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Definio de imposto Prestao: - pecuniaria - coactiva - unilateral - a titulo definitivo - sem caracter de sano - devida ao Estado e outros entes

publicos - com vista a realizacao de fins pblicos (fiscais e extra-fiscais). LGT: art 3,2; art 4,1 Figuras afins Contribuio especial (LGT: art 4,3) Taxas Prestacoes coactivas bilaterais h uma contraprestao por parte do sujeito activo, que se traduz numa vantagem ou utilidade para o sujeito passivo LGT: art 4,2 Contribuies para a segurana social Taxa, Seguro ou Imposto? Estrutura e dinmica do imposto O facto gerador do imposto Facto definido na lei que uma vez verificado faz nascer a obrigaco (exigibilidade) de imposto LGT: art 36,1 Princpio da legalidade CRP: art 103,2; 165,1 LGT: art 8 Tipicidade Fechada O facto gerador do imposto Elemento objectivo Aspectos material, quantitativo, temporal e espacial. Elemento subjectivo

Aspecto material Ligado a manifestaes da capacidade contributiva. Situao, acontecimento ou fenmeno de natureza Econmica. Acto ou negcio jurdico. Situao ou qualidade de uma pessoa.

Aspecto quantitativo Permite efectuar a medio (quantificao) do aspecto material. Aspecto temporal Data ou perodo a que se reporta o facto gerador do imposto. Impostos de obrigaco nica Impostos peridicos Aplicao no retroactiva da lei fiscal CRP: art 103, 3 LGT: art 12 Prazos de caducidade e de prescrio Caducidade do direito liquidao 4 anos 3 anos nos casos de erro evidenciado na declaracao ou de utilizacao de metodos indirectos LGT: art 45 Prescrio da dvida tributria (4+4) 8 anos LGT: art 48 Aspecto espacial Elementos de conexo de territorialidade: Reais ou objectivos fonte ou origem dos rendimentos Pessoais ou subjectivos residncia; nacionalidade Dupla tributacao internacional (juridica/economica) Evasao fiscal internacional

Incidncia legal e incidncia econmica Repercusso Estrutura de mercado e elasticidades da oferta e da procura. IS: art 3.

Mecnica do Imposto (matria colectvel, taxas e colecta) Base tributvel - Dedues e abatimentos base tributvel = Matria colectvel x Taxa = Colecta (imposto liquidado) - Dedues colecta = Imposto a pagar Taxa nominal e taxa efectiva. Taxa mdia e taxa marginal. Taxa nominal - definida na lei e que aplicada matria colectvel permite determinar a colecta. Taxa efectiva - relao entre imposto a pagar e um indicador da base tributvel. Taxas efectivas Estudos macro Relao entre receitas fiscais efectivas e variveis macroeconmicas. Estudos micro (previsionais e retrospectivos) Considerando projectos de investimento especficos, com diferentes fontes de financiamento, calculando-se as taxas efectivas mdia e marginal. Utilizao de demonstraes financeiras de empresas. Taxa mdia e taxa marginal Taxa mdia (I/MC ) Taxa marginal ( variao I / variao MC)

Taxas progressivas Progressividade por escales Metodo da taxa normal e da taxa media

Metodo da parcela a abater

Fases de lanamento, liquidao e cobrana LANAMENTO Avaliao da matria colectvel: - Directa - Indirecta LIQUIDAO - Oficiosa (pela Administrao Fiscal) - Autoliquidao PAGAMENTO/COBRANA - Pagamento voluntrio (estabelecido nas leis tributrias) - Cobrana coerciva

Avaliao da matria colectvel LGT: art 81 e segs. Avaliao directa Visa a determinao do valor real da matria colectvel. Avaliao indirecta (excepcional e subsidiria da directa) Visa a determinao da matria colectvel a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que a administrao fiscal disponha. O caso do regime simplificado de tributao em IRS e IRC

Avaliao directa e presuno de veracidade das declaraes do contribuinte LGT: art 75,1. Casos em que a presuno de veracidade pode ser afastada LGT: art 75, 2. Pagamento antecipado do imposto Retenes na fonte (art 34 LGT) Por conta Liberatrias - sem possibilidade de englobamento.

- com possibilidade (opo) de englobamento (por conta). Pagamentos por conta (art 33 LGT) Retenes na fonte. Outros (IRC e cat. B do IRS). O caso do pagamento especial por conta (IRC). Por conta?

Antecipao de receitas fiscais (aspectos financeiros), aproximao da cobrana da ocorrncia do facto gerador.

Cobrana coerciva Processo de execuo fiscal (aps decorrido o prazo de pagamento voluntario). Cobrana do imposto e dos juros de mora que sejam devidos. Juros de mora vs. Juros compensatrios e indemnizatrios LGT: art 44, 35, 43.

Sistema fiscal Conjunto de impostos existentes num dado pas ou territrio. Nvel de fiscalidade Relao entre receitas fiscais e um indicador do rendimento nacional (PIBpm). Estrutura fiscal (tax mix) - Forma como se articulam os vrios impostos. - Valor absoluto e peso relativo de cada imposto ou conjunto de impostos Princpios de tributao - equidade; - eficincia econmica; - simplicidade.

Princpio da equidade Critrio do benefcio Pagamento de impostos em proporo dos benefcios/vantagens que as pessoas retiram das despesas pblicas.

Critrio da capacidade contributiva (ability to pay) Pagamento de impostos de acordo com a capacidade contributiva (medida atravs do rendimento, riqueza ou consumo) e tendo em conta a sua situao pessoal. Equidade horizontal Equidade vertical Progressividade e CRP (art 103 e 104).

Princpio da eficincia econmica (neutralidade) Efeito rendimento Efeito substituio

Princpio da eficincia econmica no plano internacional Neutralidade na Exportao e Importao de Capitais Tributao no pas de residencia O investidor deve pagar o mesmo imposto quer invista no pas de residncia quer no estrangeiro. Tributao no pas de origem Todos os rendimentos so tratados da mesma forma independentemente do pas de origem do investimento Princpio da simplicidade Custos de administrao Custos de complexidade Custos de cumprimento Custos monetarios Custos de tempo Custos psicologicos Sistema Fiscal Portugus - 1986: IVA. - 1989: IRS, IRC e Contrib. Autrquica. - 2004: Reforma da tributao do patrimnio (IMI, IMT, IS). - 2009: novo cdigo contributivo

Definio da base tributvel alguns tpicos Impostos sobre o rendimento Conceito fiscal de rendimento Teoria da fonte ou do rendimento-produto Produto peridico da explorao de uma fonte econmica durvel (Salrios, Rendas, Juros, Lucros). Teoria do acrscimo patrimonial ou do rendimento-acrscimo Acrscimo de riqueza (patrimnio) num dado perodo. S.F. Portugus Tendencialmente rendimento-acrscimo. IRS Nao inclui incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito (IS). IRC (art 3,2) O lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as correces estabelecidas neste Cdigo. Inclui incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito

Conceito de lucro tributvel (art 17,1 CIRC) Resultado lquido contabilstico + Variaes patrimoniais positivas - Variaes patrimoniais negativas = Variao do patrimnio lquido + Correces positivas (valores a acrescer) - Correces negativas (valores a deduzir) = Lucro Tributvel ou Prejuzo Fiscal Correces de natureza permanente. de natureza temporria. (Impostos Diferidos DC28) A acrescer: Custos contabilsticos que no so custos fiscais (Normas Anti-Abuso) Proveitos fiscais que no so proveitos contabilsticos A deduzir: Custos fiscais que no so custos contabilsticos (Benefcios Fiscais)

Proveitos contabilsticos que no so proveitos fiscais

Benefcios Fiscais - Caducidade Art 45,3 LGT o prazo de caducidade o do exerccio desse direito IRC Formas como podero ser exercidos os Benefcios Fiscais - (Correces a deduzir) no apuramento do Lucro Tributvel; - (Dedues ao LT caso exista e at ao limite deste) no apuramento da Matria Colectvel (horizonte temporal?); - Deduo Colecta (caso exista e at ao limite desta); ((horizonte temporal?).

Impostos sobre o Rendimento e Estrutura Financeira das Empresas Deduo dos juros (custo fiscal) e no deduo dos dividendos. Privilegia recurso ao Capital Alheio. Remunerao convencional do capital social (entradas em dinheiro) (L 67-A/2007 OE2008 art81). Norma Anti-Abuso CIRC Art. 61 - Subcapitalizao (Nota: Acordo Lankhorst TJCE).

Variaes patrimoniais no tributadas Mais e menos valias latentes. Entradas de capital e distribuio de lucros. Normas Anti-Abuso e limites tributao segundo o lucro real LGT Art 11. - Interpretao (das normas fiscais) Regras e princpios gerais de interpretao e aplicao das leis. dvida - atender-se substncia econmica dos factos lacunas - proibio da analogia. Problemas da aplicao literal das normas fiscais. Liberdade de estabelecimento e (forma de) organizao do negcio. Princpio da Proporcionalidade. Art 38 meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas Escolha da forma e escolha dos efeitos. Proibio do abuso. Art 39 - simulao de negcio jurdico Poderes administrativos de Requalificao dos negcios jurdicos.

Forma versus Substncia (avaliao econmica dos efeitos do negcio).

Deveres de Divulgao Planeamento Fiscal Agressivo. Operaes com Zonas de Baixa Tributao (ZBTs).

Presunes, Inverso do nus da prova e Deveres de fundamentao. Art. 63.-C - Contas bancrias exclusivamente afectas actividade empresarial Movimentos com Scios. Meios de Pagamento Art. 89.-A - Manifestaes de fortuna e outros acrscimos patrimoniais no justificados

LGT - Art 73 As presunes consagradas nas normas de incidncia tributria admitem sempre prova em contrrio (ilidveis). CIRC (No) reconhecimento de custos. Art 23 e 42 Artigo 59. - pagamentos a ZBTs Tributaes Autnomas Art 81: despesas indevidamente documentadas, operaes com ZBTs, despesas de representao (e Art 21 CIVA), ajudas de custo e kms, encargos com viaturas ligeiras (e Art 33, 1e) CIRC e Art 21 CIVA) Articulao com CIRS.

Art 58 - Regime dos preos de transferncia (inclui operaes com ZBTs) Operaes entre entidades relacionadas. Deveres de Fundamentao. Tributao segundo um preo ajustado. Art 58-A Operaes com Imveis - VPT

A determinao do lucro segundo a contabilidade (Art. 17 CIRC) O POC/Normalizao Contabilstica como fonte de direito fiscal.

Transio para SNC (na linha das IAS/IFRS) Custo Histrico versus Justo Valor JV - aplicabilidade, preos de transferncia, Diferenas (temporrias DC28) entre Base Tributvel e Quantia Escriturada. Fim principal das DFs Imagem verdadeira e apropriada. Regimes particulares: Provises. Amortizaes e Reintegraes

Tipologias de impostos sobre o rendimento Tributao parcelar vs Tributao unitria Imposto linear sobre o rendimento (Flat tax) Trade-off entre Eficincia e Equidade. Vantagens nos planos da eficincia econmica, alargamento da base tributvel, simplicidade. Desvantagens ao nvel da equidade.

Famlia (agregado familiar) e unidade de tributao (art 13,2 CIRS) Tributao conjunta vs Tributao separada Mtodos para resoluo da progressividade Quociente familiar. Quociente conjugal (splitting) (art 69 CIRS)

Tributao das sociedades a questo da dupla tributao econmica Tributao das sociedades e Tributao dos Scios. Teoria da Separao vs Teoria da Integrao. Portugal tributao separada e, em casos especficos, regime de transparncia fiscal (art 6 CIRC). Princpio da separao de patrimnios (responsabilidade limitada dos scios). Fiscalidade e forma de exerccio da actividade econmica Opo Sociedade vs Empresrio em nome individual (responsabilidade ilimitada) (salvo regime de transparncia fiscal).

Questes relativas determinao da matria colectvel Deduo de salrios do empresrio (e agregado familiar). (Limites ) Deduo de juros do capital emprestado pelo empresrio. Tributao da distribuio de lucros. Tributao da venda da empresa. Contabilidade organizada vs Regime simplificado (CIRC e CIRS). Contribuies para a Segurana Social. Problemas da dupla tributao econmica - tributao do lucro sociedade vs ENI. - (incentivo a) financiamento via capitais alheios vs capitais prprios. - (no) distribuio de lucros vs (regime favorvel na tributao das mais valias em partes de capital). CIRS e CIRC. Residentes e No-Residentes (EBF).

Distribuio de Lucros Mtodos para atenuar a dupla tributao econmica Ao nvel da sociedade que distribui os lucros: 1. Transparncia fiscal (integrao total) 2. Dupla taxa - taxa especial (incluindo eventual taxa zero para lucros distribudos) 3. Deduo de lucros distribudos. 4. Iseno de lucros distribudos.

Ao nvel do scio que recebe os lucros: 1. Crdito de imposto ou imputao (total ou parcial). 2. Iseno (total ou parcial) dos lucros distribudos. 3. Tributao liberatria dos lucros recebidos. Portugal Mtodo geral (IRS): - de 1989 a 2001: crdito de imposto terico - 2002 a 2005: englobamento parcial (50 %) dos lucros distribudos. - Desde 2006: tributao liberatria em IRS (20 %), com opo por englobamento. Outros mtodos: - Directiva das sociedades mes e afiliadas iseno total. Art 14. - Art 46 (no tributao - total ou parcial).

- Regime da transparncia fiscal: Imputao da MC ou LT/PF aos scios ou membros. Aspectos particulares: - RETGS (Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades). - Contabilizao das participaes pelo MEP ou pelo M. Custo. - Reteno na fonte. Norma Anti-Abuso: Art 60 - Regras CFC (controlled foreign companies) Imputao de lucros (mesmo que no distribudos).

Impostos sobre o patrimnio Tipologias: Impostos sintticos ou gerais Imposto geral sobre a fortuna Imposto sucessrio Sobre o total da herana (estate duty) Sobre as partes hereditrias (inheritance tax associvel a imposto s/ Doaes)

Impostos analticos ou especiais Imposto sobre as transmisses de bens de capital Impostos sobre as transmisses de bens imveis Impostos sobre a despesa Tipologias: Impostos sintticos ou gerais Impostos analticos ou especiais (accises) Impostos alfandegrios (Pauta Aduaneira Comum) Impostos Especiais de Consumo (lcool, tabaco, bebidas alcolicas). ISV (imposto automvel) e ISPP (produtos petrolferos). Sobre o valor, incluindo o imposto especial, incide ainda o IVA. Razes da existncia: - desencorajar o uso de certos bens (impostos do vcio). - financiar as despesas pblicas associadas ao uso de certos equipamentos ou servios pblicos decorrentes do consumo dos bens tributados. - introduzir um elemento adicional de progressividade na tributao do consumo. - receita fiscal.

Impostos gerais sobre as transaces 1. Imposto nico ou monofsico (com regime suspensivo nas operaes dentro de anel de operadores na mesma fase). - Incide apenas no final de uma das fases do circuito - fase de produo (sobre o produtor), ltima transaco por grosso (sobre o grossista), ou o valor da transaco do retalhista para o consumidor (sobre o retalhista) 2. Imposto cumulativo ou em cascata incide em todas as fases do circuito, tributando o valor bruto das vrias transaces, donde resulta uma "cascata" - h imposto sobre imposto. 3. Imposto nico de pagamento fraccionado ou imposto sobre o valor acrescentado incide em todas as fases do circuito mas apenas sobre um valor lquido - o valor acrescentado em cada fase. Neutralidade relativamente a n de fases no circuito de produo e distribuio no existem incentivos (econmicos) agregao ou desagregao de entidades.

Problemtica dos bens de capital e Tipologias de IVA IVA tipo consumo deduo do imposto includo na aquisio de bens de equipamento. IVA tipo produto bruto no deduo do imposto relativo a aquisio de bens de capital. IVA tipo rendimento deduo das amortizaes de bens de capital.

Mtodos de apuramento do IVA - directo aditivo: IVA = t ( S + R + J + L ) - directo subtractivo: IVA = t (V - C ) - indirecto aditivo: IVA = tS + tR + tJ + tL - indirecto subtractivo ( ou do crdito de imposto ): IVA = tV - tC

Receita fiscal - exemplificao do mtodo do crdito de imposto. 1. Caso Geral (consumidor final no deduz IVA suportado). 2. Caso com SPs com iseno parcial (no liquidam nas Vendas mas no deduzem IVA suportado nas Compras). 2.1. SP com iseno parcial utilizador final. 2.2. SP com iseno parcial numa fase intermdia do circuito.