XXXI ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUCAO

Inovao Tecnolgica e Propriedade Intelectual: Desafios da Engenharia de Produo na Consolidao do Brasil no Cenrio Econmico Mundial
Belo Horizonte, MG, Brasil, 04 a 07 de outubro de 2011.

IMPLANTAO DO CUSTEIO ABC EM UM ESCRITRIO DE ADVOCACIA: UM ESTUDO DE CASO

BARTHOLOMEO OLIVEIRA BARCELOS (UFSM) barthob@bol.com.br Mario Luiz Santos Evangelista (UFSM) mario.evangelista@terra.com.br Moacir Luiz Righi (UFSM) Righilbj@hotmail.com SARA SCHAFER SEGATTO (UFSM) sara_segatto@hotmail.com Sidineia Santini (UFSM) sidineia.santini@gmail.com

A alta competitividade tem afetado todos os setores da economia, inclusive as organizaes da rea de advocacia, para tornarem-se mais competitivas necessrio, ainda que diminuam suas despesas sem prejudicar a qualidade do atendimento. Muuitas prestadoras de servios no possuem a identificao de seus reais custos, devido existncia de dificuldades para determinar a origem dos custos e para quais servios devam ser alocados. O objetivo deste estudo a implantao de um sistema de custeio em uma prestadora de servios de advocatcios, utilizando a metodologia de custeio Activity Based Costing - ABC, analisando a lucratividade de cada um dos servios prestados. Metodologicamente o estudo classifica-se como uma pesquisa exploratria, pois busca novas percepes sobre o tema estudado; e tambm um estudo de caso por analisar um caso emprico especfico. O controle e o conhecimento dos custos das empresas prestadoras de servios conferem um diferencial competitivo, podendo, muitas vezes, determinar seu sucesso ou fracasso. Palavras-chaves: Contabilidade de Custos, Mtodo de custeio ABC, Gesto de Custos Servios Advocacia

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1. Introduo A alta competitividade tem afetado todos os setores da economia, inclusive as organizaes da rea de advocacia. No entanto, para que as mesmas tornem-se mais competitivas, necessrio, entre outras medidas, que diminuam suas despesas sem prejudicar a qualidade do atendimento. Segundo Bornia (2002), h a necessidade de informaes precisas e atualizadas para a tomada de deciso, que contribua para a melhoria da produtividade e da qualidade, bem como para a reduo de custos, mediante eliminao dos desperdcios. Neste cenrio, algumas prestadoras de servios possuem a identificao de seus reais custos, outras no, devido a existncia de dificuldades para determinar a origem dos custos e para quais servios devam ser alocados. Para tanto, o objetivo deste estudo a implantao de um sistema de custeio em uma empresa de pequeno porte prestadora de servios de advocatcios, utilizando a metodologia de custeio Activity Based Costing ABC, bem como, analisar a lucratividade de cada um dos servios prestados. Metodologicamente o estudo busca conhecer alguns conceitos e mtodos de custeio a partir de referncias tericas, especialmente sobre o mtodo de custeio ABC, classificando-se como uma pesquisa exploratria, onde Cervo, Bervian e Silva (2007) mencionam que tais estudos tem o objetivo de familiarizar-se com o fenmeno ou obter uma nova percepo e descobrir novas ideias, sendo recomendado quando se tem pouco conhecimento sobre o problema a ser estudado. Em relao s tcnicas, considerado como um estudo de caso que Beuren (2009), menciona principalmente pelo seu direcionamento que se concentra no estudo de um nico caso. A pesquisa foi realizada em uma empresa localizada na cidade de Santa Maria RS, estando em funcionamento desde abril de 2010, com trs scios, sem nenhum funcionrio. Atravs de entrevista com o scio administrador, levantou-se os dados sobre os servios, estando divididos em: servio de preposio; servio de consultoria jurdica; servio de cobrana e servios gerais (chamado neste estudo de aes), obtendo tambm a relao dos gastos mensais, das atividades desenvolvidas, da metragem das salas, do tempo de ocupao de cada um deles em cada atividade e do percentual de utilizao de algumas mquinas, mveis e utenslios em cada atividade. Alm da entrevista, procedeu-se a observao in loco do escritrio, com o objetivo de identificar outras informaes relevantes. Assim, os custos aparecem como elementos determinantes para a tomada de deciso. Dessa forma, o controle e o conhecimento dos custos das empresas prestadoras de servios, conferem um diferencial competitivo, podendo, muitas vezes, determinar seu sucesso ou fracasso. 2. Referencial Terico 2.1 Princpios Bsicos de Custos O custo est diretamente ligado gesto das organizaes, sendo que sua compreenso, s vezes, pode ser equivocada, devido complexidade da rea. Com isso, pretende-se convencionar alguns termos para melhor entendimento. Alguns conceitos foram propostos por Dutra (2003), como diferenciadores dos termos utilizados nos estudos e trabalhos dos custos, so eles: gasto: o valor pago ou assumido para obter a propriedade de um bem;

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desembolso: o pagamento de parte ou total adquirido, elaborado ou comercializado; custo: a parcela do gasto que aplicada na produo; despesa: parcela do gasto que no vinculada com a produo, ou seja, os gastos incorridos durante as operaes administrativas; perda: o gasto involuntrio e anormal que ocorre sem a inteno de obteno de receita. 2.2 Filosofias de Custeio O custeio o processo pelo qual so efetuadas as apropriaes dos custos. A apurao dos custos resultante do relacionamento de informaes de natureza monetria e fsica, exigindo para ambas um adequado processo de coleta, registro, processamento e compilao de dados (SILVA, 2000). A filosofia de custeio integral ou total, conforme, Bornia (2002), engloba a totalidade dos custos fixos e variveis que so alocados aos produtos. Este sistema se relaciona com a avaliao de estoques, ou seja, com o uso da contabilidade de custos como apndice da contabilidade financeira, que se presta para gerar informaes para usurios externos empresa. O Custeio por Absoro, de acordo com Martins (2001), consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados. Sua principal finalidade ter os custos totais, diretos e indiretos, de cada objeto de custeio (LEONE, 2000 a). O mtodo do custeio varivel fundamenta-se na classificao dos gastos em variveis e fixos, ou seja, os gastos que oscilam proporcionalmente ao volume de produo, venda e prestao de servios e os gastos que se mantm estveis (CREPALDI, 1999). Torna-se conveniente destacar que essas trs filosofias no so mutuamente exclusivas do dia-a-dia das empresas, elas podem perfeitamente coexistir, adaptando as informaes de custos a seus princpios. Alm das trs filosofias bsicas de custeio, temos outros mtodos de custeios relevantes a serem analisados, que so utilizados pelas organizaes para o controle e gesto dos custos. Diante de todos esses sistemas, e em concordncia com Martins (2003), percebe-se que existe uma grande influncia no valor do custo de cada produto, quando da adoo de um ou de outro sistema de custeio, por isso a importncia da escolha adequada. 2.3 Mtodos de Custeio Existem diversos mtodos de custeio, porm necessrio que cada empresa escolha o mais apropriado para a sua realidade. Neste artigo, foram abordados os trs principais mtodos: custeio padro, Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit (RKW) e Activity Based Costing (ABC). O custeio padro de grande utilidade no estabelecimento de oramentos, preo de venda dos produtos e servios antes de sua elaborao, assim, pode ser determinado antecipadamente os componentes do produto ou servio, em quantidade e valor. Para isso, utiliza-se de vrias fontes de dados, entre elas, histricos de custos, engenharia de produo, estudos dos tempos e movimentos, entre outros. Estabelecem-se padres de materiais, mo-de-obra e custos indiretos e, aps a produo, apuram-se as diferenas, que podem ser favorveis ou desfavorveis, tanto de quantidade quanto de valor. So facilmente estabelecidos os padres dos custos dos materiais e da mo-de-obra, o problema reside na definio do padro dos custos indiretos, tendo em vista a variedade de seus componentes. (DUTRA, 2003)

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Outro mtodo amplamente utilizado o RKW ou mtodo dos centros de custos. A caracterstica principal do mtodo a diviso da organizao em centros de custos, tendo como preocupao o repasse dos custos indiretos fixos, da forma mais precisa e acurada possvel aos produtos. Os procedimentos do mtodo so sintetizados por Bornia (2002) em cinco fases: separao dos custos em itens; diviso da empresa em centros de custos; identificao dos custos aos centros (distribuio primria); redistribuio dos custos dos centros indiretos at os diretos (distribuio secundria); distribuio dos custos dos centros diretos aos produtos (distribuio final). Referente ao RKW, Rezler (2003) comenta que o mtodo tem relao com o custeio integral, no entanto, pode tambm ser utilizado em conjunto com o custeio ideal. Sua tcnica de tratamento e distribuio dos custos indiretos (rateio), em muito se assemelha a alguns casos especficos do mtodo de custeio ABC. O ltimo mtodo analisado foi o ABC, tambm chamado de custeio baseado em atividades, que aloca os custos incorridos, atravs das atividades, para os produtos ou servios. De acordo com McNair (2007 apud Vaughn, Raab e Nelson, 2010), o mtodo ABC provou ser uma valiosa ferramenta, pois fornece a introspeco necessria para a gesto estratgica de custos. Este mtodo, para o setor de servios, auxilia no planejamento das atividades e na maximizao dos lucros. No sistema ABC, Leone (2000 b), no classifica as despesas e custos em variveis e fixos aos produtos, mas sim, em diretos e indiretos s atividades. Todos os custos e despesas sero alocados primeiramente s atividades e, atravs destas, aos produtos e servios. Dessa forma, parte-se do pressuposto de que no so os departamentos que geram custos, mas sim as atividades. Conforme Bornia (2009), os produtos usam as atividades e, com isso, absorvem os custos gerados por elas. O objetivo inicial desse sistema era eliminar as distores causadas pelos sistemas convencionais, ao empregar bases de rateio arbitrrias que no consideram a complexidade dos processos. Assim, as informaes fornecidas pelo ABC ajudam a empresa a identificar as atividades responsveis pelos custos, possibilitando melhor tomada de deciso e mensurao adequada das decises tomadas. A idia bsica do ABC identificar os custos das vrias atividades da empresa e entender seu comportamento, encontrando bases que representam as relaes entre os produtos e suas atividades. As etapas para implantao do sistema constituem-se, basicamente em: identificao dos custos; mapeamento das atividades; distribuio dos custos s atividades; distribuio dos custos das atividades secundrias para as primrias; distribuio dos custos das atividades primrias aos produtos ou servios. Com isso, percebe-se que o ABC baseia-se num processo de atribuio de duas fases. Em primeiro lugar, os custos so alocados para as atividades usando direcionadores de custos de

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primeiro estgio, posteriormente os custos das atividades so distribudos aos produtos ou servios atravs dos direcionadores de custos de segundo estgio (COOPER , 1990, apud Dalcin, Tanis e Kosan, 2010). Segundo Cogan (2000), para custear as atividades utilizam-se direcionadores de custos (cost drivers), que so os fatores que fazem com que as atividades sejam realizadas. Existindo dois tipos de direcionadores de custos, os direcionadores de recursos e os direcionadores de atividades. Sendo que a diferena bsica entre eles est no momento em que so utilizados. Segundo Ching (2000), o primeiro, tambm chamado de direcionadores de primeiro estgio, so parmetros que alocam os custos s atividades. Enquanto que o segundo, de acordo com Bornia, Pereira e Dantas (1998), so parmetros que alocam o valor das atividades consumidas por um produto no decorrer de um processo. A Figura 1 ilustra os critrios estabelecidos pelo mtodo ABC.

OBJETOS DO CUSTEIO: custos e despesas indiretos

DIRECIONADORES

Alocao dos Custos (1 Estgio)

ATIVIDADES

DIRECIONADORES

Alocao dos Custos (2 Estgio)

PRODUTOS E SERVIOS

Fonte: LEONE (2000) Figura 1 Critrio ABC

2.4 Custos em Servios de Advocacia Os servios esto no centro da atividade econmica de qualquer sociedade, conforme Fitzsimmons e Fitzsimmons (2005), eles no so atividades meramente perifricas, esto presentes no cerne da economia e so fundamentais para que ela continue sadia e funcional. Eles no apenas facilitam, tornam possveis as atividades de produo. O conceito de servio, segundo Kotler (1998), qualquer ato ou desempenho que uma parte possa oferecer a outra, desde que seja essencialmente intangvel e que no resulte em propriedade de alguma coisa. Nos escritrios de advocacia, os principais servios so: servios de preposio, servios de cobrana, consultoria jurdica e servios gerais (aes de todas as reas do Direito). Servio de preposio, segundo De Paulo (2002), consiste no contrato pelo qual o preponente nomeia o preposto para prestar-lhe servios remunerados de natureza variada, praticando este, em nome e por conta do proponente, atos de comrcio ou da profisso habitual deste. O

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preposto , ento, conforme Felippe (2002), a pessoa que, por nomeao, delegao ou incumbncia de outra lhe presta servio de determinada natureza. Sendo assim, o servio de preposio prestado pelo escritrio refere-se representao de grandes empresas situadas fora de Santa Maria, em aes na comarca desta cidade. Em consultoria, Felippe (2002) diz que consultor jurdico o advogado que assessora, sobre matria de direito, entidades polticas, administrativas ou econmicas, alm de qualquer instituio de carter civil ou militar. As cobranas efetuadas pelo escritrio referem-se a dois clientes, que repassam duplicatas, contratos ou notas promissrias para o mesmo efetuar a cobrana. Primeiramente feita a cobrana administrativa, e, no surtindo efeito, feita ento a cobrana judicial, com abertura de processo jurdico. Cobrar, para Felippe (2002), exigir o pagamento de certa soma de dinheiro ou coisa aprecivel. Os servios gerais, neste artigo chamado de ao, so as aes de todas as reas do Direito, praticadas pelo escritrio. Ao , para Felippe (2002), o meio legal de reivindicar ou defender em juzo um direito subjetivo preterido, ameaado ou violado. Os estudos realizados na rea de contabilidade de custos sempre tiveram enfoque industrial, conforme enfatiza Silva (2000), necessitando pelo menos de uma avaliao para adaptao atividade de servios. Junto a isso, percebe-se a falta de controle de custos que existe nas prestadoras de servio, fazendo com que os administradores enfrentem dificuldades para tomar deciso sobre preo de venda, atividades que no agregam valor e lucratividade. Segundo Santos (2001), h necessidade de se fazer uma avaliao da lucratividade dos servios, mesmo quando o lucro global satisfatrio. Pois, servios com resultados deficitrios, muitas vezes, so compensados pelos lucros gerados por outros. Nota-se a, a importncia do custeio ABC, onde encontra-se o custo mais prximo ao real de cada atividade e de cada servio, facilitando o clculo da lucratividade e a tomada de deciso. Para Iudcibus (1998), a taxa de lucratividade interessante pois, o valor do lucro, em termos absolutos, tem pouca utilidade informativa, principalmente quando se compara empresas de portes diferentes. A lucratividade, ento, nada mais , do que a comparao ou o relacionamento do lucro com outra varivel, neste caso, a diviso do lucro pela receita bruta de vendas. 3. Anlise dos Resultados De posse dos dados coletados no escritrio de advocacia, realizou-se a anlise das informaes, atravs do mtodo de custeio ABC. As etapas realizadas para custear os servios seguiram o proposto por Bornia (2002): mapeamento das atividades; alocao dos custos s atividades (atravs de direcionadores de recursos); redistribuio dos custos das atividades indiretas para as diretas; e clculo dos custos dos servios. Inicialmente, foi realizado o levantamento dos gastos junto ao scio administrador, identificando-se que todos eles eram indiretos s atividades. A listagem dos gastos pode ser observada na Tabela 1.

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Gastos Mensais Divulgao Aluguel Energia Eltrica gua Pr-labore Encargos sobre o pr-labore Iptu Material de Consumo Material de Limpeza Telefone e internet Faxineira Material de Escritrio OAB Encargos sobre o faturamento Depreciaes diversas TOTAL Fonte: Elaborada pelos autores

Valor R$ 42,85 R$ 600,00 R$ 25,00 R$ 30,00 R$ 1.530,00 R$ 306,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 135,00 R$ 60,00 R$ 50,00 R$ 71,25 R$ 935,13 R$ 158,75 R$ 4.008,98

Tabela 1 Gastos mensais

Posteriormente, foi efetuado o mapeamento das atividades e das subatividades (ou, atividades secundrias). As atividades foram identificadas de acordo com os processos necessrios para o desenvolvimento dos servios prestados. Em algumas atividades foram percebidas subatividades necessrias para o funcionamento do escritrio, conforme identificado na Figura 2.

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Atividade de Contato com o Cliente (A.C.C.)

Atividade Administrativa (A.A.)

Subatividades

Compra de materiais de consumo, de escritrio e de limpeza Monitoramento de pagamentos e recebimentos Controle de prazos e agendamento de audincias

Atividade de Advocacia (A.Adv.)

Subatividades

Servio de preposio Servio de consultoria Servio de cobrana Servios gerais (aes)

Figura 2 Mapeamento das atividades

A partir destas informaes, foram definidos direcionadores primrios, para alocar os custos s atividades e, tambm, definidas quais atividades receberiam estes custos, conforme o consumo real dos mesmos. Isso pode ser visto na Tabela 2, a seguir.
Gastos Mensais Divulgao Aluguel Energia Eltrica gua Pr-labore Encargos s/ pr-labore Iptu Material Consumo Material Limpeza Telefone e internet Faxineira Material Escritrio OAB Encargos s/ faturamento Depreciaes Diversas Fonte: Elaborada pelos autores Tabela 2 Direcionadores primrios Direcionador n clientes metros quadrados metros quadrados metros quadrados % trabalho % trabalho metros quadrados % trabalho metros quadrados % utilizao telefone metros quadrados % trabalho n scios % receita % utilizao A.C.C. (%) 100 35 35 35 10 10 35 10 35 10 35 10 43 0 5 A.A. (%) 0 7 7 7 15 15 7 15 7 15 7 15 14 0 4 A. Adv. (%) 0 58 58 58 75 75 58 75 58 75 58 75 43 100 91

Baseado na Figura 3 procedeu-se o direcionamento dos gastos s atividades primrias. Destaca-se que na depreciao, da Tabela 2, foram realizados os devidos clculos,

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considerando cada mvel, equipamento ou mquina da empresa, e atravs de seu total em reais (R$) foi efetuada, a distribuio em cada atividade, atravs do direcionador % utilizao, e o seu total foi transcrito para a planilha de valores das trs principais atividades. Essa planilha totalizou o resultado apresentado na Figura 3.
A.C.C. Total de gastos das atividades R$ 549,67 A.A. R$ 376,80 A. Adv. R$ 3.082,51

Figura 3 Total de gastos das atividades primrias

Com a identificao dos valores das trs atividades da empresa, definiram-se, ento, os direcionadores secundrios, a fim de atribuir os custos das atividades primrias para as suas subatividades. O resultado pode ser observado na Figura 4.

Total de gastos das subatividades (R$) A.A. A.C.C. Compra 549,67 34,91 Monitoramento 154,61 Controle 187,28 Preposio 215,78 Consultoria 123,30 Cobrana 215,78 Aes 2.527,65 A. Adv.

Figura 4 Total de gastos das subatividades

Aps definidos os valores de cada atividade e de suas respectivas subatividades, os mesmos foram transferidos das atividades de apoio (contato com cliente e administrativa) para a atividade principal (advocatcia), para identificao custo real desta atividade e das suas subatividades, que nada mais so, que os quatro servios prestados pelo escritrio em estudo, conforme Figura 5.

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A.C.C. R$ 549,67 Distribuio Secundria (% utilizao) A.A. Compra R$ 34,91 R$ 0,00 R$ 34,91 Monitoramento R$ 154,61 R$ 439,74 R$ 594,35 Controle R$ 187,28 R$ 109,93 R$ 297,21

Distribuio Secundria Compra (% faturamento) Distribuio Secundria Monitoramento (% utilizao) Distribuio Secundria Controle (% igual) A. Adv. Preposio R$ 215,78 R$ 2,44 R$ 59,44 R$ 74,30 R$ 351,96 Consultoria R$ 123,30 R$ 1,40 R$ 118,87 R$ 74,30 R$ 317,87 Cobrana R$ 215,78 R$ 2,44 R$ 208,02 R$ 74,30 R$ 500,54 Aes R$ 2.527,65 R$ 28,63 R$ 208,02 R$ 74,30 R$ 2.838,61

Figura 5 Custo dos servios

Percebe-se ento, que o custo total dos servios prestados pelo escritrio de advocacia foi de R$ 351,96 para o servio de preposio, R$ 317,87 para o servio de consultoria, R$ 500,54 para o servio de cobrana e de R$ 2.838,61 para o servio geral, de aes diversas. Alm disso, analisou-se a lucratividade de cada um dos servios, comparando o valor da receita mensal de cada um deles com o seu respectivo lucro, Figura 6.
Preposio Receita Custo Lucro Lucratividade R$ 400,00 (R$ 351,96) R$ 48,04 12% Consultoria R$ 250,00 (R$ 317,87) (R$ 67,87) 0 Cobrana R$ 450,00 (R$ 500,54) (R$ 50,54) 0 Aes R$ 5.000,00 (R$ 2.838,61) R$ 2.161,39 43% Total R$ 6.100,00 (R$ 4.008,98) R$ 2.091,02 34%

Figura 6 Lucratividade dos servios

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Com base na Figura 7, constata-se que os servios de consultoria e de cobrana no geram lucro para a empresa. Porm, de forma geral, o escritrio lucrativo, vide Figura 7.

Figura 7 Percentual de lucro ou prejuzo dos servios

Dessa forma, identifica-se que os servios de consultoria e cobrana no trazem retorno para a empresa, em funo disso, deve-se repensar a prtica destas atividades, com o intudo de estruturar novas estratgias de atuao, que venha a alavancar essas atividades de baixo desempenho. Em funo dessa anlise, questiona-se qual seria a nova lucratividade, caso a instituio no praticasse esses servios. Apresenta-se na Figura 8, a situao atual, com a prestao de todos os servios e a possvel situao, com a prestao apenas dos dois servios lucrativos (preposio e aes). Nota-se que h um aumento de 7% na lucratividade se as atividades de consultoria e cobrana deixassem de ser executadas. Porm importante considerar o tempo em operao da empresa, que de apenas oito meses, sendo que, se aumentar o nmero de clientes nessas atividades, elas poderiam se tornar rentveis, pois o seu custo no aumentaria na mesma proporo que a receita. Sugere-se, ento, que os esforos e valores cobrados pelos servios de consultoria e cobrana sejam reavaliados, buscando maximizar o retorno da melhor forma possvel no tempo despendido a essas atividades.

Figura 8 Comparativo da lucratividade com todas as atividades e somente com as atividades lucrativas

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4. Concluses Percebeu-se que a implantao do custeio ABC pode ser feita em pequenas empresas prestadoras de servios, e que geram informaes teis para a tomada de deciso, a partir do momento que identifica-se os custos das atividades e dos servios prestados, fazendo com que a empresa possa definir preos ou alterar seu mix de servios. No caso do escritrio de advocacia estudado, identificou-se trs atividades necessrias ao seu funcionamento, que so: atividade de contato com o cliente, atividade administrativa e atividade de advocacia. A atividade principal aquela que agrega maior valor e, por isso, deve ser a que consome maior quantidade de recursos. Confirmou-se neste estudo, que a atividade principal (advocacia) , realmente, aquela que necessita de maior volume de recursos para ser executada. A atividade principal foi dividida em quatro subatividades, ou, servios, que so: servio de preposio, servio de consultoria jurdica, servio de cobrana e servios gerais. Calculou-se, ento, a lucratividade de cada uma delas e as subatividades de preposio e de servios gerais, sinalizaram gerar lucro para a empresa, j, os servios de consultoria e cobrana geraram resultados negativos. Dessa forma, identificou-se que os servios de consultoria e cobrana no trazem retorno para a empresa, em funo disso, deve-se repensar a prtica destas atividades, em funo de serem servios no lucrativos. Atualmente essa uma deciso estratgica da empresa, suportar prejuzos em alguma atividade no curto prazo, mas no longo prazo, com uma carteira maior de clientes, os lucros tendem a aumentar, pois seu custo no aumentar na mesma proporo do aumento da receita. De forma geral, analisando a lucratividade da empresa como um todo, conclui-se que ela lucrativa, com um ndice de 34%. Porm, se os dois servios que geram prejuzo no fossem executados, ela passaria a ter uma lucratividade ainda maior, perfazendo um total de 41%. Alm desse crescimento de 7%, a empresa apresenta potencial de crescimento superior a este ndice, se ela direcionar seus esforos no servio mais lucrativo, os servios gerais, ou seja, as aes, que, conforme a aplicao do ABC representa 43% da lucratividade da empresa. Como sugestes para futuros trabalhos, podem-se calcular o custo de cada tipo de preposio, consultoria, cobrana e aes. Porm, para isso, necessitaria de um acompanhamento dirio para a medio de tais custos e, sabe-se que, no levantamento de custos deve ser sempre analisado a relao custo/benefcio da implantao do mesmo, ou seja, o custo para implantlo no deve ser maior que o benefcio que as informaes iro gerar. Referncias BEUREN, I. M. (org.). Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e prtica. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. ______. Anlise gerencial de custos: aplicaes em empresas modernas. Porto Alegre: Bookmann, 2002. BORNIA, A. C.; PEREIRA, A. F. O. A.; DANTAS, A. B. Identificao dos direcionadores de custo: um exerccio com anlise de regresso. In: XVIII ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUO E 4RD INTERNATIONAL CONGRESS OF INDUSTRIAL ENGINEERING. Anais ENEGEP. Rio de Janeiro, out. 1998.

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Inovao Tecnolgica e Propriedade Intelectual: Desafios da Engenharia de Produo na Consolidao do Brasil no Cenrio Econmico Mundial
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