Aula 05

Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof.
Ricardo Vale Aula 05
AULA 05: LEGISLAO ADUANEIRA

SUMRIO 1-Palavras Iniciais 2- Entreposto Aduaneiro 3- RECOF 4- Exportao Temporria 5- Loja Franca 6-Depsito Especial 7- Depsito Afianado 8-Depsito Alfandegado Certificado (DAC) 9- Depsito Franco 10- REPETRO 11- REPEX 12- REPORTO 13- RECOM 14- Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais 15- Questes Comentadas 16- Lista de Questes e Gabarito Ol, amigos do Estratgia, tudo bem? Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo dos regimes aduaneiros especiais e regimes aduaneiros aplicados em reas especiais. Sem mais delongas, vamos em frente! Grande abrao a todos, Ricardo Vale ricardovale@estrategiaconcursos.com.br http://www.facebook.com/rvale01 O segredo do sucesso a constncia no objetivo! PGINA 1 2 11 11 - 17 17 23 23 - 30 31 - 34 33 38 38 40 40 41 42 44 44 - 45 45 - 47 47 50 50 - 62 63 96 97 - 121
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 1- Entreposto Aduaneiro: 1.1- Entreposto Aduaneiro na Importao: 1.1.1- Disposies Gerais: O entreposto aduaneiro na importao um regime aduaneiro especial muito utilizado como forma de viabilizar importaes em consignao. Vamos imaginar, por exemplo, que a empresa chinesa fabricante de automveis JAC Motors (no estou fazendo propaganda!) queira manter no Brasil uma estrutura de reposio de peas para seus veculos. Uma opo que a empresa possui ter no pas um estoque dessas peas, que poder ficar armazenado em um recinto alfandegado, aguardando ser efetivamente comprado. Durante o perodo em que as peas permanecerem armazenadas no recinto alfandegado, os tributos incidentes sobre a importao ficam suspensos. o regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro na importao que viabiliza essa operao. Segundo o art. 404 do R/A, entreposto aduaneiro na importao o regime aduaneiro especial que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado com suspenso do pagamento dos impostos federais e do PIS/PASEP e COFINS incidentes na importao. O entreposto aduaneiro na importao ser operado, como regra geral, em recintos alfandegados de uso pblico, tais como os localizados em portos e aeroportos alfandegados ou, ainda, em portos secos. Todavia, o entreposto aduaneiro tambm poder ser operado em recintos alfandegados situados em instalao porturia de uso privativo misto e recintos de uso privativo. O regime de entreposto aduaneiro na importao operado em recinto de uso privativo ser aplicvel para a realizao de exposio de mercadorias importadas em feiras, congressos, mostras ou evento semelhante. Nesse caso, o recinto de uso privativo ser temporariamente alfandegado, pelo perodo em que for realizado o evento. O entreposto aduaneiro na importao tambm poder ser operado em: i) plataformas destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso no Pas, contratadas por empresas sediadas no exterior e; ii) estaleiros navais ou em outras instalaes industriais localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas, plataformas de petrleo e mdulos para plataformas. Vejamos o que o art. 405 do R/A informa sobre os recintos nos quais poder ser operado o entreposto aduaneiro na importao:
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Art. 405. O regime permite, ainda, a permanncia de mercadoria estrangeira em: I - feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim; II - instalaes porturias de uso privativo misto, previstas na alnea b do inciso II do 2o do art. 4o da Lei no 8.630, de 1993; III - plataformas destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso no Pas, contratadas por empresas sediadas no exterior; e IV - estaleiros navais ou em outras instalaes industriais localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas, plataformas de petrleo e mdulos para plataformas; 1 Na hiptese do inciso I do caput, o alfandegamento do recinto ser declarado por perodo que alcance no mais que os trinta dias anteriores e os trinta dias posteriores aos fixados para incio e trmino do evento, prazos estes que podero, excepcionalmente, ser acrescidos de at sessenta dias, nos casos de congresso, mostra ou evento semelhante, mediante justificativa. 2o Dentro do perodo a que se refere o 1o, a mercadoria poder ser admitida no regime de entreposto aduaneiro em recinto alfandegado de uso pblico, sem reincio da contagem do prazo. 3o Na hiptese dos incisos II a IV, a operao no regime depende de autorizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
O art. 405, 1, foi objeto de alterao pelo Decreto n 8.010/2013. Na redao antiga, o alfandegamento de recintos para os fins do inciso I somente poderia ser declarado entre os 30 dias anteriores e os 30 dias posteriores aos fixados para incio e trmino do evento. Com a nova redao, esse prazo poder, mediante justificativa, ser acrescido de at 60 dias nos casos de congresso, mostra ou evento semelhante. Observe que, no caso de feira, no possvel a extenso do prazo. Quem so os beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na importao? A resposta est no art. 406 do R/A. No caso de feiras, congressos, mostras ou eventos semelhantes, o beneficirio ser o promotor do evento. J no caso das mercadorias armazenadas em recintos alfandegados e em instalao porturia de uso privativo misto, o beneficirio ser o consignatrio da mercadoria entrepostada. A mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro na importao pelo prazo de at 1 (um) ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a 2 (dois) anos contados do desembarao
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 aduaneiro de admisso. Excepcionalmente, o prazo poder ser prorrogado uma segunda vez, nunca ultrapassando, todavia, o limite mximo de 3 (trs) anos.
1.1.2- Hipteses de Extino do regime: As hipteses de extino do regime de entreposto aduaneiro na importao esto previstas no art. 409 do R/A:
Art. 409. A mercadoria dever ter uma das seguintes destinaes, em at quarenta e cinco dias do trmino do prazo de vigncia do regime, sob pena de ser considerada abandonada: I - despacho para consumo; II - reexportao; III - exportao; ou IV - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. 1o A destinao prevista no inciso I somente poder ser efetuada pelo adquirente quando este adquirir as mercadorias entrepostadas diretamente do proprietrio dos bens no exterior. 2o Nas hipteses referidas nos incisos I e III, as mercadorias admitidas no regime, importadas sem cobertura cambial, devero ser nacionalizadas antes de efetuada a destinao. 3o A destinao prevista no inciso III no se aplica a mercadorias admitidas no regime para permanncia em feira, congresso, mostra ou evento semelhante.
Conforme j comentamos anteriormente, o entreposto aduaneiro na importao d amparo entrada de mercadorias no pas que aqui ficaro em consignao. O objetivo final , portanto, que essas mercadorias sejam vendidas. Concorda comigo? Logo, a forma de extino mais comum do regime de entreposto. aduaneiro na importao o despacho para consumo (prevista no inciso I), isto , a venda da mercadoria a comprador brasileiro. No momento da venda, a mercadoria nacionalizada e, portanto, feito o recolhimento tributrio integral dos tributos que estavam suspensos. Destaque-se que, nesse caso, as mercadorias que estavam entrepostadas haviam sido admitidas no pas em operao sem cobertura cambial. Isso quer dizer que o ingresso da mercadoria vinda do exterior no entreposto realizado sem qualquer pagamento como contrapartida. O pagamento (transferncia de divisas) somente ir ocorrer com a nacionalizao (despacho para consumo). Vale lembrar que o adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao, conforme prev o art. 104 do R/A:
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Art. 104. contribuinte do imposto [do imposto de importao]: I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; e III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
O inciso II faz meno reexportao. o caso em que a mercadoria foi admitida no entreposto aduaneiro, mas no foi vendida dentro do prazo de concesso do regime (1 ano, podendo chegar no mximo a 3 anos). Se a mercadoria no for vendida, ela dever regressar ao exterior, isto ser reexportada. Dizemos que ela ser reexportada porque a mercadoria havia ingressado no pas em carter temporrio (ainda no se sabia se ela seria comprada!). Na hiptese relacionada no inciso II, a mercadoria tambm admitida no entreposto aduaneiro por meio de operao sem cobertura cambial. O inciso III faz meno exportao como forma de extino do regime de entreposto aduaneiro. Nessa situao, a mercadoria ingressa no entreposto aduaneiro, permanecendo ali armazenada at que fosse vendida para um terceiro pas. Trata-se do entreposto vinculado, assim considerado aquele em que a mercadoria entra no pas, permanecendo armazenada em recinto alfandegado, mas tendo o exterior como destino. Se, de um lado, temos o entreposto vinculado, do outro, existe o entreposto no-vinculado, que o que fica configurado nas demais situaes. A mercadoria ingressou no entreposto com o objetivo final de ser vendida, isto , ser nacionalizada. Por ltimo, o inciso IV se refere transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. Seria o caso, por exemplo, em que uma mercadoria ingressada em entreposto aduaneiro alugada para uma empresa brasileira, submetendo-se, a partir da, ao regime de admisso temporria. Todas essas formas de extino do regime devem ocorrer em at 45 dias aps o trmino do prazo concedido pela autoridade aduaneira para permanncia da mercadoria em entreposto aduaneiro. Caso o prazo seja ultrapassado sem que tenha sido extinto o regime, a mercadoria ser declarada abandonada, tendo incio o processo administrativo para aplicao da pena de perdimento. No entreposto aduaneiro, as mercadorias podero ser admitidas com cobertura cambial ou sem cobertura cambial. As mercadorias que ingressarem com cobertura cambial no podero ser reexportadas; elas podem apenas ser nacionalizadas (despachadas para consumo) ou exportadas. J as mercadorias que entrarem no Pas sem cobertura cambial podero ser despachadas para consumo, reexportadas ou exportadas.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 No caso de mercadorias admitidas no entreposto aduaneiro sem cobertura cambial, estas devero ser nacionalizadas (despachadas para consumo) antes da exportao. Em outras palavras, feito o despacho para consumo e, em seguida, a mercadoria exportada. Para fins de nacionalizao de mercadoria destinada exportao, o beneficirio dever, dentro do prazo de aplicao do regime, registrar uma DI para efeitos cambiais. Por outro lado, no caso de importao com cobertura cambial de mercadorias destinadas exportao, o beneficirio do regime deve registrar, na mesma data da declarao para admisso no regime, uma DI para efeitos cambiais. Assim, para efetivar a exportao, basta que, depois, seja registrada a Declarao de Exportao (DE). No caso de nacionalizao dessas mercadorias (admitidas em entreposto aduaneiro com cobertura cambial), a DI para consumo ser sem cobertura cambial, uma vez que no haver nova transferncia de divisas para o exterior. A transferncia de divisas j ter ocorrido por ocasio do registro da DI para fins cambiais.
1.2-Entreposto Aduaneiro na Exportao: 1.2.1- Disposies Gerais: Se uma empresa brasileira deseja exportar, ela deve desenvolver uma estratgia logstica que lhe permita fazer isso com eficincia. Uma boa estratgia, que tem a vantagem de economizar tempo, o armazenamento de mercadorias em locais prximos a portos ou aeroportos alfandegados. Assim, uma empresa localizada no interior do pas tem a possibilidade de atender mais rapidamente demanda estrangeira por seus produtos. O entreposto aduaneiro na exportao um regime aduaneiro especial que tem como objetivo justamente facilitar a logstica das exportaes brasileiras. Segundo o art. 410 do R/A, o regime especial de entreposto aduaneiro na exportao o que permite a armazenagem de mercadoria destinada a exportao. Existem duas modalidades de entreposto aduaneiro na exportao: o regime comum e o regime extraordinrio. Na modalidade de regime comum, as mercadorias ficam armazenadas em recintos alfandegados de uso pblico com suspenso do pagamento dos impostos federais. A modalidade de regime extraordinrio, por sua vez, operada por empresa comercial exportadora. Nesse regime, as mercadorias ficam armazenadas em recintos de uso privativo, com direito utilizao dos
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior. Ao estabelecer os benefcios do regime de entreposto na modalidade de regime comum, o Regulamento Aduaneiro, em sua verso antiga, incorria em uma impreciso. Em seu art. 411, 1o, o Regulamento Aduaneiro dizia que, na modalidade de regime comum, haveria suspenso dos impostos federais e das contribuies para o PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao. Ora, essas contribuies incidem sobre a importao de mercadorias, o que no ocorreu com as mercadorias armazenadas no regime de entreposto aduaneiro na exportao. Assim, no fazia sentido falar em suspenso dessas contribuies. O Decreto n 8.010/2013, reconhecendo o erro, retirou a meno suspenso dessas contribuies. A nova redao estabelece que na modalidade de regime comum, permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais. O prazo de permanncia das mercadorias em entreposto aduaneiro na exportao varia conforme a modalidade utilizada. No caso do regime comum, o prazo de permanncia das mercadorias de 1 (um) ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a 2 (dois) anos . Excepcionalmente, poder ser concedida nova prorrogao, respeitado o limite de 3 (trs) anos. No caso do regime extraordinrio, a mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro na exportao pelo prazo de at 180 dias. O incio do prazo de concesso do regime comum comea a contar a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem. J no caso do regime extraordinrio, o incio do prazo de concesso do regime extraordinrio comea a contar a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento produtor-vendedor. So beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na exportao: i) na modalidade de regime comum, a pessoa jurdica que depositar, em recinto credenciado, mercadoria destinada ao mercado externo; ii) na modalidade de regime extraordinria, a empresa comercial exportadora.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 1.2.2- Hipteses de extino do regime: A extino do regime de entreposto aduaneiro na exportao ocorrer nas hipteses previstas no art. 415 do R/A. Vejamos o referido dispositivo:
Art. 415. Observado o prazo de permanncia da mercadoria no regime, acrescido daquele a que se refere o inciso II do art. 642, dever o beneficirio adotar uma das seguintes providncias: I - iniciar o despacho de exportao; II - no caso de regime comum, reintegr-la ao estoque do seu estabelecimento; ou III - em qualquer outro caso, pagar os tributos suspensos e ressarcir os benefcios fiscais acaso frudos em razo da admisso da mercadoria no regime.
A forma de extino tpica do entreposto aduaneiro na exportao a exportao propriamente dita. Afinal, a ideia que a mercadoria fique armazenada com os tributos suspensos at ser exportada. Dessa forma, o art. 415, inciso I, do R/A reconhece que o regime ser extinto no momento em que tiver incio o despacho de exportao. Destaque-se que o despacho de importao dever ter incio at 45 dias aps o prazo de concesso do regime de entreposto aduaneiro na exportao. E se no for possvel dar incio ao despacho de exportao dentro desse prazo? Pode ser que no se tenha encontrado um comprador no exterior... Nesse caso, teremos que observar os incisos II e III. No caso de regime comum, a extino do regime ocorrer com a reintegrao da mercadoria ao estoque. Destaque-se que, no momento em que a mercadoria saiu do estoque, os tributos incidiram, mas ficaram suspensos em virtude da concesso do regime de entreposto aduaneiro na exportao. No houve transferncia da posse da mercadoria para uma terceira pessoa, motivo pelo qual basta que esta seja reintegrada ao estoque. No caso de regime extraordinrio, a extino do regime ocorrer com o pagamento dos tributos suspensos e ressarcimento dos benefcios fiscais acaso frudos pela empresa comercial exportadora. Perceba que, nesse caso, no cabe falar em reintegrao ao estoque, uma vez que as mercadorias passaram posse da empresa comercial exportadora. Essa venda empresa comercial exportadora foi feita com suspenso de tributos. Sero esses os tributos a serem recolhidos para a extino do regime.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 1.3- Disposies comuns ao entreposto aduaneiro na importao e entreposto aduaneiro na exportao: O entreposto aduaneiro na importao e o entreposto aduaneiro na exportao possuem algumas semelhanas, quais sejam: 1) A admisso de mercadorias nos dois regimes no necessita da constituio de Termo de Responsabilidade, uma vez que elas j so mantidas sob controle aduaneiro. 2) O depositrio ser responsvel pelo pagamento dos tributos na ocorrncia de avaria ou extravio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro. 3) Segundo a IN SRF n 241/2002, as mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro podem ser submetidas s seguintes operaes: -operaes de industrializao (acondicionamento reacondicionamento; montagem; beneficiamento; recondicionamento transformao, no caso de preparo de alimentos para consumo a bordo aeronaves e embarcaes utilizadas no transporte comercial internacional destinados a exportao) - exposio, demonstrao e teste de funcionamento; - etiquetagem comprador estrangeiro e; e marcao, para atender a exigncias do ou e; de ou
- manuteno ou reparo. 4) No autorizada a admisso, em entreposto aduaneiro: - de mercadorias cuja importao ou exportao esteja proibida - de bens usados Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
1. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao permite a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Comentrios: O entreposto aduaneiro na importao poder ser operado em recinto alfandegado de uso pblico ou, ainda em recinto alfandegado de uso privativo, como o caso de feiras, congressos, mostras ou eventos semelhantes. Questo correta. 2. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Uma das hipteses de extino do regime especial de entreposto aduaneiro na importao o despacho para consumo. Comentrios: Uma das formas de extino do regime de entreposto aduaneiro na importao o despacho para consumo, por meio do qual feita a nacionalizao da mercadoria. Questo correta. 3. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Na hiptese de despacho para consumo de mercadoria admitida no entreposto aduaneiro na importao com registro de Declarao de Importao (DI) com cobertura cambial, a DI do despacho para consumo tambm ser com cobertura cambial. Comentrios: Se a mercadoria tiver sido admitida no entreposto aduaneiro com cobertura cambial, a DI para consumo (nacionalizao) ser sem cobertura cambial. Questo errada. 4. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime de entreposto aduaneiro na importao permite a armazenagem de mercadoria em local alfandegado com suspenso do pagamento dos impostos incidentes. Comentrios: No regime de entreposto aduaneiro, as mercadorias ficam armazenadas em recinto alfandegado com suspenso dos tributos incidentes na importao. Questo correta. 5. (Questo Indita) O regime de entreposto aduaneiro na modalidade extraordinrio poder ser operado por qualquer pessoa jurdica habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Comentrios: O regime de entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade extraordinrio, operado por empresa comercial exportadora. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 6. (Questo Indita) O entreposto aduaneiro na importao poder ser extinto pelo despacho para consumo, reexportao ou destruio sob controle aduaneiro. Comentrios: A destruio sob controle aduaneiro no forma de extino do regime de entreposto aduaneiro na importao. Questo errada. 7. (Questo Indita) O entreposto aduaneiro, por se caracterizar pela suspenso dos tributos incidentes nas importaes em consignao, somente admite mercadorias importadas sem cobertura cambial. Comentrios: No entreposto aduaneiro, so admitidas mercadorias importadas com ou sem cobertura cambial. Questo errada. 8. (Questo Indita) Aps o trmino do prazo de vigncia do entreposto aduaneiro na importao, o beneficirio do regime dever dar uma destinao mercadorias, que pode ser o despacho para consumo, a reexportao, a exportao ou a transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. Comentrios: Pegadinha! A destinao da mercadoria dever ser feita 45 dias aps o trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto aduaneiro, sob pena de a mercadoria ser considerada abandonada. Questo errada.
2-Regime de Entreposto Informatizado (RECOF):
Industrial
sob
Controle
Aduaneiro
Segundo o art. 420 do R/A, o regime de entreposto industrial sob controle aduaneiro informatizado (RECOF) o que permite a empresa importar, com ou sem cobertura cambial, e com suspenso do pagamento de tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias que, depois de submetidas operao de industrializao, sejam destinadas exportao. Em uma primeira leitura desse dispositivo, podemos ser levados a acreditar que a indstria nacional sai prejudicada com o RECOF. Isso porque a literalidade do Regulamento Aduaneiro dispe que s possuem direito suspenso de tributos as mercadorias importadas. Ora, se os produtos importados tivessem a exigibilidade dos tributos suspensa e os produtos nacionais no, a indstria nacional estaria sofrendo concorrncia desleal.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Mas as coisas no so bem assim! As aquisies de mercadorias no mercado interno por empresas habilitadas ao RECOF tambm se beneficiam da suspenso de tributos. Para compreendermos exatamente o RECOF, precisamos dar uma lida na IN RFB n 757/2007. O art. 2 dessa Instruo Normativa dispe o seguinte:
Art. 2- O Recof permite empresa beneficiria importar adquirir no mercado interno, com suspenso do pagamento tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes industrializao de produtos destinados exportao ou mercado interno. ou de de ao
Da anlise do art. 2 da IN RFB n 757/2007, acima transcrito, percebe-se que tanto as importaes quanto as aquisies no mercado interno realizadas pelas empresas beneficirias do RECOF so objeto de desonerao tributrio. Ressalte-se que a desonerao abrange as mercadorias que sero submetidas a operaes de industrializao, sendo que, o produto resultante no precisa ser necessariamente exportado. Ao contrrio, ele tambm pode ser vendido no mercado interno, ou seja, parte da mercadoria admitida no regime pode ser despachada para consumo. No entanto, as mercadorias destinadas ao mercado interno devero se sujeitar ao recolhimento dos tributos suspensos. O RECOF administrado pela Receita Federal do Brasil. Nesse competido, compete Receita Federal autorizar uma empresa a operar no regime e, alm disso, definir em ato normativo os requisitos necessrios para que uma empresa se habilite no RECOF. o que dispe o art. 422, do Regulamento Aduaneiro:
Art. 422. Podero habilitar-se a operar no regime as empresas que atendam aos termos, limites e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, em ato normativo, do qual constaro: I - as mercadorias que podero ser admitidas no regime; II - as operaes de industrializao autorizadas; III - o percentual de tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo; IV - o percentual mnimo da produo destinada ao mercado externo; V - o percentual mximo de mercadorias importadas destinadas ao mercado interno no estado em que foram importadas; e VI - o valor mnimo de exportaes anuais. Pargrafo nico. A aplicao do regime poder ser estendida a mercadorias a serem empregadas em desenvolvimento de produtos, em testes de funcionamento e resistncia e em operaes de renovao, recondicionamento, manuteno e reparo.
Como possvel verificar, o Regulamento Aduaneiro estabeleceu apenas algumas diretrizes para o estabelecimento de requisitos. A definio precisa desses requisitos est prevista na IN RFB n 1.291/2012.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 O inciso I nos indica que nem todas as mercadorias podem ser admitidas no RECOF, mas apenas aquelas indicadas em ato normativo da RFB. Nesse sentido, cabe destacar que apenas as empresas de alguns setores podem ser habilitados no regime. H, assim, o RECOF Aeronutico, RECOF Semicondutores, RECOF Automotivo, RECOF de Informtica e Telecomunicaes. O inciso II, por sua vez, nos revela que pode haver limitao quanto s operaes de industrializao autorizadas no regime. Atualmente, a IN RFB n 1.291/2012 dispe que as operaes de industrializao se limitam montagem de produtos; transformao, beneficiamento e montagem de partes e peas utilizadas na montagem de produtos e; acondicionamento e recondicionamento de partes e peas a serem comercializadas no mesmo estado em que foram importadas. O inciso III se refere a um percentual mximo de tolerncia para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel do processo produtivo. O objetivo disso permitir que o beneficirio do regime no precise recolher os tributos em relao a mercadorias admitidas no regime, mas que apresentaram defeitos de fabricao ou se deterioraram, no podendo ser empregadas no processo produtivo do bem destinado exportao. Hoje, o art. 43, da IN RFB n 1.291/2012 dispe que esse percentual de at 1%, ou seja, esse o percentual de perdas inevitveis no processo produtivo. Os inciso IV e VI dizem respeito, respectivamente, a um percentual mnimo da produo destinada ao mercado externo e a um valor mnimo de exportaes anuais. Veja s! No drawback, as importaes e compras no mercado interno so desoneradas, mas isso est condicionado a um compromisso de exportao. No RECOF, tambm existe uma espcie de compromisso da empresa habilitada em termos de desempenho exportador. O art. 6 da IN RFB n 1.291/2012 apresenta as obrigaes da empresa beneficiria do RECOF para que seja mantida sua habilitao. So elas: a) exportar produtos industrializados resultantes dos processos mencionados no art. 2 (processos de industrializao aos quais o RECOF est limitado) no valor mnimo anual equivalente a 50% do valor total das mercadorias importadas ao amparo do regime, no mesmo perodo, e no inferior a US$ 10.000.000,00 : Suponha, por exemplo, que uma empresa habilitada no RECOF Semicondutores, importe, no ano de 2012, mercadorias com desonerao tributria no valor de US$ 30 milhes. Logo, ela ter que exportar, em 2012, no mnimo 50% desse valor (US$ 15 milhes).
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) aplicar, anualmente, na produo dos bens que industrializar, pelo menos 80% das mercadorias estrangeiras admitidas no regime. Por ltimo, o inciso V, menciona a existncia de um percentual mximo de mercadorias importadas destinadas ao mercado interno no estado em que foram importadas. Essa uma caracterstica interessante do RECOF: parte das mercadorias nele admitidas pode ser destinada ao mercado interno. A mercadoria admitida no RECOF poder, ainda, ter uma das seguintes destinaes: i) exportao; ii) reexportao ou; iii) destruio. Todas essas so formas de extino desse regime aduaneiro especial. Destaque-se que, no RECOF, o prazo de suspenso dos tributos incidentes na importao ser de at 1 ano, prorrogvel por perodo no superior a 1 ano. Findo o prazo fixado para permanncia da mercadoria no regime, sero exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos , com os acrscimos legais cabveis. Alm da desonerao dos tributos nas importaes e nas aquisies no mercado interno, as empresas beneficirias do RECOF gozam de grande flexibilidade no despacho aduaneiro de importao. Todas as importaes realizadas pelas empresas habilitadas no RECOF recebem o tratamento de Linha Azul. Em outras palavras, todas as importaes dessas empresas so direcionadas para o canal verde1, ou seja, so desembaraadas automaticamente. No qualquer empresa que pode ser habilitada no RECOF! coisa pra gente grande! S do Joo Antnio (EVP) pra cima! Para habilitar-se ao RECOF, a empresa precisa: 1) Atuar em determinados segmentos industriais (RECOF Automotivo, RECOF Aeronutico, RECOF Informtica / Telecomunicaes, RECOF Semicondutores). 2) Cumprir certos requisitos definidos no art. 5 da IN RFB n 1.291/2012:
Uma Declarao de Importao pode ser direcionada para 4 (quatro) canais de importao: canal verde (desembarao automtico), canal amarelo (exame documental), canal vermelho (conferncia documental e verificao fsica) e canal cinza (exame documental, verificao fsica e procedimento especial de controle aduaneiro)
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Art. 5 Para habilitar-se ao regime, a empresa interessada dever atender aos seguintes requisitos: I - cumprir os requisitos de regularidade fiscal perante a Fazenda Nacional, para o fornecimento de certido conjunta, negativa ou positiva com efeitos de negativa, com informaes da situao quanto aos tributos administrados pela RFB e quanto Dvida Ativa da Unio (DAU), administrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN); II - possuir patrimnio lquido igual ou superior a R$ 25.000.000,00 (vinte e cinco milhes de reais); III - dispor de sistema informatizado de controle de entrada, estoque e sada de mercadorias, de registro e apurao de crditos tributrios devidos, extintos ou com pagamento suspenso, integrado aos sistemas corporativos da empresa no Pas, que permita livre e permanente acesso da RFB; IV - possuir autorizao para o exerccio da atividade, expedida pela autoridade aeronutica competente, se for o caso; V - no ter sido submetida ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos ltimos trs anos; e VI - estar habilitada ao Despacho Aduaneiro Expresso (Linha Azul), em conformidade com a regulamentao especfica.
O drawback e o RECOF possuem, conforme pudemos verificar, algumas semelhanas, principalmente em relao lgica do mecanismo, que de incentivar as exportaes. No entanto, existem algumas ntidas diferenas, as quais passamos a listar em seguida: 1) No drawback, o DECEX concede o regime para cada ato concessrio (plano de exportao apresentado pela interessada), ao passo que no RECOF no h necessidade disso. Pelo contrrio, o RECOF concedido a todas as importaes da pessoa jurdica nele habilitada. A propsito, quem concede o RECOF a Receita Federal do Brasil. 2) No drawback, h obrigatoriedade de que ocorra a exportao. J no RECOF, parte das mercadorias nele admitidas poder ser destinada ao consumo no mercado interno. Quando isso ocorrer, devero ser recolhidos os tributos incidentes na importao. 3) A mercadoria amparada pelo regime aduaneiro especial do RECOF automaticamente direcionada para o canal verde, ou seja, seu desembarao aduaneiro automtico. No drawback, no tem essa mamata toda no! 4) A concesso do regime aduaneiro especial do RECOF bem restritiva com relao natureza das mercadorias que podero ser importadas. J no drawback, h liberao para importao de qualquer espcie de mercadoria, desde que ela venha a ser utilizada no processo produtivo de um bem a ser exportado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
9. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF) permite a empresa beneficiria importar ou adquirir no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos destinados exportao ou ao mercado interno, sem pagamento dos tributos suspensos em quaisquer dos dois casos. Comentrios: No caso de mercadorias destinadas ao mercado interno, dever ser efetuado o recolhimento dos tributos suspensos. Questo errada. 10. (Questo Indita) O RECOF somente ser concedido a empresas que atendam a termos, limites e condies estabelecidos pela Receita Federal do Brasil. Comentrios: isso mesmo! A habilitao no RECOF depende do cumprimento de requisitos definidos em ato normativo da Receita Federal. Questo correta. 11. (Questo Indita) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos incidentes na importao ser de at 2 anos, prorrogvel por igual perodo. Findo o prazo fixado para a permanncia da mercadoria no regime, sero exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos, com os acrscimos legais cabveis. Comentrios: O prazo de suspenso dos tributos no RECOF de at 1 ano, prorrogvel por perodo no superior a 1 ano. Questo errada. 12. (Questo Indita) No RECOF, admite-se um pequeno percentual de tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 De fato, existe um percentual de 1% de tolerncia para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo. Questo correta. 13. (Questo Indita) No RECOF, ao contrrio do drawback, a empresa no assume qualquer compromisso de exportao. Comentrios: errada. No RECOF, tambm h um compromisso de exportao. Questo
3- Exportao Temporria: 3.1- Conceito e Generalidades: A exportao temporria exatamente o oposto do regime de admisso temporria. Enquanto na admisso temporria, os bens permaneciam no pas por um tempo e depois retornavam ao exterior, na exportao temporria os bens permanecem no exterior durante um certo perodo e depois regressam ao pas. o caso, por exemplo, de obras de arte enviadas ao exterior para a realizao de uma exposio. Ou ento, o de mquinas enviadas ao exterior para a execuo de um servio de construo civil. Segundo o art. 431 do R/A, o regime de exportao temporria o que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada. Devido poltica brasileira de no onerar as exportaes, a alquota do imposto de exportao zero para praticamente toda a pauta exportadora. Assim, a suspenso do pagamento do imposto de exportao no algo que traga grandes vantagens ao exportador; a vantagem da exportao temporria reside no fato de que no haver tributao na reimportao (retorno da mercadoria exportada temporariamente). Para compreender exatamente o esprito dessa definio de exportao temporria, faz-se mister conceituar reimportao. A reimportao ocorre justamente quando um bem exportado ao exterior a ttulo temporrio e retorna ao pas. Considerando que a exportao no teve o nimo da definitividade, considera-se que no ocorreu a desnacionalizao. Assim, quando uma mercadoria exportada temporariamente retorna ao pas, no ocorre o fato gerador do imposto de
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 importao. O retorno de mercadoria , portanto, encarado como reimportao. Em sentido contrrio, caso o bem tenha sido exportado a ttulo definitivo e, posteriormente, regresse ao pas, esse retorno ser considerado uma importao (e no reimportao). Embora a maior parte dos produtos tenha alquota zero para o imposto de exportao, existem aqueles que esto sujeitos ao referido imposto (alquota do I.E diferente de zero). Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia. Os bens aos quais pode ser concedido o regime de exportao temporria esto previstos no art. 2 da IN SRF n 319/2003:
Art. 2 O regime aplica-se a bens destinados a: I - feiras, exposies, congressos ou outros eventos cientficos ou tcnicos; II - espetculos, exposies e outros eventos artsticos ou culturais; III - competies ou exibies esportivas; IV - feiras ou exposies comerciais ou industriais; V - promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial e mostrurios de representantes comerciais; VI - execuo de contrato de arrendamento operacional, de aluguel, de emprstimo ou de prestao de servios, no exterior; VII - prestao de assistncia tcnica a produtos exportados, em virtude de termos de garantia; VIII - atividades temporrias de interesse da agropecuria, inclusive animais para feiras ou exposies, pastoreio, trabalho, cobertura ou cuidados da medicina veterinria; IX - emprego militar e apoio logstico s tropas brasileiras designadas para integrar fora de paz em territrio estrangeiro; X - a assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de acidentes de que decorra dano ou ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente; e XI - acondicionamento ou manuseio de outros bens exportados, desde que reutilizveis. Pargrafo nico. O regime aplica-se, ainda, na exportao temporria de: I - veculos para uso de seu proprietrio ou possuidor; II - bens a serem submetidos a ensaios, testes de funcionamento ou de resistncia; e III - outros produtos manufaturados e acabados, autorizados, em cada caso, pelo titular da unidade da Secretaria da Receita Federal (SRF) onde ser realizado o respectivo despacho aduaneiro.
Calma, meu amigo! No necessrio decorar essa lista no! S quero que voc a leia percebendo que todos os bens nela relacionados se revestem de uma caracterstica de temporariedade na exportao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 A concesso do regime de exportao temporria compete ao Auditor da RFB responsvel pelo despacho aduaneiro, que tambm fixar o prazo para permanncia dos bens no exterior. O prazo de vigncia do regime ser de at 1 (um) ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira, por perodo no superior, no total, a 2 (dois) anos, contados da data do desembarao aduaneiro. Quando o regime for aplicado a mercadoria vinculada a contrato de prestao de servios por prazo certo, o prazo de vigncia do regime ser o previsto no contrato, prorrogvel na mesma medida deste. Ao ser concedido o regime de exportao temporria pela RFB, no caber mais a discusso do mrito desse ato administrativo por ocasio da reimportao. Assim, se a autoridade aduaneira concedeu o regime de exportao temporria, ela no poder voltar atrs depois. Esse o entendimento que se pode ter a partir da leitura do art. 445 do R/A, que dispe que o exame do mrito de aplicao do regime exaure-se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. possvel, entretanto, que a autoridade aduaneira indefira o pedido de concesso do regime de exportao temporria. A deciso de indeferimento do pleito dever, todavia, ser fundamentada, dela cabendo recurso hierrquico. Segundo o art. 436, 1, do R/A, o indeferimento do pedido no impede a sada da mercadoria do territrio aduaneiro . Isso quer dizer que, caso a exportao temporria seja indeferida pela autoridade aduaneira, o exportador poder fazer uma exportao definitiva. No entanto, se a mercadoria objeto de exportao definitiva regressar ao pas, ela ser tratada como mercadoria estrangeira, havendo a necessidade do recolhimento tributrio integral. Como voc pode ver, o problema no vai ser na hora de sair, mas sim na hora de entrar de volta! Muita gente faz confuso entre a exportao temporria e a exportao em consignao! Vamos ento ver as diferenas entre elas! 1) A exportao temporria um regime aduaneiro especial concedido pela RFB. A exportao em consignao2 um tratamento administrativo especial concedido pela SECEX. 2) Os bens admitidos no regime de exportao temporria saem do Brasil com nimo de temporariedade, isto , o objetivo final que eles regressem ao territrio nacional aps o prazo fixado. Os bens exportados em
Conforme comentamos em aula anterior, na exportao em consignao, as mercadorias so enviadas ao exterior, devendo ser comprovado o ingresso de recursos ou o retorno das mercadorias ao Brasil dentro do prazo de 720 dias. Trata-se de modalidade de exportao especial concedida pela SECEX.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 consignao saem do Brasil com o objetivo final de serem vendidos no exterior. 3) O retorno ao pas de bens exportados temporariamente hiptese de no-ocorrncia do fato gerador do imposto de importao, conforme o art. 74, inciso II do R/A. No retorno ao pas de bens exportados em consignao, estes so tratados como mercadorias no-estrangeiras, em conformidade com o art. 70, inciso I do R/A.
3.2- Hipteses de extino do regime: O art. 443 e o art. 444 do R/A elencam as hipteses de extino do regime de exportao temporria:
Art. 443. Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das seguintes providncias, para extino de sua aplicao: I - reimportao; ou II - exportao definitiva da mercadoria admitida no regime. Art. 444. Extingue ainda a aplicao do regime de exportao temporria de produto, parte, pea ou componente enviado ao exterior para substituio em decorrncia de garantia ou para reparo, reviso, manuteno, renovao ou recondicionamento a importao de produto equivalente quele submetido ao regime 1o O disposto no caput aplica-se exclusivamente aos seguintes bens: I - partes, peas e componentes de aeronave, objeto da iseno prevista na alnea i do inciso II do art. 136; e II - produtos nacionais, ou suas partes e peas, remetidos ao exterior mediante exportao temporria, para substituio de outro anteriormente exportado definitivamente, que deva retornar ao Pas para reparo ou substituio, em virtude de defeito tcnico que exija sua devoluo.
A forma mais natural de extino do regime de exportao temporria a reimportao (art. 443, inciso I do R/A), que consiste no regresso ao pas de um bem exportado temporariamente. O art. 443, inciso II, do R/A, por sua vez, faz meno exportao definitiva da mercadoria admitida no regime como hiptese de extino do regime. Imagine, por exemplo, que um guindaste brasileiro exportado temporariamente para ser empregado durante 5 meses em uma obra de construo civil no exterior, ao amparo de um contrato de aluguel. Passados os 5 meses, no entanto, o locatrio decide ficar com um guindaste, comprando-o. Nesse caso, a exportao temporria ser transformada em exportao definitiva. O regime de exportao temporria restar, ento, extinto.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Por fim, o art. 444 do R/A se refere importao de produto equivalente quele submetido ao regime como hiptese de extino da exportao temporria. Suponha, por exemplo, que uma empresa mexicana venda a um hospital no Brasil um equipamento de ultrassonografia. Entretanto, uma pea desse equipamento apresenta defeito e necessita ser consertada. Em virtude de um contrato de garantia, o hospital brasileiro envia a pea ao Mxico, por meio de exportao temporria, para que ela seja consertada. Todavia, em l chegando a pea, a empresa mexicana verifica que no h conserto. Ser necessrio enviar uma nova pea ao hospital brasileiro. Assim, o hospital brasileiro ir importar uma pea equivalente quela exportada temporariamente, o que extinguir o regime.
3.3- Exportao temporria para aperfeioamento passivo: Tambm existe o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo. Segundo o art. 449 do R/A, trata-se de regime aduaneiro especial que permite a sada, do Pas, por tempo determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida a operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre o valor agregado. O regime tambm se aplica na sada do Pas de mercadoria nacional ou nacionalizada para ser submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao. Suponha, por exemplo, que um equipamento de raio-x seja enviado ao exterior a fim de que seja consertado. Para que essa operao seja viabilizada, concedido o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo. No retorno ao pas, somente incidiro tributos sobre o valor agregado no exterior. Cabe destacar que considera-se que, no retorno ao pas de bem submetido ao regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo, ocorre fato gerador do imposto de importao. Os bens admitidos no regime de admisso temporria para aperfeioamento ativo no podem sofrer operaes de transformao. Entretanto, os bens aos quais for concedido o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo podem sofrer operaes de transformao. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
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14. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Exportao temporria o regime que permite a sada temporria de mercadorias nacionais ou nacionalizadas com suspenso dos tributos. Comentrios: Na exportao temporria, mercadorias nacionais ou nacionalizadas saem do Pas com suspenso tributria, condicionada posterior reimportao. Questo correta. 15. (Questo Indita) O regime de exportao temporria o que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada. A bagagem acompanhada reputa-se em exportao temporria, independentemente de qualquer procedimento administrativo. Comentrios: Perfeita definio do regime de exportao temporria, conforme previsto no art. 431, do R/A. De acordo com o art. 440, do R/A, a bagagem acompanhada reputa-se automaticamente submetida ao regime de exportao temporria. Questo correta. 16. (Questo Indita) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se exaure com a sua concesso. Comentrios: Uma vez tendo sido concedido o regime de exportao temporria, no cabe nova apreciao por ocasio da reimportao. Em outras palavras, o exame do mrito se exaure com a concesso do regime. Questo errada. 17. (Questo Indita) A exportao temporria poder ser extinta pela reimportao, pela transformao em exportao definitiva da mercadoria admitida no regime ou, ainda, pela entrega dos bens Fazenda Nacional. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 A entrega dos bens Fazenda Nacional no hiptese de extino do regime. Os bens exportados temporrios esto fora do Pas; no h, portanto, como destru-los ou entreg-los Fazenda Nacional. Questo errada. 18. (Questo Indita) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia. Comentrios: Quando a mercadoria estiver sujeita ao imposto de exportao, ser necessria a constituio de Termo de Responsabilidade, ficando dispensada a garantia. Questo correta. 19. (Questo Indita) O indeferimento do pleito de concesso do regime de exportao temporria no impede a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. Comentrios: Mesmo sendo indeferido o pleito de concesso do regime de exportao temporria, no haver impedimento sada da mercadoria do territrio aduaneiro. Questo correta.
4- Loja Franca: 4.1- Conceito e Generalidades: Todos aqueles que j viajaram ao exterior tiveram a oportunidade de conhecer os chamados free shops, que nada mais so do que estabelecimentos autorizados a operar o regime aduaneiro especial de loja franca. Segundo o art. 476 do R/A, loja franca um regime aduaneiro especial que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira o passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. Os estabelecimentos que operam o regime aduaneiro especial de loja franca esto situados em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado. Zona primria justamente por onde entram as pessoas e bens oriundos do exterior, isto , o caminho natural de passageiros em viagem internacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Mas, Ricardo, qualquer empresa que assim deseje poder operar o regime aduaneiro especial de loja franca? No, no bem assim! Somente podero explorar o regime de loja franca as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de um processo de pr-qualificao. Com a edio do Decreto n 8.010/2013, deixou de ser exigido, pelo Regulamento Aduaneiro, que as empresas beneficirias do regime de loja franca fossem selecionadas mediante concorrncia pblica. H que se destacar, entretanto, que a IN RFB n 863/2008 exige que a seleo de empresa para operar o regime de loja franca seja realizada mediante concorrncia pblica (procedimento licitatrio). Isso o que vale atualmente, at que a RFB edite ato normativo que disponha de maneira diversa. Outro elemento importante da definio de loja franca a origem das mercadorias que podem ser vendidas por estabelecimentos que operem o regime. Da leitura do art. 476, depreende-se que podem ser vendidas mercadorias nacionais ou mercadorias estrangeiras. Embora as mercadorias nacionais e estrangeiras sejam desoneradas de tributos nas vendas em lojas francas, necessrio diferenciar-se a natureza dos benefcios aplicveis a umas e outras. A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios das lojas francas far jus suspenso dos tributos incidentes na operao. Essa suspenso se converte em iseno no momento em que a mercadoria vendida a passageiro em viagem internacional, nos termos das normas aplicveis ao regime de loja franca. A admisso de mercadoria estrangeira nesse regime ser feita mediante despacho aduaneiro de admisso, processado com base em Declarao de Importao (DI) especfica para esse fim. Por sua vez, as compras de produtos nacionais realizadas por estabelecimentos que operam o regime de loja franca so beneficiadas diretamente pela iseno. Segundo o art.476, 4o , quando se tratar de aquisio de produtos nacionais, estes sairo do estabelecimento industrial ou equiparado com iseno de tributos. A admisso de mercadoria nacional no regime de loja franca ser efetuada mediante emisso de nota fiscal. A legislao aduaneira dispe que o pagamento das compras realizadas em loja franca poder ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira. Tais pagamentos podero ocorrer mediante moeda em espcie,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 cheque de viagem ou carto de crdito (art.44 da IN SRFB n 863/2008). As divisas estrangeiras obtidas por meio da venda de mercadorias em loja franca devero ser recolhidas a estabelecimento bancrio autorizado a operar em cmbio dentro do prazo mximo de 5 (cinco) dias teis contados da data da operao. Cabe destacar que a redao do Regulamento Aduaneiro anterior (Decreto n 4543/2002) estabelecia que o pagamento das compras realizadas em loja franca deveria ser feito em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. Tal dispositivo no mais se aplica e os pagamentos podem ser feitos em moeda nacional ou estrangeira. A importao de mercadorias para o regime de loja franca ser realizada em consignao, permitido o pagamento ao consignante no exterior somente aps a efetiva comercializao das mercadorias no Pas. Com o objetivo de controlar os pagamentos feitos ao consignante, a empresa que estiver operando o regime de loja franca dever registrar Declarao de Importao (DI) para fins cambiais. Nesse caso (venda de mercadorias importadas em loja franca), no ocorrer despacho para consumo.
4.2- Restries s vendas em loja franca: As vendas realizadas em loja franca possuem restries qualitativas (em razo da natureza do adquirente) e quantitativas (nmero mximo de produtos que podem ser vendidos). Quanto s restries qualitativas, cabe dar nfase ao fato de que o Regulamento Aduaneiro dispe que as vendas em loja franca devero ser feitas a passageiro em viagem internacional. Entretanto, o conceito de passageiro em viagem internacional deve ser compreendido em sentido amplo, abrangendo tambm outras pessoas fsicas e jurdicas. Esse o entendimento que se deve ter a partir da leitura do art. 15 da IN SRF n 863/2008:
Art. 15. As mercadorias admitidas no regime podero ser vendidas a: I - tripulante de aeronave ou embarcao em viagem internacional de partida; II - passageiro saindo do Pas, portador de carto de embarque ou de trnsito internacional; III - passageiro chegando do exterior, identificado por documentao hbil, no 1 (primeiro) aeroporto de desembarque no Pas e anteriormente conferncia de sua bagagem acompanhada; IV - passageiro a bordo de aeronave ou embarcao em viagem internacional;
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V - misso diplomtica, repartio consular e representao de organismo internacional de carter permanente, e a seus integrantes e assemelhados, conforme previsto no inciso IV art. 15 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966; e VI - empresa de navegao area ou martima para consumo a bordo ou venda a passageiros, isentas de tributos, quando em guas ou espao areo internacional.
Quanto s restries quantitativas, deve-se observar o disposto no art.18 da IN SRFB n 863/2008 quanto aos limites mximos de produtos que podem ser vendidos em loja franca a passageiros chegando do exterior:
Art. 18. A aquisio de mercadorias efetuada nos termos do inciso III do art. 15 fica sujeita aos seguintes limites quantitativos: I - 24 (vinte e quatro) unidades de bebidas alcolicas, observado quantitativo mximo de 12 (doze) unidades por tipo de bebida; II - 20 (vinte) maos de cigarros; III - 25 (vinte e cinco) unidades de charutos ou cigarrilhas; IV - 250 g (duzentos e cinqenta gramas) de fumo preparado para cachimbo; V - 10 (dez) unidades de artigos de toucador; e VI - 3 (trs) unidades de relgios, mquinas, aparelhos, equipamentos, brinquedos, jogos ou instrumentos eltricos ou eletrnicos.
4.3- Bagagem Acompanhada x Loja Franca: Esse um tpico que gera confuso em muita gente boa! Se voc pega um vo para Miami com o objetivo de fazer compras, sabe que na volta ter que se virar com a Receita Federal, no mesmo? Existem bens que o viajante poder trazer em sua bagagem acompanhada usufruindo de iseno tributria. Em certos casos, todavia, ele ter que pagar o imposto de importao. A IN RFB n 1059/2010, que trata dos procedimentos de controle aduaneiro e tratamento tributrio aplicvel aos bens de viajante, estabelece as hipteses em que o viajante faz jus iseno. Segundo o art. 13 da referida Instruo normativa, esto sujeitos a iseno de tributos na importao, desde que integrantes da bagagem acompanhada do viajante, os seguintes produtos: i) livros, folhetos, peridicos; ii) bens de uso ou consumo pessoal e; iii) outros bens, at os limites de US$ 500,00 (se o ingresso do viajante no Pas for por via area ou martima) e de US$ 300,00 (se o ingresso for por via terrestre, fluvial ou lacustre).
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Os bens que extrapolem o campo de iseno sero objeto de tributao, submetendo-se ao regime de tributao especial ou ao regime de tributao comum. O regime de tributao especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia to-somente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% (cinqenta por cento) sobre o valor tributvel dos bens. Imagine, por exemplo, que voc traga de Miami, em sua bagagem acompanhada 1(um) laptop cujo valor US$ 900,00. Considerando que o limite de iseno de US$500,00, voc extrapolou tal limite em US$ 400,00, no foi? Esse ser, ento, o valor tributvel, sobre o qual incidir uma alquota de 50% do imposto de importao. O regime de tributao comum, por sua vez, ser aplicado: i) aos bens trazidos por viajante que no se enquadrem dentro do conceito de bagagem; ii) aos bens trazidos por viajantes que excedam limites quantitativos relacionados na IN RFB n 1.059/2010 e; iii) bens integrantes de bagagem desacompanhada que no cumpram os requisitos do art. 8 da IN RFB n 1059/2010. Em relao primeira hiptese, cabe destacar que se considera bagagem os bens novos ou usados que um viajante, em compatibilidade com as circunstncias de sua viagem, puder destinar para seu uso ou consumo pessoal, bem como para presentear, sempre que, pela sua quantidade, natureza ou variedade, no permitirem presumir importao ou exportao com fins comerciais ou industriais. Dessa forma, se um viajante trouxer 20 laptops de Miami, fica ntido que no se trata de bagagem, mas sim de importao para fins comerciais. Logo, a tributao ser pelo regime comum, isto , a importao estar sujeita a todos os tributos e respectivas alquotas que normalmente incidem sobre esse tipo de operao. Quanto segunda hiptese, a IN RFB n 1.059/2010 define limites quantidades para certos produtos. o caso, por exemplo, das bebidas alcolicas, sujeitas ao limite mximo de 12 litros. Dessa forma, se um viajante trouxer como bagagem mais de 12 litros de bebida alcolica, a tributao ser pelo regime de tributao comum. Por ltimo, a terceira hiptese diz respeito aos bens que entrem no pas como se fossem bagagem desacompanhada, mas que no cumprem os requisitos da IN RFB n 1.059/2010. Esses requisitos so os seguintes: i) os bens devem chegar ao territrio aduaneiro, na condio de carga, dentro dos 3 meses anteriores ou at os 6 meses posteriores chegada do viajante e; ii) os bens devem provir do local ou de um dos locais de estada ou de procedncia do viajante.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Dessa forma, em relao bagagem desacompanhada, temos duas situaes diversas: 1) Quando forem cumpridos os requisitos do art. 8 da IN RFB n 1059/2010: i) ser aplicvel a iseno aos bens de uso e consumo pessoal e aos outros bens at o limite de US$500,00 (via area ou martima) ou US$ 300,00 (via terrestre, fluvial ou lacustre); ii) ser aplicvel o regime de tributao especial aos bens que excederem os limites previstos. 2) Quando no forem cumpridos os requisitos do art. 8 da IN RFB n 1059/2010: ser aplicado o regime de tributao comum. Entendi, Ricardo! J sei tudo sobre a tributao incidente sobre a bagagem de viajantes! Mas qual a relao disso com o regime aduaneiro especial de loja franca? Excelente pergunta, meu amigo! H sim muita relao entre os dois! Segundo o art. 21 da IN RFB n 863/2008, a venda, em loja franca, de mercadorias com iseno a passageiro chegando do exterior est sujeita ao limite de US$ 500,00. Esse limite para as aquisies em loja franca no cumulativo com o limite de isenes aplicvel bagagem . Em outras palavras, a iseno ser para US$ 500,00 (relativo loja franca) + US$ 500,00 (relativo bagagem). Dessa forma, o passageiro tem direito subjetivo iseno em relao: i) aos bens integrantes de sua bagagem, que no sejam de uso ou consumo pessoal, at o limite de US$ 500,00 e; ii) aos bens adquiridos em loja franca, aps o desembarque no Brasil, at o limite de US$ 500,00. Percebam, caros amigos, que o passageiro somente ter direito iseno relativa aos bens adquiridos em loja franca aps o desembarque no Pas. Mas por que isso? Nos termos do art. 20 da IN SRFB n 863/2008, ser considerada exportao a venda de mercadoria em loja franca a um passageiro saindo do Brasil. Assim, no momento em que o passageiro retornar ao Brasil, os bens adquiridos na partida sero considerados para o clculo do limite de iseno para bagagem. Da mesma forma, os bens adquiridos em lojas francas no exterior tambm recebero tratamento de bagagem acompanhada. Mas ser que o passageiro poder adquirir bens em loja franca de chegada cujo valor global exceda o limite de US$ 500,00? Sim, poder. O passageiro poder adquirir em loja franca de chegada bens cujo valor exceda US$ 500,00. No entanto, esses bens estaro sujeitos
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 ao regime de tributao especial, isto , incidir o Imposto de Importao, a uma alquota de 50%, sobre o montante que exceder o limite de US$ 500,00.
4.4- Extino do Regime: O regime aduaneiro especial de loja franca ser extinto mediante a ocorrncia de qualquer uma das hipteses previstas no art. 38 da IN SRFB n 863/2008.
Art. 38. A extino da aplicao do regime ser realizada mediante uma das seguintes destinaes: I - venda, nas formas previstas no art. 15; II - reexportao para qualquer pas de destino, no caso de mercadorias importadas; III - exportao, no caso de mercadorias nacionais; IV - transferncia para outro depsito de loja franca da operadora ou depsito de loja franca de outra operadora; V - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais; VI - despacho para consumo; ou VII - destruio sob controle aduaneiro.
A primeira forma de extino ser por meio da venda de mercadorias a passageiro em viagem internacional (entrando ou saindo do Pas); a tripulante de avio ou navio em viagem internacional; a misses diplomticas, reparties consulares e representaes de organizaes internacionais; e a empresas de navegao area ou martima, para consumo a bordo ou venda a passageiros. A segunda forma de extino prevista a reexportao. As mercadorias importadas so admitidas em loja franca mediante consignao. Caso no sejam vendidos, retornam ao exterior, isto , so reexportadas. A terceira forma de extino indicada a exportao. Nesse caso, mercadorias nacionais so admitidas em loja franca e vendidas ao exterior. A quarta forma de extino a transferncia para outro depsito de loja franca. Seria o caso, por exemplo, de mercadorias que estejam situadas em uma loja franca situada no aeroporto de Congonhas (SP) e que sejam transferidas para uma loja franca situada no aeroporto de Confins (MG). A quinta forma de extino a transferncia para outro regime aduaneiro especial. Cabe destacar que a transferncia para outro regime aduaneiro especial depende do cumprimento dos requisitos de admissibilidade no novo regime.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 A sexta forma de extino o despacho para consumo, isto , a nacionalizao. Seria o caso, por exemplo, da venda no mercado interno dos produtos que haviam sido admitidos em loja franca. Nessa hiptese, os bens no so vendidos s pessoas relacionadas no art. 15 da IN SRFB n 863/2008. A stima forma de extino do regime de loja franca a destruio dos bens, que dever ser sob controle aduaneiro. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
20. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime que permite o armazenamento de mercadorias estrangeiras com suspenso dos tributos para serem vendidas a viajantes com destino ao exterior ou viajantes que chegam ao Pas, podendo ser operado somente em zona primria, o de Loja Franca. Comentrios: A loja franca permite o armazenamento de mercadorias com suspenso tributria para serem vendidas a passageiro em viagem internacional. Esse regime aduaneiro especial somente pode ser operado em zona primria de porto ou aeroporto alfandegado. Questo correta. 21. (Questo Indita) Somente podero explorar o regime de loja franca as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de um processo de pr-qualificao. Comentrios: Para que uma empresa possa operar o regime de loja franca, ela dever ser habilitada pela RFB. Questo correta. 22. (Questo Indita) O regime de loja franca ser extinto com a venda de mercadoria a passageiro em viagem internacional. Comentrios: Uma das formas de extino do regime aduaneiro especial de loja franca por meio da venda de mercadoria a passageiro em viagem internacional. Com a venda da mercadoria a passageiro em viagem internacional, a suspenso se converte em iseno. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 5- Depsito Especial: Quando estudamos o regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro, ns verificamos que ele viabiliza as importaes em consignao. As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro ficam com a exigibilidade dos tributos suspensa, permanecendo armazenadas em recintos alfandegados. Mas a eu te pergunto! Ser que no existe um regime aduaneiro especial mais flexvel? Ser que se uma empresa deseja importar mercadorias em consignao estas somente podero permanecer em recintos alfandegados? Existe um regime aduaneiro especial mais flexvel que o entreposto aduaneiro: o depsito especial. Esse regime tem caractersticas bem peculiares, mas podemos afirmar que ele dotado de maior flexibilidade que o entreposto aduaneiro porque ele admite que as mercadorias fiquem armazenadas em locais que no sejam alfandegados. Apesar disso, para operar um depsito especial, necessrio que sejam cumpridos uma srie de requisitos, ok? Mas vejamos como funciona o depsito especial! Segundo o art. 480 do R/A, o regime aduaneiro de depsito especial o que permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro de Estado da Fazenda. Bem grande a definio de depsito especial, no mesmo? Explicando cada elemento do conceito: a) No se admite o ingresso em depsito especial de qualquer tipo de mercadoria. Somente so admitidos em depsito especial: partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno. Dessa forma, no podem entrar em depsito especial os equipamentos propriamente ditos, mas to somente suas partes, peas e componentes. b) As partes, peas e componentes admitidos no regime de depsito especial destinam-se a bens estrangeiros (nacionalizados ou no) e a bens nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros. Assim, as partes, peas e componentes admitidos em depsito especial no podem destinar-se a produtos exclusivamente fabricados no Brasil.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 c) Os bens admitidos em depsito especial ficam com a exigibilidade dos tributos suspensa (impostos federais + PIS/PASEP + COFINS).
5.1- Habilitao para operar no regime: A aplicao do regime depende de prvia habilitao da pessoa jurdica interessada, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB). Para ser habilitada, a pessoa jurdica precisa cumprir os seguintes requisitos: - regularidade fiscal - dispor de sistema informatizado de controle de entrada, permanncia e sada de mercadorias, de registro e apurao de crditos tributrios devidos, extintos ou com exigibilidade suspensa, integrado aos sistemas corporativos da empresa no Pas, com livre e permanente acesso da RFB; - exercer uma das atividades relacionadas no art. 2 da IN SRF n 386/2004 ou, na qualidade de subsidiria ou representante do fabricante estrangeiro, importar em consignao partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno para mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, empregados em tais atividades. As atividades relacionadas no art. 2 da IN SRF n 386/2004 so as seguintes: i) transporte; ii) apoio produo agrcola; iii) construo e manuteno de rodovias, ferrovias, portos, aeroportos, barragens e servios afins; iv) pesquisa, prospeco e explorao de recursos minerais; v) gerao e transmisso de som e imagem; vi) diagnose, cirurgia, terapia e pesquisa mdicas, realizadas por hospitais, clnicas de sade e laboratrios; vii) gerao, transmisso e distribuio de energia eltrica; viii) anlise e pesquisa cientfica, realizadas por laboratrios; ix) defesa nacional. No necessrio que voc decore a lista acima! O objetivo de mencion-la apenas para que voc tenha noo acerca da abrangncia do regime. O prazo de concesso do regime de at 5 anos, contados da data do desembarao aduaneiro para admisso. Destaque-se que somente so admitidas no regime mercadorias importadas sem cobertura cambial.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 5.2- Extino do regime: A extino do regime de depsito especial ocorrer nas hipteses do art. 485 do R/A:
Art. 485. Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das seguintes providncias, para extino de sua aplicao: I - reexportao; II - exportao, inclusive quando as mercadorias forem aplicadas em servios de reparo ou manuteno de veculos, mquinas, aparelhos e equipamentos estrangeiros, de passagem pelo Pas; III - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais; IV - despacho para consumo; ou V - destruio, mediante autorizao do consignante, s expensas do beneficirio do regime.
Ao analisar o art. 485 do R/A, verifica-se que a extino do regime de depsito especial ocorre em situaes bem semelhantes s de extino do entreposto aduaneiro na importao. O despacho para consumo de mercadoria admitida em depsito especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia 10 do ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia das exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle administrativo das importaes. O objetivo desburocratizar e tornar mais geis os procedimentos de importao. Assim, uma empresa poder j ir utilizando o produto armazenado em depsito especial antes mesmo de ter sido realizado o despacho para consumo, que s precisa ser efetuado no dia 10 do ms seguinte ao da sada do estoque. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
23. (Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias em depsito especial ser efetuado mediante processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio, que atenda ao estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Isso exatamente o que dispe o art. 487, do R/A. Um dos requisitos para a habilitao da empresa a operar o regime de depsito especial que ela disponha de sistema informatizado de controle de entrada, permanncia e sada de mercadorias. Questo correta. 24. (Questo Indita) O depsito especial permite a armazenagem de mercadorias importadas com ou sem cobertura cambial, com suspenso tributria pelo prazo de at 5 anos, contados a partir da data do desembarao para admisso no regime. Comentrios: De fato, o prazo de permanncia das mercadorias no regime de depsito especial de 5 anos, contados a partir do desembarao para admisso. No entanto, somente so admitidas em depsito especial mercadorias importadas sem cobertura cambial. Questo errada. 25. (Questo Indita) O despacho para consumo de mercadoria admitida no regime de depsito especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia dez do ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia das exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle administrativo das importaes. Comentrios: Isso o que dispe o art. 486, do R/A. Mercadorias admitidas em depsito especial sero objeto de despacho para consumo at o dia 10 do ms seguinte ao da sada do estoque. Questo correta.
6- Depsito Afianado: 6.1- Conceito e Generalidades: Quando estudamos o regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro, ns verificamos que ele viabiliza as importaes em consignao. As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro ficam com a exigibilidade dos tributos suspensa, permanecendo armazenadas em recintos alfandegados. Mas a eu te pergunto! Ser que no existe um regime aduaneiro especial mais flexvel? Ser que se uma empresa deseja importar mercadorias em consignao estas somente podero permanecer em recintos alfandegados? Sim, existem regimes aduaneiros especiais mais flexveis, que permitem que mercadorias em consignao fiquem armazenadas em recintos
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 no-alfandegados. Um desses regimes o depsito afianado, que tem como beneficirios unicamente empresas que atuem no transporte comercial internacional. De acordo com o art. 488 do R/A, o regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. O regime de depsito afianado poder, ainda, ser concedido a empresas estrangeiras que operem no transporte rodovirio. Embora a previso legal seja no sentido de que o DAF beneficie empresas que atuem no transporte comercial internacional por via area, martima e rodoviria, o nico dentre esses modais de transporte que foi contemplado com regulamentao pela Receita Federal do Brasil (RFB) foi o areo. Assim, em razo da falta de regulamentao, somente existem no Brasil, atualmente, depsitos afianados operados por empresas de transporte areo internacional. Mas, Ricardo, como as empresas de transporte areo internacional podem se beneficiar do DAF? Excelente pergunta, meu amigo! natural que as aeronaves se submetam, com certa regularidade, a operaes de manuteno e inspees de segurana. Nessas situaes, podem ser identificadas peas que necessitem de reposio, seja por desgaste ou em razo de defeitos apresentados. Seria totalmente contraproducente para a empresa de transporte areo fazer um pedido ao fornecedor estrangeiro apenas quando uma pea apresentasse defeito. Caso isso ocorresse, as aeronaves ficariam paradas, o que ocasionaria graves prejuzos graves empresa. O ideal, portanto, que exista um estoque de peas de reposio no Pas. Pois bem, essas peas ficam armazenadas no depsito afianado, com os tributos suspensos durante o prazo em que nele permanecerem.
6.2- Habilitao para operar no regime: A aplicao do regime de depsito afianado depende de prvia habilitao da empresa interessada junto Receita Federal do Brasil (RFB) . Para que possa se habilitar, a empresa necessita de cumprir basicamente dois requisitos: i) manter servio de transporte areo internacional regular e; ii) dispor de sistema informatizado de controle de entrada, permanncia e sada
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 de mercadorias, de registro e apurao de crditos tributrios devidos, extintos ou com exigibilidade suspensa, integrado aos sistemas corporativos da empresa no Pas, com livre e permanente acesso da SRFB. Ainda com relao habilitao ao regime de depsito afianado, a autorizao para empresa estrangeira operar no regime, pela autoridade aduaneira, condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento.
6.3- Aplicao do Regime: Somente podem ser admitidos no regime aduaneiro especial de depsito afianado (DAF) materiais destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave que pertena empresa que opere no transporte comercial internacional. Tais materiais devero, obrigatoriamente, ser importados sem cobertura cambial, isto , sem que haja transferncia de divisas ao exterior. Na IN SRF n 409/2004, que dispe sobre a aplicao do regime de depsito afianado a empresas que operam o transporte areo internacional, esto definidos os bens que se enquadram dentro do conceito de materiais. No precisa decorar, mas bom ter uma noo da abrangncia do regime. Em linhas gerais, so eles:
i) ii) iii) iv) v) vi) vii)
viii)
equipamentos, suprimentos e peas de reposio das aeronaves; equipamentos de reparo, manuteno e servio; equipamentos para passageiros; os equipamentos de carregamento; partes componentes para serem incorporadas aos equipamentos terrestres; equipamentos de segurana; documentos das empresas de transporte areo (bilhetes de passagem, formulrios de conhecimento areo, material publicitrio a ser distribudo gratuitamente e material impresso com o smbolo da empresa area) o material de instruo e auxlio para treinamento do pessoal de terra e de vo.
Um detalhe importante: o regime de depsito afianado tambm poder ser utilizado para provises de bordo. Todavia, analisando-se o art. 488, 2o do R/A, pode-se verificar que os depsitos afianados de
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 empresas de transporte rodovirio no podero ser utilizados para provises de bordo. Para que um bem seja admitido em depsito afianado, dever ser registrada pelo interessado uma Declarao de Importao (DI) para admisso. A partir do desembarao aduaneiro para admisso no regime, o beneficirio responde pelos tributos, acrscimos e penalidades cabveis, inclusive em relao a extravio, avaria ou acrscimo de mercadorias admitidas no DAF. O prazo de permanncia dos materiais no regime ser de at 5 (cinco) anos, contados da data do desembarao aduaneiro para admisso. Destaque-se que todo o controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias ser efetuado mediante processo informatizado. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
26. (Questo Indita) Podero ser admitidas em depsito especial e depsito afianado mercadorias importadas com cobertura cambial. O prazo de permanncia da mercadoria, em ambos os regimes, de at 5 anos, contados do desembarao para admisso. Comentrios: Sero admitidas em depsito especial e depsito mercadorias importadas sem cobertura cambial. Questo errada. afianado
27. (Questo Indita) A autorizao para empresa estrangeira operar no regime de depsito afianado condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento. Comentrios: Para que uma empresa estrangeira possa operar o regime de depsito afianado, necessrio que exista um acordo internacional ou uma promessa de reciprocidade. Questo correta. 28. (Questo Indita) O depsito afianado somente poder ser concedido a empresas estrangeiras que operem o transporte areo e martimo
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Comentrios: O depsito afianado tambm pode ser concedido a empresas de transporte rodovirio. Questo errada. 29. (Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias no depsito afianado ser efetuado mediante processo informatizado. Comentrios: Um dos requisitos para que a RFB conceda a habilitao para operar o regime de depsito afianado que a empresa disponha de sistema informatizado de controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias. Questo correta.
7- Depsito Alfandegado Certificado (DAC): Segundo o art. 493 do R/A, o regime de depsito alfandegado certificado o que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. Esse regime aduaneiro especial foi criado com a finalidade de incentivar as exportaes, permitindo-lhes maiores facilidades logsticas. Suponha, por exemplo, que uma empresa brasileira venda mercadorias a uma empresa alem, que, por sua vez, ir revend-las a uma empresa americana. Ao invs das mercadorias irem para a Alemanha e depois serem exportadas para os EUA, elas podero ser exportadas pela empresa alem diretamente do DAC para os EUA. Perceba, meu amigo, que, quando se usa o regime de depsito alfandegado certificado (DAC), a mercadoria considerada exportada sem que tenha sado do territrio nacional. o que conhecido por exportao ficta. A exportao contratada com clusula de entrega da mercadoria em recinto autorizado, no Brasil, para depsito por conta e ordem do comprador. A mercadoria , ento, removida do estabelecimento exportador para o recinto habilitado. So processados simultaneamente os despachos de exportao mercadoria e o de sua admisso no regime. A emisso do Conhecimento Depsito Alfandegado (CDA) pelo depositrio marca a admisso mercadoria no regime. Para efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a data da de da de
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 emisso do conhecimento de depsito equivale data de embarque ou de transposio de fronteira da mercadoria. Logo aps admisso, a mercadoria removida para rea especial no recinto alfandegado. O regime de depsito alfandegado certificado (DAC) ser operado, mediante autorizao da RFB, em recinto alfandegado de uso pblico. Poder, tambm, ser operado em instalao porturia de uso privativo misto, atendidas as condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. O prazo de permanncia da mercadoria no regime ser aquele estabelecido no CDA, no podendo superar a um ano. A extino da aplicao do regime poder ocorrer nas hipteses elencadas no art. 497 do R/A:
Art. 497. A extino da aplicao do regime ser feita mediante: I - a comprovao do efetivo embarque, ou da transposio da fronteira, da mercadoria destinada ao exterior; II - o despacho para consumo; ou III - a transferncia para um dos seguintes regimes aduaneiros: a) drawback; b) admisso temporria, inclusive para as atividades de pesquisa e explorao de petrleo e seus derivados (REPETRO); c) loja franca; d) entreposto aduaneiro; ou e) RECOF.
Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
30. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado o que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. Comentrios: Essa a definio do regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado (DAC). Esse regime permite que a mercadoria nele admitida seja considerada exportada para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 31. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado somente ser operado em recinto alfandegado de uso pblico. Comentrios: O depsito alfandegado certificado tambm poder ser operado em instalao porturia de uso privativo misto. Questo errada. 32. (Questo Indita) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito alfandegado certificado no poder ser superior a um ano, contado da emisso do conhecimento de depsito alfandegado. Comentrios: De fato, o prazo de permanncia da mercadoria no DAC de, no mximo 1 ano (12 meses) contados da data da emisso do CDA. Questo correta.
8- Depsito Franco: Nos termos do art. 499 do R/A, o regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. Redao complicada essa do art. 499 do R/A, no mesmo? Acho que ela ficaria mais bem escrita da seguinte forma: O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial que pases limtrofes ao Brasil possuam com terceiros pases. Vou mandar essa sugesto l pra Receita Federal! Quem so os pases limtrofes? So, por exemplo, Paraguai, Uruguai, Argentina... So pases que fazem fronteira com o Brasil! E quem so os terceiros pases? So Inglaterra, EUA, Alemanha... So quaisquer outros pases, limtrofes ou no ao Brasil! Pode ser estabelecido, por exemplo, um depsito franco entre Brasil e Uruguai em um porto brasileiro. As mercadorias importadas pelo Uruguai ficam armazenadas nesse depsito franco com os tributos suspensos , sendo posteriormente a elas concedido o regime de trnsito aduaneiro na modalidade
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 de passagem (trnsito internacional) em seu deslocamento at o pas importador, tudo isso com o objetivo de atender ao fluxo comercial que este pas (Uruguai) tenha com terceiros. Da mesma forma, o depsito franco situado no porto brasileiro poder servir como facilitador logstico para as exportaes uruguaias. O regime de depsito franco ser concedido somente quando autorizado em acordo ou convnio internacional firmado pelo Brasil. De acordo com a IN SRF n 38/2001, estaro obrigatoriamente sujeitas verificao aduaneira as mercadorias cuja permanncia em Depsito Franco ultrapasse o prazo de noventa dias de sua entrada naquele recinto e ainda os volumes em relao aos quais houver fundada suspeita de falsa declarao de contedo. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
33. (Questo Indita) O regime de depsito franco somente ser concedido quando autorizado por acordo internacional ou quando existente promessa de reciprocidade. Comentrios: No existe a previso, no caso de depsito franco, para a promessa de reciprocidade. necessrio, para sua instalao, a autorizao efetuada por meio de acordo internacional. Questo errada. 34. (Questo Indita) O depsito franco tem como objetivo atender ao fluxo comercial do Brasil com terceiros pases. Comentrios: Essa foi uma questo chata! O depsito franco tem como objetivo atender ao fluxo comercial que pases limtrofes ao Brasil tenham com terceiros pases. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 9- Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de Bens Destinados s Atividades de Pesquisa e de Lavra de Jazidas de Petrleo e de Gs Natural (REPETRO): O REPETRO um regime aduaneiro especial criado com o objetivo de incentivar a produo nacional de bens destinados s atividades de pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e de gs natural, previstas na Lei n 9.478/97. Alm disso, o REPETRO tambm se aplica s atividades de pesquisa e lavra de que trata a Lei n 12.276/2010 e s atividades de explorao, avaliao, desenvolvimento e produo de que trata a Lei n 12.351/2010. A redao antiga do Regulamento Aduaneiro, ao tratar do REPETRO, fazia meno unicamente sua aplicao s atividades previstas na Lei n 9.478/97. No entanto, recentemente, foram descobertas pela PETROBRS reservas de petrleo e gs natural na camada pr-sal, o que demandou um novo marco normativo para a regulao da indstria do petrleo. Assim, foram editadas a Lei n 12.276/2010 e a Lei n 12.351/2010 que, dentre outros pontos, criaram o regime de partilha de produo. As referidas leis estabeleceram que s atividades por ela reguladas seriam aplicados os regimes aduaneiros especiais e os incentivos fiscais aplicveis indstria do petrleo no Brasil. Com isso, o REPETRO passou a tambm aplicar-se s atividades reguladas por essas leis (atividades desenvolvidas para a explorao do pr-sal). O REPETRO um regime aduaneiro especial que somente poder ser utilizado por pessoa jurdica habilitada pela Receita Federal. Somente podero ser habilitadas ao REPETRO: i) as pessoas jurdicas detentoras de concesso ou autorizao para exercer as atividades de pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e de gs natural; ii) as pessoas jurdicas detentoras de cesso, nos termos da Lei n 12.276/2010. iii) pessoas jurdicas contratadas sob o regime de partilha de produo, nos termos da Lei n 12.351/2010. ii) as pessoas jurdicas contratadas, pelas pessoas jurdicas acima mencionadas, em afretamento por tempo ou para a prestao de servios
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 destinados execuo das atividades objeto autorizao, bem como as suas subcontratadas. da concesso ou
A habilitao ser outorgada pelo prazo de durao do contrato de concesso, autorizao, cesso, partilha de produo ou relacionado prestao de servios, conforme o caso, prorrogvel na mesma medida do contrato. Mas como funciona o REPETRO? Para entender seu funcionamento, importante lermos o art. 458 do Regulamento Aduaneiro!
Art. 458. O regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural - REPETRO, previstas na Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, o que permite, conforme o caso, a aplicao dos seguintes tratamentos aduaneiros: I - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bens a que se referem os 1o e 2o, de fabricao nacional, vendido a pessoa sediada no exterior; II - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, de partes e peas de reposio destinadas aos bens referidos nos 1o e 2o, j admitidos no regime aduaneiro especial de admisso temporria; e III - importao, sob o regime de drawback, na modalidade de suspenso, de matrias-primas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens referidos nos 1o e 2o, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante a exportao referida nos incisos I ou II.
E a? Conseguiu entender? Acho que no! Confesso que eu tambm no entendi da primeira vez que li! Precisamos de um exemplo para entender o funcionamento do REPETRO. Ao amparo do REPETRO, uma empresa habilitada pela RFB realiza a importao, sob o regime de drawback suspenso, de matrias-primas, produtos semi-elaborados ou acabados e partes ou peas. O objetivo utilizar esses insumos no processo produtivo de bens destinados s atividades relacionadas indstria do petrleo. Como voc est lembrado, o drawback envolve um compromisso de exportao, no mesmo? Esse compromisso de exportao ser honrado mediante a realizao de uma exportao ficta, dizer, uma exportao sem que tenha ocorrido a sada da mercadoria do territrio aduaneiro.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Destaque-se que, embora a mercadoria no saia do territrio aduaneiro, ela ser considerada, para todos os fins, como exportada. Nesse caso, a aquisio dever ser feita por pessoa sediada no exterior, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade e mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro. Em seguida exportao ficta, aplicado mercadoria o regime aduaneiro especial de admisso temporria. Perceba que, em momento algum, houve recolhimento tributrio e, ainda por cima, incentivou-se a produo dos bens no Pas. Antes da publicao do Decreto n 8.010/2013, o Regulamento Aduaneiro previa que o pagamento da exportao ficta deveria ser feito em moeda estrangeira de livre conversibilidade. A partir do Decreto n 8.010/2013, est previsto que o pagamento ser em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade. O REPETRO aplica-se a bens constantes em relao elaborada pela Receita Federal do Brasil, que o rgo responsvel por sua administrao. O regime tambm poder ser aplicado s mquinas e aos equipamentos sobressalentes, s ferramentas e aos aparelhos e a outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos bens constantes da relao elaborada pela RFB.
10- Regime Aduaneiro Especial de Importao de Petrleo Bruto e seus Derivados (REPEX): Segundo o art. 463 do R/A, o regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados (REPEX) o que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados. O REPEX somente ser concedido a empresa previamente habilitada pela Receita Federal do Brasil e que possua autorizao da ANP (Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis) para exercer as atividades de importao e de exportao dos produtos a serem admitidos no regime. Destaque-se que a RFB especificar os produtos que podem ser admitidos no REPEX.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Por meio do REPEX, uma empresa poder importar petrleo bruto e seus derivados com suspenso de tributos. No entanto, em troca, a empresa exporta petrleo bruto ou derivados, no mesmo estado em que foram importados. O objetivo do REPEX garantir o fluxo de estoques de petrleo bruto e derivados, uma vez que permite que uma empresa habilitada realize uma importao desonerada de tributos e, em seguida, proceda venda no mercado interno, desde que realize posteriormente uma exportao equivalente. O prazo de vigncia do REPEX de 90 dias, prorrogvel uma nica vez, com termo inicial a data do desembarao aduaneiro de admisso de mercadorias. Dentro do prazo de vigncia do regime, devero ser adotadas as seguintes medidas com vistas a extingui-lo: i) exportao do produto importado ou; ii) exportao de produto nacional, em substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal. A exportao dos produtos admitidos no regime ser efetuada em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade. Na hiptese de descumprimento do prazo de vigncia do regime, os tributos suspensos sero exigveis, assim como os acrscimos legais e penalidades cabveis. Destaque-se que o controle aduaneiro de entrada e sada do Pas de produto admitido no regime ser efetuado mediante processo informatizado.
11- REPORTO: Um dos fatores essenciais para o sucesso de um pas no comrcio internacional diz respeito infraestrutura logstica. Pensando nisso que o governo instituiu o REPORTO (Regime Tributrio para Incentivo modernizao e ampliao da Estrutura Porturia). Segundo o art. 471, do R/A, o REPORTO o regime tributrio que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a suspenso do pagamento do I.I, do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga, movimentao de mercadorias e dragagem, e na execuo de treinamento e formao de trabalhadores em Centros de Treinamento Profissional. Mas quem pode ser beneficirio do REPORTO? O art. 472 do R/A dispe sobre os beneficirios do regime, que devero se habilitar junto Receita Federal:
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Art. 472. So beneficirios do regime: I - o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto. II - as empresas de dragagem, definidas na Lei no 11.610, de 12 de dezembro de 2007, os permissionrios ou concessionrios de recintos alfandegados de zona secundria e os Centros de Treinamento Profissional, conceituados no art. 32 da Lei no 8.630, de 1993; e III - os concessionrios de transporte ferrovirio.
Quando um bem importado ao amparo do REPORTO, ele faz jus suspenso dos tributos federais (I.I, IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao). A suspenso do II e do IPI se converter em iseno aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos contados da data da ocorrncia do fato gerador. Por sua vez, a suspenso do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao se converter em alquota zero uma vez decorridos 5 (cinco) anos do fato gerador. importante destacar que a suspenso do imposto de importao somente ir beneficiar bens sem similar nacional. Recordese que a apurao de inexistncia de similar nacional compete Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX). A aplicao dos benefcios fiscais relativos ao I. I e ao IPI fica condicionada comprovao, pelo beneficirio, da quitao de tributos e contribuies federais e formalizao de termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio com pagamento suspenso. Agora me responda: o que acontece se a pessoa jurdica que fez a importao de bens ao amparo do REPORTO quiser revend-los a outrem? Ela poder fazer isso? A transferncia pode ser feita, mas depende de autorizao da Receita Federal do Brasil e do recolhimento dos tributos com pagamento suspenso, acrescido de juros e de multa de mora. o que nos informa o art. 475, do R/A:
Art. 475. A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens importados ao amparo do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do respectivo fato gerador, dever ser precedida de autorizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil e do recolhimento dos tributos com pagamento suspenso, acrescidos de juros e de multa de mora. Pargrafo nico. A transferncia a que se refere o caput para outro beneficirio do REPORTO ser efetivada com dispensa da cobrana dos tributos com pagamento suspenso desde que o adquirente:
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I - formalize novo termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio com pagamento suspenso; e II - assuma perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil a responsabilidade, desde o momento de ocorrncia dos respectivos fatos geradores, pelos tributos e contribuies com pagamento suspenso.
Se a transferncia da propriedade dos bens importados com os benefcios do REPORTO ocorrer aps 5 anos da admisso no regime, no necessria autorizao da RFB, tampouco o recolhimento dos tributos suspensos. Com efeito, passados os 5 (cinco) anos, a suspenso converterse- em iseno. Dentro dos 5 (cinco) anos, possvel que seja feita a transferncia dos bens a terceiros sem que seja necessrio o recolhimento dos tributos suspensos. Para isso, todavia, ser necessrio que o adquirente formalize novo termo de Responsabilidade e assuma, perante a RFB, a responsabilidade pelos tributos e contribuies suspensos desde o momento da ocorrncia do fato gerador.
12- RECOM: O RECOM tem um nome difcil e bem grande! denominado Regime Aduaneiro Especial de Importao de Insumos destinados industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da NCM. Vejamos o que nos informa o art. 427 do R/A sobre o RECOM:
Art. 427. O regime aduaneiro especial de importao de insumos destinados a industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul RECOM o que permite a importao, sem cobertura cambial, de chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios, com suspenso do pagamento do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao. Pargrafo nico. O regime ser aplicado exclusivamente a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
Vamos entender esse dispositivo por partes: 1) Ao amparo do RECOM, sero importados chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios com suspenso do pagamento
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 do IPI e das Importao. contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-
2) Os bens importados ao amparo do RECOM entram no pas sem cobertura cambial. Em outras palavras, no h uma contrapartida em divisas. 3) Os bens importados ao amparo do RECOM destinam-se industrializao por encomenda dos produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da NCM. Os produtos a que se faz referncia so veculos automveis (de diversos tipos) e tratores. 4) O RECOM somente se aplica a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior. Algum a deve estar se perguntando o que acontece com o imposto de importao! Segundo o art. 428 do R/A, o imposto de importao incidir somente sobre os insumos importados empregados na industrializao dos veculos classificados nas posies 8701 a 8705. Nos termos do art. 429 do R/A, os produtos resultantes da industrializao por encomenda podero ter duas destinaes possveis: i) quando pagamento do IPI, COFINS-Importao interno, dos insumos destinados ao exterior, resolve-se a suspenso do da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da incidentes na importao e na aquisio, no mercado neles empregados. 3
ii) quando destinados ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente a empresa comercial atacadista, controlada, direta ou indiretamente, pela pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior, por conta e ordem desta, com suspenso do pagamento do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. A concesso do regime aduaneiro especial do RECOM depende de habilitao prvia perante a Receita Federal do Brasil. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
A ttulo de complementao da literalidade do Regulamento Aduaneiro, vale a pena destacar que a IN SRF n 017/2000 estabelece que o imposto de importao incidente sobre os insumos e recolhido quando do desembarao aduaneiro poder ser objeto de restituio.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 35. (Questo Indita) O regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados - REPEX o que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados. Comentrios: Essa a definio do REPEX: permite a importao de petrleo bruto e seus derivados com suspenso tributria, para posterior exportao. Questo correta. 36. (Questo Indita) O REPETRO permite a importao, sob o regime de drawback, na modalidade suspenso, de matrias-primas, produtos semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante exportao sem sada do territrio aduaneiro. Comentrios: Enunciado gigante, mas que ilustra bem o REPETRO. Trata-se de regime aduaneiro especial destinado a estimular a produo nacional de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural. Primeiro, realizada a importao, ao amparo do drawback suspenso, de matrias-primas e outros insumos utilizados na fabricao desses bens. O compromisso de exportao do drawback cumprido mediante exportao ficta (exportao sem sada do territrio aduaneiro). Questo correta. 37. (Questo Indita) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a suspenso do pagamento dos tributos federais, desde que importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados revenda. Comentrios: Os bens importados ao amparo do REPORTO devem destinados ao ativo imobilizado do beneficirio do regime. Questo errada. 38. (Questo Indita) O RECOM ser aplicado exclusivamente a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 De fato, o RECOM somente ser aplicado a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior. Questo correta.
13- Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais: 13.1- Zona Franca de Manaus: 13.1.1- Generalidades: A Zona Franca de Manaus um regime aduaneiro aplicado em reas especiais, criado com o objetivo de incentivar o desenvolvimento regional de uma rea especfica do Pas. Sua criao remonta ao ano de 1967, quando foi editado o Decreto-Lei n 288/67, que estabeleceu incentivos fiscais com vistas a implantar na Amaznia um plo industrial, comercial e agropecurio. poca, o governo federal percebeu que seria necessrio promover a integrao da regio amaznica ao territrio nacional, estimulando seu crescimento econmico. Com efeito, em virtude de desvantagens locacionais (grande distncia dos principais centros econmicos do pas), aquela regio possua tendncia a ficar economicamente estagnada. Um detalhe importante que at mesmo a Constituio Federal de 1988 faz meno Zona Franca de Manaus, no art. 40 dos ADCT (Atos das Disposies Constitucionais Transitrias), nos seguintes termos:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio. Pargrafo nico. Somente por lei federal podem ser modificados os critrios que disciplinaram ou venham a disciplinar a aprovao dos projetos na Zona Franca de Manaus
Ora, considerando que a CF/88 estabeleceu um prazo de 25 anos para a concesso de benefcios fiscais ZFM, este j estaria chegando ao fim, sendo 2013 a data limite. E dizem por a que o fim do mundo ser em 2012! Talvez o legislador constituinte quisesse garantir que a ZFM estivesse em vigor at o fim dos tempos! Mas como o pessoal no acredita muito em superstio, a EC n 42/2003 estendeu esse prazo por mais 10 anos. Portanto, o que temos hoje
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 em vigor que os benefcios da Zona Franca de Manaus sero vlidos at 2023. Vejamos o que diz o Regulamento Aduaneiro fala sobre a Zona Franca de Manaus:
Art. 504. A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos.
Manaus?
Mas quais so os benefcios fiscais aplicveis Zona Franca de So vrios os benefcios fiscais concedidos ZFM! Vamos por partes!
13.1.2- Benefcios fiscais na importao: A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao (II) e sobre produtos industrializados (IPI). Trata-se de uma rea de livre comrcio de importao. Os bens que ingressam na ZFM ao amparo de iseno tributria sofrero despacho para admisso. Segundo o art. 505 do R/A, alguns produtos no fazem jus aos benefcios fiscais na importao. So eles: i) armas e munies; ii) fumo; iii) bebidas alcolicas; iv) automveis de passageiros e; v) produtos de perfumaria ou de toucador, e preparados e preparaes cosmticas, salvo os classificados nas posies 3303 a 3307 da Nomenclatura Comum do Mercosul, se destinados, exclusivamente, a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou quando produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico. Os bens que ingressam na ZFM sem o amparo de iseno tributria sofrero despacho para consumo. As mercadorias estrangeiras que ingressem na ZFM com benefcio fiscal podero ser, posteriormente, destinadas exportao, com a manuteno da iseno dos tributos incidentes na importao. Destaque-se, por outro lado, que os produtos nacionais exportados para o exterior e,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 posteriormente, importados pela ZFM, no gozaro dos benefcios fiscais aplicveis importao.
13.1.3- Benefcios Fiscais na Exportao: Por tratar-se de rea de livre comrcio de exportao, as exportaes de mercadorias da ZFM para o exterior so isentas do imposto de exportao. Na prtica, percebe-se que este benefcio no tem grande efetividade, uma vez que a maior parte das exportaes brasileiras desonerada do imposto de exportao. Entretanto, cabe ressaltar aqui a diferena entre iseno do imposto de exportao (aplicvel s exportaes da ZFM para o exterior) e alquota zero (aplicvel maior parte da pauta exportadora brasileira).
13.1.4- Benefcios Fiscais nas vendas para a ZFM: A remessa de mercadorias de origem nacional para a Zona Franca de Manaus ser equiparada, para efeitos fiscais, a uma exportao brasileira. Mas o que significa isso? Significa, meus amigos, que a venda de mercadorias nacionais para a ZFM no gera recolhimento dos tributos federais (PIS/PASEP, COFINS e IPI) e do ICMS. O recolhimento tributrio no ocorrer tendo em vista a imunidade tributria na exportao garantida pela Constituio Federal de 1988.
13.1.5- Benefcios Fiscais na Internao: A sada de mercadorias estrangeiras da ZFM para o restante do territrio nacional, chamada de internao, implica no recolhimento dos tributos exigveis na importao. Esse o entendimento que se tem a partir da leitura do art. 509, que dispe o seguinte:
Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior Pargrafo nico. Excetuam-se do disposto no caput, relativamente ao pagamento dos impostos, as seguintes hipteses, observado o disposto nos arts. 511, 512 e 516:
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I - bagagem de viajante; II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus com insumos estrangeiros; III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos na pauta a que se refere o art. 516; e IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental.
Da leitura do art. 509 do R/A, percebe-se, no entanto, que h um tratamento mais favorvel na internao para: i) a bagagem de viajantes, ii) os produtos industrializados com insumos estrangeiros e; iii) para as mercadorias destinadas para as reas de Livre Comrcio e algumas destinadas Amaznia Ocidental. a) Bagagem de Viajantes: possvel que o viajante compre e traga com iseno mercadorias estrangeiras at um limite de US$ 2.000,00. Entretanto, deve observar alguns limites quantitativos pode comprar at 3 unidades se o bem valer US$200,00 ou uma nica unidade de bem acima desse valor. Se o valor total dessas mercadorias exceder US$ 2000,00 ser aplicado o imposto de importao a uma alquota de 50% sobre o excesso. Caso o valor das mercadorias apresentadas como bagagem exceder US$ 4.800,00 ser aplicada a pena de perdimento sobre o excesso. Ainda sobre benefcios fiscais na internao aplicveis bagagem, quando se trate de mercadorias industrializadas com insumos estrangeiros que estiverem saindo da ZFM com destino ao restante do territrio nacional, no haver tributao, havendo, no entanto, o limite quantitativo de 2 (duas) unidades para cada mercadoria. b) Produtos Industrializados com insumos estrangeiros: Os produtos industrializados com insumos estrangeiros que sejam destinados a qualquer outra parte do territrio nacional estaro sujeitos a recolhimento integral do I.I na internao somente em relao parcela correspondente aos insumos estrangeiros. No que diz respeito ao IPI, haver iseno sobre o valor total do produto industrializado na ZFM. A condio para que se possa auferir tais benefcios fiscais na internao o cumprimento do Processo Produtivo Bsico (PPB), que, segundo a legislao aduaneira, o conjunto mnimo de operaes, no estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrializao de determinado produto. c) Mercadorias destinadas s reas de Livre Comrcio e Amaznia Ocidental: ao sair da ZFM, com destino Amaznia Ocidental, no haver recolhimento tributrio relativamente aos produtos compreendidos na pauta do art. 516 do R/A (motores martimos de centro e de popa; mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, na pecuria e nas atividades afins; mquinas para construo rodoviria; mquinas, motores e acessrios para instalao industrial; materiais de construo; produtos alimentares; e medicamentos). Da mesma forma, quando uma mercadoria sair da ZFM com
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 destino a uma rea de Livre Comrcio situada na Amaznia Ocidental, no haver recolhimento tributrio. Assim como possvel que uma mercadoria proveniente da ZFM sofra internao (seja destinada a outra parte do territrio nacional), tambm pode ocorrer de uma mercadoria proveniente da ZFM sair apenas temporariamente, regressando em seguida. Quando uma mercadoria sai a ttulo temporrio da ZFM no est ocorrendo a sua internao. preenchido ento o documento conhecido como Declarao de Sada Temporria. Podemos comparar essa sada da ZFM a ttulo temporrio a uma exportao temporria. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
39. (ATRFB 2012) O art. 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), manteve a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea de livre comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio Federal. Comentrios: O art. 40, do ADCT, dispe que mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio. Questo correta. 40. (ATRFB 2012) O art. 92 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de 2003, acrescentou quinze anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT. Comentrios: A EC n 42/2003 acrescentou 10 anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT. Portanto, os benefcios fiscais da ZFM sero vlidos at 2023. Questo errada. 41. (ATRFB 2012) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do Imposto de Exportao. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 A exportao de mercadorias da ZFM para o exterior recebe iseno do I.E. Questo correta. 42. (Exame Despachante Aduaneiro) A sada de mercadoria da ZFM, no autorizada pela fiscalizao aduaneira, ser considerada contrabando, punido com a aplicao da pena de perdimento. Comentrios: A sada de mercadoria da ZFM sem autorizao pela fiscalizao aduaneira uma hiptese de contrabando por equiparao. A penalidade, nesse caso, ser a aplicao da pena de perdimento. Questo correta. 43. (Questo Indita) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. Comentrios: Exatamente o que prev o art. 505, do R/A. A entrada de bens estrangeiros na ZFM ser feita com iseno do I.I e do IPI. Questo correta. 44. (Questo Indita) Os produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no gozaro de iseno do imposto de importao e do imposto sobre produtos industrializados. Comentrios: Os produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente, importados pela ZFM no faro jus aos benefcios fiscais tpicos desse regime aduaneiro aplicado em rea especial. Questo correta. 45. (Questo Indita) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior. Comentrios: Segundo o art. 506, do R/A, a remessa de mercadoria nacional para consumo ou industrializao na ZFM equipara-se a uma exportao. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 46. (Questo Indita) Esto isentas do imposto sobre produtos industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico. Comentrios: As mercadorias industrializadas na ZFM (mercadorias que cumpram o PPB!) esto isentas do IPI ao serem destinadas ao consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro. Questo correta.
13.2- Zona de Processamento de Exportaes (ZPEs): A Lei n 11.508/2007 autorizou o Poder Executivo a criar Zonas de Processamento de Exportaes (ZPEs) com a finalidade de reduzir desequilbrios regionais, fortalecer o Balano de Pagamentos e promover a difuso tecnolgica e o desenvolvimento econmico do pas. As ZPEs consistem em reas de reas de livre comrcio de importao e de exportao, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de bens a serem comercializados no exterior, sendo consideradas, para efeito de controle aduaneiro, como zonas primrias. Mas quais so os benefcios fiscais concedidos s empresas instaladas em uma Zona de Processamento de Exportaes (ZPE)? O art. 535 do R/A relaciona os benefcios fiscais a que fazem jus as empresas instaladas em uma ZPE. So eles a suspenso do pagamento do imposto de importao (I.I), do imposto sobre produtos industrializados (IPI), da COFINS-Importao, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e do adicional ao frete para renovao da marinha mercante (AFRMM). Cabe destacar que, nas aquisies no mercado interno, tambm haver suspenso de tributos (PIS/PASEP, COFINS e IPI). Mas no pense voc que o governo vai oferecer benefcios fiscais e no vai exigir nada em troca! No bem assim!
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Como contrapartida da fruio de benefcios fiscais, somente pode se instalar em Zona de Processamento de Exportaes ZPE a pessoa jurdica que assuma o compromisso de auferir e manter, por anocalendrio, receita bruta decorrente de exportaes de bens e servios de no mnimo 80% de sua receita bruta total. Vejamos o que diz o Regulamento Aduaneiro quanto a esta exigncia:
Art. 535. As importaes efetuadas por empresa autorizada a operar em zonas de processamento de exportao sero efetuadas com suspenso do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da COFINS-Importao, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e do adicional ao frete para renovao da marinha mercante. ... Art. 536. Somente poder instalar-se em zona de processamento de exportao a pessoa jurdica que assuma o compromisso de auferir e manter, por ano-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, oitenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens e servios.
Do exame dos dispositivos supratranscritos, possvel perceber que nem todas as mercadorias produzidas em ZPEs devem ser exportadas. plenamente possvel que as empresas localizadas em ZPEs tambm efetuem vendas para o mercado interno. No entanto, os produtos industrializados em ZPES, quando vendidos para o mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento de: - de todos os impostos e contribuies normalmente incidentes na operao e; - do Imposto de Importao e do AFRMM relativos a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem de procedncia estrangeira neles empregados, com acrscimo de juros e multa de mora, na forma da lei. Segundo o art. 536, 4, do R/A, permitida a aplicao de regimes aduaneiros suspensivos em zonas de processamento de exportao, observados os termos, limites e condies do regime. Assim, plenamente possvel que uma mercadoria ingresse em ZPE ao amparo de uma admisso temporria. Tambm poder haver um entreposto aduaneiro no interior de uma ZPE.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 O incio do funcionamento de Zona de Processamento de Exportao depender do prvio alfandegamento da respectiva rea. O ato que autorizar a instalao de empresa em ZPE relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na NCM e assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de exportao pelo prazo de at vinte anos. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
47. (AFRFB 2012) De acordo com a legislao em vigor, as empresas instaladas em Zonas de Processamento de Exportao (ZPE), caracterizadas como reas de livre comrcio com o exterior, no podem vender produtos para o mercado interno. Comentrios: As empresas instaladas em ZPEs no precisam exportar a totalidade de seus produtos. Parte dos seus produtos podem ser vendidos no mercado interno. A contrapartida para instalao de empresa em ZPE que 80% da sua receita bruta total seja decorrente da exportao de bens e servios. Questo errada. 48. (ATRFB 2012) No permitida a aplicao de regimes aduaneiros suspensivos em Zonas de Processamento de Exportao. Comentrios: De acordo com o art. 536, 4o, do R/A, permitida a aplicao de regimes aduaneiros suspensivos em zonas de processamento de exportao, observados os termos, limites e condies do regime. Questo errada. 49. (Questo Indita) O ato que autorizar a instalao de empresa em zona de processamento de exportao relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na Nomenclatura Comum do Mercosul e assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de exportao pelo prazo de at vinte anos. Comentrios: exatamente o que dispe o art. 537, do R/A. Questo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 50. (Questo Indita) O incio do funcionamento de zona de processamento de exportao depender do prvio alfandegamento da respectiva rea. Comentrios: O funcionamento de ZPE depende de prvio alfandegamento. Questo correta.
13.3- reas de Livre Comrcio: As reas de livre comrcio de importao e exportao so regimes aduaneiros aplicados em reas especiais que funcionam em certos lugares da Regio Norte do Pas. Trata-se de regies que funcionam sob regime fiscal especial, estabelecido como a finalidade de promover o desenvolvimento de reas fronteirias especficas e de incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana. As reas de livre comrcio so administradas pela SUFRAMA (Superintendncia da Zona Franca de Manaus) e envolvem os permetros urbanos dos seguintes municpios: Tabatinga (AM), Guajar-Mirim (RO), Boa Vista e Bonfim (RR), Macap e Santana (AP) e Brasilia, com extenso para o municpio de Epitaciolndia, e Cruzeiro do Sul (AC). A entrada de produtos em rea de Livre Comrcio feita com suspenso do imposto de importao e do imposto sobre produtos industrializados. A suspenso se converte, a posteriori, em iseno, o que est condicionado ocorrncia de uma das situaes previstas no art. 525 do R/A:
Art. 525. A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre comrcio ser feita com suspenso do pagamento dos impostos de importao e sobre produtos industrializados, que ser convertida em iseno quando os produtos forem destinados a: I - consumo e venda internos; II - beneficiamento, em seu territrio, de pescado, recursos minerais e matrias-primas de origem agrcola ou florestal; III - beneficiamento de pecuria, restrito s reas de Boa Vista, Bonfim, Macap, Santana, Brasilia e Cruzeiro do Sul; IV - piscicultura; V - agropecuria, salvo em relao rea de Guajar-Mirim; VI - agricultura, restrito rea de Guajar-Mirim; VII - instalao e operao de atividades de turismo e servios de qualquer natureza; VIII - estocagem para comercializao no mercado externo; IX - estocagem para comercializao ou emprego em outros pontos do Pas, restrito rea de Tabatinga;
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X - atividades de construo e reparos navais, restritas s reas de Guajar-Mirim e Tabatinga; XI - industrializao de produtos em seus territrios, restritas s reas de Tabatinga, Brasilia e Cruzeiro do Sul; e XII - internao como bagagem acompanhada, observado o mesmo tratamento previsto na legislao aplicvel Zona Franca de Manaus.
Em regra, a venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas para as reas de Livre Comrcio no equiparada exportao (ao contrrio do que ocorre com as vendas para a ZFM). Tal regra no se aplica s vendas de mercadorias nacionais ou nacionalizadas para empresas situadas nas reas de livre comrcio de Boa Vista e Bonfim. As vendas para essas duas ALCs so equiparadas exportao. Se as mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio forem destinadas a outros pontos do territrio aduaneiro, estas ficaro sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s importaes do exterior. Trata-se da internao, que d ensejo ao recolhimento integral dos tributos que haviam ficado com a exigibilidade suspensa. Destaque-se que as operaes que transfiram mercadorias das ALC para a ZFM, para Amaznia Ocidental (observada uma pauta especfica de produtos) e para outras ALC no daro ensejo ao recolhimento tributrio integral.
13.4- Amaznia Ocidental: A Amaznia Ocidental tambm pode ser considerada um regime aduaneiro aplicado em reas especiais, sendo constituda pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima. O art. 516, do Regulamento Aduaneiro, trata dos benefcios fiscais aplicveis Amaznia Ocidental:
Art. 516. Os benefcios fiscais concedidos pelo Decreto-Lei no 288, de 1967, estendem-se s reas pioneiras, zonas de fronteira e outras localidades da Amaznia Ocidental, quanto aos seguintes produtos de origem estrangeira, segundo pauta fixada pelos Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior: I - motores martimos de centro e de popa, seus acessrios e pertences, bem como outros utenslios empregados na atividade pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua fabricao; II - mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, na pecuria e nas atividades afins; III - mquinas para construo rodoviria; IV - mquinas, motores e acessrios para instalao industrial; V - materiais de construo; VI - produtos alimentares; e
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VII - medicamentos.
primeira vista, temos a impresso de que as mercadorias relacionadas nos incisos I a VII, ao ingressarem na Amaznia Ocidental, recebem iseno tributria. Essa no a interpretao correta. O art. 516 precisa ser interpretado em conjunto com o Decreto-Lei n 356/1968, que criou o regime tributrio da Amaznia Ocidental. A partir dessa interpretao conjunta, possvel concluir que o benefcio aplicvel quela regio se limita ao fato de que no haver recolhimento tributrio quando algum dos produtos relacionados nos incisos I a VII sair da ZFM ou de alguma ALC em direo Amaznia Ocidental. Vejamos como esse assunto pode ser cobrado em prova!
51. (ATRFB 2012) As reas de livre comrcio sero administradas pela Superintendncia da Zona Franca de Manaus. Comentrios: Segundo o art. 530, do R/A, a administrao das ALC compete SUFRAMA. Questo correta. 52. (ATRFB 2012) De acordo com o Decreto-Lei n. 291, de 28 de fevereiro de 1967, a Amaznia Ocidental constituda pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima. Comentrios: Segundo o art. 516, 1, do R/A, a Amaznia Ocidental constituda pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima. Questo correta. 53. (ATRFB 2012) A venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas, efetuada por empresas estabelecidas fora das reas de Livre Comrcio de Boa Vista ALCBV e de Bonfim ALCB, de que trata a Lei n. 8.256, de 25 de novembro de 1991, para empresas ali estabelecidas, fica equiparada exportao. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 o que prev o art. 527, do R/A: a venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas para as ALC de Boa Vista e Bonfim equiparada exportao. Questo correta. 54. (Questo Indita) As mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio, quando destas sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s importaes do exterior. Comentrios: As mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio ingressam no Pas com suspenso tributria. Ao sair das ALCs com direo ao restante do territrio nacional (internao), ficaro sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo aplicvel s importaes. H trs excees: i) mercadorias que saem das ALCs para a ZFM; ii) mercadorias que saem de uma ALC para outra ALC; iii) mercadorias que saem das ALCs para a Amaznia Ocidental (observada a pauta do art. 516). Questo correta. 55. (Questo Indita) A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre comrcio ser feita com iseno do pagamento dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. Comentrios: O ingresso de produtos estrangeiros nas reas de Livre Comrcio ser feito com suspenso tributria. O ingresso na Zona Franca de Manaus que ser feito com iseno tributria. Questo errada.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 QUESTES COMENTADAS 1. (ACE-2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a permanncia da mesma em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado para esse fim, denomina-se: a) Trnsito aduaneiro. b) Admisso temporria. c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado. d) Drawback. e) Entreposto Aduaneiro na Importao. Comentrios: Segundo o art. 404 do R/A, "o regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao incidentes na importao". A resposta a letra E. 2. (Petrobrs 2007 - adaptada)- Entreposto aduaneiro um regime aduaneiro especial que permite o depsito, em local determinado, de mercadorias destinadas exclusivamente exportao, com suspenso do pagamento dos tributos. Comentrios: O entreposto aduaneiro permite a armazenagem de mercadorias em recinto alfandegado com suspenso dos tributos incidentes. Essas mercadorias podem ser tanto destinadas importao (entreposto aduaneiro na importao) quanto exportao (entreposto aduaneiro na exportao). Questo errada. 3. (AFRF-2002.2-adaptada) No regime aduaneiro entreposto aduaneiro operado em recinto alfandegado especial de
a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 operaes de industrializao, s admissveis no regime de entreposto industrial e no RECOF. b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada, permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a produo industrial e beneficiamento. c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada, permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem, acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao. d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes. e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI relativamente s operaes de industrializao efetuadas. Comentrios: Letra A: errada. As mercadoria admitidas no regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro podero, sim, ser objeto de operaes de industrializao. Letra B: errada. O despacho para consumo poder ser feito pelo adquirente ou pelo consignatrio. Alm disso, so autorizadas, em regime de entreposto aduaneiro, diversos tipos de operaes de industrializao. Letra C: correta. Vrias informaes importantes nessa assertiva: 1) A nacionalizao da mercadoria entrepostada poder ser feita pelo consignatrio (beneficirio do regime) ou pelo adquirente. 2) So formas de extino do entreposto aduaneiro na importao o despacho para consumo e a exportao. 3) No entreposto aduaneiro, so autorizadas diversas operaes de industrializao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Letra D: errada. As mercadorias objeto de exportao sero aquelas admitidas em entreposto aduaneiro com cobertura cambial. So autorizadas diferentes operaes de industrializao em um entreposto aduaneiro. Letra E: errada. O beneficirio do regime de entreposto aduaneiro o consignatrio. 4. (AFRF-2002.1) Sobre uma mercadoria que foi reimportada correto afirmar que: a) tendo sido importada pelo pas A, foi exportada para um outro pas, que no o de origem da mercadoria, sem ter sofrido qualquer transformao. b) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, tendo, em seguida, sido importada deste por um terceiro pas. c) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, onde sofreu transformao. d) tendo sido importada pelo pas A, nele sofreu transformao e foi, em seguida, exportada para um segundo pas. e) tendo sido produzida no pas A, foi exportada para o pas B onde sofreu transformao, aps o que retornou ao pas de origem. Comentrios: O termo reimportao se refere situao em que uma mercadoria exportada a ttulo temporrio e, posteriormente, retorna ao pas de origem. A letra E descreve perfeitamente uma reimportao, j que a mercadoria fabricada em um pas, sendo exportada para outro com a finalidade de sofrer uma transformao. A mercadoria, em momento algum, se desnacionalizou, j que sua situao no outro pas seria somente temporria. Ela s estava ali para sofrer uma transformao, aps o que retorna ao pas de origem. O regime aduaneiro especial aplicvel a essa situao o de exportao temporria para aperfeioamento passivo. 5. (AFRF-2000-adaptada) Leia com ateno as frases abaixo:
Vendas no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas. Entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas. Retorno a um pas de mercadorias de sua produo, anteriormente remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de transformao realizada por este ltimo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para ser submetido a reparo. Remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo pas. Os conceitos acima mencionados referem-se respectivamente a: a) reexportao, exportao interna, exportao, importao, reimportao. b) exportao, importao, reimportao, reexportao, exportao interna. c) reimportao, reexportao, exportao interna, exportao e importao. d) Importao, reimportao, reexportao, exportao interna e exportao. e) exportao interna, exportao, importao, reimportao, reexportao. Comentrios: 1) A venda no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas uma exportao. 2) A entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas uma importao. 3) O retorno a um pas de mercadorias de sua produo, anteriormente remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de transformao realizada por este ltimo uma reimportao. 4) O retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para ser submetido a reparo uma reexportao. 5) A remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo pas o que a ESAF chamou de exportao interna. Esse conceito no mais se aplica nos dias atuais. Logo, a resposta a letra B. 6. (TRF-2000) temporariamente: A reimportao de mercadoria exportada
a) constitui fato gerador do imposto de importao, a sua entrada no territrio nacional, quando no exterior sofreu beneficiamento ou transformao, resultando em espcie diversa daquela prevista no processo de exportao temporria.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) faz incidir o imposto de importao no caso de ultrapassagem do prazo para o seu retorno ao Pas, porque a mercadoria passa a ser considerada estrangeira. c) obriga o pagamento do imposto de importao e do IPI vinculado, por ocasio do despacho aduaneiro de importao, quando o consignatrio no exterior no procedeu a sua venda nos prazos autorizados no regime de exportao temporria. d) permite que, nessa ocasio, o mrito da aplicao do regime seja reexaminado pela autoridade concedente, tendo em vista a interpretao da legislao especfica aplicvel. e) para restaurao, beneficiamento ou transformao, no faz incidir o IPI vinculado importao, tendo em vista que tais operaes de industrializao foram executadas no exterior. Comentrios: Letra A: correta. A reimportao de mercadoria submetida ao regime de exportao temporria no configura fato gerador do imposto de importao. Entretanto, o retorno de mercadoria submetida ao regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo fato gerador do imposto de importao. Nesse caso, o imposto de importao incidir apenas sobre o valor agregado no exterior. Letra B: errada. Ainda que descumprido o regime, ou seja, mesmo ultrapassando o prazo de concesso da exportao temporria, o retorno das mercadorias a ele submetidas no fato gerador do imposto de importao. Letra C: errada. A reimportao no fato gerador do imposto de importao, logo no haver recolhimento tributrio. Letra D: errada. A concesso do regime de exportao temporria exaure o exame de mrito, no cabendo mais discuti-lo por ocasio da reimportao. Em outras palavras, uma vez concedido o regime, a autoridade aduaneira no poder rever sua deciso por convenincia ou oportunidade, mas to somente por motivos de legalidade. Letra E: errada. O imposto de importao e o IPI iro incidir sobre o valor agregado no exterior no caso de exportao temporria para aperfeioamento passivo. Aps os recursos, a questo foi anulada. A razo para a anulao foi o fato de que a letra A no mencionou, especificamente, a exportao temporria para aperfeioamento passivo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 7. (TRF-2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao, na modalidade no vinculado: a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso no regime e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento. Comentrios: O entreposto aduaneiro vinculado aquele em que a mercadoria entra no pas, permanecendo armazenada em recinto alfandegado, mas tendo o exterior como destino. Ele funciona, assim, como uma verdadeira plataforma para as exportaes brasileiras. Na modalidade no-vinculada, a mercadoria nacionalizada pelo prprio consignatrio ou por um adquirente. Quando o consignatrio nacionaliza a mercadoria entrepostada, promovendo o despacho para consumo, ele ser contribuinte do imposto de importao. Portanto, a resposta a letra B. 8. (TRF-2000) O preenchimento cumulativo das condies de suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das mercadorias, no cobertura cambial na operao de importao, autorizao para operaes industriais de montagem, acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado delimitado e especfico na zona secundria, caracteriza o regime aduaneiro especial de: a) entreposto aduaneiro b) drawback c) entreposto industrial
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) admisso temporria para aperfeioamento ativo e) entreposto industrial sob controle informatizado. Comentrios: Trs pontos importantes nessa questo: 1) Normalmente, so admitidas em entreposto aduaneiro mercadorias importadas sem cobertura cambial. No entanto, tambm possvel a admisso em entreposto aduaneiro de mercadorias importadas com cobertura cambial. Nesse caso, as mercadorias entram no pas e permanecem armazenadas em um recinto alfandegado com os tributos suspensos, mas o objetivo que sejam exportadas para um terceiro pas. Trata-se de um incentivo s exportaes concedido pelo governo brasileiro. 2) As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro so mantidas sob controle aduaneiro. Em razo disso, no h necessidade de que seja firmado Termo de Responsabilidade pelo beneficirio do regime. 3) As mercadorias entrepostadas operaes de industrializao. podem ser submetidas a
Por tudo o que comentamos, a resposta a letra A. 9. (TTN-1998) O regime de entreposto aduaneiro na exportao subsiste na modalidade de regime: a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do vendedor. b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto. c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador sede da empresa permissionria do regime. d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de servios de transporte internacional. e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto. Comentrios: Letra A e C: erradas. O entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade comum, aquele operado em recinto alfandegado de uso
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 pblico. O incio do prazo de concesso do regime comum comea a contar a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem. Letra D e E: erradas. O entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade extraordinrio, aquele operado por empresa comercial exportadora. O incio do prazo de concesso do regime extraordinrio comea a contar a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento produtor-vendedor. Resta-nos a letra B, que descreve perfeitamente o momento em que se inicia a contagem do prazo de concesso do regime de entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade comum. 10. (TTN-1998) Determinada empresa requereu a concesso e aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem, garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada, aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico, legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis, dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos. b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido. c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por termo de responsabilidade a ser baixado, tendo em vista a reimportao dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime exauriu- se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional. e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindo-lhe to-
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 somente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por descumprimento das obrigaes acessrias. Comentrios: Segundo o art. 445, do R/A, o exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria exaure-se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. Assim, no pode a autoridade aduaneira, por ocasio da reimportao, descaracterizar o regime com a alegao de que a exportao temporria no poderia ter sido concedida. Destaque-se que o Imposto de Exportao estava suspenso e consubstanciado em Termo de Responsabilidade. A resposta a letra C. 11. (AFTN-1994)- A explorao de entreposto aduaneiro de uso privativo ser permitida: a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos ou equipamentos estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios. b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns gerais. c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo. d) na exportao pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies) e na importao em recintos destinados exposio em feiras e semelhantes. e) na exportao e importao exclusivamente para depsito de produtos de relevante interesse para a economia nacional, aps anlise pela administrao aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso. Comentrios: Letra A e B: erradas. O entreposto aduaneiro de uso privativo ser permitido na importao e na exportao. Letra C e E: erradas. Na exportao, o entreposto aduaneiro de uso privativo ser aquele operado por empresa comercial exportadora. Por sua vez, na importao, o entreposto aduaneiro de uso privativo ser aquele operado nos recintos elencados pelo art. 405, do R/A (feiras, eventos, congressos, mostras, etc). Resta-nos a letra D, que a resposta correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 12. (AFRFB-2009)- O regime aduaneiro especial que contempla a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregadas partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como: a) depsito alfandegado. b) trnsito aduaneiro. c) depsito especial. d) loja franca. e) depsito alfandegado certificado. Comentrios: A definio apresentada pela questo a de depsito especial, exatamente em conformidade com o que prev o art. 480 do R/A. A resposta a letra C. Letra A: errada. No existe mais um regime aduaneiro especial denominado depsito alfandegado. Recorde-se que o depsito especial operado em recinto no-alfandegado. Letra B: errada. O trnsito aduaneiro o regime aduaneiro especial que permite o transporte de mercadorias de um ponto a outro do territrio nacional, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes. Letra D: errada. A loja franca o regime aduaneiro especial que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira o passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. Letra E: errada. Depsito alfandegado certificado (DAC) aquele que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 13. (TRF-2002.2)- Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. ( ) O depsito afianado autorizado para empresas de transporte martimo, areo e rodovirio, estrangeiras, podendo ser utilizado por elas inclusive para provises de bordo, localizando-se os depsitos na zona primria ou na zona secundria. ( ) Os depsitos afianados das empresas de transporte rodovirio podem localizar-se na zona primria ou na zona secundria e os das empresas de navegao martima ou area devem localizar-se na zona primria. ( ) O prazo de permanncia dos materiais no DAF de 5 anos, contados de seu registro no MANTRA ou na Folha de Controle de Carga(FCC). a) V, V, V b) F, V, F c) F, V, V d) F, F, F e) V, F, V Comentrios: A primeira assertiva est errada. As empresas de transporte rodovirio no podero utilizar o depsito afianado para provises de bordo. Somente as empresas de transporte martimo ou areo podero utiliz-lo para esse tipo de provises. A segunda assertiva est errada. No h qualquer disposio sobre localizao de depsitos afianados, havendo a possibilidade de que estes sejam instalados tanto em zona primria quanto em zona secundria. A terceira assertiva est errada. O prazo de permanncia das mercadorias em depsito afianado de 5 anos contados a partir do desembarao aduaneiro para admisso. 14. (TRF-2002.1-adaptada) Por Regime Aduaneiro Especial que: Depsito Franco entende-se o
a) permite a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 instrumentos, assim como de seus componentes, estrangeiros, nacionalizados ou no, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda. b) permite a guarda de materiais de manuteno e preparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas autorizadas a operar esse servio. c) permite o funcionamento, em portos ou aeroportos, de lojas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros em viagens internacionais, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. d) permite a determinado estabelecimento de uma indstria importar, com suspenso de tributos, mercadorias que, depois de submetidas industrializao, devero destinar-se ao mercado externo. e) consiste em recinto alfandegado, instalado em porto brasileiro, e que visa atender o fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. Comentrios: Letra A: errada. A assertiva descreve o depsito especial. Letra B: errada. A assertiva descreve o depsito afianado. Letra C: errada. A assertiva descreve a loja franca. Ressalte-se que, de acordo com o Decreto n 6759/2009, o pagamento poder ser em moeda nacional ou estrangeira. A expresso moeda conversvel caiu em desuso. Letra D: errada. A assertiva se refere a uma operao de drawback. Letra E: correta. Segundo o art. 499, do R/A, o regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. 15. (TTN-1997-adaptada) O local na zona primria, autorizado guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio denomina-se: a) depsito afianado b) depsito especial alfandegado c) depsito alfandegado de zona primria d) depsito franco
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 e) depsito alfandegado privativo Comentrios: Segundo o art. 488, do R/A, o regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. A resposta , portanto, a letra A. 16. (TTN-1997-adaptada) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel. c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou cheque de viagem. d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel. Comentrios: Segundo o art. 476, do R/A, o regime aduaneiro especial de loja franca o que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. Logo, a resposta a letra A.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 17. (TTN-1998-adaptada) No regime aduaneiro especial de loja franca: a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial ou lacustre. c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea contgua de porto ou aeroporto alfandegado d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional exclusivamente a passageiros com destino ao exterior. e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas. Comentrios: Letra A: correta. A loja franca permite que estabelecimento situado em zona primria de porto ou aeroporto alfandegado venda mercadoria nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. Letra B: errada. No autorizada loja franca em ponto de fronteira alfandegado. Letra C: errada. Somente ser autorizado a operar o regime de loja franca o estabelecimento situado em zona primria de porto ou aeroporto alfandegado. Letra D: errada. No autorizado o funcionamento de loja franca em zona secundria. Letra E: errada. O conceito de passageiro em viagem internacional deve ser compreendido em um sentido mais amplo. autorizada a venda de produtos a empresas de navegao area e martima, para consumo de bordo ou venda a passageiros.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 18. (Petrobrs 2007 - adaptada)- O depsito afianado (DAF) destina-se, sob autorizao da autoridade aduaneira, guarda de materiais de manuteno de embarcaes utilizadas no transporte comercial internacional sob a responsabilidade de empresas autorizadas a atuar nesse setor. Comentrios: O regime aduaneiro especial de depsito afianado permite a estocagem, com suspenso do pagamento de tributos, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. Questo correta. 19. (TRF-2003 - adaptada)- As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito. Comentrios: O pagamento em loja franca dever sem feito em moeda nacional ou estrangeira (e no em moeda conversvel!). Questo errada. 20. (Petrobras - Advogado 2008-adaptada) O regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural (REPETRO) permite a aplicao do tratamento aduaneiro de exportao, com sada ficta do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bem de fabricao nacional vendido a pessoa sediada no exterior. Para a adoo desse tratamento aduaneiro, a norma regulamentar do REPETRO exige que os bens devam ser produzidos no Pas e adquiridos por pessoa sediada no exterior, sendo requisito obrigatrio tambm o(a): a) pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade, mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro. b) renncia do fabricante nacional a eventuais benefcios fiscais concedidos para incentivo s exportaes c) inaplicabilidade do mesmo regime aduaneiro a equipamentos sobressalentes, ferramentas e outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos referidos bens.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) importao direta, com o pagamento integral dos impostos, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens nacionais. e) aquisio dos bens realizada diretamente do respectivo fabricante, de comerciante atacadista com domiclio no Brasil ou de empresas comerciais exportadoras nacionais ou estrangeiras. Comentrios: Letra A: correta. A exportao ficta ser feita mediante venda a pessoa sediada no exterior, com pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade e mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro. Letra B: errada. O fabricante nacional, ao realizar a exportao ficta, receber os benefcios fiscais exportao. Letra C: errada. O REPETRO tambm se aplica a partes e peas e equipamentos sobressalentes. Letra D: errada. O REPETRO envolve, aps a exportao ficta, a aplicao do regime de admisso temporria. Letra E: errada. Quem adquire os bens produzidos no pas empresa sediada no exterior. 21. (Petrobrs-2007)- O REPETRO pode ser aplicado s mquinas destinadas a atividades de pesquisa de jazidas de petrleo, mas no se aplica a suas peas e equipamentos sobressalentes. Comentrios: O REPETRO tambm se aplica a partes e peas e equipamentos sobressalentes. Questo errada. 22. (Questo Indita) Assinale a alternativa correta acerca dos regimes aduaneiros especiais: a) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a iseno do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo imobilizado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) No REPORTO, a suspenso do pagamento do imposto de importao somente beneficiar bens sem similar nacional. c) O REPEX ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, e que possua autorizao da Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis para exercer as atividades de comercializao dos produtos a serem admitidos. d) O REPEX se extingue pela reexportao do produto nacional, em substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal. e) O RECOM o regime aduaneiro especial que permite a admisso temporria de produtos relacionados nas posies 8071 a 8705 da NCM. Comentrios: federais. Letra A: errada. O REPORTO garante suspenso dos tributos
Letra B: correta. De fato, no REPORTO, a suspenso do pagamento do imposto de importao est condicionada inexistncia de similar nacional. Letra C: errada. O REPEX ser concedido empresa habilitada pela RFB e que possua autorizao da ANP para exercer as atividades de exportao e importao dos produtos a serem admitidos. Letra D: errada. A reexportao no forma de extino do REPEX. O REPEX pode se extinguir de duas formas diferentes: i) pela exportao do produto importado ou; ii) pela exportao de produto nacional, em substituio ao importado. Letra E: errada. O RECOM no ampara a admisso temporria dos produtos relacionados nas posies 8701 a 8705 da NCM. Na verdade, o RECOM permite a importao, com suspenso tributria (IPI, PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao), de insumos destinados industrializao por encomenda dos produtos relacionados nas posies 8701 a 8705 da NCM. 23. (AFRF-2002.1)- A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) Em face do enunciado, assinale a opo correta.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial tpico. b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais. c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial, tpico ou atpico. d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, um regime aduaneiro comum. e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial tpico unicamente no que se refere ao trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do territrio aduaneiro. Comentrios: A Zona Franca de Manaus um regime aduaneiro aplicado em reas especiais, criado para obter o desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia. Para isso, recebe vrios benefcios fiscais, configurando-se, portanto, em rea de livre comrcio de importao e exportao. A resposta a letra B. 24. (AFRF-2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua readmisso sero feitas com base em: a) Declarao de Sada Temporria (DST) b) Declarao Simplificada de Internao (DSI) c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR) d) Declarao para Controle de Internao (DCI) e) Declarao de Internao Temporria (DIT) Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 A sada temporria de mercadoria da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio ou da Amaznia Ocidental feita com base em Declarao de Sada Temporria. Portanto, a resposta a letra A. 25. (ACE-2012) A promoo do desenvolvimento em reas fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial denominado: a) Zona Franca de Manaus. b) rea de Livre Comrcio. c) Zona de Processamento de Exportao. d) Entreposto Industrial. e) Loja Franca. Comentrios: Segundo o art. 524 do R/A, constituem reas de livre comrcio de importao e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana. A resposta , portanto, a letra B. 26. (ACE-2008)-Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios. Comentrios: Em primeiro lugar, importante dizermos que no existe mais o termo regime aduaneiro atpico. Hoje em dia, os regimes aduaneiros, conforme a legislao brasileira, podem ser: comum, especiais e aplicados em reas especiais. Esse, entretanto, no era o cerne da questo, que na verdade foi uma grande puxada de tapete no concurseiro. Quando se utiliza a expresso rea de livre comrcio, podemos entend-la sob duas ticas diferentes. A
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 primeira delas diz respeito a reas de livre comrcio enquanto forma de integrao regional e a segunda se refere a reas de livre comrcio enquanto regime aduaneiro aplicado em reas especiais. A questo faz uma grande confuso com relao a essas duas acepes da expresso. Ela diz que enquanto regime aduaneiro atpico (vamos entender isso como regime aduaneiro aplicado em reas especiais) as reas de livre comrcio promovem o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica entre pases. Isso est errado! Se o examinador dissesse que enquanto forma de integrao regional, as reas de livre comrcio promovem o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica entre pases, a sim a questo estaria correta! Entendido isso? 27. (ACE-2008) A Zona Franca de Manaus usufrui de tratamento tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS. Comentrios: No h que se falar em iseno de ICMS para as vendas de produtos de qualquer parte do territrio nacional para a ZFM, mas sim em imunidade tributria. Isso decorre do fato de que, para efeitos fiscais, devemos considerar as vendas para a ZFM como equiparadas s exportaes. E a CF/88 garante imunidade de ICMS nas exportaes. Questo errada. 28. (ACE-2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas peculiares de plos regionais ou de setores especficos: a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro. b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado certificado e drawback. c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial. d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito afianado. e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre comrcio. Comentrios:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Os regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas peculiares de plos regionais so os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais. So eles a Zona Franca de Manaus, as reas de Livre Comrcio e as Zonas de Processamento de Exportaes. A resposta apontada pela ESAF foi a letra E, que mencionou tambm o depsito franco. Pergunta-se: o depsito franco serve para atender a uma situao econmica de um plo regional? Podemos considerar que sim, pois se trata de regime aduaneiro especial que busca promover a cooperao internacional com pases vizinhos que no tm sada para o mar (o que uma situao econmica bem peculiar!). O depsito franco facilita o fluxo comercial dos pases limtrofes ao Brasil com terceiros pases. 29. (AFTN-1996) Uma zona de processamento de exportao (ZPE) corresponde a uma rea onde: a) As exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de destino. b) As exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua origem e destino. c) As importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem empregadas na produo de bens a serem exportados. d) H medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais exportao. e) H um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado instalao de empresas industriais voltadas para a exportao. Comentrios: Letra A: errada. Da forma como est escrito, ficou parecendo que as ZPEs funcionariam apenas como uma escala para exportaes de terce iros pases. Letra B: errada. A vantagem tributria s empresas instaladas em ZPEs diz respeito suspenso dos tributos na importao. Letra C: errada. Todas as importaes realizadas por empresas instaladas em ZPEs fazem jus suspenso tributria. Assim, elas no sero, necessariamente, usadas na produo de bens a serem exportados.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Letra D: errada. Nas ZPEs, no h medidas restritivas s importaes. Ao contrrio, as importaes so efetuadas com suspenso tributria. Letra E: correta. As empresas instaladas em ZPEs faro jus suspenso dos tributos incidentes na importao (regime de livre comrcio), mas, em contrapartida, ficam vinculadas a um compromisso anual de exportao. Essas empresas devero auferir e manter, por ano-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo 80% de sua receita bruta total de venda de bens e servios. 30. (TTN-1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do Territrio Nacional sem sofrerem quaisquer processos de industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as destinadas a Amaznia Ocidental: a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca. b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS. c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do referido imposto. e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes (licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes aduaneiros especiais (suspenso dos tributos). Comentrios: A pergunta que a questo nos faz sobre a ZFM a seguinte: qual o tratamento tributrio na internao? Letra A: errada. Na internao de produtos no-industrializados na ZFM, haver recolhimento tributrio integral em relao aos tributos que receberam iseno por ocasio do ingresso no regime. Letra B: errada. Na internao de produtos no-industrializados na ZFM, tambm haver recolhimento tributrio relativo ao imposto de importao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Letra C: correta. Na internao de produtos no-industrializados na ZFM, haver recolhimento dos tributos exigveis sobre as importaes do exterior. Caso a internao seja de produto industrializado na ZFM, haver iseno de IPI e recolhimento do I.I apenas em relao aos insumos estrangeiros. Letra D: errada. Na internao de produtos no-industrializados na ZFM, haver recolhimento tributrio relativo a todos os tributos que receberam iseno por ocasio do ingresso no regime. Letra E: errada. Na internao, os produtos no-industrializados na ZFM iro se submeter ao tratamento administrativo e tributrio aplicvel s importaes. Destaque-se que, na internao, haver recolhimento tributrio (e no suspenso!) relativo aos tributos que receberam iseno por ocasio da admisso no regime. 31. (TTN-1998) As reas de Livre Comrcio criadas no Brasil tm cumulativamente as seguintes caractersticas: a) regime fiscal especial, localizam-se em qualquer regio do Pas, tm por finalidade a integrao latino-americana b) regime fiscal atpico, localizam-se de preferncia em regies adversas, atuam exclusivamente na exportao e tm por finalidade desenvolver a poltica de integrao com os pases do MERCOSUL. c) regime fiscal especial, assemelhado ao da Zona Franca de Manaus, operando exclusivamente na importao, criadas exclusivamente para promover a integrao das regies isoladas com o restante do territrio nacional, dentro da poltica de integrao nacional. d) regime aduaneiro especial, so criadas para operar exclusivamente na importao e com finalidade de promover o desenvolvimento das regies carentes para incrementar o comrcio exterior brasileiro. e) regime fiscal especial, operam na importao e exportao, so criadas com a finalidade precpua de promover o desenvolvimento das regies fronteirias e com o objetivo de incrementar as relaes bilaterais com pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana. Comentrios: Letra A: errada. As reas de Livre Comrcio so destinadas a promover o desenvolvimento de reas especficas fronteirias da regio Norte do pas.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Letra B: errada. So concedidos benefcios fiscais nas importaes de produtos para as reas de Livre Comrcio. O objetivo dessas reas no apenas a integrao com pases do MERCOSUL, mas com os pases latinoamericanos em geral. Letra C e D erradas. O objetivo das ALC incrementar as relaes bilaterais com pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana. Letra E: correta. Segundo o art. 524, do R/A, so reas de livre comrcio de importao e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana. 32. (Analista dos Correios 2011)- O regime aduaneiro no pode ser utilizado na exportao. Comentrios: O regime de entreposto aduaneiro pode ser utilizado tanto na importao quanto na exportao. Questo errada. 33. (Analista dos Correios 2011)- Mercadoria importada depositada em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de industrializao. Comentrios: A mercadoria importada armazenada em entreposto aduaneiro pode, sim, ser submetida a operao de industrializao. Questo correta. 34. (Questo Indita) Levando-se em considerao as disposies constantes do Decreto no 6759/2009 sobre o entreposto aduaneiro, analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta: ( ) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na importao. ( ) No regime de entreposto aduaneiro, no h constituio de Termo de Responsabilidade e prestao de garantia para os tributos suspensos. de entreposto
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 ( ) O regime de entreposto aduaneiro permite a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim. ( ) O entreposto aduaneiro de importao o que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso dos tributos incidentes na importao. a) VVVV b) VFVF c) FVVV d) VVFV e) FVVF Comentrios: A primeira assertiva est correta. No entreposto aduaneiro, os tributos incidentes sobre a importao ficam suspensos durante o prazo de permanncia das mercadorias no recinto alfandegado. A segunda assertiva est correta. Em virtude de as mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro j estarem sob controle da RFB, o Termo de Responsabilidade dispensado. A terceira assertiva est correta. O regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro tambm pode ser operado em locais onde se realizem feiras, congressos, mostras ou outro evento semelhante. Todavia, necessrio que esses locais sejam previamente alfandegados pela autoridade aduaneira. A quarta assertiva est correta. As mercadorias submetidas ao regime de entreposto aduaneiro permanecem armazenadas em recinto alfandegado com suspenso dos tributos incidentes. 35. (Questo Indita)- Acerca do entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), assinale a alternativa correta: a) O regime de drawback concedido pela SECEX e apresenta aspectos semelhantes ao RECOF. Entretanto, o drawback no poder, em qualquer situao, ser concedido para operaes sem cobertura cambial, ao passo que no h essa restrio para o RECOF. b) O RECOF, tambm conhecido como entreposto industrial sob controle informatizado, regime aduaneiro especial concedido pela RFB, que exige
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 como contrapartida a destinao de parte das mercadorias ao exterior, diferindo do drawback pelo fato de que neste no so submetidas mercadorias importadas sem cobertura cambial. c) H possibilidade de que parte da mercadoria admitida no regime de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), no estado em que foi importada ou depois de submetida a processo de industrializao, possa ser despachada para consumo. d) Qualquer empresa poder se habilitar no RECOF, desde que devidamente habilitada pela RFB. e) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos de at 2 (dois) anos, prorrogvel por igual perodo. Comentrios: Letra A: errada. H uma modalidade de drawback que permite operaes sem cobertura cambial (sem expectativa de pagamento). Letra B: errada. O RECOF permite a importao de mercadorias com ou sem cobertura cambial. O drawback, em regra, admite unicamente mercadorias importadas com cobertura cambial. Entretanto, existe a modalidade especial de drawback sem expectativa de pagamento (sem cobertura cambial). Letra C: correta. Existe a possibilidade de que parte da mercadoria admitida no RECOF seja despachada para consumo, seja no estado em que foi importada ou aps processo de industrializao. Letra D: errada. A habilitao no RECOF no possvel para qualquer empresa, mas apenas para aquelas de determinados setores. Letra E: errada. O prazo de suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao ser de at 1 (um) ano, prorrogvel por perodo no superior a 1 (um) ano. 36. (ACE-2008) - A exportao em consignao uma modalidade especial de exportao em que mercadorias so enviadas ao exterior para fins de promoo comercial, devendo ser efetuado seu retorno no prazo de 180 dias, sem qualquer incidncia tributria, no caso de no terem sofrido modificao ou de no ter ocorrido sua venda. Comentrios: Na exportao em consignao, as mercadorias so enviadas ao exterior, devendo ser comprovado o ingresso de recursos ou o retorno das
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 mercadorias ao Brasil dentro do prazo de 720 dias (Questo errada). Importante ressaltar que a exportao em consignao no um regime aduaneiro especial, mas sim uma modalidade especial de exportao autorizada pela SECEX. 37. (Questo Indita)exportao temporria: Assinale a alternativa correta sobre a
a) permitida a exportao temporria de mercadoria cuja exportao definitiva seja proibida. b) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se exaure com a sua concesso. c) A reimportao, quando fora do prazo, no extingue o regime de exportao temporria d) Extingue o regime de exportao temporria a importao de produto equivalente quele submetido ao regime. e) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de responsabilidade, sendo exigida garantia. Comentrios: Letra A: errada. Nos termos do art. 433, do R/A, no ser permitida a exportao temporria de mercadorias cuja exportao definitiva esteja proibida, exceto nos casos em que haja autorizao do rgo competente. Letra B: errada. O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria se exaure com a sua concesso. Letra C: errada. Mesmo que realizada fora do prazo, a reimportao extingue o regime de admisso temporria. Letra D: correta. Essa uma hiptese de extino do regime, prevista no art. 444, do R/A. Letra E: errada. De fato, quando a mercadoria exportada temporariamente estiver sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em Termo de Responsabilidade. No entanto, no ser exigida a prestao de garantia. 38. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre o regime aduaneiro especial de loja franca:
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 a) A importao para admisso no regime de loja franca, inclusive da mercadoria que se encontra em depsito alfandegado certificado, ser feita em consignao, permitido o pagamento ao consignante no exterior somente aps a efetiva venda da mercadoria na loja franca. b) As lojas francas podero ser instaladas em qualquer lugar de zona primria. c) Somente passageiros em viagem internacional podem adquirir mercadorias em lojas francas. d) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios das lojas francas permanecer com iseno do pagamento de tributos at a sua venda a passageiro em viagem internacional. e) A explorao do regime de loja franca independe de qualquer procedimento licitatrio e de habilitao pela RFB. Comentrios: Letra A: correta. De fato, a importao para admisso no regime de loja franca ser feita em consignao. O pagamento ao consignante no exterior somente ser realizado aps a efetiva venda da mercadoria na loja franca. Letra B: errada. As lojas francas podero ser instaladas em zona primria de porto ou aeroporto alfandegado. No possvel a instalao de loja franca em ponto de fronteira alfandegado. Letra C: errada. No so apenas os passageiros em viagens internacionais que podem adquirir mercadorias em lojas francas. O art. 478 do R/A relaciona as pessoas autorizadas a fazer compras em lojas francas. Letra D: errada. A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios de lojas francas permanecem com suspenso de tributos at a venda a passageiro em viagem internacional. Letra E: errada. Somente podero explorar o regime de loja franca as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de um processo de pr-qualificao. 39. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta:
a) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelo beneficirio do regime aduaneiro especial de loja franca isenta de tributos. b) O depsito especial um regime aduaneiro especial que somente permite que as mercadorias fiquem armazenadas em um recinto alfandegado de uso privativo com suspenso de tributos incidentes sobre a operao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 c) O regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. d) A transferncia para o regime aduaneiro especial de drawback causa de extino do regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado. e) O regime aduaneiro especial de depsito especial ser concedido somente s empresas autorizadas a operar no transporte comercial internacional. Comentrios: Letra A: errada. A mercadoria estrangeira importada diretamente pelo beneficirio do regime aduaneiro especial de zona franca tem os tributos suspensos e no isentos, como afirma a assertiva. Essa suspenso se converte em iseno quando a mercadoria vendida a passageiro em viagem internacional. Letra B: errada. No regime de depsito especial, as mercadorias ficam armazenadas em recinto no-alfandegado de uso privativo, que pode ser o prprio estabelecimento da empresa. Letra C: errada. A assertiva descreve o regime aduaneiro especial de depsito franco. Letra D: correta. De fato, a transferncia da mercadoria submetida ao regime de depsito alfandegado certificado para o regime aduaneiro especial de drawback causa de extino do regime. Letra E: errada. O regime aduaneiro especial de depsito afianado (e no o de depsito especial!) que somente ser concedido s empresas autorizadas a operar no transporte comercial internacional. 40. (ACE-2008) - As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao. Comentrios: No h a exigncia de que os produtos produzidos em uma ZPE sejam necessariamente destinados exportao. Entretanto, podemos dizer que boa parte dos produtos produzidos em uma ZPE sero destinados ao exterior, j que somente poder se instalar nesse tipo de regio, empresa que assumir o compromisso de auferir e manter, por ano , receita bruta decorrente
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% de sua receita bruta total decorrente de venda de bens e servios. Questo errada. 41. (Questo Indita)-O depsito franco o regime aduaneiro especial que: a) permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. b) permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. c) permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos tributos, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional. d) permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento de tributos para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros. e) permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao. Comentrios: Letra A: errada. A assertiva descreve o Depsito Alfandegado Certificado (DAC). Letra B: correta. Essa a exata definio do depsito franco, conforme previsto no art. 499, do R/A. Letra C: errada. A assertiva descreve o depsito afianado. Letra D: errada. A assertiva descreve o depsito especial. Letra E: errada. A assertiva descreve o entreposto aduaneiro na importao. 42. (Questo Indita)- Sobre assinale a alternativa correta: o regime de trnsito aduaneiro,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 a) O local de origem do trnsito aduaneiro aquele que, independente de controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de trnsito. Local de destino do trnsito, por sua vez, ser o ponto final do itinerrio de trnsito. b) O operador de transporte multimodal e o agente credenciado a efetuar operaes de unitizao ou desunitizao da carga em recinto alfandegado podem ser beneficirios do regime de trnsito aduaneiro. c) A verificao para trnsito dispensa a presena do beneficirio do regime, exigindo-se to-somente a presena do transportador. d) No autorizada a interrupo do trnsito, pela autoridade aduaneira, no caso de trnsito aduaneiro de passagem. e) A concluso do trnsito aduaneiro, com a baixa responsabilidade, compete unidade de origem do trnsito. Comentrios: Letra A: errada. O local de origem do trnsito aduaneiro aquele que, sob controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de trnsito. Letra B: correta. O OTM e os agentes de unitizao e desunitizao podem ser beneficirios do regime de trnsito aduaneiro. Letra C: errada. A verificao para trnsito ser realizada na presena do beneficirio do regime e do transportador. Letra D: errada. A interrupo do trnsito tambm se aplica no caso do trnsito aduaneiro na modalidade de passagem. Letra E: errada. A concluso do trnsito aduaneiro compete unidade de destino. A unidade de origem apenas concede o regime de trnsito aduaneiro. 43. (Questo Indita)- Assinale a regimes aduaneiros especiais: alternativa correta sobre os do termo de
a) Somente sero admitidas no regime de depsito especial mercadorias importadas sem cobertura cambial. b) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito especial de at cinco anos contados da data do registro da declarao para admisso no regime.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 c) A autorizao para que empresa estrangeira opere no regime de depsito especial est condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento. d) O regime de depsito alfandegado certificado poder ser extinto pela reimportao. e) O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria nacional ou nacionalizada para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. Comentrios: Letra A: correta. De fato, as mercadorias admitidas em depsito especial devero ter sido importadas sem cobertura cambial. Letra B: errada. O prazo de permanncia em depsito especial de at 5 anos contados da data do desembarao aduaneiro. Letra C: errada. O depsito afianado operado por empresa estrangeira que depende de tratado internacional ou de promessa de reciprocidade. Letra D: errada. A reimportao o retorno temporria e no consiste em hiptese de extino do DAC. de exportao
Letra E: errada. O depsito franco permite a armazenagem de mercadoria estrangeira. 44. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre o regime de entreposto aduaneiro: a) Somente permitida a admisso no regime de entreposto aduaneiro de mercadoria importada sem cobertura cambial. b) O entreposto aduaneiro na exportao compreende as modalidades de regime comum e extraordinrio. Na modalidade de regime extraordinrio, permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso privativo, com direito a utilizao dos benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior. c) O consignatrio de mercadoria entrepostada no poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro na importao. O beneficirio do regime, em qualquer caso, ser o depositrio.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada, aplicando-se, de imediato, a pena de perdimento. e) Se houver extravio ou avaria de mercadoria entrepostada, responder pelo pagamento dos tributos suspensos o consignatrio da mercadoria. Comentrios: Letra A: errada. As mercadorias admitidas em entreposto aduaneiro podem ser importadas com ou sem cobertura cambial. Letra B: correta. O entreposto aduaneiro na exportao compreende duas modalidades: regime comum e regime extraordinrio. O regime extraordinrio aquele operado por empresa comercial exportadora, em recinto alfandegado de uso privativo. A venda para empresa comercial exportadora equiparada exportao. Logo, os benefcios fiscais s exportaes so aplicveis j nessa venda, ou seja, antes do efetivo embarque da mercadoria para o exterior. Letra C: errada. O consignatrio de mercadoria entrepostada beneficirio do regime de entreposto aduaneiro. Letra D: errada. Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada. Com isso, tem incio o processo para aplicao da pena de perdimento. Assim, a pena de perdimento no pode ser aplicada de imediato. Letra E: errada. Havendo extravio ou avaria de mercadoria entrepostada, o pagamento dos tributos suspensos caber ao depositrio. 45. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre a Zona Franca de Manaus: a) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. b) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior. c) A sada de mercadorias da Zona Franca de Manaus para as reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental esto sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) Os produtos industrializados na ZFM esto isentos do IPI quando destinados ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro. e) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior Comentrios: Letra A: correta. Na entrada de mercadorias estrangeiras na ZFM, h iseno de I.I e IPI. Letra B: correta. A venda de mercadoria para a ZFM equiparada a uma exportao brasileira. Letra C: errada. Na sada de mercadorias da ZFM para as reas de livre comrcio, no ser necessrio pagamento dos impostos exigveis sobre importaes do exterior. Letra D: correta. Na internao de produtos industrializados na ZFM, haver iseno de IPI e pagamento do I.I apenas em relao aos insumos importados (coeficiente de reduo). Destaque-se que considerado industrializado na ZFM o produto que satisfaa os requisitos previstos no PPB (Processo Produtivo Bsico). Letra E: correta. Na internao de mercadorias no-industrializadas na ZFM, haver recolhimento dos impostos exigveis sobre importaes do exterior.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 LISTA DE QUESTES N 01 1. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao permite a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo. 2. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Uma das hipteses de extino do regime especial de entreposto aduaneiro na importao o despacho para consumo. 3. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Na hiptese de despacho para consumo de mercadoria admitida no entreposto aduaneiro na importao com registro de Declarao de Importao (DI) com cobertura cambial, a DI do despacho para consumo tambm ser com cobertura cambial. 4. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime de entreposto aduaneiro na importao permite a armazenagem de mercadoria em local alfandegado com suspenso do pagamento dos impostos incidentes. 5. (Questo Indita) O regime de entreposto aduaneiro na modalidade extraordinrio poder ser operado por qualquer pessoa jurdica habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 6. (Questo Indita) O entreposto aduaneiro na importao poder ser extinto pelo despacho para consumo, reexportao ou destruio sob controle aduaneiro. 7. (Questo Indita) O entreposto aduaneiro, por se caracterizar pela suspenso dos tributos incidentes nas importaes em consignao, somente admite mercadorias importadas sem cobertura cambial. 8. (Questo Indita) Aps o trmino do prazo de vigncia do entreposto aduaneiro na importao, o beneficirio do regime dever dar uma destinao mercadorias, que pode ser o despacho para consumo, a reexportao, a exportao ou a transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. 9. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF) permite a empresa beneficiria importar ou adquirir no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercadorias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos destinados exportao ou ao mercado interno, sem pagamento dos tributos suspensos em quaisquer dos dois casos. 10. (Questo Indita) O RECOF somente ser concedido a empresas que atendam a termos, limites e condies estabelecidos pela Receita Federal do Brasil.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 11. (Questo Indita) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos incidentes na importao ser de at 2 anos, prorrogvel por igual perodo. Findo o prazo fixado para a permanncia da mercadoria no regime, sero exigidos, em relao ao estoque, os tributos suspensos, com os acrscimos legais cabveis. 12. (Questo Indita) No RECOF, admite-se um pequeno percentual de tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo. 13. (Questo Indita) No RECOF, ao contrrio do drawback, a empresa no assume qualquer compromisso de exportao. 14. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) Exportao temporria o regime que permite a sada temporria de mercadorias nacionais ou nacionalizadas com suspenso dos tributos. 15. (Questo Indita) O regime de exportao temporria o que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada. A bagagem acompanhada reputa-se em exportao temporria, independentemente de qualquer procedimento administrativo. 16. (Questo Indita) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se exaure com a sua concesso. 17. (Questo Indita) A exportao temporria poder ser extinta pela reimportao, pela transformao em exportao definitiva da mercadoria admitida no regime ou, ainda, pela entrega dos bens Fazenda Nacional. 18. (Questo Indita) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia. 19. (Questo Indita) O indeferimento do pleito de concesso do regime de exportao temporria no impede a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. 20. (Exame Despachante Aduaneiro 2012) O regime que permite o armazenamento de mercadorias estrangeiras com suspenso dos tributos para serem vendidas a viajantes com destino ao exterior ou viajantes que chegam ao Pas, podendo ser operado somente em zona primria, o de Loja Franca. 21. (Questo Indita) Somente podero explorar o regime de loja franca as pessoas ou firmas habilitadas pela Secretaria da Receita Federal, atravs de um processo de pr-qualificao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 22. (Questo Indita) O regime de loja franca ser extinto com a venda de mercadoria a passageiro em viagem internacional. 23. (Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias em depsito especial ser efetuado mediante processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio, que atenda ao estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. 24. (Questo Indita) O depsito especial permite a armazenagem de mercadorias importadas com ou sem cobertura cambial, com suspenso tributria pelo prazo de at 5 anos, contados a partir da data do desembarao para admisso no regime. 25. (Questo Indita) O despacho para consumo de mercadoria admitida no regime de depsito especial ser efetuado pelo beneficirio at o dia dez do ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia das exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle administrativo das importaes. 26. (Questo Indita) Podero ser admitidas em depsito especial e depsito afianado mercadorias importadas com cobertura cambial. O prazo de permanncia da mercadoria, em ambos os regimes, de at 5 anos, contados do desembarao para admisso. 27. (Questo Indita) A autorizao para empresa estrangeira operar no regime de depsito afianado condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento. 28. (Questo Indita) O depsito afianado somente poder ser concedido a empresas estrangeiras que operem o transporte areo e martimo 29. (Questo Indita) O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias no depsito afianado ser efetuado mediante processo informatizado. 30. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado o que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. 31. (Questo Indita) O regime de depsito alfandegado certificado somente ser operado em recinto alfandegado de uso pblico. 32. (Questo Indita) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito alfandegado certificado no poder ser superior a um ano, contado da emisso do conhecimento de depsito alfandegado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 33. (Questo Indita) O regime de depsito franco somente ser concedido quando autorizado por acordo internacional ou quando existente promessa de reciprocidade. 34. (Questo Indita) O depsito franco tem como objetivo atender ao fluxo comercial do Brasil com terceiros pases. 35. (Questo Indita) O regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados - REPEX o que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados. 36. (Questo Indita) O REPETRO permite a importao, sob o regime de drawback, na modalidade suspenso, de matrias-primas, produtos semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante exportao sem sada do territrio aduaneiro. 37. (Questo Indita) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a suspenso do pagamento dos tributos federais, desde que importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados revenda. 38. (Questo Indita) O RECOM ser aplicado exclusivamente a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior 39. (ATRFB 2012) O art. 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), manteve a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea de livre comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio Federal. 40. (ATRFB 2012) O art. 92 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, includo pela Emenda Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de 2003, acrescentou quinze anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT. 41. (ATRFB 2012) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do Imposto de Exportao. 42. (Exame Despachante Aduaneiro) A sada de mercadoria da ZFM, no autorizada pela fiscalizao aduaneira, ser considerada contrabando, punido com a aplicao da pena de perdimento.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 43. (Questo Indita) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. 44. (Questo Indita) Os produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no gozaro de iseno do imposto de importao e do imposto sobre produtos industrializados. 45. (Questo Indita) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior. 46. (Questo Indita) Esto isentas do imposto sobre produtos industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico. 47. (AFRFB 2012) De acordo com a legislao em vigor, as empresas instaladas em Zonas de Processamento de Exportao (ZPE), caracterizadas como reas de livre comrcio com o exterior, no podem vender produtos para o mercado interno. 48. (ATRFB 2012) No permitida a aplicao de regimes aduaneiros suspensivos em Zonas de Processamento de Exportao. 49. (Questo Indita) O ato que autorizar a instalao de empresa em zona de processamento de exportao relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na Nomenclatura Comum do Mercosul e assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de exportao pelo prazo de at vinte anos. 50. (Questo Indita) O incio do funcionamento de zona de processamento de exportao depender do prvio alfandegamento da respectiva rea. 51. (ATRFB 2012) As reas de livre comrcio sero administradas pela Superintendncia da Zona Franca de Manaus. 52. (ATRFB 2012) De acordo com o Decreto-Lei n. 291, de 28 de fevereiro de 1967, a Amaznia Ocidental constituda pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 53. (ATRFB 2012) A venda de mercadorias nacionais ou nacionalizadas, efetuada por empresas estabelecidas fora das reas de Livre Comrcio de Boa Vista ALCBV e de Bonfim ALCB, de que trata a Lei n. 8.256, de 25 de novembro de 1991, para empresas ali estabelecidas, fica equiparada exportao. 54. (Questo Indita) As mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio, quando destas sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo dado s importaes do exterior. 55. (Questo Indita) A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre comrcio ser feita com iseno do pagamento dos impostos de importao e sobre produtos industrializados.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 LISTA DE QUESTES N 02 1. (ACE-2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a permanncia da mesma em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado para esse fim, denomina-se: a) Trnsito aduaneiro. b) Admisso temporria. c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado. d) Drawback. e) Entreposto Aduaneiro na Importao. 2. (Petrobrs 2007 - adaptada)- Entreposto aduaneiro um regime aduaneiro especial que permite o depsito, em local determinado, de mercadorias destinadas exclusivamente exportao, com suspenso do pagamento dos tributos. 3. (AFRF-2002.2-adaptada) No regime aduaneiro entreposto aduaneiro operado em recinto alfandegado especial de
a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas operaes de industrializao, s admissveis no regime de entreposto industrial e no RECOF. b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada, permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a produo industrial e beneficiamento. c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada, permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem, acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes. e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI relativamente s operaes de industrializao efetuadas. 4. (AFRF-2002.1) Sobre uma mercadoria que foi reimportada correto afirmar que: a) tendo sido importada pelo pas A, foi exportada para um outro pas, que no o de origem da mercadoria, sem ter sofrido qualquer transformao. b) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, tendo, em seguida, sido importada deste por um terceiro pas. c) tendo sido produzida no pas A, foi exportada ao pas B, onde sofreu transformao. d) tendo sido importada pelo pas A, nele sofreu transformao e foi, em seguida, exportada para um segundo pas. e) tendo sido produzida no pas A, foi exportada para o pas B onde sofreu transformao, aps o que retornou ao pas de origem. 5. (AFRF-2000-adaptada) Leia com ateno as frases abaixo:
Vendas no estrangeiro de bens e servios produzidos em um pas. Entrada de mercadorias e servios estrangeiros em um pas. Retorno a um pas de mercadorias de sua produo, anteriormente remetidas a um segundo pas, aps maior ou menor grau de transformao realizada por este ltimo. Retorno ao exterior de um bem admitido temporariamente para ser submetido a reparo. Remessa de bens de uma regio para outra dentro do mesmo pas. Os conceitos acima mencionados referem-se respectivamente a: a) reexportao, exportao interna, exportao, importao, reimportao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) exportao, importao, reimportao, reexportao, exportao interna. c) reimportao, reexportao, exportao interna, exportao e importao. d) Importao, reimportao, reexportao, exportao interna e exportao. e) exportao interna, exportao, importao, reimportao, reexportao. 6. (TRF-2000) temporariamente: A reimportao de mercadoria exportada
a) constitui fato gerador do imposto de importao, a sua entrada no territrio nacional, quando no exterior sofreu beneficiamento ou transformao, resultando em espcie diversa daquela prevista no processo de exportao temporria. b) faz incidir o imposto de importao no caso de ultrapassagem do prazo para o seu retorno ao Pas, porque a mercadoria passa a ser considerada estrangeira. c) obriga o pagamento do imposto de importao e do IPI vinculado, por ocasio do despacho aduaneiro de importao, quando o consignatrio no exterior no procedeu a sua venda nos prazos autorizados no regime de exportao temporria. d) permite que, nessa ocasio, o mrito da aplicao do regime seja reexaminado pela autoridade concedente, tendo em vista a interpretao da legislao especfica aplicvel. e) para restaurao, beneficiamento ou transformao, no faz incidir o IPI vinculado importao, tendo em vista que tais operaes de industrializao foram executadas no exterior. 7. (TRF-2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao, na modalidade novinculado: a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso no regime e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento. 8. (TRF-2000) O preenchimento cumulativo das condies de suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das mercadorias, no cobertura cambial na operao de importao, autorizao para operaes industriais de montagem, acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado delimitado e especfico na zona secundria, caracteriza o regime aduaneiro especial de: a) entreposto aduaneiro b) drawback c) entreposto industrial d) admisso temporria para aperfeioamento ativo e) entreposto industrial sob controle informatizado. 9. (TTN-1998) O regime de entreposto aduaneiro na exportao subsiste na modalidade de regime: a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do vendedor. b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto. c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador sede da empresa permissionria do regime. d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de servios de transporte internacional. e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto. 10. (TTN-1998) Determinada empresa requereu a concesso e aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada, aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico, legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis, dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos. b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido. c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por termo de responsabilidade a ser baixado, tendo em vista a reimportao dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime exauriu- se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional. e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindo-lhe tosomente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por descumprimento das obrigaes acessrias. 11. (AFTN-1994)- A explorao de entreposto aduaneiro de uso privativo ser permitida: a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos ou equipamentos estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios. b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns gerais. c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) na exportao pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies) e na importao em recintos destinados exposio em feiras e semelhantes. e) na exportao e importao exclusivamente para depsito de produtos de relevante interesse para a economia nacional, aps anlise pela administrao aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso. 12. (AFRFB-2009)- O regime aduaneiro especial que contempla a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregadas partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como: a) depsito alfandegado. b) trnsito aduaneiro. c) depsito especial. d) loja franca. e) depsito alfandegado certificado. 13. (TRF-2002.2)- Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. ( ) O depsito afianado autorizado para empresas de transporte martimo, areo e rodovirio, estrangeiras, podendo ser utilizado por elas inclusive para provises de bordo, localizando-se os depsitos na zona primria ou na zona secundria. ( ) Os depsitos afianados das empresas de transporte rodovirio podem localizar-se na zona primria ou na zona secundria e os das empresas de navegao martima ou area devem localizar-se na zona primria. ( ) O prazo de permanncia dos materiais no DAF de 5 anos, contados de seu registro no MANTRA ou na Folha de Controle de Carga(FCC). a) V, V, V b) F, V, F c) F, V, V
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) F, F, F e) V, F, V 14. (TRF-2002.1-adaptada) Por Regime Aduaneiro Especial que: Depsito Franco entende-se o
a) permite a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, assim como de seus componentes, estrangeiros, nacionalizados ou no, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda. b) permite a guarda de materiais de manuteno e preparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas autorizadas a operar esse servio. c) permite o funcionamento, em portos ou aeroportos, de lojas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros em viagens internacionais, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. d) permite a determinado estabelecimento de uma indstria importar, com suspenso de tributos, mercadorias que, depois de submetidas industrializao, devero destinar-se ao mercado externo. e) consiste em recinto alfandegado, instalado em porto brasileiro, e que visa atender o fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. 15. (TTN-1997-adaptada) O local na zona primria, autorizado guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, de empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio denomina-se: a) depsito afianado b) depsito especial alfandegado c) depsito alfandegado de zona primria d) depsito franco e) depsito alfandegado privativo 16. (TTN-1997-adaptada) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel. c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou cheque de viagem. d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel. 17. (TTN-1998-adaptada) No regime aduaneiro especial de loja franca: a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial ou lacustre. c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea contgua de porto ou aeroporto alfandegado d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional exclusivamente a passageiros com destino ao exterior. e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas. 18. (Petrobrs 2007 - adaptada)- O depsito afianado (DAF) destina-se, sob autorizao da autoridade aduaneira, guarda de materiais de manuteno de embarcaes utilizadas no transporte comercial internacional sob a responsabilidade de empresas autorizadas a atuar nesse setor.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 19. (TRF-2003 - adaptada)- As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito. 20. (Petrobras - Advogado 2008-adaptada) O regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural (REPETRO) permite a aplicao do tratamento aduaneiro de exportao, com sada ficta do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bem de fabricao nacional vendido a pessoa sediada no exterior. Para a adoo desse tratamento aduaneiro, a norma regulamentar do REPETRO exige que os bens devam ser produzidos no Pas e adquiridos por pessoa sediada no exterior, sendo requisito obrigatrio tambm o(a): a) pagamento em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade, mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro. b) renncia do fabricante nacional a eventuais benefcios fiscais concedidos para incentivo s exportaes c) inaplicabilidade do mesmo regime aduaneiro a equipamentos sobressalentes, ferramentas e outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos referidos bens. d) importao direta, com o pagamento integral dos impostos, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens nacionais. e) aquisio dos bens realizada diretamente do respectivo fabricante, de comerciante atacadista com domiclio no Brasil ou de empresas comerciais exportadoras nacionais ou estrangeiras. 21. (Petrobrs-2007)- O REPETRO pode ser aplicado s mquinas destinadas a atividades de pesquisa de jazidas de petrleo, mas no se aplica a suas peas e equipamentos sobressalentes. 22. (Questo Indita) Assinale a alternativa correta acerca dos regimes aduaneiros especiais: a) O REPORTO o regime aduaneiro especial que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a iseno do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 Importao, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo imobilizado. b) No REPORTO, a suspenso do pagamento do imposto de importao somente beneficiar bens sem similar nacional. c) O REPEX ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, e que possua autorizao da Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis para exercer as atividades de comercializao dos produtos a serem admitidos. d) O REPEX se extingue pela reexportao do produto nacional, em substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal. e) O RECOM o regime aduaneiro especial que permite a admisso temporria de produtos relacionados nas posies 8071 a 8705 da NCM. 23. (AFRF-2002.1)- A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial tpico. b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais. c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial, tpico ou atpico. d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, um regime aduaneiro comum. e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial tpico unicamente no que se refere ao
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do territrio aduaneiro. 24. (AFRF-2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua readmisso sero feitas com base em: a) Declarao de Sada Temporria (DST) b) Declarao Simplificada de Internao (DSI) c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR) d) Declarao para Controle de Internao (DCI) e) Declarao de Internao Temporria (DIT) 25. (ACE-2012) A promoo do desenvolvimento em reas fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial denominado: a) Zona Franca de Manaus. b) rea de Livre Comrcio. c) Zona de Processamento de Exportao. d) Entreposto Industrial. e) Loja Franca. 26. (ACE-2008)-Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios. 27. (ACE-2008) A Zona Franca de Manaus usufrui de tratamento tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 28. (ACE-2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas peculiares de plos regionais ou de setores especficos: a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro. b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado certificado e drawback. c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial. d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito afianado. e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre comrcio. 29. (AFTN-1996) Uma zona de processamento de exportao (ZPE) corresponde a uma rea onde: a) As exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de destino. b) As exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua origem e destino. c) As importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem empregadas na produo de bens a serem exportados. d) H medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais exportao. e) H um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado instalao de empresas industriais voltadas para a exportao. 30. (TTN-1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do Territrio Nacional sem sofrerem quaisquer processos de industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as destinadas a Amaznia Ocidental: a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS. c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do referido imposto. e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes (licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes aduaneiros especiais (suspenso dos tributos). 31. (TTN-1998) As reas de Livre Comrcio criadas no Brasil tm cumulativamente as seguintes caractersticas : a) regime fiscal especial, localizam-se em qualquer regio do Pas, tm por finalidade a integrao latino-americana b) regime fiscal atpico, localizam-se de preferncia em regies adversas, atuam exclusivamente na exportao e tm por finalidade desenvolver a poltica de integrao com os pases do MERCOSUL. c) regime fiscal especial, assemelhado ao da Zona Franca de Manaus, operando exclusivamente na importao, criadas exclusivamente para promover a integrao das regies isoladas com o restante do territrio nacional, dentro da poltica de integrao nacional. d) regime aduaneiro especial, so criadas para operar exclusivamente na importao e com finalidade de promover o desenvolvimento das regies carentes para incrementar o comrcio exterior brasileiro. e) regime fiscal especial, operam na importao e exportao, so criadas com a finalidade precpua de promover o desenvolvimento das regies fronteirias e com o objetivo de incrementar as relaes bilaterais com pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana. 32. (Analista dos Correios 2011)- O regime aduaneiro no pode ser utilizado na exportao. de entreposto
33. (Analista dos Correios 2011)- Mercadoria importada depositada em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de industrializao. 34. (Questo Indita) Levando-se em considerao as disposies constantes do Decreto no 6759/2009 sobre o entreposto aduaneiro,
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta: ( ) O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na importao. ( ) No regime de entreposto aduaneiro, no h constituio de Termo de Responsabilidade e prestao de garantia para os tributos suspensos. ( ) O regime de entreposto aduaneiro permite a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo, previamente alfandegado para esse fim. ( ) O entreposto aduaneiro de importao o que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso dos tributos incidentes na importao. a) VVVV b) VFVF c) FVVV d) VVFV e) FVVF 35. (Questo Indita)- Acerca do entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), assinale a alternativa correta: a) O regime de drawback concedido pela SECEX e apresenta aspectos semelhantes ao RECOF. Entretanto, o drawback no poder, em qualquer situao, ser concedido para operaes sem cobertura cambial, ao passo que no h essa restrio para o RECOF. b) O RECOF, tambm conhecido como entreposto industrial sob controle informatizado, regime aduaneiro especial concedido pela RFB, que exige como contrapartida a destinao de parte das mercadorias ao exterior, diferindo do drawback pelo fato de que neste no so submetidas mercadorias importadas sem cobertura cambial. c) H possibilidade de que parte da mercadoria admitida no regime de entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), no estado em que foi
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 importada ou depois de submetida a processo de industrializao, possa ser despachada para consumo. d) Qualquer empresa poder se habilitar no RECOF, desde que devidamente habilitada pela RFB. e) No RECOF, o prazo de suspenso dos tributos de at 2 (dois) anos, prorrogvel por igual perodo. 36. (ACE-2008) - A exportao em consignao uma modalidade especial de exportao em que mercadorias so enviadas ao exterior para fins de promoo comercial, devendo ser efetuado seu retorno no prazo de 180 dias, sem qualquer incidncia tributria, no caso de no terem sofrido modificao ou de no ter ocorrido sua venda. 37. (Questo Indita)exportao temporria: Assinale a alternativa correta sobre a
a) permitida a exportao temporria de mercadoria cuja exportao definitiva seja proibida. b) O exame do mrito de aplicao do regime de exportao temporria no se exaure com a sua concesso. c) A reimportao, quando fora do prazo, no extingue o regime de exportao temporria d) Extingue o regime de exportao temporria a importao de produto equivalente quele submetido ao regime. e) Quando se tratar de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria ser constituda em termo de responsabilidade, sendo exigida garantia. 38. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre o regime aduaneiro especial de loja franca: a) A importao para admisso no regime de loja franca, inclusive da mercadoria que se encontra em depsito alfandegado certificado, ser feita em consignao, permitido o pagamento ao consignante no exterior somente aps a efetiva venda da mercadoria na loja franca. b) As lojas francas podero ser instaladas em qualquer lugar de zona primria. c) Somente passageiros em viagem internacional podem adquirir mercadorias em lojas francas.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelos concessionrios das lojas francas permanecer com iseno do pagamento de tributos at a sua venda a passageiro em viagem internacional. e) A explorao do regime de loja franca independe de qualquer procedimento licitatrio e de habilitao pela RFB. 39. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta:
a) A mercadoria estrangeira importada diretamente pelo beneficirio do regime aduaneiro especial de loja franca isenta de tributos. b) O depsito especial um regime aduaneiro especial que somente permite que as mercadorias fiquem armazenadas em um recinto alfandegado de uso privativo com suspenso de tributos incidentes sobre a operao. c) O regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. d) A transferncia para o regime aduaneiro especial de drawback causa de extino do regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado. e) O regime aduaneiro especial de depsito especial ser concedido somente s empresas autorizadas a operar no transporte comercial internacional. 40. (ACE-2008) - As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao. 41. (Questo Indita)-O depsito franco o regime aduaneiro especial que: a) permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. b) permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. c) permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos tributos, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 d) permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento de tributos para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros. e) permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao. 42. (Questo Indita)- Sobre assinale a alternativa correta: o regime de trnsito aduaneiro,
a) O local de origem do trnsito aduaneiro aquele que, independente de controle aduaneiro, constitua o ponto inicial do itinerrio de trnsito. Local de destino do trnsito, por sua vez, ser o ponto final do itinerrio de trnsito. b) O operador de transporte multimodal e o agente credenciado a efetuar operaes de unitizao ou desunitizao da carga em recinto alfandegado podem ser beneficirios do regime de trnsito aduaneiro. c) A verificao para trnsito dispensa a presena do beneficirio do regime, exigindo-se to-somente a presena do transportador. d) No autorizada a interrupo do trnsito, pela autoridade aduaneira, no caso de trnsito aduaneiro de passagem. e) A concluso do trnsito aduaneiro, com a baixa responsabilidade, compete unidade de origem do trnsito. 43. (Questo Indita)- Assinale a regimes aduaneiros especiais: do termo de
alternativa correta sobre os
a) Somente sero admitidas no regime de depsito especial mercadorias importadas sem cobertura cambial. b) O prazo de permanncia da mercadoria no regime de depsito especial de at cinco anos contados da data do registro da declarao para admisso no regime. c) A autorizao para que empresa estrangeira opere no regime de depsito especial est condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento. d) O regime de depsito alfandegado certificado poder ser extinto pela reimportao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 e) O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria nacional ou nacionalizada para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. 44. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre o regime de entreposto aduaneiro: a) Somente permitida a admisso no regime de entreposto aduaneiro de mercadoria importada sem cobertura cambial. b) O entreposto aduaneiro na exportao compreende as modalidades de regime comum e extraordinrio. Na modalidade de regime extraordinrio, permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso privativo, com direito a utilizao dos benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior. c) O consignatrio de mercadoria entrepostada no poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro na importao. O beneficirio do regime, em qualquer caso, ser o depositrio. d) Aps 45 dias do trmino do prazo de vigncia do regime de entreposto aduaneiro, a mercadoria ser considerada abandonada, aplicando-se, de imediato, a pena de perdimento. e) Se houver extravio ou avaria de mercadoria entrepostada, responder pelo pagamento dos tributos suspensos o consignatrio da mercadoria. 45. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre a Zona Franca de Manaus: a) A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. b) A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior. c) A sada de mercadorias da Zona Franca de Manaus para as reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental esto sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. d) Os produtos industrializados na ZFM esto isentos do IPI quando destinados ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro.
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Legislao Aduaneira p/ RFB - 2013 Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 05 e) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior
GABARITO LISTA DE QUESTES N 01 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. C C E C E E E E E C E C 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. E C C E E C C C C C C E 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. C E C E C C E C E E C C 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. E C C E C C C C C C E E 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. C C C C C C E
GABARITO LISTA DE QUESTES N 02 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Letra E Errado Letra C Letra E Letra B Letra A * Letra B Letra A Letra B Letra C 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Letra D Letra C Letra D Letra E Letra A Letra A Letra A Certo Errado Letra A 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. Errado Letra B Letra B Letra A Letra B Errado Errado Letra E Letra E Letra C 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. Letra E Errado Certo Letra A Letra C Errado Letra D Letra A Letra D Errado 41. 42. 43. 44. 45. Letra Letra Letra Letra Letra B B A B C
* Aps os recursos, a questo foi anulada.
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