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Limitaes constitucionais ao poder de tributar

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Definio: Trata-se de uma serie de hipteses em que a Unio ,os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vem-se impedidos de exercer suas competncias tributarias, por fora de limitao impostas pelo prprio texto constitucional. As limitaes ao poder de tributar do Estado, previstas na CF, so tambm direitos fundamentais , no podendo sofrer quaisquer restries pelo Poder Constituinte Derivado, por consistirem em autenticas clausulas ptreas. Nos termos do art. 146 inciso II, da Carta Magna, cabe a lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar , explicitadas na CF em seus artigos 150 e seguintes. Esto tambm reguladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, a partir de seu artigo 9.

a) Princpio da legalidade: art. 5, II e art. 150, I, da CF - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (principio da universalidade da legislao). - E mais, vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o estabelea, deve ser lei da pessoa poltica competente (Unio, Estado, ect.). - Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos, parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for importante em matria tributria deve ser previsto por lei. - Alguns definem como princ. da estrita legalidade ou da reserva absoluta da lei formal o que leva ao princ. da tipicidade fechada da tributao, o que exige que a lei seja minuciosa, evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade. b) Princpio da anterioridade: art. 150, III, b, da CF, comum do campo tributrio, diz que a lei que cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando incidir e produzir todos os seus efeitos no mundo jurdico (no adia a cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este princ. e o da segurana jurdica evitam a surpresa. - As isenes tributrias devem obedecer este princpio. - Excees: (rol exemplificativo) As excees a este princpio no podem ser criadas pelo poder reformador, s pelo poder constituinte originrio. I) art. 150, 1 - imp. sobre importao, exportao e imposto por motivo de guerra;

II) emprstimos compulsrios, nas hipteses do inc. I guerra e calamidade publica. c) Princpio da segurana jurdica (ou irretroatividade): art. 150, III, a, - princ. universal do direito. A segurana jurdica em sua dupla manifestao que a certeza do direito e a proibio do arbtrio exigem que as leis sejam irretroativas (s produzem efeitos para o futuro), salvo se para beneficiar o contribuinte (neste caso depende de previso expressa, diferente do Dir. Penal). art. 106, I, do CTN a lei interpretativa deve retroagir at a data da entrada em vigor da lei interpretada.

d) Princpio da Isonomia: a lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. art. 150, II, CF. e) Princpio da Capacidade Contributiva: faz parte do princpio da isonomia, consiste em tratar os desiguais de modo desigual, podendo assim o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um art. 145, 1. f) Princpio da Vedao de efeitos confiscatrios: o tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco art. 150, IV. g) Princpio da Imunidade recproca das esferas pblicas: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servio, uns dos outros - art. 150 VI, h) Princpio da Imunidade de trfego: no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o pedgio de via conservada pelo poder pblico art. 150, V, da CF e art. 9, III, do CTN). i) Princpio da Uniformidade nacional: o tributo da Unio deve ser igual em todo territrio nacional, sem distino entre os Estados art. 151, I, CF. j) Princpio da Vedao de distino em razo de procedncia ou destino: vedado aos Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedencia ou destino art. 152, CF. k) Princpio da No-cumulatividade: por este princpio compensa-se o tributo que for devida em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e em eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua competncia residual (arts. 152, 3, II; 155, 2, I; e 154, I). Na apurao contbil do IPI e do ICMS, o imposto a ser pago lanado como dbito, e o que j foi pago nas operaes anteriores lanado como crdito, a diferena entre esses dbitos e crditos que efetivamente deve ser recolhido em determinado perodo. l) Princpio da Tipicidade: o tributo s incide no caso de fato ou situao tpica, ou seja, de fato ou situao previamente descrita em lei.

Inciso VI art.150CF: imunidades tributarias- no incidncia tributaria, fixada pela prpria CF. Nos termos deste dispositivos, as pessoas polticas no podero instituir imposto sobre: 1. patrimnio, renda ou servio, uns dos outros; 2. templos de qualquer culto; 3. patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fim lucrativos; 4. livros, jornais,peridicos e o papel destinado a sua impresso .

Competncia Tributaria

Quadro de Tributos
Competncia da Unio impostos, taxas, contribuio de melhoria contribuies sociais diversas emprstimo compulsrio Competncia dos Estados, DF e Municpios impostos taxas contribuio de melhoria s contribuio social previdenciria, cobrada de seus servidores, em benefcio destes (art. 149, da CF)

-os municpios e DF podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao publica. facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica.

Todas devem conviver simultnea e harmonicamente, cada qual obedecendo o seu campo de atuao, sem hierarquia (uma lei federal no pode criar tributo municipal e vice versa).

Competncia da Unio

So de competncia da Unio: 1. Art.154CF,inciso II : prev impostos extraordinrios ( criados na iminncia de guerra ou no caso de guerra externa) devem ser suprimidas de maneira gradativa, medida que cessarem as causa de sua criao. 2. Art.147CF: institurem Territrios Federais, os impostos estaduais, e se o Territrio no for dividido em Municpios, tambm os impostos municipais.

Competncia dos Estados e do Distrito Federal Art. 155 CF: cabem os seguintes impostos: 1. transmisso causa mortis doao, de quaisquer bens ou direitos; impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, imposto sobre propriedade de veculos automotores. 2. Art. 149-ACF: permite DF(e municpios) institua contribuio, por meio de lei, para o custeio do servio de iluminao publica. Competncia dos Municpios Art.156CF: 1. instituir impostos sobre: propriedade predial e territorial urbana; transmisso inter vivos ,de bens imveis ; 2. podero cobrar impostos de seu servidores, para o custeio do regime previdencirio (art.146CF); podero ainda criar contribuio para o custeio de iluminao publica(art.149-ACF)

Quadro de Impostos
Federais(Unio) - art. 153 Estaduais e DF - art. 155 - imposto sobre importao (II) - transmisso causa mortis e doaes (ITCD) - imposto sobre exportao (IE) - circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios produtos industrializados de transporte interestadual e intermunicipal e de (IPI) comunicao (ICMS) - operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos - propriedade de veculos automotores (IPVA) ou valores mobilirios (IOF) - imposto de renda e proventos de qualquer natureza (IR) - propriedade territorial rural (ITR) - imposto sobre grandes fortunas (IGF) (no est em vigor) Obs.: 1) A Unio tem ainda a competncia residual, pode, por lei complementar criar impostos ainda no existentes da CF. Tem tambm competncia para os impostos extraordinrios. art. 154, I e II. 2) Ao DF cabem tanto os impostos estaduais e os municipais, art. 32, 1 e 147, CF; art. 18, II, do CTN) 3) IPI, II, IE e IOF no se sujeitam ao princpio da anterioridade. Municipais - art. 156 - propriedade predial territorial urbana (IPTU) e

- transmisso (onerosa) inter vivos de bens imveis (ITBI) - servios de natureza (ISS) qualquer

-dos seus servidores para o custeio previdencirio (art.146CF) -custeio para iluminao publica(art.149-A CF)

SeoVIRepartio (art. 157-162)

das

receitas

Tributarias-

CF

A CF/88 estabelece as competncias tributarias das diferentes unidades da federao . A prpria pessoa poltica, que instituiu o tributo, guarda para si o produto arrecadado por meio da tributao. Mas tambm a CF prev , a partir de artigo 157, diversas hipteses em que referidas pessoas polticas tem de repartir suas receitas tributarias com as demais.

Muitas vezes os tributos arrecadados por um ente pblico devem ser repassados para outros entes pblicos, de modo total ou parcial. Vejamos alguns casos: A Unio deve repassar: a) b) aos Estados - o produto da arrecadao do IR incidente na fonte sobre rendimentos pagos por autarquias ou fundaes pblicas estaduais art. 157, I. aos Municpios 50% do ITR relativamente aos imveis neles situados art. 158,II

- O Estado deve repassar para os Municpio 50% do IPVA arrecadado em seus territrios art. 158,III.

Finanas Publicas Normas gerais:


O artigo 163 CF dispe que a lei complementar dispor,

dentre outras matrias, sobre finanas publicas e sobre divida publica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Publico. (autarquia: entidade do direito publico, com funo tcnica, desmembrada da administrao do Estado e tutelado por este)
Oramento: a pea tcnica que demonstra as contas pblicas para um perodo determinado, contendo a discriminao da receita e da despesa, demonstrando a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os seguintes princpios: unidade ( uno, englobando as contas de todos os escaminhos da Administrao), universalidade (todas as receitas e despesas devem estar includas no oramento), anualidade (a lei oramentria vigora por um nico ano, de 01.01 a 31.12),

no afetao ( vedada a vinculao de receita de imposto a rgo, fundo ou despesa, o Estado deve ser livre para aplicar seus recursos)

Leis Oramentrias: art. 165, caput, so: a) b) c) d) lei oramentria anual; lei do plano plurianual: estabelece os objetivos e metas da Administrao Publica Federal para despesas de capital e outras afins, de durao continuada. lei das diretrizes oramentrias: compreendera as metas e prioridades da Administrao Publica federal. lei complementar art. 165, I e 9, da CF, prev que esta lei estabelecer normas gerais para a elaborao das leis oramentrias.