Tamanho do Texto + | tamanho do texto -

DECRETO-LEI N 1.598, DE 26 DE DEZEMBRO DE 1977 D.O.U. de 27.12.1977 Altera a legislao do imposto sobre a renda. O PRESIDENTE DA REPBLICA , no uso das atribuies que lhe confere o artigo 55, item II, da Constituio, e tendo em vista a necessidade de adaptar a legislao do imposto sobre a renda s inovaes da lei de sociedades por aes (Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976), DECRETA: Art 1 - O imposto sobre o lucro das pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, inclusive firmas ou empresas individuais equiparadas a pessoas jurdicas, ser cobrado nos termos da legislao em vigor, com as alteraes deste Decreto-lei. CAPTULO I CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS SEO I Contribuintes Tributados em Conjunto Requisitos Art 2 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Incio e Trmino da Tributao em Conjunto Art 3 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Responsabilidade e Repartio do Imposto Art 4 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). SEO II Responsveis por Sucesso Art 5 - Respondem pelos tributos das pessoas jurdicas transformadas, extintas ou cindidas: I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra; II -a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de sociedade; III -a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;

IV -a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual; V -os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da liquidao. 1 - Respondem solidariamente pelos tributos da pessoa jurdica: a) as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso; b) a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso parcial; c) os scios com poderes de administrao da pessoa extinta, no caso do item V. 2 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) CAPTULO II LUCRO REAL Conceito Art 6 - Lucro real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. 1 - O lucro lquido do exerccio a soma algbrica de lucro operacional (art. 11), dos resultados no operacionais, do saldo da conta de correo monetria (art. 51) e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. 2 - Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do exerccio: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real. 3 - Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do exerccio: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do exerccio; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real; c) os prejuzos de exerccios anteriores, observado o disposto no artigo 64. 4 - Os valores que, por competirem a outro perodo-base, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do exerccio, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente. 5 - A inexatido quanto ao perodo-base de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena de imposto, correo monetria ou multa, se dela resultar:

a) a postergao do pagamento do imposto para exerccio posterior ao em que seria devido; ou b) a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo-base. 6 - O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao perodo-base de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor lquido, depois de compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo-base a que o contribuinte tiver direito em decorrncia da aplicao do disposto no 4. 7 - O disposto nos 4 e 6 no exclui a cobrana de correo monetria e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia. SEOO I Determinao Determinao com Base em Escriturao Art 7 - O lucro real ser determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, com observncia das leis comerciais e fiscais. 1 - A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus comprovantes, ou de demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que couber. 2 - A autoridade tributria pode proceder fiscalizao do contribuinte durante o curso do perodo-base ou antes do trmino da ocorrncia do fato gerador do imposto. (Redao dada pela Lei n 7.450, de 1985) 3 - Verificado pela autoridade fiscal, antes do encerramento do perodo-base, que o contribuinte omitiu registro contbil total ou parcial de receita, ou registrou custos ou despesas cuja realizao no possa comprovar, ou que tenha praticado qualquer ato tendente a reduzir o imposto do exerccio financeiro correspondente, inclusive na hiptese do 1, ficar sujeito a multa em valor igual metade da receita omitida ou da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que no tenha terminado o perodo-base de incidncia do imposto. (Redao dada pela Lei n 7.450, de 1985) 4 - Ao fim de cada perodo-base de incidncia do imposto o contribuinte dever apurar o lucro lquido do exerccio mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do exerccio e da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. 5 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Livros Fiscais Art 8 - O contribuinte dever escriturar, alm dos demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislao tributria, os seguintes livros: I -de apurao de lucro real, no qual: a) sero lanados os ajustes do lucro lquido do exerccio, de que tratam os 2 e 3 do artigo 6; b) ser transcrita a demonstrao do lucro real ( 1); c) sero mantidos os registros de controle de prejuzos a compensar em exerccios subseqentes (art. 64), de depreciao acelerada, de exausto mineral com base na receita bruta, de excluso por investimento das

pessoas jurdicas que explorem atividades agrcolas ou pastoris e de outros valores que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro e no constem de escriturao comercial ( 2). II -razo auxiliar em ORTN (art. 42). 1 - Completada a ocorrncia de cada fato gerador do imposto, o contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, que discriminar: a) o lucro lquido do exerccio do perodo-base de incidncia; b) os lanamentos de ajuste do lucro lquido (art. 6 2 e 3), com a indicao, quando for o caso, dos registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal; c) o lucro real. 2o Para fins da escriturao contbil, inclusive da aplicao do disposto no 2o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, os registros contbeis que forem necessrios para a observncia das disposies tributrias relativos determinao da base de clculo do imposto de renda e, tambm, dos demais tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da escriturao contbil, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero efetuados exclusivamente em: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I livros ou registros contbeis auxiliares; ou (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II livros fiscais, inclusive no livro de que trata o inciso I do caput deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3o O disposto no 2o deste artigo ser disciplinado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Determinao pela Autoridade Tributria Art 9 - A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita a verificao pela autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos da sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova. 1 - A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais. 2 - Cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com observncia do disposto no 1. 3 - O disposto no 2 no se aplica aos casos em que a lei, por disposio especial, atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados na sua escriturao. Contratos a Longo Prazo Art 10 - Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo: (Vide Lei n 9.065, de 1995) I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorrido durante o perodo;

Il -parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da porcentagem do contrato ou da produo executada no perodo. 1 - A porcentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo poder ser determinada: a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a porcentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. 2 - O disposto neste artigo no se aplica s construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, cujo resultado dever ser reconhecido medida da execuo. 3 - No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies deste artigo, ou do 2, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao, observadas as seguintes normas: a) poder ser excluda do lucro lquido do exerccio, para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do exerccio, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo exerccio social; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). b) a parcela excluda nos termos da letra a dever ser computada na determinao do lucro real do exerccio social em que a receita for recebida. 4 - Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata o 3 caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber. 5 - O contribuinte contratante de empreitada iniciada antes de 31 de dezembro de 1977 poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer todo o lucro do contrato somente no perodo-base de incidncia em que for completada sua execuo, observadas as seguintes normas: a) o contrato com durao superior a 3 anos considerar-se- completado quando executado em porcentagem superior a 95% ( 1); b) o disposto neste pargrafo no se aplicar aos aumentos, mediante aditamento ao contrato em data posterior a 31 de dezembro de 1977, da empreitada contratada. SEO II Lucro Operacional SUB-SEO I Disposies Gerais Conceito e Discriminao Art 11 - Ser classificado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica. 1 - A escriturao do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios, deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais.

 2 - Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica. 3 - As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no importaro modificao no valor, pelo qual a participao societria estiver registrada no ativo nem sero computadas na determinao do lucro real. Receita de Vendas e Servios Art 12 - A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria e o preo dos servios prestados. 1- A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas. 2 - O fato de a escriturao indicar saldo credor de caixa ou a manuteno, no passivo, de obrigaes j pagas, autoriza presuno de omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedncia da presuno. 3 - Provada, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a omisso de receita, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas.(Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Custo dos Bens ou Servios Art 13 - O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. 1 - O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. 2 - A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda de 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo. Determinao do Custo dos Bens Art 14 - O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo.

 1 - O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. 2 O valor dos bens existentes no encerramento do perodo poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. (Redao dada pela Lei n 8.541, de 1992) 3 - Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies do 1, os estoques devero ser avaliados: a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea b ; b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo-base. 4 - Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade. 5 - Na avaliao de estoques no sero admitidas dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos, nem a manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou nominais. 6 - O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado, mediante proviso ao valor de mercado, se este for menor. Despesas Operacionais Art 15 - O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a Cr$3.000,00 ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano. 1 - Podero ser amortizados os encargos e as despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, tais como: a) os juros durante o perodo de construo e pr-operao; b) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial; c) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da empresa. 2 - A quota de exausto, calculada nos termos do Decreto-lei n 1.096, de 28 de maro de 1970, na parte em que exceder da quota de exausto com base no custo de aquisio dos direitos minerais, ser creditada conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19. Tributos Art 16 - Os tributos so dedutveis como custo ou despesa operacional no perodo-base de incidncia: I -em que ocorrer a fato gerador da obrigao tributria, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de competncia; ou II -em que forem pagos, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de caixa.

 1 - Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no pode deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em substituio ao contribuinte. 2 - A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que o contribuinte assuma o nus do imposto. 3 - Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens de ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas operacionais, salvo os pagos na importao de bens, que se acrescero ao custo de aquisio. 4 - No so dedutveis como custos ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Receitas e Despesas Financeiras Art 17 - Os juros, o desconto, a correo monetria prefixada, o lucro na operao de reporte e o prmio de resgate de ttulos ou debntures, ganhos pelo contribuinte, sero includos no lucro operacional e, quando derivados de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do exerccio social, podero ser rateados pelos perodos a que competirem. Pargrafo nico - Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas: a) os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, a correo monetria prefixada e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados, pro rata tempore , nos exerccios sociais a que competirem; b) os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para serem amortizados. Variaes Monetrias Art 18 - Devero ser includas no lucro operacional as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes. Pargrafo nico - As contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e as perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos podero ser deduzidas para efeito de determinar o lucro operacional. Lucro da Explorao Art. 19. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo-base, ajustado pela excluso dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 7.959, de 1989) I - a parte das receitas financeiras que exceder das despesas financeiras, sendo que, no caso de operaes prefixadas, considera-se receita ou despesa financeira a parcela que exceder, no mesmo perodo, correo monetria dos valores aplicados; (Redao dada pela Lei n 7.959, de 1989) II -os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e

III outras receitas ou outras despesas de que trata o inciso IV do caputdo art. 187 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) IV - (Revogado pelo Decreto-lei n 2.303, de 1986) 1 - Aplicam-se ao lucro da explorao: a) as isenes de que tratam os artigos 13 da Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963; 34 da Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1968; 23 do Decreto-lei n 756, de 11 de agosto de 1969; 1 do Decreto-lei n 1.328, de 20 de maio de 1974; e 1 e 2 do Decreto-lei n 1.564, de 29 de julho de 1977; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) b) a reduo da alquota do imposto de que tratam os artigos 14 da Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963; 35 da Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1968; e 22 do Decreto-lei n 756, de 11 de agosto de 1969; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) c) a iseno de que trata o artigo 80 do Decreto-lei n 221, de 28 de fevereiro de 1967; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) d) as isenes de que tratam os artigos 2 e 3do Decreto-lei n 1.191, de 27 de outubro de 1971; (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) e) a reduo da alquota do imposto de que tratam os artigos 4 a 6 do Decreto-lei n 1.439, de 30 de dezembro de 1975. (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 2 - O valor da excluso do lucro correspondente a exportaes incentivadas e a explorao de atividades monopolizadas ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao referido neste artigo, de porcentagem igual relao, no mesmo perodo, entre a receita lquida de vendas nas exportaes incentivadas, ou a receita lquida oriunda das vendas correspondentes s atividades monopolizadas, e o total da receita lquida de vendas da pessoa jurdica. (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, de 1979)(Vide Lei n 9.249, de 1995) 3 - O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues de que tratam as letras a , b , c e e do 1 no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social. (Redao dada pelo Decreto-lei n1.730, de 1979) 4 - Consideram-se distribuio do valor do imposto: a) a restituio de capital aos scios, em caso de reduo do capital social, at o montante do aumento com incorporao da reserva; b) a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da reserva de capital. 5 - A inobservncia do disposto nos 3 e 4 importa perda da iseno e obrigao de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver deixado de pagar, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre o lucro distribudo, como rendimento do beneficirio. 6 - O benefcio fiscal previsto no artigo 23 da Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1968, e 29 do Decreto-lei n 756, de 11 de agosto de 1969, com a redao dada pelo artigo 4 do Decreto-lei n1.564, de 29 de julho de 1977, ser apurado com base no imposto de renda calculado sobre o lucro da explorao, referido neste artigo, das atividades industriais, agrcolas, pecurias e de servios bsicos. (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979)

SUBSEO II Investimento em Sociedades Coligadas ou Controladas Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido Desdobramento do Custo de Aquisio Art 20 - O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em: I -valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o disposto no artigo 21; e II -gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do investimento e o valor de que trata o nmero I. 1 - O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em subcontas distintas do custo de aquisio do investimento. 2 - O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu fundamento econmico: a) valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo registrado na sua contabilidade; b) valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados nos exerccios futuros; c) fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas. 3 - O lanamento com os fundamentos de que tratam as letras a e b do 2 dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da escriturao. 4 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Avaliao do Investimento no Balano Art 21 - Em cada balano o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada, de acordo com o disposto no artigo 248 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e as seguintes normas: I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao da coligada ou controlada levantado na mesma data do balano do contribuinte ou at 2 meses, no mximo, antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo das participaes nos resultados e da proviso para o imposto de renda. II -se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pelo contribuinte no forem uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes necessrios para eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios; III -o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em data anterior do balano do contribuinte dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo; IV - o prazo de 2 meses de que trata o item aplica-se aos balanos ou balancetes de verificao das sociedades de que a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio liquido para efeito de determinar o valor de patrimnio liquido da coligada ou controlada.(Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978).

V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os nmeros anteriores, da porcentagem da participao do contribuinte na coligada ou controlada. Ajuste do Valor do Investimento e Dividendos Art 22 - O valor do investimento na data do balano (art. 20, I), depois de registrada a correo monetria do exerccio (art. 39), dever ser ajustado ao valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no artigo 21, mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento. Pargrafo nico - Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada devero ser registrados pelo contribuinte como diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e no influenciaro as contas de resultado. Contrapartida do Ajuste no Valor do Investimento Art. 23 - A contrapartida do ajuste de que trata o artigo 22, por aumento ou reduo no valor de patrimnio liquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real. (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Pargrafo nico - No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas de ajuste do valor do investimento ou da amortizao do gio ou desgio na aquisio, nem os ganhos ou perdas de capital derivados de investimentos em sociedades estrangeiras coligadas ou controladas que no funcionem no Pas.(Includo pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Ajuste Decorrente de Reavaliao na Coligada ou Controlada Art 24 - A contrapartida do ajuste por aumento do valor do patrimnio lquido do investimento em virtude de reavaliao de bens do ativo da coligada ou controlada, por esta utilizado para constituir reserva de reavaliao, dever ser compensada pela baixa do gio na aquisio do investimento com fundamento no valor de mercado dos bens reavaliados (art. 20, 2, a). 1 - O ajuste do valor de patrimnio lquido correspondente a reavaliao de bens diferentes dos que serviram de fundamento ao gio, ou a reavaliao por valor superior ao que justificou o gio, dever ser computado no lucro real do contribuinte, salvo se este registrar a contrapartida do ajuste como reserva de reavaliao. 2 - O valor da reserva constituda nos termos do 1 dever ser computado na determinao do lucro real do perodo-base em que o contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para aumento do seu capital social. 3 - A reserva de reavaliao do contribuinte ser baixada mediante compensao com o ajuste do valor do investimento, e no ser computada na determinao do lucro real: a) nos perodos-base em que a coligada ou controlada computar sua reserva de reavaliao na determinao do lucro real (art. 35); ou b) no perodo-base em que a coligada ou controlada utilizar sua reserva de reavaliao para absorver prejuzos. 4 A reserva de relativa a participaes societrias vinculadas ao Fundo Nacional de Desestatizao (art. 9 da Lei n 8.031, de 12 de abril de 1990), poder, quando da concluso da operao de venda, ser estornada em contrapartida da conta de investimentos. (Includo pela Lei n 8.981, de 1995) Amortizao do gio ou Desgio

Art. 25 - As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio de que trata o artigo 20 no sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no artigo 33. (Redao dada pelo Decreto-lei n1.730, 1979) 1 e 2 - (Revogados pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) Disposies Transitrias Art 26 - No balano de abertura do perodo-base que se iniciar no ano de 1978, o contribuinte que tiver o dever legal de avaliar investimento em coligada ou controlada pelo valor de patrimnio lquido dever proceder, nos termos do artigo 21, primeira avaliao, e a diferena entre esse valor e o custo de aquisio que estiver registrado na contabilidade ter o seguinte tratamento: I - o valor de patrimnio lquido que exceder do custo de aquisio no ser comutado na determinao do lucro real desde que creditado conta de reservas de lucros, como ajuste especial de exerccios anteriores; II -o custo de aquisio que exceder do valor de patrimnio lquido ser registrado como gio: a) nos termos da letra a do 2 do artigo 20, se tiver fundamento no valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada; b) nos termos da letra c do 2 do artigo 20, o que exceder o valor de que trata a letra a . SUBSEO III Compra e Venda, Loteamento, Incorporao e Construo de Imveis Determinao do Custo e Apurao do Lucro Bruto Art 27 - O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, dever, para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das normas seguintes, registro permanente de estoques para determinar o custo dos imveis vendidos: I - o custo dos imveis vendidos compreender: a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos na aquisio e as despesas de legalizao; e b) os custos diretos (art. 13, 1) de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos. II -no caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a serem vendidas separadamente, o registro de estoque deve discriminar, ao menos por ocasio do balano, o custo de cada unidade distinta; III - o custo das unidades em estoque deve, por ocasio do balano, ser corrigido monetariamente nos termos do artigo 43, e a contrapartida da correo deve ser registrada na conta de que trata o item II do artigo 39. (Vide Decreto-lei n 1.648, de 1978). (Vide Decreto-lei n 2.065, de1983) 1 - O lucro bruto na venda de cada unidade ser apurado e reconhecido quando, contratada a venda, ainda que mediante instrumento de promessa, ou quando implementada a condio suspensiva a que estiver sujeita a venda. 2 - Na correo de que trata o item III, o contribuinte poder, sua opo, observar o disposto no artigo 48 e no 3 do artigo 41. (Vide Decreto-lei n 1.648, de 1978). (Vide Decreto-lei n 2.065, de1983)

Venda Antes do Trmino do Empreendimento Art 28 - Se a venda for contratada antes de completado o empreendimento, o contribuinte poder computar no custo do imvel vendido, alm dos custos pagos, incorridos ou contratados, os orados para a concluso das obras ou melhoramentos que estiver contratualmente obrigado a realizar. 1 - O custo orado ser baseado nos custos usuais no tipo de empreendimento imobilirio. 2 - Se a execuo das obras ou melhoramentos a que se obrigou o contribuinte se estender alm do perodo-base da venda e o custo efetivamente realizado for inferior, em mais de 15%, ao custo orado computado na determinao do lucro bruto, o contribuinte ficar obrigado a pagar correo monetria e juros de mora sobre o valor do imposto postergado pela deduo de custo orado excedente do realizado. 3 - A correo e os juros de mora de que trata o 2 devero ser pagos juntamente com o imposto anual incidente no perodo-base em que tiver terminado a execuo das obras ou melhoramentos. Venda a Prazo ou em Prestaes Art 29 - Na venda a prazo, ou em prestaes, com pagamento aps o trmino do perodo-base da venda, o lucro bruto poder, para efeito de determinao do lucro real, ser reconhecido nas contas de resultado de cada exerccio social proporcionalmente receita da venda recebida, observadas as seguintes normas: I - o lucro bruto ser registrado em conta especfica de resultado de exerccios futuros, para a qual sero transferidos a receita de venda e o custo do imvel, inclusive o orado (art. 28), se for o caso. II -por ocasio da venda ser determinada a relao entre o lucro bruto e a receita bruta de venda e em cada exerccio social ser transferida para as contas de resultado parte do lucro bruto proporcional receita recebida no mesmo exerccio; III -a atualizao monetria do oramento e a diferena, posteriormente apurada, entre custo orado e efetivo, devero ser transferidas para a conta especfica de resultados de exerccios futuros, com o conseqente reajustamento da relao entre o lucro bruto e receita bruta de venda, de que trata o nmero II levando-se conta de resultados a diferena de custo correspondente parte do preo de venda j recebido; IV -se o custo efetivo foi inferior, em mais de 15%, ao custo orado, aplicar-se- o disposto no 2 do artigo 28. 1 - Se a venda for contratada com juros, estes devero ser apropriados nos resultados dos exerccios sociais a que competirem. 2 - Na venda contratada com clusula de correo monetria do saldo credor do preo, a contrapartida da correo, nas condies estipuladas no contrato, da receita de vendas a receber ser computada, no resultado do exerccio, como variao monetria (art. 18), pelo valor que exceder da correo, segundo os mesmos critrios, do saldo do lucro bruto registrado na conta de resultados de exerccios futuros de que trata o item I do artigo 29. 3 A pessoa jurdica poder registrar como variao monetria passiva as atualizaes monetrias do custo contratado e do custo orado, desde que o critrio seja aplicado uniformemente. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.429, de 1988) SUBSEO IV Sociedades Tributadas em Conjunto Art 30 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978).

SEO III Resultados No Operacionais SUBSEO I Ganhos e Perdas de Capital Conceito e Determinao Art 31 - Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, inclusive por desapropriao ( 4), na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente. 1 - Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao do contribuinte, corrigido monetariamente e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. 2 - Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo-base. 3 - O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de investimento ser determinado com base no valor contbil ( 1), diminudo da proviso para perdas (art. 32) que tiver sido computada na determinao do lucro real. 4 - O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital na alienao de bens desapropriados, desde que: a) o transfira para reserva especial de lucros; b) aplique, no prazo mximo de 2 anos do recebimento da indenizao, na aquisio de outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital; c) discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata a letra b , em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo. 5 - A reserva de que trata o pargrafo anterior ser computada na determinao do lucro real nos termos do 1 do artigo 35, ou utilizados para distribuio de dividendos. Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Art 32 - A proviso para perdas provveis na realizao do valor de investimentos ser, para efeito de determinar o lucro real, adicionada ao lucro lquido do exerccio, salvo se: I -constituda depois de 3 anos da aquisio do investimento; e II -a perda for comprovada como permanente assim entendida a de impossvel ou improvvel recuperao. 1 - Cabe pessoa jurdica o nus da prova da perda permanente que justifique a constituio da proviso. 2 - Em qualquer caso, ser adicionada ao lucro lquido do exerccio para efeito de determinar o lucro real, a proviso para perda de participao societria na parte que corresponder ao gio de que trata o artigo 20.(Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 3 - A proviso constituda antes do prazo do item I poder ser deduzida, aps o decurso desse prazo, para efeito de determinar o lucro real, desde que observado o disposto no item II e nos 1 e 2.

Investimento Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido Art 33 - O valor contbil, para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao do investimento em coligada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio lquido (art. 20), ser a soma algbrica dos seguintes valores: I -valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade do contribuinte; II - gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha sido amortizado na escriturao comercial do contribuinte, excludos os computados, nos exerccios financeiros de 1979 e 1980, na determinao do lucro real. (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) III - (Revogado pelo Decreto-lei n1.730, 1979) IV -proviso para perdas (art. 32) que tiver sido computada na determinao do lucro real. 1 - Os valores de que tratam os itens II a IV sero corrigidos monetariamente. 2 - No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na porcentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada.(Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso Art 34 - Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, a diferena entre o valor contbil das aes ou quotas extintas e o valor de acervo lquido que as substituir ser computado na determinao do lucro real de acordo com as seguintes normas: I -somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor contbil e o valor de acervo lquido avaliado a preos de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, optar pelo tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de 10 anos; II -ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido recebido o acervo lquido que exceder o valor contbil das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder, observado o disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo permanente, at que esse seja realizado. 1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ganho de capital correspondente a bens do ativo permanente se: a) discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corresponder o ganho de capital diferido, de modo a permitir a determinao do valor realizado em cada perodo-base; e b) mantiver, no livro de que trata o item I do artigo 8, conta de controle do ganho de capital ainda no tributado, cujo saldo ficar sujeito a correo monetria anual, por ocasio do balano, aos mesmos coeficientes aplicados na correo do ativo permanente. 2 - O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo-base a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou liquidao, ou atravs de quotas de depreciao, amortizao ou exausto deduzidas como custo ou despesa operacional. SUBSEO II Reavaliao de Bens

Tributao na Realizao Art. 35 - A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo permanente, em virtude de nova avaliao baseada em laudo nos termos do artigo 8 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no ser computada no lucro real enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao. (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 1 - O valor da reserva ser computado na determinao do lucro real: (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) a) no perodo-base em que a reserva for utilizada para aumento do capital social, no montante capitalizado; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) b) em cada perodo-base, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante: (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 1 - alienao, sob qualquer forma; (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 2 - depreciao, amortizao ou exausto; (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 3 - baixa por perecimento; (Includo pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 4 - (Revogado pela Lei n 9.430, de 1996) 2 - O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens reavaliados que a tenham originado, em condies de permitir a determinao do valor realizado em cada perodo. 3 - Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor resultante de reavaliao de participao societria que o contribuinte avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ainda que a contrapartida do aumento do valor do investimento constitua reserva de reavaliao. Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios Art 36 - A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao. Pargrafo nico - O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real: (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) a) na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo montante realizado; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) b) quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela importncia capitalizada; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) c) em cada perodo-base, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos valores mobilirios adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) d) proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica que houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos bens, na forma do 1, letra b , do artigo 35, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.(Includa pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso

Art 37 - A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao na sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida ou em uma ou mais das sociedades resultantes da ciso. Pargrafo nico - O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real de acordo com o disposto nos 1 e 2 do artigo 35. SUBSEO III Disposies Diversas Art 38 - No sero computadas na determinao do lucro real as importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de: I -gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital; II -valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; III -prmio na emisso de debntures; IV -lucro na venda de aes em tesouraria. 1 - O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na determinao do lucro real. 2 - As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19; ou (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas. (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) SEO IV Correo Monetria SUBSEO Disposies Gerais Dever de Corrigir Art 39 - Os efeitos da modificao do poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e os resultados do exerccio sero computados na determinao do lucro real atravs dos seguintes procedimentos: I -correo monetria, na ocasio da elaborao do balano patrimonial: a) das contas do ativo permanente e respectiva depreciao, amortizao ou exausto, e das provises para atender a perdas provveis na realizao do valor de investimentos;

b) do patrimnio lquido; II - registro, em conta especial, das contra partidas dos ajustes de correo monetria de que trata o item I; III -deduo, como encargo do exerccio, do saldo da conta de que trata o item II, se devedor; ou IV -cmputo no lucro real, observado o disposto na Subseo IV desta Seo, do saldo da conta de que trata o item II, se credor. 1 - O contribuinte que levantar balano intermedirio no curso do exerccio social poder, sua opo, corrigi-lo nos termos deste Captulo. 2 - Para os efeitos deste Captulo, considera-se exerccio da correo o perodo entre o ltimo balano corrigido e o balano a corrigir. 3 - O Ministro da Fazenda, com base nos objetivos e princpios da correo monetria, baixar as instrues que forem necessrias aplicao do disposto nesta seo aos empreendimentos em fase de construo, implantao ou pr-operacionais, aos bens vinculados s provises tcnicas de sociedades seguradoras e companhias de capitalizao e a outras situaes especiais no reguladas em lei. Base e Mtodos de Correo Art 40 - A correo monetria de que trata o item I do artigo 39 ser procedida com base no aumento do valor nominal de uma Obrigao Reajustvel do Tesouro Nacional (ORTN). 1 - A determinao do valor de bens do ativo imobilizado adquiridos antes de 1965 ter por base o valor nominal da ORTN fixado pelo Ministrio da Fazenda para os anos de 1938 a 1964, por referncia aos coeficientes de correo do imobilizado de que trata a letra b do item II do artigo 55. 2 - As companhias abertas e as pessoas jurdicas que, no balano de abertura do exerccio, tiverem patrimnio lquido com valor superior a Cr$100.000.000,00, devero proceder correo com observncia do disposta na Subseo II desta Seo. 3 - As pessoas no sujeitas ao disposto no 2 e que no optarem pela correo nos termos da Subseo II devero proced-la de acordo com as normas da Subseo III. Registro do Ativo Permanente Art 41 - O registro do ativo permanente da escriturao do contribuinte deve ser mantido com observncia das seguintes normas: I -cada bem classificado como investimento deve ser escriturado em subconta distinta; II -os bens do imobilizado devem ser agrupados em contas distintas segundo sua natureza e as taxas anuais, de depreciao ou amortizao a eles aplicveis, e os imveis, os recursos minerais e florestais e as propriedades imateriais devero ser registrados em subcontas separadas; III -as aplicaes de recursos ou despesas devem ser registradas no ativo diferido em subcontas distintas segundo a natureza, os empreendimentos ou atividades a que se destinam e o prazo de amortizao. 1 - O contribuinte deve manter registros que permitam identificar os bens do imobilizado e determinar o ano da sua aquisio, o valor original e os posteriores acrscimos ao custo, reavaliaes e baixas parciais a ele referentes.

 2 - Valor original do bem a importncia em moeda nacional pela qual a aquisio tenha sido registrada na escriturao do contribuinte, convertidos os valores em moeda estrangeira taxa de cmbio em vigor na poca da aquisio. 3 - No caso de bens adquiridos a preo fixo, para pagamento a prazo ou em prestaes sem juros nem correo monetria, o contribuinte poder optar pela correo do custo de aquisio em funo da poca ou pocas do seu efetivo pagamento, desde que, se for o caso, adote o mesmo critrio para a determinao do custo de aquisio que servir de base para o calculo das quotas de depreciao, amortizao ou exausto. 4 - O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve identificar os bens reavaliados pela conta em que esto escriturados e indicar os anos da aquisio e das modificaes no seu custo original. 5 - Se o registro do imobilizado no satisfizer ao disposto no 1, os bens baixados sero considerados como os mais antigos nas contas em que estiverem registrados. SUBSEO II Correo Mediante Razo Auxiliar em ORTN Razo Auxiliar em ORTN Art 42 - As pessoas jurdicas de que trata o 2 do artigo 40 e as que optarem pela correo monetria nos termos desta Subseo devero manter livro Razo Auxiliar, no qual as contas sujeitas a correo monetria sero escrituradas adotando-se como unidade de conta o valor nominal, de uma ORTN. 1 - No exerccio social em que for iniciada a escriturao do Razo Auxiliar em ORTN, os saldos de abertura das contas sero determinados mediante a diviso do saldo da escriturao transferido do balano anterior pelo valor nominal da ORTN em vigor no ms desse balano. 2 - A escriturao da movimentao das contas dever ser feita em partidas mensais, salvo se o contribuinte optar por escriturao em partidas trimestrais. 3 - Os lanamentos no Razo Auxiliar podero ser feitos, em cada conta, pelo total dos dbitos e crditos do ms ou trimestre. Transposio para o Razo Auxiliar dos Lanamentos da Escriturao Art 43 - Na transposio para o Razo Auxiliar dos lanamentos da escriturao do exerccio da correo, os valores registrados sero convertidos para nmero de ORTN mediante sua diviso pelo valor nominal de uma ORTN, observadas as seguintes normas: I -os ajustes, baixas, liquidaes ou transferncias de valores oriundos de exerccio anterior, assim como as transferncias, no exerccio, entre contas sujeitas a correo, sero convertidos para ORTN pelo valor nominal desta no ms do balano do exerccio anterior; II -os valores acrescidos s contas no exerccio da correo sero convertidos para ORTN pelo valor nominal desta no ms do acrscimo ou, se o Razo Auxiliar for escriturado em partidas trimestrais, pelo valor mdio mensal da ORTN no trimestre; III -os ajustes, baixas, liquidaes ou transferncias de valores acrescidos, no exerccio da correo, s contas do investimento, ativo diferido e patrimnio lquido, sero deduzidos dos acrscimos, na ordem cronolgica destes, e convertidos para ORTN pelo valor nominal desta no ms ou no trimestre em que forem deduzidos;

IV -o valor de patrimnio lquido de investimento em coligada ou controlada transferido do exerccio anterior e as redues desse valor durante o exerccio da correo, inclusive pelo recebimento de lucros ou dividendos, sero convertidos para ORTN pelo valor nominal desta no ms do balano do exerccio anterior. Baixa de Bens do Ativo Imobilizado Art 44 - Na baixa de bens do ativo imobilizado e dos respectivos encargos sero observadas as seguintes normas: I - o valor do bem baixado ser determinado mediante o seguinte procedimento: a) sero identificados o valor original (art. 41, 2) e a poca de aquisio do bem a ser baixado, inclusive dos acrscimos ao custo e reavaliaes ocorridas antes do incio do exerccio; b) o valor do bem ser convertido para ORTN mediante sua diviso pelo valor nominal da ORTN na poca da aquisio e de cada acrscimo ao custo ou reavaliao, e o valor do bem em ORTN ser registrado como baixa no Razo Auxiliar; c) a baixa na escriturao ser feita pelo valor determinado mediante a multiplicao do valor do bem em ORTN (letra b ) pelo valor nominal da ORTN no ms do balano do exerccio anterior; d) se tiver havido, no exerccio da correo, acrscimo ao custo do bem baixado, os valores, em ORTN e em cruzeiros, desse acrscimo sero adicionados, respectivamente, aos valores de baixa de que tratam as letras b ec; II -o valor da depreciao, amortizao ou exausto acumulada correspondente ao bem baixado ser determinado mediante o seguinte procedimento: a) com base na taxa anual do encargo e na poca da aquisio e dos acrscimos ao custo e reavaliaes do bem a ser baixado, ser determinada a percentagem total de depreciao, amortizao e exausto at o balano do exerccio anterior; b) a porcentagem de que trata a letra anterior ser aplicada sobre o valor do bem em ORTN no balano do exerccio anterior (n I, b ), e o produto ser o valor dos encargos em ORTN, a ser registrado no Razo Auxiliar; c) o valor a ser baixado na escriturao ser o produto dos encargos expressos em ORTN (letra b ) pelo valor nominal da ORTN no ms do balano do exerccio anterior; d) se tiver havido, no exerccio da correo, deduo de quotas de depreciao, amortizao ou exausto do bem baixado, os valores em ORTN e em cruzeiros dessas quotas sero adicionados aos determinados nos termos das letras b e c . Quota de Depreciao, Amortizao e Exausto Art 45 - As quotas de depreciao, amortizao e exausto registradas na escriturao como custo ou despesa operacional sero determinadas com base no Registro Auxiliar em ORTN, observadas as seguintes normas: I - a quota anual em ORTN ser o produto da taxa anual de depreciao ou amortizao, ou da porcentagem de exausto, sobre o valor do bem em ORTN constante do Razo Auxiliar; II -a quota anual em ORTN ser registrada na conta do encargo do Razo Auxiliar, e o montante da quota a ser lanado na escriturao ser determinado mediante a converso da quota em ORTN para cruzeiros:

a) pelo valor nominal da ORTN em cada ms, se registrada em duodcimos mensais; b) pelo valor mdio da ORTN no trimestre, se registrada trimestralmente; c) pelo valor mdio da ORTN no exerccio da correo, se registrada por ocasio do balano de encerramento do perodo. Pargrafo nico - A quota anual em ORTN ser ajustada proporcionalmente no caso de exerccio com durao inferior ou superior a 12 meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do exerccio. Correo no Balano Art 46 - Por ocasio do levantamento do balano, os saldos corrigidos das contas da escriturao comercial sero determinados mediante a converso para cruzeiros, com base no valor nominal da ORTN no ms do balano a corrigir, dos saldos do Razo Auxiliar. Pargrafo nico - Os saldos das contas da escriturao sero ajustados aos saldos corrigidos determinados nos termos deste artigo mediante lanamentos nas prprias contas, cuja contrapartida ser debitada ou creditada conta de que trata o item II do artigo 39, exceto a correo da conta do capital integralizado, que ser creditada conta especial de reserva de capital. SUBSEO III Correo Direta dos Saldos das Contas Coeficientes de Correo Art 47 - As pessoas jurdicas de que trata o 3 do artigo 40 procedero correo monetria mediante a aplicao, sobre os valores a corrigir constantes da escriturao, de coeficientes de correo para o ms do balano. 1 - Por ocasio do levantamento de cada balano a corrigir, o contribuinte determinar os coeficientes a aplicar, mediante diviso do valor nominal de uma ORTN no ms do balano pelo seu valor nominal na poca do valor a corrigir. 2 O contribuinte dever manter arquivados, como comprovantes da escriturao, os mapas e memrias de clculos da correo monetria, segundo modelos aprovados pela Secretaria da Receita Federal. Determinao do Saldo Corrigido das Contas Art 48 - A correo das contas ter por objeto, separadamente, o saldo da abertura do exerccio da correo e os acrscimos registrados durante esse exerccio, observadas as seguintes normas: I -na correo do saldo de abertura do exerccio: a) para efeito da correo, o saldo ser deduzido das variaes lquidas, ocorridas no exerccio, decorrentes de ajustes, baixas, liquidaes e transferncias de valores oriundos de exerccios anteriores, e acrescido dos valores transferidos no exerccio, de outras contas sujeitas a correo; b) o saldo ajustado ser corrigido mediante sua multiplicao por coeficiente que traduza a variao do valor nominal da ORTN entre o ms do balano do exerccio anterior e o do balano a corrigir; Il -na correo dos acrscimos durante o exerccio: a) para efeito da correo, os acrscimos sero agrupados em perodos trimestrais;

b) as baixas de valores acrescidos, no prprio exerccio, nas contas de investimento, ativo diferido e patrimnio lquido, sero deduzidas dos acrscimos, na ordem cronolgica destes; c) os bens do ativo imobilizado sero baixados nos trimestres em que tiverem sido acrescidos ao ativo; d) os acrscimos lquidos de cada trimestre sero corrigidos mediante a multiplicao por coeficiente que traduza a variao do valor mdio mensal da ORTN entre cada trimestre e o ms do balano da correo; III -o saldo corrigido da conta ser a soma dos valores corrigidos do saldo de abertura (item I) e dos acrscimos do exerccio (item lI). 1 - Os lucros ou dividendos, recebidos durante o exerccio, de participao em coligada ou controlada avaliada pela valor de patrimnio lquido sero tratados como ajustes desse valor no saldo de abertura do exerccio (item I, letra a ). 2 -O valor corrigido das quotas de depreciao, amortizao e exausto registrados no exerccio ser determinado mediante a converso para cruzeiros, pelo valor nominal da ORTN no ms do balano e a correo, do valor em ORTN dessas quotas (art. 50, item II e pargrafo nico, letra b ), depois de deduzido o valor em ORTN das quotas referentes aos bens baixados (art. 49, II). 3 - A diferena entre o valor corrigido e o saldo escritural de cada conta ser registrada na prpria conta, mediante lanamento cuja contrapartida ser levada a dbito ou a crdito da conta de que trata o item Il do artigo 39, com exceo da correo do capital social integralizado, que ser creditada a reserva especial de capital. Baixa de Bens do Ativo Imobilizado Art 49 - Na baixa de bens do ativo imobilizado e dos respectivos encargos sero observadas as seguintes normas: I - o valor do bem baixado ser determinado mediante o seguinte procedimento: a) sero identificados o valor original (art. 41 2) e a poca da aquisio do bem baixado, inclusive dos acrscimos ao custo e reavaliaes ocorridas at o balano do exerccio anterior; b) o valor ser corrigido para o ms do balano do exerccio anterior mediante sua multiplicao pelos coeficientes do ano da aquisio ou da formao do custo, e o bem ser baixado por esse valor corrigido; c) ao valor de que trata a letra anterior ser adicionado, se houver, acrscimo ao custo do bem baixado registrado no exerccio da correo; II -o valor da depreciao, amortizao e exausto acumulada correspondente ao bem baixado ser determinado mediante a seguinte procedimento: a) com base na taxa anual do encargo e na poca da aquisio, dos acrscimos ao custo ou reavaliaes do bem a ser baixado, ser determinada a porcentagem total de depreciao, amortizao ou exausto at a data do balano do exerccio anterior; b) a porcentagem de que trata a letra anterior ser aplicada sobre o valor do bem corrigido no balano do exerccio anterior (item I, letra b ), e o produto ser o valor dos encargos correspondentes ao bem baixado; c) se tiver havido, no exerccio da correo, deduo de quota de encargos do bem baixado, o montante dessas quotas ser adicionado ao valor de que trata a letra b . Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto

Art 50 - As quotas de depreciao, amortizao e exausto a serem registradas na escriturao como custo ou despesas operacionais sero determinadas mediante o seguinte procedimento: I - a quota anual ser determinada pela aplicao da taxa anual do encargo sobre o saldo da conta no balano do exerccio anterior; II -a quota anual (item I) ser convertida para nmero de ORTN pelo valor da ORTN no ms do balano anterior, e o montante em cruzeiros da quota a ser escriturada ser determinado mediante a converso para cruzeiros desse valor em ORTN. a) pelo valor nominal da ORTN em cada ms, se registrada em duodcimos mensais; b) pelo valor mdio da ORTN no trimestre, se registrada trimestralmente; c) pela valor mdio da ORTN no exerccio da correo, se registrada por ocasio do balano. Pargrafo nico - As quotas relativas aos acrscimos ao custo de bens existentes no incio do exerccio e aos bens acrescidos ao ativo durante o exerccio sero calculadas: a) mediante a aplicao, sobre o valor do acrscimo, da taxa do encargo durante o prazo restante do exerccio; b) o valor da quota ser convertido para ORTN pelo valor nominal desta no ms do acrscimo, e o montante em cruzeiros da quota a ser deduzida como custo ou despesa operacional ser determinado de acordo com a disposto no item II. SUBSEO IV Tributao do Saldo Credor da Conta de Correo Monetria Tributao na Realizao Art 51 - O saldo credor da conta de correo monetria de que trata o item II do artigo 39 ser computado na determinao do lucro real, mas o contribuinte ter opo para diferir, com observncia do disposto nesta Subseo, a tributao do lucro inflacionrio no realizado. Lucro Inflacionrio Art 52 - Considera-se lucro inflacionrio, em cada exerccio social, o saldo credor da conta de correo monetria ajustado pela diminuio das variaes monetrias (art. 18) computadas no lucro lquido do exerccio. 1 - O ajuste ser procedido mediante a deduo, do saldo credor da conta de correo monetria, do valor das variaes monetrias passivas que exceder das ativas; se as variaes ativas ultrapassarem as passivas, o lucro inflacionrio ser igual ao saldo credor da conta de correo monetria, sem ajuste. 2 - Lucro inflacionrio acumulado a soma do lucro inflacionrio do exerccio com o saldo de lucro inflacionrio a tributar transferido do exerccio anterior. 3 - O lucro inflacionrio a tributar ser registrada em conta especial do livro de que trata o item I do artigo 8, e o saldo transferido do balano anterior ser corrigido monetariamente, com base na variao do valor nominal de uma ORTN entre a ms do balano anterior e o ms do balano do exerccio da correo. Lucro Inflacionrio Realizado

Art 53 - Em cada perodo-base considerar-se- realizada parte do lucro inflacionrio acumulado proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, do ativo permanente e de imveis destinados venda. 1 - O lucro inflacionrio realizado no perodo ser calculado de acordo com as seguintes normas: a) ser determinada a relao percentual entre o lucro inflacionrio acumulado e a soma dos seguintes valores: 1 - O valor contbil do ativo permanente no incio do exerccio; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). 2 - o saldo de abertura no exerccio das contas de estoque de imveis sujeitas a correo nos termos do artigo 27; b) o valor do ativo-permanente e dos imveis realizado no exerccio ser a soma dos seguintes valores: 1 - valor contbil dos bens do ativo permanente existentes no incio do exerccio e baixados no curso deste; (Redao dada pelo Decreto-lei n 1.648, de 1978). 2 - custo contbil dos imveis existentes no estaque no incio do exerccio e baixados no curso deste; 3 -quotas de depreciao, amortizao e exausto computadas como custo ou despesa operacional do exerccio; 4 - lucros ou dividendos, recebidos no exerccio, de participaes societrias registradas como investimento; c) o montante do lucro inflacionrio realizado a ser computado na determinao do lucro real do exerccio ser determinado mediante aplicao da porcentagem de que trata a letra a sobre a soma dos valores de que trata a letra b . 2 -O contribuinte que optar pelo diferimento da tributao do lucro inflacionrio no realizado dever computar na determinao do lucro real o montante do lucro inflacionrio realizado, determinado de acordo com o disposto no 1, e excluir do lucro lquido do exerccio o montante do lucro inflacionrio do exerccio (art. 52). 3 - O saldo do lucro inflacionrio acumulado, depois de deduzida a parte computada na determinao do lucro real ( 1, letra c ), ser transferido para o exerccio seguinte. SUBSEO V Disposies Especiais Sociedades de Economia Mista e Empreendimentos Florestais Art 54 - (Revogado pelo Decreto-Lei n2.287, de 1986) Pargrafo nico - A correo monetria das florestas obedecer ao disposto neste Captulo e nos artigos 1 a 7 do Decreto-lei n 1.483, de 6 de outubro de 1976, com exceo do 1, do artigo 3, que passar a vigorar com a seguinte redao, observado, quanto ao aumento de capital, o disposto no artigo 63 e seus 1 a 5 e 7 a 9 deste Decreto-lei: "O acrscimo de valor previsto neste artigo no ser computado na determinao do lucro real e sua contrapartida constituir reserva de capital que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social".

SUBSEO VI Disposies Transitrias Correo Especial do Imobilizado em 1978 Art 55 - As pessoas jurdicas obrigadas a corrigir monetariamente, nos termos deste Decreto-lei, as demonstraes financeiras, devero proceder, no balano de abertura do exerccio social que se iniciar no ano de 1978, a correo especial do ativo imobilizado, sujeita s seguintes normas: I -essa correo substituir a correo do ativo imobilizado prevista, nos termos da legislao em vigor na data da publicao deste Decreto-lei, para o ano de 1978; II -a correo do ativo imobilizado e das respectivas contas de depreciao, amortizao e exausto obedecer legislao referida no item I, com as seguintes modificaes: a) alm das adies lquidas anuais ao ativo imobilizado ocorridas at 31 de dezembro de 1976, sero corrigidas, com observncia do disposto nos artigos 47 a 50, as adies lquidas entre essa data e o balano de encerramento do exerccio anterior ao que se iniciar em 1978; b) o Ministro da Fazenda fixar, com base no valor nominal da ORTN, os coeficientes de correo monetria para os balanos encerrados no ms de dezembro de 1977, inclusive os coeficientes trimestrais para correo das adies lquidas ao ativo durante o ano de 1977; c) o contribuinte, cujo exerccio social tiver incio em 1978, aps o ms de janeiro, dever, com base na variao do valor nominal da ORTN, ajustar para o ms do balano de encerramento do exerccio social anterior os coeficientes de correo de que trata a letra b e, se for o caso, determinar os coeficientes trimestrais a aplicar na correo das adies lquidas ao ativo, a partir de 1 de janeiro de 1978; III -sero obrigatoriamente absorvidos pelo aumento lquido resultante da correo de que trata este artigo: a) as importncias, registradas em ativo pendente, correspondentes a variaes cambiais de correes monetrias de exerccios anteriores a 1973, decorrentes de financiamentos do ativo circulante; b) as importncias registradas no ativo pendente de balanos encerrados no ano de 1974, correspondentes a correo monetria ou variaes cambiais de exerccios anteriores em obrigaes contradas para financiamento do ativo imobilizado; c) a manuteno de capital de giro negativo ainda no absorvida por reservas; d) os saldos no amortizados de insuficincias de depreciaes; e) quaisquer diferenas cambiais ou variaes monetrias de atualizao de obrigaes at a data do balano de encerramento do exerccio anterior que no tiverem sido registradas ou absorvidas; IV -O saldo lquido da correo ser creditado conta de reserva de capital e no ser computado na determinao do lucro real. 1 - O contribuinte poder optar por utilizar a saldo lquido de que trata o item IV para compensar a correo monetria, no balano de abertura do exerccio que se iniciar em 1978, do saldo das contas de reservas e lucros existentes no balano de encerramento do exerccio anterior, desde que observe as seguintes normas: a) as contas devero ser corrigidas, de acordo com o disposto nos artigos 47 e 48, com base na variao do valor nominal da ORTN no exerccio social anterior ao iniciado em 1978;

b) a correo dos lucros e reservas ser adicionada, at o limite do saldo de que trata o item IV, ao saldo de abertura das contas do exerccio iniciado em 1978; c) a parte do aumento lquido do ativo que no for absorvida pela correo de que trata este pargrafo ter o tratamento previsto no item IV. 2 - A pessoa jurdica poder optar por proceder correo especial regulada neste artigo no balano de encerramento do exerccio social anterior ao que se iniciar em 1978, e a correo no importar modificao no lucro real determinado com base nesse balano. 3 - Os bens do ativo imobilizado que, nos termos da legislao em vigor na data da publicao deste Decreto-lei tenham sido excludos da correo do ativo imobilizado, sero, para efeitos da correo nos termos deste artigo, considerados como adquiridos na data do balano do exerccio social do contribuinte anterior ao que se iniciar no ano de 1978, e seu valor original ser o custo pelo qual estiver contabilizado naquele balano. 4 - Na correo de florestas ou direitos de explorao de florestas (art. 54, pargrafo nico) sero observadas ainda as seguintes normas: a) o contribuinte que tiver efetuado correo de acordo com o Decreto-lei n 1.483, de 6 de outubro de 1976, poder transferir para contas de reservas de capital, observado o disposto no item IV deste artigo, as importncias subtradas nos termos do artigo 8 do referido Decreto-lei e deduzir, no exerccio financeiro de 1977, para efeito de determinar o lucro real, a manuteno de capital de giro que tiver deixado de deduzir no exerccio de 1976 em virtude da adio de que trata o artigo 9 do mesmo Decreto-lei. b) o contribuinte que ainda no tiver efetuado a correo monetria autorizada pelo Decreto-lei n 1.483, de 6 de outubro de 1976, poder faz-lo com observncia do disposto neste Decreto-lei. Participaes Existentes na Abertura do Exerccio Iniciado em 1978 Art 56 - No exerccio social que se iniciar no ano de 1978 sero observadas as seguintes normas com relao aos investimentos em participaes societrias existentes ao incio do exerccio: I - o saldo de abertura das contas relativas a investimentos poder ser reajustado, durante o exerccio, para registro do valor nominal das aes ou quotas bonificadas distribudas pela sociedade objeto do investimento, oriundas da incorporao ao capital, at 30 de junho de 1978, de correo monetria, lucros ou reservas apurados em balanos levantados at 31 de dezembro de 1977; Il -o disposto no item anterior no se aplica reserva de capital formada nos termos do item IV do artigo 55 nem s correes dos lucros ou reservas de que trata o 1 do artigo 55; III -nos investimentos que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada ser observado o disposto no artigo 26. Disposies Diversas Art 57 - No balano em que proceder correo especial do imobilizado, de que trata a artigo 55, a pessoa jurdica dever transferir para as contas que registram o valor original dos bens do ativo imobilizado e respectiva depreciao, amortizao ou exausto, os saldos das contas de correo monetria a elas referentes. Pargrafo nico - As contas de reservas de correo monetria do ativo imobilizado e do capital de giro prprio, formadas de acordo com a legislao anterior, sero registradas como reservas de capital.

SEO V Lucros Distribudos SUBSEO I Participaes Art 58 - Podem ser excludas do lucro lquido do exerccio, para efeito de determinar o lucro real, as participaes nos lucros da pessoa jurdica: I - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios quotistas; Il -asseguradas a debntures de sua emisso. Pargrafo nico - Sero adicionadas ao lucro lquido do exerccio, para efeito de determinar o lucro real, as participaes nos lucros da pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de sua emisso e a seus administradores. SUBSEO II Dividendos Fixos de Sociedade Controlada por Capital Estrangeiro Art 59 - A companhia, cujo capital com direito a voto pertena, em sua maioria, a pessoas residentes ou domiciliadas no exterior, poder deduzir, para efeito de determinar o lucro real, os dividendos fixos de aes preferenciais de sua emisso, de que sejam titulares pessoas residentes ou domiciliadas no exterior, desde que: I -as aes tenham sido criadas mediante capitalizao de financiamento ou emprstimo externo registrado, at 31 de dezembro de 1977, pelo Banco Central do Brasil, e o requerimento de converso seja apresentado a esse rgo at 31 de dezembro de 1978; II -tenham sido previamente aprovados pelo Banco Central do Brasil: a) a converso do emprstimo ou financiamento em capital social; b) o montante, a forma, o prazo e outras condies relativas aos dividendos fixos e ao resgate ou amortizao das aes; c) as condies relativas regulao estatutria de que tratam os artigos 17 a 19 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; d) a verificao do cumprimento de outras condies que vierem a ser fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional. 1 - A dedutibilidade do dividendo ficar assegurada pelo prazo aprovado pelo Banco Central do Brasil, que no exceder de 10 anos. 2 - Em caso de reembolso das aes ou de liquidao da companhia, antes do termo fixado na autorizao prvia, o Banco Central do Brasil estabelecer normas a respeito da aplicao dos recursos pelo perodo que faltar para o exaurimento do prazo constante no ato autorizativo da converso. SUBSEO III Lucros Distribudos Disfaradamente Distribuio Disfarada

Art 60 - Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa jurdica: I -aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada; II -adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa ligada; III -perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e em benefcio de pessoa ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia paga para obter opo de aquisio; IV -transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia; V -empresta dinheiro a pessoa ligada se, na data do emprstimo, possui lucros acumulados ou reservas de lucros; VI -paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede notoriamente do valor de mercado. VII - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas para a pesssoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros; (Includo pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) 1 O disposto no item V no se aplica s operaes de instituies financeiras, companhias de seguro e capitalizao e outras pessoas jurdicas, cujo objeto sejam atividades que compreendam operaes de mtuo, adiantamento ou concesso de crdito, desde que realizadas nas condies que prevaleam no mercado, ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) 2 - A prova de que o negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e em condies estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros, exclui a presuno de distribuio disfarada de lucros. 3 Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica: (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) a) o scio desta, mesmo quando outra pessoa jurdica; (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) b) o administrador ou o titutlar da pessoa jurdica; (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) c) o cnjuge e os parentes at terceiros grau, inclusive os afins, do scio pessoa fsica de que trata a letra "a" e das demais pessoas mencionadas na letra "b". (Includa pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) 4 - Valor de mercado a importncia em dinheiro que o vendedor pode obter mediante negociao do bem no mercado. 5 - O valor do bem negociado freqentemente no mercado, ou em bolsa, o preo das vendas efetuadas em condies normais de mercado, que tenham por objeto bens em quantidade e em qualidade semelhantes. 6 - O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser determinado com base em negociaes anteriores e recentes do mesmo bem, ou em negociaes contemporneas de bens semelhantes, entre pessoas no compelidas a comprar ou vender e que tenham conhecimento das circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo. 7 - Se o valor do bem no puder ser determinado nos termos dos 5 e 6 e o valor negociado pela pessoa jurdica basear-se em laudo de avaliao de perito ou empresa especializada, caber autoridade tributria a prova de que o negcio serviu de instrumento distribuio disfarada de lucros.

 8 No caso de lucros ou reservas acumulados aps a concesso do emprstimo, o disposto no item V aplicar-se- a partir da formao do lucro ou da reserva, at o montante do emprstimo. (Includo pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) Distribuio Disfarada a Acionista Controlador Art. 61. Se a pessoa ligada for scio controlador da pessoa jurdica, presumir-se- distribuio disfarada de lucros ainda que os negcios de que tratam os itens I a VII do artigo 60 sejam realizados com a pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na qual a pessoa ligada tenha, direta ou indiretamente, interesse. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, scio ou acionista controlador a pessoa fsica ou jurdica que diretamente, ou atravs de sociedade ou sociedades sob seu controle, seja titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de votos nas deliberaes da sociedade. (Includo pelo Decretolei n 2.065, de 1983) 2 - O disposto no 2 do artigo 60 aplica-se aos negcios da companhia com o acionista controlador. 3 - O disposto neste artigo no se aplica aos negcios, contratados com observncia das estipulaes da respectiva conveno, entre sociedades que pertenam a grupo constitudo nos termos do Captulo XXI da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Responsabilidade Tributria Art 62 - Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica: I -nos casos dos itens I e IV do artigo 60 a diferena entre o valor de mercado e o de alienao ser adicionada ao lucro lquido do exerccio; II -no caso do item Il do artigo 60, a diferena entre o custo de aquisio do bem pela pessoa jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao ou baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto; III -no caso do item III do artigo 60, a importncia perdida no ser dedutvel; IV - no caso do item V do artigo 60, a importncia mutuada em negcio que no satisfaa s condies do 1 do mesmo artigo ser, para efeito de correo monetria do patrimnio lquido, deduzida dos lucros acumulados ou reservas de lucros, exceto a legal. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) V -no caso do item VI do artigo 60, o montante dos rendimentos que exceder do valor de mercado no ser dedutvel; VI - no caso do item VII do artigo 60, as importncias pagas ou creditadas pessoa ligada, que caracterizarem as condies de favorecimento, no sero dedutveis. (Redao dada pelo Decreto-lei n2.065, de 1983) 1 O lucro distribudo disfaradamente ser tributado como rendimento classificado na cdula H da declarao de rendimentos do administrador, scio ou titular que contratou o negcio com a pessoa jurdica e auferiu os benefcios econmicos da distribuio, ou cujo cnjuge ou parente at o 3 grau, inclusive os afins, auferiu esses benefcios. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) 2 O imposto e multa de que trata o pargrafo anterior somente podero ser lanados de ofcio aps o trmino da ocorrncia do fato gerador do imposto da pessoa jurdica ou da pessoa fsica beneficiria dos lucros distribudos disfaradamente. (Redao dada pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983)

 3 e 4 - (Revogados pelo Decreto-lei n 2.065, de 1983) SUBSEO IV Capitalizao de Lucros ou Reservas Art 63 - Os aumentos de capital das pessoas jurdicas mediante incorporao de lucros ou reservas no sofrero tributao do imposto sobre a renda. 1 - Podem ser capitalizados nos termos deste artigo os lucros apurados em balano, ainda que no tenham sido submetidos tributao. 2 - A no incidncia estabelecida neste artigo se estende aos scios, pessoas fsicas ou jurdicas, beneficirias de aes, quotas ou quinhes resultantes do aumento do capital social, e ao titular da firma ou empresa individual. 3 - O disposto no 2 no se aplica se a pessoa jurdica, nos 5 anos anteriores data da incorporao de lucros ou reservas ao capital, restituir capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social; neste caso o montante dos lucros ou reservas capitalizados ser considerado, at a montante da reduo do capital, corrigido monetariamente com base no valor nominal da ORTN, como lucro ou dividendo distribudo, sujeito, na forma da legislao em vigor, tributao na fonte ou na declarao de rendimentos, como rendimento dos scios ou do titular da pessoa jurdica. 4 - Se a pessoa jurdica, dentro dos 5 anos subseqentes data da incorporao de lucros ou reservas, restituir capital social aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social ou, em caso de liquidao, sob a forma de partilha do acervo lquido, o capital restitudo considerar-se- lucro ou dividendo distribudo, sujeito, nos termos da legislao em vigor, tributao na fonte ou na declarao de rendimentos, como rendimento dos scios, acionistas ou do titular. 5 - O disposto no pargrafo anterior no se aplica nos casos de: a) aumento do capital social mediante incorporao de reserva de capital formada com gio na emisso de aes, com o produto da alienao de partes beneficirias ou bnus de subscrio, ou com correo monetria do capital, do ativo imobilizado ou do capital de giro prprio; b) de reduo de capital em virtude de devoluo aos herdeiros da parte de scio falecido, nas sociedades de pessoas; c) de rateio do acervo lquido da pessoa jurdica dissolvida, se o aumento de capital tiver sido realizado com a incorporao de aes ou quotas bonificadas por sociedade de que era scia ou acionista; d) de reembolso de aes, em virtude de exerccio, pelo acionista, de direito de retirada assegurado pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. 6 - O disposto nos 4 e 5 no se aplica s sociedades de investimento isentas de imposto. 7 - A sociedade incorporadora e a resultante da fuso sucedem as incorporadas ou fundidas, sem interrupo de prazo, na restrio de que trata o 3. 8 - As sociedades constitudas por ciso de outra, e a sociedade que absorve parcela de patrimnio da sociedade cindida sucedem a esta, sem interrupo de prazo, na restrio de que trata o 3. 9 - Nos casos dos 7 e 8, a restrio se aplica ao montante dos lucros ou reservas capitalizados proporcional contribuio: a) da sociedade incorporada ou fundida para o capital social da incorporada ou resultante da fuso; ou

b) de parcela do patrimnio lquido da sociedade cindida para a capital social da sociedade que absorveu essa parcela. SEO VI Compensao de Prejuzos Art 64 - A pessoa jurdica poder compensar o prejuzo apurado em um perodo-base com o lucro real determinado nos quatro perodos-base subseqentes. 1 - O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no livro de que trata o item I do artigo 8, corrigido monetariamente at o balano do perodo-base em que ocorrer a compensao. 2 - Dentro do prazo previsto neste artigo a compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos-base, vontade do contribuinte. 3 - A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, de prejuzos apurados na escriturao comercial do contribuinte no prejudica seu direito compensao nos termos deste artigo. 4 - O prejuzo compensvel transferido de exerccio anterior ser absorvido pelo valor da reserva de reavaliao utilizada para compensar na escriturao comercial, prejuzos de exerccios anteriores. 5 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.870, 1981) 6 - (Revogado pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 6 - O prazo para compensao de prejuzos no se aplica no caso de massa falida. (Renumerado do 7 pelo Decreto-lei n 1.730, 1979) 8 - O Conselho Monetrio Nacional pode autorizar a compensao do prejuzo de uma pessoa jurdica com o lucro real de outra, do mesmo grupo ou sob controle comum, quando a medida atender a interesses de segurana e fortalecimento do sistema financeira nacional. (Revogado pelo Decreto-lei n1.730, 1979) CAPTULO III IMPOSTO SOBRE LUCROS E RESERVAS QUE EXCEDEM DO CAPITAL SOCIAL DAS COMPANHIAS Arts. 65 e 66 - (Revogados pela Lei n7.713, de 1988) CAPTULO IV DISPOSIES TRANSITRIAS Vigncia e Aplicao Art 67 - Este Decreto-lei entrar em vigor na data da sua publicao e a legislao do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas ser aplicada, a partir de 1 de janeiro de 1978, de acordo com as seguintes normas: I - o imposto anual das pessoas jurdicas no exerccio financeiro da Unio de 1978 continuar regulado pela legislao anterior a este Decreto-lei, com as alteraes introduzidas pelos seguintes dispositivos: a) artigo 5, sobre responsabilidade de sucessores; b) artigo 38, sobre contribuies de subscritores de valores mobilirios, subvenes e doaes; c) artigo 64, sobre compensao de prejuzos;

II -o imposto devido pelas pessoas jurdicas que encerrarem sua liquidao no exerccio financeiro de 1978 continuar regulado pela legislao anterior a este Decreto-lei com as alteraes de que trata o item I; Ill - o imposto sobre o lucro distribudo ser cobrado somente at o exerccio financeiro de 1978 e o artigo 38 da Lei n4.506, de 30 de novembro de 1964 e demais disposies legais que o regulam ficaro revogados a partir de 1 de janeiro de 1979; IV -as pessoas jurdicas pagaro o imposto anual do exerccio financeiro de 1979: a) de acordo, exclusivamente, com o disposto no artigo 1, se seu exerccio social a terminar em 1978, que servir de base tributao do exerccio financeiro de 1979, tiver incio em 1 de janeiro de 1978, ou se, constitudas durante o ano de 1977, encerrarem seu primeiro exerccio aps 31 de dezembro de 1977; b) de acordo com o disposto neste Decreto-lei, com exceo dos artigos 39 a 57, relativos correo monetria do balano, se seu exerccio social a terminar no ano de 1978, que servir de base tributao do exerccio financeiro de 1979, tiver se iniciado no ano de 1977; a essas pessoas jurdicas continuar a se aplicar, exclusivamente no exerccio financeiro de 1979, o disposto no artigo 15 do Decreto-lei n 1.338, de 23 de julho de 1974, sobre manuteno do capital de giro prprio; V - o imposto devido pelas pessoas jurdicas que encerrarem sua liquidao no exerccio de 1979 ser regulado pelo presente Decreto-lei; VI - os artigos 60 a 62 deste Decreto-lei entram em vigor a partir de 1 de janeiro de 1978, ficando revogados os artigos 72 e 73 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sobre distribuio disfarada de lucros; VII -os seguintes dispositivos do presente Decreto-lei aplicar-se-o a todas as pessoas jurdicas, independentemente do perodo-base em curso, em relao aos atos jurdicos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1978: a) os 3 a 5 do artigo 19, sobre no distribuio do valor de benefcios fiscais; b) o 2 do artigo 31, sobre vendas a longo prazo de bens do ativo permanente; c) artigos 35 a 37, sobre reavaliao de bens; VIII- o disposto nos artigos 27 a 29, sobre apurao do lucro em atividades imobilirias, aplicar-se- aos imveis em estoque e ainda no vendidos no balano da abertura do exerccio que se iniciar no ano de 1978 e aos imveis adquiridos a partir do incio desse exerccio; IX -o novo regime do imposto sobre excesso de lucros ou reservas (arts. 65 e 66) aplicar-se- aos lucros aprovados a partir do exerccio social que se iniciar no ano de 1978; X - fica revogado, a partir de 1 de janeiro de 1978, o imposto incidente sobre valores brutos pagos a empreiteiros, criado pelo artigo 9 do Decreto-lei n 401, de 30 de dezembro de 1968, com as alteraes do Decreto-lei n 1.153, de 1 de maro de 1971. XI -o lucro lquido do exerccio dever ser apurado, a partir do primeiro exerccio social iniciado aps 31 de dezembro de 1977, com observncia das disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Braslia, 26 de dezembro de 1977; 156 da Independncia e 89 da Repblica. ERNESTO GIESEL Mrio Henrique Simonsen

http://www.normas

Tributao | Planejamento Tributrio | Tributos | Legislao | Publicaes Fiscais |Guia Fiscal | Boletim Fiscal | 100 Ideias | Boletim Contbil |Boletim Trabalhista | RIR | RIPI | RPS | ICMS | IRPJ |IRPF |IPI |ISS |Simples Nacional | Cooperativas | Modelos de Contratos |Contencioso| Jurisprudncia| Economia Tributria | Artigos| Torne-se Parceiro | Contabilidade | Guia Trabalhista | Normas Legais | Publicaes Jurdicas