Aula 01

Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01
AULA 01: REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS E ATIVO INTANGVEL
SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................ 2 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ................................................................. 3 MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL ............................................................................ 3 VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA ............................................................... 3 VALOR DE USO ............................................................................................................... 4 BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS .................................................. 5 FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA ....................................................... 6 TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO ..................................................................................... 6 RECONHECIMENTO E MENSURAO DE UMA PERDA POR DESVALORIZAO ......................... 6 IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO PERTENCE ................. 7 VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA................ 8 GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS (GOODWILL) ............... 9 ATIVOS CORPORATIVOS ................................................................................................ 12 REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO .................................................................. 13 DIVULGAO ................................................................................................................ 14 CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) ....................................................................... 15 OBJETIVO .................................................................................................................... 15 ALCANCE ..................................................................................................................... 16 DEFINIES ................................................................................................................. 18 ATIVO INTANGVEL ....................................................................................................... 19 IDENTIFICAO ............................................................................................................ 21 CONTROLE ................................................................................................................... 22 BENEFCIO ECONMICO FUTURO .................................................................................... 23 RECONHECIMENTO E MENSURAO ................................................................................ 23 AQUISIO SEPARADA .................................................................................................. 24 AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS .............................................. 25 MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS ................................................................................................................... 26 FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. .......................................... 26 ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................................... 27 FASE DE PESQUISA ....................................................................................................... 27 FASE DE DESENVOLVIMENTO ......................................................................................... 28 CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................... 29 RECONHECIMENTO DE DESPESA ..................................................................................... 30 DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO ..................................................... 30 MTODO DE CUSTO ....................................................................................................... 31 VIDA TIL .................................................................................................................... 31 ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA ................................................................. 31 ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA .............................................................. 32 BAIXA E ALIENAO ...................................................................................................... 32 QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 34 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 70 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 83
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Ol, meus amigos. Como esto?! Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de AGENTE FISCAL DE RENDAS DA SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO. Esperamos que estejam estudando com o afinco devido. Hoje, CONTINUAREMOS a tratar do interessantssimo tema TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVO e daremos incio ao estudo sobre os ATIVOS INTANGVEIS, regidos, respectivamente, pelos CPC 01 e 04. Os assuntos esto assim previstos no cronograma: Aula 01 (Disponvel): Continuao - Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo n 1.292/10 do CFC. Ativo intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.303/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e mensurao. Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e alienao. Pedimos que enviem as dvidas existentes ao frum de dvidas do site. Nossos e-mails, repetimos, so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Vamos aula?! Ento, aos estudos! Um abrao.
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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CONTINUAO - REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL Lembremo-nos: Valor Recupervel Maior valor entre: a) valor lquido de despesas de venda; b) valor de uso. Uma questo de prova pode conter o seguinte questionamento: Para a anlise do valor recupervel, ser sempre necessrio calcular-se o valor lquido de despesas de venda e o valor de uso. A resposta deve ser assinalada como falsa. O Pronunciamento 01 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) diz que se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. Lembrem-se de que s sero feitos ajustes quando o valor contbil for maior que o recupervel. Pode ocorrer, tambm, de no ser possvel determinar qual o valor justo lquido de despesa de venda a se obter, hiptese em que no ser necessrio calcullo. Neste caso, o valor de uso ser considerado como o valor recupervel. Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda significativamente seu valor justo lquido de despesa de venda, o valor justo lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser freqentemente o caso para um ativo que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa, provavelmente sero irrisrios. Como regra, o individualmente. valor recupervel deve ser determinado para ativos
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA A melhor evidncia de um valor lquido de venda um preo de um contrato de venda firme em uma transao em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, ajustado por despesas adicionais que seriam diretamente atribuveis venda do ativo.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Explique-se. O valor lquido de venda o preo contratado na venda, descontadas as despesas relacionadas alienao (como frete, seguro, montagem). A norma ainda prega o seguinte: Se no houver contrato de venda firme, porm um ativo negociado em um mercado ativo, o valor lquido de venda o preo de mercado do ativo menos as despesas de venda. E mais: Se no houver um contrato de venda firme ou mercado ativo para um ativo (...) a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes, do mesmo setor. Esquematizando. CLCULO DO VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA 1) Valor justo lquido de despesas de venda Valor contratado (-) despesas de vendas; 2) Inexistindo Valor Contratado Valor negociado no mercado ativo (-) despesas de vendas; 3) Inexistindo Mercado Ativo ltima transao realizada para ativos semelhantes. VALOR DE USO O valor de uso de um ativo o valor de caixa gerado na verdade, o valor que se espera gerar - pela utilizao do bem em sua vida til ajustado a valor presente por uma taxa de desconto. Se o uso de um ativo em separado no criar, por si s, entradas de caixa independentes de outros ativos, o procedimento deve ser realizado em relao ao grupo de ativos (ao qual o ativo em comento pertena), cujo uso gere caixa, de forma independente dos demais ativos, esse grupo de ativos denominado unidade geradora de caixa. A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos: (a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do ativo e de sua baixa final; e (b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros. Exemplo: Supondo que estamos no ano de X0 e que se espera que um ativo gere receitas para os anos de X1 e X2 no valor de $ 100.000,00, ao final de cada ano. Qual ser o valor de uso, supondo uma taxa de desconto de 10%? Resposta: O valor de uso ser encontrado atravs da seguinte frmula:
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Valor de uso: (Receita Esperada em n/(1+i)^n.) Logo, o nosso valor de uso na questo ser: 100.000/1,1^1 + 100.000/1,1^2 = 90.909,10 + 82644,60 = $ 173.553,70. BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS As estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de 5 anos adiante (salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo. Geralmente no esto disponveis oramentos e previses financeiras confiveis detalhados e explcitos de fluxos de caixa futuros para perodos superiores a cinco anos. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de caixa futuros so baseadas nos mais recentes oramentos e previses por um perodo mximo de cinco anos. A administrao pode usar projees de fluxo de caixa com base em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a cinco anos se estiver convicta de que essas projees so confiveis e possa demonstrar sua capacidade, baseada em experincia passada, de fazer previso de fluxo de caixa acurada para esse perodo mais longo. As estimativas de fluxos de caixa futuros devem ser estimadas para o ativo no estado em que se encontrarem, em suas condies atuais (ateno: no devemos considerar eventuais futuras melhorias no ativo) e incluir: (1) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo; (2) projees de sadas de caixa, necessrias para gerar as entradas de caixa; e (3) fluxos de caixa, a serem recebidos ou pagos pela baixa do ativo. Se a taxa de desconto considerar o aumento de preos, como no caso da inflao, os fluxos de caixa projetados devem estar em valores nominais; ao contrrio, se os fluxos de caixa estiverem projetados em moeda de valor constante, a taxa de desconto no deve conter embutida a inflao do perodo. Se uma questo pedir para calcularmos o fluxo de caixa e der valores a serem recebidos, como clientes, e valores a pagar, como salrios a pagar, no devemos inclu-los para clculo do valor de uso. A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela alienao de um ativo no fim de sua vida til deve ser o montante que a entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas estimadas da alienao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles so gerados e, em seguida, descontados, usando-se uma taxa de desconto adequada para essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de cmbio vista, na data do clculo do valor em uso. TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO Para o clculo do desconto no valor de uso, utilizaremos a taxa antes dos impostos. RECONHECIMENTO DESVALORIZAO E MENSURAO DE UMA PERDA POR
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Segundo a norma, essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio (outras despesas), exceto se o ativo tiver sido reavaliado; neste caso a perda ser lanada como reverso da reserva de reavaliao. Imaginemos agora uma situao: Um ativo vale, contabilmente, R$ 1.000. A perda estimada, todavia, foi avaliada em R$ 1.500. O que fazer nesta situao? O CFC manda que se constitua uma conta no Passivo (obrigao), no valor da diferena, no caso concreto de R$ 500, se outra norma (Pronunciamento, Resoluo, etc.) mandar que assim se faa. Depois de calculada a perda por desvalorizao de um ativo, j devidamente lanada no ativo, devemos proceder ao reajuste dos clculos de depreciao, amortizao e exausto. Por exemplo, um ativo no valor de R$ 1.000, depreciado em 10 anos (10% ao ano, R$ 100 por ano), j utilizado por 5 anos, sem valor residual, teve registrada uma perda por desvalorizao no valor de R$ 250. O valor contbil ser de R$ 1.000 R$ 500 (depreciao de 5 anos) = R$ 500. Vejam que faltam 5 anos para que o ativo seja depreciado totalmente. Porm, houve uma desvalorizao, para R$ 250 (R$ 500 R$ 250). Assim, no mais deveremos calcular a depreciao no valor de R$ 100, por ano, mas devemos reajust-la. R$ 250/5 anos = R$ 50/ano.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO PERTENCE Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel deve ser estimado individualmente para cada ativo. Se no for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade geradora de caixa do ativo). Portanto, para a prova: 1) Estima-se o valor recupervel do ativo individualmente! Impossvel? 2) Estima-se o valor recupervel da unidade geradora de caixa! Veja o exemplo que se segue... Exemplo 1: Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina. No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo. Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado para cada ativo, a entidade identifica o menor grupo de ativos que geram entradas de caixa, em grande parte independentes. Exemplo 2: Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco percursos. Os ativos dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso podem ser identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo significativo. Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o nvel mais baixo de entradas de caixa identificveis, que so substancialmente independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A unidade geradora de caixa para cada percurso a entidade de nibus como um todo.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Para se identificar unidades geradoras de caixa de uma entidade, o CPC 01 prope os seguintes critrios: 1) existncia de mercado ativo para o produto resultante da atividade da unidade geradora de caixa mesmo que sua produo seja consumida internamente (por outra unidade geradora de caixa da entidade). As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente de perodo para perodo para o mesmo ativo ou tipos de ativos, a menos que haja justificativa para uma mudana. VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre o valor lquido de venda e o valor em uso. O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de maneira consistente com o modo pelo qual determinado o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa. Para determinarmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, inclumos apenas os ativos que gerem entradas de caixa ou participem para a sua futura gerao. Se houver uma compra com gio ou desgio de determinado ativo, o valor contbil da unidade geradora de caixa deve incluir, tambm, esta condio. Se uma questo de prova, prtica, der um valor passivo da empresa e pedir para calcularmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, no devemos incluir esta obrigao, a menos que seja parte indispensvel do ativo. Pode ser necessrio considerar determinados passivos reconhecidos para determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer se na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o comprador assuma um passivo. Nesse caso, o valor justo lquido de despesa de venda, ou o fluxo de caixa estimado da baixa final da unidade geradora de caixa, o preo de venda estimado para os ativos da unidade geradora de caixa e o passivo em conjunto, menos as despesas da baixa. A fim de efetuar uma comparao significativa entre o valor contbil da unidade geradora de caixa e seu valor recupervel, o saldo do passivo deve ser deduzido ao se determinar tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil. Entendamos esse trecho por um exemplo trazido pela norma. As questes podem vir nestes moldes: Exemplo 1: Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar suas operaes de
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental, que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma proviso para os gastos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da mina e est sendo depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao valor presente desses gastos. A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na mina. A unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um preo em torno de $800. Esse preo considera o fato de que o comprador assume a obrigao de restaurar o que necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso de aproximadamente $1.200, excluindo os gastos de restaurao. O valor contbil da mina $1.000. O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor considera os gastos de restaurao que j foram provisionados. Como conseqncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado depois de considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200 menos $500). O valor contbil da unidade geradora de caixa $500, que o valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos de restaurao ($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de caixa supera seu valor contbil. Nada haver que ser feito. GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS (GOODWILL) O que goodwiill? Podemos consider-lo sobre as seguintes perspectivas: 1) Como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos; 2) Nas consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua participao sobre os ativos lquidos da subsidiria. Por exemplo: Uma determinada empresa est venda. O valor contbil de seus ativos, somado os direitos a receber e subtraindo-se as obrigaes a pagar, atinge R$ 10.000.000,00 (valor do patrimnio lquido). Mas no ser esse o valor para negociao. A empresa pode estar com ativo imobilizado totalmente depreciado (e, portanto, com valor zero, na contabilidade), mas que podem ser vendidos por um valor maior que o contbil. Mas no s. Trata-se de uma slida e lucrativa empresa, bem conceituada, com clientela estvel, e o dono atual s a vende por R$ 18.000.000,00.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Negcio fechado. Esta empresa vendida por R$ 18.000.000,00. Como fica a contabilizao na empresa compradora? Lembre-se de que o patrimnio de R$ 10.000.00,00. Teremos o valor de: a) Investimentos: R$ 10.000.000,00; b) gio na aquisio: R$ 8.000.000,00. Estes R$ 8.000.000,00 de gio so o goodwill objetivo, que contabilizado. O CPC 01 dispe que: Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio (goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado futuro deve, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio, independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. Explicando. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura, via de regra, se refere a benefcios que no esto diretamente relacionados com um determinado ativo ou com uma determinada unidade geradora de caixa; mas se refere a um conjunto de unidades geradoras de caixa de uma entidade adquirida. Como o exemplo da empresa vendida citado acima. Deste modo, o gio dever ser apropriado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio. Nesse caso, o gio deve ser atribudo a esse conjunto de unidade geradoras de caixa (em conjunto), de forma proporcional. O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses ativos. Exemplo 1: Uma entidade vende por R$ 100 uma operao que fazia parte de uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill). O gio alocado unidade no pode ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela remanescente da unidade geradora de caixa retido de R$ 300. Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou associado, de forma no arbitrria, a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so includos no valor contbil da operao que vendida.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 simples! Uma questo de proporo. Vejam que foi vendida uma operao no valor de R$ 100. Sobraram R$ 300. Ou seja, somando, teramos o valor de R$ 400. Como foram vendidos 25%, a baixa no gio dever ser proporcional, 25% tambm. Outra coisa. Se um gio est alocado em uma unidade geradora de caixa, e, posteriormente, h diviso dessa unidade. Basta fazermos uma proporo para aplicarmos o percentual s outras unidades. Veja mais um exemplo. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A. O gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que A. A dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D. Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma noarbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo que A, ele deve ser alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e D. Se tivermos, por exemplo, um investimento A no valor de R$ 1.000.000, adquirido com gio de R$ 100.000, e formos dividi-lo em outros trs no valor de R$ 500.000, R$ 250.000 e R$ 250.000, o gio dever ser proporcionalmente dividido entre os novos investimentos, ou seja, respectivamente R$ 50.000, R$ 25.000 e R$ 25.000. 90. Uma unidade geradora de caixa qual houve alocao de gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve ser anualmente testada para verificar a necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que houver uma indicao de que a unidade pode estar desvalorizada, comparandose seu valor contbil, incluindo o gio (goodwill), com o valor recupervel da unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu valor contbil, a unidade e o gio (goodwill) alocado quela unidade devem ser considerados como no estando desvalorizados. Se o valor contbil de uma unidade ultrapassar seu valor recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao. O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa qual tenha ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante o perodo anual, desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em momentos diferentes, para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 de caixa decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual corrente, essa unidade deve ser testada para reduo ao valor recupervel antes do fim do perodo anual corrente. ATIVOS CORPORATIVOS Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos. As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de caixa sob reviso. Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil da sede, na hora de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo corporativo. Quando realizarmos a reviso para ver se houve desvalorizao de uma unidade geradora de caixa, devemos verificar quais os ativos corporativos que se encontram a ela relacionados. Depois disso, a entidade analisa: Posso alocar uma parte (por meio de proporo) deste ativo corporativo a esta unidade geradora de caixa? Por exemplo, posso alocar R$ 1.000, deste ativo corporativo, que vale R$ 10.000, para clculo de teste de recuperabilidade da mquina X? Se a resposta for sim, havendo base razovel e consistente para tanto, timo! O assunto estar resolvido. Ao revs, no sendo possvel a alocao, primeiramente, a entidade comparar o valor contbil com o valor recupervel da unidade geradora de caixa, excluindo-se o ativo corporativo. Se o valor contbil for maior do que o recupervel, faz-se a proviso para perda. Feito isso, em seguida, identificaremos um grupo de unidades geradoras de caixa, que incluem o ativo corporativo, e para as quais poderemos alocar consistentemente o valor contbil do ativo corporativo. Compararemos, aps, o valor recupervel deste grupo de unidades geradoras de caixa com o valor contbil deste mesmo grupo. Se o valor contbil for, tambm, maior do que o valor recupervel devemos realizar proviso para perda por desvalorizao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo. Ou seja, haver uma suspeita de que aps a avaliao da perda, noutro exerccio, ela deixara de existir ou possa ter diminudo. Procederemos, neste caso, estimao do valor recupervel do ativo. Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao, reconhecida em perodos anteriores para um ativo, possa ter diminudo ou possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes: Fontes externas de informao (a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o perodo; (b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado para o qual o ativo destinado; (c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente; Fontes internas de informao (d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao qual o ativo pertence; (e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado. Vejam que so todos indicadores contrrios queles que utilizamos para apreciar a desvalorizao do ativo. L, falvamos que a taxa de juros subiu, aqui, falamos que ela caiu. L, falvamos que o relatrio indicava desempenho pior que o esperado. Aqui, o desempenho se saiu melhor que o esperado, e assim por diante.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Se houver indicao de que uma desvalorizao reconhecida para um ativo pode vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor residual podem requerer reviso e ajustes, mesmo se no houver reverso da perda por desvalorizao para o ativo. Segundo a norma, a perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura, s ser revertida se existiu uma mudana nas estimativas usadas para determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, aumento este que ocorrer pela reverso da perda por desvalorizao. A reverso da perda por desvalorizao no pode resultar em elevao do valor contbil do ativo acima do valor original. Qualquer aumento no valor contbil de um ativo acima do seu valor contbil que seria determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida, em anos anteriores, a perda por sua desvalorizao, considerado uma reavaliao, procedimento extinto pela Lei 11.638/2007. A reverso ser reconhecida no resultado ou como reverso da reserva de reavaliao, se o ativo tiver sido reavaliado. Aps reconhecer a reverso da perda com desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til remanescente. DIVULGAO A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; e (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos nos perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04. Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com nfase nos aspectos com maior probabilidade de cobrana em provas. OBJETIVO 1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico o de definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente por outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se outra norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se reconhecer um intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser atendidos. ALCANCE O Pronunciamento se aplica aos ativos intangveis, exceto: a) Intangveis regulados por outra norma; b) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comrcio) adquirido em combinao de negcios; c) Ativos financeiros, que atendam definio de instrumentos financeiros. d) Arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma; e) Direitos de explorao de recursos minerais e gastos com a explorao ou o desenvolvimento e a extrao de minrios, petrleo, gs natural e outros recursos exaurveis similares; f) Ativos intangveis de longo prazo, classificados como mantidos para venda, ou includos em um grupo de itens que estejam classificados como mantidos para venda; g) Ativos fiscais diferidos; h) Ativos decorrentes de benefcios a empregados; e i) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora segundo contratos de seguro. No caso dos ativos intangveis, mesmo relacionados a contratos de seguro, os requerimentos de divulgao contidos nesta Norma so aplicveis interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes casos em que no se aplica a norma. Nos casos citados acima aplica- se a normatizao especfica. Todavia, caso a empresa possua intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa atividade especializada, a aplicao do CPC 04 recair sobre eles, como exemplo, um software que seja ferramenta da administrao. Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre determinado ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma especfica. Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica ou, tambm, com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangvel X possui normatizao prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08 ou o CPC 04? Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria. Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual elemento mais
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da seguinte forma: (FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar (A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno. (B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel. (C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios futuros. (D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem. (E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o retorno a ser gerado. O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou vendida somente com esse equipamento. O CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, incio das operaes (tambm denominados properacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substncia fsica (p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo. Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a norma sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado. 6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica a presente Norma para a contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos autorais se enquadram na presente Norma. De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou intangvel. Tratando-se de intangvel, regular-se-, tambm, pelo Pronunciamento do Intangvel. DEFINIES O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de cobrana em concurso. Vejamos as principais: a) Combinao de negcios uma operao ou outro evento em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao. A recente aquisio do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de acordo com a Resoluo 1.139 e CPC 04 caracterizada como uma combinao de negcios. b) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel ao longo da sua vida til. Assim como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao dos bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma conta de despesa em contrapartida a uma conta retificadora do ativo: D Despesa com amortizao C Amortizao acumulada c) Ativo um recurso: (I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e (II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a entidade. Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a compra vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios econmicos futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas. Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser: Intangvel 100 (-) Amort. Acumulada (10) (-) Perda por desvalorizao (5) Valor contbil R$ 85. Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de outro Pronunciamento. Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel identificvel sem substncia fsica. um ativo no monetrio
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo no monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas o software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a definio: Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de avanada) desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios. Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. ATIVO INTANGVEL 9. As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja controlvel; seja gerador de benefcios futuros. Por exemplo, um cursinho est sendo vendido. Junto dele h uma lista de 1.000 alunos que a entidade considera como clientela fiel. Essa clientela ser considerada intangvel? Analisemos. identificvel? Sim! So 1.000 alunos. Gera benefcios futuros? Sim! Gera receitas para a empresa, atravs do pagamento de mensalidades e matrculas. controlvel? No. No controlvel. Logo, podemos concluir que no devemos considerar como intangvel. Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros. Ateno! Caso um item abrangido pelo presente CPC no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio. O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. Gravem para a prova! esta a diferena entre o intangvel e o gio de expectativa futura: o intangvel pode ser reconhecido individualmente, o gio no. Vejam se ficou mais fcil compreender o texto abaixo: IDENTIFICAO 11. A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma combinao de negcios um ativo que representa benefcios econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos separadamente. s lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresria no seu todo citado acima que a compreenso fica faclima. Os ativos em sinergia valorizam a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando no chegaramos a este valor. 12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: (a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; (Obs: Podemos novamente citar como exemplo a aquisio de um software) (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. (Obs: Podemos citar como exemplo uma licena de pesca).
Resultar de Contrato ou Lei Ativo identificvel Separvel quando Separvel
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CONTROLE
13. A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma. Vejam que, em regra, o controle de um ativo comprovado pelo exerccio do seu direito em um tribunal. Como exemplo, uma sociedade tem direito utilizao exclusiva de uma marca X, muito conhecida no cenrio nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr proveito desta condio, lanando no mercado produtos de mesmo nome, o prejudicado poder requerer o qu de direito em um tribunal. A simples possibilidade de poder se valer do juzo para persecuo de direitos, comprova que a sociedade exerce o controle sob o ativo. A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por outros meios, como se v ... a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma. Assim, uma questo terica poder perquirir o seguinte: condio, para que se comprove o controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele direito em um tribunal. O item est correto ou falso? Ora, claramente falso. O controle pode ser comprovado atravs de outras formas. Agora um caso: Temos um funcionrio brilhante, genial, em nossa empresa, que indubitavelmente gera benefcios futuros (Atendeu-se a um dos requisitos para classificar-se como ativo intangvel). Pode ser tambm identificvel este ativo, uma vez que separvel (Dois requisitos esto claramente atendidos para a classificao, falta apenas um). Da perguntamos: controlvel? Esse capital intelectual controlvel? Se no for, no poder ser feita a classificao como intangvel. Agora, se houver um dever de confidencialidade por parte do empregado, se houver direitos autorais envolvidos, tudo isso ser exercitvel num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ltimo requisito para a classificao como intangvel. Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma trouxe: 16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes, participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se enquadrem na definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de realizar operaes com esses clientes ou similares por meio de relaes no contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios) fornece evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes. Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse relacionamento com clientes separvel, ele pode ser definido como ativo intangvel. BENEFCIO ECONMICO FUTURO 17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras. Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas as receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros benefcios para a entidade. RECONHECIMENTO E MENSURAO IMPORTANTE Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros. ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos inicialmente para adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo em condies de uso. Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel so vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! So
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e custos que venham posteriormente a essa gerao e compra. A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados para manter a expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios de reconhecimento do CPC 04. Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto, somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo intangvel. Assim, gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo. Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com segurana. Ao revs, seu reconhecimento no deve ser feito. IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO INICIALMENTE AO CUSTO. AQUISIO SEPARADA 25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre considerada atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente. Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta automaticamente atendido o requisito expectativa de benefcios futuros (lembre-se de que os requisitos para reconhecimento so: controle, identificao, benefcios futuros).
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma pequena empresa comea a produzir um outro medicamento que pode acabar com o mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve comprar o projeto de pesquisa da pequena empresa. Dever contabilizar no intangvel o projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito expectativa de benefcios futuros. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: (a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos. (b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns custos no fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos com propaganda, atividades de promoo, treinamento, custos administrativos e outros custos indiretos relacionados ao ativo. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos o programa! Os gastos que o comprador tiver at que este software esteja em uso sero contabilizados como custo do intangvel comprado. Eventual gasto com reinstalao, uso ou transferncia deste software, por exemplo, dever ser lanado diretamente no resultado do exerccio. AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes ou outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y. 33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o seu custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS 35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana. Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por exemplo, a marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser separada dos outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo separvel, considera-se que o valor justo pode ser mensurado com segurana. Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de negcios o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo mercado ativo, considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por ele, na data de aquisio, em operao sem favorecimento entre partes conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel, considerando-se operaes similares. 36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os ativos tangveis ou intangveis relacionados. Nesses casos, o adquirente deve reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado. Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos. FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros, mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio (goodwill) gerado internamente, o qual no reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo. 50. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no representam o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade. ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento, devido s dificuldades para, por exemplo, avaliar se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar seu custo com segurana. Lembrem-se do que diz o item 21: 21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se: (a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. O CESPE cobrou a questo da seguinte forma, para o concurso de contador da EMBASA/2009: Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com segurana. Fcil inferir que o gabarito da questo certo. Assim, para que um intangvel gerado internamente seja registrado, os requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel, identificvel, gerador de benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com segurana), alm disso, outros requisitos especficos para ativos gerados internamente tambm devem ser atendidos. Existem duas fases para a gerao de ativo intangvel interno: 1) fase de pesquisa; e 2) fase de desenvolvimento. FASE DE PESQUISA 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.
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Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos
55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa quando incorridos. So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados. FASE DE DESENVOLVIMENTO IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no podemos! 57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um software que concorra com a Microsoft? No! (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia. ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis. 64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so reconhecidos como ativos intangveis. CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE Dissemos anteriormente que um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo. Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que 1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da entidade; 2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; 3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so: gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel. Exemplo trazido pela norma: Exemplo do item 64 Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de 20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro de 20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo intangvel.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $ 500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos nessa data, no sendo includos no custo do processo de produo reconhecido na data do balano. No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $1.900. Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $ 100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor, previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem atendidos. RECONHECIMENTO DE DESPESA Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio. Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO 71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data subseqente.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 MTODO DE CUSTO 74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. VIDA TIL A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade. IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. 94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade sem custo significativo. 95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos determinados por esses fatores. ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA 97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro. IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do final de sua vida econmica. 105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado. ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil. BAIXA E ALIENAO 112. O ativo intangvel deve ser baixado: (a) por ocasio de sua alienao; ou (b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda. Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao: Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo. Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est, neste caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so distintos, em seu item 113.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 QUESTES COMENTADAS 1. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) Conforme a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, assinale a opo CORRETA. a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. b) Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor contbil. c) Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor recupervel de todos os seus ativos imobilizados. d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Comentrios: Vamos analisar cada alternativa nesta questo. (A) A regra a que se segue: Sempre que houver indicao de desvalorizao a entidade dever proceder avaliao do ativo, estimando seu valor recupervel! Neste caso, analisar aqueles fatores externos e internos indicados no item Identificao de que um ativo pode estar desvalorizado. Todavia, existindo ou no indicadores de desvalorizao a entidade deve testar, no mnimo anualmente (o gabarito, portanto, est incorreto) a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. (B) Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Se o valor recupervel maior do que o valor contbil, o ativo no est desvalorizado. Devemos manter o valor contbil, em homenagem ao princpio da prudncia e princpio do registro pelo valor original. O gabarito est correto! (C) Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. O item est incorreto! (Ver itens 8 e 9 da norma). (D) Errado. A norma diz que a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 ter sofrido desvalorizao. Portanto, no cabe falar em trimestre. O item est incorreto. Gabarito B. 2. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) De acordo com a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a opo INCORRETA. (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; (d) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no resultado do perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s) qual(is) essas reverses foram includas; Comentrios H assuntos muito mais interessantes e didticos para se cobrar em prova, quando se trata de teste de recuperabilidade, do que o tema divulgao. Todavia, vamos v-lo. Segundo o item 126 do CFC 1.110/07: A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; e (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo. O gabarito a alternativa D, que a incorreta. Mas no s por no atender literalidade que a assertiva peca. Leiamos novamente a questo: O valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas parte no resultado do exerccio e parte no patrimnio lquido.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Est errado! Ora, como visto no captulo, a reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado . Neste caso, qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratada como aumento de reavaliao. Ressalte-se que a questo diz que a perda por desvalorizao (no se fala em reavaliao) vai ser reconhecida parte no patrimnio lquido, o que vai de encontro ao previsto no pargrafo acima. Assim, levem para a prova Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no resultado do exerccio. Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no patrimnio lquido, como aumento da reavaliao. Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores. Gabarito D. 3. (Autoria prpria) O CPC 01, devidamente revisado, prescreve que, a fim de para checarmos possvel desvalorizao de ativos, sejam eles imobilizados, sejam eles intangveis, o valor contbil deve ser comparado com: a) No h nas normas de contabilidade comparao a ser feita, em homenagem ao princpio do registro pelo valor original. b) Valor em uso. c) Valor recupervel d) Valor lquido de venda e) Valor deprecivel. Comentrios Segundo a norma, devemos comparar o valor contbil lquido com o valor recupervel, que definido como o maior valor entre o valor de uso e o valor de venda lquido. Gabarito C.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 4. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que: I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00; II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00. Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano; IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Empresa J. (A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01. (B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01. (C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01. (D) Zero. (E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00. Comentrios Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas. Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00 Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000 Ano 1: 10.000 Ano 2: 10.000 Ano 3: 10.000 Ano 4: 10.000 Valor atual / / / / 1,1 = 9090,91 1,21 = 8.264,46 1,33 = 7518,80 1,46 = 6849,31 31.723,48
Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos indicar a resposta: Vamos calcular o valor liquido de venda apenas para fins didticos. Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor de mercado do equipamento (-) Despesa de venda (=) Valor lquido de venda Gabarito D. 5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC 1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do valor contbil do imobilizado. Sabe-se que: - O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; - Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000 unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia. Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto $9,50; 32.000,00 (5.000,00) 27.000,00
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 - A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo; - O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano; - O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido reconhecido contabilmente o seguinte:
(A) Maior que $19.200,00. (B) Entre $18.800,01 e 19.200,00. (C) Entre $18.400,01 e 18.800,00. (D) Entre $18.000,01 e 18.400,00. (E) Menor ou igual a $18.000,00. Comentrios Mais uma questo de teste de recuperabilidade, como j tradicional na FGV. Mas esta questo apresenta um problema que resultou na sua anulao. Vamos apresentar primeiro a resoluo pretendida pela banca e depois trataremos da anulao. O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor superior aos benefcios futuros que ir produzir. Um ativo pode produzir benefcios de duas formas:
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de Valor em Uso; 2) Atravs da venda do ativo, que o Valor Justo Lquido de Despesa de Venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda. Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade de nenhum ajuste. Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte: D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado) C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo). Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo. Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada Valor contbil = $ 75.000,00 (-) $ 55.000,00 = $ 20.000,00 Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Preo de venda = $12,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto $9,50; portanto, cada unidade vendida gera fluxo de caixa de $ 2,50. De acordo com os dados da questo, podemos montar o seguinte quadro:
Ano 1 2 3 4 5 Valor residual Valor Total Produo 4.000 3.000 2.000 1.000 500 Lucro unitrio R$ 2,50 R$ 2,50 R$ 2,50 R$ 2,50 R$ 2,50 Total R$ 10.000,00 R$ 7.500,00 R$ 5.000,00 R$ 2.500,00 R$ 1.250,00 R$ 1.600,00 Deflator Valor presente 1,2 R$ 8.333,33 1,44 R$ 5.208,33 1,728 R$ 2.893,52 2,0736 R$ 1.205,63 2,48832 R$ 502,35 2,48832 R$ 643,00 R$ 18.786,17
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor Lquido de Venda = 23.000,00 -8.000,00 = 18.000,00 O valor em uso e o valor liquido de venda so menores que o valor contbil. Nesse caso, reconhecemos uma perda no teste de recuperabilidade, usando como parmetro o maior valor entre o valor em uso e o valor liquido de venda. Assim: Valor contbil Valor em uso Perda apurada Contabilizao: D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado) C Perda com teste de recuperabilidade (ret. a. imobilizado) Ativo permanente inicial (-) ajuste recuperabilidade Ativo permanente final 20.000,00 (1.213,84) 18.786,16 1.213,83 1.213,83 20.000,00 18.786,17 1.213,83
Assim, a resposta, neste caso, seria a Letra C, que foi apontada como o gabarito provisrio. Ocorre que a questo misturou a terminologia antiga (ativo permanente) com a terminologia atual (ativo no circulante). O Ativo Permanente compreendia os sub-grupos Investimentos, Imobilizado e Ativo Diferido. O atual Ativo No Circulante compreende os sub-grupos Ativo Realizvel a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. Quando a questo menciona Outros ativos no circulantes exceto imobilizado, se considerarmos que o valor apontado refere-se ao Ativo Realizvel a Longo Prazo, chegamos resposta da banca. Mas se considerarmos que tal valor pertence ao Investimento ou ao Ativo Intangvel (que tambm se encaixam na descrio de Outros Ativos no Circulantes exceto Imobilizado), a a resposta seria 60.000,00 + 18.786,16 = 78.786,16, LETRA A. Por apresentar duas possveis resposta, a questo foi anulada. Gabarito preliminar C.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Gabarito definitivo Anulada. 6. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais os elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo? a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio. b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; inflao e taxa de cmbio. c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo. d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de cmbio, etc. e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo. Comentrios Conforme o pronunciamento CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos; Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. (...) 30. Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo: (a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; (b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de ocorrncia desses fluxos de caixa futuros; (c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; (d) preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa futuros esperados da entidade, advindos do ativo. A nica alternativa completa a alternativa E. GABARITO E. 7. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til definida como: a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo, independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera obter ou produzir com esse ativo. b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no qual a entidade espera usar um ativo. c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional especifico da atividade da entidade. e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente alm do ciclo operacional especifico da atividade. Comentrios De acordo com o pronunciamento CPC 01: Vida til : (a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. GABARITO C.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 8. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto unidade geradora de caixa, pode afirmar: a. ( ) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento. b. ( ) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na demonstrao do fluxo de caixa. c. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. d. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. e. ( ) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos Comentrios Novamente uma questo que cpia do pronunciamento do CPC. Confira: Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos: Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos. 68. Conforme definido no item 6, uma unidade geradora de caixa de um ativo o menor grupo de ativos que inclui esse ativo e gera entradas de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa do ativo envolve julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado para um ativo individual, a entidade identifica o menor agregado de ativos que gera entradas de caixa em grande parte independentes. Alternativa correta C. Vamos analisar rapidamente as outras alternativas: a. ( ) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento. Alternativa INCORRETA, a identificao de uma unidade geradora de caixa envolve julgamento. b. ( ) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na demonstrao do fluxo de caixa.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Alternativa INCORRETA, no h essa restrio (apenas aquelas responsveis pela gerao de caixa decorrente das atividades operacionais) no pronunciamento. c. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. Alternativa CORRETA. d. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. Alternativa INCORRETA, o menor grupo de ativos que gera ENTRADAS de caixa. e. ( ) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos Alternativa INCORRETA, o MENOR grupo de ativos que gera ENTRADAS de caixa. GABARITO C. 9. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor da diferena de R$ 2 milhes. Comentrios O item est correto. Como o valor contbil maior do que o valor recupervel, reconhece-se uma perda por desvalorizao no valor de R$ 2 milhes, devendo o lanamento ser feito a dbito de conta de resultado e a crdito de conta retificadora do ativo imobilizado. Gabarito Correto.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 10. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4 milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor recupervel de R$ 1 milho. Comentrios O item est incorreto. O valor recupervel o maior valor entre o valor em uso e o valor justo lquido de despesas de vendas. Neste caso, o maior R$ 3,5 milhes. A perda a ser reconhecida , portanto, de R$ 500.000,00. Gabarito Errada. 11. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa empresa deve: a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado. b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o valor da reserva de reavaliao. c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de reserva de reavaliao no Ativo. d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido. e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o montante do valor da perda. Comentrios A reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado. Neste caso, qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratada como aumento de reavaliao. Assim, levem para a prova Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no resultado do exerccio. Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no patrimnio lquido, como aumento da reavaliao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores. Gabarito E. 12. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade. Comentrios Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber: Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda acumulada (se houver). Mtodo de Avaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao valor justo na data da reavaliao. Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser aplicada nas demonstraes contbeis. Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos de depreciao sem valor residual = 10% ao ano). Incabvel tambm se falar em depreciao ou exausto. Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos anlise de impairment anual. Como prev o CPC 01, existindo ou no
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 indicadores de desvalorizao a entidade deve: testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e Gabarito E. 13. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que, em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos, contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10, correto afirmar que (A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada por meio do valor de uso. (B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados deve ser apurada por meio do valor de uso. (C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio do valor de uso. (D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de caixa. (E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de venda. Comentrios
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Segundo a Resoluo n. 1.292/10 do CFC: 2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto: (a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques); (b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo); (c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro); (d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados); (e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros; (f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento); (g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); (h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e (i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda) classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. Portanto, de plano descartamos as assertivas de a a c, j que possuem normatizao especfica. Resta a alternatida d e a alternativa e. Analisemo-las. (D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de caixa. Esta assertiva est incorreta. Inicialmente, deve-se avaliar o valor recupervel de um ativo imobilizado priorizando-se o ativo individual. Todavia, muitas vezes no possvel estimar o valor recupervel do ativo por si s. Quando isto ocorrer, devemos nos utilizar, para fazer a estimativa, do menor conjunto possvel de ativos. o que chamamos de unidade geradora de caixa.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Segundo a resoluo do CFC: Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos. (E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de venda. Segundo a resoluo do CFC: Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso. Gabarito E. 14. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que: a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de, no mnimo, 10 anos. b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos. c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras unidades geradoras de caixa. d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente. e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na fase em que ele j se encontra disponvel para uso. Comentrios
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O item a est incorreto. Segundo o CPC 01, as estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de cinco anos adiante (salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo. A letra b est correta. Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina. No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo. A letra c est correta e traz a exata definio de ativo corporativo. Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos. As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de caixa sob reviso. Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil da sede, no momento de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo corporativo. A letra d est correta. Segundo o CPC 01:
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A entidade deve: a) Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e b) Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em uma aquisio de entidades. O item e est correto e representa o item 11 do CPC 01: 11. A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na fase em que ele j se encontra disponvel para uso. Isso posto, este Pronunciamento Tcnico requer que a entidade proceda ao teste por desvalorizao, no mnimo anualmente, de ativo intangvel que ainda no esteja disponvel para uso. Gabarito A.
15. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A. fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$ 1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever (A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00. (B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$ 600.000,00. (C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00. (D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00. (E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
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Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 01 reduo ao valor recupervel de ativos. O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. O CPC 01 estabelece que seu objetivo assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. J dissemos, em questes anteriores, que o valor recupervel o maior entre o valor de venda e o valor em uso. Encontrado o valor recupervel, devemos compar-lo com o valor contbil e proceder aos devidos ajustes, caso necessrio. O investimento na unidade de negcios foi de R$ 1.000.000. Aps um ano de funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao. Este o ponto chave da questo. Houve um alagamento. A empresa incorreu em perdas e gastos com recuperao. Que recuperao essa? Pelo gabarito da questo, embora seja um enunciado ambguo, a recuperao da rea inundada, e das mquinas eventualmente afetadas pela gua. Pode envolver restaurao de pisos e paredes, perda com mquinas inutilizadas (que seriam baixadas como sucata), manuteno de mquinas, consertos, enfim, no a perda com o teste de recuperabilidade. Ento como o valor contbil passou de R$ 1.000.000 para R$ 900.000, se no foi atravs do teste de recuperabilidade? Duas hipteses: 1) Depreciao. Uma unidade de negcios uma fbrica que ir produzir determinado tipo de produto. Deve ter depreciao das mquinas, equipamentos, imveis. 2) Perda na inundao. Vamos supor que uma mquina no valor de R$ 10.000 tivesse perda total. A contabilizao a seguinte: D Perdas com imobilizado (outras receitas e despesas Resultado) C Mquina imobilizado Esse no o teste de recuperabilidade. 10.000 10.000
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 apenas a baixa de uma mquina que estragou na enchente. No tendo mais serventia, no tem valor algum, deve ser baixada, contra o resultado. E no caso de mquina que gerou gasto com reparo? Se o reparo no aumentar a vida til, no ir afetar o valor contbil. A contabilizao do reparo seria: D Despesas com reparos e manutenes (resultado) C Caixa/bancos. Depois de considerar as perdas e gastos com recuperao, e antes do teste de recuperabilidade, a unidade de negcio apresentava o valor contbil de R$ 900.000. O teste de recuperabilidade indicou valor de uso de R$ 800.000,00 e valor de venda (deveria ser o valor justo lquido de vendas) de R$ 1.500.000,00. O valor recupervel de R$ 1.500.000,00 e, por ser maior que o valor contbil, no gera nenhuma perda de recuperabilidade. possvel que a diminuio de valor da unidade de negcio (de R$ 1.000.000,00 para R$ 900.000,00) tenha ocorrido pelo teste de recuperabilidade anterior? possvel, mas no provvel, pois: 1) A questo no menciona nada sobre um teste anterior. 2) No provvel que a unidade de negcios tenha um valor de venda de R$ 900.000,00 (que seria necessrio para apurar perda com recuperabilidade) e, de repente, passasse para R$ 1.500.000,00. Principalmente depois da inundao. E, se o valor de venda na poca da inundao j fosse de R$ 1.500.000,00, no haveria perda com impairment. Se a diminuio do valor contbil fosse decorrente de teste de recuperabilidade, a deveramos reverter a perda. Portanto, nesta hiptese, como o valor contbil menor do que o valor recupervel, devemos mant-lo, em homenagem ao princpio da prudncia. Nenhum ajuste h que ser feito. Gabarito C.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 16. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA. a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis. b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras. c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de amortizao utilizados. d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo. Comentrios O item a est correto. A letra a versa sobre o tema divulgao. O item no fora tratado no captulo, pois so muitos detalhes de baixo custo-benefcio. Porm, como esta questo abordou o assunto e passvel de cobranas, vamos enfrentar. Segundo o item 118 da norma: A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis (...). Portanto, h que se fazer as devidas distines quando da divulgao. O item b est incorreto. Observem: Divulgao Geral 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (d) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa; (e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, (...); Portanto, se uma entidade ir amortizar determinado ativo intangvel, dever demonstrar ao leitor, dizendo: - Usurio, determinado intangvel est sendo amortizado na conta tal, grupo tal, classificao tal. Alm disso, nessa conciliao (citada no item e) a entidade especificar eventuais adies nos intangveis e aumento por reavaliao.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A letra c tambm pecou. Segundo o CFC: 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (...) (b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til definida. A letra d est, outrossim, incorreta. Veja a norma: 118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo. Basicamente, neste estilo: Valor Contbil Bruto Intangvel (-) Amort. Acumulada (-) Perda por desvalorizao Valor contbil Gabarito A. 100 (10) (5) R$ 85.
17. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, de acordo com a NBC T 19.8: a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel quantific-lo. b) No deve ser reconhecido como ativo. c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao. d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado, somente submetido ao teste de valor recupervel. Comentrios Segundo a norma: 47. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo. Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do CFC. Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo. Gabarito B. 18. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte, atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de pesquisa de novos medicamentos. Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina estar em condies de ser comercializada. Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer a situao financeira da empresa. Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o CPC 04: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Gabarito B. 19. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte, demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer. Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A) D Despesa (resultado) C Bancos (AC) B) D Receitas Diferidas (PNC) C - Bancos (AC) C) D Ativo diferido (ANC) C Bancos (AC) D) D Ativo Intangvel (ANC) C Bancos (AC) E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) C Bancos (AC) Comentrios Segundo a norma, quando uma projeto pode ser registrado estabelecidos no item 34, quais (b) for identificvel, ou seja, outros direitos legais. empresa adquire um projeto de pesquisa, esse como intangvel, se atender aos critrios sejam: (a) corresponder definio de ativo; e separvel ou resulta de direitos contratuais ou
Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver, devem ser registrados como despesas quando incorridos. Assim Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido Gabarito D.
20. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de seus pesquisadores. Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio Qfizer: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Gabarito B. Para responder as questes 21 e 22, considere os dois cenrios alternativos apresentados abaixo Cenrio 1 Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano. 21. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Comentrios Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer intangvel. J na fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como se v: 57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. 58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um projeto mais avanada do que a fase de pesquisa. Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel, juntamente com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa. Gabarito C. 22. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato: de
A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos. B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no INPI) sero contabilizados como Investimentos C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser reconhecida como ativo. D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos Comentrios Observem o que diz a norma: 89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado . Os exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na determinao da vida til. 94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade sem custo significativo. Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo prazo de 5 anos, dever amortizar o intangvel neste prazo. Gabarito A.
Cenrio 2 O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu uso. 23. Em conseqncia, o Laboratrio dever: A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais base confivel e objetiva para efetuar a amortizao C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata, e aguardar um possvel comprador. D) No ser necessria nenhuma contabilizao E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado. Comentrios 112. O ativo intangvel deve ser baixado: (a) por ocasio de sua alienao; ou (b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao. 113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como receitas de venda. Logo, o gabarito da questo a letra E. Gabarito E.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 24. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. Comentrios Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os requisitos so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. Gabarito C. 25. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados internamente pode-se afirmar que a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidos no ativo pelo valor do custo. d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. Comentrios O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de desenvolvimento, desde que demonstre as exigncias previstas no item 57 do CPC, a saber: (a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; (d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e (f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo. Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e est incorreta. Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b incorreta).
Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos
A letra c tambm est incorreta. Segundo o CPC 04: 56. So exemplos de atividades de pesquisa: (a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; (b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; (c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e (d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados. As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas como despesas, quando incorridas. A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa (item 53). Gabarito A.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 26. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos Intangveis. a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais. b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas. c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil financeiro. d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos autorais. e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas. Comentrios: Vamos classificar os itens que aparecem nas respostas: Patentes Terrenos Prdios Franquias Direitos autorais Veculos Licenas Marcas Pesquisa e desenvolvimento ativveis) Instalaes Mquinas Intangvel Imobilizado Imobilizado Intangvel Intangvel Imobilizado Intangvel Intangvel (quando Intangvel Imobilizado Imobilizado
Software: um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Arrendamento mercantil financeiro: No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Assim, pode ser classificado no Imobilizado ou no Intangvel. Note que, como a questo pedia a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no subgrupo Ativos Intangveis, a letra C tambm poderia ser considerada correta. Outro item cuja classificao gera dvidas refere-se Benfeitorias em Imveis de terceiros, que passamos a analisar:
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo imobilizado. Confira abaixo o item 19 do sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13 Adoo Inicial da Lei 11638/07 e da Medida Provisria 449/08: 19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008, lembrando que o gio por diferena de valor de mercado e valor contbil de ativos e passivos continua no grupo de investimentos, as benfeitorias em imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos, vo para o imobilizado. O Pronunciamento Tcnico do CPC 04 Ativo Intangvel estabelece que, para se enquadrar como Intangvel, um ativo deve ser identificado, controlado e gerador de benefcios econmicos futuros. Conforme o item 12 do citado pronunciamento: 12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: (a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. As benfeitorias em imveis de terceiros e os softwares que no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas ou equipamentos, no satisfazem o critrio de identificao (no so separveis), e portanto no devem ser classificados no Intangvel. Ficam, como j esclarecido pelo Sumrio citado acima, no Ativo Imobilizado. A propsito, as Benfeitorias devem ser amortizadas ou depreciadas? Resposta: Depende. Se a benfeitoria for realizada num imvel com contrato por tempo indeterminado, deve ser depreciada pela melhor estimativa tcnica. Se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for de 15 anos, a Benfeitoria ser depreciada em 10 anos.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Mas, se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for de 8 anos, ento a benfeitoria ser amortizada em 8 anos. Ou seja, se o desgaste da benfeitoria for reconhecido pelo prazo normal de sua vida til (seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque por prazo determinado, mas maior que a vida til da benfeitoria), teremos depreciao, conforme a vida til da benfeitoria. Se o contrato tiver durao menor que a vida til da benfeitoria (portanto abreviando o seu reconhecimento), ser amortizao, pelo prazo do contrato de locao. Gabarito D.
27. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial. Comentrios Ambos os ativos so contabilizados. A diferena reside na amortizao, que existe para o ativo com vida til definida, mas no para os com vida til indefinida. Gabarito Errado. 28. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros. Comentrios J vimos que o item est incorreto, uma vez que nenhum ativo intangvel deve ser reconhecido em fase de pesquisa. Gabarito Incorreto.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 29. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade. Comentrios Vimos que o ativo intangvel com vida til indefinida no deve sofrer amortizao. Contudo, sujeitar-se-, normalmente, ao teste de recuperabilidade de ativos previsto no CPC 01. Gabarito E. 30. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento : a) Ativo Intangvel a Disponibilidades b) Despesas a Disponibilidades c) Ativo Intangvel Despesas a Disponibilidades d) Despesas Ativo Intangvel a Disponibilidades 280.000 280.000 280.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 200.000 280.000
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 e) Despesas 80.000 Ativo Intangvel 100.000 Perda por Imparidade 100.000 a Disponibilidades 280.000 Comentrios Resolvamos esta questo com base no Pronunciamento Contbil que trata do ativo intangvel. Nos termos do CPC 04: 54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. Portanto, at junho de 2009, o lanamento deve ser o que se segue: D Despesas C Disponibilidades 200.000 200.000
Posteriormente, o ativo atendeu o critrio para reconhecimento. Seno vejamos. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
Identificvel Ativo Intangvel Controlvel Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja controlvel; seja gerador de benefcios futuros. Portanto, o valor de R$ 80.000,00 dever ser incorporado ao ativo, inicialmente ao custo. Assim, o lanamento correspondente ser: D Ativo intangvel C Disponibilidades 80.000,00 80.000,00
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Resta uma anlise a se fazer, qual seja, a anlise da recuperabilidade do ativo intangvel. Vejam que o valor recupervel maior do que o valor contbil, assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum registro h que ser feito. Unindo, por fim, os dois lanamentos, teremos: D Intangvel (ativo) D Despesas (resultado) C Disponibilidades (ativo) Gabarito C. 80.000,00 200.000,00 280.000,00
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) Conforme a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, assinale a opo CORRETA. a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. b) Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor contbil. c) Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor recupervel de todos os seus ativos imobilizados. d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. 2. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) De acordo com a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a opo INCORRETA. (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; (d) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no resultado do perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s) qual(is) essas reverses foram includas; 3. (Autoria prpria) O CPC 01, devidamente revisado, prescreve que, a fim de para checarmos possvel desvalorizao de ativos, sejam eles imobilizados, sejam eles intangveis, o valor contbil deve ser comparado com: a) No h nas normas de contabilidade comparao a ser feita, em homenagem ao princpio do registro pelo valor original. b) Valor em uso. c) Valor recupervel d) Valor lquido de venda
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e) Valor deprecivel.
4. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que: I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00; II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00. Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano; IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Empresa J. (A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01. (B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01. (C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01. (D) Zero. (E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00. 5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC 1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do valor contbil do imobilizado. Sabe-se que: - O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; - Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000 unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia. Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto $9,50; - A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo; - O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano; - O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido reconhecido contabilmente o seguinte:
(A) Maior que $19.200,00. (B) Entre $18.800,01 e 19.200,00. (C) Entre $18.400,01 e 18.800,00. (D) Entre $18.000,01 e 18.400,00. (E) Menor ou igual a $18.000,00. 6. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais os elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo? a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio. b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; inflao e taxa de cmbio. c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo. d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de cmbio, etc. e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo. 7. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til definida como: a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo, independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera obter ou produzir com esse ativo. b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no qual a entidade espera usar um ativo. c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional especifico da atividade da entidade. e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente alm do ciclo operacional especifico da atividade. 8. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto unidade geradora de caixa, pode afirmar: a. ( ) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento. b. ( ) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na demonstrao do fluxo de caixa. c. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 d. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. e. ( ) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos 9. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor da diferena de R$ 2 milhes. 10. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4 milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor recupervel de R$ 1 milho. 11. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa empresa deve: a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado. b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o valor da reserva de reavaliao. c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de reserva de reavaliao no Ativo. d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido. e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o montante do valor da perda. 12. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 13. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que, em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos, contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10, correto afirmar que (A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada por meio do valor de uso. (B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados deve ser apurada por meio do valor de uso. (C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio do valor de uso. (D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de caixa. (E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de venda. 14. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que: a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de, no mnimo, 10 anos. b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos. c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras unidades geradoras de caixa. d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente. e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na fase em que ele j se encontra disponvel para uso. 15. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A. fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$ 1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever (A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00. (B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$ 600.000,00. (C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00. (D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00. (E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00. 16. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA. a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis. b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras. c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de amortizao utilizados. d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 17. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, de acordo com a NBC T 19.8: a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel quantific-lo. b) No deve ser reconhecido como ativo. c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao. d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado, somente submetido ao teste de valor recupervel. 18. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte, atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de pesquisa de novos medicamentos. Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina estar em condies de ser comercializada. Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer a situao financeira da empresa. Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o CPC 04: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL 19. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte, demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer. Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer: A) D Despesa (resultado) C Bancos (AC) B) D Receitas Diferidas (PNC) C - Bancos (AC)
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 C) D Ativo diferido (ANC) C Bancos (AC) D) D Ativo Intangvel (ANC) C Bancos (AC) E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 20. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de seus pesquisadores. Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio Qfizer: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til limitada. D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL Para responder as questes 21 e 22, considere os dois cenrios alternativos apresentados abaixo Cenrio 1 Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano. 21. Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto: A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos. B) Como despesa, quando incorridos C) No ativo intangvel D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL 22. Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato: de
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos. B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no INPI) sero contabilizados como Investimentos C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser reconhecida como ativo. D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos Cenrio 2 O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu uso. 23. Em conseqncia, o Laboratrio dever: A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais base confivel e objetiva para efetuar a amortizao C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata, e aguardar um possvel comprador. D) No ser necessria nenhuma contabilizao E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado. 24. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. 25. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados internamente pode-se afirmar que a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis benefcios econmicos futuros. b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser reconhecidos no resultado. 26. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos Intangveis. a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais. b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas. c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil financeiro. d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos autorais. e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas. 27. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano patrimonial. 28. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros. 29. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n 11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) est sujeito ao teste de recuperabilidade. 30. (ESAF/AFRFB/2012) A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao, identificao e
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento : a) Ativo Intangvel a Disponibilidades b) Despesas a Disponibilidades c) Ativo Intangvel Despesas a Disponibilidades d) Despesas Ativo Intangvel a Disponibilidades 280.000 280.000 280.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 200.000 280.000
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 e) Despesas 80.000 Ativo Intangvel 100.000 Perda por Imparidade 100.000 a Disponibilidades 280.000
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Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
GABARITO B D C D ANULADA E C C C E E E E A C A B B D B C A E C A D E E E C
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AULA 01: REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS E ATIVO INTANGVEL

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