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Prof. Geraldo Rosa
CURSO BACHARELADO EM ADMINISTRAÇÃO
Plano de Ensino
Objetivos
Permitir o aprendizado sobre valor e processo de implementação da Contabilidade como linguagem
de negócios. Introduzir a identificação dos conceitos e funções da contabilidade bem como a
capacitação para efetuar os procedimentos de registro e demonstração do Patrimônio e suas variações.
Estudar as principais demonstrações da contabilidade como sistema de informação para as tomadas
de decisões que é fundamental para a ação administrativa.
Ementa
Introdução ao conceito geral de contabilidade. Definição e estudo do Patrimônio e das técnicas de
escrituração. Desenvolvimento histórico da contabilidade. Introdução ao Plano de Contas e balancete.
Introdução à Estruturação das Demonstrações Contábeis (CPC 26).
Conteúdo Programático
1 - CONCEITO GERAL DE CONTABILIDADE
1.1 - História da Contabilidade
1.2 - Conceitos
1.3 - Objetivos
1.4 - Campos de Aplicação
1.5 - Horizontes e Perspectivas
1.6 - A importância da Contabilidade para as empresas
1.7 - Órgãos reguladores
2 - PATRIMÔNIO
2.1 - Princípios Contábeis BRGAAP
2.2 - Conceito e Formação - bens, direitos e obrigações
2.3 - Representação gráfica
2.4 - Ativo e Passivo - aplicação e origens de recursos
2.5 - Situação Líquida Patrimonial - equação patrimonial
2.6 - Patrimônio Líquido - composição
2.7 - Resultados - Receitas, Custos e Despesas
2.8 - Como entender a Demonstrações Contábeis (Classificação das Contas)
2.9 - Elaboração das Demonstrações Financeiras (Balanço Patrimonial, Demonstração de
Resultado, DLPA e DMPL)
2.10 - Diagnóstico das empresas por meio das Demonstrações Contábeis
3 - ESCRITURAÇÃO
3.1 - Finalidades - registro e controle
3.2 - Fatos contábeis
3.3 - Lançamentos Contábeis - componentes
3.4 - Contas Contábeis - teoria das contas
3.5 - Método das Partidas Dobradas - Débito e Crédito
3.6 - Fórmulas de Lançamentos
3.7 - Livros Diário, Razão e Balancete de Verificação
3.8 - Princípios Fundamentais de Contabilidade
4 - SISTEMAS DE ESCRITURAÇÃO
4.1 - Escrituração informatizada - processamento de dados
4.2 - Outros sistemas de escrituração - manual e mecanizado
5 - PLANO DE CONTAS
1
5.1 - Conceito e utilização
5.2 - Regras para elaboração
METODOLOGIA:
CRITÉRIOS DEAVALIAÇÃO
A composição da média final do semestre será resultante das Provas: P1, com peso 0,3;
P2, peso 0,6, e Trabalho, com peso 0,1. A Prova P2 abrangerá toda a matéria do
semestre e será composta por questões de múltipla escolha e questões discursivas.
Bibliografia
BIBLIOGRAFIA BÁSICA:
IUDICIBUS, Sergio de; RAMOS, Alkindar de Toledo; FIPECAFI. Contabilidade introdutória: livro
texto. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica: fácil. 23.ed. São Paulo: Saraiva. 2002.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios fundamentais e normas brasileiras de
contabilidade. Brasília: Conselho
Federal de Contabilidade, 2003. Disponível em: www.cfc.org.br.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade: resumo da teoria, atendendo às
novas demandas da gestão empresarial,
exercícios e questões com respostas. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2008.
FAVERO, Hamilton Luiz; LONARDONI, Mário; SOUZA, de Clóvis & TAKAKURA, Massakazu.
Contabilidade: teoria e prática. 5.ed. São
Paulo: Atlas, 2007.
IUDICIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo
dos. Manual de contabilidade societária:
aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas,
2010.
NEVES, Silverio das; VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade básica. 10.ed. São
Paulo: Frase, 2002.
2
• Apresentação do professor, currículo e experiências sobre a matéria. Comentário
• História da
sobre a ementa, Indicação dos trabalhos, formas de apresentação e avaliação,
05/08/2020 1.1 Contabilidade
Informação sobre as datas das provas e o peso. Comentário sobre o AVA.
• Conceitos
• Link youtube sobre a história da contabilidade (8 minutos) e conceitos - Explanação
1.1
12/08/2020 • História da sobre o assunto e exemplos
1.2 Contabilidade
• Campos de Aplicação
1.2
• Conceitos, objetivos e Campos de aplicação da contabilidade e suas diversas áreas
• Conceitos
19/08/2020 1.3 de atuação
1.4 • Objetivos
• A importância da
Contabilidade para as
1.5 empresas
• Como a contabilidade é aplicada nas empresas - Relatório gerenciais e financeiros
26/08/2020
1.6 • Horizontes e
Perpectivas
• Conceito e Formação
- bens, direitos e
gráfica
• Ativo e Passivo -
• Resultados -
• Contas de Resultado - Finalidade registro e controle das contas - Exemplo prático de
Receitas, Custos e
16/09/2020 2.7 relatórios gerenciais
Despesas
• Contas Contábeis -
Dobradas - Débito e
Crédito
• AVALIAÇÃO • Avaliação - P1
30/09/2020 100
• AVALIAÇÃO
100 Dobradas - Débito e • Revisão da Prova - Continuação das partidas dobradas com novos exemplos.
Fundamentais de
Contabilidade
e Balancete de
Verificação
• Partidas dobradas com novos exemplos de lançamentos - Exercícios individuais -
3.5
14/10/2020 Exemplo de Livro Diário . Razão e Balancete de Verificação
• Método das Partidas
3.7
Dobradas - Débito e
Crédito
• Livros Diário, Razão
e Balancete de
Verificação
• Princípios
Fundamentais de
Contabilidade
• Como entender a
Demonstrações
Contábeis
(Classificação das
2.8
• Plano de contas exemplificado em planilhas excel - Partidas dobradas com novos
Contas)
28/10/2020 3.6 exemplos de lançamentos - Exercícios individuais -
• Fórmulas de
5
Lançamentos
• PLANO DE CONTAS
• Método das Partidas
Dobradas - Débito e
Crédito
1.7
• Orgãos reguladores • Reforço do conceito de Patrimônio, Exemplos de Situação Líquida Patrimonial -
2 Partidas dobradas com novos exemplos de lançamentos - Exercícios individuais -
04/11/2020
• PATRIMÔNIO Exemplo de Livro Diário . Razão e Balancete de Verificação
2.5
Patrimonial -
equação patrimonial
• Conceito e utilização
• Regras para
5.2
elaboração
3.3
• Contas Contábeis -
• Apresentação de situações reais de relatórios gerenciais em Power BI e Excel Power
18/11/2020 3.4 teoria das contas
query - Utilização destas ferramentas na área contábil e administrativa - Partidas
3.5
• Lançamentos dobradas com novos exemplos de lançamentos - Exercícios individuais - Exemplo de
componentes
Dobradas - Débito e
Crédito
Excel avançado
• Escrituração
dados
dados
• Outros sistemas de
escrituração -
manual e
mecanizado
1 - CONCEITO GERAL DE CONTABILIDADE:
Primeira pergunta que você pode fazer é: Por que estudar contabilidade se o curso é de
administração?
• Planejamento – Como planejar se não sabemos ao certo avaliar os recursos que temos? A
contabilidade permite registrar e mensurar os recursos da empresa. Sem os relatórios contábeis,
qualquer planejamento é inconsistente.
• Controle – Não existe ciência no mundo, que se dedique a registrar e controlar o patrimônio de uma
empresa, do que a contabilidade. Ela nasceu com essa finalidade, e apresenta técnicas que são úteis
inclusive para que se evitem fraudes nas empresas.
Portanto, aprender contabilidade é fundamental para qualquer pessoa que deseja administrar uma
empresa. A contabilidade apresenta termos técnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura,
os quais são essenciais na linguagem comercial, por ser a linguagem que o administrador precisa
conhecer e se familiarizar com ela.
História da Contabilidade:
A contabilidade existe desde que o homem precisou efetuar registros de comercio, alguns
autores dizem que as primeiras cidades comerciais eram dos fenícios. Desde a época dos escambos
(época em que a moeda de troca era as próprias mercadorias), a contabilidade já era de suma
importância para a sociedade.
A contabilidade tem sua origem nos tempos remotos, durante a pré-história, no período
mesolítico, por meio da utilização de sistemas contábeis registrados em fichas de barro que
continham, por exemplo, símbolos de animais, materiais têxteis, recipientes, metais, entre outros, por
meios de sinais pictográficos. Mas começou a tomar corpo no século XII, na Itália, já no século XV,
pela obra do Frei Lucca Paccioli, “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e
Proporcionalita”, que tratava de matemática, com uma seção sobre registros contábeis segundo o
método das partilhas dobradas.
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Nos séculos XVI e XVII, vários autores publicaram
trabalhos em que descreviam o método de maneira similar ao Curiosidade
apresentado por Luca Pacciolo; No século XVIII houve a
ascensão da escola inglesa, fato que ocorreu a partir da revolução A contabilidade foi a primeira
industrial sucedida na Inglaterra. profissão regulamentada no
Brasil. Em 1770 surgiu a
Os problemas ocorridos nos Estados Unidos durante a crise primeira regulamentação da
econômica de 1929 a 1932 influíram de maneira significativa no profissão contábil quando o Rei
fortalecimento da contabilidade como sistema de informações de de Portugal (Dom José) obrigou
negócios, provocando a ascensão da escola norte-americana. o registro dos Guarda-livros. Em
1870 é regulamentada a
profissão contábil por meio do
Diferenças entre a contabilidade atual e a da época de Luca decreto imperial 4475. No ano
Pacciolo: de 1915 foi criado o Instituto
Brasileiro de Contadores Fiscais
• O sistema contábil anterior visava informar apenas o
e em 1924 foi efetuado o
proprietário; primeiro Congresso de
• No Séc. XVI, os ativos e passivos do proprietário e do Contabilidade Brasileira. Já a
negócio se confundiam; primeira escola de contabilidade
no Brasil surgiu por volta de
• Não existia a idéia de período contábil nem a de 1900 com a criação da Escola
continuidade; Comércio Álvares Penteado,
• Inexistia um denominador comum monetário. contudo o primeiro curso de
contabilidade só foi instituído
em 1931 o qual era denominado
CONCEITOS: perito-contador. Porém, como
não existia o curso superior de
Alguns autores conceituam contabilidade... Ciências Contábeis, muitos
profissionais não tinham
• "É a ciência que estuda a formação e variação do conhecimentos teóricos e
técnicos suficientes para detectar
Patrimônio”; os problemas de uma empresa e
recomendar suas soluções. Em
• "Instrumento de informações para a tomada de decisões 1945 ocorreu uma grande
dentro e fora da empresa”. evolução com o decreto lei
9.295 o qual institui o
Conselho Federal de
Contabilidade, mesmo ano
Chegamos ao conceito de contabilidade mais usado: em que foi instituído o curso
superior de Ciências
"Contabilidade é a ciência que estuda, registra e controla Contábeis e Atuariais. O
o Patrimônio das Entidades com ou sem fins lucrativos." Curso de Ciências Contábeis
do Centro Universitário Padre
Anchieta está em
Todas as movimentações possíveis de mensuração
funcionamento desde 1973.
monetária são registradas pela contabilidade que, em seguida, Assim, a contabilidade passou
resume os dados registrados em forma de relatórios (contábeis). a dar mais respaldo aos
gestores e profissionais de
Vamos estudar algumas nomenclaturas: cargos administrativos para
proporcionar a “saúde
financeira” de seus
empreendimentos.
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PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE
Entidades – Pessoa para quem é mantida a contabilidade, podendo ser pessoa jurídica ou física.
Pessoa física - é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). A
existência da pessoa física termina com a morte.
Pessoa jurídica - é a união de indivíduos que, por meio de um contrato reconhecido por lei, formam
uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurídicas pode ter fins
lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais,
religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas.
A contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios. É realizada para a
entidade, devendo o contador fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com
as dos proprietários.
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Objetivos da Contabilidade: Curiosidade
O objetivo principal da contabilidade é permitir, a cada
grupo principal de usuários, a avaliação da situação econômica e Existem pesquisas que
financeira da entidade, num sentido estático, bem como fazer mostram o número de
inferências sobre suas tendências futuras. empresas que fecham todo
ano, e a principal causa é a
Outro objetivo da Contabilidade é gerar informações para a
falta de planejamento e
tomada de decisão, conhecida como Contabilidade Gerencial. Por
controle dos negócios, em
isso, é fundamental a existência de ferramentas que possibilitem
resumo, falta da
conhecer a real situação e atender a esta missão. Compete à
contabilidade.
Contabilidade registrar os fatos administrativos e produzir
informações que possibilitem ao administrador planejar e controlar
suas ações, para traçar os objetivos da entidade.
Objeto e Finalidade:
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular
(aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). O enfoque da Contabilidade Geral,
também conhecida como Contabilidade Financeira, pode ser aplicada a diversos ramos de atividades.
Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas:
Usuários da contabilidade
Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situação da
empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. São, por exemplo, os acionistas de uma
empresa que querem saber se ela está dando lucro ou prejuízo. São as instituições financeiras que
desejam avaliar o patrimônio da entidade para saber se lhe concedem ou não um empréstimo. São
os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o desenvolvimento das
atividades da empresa e qual o resultado que está advindo das mesmas. E o fisco, que também se
interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os impostos sobre ele incidentes.
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Pessoas: Utilizam a contabilidade para controlar seus patrimônios, principalmente as finanças
pessoais.
Governo: Faz uso das informações contábeis para tributar e cobrar impostos, taxas e contribuições
das pessoas físicas e jurídicas, bem como projetar cenários econômicos por meio da coleta e geração
de dados estatísticos.
Bancos: Requerem informações sobre questões financeiras que possam afetar a lucratividade, a
rentabilidade e a segurança de seus investimentos.
Sócios: Usam, principalmente, os relatórios contábeis para deter informações, por exemplo, sobre
lucratividade, rentabilidade e segurança de seus investimentos.
Usuários internos:
1. Sócios, Proprietários.
2. Colaboradores\Funcionários
3. Administradores de todos os níveis da entidade.
Usuários externos:
1. Acionistas e investidores;
2. Emprestadores em geral (bancos, fornecedores)
3. Entidades governamentais (fisco)
4. Clientes
5. Sindicatos
6. Auditores
7. Outros.
Os tipos de empresas:
Empresa Pública: Empresas formadas com 100% do capital público. No Brasil temos poucos
exemplos de empresas públicas: Caixa Econômica Federal e Empresa Brasileira de Correios e
Telégrafos (ECT).
Empresa Mista: Empresa cujo capital é majoritariamente detido pelo governo, mas tem sócios
privados e que, geralmente, tem suas ações negociadas em bolsas de valores. Alguns
exemplos: Petrobras, Banco do Brasil.
Empresa Privada: Empresa que pertence integralmente ao setor privado. Ex: Extra, Fiat, Havan.
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Formas Jurídicas de Organizações:
• Sociedade Limitada: composta por dois ou mais sócios que contribuem em moeda ou bens para a
composição do capital social da empresa. Cada sócio tem sua responsabilidade limitada a sua
composição no capital social. De constituição mais simples, este tipo de sociedade é a mais adotada
pelas pequenas empresas, em função da limitação da responsabilidade dos sócios e da simplicidade
dos seus atos.
• Microempresa – ME: são empresas que tem faturamento bruto anual inferior ou igual a R$ 360
mil. Essas empresas podem se enquadrar no SIMPLES NACIONAL, que é um regime de pagamentos
de impostos mais simplificado.
• Empresa de pequeno porte – EPP: Quando a empresa passa a ter um faturamento bruto anual
acima de R$ 360 mil até R$ 3.6 milhões, poderá se constituir EPP. Podendo se enquadrar também no
SIMPLES NACIONAL, desde que não exerça nenhuma atividade vedada pela LC 123/2006.
• Microempreendedor Individual – MEI: é a pessoa que trabalha por conta própria e que se legaliza
como pequeno empresário com faturamento anual de até R$ 60.000,00 e não pode ter participação
em outra empresa como sócio ou titular. Pode ter até um funcionário que receba salário mínimo ou
piso da categoria. O MEI paga uma quantia mínima mensal que varia de acordo com o tipo de setor,
comércio, industrias, prestação de serviço, no qual sofre reajuste anual de acordo com salário mínimo.
E possui direitos como auxílio maternidade, doença, aposentadoria entre outros.
• Empresário Individual: aquele exerce em nome próprio atividade empresarial, no qual integraliza
bens próprios para a exploração do negócio. Diferente da EIRELI, a atividade individual é ilimitada,
sendo assim, o empresário responde de forma ilimitada pelas dívidas contraídas pela empresa, com
todos seus bens pessoais, incluindo do cônjuge dependendo do regime de casamento. E o contrário
também acontece, podendo a empresa pagar as dívidas contraídas pelo empresário de forma ilimitada.
• Empresa Individual de Responsabilidade Limitada – EIRELI: constituída por uma única pessoa
titular da totalidade do capital social, que não poderá ser inferior a 100 vezes o maior salário mínimo
vigente no país. O titular não responderá pelos seus bens pessoais pelas dívidas da empresa e no nome
empresarial deverá constar EIRELI após a denominação social da empresa.
• Sociedade Anônima – S.A. – sociedade anônima, ou empresa jurídica de direito privado, possui
seu capital dividido em partes iguais denominadas de ações que podem ser negociadas em bolsas de
valores. Suas ações podem ser adquiridas pelo público em geral que se tornam sócios da empresa sem
que façam parte do contrato social. Composta por assembleia geral, conselho administrativo, diretoria
e conselho fiscal. Elas podem ser de dois tipos: - Capital Aberto: quando emitem ações para serem
negociadas na bolsa de valores, com registro na Comissão de Valores de Mercados (CVM) e
intermediação de instituição financeira. - Capital Fechado: são empresas que não emitem ações, por
escolha ou por terem patrimônio inferior ao exigido pela CVM.
Ex: Alpargatas S/A; Ambev S/A; Arezo Industria e Comercio S/A, etc.
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Entretanto, admite-se que o contrato social estabeleça a regência supletiva da sociedade limitada pelas
normas da sociedade anônima. O contrato mencionará, no que couber, as indicações obrigatórias, e,
se for o caso, a firma social.
Já o Lucro Real, de acordo com o artigo 247 do RIR/99, é o lucro líquido do período de apuração
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal. A
determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração
com observância das leis comerciais, anual ou trimestral.
O Lucro Presumido é a forma de tributação em que, para chegar ao valor tributável, não é necessário
considerar as despesas da pessoa jurídica. O lucro presumido é o resultado da aplicação dos
percentuais, variáveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurídica, sobre
a receita bruta auferida nos trimestres (períodos de apuração encerrados em: 31 de março, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro) de cada ano calendário (RIR/99, art. 518).
O Lucro Arbitrado é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda utilizada pela
autoridade tributária ou pelo contribuinte. É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa
jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro real ou
presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das
hipóteses de arbitramento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento
do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro Arbitrado.
Órgãos reguladores:
No Brasil, a estrutura da teoria contábil é definida por órgãos regulamentadores, como o CFC
(Conselho Federal de Contabilidade) e o CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) é o órgão responsável por buscar a
convergência da contabilidade brasileira às normas internacionais. Foi criado pela Resolução CFC
1.055/05, sendo que fazem parte deste comitê várias entidades brasileiras como: Bovespa, Ibracon e
Fipecafi, além do próprio Conselho Federal de Contabilidade.
As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC´s) têm por objetivo estabelecer regras de
conduta profissional e procedimentos técnicos, em consonância com os Princípios Fundamentais de
Contabilidade.
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Patrimônio:
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Princípio da entidade:
O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como Resumo - Entidade
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no O Patrimônio da empresa não
universo dos patrimônios existentes, independentemente de se confunde com a de seus
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou sócios ou de outras empresas.
instituição de qualquer natureza ou finalidade com ou sem fins Ou seja, afirma a autonomia
lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o patrimônio não se Patrimonial diferenciado o
confunde com aquele dos seus sócios ou proprietários no caso de particular do universo dos
sociedade ou instituição. Patrimônios existentes.
O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca
não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios
autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade
de natureza econômico-contábil.
Princípio da continuidade:
A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE, bem como Resumo - Continuidade
sua vida definida ou provável devem ser consideradas quando da
classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas Refere-se a entidade que está
e qualitativas. funcionando com prazo
A CONTINUIDADE influencia o valor econômico dos indeterminado; algo em
ativos e, em muitos casos, o valor ou o seu vencimento dos andamento; não está em fase
passivos, especialmente quando a extinção da ENTIDADE tem de extinção ou liquidação.
prazo determinado, previsto ou previsível. Por isso a classificação das
A observância do Princípio da CONTINUIDADE é contas deve levar em conta o
indispensável à correta aplicação do Princípio da praza indeterminado de sua
COMPETÊNCIA, por efeito de se relacionar diretamente à existência.
quantificação dos componentes patrimoniais e a formação do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade
futura de geração de resultado.
Princípio da oportunidade:
O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se, Resumo - Oportunidade
simultaneamente, a tempestividade e a integridade do registro do
patrimônio e das suas mutações, determinando que este seja feito Significa que todas as
de imediato e com a extensão correta, independentemente das variações que ocorrem no
causas que as originaram. patrimônio de uma entidade
Como resultado da observância do Princípio da deverão ser registradas e
OPORTUNIDADE: relatadas no momento em que
a) desde que tecnicamente estimável, o registro das elas ocorrem, mesmo na
variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de hipótese de existir somente
somente existir razoável certeza de sua ocorrência; uma razoável certeza de sua
b) o registro compreende os elementos quantitativos e ocorrência.
qualitativos, contemplando os aspectos físicos e monetários;
c) o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variações ocorridas no patrimônio da ENTIDADE, em um período
de tempo determinado, base necessária para gerar informações úteis ao processo decisório da gestão.
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Princípio do registro pelo valor original:
Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos Resumo - Valor Original
valores originais das transações com o mundo exterior, expressos Os registros são feitos pelo
a valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação valor de aquisição do bem ou
das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando pelo custo de fabricação,
configurarem agregações ou decomposições no interior da expressos em moeda corrente
ENTIDADE. do pais.
Do Princípio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
resulta:
a) a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita
com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposição destes;
b) uma vez integrados no patrimônio, o bem, direito ou obrigação não poderão ter alterados
seus valores intrínsecos, admitindo-se, tão-somente, sua decomposição em elementos e/ou sua
agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
c) o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimônio, inclusive quando da saída deste;
d) os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL são compatíveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e
mantém atualizado o valor de entrada;
e) o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos.
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Princípio da competência Resumo – Competência
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração
do resultado do período em que ocorrerem, sempre Este princípio está ligado ao
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente fato de registrar no período
de recebimento ou pagamento. (competência) correto as
O Princípio da COMPETÊNCIA determina quando as Receitas e as Despesas,
alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou independente do recebimento
diminuição no Patrimônio Líquido, estabelecendo diretrizes para ou pagamento. Não confunda
classificação das mutações patrimoniais, resultantes da com o Princípio da
observância do Princípio da OPORTUNIDADE. oportunidade.
1- A Empresa Introdutória apresenta suas informações contábeis pelo menos uma vez a cada ano
aos seus donos, funcionários e à comunidade da qual faz parte. É uma empresa pequena, bem
estruturada e mantém um ótimo relacionamento com os membros envolvidos em seu funcionamento
(bancos, funcionários, fornecedores de materiais, prefeitura municipal etc.).
Comente sobre o papel da informação contábil no cenário demonstrado por essa empresa.
2- O Sr. Sabe Tudo apostou todas as suas economias poupadas durante anos no negócio de revenda
de peças automotivas. Investiu em bens, estoques para revenda, contratação de funcionários etc.
Comentou com um amigo que estava muito feliz com a perspectiva de resultados positivos num futuro
muito próximo e disse que ele mesmo faria todos os controles administrativos. Quando indagado por
esse amigo se ele mesmo faria um controle contábil do negócio, o Sr. Sabe Tudo respondeu que não
seria necessário nesse momento preocupar-se com contabilidade. Argumentou que o negócio ainda
era pequeno e que o controle contábil seria o mesmo de sua vida pessoal.
Comente sobre essa atitude e qual seria sua recomendação para
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3- A empresa ABC teve suas atividades iniciadas em janeiro de 2016. Os sócios, Antônio, Belarmino
e Cristóvão, colocaram suas reservas pessoais no negócio e apostaram na atividade de comércio
eletrônico. Muitos fatos ocorreram desde então na empresa e também nas vidas individuais de cada
sócio. O contador da ABC apresentou, em dezembro de 2016, um relatório para os sócios sobre a
situação da variação do investimento que os mesmos colocaram na empresa. Nesse relatório, os sócios
perceberam que Antônio estava utilizando um valor muito expressivo para pagamento de contas
pessoais, como, por exemplo, despesas no supermercado. Os outros sócios, Belarmino e Cristóvão,
transtornados com a situação, culparam o contador e o Antônio por tal fato ter ocorrido..
Analise: O Contador agiu corretamente em ter aceitado despesas particulares do sócio na conta da
empresa? Qual princípio fundamental da contabilidade não foi observado? Qual seria a punição de
tal fato for identificado pela Receita Federal?
4- O Fazendeiro - O Sr. Constanildo Furtado ficou decepcionado com o relatório apresentado pelo
contador, pois sua fazenda Pau D’Agua apresentou prejuízo no período. O auditor Vivaldino
Dinâmico constatou que havia uma série de defeitos na contabilidade. “ O principal deles, argumentou
o auditor, é que todos os gastos do Sr. Constanildo e de sua família estavam contabilizados como se
fossem gastos da Fazenda Pau D`Agua. Neste caso, o contador deixou de obedecer a uma regra
contábil importantíssima. Indique qual é essa regra e como deveria ser feita a contabilidade.
5- O Contabilista- O recém-formado Alfredo Lopes Dias, muito satisfeito por ser considerado o
melhor aluno do Curso Técnico de contabilidade, ao conseguir seu diploma, vai correndo ao Conselho
Regional de Contabilidade, CRC, para fazer o registro de contabilista. Após retirar o registro
provisório no CRC, confessa irradiante à secretária que o atendeu “A primeira parte de meu sonho
está concretizando hoje. Sou contabilista registrado. Com este registro vou, agora, procurar alguma
empresa de auditoria, pois a segunda parte de meu sonho é ser auditor. Hoje já estou habilitado para
ser auditor” . O jovem Alfredo está cometendo dois equívocos muito grandes. Cite quais são, na
atual legislação esses absurdos.
6- O Empresário mal sucedido - O Sr. Pertinaz Rocha Dura, o feliz proprietário de pequena indústria
de máquinas de sorvete Bom gelado Ltda, não está satisfeito com o seu negócio. O dinheiro é cada
vez mais difícil. “ já houve épocas melhores”, diz ele. Normalmente o sr. Pertinaz critica o governo,
a conjuntura econômica, os impostos, a concorrência, etc.. No momento de pagar suas contas, ele
deixa por último o pagamento do escritório de contabilidade. Entende ele que a Contabilidade é um
“mal necessário”, e ela só é feita para atender às exigências do governo. O Sr. Pertinaz faz questão
absoluta de não olhar os relatórios preparados pelo escritório de contabilidade. Realmente não se
conforma em ter que pagar um escritório todos os meses. A que poderíamos objetivamente atribuir o
insucesso do Bom Gelado Ltda.?
7- A Importância da contabilidade - Com o intuito de melhorar a situação de sua empresa, o Sr.
Petinaz toma algumas decisões importantes:
21
Para surpresa do Sr. Pertinaz, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e o Sr. Hot Man)
solicitaram um relatório contábil da Bom Gelado Ltda., antes de tomas qualquer atitude. Em
linguagem mais adequada, como poderíamos chamar as pessoas que solicitam relatórios contábeis?
Por que solicitaram este relatório antes de tomar qualquer atitude?
BENS
PATRIMÔNIO DIREITOS
OBRIGAÇÕES
Bens: são as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas
e devem ser avaliados monetariamente.
Os bens classificam-se em: Bens Móveis, Bens Imóveis, Bens Tangíveis e Bens Intangíveis.
Bens Móveis: são aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas:
animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.
Bens Imóveis: são aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição
ou danos: edifícios, construções, árvore etc.
Bens Tangíveis: Também chamados de bens corpóreos e bens materiais, são tangíveis os
bens que constituem uma forma física, bens concretos, que podem ser tocados. Ex.: veículos, terrenos,
dinheiro, móveis e utensílios, estoques, etc.
Bens Intangíveis: Também chamados de bens incorpóreos e bens imateriais, são intangíveis
os bens que não constituem uma realidade física e que não podem ser tocados. Ex.: nome comercial
(marca), patente de invenção, ponto comercial, o domínio de internet, etc.
22
Vamos admitir que você tivesse que avaliar seu lar, sua casa. Seria fácil somar os eletrodomésticos,
os utensílios, os moveis, ou seja, os bens tangíveis. Agora se você for um escritor, você terá direitos
autorais sobre o seu livro, este “direito” é intangível, pois está celebrado na forma de um contrato,
não tem uma existência física, exceto no papel, mas tem valor econômico.
Exemplos: Após um mês de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, você
tem o direito de receber o seu salário. Assim, salários a receber é um direito. Depositando determinada
quantia num banco você tem direito de sacar esse depósito a qualquer momento. Assim, dinheiro
depositado em bancos é um direito.
Pode ser também, por exemplo, o valor que uma empresa receberá decorrente de uma venda
a prazo. O comprador já levou a mercadoria, porém ainda não pagou, então a empresa tem o direito
de receber o valor correspondente. Neste caso, a empresa vendedora emite uma duplicata como um
documento comprobatório. Esse direito denomina-se duplicatas a receber.
Como exemplos de outros direitos podem ser citados: aluguéis a receber, promissórias a
receber, ações a receber etc.
Obrigações: São dívidas para com terceiros. Em Contabilidade tais dívidas são
denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento
na data do vencimento.
Em caso de um empréstimo bancário, você fica devendo ao banco (empréstimo a pagar). Se
a dívida não for liquidada na data do vencimento, o banco exigirá o pagamento.
Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo
(exatamente o contrário de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para
o fornecedor da mercadoria; por essa razão, essa dívida é conhecida como fornecedores, embora
também possa ser denominada duplicatas a pagar.
23
Outras obrigações exigíveis são: com os funcionários - salários a pagar; com o governo -
imposto a recolher; com as financeiras - financiamentos a pagar; com a Previdência Social e FGTS
- encargos sociais a pagar; com o locador do prédio - aluguéis a pagar; diversas contas de luz, água,
gás etc. - contas a pagar, etc.
24
Patrimônio
Equação Patrimonial:
O estado patrimonial de uma empresa pode apresentar-se de diferentes maneiras na equação
patrimonial:
a) Situação Liquida Patrimonial Positiva
b) Situação Liquida Patrimonial Negativa
c) Situação Liquida Patrimonial Nula
Como este saldo mostra a participação dos sócios na empresa, o patrimônio líquido é
conhecido como capital próprio (capital dos sócios). Exemplo: capital social, reserva de capital,
reserva legal, prejuízos acumulados.
Ao passar por uma autoestrada e avistar uma empresa imponente, com letreiros luminosos, jardins ao redor,
uma pessoa pode imaginar: “Como é grande o patrimônio desta empresa! ” Há possibilidade, no entanto, de
essa pessoa estar errada, pois patrimônio envolve também obrigações. A empresa poderá estar a um passo da
falência ou totalmente endividada, embora os números de seu patrimônio sejam elevados. Disso se conclui
que patrimônio por si só não mede a efetiva riqueza de uma empresa. Assim também, se um amigo seu tem
um grande apartamento, um carro novo e outros bens, esse patrimônio elevado não significa necessariamente
grandes vantagens: pode ser que ele deva muitas prestações ao banco financiador, que seu carro e outros bens
tenham sido financiados, que sua dívida seja consideravelmente grande. Riqueza, portanto, não se mede
somente pelo patrimônio. Na verdade, é necessário conhecer a riqueza liquida da pessoa ou empresa: somam-
se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; o resultado é a riqueza liquida, ou seja, a
parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela e denominada Patrimônio Líquido ou Situação
Liquida Patrimonial.
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Patrimônio Bens, Direitos e Obrigações
Bens + Direitos = São os elementos positivos (+)
Obrigações = São os elementos negativos (-)
Patrimônio Líquido A diferença entre os valores positivos e negativos
Patrimônio Líquido = Bens (+) Direitos (-) Obrigações
PL = B + D - O
Significa que se a Cia. Teresópolis recebesse todos os seus direitos e vendesse todos os seus bens,
daria para pagar toda sua dívida e sobraria ainda R$ 130,00. (Patrimônio Líquido)
Chegou a hora de conhecer o que representam as expressões Ativo e Passivo, tão famosos
dentro da contabilidade.
Ativo - Representa os valores positivos do patrimônio (bens + direitos). É onde estão aplicados
os recursos da empresa.
Ativo = Passivo
(Bens + Direitos) (Obrigações + PL)
26
Por isso, sempre o Total do Ativo será exatamente igual ao Total do Passivo.
( Passivo + PL é denominado Passivo Total ou Total do Passivo)
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
• identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica (no fim do ano ou qualquer data prefixada) da
entidade.
Patrimônio
Ativo Passivo
Bens e Direitos Obrigações
Patrimônio Líquido
PASSIVO = São as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas,
reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-
se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade.
27
estiver em funcionamento (continuidade). Por isso, o patrimônio líquido é conhecido como obrigação
não exigível (que não se pode reclamar, cobrar, exigir de volta). Se os proprietários quiserem retirar-
se da sociedade, devem vender sua participação no capital para outras pessoas, sem envolverem a
empresa.
Pelo fato de os proprietários não terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa,
enquanto esta estiver em processo de continuidade, no mundo financeiro o patrimônio líquido é
denominado recurso próprio ou capital próprio, ou seja, recursos que pertencem a própria empresa
até sua extinção. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietários.
Capital = Recursos
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
• Máquinas (Capital de Terceiros)
• Veículos
• Estoque
• Dinheiro Capital Total
Direitos Patrimônio Líquido
• Títulos a receber (Capital Próprio)
• Depósitos em Bancos
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Classifique A B C
Caixa
Empréstimos Bancários a pagar
Financiamentos a Pagar
Empréstimos de Sócios
SIMPLES a Pagar
IPI a Pagar
Títulos a Receber
Terrenos
INSS a Pagar
Computadores
Contas a Receber
Salários a Pagar
Banco conta corrente
FGTS a Pagar
Fornecedores
Títulos a Pagar
Máquinas e Equipamentos
COFINS a Pagar
PIS a Pagar
Duplicatas a Receber
Contas a Pagar
Aluguéis a Pagar
Comissões a Pagar
ICMS a Pagar
Duplicatas a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
Veículos
Imposto de Renda a Pagar
Contribuição Social a Pagar
A)
Caixa 200,00
Móveis e utensílios 300,00
Duplicatas a pagar 170,00
Veículos 30,00
Salários a pagar 20,00
Duplicatas a receber 70,00
Resultado liquido
29
B)
Veículos 200,00
Imóveis 300,00
Títulos a pagar 170,00
Títulos a receber 30,00
Aluguéis a pagar 20,00
Impostos a pagar 70,00
Resultado liquido
B
Veículos 1.500,00
Imóveis 6.000,00
Títulos a pagar 5.000,00
Títulos a receber 3.000,00
Aluguéis a pagar 1.000,00
Impostos a pagar 4.500,00
Resultado Líquido
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4- Encontre a Situação Líquida Patrimonial:
Conta R$ A B C
Veículos 25.000,00
Móveis e Utensílios 5.000,00
Máquinas 2.000,00
Caixa 2.000,00
Promissórias a pagar 4.000,00
Impostos a recolher 7.000,00
Duplicatas a pagar 11.000,00
Títulos a receber 800,00
Situação Líquida Patrimonial
Conta R$ A B C
Caixa 6.000,00
Clientes 1.500,00
Títulos a pagar 5.000,00
Títulos a receber 3.000,00
Alugueis a pagar 1.000,00
Impostos a recolher 4.500,00
Situação Líquida Patrimonial
Conta R$ A B C
Caixa 800,00
Clientes 500,00
Fornecedores 250,00
Utensílios 300,00
Salários a pagar 220,00
Duplicatas a pagar 170,00
Situação Líquida Patrimonial
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Conta R$ A B C
Imóveis 80.000,00
Instalações 30.000,00
Móveis e Utensílios 5.000,00
Veículos 14.000,00
Caixa 3.000,00
Bancos Conta Movimento 63.000,00
Empréstimo Bancário 50.000,00
Clientes 10.000,00
Situação Líquida Patrimonial
O Balanço Patrimonial pode ser analisado sob uma ótica estritamente financeira, evidenciando
por meio do passivo, as fontes de recursos financeiros que financiaram as atividades da empresa, se
próprio ou de terceiros; e por meio do ativo, como esses recursos foram aplicados dentro da empresa,
se em bancos, estoques, bens, etc.
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimônio líquido. Os
recursos (Financeiros ou Materiais) são originados dos proprietários (Capital Próprio) e de Terceiros
(Passivo Exigível) como fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de
recursos. Através do passivo e do patrimônio líquido, portanto, identificam-se as origens de recursos.
O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em
estoque, em máquina, em imóveis etc.
A empresa, na verdade, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL).
Evidentemente, havendo origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa
forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + PL.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo + PL
(Aplicações dos Recursos) (Origens de recursos)
Caixa, Estoque, Máquinas, Bancos, computadores, Bancos, fornecedores, Governo,
imóveis, etec.. Proprietários, Sócios, etc..
32
O Ativo é composto por:
Elementos de Resultado:
Custos: são gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou
serviços. Os custos são gastos ligados à produção. Exemplos: salários do pessoal da produção,
matéria-prima utilizada na produção, manutenção das máquinas de produção, aluguel da fábrica, etc.
Despesa: Caracterizada pelo consumo de bens ou serviços, ou ainda, pela saída de recursos
financeiros sem aumento do patrimônio ou aquisição de um bem para consumo rápido, geralmente
durante o exercício. A Despesa é todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter Receita. As
despesas ocorrem a todo o momento e são comuns na empresa. Exemplos: água, luz, telefone, salário
do mês, depreciação (perda do valor de um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade,
combustível, correio, aluguel, material de expediente, material de limpeza, manutenção de imóvel,
impostos sobre as vendas, descontos concedidos, comissões de funcionários, etc.
Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será subtraída do total da
receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não tenha sido recebida).
33
Veja como o resultado é apresentado no Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bens e Direitos Obrigações com Terceiros
P.Liquido
Capital Social
Lucros ou Prejuízos (Resultado)
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Pede-se: Atenção
a) Separar contas de Ativo e do Passivo,
b) Calcular o Valor do Patrimônio Liquido As contas do Ativo serão
c) Separar no Ativo : Bens e Direitos; dispostas em ordem
decrescente pelo grau de
liquidez dos elementos nelas
Como entender as Demonstrações Contábeis: Classificação registrados
Das Contas:
Ativo: é à parte do Balanço que mostra onde foram aplicados os recursos da empresa. O
Ativo está representado pelos bens e direitos. Inclui, por exemplo, o dinheiro em caixa e em bancos,
aplicações financeiras, duplicatas a receber, estoques de mercadorias, equipamentos e imóveis, entre
outros. Num Balanço, destacam-se: Ativo Circulante e Ativo não Circulante.
Ativo Circulante: Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os
Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, estão em constante circulação. Correspondem
aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento, como, por exemplo, a conta
Caixa, que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as
contas de Estoques, Bancos Conta Movimento etc.
Ativo não circulante: São incluídos neste grupo todos os bens de permanência duradoura,
destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.
Imobilizado: Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os
Bens ou Direitos que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira
permanente. Por exemplo, os móveis de uso da empresa, os veículos de uso da empresa.
Passivo é a parte do Balanço que mostra onde foram captados os recursos de terceiros
colocados na empresa por meio de obrigações ou dívidas. É tudo aquilo que ela deve na data do
Balanço. Como exemplos, empréstimos a pagar, financiamentos a pagar, impostos a pagar, duplicatas
a pagar, entre outros.
Passivo Circulante é tudo o que a empresa deve pagar até 360 dias. As contas estarão
ordenadas pela sua exigibilidade, vindo primeiro as de prazo mais curto: empréstimos a pagar, contas
a pagar, fornecedores, impostos a pagar e provisões – sãos as despesas incorridas, geradas, ainda não
pagas, mas já reconhecidas pela empresa: imposto de renda, férias, 13º salário, salários a pagar, etc.
35
Passivo não circulante: são as obrigações da companhia que tiverem vencimento em prazo
maior, obrigações cuja liquidação não se espera que ocorra dentro do ciclo operacional da empresa.
Patrimônio Líquido é a parte do Balanço que mostra quantos são os recursos da empresa
chamados de próprios, porque pertencem aos sócios. É a diferença entre o Ativo e o Passivo, Uma
empresa pode ter muitos bens, mas se ela tiver também muitas dívidas, o patrimônio dos donos poderá
ser nulo ou até negativo. O último grupo que compõem o Balanço Patrimonial deve ser estruturado
de acordo com os seguintes subgrupos: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação
patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
BALANÇO PATRIMONIAL
Exercício 2015
Ativo Passivo
Nome Valor Nome Valor
Circulante 419.302,91 Circulante 267.071,90
Caixa 2.560,30 Fornecedores 98.500,00
Banco X 12.560,31 Salários a Pagar 32.600,00
Banco Y 125.712,30 Impostos a Recolher 56.900,00
Duplicatas a Receber 212.960,00 FGTS a Recolher 2.819,90
Estoque 56.950,00 INSS a Recolher 10.432,00
Impostos a Recuperar 8.560,00 Financiamento a Pagar 65.820,00
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO (DRE)
Receita Operacional Bruta
(-) Deduções e abatimentos da Receita bruta
(-) Deduções e abatimentos da Receita bruta
(-) Devolução de vendas/ Impostos e Contribuições incidentes sobre venda
(-) Devolução de vendas/ Impostos e Contribuições incidentes sobre venda
(-) Descontos/abatimentos (-) Descontos/abatimentos
(=) Receita Operacional Líquida (=) Receita Operacional Líquida
(-) Custos produtos vendidos (-) Custos produtos vendidos
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Custo dos Serviços prestados (-) Custo dos Serviços prestados
(=) Lucro Operacional Bruto (Margem ou Resultado) (=) Lucro Operacional Bruto
(Margem ou Resultado)
(-) Despesas Operacionais (-) Despesas Operacionais
(-) Despesas com vendas (-) Despesas com vendas
(-) Despesas Administrativas (-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Tributários (-) Despesas Tributários
(+/-) Receita e Despesas Operacionais (-) Despesas Operacionais Financeiras
(-) Despesas Financeiras (-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras (+) Receitas Financeiras
(+/-) Variações Cambiais (+/-) Variações Cambiais
(+/-) Outras receitas ou despesas
(=) Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda e da
Contribuição Social
(=) Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda e da
Contribuição Social
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro
(=) Lucro Líquido pós provisão e Antes das Participações
(=) Lucro Líquido pós provisão e Antes das Participações
(-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures, Partes Beneficiárias,
Contribuição Estatutária
(-) Participações de Debêntures, Empregados,
Administradores e Partes beneficiárias e Fundo de
Assistência e Previdência de Empregados
(=) Lucro Líquido do Exercício
37
reservas e o lucro líquido do exercício; e c) as transferências para
reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e Prestação de Contas
o saldo ao final do período.
Para divulgar e fazer sua
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - prestação de contas com
(DMPL) evidencia a mutação do Patrimônio Líquido em termos os usuários internos e
globais, as novas integralizações de capital, o resultado do exercício, externos uma empresa
os ajustes de exercícios anteriores, os dividendos, as reavaliações e, deve divulgar o Relatório
em termos de mutações internas, as incorporações de reservas ao
da Administração; as
capital, as transferências de lucros acumulados para reservas e vice-
Demonstrações
versa. A Lei das Sociedades por Ações aceita a publicação desta
demonstração em substituição da Demonstração dos Lucros ou Financeiras, Notas
Prejuízos Acumulados. Explicativas que as
integram e o Parecer dos
A Demonstração de Fluxos de Caixa - (DFC) é a Auditores
demonstração financeira que indica a origem de todo o dinheiro que Independentes, que é
entrou no Caixa (caixa + bancos + aplicações de curtíssimo prazo), obrigatório para as
bem como a aplicação de todo o montante que saiu em determinado empresas de capital
período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. É também
aberto, fechado e
conhecida como Demonstração do Fluxo Disponível.
sociedades de grande
A Demonstração de Valor Adicionado - (DVA) mostra o porte, instituições
quanto de riqueza uma empresa produziu. Em outras palavras, quanto financeiras, seguradoras
foi adicionado (agregado) de valor e de que forma foi distribuída essa e fundos de pensões,
riqueza para empregados, governo, acionistas, financiadores de além de algumas outras.
capital, lucros retidos, etc. Normalmente, o valor adicionado é
calculado subtraindo das vendas os custos de recursos adquiridos de
terceiros (matéria-prima, mercadorias, embalagens, energia elétrica, terceirização da produção).
As notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis, sendo que as
informações contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou
suplementares àquelas não suficientemente evidenciadas ou não constantes nas demonstrações
contábeis propriamente ditas. As notas explicativas esclarecem pontas que a linguagem contábil não
consegue retratar, como transações ou fatos que podem alterar, futuramente, a situação patrimonial
demonstrada. Também são utilizadas para informar as práticas contábeis e detalhar algumas contas
do Balanço Patrimonial e das outras demonstrações. O parecer do auditor também pode fazer
referência a uma nota explicativa.
38
Escrituração
A escrituração é uma técnica contábil que consiste no registro, em livros próprios, de todos os
fatos administrativos resultantes da gestão do patrimônio da entidade. É a primeira e mais importante
das técnicas contábeis, pois somente a partir dela que se desenvolvem as demais técnicas de
demonstração, análise e auditoria, sua finalidade é a de fornecer às pessoas interessadas informações
sobre um patrimônio determinado.
Todo fato da entidade deverá ser escriturado, para este fim devem ser utilizados livros
contábeis, que devem seguir critérios, de acordo com a legislação. Alguns livros são obrigatórios, tais
como o Livro Diário e o Livro Razão, que de acordo com a Resolução do Conselho Federal
de Contabilidade devem ser registros permanentes da empresa, outros são facultativos, pois, por não
serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não a critério da empresa.
Atos Administrativos: são aqueles que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no
patrimônio. Ex.: Contratação de um funcionário, ou seja, o ato de contratar, preencher documentos,
etc.
Fatos Administrativo: são aqueles que provocam alterações no patrimônio da empresa. Ex.
Compra de um automóvel, à vista, em dinheiro.
Lançamentos Contábeis:
• Local e data
• Conta a ser debitada
• Conta a ser creditada
• Histórico
• Valor
Contas contábeis:
Conta é o nome técnico que identifica o componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigação ou
Patrimônio Líquido) ou um componente de Resultado (despesa ou receita). Todos os acontecimentos
que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsáveis pela do patrimônio - como compras,
vendas, pagamentos, recebimentos, etc. - são registrados pela contabilidade em contas próprias.
Assim, toda a movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma única conta
denominada caixa; os objetos comercializados pela entidade são registrados em uma conta
denominada estoque, e assim por diante.
39
Classificação das contas:
As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado (Teoria
Patrimonialista).
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bens Obrigações
Caixa Fornecedores
Estoques Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber Impostos a Recolhe
Veículos Salários a Pagar
Imóveis Patrimônio Líquido
Direitos Capital Social
Duplicatas a Receber Lucros ou Prejuízos acumulados
Títulos a Receber
Contas a b
01 Caixa
02 Fornecedores
03 Clientes ou Duplicatas a Receber
04 Despesas com Água e Esgoto
05 Receita com Aluguéis
06 Bancos conta Movimento
07 Participação em outras empresas
08 Duplicatas a Pagar
09 Promissórias a Pagar
11 Reserva Legal
12 Despesa com Aluguéis
13 Despesas com Café e Lanches
14 Descontos Obtidos
15 Receita com Juros
40
16 Despesas c/ Combustíveis
17 Despesa com contribuições
18 Descontos Concedidos
19 Lucros ou Prejuízos Acumulados
20 Contribuições a Pagar
21 FGTS a Recolher
22 Salários a Pagar
23 Despesas de Diversas
24 Veículos
25 Estoque de Mercadorias
26 Receitas de Serviços
27 Ações de outras
28 Despesas Bancárias
29 Impostos e Taxas a Pagar
30 Móveis e Utensílios
Pede-se:
Estoques Ativo
Financiamentos
Capital
Lucro Acumulado
Despesas Administrativas
Caixa
Clientes
Despesas com Venda
Fornecedores
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Receita de Vendas
Outras Receitas
Instalações
Veículos
Banco Conta Movimento
Salários a Pagar
41
Método das Partidas Dobradas: Pai da Contabilidade
É também conhecido como método da causa e efeito ou O Frei Luca Paccioli foi o
primeiro a apresentar o
método da origem e aplicação. É o método utilizado na
método das partidas
contabilidade para a elaboração das demonstrações contábeis. dobradas, e por apresentar
O método consiste no fato de que para qualquer operação há esta técnica, ficou eternizado
um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais na história da contabilidade.
débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, O método das partidas
não há débitos sem créditos correspondentes. dobradas consiste no
Por meio desse método, os eventos são registrados lançamento do mesmo valor a
débito e a crédito. Ou seja,
primeiramente no livro Diário e, posteriormente, no livro razão. para cada valor lançado a
débito, obrigatoriamente a
empresa fará o lançamento do
Todo débito tem um crédito correspondente mesmo valor a crédito, isto é,
não existe débito sem crédito
de igual valor… e vice-versa.
Por exemplo: Uma empresa comprou um terreno do valor de $80.000,00. Para pagar à vista, foi
usado o dinheiro disponível no caixa da empresa. Lançamos o registro destas duas contas da seguinte
forma:
D- Imóveis (O terreno teve destino na conta em questão, já que faz parte dos imóveis da empresa.)
C- Caixa (O lançamento teve origem na conta Caixa, já que foi pago à vista com o dinheiro da
empresa.)
42
Vamos lembrar do termo Origem e Aplicação de Recursos. Primeiro: o que significa recurso? Valor!
Por exemplo, compramos um carro no valor de 10.000,00. Qual é o recurso? Os 10.000,00. Onde
aplicamos o recurso ( os 10.000,00)? No carro!!!! Se aplicação é débito, então carro é débito.
D-
C-
A empresa utilizou R$ 10.000,00 do dinheiro que estava no caixa, para comprar móveis. Como
contabilizar?
D-
C-
A empresa comprou do fornecedor uma mercadoria, a prazo no valor de R$ 5.000,00 para revender.
D-
C-
A empresa resolveu pagar para o fornecedor R$ 2.000,00 em virtude da compra de mercadoria feita
anteriormente.
D-
C-
Venda de mercadoria para o cliente no valor de R$ 2.000,00; sendo que R$ 500,00 foi pago à vista
D-
C-
A empresa recebeu a conta de energia elétrica no valor de R$ 200,00 que deverá ser paga no próximo
mês, e a conta de água no valor de R$ 100,00 que deverá ser paga imediatamente.
D-
C-
D-
C-
43
Fácil? Vamos tentar agora... sozinhos?
5a. Operação: Em 31-12-X1 a empresa adquiriu Materiais de Escritório (lápis, clipes, grampeadores
e outros) por $ 50.000. Metade desse material foi pago a vista e o restante em 60 dias.
01 - Exercício.
1. Aporte de Capital Social pela constituição da empresa na JUCESP R$ 63.400,00 depositados
no Banco X;
2. Compra de mercadorias à vista R$ 22.500,00 pelo banco X;
3. Compras de Mercadorias à Prazo R$ 5.600,00;
4. Compra de Mercadorias à Vista R$ 12.500,00;
5. Compra de Veiculo R$ 18.500,00 a prazo.
02 - Exercício.
1. Aporte de Capital social pela constituição da empresa na JUCESP R$ 90.320,00 depositados
no Banco Z.
2. Compra de mercadorias à vista R$ 12.500,00 no banco
3. Compras de Mercadorias à Prazo R$ 9.600,00
4. Pagamento de 20% dos valores das mercadorias adquiridas a prazo, cheque nº 001
5. Transferência de R$ 6.250,00 do Banco para o caixa.
03- Exercício
1. Aporte de Capital social pela constituição da empresa na JUCESP R$ 89.000,00 depositados
no Banco Y;
2. Compra de mercadorias à vista R$ 20.500,00 pelo banco Y;
3. Compras de Mercadorias à Prazo R$ 31.890,00;
4. Pagamento de R$ 5.250,00 dos valores das mercadorias adquiridas a prazo, cheque nº 003;
5. Transferência de R$ 8.000,00 do Banco para o caixa;
6. Aquisição de automóvel marca Fiat – 0 KM – R$ 36.360,00, entradas de R$ 3.600,00 e o resto
a prazo – cheque nº 002
44
7. Pagamento de R$ 2.900,00 das compras a prazo, pelo banco, através de pagamento on line.
04- Exercício
Fórmulas de Lançamentos:
Fórmula é a maneira pela qual se faz o registro das operações mercantis pelo método das
partidas dobradas no livro Diário.
• As partidas no Diário que possuem apenas uma conta debitada e outra creditada são chamadas
de partidas de 1ª fórmula:
Compra de mercadorias à vista no dia 1° fevereiro de 2012 ao fornecedor TKM Ltda, conforme nota
fiscal n° 3553.
D-
C-
• Partidas de 2ª fórmula são representadas por uma conta a débito e duas ou mais a crédito:
Compra de mercadorias no dia 1° fevereiro de 2012, no valor total de $ 1.000,00, sendo 60% à vista
a TKM Ltda, conforme nota fiscal n° 3554, e 40% ao fornecedor IMR Ltda, conforme nota fiscal n°
1232.
45
D-
C-
C-
• Partidas de 4ª fórmula são representadas por duas ou mais contas debitadas e duas ou mais
contas creditadas:
No dia 1º de fevereiro, a empresa JLC Ltda comprou, $ 5.000 em mercadorias à prazo, um edifício
no valor de $ 100.000 também à vista e equipamentos no valor de $ 15.000 à Vista.
D-
D-
D-
C-
C-
1. No dia 15/12, foi constituída a empresa “EaD Com. Alimentos Ltda” com a integralização em
dinheiro de R$ 40.000,00 de capital social.
2. No dia 17/12, a empresa comprou R$ 4.000,00 de mercadoria para revenda, pagando 50% à vista.
3. No dia 20/12, a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de R$ 6.000,00, recebendo R$
3.000,00 à vista.
4. No dia 30/12, a empresa apurou despesas que serão pagas somente no próximo mês: água - R$
110,00; luz - R$ 220,00 e telefone R$ 85,00;
46
h) Venda de mercadoria no valor de R$ 2.000,00, como o cliente pagou a vista, recebeu um desconto
de R$ 200,00.
47
A entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em órgão competente e por
averbações exigidas pela legislação de recuperação judicial, sendo atribuição do profissional de
contabilidade a comunicação formal dessas exigências à entidade. No Livro Diário devem ser
lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante,
todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais.
O Livro Razão é um livro auxiliar, obrigatório pela legislação comercial. Neste livro os
registros são demonstrados na ordem de contas. Ou seja, utiliza-se a ordem cronológica de
acontecimentos dentro da mesma conta. Neste livro, aparecerão todas as contas que tiveram saldo ou
lançamentos no período.O Razão é um livro fundamental ao processo contábil e exigido pela
legislação brasileira para empresas cuja tributação do Imposto de Renda seja com base no Lucro Real.
Em virtude de sua eficiência, ele é indispensável em qualquer tipo de empresa. Por meio do razão é
possível controlar separadamente o movimento de todas as contas. O controle individualizado das
contas é importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a apuração de resultados e
elaboração de demonstrações contábeis, como o balancete de verificação do razão, balanço
patrimonial, etc. Ou seja, é o detalhamento por contas individuais dos lançamentos realizados no
diário, sendo usado para resumir e totalizar, por conta ou subconta, estes lançamentos. Este livro
agrega as contas Patrimoniais (contas do BP e da DRE), compostas por ativo, passivo e patrimônio
líquido e por receitas, despesas e custos.
Razonete: Para fins didáticos, utiliza-se o gráfico abaixo, chamado de razonete ou Conta “T”
para os lançamentos contábeis. O razonete é um gráfico em forma de “T” onde acima estará o nome
da conta, do lado esquerdo serão feitos os lançamentos a débito, e do lado direito serão feitos os
lançamentos a crédito. Para ficar mais fácil a memorização, lembre que o razonete é semelhante a
uma cruz.. Veja a representação:
D Nome da Conta C
48
Balancete e Verificação: Após fazer os lançamentos nos
razonetes, deve-se apurar o saldo final da contas e fazer a Balancete
verificação para saber se os lançamentos estão corretos. É uma
planilha onde são feitos todos os lançamentos a debito e credito,
para então fazer a verificação se os totais lançados a debito e Por meio do balancete é
credito são iguais. É a relação de Contas extraídas do livro Razão possível chegar a vários
(razonetes) da empresa, ou seja, é o conjunto de todas as contas resultados importantes para a
(patrimoniais e de resultado) dos razonetes com seus respectivos Contabilidade de uma
saldos finais. O saldo de cada conta é representado de acordo com empresa num dado período de
sua natureza (devedora ou credora), e não apenas de acordo com o tempo, bem como elaborar
grupo a que pertence. outros demonstrativos
contábeis importantes, como
por exemplo, Demonstração
Averiguação de exatidão do Resultado do Exercício
(DRE) e Balanço Patrimonial
• Periodicidade (diário, semanal, quinzenal, mensal,etc.) (BP). Ele antecede ao balanço
• Instrumento contábil para tomada de decisão patrimonial. Pois com o
• Resumo ordenado de contas utilizadas balancete vê-se com mais
clareza o universo de contas
Conta Débito Credito das empresas e é possível
fazer correções antes da
geração do Balanço
Patrimonial.
49
Agora vamos praticar um pouco mais os conceitos!!!!!!!!!
Exercício 1
Três amigos resolveram constituir uma empresa comercial em 01/03/2012 denominada de Compras
Espertas S.A. O estatuto da empresa foi elaborado no dia de sua constituição, tendo como Capital
Social $ 500.000. Foram integralizados, em dinheiro, 40% do Capital Social.
As operações no mês de março foram as seguintes:
1. Compra de um edifício no dia 02/03 para ser a sede da empresa por $ 100.000, sendo 60% à vista
e o restante a prazo dividido em duas parcelas
iguais com vencimento para 30/03/2012 e 01/05/2012.
2. No dia 03/03, houve uma compra de mesas e cadeiras no valor de $ 3.000
e computadores no valor de $ 5.000 por meio do aceite de uma duplicata.
3. No dia 05/03, a empresa abriu uma conta no Banco W, sendo depositado o valor de $ 30.000 que
estava no Caixa.
4. Em 10/03, houve compras de mercadorias por $ 1.000 por meio de cheque
5. Compras de materiais de escritório, em dinheiro, por $ 500 no dia 12/03.
6. Em 16/03, os sócios decidiram integralizar em dinheiro mais 20% do Capital Subscrito.
7. No dia 20/03, a empresa solicitou um empréstimo ao Banco W no valor de
$ 50.000, depositado na conta da empresa, sem Despesas e juros, a serem
pagos em 10 vezes iguais.
8. Em 25/03, houve uma compra de veículo por meio do cheque nº 002 no valor de $ 20.000.
9. No dia 30/03, a empresa pagou a duplicata vencimento 30/03/2012 referente à compra do dia 02/03.
10. No dia 31/03, houve uma compra de móveis e utensílios para o prédio na importância de $10.000
a prazo.
Pede-se:
Exercício 2
A empresa comercial MTT Ltda que trabalha do ramo varejista de computadores possuía a seguinte
situação no mês de Abril de 2015:
CONTAS $
Caixa 100.000
Capital Social 100.000
As operações que ocorreram no mês de Maio/15 foram as seguintes:
02/05 – Compra de 50 computadores no valor de $ 1.000,00 cada, a prazo.
05/05 – Compra de peças para reparos que serão consumidas no mês de maio nas prestações de
serviços no valor de $ 10.000,00 a prazo.
06/05 – Compra de móveis e utensílios por $ 4.000,00 à vista
11/05 – Compra de um veículo para ser utilizado na locomoção para a prestação de serviço no valor
de $ 20.000,00 financiado em 6 meses.
14/05 – Venda de 40 computadores no valor de $ 1.600,00 cada, a prazo.
O CMV foi de $ 40.000,00.
50
22/05 – Pagamento da conta de água no valor de $ 1.000,00 à vista.
23/05 – Compra de 10 computadores no valor de $1.200,00 cada, à vista.
25/05 – Pagamento de Despesa com energia no valor de $ 2.000,00 à vista.
26/05 – Venda, à vista, dos computadores que foram comprados no dia 23/05 no valor de $ 18.000,00.
O CMV foi de $ 12.000,00.
30/05 – Pagamento dos salários dos empregados, do mês, no valor de $ 5.000,00 .
Pede-se:
Fazer os lançamentos contábeis no Diário e nos Razonetes e montar o Balancete .
Exercício 3
A empresa XYZ S.A. apresentou, cronologicamente, as seguintes transações ocorridas:
02/03 – Integralização do capital inicial investido pelos sócios no valor de $ 50.000 em dinheiro.
05/03 – Compra de móveis e equipamentos no valor $ 10.000 a prazo.
08/03 – Compra de mercadorias no valor de $ 8.000, sendo 60% à vista e o restante a prazo.
15/03 – Compra de um imóvel no valor de $ 100.000 financiado em 12 vezes.
20/03 – Pagamento da dívida efetuada no dia no dia 08/03.
25/03 – Novo aporte realizado pelos sócios no valor de $ 30.000, sendo $ 10.000 à vista e $ 20.000
através da entrega de um veículo.
30/03 – Pagamento de 50% da dívida efetuada no dia 05/03.
Fazer os lançamentos contábeis no Diário e nos Razonetes e montar o Balancete .
Novo Conceito!!!!
Vamos praticar alguns exercícios com Balanços Sucessivos. Comece imaginando uma empresa que
está iniciando suas atividades. Serão realizados os primeiros lançamentos na contabilidade; em
seguida haverá demonstração dos lançamentos e, logo após, os balanços atualizados.
D- Caixa 30.000
C- Capital Social 30.000
51
2- A empresa utilizou R$ 10.000,00 do dinheiro que estava no caixa, para
comprar móveis. Como contabilizar?
D- Móveis 10.000
C- Caixa 10.000
Balancete
R$ 1 2
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante
Disponibilidades
• Caixa 20.000,00
Não Circulante
Imobilizado Patrimônio Líquido
• Móveis 10.000,00 • Capital Social 30.000,00
Ativo Total 30.000,00 Passivo Total 30.000,00
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Chegou a hora de aplicar os conceitos aprendidos!!!!!
Pede-se:
Calcular o valor do Capital e estruturar o Balanço Patrimonial.
Com base no Balanço Patrimonial, responda:
b) Responda:
1 - Valor do ativo
2 - Valor do passivo
3 - Valor do lucro bruto
4 - Valor do Capital Próprio
5 - Valor do Capital de Terceiros
6 - Valor das aplicações de recursos
7 - Valor das origens de recursos
Dados:
Contas Em mil R$
Caixa 4700
Estoques 1200
Contas a Pagar 2300
Impostos a Recolher 1800
Empréstimos a Pagar 2300
53
Capital Social 1400
Receitas de Vendas 8000
Despesas Administrativas 2800
Lucro do Período 1300
Contas a Receber 3200
Custo do Período 3900
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponibilidades
Patrimônio Líquido
• Capital Social
• Lucros ou Prejuiz Acumul.
Ativo Total Passivo Total
Receitas de Vendas
(-) Custo do Período
= Lucro Bruto
(-) Despesas Administrativas
(=) Lucro do Período
a) Constituição do capital inicial pelos sócios Antônio, Joaquim e Pedro, em dinheiro, no valor total
de $ 150.000;
b) Aquisição de instalações em dinheiro, no valor de $ 30.000;
c) Aquisição de mercadorias para revenda, a prazo (30 dias), no valor de $ 60.000;
d) Abertura de conta corrente no Banco Inovador, no valor de $ 5.000;
e) Aquisição de um veículo, financiado em dez meses, no valor total de $ 15.000 (não considere
juros);
f) Venda de mercadoria adquirida no item c, 50% a prazo, no valor total de $ 120.000. Baixa do custo.
Pede-se:
54
4- A Cia. Repetição apresentava em 30/nov./x8 a seguinte situação patrimonial:
Transações de dez./x8:
1. Recebimento de clientes, $ 6.500 (banco);
2. Pagamento a fornecedores, $ 12.400 (cheque);
3. Prestação de serviços no valor de $ 12.300; 50% a vista;
4. Pagamento de contas a pagar, $ 3.500 (cheque);
5. Pagamento de despesas com serviços prestados no mês, $ 3.200
(cheque);
Pede-se:
a) contabilizar as transações de dez./x8 ;
b) Elaborar os razonetes de nov/x8
b) Balancete, DRE e BP em dez./x8;
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa 15.000 Fornecedores 15.000
Duplic a Receber 50.000 Contas a Pagar 5.000
Estoque 30.000 Empr. A Pagar 20.000
Não Circulante Patrimônio Líquido
Imobilizado Capital Social 54.000
Veiculos 8.000 Lucros Acumulados 9.000
Total do Ativo 103.000 Total do Passivo 103.000
55
7. A Cia. JSC recebeu de seus clientes dois terços (2/3) das Duplicatas a Receber referentes as vendas
deste ano. O restante das duplicatas vencerá, ainda, em 2015 (no segundo semestre).
8. No Início abril, a Cia JSC obteve um empréstimo bancário no valor de $ 30.000,00.
9. No inicio de maio, a Cia JSC comprou móveis para o escritório administrativo, à vista, por $
30.000,00.
10. A Cia JSC incorreu e pagou despesas administrativas de $ 5.000,00 (sendo $ 3.000,00 referentes
a serviços contratados de terceiros, mais $ 2.000,00 de salário dos empregados do setor
administrativo) e despesas comerciais de $ 7.000,00 (sendo, integralmente salário dos empregados
do setor comercial).
ATIVO PASSIVO
Circulante 69.051 Circulante 44.321
Caixa 235 Fornecedores 30.414
Contas a Receber 43.000 Salários a Pagar 6.874
Estoques 25.816 Impostos a Pagar 4.918
Contas a Pagar 2.115
b) As vendas efetuadas pela empresa no mês de Janeiro montaram $ 45.300, sendo que deste valor
$25.300 foram vendas a vista, recebidas por caixa, e o restante a prazo;
e) A folha de pagamento do setor administrativo de janeiro foi de $7.300 e será paga no próximo
período;
56
f) A empresa pagou por caixa as seguintes contas do mês anterior: $25.100 para Fornecedores,
$6.874 de Salários a Pagar; $4.918 de Impostos a pagar e $2.115 de Contas a Pagar,
g) A comissão sobre as vendas do mês de Janeiro foram de $1.300, pagas a vista em dinheiro.
7- A Transportadora Já-Já Ltda. iniciou suas atividades em 30-11-X9 para executar serviços de
transporte de carga para seus clientes. O capital registrado foi $600.000, sendo que os sócios fizeram
a integralização total em dinheiro que foi depositado em conta bancária da empresa.
As operações realizadas pela empresa no mês de dezembro de X9 são as seguintes:
Data Transação
Compra de equipamentos para uso em sua atividade pelo preço de $49.200 que foi
03/12
pago à vista
Compra de veículos para uso em sua atividade no valor de $250.000, pagando 40%
05/12
no ato da compra e o restante para ser pago em 6 meses
08/12 Compra de materiais de escritório, à vista, por $17.000
15/12 Prestação de serviços no valor de $29.600 que foram recebidos à vista
18/12 Pagamento de $11.800 correspondente ao consumo de combustíveis
Compra de um terreno para construção de uma sede no valor de $178.000, o qual
19/12
foi pago à vista
Pagamento de $5.000 correspondente ao aluguel do mês de dezembro do prédio em
20/12
que a empresa se encontra
Pagamento de diversos serviços que foram prestados para a empresa durante o mês,
22/12
no valor de $9.000
23/12 A empresa saldou parte de sua dívida no valor de $40.000 (veiculo)
A transportadora comprometeu-se a pagar à Cia. Replint de Publicidade, $2.000
27/12
relativos aos serviços por esta prestados neste dia
Os salários referentes ao mês de dezembro totalizaram $17.600 e serão pagos no
30/12
mês de janeiro seguinte
A empresa prestou um serviço no valor de $62.200, o qual será recebido no próximo
30/12
exercício no mês de Fevereiro
31/12 O valor correspondente a materiais consumidos na prestação de serviços é $11.400
Pede-se:
1. Lançamentos contábeis de dez/X9 ;
2. Razonetes de nov/X9
3. Elabore a Demonstração de Resultados para o ano X9 ; e
4. Elabore o Balanço Patrimonial em 31.12.X9.
57
08- Fazer os lançamentos contábeis em balanços sucessivos, aproveitando os saldos já existentes:
A empresa Silveira Ltda, que têm como objeto social a revenda de mercadorias diversas. As
operações da empresa do ano de 2016, segue abaixo:
A –Os sócios integralizaram capital no valor de R$ 200.000, no banco.
B – A empresa adquiriu um automóvel à vista (cheque) no valor de R$50.000
C – A empresa recebeu pagamento de duplicatas a receber no valor de R$ 60.000,00
D – A empresa adquiriu móveis e utensílios, a ser pago em 5 parcelas de R$ 20.000, conforme nota
promissória.
E – A empresa comprou estoque de mercadorias no valor de R$ 200.000, pagando 60% à vista
(cheque) e 40% a prazo.
F – A empresa emprestou do Banco do Bradesco um valor de R$ 200.000, a ser pago daqui a 1 ano.
G -A empresa efetuou pagamentos (cheque) de fornecedores no valor de R$ 128.000.
H – Realizou-se uma venda no valor de R$ 300.000, recebendo 50% à vista em deposito e 50% em
60 dias.
I – A venda realizada baixou 50% dos estoques existentes até o momento.
J - A empresa efetuou pagamentos (cheque) de títulos a pagar no valor de R$ 15.000.
K - A empresa efetuou pagamentos (cheque) de salários no valor de R$ 35.000.
L – A empresa realizou despesas de consultoria no valor de R$ 10.000, a ser pago em 60 dias.
M – Realizou-se despesas comerciais no valor de R$ 40.000, à vista (cheque).
N – Pagou-se em cheque o aluguel do mês, no valor de R$ 15.000.
O – A folha de pagamento da administração totalizou-se num valor de R$ 50.000, a ser pago em
05/10.
P – A empresa adquiriu um novo estoque de mercadoria no valor de R$ 100.000 a ser pago em 30
dias.
Preparar as seguintes informações:
1. Os lançamentos contábeis para cada operação;
2. Abrir os razonetes necessários e lançar todas as movimentações da empresa;
3. Elaborar o Balancete de Verificação;
4. Montar a Demonstração de Resultado;
5. Montar o Balanço Patrimonial;
58
Os saldos das contas da cia. Pity em 30/11/x2, eram os seguintes:
59
Durante o mês de dezembro/X9 ocorreram as seguintes transações:
Data Transação
a) Efetue os lançamentos em razonetes correspondentes aos saldos iniciais das contas e aos eventos
ocorridos durante o mês de dezembro/X9 ;
c) Elabore a Demonstração de Resultados para o ano de X9 ;
d) Elabore o Balanço Patrimonial da empresa em 31-12-X9.
Balancete da empresa Santos & Santos Ltda, levantado em 30 de novembro de X1:
Caixa 5.400
Bancos 8.000
Duplic a Receber 12.000
Estoque de mercad 2.000
Computadores 6.300
Móveis e Utensil 4.800
Fornecedores 1.000
Impostos a Recolher 800
Capital Social 30.000
Lucros Acumulados 6.700
Total 38.500 38.500
a) Pagamento em dinheiro ao fornecedor J.B. Ltda, no valor de $ 500,00, com desconto de 2%.
b) Recebimento de duplicata de clientes no valor de $ 3.200,
c) Pagamento de impostos referente ao mês de novembro, no valor de $ 800, em cheque.
d) Venda de mercadorias, a vista, no valor de $ 500,00. Baixa de estoque ao custo de $ 350,00
e) Recebimento de duplicata de clientes no valor de $ 2.000, com juros de 5%.
f) Depósito efetuado no Banco Urupês SA, da importância de $ 5.000,
g) Compra de móveis do fornecedor Manoel Ltda, a vista em cheque, no valor de $ 1.500,00
60
h) O proprietário aumentou o capital, com integralização neste data, no valor de $ 18.000, sendo $
10.000 em dinheiro e $ 8.000, em um automóvel.
i) Pagamento em dinheiro das seguintes despesas:
Aluguel do imóvel .......................................... 1.000
Juros pelo atraso no pagamento de aluguel.. 200,
Energia Elétrica.............................................. 100,
Conta de telefone.......................................... 120,
Pede-se
Com base nos fatos contábeis abaixo, efetuar a escrituração contábil, os razonetes, levantar o
balancete de verificação, Estruturar a Demonstração de Resultados do Exercício e o Balanço
Patrimonial.
1) João da Silva, constituiu uma sociedade, no ramo de calçados, com capital social no valor R$
20.000,00, sendo que., $ 10.000, foi integralizado em dinheiro, e R$ 5.000,00 em um automóvel,
e o restante a integralizar em 30 dias.
2) Abertura de Conta Corrente Banco X- com deposito inicial no valor de RS 3.000,00.
3) Compra de mercadorias no valor de R$ 850,00, sendo R$ 250,00 a vista c/ cheque e o restante
em 30/60 dias.
4) Aquisição de um seguro de automóvel no valor de RS 600,00, a em dinheiro,com vigência de 12
meses.
5) Compra de material para escritório, no valor de RS 50,00, a vista com cheque.
6) Integralização parcial ao Capital Social a saber:
em dinheiro........................................ R$ 350,00
61
Sistemas de escrituração:
O sistema de escrituração é informatizado, inclusive temos um sistema em nosso laboratório,
chamado Folhamatic, nele famos fazemos os lançamentos contábil, débito e crédito, e o próprio
sistema faz todo o trabalho subseqüente.
Antigamente não era bem assim....
Plano de contas
“Agrupamento ordenado de todas as contas que são utilizadas pela Contabilidade dentro de
determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado é indispensável para os registros de
todos os fatos contábeis”. (MARION, 1998:93).
Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas, tendo em vista suas particularidades, mas
seguindo as regras contábeis específicas de liquidez, curto e longo prazo.
O plano de contas, nada mais é, do que um elenco de contas exatamente como o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do resultado do Exercício, que será utilizado para o registro dos fatos
administrativos decorrentes da gestão do patrimônio da empresa.
O Plano de contas pode ser comparado a uma casa. Quando estamos
fazendo o projeto de uma casa, pensamos em algo que atenda as características e necessidades
de quem vai ocupar esta casa e fazemos as adaptações.
Por que janelas na casa? É uma necessidade que a casa seja ventilada, até mesmo visando
preservar a saúde de quem ocupa esta casa. Por que tantas tomadas na sala e poucas no quarto de
visita? Foi uma opção do proprietário que precisa ser respeitada, pois a casa vai ser elaborada
respeitando também o perfil deste proprietário, adaptando-se a ele. O plano de contas, também é
elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislação em vigor e as características
da empresa.
Estrutura Básica:
1. CONTAS CÓDIGO
• Ativo 1
• Passivo 2
• Patrimônio Líquido 3
• Receitas e Deduções 4
• Contas Dedutivas 5
2 Passivo
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Impostos a Recolher
1. Ativo
1.1 Circulante
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.2. Banco conta corrente
1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A.
Exemplo de Plano de Contas – Este modelo é apenas ilustrativo, para fins didáticos. O plano de
contas abaixo possui 4 níveis e já está adaptado à nova legislação.
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 NÃO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participações Societárias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construções e Benfeitorias
1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veículos
63
1.2.3.05 Móveis
1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada
1.2.4 INTANGÍVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Empréstimos Bancários
2.1.3.01 Banco A - Operação X
2.2 NÃO CIRCULANTE
2.2.1 Empréstimos Bancários
2.2.1.01 Banco A - Operação X
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuízos Acumulados
2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios Anteriores
2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mão de Obra
3.1.2.01 Salários
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.3 Custo dos Serviços Prestados
3.3.1 Custo dos Serviços
3.3.1.01 Materiais Aplicados
3.3.1.02 Mão de Obra
3.3.1.03 Encargos Sociais
3.4 Despesas Operacionais
3.4.1 Despesas Gerais
3.4.1.01 Mão de Obra
3.4.1.02 Encargos Sociais
3.4.1.03 Aluguéis
3.5 Perdas de Capital
64
3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circulante
3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos
3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado
4 RECEITAS
4.1 Receita Líquida
4.1.1 Receita Bruta de Vendas
4.1.1.01 De Mercadorias
4.1.1.02 De Produtos
4.1.1.03 De Serviços Prestados
4.1.2 Deduções da Receita Bruta
4.1.2.01 Devoluções
4.1.2.02 Serviços Cancelados
4.2 Outras Receitas Operacionais
4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes
4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos
4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado
65
Modelos:
Balancete – Existem vários modelos de Balancetes. O apresentado abaixo é o mais completo, onde
você consegue verificar o saldo inicial, a movimentação e o saldo final.
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Razonetes:
67
68
69