Gestão de Custos 2013.2

1
GESTO DE CUSTOS Prof. rik Campos Dominik

Prezados alunos, esta apostila trar uma noo bsica da gesto de custos e formao de preos e sua
utilizao na empresa. No se buscou a preocupao demasiada com os ritos contbeis, pois se trata de uma
disciplina com fins gerenciais ou administrativos. O livro texto utilizado para parte dos exerccios ser
BRUNI, Adriano !a"# $A%&, R'(!ns. G!s)*o ! +'s)os ! forma,*o d! pr!,os. S*o Pa'"o- A)"as, .//0,
1 !d.

!"N#, $driano %eal& '$($, !ubens. )esto de custos e formao de preos. *o Paulo+ $tlas, ,--., / ed.
0O(#N#1, 2ri3 4ampos. 4usteio ponderado e formao de preos+ uma aplicao em uma microempresa do ramo de tintas.
%avras+ "'%$, ,--5.
DUBOIS, Alexy; KULPA, Luciana; SOUZA, Luiz Eurico; Gesto e custos e !or"a#o e $re#os% conceitos, "oelos e
instru"entos% a&ora'e" o ca$ital e 'iro e a "ar'e" e co"$etiti(iae) So Paulo% Atlas, *++,)
(6)%#O!#N#, 6. C's)os+ anlise e gesto. ,7 ed. *o Paulo+ Pearson Prentice 8all, ,--9. ,-: p.
PE-EZ .-), .os/ 0ernanez; OLI1EI-A, Lu2s 3artins; 4OS5A, -o'/rio Guees) Gesto estrat/'ica e custos) So
Paulo% Atlas, 6777)
;$*4ON46%%O*, (arco $nt<nio *andoval de& )$!4#$, (anuel 6nri=uez. 'undamentos de economia. *o Paulo+ *araiva,
,---.
*#%;$ >!, >os? arbosa @org.A. 4ustos+ ferramentas de gesto. 6d. $tlas, *P, ,---, 17 ed. @4oleo *eminrios 4!4B*P C
#!$4ONA

SU%&RIO

2 INTRODU3O E CONCEITOS B&SICOS..................................................................................................... .
. AN&ISE DE CUSTOS, 4OU%E E UCROS ........................................................................................... 2.
..2 ECONO%IA DE ESCAA NO CURTO PRA5O................................................................................................ 21
... ECONO%IA DE ESCAA NO ONGO PRA5O................................................................................................ 26
1 SISTE%AS DE CUSTEIO......................................................................................................................................... .2
0 %TODOS DE CUSTEIO........................................................................................................................................ .7
0.2 CONCEITOS INICIAIS E PRINCIPAIS %TODOS DE CUSTEIO............................................................... .7
0.. CUSTEIO POR ABSOR3O OU INTEGRA.................................................................................................... 12
0.1 CUSTEIO DIRETO OU 4ARI&4E.................................................................................................................... 1.
0.0 PROPOSI3O DE SOU38ES OU DE %E9ORIA....................................................................................... 11
0.6 AN&ISES 4ERTICA E 9ORI5ONTA.......................................................................................................... 1:
0.: CUSTEIO ABC E CUSTEIO POR DEPARTA%ENTO..................................................................................... 17
6 PONTO DE E;UI<BRIO........................................................................................................................................ 1=
: $OR%A3O DE PRE3OS...................................................................................................................................... 01
> DEPRECIA3O ?r!@is*oA......................................................................................................................................... 07
A TABEA DE 4IDA BTI DE BENS DEPRECI&4EIS................................................................................................. 0=
B TRABA9O......................................................................................................................................................................... 0=

,
2 INTRODU3O E CONCEITOS B&SICOS

O conDecimento e a anlise dos gastos so vitais para uma organizao =ue deseEa ser bemBsucedida.
Nos dias de DoEe, em =ue uma pe=uena diferena de preo e =ualidade dos produtos e servios ? determinante
na escolDa do consumidor, conDecer os custos no ? mais um luxo de uma empresa organizada, mas a
necessidade de sobrevivFncia.
$ maioria das instituiGes brasileiras conDece apenas superficialmente seu prHprio patrim<nio, no
faz um inventrio de material permanente, no sabe ou no calcula a depreciao dos mHveis, m=uinas e
e=uipamentos e, muito menos, constrHi uma planilDa de custos da forma correta e com as especificaGes
necessrias para =ue seEam fixados os preos de uma forma mais ade=uada.
*egundo Perez >r., Oliveira e 4osta @1IIIA, a apurao dos custos nas empresas pode possuir duas
necessidades+ a gerencial, em =ue o gestor no se preocupa em atender os princpios contbeis geralmente
aceitos e ? um ato administrativo da rea de finanas, e a contbil @fiscal e societriaA, em =ue se procura
observar as exigFncias feitas pela legislao contbil e comercial. Nesta disciplina, aterBseB J apurao de
custos no Kmbito gerencial, com as suas anlises correspondentes.

2.2 CONCEITOS B&SICOS

$ seguir, sero vistos alguns conceitos bsicos, necessrios para o desenvolvimento da disciplina )esto
de 4ustos.

Gastos

Os gastos so um termo geral dos componentes da apurao de custos da organizao. 4onstituemBse
nos sacrifcios financeiros realizados para se obter um produto ou servio. *o gastos desde a simples compra
de mat?riaBprima para a fbrica ou de uma caixa de canetas para o escritHrio at? o pagamento de Euros de um
empr?stimo ou a a=uisio de um sof para a sala de recepo da empresa. O =ue se conDece popularmente
por custos, as sadas financeiras das empresas, na verdade, so gastos. Os gastos subdividemBse em
investimentos, custos e despesas, conforme o =uadro abaixo.

TIPOS DE GASTOS
IN4ESTI%ENTOS CUSTOS DESPESAS
Con+!i)os
)astos para obteno de bens
patrimoniais com fins operacionais
ou especulativos.
)astos com a produo de
bens ou servios, com
mercadorias para revenda ou
com bens ou servios ligados J
atividade fim.
)astos voltados para a obteno
de receitas ou para a
manuteno do negHcio, ligados
Js reas comercial, financeira e
administrativa.
EC!mp"os
$=uisio de uma m=uina,
compra de um ttulo pLblico para
investimento financeiro, compra de
esto=ues com fins especulativos.
$luguel da fbrica, mat?riaB
prima, salrio dos operrios e
do supervisor, depreciao da
fbrica, mercadoria para
revenda.
*alrios e encargos dos
vendedores, comissGes, material
de escritHrio, energia el?trica da
loEa, telefone.
'onte+ $utor @,--:A.

Investimentos

Os investimentos so os gastos =ue a empresa realiza para obter bens patrimoniais, seEam eles ativos
permanentes ou circulantes, ou bens de consumo =ue no sero consumidos imediatamente, ou seEa, =ue
sero estocados at? o efetivo consumo. Os investimentos so divididos em trFs grupos+ estrutura, aplicao
financeira e bens no consumidos imediatamente, como no =uadro abaixo.

/

TIPOS DE IN4ESTI%ENTOS
ESTRUTURA APICA38ES $INANCEIRAS
ESTO;UES DE
ONGO PRA5O
Con+!i)os
#nvestimentos =ue compGem o ativo
permanente da empresa com fins
operacionais
#nvestimentos =ue compGem o ativo
permanente ou circulante com fins
especulativos
#nvestimento em bens no
consumidos imediatamente @ativo
circulante operaBcionalA
EC!mp"os
$=uisio de m=uinas,
e=uipamentos, instalaGes, mHveis,
imHveis, veculos, entre outros,
desde =ue com fins operacionais.
$=uisio de ttulos pLblicos, aGes,
fundos de investimentos, =uadros, EHias,
mesmo veculos, entre outros, desde =ue
com fins especulativos.
4ompra de mat?riaBprima,
embalagem, materiais
secundrios, material de escritHrio
etc, com fins especulativoB
operacionais.

No primeiro grupo, encontramBse os bens ad=uiridos para a montagem ou reposio da !s)r')'ra
funcional da organizao, como m=uinas, e=uipamentos, mHveis, imHveis, veculos, instalaGes, entre
outros, desde =ue no tenDam sido ad=uiridos com fins especulativos. 4ompGem o ativo permanente
operacional da empresa.
Os investimentos de ap"i+a,D!s finan+!iras so a=ueles bens ou servios obtidos com o fim de se
auferir mais recursos a partir de um investimento financeiro. PodeBse citar, como exemplo, ttulos, aGes,
fundos de investimento, caderneta de poupana, imHveis, veculos, Eoias, =uadros, desde =ue tenDam sido
ad=uiridos com fins puramente especulativos.
6 ainda D os investimentos em !s)oE'!s d! "onFo praGo, ou seEa, os bens no consumidos
imediatamente e =ue sero classificados posteriormente como custos ou despesas =uando forem efetivamente
consumidos. 6x.+ o empresrio percebe grande oportunidade de comprar mais mat?riaBprima do =ue o de
costume em virtude de um preo atraente. 6n=uanto estiver no almoxarifado, a mat?riaBprima ad=uirida
antecipadamente nada mais ? =ue um investimento, =ue poderia ter sido feito em aplicao financeira, por
exemplo. (as, =uando efetivamente consumido, tornaBse um custo. O mesmo aconteceria com materiais de
escritHrio, por exemplo, em relao J despesa.
Os investimentos, por no serem considerados gastos de resultado, no so componentes das
demonstraGes de resultado do exerccio, somente no balano patrimonial em forma de ativo permanente
@mHveis, imHveis, veculos, m=uinas, e=uipamentos, instalaGes etc.A ou circulante @esto=uesA, a no ser =ue
estes Lltimos passem a ser consumidos no mesmo exerccio.
*e, teoricamente, gastos podem ser determinados por ) @gastosA M # @investimentosA N 4 @custosA N 0
@despesasA, na prtica da gesto de custos, mediante demonstrao de resultado do exerccio, gastos so
somente ) M 4 N 0, E =ue os investimentos figuram apenas no balano patrimonial.

Custos

Os custos so os gastos realizados para a produo de bens ou servios ou realizados para a obteno
da mercadoria para posterior revenda e para tudo o =ue for estreitamente ligado a ela. Para entender esse
conceito, ? preciso fazer distino entre os trFs setores da economia.

CUSTOS CON$OR%E OS SETORES ECONH%ICOS
S!)or!s
PRI%&RIO
?AFrop!+'Iria ! EC)ra)i@ismoA
SECUND&RIO
?IndJs)riaA
TERCI&RIO
?ComKr+ioA
TERCI&RIO
?S!r@i,osA
C's)os 4usto do Produto ;endido @4P;A
4usto do Produto
;endido @4P;A
4usto da (ercadoria
;endida @4(;A
4usto do *ervio Prestado
@4*PA

No setor primrio @agropecuria e extrativismoA, custo ? todo gasto =ue for realizado para a produo
dos produtos agropecurios e extrativistas. 6sse custo ? cDamado de 4usto do Produto ;endido @4P;A.
No setor secundrio @indLstriaA, ? todo gasto ligado J fabricao de produtos. Neste setor, o custo total
tamb?m ? cDamado de 4P;. 4omo exemplo, podeBse citar salrios e encargos do supervisor da fbrica e dos
.
operrios, mat?riaBprima, embalagem, energia el?trica da fbrica, aluguel da fbrica, seguro da fbrica, entre
outros.
No setor tercirio @com?rcio e serviosA, o conceito ? diferentemente tratado no com?rcio e nos
servios. No caso do com?rcio, os gastos com a mercadoria ad=uirida do fornecedor para posterior revenda
@por exemplo, gastos com a mercadoria em si e o frete para dentro da loEaA so cDamados de 4usto da
(ercadoria ;endida @4(;A. Nos servios, os gastos com a atividade em si so cDamados de 4usto do
*ervio Prestado @4*PA.
O 4(; e o 4P; podem ser medidos por meio da seguinte e=uao+

Ou seEa, esto=ue inicial N compras O esto=ue final, resultado este =ue permite conDecer o custo
somente das mercadoriasCprodutos vendidos em determinado perodo ou mesmo da mat?riaBprima
consumida.

Despesas

$s despesas so os gastos realizados com o fim de obteno de receitas ou de manuteno do
negHcio, vinculados Js reas comercial, financeira e administrativa. Nos setores primrio e secundrio e de
servios, despesa ? todo gasto associado J manuteno do negHcio da empresa @escritHrioA e J venda de
mercadorias @loEa ou setor de vendasA. No com?rcio, J exceo do 4(;, as despesas so todos os demais
gastos da loEa. 4omo exemplos, esto os salrios e comissGes do gerente e dos vendedores, material de
escritHrio, seguro da loEa, gastos com pessoal administrativo, impostos fixos, Euros de empr?stimos, fretes
para entrega @de dentro para fora da loEaA.

DISTIN3O ENTRE CUSTOS E DESPESAS


Desembolso

O desembolso no ? um gasto, mas Ptodo gasto implica um desembolsoQ. Rodo gasto
operacionalizadoCcontratado tem sada de dinDeiro do banco ou caixa, seEa em =ue exerccio for. 6sta sada
financeira ? conDecida como desembolso.
Nos regimes contbeis, D diferena de tratamento no =ue se refere ao desembolso. No regime de
caixa, o gasto sH ? contabilizado na ?poca do desembolso, ou seEa, =uando se paga efetivamente o gasto e no
=uando ele ? contratado. No regime de competFncia, ao contrrio, o gasto ? contabilizado =uando ?
contratado, independentemente de =uando ser o desembolso.
C%4 L CP4 M EI N C E$
$&BRICA

$S"#
!6*#06( O*
4"*RO*
ESCRIO
TPRIO

N$ P$!R6
$0(#N#*B
R!$R#;$,
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OQA

T 6U46VWO
0$* (6!4$B
0O!#$*,
$S"# R"0O
4ON*R#R"#
06*P6*$
5
Ral distino faz diferena =uando a contratao do gasto e o desembolso ocorrem em exerccios
diferentes. No regime de caixa, tanto o gasto =uanto o desembolso seriam contabilizados no mesmo
exerccio. No regime de competFncia, cuEo princpio contbil ? reconDecido pela legislao fiscal brasileira, o
gasto ? contabilizado, neste caso, no exerccio anterior ao desembolso.

Perdas e desperdcios

Na prtica, tanto perdas =uanto desperdcios podem ser considerados perdas para a empresa. (as,
teoricamente, a natureza de tais conceitos ? diferente.
P!rda significa =ual=uer consumo de bem ou servio de maneira anormal, no intencional, fora das
suas atividades, por causa de fatores externos ao operacional. 4omo exemplo, podeBse citar preEuzos
causados por incFndios, greves, inundaGes, roubos etc. Neste caso, recomendaBse subtrair diretamente do
resultado do perodo.
> o d!sp!rdR+io ? o gasto desregular em operaGes normais da empresa, como ociosidade de
funcionrios, =ueda da produtividade m?dia da empresa, operaGes mal planeEadas, defeitos de produtos,
entre outros. O desperdcio geralmente E ? lanado como custo ou despesa convencionais, no podendo ser
lanado novamente com o risco de se duplicar. Ramb?m D a possibilidade de lanar o desperdcio subtraindo
o resultado do perodo, mas esta ao poder mascarar a falta de eficcia e eficiFncia da empresa, E =ue so
gastos operacionais.
Ranto num caso como noutro, deveBse levar em considerao o risco da duplicidade de lanamentos,
E =ue tanto as perdas como os desperdcios podem ter sido lanados como custos ou despesas anteriormente.
6x.+ uma fbrica de extrato de tomate usa certa =uantidade de 3g de tomate para fabricao de um fardo, mas
, 3g se estragaram no transporte de um setor para outro. Neste caso, se a compra de mais , 3g de tomate para
suprir o desperdcio for considerada na apurao dos custos diretos anteriormente, no poder ser lanado
novamente em outro local.

Classificao de custos e despesas

Para prosseguir no conDecimento dos componentes bsicos dos gastos, ? necessrio classificar tanto
custos =uanto despesas, de forma a proporcionar clareza na estruturao dos gastos nas demonstraGes
financeiras =ue esto no =uadro abaixo.
CASSI$ICA38ES DE CUSTOS E DESPESAS
4ARI&4EIS $ISOS DIRETOS INDIRETOS
CUSTOS
;ariam bastante ou
proporcionalmente com o
volume de produo.
No variam ou variam
pouco com o volume de
produo.
(ensurveis por produto.
6m geral, so os custos
variveis.
No mensurveis por
produto. 6m geral, so os
custos fixos.
DESPESAS
;ariam bastante ou
proporcionalmente com o
volume de vendas.
No variam ou variam
pouco com o volume de
vendas.
0espesas variveis 0espesas fixas

Os custos podem ser classificados =uanto J mensurao e =uanto ao volume de produoCvendas.
Suanto J m!ns'ra,*o, eles podem ser diretos @ou primriosA e indiretos. Os +'s)os dir!)os so
a=ueles mensurveis obEetivamente em relao aos produtos. 4omo exemplo, podeBse citar os salrios e
encargos da moBdeBobra direta @(O0A, os gastos com materiais diretos @(0A etc.
Os custos indir!)os @ou 4#', custos indiretos de fabricaoA so a=ueles =ue no so mensurveis por
produto, sendo gastos gerais da empresa ou a=ueles materiais de valor insignificante ou irrelevante =uando
mensurados por produto ou mesmo de difcil mensurao. 6x.+ aluguel da fbrica, salrio do supervisor da
fbrica @moBdeBobra indiretaA, seguro da fbrica, depreciao da fbrica, materiais secundrios irrelevantes
X
@materiais indiretosA
1
, entre outros. Rais custos necessitam de aproximaGes para serem mensurados, ou seEa,
o processo no ? exato, sendo estimado por meio de rateio.
Na demonstrao de resultado, utilizaBse a classificao =uanto J mensurao, ou seEa, gastos diretos
ou indiretos.
Os custos tamb?m so classificados =uanto ao @o"'m! d! prod',*o o' d! @!ndas. Podem ser
divididos em fixos, variveis, semifixos e semivariveis.
Os +'s)os fiCos so a=ueles =ue, em certa capacidade instalada da organizao, no variam ou variam
pouco conforme o volume de produo. Podem ser considerados fixos os gastos como aluguel da fbrica,
depreciao da fbrica, #PR", seguro da fbrica etc.
Os +'s)os @ariI@!is so a=ueles cuEo valor se altera proporcionalmente ou bastante com as variaGes
do volume de produo. asicamente, os custos variveis so formados pelos materiais diretos @(0A O a
mat?riaBprima, a embalagem e os materiais secundrios diretos O e pela moBdeBobra direta @(O0A.
Os custos semifixos so os custos =ue so fixos at? certo ponto e, depois, passam a alterar com a
produo, como a conta de gua.
'inalmente, os custos semivariveis so a=ueles =ue acompanDam a variao da produo aos saltos,
mantendoBse fixos em certo ponto. 6xemplo+ contratao de novo supervisor de fbrica a partir de certo nvel
de produo e depreciao de mais m=uinas a partir de alteraGes no volume de produo.
Para efeitos didticos e contbeis, sero considerados apenas os custos fixos e variveis. Os semifixos
e semivariveis sero considerados fixos ou variveis conforme a sua condio particular.
4om raras exceGes, como os materiais indiretos irrelevantes e a energia el?trica fabril no
mensurvel O =ue so custos variveis e indiretos, os custos diretos so associados com os custos variveis e
os custos indiretos com os fixos. 6m outras palavras, geralmente os custos diretos so variveis e os custos
indiretos so fixos. Na demonstrao do resultado do exerccio @0!6A, sero considerados os custos diretos e
os indiretos.
$s despesas so classificadas em funo do @o"'m! d! @!ndas, analogamente J classificao dos
custos, como despesas fixas e despesas variveis. No D classificao de despesas diretas e indiretas, E =ue
no existem despesas estreitamente ligadas aos produtos, o =ue seriam classificadas como custos e no como
despesas. Na 0!6, entretanto, figuram como despesas diretas @as variveisA e indiretas @as fixasA.
$s d!sp!sas @ariI@!is so a=uelas =ue variam proporcionalmente ou bastante com as variaGes do
volume de vendas. *alrios, encargos e comissGes dos vendedores, fretes de entregas
,
e taxas de
administrao das vendas com carto de cr?dito so exemplos de despesas variveis. 6stas despesas sero
classificadas como diretas na 0!6 desde =ue seEam mensurveis por produto.
8 muita polFmica =uanto aos impostos sobre o faturamento serem despesas. Podem at? ter natureza
como tal, mas na 0!6 no so lanados como tal, apenas diminuem a receita bruta. $=ui, pois, consideramB
se tais somente como impostos sobre o faturamento.
$s d!sp!sas fiCas, ao contrrio, so a=uelas =ue no variam ou variam pouco em relao ao volume
de vendas. 4omo exemplos, temBse energia el?trica do escritHrio ou da loEa, aluguel da loEa, material de
escritHrio, salrios e encargos dos funcionrios administrativos, prHBlabore, Donorrios de contador, #PR",
alvar de funcionamento, mensalidade da administradora de carto de cr?dito, mensalidades de filiao em
associaGes, entre outras.

1
Os materiais indiretos so a=ueles materiais secundrios =ue no so mensurveis por produto por simples dificuldade de
mensurao ou por terem valor to insignificante por produto =ue so classificados como custos indiretos. Os Lltimos so
cDamados de materiais secundrios irrelevantes.
,
O frete de entrega tamb?m pode ser considerada uma despesa indireta =uando a empresa no alterar o seu itinerrio de entrega e
seus gastos se mantiverem, independente do volume de vendas ter aumentado em significativa proporo ou =uando um mesmo
caminDo faz diversas entregas, de vrios produtos.
9
Quadro Geral de classificao dos gastos


EC!r+R+ios d! fiCa,*o

1.1A 4lassifi=ue os elementos a seguir em despesas fixas @0'A, despesas variveis @0;A, custos fixos @4'A,
custos variveis @4;A, despesas indiretas @0#A, despesas diretas @00A, custos diretos @40A, custos
indiretos @4#A, investimento @#A eCou perda ou desperdcio @PC0AY @Obs.+ os elementos podem ter mais
=ue uma alternativaA.
E"!m!n)o D$ D4 C$ C4 DI DD CI CD PLD I
aA material de escritHrio
bA aluguel da fbrica
cA fretes de entrega
dA energia el?trica da fbrica
eA embalagem de produtos fabris
fA mat?riaBprima na produo de batatas fritas
gA dirias de viagem do pessoal administrativo
DA material secundrio de valor relevante
iA sobras de mat?riaBprima
EA depreciao de mHveis das loEas
3A depreciao das m=uinas industriais
lA a=uisio de m=uinas industriais
mA seguro da fbrica
nA salrios e comissGes dos vendedores
oA limpeza e conservao das loEas
pA material secundrio de valor irrelevante
=A alvar de funcionamento
rA superviso de produo
sA ociosidade de moBdeBobra
tA Donorrios do contador da empresa
uA telefone fixo
vA vale transporte e refeio para o pessoal da fbrica
ZA salrios e encargos administrativos
xA #PR"
[A gastos com propaganda
zA taxas de administrao do carto de cr?dito por venda

1.,A O =ue so gastosY 0F exemplos.
1./A 4omo so classificados os gastosY
1..A O =ue so investimentosY Suais os tipos de investimentosY 0F exemplos de cada tipo.
1.5A O =ue so custosY 0F exemplos.
1.XA 4omo se classificam os custos =uanto J mensuraoY 0F exemplos.
1.9A 4omo se classificam os custos =uanto ao volume de produoY 0F exemplos.
1.:A Sual a diferena entre custo fixo e custo varivelY 0F exemplos de cada um.
1.IA Sual a diferena entre custo direto e indiretoY 0F exemplos de cada um.
Gas)os
In@!s)im!n)o
s
Es)r')'ra
Ap"i+a,D!s
finan+!iras
Es)oE'!s d! P
D!sp!sa
s
$iCas
4ariI@!is
C's)os
$iCos
4ariI@!is
Dir!)os
Indir!)os
Gas)os F!rais d! fa(ri+a,*o
%a)!riais indir!)os ?%IA
Gas)os F!rais d! fa(ri+a,*o
%*oOd!Oo(ra dir!)a ?%ODA
%a)!riais dir!)os ?%DA
:
1.1-A O =ue so despesasY 0F exemplos.
1.11A 4omo se classificam as despesasY 0F exemplos de cada tipo.
1.1,A Sual a diferena entre despesa fixa e despesa varivelY 0F exemplos de cada uma.
1.1/A 6m =ue diferem os investimentos, os custos e as despesasY
1.1.A *e =uase todo custo varivel ? direto, por =ue os materiais secundrios irrelevantes so variveis e
indiretosY
1.15A Por =ue os fretes de insumos produtivos so custos e os fretes de entrega so despesasY
1.1XA #magine a seguinte situao+ >oa=uim deseEa comprar, via com?rcio eletr<nico, um 40 da empresa
vareEista $tual, =ue, por sua vez, tamb?m faz compra virtual da empresa atacadista (oderna. Rodas
as transaGes possuem frete. 4lassifi=ue os fretes de todas as transaGes para as empresas como custo
ou despesa, segundo a tabela abaixo, marcando U para a alternativa correta.
Empr!sa @ar!Tis)a Empr!sa a)a+adis)a
Transa,*o C's)o D!sp!sa C's)o D!sp!sa
;enda da empresa atacadista para a vareEista
;enda da empresa vareEista para >oa=uim B B

1.19A Por =ue os salrios dos empregados normalmente so custos variveis se, durante 1 ano, pelo menos,
normalmente eles no variam =uando a produo aumentaY
1.1:A Por =ue, no com?rcio, exceto a prHpria mercadoria, =ue ? custo, tudo o mais ? despesaY
1.1IA O =ue so perdasY 0F exemplos.
1.,-A O =ue so desperdciosY 0F exemplos.
1.,1A O =ue so desembolsosY 0F exemplos.

2.. REA38ES ECONH%ICAS

Receita, custos, despesas e lucros

$ receita bruta ou faturamento da empresa corresponde J soma das multiplicaGes de preo x
=uantidade de cada produto ou servio oferecido pela organizao. Ou, simplesmente+ ?P C ;A. $ receita
bruta de um produto ou servio ? apenas P x S. $ receita unitria ? o preo de venda do produto ou servio.
$ receita l=uida ser a receita bruta diminuda dos impostos sobre o faturamento @como *imples, #4(*, #P#,
etc.A.
Por outro ponto de vista, receita tamb?m ? igual J soma de gastos @ou custos, conforme a anliseA e
lucros.

Lucro em unidades monetrias

O lucro da empresa, em geral e conforme a demonstrao do resultado do exerccio, ? dado pela
e=uao T M RT CT DT , onde %R M lucro total, !R M receita total, 4R M custo total e 0R M despesa
total. Por conseguinte, podeBse concluir =ue o lucro unitrio ser dado por
'n
M R
'n
C
'n
D
'n ,
onde %
un

M lucro unitrio ou margem de lucro em unidades monetrias, !
un
ou P M receita unitria ou preo de venda,
4
un
M custo unitrio e 0
un
M despesa unitria.

Lucro percentual sobre o preo de venda !margem de lucro"

$ margem de lucro sobre a receita unitria ou preo de venda ? dada por
UP
M
'n
L R
'n
C 2// ou
UP
M
'n
L P C 2// , onde %
\
M lucro percentual ou margem de lucro percentual.
*ignifica a participao percentual do lucro unitrio sobre a receita unitria ou preo de venda. $
margem de lucro l=uida ? a participao percentual do lucro l=uido sobre o preo de venda. $ margem de
lucro bruta ? a participao percentual do lucro bruto sobre o preo de venda. $ margem de lucro operacional
? a participao percentual do lucro operacional sobre o preo de venda.

I
6x.+ *e a margem de lucro ? de ,-\+

Lucro sobre o gasto do produto !mar#$up divisor"

O lucro sobre o gasto do produto ou mar3Bup divisor ? dado por+

UG
ou %kd@ M
'n
L ?C
'n
N D
'n
A C 2// ou
U G
ou %kd@ M
'n
L G
'n
A C 2// .
*ignifica o =uanto se lucra percentualmente sobre o gasto. O percentual ? Pe=uivalenteQ @mas no
igualA ao do lucro percentual sobre o preo de venda, embora seEam matematicamente diferenciados pelo
denominador. 6x.+ no caso do lucro sobre o preo de venda ser ,-\, o lucro sobre o gasto ? de ,5\, mas
representam o mesmo valor em unidades monetrias.

%ar#$up multiplicador preo$gasto

O mar3Bup multiplicador preoBgasto ? dado por %km
PLG
M P
'n
C G
'n
.
"ma vez conDecendo o mar3Bup m?dio das diferenciaGes de um determinado produto, aplicaBo sobre
o )
un
de uma nova diferenciao, descobrindo o preo de venda desta a ser considerado, da seguinte forma+
P
un
M )
un
x (3m
PLG
.

%ar#$up multiplicador preo$C%&

O (ar3Bup multiplicador preoB4(; ? dado por %km
PLC%4
M P
'n
C C%4 .
(uito usado em organizaGes comerciais. O comerciante, primeiramente, realiza uma formao de
preos detalDada @P M 4 N 0 N %A em vrios produtos e durante algum tempo para, depois de possuir um
mar3Bup m?dio, utilizBlo em novas mercadorias semelDantes, simplesmente aplicando @multiplicandoA o
fator sobre o 4(; @preo de custo da mercadoriaA para alcanar o preo de venda das novas mercadorias.

%ar#$up multiplicador gasto$lucro

O mar3Bup multiplicador gastoBlucro ? dado por+
%km
GL
M ?C
'n
N D
'n
A C
'n
ou %km
GL
M G
'n
C
'n
.
"ma vez conDecendo o mar3Bup m?dio das diferenciaGes de um determinado produto, aplicaBo sobre
o )
un
de uma nova diferenciao, descobrindo o lucro unitrio desta, da seguinte forma+ %
un
M (3m
GL
L )
un
.

%ar#$do'n

O mar3BdoZn ? dado por+ %kdVU M W?C
'n
N D
'n
A C R
'n
X C 2// ou %kdVU M G
'n
C R
'n
C 2//
2 a participao percentual do gasto unitrio sobre o preo de venda. 2 a diferena entre 1--\ @preo
de vendaA e o percentual de lucro sobre o preo de venda, de modo =ue+

*+8
Pre#o e (ena 9 6++8
Lucro
*+8
Pre#o e (ena 9 6++8
Lucro
:+8
Gasto
1-
EC!mp"o- $ fbrica de detergentes rilDa em vende seus produtos por um preo unitrio igual a ] /,--. Os
custos unitrios da empresa so de ] 1,:- e as despesas unitrias iguais a ] -,X-. Sual a margem de lucro da
empresa em unidades monetrias e em percentualY @!"N# e '$(^, ,--., p. /-A. 4alcule uma 0!6 diria
simplificada da empresa com as informaGes conDecidas, sabendo =ue a empresa produz 1.--- detergentes
por dia. Ramb?m calcule o mar3Bup divisor, os mar3Bup multiplicadores e o mar3BdoZn.
%
un
M !
un
O 4
un
O 0
un
%
un
M /,-- O 1,:- O -,X- M -,X-. Ou seEa, a empresa lucra ] -,X- por cada unidade
vendida.
%
un\
M %
un
C !
un
%
un\
M -,X- C /,-- M -,,- M ,-\. Ou seEa, a empresa lucra ,-\ dos valores auferidos por
meio de suas vendas.
Uni)Irio To)a"
!eceita /,-- /.---
4usto 1,:- 1.:--
0espesa -,X- X--
)asto ,,.- ,..--
%ucro -,X- X--

%
un\
M %
un
C @4
un
N 0
un
A -,X- C ,,.- M -,,5 x 1-- M ,5\. $ margem sobre o custo ou mar3Bup divisor ? de
,5\.
O mar3Bup multiplicador gastoBlucro ser assim calculado+ ,,.- C -,X- M ..
O (ar3Bup multiplicador preoBgasto ser calculado+ / C ,,.- M 1,,5.
> o mar3BdoZn ser+ @,,.- C /,--A x 1-- M :-\. Note =ue a soma da margem de lucro sobre o preo de
venda @,-\A com o mar3BdoZn @:-\A ? 1--\.

1.,,A $ vdeoBlocadora 0;0 $rranDado aluga seus filmes por ].,-- cada um. *abendo =ue os custos
unitrios so de ],,5- e as despesas unitrias de ]1,--, calcule o lucro unitrio e a margem de lucro
percentual. 'aa o mesmo exerccio pelos valores totais, sabendo =ue a vdeoBlocadora aluga, em m?dia,
1.,-- filmes por mFs. 4alcule a 0!6 mensal simplificada da empresa. ! M -,5-& 1,,5\& X--,-- @lucroA.
Ramb?m calcule o mar3Bup divisor, os mar3Bup multiplicadores e o mar3BdoZn.
1.,/A $ sorveteria Picol? Suente vende seus sorvetes de morango a ]1-,-- o 3g. *abendo =ue os custos
unitrios so de ]X,-- e as despesas unitrias de ]1,--, calcule o lucro unitrio e a margem de lucro
percentual. 'aa o mesmo exerccio pelos valores totais, sabendo =ue a sorveteria vende, em m?dia, ,.--- 3g
por mFs. 4alcule a 0!6 mensal simplificada da empresa. ! M /,--& /-\& X.---,-- @lucroA. Ramb?m calcule
o mar3Bup divisor, os mar3Bup multiplicadores e o mar3BdoZn.
1.,.A $ fbrica de gominDas $rrebenta 'cil vende um saco de gominDas por ]5,--. *abendo =ue os custos
unitrios so de ]/,-- e as despesas unitrias de ]1,1-, calcule o lucro unitrio em unidades monetrias e em
percentual. 'aa o mesmo exerccio pelos valores totais, sabendo =ue a fbrica vende, em m?dia, 5.--- sacos
por mFs. 4alcule a 0!6 mensal simplificada da empresa. Ramb?m calcule o mar3Bup divisor, os mar3Bup
multiplicadores e o mar3BdoZn.

Comportamento dos gastos totais e unitrios

Os gastos fixos totais e unitrios @representados pelos custosA tFm um comportamento inverso aos dos
gastos variveis totais e unitrios. 6n=uanto os gastos fixos totais so constantes, os gastos fixos unitrios
tendem a declinar com o aumento da produo C vendas. > os gastos variveis totais variveis sobem
proporcionalmente ao aumento da produo C vendas, mas os gastos variveis unitrios tendem a ficar mais
ou menos constantes @formato de PuQA.

11

Demonstra(es contbeis

O alano Patrimonial ? a demonstrao financeira =ue traz todos os ativos e passivos =ue
demonstram a Pri=uezaQ ou o Pesto=ueQ financeiro da entidade na=uele determinado momento. $o contrrio,
a 0emonstrao do !esultado do 6xerccio @0!6A traz as receitas, custos e lucros, representando,
analogamente, a PrendaQ ou o PfluxoQ financeiro da empresa em certo perodo de tempo.

O BAAN3O PATRI%ONIA ?simp"ifi+adoA ?!m Y mi"A
ATI4O PASSI4O E PATRI%HNIO <;UIDO
4aixa 1.--- Passivo 6.1//
ancos :-- Rtulos a pagar /.5--
Rtulos a receber /.--- ObrigaGes a pagar 1.:--
#mHveis 1.9-- Patrim<nio %=uido 0.>//
;eculos 5-- 4apital ..---
(ateriais /.--- %ucros 9--
To)a" do A)i@o 2/./// To)a" do Passi@o N Pa)rimZnio RE'ido 2/.///

No Patrim<nio %=uido, entram os investimentos feitos com ativos @ttulos, bens mHveis e imHveis,
esto=ue etc.A, =ue E no so contabilizados na 0!6, onde somente constam, entre os gastos, os custos e as
despesas. 6m seguida, as 0emonstraGes do !esultado do 6xerccio @0!6A pelos m?todos de custeio por
absoro e direto, com suas especificaGes.

1,
DE%ONSTRA3O DO RESUTADO DO ESERC<CIO ?DREA ?simp"ifi+adoA ?!m Y mi"A
PEO %TODO DE CUSTEIO POR ABSOR3O

0!6 pelo m?todo de custeio por absoro

DE%ONSTRA3O DO RESUTADO DO ESERC<CIO ?DREA ?simp"ifi+adoA ?!m Y mi"A
PEO %TODO DO CUSTEIO DIRETO

@NA !eceita 1-.---,--
@OA #mpostos sobre o faturamento -,--
@OA 0eduGes sobre as vendas /,//
@MA R!+!i)a RE'ida 2/.///,//
@OA 4ustos 0iretos @40A 5.---,--
@OA 0espesas 0iretas @00A ,--,--
@OA )astos 0iretos @)0A 5.,--,--
?MA %arF!m d! Con)ri('i,*o ?%CA 0.7//,//
@OA 4ustos #ndiretos de 'abricao @4#'A ,.5--,--
@OA 0espesas #ndiretas @0#A ,--,--
@OA )astos #ndiretos @)#A ,.9--,--
@OA 0espesas noBoperacionais @0NOpA ,--,--
@MA '+ro Op!ra+iona" ?OpA 2.=//,//
@OA Proviso para #mposto de !enda @#!A X,9,--
@MA '+ro RE'ido ?A 2..>1,//
0!6 pelo m?todo de custeio direto

. AN&ISE DE CUSTOS, 4OU%ES E UCROS

O volume de produo e vendas afeta diretamente os custos e os lucros, devido J economia de escala.
4om a produo aumentando, caem exponencialmente os gastos fixos por unidade, en=uanto os gastos
variveis unitrios tendem a se manter mais estveis. 6m outras palavras, J medida =ue a produo ou vendas
aumentam, os gastos variveis unitrios tendem a ficar estveis ou aumentar ou diminuir em pe=uena
proporo e os gastos fixos unitrios tendem a cair significativamente no curto e m?dio prazos. *e o preo de
venda tamb?m entra nessa anlise, cabem tomadas de deciso, =ue envolvem tanto variao da produo
=uanto variao do preo dos produtos.
@NA !eceita 1-.---,--
@OA #mpostos sobre o faturamento -,--
@OA 0eduGes sobre as vendas -,--
@MA R!+!i)a RE'ida 2/.///,//
@OA 4ustos 0iretos @40A 5.---,--
@OA 4ustos #ndiretos de 'abricao @4#'A ,.5--,--
@OA 4ustos Rotais @4RA 9.5--,--
@MA '+ro Br')o ?BA ..6//,//
@OA 0espesas 0iretas @00A ,--,--
@OA 0espesas #ndiretas @0#A ,--,--
@OA 0espesas Rotais @OperacionaisA @0RA .--,--
@OA 0espesas noBoperacionais @0NOpA ,--,--
@MA '+ro Op!ra+iona" ?OpA 2.=//,//
@OA Proviso para #mposto de !enda @#!A X,9,--
@MA '+ro RE'ido ?A 2..>1,//
4ustos Rotais
0espesas Rotais
@operacionaisA
)astos #ndiretos
)astos 0iretos
$batimentos, devoluGes
$batimentos, devoluGes
1/
..2 ECONO%IA DE ESCAA NO CURTO PRA5O

$ economia de escala acontece =uando a empresa, aproveitandoBse do seu porte e do =ue E est
instalado, gera menor gasto em cada novo bem ou servio produzido C vendido ou para cada nova atividade
ou operao da empresa. Por exemplo, certa organizao, por realizar diversos servios, paga uma empresa
de malotes para levar documentos operacionais de uma pe=uena cidade a uma metrHpole, onde est situada a
sua sede. *e a empresa precisar comprar uma pea para uma m=uina ou enviar um ofcio para a matriz,
aproveita o servio de malotes E anteriormente pago. 6st ocorrendo a um exemplo de economia de escala.
O efeito contrrio leva J deseconomia de escala, ou seEa, =uando o aumento da produo C venda leva
a um aumento do gasto por bem ou servio produzido C vendido ou de operao C atividade.
$ maior e mais comum economia de escala =ue a empresa pode ter ? a diluio dos gastos fixos
unitrios nas =uantidades produzidasCvendidas continuamente aumentando. #sso pode ser compreendido por
simples anlise da fHrmula a seguir+

*endo P ou !un preo ou receita unitria, );un gasto varivel unitrio ou m?dio, )'un
gasto fixo unitrio ou m?dio, %un lucro unitrio.
*e o preo de venda e o gasto varivel unitrio forem constantes ao longo de certo perodo e o gasto
fixo unitrio cair, em virtude do aumento da produoCvendas e da diluio dos gastos fixos totais nos bens
produzidosCvendidos, ento ocorrer a transferFncia de valor do gasto unitrio fixo para o lucro unitrio.

.

EC!mp"o 2+ inicialmente, um produto possua o preo de venda de ]I,--, o gasto varivel unitrio ]5,-- e o
gasto fixo unitrio ]/,-- e obtinDa um lucro de ]1,--. Num segundo momento, o produto sofreu um aumento
em sua produoCvendas e, desse modo, o gasto fixo unitrio caiu para ],,5-, mantendo constantes o preo
de venda e o gasto varivel unitrio. O lucro unitrio, ento, subir para ]1,5-, demonstrando os efeitos da
economia de escala.

1_ momento @antes do aumento da produoA+ P ou !un M );un N )'un N %un I M 5 N / N 1.
,_ momento @depois do aumento da produoA+ P ou !un M );un N )'un N %un I M 5 N ,,5- N 1,5-.
8ouve, a=ui, a transferFncia de ]-,5- por unidade do gasto fixo unitrio para o lucro unitrio,
afetando o resultado do lucro total da=uele produto.
6m seguida, um exemplo de fbrica em expanso de atividades.
EC!mp"o .+ $ fbrica de bombons 6stocolmo produz e vende seu bombom com o preo de !]1,-- e um
gasto varivel unitrio de ]-,.-, sendo o gasto fixo total de ]1---,--. Na tabela abaixo, com =uantidades
sortidas, observaBse a evoluo de vrias =uantidades produzidas no resultado da organizao
;'an).
?;A
Pr!,o
?PA
RT
?; C PA
G$T
G$'n
?G$TL;A
G4T
?; C /,0/A
G4'n
GT
?G$T N G4TA
T
?RT GTA
'n
?T L ;A
1 1,-- 1,-- 1---,-- 1---,-- -,.- -,.- 1---,.- BIII,.- BIII,.-
1- 1,-- 1-,-- 1---,-- 1--,-- .,-- -,.- 1--.,-- BII.,-- BII,.-
1-- 1,-- 1--,-- 1---,-- 1-,-- .-,-- -,.- 1-.-,-- BI.-,-- BI,.-
1--- 1,-- 1---,-- 1---,-- 1,-- .--,-- -,.- 1.--,-- B.--,-- B-,.-
15-- 1,-- 15--,-- 1---,-- -,X9 X--,-- -,.- 1X--,-- B1--,-- B-,-9
1X-- 1,-- 1X--,-- 1---,-- -,X/ X.-,-- -,.- 1X.-,-- B.-,-- B-,-/
1XX9 1,-- 1XX9,-- 1---,-- -,X- XXX,:- -,.- 1XXX,:- -,,- -,--
///. 1,-- ///.,-- 1---,-- -,/- 1///,X- -,.- ,///,X- 1---,.- -,/-
P o' R'n M G4'n N G$'n N 'n
P o' R'n M G4'n N G$'n N 'n
1.
*endo+ S =uantidade produzidaCvendida, P preo ou receita unitria, !R receita total, )'un
gasto fixo unitrio, )'R gasto fixo total, );R gasto varivel total, );un gasto varivel total, 4R
gasto total, %R lucro total e %un lucro unitrio.

ObservaBse =ue, J medida =ue a produo C vendas foi aumentando, o gasto fixo unitrio caiu
significativamente, de ]1--- para ]-,/-, en=uanto o lucro unitrio subiu em mesma proporo, de ]OIII,.-
para ]-,/-. *e o P ou !unit e 4; unitrio so constantes ou estveis no curto prazo e o gasto fixo unitrio cai
a cada unidade produzidaCvendida, essa diferena ser revertida para diminuir o preEuzo por unidade ou
aumentar o lucro por unidade. Por conse=`Fncia, o lucro total passou de ]OIII,.- para ]1.---,.-,
aumentando consideravelmente, cuEo aumento tamb?m se deve ao aumento da receita total.

P M );unit N )'unit N %unit @Preo M gasto varivel unitrio N gasto fixo unitrio N lucro unitrioA

; P G$'ni) G4'ni) 'ni)
1,-- 1,-- M 1.---,-- N -,.- N BIII,.-
1-,-- 1,-- M 1--,-- N -,.- N BII,.-
1--,-- 1,-- M 1-,-- N -,.- N BI,.-
1.---,-- 1,-- M 1,-- N -,.- N B-,.-
1.5--,-- 1,-- M -,X9 N -,.- N B-,-9
1.X--,-- 1,-- M -,X/ N -,.- N B-,-/
1.XX9,-- 1,-- M -,X- N -,.- N -,--
/.//.,-- 1,-- M -,/- N -,.- N -,/-

Clculo do lucro total no curto pra)o com preos e gastos variveis unitrios constantes

ou

Para variaGes somente nas =uantidades. *endo a%R variao no lucro total, aS M variao na
=uantidade produzida C vendida, P M preo unitrio, );un gasto varivel unitrio, (4un margem de
contribuio unitria. No exemplo ,, se for analisada a diferena de lucro total entre produo C vendas de
1XX9 e 15--, terBseB+
a%R M aS . @P O );unA M 1X9 . @1 O -,.-A M 1X9 . -,X- M ]1--,,-
%R
@1XX9A
M %R
@15--A
N a%R M O 1-- N 1--,,- M ]-,,-.

Clculo do lucro total no curto pra)o com altera(es nas *uantidades, nos preos e+ou nos gastos
variveis unitrios

Para variaGes na =uantidade e nos preos eCou gastos variveis unitrios.

Para variaGes somente nos preos eCou gastos variveis unitrios.

[T M [; . ?P G4'nA
[T M [%C'n . ;

[T M [; . ?%C'nA
[T M %C'n
2
. ;2 %C'n
/
. ;
/

15
*endo+ (4un
1
margem de contribuio unitria no momento final @ou momento 1A, (4un
-

margem de contribuio unitria no momento inicial @ou momento -A, S
1
=uantidade produzida C vendida
final, S
-
=uantidade produzida C vendida inicial.

"tilizando ainda o exemplo ,, com variao no preo de ]1 para ], e do gasto varivel unitrio de
]-,.- para ]-,9-, entre as produGes C vendas de 15-- e 1XX9, terBseB+

a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
a%R M @, O -,9-A . 1XX9 O @1 O -,.-A . 15-- M 1,/- . 1XX9 O -,X- . 15--
M ,1X9,1- O I-- M ]1.,X9,1-
%R
@1XX9A
M %R
@15--A
N a%R M O 1-- N 1.,X9,1- M ]1.1X9,1-

... ECONO%IA DE ESCAA NO ONGO PRA5O

Capacidade instalada e longo pra)o

$ capacidade da empresa de produzir ou comercializar bens ou servios envolve trFs conceitos
distintos+ capacidade instalada, capacidade utilizada e capacidade ociosa.
$ capacidade instalada ? a capacidade mxima e potencial da organizao com todos os seus recursos
materiais @m=uinas, e=uipamentos, instalaGes, materiais de consumo etc.A, tecnolHgicos, Dumanos e
financeiros @cr?ditos, disponibilidade etc.A operando perfeitamente. *e a empresa est funcionando com toda
a sua capacidade, dizBse =ue est operando com 1--\ da capacidade instalada.
$ capacidade utilizada se refere a =uanto da capacidade instalada est funcionando. Por exemplo, se a
empresa opera com :-\ da capacidade instalada, esta, portanto, ? a sua capacidade utilizada.
$ capacidade ociosa ? a capacidade no utilizada, isto ?, ? o =uanto dos recursos da empresa =ue no
esto operando perfeitamente. No exemplo acima, a capacidade ociosa ? de ,-\, E =ue :-\ da capacidade
instalada est sendo utilizada.
Neste caso, continuando a seguir o exemplo, na organizao empresa =ue possui ,- m=uinas, a
capacidade instalada, 1X esto sendo utilizadas e . esto ociosas.
$ capacidade, para efeitos de teoria econ<mica e tamb?m de gesto de custos, ? considerada fixa no
curto prazo. #sto significa =ue mudanas de capacidade instalada afetam apenas o m?dio e longo prazos, no
alterando condiGes de produo e comercializao em perodos de curto prazo. #sso tamb?m significa, por
conseguinte, =ue a depreciao tamb?m ? fixa no curto prazo.

4apacidade instalada, utilizada e ociosa
'onte+ elaborada pelo autor @,--:A

$ economia de escala da organizao encontra limite em sua capacidade instalada. 6m um ambiente
de longo prazo, no D como se ter certeza de =ue um aumento da produo C vendas ir diminuir o gasto fixo
unitrio, proporcionando um aumento de lucro para a empresa. 6ste efeito poder se inverter caso o aumento
de produo C vendas ultrapasse a capacidade instalada da organizao. #sto pode ser explicado pelo fato de
=ue, para se aumentar a produo C vendas acima da capacidade instalada, ? preciso =ue esta capacidade
aumente, ou seEa, =ue mais recursos de capital seEam utilizados, como, por exemplo, a a=uisio de novas
m=uinas ou de novos veculos para entregas, a construo de um novo galpo de fbrica ou o aluguel de
nova loEa ou depHsito.
4apacidade utilizada
4apacidade
ociosa
4apacidade instalada
1X
Rodos os eventos mencionados acima geram novos custos ou despesas fixas @depreciao, aluguel,
Euros de financiamento etc.A, impedindo =ue o gasto fixo unitrio caia com o aumento da produo C vendas.
Pelo contrrio, o gasto fixo unitrio tende a subir nos primeiros momentos da superao da capacidade. Neste
ponto crtico, produzir C vender uma mercadoria a mais pode representar um gasto marginal menor do =ue a
anterior. 6xemplificando, se a capacidade instalada da empresa permite produzir C vender /.--- produtos, o
produto de n_ /.--1 no vale a pena ser produzido C vendido, se no acompanDado de mais incremento na
produo C vendas. #sto por=ue, para se produzir C vender o /.--1_ produto, ? preciso aumentar a capacidade
instalada, o =ue no compensaria com apenas um produto a mais, gerando deseconomia de escala. 2 preciso
=ue se produza C venda @ou se tenDa previso segura de =ue Daver demandaA, por exemplo, ..--- produtos
para =ue a nova planta de fbrica C loEa valDa a pena ter sido implantada e =ue os recursos gastos para esta
finalidade tenDam sido compensadores.
$ partir da instalao da nova planta, novo ciclo se repete, com o gasto fixo unitrio inicialmente alto
e depois reduzindo com a produo C venda aumentando, gerando novamente economia de escala, at? =ue se
atinEa novamente a nova capacidade instalada, onde poderia Daver deseconomia de escala a partir da.

Clculo do lucro total no longo pra)o com altera(es nas *uantidades, nos preos e+ou gastos
variveis unitrios e nos gastos fi,os totais

*e o gasto fixo total, no longo prazo, aumenta, exigindo maior capacidade instalada das empresas, o
clculo do lucro total com variaGes no preo, nos gastos variveis e nos gastos fixos se modifica em relao
ao curto prazo. Portanto+

a%R M a!R O a);R O a)'R
a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
O a)'R

Para variaGes nas =uantidades, gastos fixos totais e preos eCou gastos variveis unitrios.

Para variaGes nas =uantidades e gastos fixos totais.

*eguindo o exemplo ,, supondo variao no preo de ]1 para ],, do gasto varivel unitrio de ]-,.-
para ]-,9-, do gasto fixo total de ]1--- para ],--- entre as produGes C vendas de 15-- e 1XX9, terBseB++

a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
O a)'R
a%R M @, O -,9-A . 1XX9 O @1 O -,.-A . 15-- O 1--- M 1,/- . 1XX9 O -,X- . 15-- O 1---
a%R M ,1X9,1- O I-- O 1--- M ],X9,1-
%R
@1XX9A
M %R
@15--A
N a%R %R M O 1-- N ,X9,1- M ]1X9,1-

[T M %C'n . [;

[G$T

[T M %C'n
2
. ;2 %C'n
/
. ;
/
[G$T

19
Clculos com aumento de volume produ)ido + vendido

Para =ue a organizao possa simular seus resultados a partir da anlise de volumes, ? necessria a
construo da 0!6 simples, de apenas um produto, comparando volumes diferentes de produo C vendas.
Os componentes totais so calculados multiplicando os unitrios pela =uantidade e viceBversa.

EC!mp"o+ $ empresa RiEolos 'urados %tda. vende tiEolos ao preo de ]5-,-- o milDeiro e possui um custo
varivel unitrio de ],9,--. *e os custos fixos so de ],-.---,-- e as despesas fixas de ]1-.---,--, analise
as produGes C vendas de 1.5-- e ,.--- por meio da 0!6 e calcule os impactos sobre o lucro bruto e sobre o
lucro operacional. 4alcule o lucro total tamb?m pela forma direta.

;'an)idad! 2.6// ;'an)idad! ..///
Uni)Irio ?YA To)a" ?YA Uni)Irio ?YA To)a" ?YA
!eceita 5-,-- 95.---,-- 5-,-- 1--.---,--
4ustos diretos ,9,-- .-.5--,-- ,9,-- 5..---,--
4ustos indiretos 1/,// ,-.---,-- 1-,-- ,-.---,--
4ustos totais .-,// X-.5--,-- /9,-- 9..---,--
%ucro bruto I,X9 1..5--,-- 1/,-- ,X.---,--
0espesas indiretas X,X9 1-.---,-- 5,-- 1-.---,--
%ucro operacional /,-- ..5--,-- :,-- 1X.---,--

Neste exemplo, por causa da economia de escala, os custos indiretos unitrios caram de ]1/,// para
]1-,--, fazendo com =ue o lucro bruto unitrio aumentasse de ]I,X9 para ]1/,--. 4omo as despesas indiretas
tamb?m caram de ]X,X9 para ]5,--, o lucro operacional teve aumento proporcional ainda maior, de ]/,--
para ]:,--. 4om os efeitos da economia de escala e com o aumento da receita total, o lucro operacional total
subiu de ]..5--,-- para ]1X.---,--.
Para analisar com mais propriedade, podem ser construdas tabelas de valores em unidades
monetrias e percentuais, comparando todos os componentes do resultado, como segue+

$nlise de variao do volume produzido C vendido
AnI"is! !m 'nidad!s mon!)Irias AnI"is! !m p!r+!n)'ais
Uni)Irio ?YA To)a" ?YA Uni)Irio ?UA To)a" ?UA
!eceita -,-- ,5.---,-- -,-- //,//
4ustos diretos -,-- 1/.5--,-- -,-- //,//
4ustos indiretos @/,//A -,-- @,.,I:A -,--
4ustos totais @/,//A 1/.5--,-- @:,,XA ,,,/1
%ucro bruto /,// 11.5--,-- /.,.. 9I,/1
0espesas indiretas @1,X9A -,-- @,5,-.A -,--
%ucro operacional 5,-- 11.5--,-- /9,5- ,55,55

Os custos diretos totais crescem linearmente com as vendas, //,//\. (as os custos indiretos
unitrios caram =uase ,5\ e os custos unitrios totais, influenciados tamb?m pelos custos diretos unitrios
constantes, caram somente :,,X\, o =ue foi suficiente para =ue o lucro bruto unitrio subisse /.,..\ e o
lucro total aumentasse 9I,/1\. 4omo as despesas indiretas unitrias caram tamb?m cerca de ,5\, o lucro
operacional unitrio aumentou /9,5-\ e o lucro total, tamb?m influenciado pelo aumento da produo C
vendas e da receita total, cresceu ,55,55\.
"tilizando a forma direta de clculo da variao do lucro total, temBse+

1:
a%R M aS . (4un M 5-- . @5- O ,9A M 5-- . ,/ M ]11.5--,--
%R
@,---A
M %R
@15--A
N a%R M ..5-- N 11.5-- M ]1X.---,--

EC!mp"o+ $ fbrica de ampulDetas $reias do Rempo %tda. tem capacidade ociosa de /5\. Os produtos tFm
preo de venda de ]9,-- e custo varivel unitrio de ].,--. Os custos fixos da empresa so de ],-.---,-- e a
=uantidade produzida C vendida de 15.---. $ empresa constatou =ue, caso reduzisse seus preos em 1,\,
aumentaria suas vendas em /-\. ;aleria a pena reduzir o preoY 4onstrua a 0!6 para ambas as
=uantidades, analise os resultados e calcule o novo lucro bruto total estimado pela forma direta.
;'an)idad! 26./// ;'an)idad! 2=.6//
Uni)Irio ?YA To)a" ?YA Uni)Irio ?YA To)a" ?YA
!eceita 9,-- 1-5.---,-- X,1X 1,-.1,-,--
4ustos diretos .,-- X-.---,-- .,-- 9:.---,--
4ustos indiretos 1,-- 15.---,-- -,99 15.---,--
4ustos totais 5,-- 95.---,-- .,99 I/.---,--
%ucro bruto ,,-- /-.---,-- 1,/I ,9.1,-,--

No compensaria aumentar a produo em /-\, reduzindo os preos em 1,\. O custo indireto
unitrio cairia muito pouco @,/\A para =ue o lucro bruto unitrio aumentasse o suficiente para compensar a
=ueda no preo de venda. O resultado seria a diminuio no lucro bruto unitrio de /-,5-\ e do lucro bruto
total de I,X\.
4alculando pela forma direta+

a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
a%R M @X,1X O .A . 1I5-- O @9 O .A . 15--- M ,,1X . 1I5-- O / . 15---
a%R M .,.1,- O .5.--- M O ],.::-,--
%R
@1I5--A
M %R
@15---A
N a%R M /-.--- O ,.::- M ],9.1,-,--

EC!mp"o+ $ fbrica SueiEo de #sca produz 1-.--- armadilDas de rato por ano a ]1,,5- e possui um custo
varivel unitrio de ]9,5- e custos fixos totais de ]1:.---,--. *ua capacidade instalada permite =ue produza
apenas 1,.---, sendo =ue, a partir da, com novos investimentos, passar a ter um custo fixo total de
],5.---,--, o =ue obrigaria a empresa a aumentar os preos para ]1/,5-. *upondo =ue os custos variveis
unitrios subam para ]:,--, compare e analise produGes de 1-.---, 1,.---, 1,.1-- e 15.---, calculando os
novos lucros brutos totais tamb?m pela forma direta.

;)d!. 2/./// ;)d!. 2../// ;)d!. 2..2// ;)d!. 26.///
Un.?YA To)a" ?YA Un.?YA To)a" ?YA Un.?YA To)a" ?YA Un.?YA To)a" ?YA
!eceita 1,,5- 1,5.---,-- 1,,5- 15-.---,-- 1/,5- 1X/./5-,-- 1/,5- ,-,.5--,--
4ustos diretos 9,5- 95.---,-- 9,5- I-.---,-- :,-- IX.:--,-- :,-- 1,-.---,--
4ustos indiretos 1,:- 1:.---,-- 1,5- 1:.---,-- ,,-9 ,5.---,-- 1,X9 ,5.---,--
4ustos totais I,/- I/.---,-- I,-- 1-:.---,-- 1-,-9 1,1.:--,-- I,X9 1.5.---,--
%ucro bruto /,,- /,.---,-- /,5- .,.---,-- /,./ .1.55-,-- /,:/ 59.5--,--
0espesas diretas -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
0espesas indiretas -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
0espesas totais -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
%ucro operacional /,,- /,.---,-- /,5- .,.---,-- /,./ .1.55-,-- /,:/ 59.5--,--

Para ultrapassar a capacidade instalada de 1,.--- e realizar novos investimentos, no compensa
produzir C vender apenas 1,.1-- produtos, mesmo aumentando o preo em :\. Nessa situao, o lucro bruto
total caiu de ].,.---,-- para ].1.55-,-- @O1,-9\A. Suando a produo aumenta para 15.---, compensa
produzir, pois o lucro bruto sobe para ]59.---,-- @/X,I\ em relao J produo de 1,.---A.
4alculando pela forma direta+
1I
Produo de 1,.--- @em relao a 1-.---A+
a%R M aS . @P O );unA a%R M ,.--- . @1,,5- O 9,5-A M ,.--- . 5 M ]1-.---,--
%R
@1,.---A
M %R
@1-.---A
N a%R %R
@1,.---A
M /,.--- N 1-.--- M ].,.---,--

Produo de 1,.1-- @em relao a 1-.---A+
a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
O a)'R a%R M @1/,5- O :A . 1,.1-- O @1,,5- O 9,5-A . 1-.--- O 9.---
a%R M 5,5- . 1,.1-- O 5 . 1-.--- O 9.--- M XX.55- O 5-.--- O 9.--- M ]I.55-,--
%R
@1,.1--A
M %R
@1-.---A
N a%R %R
@1,.1--A
M /,.--- N I.55- M ].1.55-,--

Produo de 15.--- @em relao a 1,.1--A+
a%R M aS . @P O );unA a%R M ,.I-- . @1/,5- O :A M ,.I-- . 5,5- M ]15.I5-,--
%R
@15.---A
M %R
@1,.1--A
N a%R %R
@15.---A
M .1.55- N 15.I5- M ]59.5--,--

Produo de 15.--- @em relao a 1-.---A+
a%R M (4un
1
. S1 O (4un
-
. S
-
O a)'R a%R M @1/,5- O :,--A . 15.--- O @1,,5- O 9,5-A . 1-.--- O
9.--- M 5,5- . 15.--- O 5,-- . 1-.--- O 9.--- M :,.5-- O 5-.--- O 9.--- M ],5.5--,--
%R
@15---A
M %R
@1----A
N a%R %R M /,.--- N ,5.5-- M ]59.5--,--

R!s'mo das !E'a,D!s-

Ir
C'r)o PraGo- para [;

C'r)o praGo- para [P !Lo' [G4'n

C'r)o praGo- para [; ! [P !Lo' [G4'n

onFo praGo ?PA- para [; ! [G$T

P- para [;, [P !Lo' [G4'n ! [G$T

,.1A $ 0igisom tem um custo fixo de ]1-.---,-- e cada produto @EinglesA tem um custo varivel unitrio
de ],5,--. *e o preo do Eingle ? ].-,-- e considerando produGes de 1.---, 1.5-- e ,.5-- Eingles,
construa a 0!6, utilizando o =uadro abaixo, analise os resultados e calcule os novos lucros brutos
totais tamb?m pela forma direta. ! M %ucros operacionais de+ ]5.---,--& ]1,.5--,--, ],9.5--,--

,.,A $ empresa 4omeBse em produz 5.--- pratos de porcelana por mFs e pretende aumentar a produo
em .-\. O preo do produto ? ]X,--, o custo varivel unitrio ? ]/,5- e os custos fixos montam em
]1/.5--,-- e as despesas fixas em ],.---,--. 4onstrua a 0!6 da empresa, analisando os resultados e
utilizando tamb?m a forma direta. ! M %ucros totais de O]/.--- e ],.---,--

,./A O laboratHrio *anguessuga faz 1.--- anlises por mFs por um preo unitrio de ] 1-,-- cada uma,
sendo o custo varivel unitrio de ] 9,-- e os custos fixos totais ] 1-.---,--. 6m momentos
posteriores, a empresa resolveu produzir 1.5--, /.--- e /.5-- anlises mensais. 4alcule a 0!6 e
analise os resultados, utilizando tamb?m a forma direta.

,..A O $batedouro ;acas (agras produz 1.--- 3g de carne por um preo unitrio de ]1-,--, sendo o
custo varivel unitrio de ]9,-- e os custos fixos totais ]1-.---,--. 6m momentos posteriores, a
[T M [; . ?%C'nA
[T M [%C'n . ;

[T M %C'n
2
. ;2 %C'n
/
. ;
/

[T M %C'n . [;

[G$T

[T M %C'n
2
. ;2 %C'n
/
. ;
/
[G$T

,-
empresa resolveu produzir 1.5-- 3g, /.--- 3g e /.5-- 3g. 4alcule a 0!6 e analise os resultados,
utilizando tamb?m a forma direta. ! M %ucros totais de+ O]9.---,--& O]5.5--,--& O]1.---,--& e
]5--,--

,.5A $ fbrica de talcos #rrita ebF produz ..--- unidades do produto Ralco !osa e =uer aumentar a
produo para 5.--- e X.--- unidades. *abendo =ue o preo de venda ? de ]I,--, o custo varivel
unitrio ? de ]X,--, a despesa varivel unitria ? de ]1,--, os custos fixos totais so de ],-.---,-- e
as despesas fixas totais de ]1-.---,--, calcule a 0!6 e analise os resultados, utilizando tamb?m a
forma direta.

,.XA $ indLstria de fivelas $perta em fabrica 5.--- fivelas por mFs, mas deseEa produzir, em breve,
:.--- e 1-.--- unidades. *e o preo de venda da fivela ? de ]X,--, os custos variveis unitrios so
de ].,--, as despesas variveis unitrias so de ]1,,-, os custos fixos totais so de ],/.---,-- e as
despesas fixas totais so de ]1-.---,--, calcule a 0!6 e analise os resultados, utilizando tamb?m a
forma direta.

,.9A $ empresa 'iltros *olares %tda. produz 1.--- unidades mensais de um bronzeador =ue custa ]/-,-- e
cuEos custos variveis unitrios so de ],1,--. 0eseEa produzir /.---, mas sua capacidade instalada ?
de ,.5--. ;aleria a pena produzir bronzeadores al?m da capacidade instalada se, para tanto, o custo
fixo total passaria de ]I.---,-- para ]1/.---,--Y $nalise as produGes de 1.---, ,.5-- e /.--- pela
0!6 e pela forma direta. ! M %ucros totais de+ ]-,--& ]1/.5--,--& ]1..---,--

,.:A $ Olaria arro Preto produz filtros de cerKmica cuEo preo de venda ? de ],-,-- e os custos variveis
unitrios de ]1.,--. $ produo ? de 5.--- e a capacidade instalada de X.---. O empresrio,
apostando na melDora do mercado e no crescimento da economia, deseEa produzir 9.---, aumentando
o preo para ],.,-- e estimando custos variveis unitrios de ]15,--. *e os custos fixos totais
passarem de ]15.---,-- para ],5.---,-- e as despesas fixas totais de ]/.---,-- para ]5.---,--, =ual
a melDor das trFs situaGes para a empresaY $nalise construindo a 0!6 e pela forma direta. ! M
%ucros totais de+ ]1,.---,--& ]1:.---,--& ]//.---,--

,.IA $ fbrica de sofs *enteBse em %tda. produz /.--- unidades anuais, cuEo preo de venda ? de
]5--,-- e cuEos custos variveis unitrios so de ]/:-,--. (esmo com a capacidade instalada de
/.:-- unidades, deseEa produzir ..,-- num primeiro momento e ..5-- num segundo momento,
aproveitando a montagem na cidade de grande loEa no setor moveleiro. ;aleria a pena produzir sofs
al?m da capacidade instalada se, para tanto, o custo fixo total passaria de ]1.:.---,-- para
],.,.---,-- e as despesas fixas totais de ]:/.---,-- para ]11-.---,--Y $nalise as produGes de
/.---, /.:--, ..,-- e ..5-- pela 0!6 e pela forma direta. ! M %ucros totais de+ ]1,I.---,--&
],,5.---,--, ]15,.---,--& e ]1::.---,--

,.1-A $ fbrica de ventiladores risa 'resca %tda. produz atualmente ..--- unidades por um preo de
venda de ]5-,--, sendo os custos variveis unitrios de ]/,,--. 6speraBse =ue o mercado de
ventiladores melDore no prHximo vero, E =ue far muito calor, segundo pes=uisa, e estimaBse =ue
Daver um crescimento na demanda de ,.--- ventiladores. (as a capacidade instalada da empresa sH
permite =ue seEam fabricadas 5.--- unidades. Suando ultrapassar o limite, o preo aumentar para
]5X,--, os custos variveis unitrios sero de ]/9,-- e os custos fixos totais passaro de ]/-.---,--
para ].5.---,-- e as despesas fixas totais de ]5.---,-- para ]I.---,--, =ual a melDor das trFs
situaGes para a empresaY $nalise construindo a 0!6 e pela forma direta. ! M %ucros totais de+
]/9.---,--& ]55.---,--& e ]X-.---,--

,.11A $ fbrica de guardaBcDuva 4Duvisco %tda. est trabalDando com capacidade ociosa de .-\. *eus
produtos tFm custo varivel igual a ] /,-- por unidade, preo de venda igual a ] X,5- cada, o =ue gera
um custo varivel total igual a ] 5-.9--,--. Os custos fixos da empresa so estimados em ]1I.---,--.
,1
$pHs contratar uma empresa de pes=uisa mercadolHgica, a empresa verificou =ue, caso reduzisse seus
preos em apenas 15\, aumentaria suas vendas em /5\. ;aleria a pena reduzir o preoY @!"N# e
'$(^, ,--., p. ,.5A. ! M %ucros totais de+ ].-.15-,--& e ]/:9,1,I5

,.1,A $ fbrica de sorvetes *abor )elado apresenta custos e despesas fixos anuais iguais a ].-.---,--.
*eus custos variveis so iguais a ]1/,5- por caixa e o preo de venda m?dio ? de ],,,--. *upondo
produGes de 1-.--- e ,-.--- caixas, calcule+ aA receitas totais& bA custo total e unitrio& cA custo fixo
total e unitrio& dA custo varivel total e unitrio& eA lucro bruto total e unitrio. 4onstrua o 0!6 e
analise os resultados @!"N# e '$(^, ,--., p. .,A. ! M %ucros totais de+ ]5.---,--& e ]I-.---,--

,.1/A >os? *everino possui uma fbrica tiEolos furados cDamada 6sfarela 'cil, cuEo preo de venda do
cento de tiEolos ? ]5-,--. O custo varivel unitrio do lote ? de ]/-,-- e os custos fixos da empresa
montam em ],-.---,--. $ fbrica produz atualmente :5- centos de tiEolos e =uer aumentar a
produo para 1.--- e depois para 1.1-- centos de tiEolos. (onte a 0!6 da empresa e analise os
resultados. ! M %ucros totais de+ O]/.---,--& ]-,--e ],.---,--

,.1.A Rio (acal? tem uma fbrica de pregos cDamada (artelo Rorto. O preo de venda do milDeiro ?
]19,--, o custo varivel unitrio do lote ? ]11,-- e os custos fixos da empresa so de ]15.---,--.
4om produGes de 1.---, 1.5--, ,.---, ,.5--, /.--- e /.5-- milDeiros de pregos, monte a 0!6 da
empresa e analise os resultados. ! M %ucros totais de+ O]I.---,--& O]X.---,--& O]/.---,--& ]-,--&
]/.---,--& e ]X.---,--

,.15A $ fbrica de algodo antiBs?ptico Nuvens Negras produz :.--- caixas e =uer aumentar a produo em
/-\. *e o preo de venda da caixa ? ].,--, o custo varivel unitrio ? ],,5- e os custos fixos so de
]19.---,--, monte a 0!6 e analise os resultados. ! M %ucros totais de+ O]5.---,--& e O]1..--,--

1 SISTE%A DE CUSTEIO

$ntes de decidir o m?todo de custeio mais apropriado para a organizao, ? necessrio aos gestores
admitir =ual o obEetivo primordial para a construo de planilDas de custos dentro da empresa+ se meramente
contbil para cumprir as obrigaGes fiscais, para se ter a noo gerencial de como est a saLde financeira da
empresa ou para controlar os gastos de maneira sistemtica, com o fim de reduziBlos sempre =ue possvel.
6m outras palavras, deveBse criar um sistema de custeio.
O conceito de sistema de custeio ? distinto do de m?todo de custeio, =ue seria apenas a t?cnica para se
mensurar os gastos e o resultado da organizao. $ criao de um sistema de custeio vai desde a deciso de
se criar um sistema de apurao de gastos, passando pela contratao ou designao de funcionrios, at? a
escolDa de um m?todo apropriado para se realizar a apurao e a mensurao dos gastos.
O custoBbenefcio da implantao de um sistema de custeio complexo deve ser levado em conta
dentro da empresa, DaEa vista a necessidade de pessoal =ualificado e o bom envolvimento deste com todos os
setores da organizao. O sistema de custeio deve ser ade=uado J realidade da empresa, sempre obEetivo e
conciso, na medida dos interesses organizacionais.
$s micro e pe=uenas empresas, geralmente gerenciada pelos sHciosBgerentes, podero aterBse Js
demonstraGes de resultados contbeis eCou gerenciais, pela falta de recursos disponveis para contratao de
consultoria ou montagem de uma e=uipe. $s m?dias empresas podem criar um sistema um pouco mais
rgido, com pessoas ocupadas especificamente para a apurao de gastos e planilDas mais complexas. $s
grandes empresas, pelo seu porte peculiar, devem associar a sua apurao de gastos J contabilidade, com
ganDo de escala de coleta e digitao de dados.
"m sistema de custeio, =ue visa apurar e controlar os gastos da organizao, pode ser realizado por
meio de vrios m?todos, alguns dos =uais sero tratados adiante. $ntes disso, por?m, ? preciso dar algumas
informaGes relevantes de implantao do referido sistema, mediante os passos abaixo descritos.

,,
1.2 PASSOS PARA A I%PANTA3O DE U% SISTE%A DE CUSTEIO

Reunio do nvel estrat-gico

"ma vez decidida a necessidade de implantao de um sistema de custeio, os representantes do nvel
estrat?gico decidiro sobre a complexidade do sistema de custeio, =uantos funcionrios podero
disponibilizar, =uais os recursos financeiros =ue podero oferecer para consultoria e para e=uipamentos.

Reunio do nvel ttico

0e posse das decisGes estrat?gicas, os representantes do nvel ttico resolvero problemas do tipo+
4omo e =uando o sistema de custeio ser implantadoY
Sual o aplicativo a ser utilizado e =uem ir operBloY
$ e=uipe de gesto de custos ser externa @consultoria externaA, interna ou mistaY
*e interna ou mista, sero necessrios @e =uantosA estagirios, contadores, administradores,
economistas, auxiliares administrativosY
Suem comandar o processo e =ual ser a e=uipeY
Suais as unidades de custo e os centros de custoY

Reunio da e*uipe de gesto de custos

$ e=uipe formada traar os detalDes da operao+
Sual@isA o@sA m?todo@sA de custeio a ser@emA utilizado@sAY
Os gastos sero apurados por bem ou servio, por atividade ou por centros de custosY
Suais os gastos diretos e indiretos da empresaY
Suais crit?rios de rateio sero utilizadosY
Sue tipos de informaGes sero coletadosY
Suais os formulrios utilizados para a coleta dos dadosY

Reunio da e*uipe com o nvel ttico e operacional e com as c.efias de departamento

$ e=uipe buscar conscientizar todos os diretores e cDefes de departamento da importKncia da
implantao do sistema de custeio, estes agindo como multiplicadores da ao Eunto aos setores ligados a
cada departamento. $ ao visa diminuir os entraves burocrticos J coleta de dados.

Coleta de dados

4omea a coleta de dados. 6sta deve ser sistemtica, pragmtica e visando atingir os obEetivos
propostos pela e=uipe. Os maiores gastos sero merecedores de um maior controle, en=uanto os menores
tero controle menos rgido, o =ue significa =ue estes Lltimos podero ser estimados por crit?rios =ue
garantam boa aproximao, caso a coleta seEa mais onerosa e complexa =ue o previsto.
!espondidos os formulrios, geralmente restaro pendFncias a serem resolvidas, como aparelDos sem
consumo de energia especificado eCou sem placa de patrim<nio, valores a depreciar, entre outras. $s
pendFncias podem ser atacadas pontualmente no final do processo, se assim convier para o andamento dos
trabalDos da e=uipe.

Lanamento dos dados no aplicativo

0e posse dos dados coletados, iniciaBse a digitao dos dados no aplicativo. 0evem ser observados
alguns crit?rios+
,/
$s informaGes devem sempre ser direcionadas para, dentro do aplicativo, serem transformadas em
unidades monetrias, com o fim de apurao econ<mica dos gastos.
0eveBse padronizar as unidades de medida de informaGes do mesmo tipo, para evitar erros no
aplicativo. Por exemplo, considerar sempre materiais em uma Lnica medida @g ou 3g, ml ou l, mm ou
cmA, ou providenciar maneiras de transformBlas na medida padro, pois o preo unitrio do material
ser lanado em apenas uma unidade.
0eve Daver conferFncia austera no lanamento de dados, feita por pessoas diferentes no processo.

/ornecimento de demonstrativos de resultados e relat0rios gerenciais

O aplicativo deve emitir demonstrativos de resultados, baseados no@sA m?todo@sA de custeio
escolDido@sA, al?m de fornecer relatHrios gerenciais analticos e sint?ticos.

Construo de um parecer t-cnico peri0dico das opera(es da empresa

Os t?cnicos da e=uipe devero construir, com base nos demonstrativos e relatHrios, um parecer
t?cnico, de preferFncia anualmente, analisando os dados da empresa na=uele ano, definindo custosBpadro
@metas a serem atingidasA, sugerindo aGes para reduo dos gastos, realizando simulaGes de resultados e
revelando a saLde financeira da empresa no exerccio e planeEando aGes.

/ases e etapas da implantao de um sistema de custeio
PRI%EIRA $ASE- TO%ADA DE DECISO
ETAPAS A3O
1. !eunio dos nveis estrat?gico e ttico
0efinir a importKncia do sistema, o nvel de abrangFncia, os recursos financeiros e a
possibilidade de contratao da e=uipe
,. !eunio do nvel ttico com a e=uipe de
gesto de custos
0efinir o sistema aplicativo @softZareA, =ue tipo de informaGes sero coletadas
/. !eunio do nvel ttico e da e=uipe de
gesto de custos com o nvel operacional
4onscientizao dos funcionrios para o fornecimento de informaGes e apresentao
da e=uipe
.. !euniGes da e=uipe de gesto de custos
0efinir unidades de custo, centros de custo, crit?rios de rateio, m?todos de custeio,
classificao dos gastos, m?todos de contabilizao etc.
SEGUNDA $ASE- COETA DE DADOS
ETAPAS A3O
1. 6studo do sistema
aplicativo
4onsultoria, adaptao do sistema aplicativo J realidade da empresa, padronizao de informaGes
,. 4oleta de informaGes
#nventrio de material permanente para depreciao, #nventrio de material de consumo, controle
de energia el?trica, gastos com moBdeBobra, gastos indiretos,
/. %anamento de dados 0igitao dos dados no sistema aplicativo
.. $Eustes finais 4onferFncias e aEustes dos dados
TERCEIRA $ASE- AN&ISE DE DADOS
1. !elatHrios gerenciais 6misso de demonstrativos de resultados e relatHrios gerenciais
,. !euniGes da e=uipe de
gesto de custos
6laborao de parecer t?cnico
/. !euniGes da e=uipe de
gesto de custos com o nvel
ttico
$presentao dos resultados
;UARTA $ASE- /11D23C4
1. !euniGes da e=uipe de
gesto de custos com o nvel
ttico e operacional
0iscusso das falDas do processo e do sistema aplicativo
,. (elDoria $lteraGes no sistema aplicativo e nas t?cnicas aplicadas conforme falDas do processo
'onte+ $utor @,--:A, adaptado de $lves e 0omini3 @,--:A e Perez >r. @1IIIA.

,.
1.. IN4ENT&RIO DE %ATERIA PER%ANENTE

"ma das necessidades fundamentais de organizao e controle financeiro da empresa ? o inventrio
de material permanente, o =ue poucas empresas possuem o Dbito de fazer. Pelo inventrio feito
periodicamente, ? possvel conferir, sistematicamente, =uantos bens depreciveis existem na organizao,
=ual o seu valor de mercado atual, o seu grau de obsoletismo, a vida Ltil e o valor da depreciao.
"tilizando o m?todo linear de depreciao, um exemplo de um modelo bastante usual de inventrio
ser apresentado a seguir. Nele, constam variveis como a vida Ltil do bem, o valor residual e a depreciao.

%odelo de inventrio de material permanente

#N;6NR^!#O 06 ($R6!#$% P6!($N6NR6 O P$!R6 'b*#4$ @exemplo fictcioA
BE%
IN4ENTARIADO
CPDIGO %ARCA E %ODEO SRIE
ENERGIA
ETRICA
ESTO;UE
ESISTENTE
4omputador 1/.--1..-, >oDnston U' 1-- $!5--NP 5 3ZCD 1:
(esa )erente ,,.---..-X $taliba Profissional '8.--5 B 5
$rmrio de ao -I.--1:.-9 'ibra 4erta .1N P:1X/ B ,9
4opiadora /:.---,.-/ $lgodo P!:- N1R,,:I(> X 3ZCD ,

Na parte fsica, al?m do nome do bem, podem ser informados o cHdigo do bem @se o inventrio for
mais detalDado, deveBse colocar o cHdigo de cada unidade da=uele bem ou nLmero de patrim<nio, conferindo
a placa de patrim<nio do bem com o cHdigo do inventrioA, a marca e modelo do bem, o nLmero de s?rie
@para relatHrios detalDadosA, o consumo de energia el?trica do bem e o esto=ue existente na empresa.

#N;6NR^!#O 06 ($R6!#$% P6!($N6NR6 O P$!R6 64ONc(#4$ @exemplo fictcioA
B!m
in@!n)ariado

?2A
4a"or
A)'a"
?YA
?.A
Es)oE'!
!Cis)!n)!

?1A
4a"or )o)a"
?YA
?.A C ?1A
?0A
4a"or
r!sid'a"
?UA
?6A
4a"or r!sid'a"
?YA
?0A C ?6A
?:A
4a"or
d!pr!+iI@!"
?0A O ?:A
?>A
4ida J)i"
?anosA

?7A
D!pr!O
+ia,*o
?>A - ?7A
?=A
4omputador ,.--- 1: /X.--- 1- /.X-- /,..-- 5 X..:-,--
(esa )erente ,5- 5 1.,5- 1- 1,5 1.1,5 1- 11,,5-
$rmrio de ao 1:- ,9 ..:X- 1- .:X ../9. 1- ./9,.-
4opiadora /.5-- , 9.--- 1- 9-- X./-- 1- X/-,--
To)a" 0=.22/ 0.=22,// 00.2== >.:6=,=/
;alores em unidades monetrias
@1A Nome do ativo permanente
@,A ;alor atual do bem novo
@/A 6sto=ue existente de material permanente
@.A ;alor total valor atual x esto=ue
@5A ;alor residual @\A resduo do bem em \ do valor total
@XA ;alor residual valor total x valor residual @\A
@9A ;alor deprecivel valor total O valor residual
@:A ;ida Ltil @anosA podeBse utilizar como parKmetro a #N *!' 1X,C1II:
@IA 0epreciao valor deprecivel C vida Ltil

Na parte contbil, os bens sofrem a depreciao. $bateBse do valor atual total do bem um valor
residual, restando um valor deprecivel, =ue ser dividido pela vida Ltil do bem, cuEo resultado ? a
depreciao, em =uota no mesmo perodo em =ue se mediu a vida Ltil.

1nergia el-trica

(uitos dos bens permanentes gastam energia el?trica. $ energia el?trica ser indireta se no
mensurvel por produto e direta se mensurvel. No ? difcil mensurar a energia el?trica desde =ue
observadas algumas variveis.
Roda m=uina =ue consome energia el?trica possui um nvel de consumo de energia estabelecido em
seus manuais. "ma unidade de referFncia deve ser utilizada como padro, por exemplo, 3dCD. *e cada
,5
m=uina tem um perodo de funcionamento em Doras por dia, no seria difcil mensurar o custo de energia
el?trica em um dia se forem multiplicados a =uantidade de 3dCD =ue gasta cada m=uina, as Doras de
funcionamento por dia e o custo @incluindo impostosA de cada 3dCD cobrado pela empresa fornecedora de
energia el?trica.
*upondo =ue um espectrofot<metro at<mico gaste -,1 3dCD de energia el?trica e funcione durante X
Doras por dia em uma organizao. *e o preo de 1 3dCD for de ]-,X95-1, @E com os impostos, por
exemploA, basta multiplicar os valores para acDar o custo dirio de energia el?trica, ou seEa+ -,1 x X x
-,X95-1, M ]-,.-5 de energia diria. *e a referida empresa trabalDar durante ,X. dias em um ano, ento+
-,.-5 x ,X. M ]1-X,I, por ano.

'#48$ 06 4ONR!O%6 06 6N6!)#$ 6%2R!#4$ @exemplo fictcioA
I)!m
Cons'mo !m
k\L]
$'n+ionam!n)o
diIrio ?]orasA
Pr!,o do k\L]
?YA
C's)o diIrio da
!n!rFia ?YA
C's)o an'a" d!
!n!rFia ?YA
Esp!+)rofo)Zm!)ro
a)Zmi+o
-,1 X,- -,X95-1, -,.-5--9 1-X,I,
Esp!+)rofo)Zm!)ro
mo"!+'"ar
-,1 .,- -,X95-1, -,,9---5 91,,:
$o)Zm!)ro d! +]ama -,1: 1,5 -,X95-1, -,1:,,5/ .:,11
G!"ad!ira -,-/. ,.,- -,X95-1, -,55-:1- 1.5,.1
To)a" 1>2,>.

1.1 %ATERIAIS

Os materiais podem ser divididos em materiais diretos e indiretos. 6ntre os materiais diretos, esto
mat?riaBprima, embalagem e materiais secundrios relevantes. Os materiais indiretos seriam os materiais
secundrios irrelevantes, o material de escritHrio, o material de limpeza, entre outros.

1sto*ues

)eralmente, os materiais so suEeitos a serem estocados. Por isso mesmo, esto passivos a mudarem
de exerccio sem serem utilizados. Suando isso acontece, podem ser considerados investimentos. T medida
=ue so utilizados, transformamBse em custo ou despesa. Por?m, somente se tem certeza da =uantidade
utilizada de materiais =uando se realiza um eficiente controle de esto=ues.
Por esse motivo, entre outros, ? =ue, no final do exerccio, geralmente ? realizado um balano de todo
o esto=ue da organizao. alanos sucessivos daro ao gestor, com exatido, a parte =ue cabe aos materiais
do custo do produto vendido @4P;A ou o custo do servio prestado @4*PA, ou seEa, o consumo dos materiais.
No caso do com?rcio, em situao anloga com os produtos acabados comercializados, terBseB o custo das
mercadorias vendidas @4(;A. $ diferena entre esto=ues de exerccios subse=`entes mais o =ue foi
ad=uirido no exerccio fornece o =ue foi consumido efetivamente. 6sta relao ? dada pela e=uao E
anteriormente vista, adaptada a=ui para os materiais+

*endo 6# esto=ue inicial, 4 compras& e 6' esto=ue final.
*upondo =ue certa empresa use vrios rebites na produo de cadeiras. 6m /1 de dezembro de ,--1,
a empresa realizou o balano e percebeu =ue tinDa ainda ,5- rebites de esto=ue @esto=ue inicial do prHximo
perodoA. 4omprou, no ano de ,--,, 1.9-- rebites para a produo e, no final do ano, sobraram 19- rebites
@esto=ue finalA. O preo do rebite era de ]-,-I no ano de ,--1 e de ]-,1- no ano seguinte. Pela e=uao, o
4P; da empresa @supondo =ue seEa representado apenas pelos rebitesA seria 4P; M ,5- x ]-,-I N 1.9-- x
]-,1- O 19- x ]-,1- M ,,,5- N 19- O 19 M ]195,5-, =ue foi o valor gasto pela empresa com rebites.
O mesmo raciocnio pode ser utilizado para os produtos em processo, os produtos acabados e as
mercadorias em esto=ue, =ue entram na empresa com preos diferentes em exerccios diferentes,
Cons'mo d! ma)!riais M EI N C E$
,X
independente se os primeiros =ue entrarem forem os primeiros a sair @P6P*A ou se os Lltimos a entrarem
forem os primeiros a sair @"6P*A ou for realizada m?dia @custo m?dio ponderadoA.

Inventrio de material de consumo

O inventrio de material de consumo deve ser realizado sempre =ue possvel, a fim de detectar falDas
no processo e prever ausFncias inesperadas de esto=ue.
0ois princpios devem ser observados+
Padronizao de unidades de medida+ as unidades devem ser padronizadas para evitar =ue erros de
medida se transformem em erros monetrios adiante.
4usto m?dio ponderado+ se os materiais forem ad=uiridos com preos diferentes dentro de um mesmo
exerccio, podeBse realizar um custo m?dio ponderado, sem preEuzo para o custo total dos insumos.
4omo exemplo, podeBse ser utilizado um laboratHrio de solos, =ue faz anlise de solos para
produtores rurais. 0ois dos reagentes utilizados e encontrados no esto=ue so o acetato de clcio e o cido
fosfHrico. O primeiro custou para a empresa ]I,-- por pacote de 5--g, encontrandoBse 5 3g por mFs, ou seEa,
1- pacotes. O segundo foi comprado a preos diferentes, , litros por ]X5,-- a unidade e / litros por ]9-,--
cada. 4om m?dia ponderada @, x X5,-- N / x 9-,-- M /.-,-- /.-,-- C 5 M X:,-- 5 pacotes de ]X:,--A,
reduzirBseB futuras dificuldades com grandes movimentaGes em um aplicativo de apurao de custos.
"ma sugesto de ficDa para o inventrio de material de consumo seria assim+

'#48$ 06 #N;6NR^!#O 06 ($R6!#$% 06 4ON*"(O @exemplo fictcioA
I)!m Esp!+ifi+a,D!s
?mar+a, )ipoA
;'an)idad!
!s)o+ada
Unidad! d!
m!dida
Pr!,o 'ni)Irio ?YA C's)o )o)a"
?YA
A+!)a)o d! +I"+io 1- 5--g I,-- I-,--
&+ido fosf^ri+o , 1---ml X5,-- 1/-,--
&+ido fosf^ri+o / 1---ml 9-,-- ,1-,--
&+ido fosf^ri+o ?mKdiaA 5 1---ml X:,-- /.-,--
To)a" 01/,//

6m produGes C vendas =ue utilizam fraGes, deveBse ter o cuidado de transformar as medidas, no
aplicativo de apurao de custos, para uma unidade de referFncia, de preferFncia a menor unidade. *abendo o
preo do grama @gA ou do mililitro @mlA, por exemplo, de determinado material, ser relativamente mais fcil
mensurar o custo por produto em determinado perodo de tempo.

%aterial direto , desperdcio

"m clculo interessante =ue se pode fazer ? relacionar desperdcio e o consumo de material direto. 2
perfeitamente possvel mensurar o =uanto se gasta de material direto em cada bem produzido. Ora, se foram
produzidos, por exemplo, 5.--- produtos por ano em determinada empresa e se gasta ],-,-- de material
direto em cada unidade, ou seEa, perfazendo um total de ]1--.---,--, caso os preos seEam mantidos, mas
foram gastos ]1-:.---,-- durante o ano, ento, concluiBse, obviamente, =ue ]:.---,-- foram devidos ao
desperdcio. 6ste sintoma ? boa medida da ineficiFncia eCou ineficcia da empresa.

1.0 %OODEOOBRA

$ moBdeBobra pode ser tamb?m direta ou indireta na medida em =ue ? mensurada ou no por
produto. 6n=uanto o supervisor da fbrica ou o gerente da loEa, por exemplo, supervisionam todo o
estabelecimento, no ? possvel mensurar o seu salrio e encargos por produto, portanto, ? moBdeBobra
indireta, sendo custo no primeiro caso e despesa no segundo. O mesmo no se pode dizer de boa parte dos
operrios e dos vendedores, cuEos salrios e encargos costumam ser mensurveis por produto. No caso da
moBdeBobra direta, ? possvel estabelecer tamb?m unidades de referFncia para se apurar custos.
,9
0eveBse tomar cuidado com alguns e=uvocos =ue podem gerar duplicidade de gastos na apurao de
custos, como por exemplo+
$ parte do #N** =ue se desconta do empregado no pode ser lanada se o salrioBbase inteiro E foi
considerado. *omente o #N** patronal @parte =ue cabe ao empregadorA deve ser lanado J parte.
O mesmo acontece com os repousos semanais remunerados e outros adicionais e as gratificaGes, =ue
E so pagos ao trabalDador com o salrioBbase.
O valor de 1C/- do salrio, =ue ? descontado uma vez por ano para os sindicatos como contribuio
sindical no pode ser deduzido dos gastos nem lanado J parte, E =ue tamb?m faz parte do salrioB
base.
"ma vez descobertos os gastos com a moBdeBobra direta anuais, podeBse calcular o valor da DoraB
trabalDo do funcionrio dividindo o total dos salrios e encargos pelas Doras trabalDadas no ano. *e foram
,.11, @ou seEa, ,X. dias Lteis aproximadamente x : Doras diriasA, por exemplo, o valor da DoraBtrabalDo @E
considerando os repousosA seria ],,.5--,-- C ,.11, M ]1-,X5.
*e o trabalDador realiza diversas atividades durante o seu dia Ltil de trabalDo, os gastos com a moB
deBobra podem ser mensurados por meio das Doras ou mesmo minutos trabalDados em cada bem ou servio,
mesmo mediante m?dia simples se as atividades variam conforme o dia de trabalDo.
No caso da moBdeBobra direta, um nvel de produtividade m?dia em determinado perodo abaixo do
padro estabelecido pela empresa poderia ser considerado desperdcio. O mesmo ocorreria com a ociosidade
por motivos operacionais, podendo ser mensurada em valores de DoraBtrabalDo.

1.6 APROPRIA3O DOS GASTOS INDIRETOS E CRITRIOS DE RATEIO

"m dos desafios mais importantes de um sistema de custeio ? a escolDa e a utilizao do crit?rio de
rateio. *egundo runi e 'ama @,--.A, Pum dos maiores problemas da contabilidade de custos consiste na
forma de transferir os custos indiretos de fabricao aos produtos, processo este genericamente denominado
rateio. 4omumente, os crit?rios de rateio podem envolver DorasBm=uina, moBdeBobra direta, materiais
diretos, custo primrio eou diretof ou alguma outra referFncia bsicaQ.
No caso de empresas =ue produzem eCou comercializam somente um produto, a alocao dos custos
indiretos ao Lnico produto ? simples+ todos os custos totais e as despesas totais E so apenas da=uele produto
e a transferFncia para cada unidade de produto vai da pura diviso dos custos e despesas pela =uantidade
produzida.
(as =uando a empresa produz eCou comercializa mais de um produto, D a necessidade da utilizao
de algum crit?rio, para =ue DaEa a apropriao dos gastos indiretos aos diferentes produtos e servios.
Portanto, para se apurar os gastos totais e os lucros por produto, ? preciso =ue os gastos indiretos seEam
estimados. 6sta estimativa @e, sendo estimativa, ? inexataA deve ocorrer, utilizando um crit?rio =ue tenDa
exatido e reflita a distribuio por produto da melDor e mais Eusta forma possvel. 6ste crit?rio ?
denominado crit?rio de rateio.
)eralmente, os crit?rios de rateio mais empregados so receita, DorasBm=uina, moBdeBobra direta,
materiais diretos, custo direto ou alguma referFncia =ue E tenDa exatido na apropriao aos produtos.
$ escolDa de um bom crit?rio de rateio =ue alo=ue com Eustia os gastos indiretos aos produtos ?
muito importante para o sucesso da apurao dos gastos. *upondo =ue, por exemplo, certa empresa venda,
em 1 mFs, 1-- automHveis e ,.--- bon?s promocionais. !atear o aluguel da organizao pelas =uantidades
produzidas pode superestimar o valor do aluguel para o produto bon?, gerando um preEuzo irreal para o
produto, e subestimar o valor do aluguel para o produto automHvel gerando um lucro irreal para este bem.
Nada impede =ue vrios crit?rios de rateio possam ser escolDidos na mesma apurao para diferentes
gastos em um sistema de custeio, cada =ual utilizado conforme a particularidade do gasto indireto
correspondente no Kmbito da empresa.
2 uma deciso muito importante a escolDa do crit?rio de rateio, E =ue ir definir =uais produtos esto
obtendo lucro ou preEuzo e, por isso mesmo, o resultado advindo dessa escolDa poder ser base para criao
de estrat?gias de melDoria para este ou a=uele produto.
6m sorveterias pe=uenas, por exemplo, em =ue a m=uina de fazer sorvete opera bem mais =ue a
moBdeBobra familiar, =ue poder estar ocupada em servir os clientes, a mat?riaBprima ou o consumo de
,:
energia el?trica, se mensurvel por produto, poderia ser um bom crit?rio de rateio para apropriar os gastos
indiretos.
6m fbricas de calados artesanais, em =ue a moBdeBobra pesa mais =ue a utilizao da m=uina na
transformao do produto, a moBdeBobra direta seria um crit?rio der rateio interessante.
> nas indLstrias com larga produo em escala, em =ue os materiais diretos e a moBdeBobra direta
fazem parte igualmente da transformao, ambos seriam bons crit?rios, al?m do custo direto, =ue ? a soma da
moBdeBobra direta com os materiais diretos.
6m loEas de mHveis, os custos das mercadorias vendidas @4(;A e at? as comissGes dos vendedores
podem ser utilizados como crit?rios, desde =ue seEam boas referFncias bsicas.
4abe ao gestor de custos e sua e=uipe refletirem sobre =ual ou =uais crit?rios devero adotar para =ue
a apurao inexata dos gastos indiretos seEa melDor estimada possvel.

Es)'do diriFido
/.1A O =ue ? um sistema de custeioY
/.,A O =ue difere o sistema de custeio do m?todo de custeioY
/./A !esumidamente, =uais os passos para a implantao de um sistema de custeioY
/..A Sual a razo da reunio da e=uipe de gesto de custos com a direo ttica, a direo operacional e com
as cDefias de departamentoY
/.5A Por =ue se deve fazer um inventrio de material permanente sistemtico e periHdico na empresaY
/.XA !esponda o mesmo em relao ao inventrio de material de consumo.
/.9A Sual a importKncia de uma boa escolDa do crit?rio de rateio para a apurao dos gastos indiretosY
/.:A Sual a funo do crit?rio de rateioY
/.IA Sual a importKncia do feedback para o sistema de custeioY
/.1-A Sual a importKncia da elaborao de um parecer t?cnico em forma de relatHrio para a gerFncia ou
diretoriaY

0 %TODOS DE CUSTEIO

0.2 CONCEITOS INICIAIS E PRINCIPAIS %TODOS DE CUSTEIO

Para prosseguir, ? preciso definir alguns conceitos+

g Sis)!ma d! +'s)!io+ conEunto de procedimentos adotados numa empresa para calcular apurar os gastos de
uma empresa, =uer seEa de suas atividades, =uer seEa de seus bens e servios. ;ai desde a montagem da
e=uipe de custos, passando pela compra de um software especializado at? a escolDa do m?todo de custeio.
g Prod')o+ na gesto de custos, so bens e servios produzidosCcomercializados por uma empresa, dos =uais
podem ser definidos receitas e gastos.
g Unidad!s d! +'s)os o' d! m!ns'ra,*o+ so as unidades mnimas de mensurao ou referFncia dos custos.
No sentido amplo, podem ser definidas entre produtos ou atividades& no sentido restrito, entre 1 3g ou uma
unidade de produto, por exemplo.
g C!n)ros d! +'s)os+ so unidades operacionais aut<nomas, distintas das demais. PodeBse definir um centro
de custos por+ rea circunscrita de abrangFncia, fonte geradora de custos, identidade de obEetivos comuns,
existFncia de unidade de mensurao especfica, Domogeneidade funcional, unidade de responsabilidade.
6xs.+ setores, filiais, agFncias, departamentos, atividades especficas e distintas @corte e costura em uma
confeco, por exemploA.
g %K)odos d! +'s)!io+ t?cnica utilizada para apurar os gastos de forma gerencial eCou contbil.
g Ra)!io+ diviso dos gastos indiretos por produto atrav?s de uma aproximao C estimativa com base em um
crit?rio =ue pode ser apurado com exatido. 6m outras palavras, ? uma t?cnica utilizada para ratear @dividirA
os gastos indiretos entre os produtos de uma empresa, como uma estimativa desses gastos indiretos.
,I
g Cri)Krio d! ra)!io+ referFncia para realizar o rateio. Por exemplo, a proporo dos custos diretos dos
produtos $ e de uma empresa, =ue so perfeitamente mensurveis, podem ser utilizados como crit?rio de
rateio para se estimar os gastos indiretos de $ e , =ue no so perfeitamente mensurveis.

Principais m-todos de custeio

0iversos so os cDamados m?todos de custeio =ue norteiam a estrutura de custos da organizao. Os
principais e mais utilizados Distoricamente so o m?todo de absoro e o de custeio direto ou varivel,
embora o m?todo de custeio $4 e o custeio meta tenDam se lanado como paradigmas no processo de
mensurao dos custos. No =uadro abaixo, encontraBse uma comparao do clculo do custo final nos
m?todos de custeio.

C&CUO DO CUSTO TOTA E PARADIG%AS- CO%PARA3O ENTRE OS %TODOS DE CUSTEIO
%K)odo Compon!n)!s Compon!n)!s To)a" ParadiFma
ABSOR3O )$*RO 0#!6RO N )$*RO #N0#!6RO !$R6$0O M )$*RO ROR$% $t? anos .-
DIRETO )$*RO 0#!6RO N )$*RO #N0#!6RO P%6NO M )$*RO ROR$% $nos .-

a :-
ABC )$*RO PO! $R#;#0$06 N )$*RO PO! $R#;#0$06 M )$*RO ROR$% $nos :- e I-
%ETA P!6VO '#N$% O %"4!O 06*6>$0O M )$*RO ROR$% $nos I- e ,---
'onte+ 0omini3 @,--5A

*egundo 0omini3 @,--5A, o mK)odo d! +'s)!io por a(sor,*o o' )radi+iona" o' +'s)!io in)!Fra"
ocorre =uando os custos indiretos so transferidos aos produtos ou servios. 2 realizado um rateio, ponderado
por algum item =ue seEa capaz de fornecer pesos distintos pertinentes a tais produtos ou servios, =ue pode
ser o material direto, a moBdeBobra direta ou as DorasBm=uina utilizadas ou a receita bruta auferida por cada
um dos itens produzidos, entre outros pesos. $ partir da, somamBse os custos diretos e os custos indiretos
rateados, cuEa soma ? subtrada da receita para alcanar o lucro bruto. $ partir deste m?todo, podeBse
mensurar os custos diretos e indiretos para cada um dos produtos e para a produo de toda a empresa. $s
crticas a este m?todo giram em torno do fato de =ue o rateio nem sempre ? apropriado para garantir =ue um
ou outro produto teve a participao sugerida no custo da energia el?trica ou do aluguel da fbrica, por
exemplo.
$s principais vantagens do custeio por absoro, conforme ;iveiros @,---, in *#%;$ >!., ,---, apud
0O(#N#1, ,--5A, so =ue o m?todo atende J legislao fiscal brasileira e permite a apurao dos custos por
produto. $ desvantagem maior est Eustamente no fato de =ue a apurao do custo por produto, por meio de
rateios, pode no refletir o resultado da forma mais correta, E =ue tem =ue se optar por algum tipo de
ponderao nem sempre obEetiva e, por vezes, arbitrria.
O m?todo tradicional de custeio foi o primeiro paradigma cientfico acerca dos clculos de custeio e
dominante entre as primeiras d?cadas do s?culo UU at? os anos 1I.-. *egundo 4ogan, 1III, apud
0O(#N#1, ,--5A, o m?todo =ue se contrap<s ao m?todo de absoro foi o m?todo de custeio direto, sendo o
segundo paradigma entre as d?cadas de 1I.- e 1I:-, introduzindo a distino entre custos fixos e variveis.
O m?todo de custeio por absoro foi derivado do sistema !1d @Reichskuratorium fr WirtschaftlichkeitA,
desenvolvido na $lemanDa no incio do s?culo UU.
O mK)odo d! +'s)!io dir!)o o' @ariI@!", =ue no faz rateio dos custos indiretos, apropria apenas os
custos diretos aos produtos ou servios. 0iminuindo a receita unitria dos custos diretos unitrios e despesas
diretas unitrias, temBse a margem de contribuio
/
de cada item e, somando as margens de contribuio
individuais, formaBse um montante, =ue, subtrado dos custos fixos, faz encontrar o lucro bruto da empresa.
*e o m?todo do custeio direto no realiza o criticado rateio, tamb?m no mensura os custos totais por
produto. *egundo Rafner e 'austino >r. @,---, in *#%;$ >!., ,---, apud 0O(#N#1, ,--5A, Pembora com
relativa utilidade para efeitos de oramento, esse sistema no ? aceito pelo 'isco e pelos Procedimentos
4ontbeis )eralmente $ceitos O P4)$hs e deve ser adaptado para efeito de 0emonstraGes 'inanceirasQ.

/
$ margem de contribuio representa o =uanto cada produto ou toda a produo contribui para a cobertura dos custos fixos. O lucro bruto da
empresa se d a partir de um ponto de e=uilbrio, em =ue a soma das margens de contribuio individuais supera os custos fixos totais.
/-
O custeio direto, para ;iveiros @,---, in *#%;$ >!., ,---, apud 0O(#N#1, ,--5A, possui o
benefcio de apurar a margem de contribuio de cada produto, enfocando o custo unitrio de produo, e
ainda sob uma forma mais simplificada de clculo, sem o rateio utilizado no custeio tradicional. $ principal
crtica a ser feita ao m?todo, al?m deste no ser aceito pelo 'isco, ? =ue D a necessidade da distino dos
custos e despesas em fixos e variveis, dificultando sua mensurao. Outra crtica ? o fato de no conseguir
mensurar o custo total por unidade, E =ue os custos e despesas indiretas so lanadas diretamente no
resultado.
O terceiro paradigma, =ue surgiu no final dos anos 1I:- e prosseguiu na d?cada de 1II-, diz respeito
ao custeio baseado em atividades ou, como ? mais conDecido, o mK)odo ABC ?3ctivit5 2ased CostingA, =ue
transfere o custo das atividades da empresa aos produtos ou servios ali fabricados ou prestados. *egundo
4ogan @1III, apud 0O(#N#1, ,--5A, no sistema $4, Ptodos os custos em cada centro de atividades
funcionam como se variveis fossem @mantendo proporcionalidade com a respectiva atividadeAQ. $ principal
vantagem de se medir o custo baseado em atividades ? a extino dos processos de rateio, como no custeio
por absoro, en=uanto a principal restrio ? o fato de necessitar de grande conDecimento contbil e de um
grande nLmero de informaGes gerenciais, podendo inviabilizar a sua aplicao.
O +'s)!io m!)a o' a"@o ?target coastingA, o =uarto paradigma, surgido nos anos 1II-, inverteu o
caminDo do clculo de custo. 6n=uanto os demais m?todos partem do custo do produto para, apHs lanarem o
lucro, cDegar ao preo final, o custeio meta, ao contrrio, parte do preo de mercado, subtrai o lucro deseEado
e alcana o custo permitido para a=uele produto. *egundo 4ogan @1III, apud 0O(#N#1, ,--5A, com o novo
paradigma, Ptudo =ue conta ? =ue o custo unitrio total no poder exceder o custo permitidoCcusto meta
considerandoBse =ue o lucro deseEado esteEa sendo atendido. @...A. $ forma como se trabalDa pode ter =ue
mudar a fim de se reduzir custosQ.
Para )rell e elloli @,---, in *#%;$ >!., ,---, apud 0O(#N#1, ,--5A, o clculo do custeio meta ?
realizado, resumidamente, da seguinte forma+ aA defineBse o mercado e a participao =ue se deseEa obter& bA
fazBse uma anlise detalDada do mercado, concorrentes, preos praticados etc.& cA defineBse as condiGes de
atuao da empresa @preo de venda, prazos para pagamento etc.A e as despesas variveis de venda @impostos,
comissGes, fretes etc.A& dA apuraBse o investimento necessrio para consumir e comercializar as =uantidades
deseEadas& eA calculaBse o valor do retorno esperado& fA calculaBse o custo meta, subtraindo as despesas
variveis de venda e o lucro deseEado do preo.
$ principal vantagem do m?todo do custeio meta est na possibilidade da utilizao de
ferramentas para a definio de metas para reduzir o custo no curto prazo e, apHs deduziBlo do preo de
mercado, tamb?m indiretamente do lucro deseEado. $ crtica est no fato de =ue nem sempre esto
disponveis as informaGes necessrias, principalmente para uma anlise de curto prazo, no permitindo a
antecipao de resultados antes o processo de ciclo de vida do produto acontea.

CO%PARA3O ENTRE OS PRINCIPAIS %TODOS DE CUSTEIO
%TODO 4ANTAGENS DES4ANTAGENS
ABSOR3O
o'
INTEGRA
i Permite o clculo do lucro bruto total e por produto.
i Permite uma viso detalDada da relao custoBlucro de
cada produto isoladamente, =uando so utilizados bons
crit?rios de rateio.
i 2 aceito pela legislao fiscal brasileira.
i Rem =ue ratear os gastos e, muitas vezes, os crit?rios
utilizados para rateio no apresentam uma boa
aproximao.

DIRETO o'
4ARI&4E
i No D rateio, se tornando um m?todo mais simples.
i $pura a margem de contribuio e permite o clculo do
ponto de e=uilbrio, boas ferramentas para tomada de
deciso.
i No permite o clculo do lucro bruto total e por
produto, no possibilitando, assim, uma viso detalDada
da relao custoBlucro de cada produto.
i No ? aceito pela legislao fiscal brasileira.
ABC
i Possui cost drivers mais obEetivos.
i 2 uma boa ferramenta de rastreamento e reduo de
gastos.
i 2 necessrio grande nLmero de informaGes contbeis
para =ue seEa aplicado.
%ETA o'
A4O
i 2 uma boa ferramenta para estimular o atingimento dos
obEetivos da empresa.
i Nem sempre as informaGes corretas esto
disponveis ou podem ser previstas.

/1
0.. CUSTEIO POR ABSOR3O OU INTEGRA

(?todo de custeio =ue acontece =uando os gastos indiretos so apropriados C absorvidos C transferidos
aos produtos ou servios atrav?s de rateios @diviso dos gastos indiretos por produto atrav?s de uma
aproximao C estimativa com base em um crit?rio =ue pode ser apurado com exatido.
6m seguida, um roteiro resumido acerca da apurao dos custos pelo m?todo de custeio por absoro.

Roteiro para clculo do m-todo de custeio por absoro
1A 0ados os custos e despesas diretas e a receita, calcular os percentuais de rateio conforme o crit?rio
escolDido C estabelecido @dividir o valor por produto pelo valor total do item usado como crit?rioA.
,A !atear os custos e despesas fixas atrav?s desses percentuais @multiplicar os percentuais pelos custos
ou despesas indiretas totaisA.
/A 4alcular os custos totais @custos diretos ou variveis N custos indiretos ou fixosA por produto @unitrio
e totalA e total da empresa.
.A 4alcular o lucro bruto @receita O custos totaisA por produto e total.
5A 4alcular o lucro operacional @lucro bruto O despesas totaisA por produto e total.
XA 4alcular o lucro antes do imposto de renda @lucro operacional O despesas no operacionaisA por
produto e total.
9A 4alcular o lucro l=uido @lucro antes do imposto de renda O imposto de rendaA por produto e total.

1*ua(es da DR1 por absoro

4R M 40 N 4# @custo total M custo direto N custo indiretoA
% M ! O 4R @lucro bruto M receita O custo totalA
0R M 00 N 0# @despesa total M despesa direta N despesa indiretaA
%op M % O 0R @lucro operacional M lucro bruto O despesa totalA

$ntes de realizar exerccios atrav?s do m?todo de custeio por absoro, contudo, ? preciso aprender a
t?cnicas de rateio.

3loca(es de custos indiretos e despesas indiretas por meio de rateios

6=uao do rateio )# rateado M @total produto 4! C total empresa 4!A x )#.

Onde )# rateado M gasto indireto rateado, total produto 4! M valor total do crit?rio de rateio utilizado
@total do produtoA, total empresa 4! M valor total do crit?rio de rateio utilizado @total da empresaA e )# M
gastos indiretos do item =ue se deseEa ratear.

EC!mp"o 2 ?ra)!ioA- $ 6mpresa 4Deira em %tda. Produz dois produtos, o )amb 4Deiroso @)4A e o Odor
Natural @ONA. *upondo =ue o material direto ? de ] 1-.---,-- para o primeiro e ] 5.---,-- para o segundo e
a moBdeBobra direta ? de ] ..---,-- para o )4 e ] /.---,-- para o ON, faa o rateio dos custos indiretos de
] :.---,-- pelos custos diretos.
D!s+ri,*o Gam(I C]!iroso Odor Na)'ra" To)a"
(aterial direto 1-.---,-- 5.---,-- 15.---,--
(oBdeBobra direta ..---,-- /.---,-- 9.---,--
C's)o dir!)o 20.///,// 7.///,// ...///,//
\ rateio X/,X/X/...\ /X,/X/X...\ 1--\
4ustos #ndiretos 5-I-,I1 ,I-I,-I :.---,--

*e o crit?rio escolDido foi o +'s)o dir!)o, X/,X/X/...\ significa =uanto dos custos diretos do )4
representam em relao aos custos diretos totais, ou seEa, 1..---C,,.--- M -,X/X/... 0o mesmo modo,
/,
/X,/X/X...\ significa a representao do ON, isto ?, :.---C,,.--- M -,/X/X. O(s.- 'sar )odas as +asas
d!+imais.
O rateio se concretiza =uando se multiplica o percentual atribudo a cada produto pelo custo indireto
total. Ou seEa+ -,X/X/X/... x :.---,-- M ] 5.-I-,I1 para o )4 e -,/X/X/X... x :.---,-- M ,.I-I,-I para o ON.

EC!mp"o . ?ra)!ioA-
Prod')o S Prod')o _ To)a" da Empr!sa
4ustos 0iretos .--,-- X--,-- 1.---,--
Percentuais de !ateio .-- C 1--- M -,. X--C1--- M -,X 1,-
4ustos #ndiretos -,. x 5-- M ,--,-- -,X x 5-- M /--,-- 5--,--

EC!mp"o 1 ?mK)odo d! +'s)!io por a(sor,*oA- $ fbrica de cosm?ticos eleza $rtificial produz dois
produtos+ sDampoo e condicionador. aseandoBse nos dados do =uadro abaixo, construa a 0!6 da empresa,
considerando o custo direto como crit?rio de rateio.
0$0O*
I)!m S]ampoo Condi+ionador To)a" da Empr!sa
Preo unitrio 5,-- /,--
(O0 unitria 1,-- -,5-
(0 unitrio ,,-- 1,--
4#' 5.---,--
Stde. produzida 1.--- /.---
0!6
S]ampoo Condi+ionador
I)!m
Uni)Irio To)a" Uni)Irio To)a"
To)a"
!eceita 5,-- 5.---,-- /,-- I.---,-- 1..---,--
(O0 1,-- 1.---,-- -,5- 1.5--,-- ,.5--,--
(0 ,,-- ,.---,-- 1,-- /.---,-- 5.---,--
4usto direto /,-- /.---,-- @.-\A 1,5- ..5--,-- @X-\A 9.5--,--
4usto indireto ,,-- ,.---,-- 1,-- /.---,-- 5.---,--
4usto total 5,-- 5.---,-- ,,5- 9.5--,-- 1,.5--,--
%ucro bruto -,-- -,-- -,5- 1.5--,-- 1.5--,--
0espesa direta -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
0espesa indireta -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
0espesa total -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
%ucro operacional -,-- -,-- -,5- 1.5--,-- 1.5--,--
!ateio pelo custo direto /.--- C 9.5-- M -,. -,. x 5.--- M ,.---,--.
..5-- C 9.5-- M -,X -,X x 5.--- M /.---,--

$ moBdeBobra do sDampoo pode estar muito alta, E =ue representa ,-\ da receita, en=uanto a moB
deBobra do sDampoo representa apenas 1X,X9\. O mesmo acontece em relao aos materiais diretos, .-\ do
primeiro contra //,//\ do segundo, o =ue faz com =ue o custo direto do sDampoo seEa X-\ em relao J
receita e o custo direto do condicionador apenas 5-\. $l?m disso, a fabricao do sDampoo est baixa
relativamente, E =ue esperaBse =ue venda mais sDampoo do =ue condicionador. $ margem de lucro
operacional @representando o lucro l=uidoA da empresa est em razoveis 1-,91\ @%ucro C !eceitaA.

0.1 CUSTEIO DIRETO OU 4ARI&4E

(?todo de custeio =ue ocorre =uando, no clculo dos produtos ou servios produzidos, apenas os
custos diretos O isto ?, os =ue esto associados de forma clara aos produtos O so incorporados. Os custos
indiretos so lanados diretamente na 0!6, no sendo incorporados ao clculo do custo dos produtos e
servios. No D rateios. 6m seguida, o roteiro simplificado para o clculo da apurao dos custos pelo
m?todo de custeio direto.

//
Roteiro para clculo do m-todo de custeio direto
1A 0ados os custos e despesas diretas e a receita, calcular a margem de contribuio @receita O gastos
diretosA por produto @unitrio e totalA e total da empresa.
,A 4alcular o lucro operacional @margem de contribuio O gastos indiretosA total.
/A 4alcular o lucro antes do imposto de renda @lucro operacional O despesas no operacionaisA total.
.A 4alcular o lucro l=uido @lucro antes do imposto de renda O imposto de rendaA total.

1*ua(es da DR1 por custeio direto

)0 M 40 N 00 @gasto direto M custo direto N despesa diretaA
(4 M ! O )0 @margem de contribuio M receita O gasto diretoA
)# M 4# N 0# @gasto indireto M custo indireto N despesa indiretaA
%op M (4 O )# @lucro operacional M margem de contribuio O gasto indiretoA

EC!mp"o- o mesmo exemplo do m?todo de custeio por absoro, para efeito de comparao.
0$0O*
(O0 unitria 1,-- -,5-
(0 unitrio ,,-- 1,--
4#' 5.---,--
0!6
I)!m
To)a"
!eceita 5,-- 5.---,-- /,-- I.---,-- 1..---,--
(O0 1,-- 1.---,-- -,5- 1.5--,-- ,.5--,--
(0 ,,-- ,.---,-- 1,-- /.---,-- 5.---,--
4usto direto /,-- /.---,-- 1,5- ..5--,-- 9.5--,--
0espesa direta -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
)astos diretos /,-- /.---,-- 1,5- ..5--,-- 9.5--,--
(argem de 4ontribuio ,,-- ,.---,-- 1,5- ..5--,-- X.5--,--
4usto indireto 5.---,--
0espesa indireta -,--
)astos indiretos 5.---,--
%ucro operacional 2.6//,//

Neste exemplo, as observaGes so as mesmas do m?todo de custeio por absoro, acrescidas do fato
de =ue, assim como o condicionador @!] ..5--,--A, o sDampoo tamb?m contribui @!] ,.---,--A para pagar
os gastos indiretos da empresa. Pelo m?todo do custeio direto, no se tiraria o sDampoo da linDa de produo.
No se pode dizer =ue D um m?todo melDor =ue outro. O ideal ? =ue ambos seEam analisados
conEuntamente.

0.0 PROPOSI3O DE SOU38ES OU DE %E9ORIA

O obEetivo da apurao de custos no sentido gerencial ? analisar a situao financeira no momento e,
conse=uentemente, propor soluGes ou melDorias para =ue o lucro da empresa seEa maximizado. 8 dois
passos a serem seguidos para a proposio de melDorias e para a confeco de um relatHrio gerencial+
1A DiaFn^s)i+o+ anlise dos resultados da empresa conforme os instrumentos disponveis e apontamento
das causas dos problemas.
,A P"an!Tam!n)o ! In)!r@!n,*o+ sugestGes para a melDoria da empresa, visando resolver os problemas
encontrados.
$baixo, esto algumas proposiGes =ue iro nortear as anlises. $s proposiGes esto numa ordem
mais ou menos lHgica dentro da anlise empresarial, mas no necessariamente tendo =ue seguiBla.
/.

` A'm!n)ar E'an)idad! prod'Gida !Lo' @!ndas 6m linDas gerais, a primeira DipHtese imaginada para a
melDoria da situao de uma empresa ? aumentar a =uantidade produzida eCou as vendas. 4om o aumento da
produo eCou da produtividade da empresa, a tendFncia so os custos eCou despesas fixas relativas
diminurem a cada nvel de produo @retorno crescente de escalaA e permitirem um lucro maior. 4aso DaEa
condiGes favorveis, abaixar o preo dos produtos pode favorecer o aumento da =uantidade vendida.
` A'm!n)ar o pr!,o *e a produo esbarrar na necessidade da montagem de uma nova planta de fbrica,
com a a=uisio de novas m=uinas, veculos e e=uipamentos, e o custo fixo relativo aumentar em vez de
diminuir @retorno decrescente de escalaA a segunda DipHtese seria aumentar o preo, a fim de suportar o alto
gasto.
` Dimin'ir Fas)os *e a concorrFncia com o preo de mercado no permitir aumentar o preo do produto,
a terceira DipHtese seria a diminuio dos custos e despesas, com o obEetivo de manter a margem de lucro.
` Dimin'ir a marF!m d! "'+ro $ =uarta DipHtese ? a diminuio da margem de lucro para manter o
produto e a empresa no mercado.
` E"iminar o prod')o da "in]a d! prod',*o o' da +om!r+ia"iGa,*o 4aso ainda assim um produto tiver
preEuzo, deveBse analisar a importKncia deste produto em relao J comercializao de outros produtos. *e
no Douver influFncia ou esta for reduzida, eliminar o produto da linDa de produo.
` $!+]ar a !mpr!sa *e todas essas DipHteses forem vencidas e a empresa como um todo, durante um
determinado tempo, no obtiver os resultados esperados, ? melDor evitar um preEuzo maior.

..1A $ indLstria de 4onfecGes PepF %tda. enfrenta problemas relacionados J baixa lucratividade da empresa.
Provavelmente, um de seus produtos fabricados e comercializados @toalDas de mesa e toalDas de banDoA
estaria afetando a lucratividade da empresa. No mFs passado, a empresa produziu 1-- toalDas de mesa e .--
toalDas de banDo. 4om base na tabela a seguir e sabendo =ue a empresa usa a (O0 como crit?rio de rateio,
pedeBse+ aA com base no 0!6 por produto e elaborado com base no m?todo do custeio por absoro,
determine =ual produto apresenta problemas relacionados J baixa lucratividade& bA este produto deveria ser
eliminado das linDas de produo da empresaY @!"N# e '$(^, ,--., p.,,,A 4alcule tamb?m pelo m?todo
de custeio direto.
D!s+ri,*o 4a"or ?YA
Preo unitrio da toalDa de mesa /.,--
4onsumo de material direto de cada toalDa de mesa produzida :,--
$luguel da fbrica /.,--,--
(oBdeBobra direta consumida com a produo de toalDas de banDo X--,--
(oBdeBobra direta consumida com a produo de toalDas de mesa .--,--
Preo unitrio da toalDa de banDo 1-,--
4onsumo de material direto de cada toalDa de banDo produzida /,--
0epreciao dos e=uipamentos da fbrica :--,--

..,A *abendo =ue a empresa RalDeres )arfo j 'aca %tda. produziu no mFs anterior /:- unidades do 'a=ueiro
kor3 @'kA por ] 19-,-- e X-- unidades do 'a=ueiro %ondon @'%A por ] ,,5,-- e =ue os gastos esto na
tabela a seguir, calcule o lucro bruto total e unitrio por produto da empresa e analise os resultados. O rateio
? pelos custos diretos. @!"N# e '$(^, ,--., p. ,,5A. 4alcule tamb?m pelo m?todo de custeio direto.
D!s+ri,*o 4a"or ?YA
(at?riaBprima unitria do 'a=ueiro kor3 /I,--
(at?riaBprima unitria do 'a=ueiro %ondon .:,--
(aterial de embalagem unitrio do 'a=ueiro kor3 /,--
(aterial de embalagem unitrio do 'a=ueiro %ondon .,--
(oBdeBobra direta unitria do 'a=ueiro kor3 1-:,--
(oBdeBobra direta unitria do 'a=ueiro %ondon 5.,--
6nergia el?trica consumida unitria na fabricao do 'a=ueiro kor3 X,--
6nergia el?trica consumida unitria na fabricao do 'a=ueiro %ondon 5,--
4ustos indiretos de fabricao .,.:,.,--

/5
../A $ fbrica de (anteiga *aborosa produz dois produtos, com marcas *uave e *abor. Os dados financeiros
esto na tabela a seguir. O consumo de mat?riaBprima distribuiBse com os percentuais .-\ e X-\ para os
produtos *uave e *abor, respectivamente, e os gastos com moBdeBobra foram atribudos meio a meio.
*abendo =ue foram produzidas em determinado perodo X-.--- unidades do produto *uave e 5-.---
unidades do produto *abor e =ue os preos unitrios de venda foram respectivamente iguais a ] /,5- e ] .,--,
construa o 0!6 com base no custeio direto e com base no m?todo de absoro @rateio pelo custo diretoA,
verificando as diferenas. @!"N# e '$(^, ,--., p.,,.A
D!s+ri,*o 4a"or ?YA
4onsumo de mat?riaBprima 1:-.---,--
)astos com depreciao da fbrica /-.---,--
)astos com fretes para entrega do produto *uave ,-.---,--
4onsumo de embalagem *abor 1-.---,--
0espesas fixas de propaganda :.---,--
)astos com moBdeBobra direta .-.---,--
4onsumo de embalagem *uave 15.---,--
)astos com frete para entrega do produto *abor /5.---,--

...A %uana tem uma fbrica de roupas Eeans, produzindo :-- saias e 5-- blusas. *egundo o =uadro abaixo,
calcule o 0!6 da empresa conforme o m?todo por absoro @rateio pelo custos diretosA e pelo m?todo de
custeio direto. $nalise os resultados e proponDa soluGes de melDora.
I)!m Saia ?YA B"'sa ?YA To)a" ?YA
(at?riaBprima @unidadeA 5,-- /,--
(aterial secundrio @unid.A 1,-- -,5-
$luguel da fbrica ,--,--
0epreciao da fbrica 59,--
*alrio dos operrios X.-,-- .--,--
*alrio do gerente fabril ,--,--
6nergia el?trica /5-,--
Preo de venda .,5- /,--
..5A !efaa o exerccio acima com preos de ]9,5- e ]X,--. $nalise os resultados e proponDa soluGes.

..XA $ empresa 'ub $zedo produz dois produtos, a (ilDarina @(#A e o $mido de (ilDo @$(A. O preo de
venda do fardo de (# ? ]15,-- e do $( ? ]1:,--, sendo /.--- e ,.--- as =uantidades produzidas. O gasto
com moBdeBobra ? de ]5,-- e ]:,-- por unidade e de mat?riaBprima so de ]X,-- para ambos os produtos.
*e os gastos administrativos da empresa so de ]5.---,-- e a depreciao da fbrica ? de ]1.---,--, calcule a
0!6 pelos m?todos de custeio por absoro @rateio pela moBdeBobraA e direto, analisando os resultados.

..9A $ loEa de selas 4avalo $marrado comercializa em sua loEa dois tipos de selas, *tandard e %uxo, cuEos
preos de venda so, respectivamente, ]5-,-- e ]:-,--. No mFs anterior, a empresa vendeu 1-- selas
*tandard e 95 selas %uxo, os custos das mercadorias foram ]/-,-- e ]55,-- e as comissGes dos vendedores
foram de 1\ sobre o preo de venda. *e as despesas fixas foram de ]X.---,--, calcule a 0!6 pelos m?todos
de custeios por absoro @rateio pela receitaA e direto, analisando os resultados e propondo soluGes.

..:A $ clnica obstetrcia emB;indo ao (undo realizou /- partos e .- exames pr?Bnatais em dezembro de
,--:. aseandoBse nas informaGes abaixo, calcule a 0!6 da empresa pelos m?todos de custeio por
absoro @rateio pela moBdeBobra diretaA e direto, analisando os resultados e propondo soluGes.
D!s+ri,*o 4a"or ?YA
Preo do parto /.---,--
Preo do exame pr?Bnatal 1.---,--
(oBdeBobra do parto ,5.---,--
(oBdeBobra do exame 1-.---,--
(ateriais cirLrgicos unitrios 9--,--
(ateriais laboratoriais unitrios /--,--
0espesas administrativas ,5.---,--
$luguel da clnica ,.---,--
/X
0.6 AN&ISES 4ERTICA E 9ORI5ONTA

$s anlises vertical e Dorizontal so instrumentos simples, mas interessantes na busca de uma melDor
compreenso da situao da empresa. *o comparaGes percentuais entre os componentes do resultado em
um mesmo perodo ou entre perodos diferentes de uma mesma empresa.
$ anI"is! @!r)i+a" realiza comparaGes entre os componentes do resultado em um mesmo perodo ou
exerccio em relao J receita bruta. Para fazer o clculo, basta dividir todos os componentes pela receita
bruta e multiplicBlos por 1--, sendo =ue a receita bruta sempre fica em 1--\. 2 possvel fazer esta anlise
produto a produto ou pelo total da empresa.
$ anI"is! ]oriGon)a" compara ?pocas diferentes @anos, por exemploA de uma mesma empresa para
deixar mais claro em percentuais as variaGes dos componentes do resultado entre os perodos ou exerccios.
Para fazer o clculo, basta fixar o ano base em 1--\ para todos os componentes e, a partir deles, realizar a
mesma operao de porcentagem da anlise vertical, mas em sentido Dorizontal, em relao ao mesmo
componente do ano base.

EC!mp"o+ RomarBseB como exemplo uma empresa fictcia para a =ual sero analisados os exerccios de
,--5, ,--X e ,--9. $ primeira parte da tabela mostrar uma 0!6 normal e a segunda parte, a anlise vertical
e Dorizontal.
DRE AN&ISE 4ERTICA AN&ISE 9ORI5ONTA
.//6 .//: .//> .//6 .//: .//> .//6 .//: .//>
R!+!i)a (r')a =26.//> ==6./// =/>./// 1--,--\ 1--,--\ 1--,--\ 1--\ 1-:,9.\ II,1,\
#mpostos faturamento 1I,.151 ,-:.I5- 1I-..9- ,1,--\ ,1,--\ ,1,--\ 1--\ 1-:,9.\ II,1,\
R!+!i)a "RE'ida >...76: >7:./6/ >2:.61/ 9I,--\ 9I,--\ 9I,--\ 1--\ 1-:,9.\ II,1,\
(oBdeBobra direta ,IX.1,9 ,:,.-1. ,59./.I /,,/X\ ,:,/.\ ,:,/9\ 1--\ I5,,/\ :X,I-\
(aterial direto ,X1./,X ,9I.:I. ,9,.1-- ,:,5X\ ,:,1/\ /-,--\ 1--\ 1-9,11\ 1-.,1,\
C's)os dir!)os 66>.061 6:2.=/7 6.=.00= X-,I,\ 5X,.9\ 5:,/9\ 1--\ 1--,:-\ I.,I:\
0epreciao 1/.11: 1/.1./ 1/.,1- 1,./\ 1,/,\ 1,.X\ 1--\ 1--,1I\ 1--,9-\
$luguel 1,.--- 1,.X-- 1/.,/- 1,/1\ 1,,9\ 1,.X\ 1--\ 1-5,--\ 11-,,5\
(anuteno ,5.--- ,/.--- ,..,-- ,,9/\ ,,/1\ ,,X9\ 1--\ I,,--\ IX,:-\
6nergia el?trica 1I.5,: ,-.-1, ,1.19: ,,1/\ ,,-1\ ,,//\ 1--\ 1-,,.:\ 1-:,.5\
C's)os indir!)os :=.:0: :7.>66 >2.727 9,X1\ X,I1\ 9,I,\ 1--\ I:,9,\ 1-/,1,\
C's)o )o)a" :.>./== :1/.::1 :/2..:> X:,5/\ X/,/:\ XX,,I\ 1--\ 1--,59\ I5,::\
'+ro (r')o =6.>6> 266.177 226..:1 1-,.9\ 15,X,\ 1,,91\ 1--\ 1X,,,9\ 1,-,/9\
4omissGes vendas 1:./-- 1I.I-- 1:.1.- ,,--\ ,,--\ ,,--\ 1--\ 1-:,9.\ II,1,\
D!sp!sas dir!)as 27.1// 2=.=// 27.20/ ,,--\ ,,--\ ,,--\ 1--\ 1-:,9.\ II,1,\
*alrios administrativos ,X.5.- ,9.--- ,9.X,- ,,I-\ ,,91\ /,-5\ 1--\ 1-1,9/\ 1-.,-9\
0espesas financeiras 1:.1:- 1I.-/X 19.-1. 1,II\ 1,I1\ 1,::\ 1--\ 1-.,91\ I/,5I\
0epreciao escritHrio 1.1-- 1.1-- 1.1-- -,1,\ -,11\ -,1,\ 1--\ 1--,--\ 1--,--\
D!sp!sas indir!)as 06.7./ 0>.21: 06.>10 5,-1\ .,9.\ 5,-.\ 1--\ 1-,,:9\ II,:1\
D!sp!sa )o)a" :0.2./ :>./1: :1.7>0 9,-1\ X,9.\ 9,-.\ 1--\ 1-.,55\ II,X,\
'+ro op!ra+iona" 12.:1: 77.16. 62.17= /,.X\ :,::\ 5,X9\ 1--\ ,9I,,9\ 1X,,..\
0espesas no operac. 11. 11. 11. -,-1\ -,-1\ -,-1\ 1--\ 1--,--\ 1--,--\
'+ro an)!s do IR 12.6.. 77..17 62..>6 /,.5\ :,:9\ 5,X5\ 1--\ ,9I,I,\ 1X,,XX\
#mposto de !enda B B B -,--\ -,--\ -,--\ 1--\ -,--\ -,--\
'+ro "RE'ido 12.6.. 77..17 62..>6 /,.5\ :,:9\ 5,X5\ 1--\ ,9I,I,\ 1X,,XX\

Observe =ue a empresa, no geral, no est bem, pois o lucro mximo nestes trFs anos ? somente de
:,:9\ sobre a receita total, podendo melDorar. No obstante, algumas observaGes podem ser feitas.
6m primeiro lugar, a soma dos impostos @#4(* de 1:\ e /\ de *implesA com os custos diretos
oneram sobremaneira a empresa @mais de :-\ da receita totalA. 6m ,--9, a empresa obteve um lucro maior
=ue em ,--5, mesmo obtendo uma receita menor. #sso se deve ao fato de =ue os custos totais diminuram @de
X:,5/\ para XX,,I\, apesar das despesas terem aumentado @9,-1\ para 9,-.\A. PercebeBse tamb?m =ue
/9
,--X teve um aumento de receita de :,9.\ em relao a ,--5, mas um aumento de lucro de 19I,I,\, o =ue
foi conseguido, al?m do aumento da receita, por um esforo de reduo dos custos totais em relao J receita
de X:,5/\ para X/,/:\, o =ue no foi obtido com o mesmo Fxito em ,--9, cuEo percentual foi de XX,,I\.

Deflacionamento

Para realizar uma anlise Dorizontal mais consistente e passvel de uma comparao mais real, ?
preciso realizar o deflacionamento, =ue consiste em =ue dividir uma informao nominal de um determinado
ano pelos fatores acumulados inversos para atingir o ano base para efeito de comparao.

Ro)!iro para o d!f"a+ionam!n)o-
1A $cDar o fator inflacionrio. 6x.+ *e o ndice de inflao foi de 1\, dividir o ndice por 1-- e somar 1
@1C1-- N 1 M 1,1A.
,A 4alcular o acumulado inverso dos fatores inflacionrios ao longo dos anos para atingir um ano base.
/A 0ividir a informao nominal pelo fator acumulado inverso do respectivo ano.

EC!mp"o- *uponDamos =ue a empresa fictcia 4ofres *eguros %tda. tenDa =uatro 0!6 simplificadas de ,--X
a ,--I, como no segundo =uadro, e deseEa comparBlas tendo como base o ano de ,--X. No primeiro =uadro,
os ndices inflacionrios dos anos indicados.
Ano <ndi+! d! inf"a,*o $a)or $a)or a+'m'"ado in@!rso O(s!r@a,D!s
,--I 5\ 1,-5- 1,1X:XX-I ;rs. nominais de ,--I C fator ,--I
,--: .,9\ 1,-.9 1,11,IX1- ;rs. nominais de ,--: C fator ,--:
,--9 X,/\ 1,-X/ 1,-X/---- ;rs. nominais de ,--9 C fator ,--9
,--X 5\ 1,--- 1,------- ;rs. nominais de ,--X mantFmBse

DRE 4a"or!s nominais 4a"or!s d!f"a+ionados
I)!m .//: .//> .//7 .//= .//: .//> .//7 .//=
!eceita 5..--,-- 5.---,-- 5.5--,-- X.---,-- 5..--,-- ..9-/,XX ..I.1,99 5.1/.,-:
4ustos /.15-,-- /.---,-- /.,--,-- /.5--,-- /.15-,-- ,.:,,,,- ,.:95,,1 ,.II.,::
0espesas 1.15-,-- 1.---,-- 1.,--,-- 1./--,-- 1.15-,-- I.-,9/ 1.-9:,,- 1.11,,/:
%ucro 1.1--,-- 1.---,-- 1.1--,-- 1.,--,-- 1.1--,-- I.-,9/ I::,/5 1.-,X,:,

$gora, a empresa poderia realizar uma anlise Dorizontal consistente, a partir de valores
deflacionados.

DRE d!f"a+ionada AnI"is! 4!r)i+a" ?UA AnI"is! 9oriGon)a" ?UA
I)!m
.//: .//> .//7 .//= .//: .//> .//7 .//= .//: .//> .//7 .//=
!eceita 5..--,-- ..9-/,XX ..I.1,99 5.1/.,-: 1--,- 1--,- 1--,- 1--,- 1--,- :9,1- I1,51 I5,-:
4ustos /.15-,-- ,.:,,,,- ,.:95,,1 ,.II.,:: 5:,// X-,-- 5:,1: 5:,// 1--,- :I,5I I1,,: I5,-:
0espesas 1.15-,-- I.-,9/ 1.-9:,,- 1.11,,/: ,1,/- ,-,-- ,1,:, ,1,X9 1--,- :1,:- I/,9X IX,9/
%ucro 1.1--,-- I.-,9/ I::,/5 1.-,X,:, ,-,/9 ,-,-- ,-,-- ,-,-- 1--,- :5,5, :I,:5 I/,/5

EC!r+R+io d! fiCa,*o
..IA Rendo por base o ano de ,--, e as informaGes do =uadro abaixo da empresa fictcia 6spelDo (eu
%tda., completeBo com as anlises vertical e Dorizontal sem o deflacionamento e comente os resultados.
0epois, refaa o exerccio deflacionando os dados, sabendo =ue a inflao de ,--. foi de .\ e a inflao de
,--/ foi de /,5\. 4omente os resultados.

/:
DRE ?YA AnI"is! @!r)i+a" ?UA AnI"is! ]oriGon)a" ?UA
I)!m
.//. .//1 .//0 .//. .//1 .//0 .//. .//1 .//0
!eceita bruta ,X/.91- ,/X.I:I ,5:./1, 1--\
4ustos diretos 1I:.:1. 1:I.:.9 1I-./5. 1--\
4ustos indiretos 1X.1X. 15.,5: 1X.1-X 1--\
4usto total ,1..I9: ,-5.1-5 ,-X..X- 1--\
%ucro bruto .:.9/, /1.::. 51.:5, 1--\
0espesas diretas 5.X11 5.-., 5..IX 1--\
0espesas indiretas ,X.::- ,:.555 /..-9/ 1--\
0espesa total /,..I1 //.5I9 /I.5XI 1--\
%ucro operacional 1X.,., @1.91/A 1,.,:/ 1--\

0.: CUSTEIO ABC E CUSTEIO POR DEPARTA%ENTO

O m?todo de custeio por atividades ou $4 @Activity Based CostingA, ao contrrio dos m?todos mais
tradicionais @absoro e diretoA, no aloca os custos diretamente aos produtos, mas, sim, Js atividades, para,
depois, alocBlos aos produtos. #sso faz com =ue este m?todo seEa um importante rastreador de gastos na
medida em =ue se pode encontrar onde se consome mais dentro de uma organizao. O mesmo raciocnio do
custeio por atividade pode ser usado para fazer o custeio por departamento.

Roteiro para clculo do m-todo de custeio 32C

4onforme runi e 'am @,--.A, as etapas so+
1A #dentificao das atividades e seus respectivos gastos.
,A $locao do custo departamental @ou do centro de custoA ao custo da atividade.
/A #dentificao dos direcionadores de custos @cost driversA.
.A 0iviso do custo da atividade pelo direcionador de custos.
5A $locao dos custos das atividades aos produtos.

EC!mp"o @!"N# e '$(^, ,--., p. 1:9B1:IA+ $ #ndLstria de Recidos $rtepano %tda. produziu, em determinado
mFs, ,:-.--- metros =uadrados de algodo e X-.--- metros =uadrados de linDo e os seus custos diretos de
seus produtos so+
D!s+ri,*o do Fas)o T!+ido d! a"Fod*o T!+ido d! "in]o
(ateriais diretos 1.-.---,-- X5.---,--
(oBdeBobra direta /X-.---,-- 1/5.---,--
To)a" 6//.///,// .//.///,//

$ empresa possui / departamentos e os gastos incorridos em cada um so+
D!s+ri,*o do Fas)o A"moCarifado %an')!n,*o Prod',*o To)a"
*alrios e encargos 1:.---,-- X-.---,-- ,:-.---,-- /5:.---,--
(ateriais indiretos X.---,-- /5.---,-- 1,-.---,-- 1X1.---,--
0epreciao 1X.---,-- 5.---,-- 1--.---,-- 1,1.---,--
To)a" 0/.///,// 2//.///,// 6//.///,// :0/.///,//

$nalisando cada departamento individualmente, a empresa detectou =ue a maior atividade prestada
internamente pelo $lmoxarifado consiste no controle, processamento e entrega dos lotes solicitados. No mFs
analisado, foram processados ,- lotes para o departamento de (anuteno, /- lotes para o departamento de
Produo, I- lotes relacionados J produo de tecidos de algodo e X- lotes associados aos tecidos de linDo.
O departamento de (anuteno identificou =ue os servios prestados poderiam ser =uantificados
pelas Doras de manuteno alocadas @cost driver da (anutenoA. No caso, 5- Doras foram prestadas ao
departamento de (anuteno, 19- Doras J fabricao de tecidos de algodo e :- Doras J produo de tecidos
de linDo.
/I
O setor produtivo verificou =ue seu direcionador de custo fundamental consiste nas Doras de produo
trabalDadas durante o mFs. No caso, :-- Doras foram consumidas pelo processo de fabricao de tecidos de
algodo e 1.,-- Doras pelos tecidos de linDo.
%evando em conta todas as informaGes acima, poderia ser construda a seguinte matriz+

D!s+ri,*o do Fas)o A"moCarifado %an')!n,*o Prod',*o A"Fod*o in]o To)a"
(ateriais diretos 1,-.---,-- :-.---,--
(oBdeBobra direta /:-.---,-- ,-.---,--
*alrios e encargos 1:.---,-- X-.---,-- ,:-.---,-- /5:.---,--
(ateriais indiretos X.---,-- /5.---,-- 1,-.---,-- 1X1.---,--
0epreciao 1X.---,-- 5.---,-- 1--.---,-- 1,1.---,--
S'()o)a" 0/.///,// 2//.///,// 6//.///,// 6//.///,// 2//.///,// :0/.///,//
4ustos Rransf. $lmox. @.-.---,--A ..---,-- X.---,-- 1:.---,-- 1,.---,-- .-.---,--
4rit?rio+ n_ de lotes ,- /- I- X- ,--
n_ de lotes \ 1-\ 15\ .5\ /-\ 1--\
S'()o)a" 2/0.///,// 6/:.///,// 627.///,// 22..///,// :7/.///,//
4ustos Rransf. (anut. @1-..---,--A 19.///,// 5:.I//,// ,9.9//,// 1-..---,--
4rit?rio+ Dora manut 5- 19- :- /--
Dora manut.\ 19\ 59\ ,9\ 1--\
S'()o)a" 6.1.111,11 6>:.=11,11 21=.>11,11 >70.///,//
4ustos Rransf. Prod. @5,/.///,//A ,-I.///,// /1..---,-- 5,/.///,//
4rit?rio+ Dora prod. :-- 1,-- ,---
Dora produo \ .-\ X-\ 1--\
To)a" >7:..::,:> 061.>11,11 2.1/>.111,11
,:-.--- X-.---
C's)o 'ni)Irio .,72 >,6:

6 PONTO DE E;UI<BRIO

6.2 INTRODU3O E TIPOS DE PONTO DE E;UI<BRIO

Para uma tomada de deciso consistente, ? fundamental conDecer a ferramenta do ponto de e=uilbrio,
=ue permite conDecer alguns dos pontos crticos da produo ou vendas da empresa.
$ partir do m?todo do custeio direto, corresponde ao ponto em =ue a receita ? suficiente para cobrir
os custos variveis e fixos, ou seEa, =uando o lucro operacional ? nulo ou pouco significante. $ partir da, um
aumento da produo, mantendoBse o preo, pode gerar lucro. 6ste conceito refereBse ao Ponto de 6=uilbrio
4ontbil, representado na 'igura /.
> o Ponto de 6=uilbrio 6con<mico leva em conta, al?m dos custos fixos e variveis, um lucro
deseEado pelo empresrio, constituindoBse em uma anlise de meta para a empresa.

Ponto de e=uilbrio contbil
'onte+ $daptado de runi e 'am @,--.A
.-
Ranto o Ponto de 6=uilbrio 4ontbil como o Ponto de 6=uilbrio 6con<mico podem ser calculados
para a =uantidade e o faturamento de e=uilbrio. O Ponto de 6=uilbrio de Suantidade @P6SA deve ter o valor
arredondado para cima, caso no seEa inteiro, pois, com raras exceGes, no D =uantidade decimal. RemBse+

6ipos de Pontos de 1*uilbrio

O Pon)o d! EE'i"R(rio Con)I(i" d! ;'an)idad! ?PE;+A representa a =uantidade de
mercadoriasCprodutos vendidos =ue geram receita suficiente para cobrir os gastos indiretos. $ e=uao ?
P6Sc M )# C (4
un
, onde )# so os gastos indiretos e (4
un
? a margem de contribuio unitria em
valores monetrios.

O Pon)o d! EE'i"R(rio Con)I(i" d! $a)'ram!n)o ?PE$+A representa a receita bruta ou faturamento
suficiente para cobrir os gastos indiretos. $ e=uao ? P6'c M )# C @(4
un
C !
un
A, onde )# so os
gastos indiretos, (4
un
? a margem de contribuio unitria e !
un
? o preo ou receita unitria.

O Pon)o d! EE'i"R(rio E+onZmi+o d! ;'an)idad! ?PE;!A representa a =uantidade de
mercadoriasCprodutos vendidos =ue geram receita suficiente para cobrir os gastos fixos e ainda atingirem o
lucro deseEado. $ e=uao ? P6Se M @)# N %0A C (4
un
, onde )# so os gastos indiretos, %0 ? o
lucro deseEado e (4
un
? a margem de contribuio unitria.

O Pon)o d! EE'i"R(rio E+onZmi+o d! $a)'ram!n)o ?PE$!A representa a receita bruta ou
faturamento suficiente para cobrir os gastos indiretos e ainda atingirem o lucro deseEado. $ e=uao ?
P6'e M @)# N %0A C @(4
un
C !
un
A, onde )# so os gastos indiretos, %0 ? o lucro deseEado em
unidades monetrias, (4
un
? a margem de contribuio unitria e !
un
? o preo ou receita unitria.

Deduo do Ponto de 1*uilbrio Contbil de Quantidade e de /aturamento

P6Sc M PONRO 06 6S"#%b!#O 4ONR^#% 06 S"$NR#0$06
!R M )R @receita total M gasto totalA
PlS M )# N ); @preo x =uantidade M gasto indireto N gasto varivelA
PlS M )# N );unitl S @preo x =uantidade M gasto indireto N gasto varivel unitrio x =uantidadeA
PlS O );unitlS M )# @preo x =uantidade O gasto varivel unitrio x =uantidade M gasto indiretoA
S @P O );unitA M )# @=uantidade x @preo O gasto varivel unitrioA M gasto indiretoA
S @(4unitA M )# @=uantidade x margem de contribuio unitria M gasto indiretoA
P6Sc M )# C (4unit P6Sc M )$*RO* #N0#!6RO* C ($!)6( 06 4ONR!#"#VWO "N#R^!#$

P6'c M PONRO 06 6S"#%b!#O 4ONR^#% 06 '$R"!$(6NRO
P6' M P6S l P @P6' M ponto de e=uilbrio de =uantidade x preo unitrioA
P6' M )# C (c unit x !unit @P6' M gasto indireto C margem de contribuio unitria x preo unitrioA
P6' M )# C @(cunit x 1C!unitA @P6' M gasto indireto C @margem de contribuio unitria x 1Cpreo unitrioA
P6' M )# C @(4"nit C !unitA P6'c M )$*RO #N0#!6ROC @(). 06 4ONR!#. "N#R C P!6VOA

6.. C&CUO DO PONTO DE E;UI<BRIO E DRE SI%UADA

$baixo, o roteiro resumido do clculo do ponto de e=uilbrio+
1A 4onstruir a 0!6 atual.
,A !atear o gasto indireto pela receita.
/A 4alcular os pontos de e=uilbrio.
.A 4alcular as 0!6hs simuladas contbil e econ<mica com as =uantidades encontradas.
5A ;erificar se a 0!6 contbil teve resultado prHximo de zero e se a 0!6 econ<mica teve resultado prHximo
da soma dos lucros deseEados dos respectivos produtos.
.1
EC!mp"o- $ fbrica de raGes 4o 'eliz especializouBse em rao canina, fabricando 'm s^ prod')o.
4onsiderando =ue o preo de venda da rao ? de ]15,--, o material direto ? ]/,--, a moBdeBobra direta ? ]
/,5-, a comisso dos vendedores de ]1,--, a al=uota do *imples /\ e os custos indiretos de fabricao
],./--,--, calcule o P6S e o P6' contbil e econ<mico da empresa e monte o 0!6 da empresa at? o lucro
bruto para as =uantidades e receitas encontradas e para ,5- e /5- unidades e considerando =ue o empresrio
deseEa obter ] 1.---,-- de lucro e analise os resultados.
D!s+ri,*o 1 unidade /,9 unidades .XI unidades ,5- unidades /5- unidades
Uni)Irio ?YA To)a" ?YA To)a" To)a" To)a"
!eceita 15,-- .I-5,-- 9-/5,-- /95-,-- 5,5-,--
(0 /,-- I:1,-- 1.-9,-- 95-,-- 1-5-,--
(O0 /,5- 11..,5- 1X.1,5- :95,-- 1,,5,--
#mpostos -,.5 1.9,15 ,11,-5 11,,5- 159,5-
4omissGes vended. 1,-- /,9,-- .XI,-- ,5-,-- /5-,--
4usto 0ireto 9,I5 ,5II,X5 /9,:,55 1I:9,5- ,9:,,5-
%arF!m d! Con)ri('i,*o >,/6 .1/6,16 11/:,06 2>:.,6/ .0:>,6/
4#' ,./--,-- ,./--,-- ,./--,-- ,./--,--
'+ro Br')o 6,16 2.//:,06 ?61>,6/A 2:>,6/
P6Sc M )#C (4unit P6Sc M ,./-- C 9,-5 M /,X,,. M /,9 unidades.
P6'c M )# C @(4unit C PA P6'c M ,./-- C @9,-5 C 15A M ] .:I/,X, @a diferena em relao aos ]..I-5,-- est por conta do
arredondamento feito nas unidadesA.
P6Se M @)# N %0A C (4unit /./-- C 9,-5 M .X:,-I M .XI unidades
P6'e M @)# N %0A C @(4unit C PA /./-- C @9,-5 C 15A M ] 9-,1,,:

O ponto de e=uilbrio de /,9 unidades ? suficiente para cobrir os gastos indiretos. $ partir da, gera
lucro para a empresa, como no caso de /5- unidades produzidas. 'abricando ,5- unidades, a empresa tem
preEuzo de ]5/9,5-. Produzindo .XI unidades, a empresa tem o lucro esperado de ] 1.---,--.

EC!mp"o- (antendo o exemplo do item /, os dados esto abaixo. 4alcule a 0!6 atual da empresa conforme
o =uadro abaixo, calcule os pontos de e=uilbrio P6' e P6S contbeis e econ<micos e calcule as 0!6
baseadas nas =uantidades encontradas e nos lucros deseEados de ]1.---,-- para o sDampoo e ],.---,-- para
o condicionador.
(O0 unitria 1,-- -,5-
(0 unitrio ,,-- 1,--
4#' 5.---,--

1A 0!6 $R"$%+ calculaBse a 0!6 atual com as informaGes do =uadro.
I)!m
To)a"
!eceita 5,-- 5.---,-- /,-- I.---,-- 1..---,--
(O0 1,-- 1.---,-- -,5- 1.5--,-- ,.5--,--
(0 ,,-- ,.---,-- 1,-- /.---,-- 5.---,--
4usto direto /,-- /.---,-- 1,5- ..5--,-- 9.5--,--
0espesa direta -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
)astos diretos /,-- /.---,-- 1,5- ..5--,-- 9.5--,--
(argem de 4ontribuio ,,-- ,.---,-- 1,5- ..5--,-- X.5--,--
4usto indireto 5.---,--
0espesa indireta -,--
)astos indiretos 5.---,--
%ucro operacional 2.6//,//

.,
,A !$R6#O 0O* )$*RO* #N0#!6RO*+ 4omo a empresa ? de mais de um produto, providenciaBse o rateio
dos gastos indiretos pela receita.

Rotal da receita do sDampoo C total da receita da empresa x gastos indiretos da empresa+
5.--- C 1..--- x 5.--- M ] 1.9:5,91 @gasto indireto rateado do sDampooA
Rotal da receita do condicionador C total da receita da empresa x gastos indiretos da empresa+
I.--- C 1..--- x 5.--- M ] /.,1.,,I @gasto indireto rateado do condicionadorA

/A 4^%4"%O 0O* PONRO* 06 6S"#%b!#O+ P6S e P6' contbeis e econ<micos

*Dampoo
P6Sc M )# C (4unit 19:5,91 C , M :I,,:X m 7=1 @arredondaBse as =uantidades para cima, por no Daver =uantidade fracionadaA.
P6'c M )# C @("nit C PA 19:5,91 C @, C 5A M ] 0.0:0,.7 @arredondaBse para , casas, pois so unidades monetriasA.
P6Se M @)# N %0A C (4unit @19:5,91 N 1.---A C , M 1/I,,:X m 2.1=1
P6'e M @)# N %0A C @(4unit C PA @19:5,91 N 1---A C @, C 5A M ] :.=:0,.7
4ondicionador
P6Sc M )# C (4unit /,1.,,I C 1,5- M ,1.,,:X m ..201
P6'c M )# C @("nit C PA /,1.,,I C @1,5- C /A M ] :.0.7,67
P6Se M @)# N %0A C (4unit @/,1.,,I N ,---A C 1,5- M /.9X,1I m 1.0>>
P6'e M @)# N %0A C @("nit C PA @/,1.,,I N ,---A C @1,5- C /A M ] 2/.0.7,67

.A 0!6 *#("%$0$*+ calcular as 0!6 estimadas multiplicando os valores unitrios da 0!6 atual pelas
=uantidades encontradas no clculo dos pontos de e=uilbrio.

PodeBse observar, pela tabela a seguir, =ue o resultado da 0!6 contbil, pelo fato de ter =ue cobrir
todos os gastos, foi prHximo de zero @no foi zero por causa do arredondamento para cima das =uantidadesA.
> o resultado da 0!6 econ<mica foi aproximadamente o valor da soma dos lucros deseEados para os
produtos @]1.---,-- N ],.---,-- M ]/.---,--A, pois a definio remete J cobertura de todos os gastos e dos
lucros deseEados, no sendo o valor exato pelo mesmo motivo da 0!6 contbil.

DRE CONT&BI DRE ECONH%ICA
; M 7=1 ; M .201 ; M 21=1 ; M 10>> I)!m
To)a"
To)a"
!eceita ...X5,-- X..,I,-- 1-.:I.,-- X.IX5,-- 1-../1,-- 19./IX,--
(O0 :I/,-- 1.-91,5- 1.IX.,5- 1./I/,-- 1.9/:,5- /.1/1,5-
(0 1.9:X,-- ,.1./,-- /.I,I,-- ,.9:X,-- /..99,-- X.,X/,--
4usto direto ,.X9I,-- /.,1.,5- 5.:I/,5- ..19I,-- 5,15,5- I./I.,5-
0espesa direta -,-- -,-- -,-- -,-- -,-- -,--
)astos diretos ,.X9I,-- /.,1.,5- 5.:I/,5- ..19I,-- 5,15,5- I./I.,5-
(argem de 4ontribuio 1.9:X,-- /.,1.,5- 5.---,5- ,.9:X,-- 5,15,5- :.--1,5-
4usto indireto 5.---,-- 5.---,--
0espesa indireta -,-- -,--
)astos indiretos 5.---,-- 5.---,--
%ucro operacional -,5- /.---,5-

5.1A 4alcule o 0!6 do exemplo ..,, considerando 9II unidades para cada produto e :5- unidades para cada
produto e analise os resultados em relao aos totais encontrados.

5.,A (aria 0elma tem uma fbrica de mHveis =ue produz apenas cadeiras. *abendo =ue o preo de venda ?
de ]9-,--, o material direto unitrio ? de ]/-,--, a moBdeBobra direta unitria ? de ]1-,-- e os gastos fixos
so de ]/.9--,--, calcule os pontos de e=uilbrio contbil e econ<mico de =uantidade e de faturamento e
monte o 0!6 da empresa com as =uantidades encontradas. 4onsidere =ue a empresria deseEa ],.---,-- de
lucro em determinado perodo.

./
5./A $driana 4ssia tem uma fbrica de perfumes, onde se produz 1-- unidades do ;ida *uave e ,--
unidades do $roma Natural. *abendo =ue o lucro deseEado pela empresria ? de ]1---,-- para o primeiro
produto e de ],.---,-- para o segundo, calcule os pontos de e=uilbrio e monte o 0!6 conforme as
informaGes do =uadro abaixo+
4ida S'a@! Aroma Na)'ra" To)a"
Preo "nitrio 5- /-
(0 @unitrioA ,- 15
(O0 @unitrioA ,- 1-
4#' :--

5..A $ empresa eba com (oderao %tda. produz , produtos, o dDis3[ Paraguaio @dPA e o ;inDo do
$eroporto @;$A, cuEos preos de venda so ]/5,-- e ]1:,--, respectivamente. 4onstrua a 0!6 atual da
empresa, calcule os pontos de e=uilbrio contbeis e econ<micos e monte a 0!6 com as =uantidades
encontradas, conforme as informaGes do =uadro abaixo.
I)!m \P 4A To)a"
Stde. produzida atual 1.--- /.---
(O0 X,-- .,--
(at?riaBprima :,-- 9,--
6mbalagem ,,-- ,,--
$luguel 1.5--,--
'retes /,5- ,,5-
*alrio dos vendedores ,.---,-- 1.5--,--
*alrio supervisor fbrica ,.---,--
(aterial de escritHrio :--,--
#PR" ,--,--
%ucro deseEado ,.---,-- /.---,--

5.5A (arlon possui uma fbrica de pregos cDamada (artelo Rorto, =ue produz dois produtos+ o prego
PPregou R PregadoQ @PPA, cuEo milDeiro custa ],-,--, e o parafuso P6nrosca =ue 0Q @60A, =ue custa
],5,-- o milDeiro. Os custos variveis unitrios so, respectivamente, ]1.,-- e ]1:,--. $s comissGes dos
vendedores so de ]1,-- para cada produto, os custos indiretos de fabricao so de ]15.---,-- e as despesas
indiretas de ],.---,--. *e as =uantidades atuais produzidas so de ,.--- e 1.--- e os lucros deseEados de
],.5--,-- e ]/.---,--, construa a 0!6 atual da empresa, calcule os pontos de e=uilbrio e, depois, construa
as 0!6hs simuladas contbil e econ<mica.

: $OR%A3O DE PRE3OS

:.2 INTRODU3O

"m dos mais importantes aspectos financeiros de =ual=uer entidade consiste na fixao dos preos
dos produtos e servios comercializados.
Os rendimentos da empresa nada mais so =ue o resultado da e=uao !R M P; x S, ou seEa, receita
total ? igual J multiplicao do preo de venda do produto pela =uantidade total produzida. 6, segundo
4arvalDo @1II1, apud 0O(#N#1, ,--5A, P@...A a !eceita (?dia da firma ? constituda pelo prHprio preo de
venda do produtoQ. 4onDecer o preo de venda ideal para servir de base para a maximizao de seus lucros ?
um dos desafios do empresariado.
6m relao ao processo de formao de preos, segundo runi e 'am @,--.A, =uatro obEetivos
bsicos podem ser apresentados+
Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possvel @lembrando =ue, nem sempre o maior preo
significa maior lucro, por causa da retrao natural da demanda em preos maioresA.
Permitir a maximizao lucrativa da participao de mercado @al?m do faturamento, deveriaBse
aumentar tamb?m o lucro das vendas, al?m do faturamento, eliminando gargalos =ue poderiam ser
excesso de esto=ues, fluxo de caixa negativo, concorrFncia agressiva, sazonalidade etc.A.
..
(aximizar a capacidade produtiva, evitando ociosidade e desperdcios operacionais @ganDar com a
economia de escalaA.
(aximizar o capital empregado para perpetuar os negHcios de modo autoBsustentado @garantir o
retorno do capital investido atrav?s dos lucros ao longo do tempoA.

4om os obEetivos estabelecidos, deveBse conDecer os limites em =ue pode se situar o preo, segundo
Perez >r., Oliveira e 4osta @1IIIA+
O preo mnimo ser, no curto prazo, a=uele igual aos gastos variveis para se produzir e vender uma
unidade do produto.
$cima do preo mnimo, geraBse uma margem de contribuio, =ue ir aEudar a cobrir os gastos fixos
da empresa e, depois, gerar lucro.
O preo mximo ser a=uele estabelecido pela demanda do consumidor.

No basta somente levar em conta a existFncia de duas foras @oferta e demandaA para se determinar o
preo. 0e acordo com runi e 'am @,--.A, a formao de preos deve ser capaz de considerar a =ualidade
do produto em relao Js necessidades do consumidor, a existFncia de produtos substitutos a preos mais
competitivos, a demanda esperada do produto, o mercado de atuao do produto, o controle de preos
imposto pelo governo, os nveis de produo e vendas =ue se pretende ou podem ser operados e os custos e
despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto, al?m da capacidade e disponibilidade de pagar
do consumidor e os ganDos e perdas de gerir o produto @custo de oportunidade, investimentos, capital de
giroA.
$s condiGes =ue conduzem J formao dos preos podem ser mencionadas por meio das seguintes
caractersticas, ainda segundo runi e 'am @,--.A+
'ormaBse um preoBbase&
criticaBse o preoBbase J luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos concorrentes,
volumes de vendas, prazo, condiGes de entrega, =ualidade, aspectos promocionais etc.&
testaBse o preo Js condiGes do mercado, considerandoBse as relaGes custoBvolumeBlucro, al?m de
aspectos econ<micos e financeiros&
fixaBse o preo mais apropriado com condiGes diferenciadas para atender a volumes diferentes,
prazos no uniformes de financiamento de vendas, descontos para financiamentos @prazos
concedidosA mais curtos, comissGes sobre vendas para cada condio.

asicamente, segundo 0omini3 @,--:A, o trip? da formao de preos pode ser formado por trFs
variveis+ 1A custo @gastos N lucroA& ,A demanda @valor de usoA& /A concorrFncia @=ue tamb?m pode ser
considerado um componente especial da varivel ,A.
*o inLmeros os m?todos ou processos de formao de preos utilizados pelas empresas, com
conceitos bastante diferentes. *egundo 0omini3 @,--5A, os principais so o preo com base no custo pleno, o
preo com base na taxa de retorno exigida sobre o capital investido e a aplicao de mark-ups. $inda D o
preo com base no custo de transformao.
O preo com base no custo pleno soma todos os custos e despesas diretas de certo produto, rateia os
custos e despesas fixas e, a partir da soma total, adicionaBse o lucro percentual deseEado, resultando no preo
da mercadoria. 2 realizado atrav?s do m?todo de custeio por absoro e ? um dos mais usuais.
Por sua vez, o preo com base na taxa de retorno exigida sobre o capital investido baseiaBse em uma
taxa deseEada de lucro
.
sobre o capital empregado. *omamBse os custos totais e o lucro deseEado, cuEa diviso
pelo volume de produo resultar no preo de venda a ser praticado.
> o preo com base no custo de transformao desconsidera dos clculos do preo o material direto,
adicionando um percentual maior aos custos de transformao, como, por exemplo, a moBdeBobra direta.
0esse modo, ? privilegiado no preo a=uele produto =ue obteve, proporcionalmente, maior custo de
transformao e, no necessariamente, o =ue obteve maior custo com material direto. runi e 'am @,--.A
afirmam =ue+ Pcomo os esforos da empresa esto concentrados, basicamente, nos custos de transformao,

.
Por taxa deseEada de lucro, neste m?todo, entendeBse a soma do custo de oportunidade do capital investido e da taxa de risco da atividade.
.5
esse m?todo propGeBse a formar preos com base, apenas, nos custos de transformao, no considerando nos
clculos os custos com materiais diretosQ.

:.. %TODOS DE $OR%A3O DE PRE3OS

Preo com base nos custos plenos ou integrais

Nesse m?todo, os preos so estabelecidos com base nos custos plenos ou integrais O custos totais de
produo, acrescidos das despesas de vendas, de administrao e da margem de lucro deseEada. 2 realizado a
partir do m?todo de custeio de absoro, ou seEa, ? necessrio fazer o rateio para se descobrir os gastos fixos
unitrios, principalmente =uando se tratar de uma empresa =ue fabrica e vende mais de um produto.
$ formao de preos com base nos custos plenos ou integrais ? uma 0!6 invertida feita pelo
m?todo de custeio por absoro. $ partir dos custos e despesas oriundos da apurao de gastos e o
estabelecimento de um lucro deseEado, formaBse o preo. O preo formado passa a constar da 0!6 como
receita unitria e o lucro deseEado aparecer como o lucro l=uido ou o l=uido operacional, no caso de no
Daver despesas noBoperacionais e imposto de renda.
0epois de calculado o gasto total @ou custo integralA, o preo final ? calculado da seguinte forma+

Preo final M gasto total
@1 t O l O c A

Onde+ t ? a soma das al=uotas dos impostos sobre o faturamento dividida por 1--, l ? o percentual do
lucro deseEado dividido 1-- e c ? o percentual de comissionamento, caso exista, dividido por 1--.
O imposto de renda no far parte da formao de preos por=ue ele ? calculado a partir do lucro da
empresa, no a partir do preo de venda.

EC!mp"o 2 ?para ap!nas 2 prod')o prod'GidoA- $ ;erde ;ale %tda. produz e comercializa arranEos com
flores ornamentais. *abeBse =ue os custos com materiais diretos para cada arranEo comercializado so iguais a
]/,.-. Os custos com (O0 direta so aproximadamente iguais a ],,,-. 4ustos indiretos de fabricao so
apropriados com base em /--\ da (O0. 0espesas administrativas, com vendas e fretes de entregas
alcanam ]1,:-. *e a empresa deseEasse obter um lucro de ]1,,- por arranEo, =ual deveria ser o preo
praticadoY @!"N# e '$(^, ,--., p. /,.A. $ empresa ? isenta de impostos.

Compon!n)! 4a"or ?YA
(0 /,.-
(O0 ,,,-
4#' X,X-
C's)o )o)a" 2.,./
0espesas 1,:-
Gas)o )o)a" 20,//
%ucro deseEado 1,,-
Pr!,o a pra)i+ar 26,./

EC!mp"o . ?para ap!nas 2 prod')o prod'GidoA- $ %oEa de (Hveis 'orte 4omo $o %tda. costuma
comprar e revender conEuntos de mHveis para escritHrios formados por mesa e cadeira giratHria. Os dados
financeiros esto na tabela abaixo. @!"N# e '$(^, ,--., p././A
D!s+ri,*o 4a"or
4usto de a=uisio do conEunto ] /.-,--
'rete do fornecedor para a loEa 1,\
$l=uota de #4(* @E considerando cr?ditos fiscaisA I\
4omisso de vendas 9\
0espesas fixas @estimadas em funo do volume de vendasA ,,\

.X
*abendo =ue a empresa deseEaria obter um lucro igual a ,-\ do preo de venda, calcule o preo a ser
praticado.

1 C 1 O @soma das taxas percentuaisA M 1 C 1 O @-,,- N -,1, N -,-I N -,-9 N -,,,A M /,////
$plicando o mar3Bup sobre o custo varivel+ /,//// l /.- M ]1.1//,//.

EC!r+R+ios
X.1A 4om base nos dados anuais da empresa PulaBPula *C$ na tabela abaixo e considerando =ue a empresa
fabrica e vende 15.--- unidades por ano e deseEa obter anualmente um lucro de ]/.X--,--, =ual deveria ser o
preo praticado pela empresaY 4onsidereBa isenta de impostos. @!"N# e '$(^, ,--., p. /,5A
I)!m 4a"or ?YA
(oBdeBobra direta 15.---,--
0espesas administrativas X.:--,--
*eguros das loEas /.X--,--
*alrios e encargos de vendedores 5.:--,--
$=uisio de nova loEa no fim do ano /5.---,--
0epreciao de imHveis fabris ,.:--,--
(at?riaBprima 1I.:--,--
*eguro da fbrica 1.5--,--
*alrios e encargos de superviso fabril 1.1--,--
6mbalagem ,..--,--
6nergia el?trica da fbrica /./--,--

X.,A $ empresa $4 gostaria de vender seus produtos com uma margem igual a 1-\. *abeBse =ue o custo
varivel da empresa ? igual a ]5.-,-- por unidade. $s demais taxas associadas ao preo so iguais a .-\,
incluindo custos fixos, demais despesas e impostos. Sual deveria ser o preo praticadoY @!"N# e '$(^,
,--., p. /..A

X./A $ 4omercial i3e (ania monta bicicletas e comercializa diferentes produtos relacionados ao ciclismo.
Para produtos nacionais, a margem de lucro l=uida ? de ,5\ e para os importados, .-\. $lem dos gastos
mencionados, a empresa possui outros gastos indiretos =ue e=uivalem a /-\ da receita de vendas. Os demais
dados financeiros esto na tabela a seguir. @!"N# e '$(^, ,--., p. /..A
I)!m ;'adros na+ionais ;'adros impor)ados
;alor unitrio de compra 1:-,-- ,/-,--
4usto unitrio do frete para a loEa /-\ do valor da compra X-\ do valor da compra
;endas anuais em unidades X-- .--

EC!mp"o 1 ?para mais d! 'm prod')oA- $ empresa 4ana ;erde produz dois tipos de cacDaa artesanal,
6ngasgaB)ato e *ossega %eo, com =uantidades de :-- e 5-- litros, respectivamente. 4om base nos dados
abaixo, forme o preo dos produtos e construa a 0!6 correspondente.

D!s+ri,*o EnFasFaOGa)o Soss!FaO!*o To)a"
(aterial 0ireto @(0A ,.---,-- /.---,-- 5.---,--
(oBdeBobra 0ireta @(O0A 1.5--,-- ,.---,-- /.5--,--
4ustos #ndiretos @4#'A @E rateadosA 5.-,-- .X-,-- 1.---,--
0espesas 0iretas @00A :--,-- 9--,-- 1.5--,--
0espesas #ndiretas @0#A @E rateadasA /--,-- ,5-,-- 55-,--
%ucro 0eseEado ,-\ ,-\
#mpostos sobre o faturamento 1:\ 1:\
Suantidades produzidas ,--- 1---

Primeiramente, deveBse dividir o custos e despesas totais de cada produto pela =uantidade produzida a
fim de encontrar os custos e despesas unitrias. $ partir da, constrHiBse o preo aplicando o lucro deseEado
de ,-\ sobre o gasto total e incideBse o imposto sobre o faturamento.

.9
Compon!n)! EnFasFaOGa)o Soss!FaO!*o
(0 1,-- /,--
(O0 -,95 ,,--
C's)os dir!)os 2,>6 6,//
4usto indiretos -,,9 -,.X
C's)o )o)a" .,/. 6,0:
0espesas diretas -,.- -,9-
0espesas indiretas -,15 -,,5
D!sp!sa )o)a" /,66 /,=6
Gas)o )o)a" .,6> :,02
%ucro deseEado -,:/ ,,-9
#mpostos -,95 1,:X
Pr!,o a pra)i+ar 0,26 2/,10

Preo final 6ngasgaB)ato M ,,59 C @1 O -,,- O -,1:A ,,59 C -,X, M ].,15
%ucro deseEado 6ngasgaB)ato M .,15 x -,,- M ]-,:/
#mpostos 6ngasgaB)ato M .,15 x -,1: M ]-,95

Preo final *ossegaB%eo M X,.1 C @1 O -,,- O -,1:A ,,59 C -,X, M ]1-,/.
%ucro deseEado *ossegaB%eo M 1-,/. x -,,- M ],,-9
#mpostos *ossegaB%eo M 1-,/. x -,1: M ]1,:X

6ncontrados os preos, podeBse construir a 0!6 da empresa.

EnFasFaOGa)o Soss!FaO!*o
D!s+ri,*o Uni)Irio To)a" Uni)Irio To)a"

To)a"
R!+!i)a Br')a 0,26 7.1//,// 2/,10 2/.10/,// 27.:0/,//
#mpostos -,95 1.5--,-- 1,:X 1.:X-,-- /./X-,--
R!+!i)a RE'ida 1,0/ :.7//,// 7,07 7.07/,// 26..7/,//
(0 1,-- ,.---,-- /,-- /.---,-- 5.---,--
(O0 -,95 1.5--,-- ,,-- ,.---,-- /.5--,--
C's)os dir!)os 2,>6 1.6//,// 6,// 6.///,// 7.6//,//
4ustos indiretos -,,9 5.-,-- -,.X .X-,-- 1.---,--
C's)o )o)a" .,/. 0./0/,// 6,0: 6.0:/,// =.6//,//
'+ro Br')o 2,17 ..>:/,// 1,/. 1././,// 6.>7/,//
0espesas diretas -,.- :--,-- -,9- 9--,-- 1.5--,--
0espesas indiretas -,15 /--,-- -,,5 ,5-,-- 55-,--
D!sp!sa )o)a" /,66 2.2//,// /,=6 =6/,// ../6/,//
Gas)o )o)a" .,6> 6.20/,// :,02 :.02/,// 22.66/,//
'+ro Op!ra+iona" /,71 2.::/,// .,/> ../>/,// 1.>1/,//

Preo com base na ta,a de retorno e,igida sobre o capital investido

6ste m?todo permite estimar o preo com base em taxa predeterminada de lucro sobre o capital
investido. "ma das fHrmulas mais simples para a obteno do preo de venda ? a seguinte+

P M @)R N !\ x 1A C ;

Onde+ P M preo sugerido de venda& )R M gastos totais& 1 M capital investido& !\ M lucro percentual
deseEado sobre o capital investido& e ; M volume de vendas

EC!mp"o 0- $ padaria do *r. (anoel necessita de um investimento de ]5-.---,-- em m=uinas,
e=uipamentos, a=uisio e reforma do imHvel e capital de giro. 6stimativas indicam =ue o capital investido
no negHcio deveria apresentar uma taxa de retorno anual igual a, no mnimo, ,-\. 4om base na tabela a
seguir de custos anuais da empresa e sabendo =ue a empresa dever fabricar e vender cerca de :-- mil
.:
pezinDos de 5-g por ano, estime o preo mnimo a ser cobrado por pozinDo, de forma =ue o negHcio seEa
lucrativo. @!"N# e '$(^, ,--., p.//.A
D!s+ri,*o 4a"or ?YA
*alrios e encargos ,..---,--
(ateriais diretos 1:.---,--
0epreciao :.---,--
Outros gastos ,-.---,--
Soma >/.///,//
!esoluo+ P M @)R N !\ x 1AC; P M @9-.--- N -,, x 5-.---A C :--.--- M ]-,1-

EC!r+R+io d! fiCa,*o-
X..A Para montar a fbrica de Rrambole=ues, foram investidos ]5.---.---,-- pelos sHcios. Os acionistas
estimam =ue o retorno anual do investimento deveria ser de, no mnimo, 1.\aa. !esponda+ aA *abendo =ue a
empresa possui custos da ordem de ]X--.---,-- e pretende fabricar ,.---,-- unidades por ano, =ual deveria
ser o preo praticado para cada unidade vendidaY bA *e as caractersticas do mercado permitem =ue seEa
cobrado um valor unitrio mximo igual a ]X,-,--, =ual deveria ser o custo mximo da empresaY @!"N# e
'$(^, ,--., p. //5A.

> DEPRECIA3O

Clculo simplificado de depreciao linear

4omo forma de lembrete, um exemplo de clculo de depreciao linear, =ue poder usado em algum
momento na disciplina.
B!m

?2A
4a"or do
(!m no@o
?RYA
?.A
4a"or r!sid'a"
?RYA
?1A
M ?.A C U
4a"or d!pr!+iI@!"
?RYA
?0A
M ?.A ?1A
4ida J)i"
?anosLm!s!sA
?6A
?)a(!"a SR$A
D!pr!+ia,*o ?RYA
?anosLm!s!sA
?:A
M ?0A L ?6A
;eculos /-.---,-- 1,.---,-- @.-\A 1:.---,-- 5 @anosA /.X--,-- @anoA
(=uinas 1-.---,-- 1.---,-- @1-\A I.---,-- 1,- @mesesA 95,-- @mFsA
(Hveis /.---,-- /--,-- @1-\A ,.9--,-- 1- @anosA ,9-,-- @anoA
4omputad. ,.---,-- ,--,-- @1-\A 1.:--,-- X- @mesesA /-,-- @mFsA

'oram colocados na tabela acima apenas exemplos dos principais bens depreciados.
No D nenDum rigor =uanto ao valor residual na legislao brasileira, por?m, recomendaBse a
utilizao de 1-\ para mHveis, m=uinas e computadores e .-\ para veculos em geral.
Suanto J utilizao da vida Ltil e da depreciao em meses ou anos, isto depender da periodicidade
com a =ual se realizam as demonstraGes financeiras da empresa para fins gerenciais. $ Lnica observao ?
=ue, em se usando a vida Ltil em meses, a depreciao se dar em meses, acontecendo o mesmo para outras
unidades de tempo.

.I
TABEA DE 4IDA BTI DOS PRINCIPAIS BENS DEPRECI&4EISa
B!m D!pr!+iI@!"
4ida J)i"
?anosA
$N#($#* ;#;O* 0$* 6*P24#6* 4$;$%$!, $*#N#N$, ("$!, O;#N$, *"bN$, O;#N$ 6 4$P!#N$
5
)$%O*, )$%#N8$*, P$RO*, )$N*O*, P6!"*, P6!"$* 6 )$%#N8$*B0n$N)O%$ @P#NR$0$*A ;#;O*
,
E%BAAGENS, !64#P#6NR6* P$!$ )$*6* 4O(P!#(#0O* O" %#S"6'6#RO*, 06 '6!!O '"N0#0O, '6!!O, $VO,
$%"(bN#O, O!$* 06 %ADEIRA, P!O0"RO* 46!o(#4O* 6 06 4IDRO, $ERRA%ENTAS
5
O!$* 0#;6!*$* 06 (6R$#* 4O("N*, !6$RO!6* N"4%6$!6*, 4$%06#!$*, %&;UINAS, APARE9OS E
INSTRU%ENTOS %ECbNICOS, !6*6!;$Rp!#O*, RON2#*, 4"$* 6 !64#P#6NR6* *6(6%8$NR6* P$!$
S"$#*S"6! ($R2!#$* @6U46RO )$*6* 4O(P!#(#0O* O" %#S"6'6#RO*A, 06 '6!!O '"N0#0O, '6!!O, $VO,
$%"(bN#O, $S"6460O!6* 06 $(#6NR6* 6 !$0#$0O!6* P$!$ $S"64#(6NRO 46NR!$%, $OG8ES,,
48"!!$*S"6#!$*, $P$!6%8O* NWO 6%2R!#4O* *6(6%8$NR6*, 06 USO DO%STICO, 06 '6!!O '"N0#0O,
'6!!O O" $VO, $P$!6%8O* (64oN#4O* 06 $4#ON$(6NRO ($N"$%, P6*$N0O $R2 1-3g, "R#%#q$0O* P$!$
P!6P$!$!, $4ON0#4#ON$! O" *6!;#! $%#(6NRO* O" 6#0$*
1-
(^S"#N$* 6 $P$!6%8O* P$!$ O!$* Pr%#4$*, 4ON*R!"VWO 4#;#% O" R!$$%8O* *6(6%8$NR6*,
s"%%0Oq6!*s, s$N)%60Oq6!*s, N#;6%$0O!6*, !$*POBR!$N*PO!R$0O!6* @s*4!$P6!*sA, P^*
(64oN#4$*, 6*4$;$0O!6*, 4$!!6)$0O!$* 6 P^* 4$!!6)$0O!$*, 4O(P$4R$0O!6* 6 !O%O* O"
4#%#N0!O*, (^S"#N$* 06 RO*S"#$!
.
CO%PUTADORES, %&;UINAS AUTO%&TICAS PARA PROCESSA%ENTO DE DADOS 6 *"$* "N#0$06*&
%6#RO!6* ($)N2R#4O* O" pPR#4O*, $P$!6%8O* 6%2R!#4O* P$!$ R6%6'ON#$ O" R6%6)!$'#$, 0#*4O*,
'#R$* 6 O"R!O* *"PO!R6* )!$;$0O*
6
(^S"#N$* 6 $P$!6%8O* P$!$ R!$$%8$! P60!$*, (#N2!#O* O" O"R!$* *"*RoN4#$* (#N6!$#*
*p%#0$* @#N4%"b0O* O* Pp* 6 P$*R$*A& (^S"#N$* P$!$ $)%O(6!$! O" (O%0$!, (ORO!6* 6
)6!$0O!6*, 6%2R!#4O*, 6U46RO O* )!"PO* 6%6R!O)tN6O*
5
4$#U$* 06 '"N0#VWO& P%$4$* 06 '"N0O P$!$ (O%06*& (O06%O* P$!$ (O%06*
/
(^S"#N$*, $P$!6%8O* 6 ($R6!#$#* 6%2R!#4O*, $P$!6%8O* 06 )!$;$VWO O" !6P!O0"VWO 06
#($)6N* 6 *O(, #N*R!"(6NRO* 6 $P$!6%8O* 06 pR#4$, 'ORO)!$'#$ O" 4#N6($RO)!$'#$, (60#0$,
4ONR!O%6 O" P!64#*WO& #N*R!"(6NRO* 6 $P$!6%8O* (20#4OB4#!r!)#4O*
1-
4E<CUOS AUTO%P4EIS PARA TRANSPORTE DE %ERCADORIAS OU USOS ESPECIAIS, R!$RO!6* 6
(ORO4#4%6R$*, ;6b4"%O* $"RO(p;6#* PC R!$N*PO!R6 06 1- P6**O$* O" ($#*, #N4%"#N0O O
(ORO!#*R$
.
AUTO%P4EIS DE PASSAGEIROS E OUTROS 4E<CUOS AUTO%P4EIS PRINCIPA%ENTE CONCEBIDOS
PARA TRANSPORTE DE PESSOAS, $!4O* 6 $%*$* #N'%^;6#*
6
6($!4$Vu6* 6 6*R!"R"!$* '%"R"$NR6*
,-
;6b4"%O* '2!!6O* O" $2!6O*, #$R6* 6 O"R!O* $!4O* 6 6($!4$Vu6*
1-
%P4EIS# %OBII&RIO %DICOOCIRBRGICO, INSTAA38ES
2/
EDI$ICA38ES, O!$* 06 '6!!O '"N0#0O, '6!!O, $VO, $%"(bN#O, 4ON*R!"Vu6* P!2B'$!#4$0$*
.6
'onte+ $daptado da #nstruo Normativa n_ 1X,, de /1 de dezembro de 1II: da !eceita 'ederal @#N *!' 1X,CI:A.

TRABA9O DA DISCIPINA ?Fr'pos d! 1A

1A 4riar uma empresa fictcia =ue produza, pelo menos, dois produtos.
,A *imular a implantao de um sistema de custeio para essa empresa, passando por todas as etapas, fases e
aGes, adaptandoBo para a organizao em =uesto.
/A 6stimar custos e despesas da empresa, bem como o lucro deseEado e =uantidades produzidas @so dados
fictcios, mas devem ser coerentesA.
.A 'ormar o preo dos produtos com base no m?todo de custeio pleno e construir a 0!6 invertida.
5A 4onstruir a 0!6 da empresa, com base no m?todo de custeio por absoro e pelo m?todo de custeio
direto.
XA !ealizar a anlise vertical da empresa, com base nos dois m?todos.
9A 4alcular os pontos de e=uilbrio contbeis e econ<micos e as 0!6 da advindas, sugerindo lucros
deseEados em unidades monetrias.

Gestão de Custos 2013.2

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GESTO DE CUSTOS Prof. rik Campos Dominik

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