Prova Icms-Pr 2012 Comentada

Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs.
. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico PROVA ICMS PR COMENTADA CONTABILIDADE GERAL E AVANADA Questo 41 41. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma sociedade comercial, em 31 de dezembro de um exerccio social, apresentou os saldos de contas, conforme tabela a seguir.
Aps a apurao do resultado do perodo e antes de sua destinao, o total do Ativo Circulante, do Ativo no Circulante e do Patrimnio Lquido so, respectivamente, a) R$ 170.100,00; R$ 85.800,00 e R$ 54.300,00. b) R$ 170.100,00; R$ 85.800,00 e R$ 211.300,00. c) R$ 174.900,00; R$ 76.500,00 e R$ 206.800,00. d) R$ 179.400,00; R$ 76.500,00 e R$ 211.300,00. e) R$ 179.900,00; R$ 76.500,00 e R$ 54.300,00.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Comentrios Ativo circulante
Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico
Aluguis pagos antecipadamente Bancos conta movimento Caixa Cheques a receber Duplicatas a receber Estoque de mercadorias (-) Proviso para ajusta de estoques Total do ativo circulante Ativo no circulante Equipamentos Depreciao acumulada Total do ativo no circulante Patrimnio lquido Capital social Reservas de lucros Lucro acumulados Total do patrimnio lquido Apurao do resultado do exerccio Receita de vendas Custo da mercadoria vendida Despesas administrativas Lucro do exerccio Gabarito definitivo D. Questo 42
9.300,00 42.000,00 22.500,00 11.400,00 62.700,00 36.000,00 (4.500,00) 179.400,00
96.000,00 (19.500,00) 76.500,00
130.000,00 27.000,00 54.300,00 211.300,00
293.100,00 (168.000,00) (70.800,00) 54.300,00
42. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Assinale a alternativa que corresponde, corretamente, ao informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio. a) Balano Patrimonial (BP). b) Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC). c) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico d) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). e) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). Comentrios A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. DVA TEM O ESCOPO DE EVIDENCIAR A RIQUEZA GERADA PELA ENTIDADE, BEM COMO SUA DISTRIBUIO. Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do resultado. Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no corpo da Resoluo do CFC, que prope: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. Ainda, de acordo com o Pronunciamento Contbil de n. 09, a DVA tem seu fundamento em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo. Gabarito definitivo D. Questo 43 43. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) luz do Comit de Pronunciamentos Contbeis, os ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos, quando do seu reconhecimento inicial, devem ser mensurados pelo seu valor a) de compra. b) de mercado. c) de venda.
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d) justo. e) presente. Comentrios
O ajuste a valor presente auxilia na tomada de decises na gesto de uma empresa. Atravs dele os usurios, administradores, entre outros, podem analisar a melhor forma de se investir o capital, qual a verdadeira situao de uma empresa, lquida de encargos financeiros. 9. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra conforme a situao. A esse respeito, uma vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura de juros embutidos. Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor presente; por exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e servios. Gabarito definitivo E.
Questo 44 44. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Com base nos conhecimentos contbeis relativos a estoques, considere as afirmativas a seguir. I. Valor realizvel lquido aquele pelo qual um item de estoque pode ser trocado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. II. Os custos indiretos de produo eventualmente no alocados aos produtos e os valores anormais de custos de produo devem ser reconhecidos como despesa do perodo em que ocorrem, sem transitar pelos estoques. III. As classificaes comuns de estoques so: mercadorias, bens de consumo de produo, materiais, produto em elaborao e produtos acabados. O prestador de servios pode ter trabalhos em andamento classificveis como estoque em elaborao. IV. As demonstraes contbeis devem divulgar as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo formas e critrios de valorao utilizados.
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Assinale a alternativa correta.
a) Somente as afirmativas I e II so corretas. b) Somente as afirmativas I e IV so corretas. c) Somente as afirmativas III e IV so corretas. d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas. e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas. Comentrios Vamos l! Com base no CPC 16, que trata sobre o assunto estoques, analisemos item a item. I. Valor realizvel lquido aquele pelo qual um item de estoque pode ser trocado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Segundo o CPC (R1) 16 Estoques: 6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados Especificados: Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. 7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso , o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda. Destacamos que VALOR REALIZVEL LQUIDO DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes. Portanto, valor justo sinnimo para a expresso valor de mercado, sendo este o conceito que o enunciado trouxe.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Item, portanto, incorreto. II. Os custos indiretos de produo eventualmente no alocados aos produtos e os valores anormais de custos de produo devem ser reconhecidos como despesa do perodo em que ocorrem, sem transitar pelos estoques. O item est correto. O valor do estoque baixado, reconhecido como despesa durante o perodo, o qual denominado frequentemente como custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam includos na mensurao do estoque que agora vendido. Os custos indiretos de produo eventualmente no alocados aos produtos e os valores anormais de custos de produo devem ser reconhecidos como despesa do perodo em que ocorrem, sem transitar pelos estoques, dentro desse mesmo grupo, mas de forma identificada. Item, portanto, correto. III. As classificaes comuns de estoques so: mercadorias, bens de consumo de produo, materiais, produto em elaborao e produtos acabados. O prestador de servios pode ter trabalhos em andamento classificveis como estoque em elaborao. Este item foi literalidade do item 37 do CPC 16. Seno vejamos: 37. A informao relativa a valores contbeis registrados nas diferentes classificaes de estoques e a proporo de alteraes nesses ativos til para os usurios das demonstraes contbeis. As classificaes comuns de estoques so: mercadorias, bens de consumo de produo, materiais, produto em elaborao e produtos acabados. O prestador de servios pode ter trabalhos em andamento classificveis como estoque em elaborao. Item, pois, correto. IV. As demonstraes contbeis devem divulgar as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo formas e critrios de valorao utilizados. Este item est em uma parte do Pronunciamento pouco explorado em provas. Trata-se do item divulgao.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Divulgao tudo aquilo que precisa ser evidenciado de alguma maneira para que os diversos usurios das demonstraes contbeis possam ter uma leitura mais esclarecida destes demonstrativos, para os mais diversos fins. Assim, vamos questo. Segundo o CPC 16: 36. As demonstraes contbeis devem divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo formas e critrios de valorao utilizados; (b) o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras contas apropriadas para a entidade; (c) o valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda; (d) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo; (e) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34; (f) o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34; (g) as circunstncias ou os acontecimentos que conduziram reverso de reduo de estoques de acordo com o item 34; e (h) o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a passivos. Item igualmente correto. Portanto, esto corretas as assertivas II, III e IV. Erra apenas a assertiva I, j que trocou o conceito de valor realizvel lquido e valor justo. Gabarito definitivo E.
Questo 45 45. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas para pequenas e mdias empresas, que inclui o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC TG 1000 (Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas). a) Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. b) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzo Acumulado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Fluxo de Caixa e Notas Explicativas.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico c) Demonstrao do Resultado Abrangente, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Notas Explicativas. d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas. e) Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. Comentrios H um Pronunciamento Tcnico Contbil que vige especialmente para as pequenas e mdias empresas, a saber, o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Segundo a norma: Conjunto completo de demonstraes contbeis 3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; (e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; (f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. Atentemo-nos somente ao seguinte: h uma contradio entre o CPC 26 e o CPC-PME, no que tange demonstrao de resultados abrangentes. Mas o que vem ser esta bendita demonstrao? A resposta pode ser encontrada no CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. Como resultados abrangentes, devemos entender os seguintes:
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38). A demonstrao informaes: de resultados abrangentes deve conter as seguintes
(a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c)); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. Apresentaremos, adiante, um exemplo de demonstraes de resultados abrangentes, para que possamos melhor entender o assunto. Agora o ponto de contradio. O CPC 26 permitia a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) em um relatrio separado ou dentro da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Isso foi alterado na primeira reviso, de 02.12.2011. Atualmente, no se admite mais a DRA includa apenas na DMPL. Deve ser elaborada separadamente. Em diversos outros pases, a DRA pode ser apresentada como extenso da DRE. Todavia, no Brasil essa idia no foi recepcionada. Ao ser elaborada em quadro prprio, a DRA tem como incio o resultado lquido do perodo apurada na demonstrao do resultado do exerccio. Em seguida, constaremos os outros resultados abrangentes, conforme os itens de b a d citados acima. Todavia, o CPC PME ainda cita que h a possibilidade desta demonstrao em quadro prprio ou dentro da DMPL. Gabarito definitivo C.
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Questo 46 46. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A empresa W&K, que adota o regime de competncia para a contabilizao de seus atos e fatos, contratou a locao de um imvel por 18 meses, a partir de 01/07/X1, pagando antecipadamente o valor do contrato correspondente a R$ 18.000,00. O contador, no encerramento do exerccio social de X1, deve registrar esse pagamento da seguinte forma: a) R$ 6.000,00 como Despesa e R$ 12.000,00 como Ativo Circulante. b) R$ 9.000,00 como Despesa e R$ 9.000,00 como Ativo Circulante. c) R$ 18.000,00 como Despesa. d) R$ 6.000,00 como Ativo Circulante e R$ 12.000,00 com Ativo de Longo Prazo. e) R$ 18.000,00 como Ativo Circulante. Comentrios Os aluguis pagos antecipadamente representam uma despesa antecipada, classificadas, assim, no ativo da empresa. Como o contrato por 18 meses, no valor mensal de R$ 1.000,00, teremos quando da contratao o lanamento seguinte: D Aluguis pagos antecipadamente (AC) D Aluguis pagos antecipadamente (ANC-RLP) C Caixa (AC) 12.000,00 6.000,00 18.000,00
Como transcorreram seis meses at o fim de 2012, faremos o lanamento ms a ms: D Despesa de aluguel (resultado) C Aluguis pagos antecipadamente (AC) 1.000,00 1.000,00
Assim, teremos reconhecido R$ 6.000,00 em despesa, remanescendo um saldo no ativo circulante de R$ 12.000,00. Gabarito, portanto, letra A. Gabarito definitivo A.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Questo 47 47. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Tendo por base a Lei Federal n 6.404/1976, em especial as modificaes introduzidas pela Lei n 11.638/2007, e em consonncia com as normas internacionais de contabilidade, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o tratamento contbil a ser aplicado aos casos comprovados de incentivos fiscais. a) O montante deve ser lanado diretamente na conta Reserva de Capital constante do Patrimnio Lquido. b) O recebimento dos recursos deve ser contabilizado em contrapartida do Capital Social no Patrimnio Lquido. c) O total deve ser contabilizado diretamente na conta do Patrimnio Lquido denominada Reserva de Incentivos Fiscais. d) O valor deve ser contabilizado em contrapartida da conta Reservas de Lucro existente no Patrimnio Lquido. e) O valor recebido deve, obrigatoriamente, transitar pelo resultado. Comentrios As doaes e subvenes para investimentos governamentais (to-somente, excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com as alteraes da Lei das S/A, so agora consideradas receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (depois da apurao do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais). O CFC 1.143/08, que rege o tema, dispe que: 12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido. Gabarito definitivo E. Questo 48 48. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a conta que representa um elemento do passivo quando do registro da sua origem. a) Aes de outras companhias. b) Adiantamento a fornecedores.
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c) Adiantamento de clientes. d) Adiantamento de frias. e) Adiantamento de viagens. Comentrios Classifiquemos as contas.
- Aes de outras companhias: conta do ativo, pois representa um direito da empresa perante outras sociedades. - Adiantamento a fornecedores: representa, igualmente, conta do ativo, j que, adiantando determinado valor a fornecedor, teremos direito a receber as mercadorias pagas. - Adiantamento de clientes: representa obrigao para a empresa, portanto, um passivo, haja vista que, pagando, o cliente tem direito a receber o que foi convencionado. - Adiantamento de frias: tambm um direito para a empresa. Pagando adiantadas as frias a determinado funcionrio, surge o direito da empresa de receber a prestao de servio, proporcionalmente, conforme o transcurso do tempo, e em obedincia ao princpio da competncia. - Adiantamento de viagens: imagine-se que determinada entidade efetue antecipadamente o pagamento de uma viagem a se realizar apenas dois meses frente. Neste caso, de acordo com o regime de competncia, a despesa deve ser reconhecida somente com o decurso da viagem. Assim, h, na antecipao, um direito para a empresa, portanto, ativo, qual seja, o de usufruir da viagem contratada. Gabarito definitivo C.
Questo 49 49. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Um software que est em desenvolvimento, destinado para comercializao, deve ser contabilizado da seguinte forma: a) Estoque: Ativo Especial. b) Imobilizado: Ativo Especial. c) Imobilizado: Imobilizado em Andamento. d) Intangvel: Intangvel em Andamento. e) Investimentos: Investimentos em Andamento.
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Comentrios
Banca indicou a letra a como gabarito: Estoque: Ativo Especial. Todavia, discordamos do gabarito. Explicamos. Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, Fipecafi, 2010, um ativo especial, quando comercializado, gera receita, mas a baixa do correspondente custo no necessariamente reconhecida de forma integral, pois pode existir a possibilidade de novas comercializaes do mesmo ativo, sendo ento reconhecida somente uma amortizao parcial do seu custo. O referido livro cita que tambm temos o caso dos softwares, que so produzidos ou adquiridos com o objetivo de cesso de seus direitos de uso a diversos clientes. Muito bem. Softwares enquadram-se na categoria de Ativo Especial. Mas a questo menciona que o software est em desenvolvimento. Assim, deve ser classificado como ativo especial em produo. Reproduzimos abaixo o conceito de duas contas referentes ao estoque de ativos especiais, conforme o livro supracitado: Ativos especiais: sero transferidos para essa conta os custos incorridos na produo, apurados na conta de ativos especiais em produo, a partir do momento em que estiverem prontos para produzir receita Ativos especiais em produo: so registrados nossa conta os gastos incorridos durante a fase de elaborao dos ativos que ainda no esto disponveis para gerao de receita. Quando concludos, a totalidade dos custos incorridos com esses ativos dever ser transferida conta de ativos especiais; portanto, tambm necessrio manter controle individualizado por item. Assim, no caso em tela, a classificao correta par o software que est em desenvolvimento na conta estoque: ativo especial em produo. O software ser classificado como Estoque: Ativo especial somente depois de concludo. Como no h resposta correta, solicitamos a anulao da questo. Entretanto, a banca no acatou. Gabarito definitivo A.
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Questo 50
50. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A empresa MKW no possui, em sua contabilidade, qualquer valor registrado de sua marca. Ao receber uma oferta de compra, especificamente, de sua marca, toma conhecimento do seu valor de mercado. Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o procedimento contbil que a MKW deve ter com relao marca. a) Registrar o valor da marca no Ativo Intangvel. b) Registrar o valor da oferta como Ativo Diferido. c) Registrar o valor da oferta como Imobilizado. d) Registrar o valor da oferta como Intangvel em Andamento. e) Manter sua contabilidade inalterada. Comentrios Trata-se de questo sobre o ativo intangvel, previsto no CPC 04. A regra que ativos intangveis gerados internamente no sejam reconhecidos no balano patrimonial. Imagine-se uma sociedade que esteja passando por uma situao complicada. Seu ativo total (bens + direito) monta a R$ 100.000,00. No h intangvel reconhecido. Todavia, suas dvidas montam a R$ 300.000,00. Pensem se houvesse a possibilidade de que ela, ilesa, possa, a seu bel prazer, registrar uma marca sua, elevando o valor contbil de seu ativo para R$ 500.000,00. Tal situao traria uma iluso no balano patrimonial, j que no esta a realidade da companhia. Por isso dispe o CPC 04: 51. Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para: (a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios econmicos futuros esperados; e (b) determinar com confiabilidade o custo do ativo. Em alguns casos no possvel separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes regulares (do dia-a-dia) da entidade.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Assim, haja vista que no h qualquer registro contbil para a marca, e no foi citado na questo qualquer indcio que nos fizesse crer que esta marca atenderia critrios mnimos de identificao, temos que o procedimento correto a se tomar manter a contabilidade inalterada em relao a esta marca. Gabarito definitivo E.
Questo 51 51. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Quando da realizao do inventrio fsico de estoques da Empresa Renascer S.A., em 31 de dezembro de 2011, foi apontada a existncia de mercadorias no valor de R$ 585.000,00. Porm, no registro contbil, na mesma data, a conta de estoque de mercadorias estava registrada com saldo de R$ 615.000,00. Devido natureza dos produtos que a empresa comercializa, o contador ter de ajustar a diferena apurada, efetuando o seguinte lanamento: dbito da conta a) Custo das Mercadorias Vendidas e a crdito Mercadorias, no valor de R$ 30.000,00. b) Custo das Mercadorias Vendidas e a crdito Mercadorias, no valor de R$ 585.000,00. c) Custo Extraordinrio e a crdito da conta Estoques de R$ 30.000,00. d) Estoques de Mercadorias e a crdito da conta Vendidas, no valor de R$ 30.000,00. e) Estoques de Mercadorias e a crdito da conta Vendidas, no valor de R$ 615.000,00. Comentrios Nota-se que o que houve foi um lapso entre o valor registrado na contabilidade e aquele levantado por meio de contagem fsica, o que, a priori, pode ser considerado como um erro (poderia ser outra hiptese, mas a questo no indicou). Assim, o procedimento mais adequado, de acordo com a questo, seria reconhecer a baixa desta diferena, a dbito de Custo da Mercadoria Vendida e a crdito da conta Estoques. Fazendo este acerto, ficaremos com valores idnticos administrativa e contabilmente. D Custo das mercadorias vendidas C Estoque de mercadorias 30.000 30.000 da conta Estoques de da conta Estoques de de Mercadorias, no valor Custo das Mercadorias Custo das Mercadorias
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Gabarito definitivo A.
Questo 52 52. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A empresa Limeira Ltda. iniciou suas atividades em 1 de outubro de 2011. Aps seu primeiro ms de funcionamento, a empresa apresentou a seguinte movimentao de um de seus materiais diretos isento de impostos na aquisio e na venda:
Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o valor, em reais, no final do primeiro ms, sendo o estoque final avaliado pelo mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS). a) 2.200,00 b) 2.350,00 c) 2.650,00 d) 2.700,00 e) 2.850,00 Comentrios Montemos a tabela para controle de estoque...
Compra Venda Saldo Quant. Valor Saldo Quant. Valor Saldo Quant. Valor 40 R$ 50,00 R$ 2.000,00 40 R$ 50,00 10 R$ 50,00 R$ 500,00 30 R$ 50,00 30 R$ 50,00 30 R$ 70,00 R$ 2.100,00 30 R$ 70,00 15 R$ 50,00 15 R$ 50,00 R$ 750,00 30 R$ 70,00 CMV R$ 1.250,00 ESTOQUE FINAL
Saldo R$ 2.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 R$ 2.100,00 R$ 750,00 R$ 2.100,00 R$ 2.850,00
Gabarito definitivo E.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Questo 53 53. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma indstria produz e vende apenas dois tipos de produtos, sendo um para exportao e outro para o mercado interno, os quais apresentam contribuio unitria de R$ 22,50 e R$ 18,00, respectivamente. Durante um determinado ms, os custos fixos foram de R$ 1.620.000,00, que foram rateados pela margem de contribuio total de cada produto. Nesse mesmo ms, a indstria vendeu seus produtos conjuntamente, nas quantidades a seguir.
Partindo-se dos dados informados, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o ponto de equilbrio de cada produto. a) Produto para exportao Produto para mercado interno Total Produto para exportao Produto para mercado interno Total Produto para exportao Produto para mercado interno Total Produto para exportao Produto para mercado interno Total Produto para exportao Produto para mercado interno Total 18.000 unidades 22.500 unidades 40.500 unidades 20.000 unidades 20.000 unidades 40.000 unidades 22.500 unidades 18.000 unidades 40.500 unidades 36.000 unidades 45.000 unidades 81.000 unidades 40.000 unidades 40.000 unidades 80.000 unidades
b)
c)
d)
e)
Comentrios Respondamos produto a produto.
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Produto para exportao. Margem de contribuio unitria: Margem de contribuio total: Produto para mercado interno. Margem de contribuio unitria: Margem de contribuio total:
Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico R$ 22,50 R$ 22,50 x 72.000 unid. = R$ 162.000,00.
R$ 18,00 R$ 18,00 x 90.000 unid. = R$ 162.000,00.
Logo, como a margem de contribuio total a mesma para os dois produtos, temos que os custos fixos, de R$ 1.620.000,00, devero ser rateados 50%50%, ou seja, R$ 810.000,00 para cada produto. Agora, meus amigos, vamos usar um pouco de raciocnio lgico. A margem de contribuio unitria pode ser encontrada subtraindo-se do preo de venda os custos variveis. Ok? Todavia, o ponto de equilbrio aquele ponto em que a empresa no obtm lucro ou prejuzo, total ou por produto. Ou seja, as receitas se igualam aos custos. Assim, tirando-se do preo de venda os custos variveis sobram R$ 22,50. Todavia, ainda temos R$ 810.000,00 descobertos. Quantas unidades precisamos produzir do produto para exportao para que igualemos custos e receitas? s fazer a diviso R$ 810.000,00/R$ 22,50 = 36.000 unidades. J para os produtos para o mercado interno temos o mesmo raciocnio, s que dividiremos R$ 810.000,00 por R$ 18,00, o que resulta em 45.000 unidades. Deste modo, o ponto de equilbrio total 36.000 + 45.000 unidades = 81.000 unidades. Gabarito definitivo D.
Questo 54 54. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma determinada indstria fabrica dois tipos de produtos, para os quais so utilizados dois centros de custos (CC1 e CC2). Neste ms, foram apontados os custos diretos totais de cada produto, a seguir.
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Os custos indiretos totais de fabricao do ms foram de R$ 15.000,00, sendo alocados aos centros de custos CC1 e CC2 pelos valores de R$ 10.000,00 e R$ 5.000,00, respectivamente. Os custos de CC1 so rateados aos produtos, proporcionalmente matria-prima consumida por cada produto, e os custos de CC2, proporcionalmente mo de obra direta aplicada. Sabendo-se ainda que todos os produtos foram concludos, ento os custos totais, em reais, de cada produto, so: a) Produto 1 = 69.000,00 Produto 2 = 66.000,00 b) Produto 1 = 70.000,00 Produto 2 = 65.000,00 c) Produto 1 = 71.500,00 Produto 2 = 63.500,00 d) Produto 1 = 72.000,00 Produto 2 = 63.000,00 e) Produto 1 = 73.000,00 Produto 2 = 62.000,00 Comentrios Os custos de C1 so alocados de acordo com a proporo de matria prima, assim: Produto 1: 48.000/(48.000 + 32.000) = 48.000/80.000 = 60% Produto 2: 32.000/(48.000 + 32.000) = 32.000/80.000 = 40% Logo, cada produto receber custos de C1 no montante de: Produto 1: 60% x R$ 10.000 = R$ 6.000,00 Produto 2: 40% x R$ 10.000 = R$ 4.000,00 J o custo C2 ser rateado de acordo com a mo de obra direta: Produto 1: 16.000/(24.000 + 16.000) = 16.000/40.000 = 40% Produto 2: 24.000/(24.000 + 16.000) = 24.000/40.000 = 60% Com efeito, cada produto receber custos de C2 no montante de: Produto 1: 40% x R$ 5.000,00 = R$ 2.000,00 Produto 2: 60% x R$ 5.000,00 = R$ 3.000,00 Assim, teremos custos totais: Produto 1:
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Matria prima Mo de obra direta C1 C2 Total Produto 2: Matria prima Mo de obra direta C1 C2 Total Gabarito definitivo D. R$ 32.000,00 R$ 24.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 63.000,00 R$ 48.000,00 R$ 16.000,00 R$ 6.000,00 R$ 2.000,00 R$ 72.000,00
Questo 55 55. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma indstria produziu, no mesmo perodo, trs produtos nas seguintes quantidades: A = 50; B = 70 e C = 80 unidades. Nesse mesmo perodo, os custos totais indiretos foram de R$ 355,00. Os custos diretos unitrios de matrias-primas foram, respectivamente, de R$ 1,00, R$ 2,00 e R$ 3,00, e os custos unitrios de mo de obra direta foram, respectivamente, de R$ 1,00, R$ 1,00 e R$ 2,00. Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o custo final indireto unitrio, em reais, de cada produto, proporcional ao custo direto total de cada produto, respectivamente. a) A = 1,00; B = 1,50 e C = 2,50 b) A = 2,00; B = 3,00 e C = 5,00 c) A = 3,00; B = 4,50 e C = 7,50 d) A = 50,00; B = 105,00 e C = 200,00 e) A = 150,00; B = 315,00 e C = 600,00 Comentrios Custos do produto A: R$ 2,00 x 50 = R$ 100,00
Matria-prima + Mo de obra: 1,00 + 1,00 = R$ 2,00 Custos do produto B: R$ 3,00 x 70 = R$ 210,00
Matria-prima + Mo de obra: 2,00 + 1,00 = R$ 3,00
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Custos do produto C: R$ 5,00 x 80 = R$ 400,00
Matria-prima + Mo de obra: 3,00 + 2,00 = R$ 5,00 Logo, temos que: Custo direto total: R$ 100 + R$ 210 + R$ 400 = R$ 710,00 Custo indireto unitrio de A: 100/710 x 355 = 50/50 = R$ 1,00 Custo indireto unitrio de B: 210/710 x 355 = 105/70 = R$ 1,50 Custo indireto unitrio de C: 400/710 x 355 = 200/80 = R$ 2,50 Gabarito definitivo A.
Questo 56 56. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Para a produo de 80.000 unidades do produto Alfa, so necessrios custos variveis totais de R$ 800.000,00 e custos fixos totais de R$ 400.000,00. Sendo o preo de venda unitrio de R$ 30,00, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o ponto de equilbrio, em unidades. a) 15.000 b) 20.000 c) 25.000 d) 30.000 e) 40.000 Comentrios Ponto de equilbrio o ponto em que as receitas se igualam aos custos. Preo de venda unitrio (PVu): Custo varivel unitrio (CVu): Custo fixo total (CFt): R$ 30,00 R$ 10,00 R$ 400.000,00
PVu x Quantidade = CVu x Quantidade + R$ 400.000,00 30 x Q = 10 x q + 400.000,00 20 x Q = 400.000,00 Q = 20.000,00 unidades. Gabarito definitivo B.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Questo 57 57. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Para produzir uma unidade do produto Beta, uma empresa previu utilizar, em um determinado perodo, 10 quilos de matria-prima ao custo de R$ 20,00 por quilo. Ao final desse perodo, a empresa verificou que produziu 15 unidades do produto com aumento de 20% no consumo da matria-prima. Porm, devido aquisio de maior quantidade de matria-prima, conseguiu uma reduo de 10% no seu preo. Por meio da anlise do custo padro, a variao total obtida pela empresa foi a) favorvel em R$ 240,00. b) favorvel em R$ 300,00. c) desfavorvel em R$ 240,00. d) desfavorvel em R$ 300,00. e) desfavorvel em R$ 600,00. Comentrios Custo padro: Quantidade: Preo: Total Custo real: Quantidade: Preo: Total 12 quilos R$ 18,00/quilo R$ 216,00 / unidade 10 quilos R$ 20,00/quilo R$ 200,00 / unidade
O custo real foi maior do que o padro em R$ 16,00 por unidade. Logo, para 15 unidades, o custo foi desfavorvel em R$ 240,00 para a empresa, j que gastou mais do que o previsto. Gabarito definitivo C.
Questo 58 58. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Determinada empresa controla seus estoques atravs do custo mdio ponderado. Em dado momento, sua situao se apresenta na seguinte ordem: estoque inicial de 10 unidades a R$ 5,00 cada; compra de 20 unidades a R$ 8,00 cada; venda de 15 unidades a R$ 12,00 cada; devoluo de 10 unidades referente venda anterior.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Em relao a esse contexto, atribua V (verdadeiro) ou F (falso) s afirmativas a seguir. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) O O O O O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 60,00. custo das mercadorias vendidas foi de R$ 105,00. custo mdio ponderado unitrio final de R$ 6,00. estoque final de 25 unidades. estoque final de R$ 175,00.
Assinale a alternativa que contm, de cima para baixo, a sequncia correta. a) V, F, V, V, F. b) V, F, F, F, V. c) F, V, V, V, F. d) F, V, V, F, F. e) F, F, F, V, V. Comentrios
Compra Quant. Valor 10 5 20 8 Venda Valor Saldo Quant. Valor Saldo 10 5 50 30 7 210 15 7 105 25 7 175 ESTOQUE FINAL R$ 175,00
Saldo 50 160
Quant.
Saldo
15 -10 CMV
7 7
105 -70 R$ 35,00
Respondamos, assim, as assertivas... ( ) O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 60,00. Item incorreto. O CMV de R$ 35,00. ( ) O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 105,00. Item incorreto. O CMV de R$ 35,00. ( ) O custo mdio ponderado unitrio final de R$ 6,00. Item incorreto. O custo mdio final de R$ 7,00. ( ) O estoque final de 25 unidades. Item correto, como podemos verificar na tabela de controle de estoque.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico ( ) O estoque final de R$ 175,00. Item correto, como podemos verificar na tabela de controle de estoque. Portanto, F F F V V. Gabarito definitivo E. Questo 59 59. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Tendo uma indstria incorrido em custos totais fixos de R$ 10.000,00 e variveis de R$ 20.000,00, para uma produo de 1.000 unidades, com base no fato de que, no sistema de custeio por absoro, a quantidade produzida oscila para mais ou para menos, considere as afirmativas a seguir. I. O custo total fixo varia. II. O custo total varivel no varia. III. O custo unitrio fixo varia. IV. O custo unitrio varivel no varia. Assinale a alternativa correta. a) Somente as afirmativas I e II so corretas. b) Somente as afirmativas I e IV so corretas. c) Somente as afirmativas III e IV so corretas. d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas. e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas. Comentrios O custo total fixo, por ser imutvel, no varia de valor. Se uma sociedade paga aluguel mensal da fbrica de R$ 10.000,00, este valor se manter, quer a entidade produza 100, quer produza 1.000 unidades de produto. Item I incorreto. Todavia, o custo unitrio fixo muda. Se temos um aluguel da fbrica de R$ 10.000,00 e produzimos 100 unidades, temos que o custo unitrio fixo ser de R$ 100,00 (10.000/100). Ao revs, se produzirmos 1.000 unidades, o custo unitrio fixo ser de R$ 10,00 (10.000/1.000). Item III, portanto, correto. O item II est incorreto. O custo total varivel mutvel. Assim, se temos um custo varivel unitrio de R$ 20,00 e produzimos 1.000 unidades, o custo varivel total ser de R$ 20.000,00. Contudo, caso produzamos 2.000,00 unidades, o custo varivel total ser de R$ 40.000,00.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Por fim, o item IV est correto. Se cada unidade tem custo varivel de R$ 20,00, este valor no muda. Repita-se, o custo unitrio varivel no tem alteraes com a quantidade produzida. Gabarito definitivo C. Questo 60 60. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Com relao s funes da contabilidade de custos, financeira e gerencial, considere as afirmativas a seguir. I. A contabilidade de custo tem um escopo mais amplo que a contabilidade gerencial. II. O uso da contabilidade de custos como instrumento gerencial preocupao permanente dos contadores, auditores e fiscais. III. O sistema de custos pode subsidiar a deciso gerencial de administrao de preo de venda. IV. Lucro bruto o resultado do confronto do custo das mercadorias ou produtos vendidos ou dos servios prestados aos clientes com a respectiva receita lquida. Assinale a alternativa correta. a) Somente as afirmativas I e II so corretas. b) Somente as afirmativas I e IV so corretas. c) Somente as afirmativas III e IV so corretas. d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas. e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas. Comentrios A principal funo da contabilidade a de fornecer informaes teis para a tomada de deciso. Podemos dividir os usurios em dois grandes grupos: usurios externos e usurios internos. Faamos a distino entre contabilidade financeira, gerencial e de custos. Contabilidade Financeira: Entre os usurios externos das demonstraes contbeis incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados, credores por emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos e suas agncias e o pblico. Eles usam as demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. As demonstraes contbeis destinadas aos usurios externos precisam ter credibilidade. Se uma empresa comea a apresentar resultados ruins, que
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico deterioram a sua situao patrimonial e financeira, o que a impede de melhorar os nmeros das demonstraes? Afinal, uma empresa em dificuldades no tem crdito na praa. Os fornecedores exigem pagamento vista (as vezes at antecipado), os bancos no emprestam, e a empresa pode acabar falindo. Para conferir credibilidade aos demonstrativos, as empresas devem seguir os princpios contbeis, h regras estritas sobre o que deve ser contabilizado, como realizar o reconhecimento da receita, enfim, todo o arcabouo que compe a contabilidade financeira. Alm disso, para as grandes empresas e as sociedades por aes, h o parecer dos auditores independentes, atestando que as demonstraes representam adequadamente a situao da empresa. As informaes destinadas aos usurios externos so elaboradas Contabilidade Financeira, atravs das demonstraes contbeis. pela
Contabilidade Gerencial: Para os usurios internos (administrao da empresa), a situao muda totalmente. No h necessidade de credibilidade. Como a administrao controla a elaborao das informaes, no iria enganar a si mesma, com informaes falsas. Assim, a contabilidade gerencial no se prende a nenhuma conveno ou princpio contbil. Os relatrios da contabilidade gerencial devem atender necessidade de informao da administrao da empresa. Para isso, usam conceitos e tcnicas oriundos de diversas disciplinas, como a contabilidade, custos, anlise de balano, economia, estatstica, administrao de empresas etc. A Associao Nacional dos Contadores dos Estados Unidos define Contabilidade Gerencial como o processo de identificao, mensurao, acumulao, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos. (Clvis Luiz Padoveze, Contabilidade Gerencial, Editora Atlas, 2 Edio, 1997). Para Srgio de Iudcibus, a contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes ds entidades em seu processo decisrio. ( Srgio de Iudcibus, Con tabilidade Gerencial, Editora Atlas, 3 Edio, 1984).
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Contabilidade de Custos: Este ramo da contabilidade surgiu com a Revoluo Industrial, no sculo XVIII. O surgimento de empresas industriais, com processos de produo cada vez mais complexos, exigia uma tcnica de apurao do custo dos produtos mais elaborada que as empresas comerciais. Assim, a Contabilidade de Custos tinha, inicialmente, como principal funo a avaliao de estoques nas empresas industriais. Atualmente, a Contabilidade de Custos fornece informaes tanto para a Contabilidade Financeira (apurao dos estoques e do custo das vendas, elaborado a partir dos princpios contbeis) quanto para a Contabilidade Gerencial (custo-padro, custos para deciso, para controle, etc). Podemos dizer que a Contabilidade de Custos apresenta trs grandes reas de atuao: apurao do custo, controle e informaes para deciso. Analisemos, agora, as assertivas. I. A contabilidade de custo tem um escopo mais amplo que a contabilidade gerencial. Incorreto, j que a contabilidade gerencial mais ampla, j que se utiliza da contabilidade de custos, da anlise de balanos, etc. II. O uso da contabilidade de custos como instrumento gerencial preocupao permanente dos contadores, auditores e fiscais. O item est incorreto. A preocupao precpua com a contabilidade de custos no de carter de auditoria, interna, externa ou fiscal, mas, sim, de cunho de controle produtivo. III. O sistema de custos pode subsidiar a deciso gerencial de administrao de preo de venda. O item est correto. Com base no controle da produo e dos estoques, teremos subsdios necessrios formao e administrao do preo de venda. IV. Lucro bruto o resultado do confronto do custo das mercadorias ou produtos vendidos ou dos servios prestados aos clientes com a respectiva receita lquida. O item est correto. Vejamos a estrutura da demonstrao do resultado do exerccio: ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Dedues da receita bruta Devolues e cancelamento de vendas Abatimentos sobre vendas Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS, COFINS) Ajuste a valor presente sobre clientes Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias Gabarito definitivo C. Questo 61 61. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Quanto s terminologias contbeis bsicas da contabilidade de custos, relacione a coluna da esquerda com a da direita. (I) Comisso de vendedores. (II) Compra de material de escritrio. (III) Depreciao do prdio fabril. (IV) Mercadoria danificada por enchente. (V) Pagamento de fornecedores. (A) Custos. (B) Desembolso. (C) Despesas. (D) Investimento. (E) Perdas.
Assinale a alternativa que contm a associao correta. a) I-A, II-B, III-C, IV-D, V-E. b) I-C, II-A, III-E, IV-D, V-B. c) I-C, II-D, III-A, IV-E, V-B. d) I-D, II-C, III-A, IV-B, V-E. e) I-E, II-A, III-D, IV-B, V-C. Comentrios Repassemos as nomenclaturas utilizadas na contabilidade de custos... GASTO: COMPRA DE UM PRODUTO OU SERVIO QUALQUER, QUE GERA SACRIFCIO FINANCEIRO PARA A ENTIDADE (DESEMBOLSO), SACRIFCIO ESSE REPRESENTADO POR ENTREGA OU PROMESSA DE ENTREGA DE ATIVOS (NORMALMENTE DINHEIRO). (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS.)
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Conceito muito abrangente, pode ser aplicado a todos os bens e servios recebidos. Assim, temos Gastos com a compra de matrias-primas, Gastos com mo-de-obra, Gastos com honorrios da diretoria, Gasto na compra de imobilizado, etc. DESEMBOLSO: PAGAMENTO RESULTANTE DA AQUISIO DO BEM OU SERVIO. INVESTIMENTO: GASTO ATIVADO EM FUNO DE SUA VIDA TIL OU DE BENEFCIOS ATRIBUVEIS A FUTURO(S) PERODO(S). (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS.) Os investimentos so os gastos que ficam estocados nos Ativos da empresa, e que so baixados atravs da venda ou do seu consumo. Podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados. A matriaprima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante. A mquina um gasto que se transforma num investimento permanente. As aes adquiridas de outras empresas so gastos comumente classificados como investimentos financeiros. CUSTOS: GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIO UTILIZADO NA PRODUO DE OUTROS BENS OU SERVIOS. (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS.) Segundo Eliseu Martins, o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplos - a matria-prima foi um gasto na sua aquisio que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum Custo associado a ela. No momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este, por sua vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua venda. DESPESA: BEM OU SERVIO CONSUMIDO DIRETAMENTE OU INDIRETAMENTE PARA A OBTENO DE RECEITAS. (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS.) Esse conceito costuma provocar alguma confuso, e explorado em provas. O equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em investimento e posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se, na venda do produto feito, uma despesa. (Eliseu Martins, obra citada). Vamos entender melhor. A compra do equipamento gera um Gasto. Ao ser ativado (contabilizado no Ativo), torna-se Investimento. Quando utilizado na
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico produo de outros bens e servios, a sua depreciao torna-se Custo. Durante o perodo em que o produto acabado fica estocado, temos investimento, novamente. E, ao ser vendido, surge uma Despesa. Precisamos lembrar que o Custo das Mercadorias Vendidas, que aparece na DRE, a denominao mais comum, mas no a mais correta tecnicamente. Vamos ler mais um pouco do livro do Prof. Eliseu Martins: O computador da secretria do diretor financeiro, que fora transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciao), sem transitar por custo. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Exemplo: No momento da sua aquisio, a matria-prima um gasto. Ao ser estocada, transforma-se em Investimento. Ao ser utilizada na produo, tornase custo. Caso o produto acabado resultante volte ao estoque, volta a ser considerada investimento. Finalmente, transforma-se em despesa quando ocorre a venda do produto. Nota: Todo produto vendido provoca despesa. Normalmente, chamamos de Custo do Produto Vendido, e assim que aparece na DRE. Mas o correto seria: Despesa que o somatrio dos itens que compuseram o custo de fabricao do produto ora vendido. Embora, como j dissemos, no seja o mais correto tecnicamente, vamos usar o termo custos para o gasto relativo a consumo na produo. E despesas para os gastos que se destinam s fases de administrao, vendas, e financiamento. Vamos continuar estudando os conceitos. PERDA: BEM OU SERVIO CONSUMIDOS DE FORMA ANORMAL E INVOLUNTRIA. Perdas normais no processo de produo: so consideradas parte do custo dos produtos. Perdas anormais: vo diretamente para o resultado do perodo. Agora, correlacionemos...
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(I) Comisso de vendedores.
uma despesa, j que faz parte de gasto que se destina fases de administrao, venda, e financiamento. IC (II) Compra de material de escritrio. Trata-se de investimento, j que um gasto que ativado. II D (III) Depreciao do prdio fabril. Trata-se de custo, j que est correlacionado diretamente ao processo de produo. III A (IV) Mercadoria danificada por enchente. Trata-se de perda. IV - E (V) Pagamento de fornecedores. O pagamento de fornecedores, por fim, uma hiptese de desembolso. VB Logo, temos: I C; II D; III A; IV E; V B Gabarito definitivo C.
Questo 62 62. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o mtodo de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. a) Absoro.
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b) Custeio ABC. c) Direto. d) Indireto. e) Varivel. Comentrios
Os custos indiretos so apropriados atravs de rateios, que acabam por conter algum grau de arbitrariedade e podem distorcer os custos dos produtos. O Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing ABC) um mtodo de custeio que procura reduzir a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos, pois os custos so inicialmente atribudos s atividades e depois aos produtos. O ABC tambm pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso no haver grandes diferenas em relao aos sistemas tradicionais, que so o custeio por absoro e custeio varivel. A diferena fundamental entre o ABC e os sistemas tradicionais est no tratamento dos custos indiretos de fabricao. O custeio ABC compreende a identificao das atividades relevantes, no processo de fabricao, e a atribuio de custos a estas atividades. Identificao das atividades relevantes: uma atividade utiliza recursos (materiais, mo de obra, equipamentos, etc) visando a produo de bens e servios. As atividades podem ser divididas em tarefas e estas em operaes. Um conjunto de atividades homogneas, que possuem a mesma finalidade, forma uma funo, a qual geralmente efetuada por um departamento. Inicialmente, os custos so apropriados aos departamentos de produo. Depois, os custos de cada departamento so atribudos para as atividades. Finalmente, os custos das atividades so apropriados aos produtos atravs dos direcionadores. Departamentos Atividades Produtos
O custeio ABC comea pela identificao das atividades mais importantes dentro dos departamentos, que so as que consomem mais recursos. Exemplo de levantamento das atividades relevantes dos departamentos:
Departamento Compras Almoxarifado Manuteno Atividades 1. Comprar Materiais e 2. Desenvolver Fornecedores 1. Receber materiais / 2. Controlar os materiais no Almoxarifado 1. Inspecionar os equipamentos / 2. calibrar e regular os equipamentos / 3. Consertar os equipamentos danificados
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Atribuio de custos s atividades: Os custos das atividades incluem todos os gastos necessrios para execut-las. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, depreciao, energia, etc. A atribuio de custos s atividades de ser feita na seguinte ordem: 1) alocao direta; 2) rastreamento; e 3) rateio. A alocao direta deve ser utilizada quando h identificao clara e objetiva dos itens de custos com as atividades. O rastreamento identifica uma relao de causa e efeito entre a atividade e os custos necessrios para realiz-la. Para isso, a empresa deve usar os direcionadores de custos. O rateio utilizado quando no possvel utilizar a alocao direta ou o rastreamento. Direcionador de custos o fator que determina o custo de uma atividade; o que causa o custo da atividade. Alguns exemplos dos direcionadores de custos so: --------nmero de empregados rea ocupada Tempo de mo de obra tempo de mquina etc.
Devemos distinguir dois tipos de direcionadores: os Direcionadores de Custos de Recursos (o qual j definimos acima) e os Direcionadores de Custos de Atividades. O Prof. Eliseu Martins apresenta as seguintes definies: --- Os Direcionadores de Custos de Recursos identificam a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relao entre os recursos gastos e as atividades. --- Os Direcionadores de Custos de Atividades identificam a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos (ou outros custeamentos), ou seja, indica a relao entre as atividades e os produtos. (Eliseu Martins, Contabilidade de Custos, 10 Edio, pg. 96) isso, meus amigos. O gabarito da questo, portanto, a letra b.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Gabarito definitivo B. Questo 63 63. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma indstria, em determinado ms, iniciou a produo de um lote de 10.000 unidades de um certo produto e, ao final desse ms, apresentou os seguintes custos de produo: Matria-prima = R$ 40.000,00 Mo de obra direta = R$ 30.000,00 Outros custos indiretos = R$ 20.000,00 Sabendo-se que 70% das unidades estavam concludas e que o restante estava em elaborao com grau equivalente de 2/3, pelo mtodo do custeio de absoro e produo equivalente, o custo total do produto acabado e o custo total do produto em elaborao eram, respectivamente, de a) R$ 63.000,00 e R$ 18.000,00. b) R$ 63.000,00 e R$ 27.000,00. c) R$ 70.000,00 e R$ 18.000,00. d) R$ 70.000,00 e R$ 20.000,00. e) R$ 70.000,00 e R$ 30.000,00. Comentrios Unidades acabadas: 7.000 No acabadas: 3.000 Equivalente de produo: 3.000 x 2/3: 2.000 Ou seja, 3.000 unidades acabadas em 2/3 equivalem a 2.000 unidades acabadas. Produo total acabada equivalente: 9.000,00 unidades Custo unitrio: 90.000/9.000: R$ 10,00. Logo, o custo total do produto acabado ser de R$ 10,00 x 7.000 = R$ 70.000,00. Por seu turno, o custo total dos produtos em elaborao ser de R$ 10,00 x 2.000 = R$ 20.000,00. Gabarito definitivo D.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Questo 64 64. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Quanto reduo do valor recupervel de ativos, considera-se o montante pelo qual o valor contbil de um ativo, ou de uma unidade geradora de caixa, excede seu valor recupervel como a) despesas de venda ou de baixa. b) perda por desvalorizao. c) valor deprecivel, amortizvel e exaurvel. d) valor justo lquido de despesa de venda. e) valor recupervel. Comentrios Expliquemos esta questo, fazendo uma breve considerao sobre o CPC 01, que versa sobre a reduo ao valor recupervel de ativo. Seno vejamos... Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior, dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam relacionados s receitas. Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$ 1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00). Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa (unidade geradora de caixa , em lio comezinha, um conjunto de ativos que geram receitas) em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo de gastos como frete, montagem, etc.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000). Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo: 1) Qual o valor de uso? R$ 600.000,00. 2) Qual o valor lquido de venda? R$ 400.000,00. 3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$ 600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda. Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova. Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel. Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o contbil e o recupervel, para achar a perda. No exemplo acima, se o valor contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao? Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00. Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda! Essa perda ser registrada da seguinte forma: D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 200.000,00
Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil, nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da prudncia. Gabarito definitivo B. Questo 65 65. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser tratada como diminuio do saldo a) da desvalorizao. b) da reavaliao.
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c) de lucros acumulados. d) de perdas eventuais. e) do resultado do exerccio. Comentrios
Prega o CPC 01 Reduo ao valor recupervel de ativos que: 59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Diz, ainda, a norma referida que: 60. A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado, a menos que o ativo tenha sido reavaliado. Qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser tratada como diminuio do saldo da reavaliao. Todavia, o dispositivo no pode ser interpretado por si s. Devemos fazer uma leitura conjugada com o dispositivo seguinte do Pronunciamento Contbil: 61. A perda por desvalorizao de ativo no reavaliado deve ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio. Entretanto, a perda por desvalorizao de ativo reavaliado deve ser reconhecida em outros resultados abrangentes (na reserva de reavaliao) na extenso em que a perda por desvalorizao no exceder o saldo da reavaliao reconhecida para o mesmo ativo. Essa perda por desvalorizao sobre o ativo reavaliado reduz a reavaliao reconhecida para o ativo. Com efeito, a perda por desvalorizao de ativo reavaliado s reconhecida como diminuio do saldo da reavaliao medida que haja saldo para tanto na reavaliao. Excedendo-se este montante, o valor dever ser reconhecido como despesa, no resultado do exerccio. No podemos, assim, tomar a afirmao da questo como absoluta, j que necessrio se faz olhar os parmetros para o registro da perda. Tomemos um exemplo: Ativo imobilizado Reserva de reavaliao Perda por desvalorizao 50.000,00 6.000,00 10.000,00
Este um caso em que, para registrar a perda, teremos de fazer o lanamento que se segue:
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico D Perda por teste de recuperabilidade 4.000,00 D Reserva de reavaliao 6.000,00 C Ajuste por reduo ao valor recupervel 10.000,00 Assim, a questo merecia ser anulada, j que no h resposta correta. Todavia, a banca no o fez. Gabarito definitivo B.
Questo 66 66. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A classificao de arrendamentos mercantis adotada na NBC TG 06 (Operaes de Arrendamento Mercantil), aprovada pela resoluo CFC 1.304/2010, baseia-se na extenso dos riscos e dos benefcios, inerentes propriedade de ativo arrendado, que permanecem para o arrendador ou para o arrendatrio. Desse modo, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a classificao dos arrendamentos. a) Alto, mdio e baixo risco. b) Financeiro e operacional. c) Contabilizveis e no contabilizveis. d) Mercantis e no mercantis. e) Realizvel e no realizvel. Comentrios Questo no apresentou dificuldades. O arrendamento mercantil pode ser financeiro ou operacional, conforme transfira ou no, de maneira substancial os riscos e benefcios inerentes propriedade. Segundo o Pronunciamento Contbil 06, que cuida do assunto: 8. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Gabarito definitivo B.
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Questo 67.
67. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Com base nos conhecimentos relativos aos tratamentos contbeis aplicveis ao reconhecimento, mensurao e s divulgaes decorrentes de operaes de combinao (ou concentrao) de negcios, considere as afirmativas a seguir. I. Na empresa adquirente, o montante dos ativos e passivos, adquiridos em decorrncia do processo de fuso e incorporao de entidades independentes, deve ser registrado pelo valor contbil histrico constante na contabilidade adquirida na data da transao. II. Uma entidade adquirente deve calcular e reconhecer o valor justo, em suas demonstraes contbeis individuais e consolidadas, dos ativos identificveis (tangveis e intangveis) adquiridos e das obrigaes assumidas da entidade adquirida, decorrentes de uma operao de combinao de negcios. III. Deve-se calcular e reconhecer o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) resultante da combinao de negcios ou o ganho auferido em uma compra vantajosa (operao com desgio ou goodwill negativo). IV. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), adquirido em uma operao de combinao de negcios, representa um pagamento realizado pela adquirente, em antecipao de benefcios econmicos futuros a serem gerados por ativos que no possam ser identificados individualmente e reconhecidos separadamente. Assinale a alternativa correta a) Somente as afirmativas I e II so corretas. b) Somente as afirmativas I e IV so corretas. c) Somente as afirmativas III e IV so corretas. d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas. e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas. Comentrios: Vamos examinar as alternativas: I. Na empresa adquirente, o montante dos ativos e passivos, adquiridos em decorrncia do processo de fuso e incorporao de entidades independentes, deve ser registrado pelo valor contbil histrico constante na contabilidade adquirida na data da transao. ERRADA, deve ser registrado pelo valor que a empresa pagou pela aquisio.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico II. Uma entidade adquirente deve calcular e reconhecer o valor justo, em suas demonstraes contbeis individuais e consolidadas, dos ativos identificveis (tangveis e intangveis) adquiridos e das obrigaes assumidas da entidade adquirida, decorrentes de uma operao de combinao de negcios. CERTO. Conforme o CPC 15 (R1) Combinao de negcios: 18. O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisio. III. Deve-se calcular e reconhecer o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) resultante da combinao de negcios ou o ganho auferido em uma compra vantajosa (operao com desgio ou goodwill negativo). CERTO. Conforme o CPC 15 (R1) Combinao de negcios: 5. A aplicao do mtodo de aquisio exige: (a) identificao do adquirente; (b) determinao da data de aquisio; (c) reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes societrias de no controladores na adquirida; e (d) reconhecimento e mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa. IV. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), adquirido em uma operao de combinao de negcios, representa um pagamento realizado pela adquirente, em antecipao de benefcios econmicos futuros a serem gerados por ativos que no possam ser identificados individualmente e reconhecidos separadamente. CERTO. Conforme o Pronunciamento CPC 15 Combinao de Negcios: gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) um ativo que representa benefcios econmicos futuros resultantes de outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, os quais no so individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Gabarito definitivo E.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico 68. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A moeda funcional reflete as transaes, os eventos e as condies subjacentes que so relevantes para a entidade. Portanto, uma vez que ela seja determinada, somente pode ser alterada se houver mudana nas transaes, nos eventos e nas condies subjacentes. Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, como o efeito da alterao na moeda funcional deve ser tratado, contabilmente, pela entidade. a) Converter todos os itens para a nova moeda funcional, utilizando a taxa de cmbio observada na data da alterao. b) Manter a escriturao pelo valor contbil histrico, considerando que a moenda funcional inaltera a estrutura contbil. c) Manter inalteradas as demonstraes contbeis, pois a legislao vigente probe o uso de outra moeda que no o real. d) Preparar duas demonstraes contbeis, uma demonstrando os valores na moeda funcional antiga e a outra com a nova moeda funcional. e) Preparar suas demonstraes contbeis, apresentando, em colunas distintas, os valores em moeda de apresentao e em moeda funcional. Comentrios A resposta para esta questo se encontra no CPC 02 taxa de cmbio. De acordo com esta norma: O aspecto mais importante, com relao moeda funcional, que se trata da moeda em que a empresa gera e desembolsa caixa. Geralmente, a moeda do pas em que ocorrem as operaes. Por exemplo, a moeda funcional de uma empresa localizada na Frana normalmente ser o Euro. Uma vez determinada, a moeda funcional no deve sofrer alterao, a no ser que as transaes, eventos e condies subjacentes (que determinam qual a moeda funcional) tambm tenham se alterado. 35. Quando h alterao na moeda funcional da entidade, a entidade deve aplicar, prospectivamente, os procedimentos de converso requeridos nova moeda funcional a partir da data da alterao. importante destacar que pode haver mudana na moeda funcional, se houver alterao nas transaes, nos eventos e nas condies em que a empresa opera. Se ocorrer a alterao da moeda funcional, a entidade dever converter todos os itens (monetrios e no-monetrios) para a nova moeda, usando a cotao da data da alterao (data em se adotou a nova moeda funcional).
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Os efeitos da alterao devem ser tratados contabilmente de forma prospectiva, ou seja, da data da alterao em diante, sem alterar as demonstraes passadas. Gabarito definitivo A.
Questo 69 69. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Uma empresa, ao contabilizar o reconhecimento de um produto ou de um servio adquirido em transao com pagamento em aes liquidadas em instrumentos patrimoniais, deve contabilizar em contrapartida a uma conta do a) Ativo Circulante. b) Ativo No Circulante. c) Passivo Circulante. d) Patrimnio Lquido. e) Resultado. Comentrios Trata-se de questo que versa sobre o CPC 10 Pagamento baseado em aes. Segundo explicao excelente do professor Thiago Ultra, transaes com pagamento baseado em aes so os negcios que a entidade estabelece com terceiros (empregados, diretores, administradores, fornecedores, consultores, etc) em que os produtos e/ou servios fornecidos para a entidade so "pagos" em aes ou opes de aes da companhia ou, ainda, em dinheiro mas com base na valorizao de aes da companhia. As Opes Outorgadas Reconhecidas so, justamente, as Opes de Aes que foram outorgadas a terceiros, em contrapartida dos servios/produtos recebidos. As opes outorgadas so registradas em conta especfica de Patrimnio Lquido denominada "Instrumentos Patrimoniais Outorgados" ou, apenas "Opes Outorgadas". Gabarito definitivo D.
Questo 70
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico 70. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A resoluo que trata de operaes de arrendamento mercantil define o termo arrendamento mercantil como sendo um acordo pelo qual o a) arrendador transmite ao arrendatrio, mediante um contrato de comodato sem uma contraprestao de remunerao, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. b) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado nunca inferior a um ano, nem superior a cinco anos. c) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. d) arrendatrio transmite ao arrendador, mediante um contrato de comodato sem uma contraprestao de remunerao, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. e) arrendatrio transmite ao arrendador, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. Comentrios A resposta para esta questo pode ser extrada do Pronunciamento Contbil CPC 06, que versa sobre o arrendamento mercantil. Com fulcro nessa norma: Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. Dissemos em questo anterior que o arrendamento mercantil pode ser classificado como financeiro ou operacional. A diferena esta: Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional um diferente de um arrendamento mercantil financeiro. arrendamento mercantil
O critrio acima, para diferenciar arrendamento mercantil financeiro do arrendamento mercantil operacional, muito importante. Vamos reforar: No arrendamento financeiro, os riscos e benefcios inerentes a um ativo so transferidos. No operacional, no so. Gabarito definitivo C.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico Questo 71 71. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e os abatimentos, e qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. Com relao aos exemplos de custos diretamente atribuveis, considere as afirmativas a seguir. I. Custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. II. Custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes, incluindo custos de treinamento. III. Custos incorridos na introduo de novo produto ou servio, incluindo propaganda e atividades promocionais. IV. Honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais. Assinale a alternativa correta. a) Somente as afirmativas I e II so corretas. b) Somente as afirmativas I e IV so corretas. c) Somente as afirmativas III e IV so corretas. d) Somente as afirmativas I, II e III so corretas. e) Somente as afirmativas II, III e IV so corretas. Comentrios Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao valor desses benefcios econmicos. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: (a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos. (b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. 28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico (a) custos de benefcios aos empregados (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento); (b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais; e (c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. 29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: (a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (c) custos administrativos e outros custos indiretos. Analisemos, agora, as assertivas. I. Custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. diretamente atribuvel. II. Custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes, incluindo custos de treinamento. No faz parte do custo do ativo intangvel. III. Custos incorridos na introduo de novo produto ou servio, incluindo propaganda e atividades promocionais. No faz parte do custo do ativo intangvel. IV. Honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais. diretamente atribuvel. Gabarito definitivo B.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico 72. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Para efeito de classificao contbil de um ativo para utilizao, com vida til de cinco anos e de valor contbil significativo, como, por exemplo, o software do sistema operacional de um computador, deve-se tratar o ativo como: a) ativo de investimento, em conjunto com o hardware. b) ativo imobilizado, em conjunto com o hardware. c) ativo intangvel, separadamente do hardware. d) despesa, separadamente do hardware. e) despesa, em conjunto com o hardware. Comentrios A resposta para esta questo est no CPC 04 Ativo intangvel. Seno vejamos: 4. Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado ou como ativo intangvel, nos termos do presente Pronunciamento, a entidade avalia qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Gabarito definitivo B.
Questo 73 73. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Para contabilizar a aquisio de aes de emisso prpria (aes em tesouraria), os custos de transao incorridos na alienao de aes em tesouraria devem ser tratados como a) acrscimo da conta aes em tesouraria do grupo de disponvel pela transao e reduo da conta caixa pelo pagamento das mencionadas aes, no afetando o resultado do grupo disponvel. b) acrscimo do capital social, valor esse contabilizado diretamente no patrimnio lquido, na conta que houver sido utilizada como suporte transao da aquisio de tais aes, no afetando o resultado da entidade.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico c) reduo da conta caixa por pagamento da aquisio e consequente aumento da conta capital social, em razo da transao de aquisio de aes de emisso prpria. d) reduo do capital social, valor esse contabilizado diretamente no patrimnio lquido, na conta que houver sido utilizada como suporte transao da aquisio de tais aes, no afetando o resultado da entidade. e) reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo dessa transao, resultados esses contabilizados diretamente no patrimnio lquido, na conta utilizada como suporte aquisio de tais aes, no afetando o resultado da entidade. Comentrios Segundo o CPC 08 custo das transaes: Custos de transao so somente aqueles incorridos e diretamente atribuveis s atividades necessrias exclusivamente consecuo de transaes como a distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio, a aquisio e alienao de aes prprias, a captao de recursos por meio da contratao de emprstimos ou financiamentos ou pela emisso de ttulos de dvida, bem como dos prmios na emisso de debntures e outros instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido (freqentemente referidos como ttulos e valores mobilirios TVM). So, por natureza, gastos incrementais, j que no existiriam ou teriam sido evitados se essas transaes no ocorressem. Exemplos de custos de transao so: i) gastos com elaborao de prospectos e relatrios; ii) remunerao de servios profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, consultores, profissionais de bancos de investimentos, corretores etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de roadshows); iv) taxas e comisses; v) custos de transferncia; vi) custos de registro etc. O prprio Pronunciamento destaca que: 8. A aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao so tambm transaes de capital da entidade com seus scios e igualmente no devem afetar o resultado da entidade. 9. Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da prpria entidade devem ser tratados como acrscimo do custo de aquisio de tais aes.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Arquivo nico 10. Os custos de transao incorridos na alienao de aes em tesouraria devem ser tratados como reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo dessa transao, resultados esses contabilizados diretamente no patrimnio lquido, na conta que houver sido utilizada como suporte aquisio de tais aes, no afetando o resultado da entidade. Gabarito definitivo E.
Questo 74 74. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A receita e as despesas relacionadas mesma transao so reconhecidas simultaneamente. Esse processo est vinculado ao princpio da confrontao das despesas com as receitas (regime de competncia). Porm, quando as despesas no podem ser mensuradas confiavelmente, a receita fica impossibilitada de ser reconhecida. Em tais circunstncias, quaisquer valores j recebidos pela venda dos bens sero reconhecidos como: a) um ativo. b) um custo. c) um passivo. d) uma perda. e) uma receita. Comentrios A questo encontra resposta no CPC 30, que trata das receitas. A questo foi cpia do Pronunciamento, seno vejamos. 19. A receita e as despesas relacionadas mesma transao ou a outro evento devem ser reconhecidas simultaneamente; esse processo est vinculado ao princpio da confrontao das despesas com as receitas (regime de competncia). As despesas, incluindo garantias e outros custos a serem incorridos aps o despacho dos bens, podem ser mensuradas com confiabilidade, quando as outras condies para o reconhecimento da receita tenham sido satisfeitas. Contudo, quando as despesas no puderem ser mensuradas com confiabilidade, a receita no pode ser reconhecida. Em tais circunstncias, quaisquer contraprestaes j recebidas pela venda dos bens devem ser reconhecidas como passivo. Gabarito definitivo C.
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Questo 75 75. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) Quando do procedimento de consolidao das demonstraes contbeis, a participao dos no controladores deve ser apresentada no balano patrimonial consolidado dentro do a) patrimnio lquido, conjuntamente com o patrimnio lquido dos proprietrios da controladora. b) patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora. c) passivo circulante, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora. d) passivo no circulante, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora. e) passivo no circulante, separadamente do exigvel a longo prazo da controladora e da controlada. Comentrios A participao dos minoritrios, outrora, era classificada no passivo. Todavia, com as modificaes contbeis, passa a ser classificada no patrimnio lquido, de modo separado do patrimnio lquido. O PL do consolidado igual ao PL da investidora, mais a participao dos minoritrios. Gabarito definitivo B.
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Comentrios prova de Contabilidade ICMS PR Prova comentada Profs.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Comentrios Ativo circulante

9.300,00 42.000,00 22.500,00 11.400,00 62.700,00 36.000,00 (4.500,00) 179.400,00

96.000,00 (19.500,00) 76.500,00

130.000,00 27.000,00 54.300,00 211.300,00

293.100,00 (168.000,00) (70.800,00) 54.300,00

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d) justo. e) presente. Comentrios

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Assinale a alternativa correta.

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c) Adiantamento de clientes. d) Adiantamento de frias. e) Adiantamento de viagens. Comentrios Classifiquemos as contas.

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Saldo R$ 2.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 R$ 2.100,00 R$ 750,00 R$ 2.100,00 R$ 2.850,00

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Comentrios Respondamos produto a produto.

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R$ 18,00 R$ 18,00 x 90.000 unid. = R$ 162.000,00.

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Matria-prima + Mo de obra: 1,00 + 1,00 = R$ 2,00 Custos do produto B: R$ 3,00 x 70 = R$ 210,00

Matria-prima + Mo de obra: 2,00 + 1,00 = R$ 3,00

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105 -70 R$ 35,00

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(I) Comisso de vendedores.

b) Custeio ABC. c) Direto. d) Indireto. e) Varivel. Comentrios

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c) de lucros acumulados. d) de perdas eventuais. e) do resultado do exerccio. Comentrios

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