João Rodrigues

SISTEMA DE
NORMALIZAÇÃO
CONTABILÍSTICA

EXPLICADO
SNC EXPLICADO

Diplomas legais
Conteúdo e movimentação de todas as contas
Explicações e comentários sobre cada norma
Tratamento a nível do IRC
Mais de 150 exercícios resolvidos
Demonstrações financeiras ilustrativas
Principais diferenças entre as NCRF e as IAS/IFRS
Oo
ÍNDICE
PREFÁCIO À 6.a EDIÇÃO ............................................................................. 8
NOTA PRÉVIA .................................................................................................. 9
ENQUADRAMENTO ....................................................................................... 10
1 – AS RAZÕES PARA A HARMONIZAÇÃO CONTABILÍSTICA .............................. 10
2 – O INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD ................................ 12
3 – A UNIÃO EUROPEIA ........................................................................................ 13
ORIGEM E CARACTERIZAÇÃO DO SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO
CONTABILÍSTICA (SNC) .............................................................................. 16
1 – ORIGEM DO SNC ............................................................................................ 16
2 – CARACTERIZAÇÃO DO SNC ........................................................................... 16
3 – O ATUAL REFERENCIAL CONTABILÍSTICO PORTUGUÊS ............................... 19
4 – A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL ................................... 22
5 – LIGAÇÃO ENTRE O SNC E O CÓDIGO DO IRC ................................................ 24
1.a PARTE 28
SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA
1 – DECRETO­‑LEI N.° 158/2009, DE 13 DE JULHO
(Aprova o SNC) – Inclui a Declaração de Retificação
n.° 67­‑B/2009, de 11 de setembro, as alterações resultantes da
Lei n.° 20/2010, de 23 de agosto, do Decreto-Lei n.º 36-A/2011,
de 9 de março, do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que o
republica, e do Decreto-Lei n.º 192/2015, de 11 de setembro ........ 29
2 – ANEXO AO DECRETO­‑LEI N.° 158/2009, DE 13 DE JULHO
– Inclui a Declaração de Retificação n.° 67­‑B/2009,
de 11 de setembro, e as alterações decorrentes do Decreto-Lei
n.º 98/2015, de 2 de junho ................................................................... 36
3 – ESTRUTURA CONCEPTUAL
(Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela declaração de retificação n.° 917/2015,
de 19 de outubro . ..................................................................................... 41
4 – CÓDIGO DE CONTAS
(Portaria n.° 218/2015, de 23 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela declaração de retificação n.° 41-A/2015,
de 21 de setembro ..................................................................................... 52
QUADRO SÍNTESE DE CONTAS ............................................................................ 53
CÓDIGO DE CONTAS ............................................................................................ 54
NOTAS DE ENQUADRAMENTO ............................................................................. 60
5 – MODELOS DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
(Portaria n.° 220/2015, de 24 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela declaração de retificação n.° 41-B/2015,
de 21 de setembro ..................................................................................... 66
ANEXO N.°   1 – BALANÇO ................................................................................... 67
ANEXO N.°   2 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS .......... 68
ANEXO N.°   3 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES ............. 69
ANEXO N.°   4 – DEMONSTRAÇÃO DAS ALTERAÇÕES NO CAPITAL PRÓPRIO .... 70
ANEXO N.°   5 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA .................................. 72
ANEXO N.°   6 – ANEXO (MODELO GERAL) ......................................................... 73
ANEXO N.°   7 – BALANÇO (MODELO REDUZIDO) .............................................. 86
ANEXO N.°   8 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
(MODELO REDUZIDO) ................................................................ 87
ANEXO N.°   9 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES
(MODELO REDUZIDO) ................................................................ 88
4
ANEXO N.° 10 – ANEXO (MODELO REDUZIDO) ................................................... 89
ANEXO N.° 11 – BALANÇO (MODELO PARA ESNL) ............................................. 91
ANEXO N.° 12 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
(MODELO PARA ESNL) .............................................................. 92
ANEXO N.° 13 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES
(MODELO PARA ESNL) .............................................................. 93
ANEXO N.° 14 – DEMONSTRAÇÃO DAS ALTERAÇÕES NOS FUNDOS
PATRIMONIAIS (MODELO PARA ESNL) ..................................... 94
ANEXO N.° 15 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA
(MODELO PARA ESNL) .............................................................. 96
ANEXO N.° 16 – ANEXO (MODELO PARA ESNL) .................................................. 97
ANEXO N.° 17 – PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS/PATRIMÓNIO FIXO E DIREITOS
E COMPROMISSOS FUTUROS (MODELO PARA ESNL) ............. 100
ANEXO N.° 18 – BALANÇO (MODELO PARA MICROENTIDADES) ....................... 101
ANEXO N.° 19 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
(MODELO PARA MICROENTIDADES) ......................................... 103
6 – NORMAS CONTABILÍSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO
(Aviso n.º 8256/2015, de 29 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela declaração de retificação n.° 918/2015,
de 19 de outubro . ..................................................................................... 104
NCRF   1 – ESTRUTURA E CONTEÚDO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS .... 104
NCRF   2 – DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA .......................................... 108
NCRF   3 – ADOÇÃO PELA PRIMEIRA VEZ DAS NCRF ......................................... 111
NCRF   4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS, ALTERAÇÕES NAS
ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS E ERROS ....................................... 115
NCRF   5 – DIVULGAÇÕES DE PARTES RELACIONADAS .................................... 119
NCRF   6 – ATIVOS INTANGÍVEIS ........................................................................ 122
NCRF   7 – ATIVOS FIXOS TANGÍVEIS ................................................................. 132
NCRF   8 – ATIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E
UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS .............................. 138
NCRF   9 – LOCAÇÕES ........................................................................................ 142
NCRF 10 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ............................................. 146
NCRF 11 – PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ................................................. 149
NCRF 12 – IMPARIDADE DE ATIVOS .................................................................... 155
NCRF 13 – INTERESSES EM EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E
INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS .................................................. 163
NCRF 14 – CONCENTRAÇÕES DE ATIVIDADES EMPRESARIAIS ........................ 170
NCRF 15 – INVESTIMENTOS EM SUBSIDIÁRIAS E CONSOLIDAÇÃO ................. 176
NCRF 16 – EXPLORAÇÃO E AVALIAÇÃO DE RECURSOS MINERAIS .................. 179
NCRF 17 – AGRICULTURA ................................................................................... 181
NCRF 18 – INVENTÁRIOS .................................................................................... 184
NCRF 19 – CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ........................................................ 187
NCRF 20 – RÉDITO ............................................................................................... 191
NCRF 21 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS
CONTINGENTES ................................................................................. 195
NCRF 22 – SUBSÍDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES PÚBLICAS ............ 201
NCRF 23 – OS EFEITOS DE ALTERAÇÕES EM TAXAS DE CÂMBIO .................... 204
NCRF 24 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO ............................ 209
NCRF 25 – IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO ................................................... 211
NCRF 26 – MATÉRIAS AMBIENTAIS .................................................................... 218
NCRF 27 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS ........................................................ 224
NCRF 28 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS ...................................................... 229
7 – NORMAS INTERPRETATIVAS
(Aviso n.º 8258/2015, de 29 de julho) . ............................................ 245
NI 1 – CONSOLIDAÇÃO – ENTIDADES DE FINALIDADES ESPECIAIS .................. 245
NI 2 – USO DE TÉCNICAS DE VALOR PRESENTE PARA MENSURAR
O VALOR DE USO ....................................................................................... 246
8 – NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA
PEQUENAS ENTIDADES
(Aviso n.º 8257/2015, de 29 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela declaração de retificação n.° 915/2015,
de 19 de outubro . ..................................................................................... 249
9 – NORMA CONTABILÍSTICA PARA MICROENTIDADES
(Aviso n.º 8255/2015, de 29 de julho) – Inclui a declaração
de retificação n.° 914/2015, de 19 de outubro .............................. 281
10 – NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO
PARA ENTIDADES DO SETOR NÃO LUCRATIVO
(Aviso n.º 8259/2015, de 29 de julho) – Inclui a declaração
de retificação n.° 916/2015, de 19 de outubro .............................. 291
11 – REGULAMENTO (CE) N.° 1606/2002 DO PARLAMENTO
EUROPEU E DO CONSELHO, DE 19 DE JULHO,
RELATIVO À APLICAÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS
DE CONTABILIDADE .......................................................................... 310
12 – REGULAMENTO (CE) N.° 254/2009 DA COMISSÃO,
DE 25 DE MARÇO
(Inclui IFRIC 12 – Acordos de Concessão de Serviços) . .............. 314
13 – DECRETO­‑LEI N.° 134/2012, DE 29 DE JUNHO
(Aprova o Regime Jurídico de Organização e Funcionamento
da CNC) ................................................................................................... 320
14 – DECRETO-LEI N.º 98/2015, DE 2 DE JUNHO
(Procedeu à transposição da Diretiva 2013/34/UE do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013) ............ 326
2.a PARTE 335
EXPLICAÇÕES/COMENTÁRIOS
CAPÍTULO 1 – NATUREZA E MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS .... 336
1.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 336
1.2 – NATUREZA E MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DO SNC ............................. 340
CONTAS DA CLASSE 1 ............................................................................... 340
CONTAS DA CLASSE 2 ............................................................................... 343
CONTAS DA CLASSE 3 ............................................................................... 368
CONTAS DA CLASSE 4 ............................................................................... 376
DECRETO REGULAMENTAR N.° 25/2009, DE 14 DE SETEMBRO –
Inclui as alterações resultantes da Lei n.° 64-B/2011,
de 30 de dezembro, da Lei n.° 2/2014, de 16 de janeiro,
e do Decreto Regulamentar n.°4/2015, de 22 de Abril ...................... 383
CONTAS DA CLASSE 5 ............................................................................... 408
CONTAS DA CLASSE 6 ............................................................................... 418
CONTAS DA CLASSE 7 ............................................................................... 434
CONTAS DA CLASSE 8 ............................................................................... 447
CAPÍTULO 2 – ESTRUTURA CONCEPTUAL DAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ......................................................... 450
2.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 450
2.2 – OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ..................................... 451
2.3 – AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS .............................................................. 452
2.4 – ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ................................ 453
2.5 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS .............................................................. 454
2.6 – MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS .............................................................................................. 455
2.7 – O CONCEITO DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL .................... 462
CAPÍTULO 3 – AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDAS
PELO SNC ......................................................................................................... 463
3.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 463
3.2 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS .......................... 464
3.3 – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ................................................ 469
3.4 – DIVULGAÇÕES DE PARTES RELACIONADAS ............................................. 472
CAPÍTULO 4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS, ALTERAÇÕES
DE ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS E ERROS ............................... 475
4.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 475
4.2 – A NORMA DA CNC ...................................................................................... 475
4.3 – DEFINIÇÕES ................................................................................................ 475
4.4 – POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS ................................................................... 476
4.5 – ALTERAÇÕES DE ESTIMATIVAS CONTABILÍSTICAS .................................. 476
4.6 – ERROS ......................................................................................................... 477
4.7 – DIFERENÇAS ENTRE ALTERAÇÃO DE ESTIMATIVAS E ERROS .................. 478
4.8 – RESUMO DO TRATAMENTO CONTABILÍSTICO .......................................... 478
4.9 – EXERCÍCIOS ................................................................................................ 479
CAPÍTULO 5 – ATIVOS FIXOS TANGÍVEIS .......................................... 481
5.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 481
5.2 – A NORMA DA CNC ...................................................................................... 481
5.3 – A DECISÃO DE CAPITALIZAR OU LEVAR A GASTOS .................................. 482
5.4 – SOBRESSALENTES E EQUIPAMENTOS DE SERVIÇO ................................. 482
5.5 – MENSURAÇÃO DO ATIVO BRUTO .............................................................. 482
5.6 – DEPRECIAÇÕES .......................................................................................... 486
5.7 – IMPARIDADE DE ATIVOS ............................................................................ 492
5.8 – DÚVIDAS FREQUENTES .............................................................................. 492
5.9 – EXERCÍCIOS ................................................................................................ 492
5.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 497
CAPÍTULO 6 – PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ...................... 500
6.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 500
6.2 – A NORMA DA CNC ...................................................................................... 500
6.3 – CLASSIFICAÇÃO DOS IMÓVEIS DE UMA ENTIDADE ................................. 500
6.4 – MENSURAÇÃO DAS PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ......................... 501
6.5 – TRANSFERÊNCIAS ...................................................................................... 503
6.6 – DISPÊNDIOS SUBSEQUENTES ................................................................... 504
6.7 – DÚVIDAS FREQUENTES .............................................................................. 504
6.8 – EXERCÍCIOS ................................................................................................ 505
6.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .................................................................. 511
CAPÍTULO 7 – ATIVOS INTANGÍVEIS ................................................... 515
7.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 515
7.2 – NORMATIVO APLICÁVEL ............................................................................ 515
7.3 – CAPITALIZAÇÃO OU RECONHECIMENTO IMEDIATO COMO GASTO
DO PERÍODO ............................................................................................... 517
7.4 – MENSURAÇÃO INICIAL DOS ATIVOS INTANGÍVEIS ................................... 521
7.5 – MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE AO RECONHECIMENTO INICIAL .............. 522
7.6 – AMORTIZAÇÃO ........................................................................................... 523
7.7 – CONTRATOS DE CONCESSÃO .................................................................... 525
7.8 – DÚVIDAS FREQUENTES .............................................................................. 525
7.9 – EXERCÍCIOS ................................................................................................ 525
7.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 529
5
CAPÍTULO 8 – AGRICULTURA ................................................................. 534
8.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 534
8.2 – A NORMA DA CNC ...................................................................................... 534
8.3 – ATIVOS BIOLÓGICOS E PRODUÇÃO AGRÍCOLA ........................................ 534
8.4 – RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO ........................................................ 535
8.5 – APRESENTAÇÃO ......................................................................................... 535
8.6 – SUBSÍDIOS DO GOVERNO .......................................................................... 536
8.7 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF ...... 536
8.8 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .................................................................. 536
CAPÍTULO 9 – PARTICIPAÇÕES FINANCEIRAS E
CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS .................................................................. 539
9.1 – INTRODUÇÃO .............................................................................................. 539
9.2 – CONCENTRAÇÕES DE ATIVIDADES EMPRESARIAIS ................................. 541
9.3 – EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS E ASSOCIADAS .................................. 552
9.4 – SUBSIDIÁRIAS ............................................................................................ 565
9.5 – CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS .................................................................... 566
9.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .................................................................. 581
CAPÍTULO 10 – ATIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA
VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS .......... 598
10.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................. 598
10.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 599
10.3 – CLASSIFICAÇÃO DE ATIVOS NÃO CORRENTES (OU GRUPOS PARA
ALIENAÇÃO) COMO DETIDOS PARA VENDA ............................................ 599
10.4 – MENSURAÇÃO DE ATIVOS NÃO CORRENTES (OU GRUPOS
PARA ALIENAÇÃO) CLASSIFICADOS COMO DETIDOS PARA VENDA ..... 599
10.5 – APRESENTAÇÃO E DIVULGAÇÃO ............................................................. 600
10.6 – EXTENSÃO DO PERÍODO REQUERIDO PARA COMPLETAR A VENDA ...... 602
10.7 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS NUMA BASE NCRF ...... 603
10.8 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 604
10.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 605
CAPÍTULO 11 – INVENTÁRIOS ................................................................ 607
11.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 607
11.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 607
11.3 – MENSURAÇÃO DOS INVENTÁRIOS .......................................................... 607
11.4 – DÚVIDAS FREQUENTES ............................................................................ 611
11.5 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 612
11.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 617
CAPÍTULO 12 – LOCAÇÕES ...................................................................... 619
12.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 619
12.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 619
12.3 – DEFINIÇÕES .............................................................................................. 619
12.4 – DIFERENÇA ENTRE LOCAÇÕES FINANCEIRAS E LOCAÇÕES
OPERACIONAIS ......................................................................................... 621
12.5 – CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES FINANCEIRAS .................................. 622
12.6 – CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES OPERACIONAIS ............................... 624
12.7 – RESUMO DA CONTABILIZAÇÃO DAS LOCAÇÕES FINANCEIRAS E
OPERACIONAIS POR PARTE DO LOCATÁRIO E DO LOCADOR ................ 624
12.8 – TRANSAÇÕES DE VENDA SEGUIDA DE LOCAÇÃO
(SALE AND LEASEBACK) .......................................................................... 625
12.9 – SITUAÇÕES ESPECÍFICAS ........................................................................ 626
12.10 – EXERCÍCIOS ............................................................................................ 626
12.11 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 631
CAPÍTULO 13 – EXPLORAÇÃO E AVALIAÇÃO DE RECURSOS
MINERAIS ........................................................................................................ 632
13.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 632
6
13.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 632
13.3 – DEFINIÇÕES .............................................................................................. 632
13.4 – RECONHECIMENTO .................................................................................. 633
13.5 – MENSURAÇÃO .......................................................................................... 633
13.6 – APRESENTAÇÃO ....................................................................................... 633
13.7 – IMPARIDADE ............................................................................................. 634
CAPÍTULO 14 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ............... 635
14.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 635
14.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 635
14.3 – ATIVOS QUE SE QUALIFICAM .................................................................. 635
14.4 – CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ..................................................... 636
14.5 – RECONHECIMENTO .................................................................................. 636
14.6 – INCLUSÃO DOS CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS OBTIDOS NO CUSTO
DOS BENS ................................................................................................. 636
14.7 – DÚVIDAS FREQUENTES ............................................................................ 637
14.8 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 638
14.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 641
CAPÍTULO 15 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E
ATIVOS CONTINGENTES ............................................................................ 644
15.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 644
15.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 644
15.3 – CRITÉRIOS PARA A CONSTITUIÇÃO (RECONHECIMENTO)
DE PROVISÕES .......................................................................................... 644
15.4 – PROVISÃO PARA REESTRUTURAÇÃO ...................................................... 645
15.5 – CONTRATOS ONEROSOS .......................................................................... 646
15.6 – PASSIVOS CONTINGENTES ...................................................................... 646
15.7 – GANHOS CONTINGENTES ........................................................................ 648
15.8 – MENSURAÇÃO DAS PROVISÕES .............................................................. 648
15.9 – PERDAS OPERACIONAIS FUTURAS .......................................................... 648
15.10 – USO DE PROVISÕES ............................................................................... 648
15.11 – DÚVIDAS FREQUENTES .......................................................................... 649
15.12 – EXERCÍCIOS ............................................................................................ 649
15.13 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 654
CAPÍTULO 16 – MATÉRIAS AMBIENTAIS ........................................... 656
16.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 656
16.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 656
16.3 – DEFINIÇÕES .............................................................................................. 657
16.4 – RECONHECIMENTO .................................................................................. 657
16.5 – MENSURAÇÃO DOS PASSIVOS AMBIENTAIS .......................................... 659
16.6 – DIVULGAÇÕES .......................................................................................... 659
CAPÍTULO 17 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS .......................... 660
17.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 660
17.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 660
17.3 – BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS ............................................................. 660
17.4 – BENEFÍCIOS A CURTO PRAZO .................................................................. 660
17.5 – BENEFÍCIOS PÓS­‑EMPREGO .................................................................... 661
17.6 – OUTROS BENEFÍCIOS A LONGO PRAZO ................................................... 665
17.7 – BENEFÍCIOS DE CESSAÇÃO DE EMPREGO .............................................. 665
17.8 – BENEFÍCIOS DE REMUNERAÇÃO EM CAPITAL PRÓPRIO ........................ 666
17.9 – EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO DE UM PLANO DE BENEFÍCIOS
DEFINIDOS ................................................................................................ 666
17.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 667
CAPÍTULO 18 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS ............................ 670
18.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 670
18.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 670
18.3 – DEFINIÇÕES .............................................................................................. 671
18.4 – RECONHECIMENTO .................................................................................. 672
18.5 – MENSURAÇÃO .......................................................................................... 673
18.6 – IMPARIDADE ............................................................................................. 680
18.7 – DESRECONHECIMENTO ........................................................................... 680
18.8 – COBERTURA .............................................................................................. 681
18.9 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 683
18.10 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 688
CAPÍTULO 19 – RÉDITO ............................................................................. 692
19.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 692
19.2 – NORMATIVO APLICÁVEL .......................................................................... 692
19.3 – O QUE É O RÉDITO? .................................................................................. 692
19.4 – RECONHECIMENTO DO RÉDITO ............................................................... 693
19.5 – MENSURAÇÃO DO RÉDITO ....................................................................... 695
19.6 – EXEMPLOS ILUSTRATIVOS INCLUÍDOS COMO APÊNDICE DA IAS 18 ...... 696
19.7 – IFRIC 13 – PROGRAMAS DE FIDELIDADE DO CLIENTE ........................... 698
19.8 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 700
19.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 710
CAPÍTULO 20 – CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ............................. 712
20.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 712
20.2 – TIPOS E CARACTERÍSTICAS DOS CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ......... 712
20.3 – ACORDOS PARA CONSTRUÇÃO DE IMÓVEIS (IFRIC 15) ......................... 713
20.4 – ASPETOS CONTABILÍSTICOS DOS CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO ....... 716
20.5 – COMBINAÇÃO E SEGMENTAÇÃO DE CONTRATOS ................................. 716
20.6 – RÉDITO DO CONTRATO ............................................................................ 716
20.7 – CUSTOS A INCLUIR NOS CONTRATOS .................................................... 717
20.8 – RECONHECIMENTO DOS RESULTADOS .................................................. 720
20.9 – RECONHECIMENTO DAS PERDAS ESPERADAS ....................................... 722
20.10 – DÚVIDAS FREQUENTES .......................................................................... 723
20.11 – EXERCÍCIOS ............................................................................................ 723
20.12 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 730
CAPÍTULO 21 – SUBSÍDIOS RECEBIDOS ............................................ 732
21.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 732
21.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 732
21.3 – TIPOS DE SUBSÍDIOS ............................................................................... 733
21.4 – RECONHECIMENTO .................................................................................. 733
21.5 – APRESENTAÇÃO DE SUBSÍDIOS .............................................................. 735
21.6 – REEMBOLSO DOS SUBSÍDIOS ................................................................. 736
21.7 – DÚVIDAS FREQUENTES ............................................................................ 737
21.8 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 737
21.9 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 741
CAPÍTULO 22 – IMPARIDADE DE ATIVOS .......................................... 746
22.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 746
22.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 746
22.3 – COMO CALCULAR UMA PERDA POR IMPARIDADE ................................. 746
22.4 – VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO ................................................................... 746
22.5 – VALOR DE USO ......................................................................................... 746
22.6 – TESTES DE IMPARIDADE DOS ATIVOS .................................................... 748
22.7 – RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE UMA PERDA POR IMPARIDADE .... 749
22.8 – REVERSÕES DE PERDAS POR IMPARIDADE ............................................ 750
22.9 – DÚVIDAS FREQUENTES ............................................................................ 751
22.10 – EXERCÍCIOS ............................................................................................ 752
22.11 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC .............................................................. 758
CAPÍTULO 23 – OS EFEITOS DE ALTERAÇÕES EM TAXAS
DE CÂMBIO ..................................................................................................... 760
23.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 760
23.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 761
23.3 – TRANSAÇÕES REALIZADAS EM MOEDA DIFERENTE DO EURO .............. 761
23.4 – USO DE UMA MOEDA DE APRESENTAÇÃO DIFERENTE
DA MOEDA FUNCIONAL ........................................................................... 762
23.5 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 763
23.6 – TRATAMENTO A NÍVEL DO IRC ................................................................ 763
CAPÍTULO 24 – IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO .................... 764
24.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 764
24.2 – DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE E AS REGRAS FISCAIS ............ 764
24.3 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 766
24.4 – DEFINIÇÕES .............................................................................................. 766
24.5 – O MÉTODO DO EFEITO FISCAL ................................................................ 767
24.6 – RECONHECIMENTO DE ATIVOS POR IMPOSTOS
DIFERIDOS E DE PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS ........................ 769
24.7 – MENSURAÇÃO .......................................................................................... 770
24.8 – CONTABILIZAÇÃO DE IMPOSTOS CORRENTES E DIFERIDOS ................. 772
24.9 – APRESENTAÇÃO ....................................................................................... 772
24.10 – DÚVIDAS FREQUENTES .......................................................................... 773
24.11 – EXERCÍCIOS ............................................................................................ 773
24.12 – ASPETOS FISCAIS RELEVANTES ............................................................ 779
CAPÍTULO 25 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO
BALANÇO ......................................................................................................... 786
25.1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................ 786
25.2 – A NORMA DA CNC .................................................................................... 786
25.3 – DATA DE APROVAÇÃO DAS CONTAS PELO ÓRGÃO DE GESTÃO ............ 786
25.4 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO E SEUS TIPOS ............ 787
25.5 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DO BALANÇO AJUSTÁVEIS .............. 787
25.6 – ACONTECIMENTOS APÓS A DATA DE BALANÇO NÃO AJUSTÁVEIS ...... 787
25.7 – CONTINUIDADE ........................................................................................ 788
25.8 – EXEMPLO DE DIVULGAÇÃO DE ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES ...... 788
25.9 – EXERCÍCIOS .............................................................................................. 789
CAPÍTULO 26 – PEQUENAS ENTIDADES ............................................ 791
CAPÍTULO 27 – MICROENTIDADES ...................................................... 796
CAPÍTULO 28 – APRECIAÇÃO CRÍTICA DAS NCRF ........................ 798
CAPÍTULO 29 – PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE AS NCRF E
AS IAS/IFRS .................................................................................................... 800
CAPÍTULO 30 – RESUMO DAS ALTERAÇÕES AO SNC EM 2015
FACE À VERSÃO ANTERIOR E ALTERAÇÕES DECORRENTES
DA TRANSPOSIÇÃO DA DIRETIVA DA CONTABILIDADE .............. 803
ANEXO – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS
ELABORADAS DE ACORDO COM AS NCRF
BALANÇO CONSOLIDADO ................................................................................... I
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR NATUREZAS .......... II
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES .............. III
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DAS ALTERAÇÕES NO CAPITAL PRÓPRIO ....... IV
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS FLUXOS DE CAIXA ............................... V
ANEXO .................................................................................................................. VI
7
Prefácio à 6.ª edição SNC EXPLICADO

PREFÁCIO À 6.ª EDIÇÃO

Nos exercícios com início em ou após 1 de janeiro de 2016 aplicam-se as alterações ao SNC
introduzidas pelo Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que procedeu à transposição da Diretiva
2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013, também conhecida
como a Diretiva da Contabilidade. Por outro lado, igualmente em 2015, foram introduzidas várias
alterações ao SNC, as quais também produzem efeitos nos exercícios iniciados em ou após 1 de
janeiro de 2016. A 5.ª edição desta obra, publicada em setembro de 2015, incorporou já estas alte‑
rações, tendo mantido em paralelo as disposições em vigor na altura. Tratou-se, como se referiu, de
uma edição de transição. Nesta 6.ª edição trata-se apenas do normativo em vigor nos exercícios
com início em ou após 1 de janeiro de 2016, apresentando-se, no entanto, no Capítulo 30, um re‑
sumo das principais alterações face ao normativo em vigor até então.

Para além das atualizações necessárias, por exemplo, a nível dos impostos sobre lucros, de me‑
lhorias pontuais e de novos exercícios, acrescentou-se nesta 6.ª edição um novo capítulo destinado
às microentidades.

Cumpre-me agradecer a forma como esta obra tem sido acolhida pelos leitores, sendo meu obje‑
tivo procurar ir cada vez mais de encontro às suas necessidades, pelo que, em cada edição,
procura-se aplicar as oportunidades de melhoria que vou identificando. Com esse objetivo, agradeço
o contributo dos leitores através do e-mail:
jjo.rodrigues@gmail.com

João Rodrigues
(setembro de 2016)

8
SNC EXPLICADO Nota prévia

NOTA PRÉVIA
Esta obra é essencialmente prática, não devendo ser considerada uma obra que trata a teoria da
contabilidade. No entanto, tem como público­‑alvo os diferentes profissionais que, de uma forma ou
de outra, têm ligações à contabilidade: contabilistas certificados e seus colaboradores, revisores
oficiais de contas e seus colaboradores, auditores internos, profissionais da área administrativa e
financeira, consultores fiscais, colaboradores da Autoridade Tributária e Aduaneira, professores,
estudantes, candidatos a revisores oficiais de contas e a contabilistas certificados, etc.
A estrutura adotada foi a seguinte:
Apresentam­‑se, inicialmente, as razões para a harmonização contabilística e o papel do IASB e da
UE nesse processo. De seguida, procede­‑se à análise da origem e caracterização do SNC.
Na primeira parte são apresentados os diplomas legais. A segunda parte contém, no capítulo 1, o
conteúdo e movimentação das contas do SNC. No capítulo 2 é apresentada a estrutura conceptual
das demonstrações financeiras – são expostos os objetivos, as características qualitativas, os ele‑
mentos das demonstrações financeiras e os conceitos de capital e de manutenção de capital. Este
documento assegura a consistência e a lógica de formulação das Normas, daí a sua enorme impor‑
tância. O capítulo 3 trata das demonstrações financeiras exigidas pelo SNC.

Os capítulos 4 a 25 tratam das NCRF. Quando aplicável, o mesmo capítulo tratará várias Normas
ligadas ao mesmo tema. É o caso do capítulo 9 – Participações financeiras e consolidação de con‑
tas, o qual abrange as seguintes NCRF:
– NCRF 13 – Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas;
– NCRF 14 – Concentrações de Atividades Empresariais;
– NCRF 15 – Investimentos em Subsidiárias e Consolidação.

Cada capítulo foi estruturado da seguinte forma:

– Introdução;
– Norma da CNC;
– Desenvolvimento dos principais aspetos:
• reconhecimento;
• mensuração;
• apresentação;

– Dúvidas frequentes;
– Exercícios (quando considerado importante para a compreensão);
– Tratamento a nível do IRC.

O capítulo 26 trata da opção, permitida a pequenas entidades que cumpram determinados requi‑
sitos, de aplicarem uma norma simplificada, a NCRF­‑PE.
O novo capítulo 27 trata as microentidades.
No capítulo 28 apresenta­‑se uma apreciação crítica às NCRF, incluindo­‑se as opções presente‑
mente permitidas.
O capítulo 29 sumaria as principais diferenças entre as NCRF e as IAS/IFRS.
Finalmente, no capítulo 30 apresenta-se um resumo das alterações ao SNC em 2015 face à versão
anterior e das alterações decorrentes da transposição da Diretiva da Contabilidade.
Em Anexo, apresenta­‑se um modelo de demonstrações financeiras elaboradas de acordo com as
NCRF e, como destacável, apresenta­‑se um guia para a preparação e apresentação das demons‑
trações financeiras de acordo com as NCRF.
João Rodrigues

9
1. PARTE
a

SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA

  1 – Decreto-Lei n.° 158/2009, de 13 de julho (Aprova o SNC) – Inclui a Declaração
de Retificação n.° 67-B/2009, de 11 de setembro, as alterações resultantes
da Lei n.° 20/2010, de 23 de agosto, do Decreto-Lei n.º 36-A/2011,
de 9 de março, do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que o republica,
e do Decreto-Lei n.º 192/2015, de 11 de setembro
  2 – Anexo ao Decreto-Lei n.° 158/2009, de 13 de julho – Inclui a Declaração
de Retificação n.° 67­‑B/2009, de 11 de setembro, e as alterações decorrentes
do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho
  3 – Estrutura Conceptual (Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela Declaração de Retificação n.° 917/2015, de 19 de outubro
  4 – Código de Contas (Portaria n.° 218/2015, de 23 de julho) – Inclui as alterações
introduzidas pela Declaração de Retificação n.° 41-A/2015, de 21 de setembro
  5 – Modelos de Demonstrações Financeiras (Portaria n.° 220/2015, de 24 de julho)
– Inclui as alterações introduzidas pela Declaração de Retificação n.° 41-B/2015,
de 21 de setembro
  6 – Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro (Aviso n.º 8256/2015, de 29 de julho)
– Inclui as alterações introduzidas pela Declaração de Retificação n.° 918/2015,
de 19 de outubro
  7 – Normas Interpretativas (Aviso n.º 8258/2015, de 29 de julho)
  8 – Norma Contabilística e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (Aviso
n.º 8257/2015, de 29 de julho) – Inclui as alterações introduzidas pela Declaração
de Retificação n.° 915/2015, de 19 de outubro
  9 – Norma Contabilística para Microentidades (Aviso n.º 8255/2015, de 29 de julho)
– Inclui a Declaração de Retificação n.° 914/2015, de 19 de outubro
10 – Norma Contabilística e de Relato Financeiro para Entidades do Setor não Lucrativo
(Aviso n.º 8259/2015, de 29 de julho) – Inclui a Declaração de Retificação
n.° 916/2015, de 19 de outubro
11 – Regulamento (CE) n.° 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de julho, relativo à aplicação das Normas Internacionais de Contabilidade
12 – Regulamento (CE) n.° 254/2009 da Comissão, de 25 de março
(Inclui IFRIC 12 – Acordos de Concessão de Serviços)
13 – Decreto-Lei n.° 134/2012, de 29 de junho (Aprova o Regime Jurídico de
Organização e Funcionamento da CNC)
14 – Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho (Procedeu à transposição da
Diretiva 2013/34/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013)
1 Decreto­‑Lei n.° 158/2009,
de 13 de julho (Aprova o SNC)*
DECRETO­‑LEI N.º 158/2009,
DE 13 DE JULHO
O atual modelo nacional de normalização contabi­ lística
para as empresas comerciais e industriais e outras entidades
foi instituído com a publicação do Decreto­-Lei n.º 47/77, de
7 de fevereiro, que aprovou o Plano Oficial de Contabilidade
(POC) e criou a Comissão de Normalização Contabilística
(CNC).
O POC foi, entretanto, objeto de sucessivas alterações, es‑
sencialmente motivadas pela necessidade de adaptação do
modelo contabilístico nacional a instrumentos jurídicos comu‑
nitários. Assim:
A adesão de Portugal à Comunidade Económica Europeia,
em 1986, implicou, em relação às matérias contabilísticas, a
obrigatoriedade de ajustamento dos nossos normativos à
Diretiva n.º 78/660/CEE (Quarta Diretiva), pelo que foi publi‑
cado, em 1989, o Decreto-Lei n.º 410/89, de 21 de novembro,
que procedeu a diversos ajustamentos e melhorias ao Plano
Oficial de Contabilidade de 1977.
Dois anos mais tarde, foi publicado o Decreto­-Lein.º 238/91,
de 2 de julho, que transpôs para a ordem jurídica interna o
tratamento contabilístico de consolidação de contas, em con‑
sonância com o estabelecido na Diretiva n.º 83/349/CEE
(Sétima Diretiva) e introduziu novos ajustamentos ao POC de
1989, que consistiram em algumas modificações e no adita‑
mento dos capítulos 13 e 14, respei­tantes a normas de conso‑
lidação de contas e demonstrações financeiras consolidadas,
respetivamente.
Outras alterações relevantes ao POC de 1989 foram intro‑
duzidas pelo Decreto-Lei n.º 44/99, de 12 de fevereiro, que
acolheu o sistema de inventário permanente e a demonstração
dos resultados por funções, e pelo Decreto­-Lei n.º 79/2003,
de 23 de abril, que introduziu a demonstração dos fluxos de
caixa, pelo Decreto-Lei n.º 88/2004, de 20 de abril, que esta‑
beleceu as condições de aplicação do justo valor, transpondo
para a ordem jurídica nacional a Diretiva n.º 2001/65/CE, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 27 de setembro.
O Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de fevereiro, transpôs para
a ordem jurídica interna a Diretiva n.º 2003/51/CE, do Parla‑
mento Europeu e do Conselho, de 18 de junho, relativa à mo‑
dernização das diretivas contabilísticas, que alterou as Direti‑
vas n.os 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE e 91/674/CEE,
do Conselho, relativas às contas anuais e às contas consoli‑
dadas de certas formas de sociedades, bancos e outras insti‑
tuições financeiras e empresas de seguros visando assegurar
a coerência entre a legislação contabilística comunitária e as
* Inclui a Declaração de Retificação n.° 67­‑B/2009, de 11 de setembro, as alterações resultantes da Lei n.º 20/2010, de 23 de agosto, do Decreto­‑Lei n.º 36­‑A/2011,
de 9 de março, do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que o republica, e do Decreto-Lei n.º 192/2015, de 11 de setembro.
29
normas interna­cionais de contabilidade (NIC), em vigor desde
1 de maio de 2002. Através deste decreto-lei, o Estado Portu‑
guês exerceu a opção prevista no artigo 5.º do Regulamento
(CE) n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conse­lho, de
19 de julho, com respeito à aplicação das normas internacio‑
nais de contabilidade.
No presente decreto-lei reafirma-se tal opção, agora no
quadro do Sistema de Normalização Contabilística.
O Regulamento (CE) n.º 1606/2002 veio estabelecer a ado‑
ção e a utilização, na Comunidade, das normas internacionais
de contabilidade – International Accounting Standards (IAS) e
International Financial Reporting Standards (IFRS) e interpre‑
tações conexas – International Financial Reporting Interpreta‑
tions Committee (SIC/IFRIC), dando, assim, resposta às cres‑
centes necessidades em matéria de relato financeiro no
contexto das profundas alterações ocorridas nos últimos anos
na conjuntura econó­mica e financeira e que se traduzem, de‑
signadamente, por:
Concentração de atividades empresariais a nível nacional,
europeu e mundial;
Desenvolvimento de grandes espaços económi­ cos –
«União Europeia», «Nafta», «Mercosul», «Sudeste Asiático»;
Regionalização e globalização dos mercados financeiros e
das bolsas de valores;
Liberalização do comércio e globalização da economia;
Internacionalização das empresas, criação de subsidiárias,
fusões, aquisições, empreendimentos conjuntos e alianças
estratégicas.
Assim, e por força da orientação estratégica em matéria
contabilística da União Europeia esboçada com a apresenta‑
ção, pela Comissão Europeia, em novembro de 1995, do do‑
cumento «Harmonização contabilística – uma nova estratégia
relativamente à harmonização internacional» e do subse‑
quente impulso político dado no Conselho de Lisboa, em
março de 2000, que estabeleceu a criação de serviços finan‑
ceiros plenamente integrados, a União Europeia (UE) decidiu
adotar as normas internacionais de contabilidade do Interna‑
tional Accounting Standards Board (IASB).
Tendo desempenhado durante anos um papel fundamen­tal
no panorama nacional, o POC tem­ ‑se revelado, desde há
algum tempo, insuficiente para as entidades com maiores exi‑
gências qualitativas de relato financeiro, para além de carecer
de revisão técnica no que concerne, nomeadamente, a aspe‑
tos conceptuais, critérios de reconhecimento e men­suração,
conceito de resultados, bem como em relação aos modelos
das demonstrações financeiras individuais e consolidadas.