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Luciano Silva Rosa

ICMS SC 2011 - FEPESE - uma questo incorreta

27/03/2011

Ol, colegas O pronunciamento cpc 18 - Investimento em Coligada e em Controlada foi publicado em novembro/2009. Mas, na prova do ICMS SC, realizado em meados de 2010, houve vrias questes que seguiram os procedimentos antigos, ignorando as mudanas do pronunciamento cpc 18. Abaixo, um exemplo: <?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />29. A empresa Investidora Paran detentora de 85% do total das aes da empresa investida Londrina e 65% do total das aes da empresa investida Maring. O patrimnio lquido em 31/12/2008 da Paran era de R$ 800.000,00; da Londrina era de R$ 310.000,00 e da empresa Maring, R$ 430.000,00. No balano de 31/12/2009, a empresa Londrina obteve um lucro de R$ 52.000,00 e destinou 30% desse lucro como dividendos propostos para serem pagos em 2010, enquanto a empresa Maring obteve um lucro de R$ 58.000,00 e destinou 40% desse lucro como dividendos propostos para tambm serem pagos em 2010.<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" /> Durante o transcorrer do ano de 2009, a empresa Paran vendeu, com uma margem de lucro de 30%, R$ 45.500,00 em mercadorias para a empresa Londrina e R$ 31.000,00 para a empresa Maring. Todas as vendas da Investidora para as Investidas ficaram nos estoques das investidas. A investida Londrina vendeu mercadorias para a investidora durante o ano de 2009 e obteve um lucro de R$ 18.000,00, enquanto a empresa Maring obteve um lucro de R$ 32.000,00 com vendas para a controladora. Essas vendas (adquiridas das controladas) foram revendidas para terceiros durante o ano de 2009, pela controladora. Sabe-se que a empresa Paran avalia seus investimentos pelo MEP ? Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Qual o valor total da conta investimentos registrado na contabilidade da empresa Paran, em 31/12/2009? a. ( ) R$ 543.000,00 b. ( ) R$ 586.100,00 c. ( ) R$ 596.560,00 d. ( ) R$ 624.900,00 e. ( ) R$ 653.240,00 Resoluo: A questo est incorreta. Vamos demonstrar primeiro a soluo pretendida pela banca, e depois a soluo correta. O valor do investimento calculado pela participao percentual vezes o Patrimnio Lquido final da investida. Assim:

Patrimnio Lquido Lucro de 2009 (-) distribuio de dividendos Patrimnio Liquido final x participao % Valor do investimento Cia Paran

Londrina 310.000 52.000 -15.600 346.400 85% 294.440

Maring 430.000 58.000 -23.200 464.800 65% 302.120

Total

596.560

GABARITO LETRA C Repare que, no enunciado da questo, consta lucro no realizado em vendas entre a controladora e as controladas. Antes das alteraes na contabilidade, apenas os lucros no realizados das vendas da controlada para a controladora eram eliminados, para efeito de equivalncia patrimonial. Nesta questo, as vendas das Cia Londrina e Maring para a controladora foram revendidas para terceiros, e portanto no final do ano no havia mais lucro no realizado referente a tais vendas. Por outro lado, a Empresa Paran tambm realizou vendas para as controladas Londrina e Maring, sendo que no final do ano ainda havia lucro no realizado no estoque das empresas controladas. Os lucro no realizados no caso de venda da controladora para as controladas no era ajustado, para efeito de equivalncia patrimonial. Esse procedimento foi alterado pelo CPC 18. Confira abaixo parte do e-book de contabilidade avanada que preparamos para o concurso da CVM;

3.2) Lucros no realizados

Quando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver a ocorrncia de lucros no realizados. Considera-se realizado o lucro quando o ativo for vendido para terceiros. O lucro no realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento, instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangvel. No caso do imobilizado, alm de excluir o lucro no realizado, necessrio controlar a depreciao referente a esse lucro inter-companhias. (Trata-se de um processo muito trabalhoso. Dificilmente ser cobrado em concurso). A maioria das questes de lucro no realizado refere-se a venda de estoque. Texto do pronunciamento 22. Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a coligada so reconhecidos nas demonstraes contbeis do investidor somente na extenso da participao de outros investidores sobre essa coligada que sejam partes independentes do grupo econmico a que pertence a investidora. As transaes ascendentes so, por exemplo, vendas de ativos da coligada para o investidor. As transaes descendentes so, por exemplo, vendas de ativos do investidor para a coligada. A parte do investidor nos lucros e prejuzos resultantes dessas transaes deve ser eliminada. 22A. Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada no so reconhecidos nas demonstraes contbeis individuais da vendedora enquanto os ativos transacionados estiverem no balano da adquirente pertencente ao grupo econmico. O mesmo ocorre com transaes entre as controladas do mesmo grupo econmico. Deve ser observadas nessas situaes o disposto na Interpretao Tcnica ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial. Esta a principal alterao ocorrida no mtodo da equivalncia patrimonial. Vamos entender melhor o que foi alterado. O pronunciamento menciona transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream). Transaes ascendentes = upstream = a investida vende para a investidora. Transaes descendentes = downstream = a investidora vende para a investida. Pelo Pronunciamento, os lucros no realizados nas transaes, seja de venda da investida para a investidora, seja de venda da investidora para a investida, so eliminados para o calculo do valor do investimento no balano

individual da investidora. Anteriormente, apenas os lucros no realizados decorrentes de venda da investida para a investidora eram eliminados. Como essa alterao importante, vamos explicar melhor. Quando a Investida vende ativos com lucro para a investidora, o lucro fica contabilizado no PL da investida, o qual vai servir de base para o clculo da equivalncia patrimonial. Portanto, o PL da Investida era ajustado, diminuindo-se os lucros no realizados. Mas, no caso de venda de Investidora para a Investida, o lucro fica no PL da investidora. No h efeito no PL ou no resultado da investida, que ser a base para a equivalncia patrimonial. Estes resultados no realizados no eram ajustados no balano individual da investidora. Agora, com as alteraes da contabilidade, devem ser ajustados. A justificativa tcnica que, no caso de venda de ativo com lucro da Investidora para a investida, a no eliminao dos lucros no realizados distorce o valor das demonstraes individuais da Investidora. Com efeito, sem tal eliminao, o balano da investidora estar demonstrando lucros no realizados, que ainda esto no estoque da investida. Deve ser considerado realizado apenas o resultado referente participao de terceiros; o lucro referente participao da investidora deve ser ajustado. Resumo das alteraes: 1) Devem ser eliminados os lucros no realizados resultante de venda da coligada para a investidora OU da investidora para a coligada. 2) Deve ser eliminado apenas o lucro referente participao da empresa investidora; o lucro referente participao de terceiros considerado realizado, no caso de venda entre coligadas; 3) Venda da investidora para a coligada: O lucro no realizado eliminado na linha de resultado de equivalncia patrimonial : Resultado de equivalncia patrimonial sobre investimentos em coligadas, controladas e joint ventures...........................$ 1.234.567 (-)Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111 OBS: No balano de publicao, normalmente o investimento fica demonstrado j pelo lquido: D ? Investimento em coligadas- equiv. Patr................................. $ 1.111.111 Mas deve ser controlado em sub-contas o valor do investimento ajustado pela equivalncia patrimonial e o valor do ajuste dos lucros no realizados: D ? Investimento em coligadas- equiv. Patr.....................$ 1.234.567 C - Lucro no realizado em operaes com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111 4) Venda da coligada para a investidora: o lucro no realizado deduzido da equivalncia patrimonial. 5) No caso de venda da controladora para a controlada, deve ser ajustado 100% do lucro no realizado. Portanto, nesta questo, o valor do lucro no realizado resultante da venda da Empresa Paran para as Cia Londrina e Maring deveria ser considerado na equivalncia Patrimonial. Vendas: 45.500 + 31.000 = 76.500 x 30% = 22.950 Valor do investimento: 596.560 ? 22.950 = 573.610 SEM RESPOSTA. Um abrao

Luciano Rosa lucianosilvarosa@euvoupassar.com.br

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