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RESOLUO CFC N. 1.

217/09

Aprova a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.


O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de
suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade
membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas,
emitida pela IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse
pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas
internacionais e demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a
IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho
Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos
firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e
distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico,
RESOLVE:
Art. 1. Aprovar a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria,
elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 500.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou
aps 1. de janeiro de 2010.
Art. 3

. Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09,


ficam revogadas a partir de 1. de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos
do art. 4 da mesma resoluo.
Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 931

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC TA 500 EVIDNCIA DE AUDITORIA

ndice

Item

INTRODUO
Alcance

12

Data de vigncia

OBJETIVO

DEFINIES

REQUISITOS
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente

Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria

79

Seleo de itens para testes para obteno de evidncia de auditoria

10

Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria

11

APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS


Evidncia de auditoria apropriada e suficiente

A1 A25

Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria

A26 A51

Seleo de itens para testes para obteno de evidncia de auditoria

A52 A56

Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria

A57

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.

Introduo
Alcance
1.

Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria na auditoria de


demonstraes contbeis e trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de auditoria
apropriada e suficiente que permita a obteno de concluses razoveis para
fundamentar a opinio do auditor.

2.

Esta Norma aplicvel a toda evidncia de auditoria obtida durante a auditoria.


Outras normas de auditoria tratam de:
a) aspectos especficos da auditoria como na NBC TA 315;
b) evidncia de auditoria a ser obtida em relao a um tpico especfico (NBC
TA 570);
c) procedimentos especficos para a obteno de evidncia de auditoria (NBC
TA 520); e
d) a avaliao se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC
TA 200 e NBC TA 330).

Data de vigncia
3.

Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos


iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Objetivo
4.

O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam


ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe
possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

Definies
5.

Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos


abaixo:
Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua
documentao-suporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos,
faturas, contratos); os livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas

demonstraes contbeis no refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que


suportem as alocaes de custos, clculos, conciliaes e divulgaes.
Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de
auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que
se fundamenta a opinio do auditor.
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para
chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria
inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes
contbeis e outras informaes.
Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em
uma rea, que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de
especializao utilizado pela entidade para ajud-la na elaborao das
demonstraes contbeis.
Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao
do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de
auditoria.

Requisitos
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente
6.

O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados


s circunstncias com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente (ver itens A1 a A25).

Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria


7.

Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a


relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria (ver itens A26 a A33).

8.

Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas


com a utilizao de um especialista da administrao, o auditor deve, na medida
necessria, levando em conta a importncia do trabalho desse especialista para os
propsitos do auditor (ver itens A34 a A36):

(a) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista (ver itens


A37 a A43);
(b) obter entendimento do trabalho do especialista (ver itens A44 a A47); e
(c) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como evidncia de auditoria
para a afirmao relevante (ver item A48).
9.

Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as


informaes so suficientemente confiveis para os seus propsitos, incluindo, como
necessrio nas circunstncias:
(a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade das informaes
(ver itens A49 e A50); e
(b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e detalhadas para os
fins da auditoria (ver item A51).

Seleo dos itens para testes para obteno da evidncia de auditoria


10.

Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar


meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento
dos procedimentos de auditoria (ver itens A52 a A56).

Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria


11.

Se:
(a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em
outra; ou
(b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem
utilizadas como evidncia de auditoria,
ele deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de
auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse
assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria (ver item A57).

Aplicao e outros materiais explicativos


Evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item 6)
A1. A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do
auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos
procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela
tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores

(contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram mudanas desde a auditoria


anterior que possam afetar sua relevncia para a atual auditoria ver NBC TA 315,
item 9) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para
aceitao e continuidade de clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade,
os seus registros contbeis so importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm
disso, informaes que podem ser utilizadas como evidncia de auditoria podem ter
sido elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao. A
evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram as afirmaes
da administrao e qualquer informao que contradiga tais afirmaes. Alm disso,
em alguns casos, a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao
em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto,
tambm constitui evidncia de auditoria.
A2. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e
avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter
evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo,
reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da
indagao. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e
possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece
evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da
afirmao nem da eficcia operacional dos controles.
A3. Como explicado na NBC TA 200, item 5, obtm-se segurana razovel quando o
auditor obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco
de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio no apropriada
quando as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel
aceitavelmente baixo.
A4. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A
suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da
evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de
distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que
seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de
auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A obteno
de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade.
A5. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e
sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a
opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua
natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida.

A6. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua se foi obtida evidncia de
auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de
auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir
concluses razoveis que fundamentem sua opinio. A NBC TA 200 contm a
discusso de assuntos, como a natureza dos procedimentos de auditoria, a
tempestividade dos relatrios financeiros e a relao entre benefcio e custo, que so
fatores relevantes quando o auditor exerce o julgamento profissional e determina se
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Fontes da evidncia de auditoria
A7. Alguma evidncia de auditoria obtida pela execuo de procedimentos de auditoria
para testar os registros contbeis, por exemplo, por meio de anlise e reviso, reexecuo dos procedimentos seguidos no processo de elaborao das demonstraes
contbeis e conciliao de tipos e aplicaes relacionadas das mesmas informaes.
Pela execuo de tais procedimentos de auditoria, o auditor pode determinar que os
registros contbeis so internamente consistentes e esto de acordo com as
demonstraes contbeis.
A8. Geralmente obtm-se mais segurana com evidncia de auditoria consistente obtida a
partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de
evidncia de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, informaes
corroborativas obtidas de uma fonte independente da entidade podem aumentar a
segurana que o auditor obtm da evidncia de auditoria gerada internamente, tais
como a evidncia existente em registros contbeis, minutas de reunies ou
representao da administrao.
A9. Entre as informaes de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar
como evidncia de auditoria podem estar confirmaes de terceiros, relatrios de
analistas e dados comparveis sobre concorrentes (dados referenciais para
benchmarking).
Procedimentos de auditoria para obteno de evidncia de auditoria
A10. Como exigido e explicado adicionalmente pela NBC TA 315 e pela NBC TA 330, a
evidncia de auditoria para a obteno de concluses para fundamentar a opinio do
auditor conseguida pela execuo de:
(a) procedimentos de avaliao de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:

(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou


quando o auditor assim escolheu; e
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e
procedimentos analticos substantivos.
A11. Os procedimentos de auditoria descritos nos itens A14 a A25 abaixo podem ser
utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou
procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo
auditor. Como explicado na NBC TA 330, item A35, a evidncia de auditoria obtida
de auditorias anteriores pode, em certas circunstncias, fornecer evidncia de
auditoria apropriada quando o auditor executa procedimentos de auditoria para
estabelecer que a evidncia de auditoria continue relevante.
A12. A natureza e a poca dos procedimentos de auditoria a serem utilizados podem ser
afetadas pelo fato de que alguns dados contbeis e outras informaes podem estar
disponveis apenas em forma eletrnica ou apenas em certos pontos ou perodos no
tempo. Por exemplo, documentos de fonte, tais como ordens de compra e faturas,
podem existir apenas em forma eletrnica quando a entidade utiliza comrcio
eletrnico ou podem ser descartados aps a leitura tica quando a entidade utiliza
sistemas de processamento de imagem para facilitar o armazenamento e referncia.
A13. Certas informaes eletrnicas podem no ser recuperveis aps um perodo de
tempo especificado, por exemplo, se os arquivos forem modificados e se no houver
cpias de segurana (backup). Portanto, o auditor pode julgar necessrio, como
resultado das polticas de reteno de informao da entidade, solicitar a reteno de
algumas informaes para sua reviso ou executar procedimentos de auditoria em um
tempo em que a informao esteja disponvel.
Inspeo
A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus
variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de
registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um
exemplo de inspeo utilizada como teste a inspeo de registros em busca de
evidncia de autorizao.
A15. Alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um
ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como
uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer

necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a


inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante
para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de
receita.
A16. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto
sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da
entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de itens individuais do estoque pode
acompanhar a observao da contagem do estoque.
Observao
A17. A observao consiste no exame d processo ou procedimento executado por outros,
por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da
entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia
de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao
ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado
pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ver NBC TA
501 Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para Itens Selecionados
para orientao adicional sobre a observao da contagem de estoque.
Confirmao externa
A18. Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como
resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita,
eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa
frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos
contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se
restringir apenas a saldos contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar
confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros; a
solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas
quaisquer modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes
relevantes. Os procedimentos de confirmao externa tambm so utilizados para a
obteno de evidncia de auditoria a respeito da ausncia de certas condies, por
exemplo, a ausncia de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o
reconhecimento da receita. Ver NBC TA 505 para orientao adicional.
Reclculo
A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou
registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.

Reexecuo
A20. A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou
controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da
entidade.
Procedimentos analticos
A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio
de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os
procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes
identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se
desviem significativamente dos valores previstos. Ver NBC TA 520 para orientao
adicional.
Indagao
A22. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento,
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada
extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As
indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais
informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de
indagao.
A23. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas
anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as
respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das
informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes
possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s
indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize
procedimentos de auditoria adicionais.
A24. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja
de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a
informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada.
Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de
intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado
curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem
fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de
indagao.

A25. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter
representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Ver NBC TA 580 para
orientao adicional.
Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria
Relevncia e confiabilidade (ver item 7)
A26. Como observado no item A1, embora a evidncia de auditoria seja principalmente
obtida a partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho,
ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, por exemplo,
auditorias anteriores, em certas circunstncias, e procedimentos de controle de
qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. A qualidade
de toda evidncia de auditoria afetada pela relevncia e confiabilidade das
informaes em que ela se baseia.
Relevncia
A27. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento
de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em considerao. A relevncia das
informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela
direo do teste. Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria
testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a
pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria
relevante. Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao
das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas testar
informaes como desembolsos subsequentes, faturas no pagas, faturas de
fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias
podem ser relevantes.
A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidncia relevante
para certas afirmaes, mas no para outras. Por exemplo, a inspeo de documentos
relacionados com a cobrana de contas a receber aps o fim do perodo pode fornecer
evidncia de auditoria referente existncia e valorizao, mas no necessariamente
ao corte. Similarmente, a obteno de evidncia de auditoria referente a uma
afirmao especfica, por exemplo, a existncia de estoque, no substitui a obteno
de evidncia de auditoria referente a outra afirmao, por exemplo, a valorizao
desse estoque. Por outro lado, evidncia de auditoria de diferentes fontes ou de
diferente natureza pode ser relevante para a mesma afirmao.

A29. Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional dos controles
na preveno, deteco e correo de distores relevantes no nvel da afirmao. A
definio de testes de controles para obteno de evidncia de auditoria inclui a
identificao de condies (caractersticas ou atributos) que indiquem a realizao de
controle, e condies de desvio que indiquem desvios da execuo apropriada. A
presena ou ausncia dessas condies pode ento ser testada pelo auditor.
A30. Os procedimentos so definidos para detectar distores relevantes no nvel da
afirmao. Eles compreendem testes de detalhes e procedimentos analticos
substantivos. A definio de procedimentos substantivos inclui a identificao de
condies relevantes para o propsito do teste que constituem uma distoro na
afirmao relevante.
Confiabilidade
A31. A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e,
portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as
circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e
manuteno, quando relevante. Portanto, generalizaes sobre a confiabilidade de
vrios tipos de evidncia de auditoria esto sujeitas a importantes excees. Mesmo
quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria so obtidas de
fontes externas entidade, podem existir circunstncias que podem afetar a sua
confiabilidade. Por exemplo, informaes obtidas de fonte externa independente
podem no ser confiveis se a fonte no tiver conhecimento ou se for possvel que
especialista da administrao no tenha objetividade. Embora reconhecendo que
podem existir excees, as seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da
evidncia de auditoria podem ser teis:
a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes
independentes fora da entidade;
a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando
os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e
manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a
observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de
auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a
respeito da aplicao de controle);
a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica
ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente (por
exemplo, uma ata de reunio elaborada tempestivamente mais confivel do
que uma representao verbal subsequente dos assuntos discutidos);

a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do


que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou fac-smiles ou por
documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira
para forma eletrnica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre
sua elaborao e manuteno.
A32. A NBC TA 520, item 5(a), fornece orientao adicional sobre a confiabilidade dos
dados utilizados para fins de definio de procedimentos analticos como
procedimentos substantivos.
A33. A NBC TA 240, item 13, trata das circunstncias em que o auditor tem razo para
crer que um documento pode no ser autntico ou pode ter sido modificado sem que
essa modificao tenha sido divulgada ao auditor.
Confiabilidade das informaes apresentadas por especialista da administrao (ver item 8)
A34. A elaborao das demonstraes contbeis da entidade pode exigir conhecimento
especializado em outro campo que no a contabilidade ou a auditoria, como clculos
atuariais, avaliaes ou dados de engenharia. A entidade pode empregar ou contratar
especialistas desses campos para obter o conhecimento especializado necessrio para
a elaborao das demonstraes contbeis. Deixar de faz-lo quando tal
conhecimento especializado necessrio aumenta os riscos de distoro relevante.
A35. Quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria foram
elaboradas com o uso do trabalho do especialista da administrao, aplica-se a
exigncia do item 8 desta Norma. Por exemplo, um indivduo ou organizao pode
possuir conhecimento especializado na aplicao de modelos para estimar o valor
justo de ttulos mobilirios para os quais no h mercado observvel. Se o indivduo
ou organizao aplica esse conhecimento especializado em uma estimativa que a
entidade utiliza na elaborao das suas demonstraes contbeis, o indivduo ou
organizao um especialista da administrao e aplica-se o item 8. Se, por outro
lado, esse indivduo ou organizao meramente fornece dados de preo referentes a
transaes privadas no disponveis de outra maneira para a entidade e que esta
utiliza nos seus mtodos de estimativa, tais informaes, se utilizadas como evidncia
de auditoria, esto sujeitas ao item 7 desta Norma, mas no se trata de uso, pela
entidade, de especialista da administrao.
A36. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria em relao exigncia
do item 8 desta Norma, podem ser afetados por assuntos como:
a natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da
administrao;

os riscos de distoro relevante no assunto;


a disponibilidade de fontes alternativas de evidncia de auditoria;
a natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administrao;
se o especialista da administrao empregado pela entidade ou parte
contratada por ela para fornecer servios relevantes;
a extenso em que a administrao pode exercer controle ou influncia sobre o
trabalho do especialista da administrao;
se o especialista da administrao est sujeito a padres de desempenho tcnico
ou outras exigncias profissionais ou da indstria;
a natureza e extenso de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho
do especialista da administrao;
o conhecimento e experincia do auditor sobre a rea de atuao do especialista
da administrao;
a experincia prvia do auditor com o trabalho desse especialista.

Competncia, habilidade e objetividade de um especialista da administrao (ver item 8(a))


A37. A competncia relaciona-se com a natureza e nvel de conhecimento na rea de
atuao do especialista da administrao. As habilidades relacionam-se com a
capacidade do especialista da administrao para exercer essa competncia nas
circunstncias. Fatores que influenciam as habilidades podem incluir, por exemplo, o
local geogrfico e a disponibilidade de tempo e recursos. A objetividade relaciona-se
com os possveis efeitos que tendenciosidades, conflitos de interesse ou influncia
que outros possam ter sobre o julgamento profissional ou de negcios do especialista
da administrao. A competncia, habilidades e objetividade de especialista da
administrao e quaisquer controles da entidade sobre o trabalho desse especialista
so fatores importantes em relao confiabilidade de qualquer informao
apresentada por um especialista da administrao.
A38. Informaes referentes competncia, habilidades e objetividade de um especialista
da administrao podem vir de uma variedade de fontes, como:
experincia pessoal com trabalho anterior do especialista;
discusses com esse especialista;
discusses com outros que estejam familiarizados com o trabalho desse
especialista;
conhecimento das qualificaes desse especialista, filiao a qual rgo
profissional ou associao de classe, licena para a prtica ou outras formas de
reconhecimento externo;
dissertaes publicadas ou livros escritos por esse especialista;

um especialista do auditor, se aplicvel, que auxilie o auditor na obteno de


evidncia de auditoria apropriada e suficiente referente s informaes
apresentadas pelo especialista da administrao.
A39. Assuntos relevantes para a avaliao da competncia, habilidades e objetividade de
um especialista da administrao incluem determinar se o trabalho desse especialista
est sujeito a padres de desempenho tcnico, outros requisitos profissionais ou de
indstria, por exemplo, padres ticos e outros requisitos de filiao a rgo
profissional ou associao de classe, padres de credenciamento de rgo licenciador,
assim como, exigncias impostas por lei ou regulamento.
A40. Outros assuntos que podem ser relevantes incluem:
a relevncia da competncia do especialista da administrao para o assunto
para o qual o trabalho desse especialista ser utilizado, incluindo reas de
especializao no campo desse especialista. Por exemplo, um aturio especfico
pode se especializar em seguros de propriedade e acidentes, mas ter
conhecimento especializado limitado no que se refere a clculos de penso;
a competncia do especialista da administrao no que se refere a exigncias
contbeis relevantes, por exemplo, conhecimento de premissas e mtodos,
inclusive modelos, quando aplicvel, que sejam compatveis com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel;
se eventos inesperados, mudanas nas condies ou a evidncia de auditoria
obtida dos resultados dos procedimentos de auditoria indicam que pode ser
necessrio reconsiderar a avaliao inicial da competncia, habilidades e
objetividade do especialista da administrao medida que a auditoria avana.
A41. Uma ampla gama de situaes pode ameaar a objetividade, por exemplo, ameaas
de interesse prprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de autoreviso e de intimidao. Salvaguardas podem reduzir tais ameaas e podem ser
criadas por estruturas externas (por exemplo, a profisso do especialista da
administrao, legislao ou regulamentao) ou pelo ambiente de trabalho do
especialista da administrao (por exemplo, polticas e procedimentos de controle de
qualidade).
A42. Embora salvaguardas no possam eliminar todas as ameaas objetividade do
especialista da administrao, ameaas como a de intimidao podem ter menos
importncia para um especialista contratado pela entidade do que para um especialista
empregado pela entidade, e a eficcia de salvaguardas como polticas e
procedimentos de controle pode ser maior. Como a ameaa objetividade criada pelo
fato de ser empregado da entidade sempre estar presente, normalmente no se pode

considerar mais provvel que um especialista empregado pela entidade seja mais
objetivo do que outros empregados da entidade.
A43. Na avaliao da objetividade de especialista contratado pela entidade, pode ser
relevante discutir com a administrao e o especialista, quaisquer interesses e
relacionamentos que possam criar ameaas objetividade do especialista e quaisquer
salvaguardas aplicveis, inclusive quaisquer exigncias profissionais que se apliquem
ao especialista e avaliar se as salvaguardas so apropriadas. Interesses e
relacionamentos criadores de ameaas podem incluir:
interesses financeiros;
relacionamentos comerciais e pessoais;
prestao de outros servios.
Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao (ver item 8(b))
A44. O entendimento do trabalho do especialista da administrao inclui o entendimento
da rea de especializao relevante. O entendimento da rea de especializao
relevante pode ser obtido em conjunto com a determinao de se o auditor possui
conhecimento especializado para avaliar o trabalho do especialista da administrao
ou se o auditor precisa de especialista para essa finalidade (ver NBC TA 620).
A45. Aspectos da rea de atuao do especialista da administrao relevantes para o
entendimento do auditor podem incluir:
se a rea do especialista tem setores de especializao que sejam relevantes para
a auditoria;
se so aplicveis padres profissionais ou de outro tipo e exigncias
regulatrias ou jurdicas;
quais premissas e mtodos so utilizados pelo especialista da administrao e se
eles so geralmente aceitos na rea do especialista e apropriados para fins de
demonstraes contbeis;
a natureza dos dados internos e externos ou das informaes que o especialista
do auditor utiliza.
A46. No caso de especialista da administrao contratado pela entidade, geralmente h
uma carta de contratao ou outra forma escrita de acordo entre a entidade e esse
especialista. A avaliao desse acordo durante a obteno do entendimento do
trabalho do especialista da administrao pode ajudar o auditor a determinar, para fins
de auditoria, a adequao dos seguintes aspectos:

a natureza, alcance e objetivos do trabalho desse especialista;


as respectivas funes e responsabilidades da administrao e desse
especialista; e
a natureza, poca e extenso da comunicao entre a administrao e esse
especialista, inclusive a forma de qualquer relatrio a ser fornecido por esse
especialista.
A47. No caso de especialista da administrao empregado pela entidade, menos provvel
que exista um acordo escrito desse tipo. As indagaes junto ao especialista e outros
membros da administrao podem ser a forma mais apropriada de obteno do
entendimento necessrio ao auditor.
Avaliao da adequao do trabalho do especialista da administrao (ver item 8(c))
A48. Consideraes durante a avaliao do trabalho do especialista da administrao como
evidncia de auditoria para a afirmao relevante podem incluir:
a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista,
sua consistncia com outras evidncias de auditoria, e se elas foram
apropriadamente refletidas nas demonstraes contbeis;
se o trabalho desse especialista envolve a utilizao de premissas e mtodos
significativos, a relevncia e razoabilidade dessas premissas e mtodos; e
se o trabalho desse especialista envolve uso significativo de dados-fonte, a
relevncia, integridade e exatido desses dados-fonte.
Informaes apresentadas pela entidade e utilizadas para as finalidades do auditor (ver item
9(a) e (b))
A49. Para que o auditor obtenha evidncia de auditoria confivel, as informaes
apresentadas pela entidade que sejam utilizadas para a execuo dos procedimentos
de auditoria precisam ser suficientemente completas e exatas. Por exemplo, a eficcia
de auditar a receita pela aplicao de preos-padro a registros de volume de vendas
afetada pela exatido da informao de preos e a integridade e exatido dos dados de
volume de vendas. Similarmente, se o auditor pretende testar uma populao (por
exemplo, pagamentos) para verificar certa caracterstica (por exemplo, autorizao),
os resultados do teste sero menos confiveis se a populao, na qual os itens
selecionados para teste, no estiver completa.
A50. A obteno de evidncia de auditoria a respeito da exatido e integridade de tais
informaes pode ser realizada conjuntamente com o procedimento efetivo de
auditoria aplicado s informaes, quando a obteno de tal evidncia for parte

integrante do procedimento de auditoria em si. Em outras situaes, o auditor pode ter


obtido evidncia de auditoria da exatido e integridade de tais informaes testando
controles sobre a elaborao e manuteno de tais informaes. Em algumas
situaes, porm, o auditor pode determinar que procedimentos adicionais de
auditoria so necessrios.
A51. Em alguns casos, o auditor pode pretender utilizar informaes apresentadas pela
entidade para outros fins de auditoria. Por exemplo, o auditor pode pretender utilizar
medidas de desempenho da entidade para fins de procedimentos analticos ou utilizar
informaes da entidade apresentadas para atividades de monitoramento, tais como
relatrio de auditoria interna. Em tais casos, a adequao da evidncia de auditoria
obtida afetada pelo fato de as informaes serem ou no suficientemente precisas ou
detalhadas para as finalidades do auditor. Por exemplo, medidas de desempenho
utilizadas pela administrao podem no ser precisas o suficiente para a deteco de
distores relevantes.
Seleo de itens para testes para obteno de evidncia de auditoria (ver item 10)
A52. Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada na medida em que,
considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente
para as finalidades do auditor. Ao selecionar itens a serem testados, o item 7 exige
que o auditor determine a relevncia e confiabilidade das informaes a serem
utilizadas como evidncia de auditoria; outro aspecto da eficcia (suficincia) uma
considerao importante na seleo de itens a serem testados. Os meios disposio
do auditor para a seleo de itens a serem testados so:
(a) seleo de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleo de itens especficos; e
(c) amostragem de auditoria.
A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles pode ser
apropriada dependendo das circunstncias especficas, por exemplo, os riscos de
distoro relevante relacionados afirmao que est sendo testada, e a praticidade e
eficincia dos diferentes meios.
Seleo de todos os itens
A53. O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens
que constituem uma classe de transaes ou saldo contbil (ou um estrato dentro
dessa populao). improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles;
contudo, mais comum para testes de detalhes. Um exame de 100% pode ser
apropriado quando, por exemplo:

a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor;


h um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente; ou
a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado
automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100% eficiente
quanto aos custos.
Seleo de itens especficos
A54. O auditor pode decidir selecionar itens especficos de uma populao. Ao tomar essa
deciso, fatores que podem ser relevantes incluem o entendimento da entidade pelo
auditor, os riscos avaliados de distoro relevante e as caractersticas da populao
que est sendo testada. A seleo com base em julgamento de itens especficos est
sujeita ao risco de no amostragem. Itens especficos selecionados podem incluir:
valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens especficos
dentro de uma populao porque eles tm valor elevado ou exibem alguma
caracterstica, por exemplo, itens suspeitos, no usuais, particularmente
propensos a risco ou que tenham histrico de erro;
todos os itens acima de certo valor. O auditor pode decidir examinar itens cujos
valores registrados excedam certo valor, de modo a verificar uma grande
proporo do valor total de uma classe de transaes ou saldo contbil;
itens para obteno de informao. O auditor pode examinar itens para obter
informaes sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de
transaes.
A55. Embora o exame seletivo de itens especficos de uma classe de transaes ou saldo
contbil frequentemente seja um meio eficiente de obter evidncia de auditoria, no
constitui amostragem em auditoria. Os resultados de procedimentos de auditoria
aplicados a itens selecionados dessa maneira no podem ser projetados para a
populao inteira; portanto, o exame seletivo de itens especficos no fornece
evidncia de auditoria referente ao restante da populao.
Amostragem em auditoria
A56. A amostragem em auditoria destina-se a possibilitar concluses a serem tiradas de
uma populao inteira com base no teste de amostragem extrada dela. A amostragem
em auditoria discutida na NBC TA 530.

Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria (ver item


11)
A57. A obteno de evidncia de auditoria de fontes diferentes ou de natureza diferente
pode indicar que um item individual da evidncia de auditoria no confivel, como
quando a evidncia de auditoria obtida em uma fonte incompatvel com a evidncia
obtida em outra. Pode ser esse o caso, por exemplo, quando respostas a indagaes
junto administrao, auditoria interna e outros so inconsistentes ou quando
respostas a indagaes feitas aos responsveis pela governana para corroborar as
respostas s indagaes feitas administrao forem inconsistentes com a resposta da
administrao. A NBC TA 230, item 11, inclui uma exigncia de documentao
especfica se o auditor identificou informao que seja incompatvel com a concluso
final do auditor referente a um assunto significativo.