DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO

E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS DA FGV Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)! Bem-vindo (a) aula demonstrativa do nosso Curso de Direito Tributrio e Direito Financeiro para o Senado Federal. Meu nome EDVALDO NILO. Sou Procurador do Distrito Federal e professor de Direito Tributrio, Financeiro e Previdencirio em diversos cursos preparatrios presenciais (por exemplo, IMP, Gran Cursos, IGEPP) e aqui no PONTO h exatos 3 anos. Tambm fui aprovado em diversos concursos e selees pblicas, a saber: Procurador do Distrito Federal (ESAF), Procurador do Municpio de Recife (FCC), Ministrio Pblico de Contas do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte (FUNDEP/UFMG), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio das Comunicaes (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio do Turismo (ESAF); Professor Substituto de tica Geral e Profissional da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia (UFBA); Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia (CUB/FIB) e Mestrado Acadmico em Direito Constitucional do Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP). Possuo trs ps-graduaes e um curso de extenso na rea do Direito: Especializao em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET); Especializao em Direito Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); Especializao em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial (FTE); Curso de Extenso Universitria em Prtica Processual Tributria pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT). Atualmente tambm sou Mestre em Direito Constitucional pelo Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e, no ano de 2004, fui pesquisador da rea de Direito Constitucional da Fundao de Amparo Pesquisa do Estado da Bahia.

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Tambm j consegui vencer trs prmios jurdicos, quais sejam: Prmio Luiz Tarqunio da Fundao Orlando Gomes no ano de 2002; Prmio Ministro Carlos Coqueijo Costa da AMATRA (Associao de Magistrados Trabalhistas), EMATRA (Escola de Magistrados Trabalhistas) e ABAT (Associao Bahiana dos Advogados Trabalhistas) no ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da Assemblia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004. Por sua vez, no que diz respeito apresentao do nosso curso, vamos trabalhar com base no programa completo da matria Direito Tributrio do concurso para o Senado Federal rea de Direito Tributrio e Direito Financeiro. Logo, o curso ter a seguinte metodologia: Contedo atualizadssimo, conforme a jurisprudncia mais recente do Supremo Tribunal Federal (STF) e do Superior Tribunal de Justia (STJ); Questes objetivas e discursivas contextualizadas com a teoria completa; mais novas

Centenas de questes da FGV comentadas (maior acervo disponvel no mercado atualmente); Sntese fundamental no final de cada aula; Frum de dvidas at o dia da prova; Lista com os exerccios comentados na respectiva aula; Aulas atualizadas at a data do envio da respectiva aula.

Assim sendo, o curso ter doze aulas e ser iniciado com a Aula 1 no dia 20 de janeiro e a Aula 12 ser postada no dia 29 de fevereiro. Logo, o nosso curso ocorrer semanalmente e as aulas sero realizadas s sextas. A seguir, a sequncia e os tpicos que sero estudados: Aula 1 Imunidade Tributria - (20/01). 2 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Aula 2 Competncia Tributria. Competncia legislativa. Competncia residual da Unio. Discriminao, repartio, destinao e vinculao constitucional da receita tributria. Desvinculao de Receitas da Unio (art. 76 do ADCT e Emenda Constitucional 68, de 2011). Entrega de recursos pela Unio aos Estados e ao Distrito Federal como compensao pelos efeitos da Lei Kandir (art. 91 do ADCT). Financiamento das aes e servios pblicos de sade (Emenda Constitucional 29, de 2000). Manuteno e desenvolvimento do ensino (art. 212 da Constituio Federal e art. 60 do ADCT). Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (Lei Complementar 111, de 2001 e Emenda Constitucional 67, de 2010). Direito Tributrio. Conceito. Fontes de Direito Tributrio. Hierarquia das normas. Vigncia e aplicao da legislao tributria no tempo e no espao. Legislao Tributria. Constituio. Emendas Constituio. Lei ordinria e lei complementar. Medida provisria. Tratados e convenes internacionais. Resoluo do Senado Federal. Decreto legislativo. Convnios do CONFAZ. Decretos e regulamentos. Normas complementares. Regras de vigncia, aplicao, interpretao e integrao - (25/01). Aula 3 Sistema Tributrio Nacional. Princpios constitucionais tributrios. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. Competncias privativas do Senado Federal. Incidncia, no incidncia, imunidade, iseno e diferimento - (27/01). Aula 4 Obrigao Tributria. Obrigao tributria principal e acessria. Fato gerador da obrigao tributria. Efeitos, consequncias, validade e invalidade dos atos jurdicos. Evaso e eliso tributrias. Sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria: contribuinte e responsvel. Solidariedade. A imposio tributria e as convenes particulares. Capacidade tributria. Domiclio tributrio (01/02). Aula 5 Responsabilidade tributria: sucessores, terceiros, responsabilidade nas infraes, responsabilidade dos administradores das pessoas jurdicas de direito privado por dvidas da empresa. Responsabilidade supletiva. Redirecionamento da execuo fiscal (03/02). Aula 6 Crdito tributrio: constituio, lanamento, natureza jurdica. Carter vinculado da atividade de lanamento. Modalidades de lanamento. Hipteses de alterao do lanamento. Modalidades 3 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO de suspenso da exigibilidade, extino e excluso do crdito tributrio. Garantias e privilgios do crdito tributrio. Pagamento indevido. Repetio do indbito - (08/02). Aula 7 Tributos. Conceito e classificao dos tributos. Espcies e natureza jurdica: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios, contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio econmico, contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, contribuio de iluminao pblica. Preos pblicos, tarifas e taxas: distino (10/02). Aula 8 Tributos de competncia da Unio. Imposto sobre Importao. Imposto sobre Exportao. Regimes aduaneiros. Regimes aduaneiros especiais: Trnsito Aduaneiro, Admisso Temporria, Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo, Drawback, Entreposto Aduaneiro, Entreposto Industrial sob Controle Aduaneiro Informatizado (RECOF), Exportao Temporria, Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo, Exportao e Importao de Bens Destinados s Atividades de Pesquisa e de Lavra das Jazidas de Petrleo e Gs Natural (REPETRO), Loja Franca, Depsito Especial, Depsito Afianado (DAF), Depsito Alfandegado Certificado (DAC), Depsito Franco. Regimes aduaneiros aplicados em reas especiais: Zona Franca de Manaus, reas de Livre Comrcio, Zonas de Processamento de Exportao: Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto sobre Operaes Financeiras. Contribuio para o PIS/Pasep (receita bruta e importao). Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (receita bruta e importao). Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11 da Lei 8.212, de 24 de julho de 1991, e as institudas a ttulo de substituio. Contribuies por lei devidas a terceiros (art. 3 da Lei 11.457, de 16 de maro de 2007). Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - (15/02). Aula 9 Impostos de competncia dos Estados. ICMS: fato gerador, base de clculo, clculo por dentro, alquotas aplicveis nas operaes e prestaes interestaduais, reduo da base de clculo, diferencial de alquota, petrleo, combustveis e energia eltrica, bens do ativo imobilizado e material de uso e consumo, substituio tributria, vendas ordem, no cumulatividade, glosa de crditos, concesso ou revogao de benefcios e incentivos fiscais, 4 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO diferimento, guerra fiscal. Imposto sobre transmisso causa mortis e doao. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Impostos de competncia dos Municpios - (17/02). Aula 10 Simples Nacional. Administrao Tributria: Dvida ativa: inscrio, presuno de certeza e de liquidez e consectrios: Certides negativas. Oramentos (arts. 165 a 167 da Constituio Federal) - (22/02). Aula 11 Ilcito tributrio. Ilcito e sano. Ilcito administrativo tributrio. Ilcito penal tributrio: crimes contra a ordem tributria, apropriao indbita. Sano administrativa e sano penal. Responsabilidade penal. Sanes pessoais e patrimoniais - (24/02). Aula 12 Processo administrativo fiscal: consulta, contencioso administrativo. Processo judicial tributrio. Aes de iniciativa do fisco: execuo fiscal, cautelar fiscal. Aes de iniciativa do contribuinte: anulatria do dbito fiscal, declaratria, de consignao em pagamento, de repetio de indbito, mandado de segurana. Aes de controle de constitucionalidade: direta de inconstitucionalidade, declaratria de constitucionalidade, descumprimento de preceito fundamental - (29/02). Pois bem. Sem sombra de dvidas, este ser um curso completo e atualizado de Direito Tributrio e Direito Financeiro para o Senado Federal. Neste curso, por exemplo, o aluno mais avanado pode optar apenas pela parte de exerccios detalhadamente comentados da FGV e/ou da leitura de um bom resumo no final da aula. Logo, sem sombra de dvidas, ser um curso 3 em 1: Curso Terico de Direito Tributrio e tpicos de Direito Financeiro; Curso de Exerccios Comentados para a FGV; Curso Resumo Abreviadssimo de Direito Tributrio.

Por sua vez, destacamos que indispensvel o comprometimento e a dedicao constante s aulas, eis que a matria a mais importante para aqueles que vo trabalhar nesta rea de consultoria no Senado Federal. 5 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Ento, vamos juntos iniciar esta jornada rumo aprovao. Boa sorte, bons estudos e que Deus abenoe a todos. A seguir, uma pequena demonstrao do nosso curso.

AULA DEMONSTRATIVA IMUNIDADE TRIBUTRIA O nosso sumrio de hoje o seguinte: 1. Introduo. 2. Conceito de imunidade tributria: 2.1 Distines entre imunidade, iseno, incidncia, noincidncia e alquota zero; 2.2 Classificaes fundamentais; 2.3 Imunidades genricas e fundamento constitucional: 2.3.1 Imunidade recproca; 2.3.2 Imunidade dos templos de qualquer culto; 2.3.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social; 2.3.4 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; 2.3.5 Imunidades tpicas ou especficas. 3. Sntese fundamental da aula; 4. Lista com exerccios comentados em sala de aula; 5. Gabarito. Ento, vamos l. 1. INTRODUO A CF/88 possui um captulo denominado de Sistema Tributrio Nacional (art. 145 a 162) que estabelece uma seo especfica sob o titulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152). Dentro da seo Limitaes ao Poder de Tributar ou limitaes constitucionais ao poder de tributar, como prefere a doutrina predominante, encontramos as chamadas imunidades tributrias como balizas importantes e tambm diversos princpios constitucionais tributrios. 6 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 2. CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA A imunidade tributria uma hiptese constitucional de intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada. No concurso do CESPE para Procurador/PE/2009 foi considerado errado: A criao de imunidade tributria matria tpica de lei ordinria. A imunidade tributria matria constitucional. Nesse rumo, destaca-se o aspecto formal e material da imunidade tributria. A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado expressamente ou implicitamente nas normas constitucionais. Destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros, de acordo com o 1, do art. 9, do CTN, que ainda tem validade jurdica. Isto , a imunidade tributria no dispensa a pessoa alcanada por ela de ser responsvel tributrio (arts. 128 a 138 do CTN), bem como do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Importante: Imunidade. (...) Inaplicabilidade s hipteses de responsabilidade ou substituio tributria. (...) Recurso extraordinrio interposto de acrdo que considerou vlida a responsabilizao tributria do Servio Social da Indstria (SESI) pelo recolhimento de ICMS devido em operao de circulao de mercadoria, sob o regime de diferimento. A responsabilidade ou a substituio tributria no alteram as premissas centrais da tributao, cuja regra-matriz continua a incidir sobre a operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade tributria no afeta, to-somente por si, a relao de responsabilidade tributria ou de substituio e no exonera o responsvel tributrio ou o substituto. (RE 202.987, DJE de 25-9-09) 7 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 2.1 DISTINES ENTRE IMUNIDADE, ISENO, INCIDNCIA, NO-INCIDNCIA E ALQUOTA ZERO Consideramos relevantes as distines entre iseno, incidncia, no-incidncia e alquota zero imunidade,

A imunidade uma delimitao negativa de competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. Como a competncia tributria a aptido para determinado ente criar o tributo, a imunidade traduz um elemento de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao e consequentemente incidncia tributria. A imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes, representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o art. 195, 7, da CF/88, que dispe: So isentas de contribuies para a seguridade social s entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Esta uma imunidade subjetiva, segundo entendimento do STF. Neste sentido, a doutrina afirma que a imunidade deve ser interpretada conforme os fins constitucionais. A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o lanamento tributrio. Portanto, a iseno est dentro do campo da incidncia e decorre do exerccio da competncia tributria, sendo veiculada em norma infraconstitucional e acontece o fato gerador (obrigao tributria), porm no h constituio do crdito tributrio. A iseno requer interpretao literal, de acordo com o art. 111, I, do CTN. No concurso do CESPE para Procurador/Vitria/2007 foi considerado errado: A vedao que impede o Distrito Federal de cobrar o IPVA sobre os veculos da Unio licenciados em seu territrio constitui uma iseno tributria. imunidade tributria. Por seu turno, no concurso do CESPE para Consultor/ES/2010 foi considerado correto: A iseno 8 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO a espcie mais usual de renncia de receita e define-se como a dispensa legal, pelo Estado, do dbito tributrio devido. A incidncia a situao ocorrida no mundo dos fatos que prevista como hiptese de incidncia do tributo. o momento da concretizao do fato gerador tributrio, com o nascimento da obrigao tributria. A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato), ou seja, a no previso do fato na hiptese de incidncia. Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no h crdito tributrio. Decerto, a no-incidncia pode decorrer da falta de competncia ou do no exerccio da competncia em toda a sua amplitude (caracterstica da facultatividade do exerccio da competncia tributria). A alquota zero, da mesma forma que a iseno, encontra-se no campo da incidncia tributria. Por conseguinte, h obrigao tributria, mas o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo), por simples razo matemtica. Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Imunidade Quanto lei criadora Quanto ao exerccio da competncia tributria. Quanto obrigao tributria Quanto ao crdito tributrio Constituio Iseno Em regra, lei ordinria. Existe. Noincidncia Falta de previso. No h. Alquota zero Em regra, lei ordinria. Existe.

No h.

No h.

Existe.

No h.

Existe.

No h.

No h.

No h.

Em regra, no h, salvo dispositivo 9

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO de lei em contrrio. A FGV no concurso para Auditor Fiscal de Angra dos Reis/2010 considerou correto que a iseno requer interpretao literal; a imunidade, interpretao conforme os fins constitucionais; e a no incidncia normalmente dispensa norma expressa. Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da CF, observa-se o princpio da no cumulatividade compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. (RE 353.657, DJE de 7-3-2008; RE 488.357-ED, DJE de 11-9-2009; RE 370.682, DJ de 19-12-2007); Com o advento do art. 11 da Lei 9.779/99 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero (RE 475.551, DJE de 13-11-2009; RE 460.785, DJE de 11-9-2009). Vamos trabalhar este tema no captulo sobre IPI. 1. (24 Concurso para Procurador da Repblica/MPF e tambm ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o direito de tributar. Logo, incorreta. Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o crdito tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o ente federativo. Logo, correta.

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Letra (C). Na iseno nasce a obrigao tributria. Contudo, o crdito tributrio excludo. Logo, incorreta. Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria. Entretanto, o tributo no recolhido porque o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo). Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Logo, incorreta. Letra (E). Na remisso h obrigao e crdito tributrio, que extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo, incorreta. 2.2 CLASSIFICAES As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas; (vi) excludentes e incisivas. Subjetivas, objetivas e mistas: considera-se a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel.

No 22 Concurso para Procurador da Repblica foi considerado correto: Conforme entendimento do STF, o pargrafo 7, do art. 195, da Lei Magna, constitui imunidade subjetiva. A imunidade referida leva em conta as entidades de assistncia social (aspecto pessoal). 11 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Ontolgicas e polticas: considera-se o aspecto da imunidade tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5).

No concurso do CESPE para Juiz Federal/TRF1/2010 foi considerado incorreto: A limitao de exigncia tributria sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros (Unio, estados, DF e municpios) passvel de modificao constitucional, uma vez que se trata de princpio de garantia subjetiva, e a restrio de imutabilidade tributria refere-se s garantias objetivas. Gerais e tpicas: considera-se o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III, da CF/88) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88). Condicionadas e incondicionadas: considera-se a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os 12 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO requisitos da lei, de acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88. Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a). Explcitas e implcitas: adota-se como critrio a explicitude ou no do texto da norma constitucional. A imunidade explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto constitucional, tal como as dispostas nas alneas a a d, do inc. VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do prprio texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. Excludentes e incisivas: por fim, ainda se adota como critrio de classificao abrangncia da vedao contida na norma imunizante. A imunidade excludente restringe determinada situao tributao por apenas um tipo de imposto. Por exemplo, o art. 153, 5, da CF, que afirma que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, devido na operao de origem. A imunidade incisiva que estabelece que certa situao possa ser tributada por alguns impostos. Por exemplo, o art. 155, 3, da CF, que dispe que exceo do ICMS, do II e do IE, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. IMUNIDADES TRIBUTRIAS SUBJETIVAS, OBJETIVAS E MISTAS; ONTOLGICAS E POLTICAS; GERAIS E TPICAS; CONDICIONADAS E INCONDICIONADAS; EXPLCITAS E IMPLCITAS; EXCLUDENTES E INCISIVAS. 2. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. 13 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. A resposta a letra a. 2.3 IMUNIDADES CONSTITUCIONAL GENRICAS E FUNDAMENTO

As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da CF/88, a saber: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. No concurso do CESPE para Juiz Federal/TRF1/2010 foi considerado correto: A imunidade constitucional de livros no se estende COFINS. 3. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir: (A) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (B) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (C) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, 14 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (D) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (E) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. A letra b a correta, de acordo com o art. 150, VI, a a d, da CF/88. 2.3.1 IMUNIDADE RECPROCA A imunidade recproca, tambm denominada de imunidade intergovernamental, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Importante: A imunidade tributria gozada pela OAB da espcie recproca, na medida em que desempenha atividade prpria de Estado. A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. 15 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga (RE 259.976-AgR, DJE de 30-4-2010); A circunstncia de a Caixa de Assistncia dos Advogados integrar a estrutura maior da OAB no implica na extenso da imunidade, dada a dissociao entre as atividades inerentes atuao da OAB e as atividades providas em benefcio individual dos associados. (RE 233.843, DJE de 18-12-2009). Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202). A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas e suas concretizaes lgicas, como o princpio federativo do Estado brasileiro, a autonomia dos Municpios e a capacidade contributiva. Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao, conforme entendimento do STF (ADI 939). No concurso do CESPE para o TCE/AC/2009 foi considerado correto: O princpio da imunidade recproca decorrncia lgica do princpio federativo e visa assegurar a autonomia dos entes polticos. A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia imediata do texto constitucional. A CF/88 estabelece expressamente que a imunidade recproca apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda. Portanto, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca no alcana os impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI e ICMS). Importante: A jurisprudncia do Supremo firmou-se no sentido de que a imunidade de que trata o art. 150, VI, a, da CF, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI 671.412-AgR, DJE de 25-4-2008; AI 574.042AgR, DJE de 29-10-2009; AI 634.050-AgR, DJE de 14-8-2009). No 23 Concurso para Procurador da Repblica se afirmou o seguinte: Em matria de imunidade recproca, segundo a CF, correto afirmar 16 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO que a imunidade recproca no compreende os impostos incidentes sobre a produo e a circulao de riquezas (IPI e ICMS). Neste mesmo sentido, no concurso do CESPE para Promotor/SE/2010 o como errado o seguinte enunciado: A imunidade recproca, ou seja, entre os entes federados, no est limitada a certos tipos de impostos. Assim, o STF afirma que a imunidade de que trata o artigo 150, VI, a, da CF/88, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Neste sentido, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, conforme a smula 591 do STF. O STF tambm j assentou que quando o fornecedor da iluminao pblica no o Municpio, mas sim determinada sociedade de economia mista (contribuinte de direito), que paga o ICMS ao Estado e o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio, no h que se falar em imunidade tributria recproca, pressupondo esta a instituio de imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (ADI 457-MC). Por outro lado, o STF j reconhece a imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA (CF, art. 150, VI, a, e 2), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial. No caso, o INCRA era contribuinte de direito, entendendo-se que a atividade exercida pela mencionada autarquia federal no se enquadra dentre aquelas sujeitas ao regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando que a ocasional explorao dessa unidade est no mbito de sua destinao social em setor relevante para a vida nacional. Observou tambm o STF que a imunidade tributria disposta no 2, do art. 150, da CF/88, s deixa de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de atividade econmica (RE-242827). Importante: Em relao ao IOF, apesar de ser classificado pelo CTN como imposto sobre a produo e a circulao, o entendimento do STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas 17 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu mais de uma vez que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR, ACO 502). No concurso do CESPE para Juiz Federal/TRF1/2010 foi adotado como errado o seguinte enunciado: Pode incidir IOF sobre aplicaes financeiras realizadas por autarquia estadual, uma vez que as rendas derivadas so relativas a atividades eminentemente privadas. Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, segundo o 3, do art. 150, da CF/88. Importante: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia. (AI 518.325-AgR, DJE de 30-42010). No mesmo sentido, a CF/88 fixa que a empresa pblica, a sociedade de economia mista e suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios devem se submeter ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes tributrias, bem como preceitua que as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado (art. 173, 1, II c/c 2). Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto quanto s atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de 18 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Importante: irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao pacto federativo pela presso poltica ou econmica. Deste modo, a imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs (RE 285.716-AgR, DJE de 26-3-2010); aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s empresas privadas. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por impostos. A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso (RE 399.307-AgR, DJE de 30-4-2010). Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO) est abrangida pela imunidade tributria recproca, uma vez que empresa pblica federal que tem por atividade-fim prestar servios de infra-estrutura aeroporturia, mediante outorga da Unio, a quem constitucionalmente deferido, em regime de monoplio, tal encargo, de acordo com o art. 21, XII, c (RE 363.412-AgR). Do mesmo modo, em relao a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT), reputando-se plausvel a extenso da imunidade recproca propriedade de veculos automotores destinados prestao de servios postais (ACO 765-AgR), bem como se estendeu a aplicao da imunidade recproca Companhia de guas e Esgotos de Rondnia (CAERD), sociedade de economia mista estadual prestadora de servio pblico (AC 1550-2). No concurso do CESPE para Delegado de Polcia/RN/2009 foi adotado como errado: A imunidade tributria recproca prevista na CF no se estende s empresas pblicas, ainda que atuem em regime de monoplio, pois tal benesse no extensvel ao setor privado. 19 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Nessa senda, o STF tambm entende que a imunidade recproca abrange bens pblicos sob uso de concessionrias de servio pblico, afirmando que imveis que compem o acervo patrimonial do Porto de Santos, integrantes do domnio da Unio so imunes a tributao do IPTU pela municipalidade, independentemente de encontrarem-se tais bens ocupados pela empresa dos servios porturios (RE 253.394; RE 597.563-AgR). O STF firmou o posicionamento de que os imveis situados no porto, rea de domnio pblico da Unio, e que se encontram sob custdia da companhia, em razo de delegao prevista na Lei de Concesses Porturias, no podem sofrer incidncia do IPTU, por tratar-se de bem e servio de competncia atribuda ao poder pblico (artigos 21, XII, f e 150, VI, CF). Entretanto, inexiste imunidade recproca no que se refere s taxas, uma vez que o preceito constitucional s faz aluso expressa a imposto (AI 458.856-AgR). Com efeito, ressaltamos que o STF (RE 580.264, julgamento em 16/12/2010) igualmente entendeu que hospitais com participao acionria majoritria e controle da Unio (na hiptese, 99,99% das aes) e que atendem apenas pelo Sistema nico de Sade (SUS) tm o direito a imunidade tributria recproca. Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo 494). Por fim, realamos a interpretao da parte final do 3, do art. 150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. 20 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO No concurso do CESPE para Juiz Federal/TRF1/2010 foi cobrada a seguinte assertiva: Considerando que um estado da Federao possua dois imveis, um para abrigar um gerador de energia e outro que a residncia oficial do governador (...) Se a residncia oficial for vendida, o comprador estar imune ao pagamento do imposto de transferncia de sua propriedade. Esta assertiva selecionada errada. A FGV na prova da OAB/2010.2 considerou correto o seguinte enunciado: A Cia. de Limpeza do Municpio de Trs os Montes, empresa pblica municipal, vendeu um imvel de sua titularidade situado na rua Dois, da quadra 23, localizado no n 06. Neste caso, o novo proprietrio fica obrigado a pagar todos os tributos que recaiam sobre o bem. 4. (CESPE/Advogado/BRB/2010) A imunidade tributria recproca extensiva ao patrimnio, renda e aos servios de autarquias, fundaes e empresas pblicas vinculadas entidade estatal respectiva. errada, pois as empresas pblicas relacionados com explorao de atividades econmicas e regidas exclusivamente pelas normas aplicveis a empreendimentos privados no so abrangidas pela imunidade tributria recproca. 5. (CESPE/UNB/Juiz Federal/2008) A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia, contribuinte de taxa de limpeza urbana. A questo verdadeira, cobrando a jurisprudncia do STF sobre o tema, a saber: Imveis situados no porto, rea de domnio pblico da Unio, e que se encontram sob custdia da companhia, em razo de delegao prevista na Lei de Concesses Porturias. No-incidncia do IPTU, por tratar-se de bem e 21 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO servio de competncia atribuda ao poder pblico. Taxas. Imunidade. Inexistncia, uma vez que o preceito constitucional s faz aluso expressa a imposto, no comportando a vedao a cobrana de taxas. Agravo regimental a que se nega provimento. (AI 458.856-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 5-10-04, DJ de 20-407) 6. (CESPE/Analista/INSS/2008) A fundao pblica mantenedora da Universidade de Braslia tem imunidade tributria em relao a taxa de limpeza pblica instituda pelo Distrito Federal. A questo falsa, uma vez que a imunidade tributria recproca no alcana as taxas, mas apenas os impostos. 2.3.2 IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO Igualmente denominada de imunidade religiosa, est prevista no art. 150, VI, b e 4, da CF/88, alcanando os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. A imunidade dos templos de qualquer culto tem fundamento na preservao da liberdade religiosa, eis que o texto constitucional garante a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias, de acordo com o art. 5, VI. Neste contexto, o Brasil um Estado laico, pois no h uma religio oficial e a imunidade deve abranger qualquer culto religioso, atingindo, portanto, todas as religies. Importante: a imunidade tributria religiosa probe o IPTU sobre imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822). O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela 22 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles (RE 578.562). 7. (FGV/Advogado/2008/Senado Federal) Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana: (A) legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI, b, refere-se to-somente aos templos de qualquer natureza. (B) constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, b, s compreende os templos e a casa do celebrantes. (C) inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a liberdade de expresso religiosa. (D) vlida, se ficar provado que h recursos arrecadados com a explorao do cemitrio. (E) ineficaz, em face da iseno de que os templos gozam, bem como todas as atividades relacionadas liberdade religiosa. 8. (CESPE/Delegado/RN/2009) Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente. A primeira letra c e a segunda falsa, de acordo com o entendimento do STF, a saber: Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, b. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE 578.562, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-5-08, DJE de 12-9-08)

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 2.3.3 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES, INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades, segundo o art. 150, VI, c e 4. No concurso da ESAF para o MPE/GO/2007 foi considerado errado o seguinte item: Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. Neste contexto, salientamos que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC). Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, na falta de cumprimento destes requisitos, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio da imunidade tributria. A respeito da abrangncia desta imunidade, destacamos desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas 24 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). Com base na smula 724, o STF assentou a imunidade de instituio de educao sem finalidade lucrativa (SENAC) relativamente ao ITBI referente aquisio por ela de imvel locado a terceiro, destinando-se os aluguis a ser aplicados em suas finalidades institucionais (RE 235.737). Por sua vez, o STF entende que a utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social. Portanto, no agride o texto constitucional deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos de especfica fundao (RE 236.174). Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea c, 4 da Constituio Federal (RE 221.395). Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE 243.807). Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257-AgR) e o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR). Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre 25 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR). No concurso do CESPE para Delegado de Polcia/RN/2009 foi considerado errado: A aquisio de mercadorias no mercado interno por pessoa jurdica que possui imunidade tributria deve-se sujeitar tributao pelo ICMS, ainda que os bens adquiridos passem a integrar o patrimnio da adquirente. Importante: a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a imunidade discutida neste item no se restringe aos impostos classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090). Com feito, eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta, tambm est abrangida pela imunidade (RE 144.900), bem como a renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR). De mais a mais, salientamos que o STF compreende que terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF (RE 375.715-ED, DJE de 24-9-2010) e que a Smula n 70 do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) dispe que imune ao ITR o imvel pertencente s entidades indicadas no artigo 150, VI, c, da Constituio, que se encontra arrendado, desde que a receita assim obtida seja aplicada nas atividades essenciais da entidade. 9. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das 26 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos servios dessas entidades. falsa, de acordo com a jurisprudncia mais atual do STF, a saber: ICMS. Imunidade. (...). Aquisio de mercadorias e servios no mercado interno. Entidade beneficente. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes. (AI 535.922-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, DJE de 14-11-08) Tributrio. ICMS. Imunidade. Operaes de importao de mercadoria realizada por entidade de assistncia social. (...) A jurisprudncia da Corte no sentido de que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de seus servios especficos. (AI 669.257-AgR, Rel. Min Ricardo Lewandowski, DJE de 17-4-09). ICMS. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins lucrativos. CF, art. 150, VI, c. No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade. (RE 540.725-AgR, Rel. Min. Eros Grau, DJE de 13-3-09). 2.3.4 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO Tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art. 150, VI, d, visando concretizar diversas normas jurdicas 27 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV). Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863). Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR). Nos concursos do CESPE para Auditor/Ipojuca/2009 e para Juiz Federal do TRF1/2010 foram, respectivamente, considerados errados: O ICMS incide sobre os livros e o papel destinado a sua impresso; A imunidade tributria sobre livros, jornais e peridicos abrange a aquisio de mquinas e aparelhos destinados sua impresso. Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782). Do mesmo modo, o STF tem compreendido que a imunidade tributria cultural s vale para livros impressos e no para livros eletrnicos (CD-ROM), conforme RE n 416.579/RJ, RE n 282.387/RJ e AI n 530.958/GO. Importante: O STF j afirmou que apenas os materiais relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade tributria (RE n 229.703/SP, AI n 307.932/SP-AgR, RE n 324.600/SP-AgR). 28 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO No concurso do CESPE para Procurador/PB/2008 foi considerado correto: A imunidade referente a impostos sobre livros, jornais e peridicos de papel no alcana publicaes veiculadas em meios digitais, tais como DVD, CD e fitas de vdeo. Importante: Em julgamento realizado em 14/06/2010, a Segunda Turma do STF deferiu medida cautelar para outorgar efeito suspensivo a RE em que se discute a exigibilidade, ou no, do estorno de crditos de ICMS relativos a operaes que antecedem a prtica de atos imunes fornecimento de material para produo de papel destinado impresso de livros, jornais, peridicos (CF, art. 150, VI, d) (...) Consignou-se que, embora a jurisprudncia do STF tenha revelado tendncia restritiva ao interpretar o alcance da mencionada norma, a situao versada nos autos diferiria dos precedentes, sustentando-se, por conseguinte, a possibilidade de interpretao extensiva do postulado da imunidade tributria na hiptese prevista no art. 150, VI, d, da CF (...) Registrou-se que tal perspectiva fundar-se-ia no entendimento de que a efetiva e plena realizao do instituto da imunidade tributria somente se completaria com a manuteno dos crditos, pois a impossibilidade de utilizao dos crditos resultantes das operaes de compra de insumos vinculados produo de papel com a consequente exigncia fiscal de estorno dos crditos referentes a matrias-primas e a outros insumos utilizados na fabricao de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos frustraria, indevidamente, por completo, a concretizao da tutela constitucional propiciada por essa limitao ao poder de tributar do Estado (AC 2.559-REF-MC, Informativo 591). Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. Decerto, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE 221.239). Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). 29 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). Noutro ponto, ressalta-se que esta imunidade objetiva, pois se relaciona aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, portanto no se estende s editoras, autores, empresas jornalsticas ou de publicidade, que permanecem sujeitas tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos (RE 206.774). Com efeito, no so alcanados pela imunidade cultural os impostos incidentes sobre os rendimentos (IRPF e IRPJ) das atividades da livraria, da banca de jornal ou dos empresrios deste ramo. Nos concursos da ESAF para Procurador de Contas/GO/2007 e do CESPE para TCE/AC/2009 e Promotor/SE/2010 foram considerados errados, respectivamente, os seguintes itens: A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. As normas relativas imunidade tributria devem ser interpretadas restritivamente, razo pela qual os lbuns de figurinhas e os respectivos cromos adesivos no esto alcanados pela imunidade prevista na CF para os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; As editoras que tm como nica atividade a produo de livros e jornais esto imunes ao imposto incidente sobre a renda. 10. (FCC/Defensoria Pblica/So Paulo/2009) A respeito das limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA. (A) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas finalidades essenciais. (B) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico da publicao. (C) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam 30 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. (D) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. (E) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. A questo letra c. A letra c incorreta, eis que Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, o que no acontece nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, segundo art. 150, 3, da CF. A letra a correta, segundo a smula 724 do STF. A letra b correta, de acordo com a seguinte jurisprudncia do STF, a saber: O Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239, DJ de 6-8-04; RE 179.893, DJE de 30-5-08). A letra d correta, segundo art. 152 da CF/88, que ser estudado na prxima aula.

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO A letra e correta, porque segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. 2.3.5 IMUNIDADES TPICAS OU ESPECFICAS So as imunidades constitucional. espalhadas ou esparsas pelo texto

Imunidades tpicas ou especficas (i) So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV); (ii) Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (diga-se tecnicamente imune) de custas judiciais, que uma taxa de servio pblico (art. 5, LXXIII); (iii) So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o registro civil de nascimento e a certido de bito (art. 5, LXXVI); (iv) So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e, na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art. 5, LXXVII); (v) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2, I); (vi) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, III); (vii) O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 3, II); (viii) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF (art. 153, 5), isto , no pode incidir qualquer outro tributo; (ix) O ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior; (b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) nas prestaes de 32 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X); (x) exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3), isto , a imunidade se refere apenas aos impostos (exceto II, IE e ICMS), podendo incidir, por exemplo, contribuies tributrias. Anota-se a smula 659 do STF, dispondo que legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas; (xi) O ITBI no incidir (a) sobre transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; (b) sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos; (c) locao de bens imveis; (d) arrendamento mercantil (art. 156, 2, I); (xii) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5); (xiii) A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II); (xiv) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7); (xv) A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas (art. 226, 1). 11. (FCC/Assessor Jurdico/TCE/PI/2009) Sobre imunidade tributria correto afirmar, EXCETO (A) s alcana impostos federais. (B) vem prevista na Constituio Federal. (C) equivale a incompetncia tributria. (D) no pode ser instituda por lei. (E) difere da iseno, que pressupe competncia do ente para sua concesso. A questo letra a, pois, alm dos impostos, a imunidade alcana outros tributos. 33 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 12. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica. Letra (A). O art. 150, I, da CF, dispe sobre o princpio da legalidade tributria, que afirma que no pode exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Todavia, h uma flexibilizao, por exemplo, com o art. 153, 1, da CF, prescrevendo que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). Assim sendo, o termo apenas torna a alternativa incorreta. Letra (B). O art. 151, I, da CF, permite a Unio conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Ou seja, a Unio pode tributar de forma diferente as diversas regies do Brasil, desde que seja para a promoo do equilbrio do desenvolvimento scio-econmico do Pas. Por exemplo, em princpio, a tributao dos impostos da Unio pode ser mais gravosa nas regies mais ricas e menos gravosas nas regies mais pobres. Logo, incorreta. Letra (C). Segundo os termos literais do 2, do art. 150, da CF, a imunidade recproca abarca as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Noutro ponto, segundo o entendimento dominante, a imunidade recproca no abrange o ICMS, ou seja, no so todos os 34 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO impostos estaduais. Neste sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de que a imunidade recproca somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI 671.412-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 25-42008; AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010; AI 634.050-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, incorreta. Letra (D). A imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira alcana as rendas decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. Neste sentido, segundo o STF, a garantia constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de tributos sobre o patrimnio e a renda dos entes federados, inclusive os valores investidos e a renda auferida pelo membro da federao (AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, Segunda Turma, DJ de 0107-1996). Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica (RE 578.562, Rel. Min. Eros Grau, Plenrio, DJE de 12-9-2008; AI 690.712-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, correta. 13. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as 35 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Letra (A). O enunciado cobrou entendimento literal do STF, que afirmou: A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010) Logo, correta. Letra (B). Segundo o art. 150, VI, a e 2, da CF, a imunidade recproca, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Logo, correta. Letra (C). Segundo jurisprudncia consolidada do STF, a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, mas no as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, Plenrio, DJE de 16-5-2008; RE 552.736-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 17-42009). Portanto, incorreta. 36 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO Letra (D). A imunidade tributria recproca apenas alcana aos impostos e no as contribuies, as taxas ou os emprstimos compulsrios (art. 150, VI, a, CF). Logo, correta. Letra (E). A questo cobrou entendimento recente do STF. Seno, vejamos: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a, da Constituio, aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia (AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta. 14. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) A imunidade tributria recproca, pertencente aos entes federativos, no se estende s empresas pblicas, sociedades de economia mistas, autarquias e fundaes pblicas. (B) O princpio da anterioridade tributria consagrado na Constituio Federal confunde-se com a prpria idia de anualidade tributria, j que o tributo somente poder ser cobrado no exerccio seguinte quele em que a lei que o instituiu ou majorou entrou em vigor. (C) Segundo a Constituio de 1988, vedado Unio conceder iseno heternoma. (D) No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. No caso do IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, ainda que o ndice da atualizao seja um pouco superior ao ndice de inflao oficial do governo. (E) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. A alternativa a incorreta, pois a imunidade tributria recproca, pertencente aos entes federativos, estende-se as 37 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO autarquias, fundaes pblicas, bem como s empresas pblicas e sociedades de economia mistas prestadoras de servios pblicos essenciais. A alternativa b incorreta, pois a anterioridade tributria no se confunde a idia de anualidade tributria. Esta a exigncia de previso na lei oramentria para a criao ou majorao do tributo, o que no mais previsto no sistema tributrio nacional. A alternativa c correta, pois, conforme a literalidade do art. 151, III, da CF/88, vedado Unio conceder iseno heternoma. A alternativa d incorreta. No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo (art. 98, 2, do CTN). Contudo, no caso do IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, desde que o ndice da atualizao no seja superior ao ndice de inflao oficial do governo. A alternativa e incorreta, pois o IPTU no pode ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 15. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) Com base na Constituio da Repblica Federativa de 1988 e suas atualizaes e na jurisprudncia do STF, julgue as afirmativas a seguir: I. As imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero. II. Os partidos polticos, entidade sindicais dos trabalhadores, instituies de ensino e entidades assistenciais sem fins lucrativos so imunes ao pagamento de IPTU de imveis de sua titularidade, ainda que locados a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas respectivas atividades essenciais. III. A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. 38 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O item I verdadeiro, conforme interpretao do STF as imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero. O item II verdadeiro, segundo a smula 724 do STF, a saber: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. O item III verdadeiro, segundo a smula 657 do STF, a saber: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Portanto, todas as afirmativas esto corretas e a alternativa e a que deve ser marcada. 16. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos restrita ao papel, no sendo por isso extensiva aos filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. (B) Segundo entendimento do STF, os imveis alugados das instituies religiosas, por exteriorizarem capacidade econmica, perdem a imunidade, ainda que a renda seja revertida para a atividade-fim. (C) A Unio pode instituir, desde que por lei complementar, isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que com a finalidade de estimular as relaes internacionais e a integrao dos pases do Mercosul. (D) A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do 39 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. (E) Segundo o CTN, a iseno, ainda que concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um benefcio fiscal. A letra a falsa, pois, segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. A letra b falsa, pois permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF). A letra c falsa, pois a Unio pode instituir, mediante apenas tratado ou conveno internacional e no lei complementar, isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. A letra d verdadeira, eis que a iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso (art. 179 do CTN). A letra e falsa, pois, segundo o art. 178 do CTN, a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um benefcio fiscal. 17. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) No limitao constitucional do poder de tributar a proibio de: (A) conferir tratamento desigual a contribuintes que estejam em situao equivalente. (B) instituir ou majorar tributo por medida provisria. (C) cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos anteriormente lei que o instituiu ou majorou. (D) cobrar tributo com efeito de confisco. (E) instituir impostos sobre templos de qualquer culto. 40 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO A letra a trata do princpio da igualdade (art. 150, II). A letra c aborda do princpio da irretroatividade (art. 150, III, a). . A letra d versa sobre o princpio do no-confisco (art. 150, IV). A letra e trata da imunidade religiosa (art. 150, VI, b). Assim sendo, as letras a, c, d e e so limitaes constitucionais do poder de tributar. A letra b no reflete a literalidade do art. 150, I, da CF, que estabelece a proibio de exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea, referindo-se ao princpio da legalidade. Portanto, no limitao constitucional do poder de tributar a proibio de instituir ou majorar tributo por medida provisria. 3. SNTESE FUNDAMENTAL DA AULA SNTESE FUNDAMENTAL A imunidade tributria pode ser conceituada como uma hiptese constitucional de intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada. A imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros. A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. A imunidade recproca aplicada ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas 41 www.pontodosconcursos.com.br

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, salvo quando exeram atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Assim, o STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades. Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, conforme o art. 146, II, do texto magno. Portanto, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender ao art. 14 do CTN, que estabelece os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas 42 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. A respeito da abrangncia desta ltima imunidade, destaca-se desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art. 150, VI, d, visando concretizar inmeras normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV). Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp; o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados; o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal; os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser. Com efeito, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso. Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos. Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, 43 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao. Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas; as chamadas apostilas para estudo, considerando-os manuais tcnicos didticos. Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos. Existem imunidades especficas ou tpicas previstas explicitamente na CF/88, tais como as das contribuies sociais e de interveno no domnio econmico que no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao e das taxas concernentes a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. 4. LISTA COM EXERCCIOS COMENTADOS EM SALA DE AULA 1. (24 Concurso para Procurador da Repblica/MPF e tambm ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. 2. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. imunidades tributrias so

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 3. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir: (A) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (B) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (C) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (D) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. (E) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 4. (CESPE/Advogado/BRB/2010) A imunidade tributria recproca extensiva ao patrimnio, renda e aos servios de autarquias, fundaes e empresas pblicas vinculadas entidade estatal respectiva. 5. (CESPE/UNB/Juiz Federal/2008) A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio brasileiro. Para se 45 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido municpio no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia, contribuinte de taxa de limpeza urbana. 6. (CESPE/Analista/INSS/2008) A fundao pblica mantenedora da Universidade de Braslia tem imunidade tributria em relao a taxa de limpeza pblica instituda pelo Distrito Federal. 7. (FGV/Advogado/2008/Senado Federal) Em determinado municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a Sociedade da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana: (A) legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI, b, refere-se to-somente aos templos de qualquer natureza. (B) constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, b, s compreende os templos e a casa do celebrantes. (C) inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b, que protege a liberdade de expresso religiosa. (D) vlida, se ficar provado que h recursos arrecadados com a explorao do cemitrio. (E) ineficaz, em face da iseno de que os templos gozam, bem como todas as atividades relacionadas liberdade religiosa. 8. (CESPE/Delegado/RN/2009) Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso no esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma vez que as normas que tratam de renncia fiscal devem ser interpretadas restritivamente. 9. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos servios dessas entidades. 10. (FCC/Defensoria Pblica/So Paulo/2009) A respeito das limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA. (A) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas finalidades essenciais. 46 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO (B) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico da publicao. (C) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. (D) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. (E) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. 11. (FCC/Assessor Jurdico/TCE/PI/2009) Sobre imunidade tributria correto afirmar, EXCETO (A) s alcana impostos federais. (B) vem prevista na Constituio Federal. (C) equivale a incompetncia tributria. (D) no pode ser instituda por lei. (E) difere da iseno, que pressupe competncia do ente para sua concesso. 12. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica. 13. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos 47 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poderdever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). 14. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) A imunidade tributria recproca, pertencente aos entes federativos, no se estende s empresas pblicas, sociedades de economia mistas, autarquias e fundaes pblicas. (B) O princpio da anterioridade tributria consagrado na Constituio Federal confunde-se com a prpria idia de anualidade tributria, j que o tributo somente poder ser cobrado no exerccio seguinte quele em que a lei que o instituiu ou majorou entrou em vigor. (C) Segundo a Constituio de 1988, vedado Unio conceder iseno heternoma. (D) No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. No caso do IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, ainda que o ndice da atualizao seja um pouco superior ao ndice de inflao oficial do governo. (E) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo.

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DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO 15. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) Com base na Constituio da Repblica Federativa de 1988 e suas atualizaes e na jurisprudncia do STF, julgue as afirmativas a seguir: I. As imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero. II. Os partidos polticos, entidade sindicais dos trabalhadores, instituies de ensino e entidades assistenciais sem fins lucrativos so imunes ao pagamento de IPTU de imveis de sua titularidade, ainda que locados a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas respectivas atividades essenciais. III. A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 16. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta. (A) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos restrita ao papel, no sendo por isso extensiva aos filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. (B) Segundo entendimento do STF, os imveis alugados das instituies religiosas, por exteriorizarem capacidade econmica, perdem a imunidade, ainda que a renda seja revertida para a atividade-fim. (C) A Unio pode instituir, desde que por lei complementar, isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que com a finalidade de estimular as relaes internacionais e a integrao dos pases do Mercosul. (D) A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. (E) Segundo o CTN, a iseno, ainda que concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou 49 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

DIREITO TRIBUTRIO E DIREITO FINANCEIRO PARA O SENADO FEDERAL - CONSULTOR LEGISLATIVO PROFESSOR: EDVALDO NILO modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um benefcio fiscal. 17. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) No limitao constitucional do poder de tributar a proibio de: (A) conferir tratamento desigual a contribuintes que estejam em situao equivalente. (B) instituir ou majorar tributo por medida provisria. (C) cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos anteriormente lei que o instituiu ou majorou. (D) cobrar tributo com efeito de confisco. (E) instituir impostos sobre templos de qualquer culto. 5. GABARITO 1. B 2. A 3. B 4. Errada 5. Certa 6. Errada 7. C 8. Errada 9. Errada 10. C 11. A 12. E 13. C 14. C 15. E 16. D 17. B

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