AUDITORIA

Fundamentos das Auditorias Interna e Independente 1 2 3 4 5 6 ! !#1 !#2 !#3 !#4 * + +#1 +#2 +#3 +#3#1 +#4 +#5 +#6 10 10#1 10#2 10#3 10#3#1 10#3#2 10#3#3 10#3#4 10#3#5 10#3#6 10#4 10#5 10#6 Introduo Origem da auditoria Auditoria interna Auditoria externa ou independente Comparao entre auditoria interna e externa O que leva uma empresa a ontratar uma auditoria "rgos rela ionados om os auditores
C$% I&'ACO( C)C e C'C OIO

Controle interno ,xe uo dos tra-al.os de auditoria 'eviso do ontrole interno Avaliao do ontrole interno /evantamento do sistema de ontrole interno 0uestion1rio de ontrole interno 'esponsa-ilidade do ontrole interno 2ap3is de 4ra-al.o 4ipos de 2are er Case5 'eorgani6ao da empresa e ontrole interno ,ntrevista O-7etivo do servio ,xe uo do servio Implantao de um novo sistema de tra-al.o rela ionado 8 segregao de 9un:es Comuni ar e estimular o umprimento das pol;ti as< normas e pro edimentos administrativos adotados 2roteo dos ativos Controle 9;si o so-re os ativos = Controle de estoque )luxo de aixa >istemas de on9er?n ia< aprovao e autori6ao ,mpe il.os en ontrados na organi6ao da empresa >ugest:es >ervios no exe utados

02 03 04 04 05 06 06 06 06 0! 0! 0! 0* 0* 0* 0+ 10 11 11 22 23 23 24 25 25 2! 2! 2+ 2+ 30 31 32 32

A@AI4O'IA 1. INTRODUO ,xaminando o material did1ti o en ontrado atualmente nas livrarias< a impresso que se d1 3 que a auditoria interna< na pr1ti a< 3 uma 9uno ou atividade desenvolvida apenas por ontadores< e que somente atrav3s deles< a empresa poder1 se -ali6ar para tomar uma de iso orreta para seus negB ios# Crandes orpora:es v?em utili6ando equipes mistas e interdis iplinares de pro9issionais nos tra-al.os de auditoria interna< uma ve6 que os diagnBsti os empresariais ne essitam ser providos de an1lises t3 ni as e de en9oques di9eren iados# As organi6a:es esto reavaliando o per9il dos auditores internos passando a exigir in9orma:es agregadas de pro9issionais nas diversas i?n ias so iais para que os tra-al.os se7am mais onsistentes< mais a-rangentes e om 9o o on entrado a real ne essidade requisitada pelo empres1rio#

2. ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA Como parte da evoluo do sistema capitalista, surgiu a auditoria. Com a expanso do mer ado e o a irramento da on orr?n ia< as empresas que eram 9e .adas e perten iam a grupos de 9amiliares tiveram que se reestruturar< ampliado

A@AI4O'IA suas instala:es< investindo no desenvolvimento te nolBgi o e aprimorando os ontroles e pro edimentos internos em geral# 2ara pro essar todas essas mudanas as empresas tiveram que aptar re ursos 7unto a ter eiros< prin ipalmente mediante a empr3stimos -an 1rios a longo pra6o< e a-rindo seu apital so ial para novos a ionistas 71 que era imposs;vel o-ter erto volume de re ursos por meio das opera:es lu rativas da empresa ou do patrimDnio de seus propriet1rios# 2ara avaliar a segurana< a liquide6 e a renta-ilidade de seu 9uturo investimento< o investidor pre isava on.e er a posio patrimonial e 9inan eira da empresa< assim omo< a apa idade de gerar lu ros e omo estava sendo e9etuada a administrao 9inan eira dos re ursos na empresa# A mel.or 9orma de o investidor o-ter essas in9orma:es era por meio das demonstra:es ont1-eis da empresa< que passaram a ter importEn ia muito grande para os 9uturos apli adores de re ursos# Como medida de segurana ontra a possi-ilidade de manipulao de in9orma:es< os 9uturos investidores passaram a exigir que essas demonstra:es 9ossem examinadas por um pro9issional independente da empresa e de re on.e ida apa idade t3 ni a< surgindo< assim< o auditor externo ou auditor independente#

Texto extrado do livro: Auditoria / Marcelo Cavalcanti Almeida (1996, p. 21)

3. AUDITORIA INTERNA A auditoria interna 3 uma atividade de avaliao< independente dentro da organi6ao< para a reviso da onta-ilidade< 9inanas e outras opera:es< omo -ase para servir 8 administrao# F um ontrole administrativo< que mede e avalia a e9i i?n ia de outros ontroles# ,xamina o grau de on9ia-ilidade das in9orma:es e o desempen.o das tare9as delegadas# Os principais objetivos so:

A@AI4O'IA veri9i ar a exist?n ia< a su9i i?n ia e a apli ao dos ontroles internos< -em omo ontri-uir para o seu aprimoramentoG veri9i ar se as normas internas esto sendo seguidasG veri9i ar a ne essidade de mel.oramento das normas internas vigentesG avaliar a ne essidade de novas normas internas# >eu tra-al.o apresenta omo ara ter;sti a um maior volume de testes em 9uno da maior disponi-ilidade de tempo na empresa para exe utar os servios de auditoria# 4. AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE A auditoria 3 um on7unto de pro edimentos t3 ni os e legais que visam propi iar a emisso de um pare er ou opinio so-re as demonstra:es ont1-eis< no sentido de veri9i ar se estas re9letem adequadamente a posio patrimonial ou 9inan eira< o resultado das opera:es e as origens e apli a:es de re ursos da empresa examinada# Demonstraes financeiras utili adas para a emisso do parecer: -alano patrimonialG demonstrao do resultado do exer ; ioG demonstrao de lu ros ou pre7u;6os a umulados ou demonstrao das muta:es do patrimDnio l;quidoG demonstra:es das origens e apli a:es de re ursosG notas expli ativas# A auditoria veri9i a< tam-3m< se as demonstra:es seguem os prin ;pios ont1-eis e se esses prin ;pios 9oram apli ados om uni9ormidade em relao ao exer ; io anterior#

5. COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA ITENS 1# O&H,4I$O AUDITORIA EXTERNA Opinar so-re as demonstra:es 9inan eiras# Independente om responsa-ilidade ivil e ontratao por per;odo pr3I determinado# O-rigatBria em determinadas empresas# ,mpresa< Brgos governamentais< redores e investidores em geral# AUDITORIA INTERNA Assessorar a administrao da empresa no e9etivo desempen.o de sua 9uno# J1 relao de depend?n ia om responsa-ilidades tra-al.istas entre as partes# )a ultativa# ,mpresa#

2# 2'O)I>>IO(A/

3# ,KI>4L(CIA 4# A 0@,% I(4,',>>A

A@AI4O'IA 5# 2'OA@4O )I(A/ 2are er so-re demonstra:es 9inan eiras# 'elatBrio de re omenda:es=sugest:es 8 administrao#

6. O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA Ceralmente< o servio de auditoria 3 ontratado pelas empresas em virtude de o-rigao legal< deli-erao interna ou soli itao de outras empresas que visam asos espe ;9i os< omo5 %edida de ontrole interno Imposio de -an os para on esso de r3ditosG Imposio de 9orne edores para 9inan iar as omprasG Atendimento das exig?n ias do prBprio estatuto ou do ontrato so ial da empresa 2ara e9eito de ompra da empresa< in orporao< 9uso ou iso da empresa 7. RGOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES Os prin ipais Brgos rela ionados om os auditores so5
7.11 CVM COMISSO DE VALORES MO ILI!RIOS

A C$% 3 uma entidade aut1rqui a vin ulada ao %inist3rio da )a6enda# )un iona omo Brgo 9is ali6ador do mer ado de apitais do &rasil# 2ara se exer er atividades de auditoria no mer ado de valores mo-ili1rios M ompan.ias a-ertas e institui:es< so iedades ou empresasN o auditor est1 su7eito a pr3vio registro na C$%# 5

A@AI4O'IA

2ara o-ter o registro na C$%< segundo Instruo nO 04=!* da C$%< o auditor deve omprovar umulativamente5 estar registrado no C'CG .aver exer ido atividade de auditoria por um per;odo no in9erior a in o anos< ontados a partir da data de registro no C'CG estar exer endo atividade de auditoria< mantendo es ritBrio pro9issional legali6ado< em nome prBprio< independente# PPP# vm# om#-r
7.2. I RACON INSTITUTO RASILEIRO DE CONTADORES

om instala:es

ompat;veis

om o exer ; io de auditoria

O I&'ACO( 3 uma pessoa 7ur;di a de direito privado< sem lu rativos# 4em omo o-7etivo 9ixar prin ;pios de onta-ilidade e ela-orar normas e pro edimentos rela ionados om auditoria Mexterna e internaN e per; ias ont1-eis# PPP#i-ra on# om#-r
7.3. C"C CONSEL#O "EDERAL DE CONTA ILIDADE E CRC CONSEL#O REGIONAL DE CONTA ILIDADE

Os onsel.os representam as entidades de lasse dos ontadores# A 9inalidade prin ipal desses onsel.os 3 o registro e a 9is ali6ao do exer ; io da pro9isso de onta-ilista# PPP# 9 #org#-r e PPP# r mg#org#-r
7.4. OIO INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO RASIL

A OIO 3 uma so iedade ivil de direito privado< sem 9ins lu rativos# O prin ipal o-7etivo 3 promover o desenvolvimento da auditoria interna< mediante o inter Em-io de id3ias< reuni:es< on9er?n ias< inter Em-io om outras institui:es< ongressos< pu-li a:es de livros e revistas e divulgao da importEn ia da auditoria interna 7unto a ter eiros# $. CONTROLE INTERNO O ontrole interno representa o on7unto de pro edimentos< m3todos ou rotinas om o o-7etivo de proteger os ativos de uma organi6ao< produ6ir dados ont1-eis on9i1veis e a7udar a administrao na onduo ordenada dos negB ios da empresa# >o exemplos de ontroles ont1-eis5 sistemas de on9er?n ia< aprovao e autori6aoG

A@AI4O'IA segregao de 9un:es Mpessoas que t?m a eso aos registros ont1-eis no podem ustodiar ativos da empresaNG ontroles 9;si os so-re ativosG auditoria interna# >o exemplos de ontroles administrativos5 an1lises estat;sti as de lu ratividade por lin.a de produtosG ontrole de qualidadeG treinamento de pessoalG an1lise das varia:es entre os valores orados e in orridos#

%. EXECUO DOS TRA AL#OS DE AUDITORIA

%.1. REVISO DO CONTROLE INTERNO

A reviso do ontrole interno tem a 9inalidade de determinar qual a on9ia-ilidade dos me anismos existentes< para que possam de9inir quais e quando os pro edimentos de auditoria sero utili6ados e em qual extenso#
%.2. AVALIAO DO CONTROLE INTERNO

,ssa avaliao 3 reali6ada mediante a apli ao de question1rios que auxiliam na avaliao glo-al do pro esso em estudo revelando o n;vel de ontrole interno# 2assos para avaliao do ontrole interno5 levantar o sistema de ontrole internoG veri9i ar se o sistema levantado 3 o que est1 sendo seguido na pr1ti aG avaliar a possi-ilidade de o sistema revelar de imediato erro e irregularidadesG determinar tipo< data e volume dos pro edimentos de auditoria#
%.2.1. AMPLITUDE DOS TESTES

,m primeiro lugar< o auditor externo deve se preo upar om erros que< individualmente ou umulativamente< possam levar os leitores das demonstra:es ont1-eis a terem uma interpretao errDnea so-re elas# 2ortanto< o valor desses erros teria de ser signi9i ativo em relao 8s demonstra:es ont1-eis# ,m segundo lugar< normalmente< a empresa 71 tem um pro edimentos internos om o o-7etivo de evitar a o orr?n ia de erros# on7unto de

O ris o da o orr?n ia de um erro< em uma empresa om um -om sistema de ontrole interno< 3 muito menor que em uma empresa om um sistema de ontrole

A@AI4O'IA interno ruim# O auditor externo utili6a o sistema de ontrole interno da empresa para determinar a amplitude dos testes de auditoria# 0uando o ontrole interno 3 -om< o auditor externo 9a6 um menor volume de testesG aso ontr1rio< o auditor externo 9a6 um maior volume de testes# Caso a organi6ao possua um ex elente ontrole interno Mnota m1ximaN< mesmo assim< o auditor externo tem de 9a6er o volume m;nimo de testes devido o sistema de ontrole interno ter suas limita:es M onluio< in ompet?n ia e neglig?n iaN#

9.2.1. AVALIAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E VOLUME DE TESTES

Legenda Controle interno Q nota5 ! Controle interno Q nota5 2 4este de 30R dos lanamentos ont1-eis 4este de *0R dos lanamentos ont1-eis

%.3. LEVANTAMENTO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

As in9orma:es so-re o sistema de ontrole interno so o-tidas das seguintes 9ormas5 leitura dos manuais internos de organi6ao e pro edimentosG onversa om 9un ion1rios da empresaG inspeo 9;si a desde o in; io da operao M ompra< venda< pagamentos< et N at3 o registro no ra6o geral# (ormalmente< as empresas de auditoria preparam question1rios padr:es de ontrole interno para serem preen .idos pelos auditores# ,sses question1rios 9un ionam

A@AI4O'IA omo um guia< no sentido de evitar que o auditor omita a avaliao de uma parte importante das opera:es da empresa#

%.3.1. QUESTION!RIO DE CONTROLE INTERNO

A seguir< seguem dois modelos resumidos de question1rio de ontrole interno5

%.3.1.1. Q&'()*+,-.*+ G'./0

AN As atri-ui:es e responsa-ilidades dos 9un ion1rios< se:es< divis:es< departamentos e ger?n ia esto laramente de9inidas nos manuais internos da organi6aoS &N Os pro edimentos so-re as prin ipais atividades da empresa Mvendas< re e-imentos< ompras< pagamentos< sal1rios< registros ont1-eis< et #N esto de9inidos nos manuais internos da organi6aoS CN A empresa utili6a um manual de onta-ilidade Mestrutura das ontas< quando ada onta deve ser de-itada e reditada< modelos padroni6ados das demonstra:es ont1-eis e relatBrios geren iais internos e as pr1ti as ont1-eis utili6adasN a 9im de permitir o registro ordenado e onsistente de suas transa:esS AN A empresa usa um sistema orament1rio Mre eitas< despesas< mat3riasIprimas e -ens do imo-ili6ado< et #NS ompras de

,N Os valores in orridos so omparados om os orados< sendo analisadas as varia:es anormais e=ou signi9i ativasS )N As transa:es e os ontroles esto su7eitos a uma veri9i ao periBdi a por parte de um setor de auditoria internaS
%.3.1.2. Q&'()*+,-.*+ V',1/(

AN T 9eito um estudo para on esso do r3dito ao liente antes de ser pro essada a venda a pra6o Ma 9im de minimi6ar as perdas de ontas a re e-er om lientes duvidososNS &N As in9orma:es nas notas 9is ais Mquantidade< preos< 1l ulos< impostos< nome e endereo do liente< et #N so on9eridas de 9orma a redu6ir a possi-ilidade de o orr?n ia de errosS CN ,xistem ontroles que assegurem que todas as vendas se7am imediatamente onta-ili6adasS Considere5 C1N as notas 9is ais so numeradas seqUen ialmenteS

A@AI4O'IA C2N as notas 9is ais so emitidas por o asio da vendaS C3N os guardas no porto da 91-ri a impedem que saiam mer adorias sem as orrespondentes notas 9is aisS C4N uma Bpia das notas 9is ais 3 enviada para a onta-ilidadeS C5N a onta-ilidade on9ere a seqU?n ia num3ri a das notas 9is ais< veri9i ando se todas 9oram re e-idas e devidamente onta-ili6adasS
%.4. RESPONSA ILIDADE DO CONTROLE INTERNO

A administrao da empresa 3 respons1vel pelo esta-ele imento do sistema de ontrole interno< pela veri9i ao de se est1 sendo seguido pelos 9un ion1rios< e por sua modi9i ao< no sentido de adaptaIlo 8s novas ir unstEn ias#
%.4.1. M/,&/*( I,)'.,+(

As atri-ui:es dos 9un ion1rios ou setores internos da empresa devem ser laramente de9inidas e limitadas< de pre9er?n ia por es rito< mediante o esta-ele imento de manuais internos da organi6ao# As ra6:es para se de9inirem as atri-ui:es so5 Assegurar que todos os pro edimentos de ontroles se7am exe utadosG Aete tar erros ou irregularidadesG Apurar as responsa-ilidades por eventuais omiss:es na reali6ao das transa:es da empresa#
%.5. PAP2IS DE TRA AL#O

@ma das normas da auditoria esta-ele e que o auditor deve ol.er elementos ompro-atBrios su9i ientes a 9im de apoiar seu pare er so-re as demonstra:es 9inan eiras examinadas# 2ara atender esta norma< os auditores esta-ele em pap3is de tra-al.o para registrar as evid?n ias o-tidas durante a exe uo do servio de auditoria#
%.5.1. P.+3./4/ 1' A&1*)+.*/

(ormalmente< as 9irmas de auditoria preparam programasIpadr:es< a serem preen .idos pelos auditores< so os pap3is de tra-al.o< utili6ados para auxiliar o auditor no plane7amento< exe uo< superviso e reviso# Os pap3is de tra-al.o registram evid?n ias para o pare er# Identi9i am as 1reas estudas e os pro essos analisados# Organi6am o 9luxo de tra-al.o da auditoria interna ou Independente#
%.5.1.1. C+1*5*6/78+ 1+( 9/9:*( 1' )./;/0<+

Os pap3is de tra-al.o devem ser odi9i ados de 9orma a possi-ilitar que as in9orma:es se7am 9a ilmente en ontradas# A odi9i ao pode ser 9eita por sistema num3ri o ou al9a-3ti o< ou a om-inao dos dois#
%.5.1.2. T*=&'( 4/*( 6+4&,( &)*0*>/1+( ,+( 9.+3./4/( 1' /&1*)+.*/

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A@AI4O'IA

Os tique ou s;m-olos so apostos ao lado do nVmero auditado e expli ados na parte in9erior do papel de tra-al.o< eviden iando dessa 9orma o servio exe utado# Alguns exemplos de tiques5 >oma on9eridaG Con9erimos om o ra6o geralG Con9erimos om nossos pap3is de tra-al.oG >oma on9eridaG Con9erimos om o somatBrio dos registros anal;ti osG Con9erimos om do umento suporteG 4otali6adoG

%.5.2. O&).+( P/9:*( 1' T./;/0<+

Os outros pap3is de tra-al.o ompreendem< entre outros5 Cartas de on9irmao de ter eiros5 Contas orrentes -an 1riasG Apli a:es 9inan eirasG Contas a re e-erG )orne edores a pagarG Advogados# CBpias de do umentos importantes5 ,statuto so ial ou ontrato so ialG ContratosG %anuais de pro edimentos internosG Atas de reuni:es de a ionistas< onsel.os de administrao e 9is al e diretoria#

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A@AI4O'IA

%.5.3. M+1'0+( 1' P/9:*( 1' T./;/0<+

C/*?/ '

/,6+(
',)# A

(avegao %ar;tima 31=12=2002 Balan !a"#$% n$al Ativo Caixa e &an os A100 'W 33*#+11<00 Apli a:es 9inan eiras 'W 2#303<00 Contas a re e-er &100 'W 450<00 4O4A/ 'W 341#664<00
T

15=01=2003

',)# AI100 (avegao %ar;tima 31=12=2002 D$&' n()el >aldo em (ome da onta 31=12=02 'e9er?n ias Caixa 'W 210#124<*2 AI110 &an os 'W 12*#!*6<1* AI130 'W 33*#+11<00 4O4A/ A T 15=01=2003

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A@AI4O'IA

X >oma Con9erida X Con9erimos om o ra6o geral para a data indi ada#

',)# AI110 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003

CONTA*EM DE CAIXA REALI+ADA EM 1,-.1-./ Ain.eiro em notas 'W1+6#0+6<00 Ain.eiro em moedas 'W 3#522<*2 Adiantamentos a empregados MviagensN 'W 10#506<00 4O4A/ AI100 'W 210#124<*2

ADIANTAMENTOS !ARA VIA*ENS Aata ,mpregado 'W 6#!23<00 20=12=02 %1r io da >ilva 'W 3#!*3<00 14=12=02 'o-erto Carlos %orais 'W 10#506<00 4O4A/

De0la#a1 : ,sse aixa 9oi ontado na min.a presena por um representante da auditoria e a mim devolvido inta to# YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY Assinatura do respons1vel pelo >etor 9inan eiro X Inspe ionamos re i-os de adiantamento de viagens e 9aturas de servios prestados#

13

A@AI4O'IA X Classi9i ados indevidamente no dispon;vel# Aeveriam ser onta-ili6ados no grupamento de r3ditos# X Classi9i ado erroneamente no dispon;vel# Aeveria ser registrado em despesa Mo empregado prestou ontas em 31=12=2002N#

',)# AI120 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003 2CUTO332 DE C4E5UES Zltimos .eques utili6ados Aata (Vmero $alor 20=12=02 331 'W 10#100<00 12=12=02 10101 'W 21#000<00 25=12=02 410* 'W 1!#000<00 1*=12=02 15 'W 33#000<00 C.# em -ran o numerao Ae At3 332 400 10102 10120 410+ 4130 16 40

&an os &rades o &anespa &rasil ItaV

X $eri9i amos que no existia .eque de numerao posterior 8 do [ uto99\ no extrato e no ra6o de de6em-ro de 2002# $eri9i amos tam-3m que no existia .eque de numerao anterior 8 do [ uto99\ no extrato e no ra6o de 7aneiro de 2003< e que no estivesse tam-3m pendente na on iliao -an 1ria# (O4A5 As in9orma:es de Vltimo .eque utili6ado e de .eques em -ran o 9oram o-tidas por nBs por meio dos talon1rios de .eques#

',)# AI130 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003 Re&6% de d$n7e$# e% 8an0 &
&an o Aata do ,xtrato -an 1rio 31=12=02 01=01=03 02=01=03 03=01=03 'e9er?n ia on9irmao -an 1ria AI100 AI200 AI300 AI400 >aldo pelo extrato -an 1rio 'W 12#*!*<62 'W 21#*+3<65 'W 43#!*!<30 'W 50#226<61 >omar AepBsitos Aespesas no -an # no Aedu6ir Cr3ditos -an # no C.eques >aldo pelo ra6o 2endentes 0 0 0 0 'W 'W 'W 'W 31=12=02 12#*!*<62 21#*+3<65 43#!*!<30 50#226<61

apresentados registradas registrados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

&rades o &anespa &rasil ItaV

14

A@AI4O'IA
4O4A/ A1.. 0 0 0 0 'W 12*#!*6<1* T

X >oma on9erida om extrato de 31=12=2002

',)# AI140 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003 Ban0 & 9 C$#06la#$:a1 &an os (O da onta >aldo em Carta de 'espondidas (o 31=12=02 on9irmao 'espondidas re9er?n ia &rades o 31306 'W 12#*!*<62 CI100 'W 12#*!*<62 &anespa 6+520 'W 21#*+3<65 CI200 'W 21#*+3<65 &rasil 52526 'W 43#!*!<30 CI300 'W 43#!*!<30 ItaV !425* 'W 50#226<61 CI400 'W 50#226<61 4O4A/ 'W 12*#!*6<1* 'W *4#++*<** 'W 43#!*!<30
T T T

A1.. A1/.

15

A@AI4O'IA

MODELO DA CARTA DE CONFIRMAO POSITIVA CI100 Hui6 de )ora< 15 de 7aneiro de 2003# Ao &an o &rades o# 2ara 9ins de simples on9er?n ia< 9avor on9irmar diretamente om os nossos auditores M%a .ado Auditores IndependentesN o saldo da onta nO 31306 que mantemos om esta ag?n ia< em 31 de de6em-ro de 2002# Adi ionalmente< aso .a7a alguma ressalva< soli itamos indi ar na oluna de [O&>,'$A]^,>\# Ante ipadamente gratos< su-s revemoInos< Aten iosamente YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY Assinatura do respons1vel pelo >etor 9inan eiro

Con9irmamos o saldo da onta nO 31306 a empresa (avegao %ar;tima /tda< a-aixo dis riminado em 31 de de6em-ro de 2002# &A(CO=CO(4A &rades o Q nO 31306 >A/AO ,% 31=12=2002 O&>,'$A]^,>

YYYYYYYYYYYYYYYY<YYYYY de YYYYYYYYYYYYYde YYYYYY#

YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY Assinatura e Carim-o#

16

A@AI4O'IA

C n"a& a #e0e8e#
',)# &100 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003

C n"a& a Re0e8e# Clientes %er edes &en6 'W 25#000<00 &elgo %ineira 'W 31#360<00 &e ton Ai _son 'W 1*#200<00 )resenius %edial Care 'W 11#400<00 &axter Jospitalar /tda 'W 6#340<00 2arai-una de %etais 'W 1!#!00<00 &andeirantes /tda 'W 3*#400<00 Aermunas >#A 'W 55#000<00 Aimor3s /tda 'W 61#600<00 ,ldorado Cia /tda 'W 65#000<00 %adereira 4e_a /tda 'W 35#000<00 Ind# 2almeiras /tda 'W *5#000<00 'W 450#000<00 4O4A/ T A

1!

A@AI4O'IA

',)# &110 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003

D6'l$0a"a& a Re0e8e# ' # Idade de Ven0$%en"

Ais riminao (O da Clientes Aimor3s /tda &andeirantes /tda &axter Jospitalar /tda &e ton Ai _son &elgo %ineira Aerminas >#A ,ldorado Cia /tda )resenius %edial Care Ind# 2almeiras /tda Ind# 2almeiras /tda %adereira 4e_a /tda %er edes &en6 2arai-una de %etais 4O4A/ B1.. dupli ata 354!0 354!3 354*0 354*! 354+0 35451 35456 354*3 3545* 3546! 35465 354*5 354+4 Aata do ven imento 20=12=02 23=12=02 1+=01=03 0!=02=03 13=02=03 05=10=02 1!=10=02 20=01=03 20=10=02 25=11=02 1+=11=03 03=02=03 15=02=03 'W 25#000<00 'W 1!#!00<00 'W 25#000<00 'W 35#000<00 'W 6#340<00 'W 1*#200<00 'W 31#360<00 (o $en idas $en idas 1 a 30 dias 'W 61#600<00 'W 3*#400<00 $en idas 31 a 60 dias $en idas 61 a +0 dias 4otal 'W 61#600<00 'W 3*#400<00 'W 'W 'W 'W 55#000<00 'W 'W 65#000<00 'W 6#340<00 1*#200<00 31#360<00 55#000<00 65#000<00

'W 11#400<00

'W 11#400<00 'W 60#000<00 'W 60#000<00 'W 25#000<00 'W 35#000<00 'W 25#000<00

'W 1!#!00<00 'W 450#000<00 'W 110#000<00 'W100#000<00 'W 60#000<00 'W1*0#000<00 T

X >oma Con9erida X Con9erimos om o ra6o geral para a data indi ada

1*

A@AI4O'IA

',)# & 120 (avegao %ar;tima 31=12=2002 15=01=2003

Clientes %er edes &en6 &elgo %ineira &e ton Ai _son )resenius %edial Care &axter Jospitalar /tda 2arai-una de %etais &andeirantes /tda Aerminas >#A Aimor3s /tda ,ldorado Cia /tda %adereira 4e_a /tda Ind# 2almeiras /tda Ind# 2almeiras /tda 4O4A/

C n"a& a Re0e8e# de Cl$en"e& ; C$#06la#$:a1 Carta de Aupli atas >aldo em on9irmao 'espondidas (o 31=12=02 re9er?n ia respondidas 354*5 'W 25#000<00 354+0 'W 31#360<00 354*! 'W 1*#200<00 354*3 'W 11#400<00 354*0 'W 6#340<00 354+4 'W 1!#!00<00 354!3 'W 3*#400<00 AI100 'W 3*#400<00 35451 'W 55#000<00 AI200 'W 55#000<00 354!0 'W 61#600<00 AI300 'W 61#600<00 35456 'W 65#000<00 AI400 'W 65#000<00 35465 'W 35#000<00 3545* 'W 25#000<00 AI500 'W 25#000<00 3546! 'W 60#000<00 'W 450#000<00
T

B1..

2'OC,AI%,(4O> A/4,'(A4I$O>5 2ara as I I artas noIrespondidas ou re e-idas< apli amos os seguintes pro edimentosIalternativos de auditoria5 inspe ionamos pedidos de ompra< nota 9is al e dupli ataG veri9i amos re e-imento su-seqUente< por meio da inspeo de avisos -an 1rios e re i-os de depBsitos autenti ados# X Con9irmamos om o ra6o anal;ti o de lientes X Con9erimos a soma da listagem individual de saldo de lientes e veri9i amos que o total on orda om o saldo da respe tiva onta do ra6o geral# (O4A5 )oi utili6ado o sistema de on9irmao positiva A primeira soli itao 9oi enviada em 15=01=03 e a segunda em 06=02=03# 1+

A@AI4O'IA

MODELO DA CARTA DE CONFIRMAO POSITIVA AI100 Hui6 de )ora< 15 de 7aneiro de 2003# A &andeirantes /tda# 2ara 9ins de simples on9er?n ia< 9avor on9irmar diretamente om os nossos auditores M%a .ado Auditores IndependentesN o saldo que mantemos om a &andeirantes /tda< Adi ionalmente< on9orme a-aixo dis riminado< em 31 de de6em-ro de 2002# om os registros desta empresa< aso .a7a alguma diverg?n ia

soli itamos indi ar na oluna de [O&>,'$A]^,>\ na nature6a dessa diverg?n ia# Ante ipadamente gratos< su-s revemoInos< Aten iosamente

YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY Assinatura do respons1vel pelo >etor 9inan eiro

Con9irmamos o saldo a pagar a empresa (avegao %ar;tima /tda< a-aixo dis riminado em 31 de de6em-ro de 2002# (O AA A@2/ICA4A $A/O' O&>,'$A]^,>

YYYYYYYYYYYYYYYY<YYYYY de YYYYYYYYYYYYYde YYYYYY#

YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY Assinatura e Carim-o#

20

A@AI4O'IA
%.6. TIPOS DE PARECER

,xistem -asi amente quatro tipos de pare eres do auditor5 2are er sem ressalva ou padroG 2are er om ressalvaG 2are er adversoG (egativa de pare er#
%.6.1. P/.'6'. ('4 .'((/0@/ +& 9/1.8+A

I I I I

O auditor emite um pare er sem ressalva nas seguintes ir unstEn ias5 ,xame e9etuado de a ordo om as normas de auditoria geralmente a eitasG Aemonstra:es 9inan eiras ela-oradas de a ordo om os prin ;pios 9undamentais de onta-ilidadeG 2rin ;pios ont1-eis adotados om uni9ormidadeG Aemonstra:es 9inan eiras ont?m todas as exposi:es in9ormativas ne ess1rias#

%.6.2. P/.'6'. 6+4 .'((/0@/(A

(o aso da emisso de um pare er om ressalvas< o par1gra9oIpadro da opinio deve ser alterado de 9orma a deixar laro a nature6a da ressalva e seu e9eito so-re a situao patrimonial e 9inan eira< o resultado das opera:es< as muta:es do patrimDnio l;quido e as origens e apli a:es de re ursos< se esse e9eito puder ser ra6oavelmente determinado# Outra maneira de es lare er a nature6a da ressalva seria 9a6er re9er?n ia< no par1gra9o da opinio< a uma nota expli ativa ou a outro par1gra9o do pare er< que des reva as ir unstEn ias# (a .ipBtese de a ressalva ser to relevante que impea ao auditor expressar uma opinio so-re a adequa idade das demonstra:es ont1-eis< tomadas em on7unto< .1 a ne essidade da negativa de opinio ou opinio adversa#
%.6.3. P/.'6'. /1@'.(+A

O pare er adverso 3 emitido quando o auditor possui in9orma:es su9i ientes para 9ormar a opinio de que as demonstra:es 9inan eiras no representam adequadamente a posio patrimonial e 9inan eira< o resultado das opera:es< as muta:es do patrimDnio l;quido e as origens e apli a:es de re ursos< de a ordo om os prin ;pios 9undamentais de onta-ilidade# ,sse 9ato o orre quando o auditor onstata que a transao 3 to importante que no 7usti9i a a simples emisso de um pare er om ressalva#
%.6.4. N'3/)*@/ 1' P/.'6'.A

O auditor deve dar negativa de pare er quando ele no o-t3m elementos ompro-atBrios su9i ientes para 9ormar sua opinio so-re as demonstra:es 9inan eiras tomadas em on7unto# ,sse 9ato o orre< normalmente em 9uno de limite no es opo do exame ou in erte6as que possam ter e9eito -astante relevante so-re a situao patrimonial e 9inan eira< o resultado das opera:es< as muta:es do patrimDnio l;quido< ou as origens e apli a:es de re ursos#

1B. Case: Reorganizao da Empresa e Controle Interno (e essidade do liente5 A liente pro urou a empresa om o seguinte argumento [A min.a empresa vende muito< mas eu no ve7o o din.eiro# 2re iso sa-er o que est1 a onte endo#\

21

A@AI4O'IA AiagnBsti o do servio5 'eorgani6ao da ,mpresa e Controle Interno#

1B.1. ENTREVISTAA

I I I I I I I I

Atividade5 revenda de materiais da onstruo ivilG Atua .1 11 anos no mer adoG ,mpresa de pequeno porte M,22NG /o alidade5 %inas Cerais = &rasilG )un ion1rios5 ! MseteNG (o existe segregao de 9un:esG As atri-ui:es e responsa-ilidades dos 9un ion1rios no onstam em um manual internoG Os pro edimentos so-re as prin ipais atividades da empresa no onstam em um manual interno#
!a"#$%<n$ :

$e; ulos5 01 arro G 01 amin.o# ImBveis5 01 galpo#

I C6&" & 3$= &:

Aluguel da lo7aG Aluguel da lo7a que serve omo estoqueG >al1rio dos 9un ion1riosG O-riga:es tra-al.istasG Jonor1rio do ontadorG >eguro do arroG 2lano de saVde#
I C6&" & Va#$>)e$&:

Impostos atuais5 >imples e IC%> = %i ro Cerais )orne edores CelularG Conta tele9Dni a da empresaG `guaG /u6G Casolina#
I 3 #%a de !aga%en" - 3 #ne0ed #e&:

a vista 2ra6os5 30< 60< +0 120 dias 22

A@AI4O'IA 2ra6os5 !< 14< 21 <2*< 35< 42 dias

I 3 #%a de Re0e8$%en" - Cl$en"e&:

a vista A pra6o Msem limite para r3ditoN Caixa , onDmi a )ederal &an o do &rasil Credi ard Constru ard $isa /osango
I C 8#ana:

4ele9one (ota 2romissBria

1B.2. O;C')*@+ 1+ S'.@*7+A

O prin ipal o-7etivo do servio prestado onsisti no ontrole interno da empresa de revenda de materiais de onstruo atrav3s da onsiderao dos seguintes itens5 >egregao de 9un:esG Comuni ar e estimular o umprimento das pol;ti as< normas e pro edimentos administrativos adotadosG 2roteo dos ativosG Controles 9;si os so-re os ativos M ontrole de estoqueNG )luxo de aixaG >istemas de on9er?n ia< aprovao e autori6aoG An1lise de lu ratividade por lin.a de produoG An1lise das varia:es entre os valores orados e os in orridos#

23

A@AI4O'IA
1B.3. E?'6&78+ 1+ S'.@*7+A 1B.3.1. I490/,)/78+ 1' &4 ,+@+ (*()'4/ 1' )./;/0<+ .'0/6*+,/1+ D ('3.'3/78+ 1' 5&,7E'(A TRABAL4O:

O dever de ada 9un ion1rio dever1 ser laramente de9inido e desta 9orma respeitado# Cada um deve ser respons1vel e sa-er prestar ontas de seu argo#
OBRI*A?ES DE VENDAS:

!uantidade de "uncion#rio$: 2 O atendimento no -al o tem que ser e9i iente tanto para o liente quanto para a lo7a# Os 9un ion1rios destinados 8 venda devero 9a6er o ontrole desta< atrav3s da anotao de suas vendas di1rias em um talon1rio< sendo este arma6enado durante todo o dia e arquivado para posterior ontrole# (o aso da entrega ser de responsa-ilidade da lo7a< dever1 ser o-rigao dos 9un ion1rios da 1rea de vedas a emisso uma nota que omprove o re e-imento de mer adorias por parte dos lientes no momento em que o orrer a li-erao do despa .o para o entregador da mesma# Os vendedores devero estar ientes quanto 8s 9ormas de re e-imentos utili6adas pela lo7a MCaixa , onDmi a )ederal< &an o do &rasil< Credi ard< Constru ard< $isa< /osangoN< assim omo o valor m;nimo estipulado para e9eitos redit; ios# O preen .imento da 9i .a de adastro dos lientes deve ser o-rigatBrio< sendo a 9i .a ompletada por inteiro Mnome ompleto< endereo ompleto< tele9one< C2)< CI< onsulta ao >2C< et #N< mesmo que este liente se7a parente ou amigo de 9un ion1rio ou propriet1ria da lo7a# Os vendedores devero soli itar a pessoa respons1vel pelo caixa da empresa< sempre que ne ess1rio< as onsultas a serem e9etuadas perante o >2C< Cerasa< et # e a veri9i ao da 9i .a do liente re9erente a exist?n ia de d3-itos anteriores no quitados# O liente devedor sB poder1 e9etuar nova ompra mediante pagamento de d3-itos anteriores# O re e-imento do din.eiro dever1 ser destinado somente ao aixa#
OBRI*A?ES DO CAIXA:

!uantidade de "uncion#rio$: 1 A pessoa respons1vel pelo caixa dever1 ser in um-ida tanto pela a-ertura omo pelo 9e .amento deste< sendo 8 respons1vel pela prestao de ontas na o orr?n ia de "alta$ de caixa# Aever1 ser respons1vel o valor m;nimo para a-ertura de redi1rio# O redi1rio sB poder1 ser on edido mediante a quitao de d3-itos anteriores relativos 8s ompras reali6adas na lo7a ou em qualquer outro empreendimento# Os pagamentos das presta:es sB devem ser a eitos pela pessoa respons1vel do aixa< devendo esta dar -aixa na 9i .a do liente# As 9i .as dos lientes devero estar arquivadas de [A\ a [b\ para 9a ilitar a lo ali6ao da mesma na .ora da venda# 24

A@AI4O'IA
OBRI*A?ES DAS COM!RAS - ESTO5UE:

!uantidade de "uncion#rio$: 1 O estoque 3 responsa-ilidade da pessoa ligada as ompras# O pedido ao 9orne edor sB poder1 ser reali6ado om a aprovao do respons1vel pelas ompras e estoques< depois de veri9i ada a real ne essidade da 9alta da mer adoria# 2ara a e9etivao das ompras dever1 ser levado em onsiderao a quantidade de mer adorias a ser soli itada mediante o-servEn ia do giro das vendas< o pra6o do 9orne edor para entrega da mesma e as possi-ilidades de pagamento do 9orne edor# A pessoa in um-ida das ompras dever1 adotar m3todos de otao para averiguar o mel.or preo dentre os 9orne edores# As notas de entrada e de sa;da de mer adorias devero ser repassadas para a pessoa respons1vel pelas ompras = estoques para que se ten.a um total ontrole so- as vendas e os pedidos Mgiro de estoque< ne essidade de mer adoria=pedidosN#
OBRI*A?ES DA ENTRE*A DE MERCADORIAS - CAMIN4O:

!uantidade de "uncion#rio$: 2 O respons1vel pela entrega dever1 on9erir o total de mer adorias onstantes na nota de pedidos om as mer adorias a serem despa .adas# (a e9etivao da entrega dever1 soli itar ao liente a assinatura na nota emitida pelo pessoal de vendas que omprova o re e-imento da totalidade de mer adorias# F o-rigatBrio< no retorno do respons1vel pela entrega< 8 devoluo da nota que omprove o re e-imento da mesma devidamente assinada pelo liente# O entregador< sendo ele o motorista do amin.o< dever1 estar iente que a gasolina utili6ada e qualquer onserto ou manuteno que porventura se7a ne ess1rio< dever1 primeiro ser levado ao on.e imento da propriet1ria da lo7a# >omente apBs a li-erao do pedido estar1 autori6ado a e9etuar os devidos servios espe iali6ados e=ou ompras< devendo entregar ao respons1vel pelo aixa as notas 9is ais e re i-os provenientes da operao reali6ada#
OBRI*A?ES DAS COBRANAS - !A*AMENTOS:

!uantidade de "uncion#rio$: 1 $isando 9a ilitar o ontrole de re e-imentos de presta:es e das o-ranas dos lientes inadimplentes dever1 ser ela-orado um aderno numerado de 01 a 30 ou 31 de todos os meses do ano# (este aderno dever1 ser anotada< diariamente< toda a venda o-tida atrav3s do redi1rio< pois desta 9orma ser1 mais 91 il visuali6ar e o-rar dos lientes os pagamentos atrasados# Os pagamentos das o-riga:es da lo7a devero ser quitados atendendo as datas de ven imentos orrespondentes< sempre que poss;vel# O respons1vel pelos pagamentos dever1 ter um ontrole geral das sa;das de numer1rios para as o-riga:es ontra;das e ven idas no m?s orrente< devendo manterIse atuali6ado so- os re ursos dispon;veis provenientes do aixa< -an os e outros# O aderno que vem sendo utili6ado para anota:es do [ .eques pr3Idatados\ e [outros ven imentos\ re9erentes 8s o-riga:es ontra;das da lo7a devero ser mantidos para que .a7a um ontrole so-re a situao dos numer1rios dispon;veis noMsN -an oMsN e no aixa da empresa# 25

A@AI4O'IA 0ualquer pagamento para produ6ir e9eito dever1 ter de ontrapartida um re i-o ou outro do umento que omprove a quitao do d3-ito< assim sendo< sB poder1 ser li-erado para pagamento os servios ou materiais de onsumo que atenderem a este requisito# O 9un ion1rio deste setor 9i a respons1vel pelos pagamentos< em geral#
1B.3.2. C+4&,*6/. ' '()*4&0/. + 6&49.*4',)+ 1/( 9+0F)*6/(G ,+.4/( ' 9.+6'1*4',)+( /14*,*()./)*@+( /1+)/1+(A

4odo o tra-al.o desenvolvido 9oi -aseado em t3 ni as ont1-il e administrativa e sempre levando em onsiderao a nature6a do negB io# As orienta:es 9oram 9orne idas a propriet1ria atrav3s de relatBrios e expli a:es< sendo posteriormente repassados para os 9un ion1rios da empresa a orientao ne ess1ria para uma per9eita exe uo do tra-al.o proposto#
1B.3.3. P.+)'78+ 1+( A)*@+(A

ApBs o levantamento do patrimDnio da empresa 9oi onstatado que os ve; ulos M arro< amin.oN que 9oram omprados para atender as ne essidades da empresa< no estavam devidamente regulari6ados# Atrav3s da re9erida onstatao 9oi soli itado 8 propriet1ria da empresa que providen iasse a regulari6ao dos mesmos atrav3s do registro dos -ens no nome da empresa< levando em onsiderao que 9oram adquiridos para 9ins de utili6ao da lo7a# $eri9i amos que na empresa o orre uma in essante -us a de empr3stimos )oi soli itado que para qualquer aquisio de empr3stimo deveria ser omuni ado a onsultoria ontratada para que 9osse reali6ado a an1lise das taxas e as ondi:es de pagamento< para que desta 9orma a empresa onseguisse ar ar om as despesas oriundas dos empr3stimos ontra;dos e no aso da o-teno do re urso a propriet1ria da empresa re e-eria uma orientao da mel.or 9orma de anali6ar o mesmo#
1B.3.3.1. E49'6*0<+( E,6+,)./1+( ,/ O.3/,*>/78+ 1/ E49.'(/A

)oram esta-ele idos os rit3rios itados no item 14#3#2#2 visando um maior ontrole e proteo para os -ens da empresa< ontudo< estas orienta:es no 9oram onsideradas# Os -ens da empresa M arro e amin.oN no 9oram regulari6ados# )oram e9etuados v1rios empr3stimos 7unto a institui:es 9inan eiras e a pessoas 9;si as< in lusive pelos prBprios 9un ion1rios na aus?n ia da propriet1ria< sem onsultar a empresa ontratada de onsultoria#

26

A@AI4O'IA

1B.3.3.2. A,-0*(' V'.)*6/0 1/ E49.'(/A

)oi reali6ada a an1lise verti al da empresa< segundo semestre de 1+++ e primeiro semestre de 2000< atrav3s do -alano patrimonial# Contudo< apBs analisarmos< onstatamos que no seria vi1vel o 9orne imento dos resultados o-tidos< tendo em vista que o mesmo no retratava a realidade da empresa pelos seguintes 9atores5
A e%'#e&a n1 8ede0e a '#$n0('$ da en"$dade. !rinc"pio da #ntidade$ % !atrim%nio, con&unto de bens, direitos e obrigaes, pertence ' entidade. %$ ato$ e "ato$ (ue ocorrem diariamente na entidade, o)&eto$ de e$critura*+o, re"erem $e ' vida da entidade, $em $e con"undirem com o$ intere$$e$ particulare$ do$ $,cio$ ou propriet#rio$. A le-i$la*+o tri)ut#ria recon.ece a validade de$$e principio, ao exi-ir anualmente, para e"eito do impo$to de renda, uma declara*+o de renda da pe$$oa &urdica (empre$a) e uma declara*+o de renda da pe$$oa "$ica de cada um do$ $,cio$ ou do propriet#rio. O 8alan 'a"#$% n$al da e%'#e&a n1 de% n&"#a:

,mpr3stimos Contra;dos A empresa utili6a re ursos de ter eiros mas os mesmos no esto representados no -alano patrimonial# Os empr3stimos< quando reali6ados< t?m grande representatividade no -alano patrimonial de uma empresa< pois retratam a [9alta de apa idade\ da mesma para ar ar om seus ompromissos< uma ve6 que esses empr3stimos so utili6ados apenas para pagamentos de d;vidas Mpagamento de 9un ion1rios< impostos< despesas da empresa< et #N e no para investimos na prBpria empresa# Ativo 2ermanente $eri9i amos que o ativo permanente Mgalpo< amin.o< arro< omputador< xerox< entre outrosN no estavam representados nas demonstra:es ont1-eis< em-ora eles este7am presentes no dia a dia da empresa# Constatamos que a empresa< mais uma ve6< est1 ontrariando o prin ;pio da entidade#
Val #e& I%'#e0$& &:

As demonstra:es ont1-eis apresentam valores que no realidade da empresa< omo 3 o aso das ontas5

ondi6em

om a

Caixa Os valores da onta Caixa no so reais< tendo em vista que os 9inan iamentos reali6ados atrav3s da Caixa , onDmi a )ederal eram ondu6idos da seguinte 9orma5 2arte do din.eiro do 9inan iamento eram sa ados da onta /anco$ Conta Movimento e trans9eridos para o Caixa< que por sua ve6< eram repassados aos lientes em ve6 da totalidade de entrega das mer adorias onstantes na (ota )is al MvendaN# %er adorias Os valores da onta %er adorias so irreais< levando em onsiderao as 2!

A@AI4O'IA nego ia:es e9etuadas atrav3s da Caixa , onDmi a )ederal< na qual as mer adorias eram -aixadas na onta-ilidade mediante a emisso da nota 9is al< por3m< no o orria real sa;da de mer adoria devido ao repasse< total ou par ial< de din.eiro ao liente# A empresa no possui 9erramentas apropriadas para uma an1lise real de seus ativos e passivos< levandoIse em onsiderao que no existem um ontrole so-re os mesmos#
1B.3.3.3. O.*',)/78+A

0uanto mais ra ionais 9orem os ontroles das diversas opera:es da empresa< e quanto mais rapidamente os dados puderem .egar 8 onta-ilidade< tanto mel.or sero os demonstrativos ont1veis# Aes arte de9initivamente 8s pr1ti as irregulares re9erentes ao onv?nio ele-rado 7unto a Caixa , onDmi a )ederal# )oi sugerido que a empres1ria esta-ele esse um di1logo om o ontador da empresa a 9im de soli itar a onta-ili6ao dos empr3stimos ontra;dos e do ativo permanente< a 9im de propor ionar a empresa 8 possi-ilidade de apurar o equil;-rio e res imento estrutural e patrimonial da mesma< sua situao 9inan eira< et #
1B.3.4. C+,).+0'( "F(*6+( (+;.' +( A)*@+( HC+,).+0' 1' E()+=&'IA

A ontagem de estoque 9oi reali6ada< em-ora o ontrato esta-ele ia apenas o ontrole do mesmo< ou se7a< os 9un ion1rios da empresa e9etuariam a ontagem das mer adorias e a onsultoria ontratada 9aria uma on9er?n ia so- os itens levantados para veri9i ar a vera idade das in9orma:es# Jouve a ne essidade de se relevar o ontrato e e9etuar a ontagem de mer adorias< sem a ir ulari6ao das mesmas< tendo em vista a ne essidade de uma ordenao na empresa Mprateleiras< -al o< et #N visto que o lacout e organi6ao da lo7a eram pre 1rios# ApBs a ontagem 9;si a das mer adorias 9oi soli itado que< a partir do dia seguinte da ontagem< o 9un ion1rio respons1vel pelo estoque 9aria o seu ontrole diariamente atrav3s das notas 9is ais emitidas e re e-idas< re9erentes 8s vendas o orridas e as ompras adquiridas< respe tivamente#
1B.3.4.1. E49'6*0<+( E,6+,)./1+( ,/ O.3/,*>/78+ 1/ E49.'(/A

A ontratante no atendeu a soli itao relativa ao ontrole de sa;da e entrada de mer adorias< apesar da empresa de onsultoria ontratada ter es lare ido e orientado a propriet1ria e seus 9un ion1rios para a ne essidade da exe uo do servio#
1B.3.5. "0&?+ 1' C/*?/A

2*

A@AI4O'IA $eri9i amos que a empresa ontrai v1rios lientes atrav3s do onv?nio 9irmado om a Caixa , onDmi a )ederal< ontudo< a empresa no se -ene9i ia desse onv?nio devido 8 pro edimentos irregulares que esto presentes na onduo dos negB ios da empresa# O-servamos que a empresa no tin.a rit3rio para vendas 8 pra6o< ou se7a< qualquer valor poderia ser adi ionado a onta 0uplicata$ a 1ece)er# ApBs o levantamento das 9i .as de lientes onstatamos que muitas dessas 9i .as estavam ven idas e que as mesmas no eram o-radas# 0ualquer 9un ion1rio tin.a a esso ao aixa Mno .avia ontroleN# O liente no tin.a ontato om o aixa< o que permitia o pagamento da mer adoria atrav3s dos vendedores# 0ualquer 9un ion1rio omprava mer adorias dos 9orne edores e muitas das ve6es no .avia nem a ne essidade da ompra#
1B.3.5.1. O.*',)/78+A

>oli itamos a propriet1ria o des arte as pr1ti as irregulares re9erentes ao onv?nio ele-rado 7unto a Caixa , onDmi a )ederal# Con9orme segregao de 9un:es 9oi esta-ele ido omo [o-riga:es do aixa\5 A-ertura< 9e .amento do aixa e a responsa-ilidade na prestao de ontasG 'espeitar o valor m;nimo para e9etuar ompras a pra6oG $endas a pra6o sB podem ser e9etuadas apBs a reali6ao das onsultas na 9i .a do lienteG Cliente om d3-ito na empresa ou em outro empreendimento no podero a-rir redi1rio mediante quitao de d3-itos anteriores# 2ara atender a ne essidade de ontato do liente om o aixa sugerimos a alterao do lacout da lo7a Mo aixa 9i ava na parte de tr1s da lo7a< sB os vendedores tin.am ontato om o aixaN# >oli itamos a reali6ao de o-ranas de re e-imentos dos lientes inadimplentes< on9orme segregao de 9un:es atri-u;das ao respons1vel pela co)ran*a / pa-amento$ e ontrole de o-rana via tele9one# >ugerimos uma promoo om as mer adorias de -aixa sa;da no estoque< visando a gerao de aixa e o giro do estoque# ,sta-ele emos que o pedido ao 9orne edor sB poderia ser reali6ado om a aprovao do respons1vel pelas ompras = estoque< depois de veri9i ada a real ne essidade da 9alta da mer adoria< on9orme segregao de 9un:es atri-u;das ao respons1vel#
1B.3.6. S*()'4/( 1' C+,5'.J,6*/G A9.+@/78+ ' A&)+.*>/78+A

2+

A@AI4O'IA

)oram esta-ele idos< on9orme segregao pro edimentos de on9er?n ia para serem adotados5

de

9un:es<

os

seguintes

Con9er?n ia do estoque pelo 9un ion1rio respons1velG Con9er?n ia do caixa 7untamente om a propriet1ria da empresa no 9inal do dia e sempre que se 9i6esse ne ess1rioG A autori6ao pra sa;da de din.eiro do caixa da empresa seria de ompet?n ia da propriet1ria = administradoraG Con9er?n ia das entradas e sa;das de mer adorias seria de responsa-ilidade do 9un ion1rio respons1vel pelas ompras = estoquesG Assinatura do liente omprovando o re e-imento de mer adorias onstantes na nota 9is alG O respons1vel pelas ompras dever1 9a6er no m;nimo 3 Mtr?sN ota:es para averiguar o mel.or preo dentre os 9orne edores# Co-rana de re e-imento dos lientes inadimplentes< on9orme segregao de 9un:es atri-u;das ao respons1vel pela co)ran*a / pa-amento$ e ontrole de o-rana via tele9oneG In entivo para -aixa de mer adorias do estoque atrav3s de promo:es das mer adorias que t?m pou a pro ura< visando a gerao de aixa e giro no estoque#
1B.4. E49'6*0<+( E,6+,)./1+( ,/ O.3/,*>/78+ 1/ E49.'(/A

As o-ranas soli itadas para lientes inadimplentes estavam sendo 9eitas< por3m< tiveram que ser an eladas devido o impedimento dos 9un ion1rios ligados 8 1rea de vendas# ,m algumas o-ranas 9oram veri9i adas que os lientes no re e-eram a totalidade de mer adorias que apresentavam na 9i .a de pedido< o asionando onstrangimento do 9un ion1rio respons1vel pela o-rana# )oi onstatado que o total das mer adorias onstantes na 9i .a de pedidos do liente no orrespondem< em alguns asos< a totalidade de mer adorias entregue e anteriormente soli itadas pelos mesmos# Atrav3s desta pr1ti a podemos visuali6ar que os 9un ion1rios da 1rea de vendas esto tra-al.ado de 9orma in orreta< despa .ando mer adorias al3m do que esto sendo vendido< om destino in erto# O volume de ompras no est1 ondi6ente om as vendas e9etivadas e nem om o estoque onstatado atrav3s das notas de entrada e sa;da< desta 9orma< podemos o-servar eu esto o orrendo sa;das de mer adorias de 9orma il; ita# As ompras de mer adorias destinadas 8 venda< esto sendo soli itadas sem a o-servao dos rit3rios pr3Iesta-ele idos< onde deveriam ser e9etuadas somente pela pessoa respons1vel pelo estoque# A onsultoria ontratada apBs ter e9etuado a ontagem 9;si a do estoque e a segregao das 9un:es om as respe tivas o-riga:es atri-u;das a ada 9un ion1rio e a prBpria respons1vel pela empresa< representado pela propriet1ria< no se responsa-ili6ar1 pelo prosseguimento destes tra-al.os pela 9alta de ons ienti6ao dos mesmos#

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A@AI4O'IA

1B.5. S&3'()E'(A

Os -ens da empresa devero ser liquidados< in luindo ve; ulos< xerox< om o intuito de gerar re ursos que devem ser dire ionados ao pagamento das o-riga:es anteriormente ontra;dasG O9ere er des ontos espe iais para promover vendasG In entivar seus lientes a pagarem as dupli atas antes dos ven imentos< on edendoI l.es vantagens Mpode ser atrav3s de uma mala diretaNG /iquidar mer adorias inativasG Cortar ustos oriundos de mau 9un ionamento< veri9i ando a utilidade dos mesmosG Contratar um estagi1rio do urso de administrao de empresas para dar ontinuidade e prosseguimento na organi6ao da empresa#
1B.6. S'.@*7+( ,8+ '?'6&)/1+(A

Os itens 10#6#1 e 10#6#2 no 9oram on reti6ados pela onsultoria ontratada devido ao adiamento da ontratante no repasse do preo de ompra a ontratada e< posteriormente< devido 8 inadimpl?n ia por parte da ontratante das l1usulas esta-ele idas no ontrato de prestao de servios#
1B.6.1. A,-0*(' 1' 0&6./)*@*1/1' 9+. 0*,</ 1' 9.+1&78+A

>ervio proposto neste tBpi o onsiste na an1lise de usto de ada produto omer iali6ado na empresa e< posteriormente< a omparao dos ustos in orridos a ada produto om o re9erido preo de venda< visando 8 apurao da margem l;quida por lin.a#
1B.6.2. A,-0*(' 1/( @/.*/7E'( ',).' +( @/0+.'( +.7/1+( ' +( *,6+..*1+(A

ApBs a apurao da margem l;quida de ada lin.a de produto< o servio aqui proposto seria a an1lise do 9aturamento da empresa Mgasto = lu roN atrav3s do levantamento dos produtos mais vendidos e a mel.or margem para omer iali6ao#

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