Planejamento Tributrio Tax Planning

Florisvaldo Lemes Palmeira1 Luciano Gonalves2

Renato Antnio de Souza 3

Resumo: O presente artigo tem como objetivo geral discutir sobre o papel do planejamento tributrio em empresas de pequeno porte e como objetivo especfico elaborar um planejamento tributrio para uma empresa de pequeno porte sediada em Perus, So Paulo SP. A metodologia utili ada para este artigo foi um estudo de caso em uma pequena empresa no ramo de veda!o industrial. Os resultados apresentados foram satisfat"rios, pois, al#m de discutir e comparar os tipos de regime tributrio $Simples %acional, &ucro Presumido e &ucro 'eal( tamb#m foi confirmado o regime que a empresa adota atualmente, que # o Simples %acional, est adequado em ra o de ter apresentado a mel)or lucratividade e proporcionado a menor incid*ncia de impostos a recol)er. Palavra-chave: 'egimes de +ributa!o, ,mpostos, +a-as, Planejamento +ributrio, 'edu!o de custos. Abstract: +)is article aims to discuss t)e general role of ta- planning for small businesses and )o. to develop a specific purpose ta- planning for a small business based in Perus, So Paulo / SP. +)e met)odolog0 used for t)is article .as a case stud0 in a small compan0 in t)e industrial sealing. +)e results .ere satisfactor0, because in addition to discuss and compare t)e t0pes of ta- regime $Simple %ational presumed income and ta-able income( .as also confirmed t)at t)e sc)eme t)at t)e compan0 uses toda0, .)ic) is t)e %ational Simple, is appropriate because )aving submitted t)e best profitabilit0 and provided t)e lo.est incidence of ta-es pa0able. Keywords: +a-ation regimes, +a-es, +a-, +a- Planning, 1ost/cutting

Introdu !o
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2raduando em 1i*ncias 1ontbeis pela 3niesp / 1aieiras 2raduando em 1i*ncias 1ontbeis pela 3niesp / 1aieiras 3 Professor 4e. do curso de 2radua!o em Administra!o da 3niesp / 1aieiras

PA&45,'A, 6.&.7 2O%8A&95S, &7 SO3:A, '.A. Planejamento Tribut rio! um estudo de caso "ara tomada decis#o$ +rabal)o 6inal de 2radua!o $1i*ncias 1ontbeis(. 3%,5SP. 1aieiras, ;<=>.

O presente artigo tem como objetivo geral discutir sobre o papel do planejamento tributrio em empresas de pequeno porte e como objetivo especfico elaborar um planejamento tributrio para uma empresa de pequeno porte sediada em Perus, So Paulo SP. ?iante de um mercado cada ve mais competitivo, o planejamento tributrio tem como objeto a medida preventiva nas organi a!@es, buscando a economia de tributos para, assim, atingir mel)ores resultados de lucratividade, adotando procedimentos legais, como # o caso da eliso fiscal. &atorraca $=AB;( define eliso fiscal como a prtica de atos lcitos com objetivo de evitar a evaso fiscal, que segundo 1arval)o $=AA=(, caracteri a/se pelo inverso, os atos ilcitos. Atualmente, os regimes de tributa!o e-igidos por lei soC lucro real, lucro presumido e simples nacional. %a maioria das pequenas empresas, o regime mais utili ado # o simples nacional, segundo informa!@es do Sebrae $;<==(C das D.AB;.EBE micro e pequenas empresas, F>,B G esto nesse regime de tributa!o, uma ve que ) simplifica!o na forma de pagamento dos impostos, que so alocados em uma Hnica guia, a ?AS. %o entanto, a falta de planejamento tributrio # apontada como uma das causas da mortalidade das pequenas empresas, conforme dados do pr"prio Sebrae $;<==(, visto que os s"cios/proprietrios e-ecutam diversas tarefas tais comoC forma!o de pre!o, venda, compra de materiais, processos de fabrica!o, dentre outros. Assim, percebemos um acHmulo em suas fun!@es ocasionando, dessa forma, a concentra!o da administra!o da empresa em um escrit"rio contbil de sua confian!a, que, segundo Oliveira $;<<A, p. ;<B( Io contador no tem disponibilidade temporal para estar constantemente atuali ado com a legisla!o, que # muito dinJmicaK. ?iante disso, # inevitvel o seguinte questionamentoC qual # o regime tributrio mais adequado para uma empresa de pequeno porteL Al#m de respondermos a essa questo, esta investiga!o tamb#m abordar aspectos relacionados ao planejamento tributrio para empresas desse seguimento. Pesquisas bibliogrficas apontam para uma evolu!o tecnol"gica e econMmica que v*m e-igindo cada ve mais de seus profissionais a minimi a!o dos custos e despesas e
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consequentemente a ma-imi a!o dos lucros. 1om isso, o planejamento tributrio caracteri a/ se como um dos principais agentes para o sucesso ou no de uma empresa, pois a carga tributria no Nrasil representa um significativo montante financeiro, o qual interfere diretamente no resultado econMmico da empresa. A comple-idade da legisla!o tributria brasileira, com inHmeras leis e constantes altera!@es, dificulta a interpreta!o dos empresrios. Al#m dessas justificativas, este projeto apresenta uma outra, em ra o da empresa estudada no apresentar estudos de planejamento tributrio no decorrer de suas atividades, desde sua abertura em =AAE e tamb#m por ser pr#/requisito para obten!o do diploma de Nac)arel em 1i*ncias 1ontbeis na 3%,5SP 3nio %acional das ,nstitui!@es de 5nsino Superior Privadas, unidade 1aieiras/SP. Para respondermos aos objetivos propostos neste trabal)o, esta pesquisa est organi ada da seguinte maneiraC inicialmente apresentamos nossa fundamenta!o te"rica, em seguida apresentamos os procedimentos metodol"gicos utili ados para o desenvolvimento de nossa investiga!o, que # a discusso sobre o papel do planejamento tributrio em empresas de pequeno porte bem como a elabora!o de um planejamento tributrio para a empresa, objeto de nossa pesquisa, e refer*ncia bibliogrfica. "# $undamenta !o Te%rica "#" &e'ini !o de Tributos O 1+% / 1"digo +ributrio %acional conceitua tributo como toda presta!o pecuniria compuls"ria, em moeda ou cujo valor nela se possa e-primir, que no constitua san!o por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. $N'AS,&, =AOO( O tributo # devido a um ente pHblico $3nio, 5stado e 4unicpio(. P obrigat"rio, institudo em lei e no ) como negar recol)*/lo, por#m e-istem maneiras de pagar/se menos
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e de forma lcita. Sua principal finalidade # obter meios para o atendimento das necessidades financeiras do 5stado. "#( )s*+cies de tributos O Sistema +ributrio %acional est estruturado de forma a permitir ao 5stado a cobran!a de ,mpostos, +a-as e 1ontribui!@es de 4el)oria. A 3nio, os 5stados, o ?istrito 6ederal e os 4unicpios podero instituir os seguintes tributos $conforme artigo =ED da 1onstitui!o 6ederal(C
, / impostos7 ,, / ta-as, em ra o do e-erccio do poder de polcia ou pela utili a!o, efetiva ou potencial, de servi!os pHblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposi!o7 ,,, / contribui!o de mel)oria, decorrente de obras pHblicas. $N'AS,&,=AFF(

?e acordo com Art. =EOQ16. 1abe R lei complementar dispor sobre conflitos de compet*ncia, regular as limita!@es constitucionais ao poder de tributar e estabelecer normas gerais de legisla!o tributria, bem como, a rela!o dos impostos discriminados nesta 1onstitui!o e o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas $N'AS,&,=AFF(.

"#, - Im*osto O imposto # a quantia em din)eiro legalmente e-igida pelo Poder PHblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender Rs despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular. Segundo 6abretti $;<<A, p.=<D( imposto # Iaquele que, uma ve institudo por lei, # devido, independentemente de qualquer atividade estatal em rela!o ao contribuinte. Portanto, no est vinculado a nen)uma presta!o especfica do 5stado ao sujeito passivo.K
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?e acordo com Art. =O do 1+% $=AOO(, o imposto # tributo cuja obriga!o tem por fato gerador uma situa!o independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. A 3nio poder instituir, de acordo com o Art. =DE da 1onstitui!o 6ederal $Nrasil, =AFF(C
, / mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no/cumulativos e no ten)am fato gerador ou base de clculo pr"prio dos discriminados nesta 1onstitui!o7 ,, / na imin*ncia ou no caso de guerra e-terna, impostos e-traordinrios, compreendidos ou no em sua compet*ncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua cria!o.

"#- - Taxa A ta-a diferencia/se do imposto, pois quando paga/se uma ta-a, em contrapartida tem/se a presta!o de um servi!o pHblico. Possui nature a jurdica de ?ireito PHblico e como fato gerador o e-erccio regular do poder de polcia, estando sujeitas a todas as limita!@es legais, sendo que a sua cobran!a est vinculada R efetiva presta!o do servi!o. 1onforme Art. BB do 1+%, as ta-as cobradas pela 3nio, pelos 5stados, pelo ?istrito 6ederal ou pelos 4unicpios t*m como fato gerador o e-erccio regular do poder de polcia, ou a utili a!o, efetiva ou potencial, de servi!o pHblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto R sua disposi!o. $N'AS,&, =AOO(. Podemos conceituar a ta-a como um tributo que surge da atua!o estatal diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo e-erccio do poder de polcia, quer pela presta!o efetiva ou potencial de um servi!o pHblico especfico e divisvel, cuja base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto. O fato gerador da ta-a no # um fato do contribuinte, mas um fato do 5stado. O 5stado e-erce determinada atividade e, por isso, cobra ta-a da pessoa a quem aproveita aquela atividade. A ta-a possui um carter contraprestacional, pois e-iste nela um benefcio ou vantagem para o contribuinte.
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"#. - /ontribui !o de melhoria ?e acordo com a legisla!o brasileira, a contribui!o de mel)oria # o tributo, de modo que a obriga!o tem por fato gerador uma situa!o que representa um benefcio especial auferido pelo contribuinte. Seu fim destina/se Rs necessidades do servi!o ou R atividade estatal, previsto no art. =ED, ,,,, da 1onstitui!o 6ederal. A esse respeito, o Art. F=, do 1+% $=AOO, s.p.( declara o seguinteC
A contribui!o de mel)oria cobrada pela 3nio, pelos 5stados, pelo ?istrito 6ederal ou pelos 4unicpios, no Jmbito de suas respectivas atribui!@es, # instituda para fa er face ao custo de obras pHblicas de que decorra valori a!o imobiliria, tendo como limite total a despesa reali ada e como limite individual o acr#scimo de valor que da obra resultar para cada im"vel beneficiado.

A contribui!o de mel)oria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que seja reali ada a obra pHblica que d sustenta!o ao fato gerador desse tributo. 5la # um instrumento de grande valia para o desenvolvimento da atividade urbana. Percebe/se que o tributo da contribui!o de mel)oria # um meio capa de aperfei!oar a gesto urbanstica brasileira, de forma a propiciar uma mel)or condi!o de vida no espa!o em que )abitam. P um tributo de aspecto quantitativo simplificado, j que no possui base de clculo. So e-emplos de obras pHblicas as de saneamento bsico, constru!o de estradas e metrMs, constru!o, alargamento e pavimenta!o de ruas, canali a!o, entre outros. "# 0 - Planejamento Tributrio O planejamento tributrio # muito importante para a tomada de deciso na empresa e tem como objetivo principal a economia de tributos e assim tenta buscar alternativas para redu ir, eliminar e at# retardar legalmente o pagamento de tributos. +amb#m # uma das fun!@es da contabilidade tributria, que consiste em um estudo minucioso dos tributos
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incidentes na opera!o de determinada empresa, al#m de considerar a legisla!o tributria vigente. Oliveira et al $;<<E( entendem planejamento tributrio como uma forma lcita de redu ir a carga fiscal, o que e-ige alta dose de con)ecimento t#cnico e bom senso dos responsveis pelas decis@es estrat#gicas no ambiente corporativo. Para uma empresa obter sucesso, # de fundamental importJncia ter uma contabilidade bem feita e um bom planejamento tributrio. P nesse conte-to que entra o papel do contador, tendo a oportunidade de dar enormes contribui!@es R dire!o da empresa. Segundo 6abretti $;<<A, p. F(, planejamento tributrio # Io estudo feito preventivamente, ou seja, antes da reali a!o do fato administrativo, pesquisando/se seus efeitos jurdicos e econMmicos e as alternativas legais menos onerosasK. "#1 - Regimes Tributrios A escol)a do regime tributrio e seu enquadramento # que iro definir a incid*ncia e a base de clculo dos impostos federais. %o Nrasil so tr*s os tipos de regimes tributrios mais utili ados nas empresas, nos quais elas podem enquadrar/se de acordo com as atividades desenvolvidasC Simples %acional, &ucro Presumido e &ucro 'eal. 1onv#m ressaltar que cada regime tributrio possui uma legisla!o pr"pria que define todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado. "#2 - 3im*les 4acional O Simples %acional foi estabelecido pela &ei 1omplementar nS =;> de de embro de ;<<O, # aplicado nas empresas de Pequeno Porte $5PP( e nas 4icroempresas $45(. 5sse regime resume/se no recol)imento Hnico de impostos e contribui!@es baseado numa tabela progressiva aplicada sobre o faturamento da empresa. A &ei 1omplementar =;>Q<O define em seu artigo >SC
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, / 4icro empresa # a pessoa jurdica que ten)a auferido no ano calendrio, receita bruta igual ou inferior a de 'T ;E<.<<<,<< $du entos e quarenta mil reais(7,,/ empresa de pequeno porte a pessoa jurdica que ten)a auferido no ano calendrio, receita bruta superior a 'T ;E<.<<<,<< $du entos e quarenta mil reais( at# 'T ;.E<<.<<<,<< $ dois mil)@es e quatrocentos mil reais(.

Por meio da &ei 1omplementar =>AQ;<==, o governo federal elevou os limites de faturamento para as empresas que optam pelo Simples %acional, sendoC receita bruta igual ou inferior a 'T >O<.<<<,<< $tre entos e sessenta mil reais( para microempresa e receita bruta superior a 'T >O<.<<<,<< $tre entos e sessenta mil reais( at# 'T >.O<<.<<<,<< $tr*s mil)@es e seiscentos mil reais( para empresa de pequeno porte. O Simples # uma forma de tributa!o que podemos considerar como progressiva, ou sejaC R medida do aumento do faturamento, muda/se a alquota da tributa!o $UO3%2, ;<<A( ?e acordo com a cartil)a do Simples %acional $;<<F( so oito tributos pagos em um Hnico documento de arrecada!oC
=. ,mposto Sobre a 'enda da Pessoa Vurdica ,'PV. ;. 1ontribui!o Social Sobre o &ucro &quido 1S&&. >. 1ontribui!o para o P,SQPasep. E. 1ontribui!o para o 6inanciamento da Seguridade Social 1ofins. D. ,mposto sobre Produtos ,ndustriali ados ,P,. O. 1ontribui!o Previdenciria Patronal 1PP. B. ,mposto sobre Opera!@es 'elativas R 1ircula!o de 4ercadorias e sobre Presta!o de Servi!os de +ransporte ,nterestadual e ,ntermunicipal e de 1omunica!o ,14S. F. ,mposto sobre Servi!os de Wualquer %ature a / ,SS.

%a viso de Uoung $;<<A, p.=O( o Simples %acional apresenta alguns aspectos negativos que soC IX...Y inHmeras situa!@es impeditivas de op!o por este sistema de tributa!o. Portanto, muitas pessoas jurdicas, cuja atividade seja presta!o de servi!os, esto e-cludas desta forma de tributa!o.K %o regime de tributa!o do Simples %acional no podem ser aproveitados cr#ditos de ,14S, ,SS e ,P,. 5sse fator Uoung $;<<A( tamb#m frisa como ponto negativo. Al#m do faturamento, devem ser observados outros crit#rios para a possibilidade de adeso, tais comoC ramo de atividade, participa!o de s"cios, conforme disciplina os artigos. >S e =B da &1 =;>Q;<<O.
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"#5 - 6ucro Presumido O lucro presumido # um regime de tributa!o que utili a apenas as receitas da empresa para a apura!o do resultado de ,'PV e 1S&&. ?essa forma, esses tributos so calculados por um resultado estimado, encontrado por meio de percentuais definidos em lei. 'odrigues et al $;<<F, p. ;A;( conceituam lucro presumido como Iuma forma de tributa!o simplificada para determina!o da base de clculo do imposto de renda e da contribui!o social das pessoas jurdicas que no estiveram obrigadas no ano/calendrio, R apura!o do lucro real.K 1onforme Uoung $;<<>, p.>O(, Ilucro presumido # o lucro que se presume obtido pela empresa sem escritura!o contbil, para efeito do pagamento do imposto de renda, calculado por um coeficiente aplicado sobre a receita bruta.K ?e acordo com a cita!o anterior, no lucro presumido as empresas esto dispensadas da escritura!o contbil, por#m e-istem outras escritura!@es que so obrigat"rias.
P uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o imposto de renda das pessoas jurdicas que, observando determinados limites e condi!@es, dispensam a escritura!o contbil, e-ceto a do &ivro de 'egistro de ,nventrio e do &ivro 1ai-a, e que est baseado em valores globais da receita para assumir o lucro a ser tributado. $SZ e SZ, =AAD, p. ><=(.

Apesar de essas empresas poderem ser dispensadas de tais obriga!@es, # de e-trema importJncia que elas manten)am todas as escritura!@es contbeis, porque # por meio destas que os administradores podero tomar decis@es, visando sempre a lucratividade. "#"7 - 6ucro Real

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I&ucro 'eal # o lucro lquido do perodo, apurado com observJncia das normas das legisla!@es comercial e societria, ajustado pelas adi!@es, e-clus@es ou compensa!@es prescritas pela legisla!o do ,mposto de 'endaK $S,&9A, ;<<O, p.<=(. 5sto obrigadas a optar pela tributa!o com base no &ucro 'eal as pessoas jurdicas que estiverem enquadradas nas seguintes condi!@esC , Wue ten)am receita total, no ano/calendrio anterior, superior a 'T EF.<<<.<<<,<<, ou proporcional ao nHmero de meses do perodo, quando inferior a =; meses7 ,, cujas atividades sejam de institui!@es financeiras ou equiparadas7 ,,, que tiverem lucros, rendimentos ou gan)os de capital oriundo do e-terior7 ,9 que, autori adas pela legisla!o tributria, usufruam benefcios fiscais relativos R isen!o ou redu!o do imposto7 9 que, no decorrer do ano/calendrio, ten)am efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balan!o ou balancete de suspenso ou redu!o de imposto7 9, cuja atividade seja de %actorin&. Para as demais pessoas jurdicas, a tributa!o pelo lucro real # uma op!o. Os impostos 6ederais incidentes nas empresas optantes pelo &ucro 'eal so o P,S, a 1O6,%S, o ,'PV e a 1S&&, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os dois Hltimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o &ucro &quido contbil, ajustado pelas adi!@es, e-clus@es e compensa!@es permitidas ou autori adas pelo 'egulamento do ,mposto de 'enda. A palavra real # utili ada em oposi!o ao termo presumido, com o principal objetivo de e-primir o que e-iste de fato, verdadeiramente, no sentido de ser aceito para todos os fins e efeitos de direito. A apura!o do &ucro 'eal envolve maior comple-idade na e-ecu!o das rotinas contbeis e tributrias, para a completa escritura!o das atividades e posterior apura!o do lucro real, que # a base para clculo dos tributos como ,'PV e a 1S&& das empresas que no podem ou no querem optar pelo lucro presumido.
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Para que o resultado seja apurado corretamente, o contador deve adotar uma s#rie de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como a rigorosa observJncia aos princpios contbeis, constitui!o de provis@es necessrias, completa escritura!o fiscal e contbil, prepara!o das demonstra!@es contbeis $Nalan!o Patrimonial, ?emonstra!o de 'esultado do 5-erccio ?'5, Nalancetes( e livros $&ivro de Apura!o do &ucro 'eal / &A&3', 5ntrada e Sada e &ivro 'egistro de ,nventrio(. "#"7 8 /arga Tributria O contribuinte, atualmente, convive com uma alta carga tributria e uma forma muito difcil de administrar esses impostos. As empresas convivem com DA $cinquenta e nove( tributos dentre ta-as, contribui!@es e tarifas e A> $noventa e tr*s( obriga!@es acess"rias que t*m de serem cumpridas para efetivar os pagamentos dos tributos. +oda esta burocracia consome em media =G $um por cento( sobre a receita bruta anual das empresas, somente com o preenc)imento de guias, acompan)amento de mudan!as e arquivos de documentos. Wuando falamos em pessoas fsicas e no mais empresas, o nHmero de impostos cai, por#m em nHmero menor. So >F impostos, ta-as e contribui!@es pagas pela media dos brasileiros. A dificuldade em entender a e-tensa e vasta legisla!o tributria e a alta carga contribui para o aumento da sonega!o, levando o governo a criar novas maneiras de controlar os tributos atrav#s de declara!@es assessorias aumentando assim a luta contra a sonega!o. "#"" 8 )lis!o $iscal A eliso fiscal equivale/se R economia lcita de tributos, no ato do cumprimento da obriga!o tributria. A palavra 5liso # derivada do latim 'lisione e significa ato ou efeito de elidir, eliminar, suprir. P uma maneira de prover economia seguindo o disposto a lei. Para o contribuinte, a eliso fiscal torna/se arma essencial na economia fiscal. O planejamento tributrio est relacionado com a eliso. 5lidir # evitar, redu ir o montante ou
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retardar o pagamento do tributo por atos ou omiss@es lcitos do sujeito passivo, anteriores R ocorr*ncia do fato gerador. Portanto, eliso fiscal # definida como a economia tributria lcita. 1onforme 6abretti $;<<D, p. =D>(,
a economia tributria resultante da ado!o da alternativa legal menos onerosa ou lacuna da lei denomina/se 5liso 6iscal. A eliso fiscal # legtima e lcita, pois # alcan!ada por escol)a feita de acordo com o ordenamento jurdico, adotando/se a alternativa legal menos onerosa ou utili ando/se de lacunas da lei.

5m rela!o Rs lacunas da lei, 6abretti $;<<D, p. =D>( fa uma rela!o com o que # vivido na prtica quando se fala em legisla!oC
embora parte significativa da doutrina no admita que possam e-istir lacunas na lei, no se pode esquecer que a legisla!o tributria brasileira # casustica, )aja vista a torrencial edi!o e reedi!o de medidas provis"rias, a boa t#cnica legislativa recomenda que a lei seja gen#rica, cabendo R interpreta!o aplic/las aos casos concretos. Por mais que a norma procure discriminar e abranger todos os casos possveis, sempre surgiro novos casos al#m dos previstos.

5liso # o ato de aproveitar as c)amadas Ibrec)as da leiK, que por descon)ecimento ou outro motivo ali foram colocadas pelos legisladores, de forma que os contribuintes possam se aproveitar da situa!o e com isso redu irem os valores a serem recol)idos aos cofres pHblicos. "#"( - Ti*os de )lis!o 5-istem duas esp#cies de eliso fiscal, uma decorrente da pr"pria lei, em que o pr"prio dispositivo legal permite ou at# mesmo indu a economia de tributos. 5-iste uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais. Os incentivos fiscais so e-emplos tpicos de eliso indu ida por lei, uma ve que o pr"prio te-to legal d aos seus destinatrios determinados benefcios.
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A outra esp#cie # aquela que resulta de lacunas e brec)as e-istentes na pr"pria lei, onde, o contribuinte opta por configurar seus neg"cios de tal forma que se )armoni e com um menor Mnus tributrio, utili ando/se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da pr"pria lei. "#", - )vas!o 'iscal 1onforme 6abretti $;<<>, p. =>E(, Ia evaso fiscal ao contrrio de eliso, consiste em prtica contrria R lei. 2eralmente # cometida ap"s a ocorr*ncia do fato gerador da obriga!o tributria, objetivando redu i/la ou ocult/laK. Ainda para 6abretti $;<<D, p.=>E(, a citada lei define que constitui crime contra ordem tributaria suprimir ou redu ir tributo mediante as condutas discriminadas em seu te-to, das quais destacam as seguintesC 1onforme a &ei n[ F.=>BQA< a( Omitir informa!o ou prestar declara!o falsa Rs autoridades fa endrias. b( 6raudar a fiscali a!o tributria, inserindo elementos ine-atos, ou omitindo opera!o de qualquer nature a, em documento ou livro e-igido pela lei fiscal. c( 6alsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo a opera!o tributvel. d( 5laborar, distribuir, fornecer, emitir ou utili ar documentos que saiba ou deva saber falso ou ine-ato. e( 3tili ar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obriga!o tributria possuir informa!o contbil diversa daquele que #, por lei, fornecida R fa enda pHblica. f( 6a er declara!o falsa ou omitir declara!o sobre rendas, bens ou fatos. ( - Procedimentos 9etodol%gicos
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PA&45,'A, 6.&.7 2O%8A&95S, &7 SO3:A, '.A. Planejamento Tribut rio! um estudo de caso "ara tomada decis#o$ +rabal)o 6inal de 2radua!o $1i*ncias 1ontbeis(. 3%,5SP. 1aieiras, ;<=>.

5sta pesquisa caracteri a/se como estudo de caso em ra o do objeto de estudo ser a discusso do planejamento tributrio de uma empresa sediada em Perus, So Paulo/SP, cujo nome fantasia #C '2 9eda!@es. 3m breve )ist"rico da '2 9eda!@esC fundada em =AAE, come!ou como microempresa, depois, devido ao e-cesso do limite de faturamento, foi desenquadrada desta condi!o, passando para pequena empresa. 5steve durante alguns anos no regime de tributa!o lucro presumido, e, posteriormente no Simples 6ederal, )oje, o Simples %acional. %unca efetuou nen)um tipo de estudo em rela!o aos regimes tributrios em vigor. 5m rela!o aos procedimentos de anlise dos dados utili ados desta pesquisa, foram seguidas as seguintes etapasC =/ levantamento das notas de sadas $faturamento da empresa '2 9eda!@es( e levantamento das notas de entradas, no ano calendrio ;<=;. ;/ tabela anual ;<=; do Simples %acional. Wuanto aos fins de delineamento foi utili ada uma pesquisa descritiva, pois pretende e-por as caractersticas da empresa em estudo para reali ar uma compara!o entre os regimes de tributa!o. Os meios de investiga!o que foram utili ados nesta pesquisa soC a bibliografia, para estudo de tema7 e-perimental e documental. 5-perimental, pois se pode manipular e controlar variveis independentes e observar as varia!@es que tal manipula!o e controle produ em em variveis dependentes. ?ocumental, porque ser feito uso de documentos de trabal)o e demonstra!@es contbeis, no disponveis para consultas pHblicas. A abordagem do problema foi feita de forma qualitativa quando da elabora!o das formas de tributa!o e tamb#m quando da anlise, visando a mel)or forma de tributa!o. O estudo foi reali ado na empresa '2 ,ndHstria e 1om#rcio de 9eda!@es &tda, os dados foram coletados a partir de planil)as e formulrios emitidos pela pr"pria empresa. , - A*resenta !o e discuss!o dos resultados

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PA&45,'A, 6.&.7 2O%8A&95S, &7 SO3:A, '.A. Planejamento Tribut rio! um estudo de caso "ara tomada decis#o$ +rabal)o 6inal de 2radua!o $1i*ncias 1ontbeis(. 3%,5SP. 1aieiras, ;<=>.

A seguir apresentamos uma compara!o entre os regimes de tributa!o &ucro 'eal, &ucro Presumido e Simples %acional. ?epois de reali ado o estudo atrav#s dos documentos analisados, e-ibiremos as ?emonstra!@es de 'esultado do 5-erccio ;<=;. Ap"s a compara!o das tr*s modalidades foi possvel observar que a forma em que a empresa trabal)a resulta em uma menor carga tributria.

,#" 8 $aturamento da em*resa *es:uisa x sistemas de tributa !o A empresa em estudo, '2 9eda!@es, est enquadrada atualmente no 'egime +ributrio Simples %acional e conforme planil)as apresentadas por ela, o seu faturamento de ;<=; foi na ordem de 'T ;AO.=D=,>E $du entos e noventa e seis mil, cento e cinquenta e um reais e trinta e quatro centavos(, cuja alquota do Simples %acional para esta fai-a de faturamento # de D,AB G. 1onforme tabela abai-o. TA;)6A &< 3I9P6)3 4A/I<4A6 A%5\O ,, =>ig?ncia a Partir de 7"#7"#(7"(@ Alquotas e Partil)a do Simples %acional IndAstria
Receita ;ruta em "( meses =em RB@ At+ "27#777F77 &e "27#777F7" a ,07#777F77 &e ,07#777F7" a .-7#777F77 &e .-7#777F7" a 1(7#777F77 &e 1(7#777F7" a 577#777F77 &e 577#777F7" a "#727#777F77 &e "#727#777F7" a "#(07#777F77 &e "#(07#777F7" a "#--7#777F77 &e "#--7#777F7" a "#0(7#777F77 &e "#0(7#777F7" a "#277#777F77 AlC:uota -F.7G .F51G 1F,-G 2F7-G 2F"7G 2F12G 2F20G 2F5.G 5F.,G 5F0(G IRPD 7F77G 7F77G 7F(1G 7F,.G 7F,.G 7F,2G 7F,5G 7F,5G 7F-(G 7F-(G /366 7F77G 7F77G 7F,"G 7F,.G 7F,.G 7F,2G 7F,5G 7F,5G 7F-(G 7F-(G /o'ins 7F77G 7F20G 7F5.G "F7-G "F7.G "F".G "F"0G "F"1G "F(.G "F(0G PI3EPase* 7F77G 7F77G 7F(,G 7F(.G 7F(.G 7F(1G 7F(2G 7F(2G 7F,7G 7F,7G /PP (F1.G (F1.G (F1.G (F55G ,F7(G ,F(2G ,F,7G ,F,.G ,F.1G ,F0(G I/93 "F(.G "F20G (F,,G (F.0G (F.2G (F2(G (F2-G (F21G ,F71G ,F"7G IPI 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G

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PA&45,'A, 6.&.7 2O%8A&95S, &7 SO3:A, '.A. Planejamento Tribut rio! um estudo de caso "ara tomada decis#o$ +rabal)o 6inal de 2radua!o $1i*ncias 1ontbeis(. 3%,5SP. 1aieiras, ;<=>.

&e "#277#777F7" a "#527#777F77 &e "#527#777F7" a (#"07#777F77 &e (#"07#777F7" a (#,-7#777F77 &e (#,-7#777F7" a (#.(7#777F77 &e (#.(7#777F7" a (#177#777F77 &e (#177#777F7" a (#227#777F77 &e (#227#777F7" a ,#707#777F77 &e ,#707#777F7" a ,#(-7#777F77 &e ,#(-7#777F7" a ,#-(7#777F77 &e ,#-(7#777F7" a ,#077#777F77

"7F-.G "7F.-G "7F0,G "7F1,G "7F2(G ""F1,G ""F2(G ""F5(G "(F7"G "(F""G

7F-0G 7F-0G 7F-1G 7F-1G 7F-2G 7F.(G 7F.(G 7F.,G 7F.,G 7F.-G

7F-0G 7F-0G 7F-1G 7F-1G 7F-2G 7F.(G 7F.(G 7F.,G 7F.,G 7F.-G

"F,2G "F,5G "F-7G "F-(G "F-,G "F.0G "F.1G "F.2G "F07G "F07G

7F,,G 7F,,G 7F,,G 7F,-G 7F,-G 7F,1G 7F,1G 7F,2G 7F,2G 7F,2G

,F5-G ,F55G -F7"G -F7.G -F72G -F--G -F-5G -F.(G -F.0G -F07G

,F,2G ,F-"G ,F-.G ,F-2G ,F."G ,F2(G ,F2.G ,F22G ,F5"G ,F5.G

7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G 7F.7G

6onteC )ttpCQQ....normaslegais.com.brQlegislacaoQsimples/nacional/ane-o,,.)tml Assim, a empresa estudada fora enquadrada, pela contabilidade de sua confian!a, no regime citado sem um pr#vio estudo, ra o pela qual justifica/se este trabal)o de planejamento tributrio. %o quadro abai-o segue as informa!@es fornecidas pela empresa estudada para reali a!o da ?'5 $Simples %acional, &ucro Presumido e &ucro 'eal(. 'eceita bruta em ;<=; Salrios em ;<=; Aluguel ;<=; 1ompra de mercadorias em ;<=; ?espesas administrativas $]gua, telefone( 'T ;AO.=D=,>E 'T >;.D<<,<< 'T A.O<<,<< 'T AB.D>O,OE e 'T E.F<<,<<

lu

Wuadro >.; C ?emonstra!o de 'esultado do 5-erccio ;<=; Simples %acional

SIMPLES NACIONAL RG VEDAES 16

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERC CIO PER ODO! 01"01"2012 A 31"12"2012 DRE RECEITA OPERACIONAL #RUTA DEDUES DAS VENDAS %&'DEVOLUES DE VENDAS %&'DAS

1 2 2$1 2$2

R$

296.151,34 & 17.680,24)

(R$

RECEITA OPERACIONAL 3 L()UIDA 4 5 6 7 C$M$V LUCRO #RUTO SAL,RIOS ALUGUEL DESPESAS 8 ADMINISTRATIVAS RESULTADO 9 OPERACIONAL RECEITAS E DESPESAS NO 10 OPERACIONAIS

R$

278.471,10

R* 97$536+64 R$ 180.934,46 %R* 32$500+00' %R* 9$600+00' %R* R$ 4$800+00' 134.034,46

LUCRO LI)UIDO DO 11 EXERCICIO

R$

134.034,46

A seguir, apresentamos a ?'5 no regime &ucro Presumido. Wuadro >.> C ?emonstra!o de 'esultado do 5-erccio ;<=; &ucro Presumido
LUCRO PRESUMIDO RG VEDAES DEMONSTRAO DO RESULTADO DO 17

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EXERC CIO PER ODO! 01"01"2012 A 31"12"2012 DRE RECEITA OPERACIONAL #RUTA DEDUES DAS VENDAS %&'DEVOLUES DE VENDAS %&'PIS S" -ATURAMENTO %&'CO-INS S" -ATURAMENTO %&'ICMS S" VENDAS

1 2 2$1 2$2 2$3 2$3

R* R* (R$ (R$ (R$

296$151+34 & 1.924,98) 8.884,54) 53.307,24)

RECEITA OPERACIONAL 3 LI)UIDA 4 5 6 7 C$M$V LUCRO #RUTO SAL,RIOS ALUGUEL DESPESAS 8 ADMINISTRATIVAS 9 RESULTADO OPERACIONAL RECEITAS E DESPESAS NO 10 OPERACIONAIS LUCRO ANTES DO 11 IMPOSTO DE RENDA 12 IRP. 13 CSLL LUCRO LI)UIDO DO 14 EXERCICIO

R$

232.034,58

R* 79$980+04 R$ 152.054,54 %R* 32$500+00' %R* 9$600+00' %R* R$ 4$800+00' 105.154,54

R* R$ R$ R$

105$154+54 (3.553,82) (3.198,43) 98.402,29

Segue abai-o a base de clculo de ,'PV $FG sobre o faturamento anual( e 1S&& $=; G sobre o faturamento anual(. ,'PV Nase de clculo ,'PV =DG ,'PV A?,1,O%A& =<G 'T ;>.OA;,== 'T >.DD>,F; / 1S&& 'T >D.D>F,=O

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PA&45,'A, 6.&.7 2O%8A&95S, &7 SO3:A, '.A. Planejamento Tribut rio! um estudo de caso "ara tomada decis#o$ +rabal)o 6inal de 2radua!o $1i*ncias 1ontbeis(. 3%,5SP. 1aieiras, ;<=>.

+otal ,'PV 1S&& AG ,mpostos sQlucro

'T >.DD>,F; 'T >.=AF,E> 'T O.BD;,;D

A tabela acima demonstra os valores calculados atrav#s da receita bruta de mercadorias, as alquotas e a base de clculo dos impostos federaisC Pis, 1ofins, ,'PV e 1S&&. &ucro Presumido # a forma simplificada de tributa!o, atrav#s de percentuais de presun!o do lucro, observando o mesmo perodo, as alquotas do P,S e 1O6,%S so cumulativas e so <,ODG e > G respectivamente, ,'PV e 1SS& so FG e =;G respectivamente do faturamento aumentando assim o tributo em rela!o ao Simples %acional, observa/se considerveis diferen!as entre o valor do pagamento destes tributos fa endo com essa diferen!a reflete diretamente no lucro da empresa, tornando/se a principal diferencia!o entre as duas modalidades. ?emonstraremos abai-o a ?'5 no regime &ucro 'eal. Wuadro >.E C ?emonstra!o de 'esultado do 5-erccio ;<=; &ucro 'eal.
LUCRO REAL RG VEDAES DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERC CIO PER ODO! 01"01"2012 A 31"12"2012 DRE RECEITA OPERACIONAL 1 #RUTA 2 DEDUES DAS VENDAS 2$1 %&'DEVOLUES DE VENDAS 2$2 %&'PIS S" -ATURAMENTO 2$3 %&'CO-INS S" -ATURAMENTO 2$4 %&'ICMS S" VENDAS

R* 296$151+34 R* (R$ 4.886,50) (R$ 22.507,50) (R$ 53.307,24) &

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3 RECEITA OPERACIONAL L )UIDA 4 5 6 7 8 9 C$M$V LUCRO #RUTO SAL,RIOS ALUGUEL DESPESAS ADMINISTRATIVAS RESULTADO OPERACIONAL

R* 215$450+10 R* 70$957+90 R* 144$492+20 %R* 32$500+00' %R* 8$712+00' %R* 4$800+00' R$ 98.480,20

RECEITAS E DESPESAS NO 10 OPERACIONAIS LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE 11 RENDA 12 IMPOSTO DE RENDA 13 CSLL LUCRO L )UIDO DO 14 EXERC CIO

R*

&

R* 98$480+20 (R$ 14.772,03) (R$ 8.863,22) R$ 74.844,95

Segue abai-o a base de clculo de ,'PV $=DG( e 1S&& $A G (. Nase de clculo ,'PV =DG ,'PV adicional =<G 1S&& AG ,mpostos sQlucro 'T AF.EF<,;< 'T =E.BB;,<> / 'T F.FO>,;; 'T ;>.O>D,;D

%o estudo comparativo desenvolvido, contata/se que a forma que proporciona maior economia tributria # o Simples %acional, em rela!o ao lucro presumido e lucro real, pois a empresa estudada obteve um lucro lquido na ordem de 'T =>E.<>E,EO $cento e trinta e quatro mil, trinta e quatro reais e quarenta e seis centavos( apurado pelo Simples %acional, lucro de 'T AF.E<;,;A $noventa e oito mil, quatrocentos e dois reais e vinte e nove centavos( apurado pelo &ucro Presumido e lucro de 'T BE.FEE,AD $setenta e quatro mil, oitocentos e quarenta e quatro reais e noventa e cinco centavos( apurado pelo &ucro 'eal. Ao efetuar/se uma anlise da forma de tributa!o das pessoas jurdicas com fins lucrativos com vista a selecionar a forma mais econMmica para recol)er os tributos e
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contribui!@es, recomenda/se analisar, principalmente, as seguintes situa!@es da organi a!o objeto de anliseC tipo de atividade econMmica7 composi!o societria7 composi!o e valor da receita bruta7 manuten!o de escritura!o contbil regular7 nveis de custos e despesas operacionais em rela!o R receita bruta $lucratividade(7 montante da fol)a de pagamento com os encargos trabal)istas e previdencirios7 e-ist*ncia de preju os fiscais7 lucros inflacionrios diferidos e outras situa!@es de especificas da atividade da pessoa jurdica. 1abe destacar que a pessoa jurdica poder formali ar sua op!o para adeso ao Simples %acional no momento de sua inscri!o, em rela!o ao &ucro Presumido e &ucro 'eal, a op!o ser e-ercida com o pagamento da quota Hnica ou da primeira quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre do ano/calendrio. ?esta forma, podemos concluir que a empresa estudada est no regime tributrio adequado, o Simples %acional, pois oferece maior lucratividade e uma menor carga tributria, podendo e devendo fa er novos estudos nos pr"-imos anos. - - /onsidera Hes 'inais 5sta pesquisa teve como objetivo geral a discusso sobre o papel do planejamento tributrio em empresas de pequeno porte e como objetivo especfico, a elabora!o de um planejamento tributrio para uma empresa de pequeno porte sediada em Perus, So Paulo SP. Os objetivos desta investiga!o foram alcan!ados pelo fato de respondermos Rs perguntas de pesquisa que nortearam este estudo. 5m rela!o ao objetivo geral, acreditamos que o papel do planejamento tributrio foi discutido de forma abrangente, pois foi apresentado as compara!@es entre os regimes de tributa!o vigentes $&ucro 'eal, &ucro Presumido e Simples %acional(. V em rela!o o segundo objetivo, tamb#m foi alcan!ado, visto que )ouve a elabora!o do planejamento tributrio, o qual constatou/se que o regime tributrio que vem sendo adotado pela empresa estudada, o Simples %acional, # a mel)or op!o, pois oferece a maior lucratividade e a menor incid*ncia de encargos.
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%este artigo pudemos compreender a importJncia de se fa er um planejamento tributrio, bem como a sua rela!o com a sociedade, uma ve que os impostos recol)idos devem tra er benefcios para a popula!o por meio de a!@es governamentais. Al#m disso, )ouve um acr#scimo acad*mico, pois a pesquisa # uma grande au-iliadora no processo ensino/aprendi agem. As dificuldades apresentadas no decorrer deste artigo foram sendo sanadas R medida que )avia a necessidade de pesquisar sobre determinado assunto, tema, lei entre outros. Assim, foi um fator de estmulo, de motiva!o para que atingssemos o nosso objetivo. 5ntretanto, como # de con)ecimento geral, as leis sofrem constantes altera!@es e emendas, o que fa com que ten)amos de acompan)ar tais mudan!as, logo se fa necessria a continuidade deste trabal)o, pois tal como a legisla!o brasileira, o faturamento das empresas tamb#m so inconstantes. Portanto, sugerimos um novo planejamento tributrio em perodo pr#/determinado ou de acordo com as necessidades que o mercado de trabal)o nos imp@e. Por fim, terminamos com um pensamento que foi proferido por Nenjamin 6ran^linC %ada # certo nesse mundo, e-ceto a morte e os impostos. $Oliveira, ;<<A(. 5 - Referncias Bibliogrficas N'AS,&. ()di&o Tribut rio *acional$ NrasliaC =AOO. N'AS,&, 1onstitui!o da 'epHblica 6ederativa do NrasilC =AFF. 6AN'5++,, &.1. (ontabilidade Tribut ria$ 11 ed$ So PauloC Atlas, ;<<A. &A+O''A1A, %. +ireito Tribut rio! ,m"osto de Renda das em"resas$ 13 ed$ So PauloC Atlas, =AA>. O&,95,'A, 2. P. (ontabilidade Tribut ria$ 3 ed$ So PauloC Saraiva, ;<<A. UO3%2, &. _. N. Re&ime de tributa#o %ederal# > ed. 1uritibaC Vuru, ;<<>. 1A'9A&_O, P. N. (urso de direito tribut rio# ;< ed. So PauloC Saraiva, ;<<F. S,&9A, V. 4. Lalur Guia Pr tico de 'scritura#o do Livro de A"ura#o do Lucro Real 2--.$ E. ed. So Paulo, 1enofisco, ;<<O.

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'O?',235S, A. O. ,RP/0(SLL 2--1 2anual do ,m"osto de Renda Pessoa /ur3dica e (ontribui#o Social Sobre o Lucro L34uido$ = ed. So Paulo, ,ON +)omson, ;<<F.

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