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31/07/2013

Auditoria Profa. Ma. Rozana Carvalho Pereira

Tema 1: Aspectos Conceituais de Auditoria

Auditoria interna ou externa significa: conferncia, verificao, anlise e avaliao e, acima de tudo, comunicao dos resultados dentro de um determinado objetivo ao que a auditoria se prope.

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S (1998, p. 25) define auditoria da seguinte forma:


uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Em termos de uma conceituao mais abrangente, convm reproduzir a definio de auditoria definida

por Franco e Marra (p. 28), como segue:


A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, com o inspees controle e obteno do de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes.

Os exames so efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de convico, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e outras situaes nelas demonstradas.

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Conforme Attie (2011), o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem em seu conjunto adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido e os demais demonstrativos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com as prticas contbeis no Brasil.

Cronologicamente, h indcios de que a profisso do auditor existe desde o sculo XIV e que vem se desenvolvendo com diferentes graus de especializao. Attie (2010, p. 8) informa que: foi a partir da criao do SEC (Secutity and Exchange Commission), em 1934, nos Estados Unidos, que a profisso de auditor assume importncia e cria um novo estmulo, uma vez que as empresas que transacionavam aes na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstraes financeiras.

Auditoria no Brasil
A auditoria evoluiu no Brasil com as instalaes de organizaes internacionais de auditoria, filiais estrangeiras, promulgao pelo Banco Central das normas de auditoria, criao da CVM e da Lei n. 6.404/1976, financiamentos de empresas brasileiras em instituies internacionais, investimentos internacionais, uma vez que elas precisavam que suas demonstraes tivessem sido auditadas.

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Vantagens da Auditoria Contbil


Para a administrao da empresa: Fiscaliza a eficincia dos controles internos. Assegura maior correo dos registros contbeis. Opina sobre a adequao das Demonstraes Contbeis. Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas. Possibilita apurao de omisses no registro das receitas. Contribui para obteno informaes sobre situao econmica, patrimonial e financeira. Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

Vantagens da Auditoria Contbil


Para os scios (investidores e titulares do capital): Contribui para maior exatido das demonstraes contbeis. Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas. Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Vantagens da Auditoria Contbil


Para o fisco: Permite maior exatido das Demonstraes Contbeis. Assegura maior exatido dos resultados . Contribui para maior observncia das leis fiscais. Para a Sociedade (trabalhadores, clientes e sociedade): Credibilidade s demonstraes contbeis. Veracidade das informaes. Informa o grau de solidez da economia nacional.

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Conforme Crepaldi (2011), as classes da auditoria variam de acordo com o tratamento que se d ao objetivo de auditoria. Existem duas classes fundamentais de auditoria, quanto ao processo indagativo: Auditoria geral ou sinttica: situa-se mais na anlise das peas de balano e de suas conexes. Auditoria geral detalhada ou analtica: no existem limites em sua ao, ou seja, seu exame abrange todas as transaes, detendo-se em todos os documentos, em todas as contas e em todos os valores.

Tipos de Auditoria Auditoria interna e Auditoria Externa Auditoria interna conduzida por funcionrio da prpria empresa na qual a auditoria executada e em geral envolve avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de computao/informao, qualidade de servios e produto.

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Auditoria Interna
Em razo das suas funes de verificao, avaliao dos setores e processos da empresa, a auditoria interna no deve estar subordinada a qualquer diretoria. Deve no cronograma estar subordinada e reportarse diretamente a presidncia da empresa ou ao conselho de administrao.

Auditoria Interna
A auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros. Fraude: aplica-se ao ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Erro: aplica-se ao ato no intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou de m interpretao de fatos na elaborao de registros, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

Procedimentos Auditoria Interna


Compreendem os testes de observncia e testes substantivos. Testes de observncia visam obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento. Testes substantivos visam a obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade.

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Testes de Observncia
Avaliam a aderncia da empresa em relao aos controles internos. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) Inspeo: verificao de registros, documentos e ativos tangveis. b) Observao: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c) Investigao e confirmao: obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras da transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.

Lembrar:
A diferena da auditoria interna realizada por funcionrios da realizada por terceiros diz respeito ao tempo. A auditoria realizada por funcionrios contnua e a feita por terceiros pontual com prazo determinado.

Relatrio Final
o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. Deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar confidencialmente.

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O relatrio de auditoria interna deve abordar:


a) O objetivo e a extenso dos trabalhos. b) A metodologia adotada. c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso. d) Eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria. e) A descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas. f) Os riscos associados aos fatos constatados. g) As concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.

A auditoria interna pode ser dividida em:


a) Contbil: foco principal os controles internos. b) Operacional: desempenho de acordo com os objetivos operacionais, tticos e estratgicos. c) De compliance: verificao do cumprimento das normas aplicveis empresa e aos seus regulamentos internos. d) De sistemas: foco na segurana e acuracidade das informaes geradas pelo SI. e) Fiscal e tributria: avaliao dos procedimentos fiscais e tributrios utilizados pela empresa. f) De qualidade e ambiental: visam a melhoria dos sistemas de gesto de qualidade e ambiental.

Auditoria Externa ou Independente


De maneira geral, a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. A NBC TA 200 ressalta que a opinio do auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.

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Entidades Relacionadas com as Normas Contbeis e de Auditoria no Brasil


Quatros entidades se destacam: CVM-COMISO DE VALORES MOBILIRIOS

IBRACONINSTITUTO INDEPENDENTES DO BRASIL

DOS

AUDITORES

CFC/CRC: CONSELHO DE FEDERAL E CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE CPC: COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS.

Tema 2: Perfil, Normas e Responsabilidade do Auditor Contbil


As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: NBC PG so as Normas aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade. do Auditor Independente NBC PA so as Normas aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes. do Auditor Interno NBC PI so as Normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos (CFC 1.328/2011).

Tema 2: Perfil, Normas e Responsabilidade do Auditor Contbil


Para realizar o trabalho de auditoria, o auditor contbil deve manter uma independncia do objeto auditado, com a finalidade de coletar dados slidos e formar anlises equitativas para a formao de pareceres com informaes claras e confiveis.

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Perfil do Auditor Contbil


Para que o auditor alcance o propsito, precisar desenvolver alguns atributos pessoais: Capacidade tcnica Bom Senso Tato Discrio Expresso escrita e verbal

Normas e Responsabilidades Profissionais


Todo auditor, pessoa fsica ou jurdica, tem obrigao de ter seu registro efetuado na Comisso de Valores Mobilirios. Ressaltamos que apenas o contador devidamente registrado no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) est apto a atuar como auditor independente.

Impedimentos para o Auditor


a) Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo, com administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade. b) Relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos.

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Impedimentos para o Auditor


c) Participao direta ou indireta como acionista ou scio. d) Interesse financeiro direto ou indireta com acionista ou scios. e) Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente. f) Qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria .

Responsabilidade do Auditor na Execuo dos trabalhos


Mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. No objetivo do auditor descobrir fraude; seu objetivo final emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis e caso haja alguma fraude, esta possa ser identificada.

Honorrios
a) A relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio. b) O nmero de horas estimadas. c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente. d) A qualificao tcnica dos profissionais que iro participar. e) O lugar em que os servios sero prestados (custos de viagens e estadas).

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Guarda da Documentao
O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar em boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.

Sigilo
O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) Na relao entre o auditor e a entidade auditada. b) Na relao entre os auditores. c) Na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores. d) Na relao entre o auditor e demais terceiros.

Sigilo
O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional.

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Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno


A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos.

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Responsabilidade pela Utilizao de Trabalhos de Especialistas


Ficar limitada competncia profissional do auditor, sendo que em seu parecer de auditoria, exceto parecer sem ressalva, o auditor poder fazer referncia utilizao do trabalho do profissional, desde que o mesmo tenha sido contratado para exercer tal atividade.

Educao Continuada
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

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Normas de Auditores Internos


H grande semelhana com as normas profissionais do auditor independente, algumas delas so praticamente iguais, mudando apenas a finalidade do trabalho de cada auditor.

Como est dividida a auditoria? Explique. Auditoria dividida em dois grandes grupos: a interna e a externa. A interna realizada por funcionrio da organizao. A externa por profissional independente.

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Consideraes Finais
A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados por meio de controles internos (ou externos) que possibilitam ao auditor opinar e aconselhar visando a melhoria da empresa. As normas de auditoria servem para nortear o trabalho do auditor e proporcionar melhor qualidade dos trabalhos por ele realizados.

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