CRDITO Aquisies de Atacadistas No Contribuinte Veja como creditar-se do IPI nas aquisies dos comerciantes atacadistas no contribuintes Os estabelecimentos

s industriais, assim como os equiparados a indstria, exceto as microempresas e empresas de pequeno porte e posteriormente as enquadradas no Simples Nacional, podem creditar-se do IPI referente s matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos de comerciantes atacadistas no contribuintes deste imposto, desde que os mesmos no sejam destinados ao emprego na industrializao de produtos, classificados na TIPI como NT No Tributado. Os estabelecimentos equiparados mais comuns so os que relacionamos a seguir: os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados no item anterior. os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda ; os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 71.01 a 71.16 da TIPI; os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos: a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou c) engarrafadores dos mesmos produtos. os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas posies 33.03 a 33.07 da TIPI os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; e os estabelecimentos atacadistas dos produtos da posio 87.03 da TIPI.

1. COMO CALCULAR O CRDITO O artigo 165 do RIPI/2002 determina que o crdito a ser utilizado nestes casos deve ser calculado aplicando-se a alquota do IPI relativa ao produto (matria-prima, produto intermedirio, material de embalagem) que est sendo adquirido, sobre 50% do valor desta aquisio, constante na Nota Fiscal do Fornecedor. 2. CONCEITO DE COMERCIANTE ATACADISTA Para fins da legislao do IPI, devemos considerar como comerciantes atacadistas os estabelecimentos que realizarem qualquer das vendas descritas nas letras a, b e c a seguir: a) Venda de bens de produo, exceto a particulares, em quantidade que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso, considerando-se como bens de produo os seguintes: matrias-primas; produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial; produtos destinados a embalagem e acondicionamento; ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial. b) Venda de bens de consumo, em quantidade superior quela normalmente destinada a uso prprio do adquirente; ou c) Venda a revendedores. 3. REQUISITOS A OBSERVAR Para que os estabelecimentos industriais ou equiparados possam apropriar-se desse crdito do IPI relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos de comerciantes atacadistas no contribuintes do imposto, a legislao exige que esses produtos adquiridos sejam: tributados na origem, ou seja, no podem ser isentos, ter alquota zero ou classificao NT; e empregados na industrializao de produtos tributados, inclusive com alquota zero, isentos ou imunes, ou de produtos no sujeitos ao pagamento do imposto, quando haja expressa autorizao da manuteno do crdito. 3.1. ENTENDIMENTO DA SRF Sobre as questes analisadas no subitem 3 deste Comentrio, a Secretaria da Receita Federal tem dado as seguintes respostas: a) Tendo em vista o artigo 11 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, o estabelecimento industrial que adquire Matrias-Primas (MP), Produtos Intermedirios (PI) e Material de Embalagem (ME) de comerciante atacadista no contribuinte pode utilizar a faculdade prevista no artigo 165, do RIPI/2002, quando der sada a produtos tributados alquota zero, isentos ou imunes? Sim. O artigo 11 da Lei n 9.779, de 1999, no interferiu na aplicao do referido artigo 165, do RIPI/2002. b) legtimo o aproveitamento de crditos do imposto, como se devido fosse, relativo a insumos isentos, tributados alquota zero e no tributados, entrados no estabelecimento industrial, para emprego na industrializao de produtos tributados? Tendo em vista que a no cumulatividade do imposto efetivada pelo sistema de crdito atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu

estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, e que no h, nas trs hipteses mencionadas, imposto pago (CTN, artigo 49), no legtimo o referido aproveitamento. Excepcionam-se deste entendimento os crditos como incentivo, quando h expressa previso legal (por exemplo, as aquisies da Amaznia Ocidental, beneficiadas com iseno). 4. ESCRITURAO DO CRDITO Apesar de na Nota Fiscal, emitida pelo respectivo comerciante atacadista, no constar qualquer lanamento do IPI, assegurado ao fabricante adquirente dos insumos o direito de se creditar do imposto, devendo, para tanto, apurar o seu valor e escritur-lo. A escriturao da Nota Fiscal relativa aos insumos adquiridos de estabelecimento comercial atacadista dever ser efetuada no livro Registro de Entradas, modelo 1 do adquirente da seguinte forma: na coluna Valor Contbil: lanar o valor total constante da Nota Fiscal; no campo sob o ttulo IPI Valores Fiscais Operaes com Crdito do Imposto, lanar: na coluna Base de Clculo o adquirente deve escriturar o valor sobre o qual incide o imposto, ou seja, o valor correspondente a 50% do valor da aquisio; na coluna Imposto Creditado o adquirente deve lanar, como Imposto Creditado, o valor apurado mediante a aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre o valor lanado na coluna Base de Clculo; na coluna IPI Valores Fiscais Operaes sem Crdito do Imposto Outras: escriturar os 50% restantes do valor da aquisio, em complementao ao valor lanado na coluna Base de Clculo; na coluna Observaes: sugerimos anotar a expresso Aquisio de comerciante no contribuinte do IPI, ou equivalente. 5. CONTABILIZAO DO CRDITO O crdito do IPI aproveitado nesta operao o que chamamos de crdito presumido, pois no resulta do pagamento de um imposto destacado no documento fiscal de aquisio. Na realidade um artifcio/incentivo/benefcio criado pela legislao do IPI que possibilita o creditamento do IPI pelos industriais e equiparados numa aquisio em que no seria possvel. Nesta hiptese, como o IPI a ser apropriado no est destacado no documento fiscal (no foi cobrado pelo vendedor do adquirente como acontece nas operaes normais), o crdito ser objeto de lanamento em conta de receita operacional, visto tratar-se de um benefcio e ter como contrapartida a conta IPI a Recuperar do ativo circulante. Sobre a questo dos crditos presumidos, tanto de IPI quanto de ICMS, serem considerados como receita tributvel a Secretaria da Receita Federal expediu as seguintes Solues de Consulta: SOLUO DE CONSULTA 102 SRF, de 19 de setembro de 2002, 10 Regio Fiscal, publicada na pgina 28 do DO-U, Seo 1, de 15-10-2002 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) EMENTA: Para fins de determinao da base de clculo do IRPJ, sobre a qual incidir a alquota de 15%, as empresas sujeitas ao regime de apurao com base no lucro

presumido devem adicionar o crdito presumido do IPI ao resultado da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a receita bruta, conforme definida no artigo 224 do RIR/99. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/99), artigo 224; Lei n 9.249, de 1995, artigos 19 e 20; Lei n 9.430, de 1996, artigos 28 e 29; MP n 2.158-35, de 2001, artigo 6, II; Instruo Normativa SRF n 146, de 2002. SOLUO DE CONSULTA 18 SRF, de 2 de maro de 2005, 4 Regio Fiscal, publicada na pgina 28 do DO-U, seo 1, de 26-4-2005 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) EMENTA: O incentivo relativo ao crdito presumido de ICMS concedido pelo Decreto (Estadual Paraba) n 23.210, de 2002, constitui, para os fins da legislao tributria federal, subveno corrente para custeio ou operao, devendo integrar a base de clculo do IRPJ, visto tratar-se de receita que compe o resultado operacional e o lucro real da pessoa jurdica. DISPOSITIVOS LEGAIS: Artigo 392, I, do RIR/99; PN CST n 112, de 1978. 6. EXEMPLIFICAO PRTICA A empresa THAYNCIUS Indstria S/A localizada no Rio de Janeiro adquiriu, de comerciante atacadista no contribuinte do IPI, 6.000 kg de pregos, no valor total de R$ 3.000,00, conforme discriminado na Nota Fiscal n 359, de 5-6-2007, os quais sero empregados na fabricao de produtos tributados. Os pregos adquiridos, segundo a atual TIPI, classificam-se no cdigo 7317.00.90, e so tributados alquota de 10%. Vejamos como foi emitida a Nota Fiscal pelo comerciante atacadista no contribuinte do IPI:

O fabricante adquirente efetuou a apurao do crdito que lhe assegurado na operao mencionada, da forma que se segue: Valor da Operao (constante da Nota Fiscal de aquisio).........................................R$ 3.000,00 Base de Clculo do Crdito do IPI: 50% dos R$ 3.000,00..................................................................................................R$ 1.500,00 Crdito do IPI: 10% de R$ 1.500,00....................................................................................................R$ 150,00 Agora, vamos observar como ficou a escriturao do livro Registro de Entradas do industrial adquirente: da coluna Data da Entrada at a coluna Codificao Fiscal:

da coluna ICMS Valores Fiscais Operaes com Crdito do Imposto at a coluna Observaes:

Registro contbil da operao A contabilizao da entrada dos materiais na Empresa THAYNICIUS foi feita da seguinte forma: DIVERSOS a CAIXA (Ativo Circulante) ESTOQUE (Ativo Circulante)

Matria-prima Valor da compra conforme Nota Fiscal n 359, de 5-6-2007 2.430,00 ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) Valor do ICMS destacado na Nota Fiscal n 359 570,00 3.000,00 ____________ / /_______________ O registro contbil do IPI recupervel ser como se segue: IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) a CRDITO PRESUMIDO DO IPI (Receita Operacional) Crdito calculado conforme artigo 165 do RIPI/2002, ref. matria-prima adquirida pela Nota Fiscal n 359, de 5-62007 150, 00 ______________ / /_____________ FUNDAMENTAO LEGAL: Decreto 4.544, de 26-12-2002 RIPI , artigos 9; 14, inciso I; 163, caput; 165; 190, caput e inciso I; 193; 378; 519 (DO-U, de 27-12-2002).