DICAS SOBRE ESCRITURAO CONTBIL Por Jlio Csar Zanluca A VANTAGEM DA ESCRITURAO CONTBIL COMO PROVA POSITIVA O artigo

379 do Cdigo de Processo Civil dispe que: Os livros comerciais, que preencham os requisitos exigidos por lei, provam tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes. Portanto, a contabilidade no um luxo, mas uma necessidade de todo empresrio! Leia mais vantagens da escriturao contbil. ISENO DE LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUDOS, BASEADOS NA ESCRITURAO Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (quer na fonte quer na pessoa fsica), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, COFINS e PIS ADN COSIT n 04/96) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Igualmente, a pessoa jurdica poder distribuir valor maior que o lucro presumido, tambm sem incidncia do imposto de renda, desde que ela demonstre, atravs de escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que o lucro contbil efetivo maior que o lucro presumido. Assim, a vantagem de escriturao contbil fica evidenciada, sob a tica fiscal, para amparar a distribuio de lucros, quando superiores ao valor presumido. Ganha-se pela economia tributria, pois o valor distribudo no ter Imposto de Renda na Fonte (alquota atual de at 27,5%). LIVRO DIRIO O Livro Dirio constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil e, por isso mesmo, a sua utilizao indispensvel. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-lei 486/69, art. 5). De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567, de 22 de maio de 1969, o livro Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na ltima pginas, tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento. Do termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero e data do arquivamento dos atos

constitutivos no rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ). O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil. Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante ou por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que no haja profissional habilitado, os termos de abertura e encerramento sero assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador. Referido livro Dirio dever ser registrado no rgo competente. Para fins de apurao do lucro real (Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro), a administrao fiscal desclassifica a escrita e arbitra o lucro se o contribuinte no o possui, ou no o escritura, j que a falta do Dirio equivale inexistncia de escriturao (PN CST 127/75, item 3) Embora o livro Dirio deva ser escriturado diariamente (e no por outra razo que tem o nome que tem), constitui prtica reiterada da autoridade administrativa tributria aceitar partida mensal. A partida mensal compreende lanamento, feito de uma s vez ao fim de cada ms, de operaes da mesma natureza desdobradas em livros ou registros auxiliares, ou discriminadas pelos dias de ocorrncia no lanamento nico que as compreende. Os lanamentos de custos no fogem regra: podem ser feitos mensalmente ou em perodos menores, desde que apoiados em comprovantes e demonstrativos adequados - PN CST 11/85. Pode ser utilizada a escriturao resumida, em que se transportam, para o Dirio somente os totais mensais, fazendo-se referncia das pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados. Com relao s contas estticas e de movimentao eventual, os lanamentos correspondentes devem figurar no Dirio com individuao e clareza, de modo a permitir, em qualquer momento, a perfeita identificao dos fatos descritos (PN CST 127/75, item 3.3.1 e pargrafo 2 do artigo 258 do Decreto 3.000/99 - Regulamento do Imposto de Renda). Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares, devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-lei 486/69, art. 5, 2). LIVRO RAZO O Livro Razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no dirio. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).

A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.A no manuteno do livro Razo nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas (pargrafo 3 do artigo 299 Decreto 3.000/99 - Regulamento do Imposto de Renda). BALANO DE ABERTURA ALTERAO DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA LUCRO REAL As empresas tributadas pelo lucro presumido ou por outra forma de tributao que no exige escriturao contbil, que optarem pela tributao pelo lucro real devero levantar balano de abertura, registrando neste os bens do ativo permanente pelo seu valor contbil, separando o custo de aquisio (corrigido monetariamente at 31.12.1995) da depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada, quando for o caso. Se o bem tiver sido adquirido at de 31.12.1995, o valor do custo corrigido ser obtido pela seguinte frmula: valor da aquisio (na moeda da poca) / UFIR da data da aquisio x 0,8287. Se a aquisio ocorreu em data posterior a 31.12.1995 o valor da aquisio no sofre atualizao, sendo, portanto, constante. A depreciao acumulada para bens adquiridos antes de 1996 ser estabelecida pela aplicao da seguinte frmula: valor da aquisio (na moeda da poca) / UFIR da data da aquisio x percentual de vida til transcorrida x 0,8287. A depreciao acumulada de bens adquiridos posteriormente extino da correo monetria de balano, isto , a partir de 01.01.1996, obtida pela aplicao, sobre o custo de aquisio, do percentual acumulado da depreciao entre a data de aquisio e a data do balano de abertura. FILIAIS ESCRITURAO A escriturao dever abranger todas as operaes da empresa, sendo facultado s pessoas jurdicas que possuem filiais, manter contabilidade no centralizada, devendo incorporar na escriturao da Matriz os resultados de cada uma delas. O mesmo se aplica s filiais no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou representante escriturar seus livros comerciais, de modo que demonstrem alm de seus prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes alheias que agiu como intermedirio. O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo 684/1990 que aprovou a NBC T 2.6 da Escriturao Contbil das Filiais, estabeleceu que a entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, que como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades.

A escriturao dever integrar um nico sistema contbil, ficando a critrio da entidade o grau de detalhamento. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis. As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades, sero registradas na matriz, ficando a critrio da entidade, os rateios entre matriz e filiais. HISTRICOS PADRONIZADOS NA ESCRITA CONTBIL A implantao de histricos-padres tem como finalidade a utilizao de expresses iguais para o registro de fatos semelhantes. Na escriturao, os histricos podem figurar por extenso, abreviadamente ou codificados. Exemplos: Depsito em dinheiro, efetuado nesta data Dep. dinheiro, efetuado n/ data Depsito em conta movimento Banco Bradesco Dep. c/movimento B.Bradesco Entretanto, por exigncia da legislao do Imposto de Renda, as pessoas jurdicas que adotarem escriturao contbil codificada ou cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos ficam obrigadas adoo de livro prprio, revestido das formalidades legais aplicveis aos livros da escriturao mercantil, que contenha a descrio das contas e os cdigos correspondentes, podendo ser: a) o prprio livro Dirio, que dever conter necessariamente, no encerramento de cada perodo-base, a transcrio das demonstraes financeiras, para as empresas que empreguem escriturao manual; o mesmo livro especfico que for adotado para inscrio das demonstraes financeiras, no caso das empresas que utilizam o sistema de escriturao mecanizada ou sistema de processamento eletrnico de dados, com emprego de fichas soltas ou formulrios contnuos, que no incluam, como fecho do conjunto, as demonstraes financeiras; o prprio conjunto de fichas ou formulrios contnuos, no caso das empresas com sistema de escriturao mecanizada ou por meio de processamento eletrnico de dados, cujo conjunto de fichas ou formulrios contnuos contenha inscritas as demonstraes financeiras.

b)

c)

Alternativamente, admissvel como comprovante hbil a adoo de livro distinto dos mencionados, quando utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos codificados, desde que revestido das formalidades legais.

VANTAGENS DA ESCRITURAO CONTBIL Jlio Csar Zanluca Pode-se listar as seguintes vantagens de uma entidade manter escriturao contbil: 1. Oferece maior controle financeiro e econmico entidade. 2. Comprova em juzo fatos cujas provas dependam de percia contbil. 3. Contestao de reclamatrias trabalhistas quando as provas a serem apresentadas dependam de percia contbil. 4. Imprescindvel no requerimento de recuperao judicial (Lei 11.101/2005). 5. Evita que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando os scios ou titulares s penalidades da Lei que rege a matria. 6. Base de apurao de lucro tributvel e possibilidade de compensao de prejuzos fiscais acumulados. 7. Facilita acesso s linhas de crdito. 8. Distribuio de lucros como alternativa de diminuio de carga tributria. 9. Prova a scios que se retiram da sociedade a verdadeira situao patrimonial, para fins de apurao de haveres ou venda de participao. 10. Prova, em juzo, a situao patrimonial na hiptese de questes que possam existir entre herdeiros e sucessores de scio falecido. 11. Para o administrador, supre exigncia do Novo Cdigo Civil Brasileiro quanto prestao de contas (art. 1.020). Portanto, ante a obviedade das vantagens acima listadas, a contabilidade uma ferramenta imprescindvel gesto de qualquer entidade, cabendo ao administrador, scios ou representantes implementarem a escriturao atravs de contabilista devidamente habilitado. Observar, ainda, a obrigatoriedade prevista no Novo Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002), artigo 1.179, nestes termos: "O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico."

COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

A legislao do Imposto de Renda permite que eventuais prejuzos fiscais (lucro real negativo) apurados em perodos anteriores sejam compensados com os lucros apurados posteriormente da pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real.

O prejuzo fiscal compensvel aquele apurado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Entretanto, a compensao de tais prejuzos limitada a 30% do lucro real antes da compensao. COMPENSAO DE PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Para efeito de compensao dos prejuzos no operacionais em perodos-base futuros, a pessoa jurdica que apurar prejuzo fiscal em algum perodo-base iniciado a partir de 1996, dever verificar se ele provm, no todo ou em parte, de resultados negativos no operacionais. Considera-se resultado no operacional a diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito do ativo permanente houver sido alienado e o seu valor contbil. Caso sejam apurados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e prejuzo fiscal, proceder-se- seguinte segregao: a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das atividades operacionais; b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. Nota: O disposto no inciso IV do caput do art. 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redao dada pela Lei 11.941/2009, no altera o tratamento dos resultados operacionais e no-operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais.

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO NO APLICABILIDADE DA SEGREGAO DE PREJUZOS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS

Na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL) no se aplica a segregao dos prejuzos operacionais e no operacionais. Para acessar exemplos, bem como outros detalhamentos, acesse o tpico Compensao de Prejuzos Fiscais, no Guia Tributrio On Line.

APURAO DE HAVERES Jlio Csar Zanluca Denomina-se "Apurao de Haveres" o procedimento de avaliar o montante devido a scio que se retira de uma sociedade limitada. Esta tarefa compete ao perito contbil. Este deve proceder ao levantamento patrimonial, baseando-se nos dados contbeis existentes, e ajustando s contas efetiva realidade patrimonial na data base determinada para o laudo de apurao de haveres. No basta apurar, diretamente, o valor do patrimnio lquido, pela equao: Ativo Passivo Exigvel. Mesmo porque, um balancete (ou balano) pode estar com vrios erros ou defasagens. Dentro desta apurao, o perito precisa atentar para distores que podem ocorrer na avaliao do patrimnio lquido contbil: 1. Falta ou insuficincia de provises (como a de frias ou pagamento de 13 salrio). 2. No reconhecimento de contingncias fiscais e trabalhistas, decorrentes de questionamentos judiciais. 3. Avaliao incorreta dos estoques, ou mesmo ausncia de avaliao. 4. Incorreo ou ausncia de clculos de atualizao de passivos (financiamentos, tributos em atraso, etc) 5. Erro na apropriao de custos, despesas e receitas pelo regime de competncia, etc. Ento, o perito precisa checar, conta a conta, a sua veracidade com os controles financeiros e patrimoniais da empresa, ajustando-os efetiva realidade, para chegar apurao de haveres efetiva (real). Exemplo: Apurao de haveres de scio retirante, que tem 20% de quotas no capital social. Total do patrimnio lquido apurado: R$ 1.000.000,00 (-) Ajustes ao Patrimnio Lquido, decorrentes de falta de contabilizao de obrigaes e contingncias, na data de apurao de haveres: R$ 300.000,00 (=) Patrimnio Lquido ajustado: R$ 700.000,00 Apurao de haveres do scio retirante: R$ 700.000,00 x 20% = R$ 140.000,00.