GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

Garantias do crdito tributrio so mecanismos estabelecidos em lei que tornam mais efetiva a atividade de cobrana da dvida fiscal. Trata-se de prerrogativas em prol da Fazenda, criando meios pelos quais esta consiga com mais facilidade penetrar no patrimnio do particular, evitando que o sujeito passivo venha a frustrar a cobrana. Privilgios so mecanismos que outorgam ao crdito tributrio a prioridade de pagamento, em detrimento de crditos de outras naturezas, na hiptese de haver um concurso de cobrana contra o sujeito passivo. GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO Determina o estatuto tributrio que as garantias em prol do crdito nele afixadas no so taxativas, podendo as leis ordinrias determinar outras. De acordo com o princpio da universalidade da cobrana, verifica-se a fixao de que a totalidade dos bens ou rendas do sujeito passivo pode ser objeto de penhora, para a converso em dinheiro, no sentido de satisfao da dvida tributria. Podem ser penhorados, inclusive, bens do sujeito passivo gravados com nus real, como, por exemplo, a hipoteca. No entanto, excetuam-se do princpio da universalidade da cobrana os bens ou rendas declarados por lei como absolutamente impenhorveis. O princpio da presuno de fraude execuo quer dizer que a alienao de bens pelo devedor que no manteve reserva patrimonial suficiente j pode ser presumida fraudulenta. Poder ocorrer que, inscrito o crdito em dvida ativa, mas ainda no ajuizada a execuo e muito menos efetuada a penhora, e o sujeito passivo vindo alienar bens que compem o seu patrimnio, pode-se dizer que a alienao legtima, desde que ele mantenha em seu poder bens ou valores suficientes quitao da dvida inscrita. J o princpio da indisponibilidade dos bens do devedor na execuo fiscal elucida que no tendo sido oferecida garantia de dvida por parte do executado e no sendo localizados seus bens, o juiz decretar a indisponibilidade daquilo que pertence ao devedor, at o valor do crdito cobrado. Proferida a deciso judicial que decreta a indisponibilidade, sero comunicados os rgos e entidades que promovem registro de transferncia de bens. Caber a tais rgos ou entidades efetivar o bloqueio dos bens at o limite do crdito executado, comunicando ao juiz essa efetivao.

PRIVILEGIOS TRIBUTRIOS O crdito tributrio possui privilgio em relao outros crditos, exceto os decorrentes de natureza trabalhista. Isso decorre do principio que norteia o sistema, no sentido de tutelar com prioridade o credor social e economicamente desprotegido. O cdigo traz o regramento aplicado nas falncias, onde privilegiou os crditos com garantia real (crditos garantidos por hipoteca, penhor, alienao fiduciria e que geralmente tem como titulares as instituies financeiras) em detrimento dos crditos tributrios. Tambm pode-se encontrar no CTN a preferncia entre as esferas do governo, onde determina uma ordem de preferncia dos crditos tributrios, a depender da Fazenda Pblica credora. A ordem a seguinte: 1) Unio; 2) Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e mediante rateio proporcional ao crdito de cada um, se necessrio; 3) Municpios, conjuntamente e mediante rateio proporcional ao crdito de cada um, se necessrio. Ainda podemos citar como caractersticas importantes a no-sujeio habilitao nas cobranas coletivas e Juiz especfico para a discusso do crdito tributrio.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
A imunidade impede a incidncia da lei tributria e caracteriza-se por ser uma regra jurdica de categoria superior, pois a imunidade tributria a qualidade da situao que no pode ser atingida pelo tributo, em razo de norma constitucional que, vista de alguma especificidade pessoal ou material dessa situao, deixou-a fora do campo sobre que autorizada a instituio do tributo, ou seja, imunidade uma proteo que a Constituio Federal confere determinados contribuintes. uma hiptese de no incidncia tributria constitucionalmente qualificada. Vale ressaltar que a imunidade s atinge a obrigao principal, permanecendo assim as obrigaes acessrias. Como j mencionado, a Constituio Federal elucida as hipteses de imunidade tributria presentes em nosso sistema jurdico ptrio. A maior concentrao de imunidades est no Art. 150 da Constituio Federal, mas outros dispositivos esparsos tambm trazem situaes de imunidade. A imunidade recproca est prevista no art. 150, VI, a da Constituio Federal ao vedar Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio, a renda ou servios, uns dos outros, ou seja, a imunidade recproca

alcana os entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), as autarquias e fundaes pblicas, bem como as sociedades de economia mista e empresas pblicas, quando prestadoras de servios pblicos de prestao obrigatria pelo Estado. A imunidade dos templos de qualquer culto est prevista no art. 150 VI, b da Constituio Federal ao vedar Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios instituir impostos sobre templos de qualquer culto. A presente imunidade tem como escopo a proteo da liberdade religiosa prescrita no art. 5, inciso VI da Carta Magna. O art. 150 VI, a da Constituio Federal veda Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.. A presente vedao em tributar tem seu fundamento na necessidade de se preservar os instrumentos asseguradores da Democracia (art. 1, V da CF), na liberdade de associao sindical (art. 8 da CF) e no fomento de iniciativas de carter social (art. 6 da CF). Na leitura do presente dispositivo, verificamos a concesso de imunidade para trs destinatrios: 1. Partidos polticos e suas fundaes; 2. Entidades sindicais dos trabalhadores; 3. Instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos. vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI d da CF). Tal imunidade visa a proteger a liberdade de imprensa e difuso da cultura. Assim, os livros que no se destinam propagao do pensamento no esto imunes. Ex: livro de ata, livro de bordo, livro de ouro, livro-dirio e etc. A imunidade especfica refere-se a um nico imposto. Imunidade em relao ao IPI, ITR, ICMS e ITBI. Outra imunidade que podemos citar a contribuio para a seguridade social que no incidir sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia de que trata o art. 201 (art. 195, II da CF). So isentas de contribuies sociais para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7 da CF). A imunidade tributria tem raiz constitucional, pois interfere na prpria competncia do ente tributante. Este instituto tem o poder de retirar do mbito de competncia de um ente determinadas situaes jurdicas, as blindando da possibilidade de serem tributadas.