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DIREITO FISCAL DIREITO FISCAL/TRIBUTRIO: um ramo de direito autnomo, um subsector do Dt Tributrio que trata das receitas coactivas unilaterais. Integra o dt das obrigaes, dt administrativo e dt processual. Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a extino da obrigao tributria que resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplicao das normas tributrias. O direito fiscal um ramo do direito pblico, os fins prosseguidos por este so fins pblicos e interesses colectivos, e quanto posio dos sujeitos so sempre entes pblicos. O sujeito activo do ente fiscal no sempre o Estado, mas podem ser outras entidades, normalmente entidades infra estaduais, ou seja, uma pessoa colectiva de mbito inferior pessoa colectiva Estado, como por exemplo as autarquias locais e regies autnomas, pois estas so detentores de personalidade tributria activa, ainda dentro do municpio poder ainda haver algumas prestaes a favor das juntas de freguesia. IMPOSTO: No h uma definio de imposto, a noo de imposto uma noo muito ampla e no se reconduz a uma definio simples mas h unanimidade da doutrina quanto ao que deve constituir o imposto. O imposto o objecto, a prestao patrimonial devida, de natureza definitiva, com carcter obrigacional, estabelecido por lei (formal), exigvel a quem tem capacidade contributiva, a favor de entidades que exercem funes pblicas, com carcter de unilateralidade e sem carcter de sano. O carcter obrigacional do imposto significa, portanto, que ele o objecto de uma obrigao, a obrigao fiscal. O imposto uma prestao, isto , a prestao a conduta exigida ao devedor, aqui a prestao pecuniria, isto porque ela avalivel em dinheiro, por isso h quem lhe chame de prestao pecuniria patrimonial. A prestao tambm definitiva pois no confere ao devedor a sua devoluo e unilateral, isto , o imposto uma prestao que no pressupem uma contrapartida directa e individualizada ao contrrio das taxas. Outra caracterstica dos impostos que estes so estabelecidos por lei, isto , a prestao do imposto feita independentemente da vontade do prestador. A prestao estabelecida a favor de entidades pblicas, ou entidades que exeram funes pblicas, em regra pessoas colectivas de direito pblico, a expresso a favor do Estado no rigorosa, por isso no deve ser aplicada. Tambm no rigoroso dizer que os impostos servem para obter receitas, pois apesar de ser uma caracterstica no a nica, estes tm outra finalidade, como a da diminuio das dificuldades, ou seja, para satisfazer necessidades pblicas. Por ltimo temos que o imposto no constitui sanes de actos ilcitos, o imposto uma prestao que devida.
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Os pressupostos dos tributos esto definidos no art 4 LGT, os fins da tributao no art 5 LGT e 104 da CRP e os objectivos e limites da tributao no art 7 LGT.

O Imposto define-se com base em 3 elementos: Elemento objectivo - Prestao; - Carcter pecunirio; - Unilateralidade (quando se paga um imposto nada nos dado em troca); - Carcter definitivo; - Natureza coactiva; Elemento subjectivo - Dirigido a detentores de capacidade contributiva (pessoas singulares e colectivas); - A favor de entidades que exeram funes pblicas. Elemento teleolgico - Exigido com vista satisfao de necessidades pblicas; - Enquanto no tenham o carcter de sano. TAXA (art 4 n 2 LGT) A taxa uma prestao pecuniria imposta por lei (material), como contraprestao de um servio pblico ou como remoo de um limite jurdico, com carcter sinalagmtico (quando vinculao para ambas as partes) a favor de um ente pblico ou entidade concessionria, no representando uma auto-tributao. Nas taxas as pessoas pagam em funo do benefcio extrado. Ex: taxa de parqueamento, taxa de emolumentos, ) TIPOS DE IMPOSTOS: Impostos sobre o rendimento So os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, incluindo as mais valias. IRS / IRC Impostos sobre o patrimnio Quando incidem sobre o patrimnio imobilirio IMI / IMT / I. Selo Impostos sobre a despesa Quando se tributa o consumo ou a despesa IVA / IEC / IA / I. Selo Impostos fiscais Os que integram o Direito fiscal IRS / IRC / IMI / I. Selo / I. s. Veculos/ IVA / IEC's Impostos extra fiscais
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So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social, no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal. Contribuies para a Segurana Social

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS (art 6 LGT):

Perspectiva econmica e financeira (Quanto ao objecto):

Impostos directos (rendimento, capital ou patrimnio) Incidem sobre a matria colectvel, sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo custo de produo das empresas (geralmente so peridicos). Trata-se de impostos directos quando a norma jurdica tributria estabelece a obrigao a cargo de determinada pessoa, sem conceder a esta a faculdade ou o direito de se indemnizar a cargo de outra pessoa que no seja sujeito passivo. Ex: IRS / IRC / CA Impostos indirectos (sobre o consumo ou despesa) Incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das empresas (geralmente de obrigao nica). So impostos indirectos aqueles em que a norma tributria concede a faculdade ou o direito ao sujeito passivo do imposto de obter de outra pessoa o reembolso do imposto pago ao sujeito activo. IVA / I. de Selo Perspectiva poltica e financeira: Impostos estaduais Quando o Estado o titular activo dos impostos. Impostos regionais A titularidade activa pertence s regies autnomas. (IRS/IRC/IVA dos sujeitos passivos das regies autnomas) Impostos locais A titularidade activa pertence s autarquias locais (IMI / IMT / ISV) Impostos gerais e impostos especiais: Impostos gerais: Quando a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsumveis. IRS / IRC - imposto geral sobre o rendimento IVA - imposto geral sobre a despesa Impostos especiais Aqueles que embora digam respeito a situaes genericamente homogneas, so objecto de uma disciplina especial. Ex: IEC's / IA Impostos principais e impostos acessrios: Impostos principais Quando existem por si sem dependncia de outros.
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IRS / IRC / IVA / IMT Impostos acessrios Quando dependem da existncia de outros impostos. Derramas municipais - adicionais sobre a colecta do IRC Ex: a empresa x paga 30% de IRC vai pagar 30% + 3% (derrama).

Impostos reais e impostos pessoais: Impostos reais Quando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do patrimnio do contribuinte. IRS / IRC / IMI/IMT/ IVA Impostos pessoais Quando embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao econmica. IRS Impostos peridicos e impostos instantneos ou de obrigao nica: Impostos peridicos Quando a situao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente. So aqueles impostos cujo facto tributrio duradouro e fraccionado pela lei. IRS / IRC / IMI Impostos instantneos ou de obrigao nica Situao tributria que se esgota num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados. Esgotam-se por sua prpria natureza num certo perodo de tempo. IVA / IMT PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DO DIREITO FISCAL (repartio dos impostos): O Princpio da Legalidade Este princpio no direito fiscal est dirigido em torno da ideia do auto tributao. A auto tributao pretende dar-nos a ideia de que os impostos devem ser aprovados pelas pessoas que os tm de pagar, como se as pessoas se auto tributassem. Nos dias que correm os impostos so aprovados pela A.R. e so aprovados pelos deputados eleitos pelo povo, pois o povo que elege os seus representantes, da o povo que aprova os impostos. Os impostos so aprovados anualmente com o Oramento do Estado, isto porque anualmente a A.R. tem competncia exclusiva para legislar sobre impostos (Art 165 n 1 alnea i) CRP), mas esta uma competncia relativa, pois a A.R. pode autorizar o governo a legislar, mas com os termos definidos pela A.R., assim a A.R. nunca perde o controlo das grandes linhas do acto normativo que vier a ser produzido pelo governo (art. 198 n.1 alnea b). Outra coisa a capacidade de iniciativa legislativa, esta no exclusiva da A.R., pois tanto pode ser dos deputados como do governo e das A.L.R.
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Artigo 103 n.2 da CRP Os impostos so criados por lei 1 que determina a incidncia2, a taxa3, os benefcios fiscais4 e as garantias dos contribuintes5. Este artigo significa que: 1. Os impostos so criados por Lei Esta Lei da criao dos impostos uma lei formal da A.R., ou um D.L., autorizado ao governo. A esmagadora maioria dos actos legislativos em matria fiscal elaborada pelo governo sob D.L. autorizado. Esta uma reserva absoluta de lei formal, ou seja, s a lei formal pode determinar estas matrias. O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2 que nos diz qual o mbito da competncia. 2. Incidncia Uma norma de incidncia uma norma que define os pressupostos de facto do nascimento de obrigao de imposto. A incidncia divide-se em Incidncia Real ou Objectiva e em Incidncia Pessoal ou Subjectiva. A primeira define o que est sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressupostos da definio de imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda incidncia, so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto (ex: quem adquirir um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA). Outra coisa diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma excepo regra da incidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no tributado porque um facto impede a aplicao da norma fiscal. Ex: Quem comprar uma casa para habitao, at certo montante, beneficia de iseno. Excepcionalmente este facto est inserido dentro do mbito da incidncia, mas est excepcionalmente de fora da tributao. Pode estar isento, uma coisa, uma pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a incidncia, a iseno ou no incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou D.L.A.). 3. Taxas Estas taxas so os factores de quantificao de imposto que podem ser um valor percentual. O imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente, o imposto pode ser uma quantia fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, como as taxas sobre as cervejas, mas as mais usuais so as taxas percentuais, estas normalmente so taxas de dois tipos: Taxas proporcionais, so taxas que aumentam medida que aumenta a proporo Exemplo: 100 10 1000 100 Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou seja o imposto aumenta em progresso.
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Exemplo: 100 10 1000 200 2000 600 A razo disto vem consagrado na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da desigualdade, o exemplo do IRS. 4. Benefcios Fiscais Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para tutela de interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria tributao que impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da tributao, ou seja, do interesse pblico, pois se a tributao existe em benefcio do interesse pblico a sua reduo e eliminao s pode existir com base no interesse pblico, e este tem se ser relevante e superior ao da prpria tributao, se no fosse assim a existncia do benefcio fiscal corresponderia a uma violao do princpio da igualdade tributria e para evitar isto a lei exige na atribuio do benefcio certos requisitos: 1. Excepcionalidade 2. H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblico. 3. O interesse pblico tem de ser relevante. 4. O interesse pblico tem de ser superior ao da prpria tributao. 5. Garantias dos Contribuintes Estas podem ser classificadas em garantias processuais e garantias gerais dos contribuintes. Garantias Gerais: Correspondem a determinados direitos que so legalmente reforados e que permitem aos contribuintes uma tutela dos seus interesses legtimos e o acesso informao das leis fiscais sem terem necessidade de consultar um advogado. Outra das garantias o direito de fundamentao do acto tributrio. Garantias Processuais: So os meios de defesa que a lei atribui aos sujeitos passivos em reaco a determinado acto praticado pela administrao fiscal. As garantias processuais dividem-se em: - Garantias Graciosas: Quando a lei permite ao contribuinte recorrer para a administrao fiscal directamente. - Garantias Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam recorrer aos Tribunais Tributrios pedindo a anulao de um acto praticado pela administrao fiscal. Princpio da igualdade: Integra 2 sub princpios: Princpio da generalidade: Todos esto partida sujeitos a impostos, no pode haver discriminaes. Igualdade horizontal Princpio da uniformidade: Igualdade vertical
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Todos esto sujeitos ao mesmo critrio, critrio uniforme. Este sub princpio integra ainda 2 vertentes: A igualdade horizontal que integra o princpio do benefcio (estariam na mesma situao aqueles que tiverem os mesmos benefcios), princpio da capacidade contributiva (estariam na mesma situao aqueles que tivessem a mesma capacidade contributiva avaliada atravs do rendimento obtido, acumulado ou gasto) A igualdade vertical integra o sistema proporcional (a mesma taxa aplicada independentemente do rendimento, tanto a 100 como a 1 000), progressivo (a taxa vai subindo medida que o rendimento sobe) ou regressivo. Princpio da reserva de lei formal: Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais (art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP). Princpio da reserva de lei material (contedo) Contedo (art 103 n2 CRP) O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade. Princpio da capacidade contributiva: Ningum pode ser tributado se no tiver capacidade contributiva. O imposto deve estar distribudo de acordo com a capacidade. O art 103 n 1 CRP consagra a justa repartio do rendimento e da riqueza. Quem tem mais paga mais (justia social). O art 104 n 1 CRP consagra que o IRS visa diminuir as desigualdades tendo em conta as necessidades e os rendimentos. Outros princpios: Princpio da liberdade; Princpio da certeza; Princpio da no retroactividade dos impostos; Princpio da segurana; Princpio da imparcialidade; Princpio da proporcionalidade; Princpio da participao; Princpio da boa-f; Princpio da proteco da confiana; Direito informao

CARACTERSTICAS DO IRS: - um imposto geral pois abrange a generalidade; - estadual/regional; - directo pois incide directamente sobre o rendimento; - pessoal pois atende situao pessoal e familiar do titular; - peridico na perspectiva anual dos rendimentos;
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de prestao varivel pois varia de pessoa para pessoa; de taxa progressiva como regra; de natureza fiscal. H 4 tipos de taxas de IRS: as progressivas (art 68), liberatrias (juros de depsitos bancrios art 71), especiais (ex: mais valias art 72), autnomas (tributa-se na empresa, que o acontece na distribuio de lucros art 73).

Incidncia do IRS Incidncia positiva - Categoria A trabalho dependente (rendimentos do trabalho); - Categoria B empresrios e profissionais (rendimentos do trabalho); NOTA: com a reforma de 2000 a cat. B, C (rend. de empresrios) e D (rend. agrcolas) fundiram-se - Categoria E rendimentos de capitais (juros); - Categoria F rendimentos prediais (rendas); - Categoria G Incrementos patrimoniais (mais valias, jogo, sinais exteriores de riqueza); - Categoria H rendimentos de penses (penses de alimentos). Incidncia negativa No constitui matria de rendimento. Os valores no tm de ser declarados. A Administrao no os quer conhecer. Ex: Subsdio de refeio at determinado montante, as indemnizaes por danos comprovados A incidncia negativa no corresponde a uma iseno. A iseno uma excepo incidncia positiva. Ex: No se tributam 50% dos rendimentos de pessoas com um grau de deficincia superior a 65%. As isenes tm de ser declaradas, entram para o clculo do imposto. FONTES DO DIREITO FISCAL: CRP A CRP a fonte de Direito Fiscal de mais elevada hierarquia, contendo normas e princpios que determinam os interesses e a estrutura do direito Fiscal. A Constituio determina os princpios que disciplinam quem tributa (administrao tributria), como se tributa (atravs do processo de declarao lquida), quando se tributa (por ocorrncia de factos geradores), o que se tributa (rendimento/patrimnio) e quanto se tributa (na medida da capacidade tributria). De entre os princpios consagrados destaca-se o princ da legalidade (art 103 n2), princ financeiro e da justia (art 103 n 1), princ da no retroactividade (ar 103, n 3), etc Direito Comunitrio e Convenes internacionais As convenes so uma importante fonte de direito fiscal na medida em que diversas convenes tm vindo a fixar os elementos de conexo relevantes com vista a evitar a dupla tributao.
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Os Tratados, Acordos ou convenes internacionais tm supremacia em relao ao direito interno (art 81, n 2 CIRS. Leis O princpio da legalidade tributria (art 8 LGT) leva que as leis idneas para criar e regular os impostos sejam s as Leis da AR, Decretos-lei do Governo autorizado pela AR, Decretos legislativos regionais. A Lei Geral Tributria contm normas estruturantes do Direito Fiscal susceptveis de aplicao imediata e esgotando a relevncia jurdica das situaes que prev. Regulamentos Desenvolvimento de leis de bases. Ex: Decretos regulamentares do Governo, Decretos regulamentares regionais, Regulamentos das autarquias, Resoluo do Conselho de Ministros, Portarias. Contratos Previstos no art 37 da LGT. Jurisprudncia e doutrina Regra geral, cada caso um caso e no existem paralelos entre casos. Exceptuase as decises do Tribunal Constitucional com fora obrigatria geral. LEI GERAL TRIBUTRIA (LGT): - Enquadramento de todos os princpios fundamentais da ordem tributria; - Regula a relao jurdica tributria (relao entre a Administrao tributria e os contribuintes) do nascimento extino do imposto; - Regula o procedimento e o processo tributrio, competncia, legitimidade, avaliao directa, reclamaes, impugnaes. - Transpe da Constituio os princpios enformadores e define as regras da relao jurdica, do procedimento e do processo tributrio dos pontos de vista mais relevantes. CDIGO PROCEDIMENTO E DE PROCESSO TRIBUTRIO (CPPT): - Normas do procedimento administrativo que se aplicavam ao direito fiscal usando maior simplicidade e eficcia; - Asseguram maior certeza e celeridade na declarao e realizao dos direitos tributrios como condio de uma melhor justia social. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS - Define o regime geral de infraces; - Define os meros ilcitos de contra-ordenao tributria - Define os crimes fiscais (burla tributria, frustrao de crditos, associao criminosa, desobedincia qualificada, violao de segredo, contrabando) RELAO JURDICA TRIBUTRIA: uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito credor e os vrios sujeitos da relao em virtude dos diversos direitos, obrigaes e responsabilidades que dela advm e susceptvel de ser imposta coactivamente, por fora da lei.
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A relao jurdica tributria constitui-se pela verificao dos pressupostos previstos na lei, ou seja, pela prtica de determinados factos previstos nas leis tributrias (art 36 LGT). O chamado pressuposto de facto desencadeia o nascimento da relao jurdica tributria. A relao jurdica extingue-se pelo pagamento da prestao tributria (art 40 a 44 LGT), pela caducidade do direito de liquidao (art 45 a 47 LGT) ou pela prescrio da prestao tributria (art 48 e 49 LGT). ELEMENTOS DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA: Sujeitos (art 18 LGT): - Sujeito activo (O Estado ou outro ente pblico, ou uma entidade que exera funes pblicas, o credor). - Sujeito passivo ( aquele que obrigado pela lei a prestar o imposto, o titular da capacidade contributiva, o devedor); - Os substitutos; - Outras pessoas designadas por lei como responsveis (responsabilidade solidria - art 24 LGT). - Outros sujeitos (liquidrios judiciais) Direitos e deveres do sujeito activo: - Direito e dever de exigir o cumprimento estrito da lei; - Dever de fundamentao dos actos tributrios que afectem legtimos interesses e expectativas dos sujeitos passivos (art 77 LGT); - Dever de informar (art 67 LGT); - Dever de praticar o direito de participao (art 60 LGT); - Dever de reembolsar as importncias pagas indevidas ou em excesso; - Dever de exigir juros compensatrios e de mora; - Dever de pagar juros indemnizatrios. Nota: Juros compensatrios (atraso na apresentao do IRS), juros indemnizatrios (pagos pelo Estado quando cobra indevidamente mas no restitudo a tempo), juros de mora (prazo de pagamento). Em suma os direitos e deveres dos sujeitos passivos dividem-se em deveres principais e deveres acessrios. Dever principal de pagamento dos tributos quando determinados nos termos legais, em especial com observncia do princpio da legalidade tributria e reteno e entrega das respectivas importncias. Dever acessrio de cooperao, apresentando as declaraes exigidas por lei, com verdade e dentro dos prazos estabelecidos. Objecto (art 30 LGT): Pagamento do imposto, juros e prestaes acessrias. Facto tributrio: todo o facto da vida real, material, susceptvel de ter relevncia jurdico -tributria. Essa relevncia advm-lhe da circunstncia de se mostrarem previstos, tipificados nas normas de incidncia. O facto tributrio tambm tem elementos:
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Elementos objectivos: Qualitativo ou material: Tem a ver com a qualidade do facto (ex: ordenado auferido, imvel alienado, mais valia realizada). Temporal: Tem a ver com o momento da realizao do facto, com a constituio da relao jurdica, sendo relevante para a caducidade e prescrio e para a aplicao da lei no tempo (ex: factos praticados em 2001) Espacial: Tem a ver com o local onde o facto foi praticado (princpio territorial) ex: Funchal. Quantitativo: Ex: ordenados mensais de 1000 . Elementos subjectivos: Pessoa singular ou pessoa colectiva. Garantias do credor (art 50 e seg. da LGT) A Administrao Fiscal goza do privilgio de execuo prvia, goza de determinadas garantias gerais e especiais. Nas garantias gerais o patrimnio do devedor que constitui as garantias. As garantias especiais ou privilgios creditrios integram o mobilirio geral, mobilirio especial, imobilirio geral, imobilirio especial (Ex: art 111 CIRS, art 122 CIMI) OBRIGAO TRIBUTRIA: O nascimento da obrigao resulta da aplicao da lei aos factos tributrios. A obrigao de pagamento constitui o ncleo central da obrigao tributria, mas pode no chegar a acontecer. A obrigao tributria o vnculo jurdico pelo qual, uma pessoa denominada de devedor ou sujeito passivo, deve levar a cabo um certo comportamento a favor de outra pessoa, denominada credor ou sujeito activo, que o pode exigir em seu benefcio. Obrigao de imposto significa que o imposto tem de ser legal, ter carcter patrimonial, que o sujeito passivo tem de ter capacidade contributiva, etc. A obrigao de pagamento nasce da existncia de um acto tributrio, da fundamentao efectuada pela Administrao tributria e da notificao perfeita e atempada pela Administrao aos sujeitos passivos (art 31 n 1 LGT). Obrigao fiscal absoluta: Assenta na tributao com base no domiclio, sede, etc. atribudo ao sujeito passivo titular daquela sede ou domicilio toda a matria colectvel seja qual for a situao ou a sua origem. Assim os rendimentos tributveis em IRS de que seja titular um residente em Portugal sero tributados em Portugal independentemente do Estado onde tenham a sua fonte. Obrigao fiscal limitada: Reduz-se matria colectvel situada dentro das fronteiras portuguesas.
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A extino da obrigao feita atravs do cumprimento, o devedor leva a cabo o cumprimento devido. Mas as obrigaes tambm se podem extinguir sem haver um cumprimento, atravs da caducidade e da prescrio (art. 45 e 48 da LGT). Caducidade: Verifica-se um facto tributrio, e este facto vai normalmente criar ao contribuinte um dever declarativo, caso o sujeito passivo no declare devendo declarar. A Administrao fiscal dispe de um perodo de 4 anos para rectificar esta situao, ultrapassado este perodo verifica-se a caducidade do poder de liquidar por parte da Administrao fiscal. Ex: IRS de 2000. O contribuinte s est obrigado a pagar se for notificado at 31/12/2004 Prescrio: A formao de uma dvida fiscal cria um dever de cumprimento ao sujeito passivo, mas um dever de pagamento que no se pode manter por tempo indefinido, por isso, o n. 1 do art. 48 cria um prazo de prescrio de 8 anos para as dvidas fiscais. A obrigao uma relao jurdica obrigacional de imposto, pelo qual algum tem de levar a cabo um certo comportamento. Esta relao jurdica tem como traa fundamental, o comportamento devido. A obrigao tributria no uma obrigao simples, isto porque no h s um caminho que o devedor tem de fazer at chegar ao credor, mas h sim outros deveres como: - O dever do contribuinte fazer uma declarao - O dever do contribuinte de manter a contabilidade organizada - O dever da administrao liquidar um imposto, etc... Todos estes auxiliam o dever fundamental que o de entregar uma quantia em dinheiro. A obrigao tributria irrenuncivel e indisponvel, uma obrigao legal, uma obrigao que tem natureza pblica, executvel, ou seja, a Administrao pode accionar os mecanismos para executar o direito de crdito, o ser carcter executrio est limitado. O sujeito passivo est tambm sujeito a obrigaes acessrias no que respeita obrigao de escrita, de facturao/recibo, declarativas, obrigao de exibio de documentos fiscalmente relevantes. A notificao perfeita em termos de contedo e de forma uma condio de eficcia externa dos actos. PERSONALIDADE JURDICA TRIBUTRIA (Art 15 LGT): A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes jurdicas tributrias. personalidade tributria aplica-se, em princpio, a teoria geral da personalidade jurdica, com excepo do que no for contrariado pela lei fiscal. O princpio que, quem tem personalidade jurdica tem personalidade jurdica tributria. O IRC manda tributar mesmo a pessoas desprovidas de personalidade jurdica (art 2 CIRC). A personalidade jurdica tributria das pessoas singulares adquire-se no momento do nascimento completo e com vida (art 66 CC).
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A personalidade jurdica tributria das pessoas colectivas depende da natureza jurdica das diversas pessoas colectivas. Assim se se tratar de sociedades comerciais e civis sob a forma comercial (Ex: soc. por quotas, nome individual, comandita) a personalidade jurdica tributria adquire-se com o registo dos respectivos estatutos na conservatria do registo comercial (art 1 n 4 e 5 C.S.C.). Se se tratar de associaes em geral (ex: associao de bombeiros) a personalidade tributria adquire-se com a sua constituio nos termos legais (escritura pblica e posterior publicao) art 158 e 167 CC. Se se tratar de fundaes (massa patrimonial de bens) a personalidade tributria adquire-se com a aprovao e reconhecimento dos estatutos e posterior publicao (art 158 e 167 do CC). CAPACIDADE JURDICA TRIBUTRIA (art 16 LGT): Consiste na capacidade de praticar actos que produzam consequncias jurdicas substanciais ou formais na relao jurdica tributria. Salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade tributria. Exceptua-se desse disposto a incapacidade dos menores, interditos e inabilitados (art 16 n 3 LGT) e das entidades sem personalidade jurdica (exercidas pelos seus representantes nos termos legais). A REPRESENTAO: Sempre que um sujeito passivo no pode agir como tal, h lugar sua representao. A representao pode ser: Legal: Quando feita nos termos previstos na lei e em regra por deciso judicial (art 16 n1 LGT e art 14 CPPT). Pode ser representao do menor, do incapaz ou do interior, representado por quem exera o poder paternal, a tutria ou curadoria (art 16 GLT) ou representao das entidades desprovidas de personalidade jurdica, mas com personalidade tributria, representadas pelas pessoas que, legalmente ou de facto, efectivamente as administrem (art 8 CPPT). Voluntria: Quando feita por escolha do representado, no pleno uso da sua capacidade jurdica tributria (art 16 n 1 LGT e arts 5 e 6 CPPT). NOTA: ver tambm art 17 LGT (gesto de negcios) SUBSTITUIO TRIBUTRIA (art 20 LGT): A substituio tributria verifica-se quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte, por exemplo a entidade patronal ou uma instituio de crdito. A substituio tributria efectiva-se atravs do mecanismo da reteno na fonte do imposto devido. Ver arts 71, 98, 99, 100 e 101 CIRS e arts 88 e 89 CIRC. A substituio tributria difere de repercusso tributria pois enquanto que na substituio a entidade patronal retm o imposto ao sujeito passivo que titular do rendimento na repercusso o sujeito econmico suporta o imposto.
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Por conta do imposto devido a final ou com a natureza definitiva, por meio de taxas liberatrias. Natureza das retenes: Por conta do imposto devido a final (substituio parcial): Com carcter de adiantamento. Retenes sobre rendimentos pagos a residentes das categorias A, B, E, F e H Com a natureza definitiva, por meio de taxas liberatrias (substituio total): Retenes sobre rendimentos pagos a no residentes, juros, rendimentos de residentes provenientes de jogo, etc Intervenientes da substituio tributria: Estado Substitudos: o sujeito passivo. o verdadeiro contribuinte. Substituto: aquele a quem a lei obriga a fazer o pagamento do imposto em nome do trabalhador, substitui os sujeitos passivos por imposio da lei. obrigado a efectuar as retenes, proceder sua entrega e prestar contas atravs da declarao. Ningum nomeado substituto por arbtrio, est algo por trs, por exemplo um contrato de arrendamento, contrato de trabalho, um contrato de depsito, etc A substituio tributria aplica-se, sobretudo, aos casos de reteno na fonte (art 28 LGT). Responsabilidade Tributria: Originria ou de 1 grau: Responsabilidade directa pelo imposto, que s termina com a inexistncia de bens ou no localizao do paradeiro (art 22 n 1 e 2 LGT) Subsidiria ou de 2 grau: S se efectiva por reverso do processo em execuo fiscal (art 23 n 1 LGT); Solidria: Responsabilidade conjunta, quer no mbito da responsabilidade originria (responsabilidade pelo IRS dos membros do agregado), quer subsidiria (membros dos corpos sociais das pessoas colectivas). Responsabilidade do substituto: Tendo sido efectuadas retenes por conta: obrigado a entregar se no entregar est a violar uma obrigao, logo responsvel: - Responsabilidade originria ou de 1 grau do substituto pelas importncias retidas e no entregues. O substitudo no tem qualquer responsabilidade (art 28 LGT).
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- O substituto ainda responsvel pelo pagamento de juros compensatrios pela no entrega das retenes, ou pela entrega tardia. - Incorre na prtica de um crime fiscal de abuso de confiana fiscal pela no entrega punvel com pena de priso (art 105 RGIT). No tendo sido efectuadas retenes por conta: Responsabilidade subsidiria ou de 2 grau pelas importncias no retidas. S pode ser accionada depois de accionados os mecanismos de responsabilidade originria, ou seja, aps esgotados todos os meios para obter o imposto do devedor originrio (ex: o substituto no ter dinheiro, nem bens). ainda responsvel pelo pagamento de juros compensatrios pela no entrega das retenes; Incorre na prtica de infraco contra-ordenacional punvel com coima (j no crime pois ele no fica com o dinheiro. Responsabilidade do substitudo: Tendo sido efectuadas retenes por conta: O substitudo no tem qualquer responsabilidade, fica desonerado (art 28 LGT). No tendo sido efectuadas retenes por conta: Responsabilidade originria ou de 1 grau do substitudo pelo imposto no entregue. Tendo sido efectuadas retenes a ttulo definitivo: As retenes a ttulo definitivo referem-se aos no residentes ou no caso de residentes a rendimentos obtidos do jogo, etc O substitudo no tem qualquer responsabilidade. No tendo sido efectuadas retenes a ttulo definitivo: O substitudo subsidiariamente responsvel pelo imposto no retido (art 23, 24 e 25 LGT). O 1 responsvel o substituto. RGOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA: Tm competncia para administrar os impostos nos termos do n e do art 1 da LGT: - Direco- Geral dos Impostos; dirigida por um Director-geral (rgo mximo), coadjuvado directamente por subdirectores-gerais que formam o Conselho de Administrao Fiscal que aconselham o Director-Geral. Compreende os Servios Centrais de gesto e de apoio (IR, IVA), Servios Regionais a nvel dos distritos e servios locais a nvel dos municpios. - Direco- Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo; - Direco-Geral de Informtica Tributria; - Demais entidades pblicas legalmente incumbidas da liquidao e cobrana dos tributos;

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- O Ministro das Finanas ou outro membro do Governo competente (quem tiver poderes delegados integram tambm a Administrao tributrias) quando exeram competncias administrativas no domnio tributrio; - Os rgos competentes dos Governos Regionais e autarquias locais. PROCEDIMENTO TRIBUTRIO: toda a sucesso de actos dirigida declarao de direitos tributrios (art 54 LGT). O procedimento tributrio aplica-se auto-liquidao, reteno na fonte ou repercusso legal a terceiros. O procedimento tributrio segue a forma escrita (art 54 n 3 LGT). A Administrao tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de acordo com os princpios da legalidade, igualdade, proporcionalidade, justia, imparcialidade, celeridade e no respeito pelas garantias dos contribuintes e demais obrigados tributrios (art 55 LGT). O procedimento tributrio compreende um conjunto de procedimentos tpicos em matria tributria, entre esses esto os previstos nas alneas de a) a h) do n1 art 54 LGT. A legitimidade para intervir no procedimento e no processo tributrio est prevista no art 9 do CPPT. Princpios gerais do procedimento tributrio: Princpio do contraditrio e da proporcionalidade (art 58 LGT): Os actos a adoptar devem estar de acordo com os princpios da proporcionalidade, eficincia, praticabilidade e simplicidade. Apurar a verdade material. Princpio do duplo grau de deciso (art 56 LGT): A mesma pretenso do contribuinte s pode ser apreciada sucessivamente por 2 rgos que integram a Administrao Tributria. A Administrao sempre obrigada a decidir excepto se a mesma situao lhe for posta no prazo de 2 anos (n 2 art 56 LGT). Princpio da cooperao entre a Administrao e os contribuintes: A Administrao deve esclarecer os contribuintes das suas obrigaes tributrias e estes devem cooperar com a Administrao tributria (art 59 e 60 LGT). Princpio da cooperao de entidades pblicas: H um dever geral de cooperao de todas as entidades pblicas como a Administrao tributria. Princpio da verdade material: Devem utilizar-se todos os meios de prova indispensveis ao correcto apuramento dos factos (art 72 LGT) Legitimidade contributiva no procedimento:

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Tm legitimidade no procedimento os sujeitos passivos, os substitutos, os responsveis, outros obrigados tributrios e outras pessoas que provem interesse (art 65 e 66 LGT). Procedimento prvio de informao: A Administrao Tributria deve emitir orientaes genricas atravs de circulares, embora s vinculem os funcionrios e a Administrao Tributria. Informaes vinculativas (art 68 LGT): As informaes vinculativas aos contribuintes, sobre a sua concreta situao tributria, vinculam a Administrao Tributria (informaes escritas). Avaliao prvia dos bens: Mediante pagamento de uma taxa, podem os interessados solicitar a avaliao dos bens. Princpio da verdade declarativa: O procedimento da liquidao pela Administrao Tributria instaura-se, em regra, com base nas declaraes dos contribuintes ou, na sua falta ou vcio, com base nos elementos disponveis. Aplicao das normas anti-abuso: Depende da abertura de procedimento prprio, sendo obrigatria a audio do contribuinte, o contribuinte tem de ser previamente ouvido. Presunes: Todas as presunes em matria fiscal so tantum jris, ou seja, so ilidveis (destrutveis) em procedimento administrativo prprio, nunca so verdades absolutas (art 73 LGT). Juros indemnizatrios a favor do contribuinte: So pagos sempre que for proferida deciso que os reconhea ou o reembolso do excesso de imposto retido no seja atempadamente. Os juros indemnizatrios a favor do contribuinte s so pagos pela Administrao Tributria se forem pedidos. Ex: Se o contribuinte pagou mais 50 e pedir o dinheiro que pagou a mais a Administrao tem que pedir que lhe sejam pagos os juros. Os juros podem pedir autonomamente. Reconhecimento de benefcios fiscais: Salvo tratar-se de benefcios fiscais automticos, que operam ope lege o reconhecimento dos benefcios depende da iniciativa dos interessados. Reclamao graciosa: Visa a anulao total ou parcial do acto tributrio. Os prazos para reclamar so diversos, regra geral, so de 90 dias a contar da data limite de pagamento. Mas h casos especiais para efectuar uma reclamao graciosa sendo de 1 ano no caso de preterio de formalidades essenciais ou de inexistncia total ou parcial do facto tributrio ou de 2 anos no caso de autoliquidao de IRC e no caso das retenes.
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O prazo para decidir uma reclamao graciosa de 180 dias sob pena de incorrer o acto tcito de indeferimento. A reclamao graciosa pode ser apresentada em coligao, se no houver prejuzo parta a celeridade da deciso. A entidade competente para a deciso o rgo perifrico regional, podendo ser o rgo perifrico local em causa de valor no superior ao quntuplo da alada dos TAF (4 686, 25 ) ou em casos de simplicidade. Os agravamentos colecta ocorrem nos casos em que a reclamao no seja condio de impugnao e nos casos em que seja destituda de fundamento razovel. O agravamento varivel, com o mximo de 5% da colecta. Recurso hierrquico: Sem prejuzo do duplo grau de deciso, todas as decises dos rgos da Administrao Tributria so susceptveis de recurso hierrquico. O recurso hierrquico tem natureza meramente facultativa e efeitos devolutivos, excepto se a lei os considerar de efeito suspensivo. O prazo para a sua apresentao de 30 dias a contar da notificao da deciso do acto de que se recorre. Devem ser decididos no prazo mximo de 60 dias. Competncia para a instaurao da reclamao: A petio deve ser dirigida ao rgo perifrico regional (Director de Finanas do distrito do domicilio ou sede do contribuinte. Se for feita verbalmente deve ser feita no rgo perifrico local (Servio local de finanas do domicilio ou sede). GARANTIAS DO CONTRIBUINTE: Garantias no impugnatrias: - As que exigem o respeito pelos princpios constitucionais do sistema fiscal da legalidade, igualdade, justia, participao, proporcionalidade, de certeza e segurana e da celeridade. - As que conferem direitos subjectivos, nomeadamente o direito informao, direito fundamentao dos actos, direito notificao, direito ao pagamento de prestaes, direito ao pagamento de juros indemnizatrios. Garantias no procedimento tributrio: - Reclamao graciosa; - Recurso hierrquico; - Reviso da matria tributvel; - Reviso dos actos tributrios. Garantias processo tributrio: - Impugnao judicial; - Oposio execuo fiscal; - Aco para reconhecimento de um direito ou interesse legtimo em matria tributria; - Intimao para consulta de documentos ou passagem de certides;
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- Recurso da deciso administrativa tributria relativa derrogao do sigilo bancrio; - Recurso da deciso da Administrao Tributria de avaliao indirecta; - Intimao para um comportamento em caso de omisso lesiva de direito ou interesse legtimo; - Recurso contencioso dos actos relativos a questes tributrias, que no envolva a apreciao do acto tributrio de liquidao; - Recurso de actos de aplicao de coimas; - Recurso de actos praticados em processo de execuo fiscal. NOTA: Regra geral o prazo para reclamar ou impugnar de 90 dias. CARACTERSTICAS DO IRC: - Imposto sobre o rendimento, porque incide sobre o rendimento; - Imposto directo, porque incide sobre a manifestao directa da capacidade contributiva; - Imposto peridico, porque a tributao , em regra anual, por sucessivos perodos de tributao, poder ou no coincidir com o ano civil; - Imposto proporcional porque a taxa constante, independentemente do valor da matria colectvel. No h taxas progressivas; - Imposto estadual, na parte em que o sujeito activo o Estado, visto que, hoje, as regies autnomas so entidades credoras de imposto gerado nas suas regies; - Imposto real, porque tributa os rendimentos das pessoas colectivas; - Imposto principal, porque tem autonomia prpria, no depende de nenhum outro imposto; - Imposto global, porque incide sobre o conjunto dos rendimentos.

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