Substituio Tributria ICMS/SP

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Ricardo Lorenzi Pupin

rlpupin@uol.com.br www.ricardopupin.com.br

Dezembro/2009

Contedo
1 INTRODUO Noes de Direito Tributrio Noes sobre Substituio Tributria Noes sobre ICMS Mercadorias sujeitas ST-ICMS 3 PRTICA ESCRITURAL GERAL Escriturao fiscal do substitudo Cdigos Fiscais utilizados Registro no livro de entradas Crditos Modelos de notas fiscais 5 ACOMPANHAMENTO Prtica fiscal na empresa 2 ESPECIFICIDADES Base de clculo IVA e IVA-ajustado Forma de clculo IVA-setorial 4 CASOS ESPECFICOS NG Codificao Identificao de crditos Anlise de casos concretos

Noes Gerais Direito Tributrio

EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

A CF no cria tributos, mas, outorga competncia tributria. atribuio constitucional (distribuio desse poder de legislar aos entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) o veculo idneo para a criao ou instituio do tributo, via de regra, a lei ordinria

Lanamento Tributrio
Formalizao da Obrigao Tributria

Modalidades
Lanamento de Ofcio Lanamento por Declarao Lanamento por Homologao Autolanamento

lei determinar qual procedimento adotado no caso do tributo que tratar.

dever

ser

Lanamento Tributrio
Formalizao da Obrigao Tributria

Modalidades
Lanamento de Ofcio Lanamento por Declarao Lanamento por Homologao Autolanamento

lei determinar qual procedimento adotado no caso do tributo que tratar.

dever

ser

Noes Gerais ICMS

Formas de Expresso do Direito no Plano Legislativo

PLANO CONSTITUCIONAL - Constituio Federal - Emenda Constituio
H a previso de se criar os tributos

PLANO INFRACONSTITUCIONAL (OU LEGAL) - Lei Complementar - Lei Ordinria Ocorre a instituio dos - Medida Provisria tributos - Decreto Legislativo - Resoluo do Senado PLANO INFRALEAGAL (OU ADMINISTRATIVO) - Decreto regulamentar Ocorre a - Portaria regulamentao dos - Demais atos normativos
tributos

ICMS
Competncia

Artigo 155 da CF/88 Compete aos Estados instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias E sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal E de comunicaes.

Noes Gerais Substituio Tributria

Sujeio Passiva Indireta

Transferncia
Itens anteriores

Substituio: Atravs de disposio legal, a obrigao tributria surge contra uma pessoa diferente daquela que d origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica, assumindo o lugar do contribuinte
Regressiva (para trs) Progressiva (para frente) Convencional (comum)

Sujeito Passivo da Relao Jurdica Tributria

SP
Sujeito Passivo

possuidor do dever de cumprir a prestao, objeto da relao jurdica

Contribuinte

Responsvel
Substituio

Transferncia

Substituio Tributria
SUBSTITUTOS: Fabricante Importador (paga o ICMS da importao, no desembarao, se credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operao e retm o ICMS das operaes subseqentes) Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada

SUBSTITUDOS: Comerciante revendedor (atacadista substitudo intermedirio e varejista)

Noes sobre NoNo-Cumulatividade do ICMS

ICMS
Principais Vedaes ao Crdito
- alheios atividade do estabelecimento;
-quando

a sada no seja tributada ou esteja isenta do erro ou

imposto; exceder ao montante devido, por inobservncia da correta base de clculo;

-que

- para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou produo rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto.
Modelo Apurao ICMS

Substituio Tributria Principais Conceitos

Substituio Tributria - Conceitos

A responsabilidade direta pelo pagamento do ICMS daquele que promove a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao. Na linguagem corrente, denominado "ICMS prprio". No entanto, em determinadas situaes, a legislao atribui a terceiros a obrigao de reter e recolher o ICMS devido pelas operaes ou prestaes subseqentes. Dessa relao nasce o substituto tributrio.

Substituio Tributria Especificidades

Base de Clculo IVA e IVA-Ajustado IVA-

ICMS
Substituio Tributria Base de Clculo
Estado de So Paulo (RICMS arts. 40-A; 41, 42 e 43) 1 Preo estabelecido por autoridade competente (preo nico ou mximo fixado) 2 Levantamento de preo (mdia ponderada de preo a consumidor praticada pelo mercado por amostragem ou por meio de dados fornecidos pelas entidades do setor) 3 Preo sugerido (depende de pedido formal do fabricante) 4 Margem de Valor Agregado (MVA)

Prtica Escritural
CFOPs Escriturao do Substituto e do Substitudo Modelos de Notas Fiscais e Codificao Crditos

Prtica Escritural
Do documento fiscal do substituto tributrio
Modelo de preenchimento da NF baseado nas seguintes informaes:
Venda de uma indstria de ferramentas e aparelhos eletromecnicos: a) 10 peas de maarico manual (ST art. 313-Z11): - valor pea: 150,00 - alquota ICMS: 18% - alquota IPI: 5% Modelo NF - classificao fiscal: 8468.10.00 no preenchido - IVA-ST: 142,94% (Portaria CAT 78/09) b) 50 peas de alicate cortante (ST art. 313-Z3): - valor pea: 12,00 - alquota ICMS: 18% - alquota IPI: 8% - classificao fiscal: 8203.20.10 - IVA-ST: 84,39%

Modelo NF Preenchido Indl. Modelo NF Preenchido Com.

Prtica Escritural
Crdito de ICMS nas Operaes em ST
Pontos importantes na anlise de crditos nos casos de ST: 1 Verificar se a aquisio: a) far parte do processo de industrializao e da composio do produto final b) ser destinada ao uso no imobilizado. 2 Se 1.a = crdito integral; se 1.b = crdito 1/48 ms 3 Nos casos das aquisies consistirem em situaes de ST: a) se no houver destaque na NF, aplicar a alquota interna. b) se houver destaque na NF, verificar com o fornecedor a legitimidade. 4 Se as bases de clculos e o valores dos tributos foram identificadas corretamente pelo fornecedor, alm dos demais requisitos formais.