UNIVERSIDADE DE SO PAULO

FACULDADE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE DE

RIBEIRO PRETO

NCLEO DE ESTUDOS EM CONTROLADORIA E
CONTABILIDADE TRIBUTRIA



ESTUDO SOBRE A CARGA
TRIBUTRIA DOS COMBUSTVEIS

CIDE, PIS, COFINS, ICMS e ICMS SUB. TRIBUTRIA

Equipe:

Amaury Jos Rezende
Silvio Hiroshi Nakao
Gustavo Abro



Julho - 2011
Este relatrio apresenta uma sntese dos resultados do estudo
realizado, pelo Ncleo de Estudos em Controladoria e Contabilidade
Tributria, relativo carga tributria sobre os combustveis: GASOLINA
C, LCOOL HIDRATADO E LEO DIESEL.

Os dados, as informaes, as recomendaes e as concluses,
constantes deste relatrio, so frutos de dados pblicos, todavia,
havendo interesse em utilizao dos mesmos ou de partes, os
interessados devem solicitar autorizao da FUNDACE e/ou do Ncleo
de Estudos em Controladoria e Contabilidade Tributria da FEA-
RP/USP.

O NCLEO DE PESQUISA

O estudo sobre a carga tributria dos combustveis foi realizada pelo NCLEO DE
ESTUDOS EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE TRIBUTRIA da Faculdade
de Economia, Administrao e Contabilidade de Ribeiro Preto - Universidade de
So Paulo.
O Ncleo composto por professores, alunos da ps-graduao e graduao, ex-
alunos e profissionais de mercado, que tem como objetivo o desenvolvimento de
atividades de pesquisas, ensino e extenso. As atividades so coordenadas pelos
professores Dr. Amaury Jos Rezende e Dr. Silvio Hiroshi Nakao.
O desenvolvimento do NDICE DE CARGA TRIBUTRIA SOBRE OS
COMBUSTVEIS ICTC compreende um projeto financiado pela FUNDACE
Fundao de Desenvolvimento em Administrao, Contabilidade e Economia,
coordenado e executado pelos professores Amaury Jos Rezende e Silvio Hiroshi
Nakao e pelo aluno Gustavo Abro.
Este projeto representa uma das pesquisas do PROJETO OBSERVATRIO DE
TRIBUTOS, que realizada pelo Ncleo. O perodo para desenvolvimento da
pesquisa foi de 8 meses, dentre os seus produtos, destaca-se a edio de boletins
trimestrais sobre os tributos e os seus efeitos sobre os combustveis.

CARACTERSTICAS DA CADEIA DE VALOR DOS COMBUSTVEIS
BRASILEIROS.

A cadeia de combustveis (Gasolina, lcool, e leo Diesel), no Brasil, compreendeu
as seguintes caractersticas, em 2010: 64,8 milhes de veculos automotores;
R$75,3 bilhes de receita bruta interna
1
; 38.235 pontos de vendas (postos de
combustveis); 501 distribuidores de combustveis lquidos (derivados de petrleo e
etanol automotivo); 123.649.000 barris - importao de petrleo; 492.000 barris -
exportao de petrleo; e 1.900.165.000 m - exportao de etanol.

1
As estimativas foram realizadas com base nos preos de bomba 2011.
Para a realizao das anlises, foram consideradas as variveis relacionadas ao
ambiente econmico, operacional, contbil e tributrio da cadeia de valor dos
combustveis. Em relao produo de gasolina, foram considerados os seguintes
elos econmicos, conforme ilustrado na figura 1.

Figura 1: Cadeia de Valor - Gasolina


Em relao produo de leo diesel, foram considerados os seguintes elos
econmicos, conforme ilustrado na figura 2.

Figura 2: Cadeia de Valor leo Diesel


Em relao produo de lcool (Hidratado e Anidro), foram considerados os
seguintes elos econmicos, conforme ilustrado na figura 3.

Figura 3: Cadeia de Valor lcool (Hidratado e Anidro)


Produo Distribuio Postos Consumidor
Produo
Usinas

Distribuio

Postos

Consumidor
Produtor
Rural
Produo
Gasolina
Distribuio Postos Consumidor
Produo
lcool Anidro
A PESQUISA SOBRE CARGA TRIBUTRIA

O objetivo do ndice ICTC compreende a identificao dos pesos dos tributos sobre
os preos dos combustveis. Na composio do ndice, foram considerados os
seguintes fatores econmicos, operacionais e tributrios: elos da cadeia de valor;
custos de produo; tributos (ICMS, ICMS-ST, PIS, COFINS E CIDE); custos
logsticos; e polticas tributrias estaduais.
O ndice ICTC compreende trs subgrupos de anlises: a) ndice de Carga Tributria
sobre a Gasolina; b) ndice de Carga Tributria sobre o lcool; c) ndice de Carga
Tributria sobre o leo Diesel.
Os dados utilizados no estudo, tais como: preos dos combustveis com e sem
tributos referentes aos estados brasileiros foram obtidos junto aos stios do CEPEA e
da ANP, entre os dias 28/06/2011 a 07/07/2011. Com exceo dos preos de
realizao dos produtores para Gasolina A e o leo Diesel, que foram coletados
no dia 23/05/2011, junto ao sitio da ANP.

O MODELO DE CLCULO DE CARGA TRIBUTRIA

Para a realizao das estimativas, simulaes e apurao dos custos tributrios
sobre os preos dos combustveis, baseou-se o modelo proposto pela ANP
Agncia Nacional de Petrleo, que considera um conjunto de modelos para
apurao dos tributos incidentes: Modelo 1 Gasolina C; Modelo 2 Etanol
hidratado combustvel; e Modelo 3 leo diesel.

VARIVEIS DOS MODELOS

Para aplicao do modelo, necessria a coleta de um conjunto de dados.
a) Categoria de preos dos insumos: preo de realizao dos produtos (pelo
produtor); preo do lcool anidro; preo dos produtos sem ICMS; preo de
pauta dos produtos, e preo na bomba dos produtos.
b) Tributos: CIDE, PIS/COFINS do produtor; ICMS do produtor; ICMS sobre
lcool anidro; ICMS do distribuidor; e ICMS do Varejo (postos);
c) Produtos envolvidos: gasolina A, gasolina C, lcool hidratado, lcool anidro,
diesel e biodiesel; e
d) Outros itens: custos logsticos, MVA margem de valor agregado e outros
encargos.

ALQUOTAS

Na tabela 1, se encontram as alquotas incidentes para o ICMS, conforme regio,
produto e operao (interna ou interestadual).

Tabela 1: Alquotas ICMS por produto e regio.
Estados Gasolina C AEHC AEHC AEAC leo diesel
Acre (AC) 25% 25% 25% 25%
Alagoas (AL) 27% 27% 27% 17%
Amap (AP) 25% 25% 25% 17%
Amazonas (AM) 25% 25% 25% 17%
Bahia (BA) 25% 17% 25% 25%
Cear (CE) 27% 25% 25% 25%
Distrito Federal (DF) 25% 25% 25% 12%
Esprito Santo (ES) 27% ou 30% 30% 27% 27% 12%
Gois (GO) 27% 29% 29% 18%
Maranho (MA) 25% 25% 25% 25%
Mato Grosso (MT) 25% 25% 25% 17%
Mato Grosso do Sul (MS) 25% 25% 25% 17%
Minas Gerais (MG) 27% 12% 22% 25% e 12% 12%
Par (PA) 28% 26% 26% 17%
Paraba (PB) 27% 25% 25% 17%
Paran (PR) 28% 18% 28% 12%
Pernambuco (PE) 27% 25% 25% 17%
Piau (PI) 25% 17% 17% 17%
Rio de Janeiro (RJ) 30% 30% 30% 12%
Rio Grande do Norte (RN) 25% 25% 25% 17%
Rio Grande do Sul (RS) 25% 25% 25% 12%
Rondnia (RO) 25% 25% 25% 25%
Roraima (RR) 25% 25% 25% 17%
Santa Catarina (SC) 25% 25% 25% 12%
So Paulo (SP) 25% 12% 25% 12%
Sergipe (SE) 25% 25% 25% 18%
Tocantins (TO) 25% 25% 25% 17%
Fonte: SEFAZ Secretria da Agncia Fazendria dos Estados.

Conforme demonstrado, na tabela1, a incidncia do ICMS sobre os combustveis
varia entre 12% a 30%, pois depende da regio, do produto e do tipo de operao.

ALQUOTAS PIS/COFINS E CIDE

Na tabela 2, so especificadas as alquotas do PIS/COFINS e CIDE, conforme os
produtos; regio; e tipo de operao (interna ou interestadual).

Tabela 2: PIS/COFINS e CIDE por produto.
Produtos/ Tributos PIS (% e m) COFINS (% e m) CIDE (R$/ Litro)
lcool produtor ou importador 1,50% 6,90% 0,0
lcool distribuidor 3,75% 17,25% 0,0
lcool produtor ou importador R$ 23,38 R$ 107,52 0,0
lcool distribuidor R$ 58,45 R$ 268,80 0,0
leo diesel 4,21% 19,42% 0,07
R$ 26,36 R$ 121,64 0,07
Biodiesel 6,15% 28,32% 0,07
R$ 31,75 R$ 146,21 0,07
Gasolina 5,08% 23,44% 0,23
R$ 46,58 R$ 215,02 0,23
Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil

Na tabela 2, observam-se as formas de incidncia das contribuies: PIS, CONFINS
e CIDE. Sendo que o PIS/COFINS pode ser cobrado de duas maneiras:

I. por m3; ou b) ad valorem (%), sendo que o contribuinte poder realizar a
escolha da forma de tributao, no momento do clculo, conforme
dispostos nas seguintes Decretos e Leis:

- Decreto n5.059, de 30/04/04;
Lei n 11.727, de 23/06/08 e Decreto n 6.573, de 19/09/08;
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 e Decreto n5.059, de 30/04/04;
Lei n10.336, de 12/12/01 e Decreto n5060, de 30 de Abril de 2004; e
Lei n 11.116, de 18/05/05 e Decreto n5.297, de 06/12/04.

A Contribuio de Interveno de Domnio Econmico cobrada por m3 de
combustveis, que, neste estudo, foi convertido em centavos por litro.


PREMISSAS UTILIZADAS

PRODUTOR: GASOLINA E DIESEL

Premissas:

I. Para o clculo carga tributria da gasolina A e do leo diesel, em cada
Estado, foram considerados os preos mdios de cada regio (Norte,
Nordeste, Centro-Oeste, Sul e Sudeste). Os dados foram obtidos junto ANP
(preo do produtor sem ICMS);
II. Em relao ao lcool anidro, que adicional gasolina A para a produo da
gasolina C, foram utilizados os preos mdios praticados nos estados de So
Paulo e Gois;
III. Para o clculo do ICMS do produtor (gasolina C e do leo diesel), foram
utilizadas as alquotas internas de cada Estado;
IV. Para o clculo do ICMS ST, da gasolina C e do diesel foram utilizados os
preos PMPF Preo Mdio Ponderado ao Consumidor Final, obtidos junto
s Secretarias de Fazendas Estaduais;
V. Para o clculo do ICMS ST, da gasolina C e do diesel, para os Estados da
BA, SP e RS, utilizou-se o MVA Margem de Valor Agregado, obtido junto s
Secretarias de Fazendas Estaduais;
VI. Para o clculo do PIS/COFINS, utilizou-se o valor apurado entre m3 e
percentual (%) dos dois o menor.
VII. O valor obtido em relao Carga Tributria Total representa a soma dos
tributos incidentes (CIDE, ICMS- produtor; ICMS ST- distribuidora e postos;
PIS/COFINS monofsico-produtor), deduzidos das compensaes permitidas,
dividido pelo preo de comercializao nos postos de combustveis de cada
Estado, preos obtidos junto a ANP.

DISTRIBUIDORA/ POSTOS

Premissas:

I. No h incidncia de ICMS, pois as operaes so tributadas por substituio
tributria; e
II. No h incidncia de PIS/COFINS, pois tributado pelo mtodo monofsico
no produtor.

PRODUTOR (USINAS): LCOOL HIDRATADO E ANIDRO

Premissas:

I. Para o clculo carga tributria do lcool hidratado, em cada Estado, foram
considerados os preos mdios de produtor das regies de Alagoas, So
Paulo e Gois. Os dados foram obtidos junto ao CEPEA Centro de Estudos
Avanados em Economia Aplicada (preo do produtor sem Impostos);
II. Para o clculo do ICMS do produtor (lcool hidratado), foram utilizadas as
alquotas interna de cada Estado;
III. No h incidncia de CIDE;
IV. Para o clculo do PIS/COFINS, utilizou-se o valor apurado entre m3 e
percentual (%) dos dois o menor.

DISTRIBUIDORA/ POSTOS

Premissas:

I. Para o clculo do ICMS do distribuidor (lcool hidratado ), foram utilizadas as
alquotas internas de cada Estado;
II. Para o clculo do ICMS ST, do lcool hidratado, foi utilizado o PMPF Preo
Mdio Ponderado ao Consumidor Final, obtido junto s Secretarias de
Fazendas Estaduais;
III. Para o clculo do ICMS ST, do lcool hidratado, para os Estados da BA, SP e
RS, utilizou-se o MVA Margem de Valor Agregado, obtido junto s
Secretarias de Fazendas Estaduais;
IV. Para o clculo do PIS/COFINS, utilizou-e o valor apurado entre m3 e
percentual (%) dos dois o menor.

MODELOS ANP CLCULO DOS TRIBUTOS SOBRE COMBUSTVEIS

Os dados, utilizados na exemplificao dos modelos, referem-se s operaes e
tributos incidentes nos Estado de So Paulo e Minas Gerais, os quais so
especificados, nos quadros 1, 2 e 3.
Quadro 1: Modelo ANP Clculo dos tributos sobre a GASOLINA C
Gasolina C
SP
MG
Preo de realizao (1)
1,07 1,07
B. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide (2) 0,23 0,23
C. PIS/PASEP e Cofins (3)
0,26 0,26
C. PIS/PASEP e Cofins (3)
0,65 0,68
D. Preo de faturamento sem ICMS D = A + B + C
1,56 1,56
E. ICMS produtor E = [(D / (1 ICMS%)] D (6) 0,52 0,58
F. Preo de faturamento com ICMS (sem o ICMS da Substituio Tributria) F = D + E
2,08 2,13
G. (i) ICMS da Substituio Tributria (com PMPF) G = (PMPF x ICMS% / ( 1 MIX (9))
E (7) 0,46
G. (ii) ICMS da Substituio Tributria (na ausncia do PMPF) G = F x % MVA x ICMS%
(8) 0,29
H. Preo de faturamento do produtor sem frete (ex refinaria) com ICMS H = F + G (i) ou +
G (ii) 2,37 2,60

Composio do preo do etanol anidro combustvel (EAC) a ser misturado gasolina A


I. Preo do etanol anidro combustvel (1)
1,30 1,30
J. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide (2)
-
K. PIS/PASEP e Cofins (4) -
L. Preo de faturamento do produtor sem frete e sem ICMS (O ICMS incidente sobre o
etanol anidro foi cobrado na etapa de produo da gasolina A na proporo da mistura
para formao da gasolina C, conforme item G acima) L = I + J + K + L (5)
1,30 1,30

Composio do preo da gasolina C (mistura de gasolina A e etanol anidro
combustvel) a partir da distribuidora


M. Frete da gasolina A at a base de distribuio

N. Frete do EAC at a base de distribuio (frete de coleta)
O. Custo de aquisio da distribuidora O = M + N + (H x (1- MIX (9)) + (L x MIX (9))
2,10 2,27
P. Margem da distribuidora
0,16
0,17 Q. Frete da base de distribuio at o posto revendedor
R. Preo de faturamento da distribuidora R = O + P + Q
2,26 2,45

Composio do preo final de venda da gasolina C no posto revendedor


S. Custo de aquisio do posto revendedor S = R
2,26 2,45
T. Margem da revenda 0,42 0,41
U. Preo bomba de gasolina C U = S + T
2,67 2,86

Total de tributos 0,98 1,15
% Tributos 36,58% 40,20%
Referncias:
Preo FOB (sem fretes e tributos)
Lei n10.336, de 12/12/01, e suas alteraes, combinada com o Decreto n5.060, de 30/04/04, e suas alteraes
Lei n10.865, de 30/04/04, e suas alteraes, combinada com o Decreto n5.059, de 30/04/04, e suas alteraes
(para os contribuintes que optaram pela alquota especfica)
Lei n11.727, de 23/06/08, e suas alteraes, combinada com o Decreto n6.573, de 19/09/08, e suas alteraes
(para os contribuintes que optaram pela alquota especfica)
Em geral, diz-se que h diferimento tributrio, quando o recolhimento de determinado tributo transferido para uma etapa
posterior da cadeia. No caso do etanol anidro combustvel, o produtor ou importador de gasolina A recolhe o tributo incidente
sobre a etapa de produo de anidro (usina), nos casos em que este seja utilizado para composio da gasolina C.
Alquotas estabelecidas pelos governos estaduais (com redues das bases de clculo, se houver) e acrescidas do Fundo de
Pobreza (se houver).
Preo Mdio ao Consumidor Final (PMPF) estabelecido por Ato Cotepe / PMPF
Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido por Ato Cotepe / MVA (apenas na ausncia do PMPF) (7)
MIX: Lei n8.723, de 28/10/93, e suas alteraes, combinada com a Resoluo Cima n1, de 11/01/10, que define o
percentual (%) de mistura obrigatria de etanol anidro combustvel na gasolina

A demonstrao dos clculos apresentados no modelo de clculo dos preos da
Gasolina C refere-se aos dados dos estados de So Paulo e Minas Gerais. Os
exemplos apresentados utilizam dados para o clculo do ICMS ST baseado no
PMPF (MG) e MVA (SP).

Quadro 2: Modelo ANP Clculo dos tributos sobre o LCOOL HIDRATADO
lcool Hidratado combustvel
SP
MG



Preo de realizao (1) 1,14 1,14
B. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Cide (3) -
C. PIS/Pasep e Cofins (4) 0,05 0,05
C. PIS/Pasep e Cofins (4) 0,12 0,12
D. Preo de faturamento sem ICMS D = A + B + C 1,19 1,19
E. ICMS produtor E = [(D / (1 - ICMS%)] - D (5) 0,16 0,16
F. Preo de faturamento do produtor com ICMS F = D + E 1,35 1,35

Composio do preo a partir da distribuidora

G. Frete do EAC at a base de distribuio (frete de coleta)
H. Custo de aquisio da distribuidora H = F + G 1,35 1,35
I. Frete da base de distribuio at o posto revendedor -
J. Margem da distribuidora -
K. PIS/Pasep e Cofins 0,12 0,12
L. Preo da distribuidora sem ICMS L = H + I + J + K E 1,31 1,31
M. ICMS da distribuidora M = [(L / (1 - ICMS%)] - L - E (5) 0,02 0,21
N. Preo da distribuidora com ICMS e sem Substituio Tributria da revenda N = M + L + E 1,48 1,67
O. (i) ICMS da Substituio Tributria da revenda (com PMPF) O = (PMPF x ICMS%) - E - M
(6) 0,12
O. (ii) ICMS da Substituio Tributria da revenda (na ausncia do PMPF) O = % MVA x (E
+ M) (7) 0,04 0,11
P. Preo de faturamento da distribuidora P = N + O (i) ou P = N + O (ii) 1,55 1,85

Composio do preo final de venda do etanol hidratado no posto revendedor

Q. Preo de aquisio da distribuidora Q = P 1,54 1,85
R. Margem da revenda 0,27 0,29
S. Preo bomba do etanol hidratado combustvel S = Q + R 1,81 2,14

Total de tributos 0,39 0,65
% tributos 21,6% 30,4%

Referncias:
Preo FOB (sem fretes e tributos)
Frete at a base de distribuio (quando cobrados separadamente)
Lei n 10.336, de 12/12/01 e suas alteraes, combinada com o Decreto n 5.060, de 30/04/04 e suas alteraes
Lei n 11.727, de 23/06/08 e suas alteraes combinada com o Decreto n 6.573, de 19/09/08 e suas alteraes (para os
contribuintes que optaram pela alquota especfica)
Alquotas estabelecidas pelos governos estaduais (com redues das bases de clculo, se houver) e acrescidas do "Fundo de
Pobreza" (se houver).
Algumas legislaes estaduais diferem o ICMS para a distribuidora ou antecipam para o produtor
Preo Mdio ao Consumidor Final (PMPF) estabelecido por Ato Cotepe / PMPF
Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido por Ato Cotepe / MVA (apenas na ausncia do PMPF) (6)

A demonstrao dos clculos apresentados no modelo para o clculo dos preos do
lcool refere-se aos dados dos estados de So Paulo e Minas Gerais. Os exemplos
apresentados utilizam dados para o clculo do ICMS ST baseado no PMPF (MG) e
MVA (SP).

Quadro 3: Modelo ANP Clculo dos tributos sobre leo diesel
leo diesel
SP
MG
A. Preo de realizao (1) 1,14 1,14
B. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Cide (3) 0,07 0,07
C. PIS/PASEP e Cofins (4) 0,15 0,15
C. PIS/PASEP e Cofins (4) 0,42 0,42
D. Preo de faturamento sem ICMS D = A + B + C 1,36 1,36
E. ICMS produtor E = [(D / (1 - ICMS%)] - D (6) 0,19 0,19
F. Preo de faturamento com ICMS (sem o ICMS da Substituio Tributria) F = D + E 1,55 1,55
G. (i) ICMS da Substituio Tributria (com PMPF) G (i) = (PMPF x ICMS% / ( 1 - MIX (9)) -
E (7) 0,07
G. (ii) ICMS da Substituio Tributria (na ausncia do PMPF) G (ii) = % MVA x ICMS% (8) 0,05 0,05
H. Preo de faturamento do produtor (ex refinaria) com ICMS H = F + G (i) ou G (ii) 1,55 1,61

Composio do preo do biodiesel (B100), a ser misturado ao leo diesel ( a partir do
produtor de leo diesel)

I. Preo do biodiesel a ser adquirido, pela distribuidora, do produtor de leo diesel (1) 1,61 1,61
J. PIS/Pasep e Cofins (5) 0,18 0,18
J. PIS/Pasep e Cofins (5) 1,04 0,85
K. Preo de faturamento do produtor de leo diesel sem ICMS K = I + J 1,79 1,79

Composio do preo do diesel BX (mistura de diesel com biodiesel - B100) a partir da
distribuidora
L. Frete do leo diesel at a base de distribuio (2)
M. Frete do biodiesel at a base de distribuio (Frete de coleta usina) (2)
N. Custo de aquisio da distribuidora N = (H x (1- MIX (9)) + (K x MIX (9)) + L + M 1,56 1,62
O. Margem da distribuidora
P. Frete da base de distribuio at o posto revendedor
Q. Preo de faturamento da distribuidora Q = N + O + P 1,56 1,62

Composio do preo final de venda do diesel BX no posto revendedor

R. Custo de aquisio do posto revendedor R = Q 1,72 1,77
S. Margem da revenda 0,23
T. Preo bomba do diesel T = S + R 1,98 1,99

Total de tributos 0,44 0,46
% tributos 22,26% 22,85%
Referncias:
(1) Preo FOB (sem fretes e tributos)
(2) Frete at a base de distribuio (quando cobrados separadamente)
(3) Lei n10.336, de 12/12/01, e suas alteraes, combinada com o Decreto n 5.060, de 30/04/04, e suas alteraes
(4) Lei n 10.865, de 30/04/04, e suas alteraes, combinada com o Decreto n5.059, de 30/04/04, e suas alteraes (para os
contribuintes que optaram pela alquota especfica)
(5) Lei n 11.116, de 18/05/05, e suas alteraes, combinada com o Decreto n5.297, de 06/12/04, e suas alteraes (para os
contribuintes que optaram pela alquota especfica)
(6) Preo Mdio ao Consumidor Final (PMPF) estabelecido por Ato Cotepe / PMPF
(7) Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido por Ato Cotepe / MVA (apenas na ausncia do PMPF) (7)
(8) MIX: Lei n11.097, de 14/01/05, combinada com a Resoluo CNPE n6, de 16/09/09, que define o percentual (%) de
mistura obrigatria de biodiesel (B100) ao diesel

A demonstrao dos clculos apresentados no modelo de clculo dos preos do
leo Diesel refere se aos dados dos estados de So Paulo e Minas Gerais. Os
exemplos utilizam dados para o clculo do ICMS ST baseado no PMPF (MG) e MVA
(SP)

RESULTADOS E CONSIDERAES

A partir da realizao de simulaes, apurou-se o ndice de carga tributria por tipo
de combustvel: Gasolina; lcool hidratado e Diesel, demonstrado na tabela 3.

Tabela 3 Estimativa da Carga Tributria sobre os Combustveis (%) - julho de 2011)
Grandes Regies e
Unidades da Federao
ESTIMATIVA DA CARGA TRIBUTRIA SOBRE COMBUSTVEIS (%)
Gasolina lcool Diesel

Mdia - Brasil 38,61% 31,36% 27,28%

Regio Norte 37,25% 31,97% 28,49%

Rondnia 0,373 0,329 0,349
Acre 0,360 0,307 0,325
Amazonas 0,356 0,304 0,259
Roraima 0,397 0,328 0,262
Par 0,384 0,329 0,261
Amap 0,356 0,304 0,259
Tocantins 0,381 0,336 0,279

Regio Nordeste 38,95% 30,59% 30,84%

Maranho 0,380 0,331 0,360
Piau 0,376 0,246 0,276
Cear 0,392 0,302 0,351
Rio Grande do Norte 0,376 0,298 0,272
Paraba 0,418 0,324 0,280
Pernambuco 0,404 0,324 0,281
Alagoas 0,404 0,336 0,280
Sergipe 0,385 0,328 0,288
Bahia 0,370 0,264 0,388

Regio Sudeste 40,40% 31,32% 22,57%

Minas Gerais 0,402 0,304 0,229
Esprito Santo 0,421 0,355 0,224
Rio de Janeiro 0,427 0,377 0,228
So Paulo 0,366 0,216 0,223

Regio Sul 38,65% 29,70% 22,20%

Paran 0,417 0,275 0,231
Santa Catarina 0,383 0,319 0,225
Rio Grande do Sul 0,359 0,297 0,210

Regio Centro-Oeste 38,39% 33,29% 25,71%

Mato Grosso do Sul 0,381 0,305 0,258
Mato Grosso 0,377 0,335 0,260
Gois 0,402 0,372 0,290
Distrito Federal 0,376 0,320 0,220

A partir dos resultados obtidos observa-se que a carga tributria incidente sobre a
gasolina apresenta percentuais maiores nos estados da regio sudeste
comparativamente com as outras regies.

Dentre os possveis fatores motivadores destas diferenas esto:
I. EXISTNCIA DE POLTICAS FISCAIS ESTADUAIS diminuio da base
de clculo do ICMS-ST pela opo PMPF ou MVA;

II. Para os Estados em que os PREOS FINAIS DA GASOLINA so maiores,
possivelmente, estas variaes so decorrentes dos custos logsticos
(transporte);

III. As VARIAES DE PERCENTUAL DE CARGA TRIBUTRIA entre os
Estados podem se decorrentes da incidncia de tributos federais, sobre os
combustveis, que so calculados e cobrados por m3. Tendo em vista que
os valores dos tributos so fixos por litro de combustveis e os preos
variam entre os estados, assim o impacto destes tributos sobre a carga
torna-se menores nos estados com maiores preos finais.

IV. A regio CENTRO-OESTE apresenta maior percentual de carga
tributria comparativamente com as demais regies. Isto
decorrente dos Estados possurem alquotas de ICMS maiores, por
exemplo, o Estado de Gois tem uma alquota 29% para lcool
Hidratado. Ademais, destaca-se que h diferenas significativas
entre os estados brasileiros, pois a alquota de ICMS varia entre 12 a
29%.

V. A Carga Tributria incidente sobre o leo diesel a que apresenta
os menores percentuais comparativamente com outros combustveis
pesquisados (lcool e gasolina). A explicao de tais diferenas
pode estar relacionados existncia de incentivos tributrios
federais (CIDE, PIS e COFINS) e efeito das menores alquotas de
ICMS praticadas nos diversos estados. Os maiores incentivos
tributrios esto no leo Diesel, pois este combustvel a principal
fonte de enrgica dos transportes comerciais no Brasil (caminhes,
navios e trens).


ANLISE DO MIX DE LCOOL ANIDRO NA GASOLINA C


Elaborou-se uma anlise que tem como objetivo demonstrar os efeitos do MIX de
lcool anidro na gasolina C.

Tabela 4: Efeito do Mix na Gasolina C
Anlise do MIX de lcool Anidro na Gasolina C
MIX - lcool Anidro 18% Variao 22% Variao 25%
Mdia / Brasil 40,06% 1,45% 39,23% 0,62% 38,61%
Regio Norte 38,40% 1,16% 37,74% 0,50% 37,25%
Regio Nordeste 40,45% 1,49% 39,59% 0,64% 38,95%
Regio Sudeste 42,14% 1,74% 41,15% 0,75% 40,40%
Regio Sul 40,60% 1,95% 39,48% 0,84% 38,65%
Regio Centro-Oeste 39,59% 1,21% 38,90% 0,52% 38,39%

Observa-se, na tabela 4, se mantidos os preos de venda ao consumidor, que
quanto menor o percentual de mix de lcool anidro na gasolina maior o impacto
tributrio, ou seja, 1,45 % de aumento na carga tributria (mdia Brasil). Sendo que
a regio sul a regio que maior efeito com 1,95% na carga tributria.

ANLISES DOS FATORES QUE COMPEM OS PREOS DOS COMBUSTVEIS

Elaborou-se uma anlise que tem como objetivo demonstrar os fatores que
compem o preo de venda ao consumidor por litro de combustvel. Na Tabela 5,
apresenta-se a composio do preo da gasolina.
Tabela 5: Carga Tributria Mdia da Gasolina (BRASIL)
Composio do Preo da Gasolina C
Preo (Postos) 2,85 100%
3
8
,
8
7
3
%

Custo (produtor) 0,79 27,7%
Custo etanol anidro 0,32 11,4%
CIDE 0,17 6,1%
PIS/COFINS 0,20 6,9%
ICMS produtor 0,41 14,3%
ICMS ST (Distribuio/Posto) 0,33 11,6%
Margem de lucro Distribuidor
0,63 22,1%
Margem de lucro Postos

Numa anlise da composio dos tributos sobre o preo mdio da Gasolina C
consta-se que os impostos federais correspondem por 13% do preo e os impostos
estaduais compreendem 25,9% respectivamente.

Na Tabela 6, apresenta-se a composio do preo do lcool.

Tabela 6: Carga Tributria Mdia do lcool (BRASIL)
Composio do Preo do lcool Hidratado
Preo (Postos) 2,22 100,0%
3
1
,
2
9
8
%

Custo e ML do Produtor (lcool) 1,24 55,7%
ICMS ST (Posto) 0,08 3,5%
ICMS Distribuidor 0,04 2,0%
PIS/COFINS Distribuidor 0,12 5,4%
ICMS produtor 0,40 18,2%
PIS/COFINS - Prod. 0,05 2,2%
Margem de lucro Distribuidora
0,29 13,0%
Margem de lucro Postos

Numa anlise da composio dos tributos sobre o preo mdio do lcool Hidratado
consta-se que os impostos federais correspondem por 7,6% do preo e os impostos
estaduais compreendem 23,7% respectivamente.

Na Tabela 7, apresenta-se a composio do preo do leo diesel.

Tabela 7: Carga Tributria Mdia do leo Diesel (BRASIL)
Composio do Preo do leo Diesel
Preo (Postos) 2,11 100,0%
2
7
,
0
2
3
%

Custo (produtor-Diesel) 1,13 53,9%
Custo (produtor-Biodiesel) 0,08 3,8%
PIS/Cofins 0,14 6,7%
CIDE 0,07 3,2%
ICMS produtor 0,27 12,7%
PIS/COFINS Biodiesel 0,01 0,4%
ICMS ST - Distribuio/Postos 0,09 4,0%
Margem de lucro Distribuidor
0,32 15,3%
Margem de lucro Postos


Numa anlise da composio dos tributos sobre o preo mdio do leo Diesel
Hidratado consta-se que os impostos federais correspondem por 10,3 % do preo e
os impostos estaduais compreendem 16,7% respectivamente.

ESTIMATIVA DO PIB DO SETOR 2010

Elaborou-se um conjunto de estimativas que compreendem a receita potencial do
setor de combustveis no Brasil. Para a realizao das estimativas considerou os
preos praticados pelos postos de combustveis, multiplicado pela quantidade de
combustvel comercializado por estado.

Para o clculo da carga tributria em valores (R$) multiplicou o percentual de carga
tributria de cada Estado pela receita total por combustvel pesquisado.

Na Tabela 8, apresenta-se uma estimativa do PIB (Receita e Carga Tributria) da
Gasolina C.

Tabela 8: Estimativa do PIB da Gasolina C (Receita e Carga Tributria)
Vendas de gasolina C pelas distribuidoras (mil m3)
Grandes Regies e
Unidades da Federao
Qtde
(em litros)
Receita bruta = Vendas 2010
* preo gasolina (mil R$)
CT * Receita bruta
(mil R$)
Brasil 29.843.666 83.365.999,37 32.141.764,82

Regio Norte 1.927.184 5.744.754,20 2.143.888,85

Rondnia 286.146 854.360,42 318.680,80
Acre 94.984 306.054,28 110.041,34
Amazonas 468.688 1.380.888,76 491.395,93
Roraima 85.768 244.833,33 97.299,51
Par 674.941 2.032.851,25 780.839,24
Amap 99.396 292.849,01 104.211,74
Tocantins 217.261 632.917,14 241.420,29

Regio Nordeste 5.212.949 14.486.618,90 5.613.850,84

Maranho 522.287 1.471.119,26 558.429,26
Piau 345.391 940.598,38 353.447,25
Cear 820.165 2.328.496,68 912.939,60
Rio Grande do Norte 403.550 1.106.937,65 416.645,20
Paraba 444.826 1.153.829,22 482.760,76
Pernambuco 898.933 2.480.916,78 1.002.049,60
Alagoas 245.328 693.261,88 280.093,43
Sergipe 259.063 722.600,73 278.544,54
Bahia 1.273.406 3.588.858,32 1.328.941,20

Regio Sudeste 13.619.627 37.739.757,46 14.623.980,58

Minas Gerais 3.677.904 10.513.096,45 4.226.507,52
Esprito Santo 638.224 1.869.273,00 787.657,77
Rio de Janeiro 1.867.262 5.484.394,19 2.341.042,39
So Paulo 7.436.237 19.872.993,82 7.268.772,91

Regio Sul 6.255.754 17.334.259,31 6.642.038,05

Paran 1.885.665 5.146.892,20 2.147.206,74
Santa Catarina 1.787.185 4.926.944,10 1.887.624,80
Rio Grande do Sul 2.582.904 7.260.423,01 2.607.206,52

Regio Centro-Oeste 2.828.152 8.060.609,50 3.118.006,50

Mato Grosso do Sul 451.271 1.276.081,57 485.815,80
Mato Grosso 393.807 1.135.001,00 427.605,49
Gois 1.083.507 3.100.154,31 1.245.242,09
Distrito Federal 899.567 2.549.372,63 959.343,13

Conforme demonstrado acima, a receita total estimada com a comercializao de
Gasolina C no Brasil de aproximadamente R$ 83,3 bilhes, sendo que a carga
tributria (tributos federais e estaduais) corresponde a R$ 32,1 bilhes.

Na Tabela 9, apresenta-se uma estimativa do PIB (Receita e Carga Tributria) do
lcool Hidratado.
Tabela 9: Estimativa do PIB do lcool Hidratado (Receita e Carga Tributria)
Vendas de lcool hidratado pelas distribuidoras (mil m3)
Grandes Regies e
Unidades da
Federao
Qtde
(em litros)
Receita bruta = Vendas
2010 * preo do lcool
hidratado (mil R$)
CT * Receita bruta
(mil R$)
Brasil 15.074.300 29.085.602,19 7.706.092,03

Regio Norte 221.355 517.695,22 166.964,11

Rondnia 40.081 95.497,32 31.383,20
Acre 9.495 24.578,97 7.556,46
Amazonas 54.876 133.631,46 40.660,15
Roraima 2.756 6.980,37 2.286,36
Par 46.967 115.960,54 38.198,88
Amap 6.722 16.368,32 4.980,40
Tocantins 60.460 124.678,24 41.898,66

Regio Nordeste 1.360.029 2.973.264,56 889.087,07

Maranho 88.458 201.661,09 66.652,76
Piau 19.252 44.887,00 11.040,94
Cear 157.506 355.963,47 107.423,00
Rio Grande do Norte 79.156 177.230,37 52.876,23
Paraba 86.560 190.806,72 61.864,31
Pernambuco 315.407 696.067,90 225.752,90
Alagoas 76.100 177.727,17 59.776,15
Sergipe 39.229 89.583,00 29.353,35
Bahia 498.360 1.039.337,84 274.347,43
-
Regio Sudeste 10.044.634 18.819.779,59 4.522.937,55

Minas Gerais 838.161 1.796.616,95 546.812,91
Esprito Santo 85.759 204.495,50 72.649,22
Rio de Janeiro 746.458 1.679.156,23 633.518,51
So Paulo 8.374.257 15.139.510,91 3.269.956,92

Regio Sul 1.878.487 3.803.689,40 1.088.035,37

Paran 1.347.001 2.568.643,11 706.367,08
Santa Catarina 290.593 672.274,72 214.457,96
Rio Grande do Sul 240.893 562.771,58 167.210,33

Regio Centro-Oeste 1.569.795 2.971.173,42 1.039.067,92

Mato Grosso do Sul 168.272 351.604,01 107.189,16
Mato Grosso 416.311 745.352,86 249.713,76
Gois 851.077 1.596.289,65 593.166,69
Distrito Federal 134.135 277.926,90 88.998,31

Conforme demonstrado acima, a receita total estimada com a comercializao de
Gasolina C no Brasil de aproximadamente R$ 29 bilhes, sendo que a carga
tributria (tributos federais e estaduais) corresponde a R$ 7,7 bilhes.

Na Tabela 10, apresenta-se uma estimativa do PIB (Receita e Carga Tributria) do
leo Diesel.
Tabela 10: Estimativa do PIB do leo Diesel (Receita e Carga Tributria)
Vendas de leo diesel pelas distribuidoras (mil m3)
Grandes Regies e
Unidades da Federao
Qtde
(em litros)
Receita bruta = Vendas 2010 *
preo do leo diesel (mil R$)
CT * Receita bruta
(mil R$)
Brasil 49.239.039 100.598.210,92 25.399.166,69
-
Regio Norte 4.861.160 10.803.025,45 3.010.522,37

Rondnia 761.900 1.691.037,05 589.328,17
Acre 152.199 392.673,42 127.812,62
Amazonas 1.186.648 2.737.427,41 709.883,75
Roraima 143.470 341.774,23 89.403,05
Par 1.635.381 3.572.791,05 931.593,24
Amap 316.446 729.995,72 189.306,24
Tocantins 665.116 1.337.326,57 373.195,29

Regio Nordeste 7.719.735 15.416.149,09 5.173.792,91

Maranho 992.052 2.007.975,25 722.955,97
Piau 439.751 903.060,09 249.494,51
Cear 848.217 1.722.429,36 605.201,18
Rio Grande do Norte 409.139 819.300,85 222.570,00
Paraba 403.687 801.453,26 224.154,09
Pernambuco 1.209.431 2.417.280,44 678.814,99
Alagoas 361.466 723.396,74 202.572,07
Sergipe 326.691 663.089,39 191.054,80
Bahia 2.729.301 5.358.163,72 2.076.975,30

Regio Sudeste 21.567.542 43.016.164,36 9.683.490,68

Minas Gerais 6.446.227 12.856.566,80 2.937.919,89
Esprito Santo 1.002.010 2.069.217,45 462.517,85
Rio de Janeiro 2.681.354 5.431.505,90 1.238.683,81
So Paulo 11.437.951 22.658.874,21 5.044.369,13

Regio Sul 9.467.074 19.218.534,26 4.278.402,45

Paran 4.226.262 8.337.187,95 1.927.167,26
Santa Catarina 2.182.927 4.494.349,02 1.011.127,54
Rio Grande do Sul 3.057.885 6.386.997,29 1.340.107,65

Regio Centro-Oeste 5.623.528 12.144.337,76 3.252.958,29

Mato Grosso do Sul 1.069.982 2.377.500,00 613.479,59
Mato Grosso 2.001.637 4.590.754,46 1.193.960,57
Gois 2.166.832 4.376.278,36 1.269.230,63
Distrito Federal 385.077 799.804,93 176.287,50

Conforme demonstrado acima, a receita total estimada com a comercializao de
leo Diesel no Brasil de aproximadamente R$ 100 bilhes, sendo que a carga
tributria (tributos federais e estaduais) corresponde a R$ 25,3 bilhes.


REFERNCIAS

Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis (ANP): Disponvel em:
http://www.anp.gov.br

CAVALCANTI, M. C. B. Anlise Dos Tributos Incidentes Sobrecombustveis Automotivos No
Brasil. Dissertao de Mestrado do Programa de ps-graduao de Engenharia da Universidade
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http://www.sefaz.ap.gov.br
http://www.sefaz.ba.gov.br
http://www.sefaz.ce.gov.br
http://www.sefaz.go.gov.br
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Ministrio da fazenda: Disponvel em: http://www.fazenda.gov.br