9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

SERVIOS CONTRATADOS DE PESSOAS JURDICAS OU FSICAS DOMICILIADAS NO EXTERIOR: EXTERIOR: anlise da carga tributria incidente em comparao com servios contratados no pas. Janana Ferreira de d Almeida Faculdades Integradas Campos Salles Carlos Renato Thephilo Universidade Estadual de Montes Claros

RESUMO As importaes tm papel fundamental no crescimento e diversificao dos diversos setores de atividades. A utilizao de servios de profissionais por empresas internacionais que tm suas subsidirias no Brasil comum em setores como o de informtica. Contudo, as empresas nacionais precisam desembolsar valores considerveis em tributos para que possam, em suas vises, oferecer melhores servios ao mercado. O presente estudo teve o objetivo de analisar, de forma terica e prtica, todos os tributos incidentes nos servios provenientes do exterior e nos servios adquiridos no pas, pa comparando as cargas tributrias decorrentes. decorrentes discusso crtica se somou a reunio de elementos que visam amparar a tomada de deciso por parte das empresas nos processos de importao de servios. Considerando os clculos realizados, verificou-se que a diferena da carga tributria bastante relevante na comparao entre o servio proveniente do exterior e o servio contratado no Brasil. Mesmo com a possibilidade de compensao de alguns tributos, tributos essa diferena bem significativa. Conclui-se que as importaes so taxadas, , dentre outras razes, com o propsito de equilibrar a concorrncia com os produtos e servios locais. Mas essa taxao pode e deve ser menor quando tais importaes representam transferncia de conhecimentos conheciment e inovaes para o pas. pa INTRODUO A importao utilizada por empresas que pretendem adquirir mercadorias ou servios de outros pases a fim de incrementar seus negcios. Esse processo tem apresentado grande crescimento. Objetiva bjetiva a melhoria das atividades das empresas as e a diversificao de suas operaes, buscando destaque dentro da rea que atuam e uma maior competitividade com seus concorrentes de mercado. Segundo o presidente em exerccio da Associao de Comrcio Exterior do Brasil, Brasil Jos Augusto de Castro, , no primeiro primeiro trimestre de 2011 as importaes de bens e servios registraram aumento de 13,1% em comparao com o crescimento do PIB do primeiro trimestre de 2010, o qual atingiu 4,2% em crescimento. Acrescenta que as importaes cresceram consideravelmente por causa da valorizao do cmbio e porque alguns setores preferem os produtos e servios importados para substituir os nacionais existentes, indicando uma desindustrializao no pas. (ESTADO ECONOMIA & NEGCIO, 2011).

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

As importaes tm um papel fundamental no crescimento e diversificao de todos os setores de atividades. Compreendem Compreend o fluxo de produtos e servios para o pas. Dentre os servios, inclusive a contratao de profissionais qualificados no mercado internacional. internacional A requisio de profissionais internacionais que prestam determinados tipos de servios comum e existem setores que do preferncia a esses profissionais para desenvolvimento de sistemas, sistema por exemplo. Esse fato ocorre com frequncia em setores de informtica de empresas internacionais que tm suas subsidirias situadas no Brasil. Contudo, as empresas nacionais precisam desembolsar valores considerveis para pagamento de diversos tributos para que possam, em suas vises, vises oferecer melhores servios servio ao mercado. H alguns anos, o nico tributo incidente na importao de servios era o imposto de renda. Hoje, os tributos incidentes na importao desses de mesmos servios no Brasil, alm do prprio Imposto de Renda (IR), (IR) so: a Contribuio para Interveno no Domnio Econmico (CIDE), Imposto sobre Servios (ISS), Programa de Integrao Social (PIS Importao) e Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS Importao). Importao) Mesmo que o prestador de servio seja estrangeiro, a responsabilidade ou nus do pagamento dos tributos, tributos na maioria das vezes, acaba sendo do adquirente do servio, no caso, a empresa brasileira. (IOB ONLINE, 2011). Com todos esses impostos, os o servios internacionais, , nos ltimos tempos, acabaram gerando uma movimentao tributria bem expressiva no Brasil, visto que essa prtica tem apresentado constante incremento. incremento A arrecadao desses tributos fica em torno de 45%. Dependendo do servio, a carga tributria pode ser ainda mais alta. alta (PRIME PROFESSIONAIS, 2010). Na a legislao vigente possvel verificar que a soma das alquotas dos impostos sobre produtos e servios nacionais fica em torno de 39%. J para as importaes de alguns produtos e servios, a tributao feita em cascata, o que aumenta consideravelmente o total final dos tributos. Por exemplo, a legislao determina que a alquota alqu do COFINS sobre importao seja de 7,60%, mas quando efetivamente efetivam realizados os os clculos, a correspondente para esse tributo chega at 10,92%. Isso acaba acaba sendo uma forma de ocultar a real carga tributria e o verdadeiro impacto de cada novo imposto ou contribuio nas importaes. (REVISTA CUSTO BRASIL, 2006). Essas constataes levam ao interesse de calcular a efetiva carga tributria incidente sobre a importao, atravs da anlise de cada tributo, sabendo que sobre alguns deles, ISS, CIDE, PIS e COFINS, a base de clculo a soma de outros impostos, ISS e IRRF. E induzem ao interesse de comparar o montante de tributos cobrados na importao com os impostos mpostos provenientes de servios contratados no Brasil. Em vista disso, , o presente estudo es tem o objetivo de analisar, de forma terica e prtica, todos os tributos incidentes nos servios provenientes do exterior e nos servios adquiridos no pas, para que as cargas tributrias decorrentes possam ser comparadas e seus valores e percentuais, sejam discutidos. discutidos discusso crtica se somar a reunio de elementos suficientes para amparar a tomada de deciso por parte das empresas nos processos de
www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

importao de servios. Este estudo foca, foca particularmente, na contratao de profissionais no mercado internacional para a prestao de servios. Em termos metodolgicos, o presente estudo utiliza a estratgia de pesquisa documental. Inicialmente, a partir de pesquisa bibliogrfica, so discriminados e analisados todos os impostos incidentes na importao de servios e nos impostos de servios tomados de empresas nacionais. As informaes so s obtidas com emprego de anlise documental a partir de fontes pblicas, legislaes, estudos, publicaes em revistas, internet, consultores especializados e livros que versam sobre o assunto. Em seguida, so feitas demonstraes de clculos, para que possam possa ser visualizados e comparados os tributos nas as duas du formas de contratao de servios. Para tanto, so utilizados dados reais de operaes realizadas por uma empresa tomadora de servios profissionais no exterior. PLATAFORMA TERICA 1. ESTUDOS AFINS Em 2006, foi publicado um estudo na Revista Custo Brasil, , que destacava como a tributao abusiva e ao mesmo tempo confusa pode fazer com que a tomadora de servio brasileira pague impostos altssimos. altssimos Destaca o fato de no existir no Brasil mo-de-obra qualificada para determinadas prestaes de servios. servios E tambm de no possuir uma segunda opo para que as empresas nacionais paguem menos impostos sobre as a contrataes de servios internacionais. O estudo destaca, de forma crtica, que o governo brasileiro no tem adotado iniciativas para atenuar o problema, probl mesmo que a CIDE, imposto incidente na importao de servios, pagos pelos pel tomadores de servios, seja destinada destinad exclusivamente para essa finalidade e que, conforme aponta o estudo, no estaria taria sendo aplicado para este fim (REVISTA CUSTO BRASIL, 2006). 2006) Foram analisadas duas monografias relacionadas indiretamente ao tema que ser discutido nesse trabalho. Moura (2005) aborda as normas relativas ao ISS, que disciplinam e instituem a cobrana desse tributo sobre as prestaes de servios. O estudo tambm discute sobre como esse tributo influencia em outros impostos cobrados na importao, como o PIS e a COFINS (ACADMICO, 2005). Emerenciano (2007) trata das limitaes internacionais tributao da importao de servios no Brasil. O estudo aponta o sistema ema constitucional tributrio brasileiro como uma barreira para a aquisio de servios por no residentes no Brasil e destaca a complexidade diante dos diversos tributos passveis de incidncia. O estudo tambm analisa os tratados internacionais a fim de mostrar as limitaes impostas tributao dos servios transnacionais e os impostos incidentes nas prestaes de servios internacionais (CIDE, PIS, COFINS e ISSQN) tributos que mais tiveram suas normas alteradas para incidir sobre os servios oriundos do exterior (ACADMICO ACADMICO, 2007). Conforme se pde verificar, verificar no foi encontrado nenhum estudo com proposta semelhante desenvolvida neste estudo, estudo de analisar de forma detalhada todos os impostos
www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

incidentes na prestao de servios provenientes do exterior e comparar com os impostos devidos para os servios contratados no Brasil. Brasil 1.1 IMPORTAO As importaes so o fluxo de bens e servios para o mercado de um pas, pas tanto para consumo ou como bens de capital e matrias-primas matrias primas para produo domstica. Compradores de bens e servios so chamados chamado de "importadores". Assim, as importaes so qualquer questo legal (commodity, por exemplo) ou servio trazido de um pas para outro de forma lcita, geralmente para uso no comrcio. As importaes formaram a base ba do comrcio internacional e os bens e servios trazidos de fora, normalmente requer o envolvimento de autoridades aduaneiras e so frequentemente sujeitos a quotas de importao, as tarifas e acordos comerciais (SHVOONG, 2011). Nesse amplo tema que a importao, este estudo focar as importaes de servios. Os servios atingidos pelas contribuies so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas hipteses ipteses onde a execuo do servio seja no pas as ou executadas no exterior, cujos cujo resultados de verifique no pas. (RECEITA FEDERAL, 2011). A importao de servios tem uma carga tributria bastante elevada eleva para as empresas que procuram profissionais de outros ou pases. Um motivo bem expressivo para isso a falta de incentivo por parte do governo nacional para desenvolver profissionais qualificados para tais funes, o que acaba fazendo com que os empresrios os procurem no exterior para desenvolver tais servios e assim terem a capacidade para a concorrncia internacional ou interna, mesmo que a tributao incidente seja em nveis bem elevados. 1.2 IMPOSTOS SOBRE A IMPORTAO

Sero demonstradas as tributaes de diversos impostos que devem ser pagos pelas pessoas jurdicas que contratam servios provenientes do exterior. 1.2.1 Imposto sobre Operao Financeira - IOF

O Imposto sobre Operaes Financeiras IOF incide sobre o contrato de cmbio vinculado importao de servios e remessas financeiras para o exterior. exterior Os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas operaes referentes s transferncias financeiras para ou do exterior, respectivamente, compreendendo as operaes de cmbio manual, manual so contribuintes do IOF e tambm so responsveis pela cobrana e recolhimento as instituies autorizadas a operar em cmbio. A base de clculo desse imposto o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio, correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operao de cmbio. A alquota incidente normalmente 0,38% e o momento da tributao a data da liquidao da operao de cmbio, no importando quando foi contratada (LUNARDI, 2009, p.18 e 19).

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

1.2.2

Programa de Integrao Social PIS e Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS

A Lei n 10.865 de 30 de abril de 2004, instituiu a tributao de PIS e COFINS sobre a importao de servios. As contribuies atinentes aos servios vindos vindo do exterior, sero tributadas quando os servios prestados pela pessoa jurdica ou fsica residente ou domiciliada no exterior, forem executados xecutados no Brasil ou no exterior, cujo ujo resultado se verifique no prprio pas, no caso o Brasil (OLIVEIRA; OLIVEIRA; ONO., 2010, p.168). Considera-se se ocorrido o fato gerador e o momento da ocorrncia das contribuies (art.4. Lei n. 10.865/2004) no momento do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servios prestados. . Esse procedimento bem diferente do que ocorre no Brasil, onde o que prevalece a execuo dos s servios prestados. Esses valores sero pagos pelo sujeito passivo, isto , pela pessoa jurdica ou fsica tomadora do servio (BRASIL, , 2004). A base de clculo ser o valor pago pago ou remetido para o exterior, antes do Imposto de Renda, enda, acrescido do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza atureza ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de pagamentos, crdito entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. As contribuies sero calculadas mediante mediante aplicao, sobre a base de clculo das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP /PASEP - Importao e 7,60% para a COFINS - Importao. Essa frmula de clculo foi aprovada pela IN SRF 572/2005. Importante destacar que, mesmo que essas alquotas sejam utilizadas para pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao da no cumulatividade, tambm sero aplicadas para as pessoas jurdicas com o regime de tributao cumulativa. O prazo de recolhimento desses impostos e a data do pagamento ou remessas de valores alores sobre esses servios prestados (IOB ONLINE, 2011). O art. 15 da Lei n 10.865 de 2004, dispe que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime no cumulativo de PIS/PASEP e COFINS podero descontar o crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies, na hiptese de servios utilizados como insumo nas nas prestaes de servios. Os crditos sero apurados pelas alquotas do regime no cumulativo e somente podero ser utilizados s em empresas que apuram esse mesmo regime, pois as empresas empresa do regime cumulativo, no podero utilizar os crditos pagos para descontar os valores correspondentes s receitas de vendas da empresa, empresa conforme previsto em legislao (HIGUCHI, 2011, p. 933 e 934). Com isso, possvel afirmar que nos ltimos anos houve um aumento considervel na carga tributria dos impostos de importao no que diz respeito ao PIS e a COFINS. Eles so considerados, nos dias atuais, a maior arrecadao de tributos pagos no pas, pa graas, muitas vezes, pelo no conhecimento da matria tributria pelos congressistas congressista que elaboram as legislaes e normas a serem seguidas (HIGUCHI, 2011, p.923).

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

1.2.3

Contribuio e Interveno no Domnio Econmico CIDE

A Contribuio e Interveno no Domnio Econmico CIDE foi institudo pela Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000 e alterada pela Lei 10.332/02 com o intuito de estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisas cientifica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo. Essa contribuio devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos conhecimento tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que tenham por objetivo tcnico e de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties a qualquer ttulo, a beneficirios residentes es ou domiciliados no exterior (IOB ONLINE, 2011). A base de clculo da CIDE o rendimento lquido pago acrescido do imposto de renda (IR). A alquota, lquota, normalmente, incidente para pagamento pagamento 10% (dez por cento) que deve ser pago at o 15 dia do ms subsequente ao fato gerador ao Tesouro Nacional e destinado ao (FNDCT) Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico, Tecnolgico assumido pela fonte pagadora de rendimentos ao assumir o nus, , independente da dedutibilidade da despesa. Com relao reduo o da alquota de IR que passou de 25% para 15% para os servios tributados pela CIDE, pode-se pode dizer que a Unio, , para no ferir o art.159 da Constituio Federal, fez uma estratgia bem sucedida de no repassar aos Estados e Municpios a quantia de 47% sobre a arrecadao do IR sobre os servios servios provenientes do exterior (HIGUCHI. (HIGUCHI 2011 p.940, 941 e 942). De uma forma geral, pode-se dizer que a CIDE, que no tem nada de contribuio, visto que est sendo cobrada pela dominada, isto , a empresa brasileira que vai ao mercado internacional para comprar tecnologia ao invs de estimular o desenvolvimento de tecnologia nova ou pelo simples fato de no ter incentivo do governo local para aquisio interna. interna No passa de um IR com outro nome, nome pois se fosse um rendimento, ndimento, teria que obedecer aos limites dos acordos internacionais vigentes (JUSBRASIL, 2002). 1.2.4 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN

O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN foi disposto pela Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003. O artigo 1 dessa legislao dispe que o fato gerador do ISS a prestao do servio, servio mesmo que no seja da atividade principal da empresa. No caso de servios provenientes do exterior ou cujo mesmo tenha iniciado em outro pas e o resultado se finalize no Brasil, o conceito o mesmo (ARAJO, PEREIRA., 2010, p.147). Com relao tributao do ISS, a tomadora do servio dever observar a legislao ou tabela de servios disponvel vigente vig no municpio da tomadora de acordo com o tipo de servio. . No caso do municpio de So Paulo, pode-se observar os servios e alquotas no anexo 2 da IN SF/Surem n8/2011. Importante ressaltar que as a empresas empresa adquirentes de servios internacionais ficam fica responsveis pelo recolhimento e reteno do ISS desses desse servios.
www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

1.2.5

Imposto de Renda Retido na Fonte IR

Na ampla cadeia de impostos nas na importaes de servios, o mais expressivo o Imposto de Renda Retido na Fonte IR. Os rendimentos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a pessoas jurdicas domiciliadas no exterior por fontes situadas no Brasil esto sujeitas reteno na a fonte do IR. Alguns servios que so sujeitos a essa reteno so os servios de royalties, royalt tcnicos, administrativos, entre outros. O art. 28 da Lei 9.249/95 uniformizou a alquota de IR para p 15%, mas a partir de 1999 atravs de acordos internacionais e da Lei 9.779/99, ficou introduzida a alquota de 25%, especialmente para p residentes domiciliados em Parasos Fiscais. A base de clculo para o IRRF, IR quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto. O prazo para o recolhimento do imposto ser a data da ocorrncia do fato gerador. Assim, como geralmente um banco ou uma corretora que efetua os procedimentos tos de remessa para o exterior e o valor alor tem que ser convertido de moeda estrangeira para reais, e ainda para o fechamento do cmbio exigida a prova do recolhimento do imposto, exigida a prova do recolhimento do imposto, por isso que geralmente so as corretoras que efetuam o recolhimento recolhimento do IRRF, algumas vezes de forma incorreta (PRIME PROFESSIONALS, 2010, 2010 p.5, 6, 8, 13 e 14). 2. IMPOSTOS RETIDOS DE SERVIOS NACIONAIS Nesse item, sero abordados aborda os impostos retidos que so pagos quando existe a contratao o de alguns servios nacionais.

2.1 Retenes Federais na Fonte A reteno na fonte uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegao, tanto pelo tomador do servio, quanto pelo prestador. As retenes desses tributos ocorrem nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pelo fornecimento de prestao de servios. Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelos pelo contribuintes que sofrem a reteno em relao s respectivas tivas contribuies, podendo ser compensados pelos prprios contribuintes com tributos e contribuies da mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

Os impostos federais retidos na fonte so: CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (1,0%); COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (3,0%); PIS/PASEP - Programa de Integrao Social (0,65%); IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte (de 1% a 1,5%); ISS - Imposto Sobre Servios. Varia conforme municpio onde o servio for prestado. prestado

H casos onde os tomadores dos servios so os s responsveis pelas retenes e recolhimentos dos tributos e contribuies em nome dos do favorecidos. . Tambm h situaes onde os responsveis pelos s recolhimentos so os prestadores dos servios; servio conforme dispe a legislao. As atividades que envolvem servios tcnicos em informtica esto sujeitas s seguintes retenes federais, sendo que a responsabilidade pelas retenes sempre sem ser dos tomadores de servios: a) IRRF (1,5%) dispensada a reteno de valor igual ou inferior a R$ 10,00; b) PIS, COFINS e CSLL (4,65%). dispensada a reteno para pagamentos de valor igual igual ou inferior a R$ 5.000,00. Ocorrendo a emisso de mais de uma nota fiscal no mesmo ms e do mesmo fornecedor, f cujo valor seja superior a R$ 5.000,00, haver obrigatoriedade de reteno. b) ISS (2% a 5%). Na maioria dos municpios do Brasil. Brasi Diferentemente do IRRF e PIS/COFINS/CSLL, a obrigatoriedade da reteno do ISS pode ser tanto do tomador do servio como do prestador do sempre. importante sempre verificar a legislao vigente nos municpios envolvidos para a forma correta de tributao e recolhimento. 3. SISTEMA DE CLCULO SOBRE A IMPORTAO DE SERVIO A seguir so demonstrados clculos, compreendendo todos os impostos j mencionados, realizados a partir de dados reais de uma tomadora de servio do exterior na qual houve ouve transferncia financeira. financeira (TABELA 1)

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

Tabela 1 - Sistema de Clculo de Impostos sobre Importao de Servios - Operao com base em 16/08/2011
Montante total a ser pago em moeda estrangeira Taxa de cmbio utilizada para o contrato 2,315000 Base de Clculo 10.349,41 8.797,00 10.349,41 11.632,39 11.632,39 10.349,41 Total de impostos Total de impostos em % Montante total pago em R$

3.800,00 Impostos IR * IOF * ISS COFINS PIS CIDE % 15,00% 0,38% 2,00% 7,60% 1,65% 10,00%

8.797,00 Impostos em R$ 1.552,41 33,42 206,99 884,06 191,93 1.034,94 3.903,76 44,38%

*Deduzida pelo banco diretamente da conta da PRS.

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

FFonte: elaborao prpria, com base em contrato de cmbio original

Clculo dos Impostos Detalhadamente:

Clculo de IR US$ 3.800,00 Taxa de Cmbio 2,315 Reajuste de IR 1,1764706 Base de Clculo R$ 10.349,41 Clculo de IOF R$ 8.797,00 Base de Clculo 8.797,00 Alquota de IOF 0,38% Clculo de ISS US$ 3.800,00 Taxa de Cmbio 2,315 Reajuste de IR 1,1764706 Base de Clculo R$ 10.349,41 Alquota de ISS ISS Pagar IOF Pagar 33,43 Alquota de IR IR Pagar

15% 1.552,41

2% 206,99

Clculo de COFINS Base de Clculo de COFINS 11.632,40 Alquota de COFINS COFINS Pagar

R$ 8.797,00

IR 1.552,41

ISS

206,99 0,9075

7,60% 884,06

Clculo de PIS Base de Clculo de PIS 11.632,40 Alquota de PIS PIS Pagar

R$ 8.797,00

IR

ISS

1.552,41 206,99 0,9075

1,65% 191,93

Clculo de CIDE US$ Taxa de Cmbio Reajuste de IR Base de Clculo R$ Alquota de CIDE CIDE Pagar

3.800,00 2,315 1,1764706 10.349,41 Fonte: elaborao prpria, com base em contrato de cmbio original.

10% 1.034,94

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

Tabela 1.2 GROSS UP de Impostos de Importao

IMPOSTOS - IMPORTAO DE SERVIOS RESUMO R$ Impostos FEE ON SERVICE 8.797,00 IRRF - 15% WITH GROSS UP 10.349,41 1.552,41 ISS 2% 10.556,40 206,99 PIS e COFINS - WITH GROSS S UP 11.632,40 PIS 191,93 191,93 COFINS 884,06 884,06 CIDE 1.034,94 1.034,94 IOF 0,38% 33,43 33,43 FEES WITH TAXE 12.700,76 TOTAL Fonte: contrato de cmbio original e elaborado pelo autor do projeto. Percentual % 100,000% 1552,412% 206,988% 191,935% 884,062% 1034,941% 33,429% 12700,765%

Como se pode notar na Tabela 1, os clculos foram feitos sobre o valor principal em dlar de US$ 3.800,00. No final das arrecadaes efetuadas, o percentual atingiu o montante de 44,38%. Esse percentual onera de forma expressiva um servio tcnico profissional no ramo de informtica contratado no exterior. exterior Essa sistemtica de clculos foi realizada sobre os valores reais utilizados para essa prestao de servio e as alquotas incidentes foram as vigentes na legislao atual publicada pelos rgos federais e municipais. Esse mtodo de clculo utilizado para todos os servios contratados do exterior no qual os tomadores de servios devero recolher os impostos para a unio e para os municpios de destino dos servios. Foram feitos os clculos sobre todos os impostos incidentes na importao: importao PIS, COFINS, ISS, CIDE, IOF e IRRF. Com relao ao ISS e o CIDE, o IRRF deve ser acrescido do valor do servio para que se possa calcular a base desses impostos para aplicabilidade das alquotas vigentes e consecutivamente efetuar seus recolhimentos. Com relao ao PIS e a COFINS, o assunto fica mais complexo. Para compor a base de clculo desses tributos incluso na base de clculo, alm do IRRF, o valor do clculo do ISS. Se a alquota do ISS for 2%, conforme clculo realizado, o valor do PIS/COFINS ser menor. Mas se a alquota quota incidente sobre o ISS fosse 5%, como, , por exemplo, na maioria dos servios prestados em So Paulo, taxativamente, os valores desses impostos tambm seriam maiores. Essa forma de clculo dificulta o entendimento dos contribuintes, no contexto de uma legislao to complexa e repleta de detalhes e alteraes como a brasileira. 4. SISTEMA DE CLCULO SOBRE O SERVIO NACIONAL Nessa sistemtica, sero abordados, sobre os mesmos valores utilizados para a simulao de clculo dos tributos incidentes na prestao de servios internacionais, como seriam feitos os clculos caso o servio fosse contratado por uma empresa no Brasil.

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

Tabela 1 Sistema de Clculo de Impostos sobre contratao de Servio Nacional Base

16/08/2011 Montante total pago em R$ 8.797,00 Base de Clculo IR 1,50% 8.797,00 ISS 2,00% 8.797,00 CSLL 1,00% 8.797,00 COFINS 3,00% 8.797,00 PIS 0,65% 8.797,00 Total de impostos Total de impostos em % Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislao vigente. vigente Impostos % Impostos em R$ 131,96 175,94 87,97 263,91 57,18 716,96 8,15%

Tabela 1.2 GROSS UP de Impostos Nacionais

IMPOSTOS - SERVIO NACIONAL RESUMO R$ IMPOSTOS 8.797,00 Valor do Servio IRRF - 1,5% 8.797,00 131,96 ISS - 2% 8.797,00 175,94 PIS - 0,65% 8.797,00 57,18 COFINS - 3,00% 8.797,00 263,91 Valor Lquido 8.797,00 TOTAL Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislao vigente. vigente Percentual % 100,000% 131,955% 175,940% 57,181% 263,910% 8797,000%

Pode-se se notar nas tabelas acima, com relao ao servio nacional, que os clculos so realizados puramente sobre o valor do servio tomado, aplicando o percentual vigente para cada imposto, , sem a adio de outros impostos na base de clculo. A diminuio dos valores dos tributos bastante expressiva perante o fato demonstrado. demonstrado Na Tabela 1 desse tpico, foram feitos todos os clculos sobre o valor principal em reais de RS 8.797,00 e no final das arrecadaes efetuadas, o percentual perfaz o montante de 8,15%. Com isso, possvel notar que esse percentual bem menor do que o encontrado enc no clculo dos tributos sobre servio tcnico profissional prof no ramo amo de informtica proveniente do exterior. Diferentemente do que apurado nos servios importados, o PIS e a COFINS retidos, como os outros tributos, ISS e IRRF, so calculados puramente puramente sobre o valor da prestao de servios. Por isso, o percentual dos tributos incidentes expressivamente menor do que o encontrado nos servios provenientes do exterior.

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

5. COMPARAO ENTRE OS SERVIOS PROVENIENTES PROVENIENTES DO EXTERIOR E DO BRASIL Na tabela a seguir ser demonstrada a diferena em valores dos impostos pagos sobre os servios contratados no o exterior e os servios contratados no Brasil, Brasil e o impacto que os mesmos podem causar usar em qualquer planejamento tributrio feito por uma empresa para utilizar um determinado servio. Os clculos se referem a servios tcnicos relacionados a atividade de informtica especializada. Tabela 1 Comparao dos Impostos Importao e nacional n
Importao R$ IR 1.552,41 IOF 33,42 ISS 206,99 CSLL COFINS 884,06 PIS 191,93 CIDE 1.034,94 TOTAL 3.903,75 Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislao vigente. IMPOSTOS Nacional R$ 131,96 175,94 87,97 263,91 57,18 716,96

Considerando os clculos e comparaes realizadas, verifica-se se que a diferena da carga tributria bastante relevante na comparao entre o servio proveniente do exterior e o servio contratado no Brasil. O percentual fica em torno de 300% a maior sobre o valor de R$ 716,96 (Nacional) e o valor de 3.903,75 (Importado). Mesmo com a possibilidade de compensao do PIS e da COFINS (Importao) de servios utilizados como insumos pela empresa com o PIS e a COFINS sobre o faturamento da mesma, essa ess diferena fica bem significativa, em mdia 200% a mais com relao aos servios nacionais. Com esses dados, ficam evidentes como os servios importados importado acabam onerando bastante as empresas. 6. CONCLUSO Este trabalho teve como objetivo analisar os tributos incidentes sobre os servios provenientes do exterior e sobre os servios adquiridos no pas, para que as cargas tributrias decorrentes pudessem ser comparadas. comparadas Reunidos os elementos, o propsito foi de oferecer subsdios para amparar a tomada tomada de deciso por parte das empresas nos processos de importao de servios. Com base nas comparaes realizadas entre o servio internacional e o servio nacional, foi verificado que os servios provenientes do exterior acabam tendo um custo muito mais elevado para o tomador do servio, servio devido alta carga tributria exigida pelas legislaes brasileira e internacional. internacional Atravs da abordagem terica realizada neste estudo, foram discriminados d tanto os impostos incidentes nas operaes de importaes de servios s como os impostos provenientes de operaes de contratao nacional. nacion
www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

Na parte prtica, foram realizados clculos comparando as duas alternativas. alternativas Os clculos revelaram uma expressiva diferena entre ambas. Sabe-se se que uma deciso dessa natureza deve levar em conta outros fatores, como a escolha ou no de mo-de-obra mo nacional. Mas as a carga tributria envolvida um fato importante a ser observado pelo tomador de servio. O tema complexo omplexo e o modelo apresentado apr nesse estudo, , voltado anlise da contratao de profissionais de informtica, somente um dentre os vrios tipos de servios sujeitos a esse tipo de situao. situao Esse um aspecto que deve ser levado em conta no planejamento tributrio para que se possa avaliar de uma forma bem objetiva cada tipo de situao, , principalmente, pelo fato de haver diversos questionamentos e discusses jurdicas com relao aos tributos envolvidos na importao de servios. No Brasil as tomadas de decises no campo tributrio nunca so to fceis. Entende-se que, dentre outras razes, as a importaes so taxadas para equilibrar a concorrncia entre os produtos e servios locais. Mas essa taxao pode e deve ser muito menor quando tais importaes representam transferncias transfernci de conhecimentos e inovaes para o pas. Espera-se que esse assunto seja retomado com notcias que possam tornar o dia a dia nas negociaes das empresas o mais simplificado possvel. Como o tema muito complexo e existem vrios pontos a serem abordados, fica aberto esse tema para futuras discusses. REFERNCIAS ARAJO, Sebastio G. de; PEREIRA, Valdir J. E. Novo Regulamento do ISS Municpio de So Paulo. 2. ed. So Paulo: Editora Cenofisco, 2010. EMERENCIANO, Robertson Silva - Limitaes internacionais tributao da importao de servios no Brasil Brasil. 2007. Disponvel em: <http://www.academicoo.com/importacao http://www.academicoo.com/importacao-de-servicos.atual>. . Acesso em: 04 dez.2011. ESTADO ECONOMIA & NEGCIOS. Aumento de importaes no PIB pode indicar desindustrializao, diz AEB. So Paulo, 03 jun. 2011. Disponvel em: <http://economia.estadao.com.br/noticias/economia+brasil,aumento http://economia.estadao.com.br/noticias/economia+brasil,aumento-de-importacoes-no-pibpode-indicar-desindustrializacao desindustrializacao-diz-aeb,70055,0.htm>. . Acesso em: 23 jun. 2011. HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fbio H; HIGUCHI, Celso H. Imposto de Renda das Empresas: Interpretao pretao e prtica. 36. ed. So Paulo: IR Publicaes, 2011. IOB ONLINE Impostos de importao. <http://www.iobonline.com>. Acesso em: 11 jun.2011. 2011. Disponvel em:

IOB ONLINE CIDE - Royalties. 2011. Disponvel em: <http://www.iobonline.com>. Acesso em: 25 set.2011.

www.congressousp.fipecafi.org

9 Congresso USP de Iniciao Cientfica em Contabilidade

So Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

IOB ONLINE PIS/COFINS Tributao da COFINS e da Contribuio para o PISPIS Pasep na importao de bens e servios. 2011. Disponvel em: <http://www.iobonline.com>. Acesso em: 25 set.2011. JUSBRASIL - Legislao tributria: as falhas da CIDE. 2002. Disponvel em: <http://expresso-noticia.jusbrasil.com.br/noticias/139320/legislacao noticia.jusbrasil.com.br/noticias/139320/legislacao-tributaria tributaria-as-falhas-dacide>. >. Acesso em: 26 fev.2012. LUNARDI, Angelo L. Importao e Exportao de Servios. So Paulo. Aduaneiras, 2009. 2009 MOURA, Fabio Lima Clasen - A incidncia do ISS sobre as prestaes intermunicipais e internacionais de servios. servios 2005. Disponvel em: <http://www.academicoo.com/importacao http://www.academicoo.com/importacaode-servicos.atual>. . Acesso em: 04 dez.2011. OLIVEIRA, Fbio R. de; OLIVEIRA, OLIVEIRA, Jonathan J. F. de; ONO, Julian M.O. Manual do PIS e da COFINS. 2. ed. So Paulo: Fiscosoft Editora, 2010. PERSON CONSULTRIA. CONSULTRIA Principais dvidas sobre reteno de impostos: retenes na fonte. 2007. Disponvel em http://www.crbasso.com.br/index.asp?link=96&new=53. http://www.crbasso.com.br/index.asp?link=96&new=53 Acesso em 30 out.2011. PRIME PROFESSIONAIS. Treinamento in Company - Importao de Servios Tributao. 2010. RECEITA FEDERAL DO BRASIL RFB. Incidncia na Importao de Bens e Servios. 2011. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br http://www.receita.fazenda.gov.br/>. Acesso em: 18 jun. 2011 e 05 fev. 2012. REVISTA CUSTO BRASIL. A cascata do imposto nos ombros do importador. 2006. Disponvel em: <http://www.revistacustobrasil.com.br/pdf/03/mat011.pdf http://www.revistacustobrasil.com.br/pdf/03/mat011.pdf Acesso em: 11 http://www.revistacustobrasil.com.br/pdf/03/mat011.pdf>. jun. 2011. SHVOONG Definio de Importao. 2011. Disponvel em: <http://pt.shvoong.com/business http://pt.shvoong.com/business-management/international-business/2215598 business/2215598-definioimportao/>. >. Acesso em: 26 fev.2012.

www.congressousp.fipecafi.org