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CONVERGNCIA DAS NORMAS CONTBEIS BRASILEIRAS S NORMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS NO SETOR PBLICO NO BRASIL

Dbora Koschewski Lucas Raldi dos Santos Pablo Murillo Passos da Silva Ramona Agda Kus UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN - Departamento de Contabilidade

Resumo

A Contabilidade Pblica representa para a cidadania o principal instrumento de controle e acompanhamento das aes e das polticas pblicas, por isso a elaborao de demonstraes contbeis que representem uma viso adequada da movimentao e aplicao de recursos pblicos fundamental para alinhar as aes dos gestores compreenso dos cidados. Este artigo apresenta as principais mudanas e inovaes para a Contabilidade Pblica decorrentes da aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP). Visando atingir os objetivos propostos, foram analisadas as questes da necessidade de normas contbeis aplicadas ao setor pblico para comparabilidade em nvel internacional. Como resultado constatou-se que as normas contribuem para a implementao de dispositivos contidos na LRF e Lei 4.320/64, de forma a elevar a eficcia e efetividade das Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade da gesto fiscal. E, de maneira geral, as normas contbeis brasileiras esto mais prximas s normas

internacionais, aps a emisso das NBCASPs, proporcionando melhoria na elaborao das demonstraes contbeis e nos conceitos contbeis brasileiros, aplicveis ao setor pblico.

Palavras-chave: contabilidade pblica; convergncia; NBCASP.

1. Introduo

A Contabilidade Pblica influenciada por aspectos culturais, polticos, histricos, econmicos e sociais em cada pas, e representa para a cidadania o principal instrumento de controle e acompanhamento das aes e das polticas pblicas. Estas circunstncias proporcionam a coexistncia de diversos critrios de reconhecimento e mensurao de um fato, com implicaes diversas sobre as demonstraes contbeis, sendo fundamental alinhar as aes dos gestores compreenso dos cidados, em consonncia com as boas prticas da governana pblica. A existncia desses critrios e prticas contbeis faz com que as demonstraes elaboradas em diferentes pases sejam incomparveis entre si, e com isto, surge a necessidade da elaborao de demonstraes contbeis baseadas em critrios uniformes e homogneos, fazendo com que os gestores pblicos, do mundo todo, possam utilizar informaes transparentes, confiveis e comparveis, nos processos de tomadas de decises, quando se trata do patrimnio nacional. Neste artigo, sero exploradas as aes e modificaes que visam promover a convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS International Public Sector Accounting Standards) publicadas pela International Federation of Accountants - IFAC e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, respeitados os aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente. Assim, ser apresentado um breve resumo das principais adequaes das normas contbeis brasileiras no setor pblico, trazidas pela edio das NBCTs 16, de acordo com a Resoluo Portaria n184, que ocasionaram mudanas importantes sobre as prticas contbeis brasileiras, tendo como foco o patrimnio pblico, ao processo de convergncia s normas internacionais. Portanto, a questo a ser tratada neste artigo : Como est o processo de convergncia das Normas Contbeis Brasileiras s Normas Contbeis

Internacionais, no Setor Pblico brasileiro?

1.1. Objetivo

Este artigo tem por objetivo analisar o processo de harmonizao das Normas Brasileiras de Contabilidade s Normas Internacionais de Contabilidade com relao s modificaes ocorridas no Setor Pblico brasileiro, em consonncia com os pronunciamentos da IFAC e com as normas do Conselho Federal de Contabilidade, aplicadas ao setor pblico. Alm de identificar as principais normas trazidas com a emisso da Portaria n184, que altera dispositivos referentes Contabilidade aplicada ao Setor Pblico.

1.1.1. Objetivos Especficos

* Verificar quais normas contbeis brasileiras relativas ao setor pblico j esto adequadas s IPSAS, emanadas pelo IFAC, e; * Analisar o processo de harmonizao das Normas Brasileiras de Contabilidade s Normas Internacionais de Contabilidade, aplicadas ao Setor Pblico.

1.2. Justificativa

Para tanto, discorrer-se- sobre as NBCASP e identificar-se- suas principais caractersticas e as dificuldades que podero advir com a implantao desses padres contbeis no setor pblico no Brasil. A escolha do tema justifica-se pela necessidade de focar o estudo em um aspecto relevante e ainda pouco estudado, explorando suas principais caractersticas a fim de promover um melhor entendimento sobre a adaptao da contabilidade pblica brasileira rumo convergncia de suas informaes contbeis, de acordo com as normas internacionais.

2. Fundamentao Terica

A convergncia das normas internacionais com as nacionais no setor pblico tem por objetivo uniformizar as prticas e procedimentos contbeis de maneira a alinhar as aes dos gestores pblicos e garantir as boas prticas da gesto pblica. Atualmente, a contabilidade governamental no alcana a sua finalidade essencial,

que fornecer informaes acessveis aos seus usurios. Os balanos pblicos esto sendo emitidos mais para cumprir uma formalidade legal e permitir a fiscalizao pelos rgos competentes do que para ofertar ao gestor pblico ferramentas propcias de gesto e fornecer para a populao informaes de fcil compreenso e que sejam transparentes. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) editou as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP. A normatizao da Contabilidade Governamental brasileira originou-se da necessidade, cada vez maior, de obter informaes claras e consistentes advindas da contabilidade aplicada ao setor pblico, deve tambm ser levado em conta que o nvel da complexidade das transaes do governo tem sido consideravelmente crescente. Isso acarreta uma sufocante necessidade de uniformizao das prticas contbeis entre os diversos pases, com o intuito de tornar possvel a comparao das finanas de cada pas. Diante dessa teoria est sendo implantado um processo de harmonizao de normas contbeis em todo o mundo, conduzido pela International Federation of Accountants IFAC (em portugus, Federao Internacional dos Contadores). O ministro de Estado da Fazenda Guido Mantega na Portaria n 184, de 25 de agosto de 2008 impe a necessidade da uniformizao das normas contbeis, afirmando que: a adoo de boas prticas contbeis fortalece a credibilidade da informao, facilita o acompanhamento e a comparao da situao econmico-financeira e do desempenho dos entes pblicos, possibilita a economicidade e eficincia na alocao de recursos [...]. As primeiras NBCASP a vigorar so: NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao: Orientao geral e definies bsicas que devero nortear o desenvolvimento dos demais tpicos, dentro de uma coerncia conceitual e cientfica. Delimita como seu objeto o patrimnio pblico, e caracteriza como sua funo social evidenciar informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico como forma de apoio: tomada de decises, prestao de contas da gesto e instrumentalizao do controle social. E apresenta como inovao o conceito de Unidade Contbil, caracterizado pela soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico e suas classificaes.

NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis: Conceituar o patrimnio pblico e o sistema de informao contbil que garanta a correta mensurao e a adequada evidenciao para a transparncia da gesto pblica. Alm de estabelecer a definio de patrimnio pblico e a classificao dos elementos patrimoniais sob o aspecto contbil, e os critrios para a classificao do Ativo e Passivo em Circulante e No-Circulante, com base nos atributos de Conversibilidade (transformao de bem ou direito em moeda) e Exigibilidade (classificao das obrigaes por prazo de vencimento).

NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil: Estabelecer as bases para o controle contbil do ciclo de planejamento, indispensvel gesto e ao controle da Administrao Pblica. A norma traz como inovao a ampliao do controle contbil sobre os instrumentos de planejamento, onde alm de evidenciar a execuo oramentria anual (LOA), pretende-se acompanhar a cumprimento das metas estratgicas contidas no PPA.

NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico: Estabelecer conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico. Alm de caracterizar como transao no Setor Pblico os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, e enfatiza que o registro contbil deve observar os Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.

NBC T 16.5 - Registro Contbil: Definir o tratamento e a forma de registros das transaes do Setor Pblico, com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, para os atos e fatos contbeis a serem evidenciados. Destacar que as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem, vindo ao encontro do Principio Fundamental de Contabilidade da Oportunidade. Por fim, a NBC T 16.5 orienta que na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.

NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis: Estabelecer o conjunto de demonstraes contbeis capazes de cumprir com a evidenciao dos principais aspectos da gesto pblica. Nesse sentido, a norma alm de atender o disposto no art. 101 da Lei Federal n4.320/64, onde determina a publicao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, traz como inovao a Demonstrao do Fluxo de Caixa e a Demonstrao do Resultado Econmico, ampliando o rol de demonstrativos a serem elaborados pela Contabilidade.

NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis: Essa norma consolida as demonstraes contbeis, objetivando o conhecimento e a

disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social. A LRF prev em seu artigo 56 que as Contas do Poder Executivo incluiro os Poderes Legislativo, Judicirio e o Ministrio Pblico, o que cria a necessidade da elaborao do Balano Consolidado do Ente. No entanto, a LRF determina que as Contas dos Poderes supracitados devem ser analisadas separadamente pelos Tribunais de Contas, o que resulta na elaborao de Balanos Consolidados para cada Poder. Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil Consolidada para cada Poder e Unidade Contbil Consolidada Geral (abrangendo todos os Poderes), conforme previsto na NBCASP.

NBC T 16.8 - Controle Interno: Estabelecer os aspectos conceituais relevantes do controle interno e sua contribuio para o fortalecimento e a segurana do sistema de informao contbil. Segundo a norma o controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,

procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato

correspondente; propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; e, auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, inadequaes. erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras

NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto: Essa norma estabelece aspectos conceituais para a adoo da prtica da depreciao, amortizao e exausto dos bens pblicos, para assegurar a adequada evidenciao do patrimnio pblico. E estabelece que valor depreciado, amortizado ou exaurido deve ser apurado mensalmente, com o devido registro nas contas de resultado do exerccio, e deve ser reconhecido at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual. Cita ainda que o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.

NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico: Estabelece critrios e procedimentos para a avaliao, reavaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. Destaca-se a previso de contabilizao no Ativo Permanente dos Bens de Uso Comum (tais como praas, estradas, etc.). A norma apresenta conceitos importantes para fins de avaliao patrimonial, destacando-se: avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos; reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil; e, valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado.

notvel que uma mudana to significativa no cenrio contbil brasileiro tenha seus pontos fortes e seus pontos fracos. Por um lado, As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico so importantes para a implementao de dispositivos contidos na LRF e Lei 4.320/64, tais como: implementao de sistema de custos, ampliao do controle contbil sobre o cumprimento das metas estabelecidas no planejamento governamental. De forma mais ampla as novas normas so um impulso para elevar a eficcia e efetividade das Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade da gesto fiscal. De forma mais especificamente falando, h inovaes no reconhecimento de receitas e despesas sob a tica do regime da competncia. Alem

disso, foi dado destaque a instrumentos de transparncia e de registro de operaes similares a contabilidade comercial, como o estabelecimento de atributos especficos da informao contbil do setor pblico, relatrio de fluxo de caixa, previso de depreciao e da contabilizao dos bens de uso comum, conduzindo para uma forma mais correta de contabilizar o setor pblico. Espera-se que a implementao das normas provoque um melhor controle interno, gerando proteo do patrimnio pblico, alm de maior transparncia e clareza na divulgao exata de onde est sendo aplicado o dinheiro do contribuinte. Por outro lado, justamente por ser uma grande inovao no sistema contbil, pode gerar alguns impactos negativos. Dentre eles destaca-se a resistncia de alguns contabilistas que sejam muito conservadores e relutantes em reciclar seu estilo de trabalho e o fato de existir um monoplio na determinao das novas regras, que permite apenas uma imposio. Acredita-se

tambm que ser mais difcil a existncia de tratamentos alternativos e a experimentao contbil, o que talvez atue como um freio para as inovaes. Ademais, a constituio econmica dos negcios depende de questes jurdicas, comerciais, de mercado, de governana e de gesto ambiental, pode ser que as normas internacionais no permitam maior comparabilidade pois em cada pas elas podem ser interpretadas de maneira prpria. Os pontos fracos so, de certa forma, banais perante o grande avano que a uniformizao internacional dos normativos contbeis trar, especialmente para o Brasil, que h tanto tempo espera mais clareza nas informaes, esse tema ainda carece de discusso, sobretudo da validao emprica dos pressupostos contidos em cada uma das normas. A Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central de normatizao no Brasil, promete buscar ferramentas de difuso das normas, principalmente nos Estados e municpios, visando um satisfatrio entendimento e aplicao das normas. Se forem levadas em considerao as dificuldades a serem enfrentadas na padronizao interna da Contabilidade Governamental, as mudanas devem ser inseridas pouco a pouco, gradualmente, para que o resultado seja consistente e apresente um consenso entre os diversos rgos e autoridades responsveis e no apenas sob uma imposio legal.

3. Metodologia

Este artigo est estruturado de maneira simples e compreensvel, onde, na base terica, se descreveu brevemente sobre a necessidade de harmonizao das normas brasileiras s internacionais para melhor entendimento do leitor sobre o assunto, apontando seus pontos positivos e negativos, e tambm, expuseram-se quais so os principais dispositivos que j esto de acordo com a convergncia. E, por fim, ser explorada a convergncia entre as normas contbeis nacionais e internacionais no mbito do governo pblico brasileiro, analisando suas principais adequaes. Visando atingir os objetivos propostos, foram analisadas as questes da necessidade de normas contbeis aplicadas ao setor pblico para comparabilidade em nvel internacional. Foi utilizado o mtodo bibliogrfico, onde se efetuou breves histricos sobre essa necessidade de harmonizao no Brasil s normas de contabilizao internacional, aplicadas ao setor pblico, segundo Mattos et al. (2003), a pesquisa bibliogrfica procura explicar um problema a partir de referncias tericas e/ou reviso de literatura de obras e documentos que se relacionam com o tema pesquisado. A pesquisa exploratrio-descritiva, pois h um aprofundamento de conceitos, que ainda no foram especificados anteriormente, preocupando-se em observar os fatos, registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, sem os interferir. Com uma abordagem qualitativa visa-se destacar caractersticas no observadas por meio de um estudo quantitativo, justificando a existncia de problemas que podem ser investigados sob um enfoque diferente, necessitando-se da metodologia qualitativa. E como explica Beuren (2006, p. 92), cabe lembrar que, apesar de a Contabilidade lidar intensamente com nmeros, ela uma cincia social e no uma cincia exata como alguns poderiam pensar, o que justifica a relevncia do uso da abordagem qualitativa. Sob este enfoque, relacionou-se e analisou-se os pontos fortes e fracos das modificaes ocasionadas pela Portaria n184, do CFC, e as NBCASPs com o estabelecimento de comparativo. E, com isso, foram levantadas possveis concluses sobre o processo de convergncia e harmonizao das normas brasileiras de contabilidade com as normas internacionais, aplicadas ao setor pblico no Brasil.

4. Consideraes Finais

Em sentido amplo, as novas normas so um instrumento para elevar a eficcia e efetividade das Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade da gesto fiscal. A padronizao impretervel para que haja a completa adequao s normas internacionais, a fim de permitir a comparao do desempenho das finanas pblicas brasileiras em relao s dos demais pases. Isso fundamental para que sejam identificados possveis problemas nas polticas governamentais e que os mesmos sejam ponderados atravs de uma avaliao consistente e com o necessrio rigor tcnico. Considerando as dificuldades a serem enfrentadas na padronizao da Contabilidade Pblica, as mudanas devem ser inseridas aos poucos para que o resultado final seja consistente e resulte de um consenso entre os diversos atores responsveis e no sob uma imposio legal. Para o CFC o objetivo da Convergncia no Brasil contribuir de forma decisiva ao desenvolvimento sustentvel do Brasil, atravs da reforma contbil e de auditoria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras, bem como no aprimoramento das prticas profissionais no mbito do setor pblico. A adequao s regras internacionais trar um novo modelo de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, e isso permitir que sejam geradas informaes necessrias gesto do patrimnio, oferecendo ao usurio informaes confiveis sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica e financeira em apoio tomada de deciso. Entre as novidades, est o surgimento do demonstrativo de fluxo de caixa e da demonstrao do resultado econmico. Esses demonstrativos daro condies de saber o quanto arrecadado e o quanto se gasta. No sistema atual, a Unio, estados e municpios possuem modelos de gerenciamento financeiro prprios, o que dificulta obter dados consolidados de arrecadao e gastos. O impacto da convergncia ser, sem dvida, na orientao contbil dentro dos princpios fundamentais de Contabilidade, desenvolvendo conceitualmente a Contabilidade no Setor Pblico, integrando sua aplicabilidade ao que dita a Lei de Responsabilidade Fiscal. Porm, os profissionais que esto sempre se capacitando no sofrero com as mudanas. J aqueles que ainda no buscaram atualizao

devem procurar auxlio para realizarem o aperfeioamento necessrio e entenderem a proposta das Normas para serem bem aplicadas. Mesmo no estando ainda totalmente disciplinada, podemos observar, com base nos pontos abordados neste artigo, que as mudanas trazidas pela convergncia so substanciais, medida que, em sua maioria, aproximam e nivelam parte das prticas contbeis brasileiras s prticas contbeis internacionais. Podemos concluir, de maneira geral, que as normas contbeis brasileiras esto mais prximas s normas internacionais, aps a emisso das NBCASPs, proporcionando melhoria na elaborao das demonstraes contbeis e nos conceitos contbeis brasileiros, aplicveis ao setor pblico.

5. Bibliografia

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