CONTABILIDADE GERAL A contabilidade a cincia que registra, analisa e orienta o patrimnio das entidades.

s. Ocupase, portanto, dos aspectos econmico e financeiro das entidades (tenham elas fins lucrativos ou no), possibilitando controle e planejamento patrimonial. As entidades, que podem ter finalidades sociais, econmicas ou econmico-sociais, so tambm conhecidas por aziendas. O conceito de azienda rene o patrimnio da entidade e as pessoas que a administram. O patrimnio da entidade, que consiste no objeto de estudo da contabilidade, o conjunto de seus bens, direitos e obrigaes para com terceiros (desde que estas tenham natureza pecuniria). Assim, o patrimnio de uma entidade pode, eventualmente, ser negativo. Os usurios das informaes geradas pela contabilidade dividem-se em preferenciais (investidores, credores da entidade, fornecedores, entidades concorrentes, empregados e todos os demais entes externos que possam interessar-se pelas informaes contbeis) e secundrios (administrao da entidade, bem como o Fisco). A cincia contbil tem, portanto, duas funes: a funo administrativa consiste no gerenciamento do patrimnio da azienda; j a funo econmica a apurao do resultado dos exerccios sociais (lucro ou prejuzo). Princpios da contabilidade (estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade): Entidade estabelece a autonomia patrimonial, isto , o patrimnio da entidade independente do dos scios, administradores ou acionistas. Assim, a entidade sujeito de direitos e obrigaes prprias, tendo patrimnio individualizado, mesmo que integre um grupo de entidades afins ou coligadas; Continuidade presume-se a continuidade das atividades operacionais da entidade, ou seja, ela operar indefinidamente at que sobrevenha forte indcio do contrrio. Tal princpio tambm denominado de entidade em marcha (aquela que no interrompe suas atividades); Oportunidade (ou Universalidade) o registro contbil das empresas deve ser atualizado (tempestivo) e ntegro. Para ser tempestivo, o registro deve ser feito de imediato, salvo casos excepcionais. Alm disso, o fato contbil deve ser registrado mesmo que no haja certeza definitiva de sua ocorrncia (basta apenas que haja razovel certeza, podendo at haver alguma incerteza). O registro deve englobar os fatos fsicos e monetrios e os aspectos qualitativo e quantitativo; Registro pelo valor original devem ser escriturados, sempre em moeda nacional, os valores originais das operaes. Porm, para que sejam eliminados os efeitos externos sobre os registros, os valores podem ser reajustados por indexadores, em virtude da variao do poder aquisitivo da moeda, no sendo alterado, contudo, o valor da situao lquida da entidade (subprincpio da atualizao monetria); Competncia de acordo com o regime de competncia, obrigatrio para as sociedades por aes, os valores devem ser atribudos ao respectivo fato gerador, e no ao recebimento ou pagamento do numerrio. Assim, as receitas e despesas devem ser includas no perodo em que ocorreram, independentemente do recebimento ou do pagamento. J no regime de caixa, menos utilizado, as despesas e receitas ocorrem no momento da respectiva sada ou entrada do numerrio; Prudncia por precauo, deve ser adotado valor subestimado para os itens do ativo e superestimado para os itens do passivo. Desse modo, diminui-se a chance de engano (ou seja, de se supor que o patrimnio lquido positivo, quando na verdade negativo). Assim, comum a criao da conta retificadora do ativo Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado, para que se corrija o valor dos ativos em funo das mutaes posteriores. H tambm as convenes, que complementam os princpios acima referidos:

Objetividade sempre que possvel, os registros contbeis devem ter suporte em documentos e evidncias; Materialidade em atendimento ao binmio custo-benefcio, o contador no deve se preocupar com miudezas, devendo atentar somente aos fatos dignos de ateno; Consistncia os critrios adotados para o registro no devem ser alterados ao longo do tempo, para que se preserve a comparabilidade; Conservadorismo o administrador deve ter uma postura precavida, no antecipando as receitas, e sim as despesas. O patrimnio de uma entidade formado pelo ativo e pelo passivo. O ativo, tambm chamado de patrimnio bruto, o conjunto de todos os bens e direitos pertencentes entidade (ex: mercadorias, bens, aes, dinheiro em caixa, valores a receber). J o passivo exigvel (ou passivo real) so as obrigaes (dvidas) da entidade com terceiros (ex: impostos a pagar, emprstimos tomados, fornecedores). A diferena entre o ativo e o passivo exigvel da entidade o seu patrimnio lquido. As receitas da entidade representam um aumento do seu ativo ou uma reduo de seu passivo; j as despesas representam uma diminuio do seu ativo ou um aumento do seu passivo. O resultado apurado, isto , a diferena entre as receitas e as despesas da entidade em um determinado perodo, pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). O patrimnio de uma entidade pode ser apurado e analisado por meio de balanos patrimoniais. Normalmente, usa-se o grfico em forma de T, tambm conhecido como razonete (pgina 38 do livro de Justino Oliveira). Do lado esquerdo, fica o ativo (bens e direitos); do direito, fica o passivo exigvel (obrigaes). Saliente-se que bens, direitos e obrigaes podem ser divididos sob os aspectos qualitativo (ex: veculos, imveis, impostos a pagar) ou quantitativo (ex: 20 mil reais a receber e 35 mil a pagar). As principais fontes de recursos de uma entidade so duas: o capital social, isto , os valores investidos pelos scios na entidade como forma de investimento e sem inteno de resgate; e o capital obtido atravs das diversas operaes realizadas pela entidade. O patrimnio lquido o capital prprio da entidade, indiretamente pertencente aos scios; mas a outra parte do patrimnio, advinda de obrigaes com terceiros, a ela no pertence efetivamente (ex: valores a pagar, veculo comprado a prazo), consistindo no capital de terceiros. Enquanto o capital oriundo de obrigaes com terceiros exigvel (passivo exigvel), o patrimnio lquido, montante indiretamente pertencente aos scios e outorgado entidade, no exigvel. Trata-se, portanto, do passivo no exigvel, em virtude do princpio da autonomia patrimonial da entidade quanto a seus scios. Quando o ativo igual ao passivo exigvel, diz-se que o patrimnio lquido da entidade nulo, podendo-se alternativamente utilizar a expresso situao lquida compensada (ou equilibrada). J na situao em que o ativo superior ao passivo exigvel, o patrimnio lquido positivo (situao lquida superavitria). O oposto (ativo inferior ao passivo exigvel) o patrimnio lquido negativo, tambm conhecido por situao lquida deficitria ou passivo a descoberto. Se no houver passivo exigvel (o ativo for o prprio patrimnio lquido), usam-se as expresses situao lquida plena ou propriedade total dos ativos. Contudo, se no existem bens ou direitos, havendo apenas obrigaes e dvidas, diz-se que h inexistncia de ativos, sendo um caso extremo de passivo a descoberto. O ativo total sempre igual ao passivo total, este sendo a soma do passivo exigvel com o no exigvel (mtodo das partidas dobradas). Saliente-se a equao fundamental do patrimnio: Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido.

As contas contbeis A conta uma subdiviso do patrimnio de uma entidade para fins contbeis. Vejam-se as contas mais comuns:

Caixa: a conta mais frequente no ativo de uma entidade e sinttica por natureza. Representa a movimentao de dinheiro, abarcando tambm os cheques recebidos e ainda no depositados na conta-corrente da entidade. Seu saldo normalmente devedor, mas pode vir a ser credor se houver um estouro de caixa; Bancos Movimento: representa a movimentao na conta-corrente da entidade. Tratase de conta analtica, pois se deve especificar em que bancos a entidade possui contacorrente; Capital Social: conta pertencente ao patrimnio lquido; Fornecedores a Pagar: conta bastante frequente no passivo exigvel. Deve ser analtica (especificando cada fornecedor a ser pago); Ttulos a Receber: pertence ao ativo e consiste no direito de recebimento de valores; Impostos a Recolher: pertencente ao passivo exigvel. As entidades, em geral, possuem um plano de contas, que tem por finalidade o registro organizado das contas, bem como dos eventos nelas ocorridos. O manual de contas, por sua vez, consiste em um guia contbil do funcionamento e das caractersticas de cada conta. Em uma entidade complexa, recomendado evitar denominaes genricas para as contas, procurando ser o mais especfico possvel (por exemplo, no se deve utilizar a conta impostos a pagar, e sim as contas IPVA a pagar, IPTU a pagar, ISS a pagar...). Uma conta genrica (ex: Bancos Movimento) denominada sinttica, enquanto uma conta especfica (ex: Banco do Brasil, Banco Real) chamada de analtica. Uma conta sinttica pode, portanto, desdobrar-se em contas analticas. A ordem das contas no plano de contas definida por nmeros (exemplo: 1. Ativo, 1.1 Ativo Circulante, 1.1.1 Caixa, 1.1.2 Bancos Movimento, 1.1.2.1 Banco do Brasil, 1.1.2.2 Banco Real, 1.1.3 Mercadorias). Nas contas do ativo, que se situam esquerda do razonete, quando h aumento do valor da conta, diz-se que houve lanamentos a dbito ou que a conta foi debitada; por outro lado, quando h diminuio do valor da conta, diz-se que houve lanamentos a crdito ou que a conta foi creditada. J nas contas do passivo (passivo exigvel e patrimnio lquido), que se situam direita do razonete e representam as obrigaes da entidade, quando h aumento do valor da conta, diz-se que houve lanamentos a crdito ou que a conta foi creditada; por outro lado, quando h diminuio no valor da conta, diz-se que houve lanamentos a dbito ou que a conta foi debitada. O saldo devedor , portanto, formado pelas contas do ativo e pelas contas retificadoras do passivo (exigvel e no exigvel). J o saldo credor formado pelas contas do passivo exigvel e do patrimnio lquido, bem como pelas contas retificadoras do ativo. Em condies normais, uma conta de natureza devedora no pode apresentar saldo credor; de igual modo, uma conta de natureza credora no pode apresentar saldo devedor. Vejam-se exemplos de contas: Contas do ativo: Caixa, Bancos Movimento, Clientes, Estoque, Mercadorias, Imveis, Ttulos a Receber, Veculos, Impostos a Recuperar; Contas do passivo exigvel: Fornecedores, Aluguis a Pagar, Impostos a Pagar, Salrios a Pagar, Financiamentos, Emprstimos a Pagar, Proviso para Frias, Proviso para Impostos; Contas do patrimnio lquido: Capital (ou Capital Social), Reservas de Capital, Lucros Acumulados; Contas retificadoras do ativo: Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada, Exausto Acumulada, Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Contas retificadoras do patrimnio lquido: Capital a Realizar (ou Acionistas c/ Capital), Prejuzos Acumulados, Aes em Tesouraria; Contas de despesas: Fretes, Propaganda, Depreciao, Amortizao, Seguros, Multas, Juros Passivos, Descontos Concedidos; Contas de receitas: Venda de Mercadorias, Rendimentos de Aplicaes, Juros Ativos,

Descontos Obtidos. A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, no plano de contas, as contas do ativo devem ser dispostas em grau decrescente de liquidez, isto , quanto mais lquida for a conta (ex: Caixa, Bancos C/Movimento), mais cedo ela deve aparecer no plano. Quanto ao passivo exigvel, que rene as dvidas da entidade para com terceiros, as suas contas dividem-se em dbitos de funcionamento e dbitos de financiamento. Os dbitos de funcionamento so aqueles relativos s atividades normais da empresa (compra de produtos a prazo etc.). J os dbitos de financiamento so os ttulos de crdito e os emprstimos e financiamentos tomados junto a bancos ou credores em geral. Toda proviso possui natureza credora. Algumas provises diminuem o ativo, isto , so retificadoras de contas do ativo (ex: proviso para crditos de liquidao duvidosa), enquanto outras pertencem ao passivo exigvel (ex: proviso para frias, proviso para impostos). Tcnicas contbeis As quatro tcnicas utilizadas pela contabilidade so a escriturao, a elaborao das demonstraes financeiras, as anlises das demonstraes financeiras e a auditoria. A escriturao contbil a tcnica atravs da qual se registram os fatos contbeis e os atos administrativos relevantes, isto , tudo aquilo que altere qualitativa ou quantitativamente o patrimnio das entidades (ou seja, todos os fatos modificativos, permutativos e mistos). A escriturao realiza-se por meio dos lanamentos contbeis em livros prprios (como o Livro Dirio e o Livro-Razo). A elaborao das demonstraes financeiras consolida as informaes colhidas durante o exerccio social e oferece um resumo do panorama contbil da entidade. As demonstraes financeiras obrigatrias nas sociedades por aes so o balano patrimonial, a demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA), a demonstrao de resultado do exerccio (DRE), a demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) e a demonstrao do valor adicionado (DVA), que substituiu a DOAR. A elaborao deve ser feita ao trmino de cada exerccio social. No custa lembrar que o exerccio social tem a durao de um ano e geralmente coincide com o ano civil (especialmente nos casos de omisso do estatuto), mas em certos casos a data do trmino do exerccio pode ser diferente ( o caso do ano do incio das atividades da entidade, no qual a durao do exerccio social pode ser maior ou menor). A anlise dos balanos e das demais demonstraes financeiras, por sua vez, capta os dados acima referidos e os transforma em informaes palpveis sobre a situao patrimonial, econmica e financeira da entidade. No obrigatria, mas amplamente utilizada pelas empresas. Por fim, a auditoria o exame fsico dos documentos e dos livros contbeis, bem como a realizao de revises e percias, com o objetivo de verificar o cumprimento dos princpios e das normas contbeis e de controlar o patrimnio da entidade. A auditoria pode ser interna (quando promovida por auditores internos, empregados da entidade), externa (quando realizada por auditores independentes, no pertencentes aos quadros da entidade) ou fiscal (quando realizada pelo Fisco). As sociedades por aes devem, obrigatoriamente, realizar auditorias externas. A auditoria e a anlise das demonstraes contbeis, alm de tcnicas contbeis, so especializaes da contabilidade. Escriturao contbil

 A escriturao contbil tem por escopo o registro dos atos administrativos relevantes e os fatos contbeis que envolvem o patrimnio da entidade, sendo realizada atravs dos lanamentos contbeis em livros, por meios manuais, mecanizados ou eletrnicos. Deve sempre apoiar-se em documentos e evidncias que lhe deem suporte, tais como notas fiscais. Os seus requisitos intrnsecos so a escriturao em moeda e idioma nacional, em ordem cronolgica e sem espaos, rasuras ou entrelinhas, bem como a uniformidade na escriturao, isto , o mtodo utilizado no deve ser alterado ao longo do tempo. Se for necessrio realizar determinada escriturao em mtodos diferentes, isto , no uniformes (ex: escriturao do IR em regime de caixa), dever ela ser feita em livro auxiliar, para no prejudicar a uniformidade da escriturao principal. J as formalidades extrnsecas, que visam a impedir a violao ou a adulterao dos livros, so a numerao das folhas, os termos de abertura e de encerramento, as assinaturas do contabilista e de um representante legal da empresa e o registro na Junta Comercial (ou no rgo competente, no caso de entidades no empresariais). O mtodo das partidas dobradas, universalmente adotado, o mais eficiente para a escriturao contbil. Isto porque a aplicao dos recursos condicionada sua origem. Assim, as aplicaes de recursos tm natureza devedora, enquanto as origens possuem natureza credora. Por esse motivo, as contas do ativo (lado esquerdo do razonete) aumentam de valor por dbito e diminuem por crdito, enquanto as do passivo exigvel e do patrimnio lquido (lado direito do razonete) aumentam por crdito e diminuem por dbito. Os livros contbeis, quando corretamente escriturados, tm poder probatrio (juris tantum, isto , admitem contestao por terceiro), mas somente o empresrio e a sociedade regularmente inscritos podem utiliz-los como meio de prova. Os livros tambm gozam de sigilo (tambm relativo, pois obrigatria a apresentao s autoridades administrativas ou em juzo). Em se tratando de matria tributria, no h qualquer limitao ao Fisco em examinar livros e documentos, desde que o exame fique adstrito ao objeto de investigao. Os livros devem ser conservados at a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes neles escrituradas. As entidades que possuem filiais, agncias ou sucursais, bem como as que tenham sede no exterior, podem manter contabilidade descentralizada, incorporando os resultados matriz no final de cada ms. Os livros podem ser facultativos ou obrigatrios; estes podem ser comuns (ex: Livro Dirio) ou especiais (especficos para cada tipo de sociedade). As sociedades por aes (companhias abertas) possuem um sem-nmero de livros especiais obrigatrios. O Livro Dirio utilizado para o registro de todos os atos administrativos relevantes e fatos contbeis. , portanto, o registro da vida de uma empresa; tanto que, se todos os outros livros forem perdidos, podem ser reconstitudos a partir do Dirio. um livro obrigatrio para todas as entidades (exceto o pequeno empresrio), devendo ser preenchido em rigorosa ordem cronolgica. So admitidos os Livros Dirios Auxiliares nas situaes em que a atividade da entidade for complexa ou descentralizada. Tambm permitida a escriturao resumida do Dirio em casos excepcionais, como em atividades realizadas fora da sede da entidade, desde que no exceda 30 dias de escriturao. O Livro-Razo, por sua vez, um livro sistemtico, podendo ser cronolgico ou no. Sua funo manter o registro de cada conta em particular (ao contrrio do Livro Dirio, que genrico). Como uma conta pode passar meses ou anos sem ser movimentada, a frequncia de escriturao do Livro-Razo no to alta quanto a do Livro Dirio. Alm disso, sua escriturao s obrigatria em alguns casos. Por fim, a sua autenticao na Junta Comercial dispensada. Os lanamentos contbeis

 atravs dos lanamentos que se promove a escriturao contbil de uma entidade. O lanamento deve sempre conter o valor da operao (em moeda nacional), a conta debitada e a creditada, o local e a data do evento e os documentos referentes operao. Exemplo: aquisio vista do automvel Corsa, adquirido na Joo Automveis Ltda., conforme nota fiscal n 1.234, por R$ 35.000,00; Recife, 25 de setembro de 2011. No caso em voga, a conta debitada Veculos, e a conta creditada Caixa. Os lanamentos podem ser simples ou compostos. O lanamento simples aquele em que apenas uma conta debitada e outra creditada. J no lanamento composto mais de uma conta debitada e/ou mais de uma conta creditada. Exemplos: Aquisio de veculo por R$ 35.000,00, pagos em espcie A conta Veculos foi debitada no valor de R$ 35 mil, enquanto a conta Caixa foi creditada no mesmo valor. Trata-se de lanamento simples de 1 frmula (11); Aquisio de veculo por R$ 35.000,00, sendo R$ 15.000 em espcie e R$ 20.000,00 da conta-corrente A conta Veculos foi debitada em R$ 35 mil, enquanto Caixa foi creditada em R$ 15 mil e Bancos Movimento foi creditada em R$ 20 mil. Tratase de lanamento composto de 2 frmula (12); Aquisio de veculo por R$ 35.000,00 e de computador por R$ 1.000,00 com recursos da poupana da entidade A conta Veculos foi debitada em R$ 35 mil e a conta Mquinas e Equipamentos foi debitada em R$ 1 mil, enquanto a conta Poupana foi creditada em R$ 36 mil. Trata-se de lanamento composto de 3 frmula (21); Aquisio de veculo por R$ 35.000,00 e de computador por R$ 1.000,00, montante este que foi pago metade vista e metade com recursos da conta-corrente A conta Veculos foi debitada em R$ 35 mil, e a Mquinas e Equipamentos, em R$ 1 mil, enquanto a Caixa foi creditada em R$ 18 mil, e a Bancos Movimento, em igual valor. Trata-se de lanamento composto de 4 frmula (22). importante ressaltar que as contas creditadas sempre so precedidas da preposio 'a', enquanto as contas debitadas no o so. Exemplos: Veculos a Caixa, ou Veculos a Bancos Movimento. Nesses exemplos, a conta Veculos debitada, enquanto as contas Caixa e Bancos Movimento so creditadas. Se houver a palavra Diversos, significa que mais de uma conta est sendo debitada ou creditada. Exemplos: Veculos a Diversos (Diversos = Caixa + Financiamento), ou Diversos a Poupana (Diversos = Veculos + Imveis). O balancete de verificao o instrumento destinado a comprovar a correo dos registros patrimoniais de uma entidade, isto , a utilizao correta do mtodo das partidas dobradas. Consiste na soma do saldo devedor e do saldo credor do patrimnio, devendo o resultado ser sempre igual a zero. Veja-se um exemplo de balancete realizado com sucesso (resultado igual a zero): A conta Veculos tem saldo devedor de R$ 35 mil; a conta Caixa tem saldo devedor de R$ 10 mil; a conta Imveis tem saldo devedor de R$ 100 mil; a conta Financiamentos Imobilirios tem saldo credor de R$ 50 mil; e a conta Capital Social tem saldo credor de R$ 95 mil. O balancete, porm, limitado quanto deteco de erros nas contas da entidade, uma vez que no detecta omisses, inverses ou duplicidades de lanamentos. Por isso, no se pode atestar a correo dos registros patrimoniais da entidade somente por meio do balancete de verificao. Se houver erros nos lanamentos, podem ser utilizadas tcnicas de retificao, como o estorno, o lanamento de transferncia e o lanamento de complementao. Nos casos em que ambas as contas do lanamento estiverem incorretas ou trocadas, usa-se o estorno; nas situaes em que apenas uma das contas estiver incorreta, usa-se o lanamento de transferncia; e nos casos em que o valor da operao estiver errado, usa-se o lanamento de

complementao. Vejam-se alguns exemplos, tomando-se como modelo a situao de um automvel adquirido por R$ 20.000,00 com recursos da conta corrente: Conta Veculos creditada, conta Bancos Movimento debitada: como ambas as contas foram lanadas incorretamente, usa-se o estorno, que consiste no desfazimento da operao e na realizao de novo lanamento; Conta Veculos debitada, conta Caixa creditada: como apenas a conta creditada est errada, usa-se o lanamento de transferncia, que consiste na transferncia do dbito da conta Caixa para a conta Bancos Movimento; Conta Veculos debitada em R$ 10.000,00, conta Bancos Movimento creditada em R$ 10.000,00: como apenas os valores da operao esto incorretos, usa-se o lanamento de complementao, que consiste em mais um lanamento para completar ou diminuir o valor j lanado. J a ressalva utilizada para erros de redao em lanamentos ainda no concludos (exemplo: Adquiriu-se um trator no valor de R$ 10.000,00, digo, R$ 100.000,00). Se houver inutilizao de linhas ou folhas por descuido, a ressalva deve ser datada e assinada pelo contabilista. Receitas e despesas Alguns valores recebidos ou gastos pela entidade no geram contrapartida no seu ativo ou no seu passivo exigvel. o caso, por exemplo, do aluguel de uma sala comercial, que vem a diminuir (creditar) a conta Caixa, mas no aumenta (no debita) outra conta do ativo nem credita conta do passivo exigvel. Tais valores so conhecidos por receitas e despesas, e interferem diretamente no patrimnio lquido da entidade. Diferentemente das contas patrimoniais, as receitas e despesas geralmente no so repassadas de um perodo contbil para o outro, isto , iniciam um novo perodo com valores iguais a zero. Assim, pode-se dizer que as contas patrimoniais tm natureza permanente, enquanto as contas de resultado (receitas e despesas) tm natureza transitria. As despesas tm natureza devedora e se assemelham ao ativo (aumentam por dbito e diminuem por crdito); j as receitas tm natureza credora e se assemelham ao passivo exigvel e ao patrimnio lquido (aumentam por crdito e diminuem por dbito). Tanto as despesas quanto as receitas de uma entidade possuem natureza eventual ou transitria, pois se fossem constantes estariam entre as contas patrimoniais. Um financiamento bancrio, por exemplo, uma conta do passivo exigvel; j um pagamento isolado (o combustvel de uma viagem de carro, ou os juros do atraso do financiamento bancrio), uma despesa. Um automvel, por exemplo, faz parte da conta Veculos do ativo da entidade; j o lucro oriundo de aes uma receita. As receitas e despesas tm, portanto, carter de resultado da atividade econmica, e so medidas em cada perodo contbil. Se a soma das receitas do perodo contbil for maior que a soma das despesas, o resultado o lucro (saldo credor); j a situao oposta resulta em prejuzo (saldo devedor). Em qualquer dessas duas situaes, o resultado incorporado ao patrimnio lquido, atravs da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, ou simplesmente incorporado ao capital social. Os regimes contbeis utilizados para a apurao do resultado do perodo contbil so o regime de caixa e o regime de competncia. De acordo com o primeiro, a despesa e a receita ocorrem com a efetiva sada ou entrada do numerrio na entidade (por exemplo, uma dvida que surge em 2010, mas s paga em 2011, contabilizada para o perodo contbil de 2011). J no segundo regime, que obrigatoriamente adotado pelas companhias abertas, a data da receita ou da despesa a do fato gerador, e no a da entrada ou da sada do numerrio na entidade. Vejamos um exemplo da aplicao do regime de competncia: A empresa aluga uma sala comercial, no valor de R$ 2 mil mensais, para os anos letivos de 2011 e 2012 inteiros. Os aluguis referentes ao ano de 2012, ainda que

pagos antecipadamente (em 2011), sero considerados como despesas do perodo contbil de 2012. Para o reconhecimento dessa despesa, ser criada, com recursos do Caixa, uma conta no ativo com o nome Aluguis a Vencer, que ser creditada todos os meses no valor de um aluguel, e uma conta no passivo denominada Aluguis a Pagar, que inicialmente ter saldo credor de mesmo valor da respectiva conta do ativo e ser debitada todos os meses no valor de um aluguel). importante lembrar que incorrer em uma despesa significa comprometer-se a pagla, mas no efetuar ainda o pagamento. Assim, pelo regime de caixa, quem incorre em uma despesa no a efetua, mas apenas quando do seu efetivo pagamento. Em suma: enquanto a receita representa o aumento do ativo ou a diminuio do passivo exigvel, com interferncia direta no patrimnio lquido, a despesa a reduo do ativo ou o aumento do passivo exigvel, tambm com interferncia direta no patrimnio lquido. Afinal, uma receita qualquer, que aumenta o ativo e mantm o passivo exigvel estvel, automaticamente aumenta o patrimnio lquido. Do mesmo modo, uma despesa qualquer, que aumenta o passivo exigvel e mantm o ativo estvel, automaticamente diminui a situao lquida (PL = A PE). Quando houver a expresso 'despesas a vencer' (ex: tributos a vencer, seguros a vencer, aluguis passivos a vencer, adiantamento a fornecedores), significa que a despesa foi paga antecipadamente pela entidade, e por isso pertence ao seu ativo; de igual modo, quando houver a expresso 'receitas a vencer' (ex: aluguis ativos a vencer, juros ativos a vencer, adiantamento de clientes), significa que a receita foi recebida antecipadamente, e, por tratarse de recurso de terceiros, enquadra-se no passivo exigvel. A expresso supervenincia ativa quer dizer que houve um aumento no ativo; j a expresso insubsistncia ativa quer dizer que houve uma reduo no passivo exigvel. Por outro lado, a expresso supervenincia passiva indica que houve um aumento no passivo exigvel; j a expresso insubsistncia passiva quer dizer que houve uma diminuio do ativo. Outras teorias de contas contbeis At aqui se estudou a teoria patrimonialista da contabilidade, segundo a qual as contas de uma entidade so divididas em contas patrimoniais (ativo, passivo exigvel, passivo no exigvel e contas retificadoras) e contas de resultado (despesas e receitas), sendo a teoria majoritariamente aceita atualmente. Observem-se, agora, duas outras teorias: Teoria Personalista: as contas so divididas em contas dos agentes consignatrios (bens e dinheiro), contas dos agentes correspondentes (direitos da entidade e obrigaes para com terceiros) e contas dos proprietrios (patrimnio lquido, despesas e receitas); Teoria Materialista: as contas so divididas em contas integrais (bens, direitos e obrigaes junto a terceiros) e contas diferenciais (patrimnio lquido, despesas e receitas). Atos administrativos relevantes e fatos contbeis Primeiramente, deve ser mencionada a diferena entre ato administrativo e fato administrativo: o ato, ao contrrio do fato, no modifica o patrimnio da empresa. O ato administrativo denominado relevante quando houver chance de provocar um fato administrativo (ex: envio de propagandas a clientes, que pode vir a repercutir na venda de produtos). Os atos administrativos relevantes, isto , aqueles que podem vir a modificar o patrimnio da entidade, podem ser escriturados e agrupados em contas extrapatrimoniais, denominadas contas de compensao. O saldo dessas contas no se mistura com o das contas patrimoniais.

 Fato administrativo e fato contbil tambm no se confundem. O fato administrativo a modificao patrimonial da entidade em virtude dos atos de gesto de seus scios ou administradores. J o fato contbil toda e qualquer modificao patrimonial, seja ela decorrente dos atos de gesto ou no. Assim, pode-se dizer que todo fato administrativo fato contbil, mas a recproca no verdadeira. Por exemplo, um incndio que vem a destruir prdio de uma empresa um fato contbil, mas jamais ser um fato administrativo. Vejam-se os tipos de fatos administrativos: Os fatos permutativos (ou compensativos, ou qualitativos) so aqueles que no modificam o patrimnio lquido da entidade. Exemplos: aquisio de automvel vista (conta Veculos debitada, conta Caixa creditada); obteno de emprstimo bancrio sem juros (conta Bancos Movimento debitada, conta Emprstimos creditada); incorporao dos lucros acumulados ao capital social (conta Lucros Acumulados debitada, conta Capital Social creditada); pagamento de fornecedores (conta Fornecedores debitada, conta Caixa creditada). J os fatos modificativos (ou quantitativos) provocam alteraes no patrimnio lquido da entidade. Se o fato modificativo aumentar o patrimnio lquido, ser um fato modificativo aumentativo (ou positivo). Do contrrio, ser um fato modificativo diminutivo (ou negativo). Exemplos: aumento do capital social da entidade (conta Capital Social creditada, conta Caixa debitada); recebimento do perdo de dvida junto a determinado fornecedor (conta Fornecedores debitada, conta de resultado Receitas creditada); pagamento de salrios (conta Bancos Movimento creditada, conta de resultado Despesas debitada). Os fatos mistos (ou compostos), por sua vez, so aqueles que apresentam, em uma mesma operao, um fato permutativo e um modificativo. Os fatos mistos tambm podem ser aumentativos (ou positivos) ou diminutivos (ou negativos). Exemplos: pagamento de emprstimo bancrio com juros (conta Caixa creditada, conta Emprstimos debitada, conta de resultado Juros Passivos debitada); recebimento de pagamento de clientes com desconto de 10% (conta Bancos Movimento debitada, conta Clientes creditada, conta de resultado Descontos Concedidos debitada). O capital social Em respeito ao princpio da entidade, que prev a autonomia patrimonial das entidades, os scios devem entregar recursos para compor o capital social. Trata-se, portanto, do montante entregue pelos scios entidade, para que esta desenvolva a atividade econmica. O capital social tambm integrado por valores oriundos da explorao da atividade econmica, bem como por recursos entregues por novos scios e acionistas da entidade. O capital social geralmente composto por valores em dinheiro, mas podem tambm ser empregados bens ou crditos. Nas sociedades por aes, os bens devem ser avaliados por 03 (trs) peritos ou empresa especializada, e posteriormente deve haver deliberao pela assembleia. Poder o capital social ser aumentado ou diminudo a qualquer momento, desde que a respectiva alterao do ato constitutivo seja registrada no rgo competente (Junta Comercial no caso das sociedades e das cooperativas, Cartrio Civil de Pessoas Jurdicas no caso das sociedades civis, e Seccional da OAB no caso de escritrios de advocacia). O capital a realizar a parte do capital social que foi subscrita (isto , prometida) pelos scios, mas ainda no foi entregue entidade. Por esse motivo, a conta Capital a Realizar (ou Capital a Integralizar, ou Acionistas C/ Capital) retificadora do patrimnio lquido, aumentando por dbito e diminuindo por crdito. No momento de sua constituio, as companhias abertas devem realizar (integralizar), em dinheiro, no mnimo 10% do valor subscrito (ou nominal) do capital social.

 Alm das contas Capital Social e Capital a Realizar, h outras contas no patrimnio lquido: Lucros Acumulados, Aes em Tesouraria (retificadora), Reservas de Capital, Prejuzos Acumulados (retificadora) e Ajustes de Avaliao Patrimonial (pode ser retificadora ou no). Patrimnio circulante e patrimnio permanente (ou no circulante) O ativo circulante consiste nos bens e direitos que sero convertidos em dinheiro em curto prazo (ou j o so), sendo tambm conhecido como capital de giro. Fazem parte do ativo circulante todos os bens e direitos que sero realizados (transformados em dinheiro) at o fim do exerccio social subsequente ao do balano patrimonial. O ativo circulante divide-se em: ativo disponvel, que consiste no patrimnio j realizado (transformado em dinheiro) ou de liquidez imediata (contas Caixa, Bancos c/ Movimento e Aplicaes Financeiras); e ativo realizvel a curto prazo, que rene os crditos a receber em breve, os estoques de mercadorias, as despesas antecipadas e os bens no relacionados atividade-fim da entidade. Exemplos de contas: Estoques e Mercadorias, Material de Consumo, Matrias-primas, Impostos a Recuperar, Cheques a Receber, Duplicatas a Receber, Adiantamento a Empregados, Adiantamento a Fornecedores, Bens No Utilizados. As contas do ativo circulante devem ser dispostas, como j dito, em grau decrescente de liquidez. Alm disso, as contas de ttulos a receber (ex: Duplicatas a Receber, Notas Promissrias a Receber) tm prioridade sobre as contas de estoques (ex: Estoques e Mercadorias, Material de Consumo), que, por sua vez, se sobrepem s contas de despesas antecipadas (ex: Seguros a Vencer, Adiantamento a Fornecedores). J o ativo permanente (ou no circulante) rene todos os bens e direitos de permanncia duradoura da entidade. Agrupa, portanto, todo bem ou direito que tratado pelos scios com nimo duradouro ou definitivo. Divide-se em: ativo realizvel a longo prazo, que rene o patrimnio o qual possivelmente ser realizado (transformado em dinheiro) somente aps o exerccio social subsequente. Exemplos de contas: Ttulos a Receber (desde que no sejam de curto prazo), Adiantamentos a Scios, Adiantamento a Acionistas, Emprstimos a Coligadas, Emprstimos a Scios; investimentos, que renem as aes de participao em outras entidades ou coligadas, bem como os bens e direitos adquiridos como forma de obter retorno financeiro. Exemplos: Barras de Ouro, Terrenos para Venda Futura, Aes de Coligadas, Aes de Outras Empresas, Imveis Adquiridos para Venda Futura; imobilizado (ou ativo fixo), que composto pelos bens tangveis da entidade utilizados em sua atividade-fim. Exemplos de contas: Imveis, Veculos, Ferramentas, Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios. Os valores desses bens podem ser retificados pelas contas Depreciao Acumulada, Exausto Acumulada e Amortizao Acumulada; e intangvel, que agrupa os bens e direitos no tangveis da entidade utilizados em sua atividade-fim. Exemplos: Direitos Autorais, Softwares, Bens Incorpreos, Patentes, Direitos de Explorao de Mercado. Sobre o passivo exigvel da entidade, a situao parecida: divide-se em passivo circulante e passivo no circulante (ou permanente, ou realizvel a longo prazo). O passivo circulante rene as obrigaes da entidade que sero pagas at o fim do exerccio social subsequente, ou seja, a grande maioria das obrigaes sociais (ex: Fornecedores, Duplicatas a Pagar, Impostos a Recolher, Salrios a Pagar, Proviso para Frias, Dividendos a Pagar, Emprstimos Bancrios). J o passivo realizvel a longo prazo agrupa as obrigaes que sero adimplidas somente aps o trmino do exerccio social seguinte (ex: Adiantamento de Acionistas, Emprstimos de Coligadas, Adiantamento de Scios, Emprstimos de Scios). Os

adiantamentos de clientes podem encaixar-se tanto no passivo circulante quanto no no circulante, a depender do exerccio a que disserem respeito. Balano patrimonial Trata-se de demonstrao contbil obrigatria para todas as entidades, que tem por objetivo traar um panorama do patrimnio da entidade. O balano divide o patrimnio em: ativo circulante, ativo no circulante, passivo circulante, passivo no circulante e patrimnio lquido. Nota-se, portanto, que o balano patrimonial no se preocupa com as contas de despesa e receita do exerccio atual, pois considera que o resultado do exerccio atual j foi incorporado ao patrimnio lquido, atravs das contas Reservas de Lucros e Prejuzos Acumulados. Porm, quanto s receitas e despesas de exerccios futuros, so elas contabilizadas no balano patrimonial do exerccio atual. Exemplos: Despesas Antecipadas (ativo); Receitas Futuras (ativo); Seguros a Vencer (ativo); Juros Ativos a Vencer (passivo), Despesas Futuras (passivo). Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Sua funo atestar o resultado do exerccio social ou do ciclo operacional, informando a existncia de lucro ou prejuzo. As contas de resultado, ao trmino do exerccio ou do ciclo operacional, tm seu saldo transferido para a conta do patrimnio lquido Lucros ou Prejuzos Acumulados, ou seja, so zeradas. Receita bruta de vendas e faturamento no se confundem, pois deve ser descontado o IPI (tributo parafiscal) do faturamento para que ele configure a receita bruta de vendas. O esquema a ser utilizado a forma dedutiva (ou vertical), conforme segue: 1. Faturamento (-) IPI sobre vendas (se aplicvel) 2. Receita bruta de vendas ou de servios (-) Vendas e servios cancelados e abatimentos/descontos concedidos (-) Recolhimento de tributos sobre vendas ou servios (ICMS, ISS, Cofins, PIS...) 3. Receita lquida de vendas ou de servios (-) Custo das mercadorias ou dos servios vendidos 4. Lucro bruto (-) Despesas operacionais (fretes, propagandas, troca de produtos em garantia) (-) Despesas administrativas (material de consumo, pagamento de salrios) (-) Despesas gerais (depreciao das mercadorias) (-) Despesas financeiras (juros passivos, correo monetria dos emprstimos tomados) (+) Receitas financeiras (juros ativos, correo monetria dos emprstimos concedidos) 5. Resultado operacional (-) Despesas no operacionais (catstrofes naturais, pagamento de indenizao judicial) (+) Receitas no operacionais (recebimento de indenizao da seguradora) 6. Lucro antes da tributao (-) Contribuio social sobre o lucro lquido CSLL (-) Imposto de Renda 7. Lucro aps a tributao (-) Participaes estatutrias nos lucros (administradores, diretores, empregados, debntures, partes beneficirias etc.) 8. Lucro lquido resultado final do exerccio.

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Trata-se de demonstrao que evidencia as alteraes no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, pertencente ao patrimnio lquido. A DLPA poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). A DLPA obrigatria para todas as sociedades limitadas e annimas. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Trata-se de demonstrao de elaborao obrigatria apenas para para as companhias abertas. Para as demais entidades, a elaborao da DMPL facultativa. Pelo fato de a DMPL ser bastante abrangente (engloba toda movimentao do patrimnio lquido), a DLPA (Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados) pode ser nela includa. Tanto que, se a DMPL for feita, a elaborao da DLPA facultativa. A DMPL registra tanto os fatos permutativos quanto os modificativos do patrimnio lquido. Assim, so registrados os fatos que alteram o valor do patrimnio lquido, tais como lucros ou prejuzos acumulados, pagamento de dividendos, compra e venda de aes ou quotas, integralizao do capital, assim como os fatos que no alteram o valor do patrimnio lquido, como o caso do aumento do capital com a utilizao da reserva de lucros e da compensao dos prejuzos acumulados com a reserva de lucros. QUESTES PARA HLIO: 161, 277, 280 (provavelmente o gabarito est errado),