Quarta - feira, 22 de Maro de 2006

I SRIE - Nmero 12

BOLETIM DA REPBLICA
PUBLICAO OFICIAL DA REPBLICA DE MOAMBIQUE
IMPRENSA NACIONAL DE MOAMBIQUE
AVISO
A matria a publicar no Boletim da Repblica deve ser remetida em cpia devidamente autenticada, uma por cada assunto, donde conste, alm das indicaes necessrias para esse efeito, o averbamento seguinte, assinado e autenticado: Para publicao no Boletim da Repblica.

ARTIGO 3
(Objectivos)

So objectivos da Autoridade Tributria, designadamente, assegurar a eficcia, a eficincia e a equidade na aplicao das polticas tributria e aduaneira, garantindo uma maior comodidade para os contribuintes no cumprimento das obrigaes fiscais e criando uma maior capacidade de deteco sobre o incumprimento e evaso fiscais.
ARTIGO 4
(Natureza e atribuies)

SUMRIO
Assembleia da Repblica:
Lei n. 1/2006:

Cria a Autoridade Tributria de Moambique.

Lei n. 2/2006:

1. A Autoridade Tributria um rgo do Aparelho do Estado, com autonomia administrativa, tutelado pelo Ministro que superintende a rea das Finanas. 2. A Autoridade Tributria assegura a direco, a coordenao, o controlo e o planeamento estratgico, bem como a gesto das actividades relativas determinao, cobrana e controlo das receitas pblicas. 3. So atribuies da Autoridade Tributria: a) executar a poltica tributria e aduaneira, dirigindo e controlando o funcionamento dos seus servios; b) planificar e controlar as suas actividades e os sistemas de informao; c) formar e qualificar os recursos humanos; d) elaborar estudos e apoiar na concepo das polticas tributria e aduaneira.
ARTIGO 5
(Regime aplicvel)

Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano e aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos.

ASSEMBLEIA DA REPBLICA
Lei n. 1/2006
de 22 de Maro

Com vista modernizao e fortalecimento dos rgos de gesto da administrao tributria, com base nos princpios estabelecidos no Captulo I do Ttulo XII da Constituio da Repblica, torna-se necessrio proceder criao de uma nova entidade a quem compete a administrao e controlo de receitas pblicas de natureza tributria. Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 2 do artigo 140, conjugado com o nmero 1 e com as alneas o) e r) do n. 2 do artigo 179 da Constituio, a Assembleia da Repblica determina:
CAPTULO I

A Autoridade Tributria rege-se pela presente Lei e pelos seus regulamentos, a aprovar pelo Conselho de Ministros.
CAPTULO II

Administrao
ARTIGO 6
(rgos)

Disposies gerais
ARTIGO 1
(Criao)

criada a Autoridade Tributria de Moambique, que se rege pelas disposies constantes desta Lei.
ARTIGO 2
(mbito)

A presente Lei aplicvel aos rgos e servios da Autoridade Tributria, entidade encarregue da administrao e da cobrana dos impostos internos e do comrcio externo.

1. So rgos da Autoridade Tributria, o Conselho Superior Tributrio, o Presidente da Autoridade Tributria e o Conselho Directivo. 2. O Presidente da Autoridade Tributria indicado por deliberao do Conselho de Ministros, ouvido o Ministro das Finanas. 3. Os Directores-Gerais so nomeados pelo Ministro que superintende a rea das Finanas, sob proposta do Presidente da Autoridade Tributria.

4 4. Os restantes membros do Conselho Directivo so nomeados pelo Presidente da Autoridade Tributria, sob proposta dos respectivos Directores-Gerais. 5. Sempre que se mostrar necessrio, podem ser criados servios de apoio aos rgos da Autoridade Tributria.
ARTIGO 7
(Conselho Superior Tributrio)

I SRIE NMERO 12 designao, o Presidente da Autoridade Tributria substitudo pelo Director-Geral mais antigo ou, em igualdade de circunstncias, pelo de mais idade.
ARTIGO 9
(Conselho Directivo)

1. O Conselho Superior Tributrio, abreviadamente designado por CST, o rgo mximo da Autoridade Tributria e composto pelo Presidente da Autoridade Tributria, que o preside e pelos Directores-Gerais da Autoridade Tributria. 2. O Conselho Superior Tributrio rene, ordinariamente uma vez em cada trimestre e, extraordinariamente, sempre que o Presidente o convoque, por sua iniciativa ou a pedido da maioria dos seus membros. 3. Compete ao Conselho Superior Tributrio: a) propor e preparar a definio das polticas tributria e aduaneira; b) estabelecer as linhas gerais de orientao da actividade da Autoridade Tributria; c) definir os objectivos e as prioridades da actividade da Autoridade Tributria.
ARTIGO 8
(Competncias do Presidente da Autoridade Tributria)

1. Compete ao Presidente da Autoridade Tributria: a) dirigir a Autoridade Tributria e presidir o Conselho Directivo; b) coordenar e orientar a poltica de gesto interna da Autoridade Tributria; c) representar a Autoridade Tributria, activa e passivamente, inclusive em juzo, podendo transigir, confessar e desistir em quaisquer litgios, de acordo com a lei; d) actuar em nome da Autoridade Tributria junto de instituies nacionais e internacionais; e) convocar o Conselho Directivo; f) exercer, nos termos da lei, o poder disciplinar relativamente ao pessoal da Autoridade Tributria; g) exercer as competncias relacionadas com o objecto da Autoridade Tributria que lhe sejam cometidas por lei; h) exercer as demais funes que lhe sejam cometidas por lei e pelo regulamento interno da Autoridade Tributria ou que lhe sejam delegadas; i) autorizar a realizao das despesas da Autoridade Tributria; j) exercer as demais competncias e praticar outros actos necessrios prossecuo das atribuies da Autoridade Tributria que no sejam da competncia dos outros rgos. 2. O Presidente da Autoridade Tributria tem ainda competncia para tomar todas as decises e praticar todos os actos que, dependendo de deliberao do Conselho Directivo, no possam, por motivo imperioso de urgncia, aguardar a reunio do Conselho, devendo tais decises ou actos ser submetidos a apreciao do Conselho Directivo na primeira reunio ordinria subsequente. 3. O Presidente da Autoridade Tributria, nas suas faltas e impedimentos, designa, de entre os Directores-Gerais da Autoridade Tributria, o seu substituto. Na falta desta

1. O Conselho Directivo presidido pelo Presidente da Autoridade Tributria e integra os Directores-Gerais da Autoridade Tributria, os Directores-Gerais Adjuntos das Direces-Gerais e os Directores dos Servios Centrais, que fazem parte da Autoridade Tributria. 2. O Conselho Directivo rene ordinariamente duas vezes por ms e, extraordinariamente, sempre que o Presidente o convoque, por sua iniciativa ou a pedido da maioria dos seus membros. 3. O Conselho Directivo o rgo da Autoridade Tributria que assessora o Presidente, sendo-lhe ainda atribudo as seguintes funes: a) apreciar propostas de regulamentos internos da Autoridade Tributria, bem como dos anteprojectos de diplomas sobre organizao da Autoridade Tributria; b) analisar a proposta do oramento anual da Autoridade Tributria a submeter ao Subsistema de Oramento do Estado (SOE); c) acompanhar os nveis de cobrana de receita e elaborar o respectivo relatrio anual; d) pronunciar-se sobre os planos de aquisio de bens e servios, locao financeira ou aluguer de bens mveis destinados a instalao, equipamento e funcionamento da Autoridade Tributria; e) pronunciar-se sobre os planos de aquisio, locao financeira ou arrendamento de bens imveis para os mesmos fins, precedendo autorizao do Ministro da rea das Finanas; f) analisar as propostas de contratos a celebrar com terceiros para prestao de servios Autoridade Tributria; g) acompanhar a gesto dos recursos humanos e patrimoniais da Autoridade Tributria; h) outras atribuies conferidas por lei.
CAPTULO III

rgo de consulta
ARTIGO 10
(Conselho da Fiscalidade)

1. O Conselho da Fiscalidade o rgo consultivo e participativo da Autoridade Tributria que tem por misso analisar e acompanhar a evoluo do sistema fiscal e das polticas tributrias, com vista a que se mantenham como instrumento decisivo de justia social. 2. O Conselho da Fiscalidade presidido pelo Presidente da Autoridade Tributria e integra os seguintes membros permanentes: a) o Director-Geral das Alfndegas; b) o Director-Geral de Impostos; c) o Director-Geral dos Servios Comuns; d) outros Directores-Gerais da Autoridade Tributria; e) trs representantes das associaes empresariais; f) peritos de reconhecido mrito, designados pelo Presidente da Autoridade Tributria em condies a definir por despacho do mesmo.

22 DE MARO DE 2006 3. O Presidente do Conselho de Fiscalidade pode convidar a participar nas reunies deste Conselho os Directores-Gerais Adjuntos e Directores de Servios da Autoridade Tributria, outros funcionrios do Estado, bem como entidades colectivas representativas de interesses relevantes na rea tributria, designadamente representantes dos trabalhadores e dirigentes da administrao tributria, quando os assuntos agendados respeitarem organizao e funcionamento da Autoridade Tributria. 4. A presidncia do Conselho da Fiscalidade, no impedimento ou ausncia do Presidente da Autoridade Tributria, assegurada por um dos Directores-Gerais por ele indicado. 5. O Conselho da Fiscalidade pode funcionar em reas especializadas, com a composio e funcionamento a determinar em regulamento interno prprio. 6. Os membros do Conselho da Fiscalidade esto sujeitos a sigilo fiscal no tocante s matrias que conheam, devendo assumir tal compromisso formalmente em condies a estabelecer no regulamento interno. 7. O regulamento interno do Conselho da Fiscalidade aprovado por despacho do Presidente da Autoridade Tributria.
CAPTULO IV

5 2. A receita prevista na alnea c) do nmero anterior deve ser destinada melhoria da eficincia do funcionamento do rgo e ao pagamento de estmulos de produtividade.
ARTIGO 15
(Despesas)

So despesas da Autoridade Tributria: a) os encargos com o respectivo funcionamento e com o cumprimento das suas atribuies e competncias; b) os custos de aquisio, manuteno e conservao dos bens, equipamentos ou servios que tenha de utilizar; c) os encargos com o funcionamento do Conselho da Fiscalidade, e das suas comisses especializadas; d) outros encargos.
CAPTULO VI

Pessoal
ARTIGO 16
(Estatuto)

Estrutura da Autoridade Tributria

ARTIGO 11
(Estrutura)

1. O pessoal da Autoridade Tributria rege-se, na generalidade, pelo Estatuto Geral dos Funcionrios do Estado (EGFE) e, na especialidade, pelo disposto nos regulamentos internos da Autoridade Tributria. 2. Excepcionalmente e para o desempenho de funes que envolvam exigncias especiais de capacitao ou habilitao, pode o pessoal ser vinculado por uma relao jurdica de contrato individual de trabalho, com o regime a fixado. 3. O estatuto do pessoal da Autoridade Tributria objecto de regulamentao em diploma prprio. 4. O estatuto remuneratrio do pessoal da Autoridade Tributria fixado por diploma conjunto dos Ministros das reas das Finanas e da Administrao Estatal.
ARTIGO 17
(Mobilidade)

A Autoridade Tributria de Moambique estrutura-se em Direces-Gerais que compreendam, designadamente os servios tcnicos operacionais das reas tributria e aduaneira e os servios comuns de planeamento estratgico, apoio s polticas tributrias, cooperao internacional, inspeco e auditoria interna, administrao e finanas, entre outras funes de apoio aos servios tcnicos.
ARTIGO 12
(Competncias)

Compete ao Conselho de Ministros proceder estruturao da Autoridade Tributria de Moambique.

CAPTULO V

Regime patrimonial e financeiro

ARTIGO 13
(Patrimnio)

1. Os funcionrios do Estado, de Institutos Pblicos e de Autarquias Locais, bem como os trabalhadores de empresas pblicas, podem desempenhar funes na Autoridade Tributria. 2. Os trabalhadores da Autoridade Tributria podem ser chamados a desempenhar funes em outros rgos do Estado, em institutos pblicos ou em Autarquias Locais, bem como em empresas pblicas, nos termos da legislao em vigor.
ARTIGO 18
(Previdncia e segurana social)

O patrimnio da Autoridade Tributria constitudo pelos bens do Estado que, por lei, lhe sejam afectos.
ARTIGO 14
(Receitas)

1. So receitas da Autoridade Tributria de Moambique: a) as que resultem da remunerao de servios prestados a outras entidades; b) as apuradas na venda de estudos, obras ou outras edies promovidas pela Autoridade Tributria; c) dotao do Oramento do Estado no valor correspondente a 1% do valor da receita fiscal cobrada, para alm da dotao oramental atribuda para o funcionamento normal da instituio; d) quaisquer outras receitas que lhe sejam atribudas nos termos da lei.

1. Os trabalhadores da Autoridade Tributria que exeram funes em regime de destacamento ou de comisso de servio, mantm o regime de previdncia ou segurana social inerente ao seu quadro de origem, nomeadamente no que se refere a aposentao ou reforma, sobrevivncia e apoio na doena. 2. A Autoridade Tributria contribui para os sistemas de previdncia ou segurana social ou de assistncia mdica e medicamentosa a que pertencerem os seus funcionrios, segundo os regimes obrigatrios previstos nesses sistemas para as entidades empregadoras.

6
CAPTULO VII

I SRIE NMERO 12 O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw. Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006. Publique-se. O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA.

Disposies finais e transitrias

ARTIGO 19
(Segredo profissional)

1. Os membros dos rgos da Autoridade Tributria, o respectivo pessoal e as pessoas ou entidades, pblicas ou privadas, que lhe prestem, a ttulo permanente ou no, quaisquer servios ficam sujeitos a segredo profissional sobre os factos cujo conhecimento lhes advenha do exerccio das suas funes ou por causa delas, no podem divulgar nem utilizar, em proveito prprio ou alheio, directamente ou por interposta pessoa, o conhecimento que tenham desses factos. 2. O dever de segredo profissional mantm-se, ainda que as pessoas ou entidades a ele sujeitas nos termos do nmero anterior deixem de prestar servio Autoridade Tributria. 3. A violao do disposto nos nmeros anteriores punvel nos termos do Cdigo Penal. 4. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal que dela resulte, a violao do dever de sigilo estabelecido no presente artigo, quando cometida por um membro dos rgos da Autoridade Tributria ou pelo seu pessoal, implica para o infractor as sanes disciplinares aplicveis.
ARTIGO 20
(Organizao administrativa)

Lei n. 2/2006
de 22 de Maro

A reforma do Sistema Tributrio da Repblica de Moambique em curso necessita de ser complementada por uma lei geral tributria que estabelea de forma clara e sistematizada os princpios que regem a fiscalidade, defina com maior rigor as garantias dos contribuintes e enuncie com maior preciso os poderes da administrao tributria. Com esta Lei estabelecem-se os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos. Nestes termos, ao abrigo do disposto no n. 1 e na alnea o) do n. 2 do artigo 179 da Constituio, a Assembleia da Repblica determina: TTULO I

Princpios gerais e relao jurdico-tributria

CAPTULO I

Sem prejuzo do disposto na presente Lei no que concerne estruturao dos Servios Comuns da Autoridade Tributria, a conformao da organizao administrativa da Autoridade Tributria, bem como das Direces-Gerais que a integram, designadamente atravs da determinao dos rgos, servios, estrutura e relaes inter orgnicas, seus poderes e tarefas, segundo critrios materiais, hierrquicos, territoriais, temporais e de valor, faz-se atravs de diplomas especficos.
ARTIGO 21
(Regulamentao)

Objecto, mbito de aplicao e princpios

ARTIGO 1
(Objecto e mbito de aplicao)

A presente Lei estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio moambicano e aplica-se a todos os tributos nacionais e autrquicos, referidos no artigo 3, sem prejuzo das disposies especiais respeitantes legislao aduaneira e autrquica.
ARTIGO 2
(Legislao aplicvel)

Compete ao Conselho de Ministros aprovar os diplomas regulamentares necessrios implementao da presente Lei, no prazo de 180 dias, aps a sua entrada em vigor.
ARTIGO 22
(Incio de actividade)

O Conselho de Ministros cria as condies necessrias para a entrada em funcionamento da Autoridade Tributria, no prazo mximo de um ano, a contar da entrada em vigor desta Lei.
ARTIGO 23
(Disposies transitrias)

At ao incio de funes da Autoridade Tributria, as entidades que integram os actuais servios tributrios e aduaneiros mantm-se em funcionamento.
ARTIGO 24
(Norma Revogatria)

Ficam revogadas todas as disposies legais que contrariem a presente Lei.

ARTIGO 25
(Entrada em vigor)

A presente Lei entra em vigor na data da sua publicao. Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 7 de Dezembro de 2005.

1. De acordo com a natureza das matrias, os tributos, qualquer que seja a sua natureza e as relaes jurdicas tributrias, regulamse pela presente Lei e: a) pela Lei de Bases do Sistema Tributrio; b) pela Lei das Finanas Autrquicas; c) pelos Cdigos dos impostos em especial; d) pela legislao aduaneira; e) pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais; f) pelo Regime Geral das Infraces Tributrias e restante legislao aplicvel a infraces tributrias, segundo o respectivo mbito de aplicao; g) pela legislao de contencioso tributrio; h) pela legislao de contencioso aduaneiro; i) pela legislao relativa aos tribunais fiscais; j) pela legislao relativa aos tribunais aduaneiros; k) pela demais legislao em vigor aplicvel aos tributos. 2. O disposto no nmero anterior no prejudica o respeito pelas normas de direito internacional que vigorem na ordem interna, nomeadamente as constantes de convenes bilaterais sobre matria fiscal e aduaneiras.

22 DE MARO DE 2006 3. Aplicam-se subsidiariamente consoante a natureza das matrias: a) o Cdigo Civil e o Cdigo de Processo Civil; b) o Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal; c) legislao administrativa substantiva e adjectiva pertinente.
ARTIGO 3
(Classificao dos tributos)

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ARTIGO 6
(Tributao de rendimentos ou actos ilcitos)

O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio, titularidade ou transmisso de bens ou de outro qualquer acto no obsta sua tributao quando esses actos preencham os pressupostos das normas de incidncia aplicveis.
CAPTULO II

Normas tributrias
ARTIGO 7
(Fontes normativas)

1. So tributos, para efeitos desta Lei: a) os impostos nacionais e autrquicos; b) as taxas, nacionais e autrquicas; c) as contribuies especiais, nacionais e autrquicas; e d) as demais contribuies financeiras estabelecidas por lei a favor de entidades pblicas, desde que a gesto das mesmas seja da competncia da administrao tributria. 2. Os Impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica, para a prossecuo de fins pblicos, sem contraprestao individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva, devendo estar previstos na lei. 3. As taxas so prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica, como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico, ou de um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos particulares, desde que previstas na lei. 4. So contribuies especiais as prestaes efectuadas como contrapartida de benefcios ou aumento do valor dos bens do sujeito passivo, que resultem de obras pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos, ou devidas em razo do especial desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma actividade, desde que previstas na lei. 5. As contribuies para a segurana social participam da natureza dos impostos.
ARTIGO 4
(Princpio da legalidade tributria)

So fontes normativas dos tributos: a) a Constituio da Repblica; b) a lei; c) o decreto-lei; d) o decreto; e) os diplomas ministeriais; f) o regulamento das autarquias locais; g) o contracto fiscal, nos termos previstos na legislao tributria; h) a conveno internacional que vigore na ordem interna, nomeadamente convenes bilaterais sobre matria fiscal e aduaneira.
ARTIGO 8
(Convenes internacionais)

1. As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so definidos por Lei, nos termos da Constituio. 2. A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos impostos nacionais, as garantias e as obrigaes do sujeito passivo e da administrao tributria, bem como os procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de impostos. 3. A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos impostos autrquicos.
ARTIGO 5
(Exerccio da justia tributria)

1. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna, desde que aprovadas e ratificadas nos termos da Constituio da Repblica de Moambique e da lei, aps a sua publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente o Estado de Moambique. 2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado moambicano tenha celebrado uma conveno de dupla tributao, beneficirios efectivos de rendimentos em territrio moambicano, devem solicitar, em tempo oportuno, a aplicao do regime da conveno, atravs do preenchimento de um formulrio devidamente certificado pelas autoridades competentes do Estado de residncia, e entregue ao devedor dos rendimentos ou junto das autoridades moambicanas competentes, consoante o caso. 3. Os benefcios contemplados em convenes internacionais para a atenuao ou eliminao de dupla tributao no so concedidos ao residente do Estado contratante da conveno, caso esta conveno seja utilizada por terceiro, no residente daquele Estado, com o fim de obteno dos referidos benefcios, nem em qualquer outra situao de abuso do regime da conveno. 4. Na aplicao de uma conveno de dupla tributao, devem ser tomadas em considerao as clusulas antiabuso contidas na legislao moambicana.
ARTIGO 9
(Benefcios fiscais)

1. O exerccio da justia tributria garantido atravs dos tribunais das jurisdies fiscal e aduaneira para tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos em matria tributria. 2. O exerccio dos meios processuais da competncia dos tribunais fiscais e aduaneiros depende dos pressupostos estabelecidos na legislao respectiva.

1. Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e tendencialmente temporrio, que impedem ou reduzem a tributao de manifestaes da capacidade contributiva e prosseguem objectivos extrafiscais, nomeadamente, de orientao da economia, considerados de interesse pblico relevante, segundo a legislao tributria.

8 2. Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas, dedues matria colectvel e colecta, amortizaes e reintegraes aceleradas ou qualquer outra forma, desde que se enquadrem nas caractersticas enunciadas no nmero anterior. 3. Os benefcios fiscais previstos na lei podem ser atribudos atravs de diplomas especficos, incluindo os que disciplinem os contratos fiscais. 4. Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais atribudos vigoram durante um perodo mximo de cinco anos, salvo se for expressamente estabelecido um outro prazo ou se, pela sua natureza, tiverem carcter estrutural. 5. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na legislao em vigor, sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito. 6. O pagamento do tributo, nos termos da lei que atribua benefcios fiscais ou desagravamentos de carga fiscal, no impede o direito de reclamao administrativa, recurso hierrquico ou recurso contencioso.
CAPTULO III ARTIGO 11

I SRIE NMERO 12

(Competncia normativa)

Sem prejuzo do respeito pelo princpio da competncia da lei, consagrado no artigo 100, no n. 2 do artigo 127 e na alnea o) do n. 2 do artigo 179, todos da Constituio da Repblica, e no artigo 4 desta Lei, pode o Conselho de Ministros aprovar por regulamento os aspectos tcnicos de desenvolvimento da legislao tributria.
ARTIGO 12
(Aplicao da lei tributria no tempo e no espao)

Aplicao das normas

ARTIGO 10
(Interpretao)

1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que as mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e aplicao das leis. 2. A determinao do sentido da legislao tributria orientada para o fim da norma, com o limite do sentido possvel das palavras. 3. O fim da norma, referido no nmero anterior, determinado de acordo com os seguintes elementos auxiliares: a) o contexto histrico da sua elaborao e a poca em que aplicada; b) a localizao sistemtica da regra numa fonte normativa, e a sua relao com outros artigos e captulos do mesmo diploma e com fontes normativas afins; c) a conformidade Constituio da Repblica, Lei de Bases do Sistema Tributrio e presente lei; d) a capacidade contributiva, enquanto critrio de interpretao dos conceitos utilizados pelas regras de incidncia tributria; e) o fim econmico-social prosseguido. 4. Os conceitos no definidos na legislao tributria, tm o significado que lhes atribudo no ramo de direito de onde procedam, a no ser que o fim da regra tributria, determinado nos termos do nmero anterior, exija uma interpretao diferente, com o limite referido no n. 2. 5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na competncia da Lei no so susceptveis de integrao analgica. 6. Em caso de simulao de acto ou de negcio jurdico, a tributao recai sobre o acto ou negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado, independentemente das formas jurdicas utilizadas pelos interessados.

1. As normas tributrias, oneradoras do sujeito passivo, aplicam-se, somente, aos factos posteriores sua entrada em vigor. 2. Para efeitos do nmero anterior, no se considera oneradora do sujeito passivo, a norma que: a) corrija imprecises ou erros formais da lei; b) elimine dvidas de interpretao da legislao vigente; c) altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal; d) no caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como a que determine um regime punitivo penal, ou de contravenes ou transgresses, mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica, e no tenha sido proferida sentena condenatria transitada em julgado. 3. As normas sobre procedimento e processo so de aplicao imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos pelos sujeitos passivos, a no ser que a legislao disponha em contrrio. 4. Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais de que Moambique seja parte e salvo disposio legal em sentido contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram no territrio nacional e aos rendimentos auferidos no estrangeiro por residentes.
CAPTULO IV

Sujeitos
SECO I

Categorias de sujeitos

ARTIGO 13
(Sujeito activo)

Sujeito activo da relao jurdico-tributria a entidade de direito pblico, titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente, quer atravs de representante.
ARTIGO 14
(Sujeito passivo)

1. Sujeito passivo da relao jurdico-tributria quem, nos termos da legislao tributria, est obrigado ao cumprimento de uma prestao tributria, de natureza material ou formal, seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade constituda observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou de direito ou qualquer outro agrupamento de pessoas. 2. Para efeitos do nmero anterior, entende-se por prestao tributria qualquer obrigao de um sujeito, estabelecida em legislao tributria, quer se trate da obrigao de pagar tributos, de reter e entregar tributo por conta de outrem, de responder por

22 DE MARO DE 2006 uma obrigao de outrem, de apresentar declaraes dentro dos prazos legais, de prestar um esclarecimento sobre a sua situao tributria e de proporcionar administrao tributria os dados e informaes relacionados com o facto tributrio, de prestar uma cauo, de organizar a contabilidade e a escrita, ou de qualquer outra obrigao. 3. No adquire a qualidade de sujeito passivo quem: a) suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso nos termos das leis tributrias; ou b) deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos, emitir opinio em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis no local de trabalho. 4. Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos ou outros encargos legais a estes associados.
SECO II

9 2. Se algum invocar os poderes de representao referidos no nmero anterior, a representao deve ser conferida por documento pblico ou particular com assinatura, ou reconhecida por notrio ou por comparncia perante o rgo administrativo competente. 3. So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em territrio moambicano, para os representar perante a administrao tributria, nos casos e nos termos da legislao aplicvel: a) os no residentes, pessoas singulares ou pessoas colectivas, com ou sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados em territrio moambicano; e b) os scios no residentes de pessoas colectivas, residentes ou no residentes com ou sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados neste territrio. 4. So tambm obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em territrio moambicano, para os representar perante a administrao tributria, os sujeitos passivos que, embora residentes neste territrio, se ausentem deste por perodo superior a cento e oitenta dias. 5. A falta ou insuficincia do poder no impede que se considere realizado o acto, desde que o representado ratifique o mesmo no prazo de dez dias a partir da sua realizao, junto do rgo administrativo competente. 6. Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes de representao tributrios s produz efeitos para com a administrao tributria quando lhe for notificada. 7. Quando autorizada pelo sujeito passivo, a administrao tributria deve enviar informaes sobre a situao tributria do mesmo, tanto ao seu representante voluntrio como ao prprio. 8. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n. 3 do artigo 16.
ARTIGO 18
(Representao orgnica)

Personalidade e capacidade de exerccio tributrias

ARTIGO 15
(Personalidade tributria)

1. A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes jurdico-tributria. 2. A tributao do agregado familiar no implica a atribuio de personalidade tributria ao mesmo, sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo seguinte.
ARTIGO 16
(Capacidade tributria)

1. A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos da lei civil. 2. Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem, legalmente ou de facto, os seus interesses, os quais devem pagar os tributos devidos pelos bens que administram e cumprir todas as obrigaes tributrias com eles relacionadas. 3. Os actos, em matria tributria, praticados pelo representante legal em nome do representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que lhe forem conferidos. 4. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no implica a invalidade do acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso do representante. 5. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do outro cnjuge, desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. 6. O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero anterior presumem-se at prova em contrrio.
ARTIGO 17
(Representao por procurao)

1. Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos pelos seus representantes, designados nos estatutos ou, na falta de disposio estatutria, pela administrao, de direito ou de facto, ou por quem a administrao designar. 2. Os representantes das pessoas colectivas referidos no nmero anterior e os representantes legais das entidades sem personalidade jurdica que sejam sujeitos passivos de um tributo tambm podem conferir, nos termos da lei, procurao para o exerccio de actos de natureza procedimental tributria. 3. Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes podem exercer os seus direitos e obrigaes tributrias, e intervir no procedimento administrativo, mediante autorizao expressa da sede ou direco efectiva e atravs de representante, quando o facto tributrio lhes respeitar. 4. A designao a que se refere o n. 3, feita na declarao de incio ou de alteraes de actividade, devendo dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.

1. O sujeito passivo com capacidade de exerccio e o representante legal de sujeito passivo sem tal capacidade podem conferir procurao para o exerccio de actos de natureza procedimental tributria que no tenham carcter pessoal.

10 5. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n. 3 do artigo 16.
ARTIGO 19
(Gesto de negcios)

I SRIE NMERO 12 essas obrigaes, ou se no as cumpriram atempadamente, por violao dolosa ou com negligncia dos seus deveres de representao.
ARTIGO 14
(Responsabilidade dos liquidatrios das sociedades)

1. Os actos em matria tributria que no sejam de natureza puramente pessoal podem ser praticados pelo gestor de negcios, produzindo efeitos em relao ao dono do negcio nos termos da lei civil. 2. Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria. 3. Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de pagamento, a gesto de negcios presume-se ratificada aps o termo do prazo legal do seu cumprimento.
SECO III

1. Na liquidao de qualquer sociedade, devem os liquidatrios comear por satisfazer as dvidas tributrias, sob pena de ficarem, pessoal e solidariamente, responsveis pelas importncias respectivas. 2. A responsabilidade prevista no nmero anterior fica excluda em caso de dvidas da sociedade que gozem de preferncia sobre as dvidas tributrias. 3. Quando a liquidao ocorra em processo de falncia, devem os liquidatrios satisfazer as dvidas tributrias em conformidade com a ordem prescrita na sentena de verificao e graduao dos crditos nele proferida.
ARTIGO 25
(Responsabilidade em caso de substituio)

Substitutos e responsveis tributrios

ARTIGO 20
(Substituto tributrio)

1. O substituto tributrio um sujeito passivo que, por imposio da lei, est obrigado a cumprir prestaes materiais e formais da obrigao tributria em lugar do contribuinte. 2. A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs do dever de reteno na fonte do tributo devido pelo substitudo, a ttulo definitivo ou por conta, por ocasio de um pagamento a outra pessoa, e do dever de entrega dos montantes retidos ao tesouro pblico. 3. Os deveres enunciados nos nmeros anteriores devem, em cada caso, estar previstos e regulados na legislao tributria. 4. A entrega de tributo por parte do substituto, sem ter existido a necessria reteno do mesmo, confere direito de regresso por parte do substituto em relao ao substitudo, a exercer nos termos da lei civil. 5. O tributo retido e pago pelo substituto, ainda que indevidamente, considerado como tendo sido pago em nome e por conta do substitudo.
ARTIGO 21
(Responsvel tributrio)

O substituto tributrio responsvel pelo pagamento da dvida tributria do substitudo, nos termos previstos nos artigos seguintes.
ARTIGO 26
(Responsabilidade do substituto por quantias no retidas)

1. Quando o dever de reteno tenha carcter de reteno por conta do tributo devido a final, e o tributo no tenha sido retido, cabe ao substitudo a obrigao de pagar o tributo no retido, e ao substituto a responsabilidade subsidiria. 2. Verificando-se a situao do nmero anterior, o substituto tambm responsvel por juros compensatrios, desde o termo do prazo de entrega dos montantes que deveriam ter sido retidos, at data em que se efectivar o pagamento ou at ao termo do prazo para o pagamento do tributo pelo substitudo, segundo o disposto na alnea c) do n. 3 e no n. 6, ambos do artigo 169. 3. Quando o dever de reteno tenha carcter definitivo, e o tributo no tenha sido retido, cabe ao substituto a responsabilidade solidria pelo pagamento do tributo no retido e respectivos juros compensatrios nos termos do n. 7 do artigo 169. 4. Quando a reteno do tributo tiver sido apenas parcial em relao ao montante devido, a obrigao ou a responsabilidade referidas nos nmeros anteriores dizem respeito ao pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram.
ARTIGO 27
(Responsabilidade do substituto por quantias retidas e no entregues)

Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o pagamento de uma dvida tributria de outrem, que no foi atempadamente paga.
ARTIGO 22
(Modalidades e mbito da responsabilidade)

1. Sempre que a legislao tributria no estabelea expressamente uma responsabilidade solidria entre os sujeitos passivos, a responsabilidade subsidiria. 2. Salvo norma especial, quando os pressupostos da responsabilidade tributria se verifiquem em relao a mais de uma pessoa, todas so solidariamente responsveis pelo cumprimento da dvida tributria. 3. A responsabilidade abrange toda a dvida tributria, os juros, multas e demais encargos legais.
ARTIGO 23
(Responsabilidade dos representantes legais e por procurao)

1. A pessoa ou entidade obrigada reteno responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando, nesse caso, o substitudo desobrigado de qualquer obrigao no seu pagamento. 2. O processo de execuo fiscal pode, porm, reverter contra o substitudo, desde que se prove que este tinha conhecimento de que o montante do tributo retido no foi declarado como a lei o exige, e no informou atempadamente a administrao tributria do facto. Neste caso, o substituto e substitudo so sujeitos passivos solidrios, podendo a administrao fiscal escolher o patrimnio a executar.

Os representantes legais e os procuradores so solidariamente responsveis pelo no cumprimento das obrigaes tributrias que recaem sobre os seus representados, se no tiverem cumprido

22 DE MARO DE 2006 3. A responsabilidade prevista no n 1 abrange o pagamento de juros compensatrios, desde a data de reteno at data de entrega do tributo retido.
ARTIGO 28
(Responsabilidade do substituto por registo incorrecto na contabilidade)

11
ARTIGO 31
(Responsabilidade de co-titulares de patrimnios autnomos)

Se o substituto tributrio registar incorrectamente o montante de remuneraes pagas, principais ou acessrias, compreendidas nos rendimentos de trabalho dependente, e qualquer que seja a sua designao, ele subsidiariamente responsvel pela diferena resultante entre o montante de tributo que o substitudo deveria ter pago sobre estes montantes e o montante de tributo efectivamente pago.
ARTIGO 29
(Responsabilidade dos corpos sociais e responsveis tcnicos de sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e empresas pblicas)

1. Os co-titulares ou participantes de patrimnios autnomos e outros conjuntos de bens sem personalidade jurdica, considerados sujeitos passivos de tributo, so solidariamente responsveis, em proporo das suas participaes, pelas obrigaes tributrias das respectivas entidades. 2. As participaes a que se refere o nmero anterior presumem-se iguais, quando indeterminadas.
ARTIGO 32
(Responsabilidade em caso de comparticipao em infraco tributria)

1. Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao nas sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e empresas pblicas so subsidiariamente responsveis em relao a estas, e solidariamente entre si, pelas dvidas tributrias daquelas pessoas colectivas nos casos de infraces tributrias por elas cometidas, se: a) no realizarem os actos necessrios da sua competncia para o cumprimento das obrigaes tributrias ou consentirem no incumprimento de tais obrigaes por parte de quem est sob a sua dependncia funcional; ou b) adoptarem acordos que tornem possveis tais infraces. 2. Verificando-se todos os pressupostos do nmero anterior, a responsabilidade das pessoas nele referidas diz respeito: a) a dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de exerccio do seu cargo, mesmo que o prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado depois deste; b) a dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado no perodo de exerccio do seu cargo; c) a dvidas tributrias referentes s infraces tributrias cometidas durante o perodo de exerccio do seu cargo, mesmo que essas dvidas tenham sido constitudas antes do perodo de exerccio do seu cargo, e o prazo legal de pagamento termine depois do exerccio do seu cargo. 3. A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de fiscalizao nas sociedades em que os houver, desde que se demonstre que as infraces referidas no n 1 resultaram do incumprimento doloso das suas funes de fiscalizao. 4. A responsabilidade tributria das pessoas referidas no n 1 solidria, nos casos de no reteno de tributo ou de no entrega dos montantes retidos.
ARTIGO 30
(Responsabilidade dos scios de sociedades de responsabilidade ilimitada)

Sem prejuzo do disposto em norma especial, as pessoas que actuem como membros de um rgo de pessoa colectiva ou entidade fiscalmente equiparada ou como representantes legais de outrem ou por procurao e que participem na prtica de uma infraco respeitante a uma obrigao tributria da pessoa colectiva, da entidade fiscalmente equiparada ou do representado, so solidariamente responsveis pelas dvidas tributrias a ela associadas.
ARTIGO 33
(Responsabilidade por impostos indirectos)

O adquirente de bens e servios que seja sujeito passivo de um imposto indirecto solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto, nos casos e termos da legislao aplicvel.
ARTIGO 34
(Responsabilidade de gestores de bens ou direitos de no residentes)

1. Os gestores de bens ou direitos de no residentes sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que no sejam representantes tributrios, so solidariamente responsveis, em relao a estes e entre si, por todos os tributos do no residente, relativos ao exerccio do seu cargo. 2. Para os efeitos do presente artigo, consideram-se gestores de bens ou direitos todas as pessoas singulares ou colectivas que, agindo no interesse e por conta dessa entidade, assumam ou sejam incumbidas, por qualquer meio, da direco de negcios de entidade no residente em territrio moambicano. 3. Verificando-se as circunstncias previstas no presente artigo, deve o representante tributrio do no residente obter a identificao do gestor de bens ou direitos e apresent-la administrao tributria, sempre que lhe seja solicitado.
SECO IV

Domiclio fiscal e nmero de contribuinte

ARTIGO 35
(Domiclio fiscal)

No caso de sociedades de responsabilidade ilimitada ou de outras entidades sujeitas ao mesmo regime de responsabilidade, os scios ou membros so solidariamente responsveis, com aquelas e entre si, pelos tributos em dvida.

1. Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais ou voluntrios, e os representantes dos sujeitos passivos no residentes, esto obrigados a fixar um domiclio fiscal em Moambique. 2. A indicao do domiclio fiscal exigida s pessoas indicadas no nmero anterior ter de ser fornecida administrao tributria, aos substitutos tributrios e a outras entidades mencionadas na lei, nos termos desta lei e da demais legislao tributria. 3. Tratando-se de no residentes que no tenham nomeado representante, os actos de procedimento tributrio so praticados na Direco do 1 Bairro Fiscal da Cidade de Maputo.

12 4. O domiclio fiscal do sujeito passivo pode ser relevante, nos termos da legislao aplicvel, para efeitos: a) de determinao do sujeito activo dos tributos autrquicos, e das respectivas competncias, quando a sujeio a estes depende do domiclio fiscal; b) da notificao do sujeito passivo; e c) da determinao da competncia territorial da rea fiscal, no caso de impostos nacionais, nomeadamente, para efeitos de apresentao de declaraes e reclamaes, pedidos de reviso ou recurso hierrquico, prestao de deveres de colaborao, pagamento e fiscalizao.
ARTIGO 36
(Critrios de determinao do domiclio fiscal)

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 38
(Nmero de contribuinte)

1. A administrao tributria deve atribuir nmeros de identificao tributria aos contribuintes e substitutos. Os nmeros de identificao tributria devem ser usados em todos os tributos. 2. Os contribuintes tm de incluir, nas suas declaraes, facturas, correspondncia com a administrao tributria e outros documentos referidos nesta lei ou em outras normas tributrias, o nmero de identificao tributria. 3. Os contribuintes devem solicitar administrao tributria o nmero de identificao tributria, nos termos definidos pela legislao.
CAPTULO V

1. O domiclio fiscal : a) para as pessoas singulares, o da sua residncia habitual em territrio moambicano; b) para as pessoas colectivas, o da sua sede estatutria em territrio moambicano ou da direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da sede; c) para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano, o local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios. 2. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, se a pessoa singular tiver vrias residncias e no seja possvel identificar uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia em que se verficar a sua permanncia habitual ou naquele onde tenha o seu centro de interesses vitais. 3. Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou em outros casos especficos, pode ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do previsto no n. 1. 4. Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu representante de acordo com o previsto na legislao tributria.
ARTIGO 37
(Alterao do domiclio fiscal)

Objecto e constituio da relao jurdica tributria

ARTIGO 39
(Objecto)

Objecto da relao jurdica tributria so todos os direitos e deveres do sujeito activo e do sujeito passivo, previstos na legislao tributria, que tm como finalidade ltima o pagamento da dvida tributria, e inclui reembolsos e juros.
ARTIGO 40
(Constituio da relao jurdica tributria)

Os direitos e deveres resultantes da relao jurdica tributria nascem com o preenchimento dos pressupostos da legislao tributria.
ARTIGO 41
(Intransmissibilidade e indisponibilidade do crdito tributrio)

1. Os crditos tributrios no so susceptveis de cesso a terceiros, salvo nos casos previstos na lei. 2. O crdito tributrio indisponvel s podendo fixar-se condies para a sua reduo ou extino, atravs da lei e com respeito pelo princpio da igualdade. 3. A administrao tributria no pode conceder moratrias no pagamento das obrigaes tributrias, salvo nos casos expressamente previstos na lei.
ARTIGO 42
(Transmisso das obrigaes tributrias)

1. A alterao do domiclio fiscal dentro da mesma rea fiscal ou para uma rea fiscal diferente deve ser comunicada administrao tributria, aos substitutos tributrios e s outras entidades referidas no n. 2 do artigo 35, mediante declarao expressa para esse efeito. 2. A falta de recebimento de qualquer notificao, devido ao no cumprimento do disposto no n. 1, no oponvel administrao tributria, sem prejuzo do que esta lei dispe quanto obrigatoriedade da notificao e dos termos como deve ser efectuada. 3. A comunicao referida no n. 1 s produz efeitos, sem prejuzo da possibilidade legal da administrao tributria proceder oficiosamente sua rectificao, se o interessado fizer a prova de j ter solicitado ou obtido a actualizao fiscal do domiclio. 4. A administrao tributria considera, para todos os efeitos, que o domiclio do sujeito passivo ou do seu representante legal ou voluntrio o ltimo domiclio que lhe foi comunicado por estes.

1. A posio do sujeito passivo e dos demais elementos da obrigao tributria no pode ser alterada por actos ou acordos entre particulares, os quais, se celebrados, no produzem quaisquer efeitos perante a administrao tributria. 2. As obrigaes tributrias transmitem-se, mesmo que no tenham sido ainda liquidadas, em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo do benefcio do inventrio. 3. A responsabilidade tributria regula-se pelo disposto no artigo 31. 4. As obrigaes tributrias no so susceptveis de transmisso inter vivos, nem entre outros sujeitos passivos que no sejam pessoas singulares, salvo nos casos previstos na lei.
CAPTULO VI

Extino da dvida tributria

ARTIGO 43
(Pagamento)

1. Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar o pagamento da dvida tributria.

22 DE MARO DE 2006 2. O pagamento das dvidas tributrias do sujeito passivo pode tambm ser realizado por terceiro.
ARTIGO 44
(Compensao)

13 TTULO II

Procedimento tributrio, liquidao e cobrana

CAPTULO I

Disposies gerais
SECO I

As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente, por compensao, nos termos estabelecidos nesta Lei e em outra legislao tributria, e em relao a crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial, a que tenham direito os sujeitos passivos, em razo de pagamentos indevidos de tributos.
ARTIGO 45
(Dao em cumprimento)

mbito e garantias

ARTIGO 49
(mbito e forma de procedimento)

1. As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente, por dao em cumprimento, nos casos e nos termos definidos nesta Lei e a definir em outra legislao tributria. 2. Em tudo o que no contrarie o regime disciplinado pela legislao tributria, a dao em cumprimento rege-se pelo estabelecido no Cdigo Civil.
ARTIGO 46
(Confuso)

As dvidas tributrias extinguem-se quando se renem as qualidades de credor e devedor de uma mesma obrigao tributria na mesma entidade pblica.
ARTIGO 47
(Extino por falncia ou insolvncia)

As dvidas tributrias que no tenham podido tornar-se efectivas no processo executivo, por falncia ou insolvncia judicialmente declarada do sujeito passivo e responsveis tributrios, declaram-se provisoriamente extintas na quantia em falta, desde que no se reabilitem no prazo de prescrio.
ARTIGO 48
(Prescrio)

1. As dvidas tributrias prescrevem no prazo de dez anos, incluindo a devoluo administrao tributria de montantes recebidos indevidamente, salvo o disposto em lei especial. 2. O prazo de prescrio comea a contar-se desde o incio do ano civil seguinte ao do vencimento da prestao. 3. No caso da devoluo dos montantes indevidos, o prazo de prescrio comea a contar-se desde o dia em que foram postos disponibilidade do sujeito passivo os montantes indevidos. 4. A reclamao, a reviso, o recurso hierrquico e o recurso contencioso da liquidao do tributo suspendem a prescrio. 5. O prazo de prescrio legal suspende-se por motivo de paragem do processo de execuo fiscal, em virtude de pagamento de prestaes legalmente autorizadas, ou de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso. 6. A suspenso da prescrio no pode exceder cinco anos. 7. O prazo de prescrio interrompe-se se o sujeito passivo empregar no processo executivo qualquer meio dilatrio.

1. O procedimento tributrio compreende toda a sucesso ordenada de actos e formalidades da administrao tributria dirigidos, com observncia da lei, formao da sua vontade ou execuo da mesma, e relativos liquidao, cobrana voluntria e execuo dos tributos. 2. Constituem procedimentos tributrios, nomeadamente: a) a avaliao directa ou indirecta da matria tributvel que inclui rendimentos ou valores patrimoniais; b) o reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais; c) a liquidao dos tributos quando efectuada pela administrao tributria; d) a cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver natureza judicial; e) a reclamao, a reviso e o recurso hierrquico dos actos da administrao tributria. 3. Integram os procedimentos tributrios as aces preparatrias ou complementares de informao e fiscalizao tributria, e a emisso ou revogao de quaisquer actos da administrao tributria. 4. As garantias dos sujeitos passivos previstas na presente Lei ou noutra legislao tributria aplicam-se tambm a autoliquidao, reteno na fonte ou repercusso legal a terceiros da dvida tributria, na parte no incompatvel com a natureza destas figuras. 5. As disposies do Captulo II, deste Ttulo, no exclusivamente relacionadas com o procedimento de liquidao, aplicam-se tambm aos outros procedimentos tributrios. 6. Sem prejuzo das regras gerais estabelecidas pela presente Lei, o exerccio da fiscalizao tributria consta de diploma especfico. 7. O procedimento tributrio segue a forma escrita.
ARTIGO 50
(Garantias gerais do sujeito passivo)

Constituem garantias gerais do sujeito passivo: a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio; b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos previstos nesta lei, na lei processual e na demais legislao tributria; c) poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir; d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.

14
ARTIGO 51
(Definitividade dos actos tributrios)

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 54
(Perfeio das notificaes)

Os actos tributrios praticados por autoridade tributria competente em razo da matria, incluindo os actos de fixao da matria tributvel por liquidao oficiosa ou mtodos indirectos so definitivos quanto fixao dos direitos dos sujeitos passivos, sem prejuzo da sua eventual reclamao, reviso ou recurso contencioso nos termos da lei.
ARTIGO 52
(Exausto)

No procedimento tributrio vigora o princpio de exausto dos meios administrativos graciosos.

SECO II

Notificao e fundamentao

ARTIGO 53
(Direito notificao e fundamentao dos actos)

1. Sem prejuzo do disposto nos artigos 55, 56 e 57, os actos do procedimento tributrio, em qualquer fase do mesmo, que interfiram com direitos ou interesses legalmente protegidos, devem ser sempre notificados ao sujeito passivo ou ao seu representante legal, com a respectiva fundamentao. 2. A fundamentao deve ser expressa, atravs da exposio, ainda que sucinta, das razes de facto e de direito da deciso, equivalendo falta de fundamentao a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclaream concretamente a motivao o que constitui vcio de forma. 3. Sem prejuzo do disposto no n. 6 deste artigo, as notificaes devem ser assinadas pelo sujeito passivo ou a seu rogo, sempre que tenham por objecto actos ou decises susceptveis de alterarem a situao tributria do sujeito passivo ou a convocao para este assistir ou participar em actos ou diligncias, podendo ser efectuadas por carta registada com aviso de recepo. 4. Para efeitos do disposto no nmero anterior a comunicao dos servios postais para levantamento de carta registada remetida pela administrao fiscal deve sempre conter de forma clara a identificao do remetente. 5. Quando o sujeito passivo ou o representante se recusem a receber a notificao ou quando no seja possvel realiz-la por causas alheias administrao, e uma vez tentada por duas vezes, pelo menos, considera-se, para todos os efeitos legais, que a notificao foi realizada, devendo ser certificada por duas testemunhas. 6. As liquidaes de tributos peridicos feitas nos prazos previstos na lei so comunicadas por simples via postal. 7. Nos casos em que a legislao tributria prev a liquidao administrativa sem notificao individual, considera-se que o sujeito passivo notificado na data a partir da qual ele pode tomar conhecimento do montante da liquidao, atravs de editais ou outros meios adequados. 8. As notificaes referidas nos n.s 6 e 7 do presente artigo podem ser efectuadas, por Telefax ou via Internet, quando a administrao tributria tenha conhecimento do nmero de Telefax ou da caixa de correio electrnico do notificando e possa posteriormente confirmar o contedo da mensagem e o momento em que foi enviada.

1. No caso de notificao por carta registada com aviso de recepo, a notificao considera-se efectuada na data em que ele for assinado e tem-se por efectuada na prpria pessoa do notificando, mesmo quando o aviso de recepo haja sido assinado por terceiro presente no domiclio do sujeito passivo, presumindo-se neste caso que a carta foi oportunamente entregue ao destinatrio. 2. O distribuidor do servio postal procede notificao das pessoas referidas no nmero anterior por anotao do bilhete de identidade ou de outro documento oficial. 3. Caso o aviso de recepo seja devolvido ou no venha assinado, por o destinatrio se ter recusado a receb-lo ou no o ter levantado no prazo previsto no regulamento dos servios postais e no se comprovar que, entretanto, o sujeito passivo comunicou a alterao do seu domiclio fiscal, a notificao efectuada nos 15 dias seguintes devoluo, por nova carta registada com aviso de recepo, presumindo-se a notificao se a carta no tiver sido recebida ou levantada, sem prejuzo de o notificando poder provar justo impedimento ou a impossibilidade de comunicao da mudana de domiclio no prazo legal. 4. Quando a notificao for efectuada por Telefax ou via Internet, presume-se que foi feita na data de emisso, servindo de prova, respectivamente, a cpia do aviso de onde conste a meno de que a mensagem foi enviada com sucesso, bem como a data, hora e nmero de Telefax do receptor ou o extracto da mensagem efectuada pelo funcionrio, o qual includo no processo. 5. A presuno referida no nmero anterior pode ser ilidida por informao do operador sobre o contedo e data da emisso. 6. O acto de notificao nulo no caso de falta de indicao do autor do acto e, no caso de este o ter praticado no uso de delegao ou subdelegao de competncias, da qualidade em que decidiu, do seu sentido e da sua data. 7. A falta de notificao e de fundamentao acarreta a invalidade do acto de liquidao administrativa, sob a forma de nulidade, anulabilidade ou de inexistncia jurdica.
ARTIGO 55
(Notificaes dos representantes por procurao)

1. As notificaes dos interessados que tenham constitudo representante por procurao so feitas na pessoa deste. 2. Quando a notificao tenha em vista a prtica pelo interessado de acto pessoal, alm da notificao ao representante por procurao, enviada carta ao prprio interessado, indicando a data, o local e o motivo da comparncia. 3. As notificaes so feitas por carta ou aviso registados com aviso de recepo, dirigidos para o domiclio dos notificandos, podendo estes ser notificados pelo funcionrio competente quando encontrados no edifcio dos servios da administrao tributria.
ARTIGO 56
(Notificao das pessoas colectivas residentes)

1. As pessoas colectivas residentes so notificadas na pessoa de um dos seus administradores ou gerentes, de direito ou de facto, na sua sede, no domiclio destes ou em qualquer lugar onde se encontrem. 2. No podendo efectuar-se na pessoa do representante, a notificao realiza-se na pessoa de qualquer empregado, capaz de transmitir os termos do acto, que se encontre no local onde normalmente funcione a administrao das entidades referidas no n. 1.

22 DE MARO DE 2006 3. O disposto no nmero anterior no se aplica se a pessoa colectiva se encontrar em fase de liquidao ou falncia, caso em que a diligncia efectuada na pessoa do liquidatrio.
ARTIGO 57
(Notificao de estabelecimento estvel)

15 2. Salvo disposio legal em contrrio, igualmente de 20 dias o prazo para os interessados requererem ou praticarem quaisquer actos, promoverem diligncias, responderem sobre os assuntos acerca dos quais se devam pronunciar ou exercerem outros poderes no procedimento. 3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do artigo 279 do Cdigo Civil. 4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do procedimento ser imputvel ao sujeito passivo, por incumprimento dos seus deveres de colaborao, conforme previsto no artigo 107. 5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, a inobservncia do prazo pela administrao tributria no implica a caducidade da aco administrativa, mas faz presumir o seu indeferimento, para efeitos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso.
ARTIGO 60
(Prazos para a passagem de certides)

1. Os estabelecimentos estveis so notificados no domiclio, na pessoa de um dos seus representantes. 2. Aplica-se notificao dos estabelecimentos estveis, o disposto no n. 2 do artigo anterior.
ARTIGO 58
(Direito audio)

1. O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve ser notificado nos termos do artigo 53 para que possa exercer o direito de audio que lhe assiste, pronunciando-se sobre os factos relevantes para a deciso. 2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do procedimento: a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo sujeito passivo; b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, revises, recursos ou peties; c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal; d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria. 3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto, ela se revele desnecessria, nomeadamente quando: a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo; b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso concreto, se pr em risco a cobrana da receita. 4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na declarao do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso, recurso ou petio lhe for favorvel.
SECO III

1. As certides de actos e termos do procedimento tributrio, bem como de actos e termos judiciais, so obrigatoriamente passadas mediante a apresentao de pedido escrito ou oral, no prazo de 15 dias. 2. Em caso de pedido oral, este redigido a termo no servio da administrao tributria competente. 3. As certides podem ser passadas no prazo de 48 horas caso a administrao tributria disponha dos elementos necessrios e o sujeito passivo invoque fundamentadamente urgncia na sua obteno. 4. A validade de certides passadas pela administrao tributria que estejam sujeitas a prazo de caducidade pode ser prorrogada, a pedido dos interessados, por perodos sucessivos de um ano, que no podem ultrapassar trs anos, desde que no haja alterao dos elementos anteriormente certificados.
SECO IV

Do expediente interno

ARTIGO 62
Prazos (Recibos)

ARTIGO 59
(Prazos e forma do direito audio)

1. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao tributria na notificao do acto. 2. O direito de audio pode ser exercido oralmente ou por escrito, segundo determinao da administrao, mencionada na notificao e, tendo sido exercido oralmente deve ser reduzido a escrito. 3. O prazo do exerccio do direito de audio, no pode ser inferior a 8 dias nem superior a 15 dias. 4. Os elementos novos suscitados na audio dos sujeitos passivos so tidos obrigatoriamente em conta na fundamentao da deciso.
ARTIGO 60
(Prazos do procedimento)

Os servios da administrao tributria passam obrigatoriamente recibo das peties e de quaisquer outros requerimentos, exposies ou reclamaes, com meno dos documentos que os instruam e da data da apresentao, independentemente da natureza do procedimento administrativo ou processo judicial.
ARTIGO 63
(Extraco de verbetes e averbamentos)

1. Os actos do procedimento tributrio de mero expediente devem ser praticados no prazo de 20 dias, e os que no sejam de mero expediente devem ser praticados no prazo mximo de 30 dias, salvo disposio legal em sentido contrrio.

1. Dos procedimentos administrativos instaurados extrai-se verbetes, os quais contm o seu nmero, a data da autuao, nome, nmero de identificao tributria e domiclio do requerente ou reclamante, provenincia e montante da dvida. 2. No espao reservado a averbamentos, alm de quaisquer outras indicaes teis, anota-se, alm do respectivo nmero de identificao tributria, o novo domiclio do requerente ou reclamante, os nomes e domiclios dos representantes legais, por procurao e orgnicos e dos restantes responsveis solidrios ou subsidirios. 3. Sempre que exista, em relao ao interessado, algum verbete relativo a outro procedimento administrativo, extrai-se dele os elementos teis ao andamento do novo procedimento.

16
ARTIGO 64
(Consulta dos processos administrativos)

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 70
(Princpios do inquisitrio e da verdade material no procedimento)

Os documentos dos processos administrativos pendentes ou arquivados podem ser consultados pelas partes ou seus representantes.
ARTIGO 65
(Editais)

1. Quando, por falta de pagamento, nos termos da lei, houver lugar publicao de editais ou anncios relativos situao tributria individual do sujeito passivo, esta feita a expensas do interessado. 2. Os editais e os anncios publicados na imprensa so juntos aos restantes documentos do processo administrativo individual e colados numa folha em que se indicam o ttulo do jornal e a data e custo da publicao.
ARTIGO 66
(Restituio de documentos)

1. A administrao tributria deve, nas reclamaes, recursos e pedidos de reviso, realizar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da verdade material, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido. 2. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a averiguao dos factos, segundo os princpios mencionados no nmero anterior, implica a orientao do procedimento para a considerao das circunstncias do caso concreto. 3. Para prosseguir o objectivo referido nos nmeros anteriores, a administrao tributria deve considerar todas as circunstncias relevantes para o caso concreto, incluindo as favorveis ao sujeito passivo.
ARTIGO 71
(Tcnicas presuntivas e tipificaes)

Findo o procedimento administrativo, os documentos so restitudos ao interessado a seu pedido, sendo substitudos por certides do mesmo teor ou fotocpias autenticadas conforme os casos, tratando-se de documentos requisitados em reparties ou servios pblicos, desde que fique no processo a indicao da repartio ou servio e do livro e lugar respectivos.
ARTIGO 67
(Procedimentos administrativos concludos)

1. A averiguao dos factos relacionados com o caso concreto, nos termos do artigo anterior, no impede que a lei e regulamentos estabeleam presunes e limites ao mtodo de avaliao directa, nomeadamente, atravs da liquidao oficiosa, do mtodo de avaliao indirecta, do regime simplificado de tributao e de limites deduo de despesas ou encargos. 2. O disposto no nmero anterior no invalida que a aplicao dos tributos se dirija, fundamentalmente, tributao do rendimento real, tal como definido pela legislao tributria.
CAPTULO III

Os documentos dos procedimentos administrativos concludos, depois de mensalmente descarregados no registo geral, so arquivados no servio que os tenha instaurado, por ordem sequencial ou alfabtica, segundo um ndice geral alfabtico dos procedimentos administrativos e durante dez anos.
ARTIGO 68
(Obteno e valor probatrio dos documentos)

A administrao tributria e as suas faculdades e deveres

ARTIGO 72
(Delegao de poderes)

1. O conhecimento dos documentos existentes nos arquivos da administrao tributria, relativos s relaes jurdico-tributrias estabelecidas com os sujeitos passivos, pode ser obtido pelas seguintes formas: a) informao escrita; b) certido, fotocpia, reproduo de microfilme, reproduo de registo informtico ou reproduo de registo digital. 2. As cpias obtidas a partir dos suportes arquivsticos utilizados na administrao tributria tm a fora probatria do original, desde que devidamente autenticadas. 3. O interessado pode requerer, nos termos legais, o confronto das cpias referidas no nmero anterior com o original.
CAPTULO II

1. Salvo nos casos previstos na lei em contrrio, os rgos e servios da administrao tributria podem delegar a competncia do procedimento no seu imediato inferior hierrquico. 2. A competncia referida no nmero anterior pode ser subdelegada, com autorizao do delegante, salvo nos casos em que a legislao o proba.
ARTIGO 73
(Promoo da assistncia administrativa internacional)

Princpios de procedimento administrativo

ARTIGO 69
(Princpios de procedimento administrativo tributrio)

1. Cabe administrao tributria promover a troca de informaes entre Estados. 2. Para efeitos do nmero anterior, a administrao tributria deve regulamentar os termos da troca de informaes, tendo em conta, nomeadamente, os Estados e sujeitos passivos abrangidos, os tributos cobertos, as entidades a quem devem ser comunicadas as informaes, e a utilizao a ser feita. 3. Na determinao dos termos referidos no nmero anterior, a administrao tributria tem, especialmente, em conta os compromissos resultantes das convenes internacionais celebradas e ratificadas pelo Estado moambicano.
ARTIGO 74
(Contratao de outras entidades)

Para alm de outros princpios fixados nesta e noutras leis, a administrao tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de acordo com os princpios da legalidade, da igualdade, da proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da celeridade, no respeito pelas garantias dos sujeitos passivos.

1. A administrao tributria pode, nos termos da legislao tributria e no mbito das suas competncias, contratar o servio de quaisquer outras entidades para a colaborao em operaes

22 DE MARO DE 2006 de entrega e recepo de declaraes ou outros documentos ou de cobrana das obrigaes tributrias, desde que tal colaborao no envolva actos que interfiram com a soberania fiscal. 2. A administrao tributria pode igualmente, nos termos da legislao aplicvel, celebrar protocolos com entidades pblicas e privadas com vista realizao das suas atribuies.
ARTIGO 75
(Dever de confidencialidade)

17 2. No existe dever de deciso quando tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso do acto tributrio.
ARTIGO 77
(Dever de informar e de cooperar com os sujeitos passivos)

1. Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados a guardar sigilo sobre os dados recolhidos sobre a situao tributria dos sujeitos passivos e os elementos de natureza pessoal que obtenham no procedimento, nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional ou qualquer outro dever de segredo legalmente regulado. 2. Os dados e elementos referidos no nmero anterior s podem ser utilizados pelas entidades referidas no n. 1 para a efectiva aplicao dos tributos, no mbito da sua competncia. 3. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal aplicvel, a violao deste sigilo deve ser punida como falta disciplinar. 4. O dever de sigilo cessa em caso de: a) autorizao do sujeito passivo para a revelao da sua situao tributria; b) cooperao legal da administrao tributria com outras entidades pblicas, na medida dos seus poderes; c) assistncia mtua e cooperao da administrao tributria com as administraes tributrias de outros pases resultante de convenes internacionais a que o Estado Moambicano esteja vinculado, sempre que estiver prevista reciprocidade; d) colaborao com a justia nos termos do Cdigo de Processo Civil e Cdigo de Processo Penal. 5. O dever de confidencialidade comunica-se a quem, obtenha ao abrigo do nmero anterior, elementos protegidos pelo segredo fiscal, nos mesmos termos do sigilo da administrao tributria. 6. O dever de confidencialidade no prejudica o acesso do sujeito passivo de obter da administrao tributria informao sobre os dados da situao tributria de outros sujeitos passivos que sejam comprovadamente necessrios fundamentao da reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso, desde que expurgados de quaisquer elementos susceptveis de identificar a pessoa ou pessoas a que dizem respeito. 7. No colide com o dever de confidencialidade a publicao de rendimentos declarados ou apurados por categorias de rendimentos, de sujeitos passivos, de sectores de actividades ou outras, de acordo com listas publicadas pela administrao tributria a fim de assegurar a transparncia e publicidade. 8. Quem, em virtude dos contratos e protocolos referidos nos artigos anteriores, tomar conhecimento de quaisquer dados relativos situao tributria dos sujeitos passivos fica igualmente sujeito ao dever de confidencialidade.
ARTIGO 76
(Princpio de deciso)

1. A cooperao da administrao tributria com os sujeitos passivos compreende, nomeadamente: a) a informao pblica, regular e sistemtica, sobre os seus direitos e obrigaes; b) a publicao das orientaes genricas sobre a interpretao das normas tributrias; c) a assistncia necessria ao cumprimento dos deveres acessrios; d) a notificao do sujeito passivo ou demais interessados para esclarecimento das dvidas sobre as suas declaraes ou documentos; e) o esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas sobre a interpretao e aplicao das normas tributrias; f) a informao vinculativa sobre as situaes tributrias ou os pressupostos ainda no concretizados dos benefcios fiscais; g) o acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante, aos seus processos individuais ou, nos termos da lei, queles em que tenham interesse directo, pessoal e legtimo. 2. A publicao dos elementos referidos nas alneas b), e) e f) do n. 1 faz-se no jornal oficial ou nos termos a definir por despacho do Ministro da rea das finanas. 3. A administrao tributria providencia anualmente a publicao integral, da legislao tributria actualizada. 4. A publicao referida no nmero anterior pode ser feita atravs da Internet ou por outros meios considerados adequados.
CAPTULO IV
Disposies gerais de liquidao

ARTIGO 78
(Liquidao)

1. A liquidao implica a determinao da matria tributvel, dirige-se ao apuramento do montante de tributo a pagar e inclui a autoliquidao efectuada pelo sujeito passivo, as retenes na fonte, e a liquidao efectuada pela administrao tributria. 2. A liquidao faz-se com base nas declaraes do sujeito passivo ou em informaes disponveis. 3. Nos termos do disposto no artigo 53, a liquidao definitiva quando notificada ao sujeito passivo.
ARTIGO 79
(Apresentao de declaraes de imposto)

1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos da sua competncia que lhe sejam apresentados por meio de reclamaes, recursos, pedidos de reviso, exposies, queixas ou quaisquer outros meios procedimentais previstos na lei, pelos sujeitos passivos ou por quem tiver interesse legtimo.

1. O sujeito passivo deve, nos casos previstos na legislao tributria, apresentar declaraes de imposto, segundo as modalidades, formas e prazos nela prescritas. 2. As declaraes de imposto devem ser devidas, completa e claramente preenchidas, sob pena de se sujeitarem as consequncias previstas na legislao tributria relativas a essas faltas ou omisses. 3. As declaraes de imposto, caso possam ser recusadas pela administrao tributria, devido gravidade das omisses ou insusceptibilidade de compreenso do seu contedo se revelam inadequadas, sujeitam-se ainda s consequncias da sua entrega fora de prazo.

18 4. As declaraes de imposto podem ser objecto de rectificao e de correco de erros materiais ou de clculo, nos termos previstos na legislao tributria, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.
ARTIGO 80
(Dever de autoliquidao)

I SRIE NMERO 12 5. Da apresentao das declaraes de substituio no pode resultar a ampliao dos prazos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso do acto da administrao tributria, que seriam aplicveis caso no tivessem sido apresentadas. 6. Para todos os efeitos, considera-se declarao originria a declarao de substituio apresentada dentro dos prazos estabelecidos para a primeira.
ARTIGO 82
(Liquidao oficiosa)

1. Quando a autoliquidao obrigatria, nos casos previstos na legislao tributria, cabe ao sujeito passivo efectu-la nas respectivas declaraes de imposto. 2. Quando a declarao de imposto seja apresentada, sem que se tenha procedido autoliquidao, quando esta obrigatria, a liquidao tem por base os elementos constantes da declarao, desde que esta seja apresentada dentro dos prazos legais ou antes de a administrao ter procedido liquidao oficiosa. 3. Se o sujeito passivo, obrigado a autoliquidar o imposto, no apresentar a declarao dentro do prazo legal, aplica-se o disposto no artigo 82.
ARTIGO 81
(Declarao de substituio)

1. Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos sujeitos passivos, mencionadas no artigo 79, estas podem ser substitudas: a) seja qual for a situao da declarao a substituir, se ainda no tiver decorrido o prazo legal da respectiva entrega; b) sem prejuzo das sanes aplicveis, nos seguintes prazos: i. nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal de entrega da declarao, seja qual for a situao da declarao a substituir; ii. at ao termo do prazo legal de reclamao graciosa, recurso hierrquico ou recurso contencioso do acto de liquidao, no caso de correco de erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto de montante inferior ao liquidado com base na declarao apresentada; iii. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, se ainda no tiver havido liquidao, no caso de correco de erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto de montante inferior ao que resultaria do liquidado com base na declarao apresentada; iv. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, no caso de correco de erros imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto superior ao anteriormente liquidado. 2. Nos casos mencionados na alnea b) do n. 1, o sujeito passivo deve, em qualquer caso, entregar uma declarao de substituio e efectuar o pagamento em falta, no prazo de 30 dias, a contar da tomada de conhecimento do facto, e desde que no tenham expirado os prazos referidos na mesma alnea b). 3. Para efeitos da aplicao do disposto na subalnea ii) da alnea b) do n. 1, a declarao de substituio deve ser apresentada no servio local da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo. 4. Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram de divergncia entre o sujeito passivo e o servio na qualificao de actos, factos ou documentos, o servio competente deve mudar a declarao de substituio em reclamao graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.

1. Sem prejuzo do disposto na legislao tributria, a falta de entrega dentro do prazo legal da declarao peridica ou outras declaraes com base nas quais a administrao tributria determina, avalia ou comprova a matria colectvel, bem como a tomada de conhecimento de factos tributrios ou elementos dos mesmos no declarados pelo sujeito passivo ou diferentes dos declarados por este e do suporte probatrio necessrio, d lugar a liquidao oficiosa, a qual pode ter por base o rendimento tributvel de perodos anteriores, os elementos recolhidos na sequncia de fiscalizao ou outros elementos de que a administrao tributria possua. 2. O disposto no nmero anterior abrange os casos em que o montante dos reembolsos efectuados pela administrao tributria no coincida com o solicitado pelo sujeito passivo, por aquela ter tomado conhecimento de factos tributrios ou elementos dos mesmos no declarados por este, ou diferentes dos declarados por este.
ARTIGO 83
(Tributo liquidado superior ao devido)

1. Quando, por motivos no imputveis ao sujeito passivo, tenha sido liquidado tributo superior ao devido, procede-se anulao da parte do tributo que se mostrar indevido, na sequncia dos procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso. 2. Anulada a liquidao, procede-se, imediatamente, ou no prazo fixado pelo tribunal, se for caso disso, ao reembolso do tributo indevido ou ao abatimento contra qualquer outro tipo de tributo, no caso de dvida, nos termos a regulamentar.
ARTIGO 84
(Liquidao adicional)

Dentro do prazo de caducidade, a administrao tributria pode proceder a liquidao adicional sempre que, depois de liquidado e pago o tributo, seja exigvel um montante superior, em virtude de correces efectuadas na sequncia da reviso da liquidao ou de exame contabilidade, posterior liquidao.
ARTIGO 85
(Notificao da liquidao)

1. As liquidaes efectuadas pela administrao tributria devem ser notificadas ao sujeito passivo nos termos do artigo 53. 2. A notificao das liquidaes deve incluir a seguinte informao: a) nome do sujeito passivo; b) nmero de identificao tributria; c) a data da notificao; d) o facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio; e) o montante liquidado, juros e multas;

22 DE MARO DE 2006 f) o pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo; g) o lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento; h) a fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria tributvel em relao declarada pelo sujeito passivo; i) os procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso que possam ser exercidos, com indicao de prazos e rgos competentes.
ARTIGO 86
(Caducidade)

19
ARTIGO 91
(Avaliao indirecta)

1. A avaliao indirecta dirige-se determinao da base tributria segundo critrios ou parmetros que exprimem o tipo mdio de capacidade contributiva. 2. A tributao com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente realizou faz parte da avaliao indirecta. 3. A avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos e condies expressamente previstos na lei.
ARTIGO 92
(Pressupostos para a aplicao de mtodos indirectos)

1. O direito da administrao tributria de liquidar os tributos caduca, se a liquidao no for validamente notificada ao sujeito passivo no prazo de cinco anos, desde que a lei no fixe outro prazo. 2. O prazo de caducidade conta-se desde o incio do ano civil seguinte quele em que tiver ocorrido o facto tributrio. 3. O prazo de caducidade s se suspende em caso de litgio judicial de cuja resoluo dependa a liquidao do tributo, desde o seu incio at ao trnsito em julgado da deciso.
ARTIGO 87
(Reconhecimento oficioso)

A caducidade reconhecida oficiosamente, no sendo necessria a sua invocao pelo sujeito passivo.
CAPTULO V

Determinao da base tributria

ARTIGO 88
(Base tributria)

1. A base tributria determinada, em regra, pelo mtodo de avaliao directa; 2. Nos casos e segundo os pressupostos e parmetros previstos nesta Lei e em outras disposies tributrias, a determinao da base pode ser indirecta. 3. A legislao tributria pode ainda estabelecer regimes de tributao simplificada.
ARTIGO 89
(Avaliao directa)

1. A determinao da base tributria por mtodos indirectos verifica-se sempre que ocorra algum dos seguintes factos: a) inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos nos cdigos de imposto, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao; b) recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte legalmente exigidos, bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; c) existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de simulao da realidade perante a administrao tributria; d) erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. 2. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos, bem como a no exibio imediata daquela ou destes s determinam a aplicao dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado na legislao para regularizao ou apresentao, sem que se mostre cumprida a obrigao. 3. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a 15 dias nem superior a 30 dias e no prejudica a aplicao da sano que corresponder infraco eventualmente praticada.
ARTIGO 93
(Parmetros a utilizar pelos mtodos indirectos)

1. A avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento real ou do valor real dos bens, segundo os critrios estabelecidos na lei, fundamentalmente orientados para a considerao e averiguao de cada caso individualmente. 2. A avaliao directa est relacionada com os princpios da investigao e da verdade material, nos termos anteriormente referidos. 3. A determinao da base tributria segundo o regime de avaliao directa compete, nos termos da legislao que disciplina cada tributo, administrao tributria, que deve utilizar as declaraes e documentos exigidos ao sujeito passivo para determinar a matria colectvel.
ARTIGO 90
(Parmetros da avaliao directa)

No caso de rendimentos empresariais e profissionais das pessoas singulares, e de rendimentos das pessoas colectivas, a avaliao directa assenta na contabilidade organizada ou, nos casos admitidos por lei, no regime de escriturao simplificada.

1. A determinao da base tributria, segundo mtodos indirectos, baseia-se em todos os elementos de que a administrao tributria disponha, nomeadamente: a) as margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestao de servios ou compras e fornecimentos de servios de terceiros; b) as taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector; c) os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias primas e outros custos directos; d) os elementos e informaes declarados administrao tributria, incluindo os relativos a outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes econmicas com o sujeito passivo; e) a localizao e dimenso das unidades produtivas; f) os custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade; g) a matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela administrao tributria.

20 2. Compete ao Conselho de Ministros definir os elementos referidos no nmero anterior.

ARTIGO 94
(Competncia e fundamentao)

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 97
(Reconhecimento dos benefcios fiscais)

1. Os mtodos indirectos so aplicados pelo rgo competente da administrao tributria. 2. A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos e com os fundamentos previstos na presente Lei especifica os motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel ou descreve o afastamento da matria tributvel do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade de base cientfica, a que se refere o artigo seguinte e indica os critrios utilizados na sua determinao. 3. Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento dos indicadores objectivos de actividade de base cientfica a fundamentao deve tambm incluir as razes da no aceitao das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo nos termos da presente Lei.
ARTIGO 95
(Regime simplificado de tributao)

Salvo disposio em contrrio e sem prejuzo dos direitos resultantes da informao vinculativa a que se refere o artigo 101, o reconhecimento dos benefcios fiscais depende da iniciativa dos interessados e da prova da verificao dos pressupostos do seu reconhecimento, nos termos da legislao aplicvel.
CAPTULO VI
Actividade da administrao tributria
SECO I

(Regulamentao, consultas e informaes vinculativas)

ARTIGO 98
(Regulamentao)

Dentro dos limites de competncia da lei, o Conselho de Ministros pode, no mbito das suas competncias, complementar a legislao tributria que for necessria para o estabelecimento de orientaes genricas pela administrao tributria.
ARTIGO 99
(Orientaes genricas)

1. O regime simplificado de tributao assenta na determinao da base tributria pela aplicao de indicadores especficos definidos para os diferentes sectores de actividade econmica pelo Ministro da rea das Finanas ou segundo coeficientes tcnicos definidos na legislao tributria. 2. O regime simplificado de tributao aplica-se aos sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, e em relao aos quais se verifiquem os seguintes pressupostos cumulativos, sem prejuzo do disposto na legislao aplicvel: a) no sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, nem tenham optado por ela; b) no ultrapassem um volume total anual de negcios, definido na legislao aplicvel; c) no tenham optado pelo regime de escriturao simplificada, nos casos admitidos pela legislao; d) no tenham optado pelo regime geral de avaliao directa ou a ele no renunciem nos termos e condies previstos na legislao tributria.
ARTIGO 96
(Correces da base tributria devido a relaes especiais)

1. A concretizao da legislao tributria deve ser feita por orientaes genricas aprovadas nos termos do artigo anterior e constantes de regulamentos e instrumentos de idntica natureza. 2. Devem ser tambm aprovadas orientaes genricas, para fixar uma interpretao administrativa uniforme da lei tributria, especialmente em relao a normas cujo sentido suscite dvidas. 3. As orientaes genricas publicadas vinculam a administrao tributria, se no forem declaradas ilegais pelos tribunais.
ARTIGO 100
(Consultas)

Sempre que a legislao tributria permita que a matria tributvel seja corrigida com base nas relaes especiais entre o sujeito passivo e terceiras pessoas e verificando-se o estabelecimento de condies diferentes das que se verificariam sem a existncia de tais relaes, a fundamentao das correces obedece aos seguintes requisitos: a) descrio das relaes especiais; b) descrio dos termos em que, nomeadamente, decorrem operaes da mesma natureza entre pessoas independentes em idnticas circunstncias; c) descrio e qualificao do montante efectivo que serviu de base correco.

1. Os sujeitos passivos podem ser esclarecidos pelo competente servio tributrio acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir. 2. As consultas devem ser colocadas, por escrito, ao rgo competente para responder questo, com clareza e a extenso necessrias, incluindo antecedentes e circunstncias do caso, as dvidas de interpretao da lei aplicvel e os demais dados e elementos que possam contribuir para a resposta por parte da administrao tributria. 3. As consultas podem ser tambm formuladas por organizaes sindicais, patronais, associaes de consumidores, associaes empresariais e profissionais, quando se refiram a questes que afectem a generalidade dos seus membros e associados.
ARTIGO 101
(Informaes vinculativas)

1. A pedido do sujeito passivo a entidade competente da administrao tributria pode emitir informaes vinculativas respeitantes aplicao das normas tributrias a um determinado acto ou negcio jurdico, ao cumprimento dos seus deveres acessrios e aos pressupostos ainda no concretizados dos benefcios fiscais. 2. A informao s tem carcter vinculativo relativamente ao acto ou negcio jurdico relativamente ao qual foi pedida e desde que no seja declarada ilegal por deciso judicial.

22 DE MARO DE 2006 3. A informao tem carcter vinculativo se o sujeito passivo tiver prestado correctamente todas as informaes jurdico-fiscais relevantes, relacionadas com o acto ou negcio jurdico e estes tiverem sido realizados formal e materialmente em consonncia com o pedido requerido. 4. Quando a informao disser respeito aos pressupostos de qualquer benefcio fiscal dependente de reconhecimento, os interessados no ficam dispensados de o requerer autonomamente nos termos da lei. 5. Apresentado o pedido de reconhecimento de benefcio fiscal que tenha sido precedido do pedido de informao vinculativa, este lhe apensado a requerimento do interessado, devendo a entidade competente para a deciso conformar-se com a anterior informao, na medida em que a situao hipottica objecto do pedido de informao vinculativa coincida com a situao de facto objecto do pedido de reconhecimento, sem prejuzo das medidas de controlo do benefcio fiscal exigidas por lei. 6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, ficam vinculados os servios da administrao tributria s informaes vinculativas por eles emitidas a partir da notificao, no podendo proceder de forma diversa, salvo em cumprimento de deciso judicial.
SECO II

21
ARTIGO 103
(Limites actividade de comprovao e fiscalizao)

Comprovao e fiscalizao

ARTIGO 102
(Comprovao e fiscalizao)

1. A administrao tributria pode comprovar e investigar os factos, actos, situaes, actividades, exploraes e demais circunstncias que integrem ou condicionem o facto tributrio. 2. Os rgos competentes podem, quando necessrio para obter elementos relacionados com a prova, desenvolver todas as diligncias necessrias ao apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos, nomeadamente: a) aceder livremente s instalaes ou locais onde possam existir elementos relacionados com a sua actividade ou com a dos demais obrigados fiscais; b) aceder habitao do sujeito passivo, se nela se realizarem total ou parcialmente, as actividades objecto de tributao, mas no o podem fazer antes do nascer nem depois do pr do sol, sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo 103; c) examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade ou escriturao, bem como todos os elementos susceptveis de esclarecer a sua situao tributria; d) aceder, consultar e testar o seu sistema informtico, incluindo a documentao sobre a sua anlise, programao e execuo; e) solicitar a colaborao de quaisquer entidades pblicas, necessria ao apuramento da sua situao tributria ou de terceiros com quem mantenham relaes econmicas; f) requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras entidades oficiais; g) requisitar a terceiros informaes respeitantes ao sujeito passivo; h) utilizar as instalaes do sujeito passivo quando essa utilizao for necessria ao exerccio da aco inspectiva.

1. O acesso informao protegida pelo sigilo profissional, bancrio ou qualquer outro dever de sigilo regulado pela legislao aplicvel. 2. O procedimento da inspeco e os deveres de colaborao so os adequados e proporcionais aos objectivos a prosseguir, s podendo haver mais de um procedimento externo de fiscalizao, respeitante ao mesmo sujeito passivo, tributo e perodo de tributao, mediante deciso fundamentada, com base em factos novos, do dirigente mximo do servio. 3. O disposto no nmero anterior no se aplica, se a fiscalizao visar apenas a confirmao dos pressupostos de direitos que o sujeito passivo invoque, perante a administrao tributria, e sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito passivo, por meio de inspeco ou inspeces, dirigidas a terceiros com quem mantenha relaes econmicas. 4. A falta de colaborao na realizao das diligncias previstas nesta seco s legtima quando as mesmas impliquem: a) o acesso habitao do sujeito passivo, se no forem respeitados e observados os pressupostos estabelecidos no artigo anterior; b) a consulta de elementos abrangidos pelo segredo profissional, bancrio ou qualquer outro dever de sigilo legalmente regulado, salvo consentimento do titular; c) o acesso a factos da vida ntima dos cidados; d) a violao dos direitos de personalidade e outros direitos, liberdades e garantias dos cidados, nos termos e limites previstos na Constituio e na lei. 5. Em caso de oposio do sujeito passivo, com ou sem fundamento em algumas das circunstncias referidas no nmero anterior, a diligncia s pode ser realizada mediante autorizao ordenada por autoridade judicial competente, com base em pedido fundamentado da administrao tributria.
ARTIGO 104
(Meios de comprovao)

1. O valor dos rendimentos, bens e outros elementos declarados do facto tributrio pode ser comprovado pela administrao tributria com recurso aos seguintes meios: a) comparao entre os montantes declarados e as taxas e valores mdios referidos nas alneas a), b), c) e f) do n. 1 do artigo 93; b) preos mdios no mercado; c) quaisquer outros meios previstos na lei. 2. O sujeito passivo pode promover a designao de um perito, dentro do prazo do procedimento de reclamao, se a proposta de avaliao da administrao tributria exceder em mais 10% o montante que resulta dos elementos apresentados pelo sujeito passivo. 3. Verificados os pressupostos previstos no nmero anterior, o perito designado pela administrao tributria, a partir de uma lista de peritos indicados por acordo entre a administrao tributria e as associaes econmicas. 4. A administrao tributria goza do princpio da livre apreciao da prova. 5. Os honorrios do perito so pagos pelo sujeito passivo.
ARTIGO 105
(Competncia para a comprovao e fiscalizao)

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao tributria.

22
CAPTULO VII

I SRIE NMERO 12 2. O dever de colaborao diz respeito, especialmente, comunicao completa e verdadeira de factos relevantes para a tributao e apresentao dos meios de prova existentes.
ARTIGO 108
(Dever de esclarecimento)

Organizao da contabilidade e prestao de informaes e outros deveres de colaborao

ARTIGO 106
(Organizao da contabilidade e deveres de escriturao)

1. O sujeito passivo que, nos termos da legislao tributria, seja obrigado a organizar a sua contabilidade, deve faz-lo, registando todos os dados segundo as regras aplicveis, sempre de forma adequada ao apuramento do tributo e fiscalizao da contabilidade em tempo razovel. 2. O sujeito passivo, que no seja obrigado a possuir contabilidade organizada, deve cumprir as respectivas obrigaes de escriturao previstas na legislao aplicvel, nomeadamente, possuir os livros de registo por ela enumerados, efectuar os lanamentos segundo as formas e os prazos por ela estabelecidos, e possuir e guardar os documentos comprovativos. 3. Os deveres referidos nos nmeros anteriores devem ser cumpridos de forma completa, correcta, atempada, fundamentada e ordenada cronologicamente. 4. Quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro ou demais documentos exigidos nesta Lei ou em outras disposies tributrias for escrito noutra lngua que no a portuguesa, obrigatria a apresentao da sua traduo nesta lingua, se assim exigido pela administrao tributria. 5. Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser emitida na lngua e na moeda nacional. 6. A utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos deve estar devidamente esclarecida na contabilidade. 7. Os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser claramente perceptveis desde o seu nascimento sua concluso. 8. A escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos previstos na legislao aplicvel, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas. 9. Os livros, registos e outra documentao exigida pela legislao, incluindo a contabilidade registada por meios informticos e os microfilmes, devem ser conservados em boa ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria. 10. O sujeito passivo, que distribua a sua actividade por mais de um estabelecimento, deve centralizar a escriturao relativa s operaes realizadas em todos, num deles, escolhido segundo os critrios determinados na legislao tributria. 11. Os deveres estabelecidos neste artigo valem tambm para o caso de o sujeito passivo organizar contabilidade, livros e registos, sem estar obrigado a isso. 12. O sujeito passivo deve emitir e conservar os recibos, facturas e documentos equivalentes exigidos pela legislao aplicvel, de forma devida e completa, e claramente preenchidos e assinados, sob pena de se sujeitar s consequncias estabelecidas para essas faltas ou omisses.
ARTIGO 107
(Dever de colaborao)

Sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos equivalentes no forem considerados claros ou neles se verifiquem faltas ou omisses, a administrao tributria deve notificar o sujeito passivo ou o seu representante para prestarem os devidos esclarecimentos.
ARTIGO 109
(Contedo do dever de esclarecimento)

1. O dever de esclarecimento diz respeito a todas as dvidas relativas s obrigaes tributrias, quer resultem de faltas, omisses ou de quaisquer outras razes fundamentadas e tm por fim o apuramento da situao tributria em causa. 2. Os esclarecimentos tributrios devem corresponder verdade.
ARTIGO 110
(Prazo e forma do dever de esclarecimento)

1. Sem prejuzo do disposto noutra legislao tributria, a administrao tributria deve fixar o prazo para o sujeito passivo ou o seu representante prestarem os esclarecimentos solicitados, o qual no deve exceder quinze dias. 2. A administrao tributria pode, em casos devidamente justificados, estabelecer um prazo diferente do referido no nmero anterior. 3. Os esclarecimentos tributrios devem ser prestados por escrito, ou oralmente, consoante seja adequado. 4. A administrao tributria deve reduzir a escrito os esclarecimentos prestados oralmente. 5. Os esclarecimentos tributrios devem ser acompanhados pela documentao exigida pela administrao tributria. 6. No caso de o sujeito passivo obrigado prestao de esclarecimentos tributrios detectar que os esclarecimentos prestados administrao tributria no foram correctos, ou que foram incompletos, deve proceder imediatamente s correces devidas. 7. Sem prejuzo da sano aplicvel, as omisses, inexactides ou no cumprimento do dever de prestar esclarecimentos podem implicar a correco unilateral pela administrao tributria dos elementos apresentados pelo sujeito passivo e a liquidao oficiosa dos tributos.
ARTIGO 111
(Dever de boa prtica tributria dos representantes)

Aos representantes de pessoas singulares e quaisquer outras pessoas que exeram funes de administrao em pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas incumbe, nessa qualidade, o cumprimento dos deveres tributrios das entidades por si representadas.
ARTIGO 112
(Retenes na fonte e entrega do tributo retido)

1. O sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, tendo em vista o integral cumprimento das obrigaes legais.

Nos casos em que a lei prev reteno na fonte, os substitutos tributrios so obrigados: a) a deduzir aos rendimentos, no acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao

22 DE MARO DE 2006 disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, as importncias correspondentes aplicao das taxas previstas na lei; b) a entregar as importncias referidas de um modo correcto e tempestivo administrao tributria; c) a entregar aos substitudos documento comprovativo dos montantes de rendimento e do tributo retido na fonte no ano anterior a que se refere a alnea a) do presente artigo; d) a manter registos separados dos rendimentos pagos a cada substitudo, bem como dos tributos retidos e entregues administrao tributria; e) a entregar administrao tributria uma declarao relativa aos rendimentos deduzidos, nos casos e segundo a forma prevista na legislao aplicvel.
ARTIGO 113
(Identificao do substitudo)

23
ARTIGO 116
(Declaraes e outros elementos dos sujeitos passivos)

1. Presumem-se verdadeiras e de boa f as declaraes dos sujeitos passivos apresentadas nos termos previstos na lei, bem como os dados e apuramentos inscritos na sua contabilidade ou escrita, quando estas estiverem organizadas de acordo com a legislao aplicvel. 2. A presuno referida no nmero anterior no se verifica quando: a) as declaraes, contabilidade ou escrita revelarem omisses, erros, inexactides ou indcios fundados de que no reflectem ou impedem o conhecimento da matria tributvel real do sujeito passivo; b) o sujeito passivo no cumprir os deveres que lhe couberem de esclarecimento da sua situao tributria, salvo quando nos termos da presente Lei, for legtima a recusa da prestao de informaes; c) a matria tributvel do sujeito passivo se afastar significativamente para menos, sem razo justificada, dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-cientfica referidos na presente Lei. 3. A fora probatria dos dados informticos dos sujeitos passivos depende, salvo o disposto em legislao especial, do fornecimento da documentao relativa sua anlise, programao e execuo e da possibilidade de a administrao tributria os confirmar.
ARTIGO 117

1. As entidades devedoras ou pagadoras de rendimentos, bem como as entidades intermedirias na alienao de valores mobilirios devem identificar os beneficirios dos rendimentos, os quais, salvo prova em contrrio, so considerados beneficirios efectivos dos mesmos. 2. Para efeitos do nmero anterior, as entidades referidas devem possuir registo actualizado do nome, nmero de identificao tributria e domiclio do beneficirio ou do seu representante.
CAPTULO VIII

(Confisso)

A prova
ARTIGO 114
(Meios de prova)

1. A confisso dos sujeitos passivos respeita exclusivamente aos pressupostos de facto. 2. No vlida a confisso quando se refira aplicao das normas legais.
ARTIGO 118
(Presuno de titularidade de bens, direitos e actividades)

No procedimento, o rgo instrutor utiliza todos os meios de prova legalmente previstos que sejam necessrios ao correcto apuramento dos factos, podendo juntar actas e documentos, tomar nota de declaraes de qualquer natureza do sujeito passivo ou outras pessoas e promover a realizao de percias ou inspeces oculares.
ARTIGO 115
(nus da prova e de alegao)

A administrao tributria tem o direito de considerar como titular de qualquer bem, direito, empresa, servio, actividade, explorao ou funo, quem figure como tal nos registos fiscais ou outros de carcter pblico, salvo prova em contrrio.
ARTIGO 119
(Valor probatrio)

1. O princpio da investigao obriga a administrao tributria a realizar todas as diligncias necessrias descoberta da verdade, averiguando todos os factos relacionados com a situao tributria em litgio, independentemente de quem os invoque. 2. No processo de determinao e liquidao do tributo, a inverso do nus da prova da incorreco ou irregularidade detectada pela administrao tributria constitue obrigao do sujeito passivo. 3. O sujeito passivo deve carrear para o procedimento os elementos de prova dos factos por ele invocados. 4. Quando os elementos de prova dos factos invocados estiverem em poder da administrao tributria, o nus de alegao do sujeito passivo considera-se satisfeito, caso o interessado tenha procedido sua correcta identificao junto daquela administrao.

1. As informaes prestadas pela inspeco tributria fazem f, quando fundamentadas e se basearem em critrios objectivos, nos termos da lei. 2. As cpias obtidas a partir dos dados registados informaticamente ou de outros suportes arquivsticos da administrao tributria tm a fora probatria do original, desde que devidamente autenticadas. 3. A autenticao pode efectuar-se pelos meios genericamente definidos pelo dirigente mximo do servio competente. 4. So abrangidas pelo n. 1 as informaes prestadas pelas administraes tributrias estrangeiras ao abrigo de convenes internacionais de assistncia mtua a que o Estado moambicano esteja vinculado, sem prejuzo da prova em contrrio do sujeito passivo ou interessado.

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CAPTULO IX
Reclamao graciosa, reviso e recurso hierrquico
SECO I

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 123
(Declarao de incompetncia)

Disposies gerais

1. A incompetncia do rgo da administrao tributria pode ser declarada oficiosamente ou a requerimento do interessado. 2. A actuao dos particulares perante rgos incompetentes produz efeitos jurdicos. 3. Se o rgo da administrao tributria se considerar incompetente deve adoptar uma das seguintes decises: a) remeter directamente a declarao e respectiva documentao ao rgo que considere competente; b) devolver a declarao e respectiva documentao ao interessado.
ARTIGO 124
(Conflitos de competncia)

ARTIGO 120
(Legitimidade)

1. Tm legitimidade nos procedimentos tributrios de reclamao, reviso e recurso hierrquico, alm da administrao tributria, os sujeitos passivos com capacidade tributria de exerccio e seus representantes legais, voluntrios ou orgnicos, nos termos definidos nos artigos 16, 17 e 18 desta Lei, e quaisquer outras pessoas que provem interesse legalmente protegido. 2. A legitimidade dos responsveis subsidirios ocorre quando contra eles reverte a execuo fiscal ou quando requerida qualquer providncia cautelar de garantia dos crditos tributrios.
ARTIGO 121
(Competncia material da administrao tributria)

1. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre diferentes servios do mesmo rgo da administrao tributria nacional ou autrquica so resolvidos pelo seu dirigente mximo. 2. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre servios tributrios nacionais e autrquicos so resolvidos pelo Ministro da rea das Finanas. 3. Os demais conflitos de competncia so resolvidos pelo Tribunal Administrativo. 4. Salvo disposio em contrrio, o interessado deve requerer a resoluo do conflito de competncia no prazo de 30 dias aps a notificao da deciso ou do conhecimento desta.
ARTIGO 125
(Invalidade dos actos)

So materialmente competentes para os procedimentos tributrios regulados nesta Lei, os rgos ou servios centrais e locais da administrao tributria para os tributos nacionais no aduaneiros, os rgos ou servios centrais, regionais e locais das Alfndegas para os tributos da competncia destas e os servios da autarquia indicados pela legislao das finanas autrquicas, para os tributos autrquicos.
ARTIGO 122
(Competncia territorial da administrao tributria)

1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, so territorialmente competentes para os procedimentos tributrios de reclamao, reviso, recurso hierrquico e execuo fiscal regulados nesta Lei: a) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao tributria nacional: i. do domiclio fiscal do sujeito passivo, para os impostos sobre o rendimento, o IVA, os impostos sobre o consumo especficos e o imposto sobre veculos; ii. do local da situao dos bens para o caso da SISA e do Imposto sobre Sucesses e Doaes; iii. da liquidao, para outros tributos segundo o previsto na legislao aplicvel. b) os servios autrquicos do domiclio do sujeito passivo, para os impostos autrquicos e no caso de impostos autrquicos sobre o patrimnio, o local da situao dos bens; c) os rgos ou servios centrais, regionais e locais das Alfndegas com jurisdio sobre o local da ocorrncia da infraco, da situao dos bens, do desembarao ou liquidao para os tributos aduaneiros; d) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao nacional ou os servios locais ou autrquicos da rea em que se utilize o domnio pblico, se preste o servio ou se realize a actividade ou a obra para as taxas e contribuies especiais nacionais ou autrquicas, respectivamente; 2. Salvo disposio em contrrio, a competncia do servio determina-se no incio do procedimento, sendo irrelevantes as alteraes de facto ou de direito posteriores.

1. Os actos ilegais da administrao tributria so anulveis, atravs dos procedimentos previstos neste captulo, sem prejuzo do recurso contencioso dos mesmos, regulada pela lei de processo judicial tributrio, e do disposto nos nmeros seguintes. 2. So nulos os actos da administrao tributria a que falte qualquer elemento essencial previsto na legislao tributria, ou para os quais a mesma legislao comine expressamente essa forma de invalidade, nomeadamente: a) os que emanem de rgos manifestamente incompetentes; b) os que constituam crime; c) os que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental; d) os praticados sob coaco; e) os que caream em absoluto de forma legal ou que prescindam totalmente do procedimento legal estabelecido para os mesmos; f) os que ofendam o caso julgado. 3. So inexistentes, total ou parcialmente, os actos que desrespeitem totalmente os elementos essenciais de procedimento, as normas de incidncia tributria ou as normas sobre o contedo de benefcios fiscais. 4. A nulidade ou inexistncia dos actos s podem ser declaradas em recurso hierrquico ou recurso contencioso e podem ser reconhecidas oficiosamente ou suscitadas por qualquer interessado, dentro do prazo de prescrio.

22 DE MARO DE 2006
SECO II

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ARTIGO 129
(Inexistncia do efeito suspensivo)

Procedimento de reclamao graciosa

ARTIGO 126
(Reclamao graciosa)

O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou parcial dos actos da administrao tributria, dirigido ao servio que aprovou o acto e depende da iniciativa do sujeito passivo ou interessado, quando se verifiquem quaisquer ilegalidades excepto a nulidade e a inexistncia jurdica referidas nos n.s 2 e 3 do artigo 125. Artigo 127 (Fundamentos da reclamao graciosa) 1. Constitui fundamento de reclamao graciosa qualquer ilegalidade, nomeadamente: a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou parcial do facto tributrio; b) incompetncia; c) ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida; d) preterio de outras formalidades legais. 2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido apresentado recurso contencioso com o mesmo fundamento.
ARTIGO 128
(Prazos de reclamao)

A reclamao graciosa no tem efeito suspensivo, salvo quando for prestada garantia adequada, nos termos da presente Lei, a requerimento do sujeito passivo, a apresentar com a petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo competente.
ARTIGO 130
(Cumulao de pedidos)

1. Na reclamao graciosa pode haver cumulao de pedidos quando o rgo instrutor entenda, fundamentadamente, no haver prejuzo para a celeridade da deciso. 2. A cumulao de pedidos depende da identidade do tributo e do rgo competente para a deciso, bem como dos fundamentos de facto e de direito invocados.
ARTIGO 131
(Coligao de reclamantes)

1. A reclamao graciosa pode ser apresentada em coligao quando o rgo instrutor entenda fundamentadamente no haver prejuzo para a celeridade da deciso. 2. A coligao depende da identidade do tributo e do rgo competente para a deciso, bem como dos fundamentos de facto e de direito invocados.
ARTIGO 132
(Competncia para a instaurao, instruo e deciso da reclamao graciosa)

1. A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir dos factos seguintes: a) termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente notificadas ao sujeito passivo; b) notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a qualquer liquidao e excluindo a fixao da matria tributvel por mtodos indirectos; c) citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal; d) formao da presuno de indeferimento tcito; e) conhecimento dos actos lesivos dos interesses legalmente protegidos no abrangidos nas alneas anteriores. 2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o prazo de reclamao graciosa de um ano, se o fundamento consistir em preterio de formalidades essenciais. 3. Em caso de documento ou sentena superveniente, bem como de qualquer outro facto que no tivesse sido possvel invocar nos prazos previstos nos nmeros anteriores, estes se contam a partir da data em que se tornou possvel ao reclamante obter o documento ou conhecer o facto. 4. Se os fundamentos da reclamao graciosa constarem de documento pblico ou sentena, o prazo referido no nmero anterior suspende-se entre a solicitao e a emisso do documento e a instaurao e a deciso da aco judicial. 5. A reclamao graciosa apresentada por escrito, podendo s-lo oralmente em caso de manifesta simplicidade, caso em que reduzida a termo nos servios competentes. 6. O disposto neste artigo no prejudica outros prazos especiais fixados nesta Lei ou noutra legislao tributria. 7. Em caso de indeferimento de reclamao graciosa, o prazo do recurso contencioso de 30 dias aps a notificao.

1. A competncia para a instaurao, instruo e deciso dos processos de reclamao graciosa do servio onde se integra o autor do acto. 2. Para efeitos do nmero anterior, so competentes o director da rea fiscal ou da unidade de grandes contribuintes, o dirigente de um rgo ou servio central que tenha aprovado o acto objecto de reclamao, os directores das alfndegas, os servios da autarquia, segundo a legislao aplicvel e outros servios locais competentes. 3. Os servios referidos nos n.s 1 e 2, instauram os processos de reclamao graciosa e instruem-os utilizando todos os meios de prova legalmente previstos que sejam necessrios ao correcto apuramento dos factos e decidem apresentando os fundamentos, tudo em prazo no superior a 60 dias.
ARTIGO 133
(Apensao)

1. Se houver fundamento para a cumulao de pedidos ou para a coligao de reclamantes nos termos dos artigos 130 e 131 e o procedimento estiver na mesma fase, os interessados podem requerer a sua apensao reclamao apresentada em primeiro lugar. 2. A apensao s tem lugar quando no houver prejuzo para a celeridade do procedimento de reclamao.
SECO III

Reviso e revogao

ARTIGO 134
(Reviso oficiosa dos actos de liquidao)

1. O acto de liquidao objecto de reviso pela entidade que o praticou, por iniciativa sua ou por ordem do superior hierrquico, com fundamento no errado apuramento da situao tributria do sujeito passivo.

26 2. Se a reviso for a favor da administrao tributria a reviso s pode ocorrer com base em novos elementos no considerados na liquidao. 3. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, a reviso tem como fundamento erro imputvel aos servios. 4. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso a que se referem os nmeros anteriores pode ter lugar dentro do prazo de caducidade. 5. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros materiais e formais, incluindo os aritmticos e exclui as formalidades procedimentais estabelecidas nesta lei e noutra legislao tributria, nomeadamente, a audincia do sujeito passivo e a fundamentao dos actos. 6. O regime previsto neste artigo aplica-se s liquidaes efectuadas pelos sujeitos passivos.
ARTIGO 135
(Reviso da fixao da matria tributvel por mtodos indirectos)
SECO IV

I SRIE NMERO 12

Dos recursos hierrquicos

ARTIGO 138
(Recurso hierrquico)

1. O indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa e a deciso da reviso oficiosa ou da fixao da matria tributvel so susceptveis de recurso para o superior hierrquico do autor do acto. 2. O recurso hierrquico das decises proferidas tem efeito devolutivo. 3. O disposto no artigo 129 aplica-se ao recurso hierrquico.
ARTIGO 139
(Competncia)

O recurso previsto no artigo anterior dirigido, no prazo de 90 dias a contar da data do indeferimento, ao orgo hierrquicamente superior qualquer que seja a natureza do tributo.
ARTIGO 140
(Prazos)

1. No caso da aplicao de mtodos indirectos, o acto de fixao da matria tributvel pode ser revisto nos trs anos posteriores pela entidade que o praticou, quando, em face de elementos concretos conhecidos posteriormente, se verifique ter havido injustia grave ou notria em prejuzo do Estado ou do sujeito passivo. 2. A reviso a que se refere este artigo pode ser feita oficiosamente ou suscitada pelo interessado.
ARTIGO 136
(Revogao dos actos)

1. O recurso hierrquico deve ser entregue no servio que proferiu o acto recorrido e deve subir no prazo de 30 dias, a partir da data de entrega do recurso, acompanhado de informao sucinta ou parecer do autor do acto recorrido e do processo a que espeite o acto. 2. No prazo referido no nmero anterior pode o autor do acto recorrido revog-lo total ou parcialmente. 3. O recurso hierrquico decidido no prazo mximo de 60 dias a contar da data da entrega do recurso.
ARTIGO 141
(Prazo para o recurso contencioso)

1. Sem prejuzo do disposto sobre a reviso dos actos, os actos da administrao tributria podem ser revogados com fundamento na sua invalidade. 2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os actos vlidos da administrao tributria que no sejam constitutivos de direitos ou interesses legalmente protegidos e que deles no resultem para a administrao tributria as obrigaes legais ou os direitos irrenunciveis. 3. A revogao dos actos referidos no n. 1 s pode ocorrer dentro do prazo do recurso contencioso. 4. So competentes para a revogao dos actos da administrao tributria os seus autores e os respectivos superiores hierrquicos, desde que no se trate de acto da competncia exclusiva do subalterno. 5. A revogao tem efeito retroactivo quando se fundamente na invalidade do acto revogado e nos restantes casos s produz efeitos para o futuro.
ARTIGO 137
(Recurso hierrquico e recurso contencioso)

A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, no prazo de 90 dias aps notificao da deciso e nos termos regulados pela lei de processo judicial tributrio.
CAPTULO X

Modalidades de cobrana
ARTIGO 142
(Modalidades de cobrana)

1. A cobrana das dvidas tributrias pode ocorrer sob as seguintes modalidades: a) pagamento voluntrio; b) cobrana coerciva. 2. Considera-se cobrada a dvida tributria, quando ocorra o ingresso do seu montante nos cofres do Estado ou de outras entidades devidamente autorizadas a cobrar os crditos dos tributos.
ARTIGO 143
(Pagamento voluntrio)

1. Da reviso dos actos referidos nos artigos 135 e 136 cabe recurso hierrquico ou recurso contencioso, no prazo de 30 dias a partir da notificao da deciso. 2. Das alteraes resultantes da deciso proferida em recurso hierrquico tambm cabe recurso contencioso dentro do prazo referido no nmero anterior.

Constitui pagamento voluntrio de dvidas tributrias, o efectuado at instaurao do processo de execuo fiscal para a cobrana coerciva das dvidas tributrias, com base num ttulo executivo, sem prejuzo do vencimento de juros de mora.

22 DE MARO DE 2006
ARTIGO 144
(Pagamentos por conta)

27 5. A cobrana de uma dvida de vencimento posterior no extingue o direito da administrao tributria a receber as anteriores ainda no pagas.
ARTIGO 148
(Pagamento em prestaes)

A legislao tributria pode exigir aos sujeitos passivos entregas pecunirias antecipadas, as quais constituem pagamentos por conta do tributo devido a final.
ARTIGO 145
(Devoluo de reembolsos indevidos)

O sujeito passivo deve proceder devoluo, no prazo de 30 dias, de reembolsos que tenha recebido indevidamente, ou dos montantes que tenha recebido superiores ao devido, salvo quando tenha sido constituda garantia, caso em que o pagamento deve ser feito imediatamente.
ARTIGO 146
(Meios e prova de pagamento)

1. O pagamento da dvida tributria pode fazer-se, nos termos previstos na respectiva legislao tributria, atravs de moeda com curso legal em Moambique, em numerrio ou cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal, ou por outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito que a lei expressamente autorize. 2. No acto do pagamento, a entidade interveniente na cobrana entrega ao interessado documento comprovativo. 3. Caso seja utilizado um meio de pagamento que exija boa cobrana, a extino da dvida tributria s se verifica com o recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega do meio de pagamento e aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana integral da dvida por falta de proviso.
ARTIGO 147
(Autonomia das dvidas e imputao de pagamento inferior aos montantes devidos)

1. O sujeito passivo que no possa cumprir, integralmente e de uma s vez, a dvida tributria, pode, nos termos a definir na legislao, requerer o pagamento em prestaes antes do termo do prazo para o pagamento ou aps o termo deste prazo, sem prejuzo, neste ltimo caso, dos juros devidos. 2. Sem prejuzo de lei especial em contrrio, o disposto no artigo anterior no se aplica s quantias retidas na fonte nem s quantias legalmente repercutidas em terceiros, nem quando o pagamento do tributo seja condio do negcio ou acto. 3. Iniciado o processo de execuo fiscal, pode ser requerido entidade competente para a apreciao do pedido, o pagamento em prestaes desde o incio do prazo do pagamento, no mbito e nos termos previstos em processo conducente celebrao de acordo de recuperao dos crditos do Estado. 4. O no pagamento de uma prestao implica o vencimento imediato de toda a dvida.
ARTIGO 149
(Pagamentos relativos a dvidas objecto de reclamao, recurso contencioso ou declarao de substituio)

1. As dvidas tributrias consideram-se autnomas, salvo quando a legislao tributria disponha em contrrio. 2. Os sujeitos passivos ou terceiros que efectuem o pagamento devem indicar os tributos e os perodos de tributao a que se referem. 3. Na ausncia da indicao exigida pelo nmero anterior e caso o sujeito passivo tenha acumulado vrias dvidas e o pagamento no possa ser totalmente satisfeito, ele imputado da seguinte forma: a) existindo vrios sujeitos activos, tem preferncia o Estado, seguindo-se as dvidas das autarquias locais e, em terceiro lugar, a outros sujeitos activos. b) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes; c) dentro das dvidas com igual antiguidade, as de maior valor; d) existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a imputao feita pela seguinte ordem: i. juros moratrios; ii. outros encargos legais; iii. multas; iv. dvida tributria, incluindo juros compensatrios. 4. A antiguidade das dvidas tributrias determina-se segundo o prazo para o seu pagamento.

1. Antes da extraco da certido de dvida, nos termos e para efeitos do artigo 157, pode o sujeito passivo efectuar um pagamento relativo a dvidas por tributos constantes das notas de cobrana, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies: a) ter sido deduzida reclamao graciosa ou recurso contencioso da liquidao, apresentado pedido de reviso da fixao da matria tributvel por mtodos indirectos ou apresentada declarao de substituio de cuja liquidao resulte tributo inferior ao inicialmente liquidado; b) abranger o pagamento em causa a parte da colecta que no for objecto dos recursos referidos na alnea anterior. 2. O pagamento deve ser solicitado entidade competente para a instaurao de processo de execuo fiscal. 3. No caso de reclamao graciosa ou recurso hierrquico, com efeito, suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder ao pagamento da liquidao, com base na matria tributvel no contestada, no prazo do pagamento, sob pena de ser instaurado, quanto quela, o respectivo processo de execuo fiscal.
ARTIGO 150
(Compensao de dvidas de tributos por iniciativa da administrao tributria)

1. Os crditos do executado resultantes de reembolso, reviso oficiosa, reclamao ou de deciso favorvel de recurso administrativo ou contencioso de qualquer acto da administrao tributria so obrigatoriamente aplicados na compensao das suas dvidas administrao tributria, salvo se pender recurso administrativo ou contencioso ou oposio execuo da dvida exequenda ou esta esteja a ser paga em prestaes. 2. No caso de tributos que no respeitem ao mesmo sujeito activo, a compensao efectua-se pela ordem de preferncia da alnea a) do n. 3 do artigo 147.

28 3. No caso de tributos de um mesmo sujeito activo, a compensao efectua-se pela seguinte ordem de preferncia: a) primeiro, dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem a tributos peridicos, em primeiro lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes a diferentes perodos de tributao; b) segundo, dvidas provenientes de tributos retidos na fonte ou legalmente repercutidos a terceiros e no entregues; c) terceiro, dvidas provenientes de outros tributos. 4. Se, dentro da mesma hierarquia de preferncia, o crdito for insuficiente para o pagamento da totalidade das dvidas, dentro da mesma hierarquia de preferncia, esta efectua-se: a) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes; b) dentro das dvidas com igual antiguidade, com as de maior valor; c) existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a imputao feita segundo a ordem referida na alnea d) do n. 3 do artigo 147. 5. No caso de j estar instaurado processo de execuo fiscal, a compensao efectuada atravs da emisso de ttulo de crdito destinado a ser aplicado no pagamento da dvida exequenda e acrscimos legais. 6. Verificando-se a compensao referida nos nmeros anteriores, os acrscimos legais so devidos at data da compensao ou, se anterior, at data limite que seria de observar no reembolso do crdito, se o atraso no for imputvel ao sujeito passivo.
ARTIGO 151
(Compensao por iniciativa do sujeito passivo)

I SRIE NMERO 12
ARTIGO 153
(Pressupostos da Sub-rogao)

1. Para beneficiar dos efeitos da sub-rogao, o terceiro que pretender pagar antes de instaurada a execuo, requer-o aos rgos referidos nos artigos 121 e 122, que decidi no prprio requerimento, caso se prove o interesse legtimo ou a autorizao do sujeito passivo, indicando o montante da dvida a pagar e respectivos juros. 2. Se estiver pendente a execuo, o pedido feito aos mesmos rgos referidos no nmero anterior e o pagamento, quando autorizado, compreende a quantia exequenda acrescida de juros e custas. 3. O pagamento, com sub-rogao, requerido depois da venda dos bens s pode ser autorizado pela quantia que ficar em dvida. 4. O despacho que autorizar a sub-rogao notificado ao sujeito passivo e ao terceiro que a tiver requerido.
ARTIGO 154
(Garantias da Sub-rogao)

1. Se o sub-rogado o requerer, a dvida por ele paga conserva as garantias, privilgios e vence juros pela taxa fixada na lei civil. 2. O sub-rogado pode ainda requerer a instaurao ou o prosseguimento da execuo fiscal para cobrar do executado o que por ele tiver pago, salvo tratando-se de segunda sub-rogao.
ARTIGO 155
(Documentos e validao dos pagamentos)

1. A compensao com crditos tributrios, nos termos e condies do artigo anterior, pode ser solicitada pelo sujeito passivo dentro do prazo do pagamento at instaurao do processo de execuo. 2. A compensao requerida ao dirigente mximo da administrao tributria.
ARTIGO 152
(Dao em cumprimento antes da execuo fiscal)

1. Os sujeitos passivos apresentam no acto de pagamento, relativamente s liquidaes efectuadas pelos servios da administrao tributria, o respectivo documento de cobrana ou, nos restantes casos, a guia de pagamento oficial ou ttulo equivalente. 2. Os pagamentos de dvidas que se encontrem na fase da cobrana coerciva so efectuados atravs de guia ou ttulo de cobrana equivalente previamente solicitado ao rgo competente.
CAPTULO XI

Cobrana coerciva
ARTIGO 156
(Execuo fiscal)

1. A dao em cumprimento antes da instaurao do processo de execuo fiscal s admissvel no mbito de processo conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos do Estado. 2. O sujeito passivo pode requerer a dao em cumprimento, a partir do incio do prazo do pagamento, ao Ministro da rea das finanas. 3. Os servios competentes da administrao tributria devem dar parecer fundamentado sobre o requerimento mencionado no nmero anterior. 4. dao em cumprimento efectuada nos termos do presente artigo aplicam-se os requisitos materiais ou processuais da dao em cumprimento na execuo fiscal, com as necessrias adaptaes. 5. O pedido de dao em cumprimento no suspende a cobrana da obrigao tributria. 6. As despesas de avaliao so includas nas custas do procedimento de dao em cumprimento, salvo se j tiver sido instaurado processo de execuo fiscal, caso em que sero consideradas custas deste processo.

O processo de execuo fiscal diz respeito cobrana coerciva das dvidas tributrias e outros rendimentos do Estado e regulase pela lei de processo tributrio, pelas disposies constantes desta Lei e demais legislao aplicvel.
ARTIGO 157
(Extraco das certides de dvida)

1. Findo o prazo de pagamento estabelecido nas leis tributrias extrada pelos servios competente a certido de dvida com base em todos os elementos que tiverem ao seu dispor, que identifiquem o sujeito passivo e a dvida em causa. 2. As certides de dvida servem de base instaurao do processo de execuo fiscal a promover nos termos da lei de processo tributrio.
ARTIGO 158
(rgos competentes para a execuo fiscal)

1. O processo de execuo da competncia da administrao tributria e dos tribunais fiscais e aduaneiros, nos termos da lei de processo tributrio.

22 DE MARO DE 2006 2. rgos materiais e territorialmente competentes da execuo fiscal so os referidos nos artigos 121 e 122. 3. Cabe ao tribunal fiscal ou aduaneiro da rea onde correr a execuo, depois de ouvir o Ministrio Pblico, nos termos do cdigo de processo tributrio, decidir os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando esta incida sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de crditos.
ARTIGO 159
(Legitimidade dos executados)

29 8. O disposto no nmero anterior no prejudica a manuteno da obrigao do sujeito passivo ou do responsvel solidrio de pagarem os juros de mora e as custas, no caso de lhe virem a ser encontrados bens.
CAPTULO XII

Garantia dos crditos tributrios

ARTIGO 161
(Garantias)

1. Podem ser executados no processo de execuo fiscal os sujeitos passivos, bem como os garantes que se tenham obrigado como principais pagadores, at ao limite da garantia prestada. 2. O chamamento execuo dos sujeitos passivos a ttulo subsidirio depende da verificao de qualquer das seguintes circunstncias: a) inexistncia de bens penhorveis dos sujeitos passivos cujo patrimnio deve ser executado em primeiro lugar; b) fundada insuficincia, de acordo com os elementos constantes do auto de penhora e outros de que o rgo da execuo fiscal disponha, do patrimnio dos sujeitos passivos referidos na alnea anterior, para a satisfao da dvida exequenda e demais acrscimos legais. 3. Se, no decurso do processo de execuo, falecer o executado, so vlidos todos os actos praticados pelo cabea-de-casal independentemente da habilitao de herdeiros.
ARTIGO 160
(Reverso e notificao da responsabilidade tributria subsidiria)

1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal nos termos do n. 2 do artigo anterior. 2. Quando existam dois ou mais sujeitos passivos, subsidiariamente responsveis em relao ao sujeito passivo, mas solidariamente responsveis entre si, por uma mesma dvida tributria, esta pode ser exigida integralmente a qualquer um deles. 3. Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos bens penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado, sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares adequadas nos termos da lei. 4. A reverso da dvida de tributo contra um responsvel tributrio, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, implica a citao do visado, por acto contendo os elementos essenciais da liquidao, incluindo a fundamentao, conferindo-lhe todos os direitos que assistem ao sujeito passivo, nomeadamente, de reclamao e recurso da dvida. 5. O sujeito citado, nos termos do nmero anterior, tem tambm direito audio para se pronunciar sobre todos os pressupostos legais que lhe atribuam essa qualidade. 6. A reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, precedida de audio do responsvel subsidirio nos termos da presente Lei e da declarao fundamentada dos seus pressupostos e extenso, a incluir na citao. 7. O responsvel subsidirio fica isento de juros de mora e de custas se, citado para cumprir a dvida tributria principal, efectuar o respectivo pagamento no prazo de oposio.

1. O patrimnio do sujeito passivo constitui a garantia geral dos crditos tributrios, com excepo dos bens no penhorveis nos termos da lei. 2. Para garantia dos crditos tributrios, a administrao tributria dispe ainda: a) dos privilgios creditrios previstos no artigo seguinte, na lei civil ou na legislao tributria; b) do direito de constituio, nos termos da lei de processo tributrio, de penhor ou hipoteca legal, quando essas garantias se revelem necessrias cobrana efectiva da dvida ou quando o imposto incida sobre a propriedade dos bens; c) do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal ou aduaneira de que o sujeito passivo seja proprietrio, nos termos que a lei de processo tributrio e o regime jurdico de infraces aduaneiras fixarem. 3. A eficcia dos direitos referidos na alnea b) do nmero anterior depende do registo. 4. Nos termos previstos na lei de processo judicial tributrio, pode ainda o sujeito passivo oferecer ou ser-lhe exigida garantia bancria, cauo, seguro-cauo ou qualquer outro meio susceptvel de assegurar as dvidas do sujeito passivo.
ARTIGO 162
(Privilgio creditrio)

1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, incluindo a referida aos crditos emergentes do contrato individual de trabalho, a administrao tributria goza de privilgio creditrio sobre os bens do sujeito passivo, quando concorra com credores que no tenham constitudo e registado uma garantia real sobre esses bens ou alguns deles, anteriormente constituio de garantias reais pela administrao tributria. 2. No caso dos tributos que incidam periodicamente sobre bens ou direitos susceptveis de registo ou sobre rendimentos dos mesmos, o Estado e as autarquias locais tm preferncia sobre qualquer outro credor ou adquirente, para cobrana, mesmo que estes tenham constitudo e registado garantias reais sobre os mesmos.
ARTIGO 163
(Bens onerados com garantias reais)

Os bens onerados com garantias reais constitudas pelo sujeito activo de um tributo, esto afectos ao pagamento das dvidas tributrias e demais encargos legais, mesmo que transmitidos, aplicando-se o disposto na lei civil.
ARTIGO 164
(Providncias cautelares)

1. A administrao tributria pode, nos termos da lei, tomar providncias cautelares para garantia dos crditos tributrios em caso de fundado receio de frustrao da sua cobrana ou de

30 destruio ou extravio de documentos ou outros elementos necessrios ao apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios. 2. As providncias cautelares devem ser proporcionais ao dano a evitar e no causar dano de impossvel ou difcil reparao. 3. As providncias cautelares consistem na apreenso de bens, direitos ou documentos ou na reteno, at satisfao dos crditos tributrios, de prestaes tributrias a que o sujeito passivo tenha direito.
ARTIGO 165
(Garantia da cobrana da prestao tributria)

I SRIE NMERO 12 no prazo de 30 dias a seguir ao reconhecimento administrativo ou judicial de tal direito, podendo para o efeito, caso seja necessrio, apresentar uma declarao de substituio. 2. O direito ao reembolso das prestaes indevidas e dos montantes provenientes de saldos a favor do sujeito passivo, prescreve no prazo de dez anos, contados a partir da data em que os montantes so devidos.
ARTIGO 168
(Juros)

1. A constituio de garantia idnea, nos termos da lei, pressuposto da suspenso da execuo fiscal, em caso de reclamao, recurso contencioso e oposio execuo, que tenham por objecto a legalidade ou exigibilidade da dvida exequenda. 2. A administrao tributria pode exigir ao executado o reforo da garantia no caso de esta se tornar manifestamente insuficiente para o pagamento da dvida exequenda e acrscimos legais. 3. A administrao tributria pode, a requerimento do executado, isent-lo da prestao de garantia, nos casos de a sua prestao lhe causar prejuzo irreparvel, ou manifesta falta de meios econmicos, revelada pela insuficincia de bens penhorveis para o pagamento da dvida exequenda e acrscimos legais, desde que, em qualquer dos casos, a insuficincia ou inexistncia de bens no tenha sido provocada intencionalmente pelo executado. 4. A garantia pode, uma vez prestada, ser excepcionalmente substituda, em caso de o executado provar interesse legtimo na substituio. 5. A garantia s pode ser reduzida aps a sua prestao, nos casos de anulao parcial da dvida exequenda, pagamento parcial da dvida no mbito de regime prestacional legalmente autorizado ou se verificar, posteriormente, qualquer das circunstncias referidas no nmero anterior.
ARTIGO 166
(Garantia em caso de prestao indevida)

1. Os juros no procedimento tributrio podem ser: a) juros compensatrios; b) juros indemnizatrios; ou c) juros de mora. 2. So juros compensatrios os juros devidos pelo sujeito passivo, a ttulo de indemnizao do sujeito activo, pelo no pagamento de quantias que deviam ter sido entregues, ou pelo reembolso de montantes indevidos ao sujeito passivo. 3. So juros indemnizatrios os juros devidos pelo sujeito activo, no caso de ter sido pago tributo em montante superior ao legalmente devido. 4. So juros de mora os devidos pelo sujeito passivo, no caso de no pagamento de uma dvida tributria dentro do prazo fixado para o efeito. 5. A taxa dos juros compensatrios determinada pelo Conselho de Ministros. 6. A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios, acrescida de uma percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros. 7. No pode haver cumulao de juros compensatrios e de mora em relao a um mesmo perodo de tempo.
ARTIGO 169
(Juros compensatrios)

1. O devedor que, para suspender a execuo, oferea garantia bancria ou equivalente, indemnizado total ou parcialmente pelos prejuzos resultantes da sua prestao, caso vena o recurso administrativo, o recurso contencioso ou a oposio execuo que tenham como objecto a dvida garantida, nos casos em que haja erro imputvel aos servios na liquidao do tributo. 2. A indemnizao referida no n. 1 tem como limite mximo o montante resultante da aplicao ao valor garantido da taxa de juros indemnizatrios previstos na presente Lei e pode ser requerida no prprio processo de reclamao ou recurso contencioso, ou autonomamente. 3. A indemnizao por prestao de garantia indevida paga por deduo receita do tributo do ano em que o pagamento se efectuou.
CAPTULO XIII

1. So devidos juros compensatrios quando forem retardados: a) o pagamento de parte ou da totalidade do tributo devido; b) a entrega de tributo retido ou a reter no mbito da substituio tributria. c) a entrega de imposto a pagar antecipadamente; 2. So tambm devidos juros compensatrios quando o sujeito passivo tenha recebido reembolso indevido ou superior ao devido. 3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia, nos seguintes termos: a) no caso de atraso no pagamento, desde o vencimento do prazo para o pagamento at ao pagamento do tributo, sem prejuzo do disposto na alnea seguinte; b) nos casos em que a legislao tributria estabelea um prazo para o pagamento aps liquidao administrativa, e o sujeito passivo provoque um atraso nessa liquidao, por no entregar a declarao, desde o vencimento do prazo mais curto para o pagamento que teria sido aplicado, se a declarao tivesse sido entregue dentro do prazo legal, at ao momento em que o tributo pago; c) em relao a retenes na fonte, desde o termo do prazo de entrega do tributo retido ou a reter, at data em que se efectivar o pagamento sem prejuzo do disposto nos n.s 6 e 7;

Reembolso e Juros
ARTIGO 167
(Direito ao reembolso de prestaes indevidas)

1. Se for realizada uma prestao de tributo de qualquer tipo, sem fundamento legal, o sujeito passivo que realizou a prestao tem direito restituio do montante que pagou ou reembolsou,

22 DE MARO DE 2006 d) em relao aos pagamentos por conta e aos pagamentos especiais por conta, desde o termo do prazo de entrega de tais pagamentos at data de pagamento dos mesmos, ou at data em que os juros sobre o imposto ao qual dizem respeito os pagamentos por conta comeam a correr nos termos das alneas a) e b); e) em relao aos reembolsos, desde o recebimento do reembolso indevido at data da sua devoluo. 4. Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do tributo, com a qual so conjuntamente liquidados. 5. A liquidao deve sempre evidenciar claramente o montante principal da prestao e os juros compensatrios, explicando o respectivo clculo e distinguindo-os de outras prestaes devidas. 6. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no tiver sido retido e a reteno no tiver carcter definitivo, e o substitudo tiver pago o tributo devido, o substituto no responsvel pelo juro devido, aps o termo do prazo para o pagamento do tributo pelo substitudo. Neste caso, cabe ao substitudo o dever de pagar o juro, desde o termo do prazo referido at ao momento em que o tributo pago. 7. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no tiver sido retido, a reteno na fonte tiver carcter definitivo e o substitudo tiver pago o tributo, substituto e substitudo so responsveis solidrios pelo juro.
ARTIGO 170
(Juros indemnizatrios)

31 d) o indeferimento, expresso ou tcito e total ou parcial, de reclamaes, recursos ou pedidos de reviso da liquidao; e) o agravamento colecta resultante do indeferimento de reclamao; f) o indeferimento de pedidos de benefcios fiscais sempre que a sua concesso esteja dependente de procedimento autnomo; g) a fixao de taxas em quaisquer procedimentos de licenciamento ou autorizao; h) a aplicao de juros, coimas, multas e sanes acessrias em matria fiscal e aduaneira; i) os actos praticados por entidade competente nos processos de execuo fiscal; j) a apreenso de bens ou outras providncias cautelares da competncia da administrao tributria, incluindo a aduaneira.
ARTIGO 172
(Irrenunciabilidade do direito de recurso contencioso)

1. O direito de recurso contencioso no renuncivel, salvo nos casos previstos na lei. 2. A renncia ao exerccio do direito de recurso contencioso s vlida se constar de declarao ou outro instrumento formal.
ARTIGO 173
(Celeridade da justia fiscal e aduaneira)

1. O sujeito passivo tem direito a receber juros por indemnizao quando se determine, em reclamao graciosa, recurso hierrquico ou recurso contencioso, que houve erro grosseiro de facto ou de direito na qualificao ou quantificao de factos tributrios, imputvel aos servios, e de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior o pagamento de juros indemnizatrios depende de pedido formulado pelo sujeito passivo, o qual deve ser feito at 90 dias aps ser reconhecido, nos termos do nmero anterior, o erro de facto ou de direito imputvel aos servios. 3. Os juros indemnizatrios so contados desde a data do pagamento do tributo at data da emisso da nota de crdito. 4. A taxa dos juros indemnizatrios igual taxa dos juros compensatrios. TTULO III

O direito de recorrer contenciosamente implica o direito de obter, em prazo a regulamentar, uma deciso que aprecie, com fora de caso julgado, a pretenso regularmente deduzida em juzo e a possibilidade da sua execuo.
ARTIGO 174
(Igualdade de meios processuais)

As partes dispem, nos processos fiscal e aduaneiro, de iguais faculdades e meios de defesa.
ARTIGO 175
(Princpio do inquisitrio, direitos e deveres de colaborao processual)

Processo jurisdicional tributrio

CAPTULO I

1. O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se lhe afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou de que oficiosamente pode conhecer. 2. O tribunal no est limitado s alegaes e provas acarreadas pelas partes. 3. Os particulares esto obrigados a prestar colaborao nos termos da lei de processo civil. 4. Todas as autoridades ou reparties pblicas so obrigadas a prestar as informaes ou remeter cpia dos documentos que o juiz entender necessrios ao conhecimento do objecto do processo.
ARTIGO 176
(Efeitos de deciso favorvel ao sujeito passivo)

Acesso justia fiscal e aduaneira

ARTIGO 171
(Direito ao recurso)

1. O interessado tem o direito de recorrer contenciosamente de todo o acto definitivo, independentemente da forma que assume para a defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos, de acordo com as formas de processo constantes da lei. 2. Entre esses actos contam-se, designadamente: a) a liquidao de tributos; b) a fixao dos valores patrimoniais; c) a determinao da matria tributvel quando no d lugar a liquidao do tributo;

A administrao tributria est obrigada, em caso de procedncia total ou parcial de reclamao, recurso hierrquico,

32 recurso contencioso ou recurso a favor do sujeito passivo, imediata e plena reconstituio da legalidade do acto ou situao objecto do litgio, compreendendo: a) o pagamento de juros indemnizatrios, se for caso disso; b) o pagamento de juros de mora, a partir do termo do prazo da execuo da deciso.
CAPTULO II

I SRIE NMERO 12 TTULO IV

Infraces tributrias
CAPTULO I

Regras gerais
ARTIGO 181
(Conceito e espcies de infraces tributrias)

Meios processuais
ARTIGO 177
(Meios processuais fiscais e aduaneiros)

1. A todo o direito ou interesse legalmente protegido corresponde um meio processual prprio destinado sua tutela jurisdicional efectiva. 2. So meios processuais fiscais: a) o recurso contencioso; b) a aco para reconhecimento de direito ou interesse legtimo em matria tributria; c) o recurso, no prprio processo, de actos de aplicao de coimas, multas e sanes acessrias em matria fiscal; d) o recurso, no prprio processo, de actos praticados na execuo fiscal; e) os procedimentos cautelares para garantia dos crditos fiscais; f) os meios acessrios de intimao para consulta de documentos ou processos, passagem de certides e prestao de informaes; g) a produo antecipada de prova; h) a intimao para um comportamento, em caso de omisses da administrao tributria lesivas de quaisquer direitos ou interesses legtimos; i) os recursos contenciosos de actos denegadores de isenes ou benefcios fiscais ou de outros actos relativos a questes tributrias que no impliquem a apreciao do acto de liquidao; j) outros meios processuais fiscais previstos na lei. 3. Constituem meios processuais aduaneiros os actos sobre matrias relativas legislao aduaneira.
ARTIGO 178
(Execuo da sentena)

1. So infraces tributrias os factos tpicos, ilcitos e culposos declarados punveis pelas leis tributrias. 2. As infraces tributrias podem ser crimes, contravenes ou transgresses. 3. Se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contraveno ou transgresso, o agente punido a ttulo de crime, sem prejuzo das penas acessrias aplicveis ltima espcie de infraces.
ARTIGO 182
(Aplicao da lei no tempo)

1. No deve ser aplicada retroactivamente a lei que contiver infraces tributrias, excepto se, tendo em conta todos os aspectos do seu regime, se revelar, em concreto, mais favorvel ao arguido, nos termos e nos limites do artigo 12 da presente Lei. 2. As infraces tributrias consideram-se praticadas no momento em que o agente actuou ou, no caso de omisso, devia ter actuado. 3. As infraces tributrias por omisso consideram-se praticadas na data em que termina o prazo para o cumprimento dos respectivos deveres tributrios.
ARTIGO 183
(Aplicao da lei no espao)

A execuo das sentenas dos tribunais fiscais e aduaneiros segue o regime previsto para a execuo das sentenas dos tribunais administrativos.
ARTIGO 179
(Processo de execuo)

1. Salvo o disposto em sentido contrrio em tratados ou convenes internacionais de que Moambique seja parte, independentemente da nacionalidade do agente, a lei nacional moambicana aplicvel a infraces tributrias praticadas: a) em territrio moambicano; b) a bordo de navios ou aeronaves moambicanos. 2. Salvo tratado ou conveno em contrrio, a lei nacional moambicana ainda aplicvel a infraces tributrias praticadas fora do territrio nacional, independentemente da nacionalidade do agente, desde que este seja encontrado em Moambique. 3. A infraco considera-se praticada no lugar em que, total ou parcialmente, e sob qualquer forma de comparticipao, o agente actuou ou, no caso de omisso, devia ter actuado, bem como no lugar em que o resultado tpico se produziu ou, no caso de tentativa, se deveria ter produzido. 4. As infraces tributrias por omisso consideram-se praticadas na rea da administrao tributria em que o dever violado deveria ter sido cumprido. 5. As infraces a que se refere este artigo dizem respeito a tributos devidos a um sujeito activo de Moambique.
ARTIGO 184
(Actuao em nome de outrem)

Os processos de execuo fiscal e aduaneira tm natureza jurisdicional, sem prejuzo da participao dos rgos da administrao tributria nos actos que no revistam essa natureza.
ARTIGO 180
(Litigncia de m f)

O sujeito passivo pode ser condenado em multa por litigncia de m f, nos termos da lei geral.

1. punvel quem age voluntariamente como membro de um rgo de pessoa colectiva ou entidade fiscalmente equiparada, ou como representante legal ou voluntrio de outrem, ainda que a infraco exija: a) determinados elementos pessoais e estes se verifiquem apenas na pessoa do representado; ou

22 DE MARO DE 2006 b) que o agente pratique o facto no seu prprio interesse e o representante actue no interesse do representado. 2. O disposto no nmero anterior vale mesmo que seja ineficaz o acto jurdico que serve de fundamento representao.
ARTIGO 185
(Responsabilidade contravencional das pessoas colectivas e equiparadas)

33
ARTIGO 189
(Subsistncia da dvida tributria)

O cumprimento das sanes aplicadas em caso algum exonera o condenado do pagamento da prestao tributria em dvida e dos respectivos juros.
ARTIGO 190
(Extino da responsabilidade)

1. As pessoas colectivas e outras entidades fiscalmente equiparadas so responsveis pelas contravenes ou transgresses tributrias praticadas pelos seus rgos ou representantes, em nome e no interesse da pessoa colectiva. 2. A responsabilidade das entidades referidas no n. 1 no exclui a responsabilidade individual dos agentes das infraces. 3. A responsabilidade das pessoas colectivas excluda quando o membro ou membros dos rgos directivos ou o representante ou representantes tiverem actuado contra ordens ou instrues que vinculam legitimamente aquelas.
ARTIGO 186
(Determinao da medida das sanes)

A responsabilidade por infraco tributria extingue-se: a) com o pagamento voluntrio ou coercivo das penas de multa; b) com a morte do infractor; c) com a prescrio do procedimento, decorridos cinco anos sobre a prtica do facto, sem prejuzo das causas de suspenso previstas na lei; d) com a prescrio da sano nos termos da lei penal, decorridos dez anos sobre a data do trnsito em julgado da deciso condenatria, sem prejuzo das causas de suspenso previstas na lei; e) pela amnistia das infraces.
ARTIGO 191
(Recurso fora pblica)

1. Sem prejuzo de outros critrios referidos na lei, a medida da sano determinada em funo da ilicitude do facto e da culpa do agente, considerando nomeadamente: a) a gravidade do facto e o grau de violao dos deveres impostos ao agente; b) a intensidade do dolo ou da negligncia; c) a condio social do agente e a sua situao econmica; d) o montante do prejuzo causado ao errio pblico pela infraco; e) as vantagens patrimoniais eventualmente obtidas pelo agente com a prtica da infraco. 2. Na sentena devem ser expressamente referidos os fundamentos da medida da sano.
ARTIGO 187
(Atenuao da pena)

As autoridades tributrias podem solicitar o auxlio da fora pblica para tornar efectivas as suas ordens e devem tomar as providncias necessrias para que no haja alterao ou substituio dos objectos a fiscalizar ou investigar.
ARTIGO 192
(Direito subsidirio)

Ao regime das infraces tributrias aplica-se subsidiariamente o Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal e, em matria de execuo das multas, a legislao processual criminal e tributria.
CAPTULO II

Regras gerais dos crimes tributrios Artigo 193

(Penas aplicveis)

1. Se o agente repuser a verdade sobre a sua situao tributria at instaurao do processo correspondente, pode haver lugar atenuao de pena se a prestao tributria e demais acrscimos legais tiverem sido pagos, ou tiverem sido restitudos os benefcios indevidamente obtidos. 2. Tratando-se de crime punvel com pena de priso, s h lugar a atenuao se a pena no for superior a 6 meses.
ARTIGO 188
(Responsabilidade civil pelas multas)

1. As penas principais aplicveis aos agentes dos crimes tributrios so a priso, priso maior e ou multa, de acordo com o tipo legal de crime, de modo a que a sano satisfaa as necessidades de punio e de preveno geral e especial do crime. 2. A pena de priso pode ser suspensa e substituda pela pena de multa nos termos da legislao criminal. 3. Sobre a pena de multa no incidem quaisquer adicionais.
ARTIGO 194
(Penas acessrias aplicveis)

1. A lei pode estabelecer formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria dos membros de rgos ou de representantes das pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas pelo no pagamento de multas por estas devidas, bem como formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria das pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas relativamente aos respectivos membros de rgos ou representantes por multas que no tenham por eles sido pagas. 2. O disposto no n. 1 depende da comprovao de culpa do responsvel solidrio ou subsidirio. 3. Se a prtica de crime aduaneiro tiver por objecto a bagagem de vrios elementos da mesma famlia em viagem, e se for a multa a pena aplicvel, aplica-se uma s multa, por cujo pagamento so todos solidariamente responsveis.

1. So aplicveis aos agentes dos crimes tributrios as seguintes penas acessrias: a) interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses; b) demisso ou expulso, conforme a gravidade da infraco, se os agentes forem funcionrios, militares ou equiparados; c) suspenso da actividade ou cessao da cdula e da respectiva licena, tratando-se de importador, exportador, transitrio, despachante oficial ou dos seus empregados;

34 d) suspenso ou expulso de inscritos martimos; e) privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou servios pblicos; f) suspenso de benefcios concedidos pela administrao tributria e de franquias ou benefcios aduaneiros, ou inibio de os obter; g) privao temporria do direito de participar em feiras, mercados e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de concesses, promovidos por entidades ou servios pblicos; h) encerramento de estabelecimento ou de depsito; i) cessao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes; j) publicao da sentena condenatria a expensas do agente da infraco; k) dissoluo da pessoa colectiva. 2. A aplicao das penas acessrias referidas no nmero anterior s tem lugar nas condies e nos limites definidos no artigo seguinte e quando o tribunal concluir que, por meio delas, so realizadas de forma adequada s finalidades da punio e as exigncias de preveno do crime. 3. As penas acessrias previstas no n. 1 podem ser aplicadas cumulativamente em nmero nunca superior a duas e desde que o seu contedo no seja coincidente.
ARTIGO 195
(Pressupostos de aplicao das penas acessrias)

I SRIE NMERO 12 f) a publicao da sentena condenatria efectuada mediante insero em jornal de maior circulao no Pas, dentro dos 30 dias posteriores ao trnsito em julgado, de extracto organizado pelo tribunal, contendo a identificao do condenado, a natureza do crime, as circunstncias em que foi cometido e as sanes aplicadas; g) a pena de dissoluo de pessoa colectiva s aplicvel se esta tiver sido exclusiva ou predominantemente constituda para a prtica de crimes tributrios ou quando a prtica reiterada de tais crimes mostre que a pessoa colectiva est a ser utilizada para esse efeito, quer pelos seus membros, quer por quem exera a respectiva administrao. 2. As penas previstas nas alneas a), c), e), f), g) e i) do n. 1 do artigo anterior no podem ter durao superior a 2 anos contados do trnsito em julgado da sentena condenatria. 3. Quando o agente for funcionrio, militar ou equiparado, despachante oficial, ou seu empregado, a constituio de arguido determina a sua suspenso preventiva. Artigo 196
(Perda de bens objecto do crime)

As penas a que se refere o artigo anterior so aplicveis quando se verifique o disposto nas alneas seguintes: a) a interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses pode ser ordenada quando o crime tiver sido cometido com flagrante abuso da profisso ou no exerccio de uma actividade que dependa de um ttulo pblico ou de uma autorizao ou homologao da autoridade pblica; b) a condenao nas penas a que se referem as alneas e) e f) do n. 1 do artigo anterior deve especificar os benefcios e subvenes afectados, s podendo recair sobre atribuies patrimoniais concedidas ao condenado e directamente relacionadas com os deveres cuja violao foi criminalmente punida, ou sobre incentivos fiscais que no sejam inerentes ao regime jurdico aplicvel coisa ou direito beneficiados; c) o tribunal pode limitar a proibio estabelecida na alnea g) do n. 1 do artigo anterior a determinadas feiras, mercados, concursos e concesses ou a certas reas territoriais; d) no obsta aplicao da pena prevista na alnea h) do n. 1 do artigo anterior a transmisso do estabelecimento ou depsito, ou a cedncia de direitos de qualquer natureza relacionados com a explorao daqueles, efectuada aps a instaurao do processo ou antes desta, mas depois do cometimento do crime, salvo se, neste ltimo caso, o adquirente tiver agido de boa f; e) o tribunal pode decretar a cassao de licenas ou concesses e suspender autorizaes, nomeadamente as respeitantes aprovao e outorga de regimes aduaneiros econmicos ou suspensivos de que sejam titulares os condenados, desde que o crime tenha sido cometido no uso dessas licenas, concesses ou autorizaes;

1. Os bens que forem objecto dos crimes previstos neste Captulo so declaradas perdidos a favor do Estado, salvo se pertencerem a pessoa a quem no possa ser atribuda qualquer responsabilidade pela prtica do crime. 2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a pagar ao Estado uma importncia igual ao valor dos bens, devendo o mesmo ser responsvel pelo pagamento dos direitos e demais imposies que forem devidos. 3. Quando os bens pertencerem a pessoa desconhecida no deixam de ser declarados perdidos a favor do Estado. 4. Presumem-se abandonadas a favor do Estado as mercadorias apreendidas em virtude da prtica de crime aduaneiro, cativas de direitos e imposies, se no prazo de 10 dias a contar da data da apreenso no tiverem sido desalfandegadas, ou a sua apreenso no tiver sido contestada nos termos legais. Artigo 197
(Perda dos meios de transporte)

1. Os meios de transporte utilizados na prtica dos crimes previstos neste Captulo so declarados perdidos a favor do Estado, salvo se for provado que foi sem dolo e sem negligncia dos proprietrios que tais meios foram utilizados. 2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a pagar ao Estado, uma importncia correspondente ao valor dos meios de transporte utilizados. 3. perda dos meios de transporte aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto no n. 3 do artigo anterior.
ARTIGO 198
(Perda de armas e outros instrumentos)

1. As armas e demais instrumentos utilizados na prtica de qualquer dos crimes previstos neste Captulo ou que estiverem destinadas a esse efeito, so declarados perdidos a favor do Estado, excepto se provar que foi sem dolo e sem negligncia dos proprietrios que tais armas e instrumentos foram utilizados. 2. No caso previsto na ltima parte do nmero anterior, o agente condenado a pagar ao Estado uma importncia correspondente ao valor das armas e outros instrumentos do crime.

22 DE MARO DE 2006 3. perda das armas e demais instrumentos do crime aplicvel o disposto no n. 3 do artigo 194.
CAPTULO III

35 3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal. 4. Os comportamentos descritos nas alneas c) e d) do n. 1 so punveis autonomamente se pena mais grave lhes couber. 5. Se no mesmo facto concorrer mais do que uma das circunstncias referidas no n. 1, s considerada para determinao da pena aplicvel a que tiver efeito agravante mais forte, sendo a outra ou outras valoradas na medida concreta da pena, como circunstncias de carcter geral.
ARTIGO 201
(Abuso de confiana fiscal)

Crimes tributrios no-aduaneiros

ARTIGO 199
(Fraude fiscal)

1. Ser punvel com pena de multa de 30.000.000,00MT at 500.000.000,00MT, quem determinar a no liquidao, entrega ou pagamento da prestao tributria ou a obteno indevida de benefcios fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptveis de causarem diminuio das receitas tributrias, quando: a) ocultar ou alterar factos ou valores que devam constar dos livros de contabilidade ou escriturao, ou das declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a administrao tributria especificamente fiscalize, determine, avalie ou controle a matria colectvel; b) ocultar ou alterar factos ou valores que devam ser revelados administrao tributria; c) celebrar negcio simulado, quer quanto ao valor, quer quanto natureza, quer por interposio, omisso ou substituio de pessoas. 2. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so os que, nos termos da legislao aplicvel, devem constar de cada declarao a apresentar administrao tributria. 3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal. 4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal. 5. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou acumulao de infraces, a pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
ARTIGO 200
(Fraude fiscal qualificada)

1. Quem se apropriar total ou parcialmente de prestao tributria deduzida nos termos da lei e que estava legalmente obrigado a entregar administrao tributria, ser punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm prestao tributria a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo sido recebida, haja obrigao legal de a liquidar, nos casos em que a lei o preveja. 3. Se nos casos previstos nos nmeros anteriores a prestao no entregue for superior a 500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de 500.000.000,00MT a 3.000.000.000,00MT. 4. Para efeito do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so os que devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria. 5. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal. 6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal. 7. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 3 deste artigo ou acumulao de infraces, a pena de multa acresce a pena de 2 a 8 anos de priso maior. 8. Para efeitos do presente artigo, considera-se haver apropriao quando decorridos mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal para a entrega da prestao sem que esta se tenha verificado.
ARTIGO 202
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das autoridades tributrias no aduaneiras)

1. Os factos previstos no artigo anterior sero punveis com pena de priso maior de 2 a 8 anos e com pena de multa de 100.000.000,00MT a 3.500.000.000,00MT, quando se verifiquem as circunstncias seguintes: a) o agente for funcionrio pblico e tiver abusado gravemente das suas funes; b) o agente se tiver socorrido do auxlio de funcionrio pblico com grave abuso das suas funes; c) o agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir ou inutilizar livros, programas ou ficheiros informticos e outros documentos ou elementos probatrios exigidos pela lei tributria; d) o agente utilizar os livros ou quaisquer outros elementos referidos no nmero anterior, sabendo-os falsificados ou viciados por terceiro; e) tiverem sido utilizadas pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio moambicano e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel; f) o agente tiver actuado juntamente com outro ou outros com quem se encontre em relaes especiais. 2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.

1. Quem se recusar a apresentar a respectiva escrita comercial, quaisquer documentos, papis, livros, objectos ou mercadorias que lhe pertenam ou estejam em sua posse e cuja apresentao lhe seja ordenada pela autoridade fiscalizadora ou pela autoridade investigadora no quadro de um processo tributrio, bem como aquele que impedir ou dificultar qualquer fiscalizao ou exame ordenado por aquelas autoridades, ser punido com pena de multa de 25.000.000,00MT a 350.000.000,00MT, se pena mais grave lhe no for aplicvel. 2. A mesma pena aplicada a quem dolosamente no cumpra com as normas de arquivo dos documentos conforme previsto na respectiva legislao fiscal. 3. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.

36
ARTIGO 203
(Frustrao de crditos fiscais)

I SRIE NMERO 12 i) a posse, depsito, exposio venda ou em circulao no Pas, sem prova do pagamento de direitos e demais imposies aduaneiras; j) a posse de mercadoria estrangeira, acondicionada sob fundo falso ou de qualquer modo oculta das Alfndegas; k) a sada de mercadorias ou bens, objecto de benefcio fiscal, da rea das zonas francas, sem prova de ter passado pelo controlo aduaneiro; l) os casos como tais expressamente considerados em disposies especiais.
ARTIGO 205
(Penas aplicveis ao crime de contrabando)

1. Quem, sabendo que tem de entregar tributo j liquidado ou em processo de liquidao, alienar, danificar ou ocultar, fizer desaparecer ou onerar o seu patrimnio com inteno de, por essa forma, frustrar total ou parcialmente o crdito tributrio, ser punido com priso at 1 ano e multa de 30.000.000,00MT a 450.000.000,00MT. 2. Quem outorgar em actos ou contratos que importem a transferncia ou onerao de patrimnio com a inteno referida no nmero anterior, sabendo que o tributo j est liquidado ou em processo de liquidao, ser punido com priso at 1 ano e multa de 20.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
CAPTULO IV

Crimes tributrios aduaneiros

ARTIGO 204
(Contrabando)

1. Contrabando toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim fazer entrar no territrio aduaneiro moambicano ou dele fazer sair quaisquer bens, mercadorias ou veculos, sem passar pelas Alfndegas. 2. Consideram-se tambm crime de contrabando: a) a sada, sem a observncia dos preceitos estabelecidos, de mercadorias cuja exportao, reexportao ou trnsito estiverem proibidos ou condicionados; b) a entrada, sada ou circulao de mercadorias sujeitas ao imposto de consumo especfico cuja cobrana esteja cometida s Alfndegas, sem a autorizao expressa das mesmas; c) a circulao de mercadorias que, no sendo livre, se efectue sem o processamento das competentes guias ou outros documentos requeridos ou sem a aplicao de selos, marcas ou outros documentos legalmente prescritos; d) a operao de carga ou descarga de qualquer veculo, sem prova de haver ordem, despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira, ou pelo no cumprimento de qualquer outra formalidade essencial estabelecida nas normas aduaneiras para caracterizar a passagem legal da mercadoria ou meio de transporte, pela repartio aduaneira autorizada; e) a incluso de mercadorias em listas de sobressalentes e ou provises de bordo quando em desacordo, qualitativo ou quantitativo com as necessidades do servio e do custeio do veculo e da manuteno de sua tripulao e passageiros; f) a cultao de bens ou mercadorias a bordo de veculo ou da zona primria, qualquer que seja o processo utilizado para o efeito; g) a guarda, posse ou transporte de bens ou mercadorias a bordo de veculo transportador, sem registo em manifesto, em documento equivalente ou noutras declaraes aceites na prtica comercial internacional; h) a posse de mercadoria nacional ou nacionalizada, em grande quantidade ou de avultado valor, na zona de vigilncia aduaneira, em circunstncias que tornem evidente destinar-se exportao clandestina;

1. Sem prejuzo de qualquer indemnizao por perdas e danos, arbitrados nos termos da lei, o crime de contrabando previsto no artigo anterior ser punido com pena de multa de 30.000.000,00MT a 100.000.000.000,00MT, quem, designadamente: a) importar, exportar ou, por qualquer modo, introduzir ou retirar mercadorias do territrio nacional sem as apresentar s autoridades aduaneiras; b) ocultar ou subtrair quaisquer mercadorias aco da administrao aduaneira; c) retirar do territrio nacional objectos de considervel interesse histrico ou artstico ou outros bens cuja exportao ou trnsito estejam proibidos ou condicionados, sem as autorizaes impostas por lei; 2. Na prtica do crime de contrabando, so circunstncias agravantes: a) ser a infraco cometida mo armada; b) ser a infraco cometida com alterao, viciao ou falsificao da declarao aduaneira ou de quaisquer documentos aduaneiros ou outros apresentados s Alfndegas; c) ser a infraco cometida com corrupo de qualquer funcionrio pblico; d) ser a infraco cometida por associao organizada para a prtica de infraces fiscais; e) ser a infraco cometida por funcionrios do Estado, das autarquias ou por despachantes aduaneiros; f) ser a infraco cometida, nos respectivos meios de transporte, pelos comandantes ou tripulantes de aeronaves, pelos capites, mestres, arrais, patres ou tripulantes de navios ou de quaisquer embarcaes ou por qualquer empregado de empresa de transportes colectivos; g) a reincidncia; h) a sucesso de infraces; i) a acumulao. 3. Verificando-se qualquer das circunstncias agravantes referidas no nmero anterior, a multa poder ser elevada para o dobro dos valores fixados no n. 1. 4. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos. 5. A tentativa e a frustao so punveis nos termos do Cdigo Penal. 6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

22 DE MARO DE 2006
ARTIGO 206
(Descaminho de direitos)

37 l) a recusa, sob qualquer alegao, a submeter mercadorias a serem importadas ou exportadas, no ou do Pas, inspeco pr-embarque, quando a mesma constar da lista positiva. 3. No sero classificadas de descaminho as diferenas para mais ou para menos, no valor ou na quantidade declarados, no superiores a cinco por cento, caso em que as Alfndegas cobraro os direitos e imposies normais adicionais calculados sobre a diferena verificada.
ARTIGO 207
(Penas aplicveis ao delito de descaminho de direitos)

1. Descaminho de direitos toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim retirar das Alfndegas ou fazer passar atravs delas quaisquer mercadorias sem serem submetidas ao competente despacho ou mediante despacho com falsas indicaes, de modo quer a obter a entrada ou sada de mercadorias de importao ou exportao proibida, quer a evitar o pagamento total ou parcial dos direitos e demais imposies aduaneiras estabelecidos sobre a importao ou exportao. 2. So igualmente classificados como descaminho: a) a sada de mercadorias e outros bens, com uso dos artifcios prescritos no nmero anterior, quando a exportao, reexportao ou trnsito estiverem condicionados ou proibidos; b) a circulao ou a sada de mercadorias sujeitas a imposto de consumo especfico cuja cobrana seja da competncia das Alfndegas, mediante qualquer dos artifcios preconizados no nmero anterior; c) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria ou outro bem de procedncia estrangeira ou nacional, no trnsito aduaneiro ou na exportao, se qualquer documento necessrio ao seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou adulterado; d) a apresentao reviso de bagagens, por parte de passageiros ou tripulantes de navios, de tecidos de qualquer fibra simplesmente alinhavados ou cosidos e sem qualquer outro acabamento, por forma a simular um artefacto acabado, calculando-se os direitos e imposies com base na taxa prevista para o tecido sem acabamento previsto na Pauta Aduaneira; e) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeira ou nacional, na importao ou exportao, se qualquer documento necessrio ao seu desembarque, trnsito ou embarque, tiver sido falsificado ou adulterado; f) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria estrangeira que apresente caracterstica essencial falsificada ou adulterada, que impea ou dificulte sua identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao no influa no seu tratamento para fins de cobrana de direitos e imposies aduaneiros; g) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeiras, j desembaraadas e cujos direitos e demais imposies tenham sido pagos apenas em parte, mediante artifcio doloso; h) a transferncia de mercadorias e outros bens a terceiros, sem o pagamento dos direitos e outras imposies aduaneiras, quando desembaraados como bagagem ou com qualquer benefcio fiscal de natureza aduaneira; i) a entrada de remessa postal internacional com falsa declarao de contedo; j) o fraccionamento em duas ou mais remessas postais ou encomendas areas internacionais, assim como de carregamentos comuns, visando evitar, no todo ou em parte, o pagamento dos direitos e imposies aduaneiros normalmente incidentes ou beneficiar do regime simplificado de declarao; k) a circulao, posse ou armazenagem de mercadoria estrangeira, em trnsito no territrio aduaneiro, quando o veculo terrestre que a conduzir, sem motivo justificado, se desviar da sua rota legal ou demorar-se para alm do prazo permitido;

1. Os autores do crime de descaminho de direitos previsto no artigo anterior, sero punidos com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT. 2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos. 3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal. 4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
ARTIGO 208
(Introduo fraudulenta no consumo)

1. Ser punido com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT quem se subtrair ao pagamento dos impostos sobre consumo especfico do lcool, bebidas alcolicas, tabaco e veculos automveis: a) introduzindo no consumo produtos tributveis sem o cumprimento dos deveres legalmente exigidos; b) produzindo, recebendo, armazenando, expedindo, transportando ou consumindo produtos tributveis, em regime suspensivo, sem o cumprimento dos deveres legalmente exigidos; c) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis com violao das normas nacionais aplicveis em matria de marcao, colorao, desnaturao ou selagem; d) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis sujeitos a taxas diferenciadas. 1. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos. 2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal. 3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
ARTIGO 209
(Fraude s garantias fiscais aduaneiras)

1. Quem, sendo proprietrio, depositrio ou transportador de quaisquer mercadorias apreendidas nos termos da lei, as destruir, danificar ou tornar inutilizveis durante ou depois da apreenso, no obstante o dever de repr os bens, ser punido com priso at 2 anos e com multa de 30.000.000,00MT a 500.000.000,00MT. 2. A mesma pena aplicvel a quem, depois de tomar conhecimento da instaurao, contra si ou contra um comparticipante, de processo por crime ou contraveno tributrios, destruir, alienar ou onerar bens apreendidos ou arrestados para garantia do pagamento da condenao e da prestao tributria, ainda que esta seja devida por outrem.

38 3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

ARTIGO 210
(Mercadorias importadas com benefcios fiscais)

I SRIE NMERO 12 3. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 2 deste artigo e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso maior de 2 a 8 anos.
ARTIGO 214
(Agravao das penas)

Nos casos em que o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias ou bens beneficiados por iseno, reduo ou taxa zero na exportao, os direitos e demais encargos aduaneiros so calculados como se a mercadoria ou bem estivesse a ser submetido ao regime de tributao de importao definitiva normal.
ARTIGO 211
(Mercadorias de importao e exportao proibida)

1. Os crimes previstos nos artigos 204 a 213 sero punidos com pena agravada de priso maior de 2 a 8 anos ou com pena de multa de 50.000.000,00MT a 100.000.000.000,00MT, quando se verificarem as seguintes circunstncias: a) a mercadoria objecto da infraco for de importao ou exportao proibida; b) a mercadoria objecto da infraco tiver valor superior a 10.000.000.000,00MT; c) tiverem sido cometidos com o emprego de armas ou de violncia; d) tiverem sido cometidos por membros de associao destinada prtica de crimes aduaneiros; e) tiverem sido praticados por meio de corrupo de funcionrio ou agente do Estado; f) o agente do crime for funcionrio da administrao tributria, membro de rgo de polcia criminal, funcionrio do Estado, despachante oficial ou seu empregado ou demais agentes aduaneiros; g) quando as mercadorias contrabandeadas tiverem sofrido transbordo em guas territoriais moambicanas; h) o facto tiver sido cometido com viciao ou alterao dos despachos ou de quaisquer documentos aduaneiros ou outros apresentados s alfndegas. 2. A circunstncia descrita na alnea h) do nmero anterior punvel autonomamente se pena mais grave lhe couber. 3. aplicvel concorrncia das circunstncias referidas no n. 1 o disposto no n. 4 do artigo 200. 4. A acumulao, a reincidncia e a sucesso de crimes so punveis nos termos do Cdigo Penal.
ARTIGO 215
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das autoridades tributrias aduaneiras)

Quando o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias de importao ou exportao proibida, para alm dos direitos e demais encargos aduaneiros, so as mesmas objecto de destruio, a ser executada pela autoridade aduaneira, observadas as devidas cautelas de controlo e registo.
ARTIGO 212
(Causas que implicam a perda dos meios de transporte envolvidos no contrabando)

1. H perda dos meios de transporte envolvidos no contrabando quando a parte principal da sua carga consistir em mercadorias contrabandeadas e seja devidamente comprovado em processo fiscal que os seus proprietrios, sendo diferentes dos das mercadorias, tinham conhecimento do facto, agiram com negligncia permitindo que esses meios fossem usados para a prtica da infraco. 2. Aplica-se a pena de perda do meio de transporte, qualquer que seja ele, quando: a) estiver em situao ilegal, quanto s normas que o habilitem a exercer a navegao ou transporte internacional correspondente sua espcie; b) efectuar operao de descarga de mercadoria estrangeira ou carga de mercadoria nacional ou nacionalizada, fora do porto, aeroporto ou de outro local habilitado para o efeito; c) a embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo, na zona primria, colocar-se nas proximidades de outro, vindo um deles do exterior ou a ele destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de pessoa ou carga, sem observncia das normas aduaneiras; d) a embarcao navegar dentro do porto ou aeronave adentrar o espao do aeroporto sem exibir, de forma escrita e destacada em local visvel, seu nome ou nmero de registo, conforme o caso; e) sem motivo justificado, o veculo terrestre utilizado no trnsito aduaneiro de mercadorias desviar-se da sua rota legal.
ARTIGO 213
(Reteno indevida de receitas cometidas administrao aduaneira cobradas ao consumidor ou comprador)

A pena prevista no artigo 202 aplicvel a quem praticar o comportamento ali descrito, perante autoridades tributrias aduaneiras e no mbito de um processo tributrio aduaneiro.
ARTIGO 216
(Quebra de marcas e selos)

1. Quem, estando legalmente obrigado a entregar administrao aduaneira as receitas do imposto especfico sobre consumo, efectivamente cobradas sada do produto do local de fabrico ou confeco, as retiver ou no entregar dentro do prazo legal para pagamento, ser punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT. 2. Se no caso previsto no nmero anterior a prestao no entregue for superior a 500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de 500.000.000,00MT a 3.000.000.000,00MT.

1. Quem abrir, romper ou inutilizar, total ou parcialmente, marcas, selos e sinais prescritos na legislao aduaneira, apostos por funcionrio competente para identificar, segurar ou manter inviolvel mercadoria sujeita a fiscalizao ou para certificar que sobre esta recaiu arresto, apreenso ou outra providncia cautelar, ser punido com pena de multa de 15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT. 2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos. 3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

22 DE MARO DE 2006 TTULO V

ARTIGO 219
(Entrada em vigor)

39

Disposies finais
ARTIGO 217
(Competncia regulamentar)

Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e ajustar os montantes nela previstos.
ARTIGO 218
(Revogao)

So revogadas todas as disposies que contrariem o disposto na presente Lei.

A presente Lei entra em vigor noventa dias aps a sua publicao. Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 Dezembro de 2005. O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006. Publique-se. O Presidente da Repblica , ARMANDO EMLIO GUEBUZA.

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