COMEANDO DO ZERO - ISOLADA Direito Tributrio Josiane Minardi

IMUNIDADE TRIBUTRIA Para Jos Souto Maior Borges: (...) a regra de imunidade insere-se no plano das regras negativas de competncia. O setor social abrangido pela imunidade est fora do mbito de tributao. (Teoria geral da Iseno Tributria. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 219) Paulo de Barros Carvalho conceitua como: (...) a classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas no texto da Constituio Federal, e que estabelecem, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas. (Curso de Direito Tributrio, So Paulo: Saraiva, 2010, p. 234). CONSTITUIO FEDERAL. Extraiase da Constituio Federal, em interpretao teleolgica e integrativa, a maior concretude possvel. IMUNIDADE LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO ARTIGO 150, INCISO VI, ALNEA D, DA CARTA DA REPBLICA INTELIGNCIA. A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla, total, apanhando produto, maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa e no exaustiva. RE 202149, Relator(a): Min. MENEZES DIREITO, Relator(a) p/ Acrdo: Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em 26/04/2011, DJe-195 DIVULG 10-102011 PUBLIC 11-10-2011 EMENT VOL-02605-01 PP-00101 RDDT n. 198, 2012, p. 194-199)

A IMUNIDADE TRIBUTRIA GARANTIA CONSTITUCIONAL

COMO

A imunidade tributria considerada como uma proteo de valores sociais relevantes e por essa razo considerada uma espcie de tutela dos direitos e garantias fundamentais, relacionada forma republicana de governo, bem como ao regime poltico democrtico. Segundo entendimento doutrinrio e jurisprudencial so consideradas clusulas ptreas.

NO INCIDNCIA: Refere-se a situaes que esto fora do campo de incidncia tributria.

INTERPRETAO DA NORMA IMUNIZANTE:

O STF tem aplicado interpretao ampliativa das imunidades, compreendida como interpretao teleolgica, no abrangendo a analogia nem a equidade, que so meios de integrao.

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. IMUNIDADE TRIBUTRIA DO ART. 150, VI, D, DA CF. ABRANGNCIA. IPMF. IMPOSSIBILIDADE. INTERPRETAO RESTRITIVA. AGRAVO IMPROVIDO. I O Supremo Tribunal Federal possui entendimento no sentido de que a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal deve ser interpretada restritivamente e que seu alcance, tratando-se de insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se, exclusivamente, a materiais que se mostrem assimilveis ao papel, abrangendo, por consequncia, os filmes e papis fotogrficos. Precedentes. II A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Lei Maior no abrange as operaes financeiras realizadas pela agravante. III Agravo regimental improvido.

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(RE 504615 AgR, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em 03/05/2011, DJe094 DIVULG 18-05-2011 PUBLIC 1905-2011 EMENT VOL-02525-03 PP00381)

(RE 474132, Relator(a): Min. GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 12/08/2010, DJe-231 DIVULG 30-112010 PUBLIC 01-12-2010 EMENT VOL-02442-01 PP-00026)

Recurso extraordinrio. 2. Contribuies sociais. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF). 3. Imunidade. Receitas decorrentes de exportao. Abrangncia. (...) 4. A imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio, introduzida pela Emenda Constitucional n 33/2001, no alcana a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), haja vista a distino ontolgica entre os conceitos de lucro e receita. 6. Vencida a tese segundo a qual a interpretao teleolgica da mencionada regra de imunidade conduziria excluso do lucro decorrente das receitas de exportao da hiptese de incidncia da CSLL, pois o conceito de lucro pressuporia o de receita, e a finalidade do referido dispositivo constitucional seria a desonerao ampla das exportaes, com o escopo de conferir efetividade ao princpio da garantia do desenvolvimento nacional (art. 3 , I, da Constituio). 7. A norma de exonerao tributria prevista no art. 149, 2, I, da Constituio tambm no alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pois o referido tributo no se vincula diretamente operao de exportao. A exao no incide sobre o resultado imediato da operao, mas sobre operaes financeiras posteriormente realizadas. 8. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.

CLASSIFICAO DAS IMUNIDADES 1) Imunidade Mistas Subjetivas, Objetivas e

Imunidade Subjetiva: Conferida em funo da natureza jurdica da pessoa ou ente, com o intuito de proteger valores socialmente relevantes. Imunidade Objetiva- Reais: Outorgada em razo de determinados fatos, bens ou situaes. (art. 150, VI, d, CF) Imunidade Mista: Alcana pessoas por sua natureza jurdica e porque relacionadas com determinados fatos, bens ou situaes. (Art. 153, 4, II, CF).

2) Imunidades Ontolgicas e Polticas: Imunidades Ontolgicas: Existiriam mesmo sem a previso expressa na Constituio, em razo da isonomia, pacto federativo, capacidade contributiva. Imunidade Poltica: No defluem de um princpio constitucional, por isso devem estar expressamente previstas na CF, visam a proteo de outros princpios em virtude de uma opo poltica do legislador constituinte.

3) Imunidades Explcitas e Implcitas: Imunidades Explcitas: So aquelas previstas na Constituio de forma expressa, por isso pode-se afirmar que coincide com as polticas. Imunidades Implcitas: No se encontram expressamente previstas na CF, por essa

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razo, anteriormente eram classificadas como ontolgicas.

4) Imunidades Condicionveis

Incondicionadas

Imunidade Incondicionada: Quando a imunidade for de eficcia plena e aplicabilidade direta e imediata. Imunidade Condicionada: Quando a norma veicula uma imunidade de eficcia contida, aplicabilidade imediata, mas restringvel.

IMUNIDADE DO ART. 150, VI, A, DA CONSTITUIO. ausncia de norma vedando as operaes financeiras da espcie, de reconhecer-se estarem elas protegidas pela imunidade do dispositivo constitucional indicado, posto tratar-se, no caso, de rendas produzidas por bens patrimoniais do ente pblico. Recurso no conhecido. (RE 213059, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Primeira Turma, julgado em 05/12/1997, DJ 27-02-1998 PP-00025 EMENT VOL-01900-09 PP-01761)

5) Imunidades Genricas e Especficas Imunidade Especfica Tpica - Especial : Aplicao da imunidade a um determinado tributo de competncia de determinada pessoa poltica. Imunidade Genrica - Geral: Vedao a todos os entes tributantes da instituio de impostos. Previso art. 150, VI da CF. IMUNIDADES GENRICAS ART. 150, VI, CF Imunidade Recproca Art. 150, VI, a da CF: Existente para manuteno da Federao. O Texto constitucional claro limitando o alcance da regra de exceo apenas instituio de IMPOSTOS! Isso porque a imunidade recproca abrange apenas os tributos cobrados em razo do Poder de Imprio do Estado, hipteses em que o controle das razes das tributao se mostra bastante dificultado. Nos tributos vinculados o pacto federativo no sofre qualquer afronta, sendo totalmente possvel verificar se o tributo cobrado guarda relao com a atividade prestada ao contribuinte pelo ente federativo que a instituiu. Se essa co-relao no existir a cobrana do tributo torna-se inconstitucional. A Imunidade do Art. 150, VI, a da CF alcana todos Impostos: A Imunidade Tributria Genrica extensiva para as Autarquias e Fundaes Pblicas

Art. 150 (...) 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Requisitos para imunidade das Autarquias e Fundaes Pblicas: 1) Cumprir suas finalidades essenciais ou qualquer uma delas decorrentes; 2) Serem institudas e mantidas pelo Poder Pblico 3) No cobrar preo e nem tarifa 4) No entrar na concorrncia privada

EMENTA: TRIBUTRIO. IOF. APLICAO DE RECURSOS DA PREFEITURA MUNICIPAL NO MERCADO FINANCEIRO.

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