A INFLUNCIA DA INCIDNCIA DO IPI NA FORMAO DO PREO DA CACHAA ARTESANAL.

FERNANDA BORGES DE ARAUJO UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS MAXWEL GOMES DOS SANTOS UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS MARLCIA ARAJO TOLENTINO UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS FERNANDO BATISTA COUTINHO FILHO UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS RESUMO A produo e comercializao da cachaa artesanal movimentam de forma direta e indireta a economia do Municpio de Salinas (MG), proporcionando-lhe notoriedade no cenrio nacional, pois considerada a capital da cachaa. um ramo de atividade rentvel na arrecadao de tributos, entre estes o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), - tributo extra fiscal -, que regido pelo princpio da seletividade. Assim, indaga-se neste estudo se o IPI incidente sobre a cachaa artesanal relevante na formao do preo do produto, uma vez que suas alquotas so enquadradas em classes que variam de acordo com o preo de venda da cachaa e capacidade de recipiente. Buscou-se verificar qual o impacto desse imposto a ser considerado na formao de preo de venda do produto. A pesquisa documental foi realizada mediante anlise de cpias de notas fiscais emitidas por produtores de cachaa do municpio de Salinas/MG no perodo de 01/07/2009 a 30/09/2009, tendo sido selecionadas notas fiscais referentes a cachaa engarrafada em recipiente com capacidade de 600 ml. Este estudo revelou que o IPI incidente sobre a cachaa relevante, uma vez que dependendo do preo de venda da cachaa, o valor desse imposto chega a representar 24,5% do faturamento da empresa. Ou seja, levando-se em considerao que ainda h vrios outros tributos incidentes sobre a cachaa, conclui-se que o IPI bastante oneroso. Palavras-chave: cachaa artesanal, tributao, IPI incidente sobre a cachaa.

1 INTRODUO A formao do preo da cachaa leva em considerao, alm dos insumos e mo-deobra, o custo tributrio. E dentre os diversos tributos a que esto submetidos os produtores destaca-se o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio. Este imposto , por excelncia, um imposto extra fiscal, regido pelo princpio da seletividade, pois dificulta o acesso a produtos suprfluos ou prejudiciais sade, alm de atender a outros interesses de poltica governamental, como incentivo ao consumo e produo, etc. O estado de So Paulo considerado o maior produtor de cachaa industrial, ao passo que Minas Gerais produz mais a cachaa artesanal. Dentre as regies produtoras, o municpio

mineiro de Salinas destaca-se no cenrio nacional como plo produtor de cachaa artesanal e tem registradas cerca de 56 marcas e uma produo anual estimada em 2,6 milhes de litros, que contribuem para a reputao da cidade como sendo a capital da cachaa. A produo e comercializao da cachaa para a cidade de Salinas so atividades de extrema relevncia, uma vez que este mercado movimenta de forma direta e indireta a economia do municpio e representa um ramo de atividade rentvel na arrecadao de tributos. Assim, indaga-se neste estudo, se o IPI incidente sobre a cachaa artesanal um custo relevante na formao do preo do produto, pois suas alquotas so enquadradas em classes que variam de acordo com o preo de venda da cachaa e capacidade de recipiente. O objetivo geral deste estudo foi verificar o impacto do IPI sobre a formao do preo da cachaa e como objetivos especficos: a) verificar se h diferena da incidncia do IPI entre a cachaa artesanal e industrial; b) demonstrar o impacto do IPI na formao do preo da cachaa artesanal e industrial e c) verificar os meios legais de se minimizar o custo tributrio de sua produo e venda. Acredita-se, portanto, que este estudo de interesse no somente dos produtores de cachaa artesanal na regio de Salinas/MG, como tambm para os produtores de outras regies e tambm para os estudiosos da incidncia tributaria, especialmente aqueles que trabalham com o planejamento tributrio. 2 REFERECIAL TERICO A cana-de-acar a matria prima principal utilizada para fabricao de cachaa. E conforme seja seu processo produtivo, pode ser classificada em cachaa artesanal e cachaa industrial. Sendo esta mais conhecida como caninha, reservando-se o termo cachaa para especificar exclusivamente a cachaa artesanal ou cachaa de Alambique, conforme orienta o SEBRAE (Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas).
H que se distinguir dois tipos essenciais de aguardentes de cana-de-acar: a caninha industrial, produzida em larga escala em colunas de destilao contnua por grandes empresas de destilao e a cachaa artesanal, destilada em menor volume por alambiques localizados nas propriedades rurais. (SEBRAE, 2001, p.10).

A maior parte da cachaa que produzida atualmente no Brasil consumida no mercado interno, embora o mercado externo esteja comeando a alavancar, principalmente na regio produtora de So Paulo.
A produo brasileira de cachaa (oficial) de 1,6 bilhes de litros/ano. Dados, porm, estimam que a produo real seria o dobro da oficial, prximo de 3,0 bilhes litros/ano. So Paulo o principal estado produtor (50% da produo nacional) e Minas Gerais, que se caracteriza pela produo de cachaa artesanal, conta com 8.466 produtores (SEBRAE,2001) e uma produo de 180 milhes de litros safra com 85% deles a margem da lei. (CARDOSO, 2005, p.29)

A quantidade de produtores de cachaa que se encontram margem da lei acentuada e dentre as possveis causas de tamanha informalidade destacam-se a burocracia exigida para regularizao da atividade no Ministrio da Agricultura e a alta carga tributria incidente sobre a atividade. Observa-se que esse setor ainda bastante precrio em relao a estatsticas oficias e tal precariedade pode ser explicada devido quantidade de empresas produtoras de cachaas que esto margem da lei, ou seja, na informalidade (LEO, 2004). Vrias estimativas de produo so apresentadas por pesquisadores e rgos interessados na rea da cachaa. Maia e Campelo (2005) afirmam que:

Hoje, a produo brasileira de cachaa estimada em 1 milho e 700 mil litros, sendo 1 milho e 300 mil produzidos industrialmente(coluna de destilao) e 400 milhes artesanalmente( em alambiques). A produo industrial liderada por So Paulo, Cear e Pernambuco. A cachaa de alambique produzida em todos os estados brasileiros. Minas Gerais, com cerca de 200 milhes por ano, participa com 50% da produo nacional de cachaa de alambique. A partir das duas ltimas dcadas, Minas se consolidou como produtor da cachaa artesanal de qualidade reconhecida nacional e internacionalmente. (MAIA E CAMPELO, 2005, p. 14)

2.1 Cachaa Industrial No processo de produo da cachaa industrial, queima-se a cana no canavial para desempalhar e facilitar a colheita manual ou mecnica. feita a lavagem e moagem da cana com embebio; a seguir o caldo de cana fermentado com leveduras selecionadas para alto rendimento alcolico, a destilao feita continuamente em colunas de ao inoxidvel e o destilado final sai com graduao em torno de 47. O rendimento do destilado mais alto que no processo artesanal, atingindo cerca de 190 litros por tonelada. As empresas industriais recolhem destilado de vrios produtores e padronizam os vrios componentes em suas fbricas, inclusive adoando-as, que permitido pela legislao para torn-las mais suave e chega ao consumidor final por um valor muito pequeno se comparado ao da artesanal (WEIMANN, 2006). A destilao contnua realiza-se por colunas de destilao, encontram aplicao direta nas fbricas de aguardente de alta capacidade, proporciona maior controle dos componentes secundrios, uma vez que a separao pode ser feita com base no ponto de ebulio dos compostos, podendo ser retirados pelo topo do aparelho, pela base segundo a natureza das impurezas. Como vantagem apresenta maior rendimento em lcool etlico, bem como menor gasto de energia, maior capacidade de produo e maior controle de produtos secundrios, embora requeira um maior investimento financeiro. (CARDOSO, 2006) O Estado de So Paulo o principal produtor nacional de aguardente e tem uma longa tradio, respondendo por 50% da oferta total do Brasil, sendo que o carter industrial da atividade faz com que a produtividade da aguardente paulista alcance a mdia de 150 por tonelada de cana, contra 100 litros por toneladas obtidos em Minas Gerais. (SEBRAE, 2001) 2.2 Cachaa Artesanal Para produo da cachaa artesanal, a cana em geral plantada ao lado do alambique, colhida e desempalhada manualmente, sem queima, moda sem embebio, que a tcnica de colocar gua no bagao para retirar todo o acar. A fermentao dura de 24 a 30 horas e a cachaa destilada em alambique de cobre, utilizando o calor da queima do bagao, pelo qual se separa e elimina a cabea que representa 5 a 10% do total a ser destilado; aproveita-se o corao que corresponde a 80% do total, desprezando a cauda. Depois, coloca o corao para envelhecimento, sendo que o rendimento deste processo baixo, cerca de 130 litros por tonelada de cana. A cachaa artesanal, normalmente, feita em produes pequenas, envelhecendo o corao e conseqentemente, a um custo mais elevado. (WEIMANN, 2006) O processo de destilao da cachaa artesanal realiza-se em alambiques simples, de um s corpo, conhecido como cebolo, so construdos de cobre. Em Minas Gerais, as cachaas so produzidas, em sua maioria, por meio deste sistema, obtendo em geral, um produto com graduao alcolica na faixa de 38 a 54% v/v e rico em componentes

secundrios que podem proporcionar ao produto aromas delicados ou agressivos, qualidades desejveis ou indesejveis. (CARDOSO, 2006) 2.3 Regies produtoras de cachaa De acordo com Cardoso, a produo nacional de cachaa de 1,5 bilhes de litros/ano e tem se mantido constante nos ltimos anos. Deste volume, 10% tem origem artesanal, com 25 mil produtores (CARDOSO, 2006, p.70). Embora o volume da produo da cachaa artesanal seja pequeno comparando com a produo da cachaa industrial, a produo daquela se firma em tradies consagradas. Hoje, vrias marcas de alta qualidade figuram no comrcio nacional e internacional e esto presentes nos melhores restaurantes e adegas pelo Brasil e pelo Mundo. A produo brasileira de cachaa oficial de 1,6 bilhes de litros/ano, embora dados estimem que a produo real fosse o dobro da oficial. A produo oficial de cachaa gera IPI, ICMS e outros impostos, enquanto que a no oficial contribui muito para economia no formal (CARDOSO, 2006). Se por um lado So Paulo o maior produtor de cachaa industrial, Minas Gerais se destaca como o grande estado produtor de cachaa artesanal:
No Brasil, Minas Gerais o primeiro estado produtor nacional de cachaa artesanal, possuindo, hoje, cerca de 8.446 alambiques com uma produo que alcana 200 milhes de litros por ano,movimentando R$ 1,5 bilho s com o mercado interno, gerando cerca de 240 mil empregos. Desse total apenas 0,3% produzido exportado. Aproximadamente 90-95% dos alambiques em todo o Estado so informais, ou seja, somente 500, possuem registro no Ministrio da Agricultura, Minas responde por aproximadamente 6% do total da produo nacional de cachaa. (CARDOSO, 2006, p.70)

A cachaa faz parte das tradies e valores mineiros, ou seja, a cachaa mineira resistiu aos tempos, persistiu na frmula descoberta pelos escravos, chegando aos dias atuais revigorada por tcnicas de produo que lhes acentuam a qualidade, sem roubar-lhes os valores histricos e tradicionais. reconhecida em todo Brasil como a cachaa mais saborosa e a mais brasileira das cachaas. Assim, em Minas no existem indstrias de cachaas, mas, simplesmente, produtores de cachaa (SEBRAE, 2001). Todas as regies de Minas produzem cachaa artesanal, contudo, o Norte de Minas notabilizou-se por duas cidades cuja produo de cachaa de reconhecimento pblico e notrio: Salinas e Pirapora. Salinas, porm, conhecida como a Capital da Cachaa e no seu calendrio de Festividades inclui o Festival Internacional da Cachaa, evento que no ano de 2009 teve a visita de mais de 30 mil pessoas. O evento conta com stands para degustao e shows com artistas populares (SALINAS, 2009). Tambm funciona na cidade de Salinas, no Instituto Federal do Norte de Minas um curso superior de Tecnologia em Produo de Cachaa. 2.3.1 A produo da cachaa na cidade de Salinas Salinas, localizada no norte de Minas uma referncia nacional em termos de cachaa de qualidade. Iniciou-se a produo da cachaa no municpio com a chegada dos primeiro fazendeiros na regio, como atividade complementar pecuria. No incio do sculo XX, a venda da cachaa, em sua maioria, era direcionada a tropeiros que traziam produtos manufaturados e levava produtos locais, inclusive a cachaa. (OLIVEIRA E RIBEIRO, 2008).

As boas perspectivas para produo da cachaa em Salinas tiveram incio a partir das dcadas de 1940 e 1950, perodo em que surgiram as primeiras marcas de cachaa. A cachaa produzida em Salinas segue todas as etapas do modo de produo artesanal. Com o lanamento do Programa Mineiro de Incentivo Produo de Aguardente (PROCACHAA), pelo Governo do estado, em 1992, o setor agroindustrial de aguardente do municpio de Salinas ganhou mais impulso, uma vez que o objetivo desse programa era regulamentar e aumentar a produo da cachaa no estado, melhorando e uniformizando a qualidade para ganhar mais espao no mercado nacional e internacional (OLIVEIRA E RIBEIRO, 2005). A produo e comercializao da cachaa so de extrema importncia para a cidade de Salinas, uma vez que movimenta de forma direta e indireta a economia do municpio. Segundo Erwin Weimann, atualmente fabricam-se em Salinas cerca de 56 marcas , que contribuem para a reputao da regio , produtora de 2,6 milhes de litros por ano e conhecida como a capital brasileira da cachaa (WEIMANN, 2006.p.106). H no municpio cerca de 23 produtores; 40 alambiques, dos quais 22 registrados. Observa-se que a maioria dos produtores possui mais de uma marca registrada e que h perspectiva de haver uma reduo do nmero de marcas, devido ampliao da carga tributria (SEBRAE, 2001). As cachaas de Salinas so genuinamente artesanais, produzidas com qualidade e tradio. A cidade recebe todo ano pessoas do Brasil e do Mundo inteiro no Festival Mundial da Cachaa, onde os maiores produtores de cachaa de Salinas e regio presenteiam seus visitantes com o sabor da cachaa salinense, apresentando-lhes o que h de melhor na regio. O Festival realizado pela APACS Associao dos produtores de cachaa artesanal de Salinas e regio, associao criada para apoiar o produtor de cachaa, uma vez que a legislao restringe a criao de cooperativas no setor produtivo da cachaa, especificamente de pessoas jurdicas. A criao da APACS foi um meio dos produtores reunirem foras para expandir o mercado produtor de cachaa na regio de Salinas. 2.4 Legislao relativa cachaa De acordo com o Decreto 4.851, de 02/10/2003, a cachaa ficou definida como: cachaa a denominao tpica e exclusiva da aguardente de cana produzida no Brasil, com graduao alcolica de trinta e oito a quarenta por cento em volume, a vinte graus Celsius, obtida pela destilao do mosto fermentado de cana-de-acar com caractersticas sensoriais peculiares, podendo ser adicionada de aucares at seis gramas por litro, expressos em sacarose. A competncia para registro, padronizao, classificao, inspeo e fiscalizao da produo e comrcio de bebida, incluindo a cachaa, do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento (MAPA), sendo o Fiscal Federal Agropecurio capacitado e credenciado pela coordenao geral de bebidas considerado autoridade competente com atribuies outorgadas por lei para a prtica de determinado ato visando o interesse pblico. s (CARDOSO, 2006). Um estudo do SEBRAE evidenciou que a legislao brasileira no prestigia as atividades artesanais no setor de bebidas, surgindo conflito entre as legislaes de cooperativas e produo de bebidas. Para a legislao, os estabelecimentos produtores de cachaa devem estar constitudos como empresa sendo-lhes vedada a participao de pessoas jurdicas em cooperativas (SEBRAE, 2001).

O registro de estabelecimento de bebida uma exigncia da Lei 8.918/94 e uma vez definida a classificao do estabelecimento, deve ser considerada os seguintes aspectos quanto ao registro: 1. Por se tratar de atividade industrial sujeita incidncia do IPI, devida a constituio de pessoa jurdica, devendo constar no objetivo do contrato social a atividade desenvolvida, conforme classificao do estabelecimento; 2. O registro feito por unidade de estabelecimento; 3. Deve ser renovado a cada dez anos, mediante solicitao do interessado; 4. Registrado o estabelecimento, as modificaes em instalaes e equipamentos s podero ocorrer mediante prvia autorizao do MAPA. O registro do produto uma exigncia da Lei 8.918/94, feito por marca, composio e processo de acondicionamento da cachaa, havendo tantos registros quantas forem s marcas. Uma vez registrada a bebida, s poder ocorrer alterao em sua marca, composio e armazenamento, mediante prvia aprovao pelo MAPA, sendo que o registro deve ser renovado a cada dez anos, por solicitao do interessado (CARDOSO, 2006). A burocracia e os entraves legais para a regularizao do estabelecimento e do produto so verdadeiros convites informalidade:
Ironicamente, o maior estmulo clandestinidade vem dos rgos federais que fiscalizam o setor de cachaa, notadamente o Ministrio da Agricultura. Como resiste em regulamentar o Decreto n 2.314, na parte da produo artesanal e caseira de bebidas, e no tm as mnimas condies pessoal, verbas oramentrias, apoio social - de fechar os estabelecimentos clandestinos, o governo federal, de um lado cruza os braos para uma responsabilidade que tambm sua promover o desenvolvimento socioeconmico de setores excludos e, de outro, favorece as grandes indstrias de caninha industrial, restringindo a concorrncia de cooperativas de cachaa, que podem vir a ser grandes produtores e exportadores. A regio de Salinas, por exemplo, com criativas, mas perigosas, solues jurdicas, est desenvolvendo um sistema associativo, reunindo produtores de 23 cidades e distritos, para padronizao e comercializao de 8 milhes de litros anuais de cachaa. Com tal volume, tem tudo para ser um respeitvel concorrente. (SEBRAE, 2002, p.13)

2.5 IPI incidente sobre a cachaa A produo e comercializao de cachaa geram a arrecadao de vrios impostos, dentre os quais se destaca o IPI, que um tributo exigido pela atividade de industrializao. O recolhimento deste tributo tem importncia significativa para o setor formalizado, uma vez que ao efetuar a requisio de selo Receita Federal necessria a apresentao da guia de IPI paga. Ento, caso o produtor no pague o respectivo imposto, no ter como solicitar selo Receita Federal e, conseqentemente, no ter como comercializar formalmente o produto. A Constituio Federal de (1988) dispe que o IPI o imposto sobre produtos industrializados de competncia da Unio. Este imposto por excelncia um imposto extra fiscal, pois dificulta o acesso a produtos suprfluos ou prejudiciais sade, alm de atender a outros interesses de poltica governamental, como incentivo ao consumo e produo, etc. Assim um dos princpios aplicveis ao IPI seria o da seletividade. De um modo geral, a seletividade significa que menores devem ser suas alquotas para os produtos industrializados essenciais e maiores quanto mais for considerado suprfluo o produto ou menos essencial ou ainda desaconselhvel o seu consumo.

2.5.1 Princpios constitucionais aplicveis ao direito tributrio e especificamente ao IPI De acordo com a Constituio Federal, de 1988, o direito tributrio submete-se aos princpios constitucionais gerais e tambm a princpios especficos da rea tributria. )s mais importantes princpios do Direito Tributrio aplicveis ao IPI so: a) Principio da Estrita Legalidade: qualquer ente poltico de direito constitucional interno (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) somente poder instituir ou majorar tributo mediante lei especfica; b) Principio da Irretroatividade: a lei tributria no retroagir para prejudicar o direito adquirido, a coisa julgada e o ato jurdico perfeito; c) Princpio da Isonomia: vedado aos entes polticos de direito constitucional interno estabelecer diferena tributria entre os contribuintes, em razo da sua procedncia ou destino; d) Seletividade: de um modo geral, a seletividade significa que menores devem ser suas alquotas para os produtos industrializados essenciais e maiores quanto mais for considerado suprfluo o produto ou menos essencial ou ainda desaconselhvel o seu consumo; e) No cumulatividade: o princpio da no cumulatividade existe para impedir que o nus do imposto se v acumulando em cada operao, por isso existe o crdito com o qual se impede a cumulao das duas incidncias do imposto, sendo elas a compensao em cada operao na sada do produto e do imposto anteriormente cobrado na entrada do produto. (CARVALHO, 2007)

2.5.2 Alquota do IPI A alquota, percentual determinado em lei e termos monetrios freqentemente utilizados para clculo do imposto, varia em funo da anlise pelo critrio da essencialidade, ou seja, quanto mais suprfluo, maior a alquota, e quanto mais essencial menor a alquota. So vrios os tipos de alquotas que esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI) e demais alquotas encontradas em leis especficas, como exemplo no caso de bebidas, conforme tabela abaixo: Tabela 1 - Descrio da alquota de bebidas
2207.20.20 22.08 Aguardente lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico em volume inferior a 80% vol.; aguardentes, licores e outras bebidas espirituosas (alcolicas). -Aguardentes de vinho ou de bagao de uvas -Usques Com um teor alcolico, em volume, superior a 50% vol., em recipientes de capacidade superior ou igual a 50 litros Ex 01 - Destilado alcolico chamado usque de malte ("malt Whisky") com teor alcolico em volume superior a 54% e inferior a 70%, obtido de cevada maltada Ex 02 - Destilado alcolico chamado usque de cereais ("grain Whisky") com teor alcolico em volume superior a 54% e inferior a 70%, obtido de cereal no maltado adicionado ou no de cevada maltada 2208.30.20 2208.30.90 Em embalagens de capacidade inferior ou igual a 2 litros Outros 60 30 60 8

2208.20.00 2208.30 2208.30.10

30

60 60

2208 40.00

-Rum e outras aguardentes provenientes da destilao, aps fermentao, de produtos da cana-de-acar

60

Fonte: Cdigo TIPI- Relao dada pelo Decreto n 6.158, de 2007

A legislao do IPI para cachaa est estipulada pela lei n 7.798, de 10 de julho de 1989, com suas posteriores alteraes atravs de decretos, estabelecem em seu anexo I que as bebidas sujeitas ao IPI, identificadas de acordo com a TIPI, atualizadas pelo mencionados decretos como cachaa ou caninha atravs do cdigo 22.08.40 e com classe mnima e mxima, variando de B a Q. Sendo que estas se encontram numa tabela que varia de A a Z e que ir determinar o valor do IPI a ser pago. De acordo com o Decreto n 6.501, de 2 de Julho de 2008 as sadas dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial dos produtos classificados nas posies 22.08, ficam sujeitos ao imposto de acordo com a distribuio por classes conforme tabela abaixo: Tabela 2 Distribuio de classes CLASSES A B C D E F G H IPI R$ 0,14 0,16 0,18 0,23 0,30 0,34 0,39 0,49 CLASSES I J K L M N O P IPI R$ 0,61 0,73 0,88 1,08 1,31 1,64 1,95 2,39 CLASSES Q R S T U V X Y Z
Fonte: Relao dada pelo Decreto n 6.501,2008

IPI R$ 2,90 3,56 4,34 5,29 6,46 7,88 9,59 11,70 17,39

Segundo o Art. 150 do Decreto n 4.544 de 26 de dezembro de 2002 alterado pelo decreto n 6.158 de 2007 em seu caput, o enquadramento dos produtos nacionais nas classes de valores de imposto ser feito por ato do Ministro da Fazenda, ser observado: a capacidade do recipiente em que so comercializados e os preos normais de venda efetuada por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial ou os preos de venda do comrcio atacadista ou varejista. De acordo com o mesmo artigo, o contribuinte informar ao Ministro da Fazenda as caractersticas de fabricao e os preos de venda, por espcie e marca do produto e por capacidade do recipiente do mesmo. A classe em que se enquadrar o produto ser aquela cujo valor mais se aproxime do valor encontrado na operao sobre o preo de venda. O 6 do Art. 150, do Decreto n 4.544, dispe que aps a formulao do pedido de enquadramento de que trata o caput e enquanto no editado o ato pelo Ministro da Fazenda, o contribuinte dever enquadrar o seu produto na tabela constante do art. 149 na maior classe de valores, observadas as classes por capacidade do recipiente.

Conforme Tabela 3, verifica-se que, de acordo com a TIPI o valor do IPI incidente sobre a cachaa varia de acordo com a classe mnima e mxima variando de A a Z e que ir determinar o valor do IPI a ser pago que pode variar de R$ 0,14 a R$ 17,39 por garrafa. Ou seja, dependendo do enquadramento do produto nas classes acima, o IPI representar uma parte acentuada do faturamento do produtor, sem contar nos outros impostos incidentes na atividade do mesmo. Tabela 3 Classe por capacidade do recipiente
CDIGO DESCRIO CLASSE POR CAPACIDADE DO RECIPIENTE (ml) At 180 2208.40.00 Rum e outras aguardentes de cana 1. Rum e outras aguardentes obtidas do melao da cana 2. Aguardentes de cana, comercializadas em recipiente retornvel 3. Aguardentes de cana, comercializadas em recipiente noretornvel BaI AaG FaM BaK IaP CaN LaR FaQ De 181 a 375 De 376 a 670 De 671 a 1000

BaG

CaK

DaN

HaQ

Fonte: Cdigo TIPI 2208 40.00 Art. 149 Relao dada pelo Decreto n 6158, de 2007

3 METODOLOGIA Este estudo foi baseado em pesquisa bibliogrfica em materiais publicados (livros, leis, revistas, artigos, materiais disponibilizados na internet). A pesquisa documental foi realizada mediante anlise de cpias de notas fiscais emitidas por produtores de cachaa no perodo de 01/07/2009 a 30/09/2009, sendo que as cpias das notas foram fornecidas por uma indstria de cachaa localizada na cidade de Salinas, que possui uma filial a qual comercializa a cachaa de outros produtores. Ressaltando que foram selecionadas vinte notas fiscais referentes cachaa engarrafada em recipiente com capacidade de 600 ml. O universo da pesquisa foi composto de 20 marcas de cachaa. Por meio de levantamento realizado pela Secretaria de Estado do Governo de Minas Gerais/Emater (2009) identificou-se que h hoje no Municpio de Salinas 20 fbricas de cachaa individuais e 55 marcas. Constatou-se que algumas fbricas produzem cachaas e armazenam-nas em diversos tipos de garrafas com capacidade de armazenamento diferentes, seja 50 ml, 300 ml, 600 ml, 700 ml, 1000 ml, enquanto outras engarrafam e comercializam seus produtos em somente um tipo de garrafa. Observou-se que embora existam 55 marcas de cachaas, as que produzem e armazenam a cachaa em garrafa de 600 ml totalizaram 20 marcas, constituindo a maioria. Foram selecionadas e analisadas 20 marcas atuantes no mercado de Salinas que produzem a cachaa artesanal engarrafada em vasilhames (garrafas) de 600 ml. O presente estudo buscou focar nessas, uma vez que com base nas notas fiscais observou que a cachaa

de 600 ml a que possui maior demanda no mercado consumidor, conseqentemente a mais vendida pelos produtores. Os dados coletados foram organizados em grficos, tabelas, quadros e analisados mediante estatstica descritiva.
O estudo teve como base terica a Constituio Federal de 1988, as leis federais tributrias relativas ao IPI e obras de autores como Oliveira (2005) e Weimann (2006), alm das pesquisas realizadas pelo SEBRAE.

4 ANLISE DOS DADOS E DISCUSSES DOS RESULTADOS Para poder comercializar a cachaa engarrafada necessrio solicitar a Receita Federal o enquadramento do produto em uma das classes do IPI. Com base na anlise das notas fiscais universo da pesquisa, e o IPI destacado em cada nota, evidenciou-se em que classe se enquadra cada cachaa analisada, ou seja, a cachaa de 600 ml. Vale ressaltar que o enquadramento do produto na classe do IPI realizado pela Receita Federal usando como base a capacidade do recipiente e o preo de venda do produto. Tabela 4 Relao de cachaas pesquisadas por capacidade de armazenamento
Marca Ansio Santiago Asa Branca Baluarte Beija flor Beleza de Minas Boazinha Brinco de ouro Brinco de prata Cachoeira Canarinha Flor de Salinas Havana Indaiazinha Meia Lua Paladar Puricana Sabor de Minas Saliboa Salivana Seleta Capacidade do recipiente 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml 600 ml

A tabela 4 mostra as marcas de cachaas analisadas com capacidade de recipiente de 600 ml. A partir da descrio das cachaas acima, buscou demonstrar em que classe essas se encontra de acordo com a determinao da legislao com base na capacidade de recipiente. Com base na legislao tributria que trata sobre o IPI, para recipiente com capacidade de 376 ml a 670 ml, os produtos classificados no cdigo NCM/SH 22.08.40.00 em aguardente de cana, comercializados em recipientes no retornveis, podero ser enquadrados pela Receita Federal da classe D a N, conforme valores abaixo (tabela 2). A Tabela 5, a seguir, identificou quais os valores do IPI que podem incidir sobre a cachaa de 600 ml, ou seja, o valor do imposto, segundo enquadramento da Receita Federal, pode variar entre R$ 0,23 a R$ 1,64. Assim, das 20 marcas de cachaas analisadas com capacidade de armazenamento de 600 ml, com base no valor destacado do IPI em cada nota fiscal, evidenciou se que 12 marcas enquadraram na classe M (R$ 1,31), 07 na classe N(R$ 1,64) e 01 na classe L(R$ 1,08), ou seja, sobre a venda de cada garrafa de cachaa incidir o IPI. Tabela 5 Relao das classes do IPI por capacidade de 376 ml a 670 ml Classe-Valor IPI D 0,23 E 0,30 F 0,34 G 0,39 H 0,49 I 0,61 J 0,73 K 0,88 L 1,08 M 1,31 N 1,64

Fonte: Relao dada pelo Decreto n 6.501,2008 O grfico abaixo evidencia qual o percentual encontrado referente incidncia do IPI e respectiva classe de enquadramento sobre as cachaas analisadas no Municpio de Salinas.

5% 35% IPI 1,64 IPI 1,31 IPI 1,08 60%

GRFICO 1 Incidncia do IPI sobre a cachaa de Salinas O grfico 1 evidenciou em percentual qual a incidncia do IPI sobre as cachaas de 600ml analisadas no universo da pesquisa, ou seja, identificou em que classe se enquadram. Percebe-se que a maioria das cachaas artesanais produzidas na cidade de Salinas esto

enquadradas na classe M de incidncia do IPI, ou seja, constatou que o IPI sobre a cachaa de 600 ml pode variar de R$ 0,23 a R$ 1,64 e que sobre a maioria das aguardentes de cana-deacar de Salinas incidem IPI de R$ 1,31 sobre cada garrafa. Observa-se que a carga tributria elevada, uma vez que considerando que a maioria das cachaas agrega preo de venda de R$ 5,35 a R$ 10,00, conforme anlise a seguir, assim o IPI representa quase 25% do preo de venda. 4.1 Incidncia do IPI versus formao do preo de venda A legislao especifica do IPI determina que o enquadramento dos produtos nacionais nas classes de valores de imposto ser feito por ato do Ministro da Fazenda, ser observado: a capacidade do recipiente em que so comercializados e os preos normais de venda efetuada por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. O contribuinte informar ao Ministro da Fazenda as caractersticas de fabricao e os preos de venda, por espcie e marca do produto e por capacidade do recipiente do mesmo. A classe em que se enquadrar o produto ser aquela cujo valor mais se aproxime do valor encontrado na operao sobre o preo de venda (DECRETO 4.544, 2002 e DECRETO 6.158,2007). Das 20 notas fiscais analisadas, o preo de venda varia de R$ 5,35 a R$ 100,00 a unidade, com a sutil diferena que as cachaas que possuem um valor maior do que R$ 50,00 o IPI incidente sobre as mesmas enquadram-se na classe N, ou seja, o valor do IPI por garrafa R$ 1,64.

15%

De R$ 5,35 a R$ 10,00 De R$ 54,00 a R$ 100,00

85%

GRFICO 2 Freqncia do IPI versus preo de venda A partir da anlise do grfico acima, observa-se que a maioria das cachaas pesquisadas comercializa o seu produto por um preo de venda de at R$ 10,00, enquanto uma pequena parcela agrega um preo de venda superior a R$ 54,00, ou seja, enquanto essa maioria paga R$ 1,31 de IPI sobre cada produto vendido, a minoria paga no mximo R$ 1,64. Mas, ainda, partindo do pressuposto que o produtor poderia pagar de R$ 0,23 a R$ 1,64 de IPI por unidade, percebe-se que a carga tributria referente ao IPI sofrida pelo produtor na cidade de Salinas relevante, uma vez que a Receita Federal utiliza como base para enquadrar nas respectivas classes a capacidade do recipiente e o preo de venda.

Contudo, tomando como base o percentual de 85% das cachaas pesquisadas se enquadrarem entre o preo de venda de R$ 5,35 a R$ 10,00, preo este considerado baixo se comparado com o percentual de 15% com preo de R$ 54,00 a R$ 100,00, percebe-se que o IPI incidente sobre aquelas desproporcional se comparado com o preo dessas, j que a nica caracterstica que as distingue o preo, uma vez que ambas possuem a mesma capacidade de recipiente. 4.2 Impacto do IPI sobre o faturamento A partir da anlise do preo de venda realizado pelas empresas pesquisadas, usando como base a suposio de venda de 100.000 unidades de garrafas de cachaa no ms, fica evidente o reflexo do IPI no faturamento dos produtores de cachaa, e conseqentemente o impacto em percentual do imposto sobre o mesmo conforme Tabela 6 a seguir. Tabela 6 Percentual do IPI sobre o faturamento
Preo da cachaa (UN) Qtde. Vendida (UN) 100.000 100.000 100.000 Faturamento (R$) 535.000,00 767.000,00 5.400.000,00 IPI UN (R$) 1,31 1,31 1,64 Total IPI (R$) 131.000,00 131.000,00 164.000,00 % IPI sobre faturamento

R$ 5,35 R$ 7,67 R$ 54,00

24,5% 17,07% 3,03%

A Tabela 6 evidenciou qual o impacto do IPI no faturamento dos produtores de cachaa analisados com base no preo de venda. Percebe-se que para o produtor de cachaa artesanal que comercializa o seu produto a um preo de venda de R$ 5,35 o valor pago de imposto especificamente relativo ao IPI representa 24,50% do seu faturamento, ou seja, considerando que alm do imposto em questo, ainda h vrios impostos como ICMS, PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, a carga tributria referente ao IPI, que o foco da pesquisa, extremamente elevada. Contudo o produtor de cachaa artesanal, principalmente o pequeno produtor encontra dificuldades aps legalizao do produto para continuar com atividade. O que se observa que muitos produtores preferem trabalhar com novas marcas, visto que a determinao do IPI discricionria pela Receita Federal, podem possuir marcas diferentes, com preos e capacidades de recipientes idnticas, mesmo assim possurem IPI diferentes. Muitos produtores comeam a investir no ramo de atividade da cachaa e mantm na informalidade, ao invs de procurarem legalizar o seu produto, no porque no querem e sim porque se defrontam com uma carga tributria altssima e uma legislao rigorosa. Conseqentemente esses produtores que se encontram a margem da lei preferem vender a cachaa a granel para outros produtores com alambiques registrados, sendo que sobre essa incide o ICMS, que deferido para o produtor ou empresa que adquire a cachaa a granel.

4.3 Influncia do teor alcolico na determinao do IPI da cachaa. No mercado de cachaa, existem dois tipos de bebida: a caninha industrial e a cachaa artesanal de alambique. A primeira possui teor alcolico de 38% a 54%, temperatura de 20C, obtida da destilao simples da cana-de-acar, em coluna contnua, com teor alcolico corrigido pela diluio de gua e adio de adoantes e corantes. Enquanto a cachaa artesanal ou de alambique, tambm com teor alcolica de 38% a 54% e mesma temperatura de 20C, obtida pela destilao do mosto fermentado de cana-de-acar, em alambique de cobre, sem adio de acar, corante ou outro ingrediente qualquer (SEBRAE, 2002). Constatou-se que as cachaas da regio de Salinas so predominantemente artesanais ou de alambique e que o teor alcolico das mesmas variam segundo a legislao de 38% a 54%, mesmo assim o IPI incidente sobre a maioria (R$ 1,31) independente em relao a possurem 38% ou 54% de teor alcolico. Ou seja, conclui-se que o teor alcolico no fator relevante para determinar o enquadramento da classe de IPI na produo de cachaa. O princpio da seletividade dispe que quanto mais essencial sade menor ser a alquota do IPI e quanto mais suprfluo maior ser a alquota do mesmo. A partir da anlise do princpio em questo buscou evidenciar se o mesmo influente na determinao do IPI sobre a cachaa. Mas observou-se que a legislao utiliza como base para enquadramento nas classes do IPI a capacidade do recipiente e o preo de venda, ou seja, embora se esperasse que o princpio da seletividade fosse fator determinante para valorao do IPI, uma vez que de acordo com doutrinadores seja um dos princpios caractersticos do imposto, evidenciou que o principio em questo no relevante na determinao do IPI sobre a cachaa. Com efeito, no existe necessria correlao entre essencialidade de um produto e capacidade do vasilhame no qual tal produto comercializado. 4.6 Planejamento tributrio no setor da cachaa O planejamento tributrio no caracterizado por vcios de consentimento, resultante de dolo, erro, ou mesmo simulao ou fraude visando no pagar ou postergar o pagamento de tributos. O planejamento tributrio consiste em utilizar as brechas e lacunas da lei para que a empresa possa, de forma lcita, diminuir, no pagar ou postergar o pagamento de seus tributos. Com base no planejamento tributrio, observa-se que h meios lcitos de postergar o pagamento do IPI e quem sabe at simplificar o processo do mesmo. Neste sentido, existe, por exemplo, o regime especial de substituio tributria do IPI aplicvel a qualquer segmento industrial, que consiste na solicitao de autorizao formulada por empresas contribuintes do IPI para utilizar-se do instituto da Substituio Tributria, visando racionalizao e simplificao das operaes realizadas pelo requerente, sem prejuzo das garantias dos interesses da Fazenda Pblica (Art. 3 da IN SRF n 260, de 18.12.02). Nesse regime h a figura do contribuinte substituto e substitudo, este o que deixa de recolher o IPI em funo da existncia do contribuinte substituto que passa a ser o responsvel pelo recolhimento do imposto. A solicitao para enquadramento no regime especial de substituio tributria do IPI pode ser feita pelo titular de firma individual, dirigente da sociedade, scio gerente. A concesso do pedido compete aos Superintendentes Regionais da Receita Federal. A concesso do regime especial aplicvel a qualquer segmento industrial

depender da verificao prvia da regularidade fiscal (SRF, PFN e INSS) do contribuinte substituto e do substitudo. (IN SRF n 260, de 18.12.02). Assim o regime especial de substituio tributria do IPI pode ser solicitado pelos produtores de cachaa de Salinas, levando para o lado prtico, para aqueles que possuem filiais, podem solicitar o enquadramento tendo filial como substituta e a matriz como substituda, o benefcio para o produtor vir posteriormente, uma vez que aderindo ao regime, o produtor ser beneficiado com a simplificao e racionalizao das operaes com a Receita e Federal, e quem sabe at pleitear benefcios sobre a base de clculo do IPI. 5 CONSIDERAES FINAIS O presente trabalho buscou responder se o IPI incidente sobre a cachaa artesanal relevante na formao do preo do produto, uma vez que suas alquotas so enquadradas em classes que variam de acordo com o preo de venda da cachaa e capacidade de recipiente, bem como o impacto do mesmo sobre o faturamento dos produtores. De acordo com a anlise efetuada neste estudo, verificou-se que o IPI incidente sobre a cachaa relevante, uma vez que dependendo do preo de venda da cachaa, o valor desse imposto chega a representar 24,5% do faturamento da empresa. Ou seja, levando-se em considerao que ainda h vrios outros tributos incidentes sobre a cachaa, tais como PIS, COFINS, CSLL, IRPJ, ICMS, conclui-se que o IPI bastante oneroso. Depreende-se do universo pesquisado que a maior parte da cachaa artesanal comercializada enquadra-se na classe M da tabela da TIPI, com valor de R$ 1,31 sobre cada garrafa vendida. A legislao especfica sobre IPI determina que o valor do imposto incidente sobre os produtos em questo podem variar da classe D (0,23) classe N (1,64) e que o critrio utilizado pela Receita Federal para enquadramento utiliza como base a capacidade de armazenamento do produto e o preo de venda. Observa-se que a classificao discricionria e a maior parte do enquadramento deu-se na penltima classe. Observou-se tambm que o teor alcolico e o princpio da seletividade no so fatores relevantes na determinao do IPI sobre a cachaa, j que a Receita utiliza como base para enquadramento o preo de venda e a capacidade do recipiente. Constatou-se tambm que h formas lcitas de planejamento tributrio para substituio tributria do IPI e que existem meios de simplificar e racionalizar as operaes relativas ao IPI. 6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BRASIL, Constituio da Repblica Federativa do Brasil 1988. Vade Mecum. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007. ______. Cdigo Tributrio Nacional. Vade Mecum, So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007. ______. Decreto-Lei n 4.544, de 26 dezembro de 2002. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre Produto Industrializado-IPI. ______. Decreto- Lei n 6.158 de 2007. Altera o Decreto n 4.544, de 26 de dezembro de 2002, que regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto

sobre Produto Industrializado-IPI. . Dirio Oficial [da Repblica Federativa do Brasil], Braslia, Seo 1, p. 03. ______. Decreto-Lei n 6.501, de 2 de Julho de 2008. D nova redao as Notas Complementares NC (18-1), NC (21-2) e NC (22-3) da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, e ao art. 150 do Decreto no 4.544, de 26 de dezembro de 2002 - Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados - RIPI. Dirio Oficial [da Repblica Federativa do Brasil], Braslia, de 03/07/2008, p. 09. ______. Lei n 7.798 de 10 de julho de 1989. Altera a legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e d outras providncias. ______. Lei n 8.918 de 14 julho de 1984. Dispe sobre a Padronizao, a Classificao, o Registro, a Inspeo, a Produo e a Fiscalizao de Bebidas, Autoriza a Criao da Comisso Intersetorial de Bebidas e d outras Providncias. ______. IN SRF n 260, de 18 de dezembro de 2002. Dispe sobre regime especial de substituio tributria relativo ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). CARDOSO, Maria das Graas. Produo de Aguardente de Cana. 2 edio. Lavras. Ed. UFLA: 2006. CARVALHO. Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 19edio. So Paulo. Ed. Saraiva: 2007. MAIA, Amazile Biagioni R. A. CAMPELO, Eduardo Antnio Pinto. Tecnologia da Cachaa de Alambique. Belo Horizonte. SEBRAE/MG; SIND BEBIDAS: 2005. OLIVEIRA, Consuelo Ribeiro de... et al . Cachaa de Alambique: manual de boas prticas ambientais e de produo. Belo Horizonte. SEMDB, FEAM: 2005. ______. Elias Rodrigues de, RIBEIRO, Eduardo Magalhes. Indstria rural, agricultura familiar e desenvolvimento local: o caso da produo de cachaa artesanal em SalinasMinas Gerais. X Seminrio sobre economia mineira: 2008. PREFEITURA MUNICIPAL DE SALINAS. Disponvel em: http:// www.salinas.mg.gov.br/ Arq_Noticia/ultinoti/festival_da_cachaa.htm. Acesso em: 15/10/2009. SECRETARIA DE ESTADO DE GOVERNO. Festival da Cachaa em Salinas tem apoio da EMATER-MG. Disponvel em: http:// www.jusbrasil.com.br/politica/2755961/festival-decachaca-em-salinas-tem-apoio-da-emater. Acesso em: 03/11/2009, 15h10min. SEBRAE. Diagnstico da cachaa de Minas Gerais. Belo Horizonte. SEBRAE/MG: 2001. ______. Plano de reestruturao da cadeia da cachaa de alambique de Minas Gerais. SEBRAE/MG, FAEMG, OCEMG e Governo do Estado. Belo Horizonte: 2002. ______. Diagnstico Municipal de Salinas. SEBRAE/MG. Salinas: 2001. ______.Perfil da Cachaa. (2005) http:www.biblioteca.sebrae.com.br GOMES, Walter Otoni. Disponvel em:

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