Tributrio Prof.

rico Teixeira Data: 04/04/2011

O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Assuntos tratados:

1 Horrio.
Competncia Tributria / Competncia para Legislar sobre Direito Tributrio / Critrios Utilizados pela CRFB/88 / Classificao da Competncia Tributria / Crticas / Caractersticas da Competncia Tributria (Roque Antnio Carrazza)

2 Horrio.
Limitaes ao poder de tributar / Princpio da Legalidade / Casos de no aplicao do Princpio da Legalidade / Excees ao Princpio da Legalidade / Princpio da Isonomia / Subprincpios do Princpio da Capacidade Contributiva / Princpio da Irretroatividade

1 Horrio

COMPETNCIA TRIBUTRIA

1. Competncia para Legislar sobre Direito Tributrio O art. 24, I da CRFB estabelece uma competncia concorrente, que autoriza todos os entes polticos (Unio, estados, municpios e Distrito Federal) a legislar sobre direito tributrio. A prpria Constituio estabelece que de competncia da Unio estabelecer as normas gerais, dos estados suplement-las e dos municpios tratar de assuntos que envolvam interesse local. CRFB, Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados CRFB, Art. 30. Compete aos Municpios: I - legislar sobre assuntos de interesse local; Alm de a Constituio prever que a Unio deve estabelecer as normas gerais (art. 24 e ), diz que essas normas gerais devem ser veiculadas por Lei Complementar (art. 146, III). CRFB/88, Art. 146. Cabe lei complementar: (...)

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III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; A expresso especialmente sobre prevista no art. 146, III demonstra que a Constituio apenas exemplifica alguns temas como inseridos no mbito de normas gerais, como, por exemplo, a definio de tributo, obrigaes, crditos, prescrio, crdito. O rol do art. 146, III meramente exemplificativo. Tudo que se entende por norma geral, ainda que no esteja nesse rol, exige lei complementar. Quando o Estado for tratar de norma tributria, deve respeitar aquilo disposto na lei complementar elaborada pela Unio. No caso da competncia dos estados para instituir o IPVA, a Constituio determinou que caber LC estabelecer fato gerador, base de clculos e contribuintes, nos termos do art. 146, III, a. O problema que no havia e no h at hoje lei complementar sobre o assunto. Nessa situao, o STF entendeu que: Na ausncia de LC federal tratando de normas gerias, os estados exercem competncia legislativa plena (art. 24 3). Competncia legislativa plena significa que os estados legislaro sobre tudo, inclusive sobre as normas gerais. Advindo a tal LC federal, que na verdade deveria ser chamada de nacional, haver a suspenso da eficcia da lei estadual naquilo que lhe for contrria (art. 24 4). A questo aqui no de hierarquia, mas de reserva de matria, tendo em vista que a Constituio exigiu para tanto lei complementar. Pode-se entender tambm que na falta de LC nacional, tambm os municpios poderiam exercer a competncia legislativa plena. CRFB, Art. 24, 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

RECURSO - AGRAVO DE INSTRUMENTO - COMPETNCIA. A teor do disposto no artigo 28, 2, da Lei n 8.038/90, compete ao relator a que for distribudo o agravo de instrumento, no mbito do Supremo Tribunal Federal, bem como no Superior Tribunal de Justia, com o fim de ver processado recurso interposto, o julgamento respectivo. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES - DISCIPLINA. Mostra-se constitucional a disciplina do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores mediante norma local. Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade da federao a competncia legislativa plena - 3 do artigo 24, do corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que, com a entrada em vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a via da edio de leis necessrias respectiva aplicao - 3 do artigo 34 do Ato das Disposies
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Constitucionais Transitrias da Carta de 1988. (AI 167777 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Segunda Turma, julgado em 04/03/1997, DJ 09-05-1997 PP18134 EMENT VOL-01868-04 PP-00796) 2. Competncia Tributria Competncia tributria uma a aptido conferida pela Constituio para que os entes polticos, por meio de lei, instituam tributos. O que a Unio fez foi delimitar a competncia dos entes, a Constituio, na verdade, no criou tributos. Como os tributos devem ser criados por meio de lei, s os entes polticos podem criar tributos. A competncia tributria exclusiva da Unio, estados, municpios e DF, pois apenas eles tm competncia para legislar por meio de seus Poderes Legislativos. Assim, os territrios no podem criar tributo, pois no podem legislar. Isso no quer dizer que no possam ser institudas taxas no territrio. Essas taxas devem ser criadas pelos entes. No caso dos territrios federais, aqueles disciplinados pela CRFB, a competncia tributria ser da Unio. Isso tambm exclui as autarquias e fundaes, que nunca tero competncia tributria. Por exemplo, agncia reguladora, CVM ou o INSS no podem criar tributo. Pergunta: A delimitao de competncia fixada pela Constituio corresponde a uma limitao ao poder de tributar? H dois posicionamentos a respeito: a. Parte da doutrina diz que a competncia tributria no uma limitao ao poder de tributar, pois, do contrrio, a competncia deveria vir antes da limitao do exerccio desse poder. b. Outros autores entendem que no h uma ordem, as regras devem ser vista simultaneamente. atravs da limitao da competncia tributria que se vai delimitar o poder de tributar. O poder de tributar j nasce limitado, de acordo com os parmetros (dentre eles a prpria competncia) estabelecidos pela Constituio. Pergunta: De que forma a repartio de competncia tributria estabelecida pela Constituio pode ser vista como uma limitao ao poder de tributar? A competncia tributria pode ser vista como um limite ao poder de tributar, sendo um pressuposto para o exerccio desse poder, pois os entes pblicos tm suas competncias fixadas pela Constituio. A competncia tributria seria o primeiro grande limite ao poder de tributar. Primeiro se avalia quem tem competncia, depois que se analisa como a competncia tem que ser realizada.

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3. Critrios Utilizados pela CRFB/88 De que forma a Constituio repartiu a competncia entre os entes polticos? Existem regras comuns, critrios de diviso de competncia tributria? A Constituio utilizou dois seguintes critrios:

3.1. Critrio da Atividade estatal Tal critrio que se aplica aos tributos vinculados, que tm como fato gerador um fato do Estado. Nesses casos, das taxas e contribuies de melhoria, a competncia tributria do ente que tem aptido para exercer aquela atividade estatal. A competncia administrativa precede, vem antes, da competncia tributria. Por exemplo, A Unio tem aptido para expedir passaporte, ento ter a competncia tributria para cobrar aquela taxa.

3.2. Critrio da Base Econmica Esse critrio refere-se aos tributos no vinculados. Aqui a Constituio delimita certa situao material que poder ser tributada pelo ente poltico, sendo o caso especfico dos impostos. Por exemplo, prestao de servios, circulao de mercadorias e propriedade de veculos automotores so situaes relacionadas ao contribuinte estabelecidas pela Constituio para o exerccio da competncia por cada ente poltico. Assim, cabe aos Estados tributar a propriedade de veculos automotores, e aos Municpios a propriedade territorial urbana. Este critrio recai sobre a instituio de impostos (arts. 153, 155 e 156 da CRFB/88). Com base nesse critrio, no se perquire a finalidade, mas somente a base econmica.

3.3. Critrio da Finalidade Esse critrio tambm se refere aos tributos no vinculados. O critrio utilizado ser o da finalidade quando o fim a ser alcanado com a instituio do tributo relevante. Este critrio a regra das contribuies (art. 149 da CRFB) e dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CRFB). Porm, nada impede que o critrio da finalidade seja agregado ao critrio da base econmica, como ocorre com as contribuies para a seguridade social, por exemplo, com a contribuio incidente sobre o lucro. A finalidade financiar a seguridade e a base econmica o lucro. Por esse critrio alguns tributos s podem ser institudos se atenderem s finalidades que a CF/88 estabelece para eles. Ex.: Os emprstimos compulsrios para serem institudos devem atender aos requisitos de iminente guerra ou de guerra declarada, por exemplo.
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Certas vezes a Constituio mescla os critrios, outras vezes no o faz. Em alguns casos a constituio conjuga esses critrios, como fez nas CIDEs combustveis. CRFB, Art. 177. 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)

a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de

2001)

b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) II - os recursos arrecadados sero destinados: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. (Includo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)

O mesmo ocorreu nas contribuies da seguridade social (art. 195 da CRFB), em que alm tambm tem se levou em conta a finalidade. CRFB, Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

4. Classificao da Competncia Tributria Trata-se de classificao muito usual desenvolvida pela doutrina.

4.1. Competncia Privativa: aquela que somente a entidade favorecida pode exercer. Trata-se da competncia relativa aos impostos, pois a Constituio estabeleceu quais impostos (arts. 153, 155 e 156 ) podem ser institudos por cada um dos entes polticos. Por exemplo, o IPTU imposto de competncia privativa do municpio, assim como o IPVA privativo dos estados e o IR privativo da Unio.

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4.2. Competncia Comum: aquela que pode ser exercida por todos os entes polticos. Aplica-se s taxas e contribuies de melhoria, pois todos os entes podem instituir tais tributos.

4.3. Competncia Residual: a competncia estabelecida pela Constituio para que a Unio institua impostos residuais (art. 154, I) e contribuies residuais (art. 195, 4). CRFB/88, Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; CRFB/88, art. 195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. 4.4. Competncia Extraordinria: A Unio possui competncia extraordinria para instituir emprstimos compulsrios (art. 148, CF/88) e o imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II, CF/88). Essa competncia extraordinria, na medida em que, somente pode ser exercida em situaes absolutamente excepcionais, com o objetivo de fazer frente s despesas da decorrentes.

Crticas a tal classificao:

a. A competncia privativa para instituir impostos s existe nas situaes de normalidade. No caso de guerra externa ou em sua iminncia, a competncia privativa passa a ser unicamente da Unio, pois o art. 154, II da CRFB autoriza que a Unio invada a competncia dos outros entes, instituindo impostos que seriam da competncia dos estados e municpios. Assim, a competncia tributria privativa dos Estados e Municpios s se daria diante de ausncia de guerra externa ou sua iminncia. CRFB/88, Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Por exemplo, o IPTU poderia ser institudo pela Unio em caso de guerra ou de sua iminncia, mas o IR seria sempre privativo. b. Outra crtica que a presente classificao no excludente, isso porque um determinado tributo pode ser encaixado em mais de um item. Os critrios no se contrapem, pois um tributo pode ser de competncia privativa e residual ao mesmo tempo, por exemplo.

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Por exemplo, o IEG ao mesmo tempo de competncia privativa da Unio e de competncia extraordinria da Unio. O mais correto, tcnico, seria falar em competncia: privativa ou comum; expressa na Constituio ou residual; ordinria ou extraordinria. Assim, cada tributo se caracterizaria por um elemento de cada critrio. Por exemplo, a competncia da Unio para instituir impostos residuais privativa, residual e ordinria; competncia para taxa de coleta de lixo comum, expressa e ordinria. c. H um erro grave nessa classificao que determina que a competncia para instituir impostos privativa e para instituir taxas comum. Aqui estar-se-ia utilizando dois parmetros distintos, ao se avaliar o quadro em momentos distintos. Fala-se que a competncia para instituir IR privativa, e instituir a taxa comum, nos termos do art. 145, II da CRFB. Na verdade, quando se fala que imposto de competncia privativa, est se analisando o imposto enquanto espcie e quando se fala em taxa est se analisando o gnero taxa. Roque Carrazza entende corretamente que a competncia ser sempre comum quando o tributo analisado com base no gnero, ao passo que ser sempre privativa quando analisado em sua espcie, quando ser sempre exclusiva de um ente poltico. Por exemplo, a taxa como gnero de competncia comum dos entes, mas a taxa de expedio de passaporte de competncia privativa da Unio. Assim, o correto seria falar que a competncia para se instituir impostos, taxas e contribuies de melhoria (art. 145), no gnero, comum. J, a competncia para instituir os gneros de emprstimo compulsrio e de contribuies seria privativa. E na espcie, todos os tributos seriam privativos, exclusivos de um ente especfico. CRFB, Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. CRFB, Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

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CRFB, Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. d. Competncia residual se contrape competncia que vem expressa na Constituio. Por exemplo, no art. 153 vem expressos os impostos da Unio; no art. 155 os dos estados; e no art. 156 os dos municpios. Aquilo que no est expressamente elencado nos arts. 153, 155 e 156 da CRFB so de competncia residual da Unio, desde que institudos por LC, sejam no cumulativos, etc. O mesmo se d nas contribuies da seguridade social. O art. 195 e incisos prev expressamente quais contribuies podem ser institudas pela Unio. O pargrafo 4 confere competncia residual para a Unio. So um instrumento de interveno da Unio na rea de sade, previdncia e assistncia. Hugo de Brito Machado diz que, nos impostos, a competncia residual de competncia da Unio, enquanto nas taxas a competncia residual dos estados. Isso porque, o art. 25 1 da CRFB estabelece que a competncia dos estados so aquelas que no lhe so vedadas. CRFB/88, Art. 25. Os Estados organizam-se e regem-se pelas Constituies e leis que adotarem, observados os princpios desta Constituio. 1 - So reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas por esta Constituio. (...) Esse no o posicionamento majoritrio na doutrina, embora j tenha sido cobrado em prova. Entende-se que no quer dizer que por no haver delimitao expressa de competncia nas taxas, poder-se-ia falar em competncia residual. Nos impostos, tem-se competncia residual, mas porque, em contrapartida tem-se a competncia expressa. S se poderia falar em competncia residual das taxas caso houvesse, em contrapartida, outras competncias de modo expresso. Segundo o art. 147 da CRFB, o DF possui competncia tributria cumulativa para estabelecer os tributos estaduais e municipais, ou seja, aqueles dos art. 155 e 156 da CRFB. Nos territrios federais, o art. 147 diz que competir Unio instituir os impostos estaduais. Quanto aos impostos municipais, vai depender do fato de o territrio ser ou no dividido em municpio: se for divido em municpio, a Unio estabelece impostos federais e estaduais, enquanto os municipais devem ser institudos pelo municpio; se o territrio no for divido em municpios, a Unio pode estabelecer cumulativamente os impostos federais, estaduais e municipais.

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5. Caractersticas da Competncia Tributria (Roque Antnio Carrazza)

5.1. Privatividade De acordo com a Constituio, cada ente possui competncias privativas, exclusivas, que s ele pode exercer. Essa privatividade diz respeito ao tributo a ser institudo em espcie, no no gnero, entendendo-se inclusive pela privatividade das taxas. 5.2. Indelegabilidade A competncia tributria indelegvel de um ente poltico para outro, tendo em vista tratar-se de aptido para instituir lei. Admite-se, nos termos do art. 7 do CTN, a delegao da competncia entendida num sentido amplo, que abarca a capacidade ativa tributria. No se devem confundir os conceitos. A capacidade ativa tributria a aptido para figurar no plo ativo da relao jurdica tributria, vnculo de natureza obrigacional que une um sujeito ativo (titular do direito de exigir o objeto da prestao) e um sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) em funo de um objeto (prestao em dinheiro), sendo delegvel. Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. Por muito tempo, a Unio delegou a capacidade ativa tributria das contribuies previdencirias ao INSS, autarquia federal responsvel pela fiscalizao e cobrana do tributo. A competncia tributria, indelegvel, continuou com a Unio, que permaneceu com o poder de instituir lei. Devem-se separar os seguintes conceitos: a. Capacidade ativa tributria: a aptido para figurar no plo ativo da relao jurdica tributria, para ser o sujeito responsvel pela fiscalizao, arrecadao e cobrana dos tributos. Esta capacidade pode ser delegada de um ente poltico a outra pessoa jurdica de direito pblico (art. 119, CTN). Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. b. Destinatrio do produto da arrecadao: quem recebe o valor arrecadado de um tributo, ou seja, quem fica com o dinheiro arrecadado. O destinatrio da arrecadao pode ser at mesmo uma pessoa jurdica de direito privado, desde que atue de acordo com uma atividade de interesse pblico. Ex.: Sindicatos. c. Agente arrecadador: pode ser uma pessoa jurdica de direito pblico ou privado, inclusive com finalidade lucrativa. Ex: Bancos.

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5.3. Incaducabilidade O ente poltico no decai da aptido de instituir um determinado tributo, mesmo que fique um longo lapso temporal sem exercer sua competncia. Por exemplo, a Unio permanece com a competncia para instituir o IEG, mesmo no a tendo exercido desde a instituio da CRFB/88. A doutrina costuma atribuir duas excees em que a competncia seria caducvel: o IPMF e a CPMF. No caso da CPMF, a competncia foi criada de maneira temporria, ento a Unio pde instituir a CPMF por determinado lapso temporal. Aps o decurso do lapso temporal previsto na Constituio, a Unio decaiu na sua competncia tributria, tendo ocorrido a perda da eficcia daquela lei que a instituiu. 5.4. Inalterabilidade A competncia e os critrios para o exerccio da competncia tributria so institudos na Constituio e no podem ser alterados por lei infraconstitucional de modo direto ou indireto, ou seja, no cabe lei de cada ente poltico dispor sobre questes relacionadas aos limites e amplitude da competncia. Se cada ente poltico pudesse ruir as competncias fixadas pela Unio, estaria esvaziada toda a repartio de competncias fixadas pela Constituio. 5.5. Irrenunciabilidade O ente poltico no pode renunciar sua competncia tributria, o ente apenas pode deixar de exerc-la. 5.6. Facultatividade Roque Carrazza entende que o exerccio da competncia tributria facultativo, pois a Constituio no obrigou que o ente institua o tributo, apenas lhe conferiu essa opo. A primeira controvrsia nasce diante do art. 11 da LC 101/00, pelo qual, para que o ente seja considerado responsvel, deve instituir todos os impostos previstos em sua competncia tributria. A lei complementar inclusive determina sano para o ente que no atue conforme a estipulao legal, determinando que no haja realizao de transferncias voluntrias. Art. 11 da LC 101/00. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. Carrazza, que defende a facultatividade, entende que o art. 11 da LC 101 inconstitucional, pois o ente tem apenas a possibilidade de instituir o tributo. Para o autor, a Unio, com a edio da lei complementar, estaria aqui se metendo no mbito da autonomia poltica de cada ente. Alm disso, defende-se que a sano engloba apenas as transferncias
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voluntrias, no aquelas transferncias obrigatrias estabelecidas pela Constituio diante da literalidade do dispositivo legal. A doutrina de um modo geral inconstitucionalidade do art. 11 da LC 101/00. fala de facultatividade, defendendo a

Quanto ao ICMS entende-se por excelncia se tratar de tributo no facultativo, pois a sua no instituio seria equivalente concesso de um benefcio, gerando desequilbrio entre os Estados e eventual guerra fiscal. Dentro das regras constitucionais, entendeu-se que qualquer benefcio fiscal do ICMS depende de aprovao no mbito do CONFAZ, com o intuito de evitar a guerra fiscal. Se se admitisse a facultatividade, o ente poltico poderia deixar de instituir o ICMS, o que no verdade. Pela literalidade do texto constitucional, a contribuio dos servidores para o regime previdencirio (art. 149, 1) aparentemente obrigatria, mas a contribuio para o custeio da iluminao pblica (art. 149-A) aparentemente facultativa. CRFB/88, Art. 149, 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) CRFB/88, Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) O professor rico Teixeira entende que a regra pela obrigatoriedade da instituio do tributo, at porque a Constituio e a LC 101 afastam a facultatividade ao estabelecer sanes pelo descumprimento. Mas, o professor enxerga casos de facultatividade, como aquele do art. 149-A.

2 Horrio

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

PRINCPIOS

A doutrina, normalmente classifica essas limitaes ao poder de tributar, ou ao exerccio da competncia tributria, como: princpios, imunidades e outras regras. O art. 150, CF/88 traz o rol dos princpios limitadores do poder de tributar:
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1. Princpio da Legalidade CRFB/88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; vedado aos entes tributrios exigir ou aumentar tributo sem lei anterior que o estabelea. Exigir tributo significa criar, tratar dos aspectos essenciais para incidncia de norma jurdica tributria. Cabe a lei tratar do aspecto material, temporal, espacial, subjetivo e quantitativo. Ou seja, a lei vai tratar de uma situao descrita hipoteticamente no tempo e no espao que, em ocorrendo na prtica, vai gerar, como conseqncia, uma relao jurdica que une dois sujeitos (ativo-Estado e passivo-contribuinte) em torno de um determinado objeto. O art. 97 do CTN detalha as matrias que devem ser tratadas por lei. Em relao aos impostos discriminados na CRFB/88 cabe lei complementar tratar de seus fatos geradores, bases de clculos e contribuintes. Contudo, em regra, ser a lei ordinria de cada ente poltico que instituir tais impostos. Excees instituio por lei ordinria, exigindo-se lei complementar da Unio: impostos residuais (art. 154, I, CF/88), emprstimos compulsrios (art. 148, CF/88) e contribuies residuais (art. 149, 4, CF/88) e imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII, CF/88). O princpio da legalidade deve ser aplicado apenas no caso de instituio ou majorao de tributo. 1.1.Casos de no aplicao do Princpio da Legalidade Temos alguns casos de no aplicao do princpio da legalidade, em que no h nem a instituio nem a majorao de tributo. No se trata de exceo, mas de no aplicao do tributo nos seguintes casos: a. Atualizao monetria da base de clculo do tributo, nos termos do art. 97 2, representa mera recomposio do valor, de modo a evitar a perda inflacionria. Realmente o dispositivo est em plena consonncia com a Constituio, pois no se trata de majorao. O ndice de correo pode inclusive se dar por decreto do poder executivo. CTN, art. 97, 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Essa atualizao, pelo STJ, no pode ser superior ao ndice de inflao, caso contrrio estar-se-ia majorando o tributo.
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Ocorre, comumente, com as pautas fiscais. As plantas de valores no podem ser revistas por ato infralegal com a finalidade de correo do valor em razo de valorizao. Para isso, h necessidade de lei ordinria. Tanto o STF quanto o STJ, porm, entendem que possvel a correo monetria por ato infralegal, desde que o ndice aplicado reflita a inflao do perodo, se prestando somente correo. SMULA 160 DO STJ: E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE OFICIAL DE CORREO MONETARIA. b. O prazo de recolhimento de tributo, para STJ e STF, no matria reservada lei. O art. 160 do CTN diz expressamente que quando a legislao tributria no fixar o prazo, este ser de 30 dias. Quando o CTN fala em legislao tributria, abre espao para atos normativos infralegais. CTN, Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. O fato de os atos normativos fixarem prazo para o recolhimento no acarreta violao ao princpio da legalidade, pois no se trata de majorao nem de instituio de tributo. O prazo para recolhimento do tributo no se confunde com o aspecto temporal. O primeiro diz respeito ao cumprimento da obrigao e pode se dar por ato infralegal. J, o aspecto temporal o momento em que ocorre o fato gerador e nasce a obrigao tributria, essa sim matria reservada lei. O STF entende que alm de o prazo no ser matria reservada lei, a reduo do prazo de pagamento de tributo no esta sujeita anterioridade. Isso porque no se trata nem da instituio do tributo e nem da sua majorao, mas apenas do prazo para ser recolhimento. Por exemplo, tributo recolhido mensalmente e que pago todo dia 30 pode ter alterado o dia de recolhimento para o dia 5, passando a valer desde ento, afinal no se sujeita sujeito anterioridade. SMULA 669 DO STF: NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. ICMS: Antecipao de Prazo de Vencimento Concludo o julgamento de recurso extraordinrio interposto contra acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que indeferira mandado de segurana impetrado contra os Decretos estaduais 30.087/89 e 32.535/91, do mesmo Estado, que anteciparam a data do recolhimento do ICMS e determinaram, no caso de atraso, a incidncia de correo monetria - v. Informativo 134. A Turma, acompanhando o voto do Min. Ilmar Galvo, relator, confirmou o acrdo recorrido por entender no caracterizadas as alegadas ofensas aos princpios constitucionais da legalidade, da anterioridade e da nocumulatividade, j que legtima a alterao do prazo de vencimento de tributo
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por decreto estadual, pois tal hiptese no est prevista na reserva legal do art. 97 do CTN, sendo que, no caso, no foram afetados fato gerador, base de clculo ou alquota, mas apenas houve a mudana do dia de recolhimento. Considerou-se, ainda, que no ofende o princpio da legalidade a determinao de incidncia de correo monetria, cuja previso legal encontra-se no Convnio CONFAZ 92/89. Precedentes citados: RREE 203.684-SP (DJU de 12.9.97), 172.394SP (DJU de 15.9.95), 140.669-PE (DJU de 18.5.2001). RE 195.218-MG, rel. Min. Ilmar Galvo, 28.5.2002. (RE-195218) 1.2.Excees ao Princpio da Legalidade: 1.2.1. II, IE, IPI e IOF CRFB/88, art. 153, 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. II, IE, IPI e IOF so tributos com funo preponderantemente extrafiscal, em que a alterao imediata de alquotas confere maior autonomia do Executivo na regulamentao da economia. Por exemplo, recentemente, o Executivo aumentou a alquota do IOF com o objetivo de desestimular a compra de produtos no exterior. E em outra ocasio, o governo Lula reduziu o IPI de uma srie de produtos, como de veculos, geladeiras, etc., como modo de evitar o esfriamento da economia. um exagero se falar em exceo legalidade. O que h na verdade uma exceo parcial, afinal se restringe possibilidade de o Executivo alterar as alquotas desses impostos. A alterao aqui bem restrita, restringindo-se to somente ao aspecto quantitativo. Aspectos temporal, espacial ou subjetivo devem estar em lei. O Executivo no pode alterar as bases de clculos desses tributos. Deve-se ter cuidado, pois os arts. 21, 26 e 65 do CTN falam em alterao de alquota e de base de clculo, mas o art. 153 1 da CRFB fala apenas em alquota. Os dispositivos do CTN no foram recepcionados pela CRFB/88, sendo parcialmente inconstitucionais. CTN, Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. CTN, Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. CTN, Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica monetria.
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Quando o texto legal fala em Poder Executivo no se restringe ao Presidente da Repblica. De fato, a priori, fala-se em Presidente da Repblica, mas nada impede que haja delegao para outro rgo do executivo o faa, como ocorre, por exemplo, com o imposto de importao que foi delegado CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior). 1.2.2. Cide-Combustvel Com a EC 33/01 tivemos ao lado do II, IE, IPI e IOF a previso no art. 177 4 da CRFB da possibilidade de o Executivo alterar tambm as alquotas da CIDE-Combustvel. CRFB/88, art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)

a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de

2001)

b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) Na alnea b, determina-se que o Poder Executivo pode reduzir ou restabelecer a alquota estabelecida em lei. A Lei 10.336/01, quando criou a CIDE-Combustvel fixou um patamar mximo. Entre esse patamar mximo e a reduo at zero, pode o Executivo fixar por ato infralegal a alquota da CIDE-Combustvel. No pode, porm, fixar valor superior quele previsto em lei. 1.2.3. ICMS No ICMS h dois casos em que a alquota deve ser definida por outros atos normativos: a. Conforme redao da EC 33/01, o art. 155, 4 IV da CRFB estabelece que nas alquotas referentes ao ICMS sobre combustveis, h a possibilidade de alterao de alquotas mediante deliberao dos estados no mbito do CONFAZ. Numa situao nica, as alquotas no sero estabelecidas por cada estado no mbito de seu territrio. CRFB/88, art. 155, 4, IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observandose o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
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b. O art. 155 2, IV da CRFB diz que compete ao Senado, por resoluo, estabelecer as alquotas aplicadas no ICMS sobre operaes interestaduais e de exportao. Aqui tambm se tem uma exceo de que a lei vai tratar de todos os elementos necessrios para a exportao. D-se no mbito do Senado, porque os senadores so os representantes dos estados e nas operaes interestaduais envolve-se o interesse de mais de um Estado. Essa alquota representar o valor a ser pago pelo contribuinte e tambm determinar, pela diferena de alquotas, uma maior distribuio de arrecadao para determinados Estados que exijam algum incentivo. CRFB/88, art. 155, 2, IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;

2. Princpio da Isonomia CF/88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; O princpio da isonomia no significa tratar de maneira igual todas as pessoas. Aqui tambm se aplica a ideia clssica de que se deve tratar desigualmente os desiguais na medida de suas desigualdades. O direito tributrio um direito discriminatrio por excelncia. A discriminao levar em conta a diferena econmica dos contribuintes. Tanto para fins de incidncia do tributo, quando no momento de se estabelecer os benefcios fiscais. Recentemente, o STF entendeu inconstitucional uma iseno de custas para membros do judicirio em relao s taxas judicirias. A ocupao profissional no critrio para tratamento desigual. O art. 145 1 diz que sempre que possvel os impostos sero graduados segundo a capacidade econmica dos contribuintes, levando em considerao as atividades, rendimentos e patrimnios do contribuinte. Na verdade, tem-se uma especificao da isonomia em matria tributria. A medida inicialmente utilizada ser num primeiro momento as atividades, rendimentos e patrimnios, o que representa a capacidade contributiva como critrio inicial. H determinadas situaes em que se deve abrir espao para outros valores, como o da extrafiscalidade. CRFB/88, art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
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objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Sempre que possvel considerada expresso atcnica, pois o sempre que possvel est sempre atrelado ao direito. Afinal, o direito s pode obrigar que se faa algo possvel, na medida em que no se pode obrigar que se faa algo impossvel. Para Hugo de Brito, o sempre que possvel se aplica e leva em conta apenas o carter pessoal do contribuinte, havendo graduao conforme a capacidade econmica do contribuinte. J, para Ricardo Lobo Torres, a expresso se aplica tanto capacidade pessoal do contribuinte como no caso da extrafiscalidade. A Constituio determina que o princpio de capacidade contributiva se aplique apenas aos impostos. Antigamente, havia uma diviso ferrenha entre tributos vinculados e no vinculados. Nos tributos vinculados, h atividade estatal; nos no vinculados, leva-se em considerao o patrimnio, os rendimentos e as atividades exercidas pelo prprio contribuinte. Ento, a aplicao do princpio da capacidade contributiva deveria ser aplicada apenas aos tributos no vinculados. A doutrina dizia que, nos tributos vinculados, no se deveria levar em conta as caractersticas do contribuinte, mas apenas o custo da atividade estatal. Entendia-se pela aplicabilidade da razoabilidade entre o custo cobrado do contribuinte e aquele tido pelo Estado. Por exemplo, a taxa de coleta de lixo deve refletir apenas os gatos com a atividade. Esse posicionamento no de todo verdadeira. Como ressalta Ricardo Lobo Torres, o princpio deve se aplicar a todo tributo, levando em considerao as peculiaridades de cada espcie tributria. Nas taxas, por exemplo, deve-se aplicar o princpio da capacidade contributiva ao isentar do pagamento os hipossuficientes.

2.1.Subprincpios do Princpio da Capacidade Contributiva (Ricardo Lobo Torres) a. Proporcionalidade: Segundo a doutrina, essa proporcionalidade criada a partir da variao da base de clculo e da constncia do percentual da alquota. O valor cobrado ser proporcional base de clculo sobre a qual recai a tributao. Por exemplo, o fato gerador do IPTU ser proprietrio situado na zona urbana do municpio (aspecto material); a lei se aplica em todo municpio Z (aspecto espacial); o fato gerador ocorrem no dia 1 de janeiro de cada ano (aspecto temporal); o contribuinte o proprietrio (aspecto subjetivo); a base de clculo do IPTU no municpio Z o valor do imvel, tendo alquota de 1% (aspecto quantitativo). A base de clculo que ser varivel, quanto maior a base de clculo, maior ser o valor a ser pago, tendo sempre a mesma alquota. Assim, lograr-se- a proporo entre o valor da propriedade e o valor a ser pago a ttulo de tributo. b. Progressividade:

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Ao contrrio do que ocorre na proporcionalidade, a lei cria uma progresso de alquotas relacionada base de clculo, havendo alterao de ambas. Assim, quanto maior for a base de clculo, maior ser a alquota incidente sobre ela. Um exemplo disso o IR, em que quem ganha mais pagar mais, de forma proporcional e progressiva, havendo faixas de alquota de acordo com a tributao. Por fora de entendimento do STF, a progressividade s ser possvel quando autorizada expressamente pela Constituio e a progressividade no se aplica aos impostos reais. Nesse contexto, pela Smula 656 entendeu-se inconstitucional a progressividade de ITBI em funo da base de clculo, por se tratar de imposto real. E pela Smula 668, passou-se a admitir a progressividade do IPTU a partir da EC 29. Smula 656 do STF. inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. Smula 668 do STF. inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. Agora, o STF vem enfrentando questo acerca do ITCMD. Lei do estado do RS estabeleceu alquota progressiva de ITCMD na transmisso causa mortis. Tendo em vista entendimento sumulado pelo STF no sentido de no admitir a progressividade na transmisso onerosa por ato entre vivos, poder-se-ia presumir que a mesma vedao seria estendida transmisso causa mortis. Mas, nos Informativos 510 e 520, o entendimento at ento manifestado no sentido de permitir a progressividade independentemente de autorizao constitucional ou de se tratar de imposto real, o que pode representar uma mudana de entendimento do Supremo. Informativo 510 ITCD e Alquotas Progressivas O Tribunal iniciou julgamento de recurso extraordinrio interposto pelo Estado do Rio Grande do Sul em que se discute a constitucionalidade do art. 18 da Lei 8.821/89, daquele Estado-membro, que prev sistema progressivo de alquotas para o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao - ITCD. O Min. Ricardo Lewandowski, relator, desproveu o recurso por entender que, apesar de consubstanciar instrumento para a obteno de efeitos extrafiscais, a progressividade, no caso de impostos reais, em nosso ordenamento legal, s pode ser adotada se houver expressa previso constitucional, e desde que no se baseie, direta ou exclusivamente, na capacidade econmica do contribuinte. Asseverou, em suma, que a vedao da progressividade dos impostos de natureza real, constante do art. 145, 1, da CF, ao lado dos princpios da legalidade, da irretroatividade, da anterioridade, da isonomia e da proibio do confisco,
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configura garantia constitucional e direito individual do contribuinte, que no podem ser afastados por lei ordinria estadual. Aps, pediu vista dos autos o Min. Eros Grau. RE 562045/RS, rel.Min. Ricardo Lewandowski, 12.6.2008. (RE-562045) Informativo 520 ITCD e Alquotas Progressivas - 2 O Tribunal retomou julgamento de recurso extraordinrio interposto pelo Estado do Rio Grande do Sul em que se discute a constitucionalidade do art. 18 da Lei 8.821/89, daquele Estado-membro, que prev sistema progressivo de alquotas para o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao - ITCD - v. Informativo 510. O Min. Eros Grau, em voto-vista, abriu divergncia, e deu provimento ao recurso para declarar a constitucionalidade do dispositivo questionado. Salientou, inicialmente, que o entendimento de que a progressividade das alquotas do ITCD inconstitucional decorre da suposio de que o 1 do art. 145 da CF a admite exclusivamente para os impostos de carter pessoal. Afirmou, entretanto, que todos os impostos esto sujeitos ao princpio da capacidade contributiva, mesmo os que no tenham carter pessoal, e que o que esse dispositivo estabelece que os impostos, sempre que possvel, devero ter carter pessoal. Ou seja, a Constituio prescreve como devem ser os impostos, todos eles, e no somente alguns. Assim, todos os impostos, independentemente de sua classificao como de carter real ou pessoal, podem e devem guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo. Aduziu, tambm, ser possvel se aferir a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCD, pois, tratando-se de imposto direto, a sua incidncia poder expressar, em diversas circunstncias, progressividade ou regressividade direta. Aps os votos dos Ministros Menezes Direito, Crmen Lcia e Joaquim Barbosa, que acompanhavam a divergncia, pediu vista dos autos o Min. Carlos Britto. RE 562045/RS, rel.Min. Ricardo Lewandowski, 17.9.2008. (RE-562045) A progressividade em matria tributria pode ter dois fundamentos: Capacidade Contributiva Extrafiscalidade

Deve ficar claro que a progressividade at aqui tratada, dos impostos ITBI, IPTU e ITCMD, se d em funo da capacidade contributiva, que leva em considerao a variao da alquota em razo da maior ou menor base de clculo, com o objetivo de estabelecer uma tributao mais onerosa sobre quem tem mais capacidade contributiva. CRFB/88, art. 153, 2 - O imposto previsto no inciso III (IR): I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

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CRFB/88, art. 156, 1 - 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder (IPTU): I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e Existe outro tipo de progressividade, que se baseia na extrafiscalidade. As alquotas tambm sero variadas, mas em funo de outro critrio, para produzir um impacto na ordem econmica e social. o caso do ITR (art. 153 4, I), que ser progressivo de acordo com o grau de produtividade das propriedades e no em funo do valor da propriedade. Outro exemplo do IPTU progressivo no tempo, como forma a forar que o proprietrio cumpra com a funo social da propriedade. Por outro lado, a variao do IPTU varivel de acordo com o valor do imvel reflete a progressividade em funo da capacidade contributiva. CRFB/88, art. 153, 4 O imposto previsto no inciso VI do caput (ITR): I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; CRFB/88, art. 182, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento,sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros legais. c. Seletividade: Seletividade representa a escolha da alquota de acordo com a situao a ser tributada. Para cada caso haver uma alquota. IPI e do ICMS so tributos seletivos, segundo previso expressa da Constituio. CRFB/88, art. 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI): I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; CRFB/88, art. 155, 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte (ICMS): (...) III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; Percebe-se que a Constituio ao tratar do IPI fala em ser seletivo de acordo com a essencialidade do produto (art. 153 3 da CRFB) e do ICMS fala poder ser seletivo em
Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21)2223-1327 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21)2494-1888

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funo da essencialidade da mercadoria (art. 155 2 da CRFB). Pode-se concluir, ento, que a seletividade do IPI obrigatria, enquanto a do ICMS no. Podem-se mencionar os II, IE, IOF que tambm so tributos que levam em considerao a seletividade, isso de acordo com a poltica externa. II e IE so tributados de acordo com tabela que leva em considerao a essencialidade do produto a ser importado/exportado. Aqui as alquotas podem ser alteradas pelo Executivo, com base nos interesses do mercado. De igual modo se d no IOF, que a alquota vai variar de acordo com o a operao a ser tributada. A Constituio trouxe a nomenclatura alquotas diferenciadas no art. 155, 6, II e no art. 156, 1, II, CF/88. No se trata de seletividade em funo da essencialidade, mas mediante a adoo de outros critrios (seletiva lato sensu). CRFB/88, Art. 155, 6 O imposto previsto no inciso III: (...) II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. CRFB/88, art. 156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (...) II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. O conceito de tributo com valor fixo s se compatibiliza hoje com a ideia de taxa, que pode ter um valor nico. Nos impostos, muito difcil compatibilizar a tributao fixa com a ideia de capacidade contributiva, devendo-se levar em considerao as condies de cada contribuinte. Os critrios utilizados seriam a proporcionalidade, a progressividade ou a seletividade. d. Personalizao Devem-se levar em considerao os aspectos pessoais de cada contribuinte, de modo a adequar capacidade econmica de cada cidado.

3. Princpio da Irretroatividade CRFB/88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Na verdade, a lei que instituir ou majorar tributos no pode alcanar fatos que tenham ocorrido antes do momento que aquela lei entrou em vigor. Do contrrio, haveria tambm violao ao prprio princpio da legalidade.
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O princpio da irretroatividade trata-se de garantia estabelecida pela Constituio quanto a fatos ocorridos no passado, enquanto a anterioridade garantia a fatos futuros. A anterioridade significa que mesmo que a lei esteja em vigor, deve aguardar certo lapso temporal para passar a produzir efeitos. Para instituir tributos, o legislador deve respeitar os trs requisitos do art. 150, III: irretroatividade (alnea a), anterioridade do exerccio financeiro (alnea b) e anterioridade nonagesimal (alnea c).

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