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NOSSOS SERVIOS:
AUDITORIA TRIBUTOS E CONTRIBUICES
Recuperao, ressarcimento e defesas fiscais
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO SIMPLES
Opcional;
Aplicvel as incorporaes imobilirias; Institudo pela lei 10.931/04; Regulamentado IN RFB 934, de 27.04.09
Apurao Trimestral
A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio, observada a legislao vigente.
4 Trimestre
31.01.2012
PAGAMENTO DO IMPOSTO
Forma Parcelada Em at 3 quotas mensais, iguais e sucessivas; Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00; O imposto de valor inferior R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;
2 TRIMESTRE
3 TRIMESTRE
4 TRIMESTRE
EXERCCIO DA OPO A partir do ano-calendrio de 1999, ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
Pgina 81
PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR Esto impedidas de exercer a opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido, a partir do ano-calendrio de 1999, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no anocalendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; com atividades de instituies financeiras e assemelhadas, tais como bancos comerciais, bancos de investimento e de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras ou distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
Alterao do limite a partir de 2003 Por fora do art. 46 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o artigo 14, inciso I, da Lei 9.718, de 1998 passa a vigorar com a seguinte redao: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses.
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring) (Lei 8.981/95, art. 36, e Lei 9.430/96, art. 58); que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
que durante o ano-calendrio tenha optado pelo pagamento do imposto de renda e da contribuio social com base na estimativa;
que, autorizada pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto de renda.
ALQUOTA
15% sobre a base de clculo.
ADICIONAL
10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo trimestre.
DEDUES DO IMPOSTO
imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram base de clculo do imposto devido; imposto retido na fonte por rgos pblicos; imposto de renda pago sobre ganhos no mercado de renda fixa ou varivel; imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores;
Mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas. CLCULO A base de clculo da CSLL corresponder soma dos seguintes valores (Art. 56 IN 93/97): 12%, da receita bruta auferida no perodo; Os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos; Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel;
,
DEDUES DA CSLL CSLL retida por outra pessoa jurdica de direito privado sobre receitas auferidas, no perodo, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como, pela remunerao de servios profissionais;
Crditos, inclusive judiciais com transito em julgado, relativos aos tributos e contribuies administrados pela RFB, objeto de declarao de compensao relativos a CSLL; Compensao valores pagos a maior ou indevidamente; e Saldo negativo da CSLL de perodos anteriores.
Pgina
Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com base no lucro presumido relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011: 1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011 1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias (-) Vendas canceladas Subtotal 1.2 - Receita de Servios em Geral 1.3 - Receita de Representaes Comerciais Total da Receita Bruta 1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas Venda de Veculo Juros Ativos Ganhos Lquidos e Aplicaes de Renda Varivel
100.000,00
2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores: 2.1 - IRR Fonte/Representaes 2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 1.650,00 4.000,00
Soluo do Exerccio:
1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Presumido 1.1 - Revenda de Mercadorias 8% de 1.2 - Receita de Servios 32% de 1.3 - Receitas de Rep. Comerciais 32% de 1.4 - Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) Lucro Presumido 2.100.000,00 590.000,00 110.000,00 168.000,00 188.800,00 35.200,00 100.000,00 492.000,00
2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre 2.1 - Imposto Devido (492.000,00 x 15%) 2.2 - Adicional (492.000,00 - 60.000,00 x 10%) Total IRPJ 73.800,00 43.200,00 117.000,00
3 - Dedues do Imposto devido 3.1 - IRR Fonte 3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 1.650,00 4.000,00
Soluo do Exerccio:
4 - Imposto a Pagar
4.1 - Imposto Devido (2) 4.2 - IRR Fonte (3.1) 4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) 4.4 - Saldo do Imposto a pagar 5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL 5.1 - Base de Clculo Revenda de Mercadorias (1.1) Receita de Servios (1.2) Receita de Rep. Comerciais(1.3) 2.100.000,00 x 12% 590.000,00 x 32% 110.000,00 x 32% 252.000,00 188.800,00 35.200,00 (+) 117.000,00 (-) (-) 1.650,00 4.000,00
(=) 111.350,00
Subtotal
Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) (=) Base de clculo da CSLL 5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre CSLL devida (576.000,00 X 9%)
476.000,00
100.000,00 576.000,00
51.840,00
Lucro Arbitrado uma forma de apurao do IRPJ e CSLL trimestral, arbitrada, pelo prprio contribuinte ou, de ofcio, pelo fisco. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Essa forma de tributao, no representa penalidade.
HIPTESES DE ARBITRAMENTO a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ou determinar o lucro real; c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa na hiptese do pargrafo nico do art. 527 do RIR;
HIPTESES DE ARBITRAMENTO d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398 do RIR); o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
e)
f)
Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com base no lucro arbitrado relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011:
110.000,00
2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores: 2.1 - IRR Fonte/Representaes 2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 3.450,00 6.000,00
Soluo do Exerccio:
2.305.625,00
620.000,00 230.000,00
221.340,00
238.080,00 88.320,00 110.000,00 657.740,00
2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre 2.1 - Imposto Devido (657.740,40 x 15%) 2.2 - Adicional (657.740,40 - 60.000,00 x 10%) Total IRPJ 98.661,00 59.774,00 158.435,00
3 - Dedues do Imposto devido 3.1 - IRR Fonte 3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 3.450,00 6.000,00
Soluo do Exerccio: 4 - Imposto a Pagar 4.1 - Imposto Devido (2) 4.2 - IRR Fonte (3.1) 4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) 4.4 - Saldo do Imposto a pagar 5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL 5.1 - Base de Clculo Revenda de Mercadorias (1.1) Receita de Servios (1.2) Receita de Rep. Comerciais(1.3) Subtotal Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) (=) Base de clculo da CSLL 5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre 2.305.625,00 x 12% 620.000,00 x 32% 230.000,00 x 32% 276.675,00 198.400,00 73.600,00 548.675,00 110.000,00 658.675,00 (+) 158.435,00 (-) (-) 3.450,00 6.000,00
(=) 148.985,00
59.280,75
Nota: Os valores lanados nesta ficha, nas linhas 28 Imposto de Renda Retido na Fonte e 32 Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel, obrigatriamente devem fechar com o valor total da ficha 57 Demonstrativo do Imposto de Renda, CSLL e Contribuio Previdenciria Retidos na Fonte.
Compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro do ano subseqente, se negativo,assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do montante pago a maior;
Prazo para pagamento acima, no se aplica ao imposto estimado relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at ltimo dia til do ms de janeiro.
JAN
IR Devido Mensalmente (1) IR Devido Lucro Real Acumulado (2) IR a Pagar (3) 100
FEV
100 150
MAR
100
ABR
100 300
MAI
100
JUN
100 500
0 (5) 0
150 50
250 0
100
100
100
IR Acumulado
100
150
250
250
350
JUL IR Devido Mensalmente (1) IR Devido Lucro Real Acumulado (2) IR a Pagar (3) 0 (4) 500
AGO 100
SET 100
OUT 100
DEZ 100
AJUSTE -
400 50
0 0 (5) (5) 0 0
550 50 (6)
550
IR Acumulado
350
400
400
400
500
550
550
(1) IR devido com base na Receita Bruta. (2) IR calculado com base no lucro real correspondente ao perodo de 01.01.2010 at o ms-base para clculo do imposto mensal com base em balano / balancete suspenso ou reduo. (3) IR a pagar at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao, com base na receita ou balano/balancete dos dois o menor.
CONTRIBUINTES So contribuintes da CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do IRPJ, observado o disposto na Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988 e as alteraes posteriores. Entidades em Liquidao Extrajudicial e de Falncia Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas. Sociedades Cooperativas As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes com cooperados ou com no-cooperados. Observar que a partir 01.01.2005, esto isentas da CSLL, vide item 18 deste captulo pgina 126.
Cooperativas de Consumo Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas. Sociedades em Conta de Participao Apurados com observncia das normas fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas. do scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados e recolhimento da CSLL pela SCP.
Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do fundo, sujeitam-se ao pagamento da CSLL aplicvel s pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, devendo ter inscrio prpria no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Consrcios de Empresas Devem ser computadas nos resultados das empresas consorciadas proporcionalmente participao de cada uma no empreendimento.
ISENO
A Constituio Federal dispe (art. 195 7), que esto isentas da CSLL, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em Lei. De acordo com art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, devem ser observados os seguintes requisitos: I. no distriburem qualquer parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado; II. aplicarem integralmente, no pas, os manuteno dos seus objetivos institucionais; seus recursos na
III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em Livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na desenvolvimento dos seus objetivos sociais; manuteno e
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo decadencial, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.
Isenes Especficas
So isentas da CSLL: a) a entidade binacional Itaipu; b) as entidades fechadas de previdncia complementar, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002;
c) as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos (a partir de 1 de janeiro de 2005, por fora do artigo 39, combinado com artigo 48 da Lei 10.865, de 30.04.04).
A iseno de que trata a alnea c, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
IMUNIDADE
O Art. 150, VI, alneas b e c da Constituio Federal, assegura imunidade tributria aos templos de qualquer culto, partidos polticos (inclusive suas fundaes, sem fins lucrativos), entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da Lei.
Entidades de Assistncia Social So imunes da CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendam cumulativamente s seguintes condies:
a) sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) sejam portadoras do Certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovado a cada trs anos; c) promovam a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
d) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; e) apliquem integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas atividades.
BASE DE CLCULO
A base de clculo da CSLL, ser determinada segundo a legislao vigente na data de ocorrncia do respectivo fato gerador, com base no Lucro Real (que o resultado ajustado trimestral ou anual), Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
PERODO DE APURAO
no dia 31 de dezembro do ano-calendrio, no caso de apurao da CSLL com base no Lucro Real anual, modalidade em que a pessoa jurdica dever efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base de clculo estimada; nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao da CSLL com base no Lucro Real (resultado ajustado trimestral), no Lucro presumido ou no Lucro Arbitrado trimestral.
APURAO DA CSLL MENSAL ESTIMADA de 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo, exceto para as atividades de prestao de servios de que trata o inciso III, do 1 , art. 15 da Lei 9249/95; dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, no ms em que forem auferidos;
Base de Clculo A base de clculo da contribuio social ser, o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e compensao de base de clculo negativa at o limite definido pela legislao vigente, observando o seguinte: Compensao de Base de Clculo Negativa Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade Incorporao, Fuso e Ciso Atividade Rural Sociedade em Conta de Participao
ALQUOTAS A partir de 1 de janeiro de 2000 as alquotas aplicveis, para pessoas jurdicas em geral e instituies financeiras, so as seguintes: 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos de 1 de janeiro de 2000 at 31 de janeiro de 2000; 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2002 (Alquota de 9% mantida, a partir de 2003 por fora da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002).
ALQUOTAS Instituies Financeiras a partir de 01.05.2008 A partir de 1 de maio de 2008, a alquota da CSLL de 15%, no caso de instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao, referidas nos incisos I a XII do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001.
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, sujeitas a apurao, trimestral ou anual, do imposto de renda, a partir de 1 de fevereiro de 2000, para determinar a contribuio social sobre o lucro lquido devem utilizar a alquota de 9%, e a seguinte frmula: C=RXA Em que, C = Contribuio Social s/ Lucro Lquido; A = Alquota da CSLL; R = Base de Clculo da Contribuio Social.
O clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no Balano anual (ajuste), ou nos balanos ou balancetes intermedirios de reduo ou suspenso, ser efetuado na forma do exemplo demonstrado a seguir: Informaes: Pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual, que efetuar pagamento de IR e CSLL por estimativa.
C = 1.440.000,00 X 9% = 129.600,00
C = 129.600,00 c) Contribuio Social (CSLL) a recolher CSLL devida (=) CSLL a recolher = R$ 129.600,00 = R$ (37.700,00) (-) CSLL paga p/estimativa = R$ 162.300,00
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE EXEMPLO DE CLCULO DA CSLL No Balano Anual (Ajuste)
1- INFORMAES a) Base de Clculo Negativa a Compensar b) Resultado Lquido antes CSLL c) Despesas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das novas prticas contbeis, que implicam em efeitos devedores no resultado). d) Receitas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das novas prticas contbeis, que implicam em efeitos credores no resultado) 2.995.300,00 5.217.400,00 52.800,00 210.700,00
65.900,00
94.600,00 900.000,00
2 - MEMRIA DE CLCULO DA CSLL 2.1- AJUSTES ESPECFICOS - RTT - REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO 2.1.1 ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 2.1.2 ( + ) Reverso de despesas - efeitos devedores no resultado 2.1.3 ( + ) Depreciaes de bens Leasing 2.1.4 - ( - ) Reverso de Receitas efeitos credores no resultado 2.1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 5.217.400,00 52.800,00 65.900,00 210.700,00 94.600,00 5.030.800,00
2.1.6 - (=) LACSLL aps ajustes RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)
1.000,00 106.400,00
11.500,00
6.000,00 1.600,00 115.000,00 38.000,00 10.500,00 57.600,00 3.400,00 351.000,00
2.3 - EXCLUSES
a) Lucro de div. invest. aval. custo de aquisio b) Depreciao acelerada atividade. Rural c) Parcela de lucros contr. const. por empreitada d) Subvenes para investimento e) Variao Camb. Op. Liq. (MP 1858-10/1999) Total das excluses
8.900,00
27.700,00 50.200,00 900.000,00 45.200,00 1.032.000,00
4.349.800,00
Base de clculo ajustada (-) Base negativa (3.384.000,00 x 30%) (=) Base de clculo definitiva da CSLL
a) Frmula C=RxA b) Contribuio Social Devida C = 3.044.860,00 x 9% = 274.037,40 C = 274.037,40 (contribuio social devida)
Nota: (1) A forma de clculo acima aplicvel tambm para o ano-calendrio de 2011. (2) Efetuar registro dos valores relacionados nos sub-itens 2.1.1 a 2.1.6 nas linhas 01 a 03 , ficha 17 da DIPJ
BASE DE CLCULO
Sero calculados sobre contas do Patrimnio Lquido: a) b) Capital; ( - ) Gastos com Emisso de Aes;
c)
d) e) f) g) h) i)
Reservas de capital;
Opes Outorgadas Reconhecidas; Reservas de Lucros; (-) Aes em Tesouraria; Ajustes de Avaliao Patrimonial AAP; Ajustes Acumulados de Converso; Prejuzos Acumulados
Nota: 1. Aes em Tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim; 2. No compe a base de clculo dos Juros Sobre Capital Prprio o valor registrado na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial (artigo 59, Lei 11.941, de 2009); 3. Reservas de reavaliao (possibilidade de registro somente at 31 de dezembro de 2007); 4. No clculo dos Juros Sobre Capital Prprio, no poder ser considerado o valor remanescente das seguintes Reservas: (a) de Reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica, (b) de Correo Monetria Especial do Ativo Permanente (art. 2 Lei 8200/91), e (c) de Reavaliao de Imveis capitalizada, relativo s parcelas ainda no realizadas. Pgina 66
LIMITES A SEREM OBSERVADOS Relativo a TJLP O valor dos juros sobre o capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica, so dedutveis na determinao do Lucro Real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, porm limitados a variao Pro-Rata dia, da Taxa de Juros a Longo Prazo TJLP.
EXEMPLO LL PCA A LJR = 100.000,00 = 9.000,00 = 9% = 47.643,98 LJR = 0,5 (100.000,00 9.000,00) 1 (0,5 X 9 ) 100
Lucro Liquido antes C.Social Juros remuneratrios Base de Clculo Contribuio Social 9% PROVA Lucro antes C.Social Contribuio Social Lucro aps C.S.antes juros Limite 50% de 95.287,96
Resultado
= 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487
Clculo
(+) Capital (+) Reservas de capital
(+) Reservas de lucros (=) Patrimnio lquido
R$ R$
R$ R$
21.000.000,00 2.212.600,00
5.280.500,00 28.493.100,00 Base de clculo
Limitao a) Os lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores totalizam R$ 5.280.500,00; A empresa poder contabilizar como despesa dedutvel em 31/12/2010 o total dos juros calculados pela TJLP, R$ 1.709.586,00; Visto que no excedeu o limite de 50% dos lucros acumulados e reservas de lucros (5.280.500,00 : 2 = 2.640.250,00).
b)
c)
Total ..............................................................
6,00
Clculo Linear Alternativo Proporcional Jun Jul/Ago/Set Out/Nov/Dez 6,00 : 12 : 30 x 10 6,00 : 12 x 3 6,00 : 12 x 3 = = = 0,42 1,50 1,50 3,42
Total.............................................................
Imposto de Renda na Fonte Ficaro sujeitos alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito ao beneficirio (cdigo DARF 5706).
Beneficirio Pessoa Jurdica Tributada Pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado O IR Fonte ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos; ou Poder ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas
Entretanto, a IN 41 SRF 22.04.98, dispe o seguinte: Para efeito do disposto no artigo 9 da Lei n 9.249/95, considera-se creditado individualmente, o valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao contbil da pessoa jurdica, em contra partida a conta ou subconta de seu passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da sociedade ou do titular da empresa individual. A utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.
1 - INFORMAES Empresa c/ Patrimnio Lquido de Juros (42.334.300,00 x 6,00%) Lucro Lquido ajustado pelas adies e excluses Lucros Acumulados e Reservas de Lucros 42.334.300,00 2.540.058,00 8.316.900,00 6.670.000,00
2 - CLCULO DOS TRIBUTOS ANTES DE COMPUTADO OS JUROS (+) Contribuio Social (8.316.900,00 x 0,09) (+) Imposto de Renda IR (8.316.900,00 x 15%) AD (8.316.900,00 240.000 x 10%) (=) Total da Carga Tributria 1.247.535,00 807.690,00 2.055.225,00 2.803.746,00 748.521,00
3 - LANAMENTO CONTBIL DOS JUROS DR Juros s/Capital Prprio (D. Financeiras) CR Juros s/Capital Prprio a pagar CR IRRF (15%) 2.540.058,00 2.159.049,30 381.008,70
Resultado aps Lanamento dos Juros (+) Resultado Lquido antes dos juros ( -) Juros s/Capital Prprio (=) Resultado Lquido a Tributar 8.316.900,00 2.540.058,00 5.776.842,00
4 - CLCULO DO TRIBUTOS APS DEDUO DOS JUROS (+) Contribuio Social (5.776.842,00 x 9%) (+) I.Renda IR (5.776.842,00 x 15%) AD (5.776.842,00 240.000,00 x 10%) (+) IRRF s/Juros (=) Total da carga tributria = 866.526,30 1.420.210,50 381.008,70 2.321.134,98 519.915,78
= 553.684,20
5 - ECONOMIA TRIBUTRIA (+) Impostos antes dos juros s/capital prprio ( -) Impostos aps os juros s/capital prprio (=) Economia 2.803.746,00 2.321.134,98 482.611,02
Perdas Dedutveis
Podero ser registrados como perdas os seguintes crditos: Em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em sentena do Poder Judicirio; Sem garantia de valor:
Vantagens e Desvantagens
APLICVEL SOCIEDADE COMPONENTES SIM ESTRUTURAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Aplicao das normas Critrios de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao das DC Conjunto completo de Demonstraes contbeis Reduo ao valor recupervel de Ativos - Impairment Investimento em controlada e em coligada Operaes de arrendamento mercantil - Leasing Estoques Subvenes para investimentos Provises Adoo inicial das normas NO OBS.
COMPONENTES Aspectos Fiscais Multas por infraes fiscais Juros sobre capital prprio Isenes Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto Doaes Antecipao de lucros Perda no recebimento de crditos Contratos de longo e curto prazo Venda de bens ou servios para o poder pblico Venda de ativo imobilizado a prazo Despesas operacionais indedutveis Compensao de prejuzos fiscais Compensao de base negativa de CSLL Aplicao em incentivos fiscais FINAM FINOR Lucros auferidos no exterior
SIM
Atividades rurais Depreciao acelerada Compensao de prejuzos Compensao de base negativa CSLL Reverso da depreciao acelerada incentivada Sociedade em conta de participao Tributos com questionamento judicial Devoluo de bens aos scios, ou nos casos de fuso, ciso e incorporao
NO
OBS.
Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e
1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09). 1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 405.700,00 1.062.050,00 254.500,00 356.300,00
863.000,00
1.4 - MULTAS FISCAIS Multa pela apresentao espontnea da DCTF em atraso Multas pelo pagamento em atraso do PIS e COFINS, todas de forma espontnea Multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto (ICMS) Multas (trnsito, CLT, IMETRO) 13.800,00 4.100,00 13.700,00 3.200,00
1 - INFORMAES
1.5 - DESPESAS OPERACIONAIS INDEDUTVEIS Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) 1. 700,00
1.6 - PROVISES INDEDUTVEIS Proviso para Contingncias Trabalhistas Proviso de Riscos Finais 79.700,00 82.800,00
1.7 - GASTOS COM O PAT Despesas com o PAT Base de Clculo do Incentivo (720.000,00 x 80%) Incentivo (at 15% de 576.000,00 limitado a 4% do imposto) Observar limite de R$ 2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 276 de 23.12.02) 720.000,00 576.000,00
446.100,00
1.216.900,00
DATA
31.12.10
HISTRICO
1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 7.302.600,00 405.700,00
ADIES
EXCLUSES
254.500,00
1.062.050,00 356.300,00 6.544.450,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 HISTRICO 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) Proviso para Contingncias Trabalhistas Proviso de Riscos Fiscais 31.12.10 2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento 31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 164.200,00 863.000,00 863.000,00 1.700,00 79.700,00 82.800,00 ADIES EXCLUSES
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL ADIES EXCLUSES
446.100,00
80.008,50
Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei. Entretanto vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis na apurao da CSLL as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o assunto.
31.12.10
6.018.341,50
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 HISTRICO 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Contribuio social CSLL Multa de ofcio Multas (trnsito, CLT, Sunab) Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) Proviso para Contingncia Trabalhista Proviso de Riscos Fiscais 31.12.10 2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento 31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 707.208,50 863.000,00 863.000,00 526.108,50 13.700,00 3.200,00 1.700,00 79.700,00 82.800,00 ADIES EXCLUSES
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10
31.12.10
4. DEDUES DO PAT 4.1 - Gastos com PAT 4.2 - Base de clculo (720.000,00 x 80%) 4.3 - Limite (576.000,00 x 15%) 4.4 - Incentivo (879.382,50 x 4%) 720.000,00 576.000,00 86.400,00 35.175,30
DATA
31.12.10
HISTRICO
5. CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ( + ) IR = 5.862.550,00 x 15% ( + ) Adicional 879.382,50
ADIES
EXCLUSES
562.255,00
1.441.637,50 35.175,30 1.406.462,20 1.216.900,00 189.562,20
Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e
1- INFORMAES 1.1 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09). 1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 1.2.5 - Realizao sub Conta : Custo Atribudo (deemed cost) - Imobilizado Depreciao Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 1.3 - RECEITA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTO 1.4 - MULTAS FISCAIS Multa pela apresentao da DIPJ em atraso espontaneamente Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 1.5 - RECEITA NA AVALIAO DE INVESTIMENTO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 20.300,00 3.900,00 3.350.300,00 55.200,00 43.100,00 1.357.250,00 696.000,00 1.092.000,00 151.500,00 212.040,00 14.405.100,00
1- INFORMAES 1.6 - GASTOS COM O PAT Despesas com o PAT Base de Clculo do Incentivo (863.000,00 x 80%) Incentivo (at 15% de 863.000,00 limitado a 4% do imposto) Observar limite de R$2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 267 de 23.12.02) 863.000,00 690.400,00
708.100,00
1.980.400,00
4.740.500,00
3.585.900,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 14.405.100,00 ADIES EXCLUSES
696.000,00
151.500,00
55.200,00 43.100,00
1.092.000,00 212.040,00
14.046.860,00
DATA
31.12.10 31.12.10
HISTRICO
2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies
ADIES
EXCLUSES
31.12.10
2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento Receita na avaliao de investimento pela equivalncia Patrimonial 1.357.250,00
3.350.300,00
31.12.10
0,00
4.707.550,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL Natureza dos ajustes 3.1 - Lucro lquido aps os ajustes do RTT 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - ( = ) Base de clculo da CSLL antes da compensao da base negativa 3.5 - ( - ) Compensao de base negativa (limitado a 30%) 3.6 - ( = ) Base de clculo da CSLL aps compensao 14.046.860,00 0,00 4.707.550,00 9.339.310,00 2.801.793,00 6.537.517,00 ADIES EXCLUSES
31.12.10
4. CLCULO DA CSLL
588.376,53
708.100,00 (119.723,47)
Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei. Entretanto vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis na apurao da CSLL as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o assunto.
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido aps da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 1.4 - (+) Realizao sub Conta: Custo Atribudo (deemed cost) Imobilizado Depreciao Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 1.5 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no 55.200,00 43.100,00 1.092.000,00 212.040,00 13.816.723,47 696.000,00 151.500,00 ADIES EXCLUSES
resultado
1.6 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 1.7 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)
13.458.483,47
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Contribuio social CSLL Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 588.376,53 3.900,00 HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10
2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento Receita na avaliao de investimento pela equivalncia Patrimonial 1.357.250,00
31.12.10
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10
3. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Natureza dos ajustes 3.1 - Lucro lquido Legislao vigente em 31.12.07 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - (=) Lucro Real antes da compensao de prejuzos fiscais 3.5 - ( - ) Compensao de prejuzos fiscais (limitada a 30%) 3.6 - (=) Lucro real aps a compensao de prejuzos fiscais 13.458.483,47 592.276,53 4.707.550,00 9.343.210,00 2.802.963,00 6.540.247,00
31.12.10
4. DEDUES DO PAT
863.000,00
690.400,00 103.560,00 39.241,49
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10
DISTRIBUIO DE LUCROS Por fora do artigo 10 da Lei n 9.249/95, a partir do ms de janeiro de 1996, os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. Pessoas Jurdicas em situao regular relativamente aos tributos federais.
Pginas 64/65
PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL As Pessoas Jurdicas tributadas com base no Lucro Real Anual, ou Trimestral, podero distribuir os lucros ou dividendos apurados em seus balanos sem a incidncia do imposto de renda na fonte. Estes lucros ou dividendos no integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.
At 1988
1989/1992 1993 1994/1995 A partir de 1996
Cias abertas 23% Demais P.J. 25% Rurais 15% ILL Isento 15% No incidncia
Frmula RB = RL
X RB = Rendimento Bruto Rendimento Lquido Imposto = RB x 25%
75
100 RB = RL x 100 75
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Lucro auferidos nos anos-calendrio de 1994 e 1995 Frmula RB = RL X RB = Rendimento Bruto RL = Rendimento Lquido RB = RL x 100 85 85% 100%
Imposto = RB x 15%
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva
RB = RL PDI
PARA O ANO-CALENDRIO DE 2009 Base de Clculo (R$) At 1.434,59 Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) -
(100-AL)/100
RB = Rendimento bruto
De 1.434,60 at 2.150,00
De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00
7,5
15 22,5 27,5
107,59
268,84 483,84 662,94
RL = Rendimento Lquido PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva. Aplicar frmula
Imposto
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva
RB = RL PDI
A PARTIR DO ANO-CALENDRIO DE 2010 Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
(100-AL)/100
At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19
RB = Rendimento bruto
RL = Rendimento Lquido PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva. Aplicar frmula
Imposto
SIMPLES NACIONAL
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou EPP optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados.
Pgina 160
SIMPLES NACIONAL
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais abaixo relacionados, sobre a receita bruta mensal ou anual, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo relativo ao IRPJ.
PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA (art. 15 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995) Atividade Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda e revenda de mercadorias Servios hospitalares Venda de produtos ou industrializao por encomenda Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de cargas Atividade rural Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios Servios de transportes, exceto de cargas Demais servios 16 32 8 % 1,6
SIMPLES NACIONAL
Exemplo: Hiptese em que uma Empresa de Pequeno Porte obteve receita anual nos 12 meses anteriores de R$ 300.000,00, e no perodo de apurao manteve a mesma receita, utilizando-se a tabela 1, do anexo I, Resoluo CGSN 51, de 22.12.2008 - A alquota do Simples Nacional aplicvel 6,84%. Com essas informaes fazer o clculo relativo a distribuio: Clculo do Simples Nacional: (conferir pgina 186) No Ano: (300.000,00 x 6,84%) = 20.520,00
No Ms (25.000,00 x 6,84%)
1.710,00
Valor do IRPJ no Simples Nacional (Conforme Tabela 1 do Anexo 0,31%): No Ano: (300.000,00 x 0,31%) = 930,00 No Ms: (25.000,00 x 0,31%) = Limite para Distribuio: No Ano: (300.000,00 x 8%) = (24.000,00 930,00) = 23.070,00 No Ms: (25.000,00 x 8%) = (2.000,00 77,50) = 1.922,50 77,50
SIMPLES NACIONAL PESSOA JURDICA QUE MANTM ESCRITA CONTBIL O limite de distribuio de lucros no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao referido limite; No caso da pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil feita com observncia das Leis comerciais; Poder distribuir o lucro apurado no encerramento do perodo base sem incidncia de imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste dos beneficirios.