria ABC. Haja
vista a descontinuidade da Secretaria PQR, seus componentes patrimoniais foram incorporados na
Secretaria ABC por valores abaixo de mercado. O procedimento descrito est correto? Ele atende
aos princpios contbeis? Quais?
Caso 10. A Secretaria DEF, pelo reconhecimento do crdito tributrio, procedeu ao registro
contbil do direito a receber. Assim, a Receita referente aos crditos tributrios a receber foi
reconhecida antes mesmo da arrecadao do tributo. O procedimento descrito est correto? Ele
atende aos princpios contbeis?
49
__________________________________________________________________________________________
ANEXO III
EXERCCIO DE FIXAO - DEPRECIAO, AMOTIZAO, EXAUSTO
Caso 1. Um ente pblico adquiriu equipamento de R$ 24.000,00, vida til de 14 anos, valor
residual de R$ 10.000,00. Faa o plano de depreciao pelo mtodo linear at o sexto ano e
informe a taxa de depreciao anual. (Ateno: isto no muda a vida til, apenas no precisa fazer
o plano todo).
Ano Depreciao Depreciao Acumulada Valor Residual

0 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 24.000,00
1 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 23.000,00
2
3
4
5
6
Caso 2. Um ente pblico adquiriu uma marca pelo valor de R$ 42.000,00 com vida til de 8 anos.
Ao final deste perodo h expectativa de venda desta marca, assim o valor residual de R$
10.000,00. Faa o plano de amortizao pelo mtodo linear e informe a taxa de amortizao anual.
Ano Amortizao Amortizao Acumulada Valor Residual

0
1
2
3
4
5
6
7
8
Caso 3. Um ente pblico adquiriu um equipamento de R$ 35.000,00, residual R$ 15.000,00, vida

til de 8 anos. Faa o plano de depreciao pelo mtodo linear e informe a taxa de depreciao
anual.
Ano Depreciao Depreciao Acumulada Valor Residual

0
1
2
3
4
5
50
__________________________________________________________________________________________
6
7
8
Caso 4. Um equipamento foi depreciado pelo mtodo linear, vida til de 12 anos, depreciao
anual de R$ 3.250,00 e sem valor residual. Qual o valor do equipamento?
Caso 5. Calcular o valor da Exausto mensal de uma jazida com capacidade de produo de
500.000t, registrada contabilmente pelo valor de R$ 1.000.000,00. extrado mensalmente desta
jazida 40.000t.
51
__________________________________________________________________________________________
ANEXO IV
EXERCCIO DE FIXAO BALANO ORAMENTRIO
1) O Balano Oramentrio demonstrar:
a) a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza

extraoramentria.
b) somente as despesas e receitas realizadas.
c) somente as receitas arrecadadas em confronto com as despesas previstas.
d) as receitas e despesas extraoramentrias.
e) as receitas e despesas previstas em confronto comas realizadas.
2) Na anlise do balano oramentrio de determinada entidade, foram constatados os

seguintes dados:
A respeito desse balano e da entidade, correto afirmar:
a) houve dficit no oramento de capital e supervit no oramento corrente.
b) Houve economia de Despesa Corrente no montante de 50.
c) Houve economia de Despesa de Capital no montante de 150.
d) o equilbrio geral do balano ocorreu devido ao excesso de arrecadao corrente.
e) a insuficincia de arrecadao de capital no comprometeu o equilbrio do balano.
52
__________________________________________________________________________________________
3) Os dados a seguir foram extrados do Balano Oramentrio de uma prefeitura municipal
elaborado conforme a Portaria STN n 749/09:
Com base nessas informaes, correto afirmar que:
a) o excesso de arrecadao foi de R$ (mil) 1.100,00.
b) a economia oramentria foi de R$ (mil) 600,00.
c) a inscrio de restos a pagar processados foi de R$ (mil) 700,00.
d) o supervit de execuo foi de R$ (mil) 600,00.
e) a despesa fixada na Lei Oramentria Anual foi de R$ (mil) 11.000,00.
4. Ao final do exerccio, verificou-se que, do oramento aprovado de $120, haviam sido

arrecadados $140, realizadas despesas de $ 110 e pagos $ 80. Sendo assim:
a) houve supervit oramentrio de $40.
b) registrou-se um excesso de arrecadao de $30.
c) o oramento aprovado apresentava um supervit de $20.
d) a economia de despesa foi de $30.
e) Nenhuma das Alternativas Anteriores.
5) As receitas e despesas oramentrias realizadas durante o exerccio de 2010 por

determinada Entidade Pblica, apresentaram os seguintes valores, em R$:
53
__________________________________________________________________________________________
Considerando os valores acima, correto afirmar que:
a) o resultado apurado no Balano Oramentrio foi superavitrio.
b) o resultado apurado no Balano Oramentrio foi deficitrio.
c) o resultado apurado no Oramento Corrente foi superavitrio.
d) as Receitas de Capital foram realizadas em valores inferiores ao das Receitas Correntes.
e) as Despesas de Capital foram realizadas em valores superiores ao das Despesas Correntes.
54
__________________________________________________________________________________________
ANEXO V
EXERCCIO DE FIXAO BALANO FINANCEIRO
1.
correto afirmar que o resultado financeiro do exerccio foi igual a:
a) R$ 80.000,00
b) R$ 100.000,00.
c) R$ 110.000,00.
d) R$ 160.000,00.
2) Integram o Balano Financeiro:
a) as receitas previstas.
b) as disponibilidades do exerccio anterior.
c) as despesas fixadas.
d) os bens patrimoniais.
e) NDR
55
__________________________________________________________________________________________
3) Os ingressos de valores nos cofres pblicos onde o Estado mero depositrio desses
valores, que constituem passivos exigveis e cujas restituies no se sujeitam
autorizao legislativa, de acordo com a Lei Federal n 4.320/1964, e alteraes posteriores,
no Balano Financeiro so classificados como:
a) ingressos oramentrios.
b) receitas extraoramentrias.
c) passivo financeiro.
d) passivo circulante.
e) valores de terceiros.
56
__________________________________________________________________________________________
ANEXO VI
EXERCCIO DE FIXAO DEMONSTRAES CONTBEIS
1. Sobre as demonstraes contbeis, assinale a alternativa correta.
a) No Balano Oramentrio, a receita classificada por categoria econmica e a despesa por tipo
de crdito.
b) No Balano Financeiro, o Resultado Financeiro do Exerccio (RFE) corresponde a diferena

entre o saldo disponvel para o exerccio seguinte e o saldo disponvel do exerccio anterior.
c) No Balano Patrimonial, o Resultado Patrimonial do Exerccio (RPE) obtido pela diferena

entre o ativo e o passivo.
d) Na elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, um resultado patrimonial negativo

(dficit patrimonial) dever ser adicionado s variaes ativas.
2) Assinale a alternativa correta quanto aos balanos.
a) O Balano Patrimonial apurar o Resultado do exerccio.
b) O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas extra-oramentrias realizadas.
d) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,

resultantes ou independentes da execuo financeira, bem como indicar o resultado patrimonial
de exerccios futuros.
e) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,

resultantes ou independentes da execuo oramentria, bem como indicar o resultado
patrimonial do exerccio.
3) No correto afirmar que:
a) o Balano Financeiro demonstrar as receitas e as despesas oramentrias, bem como os

recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em
espcie provenientes do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte.
b) a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio

resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do
exerccio.
c) o Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as

realizadas.
d) o Ativo No Circulante, demonstrado no Balano Patrimonial, compreender os crditos e

valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios.
57
__________________________________________________________________________________________
e) NDR
4) No Plano de Contas, as disponibilidades de numerrio, os recursos a receber, as

antecipaes de despesa, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao,
realizveis at doze meses aps a data das demonstraes contbeis so evidenciados:
a) no passivo circulante.
b) no ativo circulante.
d) no ativo compensado.
e) no ativo no circulante.
f) no passivo no circulante.
5) Em relao s Demonstraes Contbeis, considere:
I. O Patrimnio Lquido evidenciado no Balano Patrimonial.

II. O principal objetivo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais demonstrar a
movimentao financeira do disponvel.
III. A movimentao extra-oramentria evidenciada no Balano Oramentrio.
IV. O resultado patrimonial de cada exerccio incorporado ao saldo patrimonial do Balano
Patrimonial.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e II.
b) III e IV.
c) I e IV.
d) II e III.
e) I e III.
6) Considerando os valores, em reais, apresentados na tabela abaixo, que foram extrados

da demonstrao das variaes patrimoniais de determinada entidade governamental,
assinale a opo correta relativamente s variaes patrimoniais aumentativas e variaes
patrimoniais diminutivas.
58
__________________________________________________________________________________________
a) As variaes patrimoniais aumentativas totalizaram R$ 142.000,00.
b) As variaes patrimoniais aumentativas totalizaram R$ 76.000,00.
c) As variaes patrimoniais diminutivas totalizaram R$ 60.000,00.
d) As variaes patrimoniais qualitativas totalizaram R$ 160.000,00.
e) O resultado patrimonial apurado foi de R$ -98.000,00.
59
BALANO ORAMENTRIO Pgina 1 / 1
UNIDADE GESTORA: DIRETORIA DE ADMINISTRAO GERAL - SDS
EXERCCIO: 2014 PERODO (MS): Dezembro Emitido em: 06/03/2015 Data Realizao: 06/03/2015
RECEITAS ORAMENTRIAS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) SALDO (c = b - a)
RECEITAS CORRENTES 0,00 0,00 3.487.491,26 3.487.491,26

RECEITA TRIBUTRIA 0,00 0,00 25,90 25,90
TAXAS 0,00 0,00 25,90 25,90
RECEITA PATRIMONIAL 0,00 0,00 1.153.938,26 1.153.938,26
RECEITAS DE VALORES MOBILIRIOS 0,00 0,00 1.153.904,34 1.153.904,34
OUTRAS RECEITAS PATRIMONIAIS 0,00 0,00 33,92 33,92
TRANSFERNCIAS CORRENTES 0,00 0,00 2.274.048,37 2.274.048,37
TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS 0,00 0,00 2.274.048,37 2.274.048,37
OUTRAS RECEITAS CORRENTES 0,00 0,00 59.478,73 59.478,73
INDENIZAES E RESTITUIES 0,00 0,00 59.478,73 59.478,73
RECEITAS DE CAPITAL 0,00 0,00 1.126.258,78 1.126.258,78
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL 0,00 0,00 1.126.258,78 1.126.258,78
TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS. 0,00 0,00 1.126.258,78 1.126.258,78
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 0,00 0,00 4.613.750,04 4.613.750,04
REFINANCIAMENTO (II) - - - -
OPERAES DE CRDITO INTERNAS - - - -
MOBILIRIA - - - -
CONTRATUAL - - - -
OPERAES DE CRDITO EXTERNAS - - - -
MOBILIRIA - - - -
CONTRATUAL - - - -
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) 0,00 0,00 4.613.750,04 4.613.750,04
DFICIT (IV) 0,00 318.735.767,97 272.006.002,77 (46.729.765,20)
TOTAL (V) = (III + IV) 0,00 318.735.767,97 276.619.752,81 (42.116.015,16)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
0,00 0,00 0,00
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
SUPERVIT FINANCEIRO 0,00 0,00 0,00
REABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS 0,00 0,00 0,00
DESPESAS ORAMENTRIAS DOTAO INICIAL (d) DOTAO ATUALIZADA (e) DESPESAS EMPENHADAS (f) DESPESAS LIQUIDADAS (g) DESPESAS PAGAS (h) SALDO DA DOTAO (i = f - e)
DESPESAS CORRENTES 0,00 280.961.544,30 258.497.647,82 258.497.647,82 250.638.466,99 (22.463.896,48)

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 0,00 1.058.032,30 818.125,76 818.125,76 818.125,76 (239.906,54)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
OUTRAS DESPESAS CORRENTES 0,00 279.903.512,00 257.679.522,06 257.679.522,06 249.820.341,23 (22.223.989,94)
DESPESAS DE CAPITAL 0,00 37.774.223,67 18.122.104,99 18.122.104,99 18.088.204,99 (19.652.118,68)
INVESTIMENTOS 0,00 37.774.223,67 18.122.104,99 18.122.104,99 18.088.204,99 (19.652.118,68)
INVERSES FINANCEIRAS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
AMORTIZAO DA DVIDA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RESERVA DE CONTINGNCIA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RESERVA DO RPPS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII) + (IX) 0,00 318.735.767,97 276.619.752,81 276.619.752,81 268.726.671,98 (42.116.015,16)
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO(XI) - - - - - -
AMORTIZAO DA DVIDA INTERNA - - - - - -
DVIDA MOBILIRIA - - - - - -
OUTRAS DVIDAS - - - - - -
AMORTIZAO DA DVIDA EXTERNA - - - - - -
DVIDA MOBILIRIA - - - - - -
OUTRAS DVIDAS - - - - - -
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) 0,00 318.735.767,97 276.619.752,81 276.619.752,81 268.726.671,98 (42.116.015,16)
SUPERVIT (XIII) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL (XIV) = (XII + XIII) 0,00 318.735.767,97 276.619.752,81 276.619.752,81 268.726.671,98 (42.116.015,16)
BALANO FINANCEIRO Pgina 1 / 1
UNIDADE GESTORA : DIRETORIA DE ADMINISTRAO GERAL - SDS
EXERCCIO : 2014 PERODO(MS) : Dezembro (FECHADO) Emitido em : 06/03/2015 Data realizao : 06/03/2015
INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO EXERCCIO ATUAL ESPECIFICAO EXERCCIO ATUAL
RECEITA ORAMENTRIA 4.613.750,04 DESPESA ORAMENTRIA 276.619.752,81

ORDINRIA 79.312,93 ORDINRIA 254.023.722,99
VINCULADA 4.534.437,11 VINCULADA 22.596.029,82
RECURSOS DE CONVNIOS A FUNDO PERDIDO - ADM. DIRETA 4.517.694,02 RECURSOS DE CONVNIOS A FUNDO PERDIDO - ADM. DIRETA 11.760.265,06
RECURSOS DO PROINVESTE/FINISA - CAIXA ECONMICA FEDERAL 16.743,09 RECURSOS DO PROINVESTE/FINISA - CAIXA ECONMICA FEDERAL 6.328.413,78
RECURSOS DO PBL (BID) - PROCONFIS/PE 4.507.350,98
(-) DEDUES DA RECEITA ORAMENTRIA 0,00
TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS 267.080.427,85 TRANFERNCIAS FINANCEIRAS CONCEDIDAS 35.800,57
RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS 162.726.302,65 PAGAMENTOS EXTRAORAMENTRIOS 192.809.611,03
SALDO EM ESPCIE DO EXERCCIO ANTERIOR 53.952.551,04 SALDO EM ESPCIE PARA O EXERCCIO SEGUINTE 18.907.867,17
TOTAL 488.373.031,58 TOTAL 488.373.031,58
NOTA EXPLICATIVA: Nos recebimentos e pagamentos extraoramentrios est registrado o fluxo financeiro inclusive o decorrente de ordens bancrias em trnsito e de depsitos da folha de pagamento
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Pgina 1 / 1

EXERCCIO: 2014 PERODO (MS): Dezembro Emitido em: 06/03/2015 Data Realizao: 06/03/2015
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES EXERCCIO ATUAL
INGRESSOS 271.694.177,89
RECEITAS DERIVADAS 25,90

Receita Tributria 25,90
RECEITAS ORIGINRIAS 1.213.416,99
Receita Patrimonial 1.153.938,26
Outras Receita Originrias 59.478,73
TRANSFERNCIAS 270.480.735,00
Intergovernamentais 3.368.978,27
Da Unio 2.040.430,22
De Municipios 1.328.548,05
Intragovernamentais 267.080.427,85
Outras Transferncias 31.328,88
DESEMBOLSOS 256.076.942,77
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO 246.273.332,34

Segurana pblica 245.417.807,98
Direitos da cidadania 37.398,60
Encargos especiais 818.125,76
TRANSFERNCIAS 9.803.610,43
Intergovernamentais 6.203.008,66
a Unio 6.203.008,66
Intragovernamentais 35.800,57
Outras Transferncias 3.564.801,20
FLUXO DE CAIXA LIQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES 15.617.235,12
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS EXERCCIO ATUAL
INGRESSOS 0,00
DESEMBOLSOS 14.438.634,52
AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE 14.438.634,52
FLUXO DE CAIXA LIQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS (14.438.634,52)
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO EXERCCIO ATUAL
INGRESSOS 0,00
DESEMBOLSOS 0,00
FLUXO DE CAIXA LIQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 0,00
APURAO DO FLUXO DE CAIXA NO PERODO

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 1.178.600,60
GERAO LQUIDA EXTRAORAMENTRIA (36.223.284,47)
GERAO LQUIDA DO FLUXO (35.044.683,87)
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL 53.952.551,04
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL 18.907.867,17
NOTA EXPLICATIVA : A Gerao Liquida Extraoramentaria representa movimentos registrados no Caixa e Equivalentes de Caixa
BALANO SINTTICO PATRIMONIAL Pgina 1 / 1
EXERCCIO: 2014 PERODO (MS): Dezembro Emitido em: 06/03/2015 Data realizao: 06/03/2015
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 20.687.475,39 PASSIVO CIRCULANTE 8.517.763,62
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA 18.907.867,17 OBRIGAES TRABALHISTAS, PREVIDENCIRIAS E 34.830,00

ASSISTENCIAIS A PAGAR A CURTO PRAZO
DEMAIS CRDITOS E VALORES A CURTO PRAZO 165.709,43 FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR A CURTO PRAZO 1.393.621,17
ESTOQUES 251.585,51 OBRIGAES FISCAIS A CURTO PRAZO 0,00
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS PAGAS 1.362.313,28
ANTECIPADAMENTE DEMAIS OBRIGAES A CURTO PRAZO 7.089.312,45
ATIVO NO CIRCULANTE 310.016.583,12 TOTAL DO PASSIVO 8.517.763,62
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 21.663,30 PATRIMNIO LIQUIDO
DEMAIS CRDITOS E VALORES A LONGO PRAZO 21.663,30 ESPECIFICAO EXERCCIO ATUAL
IMOBILIZADO 309.933.759,23 PATRIMNIO LIQUIDO 322.186.294,89
BENS MVEIS 204.766.763,72 RESULTADOS ACUMULADOS 322.186.294,89
BENS IMVEIS 105.166.995,51 SUPERVITS OU DFICITS ACUMULADOS 322.186.294,89
INTANGVEL 61.160,59 RESULTADO DO EXERCCIO 384.763,51

(P) SUPERVITS OU DFICITS DE EXERCCIOS 332.710.800,25
SOFTWARES 61.160,59 ANTERIORES
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (10.909.268,87)
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO 322.186.294,89
TOTAL 330.704.058,51 TOTAL 330.704.058,51
ATIVO FINANCEIRO 19.079.038,05 PASSIVO FINANCEIRO 8.517.670,65
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA 18.907.867,17
DEMAIS ATIVOS FINANCEIROS 171.170,88
ATIVO PERMANENTE 311.625.020,46 PASSIVO PERMANENTE 92,97
SALDO PATRIMONIAL 322.186.294,89
COMPENSAES
SALDOS DOS ATOS POTENCIAIS ATIVOS SALDOS DOS ATOS POTENCIAIS PASSIVOS
EXECUO DE DIREITOS CONVENIADOS E OUTROS 172.146.566,92
INSTRUMENTOS CONGNERES
TOTAL 172.146.566,92 TOTAL 0,00
BALANO SINTETICO DAS DEMONSTRAES DAS VARIAES PATRIMONIAIS Pgina 1 / 1
EXERCCIO: 2014 PERODO (MS): Dezembro Emitido em: 06/03/2015 Data realizao: 06/03/2015
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
EXERCCIO ATUAL
VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA 337.710.203,86
IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA 25,90
TAXAS 25,90
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS 1.153.904,34
REMUNERAO DE DEPSITOS BANCRIOS E APLICAES FINANCEIRAS 1.153.904,34
TRANSFERNCIAS E DELEGAES RECEBIDAS 336.496.760,97
TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS 333.096.453,82
TRANSFERNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS 3.368.978,27
TRANSFERNCIAS DO EXTERIOR 31.328,88
OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 59.512,65
DIVERSAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 59.512,65

VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA 337.325.440,35
PESSOAL E ENCARGOS 18.866.058,73
REMUNERAO A PESSOAL 18.047.932,97
OUTRAS VARIACOES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS - PESSOAL E ENCARGOS 818.125,76
USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO 250.730.638,79
USO DE MATERIAL DE CONSUMO 19.299.200,50
SERVIOS 231.431.438,29
TRANSFERNCIAS E DELEGAES CONCEDIDAS 66.016.380,43
TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS 56.248.570,57
TRANSFERNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS 6.203.008,66
TRANSFERNCIAS A INSTITUICOES PRIVADAS 3.356.903,74
TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR 207.897,46
DESVALORIZACAO E PERDA DE ATIVOS 880.600,00
PERDAS COM ALIENACAO 880.600,00
TRIBUTRIAS 717.064,49
IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA 227.136,15
CONTRIBUICOES 489.928,34
OUTRAS VARIACOES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 114.697,91
DIVERSAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 114.697,91

RESULTADO PATRIMONIAL DO PERIODO 384.763,51
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
EXERCCIO ATUAL
INCORPORAO DE ATIVO 13.956.584,10
DESINCORPORAO DE PASSIVO 0,00
INCORPORAO DE PASSIVO 0,00
DESINCORPORAO DE ATIVO 0,00

DIRETORIA DE ADMINISTRAO GERAL DAG/SDS UG 390301
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
1. Informaes Gerais 2
2. Resumo das Principais Prticas Contbeis 2
2.1 Base de Apresentao 2
2.2 Disponibilidades 2
2.3 Demais Crditos e Valores a Curto Prazo 2
2.4 Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 2
2.5 Imobilizado 2
2.6 Obrigaes com Terceiros 3
2.7 Apurao do Resultado 3
3. Caixa e Equivalentes de Caixa 3
4. Demais Crditos e Valores a Curto Prazo 3
5. Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 4
6. Imobilizado 4
7. Passivo Circulante 5
8. Patrimnio Lquido 5
1
1. Informaes Gerais
A SECRETARIA DE DEFESA SOCIAL SDS/DAG um rgo da

administrao centralizada integrante do Ncleo Estratgico da Administrao por
fora da Lei Complementar n 49, de 31 de janeiro de 2003. Tem como misso
institucional promover a defesa dos direitos do cidado e da normalidade social,
atravs dos rgos de segurana pblica, integrando as aes do governo.
2. Resumo das Principais Prticas Contbeis
As principais polticas contbeis aplicadas na preparao das demonstraes

financeiras esto definidas abaixo. Essas polticas foram aplicadas de modo
consistente no exerccio apresentado.
2.1 Base de Apresentao
As demonstraes contbeis inseridas nessa Prestao de Contas esto de

acordo com os modelos estabelecidos pela Secretaria do Tesouro Nacional atravs da
Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, aprovado pela Portaria STN n.
437, de 12 de julho de 2012.
Trilhando o caminho da convergncia contbil, em janeiro de 2014 o Estado de

Pernambuco implantou um novo mdulo contbil no sistema e-fisco, denominado
GCT. Merece destaque, dentro desse contexto, a adoo do Plano de Contas Aplicado
ao Setor Pblico (PCASP) e a criao do mdulo de Contas a Pagar.
A implantao do GCT implicou na alterao de algumas rotinas contbeis, das

quais destacamos o reconhecimento das Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD)
por meio do lanamento do Documento Hbil (DH).
2.2 - Disponibilidades
As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo Valor Original. Esto

registradas nesse grupo as contas bancrias vinculadas a DAG/SDS.
2.3 Demais Crdito e Valores a Curto Prazo
So crditos mensurados ou avaliados pelo valor original. Contempla os

adiantamentos realizados por meio de Suprimentos individuais que so baixados, ou
reclassificados para Variaes Patrimoniais Diminutivas, quando da apresentao das
respectivas Prestaes de Contas.
2.4 Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente
So crditos mensurados ou avaliados pelo valor original. Contempla as

despesas pagas antecipadamente que so apropriadas como VPD com base na
competncia.
2.5 Imobilizado
O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares,

mensurado ou avaliado com base no custo histrico. At o presente momento no h
2
o reconhecimento das Depreciaes dos respectivos bens, uma vez que a DAG/SDS
aguarda as definies, metodologias e solues tecnolgicas que sero
disponibilizadas pela Secretaria de Administrao do Estado, conforme cronograma de
implantao da convergncia contbil elaborado pela Contadoria Geral do Estado,
conforme Item 47 do anexo II da Resoluo TCE n 22/2014.
2.6 Obrigaes com Terceiros
Os crditos e obrigaes da DAG/SDS com terceiros so mensurados ou

avaliados pelo valor original. Contemplam os crditos de fornecedores e demais
obrigaes a pagar.
2.7 Apurao do Resultado
Os resultados oramentrio e patrimonial foram apurados de acordo com as

prticas contbeis vigentes.
3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Disponvel 18.907.867,17
Bancos Conta Movimento 18.907.867,17
Em observncia ao princpio da Unidade de Tesouraria, as disponibilidades

classificadas como bancos conta movimento esto depositadas na Conta nica do
Estado sendo administradas pela Secretaria Executiva do Tesouro Estadual (SETE),
rgo vinculado a Secretaria da Fazenda do Estado de Pernambuco. A exceo so
as disponibilidades financeiras relativas a Convnios, que ficam depositadas em
Contas Poupanas vinculadas s Contas Correntes dos respectivos convnios.
4 Demais Crditos e Valores a Curto Prazo
Demais crditos e valores a curto prazo 165.709,43
Suprimento de Fundos/Repasse Institucional 165.709,43
Essa conta evidencia os adiantamentos realizados atravs de Suprimentos

Individuais/Repasses Institucionais, ocorrendo o registro no momento da liberao do
recurso e o reconhecimento como Variao Patrimonial Diminutiva quando do
momento da prestao de contas.
3
Entretanto, com as mudanas ocorridas no sistema e-fisco no incio do
exerccio financeiro de 2014, principalmente ao que se refere mudana do Mdulo
CTB (Contabilidade) para o Mdulo GCT (Gesto Contbil), os procedimentos de
baixa de saldos atravs das apropriaes de despesas patrimoniais deixaram de ser
automatizados e passaram a ser realizados manualmente.
Em decorrncia do grande volume de Suprimentos Individuais/Repasses

Institucionais concedidos aos diversos rgos descentralizados em todo territrio do
Estado de Pernambuco, e considerando a escassez de efetivo na rea administrativa
financeira desta Unidade Gestora UG, podem haver saldos registrados em
Suprimentos Individuais/Repasses Institucionais pendentes de baixa atravs de
Variao Patrimonial Diminutiva quando do momento das prestaes de contas de tais
suprimentos/repasses.
Em gesto junto Secretaria da Fazenda SEFAZ no sentido de sanar

possveis inconsistncias, fomos informados que esta previsto para o exerccio
financeiro de 2015, a retomada da automao, pelo sistema e-fisco, das Variaes
Patrimoniais Diminutivas no momento da prestao de contas dos Suprimentos
Individuais/Repasses Institucionais.
5 Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente
Variaes Patrimoniais diminutivas pagas antecipadamente 1.362.313,28

Prmios e Seguros a Apropriar 1.190.703,60
Assinaturas e Anuidades a Apropriar 1.438,80
Outras Despesas Correntes 170.170,88
No grupo de assinaturas e anuidades esto classificados os contratos de

fornecimentos de publicaes oficiais, cientficas e jornalsticas.
Nesse grupo de Outras Despesas Correntes e Prmio e Seguros a Apropriar

esto classificadas as despesas patrimoniais pagas antecipadamente e que por esta
razo se constituem em direitos da entidade.
6 Imobilizado
Imobilizado 309.933.759,23
Bens Mveis 204.766.763,72

Bens Imveis 105.166.995,51
4
O ativo imobilizado est evidenciado pelo custo histrico de todas as despesas
oramentrias incorridas, e que so parametrizadas no sistema para serem
imobilizadas, desde a criao da unidade Gestora.
A DAG/SDS, assim como grande parte das unidades gestoras estaduais,

aguarda pelo estabelecimento de diretrizes, metodologias e, principalmente, de
solues tecnolgicas que sero disponibilizadas pela Secretaria de Administrao
que o rgo central de gesto patrimonial do Estado.
Pelas razes apresentadas, considerando a necessidade de proceder a uma

reavaliao patrimonial completa do imobilizado, o montante registrado como bens
imveis pode no estar de acordo com o valor disponibilizado no Mapa Demonstrativo
dos Imveis, Item 10 do anexo II da Resoluo TCE n 22/2014. Convm ressaltar,
ainda, que o referido demonstrativo foi elaborado pelo setor responsvel pelo
patrimnio considerando o valor venal dos imveis disponibilizado pelas respectivas
Prefeituras quando do clculo do Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial
Urbana- IPTU.
Outrossim, mister esclarecer que a DAG/SDS, como rgo setorial do Sistema

Contbil do Estado, segue o cronograma disponibilizado pela Secretaria da Fazenda
do Estado atravs do Demonstrativo de implantao das novas regras contbeis
aplicadas ao setor pblico, Item 47 do anexo II da Resoluo TCE n 22/2014.
7 Passivo Circulante
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo 1.393.621,17
Fornecedores Nacionais 1.393.621,17
A conta Obrigaes com Fornecedores registra os valores de obrigaes com

fornecedores nacionais de bens, materiais e servios envolvidos com as atividades
operacionais da entidade.
Em virtude da insuficincia de recursos oramentrios, deixou-se de

contabilizar no passivo, atravs de empenho, o montante de R$ 543.888,90 referente
devoluo de recursos no utilizados de convnios. Informa-se que no incio do
exerccio financeiro de 2015, foi solicitado o montante de oramento necessrio para
empenhar o valor informado.
8 Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido apresenta uma situao positiva no montante de R$

332.186.294,89. Tal resultado foi oriundo do Supervit de Exerccios Anteriores, no
5
valor de R$ 332.710.800,25 somado ao Supervit do Exerccio Atual de R$
384.763,51, devidamente deduzido dos Ajustes de Exerccios Anteriores.
Recife, 20 de maro de 2015.
Rafael Damasceno Nunes

Gestor Governamental
Contador CRC/AL n 007414/O-1

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CURSO BSICO DE CONTABILIDADE

APLICADO AO SETOR PBLICO

Secretria Executiva de Pessoal e Relaes Institucionais SAD

Diretora do Centro de Formao do Servidor Pblico CEFOSPE

Coordenadora de Educao Corporativa SAD

Diretor da Academia Integrada de Defesa Social ACIDES

Diretora da Escola Fazendria de Pernambuco ESAFAZ

Diretora da Escola Penitenciria de Pernambuco EPPE

1. Nome do curso: Curso Bsico de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico

2. Pblico-alvo: Servidores pblicos atuantes nas reas de gesto, contabilidade,

3. Objetivos de Aprendizagem: Ao final do curso o aluno dever ser capaz de:

Compreender os principais conceitos relativos Contabilidade Aplicada ao

4.1. Carga Horria: 20 horas/aula.

4.2. Contedo Programtico:

Contextualizao do processo de convergncia das novas normas de

DIA TURNO CARGA-HORRIA CONTEDO ATIVIDADES

5.1. Metodologia de Ensino: exposio dialogada demonstrando os aspectos conceituais da

Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico 6 Edio;

1. Processo de Convergncia Contbil no Setor Pblico...............................................................10

1. Processo de Convergncia Contbil no Setor Pblico

A contabilidade aplicada s empresas constitudas sob a forma de Sociedade Annima

A Portaria do MF n. 184/2008 e o Decreto n. 6.976/2009 estabeleceram que a Secretaria

Tais instrumentos encontram-se em consonncia com as Normas Brasileiras de

2. Contabilidade: Conceito, Objeto e Campo de Aplicao.

"Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no

"O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico".

"O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as

As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas

a. integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos

b. parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos

3. Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor

Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas

De acordo com a Resoluo 750/93 so princpios de contabilidade:

3.1 Princpio da Entidade

Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a

Pargrafo nico o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A

Perspectiva do setor pblico:

O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao

Pressupe que a entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a

Perspectiva do setor pblico:

No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da

3.3 Princpio da Oportunidade

Refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da

Perspectiva do setor pblico:

O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos

A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem

3.4 Princpio do Registro pelo Valor Original

Determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos

1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional

2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento

3.5 Princpio da Competncia

Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao

Perspectiva do setor pblico:

O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico.

3.6 Princpio da Prudncia

Determina a adoo do MENOR valor para os componentes do ATIVO e do MAIOR para os