Livro 1 - Legislação ITR

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Livro 1 - Legislao
Livro 1 - Legislao
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Esaf ITR para Municpios - Turma 2/ 2013 Livro 1 - Legislao Rafael Henrique de Oliveira tera, 27 agosto 2013, 09:01
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Sumrio
Apresentao Objetivos de aprendizagem 1. CF/1988 1.1. CTN 2. Lei n 9.393, de 1996 2.1. Apurao do ITR 2.2. Dispensa do ITR 2.2.1. Imvel Rural Imune Arrendatrio, Comandatrio e Parceiro 2.2.2. Imvel Rural Isento Desapropriao Responsvel Aquisio por pessoa imune Sub-rogao em Desapropriao 3. Declarao do ITR 3.1. Diac 3.2. Diat 3.3. Obrigatoriedade de Apresentao 3.4. Prazo de Apresentao 3.5 Multa 4.Apurao do ITR 4.1. rea Total 4.2. rea no tributvel 4.2.1. APP 4.2.2. rea de Reserva Legal 4.2.3. RPPN 4.2.4. rea de Interesse Ecolgico 4.2.5. rea de Sevido 4.2.6. rea coberta por florestas 4.2.7. rea alagada 4.3. rea Tributvel 4.4. rea - Benfeitorias teis 4.5. rea Aproveitvel 4.6. rea Utilizada na Atividade Rural 4.6.1. rea de Produtos Vegetais 4.6.2. rea em descanso 4.6.3. rea de reflorestamento 4.6.4. rea de pastagem 4.6.4.1. Quantidade de Rebanho 4.6.4.2. ndice de lotao Dispensa do ndice de Lotao 4.6.5. rea de Explorao Extrativa 4.6.5.1. ndice por produto
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Dispensa do ndice de rendimento por produto Inexistncia de ndice de rendimento por produto 4.6.6. Atividade granjeira ou aqucola 4.6.7. rea de Frustrao de Safra 4.7. rea no utilizada 4.8. Grau de utilizao 4.9. Alquota 4.10. VTN 4.11. VTNT 4.12. Imposto Devido 5. Pagamento do Imposto 5.1. Pagamento em Quotas 5.2. Pagamento com TDA 5.3. Pagamento aps o prazo 5.4. Consequncias da falta de pagamento 6. Procedimento de Ofcio 7. Concluso do Mdulo
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Apresentao
O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), de competncia da Unio, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio. A base do clculo do imposto o valor fundirio e o contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Por intermdio de convnio com os municpios, a Unio concede o direito de fiscalizao, arrecadao e cobrana aos municpios conveniados. Nesse mdulo, estudaremos a legislao que ampara a Unio e os municpios conveniados na cobrana, lanamento e fiscalizao do ITR.
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Objetivos Durante esse mdulo, os participantes desenvolvero competncias para: - identificar, na legislao, os fundamentos legais para a fiscalizao, arrecadao e cobrana do ITR pelos municpios; e - aplicar a legislao na execuo de atividades relativas ao ITR.
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1. Constituio Federal de 1988 (CF/1988) A CF/1988 dispe em seu art. 153, caput, inciso VI e 4, com a redao dada pela Emenda Constitucional (EC) n 42, de 19 de dezembro de 2003: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
LEGISLACAO
................................................................................................... VI - propriedade territorial rural; ................................................................................................... 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; III - ser fiscalizado e cobrado pelos municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. A propriedade rural deve ser aproveitada racional e adequadamente, sendo desestimulada sua manuteno como um mero bem patrimonial. A fixao de parmetros de utilizao da terra para maximizar ou minimizar sua tributao, mediante a progressividade extrafiscal, est de acordo com o princpio da funo social da propriedade, dispostos nos arts. 170, inciso III, 184 e 186 da CF/1988. A competncia constitucional da Unio no foi alterada, sendo apenas delegadas as atribuies de fiscalizao, lanamento e cobrana do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR) para os municpios que assim optarem, na forma da lei. A Lei n 11.250, de 27 de dezembro de 2005, regulamentou esse novo dispositivo constitucional, e a Instruo Normativa (IN) da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) n 884, de 5 de novembro de 2008, alterada pela IN RFB n 919, de 18 de fevereiro de 2009, disciplinou os convnios com os municpios para delegao dessas atribuies.
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1.1 CTN A Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), dispe em seu art. 31: Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. PROPRIETRIO Segundo o disposto no art. 1.228 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil (CC/2002), o direito de propriedade consiste no direito de usar, fruir e dispor do imvel e de reavlo de quem quer que injustamente o possua ou detenha. Portanto, proprietrio do imvel rural aquele que detm tais direitos. TITULAR DO DOMNIO TIL titular do domnio til aquele que adquiriu o imvel rural por enfiteuse ou aforamento, nos termos do art. 678 e seguintes da Lei n 3.071, de 1 de janeiro de 1916 - Cdigo Civil de 1916 (CC/1916), conforme art. 2.038 do CC/2002.
Na enfiteuse, o contribuinte o enfiteuta (detentor de direito real sobre coisa alheia) e no o proprietrio, dito em sentido amplo (senhorio direto). Exatamente porque o domnio til envolve o direito de uso. Segundo dispe os arts. 1.196, 1.412 e 1.414 do CC/2002, possuidor a qualquer ttulo aquele que tem a posse plena do imvel rural, seja por direito real de fruio sobre coisa alheia, como ocorre no caso do usufruturio, seja por ocupao autorizada ou no pelo Poder Pblico. A expresso posse a qualquer ttulo refere-se posse plena, sem subordinao (posse com animus domini), abrangendo a posse justa (legtima) e a posse injusta (ilegtima).
A posse ser justa se no for violenta, clandestina ou precria, conforme art. 1.200 do CC/2002.
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2. Lei que dispe sobre o ITR LEI N 9.393, DE 19 DE DEZEMBRO DE 1996 O ITR tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano, sendo de apurao anual. Para fins de tributao pelo ITR, considerada imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, ainda que, em relao a alguma parte do imvel rural, o declarante detenha apenas a posse. Considera-se rea contnua a rea total do prdio rstico, mesmo que fisicamente dividida por rua, estrada, rodovia, ferrovia ou por canal ou curso de gua. O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro. O imvel rural cuja rea estenda-se a mais de um municpio deve ser enquadrado no municpio em que se localize sua sede ou, se esta no existir, no municpio onde se encontre a maior parte da rea do imvel. Segundo art. 6, 3 indicar no Documento (Diac), somente para constante do domiclio alterao. da Lei n 9.393, de 1996, o contribuinte poder de Informao e Atualizao Cadastral do ITR fins de intimao, endereo diferente daquele tributrio, que valer para esse efeito at ulterior
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2.1. Imvel Rural sujeito apurao do ITR Est obrigada a apurar o ITR toda pessoa fsica ou jurdica que, em relao ao imvel rural a ser declarado, exceto o imune ou isento, seja, na data da efetiva apresentao, proprietria, titular do domnio til ou possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia. Portanto, o imvel rural que, na data de ocorrncia do fato de gerador, ou seja, 1 de janeiro, no atenda s condies de imunidade ou iseno do imposto e que, aps esta data, tenha sido totalmente desapropriado ou alienado para entidade imune est sujeito apurao do ITR, pela pessoa fsica ou jurdica que perdeu a posse ou a propriedade. No caso de desapropriao ou alienao de parte da rea do imvel rural para entidade imune, o contribuinte expropriado ou alienante, pessoa fsica ou jurdica, apurar o imposto referente rea total do imvel rural anterior desapropriao ou alienao.
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2.2. Imvel Rural dispensado da apurao do imposto O imvel rural imune ou isento dispensado da apurao do ITR.
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2.2.1. Imvel Rural Imune Os imveis rurais imunes do ITR so: 1. A pequena gleba rural, desde que a explore o proprietrio, titular do domnio til ou possuidor a qualquer ttulo, que no possua outro imvel rural ou urbano, sendo vedada a explorao do imvel por contrato de arrendamento, comodato ou parceria. considerada pequena gleba rural o imvel com rea total igual ou inferior a: a) 100 ha (cem hectares), se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-matogrossense; b) 50 ha (cinquenta hectares), se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; e c) 30 ha (trinta hectares), se localizado em qualquer outro municpio. 2. O imvel rural pertencente Unio, a estado, ao Distrito Federal ou a municpio; 3. O imvel rural pertencente a autarquia ou fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, desde que vinculado s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes; e O imvel rural pertencente a instituio de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que vinculado s suas finalidades essenciais, atendidos os requisitos do art. 14 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e art. 12, exceto alnea f, da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
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Arrendatrio, Comandatrio e Parceiro O arrendatrio, o comodatrio e o parceiro no so considerados contribuintes do ITR, pois no tm a posse plena do imvel rural. A relao jurdica estabelecida pelos contratos de arrendamento, de comodato ou de parceria de natureza obrigacional. Em decorrncia destes contratos h a entrega do imvel sem a inteno de transferir a posse plena; cedido, temporariamente, apenas o exerccio parcial do uso e da fruio (posse limitada).
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2.2.2. Imvel Rural Isento Os imveis rurais isentos do ITR so: 1. O imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja titulado em nome coletivo; b) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; c) tenha frao ideal por famlia assentada no superior aos limites da pequena gleba rural; e d) no haja nenhum assentado, individual ou coletivamente, possuidor de qualquer outro imvel rural ou urbano. 2. O conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, titular do domnio til ou possuidor a qualquer ttulo, cujo somatrio das reas no ultrapasse os limites estabelecidos para a pequena gleba rural em cada regio, desde que, cumulativamente, o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor: a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros; e b) no possua imvel urbano. Em relao a iseno do ITR disposta no item 1 acima, o no atendimento aos requisitos por qualquer um dos assentados descaracteriza todo o assentamento. Entende-se por ajuda eventual de terceiros o trabalho, remunerado ou no, de natureza eventual ou temporria, realizado nas pocas de maiores servios) No caso de conjunto de imveis rurais localizados em mais de uma regio, a rea total dos imveis em cada regio deve ser igual ou inferior ao limite da pequena gleba rural estabelecido para a regio em que se localizem. O imvel rural ou o conjunto de imveis rurais perde a iseno do ITR caso tenha qualquer rea explorada por contrato de arrendamento, comodato ou parceria, sujeitando-se a apurao do tributo.
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Desapropriao O expropriado perde a posse ou a propriedade quando o juiz determina a imisso prvia na posse ou quando ocorre a transferncia ou incorporao do imvel rural ao patrimnio do expropriante. Desse modo, sendo o imvel rural desapropriado por pessoa jurdica de direito pblico, o expropriado contribuinte em relao aos fatos geradores ocorridos at a data da perda da posse ou da propriedade, estando obrigado, em relao a estes, a apurar e a pagar o imposto devido. Como o patrimnio da pessoa jurdica de direito pblico imune, no h incidncia do ITR a partir do momento em que esta se investe na posse ou se torna proprietria do imvel. A pessoa imune no reveste a condio de contribuinte do imposto, estando, entretanto, obrigada ao cumprimento de obrigaes acessrias. Havendo a desapropriao do imvel rural por pessoa jurdica de direito privado delegatria ou concessionria de servio pblico, contribuinte: 1) o expropriado, em relao aos fatos geradores ocorridos at a data da perda da posse ou da propriedade; 2) o expropriante, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da perda da posse ou da propriedade pelo expropriado.
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Responsvel responsvel pelo crdito tributrio do ITR o sucessor, a qualquer ttulo. No caso de imvel rural pertencente a esplio, para fins do ITR, responsvel: 1) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo imposto devido pela pessoa falecida at a data da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao; 2) o esplio, pelo imposto devido pela pessoa falecida at a data da abertura da sucesso. A responsabilidade de terceiro, por sucesso do contribuinte, tanto pode ocorrer quanto s dvidas tributrias preexistentes ou quanto s que vierem a ser lanadas ou apuradas posteriormente sucesso, desde que o fato gerador haja ocorrido at a data dessa sucesso, conforme art. 129 do CTN. Em relao a fatos geradores do ITR ocorridos anteriormente aquisio do imvel rural, o adquirente responde pelo dbito tributrio existente, pois o crdito tributrio relativo a fato gerador ocorrido at a data da alienao do imvel sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente, salvo quando conste do ttulo de aquisio a prova de sua quitao, nos termos do art. 130 do CTN, o qual prev a sub-rogao dos crditos tributrios relativos a bens imveis na pessoa de seu adquirente. J no caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo, conforme pargrafo nico do art. 130 do CTN. Entretanto, no se aplica o instituto da sub-rogao aquisio de imvel rural pelo Poder Pblico, pelas suas autarquias e fundaes e pelas entidades privadas imunes do imposto, bem como em relao ao imvel desapropriado por necessidade ou utilidade pblica, ou interesse social, inclusive para reforma agrria, seja a desapropriao promovida pelo Poder Pblico, seja por pessoa jurdica de direito privado delegatria ou concessionria de servio pblico.
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Aquisio por pessoa imune A propriedade de imvel rural por pessoa jurdica de direito pblico ou pessoa jurdica de direito privado imune no constitui fato gerador do ITR, por expressa disposio constitucional. Diante disso, o fisco no pode cobrar imposto relativo aos bens que integram o patrimnio da pessoa jurdica imune, assim, esta no pode assumir o nus tributrio de bens de terceiros, restando, assim, inaplicvel o instituto da sub-rogao do crdito tributrio na pessoa do adquirente imune. Portanto, o alienante responde pelo pagamento do ITR relativo aos fatos geradores ocorridos at a data da alienao do imvel pessoa jurdica imune.
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Sub-rogao em Desapropriao Em relao desapropriao pelo Poder Pblico ou por pessoa jurdica delegatria ou concessionria de servio pblico, em razo de desapropriao por necessidade ou utilidade pblica ou interesse social, inclusive para fins de reforma agrria, constata-se a inexistncia da subrogao do ITR, em virtude da desapropriao ser considerado modo originrio de aquisio da propriedade, pois a transferncia forada do imvel para o patrimnio do expropriante independe de qualquer vnculo com o ttulo anterior de propriedade. Forma originria de aquisio da propriedade aquela que nasce de uma relao direta entre o sujeito e a coisa; causa autnoma, bastante para gerar o ttulo constitutivo da propriedade por fora prpria. Portanto, diz-se originria a forma de aquisio quando a causa que atribui a propriedade a algum no se vincula a ttulo anterior algum. o que ocorre na desapropriao, em que a transferncia forada do imvel para o patrimnio do expropriante independe de qualquer vnculo com o ttulo anterior de propriedade. Assim, na expropriao incabvel falar em responsabilidade tributria do sucessor, uma vez que no existe a figura do sucessor; o expropriante considerado proprietrio originrio. Desse modo, por fico legal, considera-se que o imvel nunca teve dono antes. Entretanto, deve-se observar que o expropriado o contribuinte do ITR em relao aos fatos geradores ocorridos at a data da perda da posse ou da propriedade, estando obrigado, em relao a estes, a apresentar declarao, a apurar e a pagar o imposto devido.
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3. Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) A apurao do ITR procedida pelo contribuinte mediante o preenchimento da DITR, a qual deve ser apresentada somente em meio eletrnico, observados os termos, locais, formas, prazos e condies estabelecidos pela RFB. Deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) do ITR, para o respectivo exerccio, disponvel no stio da RFB na internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br. A DITR deve ser apresentada anualmente por toda pessoa fsica ou jurdica que seja proprietria, titular do domnio til (enfiteuta ou foreira), ou possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia, de imvel rural. Cabe ressaltar que, para a DITR do exerccio de 2012, o art. 1 da IN RFB n 1.279, de 6 de julho de 2012, dispe que esto dispensada de apresentar a declarao a pessoa fsica ou jurdica que possui imunidade ou iseno. Dever ser apresentada uma DITR para cada imvel rural que o declarante possuir. A DITR composta pelo Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) e pelo Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat).
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3.1. Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) O Diac destina-se a coletar informaes cadastrais do imvel rural e de seu proprietrio, titular do domnio til (enfiteuta ou foreiro) ou possuidor a qualquer ttulo, inclusive o usufruturio, para integrar o Cafir da RFB.
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3.2. Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat) O Diat destina-se apurao do ITR, para o imvel rural sujeito ao clculo do imposto.
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3.3. Obrigatoriedade de Apresentao da DITR Est obrigado a apresentar a referente ao exerccio de 2012: DITR,
I - a pessoa fsica ou jurdica que, em relao ao imvel rural a ser declarado, exceto o imune ou isento, seja, na data da efetiva apresentao: a) proprietria; b) titular do domnio til; c) possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia; II - um dos condminos quando, na data da efetiva apresentao da declarao, o imvel rural pertencer simultaneamente a mais de um contribuinte, em decorrncia de contrato ou deciso judicial ou em funo de doao recebida em comum; III - a pessoa fsica ou jurdica que, entre 1 de janeiro de 2012 e a data da efetiva apresentao da declarao, perdeu: a) a posse do imvel rural, pela imisso prvia do expropriante, em processo de desapropriao por necessidade ou utilidade pblica, ou por interesse social, inclusive para fins de reforma agrria; b) o direito de propriedade pela transferncia ou incorporao do imvel rural ao patrimnio do expropriante, em decorrncia de desapropriao por necessidade ou utilidade pblica, ou por interesse social, inclusive para fins de reforma agrria; c) a posse ou a propriedade do imvel rural, em funo de alienao ao Poder Pblico, inclusive s suas autarquias e fundaes, ou s instituies de educao e de assistncia social imunes do imposto; IV - a pessoa jurdica que recebeu o imvel rural nas hipteses previstas no inciso III, desde que essas hipteses tenham ocorrido entre 1 de janeiro e 28 de setembro de 2012; V - o inventariante, em nome do esplio, enquanto no ultimada a partilha, ou, se esse no tiver sido nomeado, o cnjuge meeiro, o companheiro ou o sucessor a qualquer ttulo, nos casos em que o imvel rural pertencer a esplio; VI - um dos compossuidores, quando, na data da efetiva apresentao da declarao, mais de uma pessoa for possuidora do imvel rural; VII - a pessoa fsica ou jurdica que, em relao ao imvel rural imune ou isento a ser declarado e para o qual houve alterao nas informaes cadastrais correspondentes ao imvel rural, ao seu titular, composse ou ao condomnio constantes do Cadastro de Imveis Rurais (Cafir) e que no foi comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) para
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fins de alterao no Cafir, seja, na data da efetiva apresentao: a) proprietria; b) titular do domnio til; c) possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia. Os arrendatrios, os comodatrios e os parceiros no devem declarar.
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3.4. Prazo de Apresentao da DITR A DITR deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de setembro do ano a que se referir.
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3.5. Multa por atraso na entrega A entrega da DITR aps o prazo sujeita o contribuinte seguinte multa: 1) 1% (um por cento) ao ms ou frao de atraso sobre o imposto devido, no podendo seu valor ser inferior a R$ 50,00 (cinqenta reais), no caso de imvel rural sujeito apurao do imposto, sem prejuzo da multa e dos juros de mora devidos pela falta ou insuficincia do recolhimento do imposto ou quota; ou 2) R$ 50,00 (cinquenta reais), no caso de imvel rural imune ou isento do ITR. A multa por atraso na entrega da DITR objeto de lanamento de ofcio e tem, por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao do final do prazo fixado para a entrega da declarao e, por termo final, o ms da entrega da DITR.
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4. Apurao do imposto O imposto deve ser calculado pelo sujeito passivo, sujeitando-se este clculo a homologao posterior pela RFB.
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4.1. rea Total do Imvel Rural A rea total do imvel rural deve se referir situao existente na data da efetiva apresentao da DITR. A distribuio das reas tributvel e aproveitvel deve se referir situao existente na data de ocorrncia do fato gerador (1 de janeiro). No caso de aquisio de rea aps 1 de janeiro at a data da efetiva apresentao da declarao, os dados da distribuio da rea adquirida devem ser informados pelo adquirente, se esta ainda no houver sido declarada para o exerccio da DITR pelo alienante, expressando a situao existente em 1 de janeiro do exerccio da DITR. Na sua distribuio, as reas da propriedade no devem ser declaradas em duplicidade. Assim, por exemplo, se uma rea for declarada como de preservao permanente ou de reserva legal, no poder ser informada como de explorao extrativa. As reas com reflorestamento de essncias nativas destinadas a recompor as reas de preservao permanente ou de reserva legal devem ser assim declaradas. Se plantadas com finalidade comercial, devem ser informadas como rea com reflorestamento (essncias exticas ou nativas). Os documentos que comprovem as especificaes, qualidades e condies atribudas s reas que compem o imvel rural, tais como laudo tcnico expedido por profissional habilitado, certides fornecidas por rgos pblicos competentes ou por Cartrio de Registro de Imveis e atos do Poder Pblico, devem ser mantidos disposio da RFB at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios relativos s situaes e aos fatos a que se refiram.
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4.2. rea no tributvel Consideram-se no tributveis as reas de preservao permanente, de reserva legal, de reserva particular do patrimnio natural, de interesse ecolgico, de servido florestal ou ambiental, cobertas por florestas nativas e as alagadas para fins de constituio de reservatrio de usinas hidreltricas autorizadas pelo Poder Pblico. Para excluso das reas no tributveis da incidncia do ITR necessrio que o contribuinte apresente ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis (Ibama) o Ato Declaratrio Ambiental (ADA) e que as reas assim declaradas atendam ao disposto na legislao pertinente. Se o contribuinte no apresentar o ADA, ou se esse no for acatado pelo Ibama, a RFB far o lanamento de ofcio, se for o caso, recalculando o ITR devido. A rea do imvel rural que se enquadrar, ainda que parcialmente, em mais de uma espcie de rea no tributvel dever ser excluda uma nica vez da rea total do imvel, para fins de apurao da rea tributvel.
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4.2.1. rea de Preservao Permanente (APP) De acordo com o art. 3, inciso II, da Lei n 12.651, de 25 de maio de 2012, entende-se por APP a rea protegida, coberta ou no por vegetao nativa, com a funo ambiental de preservar os recursos hdricos, a paisagem, a estabilidade geolgica e a biodiversidade, facilitar o fluxo gnico de fauna e flora, proteger o solo e assegurar o bem-estar das populaes humanas.
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4.2.2. rea de Reserva Legal De acordo com o art. 3, inciso III, da Lei n 12.651, de 2012, entendese por Reserva Legal a rea localizada no interior de uma propriedade ou posse rural, delimitada nos termos do art. 12, com a funo de assegurar o uso econmico de modo sustentvel dos recursos naturais do imvel rural, auxiliar a conservao e a reabilitao dos processos ecolgicos e promover a conservao da biodiversidade, bem como o abrigo e a proteo de fauna silvestre e da flora nativa.
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4.2.3. rea de Reserva Particular do Patrimnio Natural (RPPN) A RPPN est prevista no Decreto n 5.746, de 5 de abril de 2006, no art. 21 da Lei n 9.985, de 18 de julho de 2000, e no Decreto n 1.922, de 5 de junho de 1996, sendo destinada conservao da diversidade biolgica, na qual somente podero ser permitidas a pesquisa cientfica e a visitao com objetivos tursticos, recreativos e educacionais, gravada com perpetuidade conforme termo de compromisso assinado perante o rgo ambiental, averbada margem da inscrio de matrcula do imvel no Registro de Imveis competente e reconhecida pelo Ibama.
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4.2.4. rea de Interesse Ecolgico a) rea de Interesse Ecolgico para Proteo dos Ecossistemas assim declarada mediante ato do rgo competente federal ou estadual, e que amplie as restries de uso previstas para as reas de Preservao Permanente e de Reserva Legal, de que trata a Lei n 9.393, de 1996, em seu art. 10, 1, inciso II, alnea "b"; b) rea Imprestvel para a Atividade Rural, exclusivamente se declarada de interesse ecolgico mediante ato especfico do rgo competente federal ou estadual, conforme dispe a Lei n 9.393, de 1996, em seu art. 10, 1, inciso II, alnea "c". Para efeito de excluso do ITR, apenas aceita como rea de interesse ecolgico a rea declarada em carter especfico para determinada rea da propriedade particular, no sendo aceita a rea declarada em carter geral. Portanto, se o imvel rural estiver dentro de rea declarada em carter geral como de interesse ecolgico, necessrio tambm o reconhecimento especfico de rgo competente federal ou estadual para a rea da propriedade particular.
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4.2.5 rea de Servido Florestal ou Ambiental a) rea de Servido Florestal onde o proprietrio renuncia voluntariamente, em carter temporrio ou permanente, a direitos de supresso ou explorao da vegetao nativa, desde que averbada no Registro de Imveis competente, aps anuncia do rgo ambiental estadual competente, segundo o disposto no art. 44-A da Lei n 4.771, de 1965, acrescentado pelo art. 2 da Medida Provisria n 2.166-67, de 2001; b) rea de Servido Ambiental onde o proprietrio renuncia voluntariamente, em carter temporrio ou permanente, a direitos de uso, supresso ou explorao de recursos naturais, desde que averbada no Registro de Imveis competente, aps anuncia do rgo ambiental competente, segundo o disposto no art. 9-A da Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, acrescentado pelo art. 84 da Lei n 11.284, de 2 de maro de 2006. Ressalta-se que o art. 78 da Lei n 12.651, de 2012, alterou o conceito de Servido Florestal, dispondo que as reas que tenham sido institudas na forma de servido florestal, nos termos do art. 44-A da Lei no 4.771, de 15 de setembro de 1965, passam a ser consideradas como de servido ambiental.
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4.2.6. rea coberta por florestas nativas a) rea coberta por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio mdio ou avanado de regenerao, onde o proprietrio conserva a vegetao primria - de mxima expresso local, com grande diversidade biolgica, e mnimos efeitos de aes humanas, bem como a vegetao secundria - resultante dos processos naturais de sucesso, aps supresso total ou parcial da vegetao primria por aes humanas ou causas naturais, conforme art. 10, inciso II, alnea "e", da Lei n 9.393, de 1996, includo pela Lei n 11.428, de 22 de dezembro de 2006.
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4.2.7. rea alagada de reservatrio de usinas hidreltricas autorizada pelo poder pblico a) rea alagada para fins de constituio de reservatrio de usinas hidreltricas autorizada pelo Poder Pblico, relativamente rea inundada correspondente ao nvel mximo do reservatrio cuja constituio foi autorizada pelo Poder Pblico competente, conforme art. 10, inciso II, alnea "f", da Lei n 9.393, de 1996, includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008.
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4.3. rea Tributvel A rea tributvel corresponde diferena entre a rea total do imvel e o somatrio das reas no tributveis. O contribuinte cujo imvel rural no possuir rea tributvel est sujeito ao recolhimento do imposto mnimo de R$ 10,00 (dez reais).
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4.4. rea ocupada com benfeitorias teis e necessrias destinadas atividade rural So consideradas benfeitorias teis e necessrias destinadas atividade rural, a serem excludas no cmputo da rea aproveitvel do imvel rural, aquelas que se destinem a aumentar ou facilitar o uso deste, bem assim a conserv-lo ou evitar que ele se deteriore, como por exemplo: casas de moradia, galpes para armazenamento da produo, banheiros para gado, valas, silos, currais, audes e estradas internas e de acesso; edificaes e instalaes destinadas a atividades educacionais, recreativas e de assistncia sade dos trabalhadores rurais; instalaes de beneficiamento ou transformao da produo agropecuria e de seu armazenamento. A rea ocupada com as benfeitorias, construes e instalaes utilizadas na explorao de atividades granjeira ou aqucola deve ser considerada pelo contribuinte como rea aproveitvel utilizada com a atividade rural. As demais benfeitorias devem ser consideradas pelo contribuinte como rea aproveitvel no utilizada com a atividade rural.
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4.5. rea Aproveitvel A rea aproveitvel corresponde diferena entre a rea tributvel do imvel rural e a rea ocupada com benfeitorias teis e necessrias destinadas atividade rural. A rea aproveitvel divide-se em rea utilizada e rea no utilizada. O grau de utilizao do imvel na atividade rural varivel, para auferi-lo indispensvel determinao da alquota aplicvel ao clculo do ITR, sendo necessrio conhecer a rea aproveitvel do imvel.
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4.6. rea Utilizada na Atividade Rural A rea utilizada na atividade rural pode ser distribuda em rea de produtos vegetais, rea em descanso, rea de reflorestamento (essncias exticas ou nativas), rea de pastagem rea de explorao extrativa, rea de atividade granjeira ou aqucola e rea de frustrao de safra ou destruio de pastagem por calamidade pblica. Deve ser considerada como rea utilizada na atividade rural aquela explorada por contrato de arrendamento, comodato ou parceria. A rea oficialmente destinada execuo de atividade de pesquisa e experimentao, que objetive o avano tecnolgico da agricultura, deve ser considerada rea utilizada, de acordo com a destinao que lhe tenha sido dada. A rea relativa a projeto tcnico aprovado, nos termos do art. 7 da Lei n 8.629, de 25 de fevereiro de 1993, visando a prevenir a desapropriao para fins de reforma agrria, deve ser considerada rea utilizada, de acordo com a destinao que lhe tenha sido dada. O cumprimento das etapas de implantao do projeto deve ser reconhecido anualmente pelo Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (Incra). Para que as reas objeto de implantao de projeto tcnico sejam consideradas como utilizadas, este deve: 1. ter sido identificado; elaborado por profissional legalmente habilitado e
2. ter o seu cronograma fsico-financeiro cumprido como originalmente previsto; 3. prever que no mnimo 80% (oitenta por cento) da rea total aproveitvel do imvel esteja utilizada pela atividade rural em, no mximo, trs anos para as culturas temporrias e cinco anos para as culturas permanentes, sendo que: estes prazos podem ser prorrogados em at 50% (cinqenta por cento), desde que o projeto receba, anualmente, a aprovao do rgo competente; no caso de utilizao de 80% (oitenta por cento) da rea total aproveitvel do imvel, dentro dos prazos previstos, considera-se efetivamente utilizada a rea total do projeto tcnico, no se aplicando, neste caso, para a rea de pastagem, os ndices de lotao por zona de pecuria.
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4. ter sido aprovado pelo rgo federal competente at 31 de dezembro do ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador do ITR. Uma vez encerrado o prazo de implantao do projeto tcnico, as reas devem ser declaradas conforme sua utilizao no ano anterior. As reas informadas como utilizadas esto sujeitas a comprovao em procedimento fiscal. Compe o clculo do grau de utilizao do imvel a rea utilizada pela atividade rural do respectivo imvel. Convm destacar que, quanto maior a rea utilizada, maior o grau de utilizao do imvel na atividade rural e, por consequncia, menor a alquota de ITR incidente sobre o imvel rural. A distribuio da rea utilizada deve se referir ao perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro do ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador. No caso de aquisio de rea aps a data de ocorrncia do fato gerador at a data da efetiva apresentao da declarao, os dados de utilizao da rea adquirida devem ser informados pelo adquirente, se esta ainda no houver sido declarada pelo alienante, expressando a sua ocupao durante o ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador.
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4.6.1. rea de Produtos Vegetais A rea de Produtos Vegetais a rea plantada com culturas temporrias ou permanentes, destinadas a consumo prprio ou comrcio, bem como a plantada com forrageira de corte destinada alimentao de animais de outro imvel rural, do mesmo contribuinte ou no, sendo a forrageira de corte comercializada ou no. A plantao considerada no momento do plantio da semente ou da muda. O fato de a semente ou de a muda no terem se desenvolvido no significa que a rea no tenha sido efetivamente utilizada, pois a frustrao de safra independe do estgio de desenvolvimento da cultura. Considera-se efetivamente utilizada a rea total do consrcio ou intercalao no referido perodo, no caso de duas ou mais culturas plantadas numa mesma rea ao mesmo tempo, denominadas "culturas consorciadas ou intercaladas". Considera-se efetivamente utilizada a maior rea plantada no referido perodo, no caso de duas ou mais culturas plantadas numa mesma rea em pocas diferentes, denominadas "culturas de rotao".
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4.6.2. rea em descanso A rea em descanso rea que tenha permanecido em descanso para a recuperao do solo, desde que por recomendao tcnica expressa, constante de laudo tcnico. Cabe ressaltar que, no existindo recomendao tcnica escrita, firmada por profissional legalmente habilitado, qualquer rea aproveitvel do imvel mantida em descanso, ou submetida a processo de recuperao, ser considerada rea no utilizada.
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4.6.3. rea de reflorestamento (essnciais exticas ou nativas) A rea de reflorestamento rea explorada com reflorestamento de essncias exticas ou nativas, destinadas ao consumo prprio ou comrcio. rea com reflorestamento de essncias exticas aquela que utiliza espcies florestais no originrias da regio fitogeogrfica em que se localiza o imvel rural. As florestas plantadas no imvel rural, destinadas ao corte, devem ser informadas como rea de reflorestamento. Exemplo: a espcie florestal mogno, que tem como regio fitogeogrfica o norte do Brasil (considerada espcie nativa nessa regio), quando utilizada no reflorestamento de imvel rural situado no sul do Pas, constitui espcie extica, pois no originria desta regio fitogeogrfica. rea com reflorestamento de essncias nativas aquela plantada com espcies florestais que, comprovadamente, so originrias de regio fitogeogrfica em que se localiza o imvel rural. Exemplo: a espcie florestal araucria (pinheiro brasileiro), cuja regio fitogeogrfica o sul do Brasil, quando utilizada no reflorestamento de imvel rural situado no sul do Pas, constitui espcie nativa, pois originria desta regio fitogeogrfica. As matas e florestas nativas, ou seja, aquelas no plantadas pelo homem, quando exploradas, devem ser consideradas como rea objeto de explorao extrativa.
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4.6.4. rea de pastagem A rea de pastagem a rea utilizada como pastagem para animais, includa a rea ocupada por forrageira de corte efetivamente utilizada para alimentao de animais do mesmo imvel rural, tais como capim-elefante e cana-forrageira. Tambm considerada rea de pastagem aquela ocupada por pastagens ainda em formao, estando sujeita a comprovao em procedimento fiscal. Portanto, rea de pastagem aquela ocupada por pastos naturais, melhorados, plantados ou em formao, e por forrageiras de corte, como o capim-elefante e a cana-forrageira, que tenham, efetivamente, sido utilizadas para alimentao de animais de grande e mdio porte, observado, quando obrigatrio, o ndice de lotao por zona de pecuria, em funo da localizao e da rea do imvel. Sendo obrigatria a utilizao do ndice de lotao por zona de pecuria, considera-se rea servida de pastagem a menor entre a efetivamente utilizada pelo contribuinte e a obtida pelo quociente entre a quantidade de cabeas do rebanho ajustadas e o referido ndice. Se a produo de forrageira de corte se destina alimentao de animais de outro imvel rural, do mesmo contribuinte ou no, independente da comercializao da forrageira de corte, a rea em que plantada deve ser considerada como "rea de Produtos Vegetais".
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4.6.4.1. Quantidade de Rebanho Ajustada A quantidade de cabeas do rebanho ajustada obtida pela soma da quantidade mdia de cabeas de animais de grande porte e da quarta parte da quantidade mdia de cabeas de animais de mdio porte existentes no imvel. Para obtlas, o contribuinte deve proceder da seguinte forma: 1. inicialmente, classificar e contar os animais do rebanho em duas categorias, a saber: os de grande porte, ou seja, o rebanho bovino, bufalino, eqino, asinino e muar, de qualquer idade e sexo; os de pequeno porte, ou seja, o rebanho ovino e o caprino, de qualquer idade e sexo; 2. posteriormente, determinar o nmero mdio de cabeas de animais por categoria (mdia anual por categoria), que corresponde ao somatrio do nmero de cabeas existentes a cada ms do ano, por categoria, dividido sempre por doze, independentemente do nmero de meses em que tenham existido animais no imvel; 3. finalmente, determinar o nmero ou quantidade de cabeas ajustadas por categoria, da seguinte forma: em relao aos animais de grande porte, o nmero ou quantidade de cabeas ajustadas o resultado da multiplicao do nmero mdio de cabeas de animais da categoria de grande porte pelo fator 1,0 (um inteiro); em relao aos animais de pequeno porte, o nmero ou quantidade de cabeas ajustadas o resultado da multiplicao do nmero mdio de animais da categoria de pequeno porte pelo fator 0,25 (vinte e cinco centsimos).
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4.6.4.2. ndice da lotao por Zona de Pecuria O ndice de lotao por zona de pecuria o nmero mnimo de cabeas que devem ser mantidas em determinada rea de pastagem, calculado pela relao entre a quantidade mdia do rebanho dividida pela rea necessria para sua alimentao (pasto, capineira, silagem ou feno) em determinada regio do Pas. Exemplo: Em um imvel rural cujo ndice de lotao seja de 1,20, para cada hectare de rea de pastagem o produtor tem possibilidade de alimentar 1,20 animal durante o ano. Se o produtor possui uma quantidade mdia de 1.200 animais durante o ano, necessita de 1.000 hectares para aliment-los. Caso o produtor declare que utiliza 2.000 hectares para isto, conclui-se que esta rea est sendo sub-utilizada, ou seja, a quantidade mdia de animais mantida naquela rea de 2.000 hectares muito menor do que aquela que a rea seria capaz de alimentar. O ndice de lotao por zona de pecuria serve para medir a eficincia na explorao da atividade pecuria e permite estabelecer o nmero mnimo de cabeas que deve ser mantido em determinada rea a fim de que ela no seja considerada sub-utilizada. O ndice, por esse motivo, varia significativamente conforme as caractersticas da regio a que se refere (caractersticas climticas, de solo etc). Exemplo: Um ndice de lotao mnima de 1,20 indica que em cada hectare de rea de pastagem o produtor tem possibilidade de alimentar 1,20 animal durante o ano. Evidentemente, as caractersticas da regio em que se localiza o imvel cujo ndice seja de 1,20 fazem com que ela tenha a produtividade muito superior de uma regio em que o ndice seja, por exemplo, de 0,35. A produtividade, na primeira rea, somente ser considerada satisfatria se existir uma quantidade mdia de pelo menos 120 cabeas durante o ano para cada 100 hectares. Diversamente, a segunda rea ser considerada satisfatoriamente produtiva com apenas 35 cabeas durante o ano para cada 100 hectares. Resumidamente, quanto menor o ndice, maior ser a rea teoricamente necessria para garantir a alimentao do mesmo nmero de animais, ou seja, quanto menor o ndice, menor a produtividade potencial do imvel.
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Dispensa de aplicao do ndice de Lotao Esto dispensados da aplicao do ndice de lotao por zona de pecuria os imveis rurais com rea inferior a: a) 1000ha (mil hectares), se localizados em municpios compreendidos na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-matogrossense; b) 500ha (quinhentos hectares), se localizados em municpios compreendidos no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; c) 200ha (duzentos hectares), se localizados em qualquer outro municpio. Os imveis sujeitos aplicao de ndice de lotao por zona de pecuria podem ter reas dispensadas da aplicao desse ndice, quando estas foram objeto de implantao de projeto tcnico, permaneceram em descanso por recomendao tcnica ou estavam ainda em formao.
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4.6.5. rea de Explorao Extrativa A rea de explorao extrativa a rea utilizada com atividade de extrao e coleta de produtos vegetais nativos (no plantados), inclusive a explorao madeireira de florestas nativas, observadas a legislao ambiental e, quando obrigatrio, o ndice de rendimento por produto, em funo da localizao e da rea do imvel. A rea informada como rea de Explorao Extrativa no pode ser indicada em duplicidade, tambm, como outras reas. Sendo obrigatria a utilizao do ndice de rendimento por produto, considera-se rea objeto de explorao extrativa a menor entre o somatrio das reas utilizadas pelo contribuinte com cada produto da atividade extrativa e o somatrio dos quocientes entre a quantidade extrada de cada produto e o respectivo ndice de rendimento. A rea ocupada com florestas plantadas deve ser considerada como rea plantada com produtos vegetais.
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4.6.5.1. ndice de rendimento por produto O ndice de rendimento por produto expressa a quantidade mnima que potencialmente deve ser colhida em cada hectare de rea utilizada com a atividade de explorao extrativa de um determinado produto. Este ndice serve para medir a eficincia na explorao da atividade extrativa, permitindo definir a quantidade mnima de produto que deve ser obtida de determinada rea objeto de explorao extrativa; abaixo daquela quantidade de produto, a rea ser considerada sub-utilizada, ou seja, a produo extrativa potencial daquela rea, para aquele produto, superior produo que est sendo efetivamente obtida. Para exemplificar veja o seguinte caso: em um imvel rural onde um produtor declara que extrai a Castanha-do-Par em 1.000 (mil) hectares, cujo ndice de rendimento mnimo de 5,0 quilos para cada hectare de rea, esperada a produo de 5.000 (cinco mil) quilos durante o ano. Se o produtor produziu apenas 3.000 (trs mil) quilos, pode-se concluir que esta rea est sendo sub-utilizada, pois seriam necessrios apenas 600 (seiscentos) hectares para se obter esta produo, que foi muito menor do que aquela rea seria capaz de produzir. Atualmente, so utilizados os ndices de rendimento por produto constantes no Anexo II IN SRF n 256, de 11 de dezembro de 2002 (Tabela de ndices de Rendimentos Mnimos para Produtos Extrativos Vegetais e Florestais).
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Dispensa de aplicao do ndice de rendimento por produto Esto dispensados da aplicao dos ndices de rendimento por produto os imveis rurais com rea inferior a: a) 1000ha (mil hectares), se localizados em municpios compreendidos na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-matogrossense; b) 500ha (quinhentos hectares), se localizados em municpios compreendidos no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; c) 200ha (duzentos hectares), se localizados em qualquer outro municpio; Os imveis sujeitos aplicao de ndices de rendimento por produto podem ter reas dispensadas da aplicao desses ndices, quando estas foram exploradas mediante plano de manejo sustentado, desde que aprovado pelo rgo ambiental competente, at 31 de dezembro do ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador do ITR, cujo cronograma esteja sendo cumprido pelo contribuinte.
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Inexistncia de ndice de rendimento por produto Na ausncia de ndice de rendimento para determinado produto vegetal ou florestal extrativo, considera-se rea de explorao extrativa, para fins de clculo do grau de utilizao, a rea efetivamente utilizada pelo contribuinte na sua explorao.
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4.6.6. rea de atividade granjeira ou aqucola A rea de atividade granjeira ou aqucola a rea utilizada para a explorao de atividade granjeira ou aqucola ocupada com benfeitorias, construes e instalaes destinadas ou empregadas na criao, dentre outros, de sunos, coelhos, bichos-da-seda, abelhas, aves, peixes, crustceos, rpteis e anfbios. Na apicultura, somente a rea ocupada com as benfeitorias teis e necessrias destinadas explorao da atividade (por exemplo: barraco para processamento do mel) considerada rea utilizada pela atividade rural. No caso de criao de emas ou avestruzes, como no existe ndice de lotao para atividade granjeira, ser considerada como rea utilizada pela atividade rural a totalidade da rea efetivamente ocupada com a criao, incluindo a de pastagem e a de forrageira de corte usada para consumo destes animais.
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4.6.7. rea de frustrao de safra ou destruio de pastagem por calamidade pblica A rea de frustrao de safra ou destruio de pastagem por calamidade a poro da rea aproveitvel do imvel rural que esteja comprovadamente situada em rea de ocorrncia de calamidade pblica decretada pelo Poder Pblico local at 31 de dezembro do ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador do ITR, e reconhecida pelo Governo Federal, da qual tenha resultado frustrao de safra ou destruio de pastagem. Quando um Municpio atingido por um evento adverso de grande magnitude (como por exemplo: prolongada estiagem, inundao, granizo, vendaval, abalo ssmico etc.), dependendo da intensidade ou gravidade dos danos, o Prefeito pode decretar situao de emergncia ou estado de calamidade pblica. Ocorre situao de emergncia quando os danos causados pelo evento adverso so importantes e os prejuzos vultosos, mas suportveis e superveis pela comunidade afetada; j no estado de calamidade pblica, os danos provocados pelo evento adverso devem ser excepcionais. Para fins de apurao do ITR, o estado de calamidade pblica deve ter sido decretado pelo Prefeito do Municpio no ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador. O imvel atingido pelo evento motivador da decretao do estado de calamidade est obrigado apurao do ITR, uma vez que a ocorrncia desta no implica dispensa do pagamento do imposto. Com o reconhecimento de estado de calamidade pblica pelo Poder Pblico Federal, as reas do imvel rural atingidas pela calamidade, desde que dela tenha resultado frustrao de safras ou destruio de pastagens, podem ser consideradas como utilizadas pela atividade rural, para fins de clculo do grau de utilizao. As reas aproveitveis do imvel rural que no se incluam na rea reconhecida como objeto de calamidade, e as reas em que no tenha havido destruio de pastagens ou frustrao de safras (seja porque eram reas inexploradas, seja por haverem as culturas ou pastagens resistido s intempries) devem ser declaradas conforme sua efetiva utilizao.
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4.7. rea no utilizada pela atividade rural A rea no utilizada pela atividade rural a rea composta pelas parcelas da rea aproveitvel do imvel que, no ano anterior ao de ocorrncia do fato gerador do ITR, no tenham sido objeto de qualquer explorao, ou tenham sido utilizadas para fins diversos da atividade rural, tais como: I - reas ocupadas por benfeitorias no enquadradas como teis ou necessrias destinadas atividade rural; II - reas ocupadas por jazidas ou minas, exploradas ou no; III - reas imprestveis para a atividade rural, no declaradas de interesse ecolgico por ato do rgo competente; IV - a rea correspondente diferena, se positiva, entre a rea de pastagem declarada e a rea utilizada com pastagem aceita, usada para o clculo do grau de utilizao do imvel rural sujeito a ndice de lotao; V - a rea correspondente diferena, se positiva, entre a soma das reas utilizadas declaradas como de explorao extrativa e a das reas aceitas como de explorao extrativa, usada para o clculo do grau de utilizao do imvel rural sujeito a ndice de rendimento por produto; VI - outras reas que no tenham sido utilizadas na atividade rural.
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4.8. Grau de utilizao (GU) O GU a relao percentual existente entre a rea efetivamente utilizada pela atividade rural e a rea aproveitvel do imvel rural. Constitui critrio, juntamente com a rea total do imvel rural, para a determinao das alquotas do ITR. Na hiptese de inexistir rea aproveitvel aps excludas as reas no tributveis e as reas ocupadas com benfeitorias teis e necessrias, o GU no pode ser calculado e sero aplicadas as alquotas correspondentes aos imveis rurais com grau de utilizao superior a oitenta por cento, observada a rea total do imvel.
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4.9. Alquota Para encontrar a alquota do imposto na Tabela de Alquotas para Clculo do Imposto, devem ser considerados: a) a rea total do imvel; e b) o grau de utilizao. A alquota obtida pelo cruzamento da linha correspondentes faixa da rea total do imvel em hectares com a coluna correspondente faixa do grau de utilizao. Exemplo: imvel rural com rea total de 228,8 h e grau de utilizao de 84,3% ter como alquota 0,10%. REA TOTAL DO IMVEL (em hectares) At 50 Maior que 50 at 200 Maior que 200 at 500 Maior que 500 at 1.000 Maior que 1.000 at 5.000 Acima de 5.000 Maior que 80 0,03 0,07 0,10 0,15 0,30 0,45 GRAU DE UTILIZAO (em %) Maior que 65 at 80 0,20 0,40 0,60 0,85 1,60 3,00 Maior que 50 at 65 0,40 0,80 1,30 1,90 3,40 6,40 Maior que 30 at 50 0,70 1,40 2,30 3,30 6,00 12,00 At 30 1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,00
Fonte: Anexo nico da Lei n 9.393, de 1996. Na hiptese de inexistir rea aproveitvel aps a excluso das reas notributveis e das reas ocupadas com benfeitorias teis e necessrias, devem ser aplicadas as alquotas correspondentes aos imveis rurais com grau de utilizao superior a oitenta por cento, observada a rea total do imvel.
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4.10. Valor da Terra Nua (VTN) Para fins de clculo do ITR, terra nua o imvel por natureza ou acesso natural, compreendendo o solo com sua superfcie e a respectiva mata nativa, floresta natural e pastagem natural. Assim, VTN o valor de mercado do imvel, excludos os valores de mercado relativos a: construes, instalaes e benfeitorias; culturas permanentes e temporrias; pastagens cultivadas e melhoradas; florestas plantadas. Incluem-se no conceito de construes, instalaes e benfeitorias, para efeito de excluso do VTN, os prdios, depsitos, galpes, casas de trabalhadores, estbulos, currais, mangueiras, avirios, pocilgas e outras instalaes para abrigo ou tratamento de animais, terreiros e similares para secagem de produtos agrcolas, eletricidade rural, colocao de gua subterrnea, abastecimento ou distribuio de guas, barragens, represas, tanques, cercas e, ainda, as benfeitorias no relacionadas atividade rural. O VTN deve refletir o preo de mercado de terras apurado na data de ocorrncia do fato gerador, e ser considerado auto-avaliao da terra nua a preo de mercado. Por oportuno, convm ressaltar que, caso o imvel rural seja desapropriado para fins de reforma agrria, o valor da terra nua a ser considerado para depsito judicial no poder ser superior ao VTN declarado pelo contribuinte.
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> 4.11. Valor da Terra Nua Tributvel (VTNT) O VTNT obtido mediante a multiplicao do VTN pelo quociente entre a rea tributvel e a rea total do imvel.
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4.12. Imposto Devido O valor do ITR a ser pago obtido mediante a multiplicao do VTNT pela alquota correspondente, considerados a rea total e o grau de utilizao do imvel rural. Em nenhuma hiptese o valor do imposto devido ser inferior a R$ 10,00 (dez reais), que constitui, portanto, o seu valor mnimo.
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5. Pagamento do Imposto O valor do imposto a pagar apurado na declarao deve ser recolhido no prazo previsto na legislao, independentemente da apresentao da DITR. facultado ao contribuinte: a) antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, neste caso, apresentar declarao retificadora com a nova opo de pagamento; b) ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na declarao, at a data de vencimento da ltima quota desejada, observado o mximo de quatro quotas, mediante apresentao de declarao retificadora. O pagamento do imposto pode ser parcelado em at quatro quotas, mensais e consecutivas, desde que o valor de cada quota no seja inferior a R$50,00. O imposto de valor at R$100,00 deve ser recolhido em quota nica. O valor mnimo de imposto a ser pago de R$ 10,00, independentemente do valor calculado ser menor. O pagamento do imposto deve ser efetuado nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais mediante a apresentao do correspondente Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf). O contribuinte tambm poder pagar o imposto por meio de transferncia eletrnica de fundos mediante sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas pela RFB a operar com esta modalidade de arrecadao. facultado ao sujeito passivo o pagamento de at 50% do ITR devido com Ttulos da Dvida Agrria (TDA) do tipo escritural.
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5.1. Pagamento em Quotas O pagamento do imposto pode ser parcelado em at quatro quotas, mensais e consecutivas, desde que o valor de cada quota no seja inferior a R$50,00. O imposto de valor at R$100,00 deve ser recolhido em quota nica. O valor mnimo de imposto a ser pago de R$ 10,00, independentemente do valor calculado ser menor. O pagamento da primeira quota ou da quota nica, sem acrscimo de juros, deve ser efetuado at o trmino do prazo fixado para a apresentao da respectiva DITR. A segunda quota, que deve ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trmino do prazo fixado para a apresentao da DITR, tem acrscimo de juros de 1% (um por cento). O valor das demais quotas acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao do trmino do prazo fixado para a apresentao da DITR at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. A taxa Selic ps-fixada, sendo conhecida somente no primeiro dia til do ms seguinte. O valor da taxa Selic pode ser obtido no stio da RFB, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
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5.2. Pagamento com Ttulo da Dvida Agrria (TDA) facultado ao contribuinte o pagamento de at 50% (cinqenta por cento) do ITR devido com TDA do tipo escritural. A solicitao de pagamento deve ser feita mediante preenchimento de formulrios especficos, que podem ser obtidos no stio da RFB na internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br. Somente pode ser utilizado o TDA do tipo escritural, ou seja, custodiado em uma instituio financeira. Caso o contribuinte seja detentor de TDA do tipo cartular e queira utiliz-lo para quitao do ITR dever encaminhar os ttulos ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (Incra) que certificar a autenticidade das crtulas. Certificada a autenticidade das crtulas, o Incra providenciar o registro dos ativos no sistema Securitizar do Balco organizado de Ativos Derivativos (Cetip), por meio de solicitao Secretaria do tesouro Nacional (STN). Devem ser anexados ao requerimento de pagamento do ITR com TDA, entre outros, os seguintes documentos: a) autorizao instituio financeira custodiante para realizar a transferncia dos ttulos aos respectivos beneficirios; b) Documento de Transferncia (DOC), conforme modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa Conjunta RFB/STN n 1.032, de 11 de maio de 2010, assinado pelo representante da instituio financeira custodiante dos ttulos; c) Documentos comprobatrios do preo e caractersticas do TDA, obtidos no Sistema de Moedas de Privatizao (MOP) da Cetip; e d) Cpia da Nota Fiscal ou do documento que comprova a aquisio dos TDA. A quitao definitiva reconhecida somente aps a confirmao da transferncia dos ttulos aos beneficirios (Unio e municpio) pela Cetip.
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5.3. Pagamento aps o prazo O valor do imposto pago aps o vencimento da quota nica ou de cada quota ser acrescido de multa e juros de mora calculados da seguinte forma: 1. no caso de multa de mora, sobre o valor quota nica ou da quota em atraso deve-se aplicar 0,33% (trinta e trs centsimos por cento) por dia de atraso, a partir do primeiro dia til subsequente ao do vencimento do prazo previsto para pagamento, devendo ser observado o limite mximo de 20% (vinte por cento); 2. no caso de juros de mora, sobre o valor quota nica ou da quota em atraso deve-se aplicar os juros equivalentes taxa Selic acumulada mensalmente a partir do ms subsequente ao do trmino do prazo fixado para a apresentao da DITR at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
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5.3. Pagamento aps o prazo O valor do imposto pago aps o vencimento da quota nica ou de cada quota ser acrescido de multa e juros de mora calculados da seguinte forma: 1. no caso de multa de mora, sobre o valor quota nica ou da quota em atraso deve-se aplicar 0,33% (trinta e trs centsimos por cento) por dia de atraso, a partir do primeiro dia til subsequente ao do vencimento do prazo previsto para pagamento, devendo ser observado o limite mximo de 20% (vinte por cento); 2. no caso de juros de mora, sobre o valor quota nica ou da quota em atraso deve-se aplicar os juros equivalentes taxa Selic acumulada mensalmente a partir do ms subsequente ao do trmino do prazo fixado para a apresentao da DITR at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagame 5.4. Consequncias da falta de pagamento do ITR Segundo dispe a Lei n 9.393, de 1996, em seus arts. 20 e 21, a nocomprovao do pagamento do ITR devido nos ltimos cinco exerccios, ressalvados os casos em que a exigibilidade do imposto esteja suspensa ou em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, impossibilitar: 1. a prtica de quaisquer atos que envolvam registro ou averbao do imvel rural no Registro de Imveis; 2. a concesso de incentivos fiscais e de crdito rural e a constituio das respectivas contrapartidas ou garantias, relativas ao imvel rural objeto do financiamento.
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6. Procedimento de Ofcio Na falta de apresentao da DITR, subavaliao ou prestao de informaes inexatas, incorretas ou fraudulentas, a RFB proceder determinao e ao lanamento de ofcio do imposto, considerando informaes sobre preos de terras, constantes em sistema por ela institudo, e os demais dados apurados em procedimentos de fiscalizao. Legislao 1. Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988; 2. Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores; 3. Lei n 11.250, de 27 de dezembro de 2005; 4. Decreto n 4.382, de 19 de setembro de 2002 - Regulamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (RITR/2002); 5. Instruo Normativa SRF n 256, de 11 de dezembro de 2002.
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Concluso
Chegamos ao final do Mdulo I. Agora voc est capacitado acerca dos conceitos bsicos relacionados ao ITR tais como: imvel rural, contribuinte e, principalmente, sobre a legislao aplicada a esse imposto. Se no tiver dvidas, siga para o Mdulo II - Declarao. Caso contrrio, conclua as pendncias e no se esquea de consultar o(a) tutor(a) do seu grupo para pedir auxlio.
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