NOTAS DE AULA

DIREITO TRIBUTRIO I
PROFESSORA: MICHELE ALENCAR DA CRUZ ALCNTARA
UNIDADE III O poder de tributar e a competncia tributria
1. Soberania e Poder de tributar
2. Competncia tributria
2.1. Conceito

a aptido para criar in abstrato tributos, descrevendo legislativamente (lei) todos os seus
elementos
(hiptese de incidncia, sujeito ativo e passivo, base de clculo e alquota).
- Exercitar a competncia dar nascimento, no plano abstrato, a tributos. Inclui a
competncia para
aument-los, isent-los, diminu-los, etc.
- S as pessoas polticas tem competncia tributria.

2.2. Caractersticas:
- Indelegvel
no pode delegar o que recebeu por delegao, na verdade, o que se delega a
capacidade tributria art. 7
- Facultativa
a pessoa poltica livre para criar ou no o tributo exceo ICMS que de
exerccio obrigatrio;
- Imprescritvel
no est submetida a prazo para ser validamente exercitada (ex. imp. sobre grandes
fortunas);
- Irrenuncivel
(pode deixar de exercitar mas, no pode abrir mo em definitivo); O legislador de hoje
no pode criar entraves para o de amanh.

2.3. Espcies
a) Comum (art. 145, II e III CF): taxas e contribuies de melhoria
b) Privativa (art. 145, I CF): impostos
c) Residual (art. 154, I CF)
d) Cumulativa (art. 32 e 147 CF)
e) Extraordinria (art. 154, II CF)
f) Especial: Emprstimo Compulsrio e Contribuies especiais
2.3. Competncia e capacidade ativa tributria ( do art. 7. CTN)
compreende somente as funes de arrecadar e fiscalizar tributos, funes essas que
podem ser transferidas a outra pessoa jurdica de Direito Pblico, como aprendemos
pela dico do artigo 7 do CTN, sendo parte inerente da competncia tributria
atribuda aos entes polticos, pela Constituio Federal.










UNIDADE IV - A discriminao constitucional de rendas
1. Discriminao da competncia e Discriminao do produto

O sistema tributrio brasileiro assenta-se na tcnica de discriminao das rendas entre as
entidades autnomas da Federao.
No se confunde com o sistema tributrio. A discriminao de rendas constitui aspecto do
Estado federativo; insere-se na tcnica constituio de repartio de competncia.
Tambm difere do sistema de repartio dos poderes.
Sistema discrimiatrio brasileiro

Envolve a competncia material tributria de natureza federativa. No h discriminao de
rendas sem atribuio do poder tributante s entidades regionais e locais autnomas.
A cada uma das unidades federativas a CF conferiu competncia expressa para instituir
impostos, taxas e contribuies de melhoria. A atribuio no pode ser alterada por lei.
Excepcionalmente admitiu a competncia residual e a de necessidade, reservando-a a Unio
(art. 154).
O sistema brasileiro rgido e exaustivo.
Existem dois aspectos:
- discriminao pela fonte, pela qual a CF indica o tributo que a cada entidade
compete instituir (arts. 153, 155 e 156).
- discriminao pelo produto, pela qual umas entidades repartem suas receitas
com outras (arts. 157 a 162).
2. Tributos sujeitos a repartio
a) Impostos
b) CIDE-combustvel (art. 159, III)
3. Impostos no sujeitos a repartio
a) Impostos municipais e DF: IPTU, ISS, ITBI
b) Imposto estadual: ITCD
c) Impostos federais: II, IE, IGF e Impostos extraordinrios de guerra
4. Formas de repartio
4.1. Direta
a) Da Unio
- para os Estados (art. 157, I e II CF);
- para os municpios (art. 158, I e II CF)
b) Dos Estados
- para os municpios (art. 158, III e IV CF)
4.2. Indireta
a) fundo de participao dos municpios (art. 159, I, b e d
CF);
b) fundo de participao dos estados (art. 159, I a CF);
c) fundo de compensao desonerao das exportaes (art. 155,
2., X,
a e art. 159, II da CF);
d) fundo de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte,
Nordeste e
Centro-Oeste (art. 159, I, c da CF);




UNIDADE V Limitaes ao poder de tributar
1. Princpios Constitucionais tributrios
1.1. Republica
1.2. Federacao
1.3. Dignidade
1.4. Legalidade
A) Historico
B) Exigir ou aumentar (art. 150, I c/c art. 97 do CTN)
- Fato gerador
- Base de calculo
- Aliquota
- Base de calculo
- Sujeito passivo
C) Mitigacoes ao principio
C.1) Constitucional
- II IE IPI IOF CIDE-combustivel ICMS-combustivel
C.2) Codificadas
- atualizacao monetaria da base de calculo
C.3) Jurisprudencia
- fixacao do prazo para o pagamento do tributo
D) Medida provisoria
1.5. Irretroatividade (art. 150, III, a)
- Conceito
- Fato preterito
- Nao ha excecoes constitucionais
- Suavizacoes do CTN: art. 106
1.6. Anterioridade
A) Conceito
B) Especies
- Exercicio financeiro (art. 150, III, b, da CF)
- Noventena (art. 150, III, c, da CF, observa o exercicio financeiro)
- Mitigada ou Nonagesimal (art. 195, 6.o da CF, nao observa o
exercicio financeiro)
C) Excecoes
C1) Constitucionais ( 1.o art. 150 da CF)
Anterioridade
do exercicio
financeiro ou
anual
- tributos extrafiscais: II, IE, IPI e IOF;
- Imposto extraordinario de guerra;
- emprestimo compulsorio;
- contribuicoes para a seguridade social (art. 195,
6.o da CF): anterioridade mitigada ou nonagesimal;
- Alteracao da aliquota do ICMS-combustivel
monofasico (art. 155, 4.o, IV, c da CF) e CIDEcombustivel
(art. 177, 4.o, I, b da CF).
Noventena do
art. 150, III, c
- emprestimo compulsorio de guerra ou
calamidade;
-Imposto de importacao, imposto de exportacao,
imposto de renda e imposto sobre operacoes
financeiras;
- Imposto extraordinario de guerra;
- fixacao da base de calculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III da CF (IPVA), e 156, I da CF
(IPTU).
C2) Jurisprudencia do STF: a mera atualizacao monetaria da base de
calculo nao precisa de lei e nem se submete ao principio da
anterioridade. A alteracao na data para o pagamento, igualmente nao se
submete a legalidade nem a anterioridade.
D) Medida Provisoria
1.7. Isonomia (art. 150, II CF)
- Tratamento em:
- situacao equivalente
- situacao de desequilibrio
1.8. Capacidade Contributiva (art. 145, 1.o CF)
O STF entende que a capacidade contributiva e aplicavel a
outras especies tributarias
Parametros da capacidade contributiva: preservacao do
minimo vital e vedacao ao confisco
1.9. Vedacao ao Confisco (art. 150, IV CF)
- Efeito de confisco
- Conceito de confisco
- Criterios: Principios da proporcionalidade e da razoabilidade
1.10. Liberdade de Trafego
- Excecoes
- Pedagio
- ICMS
1.11. Outros principios constitucionais tributarios
2. Imunidades
2.1. Conceito
2.2. Especies
A) Reciproca
- Entes Politicos
- Autarquias e Fundacoes instituidas e mantidas pelo Poder Publico.
O STF entende ser extensiva as Empresas Publicas.
B) Templos de qualquer culto
C) Nao autoaplicaveis (devem preencher requisitos do art. 14 do CTN)
- Partidos politicos e suas fundacoes
- Sindicatos dos trabalhadores
- Instituicoes educacionais
- Instituicoes de assistencia social
D) Imprensa (cultural)
2.3. Imunidade para outros tributos
A) Contribuicoes sociais e a CIDE
B) Taxas



UNIDADE VI Vigncia, aplicao e interpretao da legislao tributria
1. Fontes do Direito Tributrios
1.1. Fontes reais
1.2. Fontes formais
A) Fontes formais primrias (principais):
- Constituio Federal
- Lei complementar
- Lei ordinria
- Lei delegada
- Medida Provisria
- Tratados e convenes internacionais
- Resolues
- Decretos
B) Fontes formais secundrias (normas complementares):
- Atos normativos
- Decises administrativas com eficcia normativa
- Prticas reiteradas das autoridades administrativas
- Convnios celebrados pelos entes tributantes
2. Vigncia e aplicao da Legislao tributria
2.1. Vigncia no Espao
Regra territorialidade
Exceo: extraterritorialidade
- convnios
- lei complementar
2.2. Vigncia no tempo
Anterioridade
2.3. Aplicao
Regra irretroatividade
Exceo retroatividade: normas de interpretao; bem como infraes e
penalidades no definitivamente julgadas
3.Interpretao e integrao da Legislao Tributria
3.1. Interpretao quanto a fonte
Autntica ou legal
Jurisprudencial
Doutrinria
3.2. Integrao no CTN
Analogia
Princpios gerais de direito tributrio
Princpios gerais de direito pblico
Equidade
3.3. Conceitos de direito privado na interpretao e integrao do
direito
tributrio
3.4. Interpretao no CTN:
Literal
Benigna


























Princpios Constitucionais
Os princpios so um conjunto de normas, tidas como principais, que norteiam um
determinado sistema jurdico, harmonizando-o, constituindo-se como seu
verdadeiro alicerce.
So verdadeiras sobre-regras, ou seja, regras que devem ser respeitadas pelas
demais, em nome da homogeneidade do sistema. Alis, essa a caracterstica de
qualquer sistema: ser dotado de um conjunto de elementos que atuam
harmoniosamente visando o alcance de um determinado fim. No nosso sistema
tributrio, so eles:
a) Capacidade Contributiva necessrio que o particular tenha capacidade
econmica para contribuir com as necessidades do Estado; como a capacidade
econmica precede a capacidade contributiva, o indivduo deve recolher tributos na
medida de sua capacidade econmica. Recolhe mais, aquele que pode mais (art.
145 da CF).
O dispositivo constitucional aponta para a necessidade do ente tributante
levar em considerao a situao da pessoa do contribuinte, graduando os
impostos a partir da verificao da capacidade econmica do contribuinte.
Devem ser adotados, portanto, critrios para a identificao da capacidade
do sujeito passivo.
Utilizam-se duas tcnicas para considerar a capacidade contributiva:
a possibilidade de dedues de determinadas despesas (como no
IRPF);
a progressividade das alquotas do imposto em face do aumento da
respectiva base de clculo; aplica-se, inclusive, ao IPTU, conforme o
art. 156, pargrafo 1., I, CF (graas Emenda Constitucional n.
29/2000 antes dela havia uma celeuma envolvendo a possibilidade
da progressividade ser aplicada a impostos reais, fora do previsto no
art. 182, pargrafo 4., II, CF);
Registre-se que o art. 145, no seu pargrafo 1., adota a classificao dos impostos
em real e pessoal, como veremos adiante, relacionando o princpio da capacidade
contributiva aos ltimos (os impostos pessoais).
b) Legalidade (Estrita Legalidade ou Reserva Legal) dispe o art. 150, I, da
CF, que nenhum tributo pode ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea.
Lei, aqui, deve ser entendida no seu sentido estrito, ou seja, o instrumento
formalmente produzido pelo Poder competente para legislar. No mesmo sentido, o
art. 97 do CTN.
Situaes em que as alquotas podem ser alteradas por instrumentos que
no a lei.
O pargrafo 1., do art. 153, da CF, enumera os impostos que, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, podem ter suas alquotas alteradas pelo
Poder Executivo: o II, o IE, o IPI e o IOF. H quem considere tal dispositivo como
uma exceo ao princpio da legalidade. Tal entendimento, entretanto, no
pacfico, haja vista que, h uma expressa aluso no texto do dispositivo ...s
condies e os limites estabelecidos em lei.... Desta forma, mesmo essa
flexibilidade concedida ao Executivo deve obedincia s prescries legais,
conforme argumentam os doutrinadores da corrente contrria. Essa possibilidade
existe, em face da caracterstica de extrafiscalidade que tais impostos possuem:
alm da mera funo arrecadatria (fiscal), servem como instrumento de atuao
do Governo Federal em situaes pertinentes economia (balana comercial,
mercado financeiro, nvel da atividade industrial, etc.).
Tambm no tocante CIDE relativa s atividades de importao ou comercializao
de petrleo e seus derivados, as alquotas podem ser reduzidas e restabelecidas
mediante decreto (art. 177, pargrafo 4., I, b, CF). Registre-se, tambm, a
situao doICMS sobre combustveis e lubrificantes, cujas alquotas sero definidas
mediante deliberao dos Estados e do DF, mediante convnios, conforme o que
dispes o art. 155, pargrafo 4., CF, respeitando o disposto no pargrafo 2., XII,
g, do mesmo dispositivo.
Legalidade e as Medidas Provisrias.
Discutia-se tambm sobre a eficcia das Medidas Provisrias na instituio de
tributos. Parte da doutrina considerava que por ter fora de lei a Medida Provisria
pode ser instrumento instituidor de tributos. Outros consideravam, todavia, que o
princpio da legalidade no comporta extenses interpretativas: apenas a lei
(sentido estrito) poderia instituir ou majorar tributos.
Com o advento da Emenda Constitucional n. 32/2001, a polmica foi encerrada, j
que o pargrafo 2. que a referida emenda acrescentou ao art. 62, que trata das
medidas provisrias, estabeleceu: MP s produzir efeitos, caso trate da instituio
ou majorao de impostos, no exerccio seguinte quele em que tiver sido
convertida em lei, excetuando-se o II, o IE, o IPI, o IOF e eventuais impostos de
guerra.
Ento fica combinado assim, Medida Provisria pode versar sobre matria
tributria, tendo, inclusive, fora de lei, mas:
o se o contedo envolver instituio ou majorao de tributos, somente surtir
efeitos aps a converso em lei (observando o princpio da anterioridade e as
excees);
o vedado at versar sobre a matria, caso esta seja reservada a lei complementar
(art. 62, pargrafo 1., III, CF); no pode ser editada, portanto, MP sobre
instituio de impostos residuais (art. 154, I, CF) ou emprstimos compulsrios
(art. 148, CF), j que ambos tm a instituio reservada a lei complementar.
c) Isonomia Tributria fundamenta-se no princpio constitucional geral da
igualdade de todos perante a lei, presente nos art. 5. (caput e I) e 19, III, ambos
da CF. No campo tributrio, os entes tributantes devem tratar de forma igual os
contribuintes que estejam em situao equivalente e tratar de forma desigual os
desiguais, na medida das suas desigualdades. No cabe, portanto, em matria
tributria, qualquer diferenciao no tratamento entre aqueles que se encontram
em situaes idnticas (art. 150, II, CF).Isso vale tanto para o elaborador da lei,
que no pode estabelecer hipteses de incidncia privilegiando um outro segmento,
como vale, tambm, para o aplicador da lei, pois este dever aplicar a lei a todos
que tenham praticado atos ou se encontrem em situao descritos na hiptese
relativa incidncia de um dado tributo.
No que pese a linha de raciocnio do princpio em estudo, a Constituio Federal
permite a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, conforme o que se
verifica nos art. 151, I, 155, XII, g, e ainda, o art. 156, pargrafo 3., III. Diante
dessa pseudo-inobservncia ao princpio da isonomia, temos que apelar para uma
viso sistemtica, do ordenamento tributrio como um todo, considerando-se tais
liberalidades como consentidas pela sociedade, em face da valorao dos fins
pretendidos.
d) Irretroatividade da Lei visando assegurar o princpio constitucional da
segurana jurdica, o art. 150, III, alnea a, da CF, veda a cobrana de tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os cria ou
que os majora.
Percebam que quando falamos em princpio da irretroatividade, devemos ter em
mente a lei tributria que venha a instituir ou a majorar tributos ; em algumas
situaes, previstas no art. 106 do CTN, leis tributrias at podero retroagir: mas
essas leis no se referem instituio ou majorao de tributos.
Ressalve-se aqui que as situaes previstas no art. 106 do CTN, a da
retroatividade, em qualquer caso, da lei meramente interpretativa prevista no
inciso I do dispositivo, e ainda, a chamada retroatividade benigna apontada nas
alneas do inciso II, tocante prtica de infraes tributrias e suas respectivas
penalidades, no se referem instituio ou majorao de tributos,no se
constituindo, portanto, como exceo ao princpio em apreo.
e) Anterioridade da Lei os entes pblicos no podem cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou
majorou (art. 150, III, b). o respeito segurana das relaes jurdicas,
possibilitando o planejamento do particular, no tocante ao desempenho de suas
atividades econmicas. a no-surpresa assegurada ao sujeito passivo.
H, entretanto, excees ao princpio: o II, o IE, o IPI e o IOF, em decorrncia
de questes extrafiscais (cumprem a funo extrafiscal, servindo de
instrumentos para o Governo intervir em certos segmentos da economia). Os
criados por motivo de guerra (154, II) e os emprstimos compulsrios para
atender a despesas de extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica ou de
guerra externa ou sua iminncia (148, I), em face das situaes emergenciais em
que so institudos.
Ainda como exceo, a Constituio estabelece um prazo diferenciado para as
contribuies sociais para a seguridade social - de noventa dias a partir da
publicao da lei que as tenha institudo ou modificado (art. 195, pargrafo 6.,
da CF).
Tambm constituem excees a chamada CIDE Combustveis (art. 177,
pargrafo 4., I, b, CF) e o nosso j conhecido ICMS incidente sobre
combustveis e lubrificantes (art. 155, pargrafo 2., XII, h, em consonncia com
o pargrafo 4., IV, c, do mesmo dispositivo, CF)
f) Vedao de Efeitos Confiscatrios Confisco: incorporao ao errio de
quaisquer bens pertencentes a alguma pessoa, mediante ato da Administrao ou
da autoridade judicial, com ntido carter punitivo.
A tributao no pode violar o direito propriedade, at por no conter, na sua
essncia, o carter punitivo (o tributo no constitui sano por um ato ilcito
cometido art. 3. do CTN). Caso a inteno do administrador pblico seja o
confisco, deve ele se servir das opes do D. Administrativo e, no, de relaes
tributrias (art. 150, IV, CF).
Por estar vinculada a bens, a expresso estaria mais enquadrada a impostos
sobre o patrimnio, enquanto que, nos demais casos, a locuo mais apropriada
seria o carter proibitivo do imposto. De qualquer sorte, a Constituio no
faz essa distino e se utiliza da expresso efeito de confisco se referindo a
qualquer tributo.
No h como negar que se trata de uma concepo bastante vaga, cabendo ao
Judicirio apontar quando um tributo tem efeitos confiscatrios.
g) No Limitao ao Trfego a lei tributria no pode limitar o trfego
intermunicipal ou estadual de pessoas ou bens (art. 150, V, CF; art. 9., III,
CTN). A transposio de limites interestaduais e intermunicipais no pode ser
elemento essencial de hiptese de incidncia de um tributo. No poderia ser
diferente, j que vivemos numa Federao.
No dispositivo citado, h uma ressalva com relao cobrana de pedgios,
observao esta que acaba dando margem discusso sobre a natureza de tal
receita. Quanto a isso, o STF j declarou a natureza tributria do pedgio (RE
181.475-6), enquadrando-o, no como uma espcie tributria autnoma, mas
como uma taxa, como uma contra-prestao do servio de manuteno de
rodovias.
Entretanto, para efeito de concursos, as bancas examinadoras ainda tem
considerado o pedgio como uma espcie no tributria (uma tarifa ou preo
pblico).
h) Uniformidade Tributria o tributo da Unio deve ser uniforme em todo o
territrio nacional, ressalvando-se a concesso de incentivos fiscais destinada a
promover o equilbrio scio-econmico entre as regies do pas (art. 151, I, CF).
a observncia ao federalismo vigente no Brasil, comum em todos os incisos
do art. 151.
i) Vedao de tributao, pela Unio, da renda das obrigaes da dvida pblica,
dos outros entes pblicos, assim como dos respectivos agentes pblicos em
patamar superior aos fixados para as suas prprias obrigaes e para os seus
agentes (art. 151, II, CF).
Se um cidado efetua um investimento num ttulo da dvida pblica de um
Estado, por exemplo, eventuais rendimentos s podero ser tributados pela
Unio (IOF, p. ex..) com uma carga limitada mesma alquota incidente sobre
os ganhos com os ttulos da dvida pblica federal. Assim tambm, a
remunerao e os proventos dos agentes pblicos estaduais e municipais no
podero ser tributados pela Unio (IR) em nveis superiores aos aplicados aos
servidores federais.
Portanto, a Unio pode tributar tais situaes: o que ela no pode tributar num
nvel superior ao que ela tributa as situaes em que ela faz parte (servidores
federais, ttulos da dvida pblica federal)
j) Vedao de instituio de isenes, pela Unio, de tributos da competncia
dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios (art. 151, III, CF). Vedada,
portanto, a instituio das chamadas isenes heternomas, em que um ente
tributante podia estabelec-las quanto a tributos de competncia de outro ente
situao existente no nosso ordenamento jurdico anterior, que previa a
possibilidade da Unio, atendendo a relevante interesse econmico ou social
nacional, conceder isenes de impostos estaduais e municipais (art. 19,
pargrafo 2., da CF/1967).
No Brasil vigora a regra geral das isenes autonmicas, respeitando a
autonomia das unidades federadas.
Devemos observar:
- a vedao se refere instituio de isenes, reforada, ainda, pelo art. 150,
pargrafo 6., da CF.
- O art. 155, pargrafo 2., XII, e, com o art. 156, pargrafo 3., II, refere-se a
hipteses em que lei complementar excluir certas situaes da incidncia
dos respectivos impostos (ICMS e ISS, respectivamente). A doutrina
entende que tal excluso hiptese de iseno (art. 175, I e 176, do CTN), e,
como lei complementar de competncia da Unio.....teramos a duas
hipteses em a iseno poderia ser instituda por pessoa jurdica de direito
pblico diversa da competente para institu-lo. Entendo, entretanto, que aqui
no a Unio observada como um dos entes, atuando com uma lei federal;
a Unio representando todos os entes mediante uma lei nacional (a Lei
Complementar).
k) Vedao de Diferenciao Tributria os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios no podem estabelecer diferenciao tributria para bens e servios
em razo de sua procedncia ou destino (art. 152, CF). Situao que guarda
respeito ao federalismo brasileiro.
Princpios especficos
Registre-se, ainda, a existncia dos chamados princpios especficos da no
cumulatividade (art. 153, pargrafo 3., II, e 155, pargrafo 2., I, alm dos 154,
I e 195, pargrafo 4., todos da CF) e da seletividade (art. 153, pargrafo 3., I, e,
155, pargrafo 2., III, CF) referentes ao ICMS e ao IPI.
O princpio da no cumulatividade se atina obrigatoriedade de se descontar,
nas diversas etapas do processo de produo e comercializao, o imposto pago
nas etapas anteriores. Um estabelecimento comercial se credita do valor de
imposto que pagou na etapa anterior (quando adquiriu a mercadoria ou produto);
quando promover a sada, mediante a venda; ao apurar o valor devido do
imposto, descontar aquele montante do qual se creditou na etapa anterior, de
forma que s pagar o tributo sobre aquele valor por ele agregado na sua etapa
do processo (no mnimo, o lucro). Aplica-se ao IPI, ao ICMS e a eventuais
impostos e contribuies residuais (195, pargrafo 4. e 154, I).
Vejamos um exemplo com uma fictcia alquota de 10%. Se uma indstria
vende um produto por R$1000,00, o valor a ser pago de ICMS seria R$100,00.
O atacadista comprador se credita dos R$100,00, que lhe foram repassados
(caracterstica dos chamados impostos indiretos), e, ao agregar valor, vende a
mercadoria por R$1200,00, fato que o obrigaria a recolher o imposto de
R$120,00; como ele j tinha se creditado com R$100,00, recolher apenas a
diferena, ou seja, R$20,00. O mesmo acontecer na etapa seguinte envolvendo
um comerciante comprador que tenha, posteriormente, vendido a mesma
mercadoria por R$1500,00.
O princpio especfico da seletividade, por sua vez, obriga o ente pblico a
considerar a essencialidade dos produtos, mercadorias ou servios, no momento
da instituio e determinao do critrio quantitativo dos respectivos impostos.
Em tese, quanto mais essencial para a sociedade for um produto, menor deve ser
a sua carga tributria relativa ao IPI e ao ICMS. Observe-se que os dispositivos
constitucionais citados obrigam aos legisladores do IPI e do ICMS quanto ao
respeito ao princpio da no cumulatividade. O mesmo no acontece com o da
seletividade, pois enquanto a CF determina que o IPI ser seletivo, aponta que o
ICMS poder ser seletivo.


Imunidade
No podemos enfrentar uma prova de D. Tributrio, sem sabermos os aspectos
centrais das imunidades e sua distino bsica quanto a outros institutos, como o
da iseno.
Incidncia; No-incidncia; Imunidade; Iseno; Alquota zero
Para que ocorra o surgimento de uma relao jurdica tributria, deflagrando uma
obrigao tributria para o sujeito passivo, necessrio que ocorra um evento, um
fato, que coincida com uma hiptese prevista na lei que instituiu o tributo.
Essa hiptese, tida como fato gerador em abstrato delimita o campo de incidncia
do tributo, indicando, especificamente, em que situaes poder incidir o tributo.
Ocorrido o fato ou situao previstos, abstratamente, na lei, ou seja, ocorrendo o
chamadofato gerador concreto, haveria a incidncia da norma tributria. o que
se chama de incidncia tributria. A lei tributria relativa incidncia de um
tributo somente ser aplicada a fatos da vida real que coincidam com as hipteses
previstas na lei.
Um cidado s pagar o IPVA, se ele for proprietrio de um veculo automotor: de
um veculo automotor previsto na lei estadual do IPVA, em conformidade com a lei
complementar que estipulou os fatos geradores do imposto (art. 146, III, a, CF).
Da mesma sorte, um prestador de servios s ser obrigado a pagar o ISS, se a
sua atividade for a prestao de um servio previsto na lei municipal que instituiu o
tributo: e a lei municipal dever observar a lista dos servios que podero sofrer a
incidncia do imposto, conforme estabelecido em lei complementar. Se assim o for,
sua atividade estar no campo de incidncia do ISS.
De outro modo, aquelas situaes, ocorridas no dia a dia, no abordadas no fato
gerador, na hiptese normativa de um determinado tributo, no podero ser
alcanadas pela incidncia da imposio. Esto fora da incidncia da norma
tributria. a chamada no-incidncia tributria.
No exemplo do ISS, o estabelecimento que presta um servio que no est
elencado na lista de servios no sofre a incidncia do imposto, pois sua atividade
est fora do campo de incidncia.
s vezes, para evitar dvidas, o legislador ordinrio indica, expressamente, que a
lei no incidir sobre determinada situao. a chamada no-incidncia expressa
ou explicita; notem, porm, que a lei j no incidiria mesmo que no houvesse tal
declarao expressa, pois o legislador apenas quis reforar o entendimento,
evitando eventuais dvidas.
A imunidade, por sua vez, oriunda de uma determinao constitucional para que
seja vedada a instituio de impostostocantes a determinadas pessoas ou
situaes. Esta clssica colocao se refere apenas s imunidades previstas no art.
150, VI, da CF, pois, em alguns outros dispositivos constitucionais percebemos
hipteses de imunidade relativas a contribuies e at em relao a taxas. A
Constituio probe que o legislador ordinrio inclua determinadas situaes na
hiptese de incidncia de um tributo, influenciando, portanto, na competncia
tributria. , na verdade, excluso da competncia tributria dos entes federados.
Na imunidade, sequer teremos a incidncia do tributo, j que no cogitaremos nem
da ocorrncia de fato gerador.
Assim, o legislador ordinrio municipal, por exemplo, ao instituir a lei referente ao
IPTU, que da sua competncia, j est previamente desautorizado a determinar
que o imposto incida sobre um templo de qualquer culto; est proibido de faze-lo,
tendo, assim, sua competncia limitada.
Distingue-se a imunidade da iseno, por esta ltima se originar de uma
determinao contida numa lei ordinria, e, no na Constituio. A lei instituidora
da iseno retira parte da hiptese de incidncia da regra criadora do tributo, o
que, para boa parte da doutrina, impossibilitaria a concretizao do fato gerador.
Entretanto, pela sistemtica do CTN, aceita pelo STF, ocorrendo a iseno, haveria
o fato gerador e, conseqentemente, a incidncia do tributo, ficando impedido o
ente tributante, todavia, de constituir o crdito tributrio, no podendo, desta
forma, cobrar o cumprimento da obrigao que surgiu uma excluso da
possibilidade do sujeito ativo constituir o crdito tributrio.
No caso de iseno no houve nenhuma limitao constitucional competncia do
ente; ao contrrio, ela foi to plenamente exercida, que o tributante pde se utilizar
da faculdade de dispensar o pagamento do tributo de certas pessoas ou sobre
determinados fatos. O que h, segundo o CTN, a excluso do crdito tributrio.
Distingue-se a iseno da no-incidncia, pois no caso desta ltima no h fato
gerador, no h incidncia e no surge, portanto, obrigao tributria. J na
iseno, h o fato gerador, h a incidncia: o que no h a constituio do crdito
tributrio da Fazenda Pblica referente quela obrigao do sujeito passivo.
Alquota zero - Ainda dentro do tpico referente s distines acima abordadas,
possvel encontrarmos no ordenamento jurdico da incidncia de alguns tributos, a
falta de obrigao de recolher ou pagar, no por se tratar de no-incidncia,
imunidade ou iseno, mas sim, por uma questo matemtica. quando o ente
competente institui para determinadas situaes uma alquota com valor zero.
Neste caso, no h imunidade; h a incidncia, h o fato gerador, mas o valor a
recolher ser nulo, em face do clculo.
Acontece muito com o IE, o IPI e o IOF, sendo uma situao vantajosa para a Unio
por sua alterao no carecer de maiores formalidades, como o que acontece no
caso de uma iseno: 1) sendo uma iseno deve ser instituda por lei ordinria
(acompanhada do seu respectivo processo legislativo), 2) o mesmo acontecendo
com a sua revogao, com o agravante, neste caso, de se respeitar o princpio da
anterioridade (posio do CTN embora j existam posies do Poder Judicirio
considerando que a revogao de uma iseno no precisaria observar ao citado
princpio, pois no seria uma situao equivalente a instituir um novo tributo).
Obviamente essa maior celeridade no manuseio da alquota fica mais evidente e
vantajosa naqueles exemplos em que as alquotas podem ser alteradas por decreto,
como no caso dos trs impostos aqui citados (IE, IPI e IOF).
As imunidades previstas
A imunidade, portanto, tambm denominada por alguns de no-incidncia
constitucionalmente qualificada, uma determinao constitucional que baliza,
que delineia a competncia tributria do legislador ordinrio.
Verifiquemo-la na nossa Constituio, comeando por aquelas previstas no art.
150, VI, todas estas relacionadas apenas aos impostos:
a) Imunidade recproca dos entes polticos (alnea a)
J que existe, deve ser recproca, em razo do princpio federativo que
estabelece isonomia entre tais entes.
classificada como subjetiva, pois se refere s pessoas da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios.
Pode ser estendida s autarquias e s fundaes institudas e mantidas por
aquelas pessoas (art. 150, VI, pargrafo 2.); nesse caso dever ser observado o
vnculo do patrimnio, renda ou servios, s finalidades essenciais ou delas
decorrentes.
No se estende a situaes relacionadas com o exerccio de atividades
econmicas regidas por normas de direito privado ou em que haja pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio do servio prestado, e ainda, quando houver a
celebrao de um contrato de Promessa de compra e Venda (neste caso, o
promitente comprador fica obrigado a pagar os impostos incidentes sobre o
imvel) pargrafo 3. do mesmo artigo. Este dispositivo abrange tanto as
pessoas polticas, como as autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico.
Da combinao dos pargrafos 2. e 3. do art 150, da CF, observa-se que h um
tratamento mais rigoroso no tocante situao das autarquias e fundaes do
que da administrao direta: para a administrao direta o que
desenquadra a imunidade o desenvolvimento de atividade econmica; j
para as autarquias e fundaes, basta que seja algo no relacionado s
finalidades essenciais, independentemente de uma eventual atividade
econmica.
Citando um exemplo doutrinrio: a) um imvel, que sirva de residncia oficial
para um secretrio estadual, continua sendo imune, pois aqui no h o
desenvolvimento de uma atividade econmica; b) um imvel servindo de
residncia para um diretor de uma autarquia deve receber a incidncia do IPTU,
pois, como no est vinculado finalidade essencial da instituio, no est
contemplado pela imunidade.
Por sua vez, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, pessoas
jurdicas de direito privado que integram a administrao pblica (indireta), no
so contempladas com tal imunidade. Alis, essas pessoas no podero gozar de
nenhuma situao benfica que no seja extensiva s empresas do setor privado
(art. 173, pargrafo 2., CF).
b) Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de
qualquer culto (alnea b)
Tambm se trata de uma imunidade subjetiva, pois atinge a entidade e no a um
determinado bem. Preserva-se aqui a garantia da liberdade de crena (art. 5.,
VI, CF), excluindo-se do conceito de religio as atividades em que haja violao
dos direitos humanos, como no caso da prtica de sacrifcios.
A vedao deve se relacionar com a finalidade essencial da entidade pargrafo
4. do mesmo artigo. Obs.: Registre-se que h decises judiciais que sustentam
que mesmo quando uma eventual renda no estiver vinculada atividade
essencial (uma lanchonete, por exemplo), mas for destinada ao implemento
daquela, tambm a residiria aplicao da imunidade.
c) Imunidade dos partidos polticos, das entidades sindicais e das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos
(alnea c)
Tambm uma imunidade subjetiva, relacionada s entidades citadas.
A imunidade deve se relacionar com a finalidade essencial da entidade
pargrafo 4. do mesmo artigo.
No tocante s entidades sindicais, o dispositivo restrito s dos trabalhadores.
As instituies de educao e assistncia social no podem ter fins lucrativos e
devem obedecer aos requisitos estabelecidos no art. 14 do CTN (com a nova
redao dada pela Lei Complementar n. 104/2001) e na Instruo Normativa n.
71/73.
O problema aqui que, aproveitando-se do nobre fim da imunidade em apreo,
h tantas instituies sem fins lucrativos por a....
Obs.: no caso de entidades beneficentes de assistncia social, observar tambm
o art. 195, pargrafo 7. imunidade relativa a contribuies para a
seguridade social.
d) Imunidade dos livros, jornais e peridicos (alnea d)
Considerada como imunidade objetiva, por dizer respeito coisa, ao bem.
O objetivo constitucional aqui foi a difuso dos meios culturais.
Isso nos traz a seguinte constatao: enquanto uma revista (peridicos) imune
quanto incidncia do IPI ou do ICMS, a renda obtida com sua vendagem
tranqilamente tributada pelo IR, j que a pessoa do industrial ou do
comerciante no imune.
Somente as publicaes impressas em papel esto abrangidas por essa
imunidade, no se estendendo, portanto, a cd-rom, disquete, fitas de vdeo, etc.
Alcana mesmo os servios prestados relativos veiculao de propaganda, em
jornais, em revistas, desde que estes estejam impressos no corpo da publicao
(STF, no RE 87.049).
No se aproveita dessa imunidade os servios de composio grfica que faz
parte do processo de edio de livros (RE 230.782-SP, Rel. Min. Ilmar Galvo,
13.06.2000).
Imunidades previstas fora do art. 150
A lado das imunidades, tidas como genricas, constantes no art. 150, VI, da CF,
relativas a impostos, outras existem, espalhadas por outros dispositivos
constitucionais. Algumas delas, relativas a taxas ou a contribuies especiais
(sociais e de interveno no domnio econmico). So elas:
- art. 5., XXXIV, a e b relativo a taxas;
- art. 149, pargrafo 2., I contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico;
- art. 153, pargrafo 3., III IPI;
- art. 153, pargrafo 4. - relativo ao ITR;
- art. 153, pargrafo 5. - vrios impostos;
- art. 155, pargrafo 2., X, a, b e c ICMS;
- art. 155, pargrafo 3. - relativo a outros impostos que no o II e o IE;
- art. 156, pargrafo 2., I ITIV;
- art. 184, pargrafo 5. - impostos sobre transmisso (somente quanto a
estes);
- art. 195, II contribuies sociais;
- art. 195, pargrafo 7. - contribuies sociais;
- art. 85 do ADCT CPMF.
Vide, abaixo, Lei 9393 e a
definio de pequenas glebas
rurais.
Observe-se que a Constituio Federal reporta-se imunidade, por vezes,
mediante as expresses no incidir ou no incide, sendo que no caso das
entidades beneficentes indicadas no art. 195, pargrafo 7., embora parea estar
se referindo iseno, est tratando, tambm, de imunidade.
Obs.: para efeito de se aplicar a imunidade prevista no art. 153, pargrafo 5., da
CF, observemos a definio de pequenas glebas rurais trazida pela Lei n.
9393/96:
Art. 2.. ...
Pargrafo nico. Para efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os
imveis com rea igual ou inferior a:
I 100 h, se localizado em municpio compreendido na Amaznia
Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II 50 h, se localizado em municpio compreendido no Polgono das
Secas ou na Amaznia Oriental;
III 30 h, se localizado em qualquer outro municpio.


























A Competncia Tributria
Vamos l pessoal!
Hoje vamos tratar de assunto de fundamental importncia para os nossos
estudos, por envolver um questionamento comum: qual o real papel da
Constituio Federal no tocante instituio de tributos?
Pois bem, define-se competncia tributria como o poder juridicamente limitado
que determina a incidncia, a base de clculo e a alquota, o sujeito passivo da
obrigao, formas de lanamento e cobrana e prov os meios de arrecadao e
fiscalizao.
atribuda constitucionalmente Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios. Portanto, a Constituio Federal no cria tributos: ela atribui
competncia para que os entes pblicos os instituam. Caber a essas pessoas
polticas instituir os tributos da sua respectiva competncia, mediante lei
ordinria, ressalvadas as hipteses reservadas a lei complementar (emprstimos
compulsrios e os chamados impostos e contribuies residuais como
veremos em outras aulas).
A competncia para a instituio de tributos pode ser privativa, comum,
residual, e, ainda, especial ou extraordinria. Vejamos:
A competncia privativa se refere aos impostos. Como a Constituio Federal
aponta quais so os impostos que cada uma das pessoas polticas de direito
pblico pode instituir, conforme se verifica nos art. 153 (privativa da Unio),
155 (privativa dos Estados e do Distrito Federal) e 156 (privativa dos
Municpios), denomina-se essa competncia como privativa; somente o ente
dotado de uma dada competncia poder instituir o respectivo imposto.
O art. 153, da CF, aponta que somente a Unio poder instituir os impostos
sobre 1) importao de produtos estrangeiros (II), 2) exportao de produtos
nacionais ou nacionalizados (IE), 3) a renda ou proventos de qualquer natureza
(IR), 4) produtos industrializados (IPI), 5) operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF), 6) a propriedade
territorial rural (ITR), e 7) grandes fortunas (IGF).
Aos Estados e ao Distrito Federal, conforme o art. 155 da CF, compete a
instituio dos impostos sobre 1) transmisso causa mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos (ITD), 2) operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (ICMS), e 3) a propriedade de veculos
automotores (IPVA).
J o art. 156 da Constituio Federal estabelece que compete aos Municpios
instituir impostos sobre 1) a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), 2) a
transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITIV ou ITBI), e, ainda,
3) servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II (CF),
definidos em lei complementar (ISS).
Aguardem uma aula abordando apenas os impostos acima descritos.
Logo verificaremos que algumas funes dessa competncia podem ser
delegadas; o CTN, entretanto, veda que a chamada competncia plena (a que
inclui o ato de legislar, instituindo o tributo) seja delegada art. 7. .
Embora, classicamente, a doutrina relacione a competncia privativa aos
impostos, no h como negar que a competncia para instituir emprstimos
compulsrios (art. 148, CF) tambm privativa da Unio.
A competncia comum a todos as esferas de governo (federal, estadual e
municipal, e ainda o DF) se refere s taxas e s contribuies de melhoria.
Acontecidos os requisitos para a incidncia, sempre relacionados a uma
determinada atuao da mquina estatal, poder cada um dos entes institu-los.
Assim, ocorrida uma prestao de certos servios pblicos ou o exerccio
regular do poder de polcia (para o caso das taxas), ou uma realizao de obras
pblicas que tenham valorizado imveis de particulares (para o caso das
contribuies de melhoria), atendidos os demais requisitos estabelecidos em lei,
qualquer uma das pessoas jurdicas de direito pblico poder instituir as citadas
exaes.
A competncia residual aquela que se refere liberalidade que a Constituio
conferiu Unio de instituir outros impostos, desde que no sejam cumulativos
e no possuam a mesma base de clculo e o mesmo fato gerador de outros j
previstos. a determinao do art. 154, I, da CF. Devemos fixar que, no geral,
os tributos so institudos por lei ordinria de cada pessoa de direito pblico; o
mesmo no ocorre com o chamado imposto residual: s poder ser institudo
mediante lei complementar. Ateno: aqui se inclui, tambm, a competncia que
a Unio tem para instituir outras contribuies sociais visando manter e
expandir a seguridade social (art. 195, pargrafo 4., CF).
H ainda a chamada competncia especial ou extraordinria que confere Unio
o poder de instituir impostos, na iminncia ou no caso de guerra externa,
compreendidos ou no na sua competncia (art.154, II). Diferentemente do que
ocorre com a hiptese do inciso I do mesmo artigo (competncia residual), os
impostos extraordinrios ou de guerra, podero ser institudos mediante lei
ordinria. Observar que cessadas as causas da sua instituio, o imposto em
anlise dever ser suprimido gradativamente.
Lembremo-nos que essas classificaes so elaboradas pelos doutrinadores,
sendo, por esse motivo, possvel encontrarmos algumas divergncias. Por
exemplo: h quem considere que a competncia do art. 154, II, da CF, apenas
extraordinria. A competncia especial seria uma outra, qual seja, a de instituir
emprstimos compulsrios (art. 148, CF) e contribuies sociais ou especiais
(art. 149, CF), justificando-se tal classificao pelo fato de existirem diversas
polmicas acerca da natureza tributria dos dois tributos.
Note-se que as competncias residual e extraordinria acabam sendo tambm
uma espcie de competncia privativa, j que apenas a Unio poder exerclas.
Verifica-se, ainda, a ocorrncia da competncia cumulativa (ou mltipla)
abordada na Constituio Federal:
Art 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos
estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem
os impostos municipais.
Assim, a competncia cumulativa se refere Unio, no tocante aos impostos
estaduais de eventuais Territrios, e ainda, aos impostos municipais dos
Territrios, caso esses no sejam divididos em Municpios. Refere-se, ainda, ao
Distrito Federal, quanto aos impostos municipais, j que aquele no pode se
dividir em Municpios (art. 32, CF). Atualmente, apenas o Distrito Federal
exerce a competncia cumulativa, j que, hoje, no existem Territrios Federais.
Obs.: nada impede que o Brasil volte a ter Territrios Federais (art. 18,
pargrafos 2. e 3., da CF), fato que justifica o estudo da primeira parte do art.
147, da CF.
A (in)delegabilidade da competncia tributria
A matria sobre a possibilidade, ou no, da competncia tributria ser delegada
est disciplinada no art. 7. do CTN. O citado dispositivo veda, na primeira parte
do seu caput, a delegao de competncia tributria, cabendo a cada ente
tributante instituir os tributos que a Constituio Federal lhe atribuiu. Aqui a
referncia dita competncia tributria plena, qual seja, a competncia para,
mediante o exerccio da atividade legislativa, instituir os tributos pela
Constituio autorizados.
No se confunda aqui a indelegabilidade da competncia tributria com a
delegao de certas funes relativas arrecadao, fiscalizao ou execuo de
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. a
ressalva contida no mesmo art. 7., observando-se um pequeno detalhe: a
delegao dessas funes s est autorizada pelo CTN de uma pessoa jurdica de
direito pblico para outra; , portanto, entre pessoas de direito pblico.
exatamente o que acontece com muitas das chamadas contribuies sociais: a
Unio, exercendo a sua competncia plena indelegvel, institui a contribuio
mediante lei (atividade legislativa que no pode ser delegada), e, a seguir,
delega ao INSS (que uma autarquia federal, portanto, uma outra pessoa
jurdica de direito pblico) as funes de fiscalizao, arrecadao, etc.
A terceira situao contida no art. 7., est no 3. pargrafo. Diz respeito apenas
funo de arrecadar praticada, atualmente, pelos bancos, casa lotricas,
correios, etc, ou seja, por pessoas jurdicas de direito privado.
Uma observao importante para a resoluo de questes de prova: a disposio
do pargrafo 3. uma atribuio autorizada pelo CTN, mas que, segundo o
prprio texto legal, no constitui delegao de competncia. , dessa forma,
apenas uma autorizao legal para que pessoas jurdicas de direito privado
possam arrecadar tributos.
Outra observao: no se confunda, ainda, a competncia tributria plena
(indelegvel) com a capacidade ativa. A capacidade ativa o atributo que uma
pessoa tem de figurar no plo ativo de uma relao jurdica, como numa ao
judicial de execuo fiscal. Essa pode ser delegada. o que ocorre, por
exemplo, com autarquias do Governo Federal e contribuies para a seguridade
social a elas atreladas, autorizadas pelo art. 195 da CF/88. Assim, quando a
Unio delega ao INSS as funes relativas fiscalizao e arrecadao de certas
contribuies sociais, neste instante, a capacidade ativa que est sendo
transferida para a autarquia.














DIREITO TRIBUTRIO
Sumrio: 1. Fontes; 2. Vigncia e Aplicao da Lei Tributria. 5.Interpretao e
Integrao da Lei Tributria.

1. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Dividem-se em materiais e formais.

Fontes materiais: seriam os fatos a que a lei atribui a aptido de gerar direitos e
obrigaes. Em direito tributrio, correspondem ao fato gerador da obrigao tributria.

Fontes formais: so abordadas sob dois aspectos. Fala-se em fonte formal primria para
referir-se aos atos legislativos capazes de inovar a ordem jurdica (criar direitos e
obrigaes), e em fonte formal secundria ou derivada, para referir-se aos atos que,
sendo administrativos, no inovam a ordem jurdica, mas so dotados de normatividade.
Entre as primeiras incluem-se as leis, a medida provisria e os tratados e as convenes
internacionais. Entre as segundas, o decreto, as normas complementares (CTN, art.
100), os convnios firmados entre os Estados e as decises do STF proferidas no
controle abstrato, com efeito erga omnes.

Legislao tributria: CTN: Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as
leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a
eles pertinentes A enumerao no exaustiva (vide art. 2 do CTN). Por isso, todo ato
normativo sobre matria tributria integra o conceito de legislao tributria.

Constituio Federal: estabelece e delimita as competncias tributrias.
inconstitucional emenda constitucional ou lei que reduza o alcance do princpio da
anterioridade ou da imunidade recproca (STF Adin 939/DF). Emenda constitucional
pode criar tributo caso da CPMF. Quando a CF refere-se lei, trata-se de lei ordinria.
A lei complementar apenas ser exigida quando estiver expressamente prevista no texto
constitucional.

Lei complementar: tem por precpua (embora no exclusiva) misso constitucional
veicular as leis nacionais em matria tributria e regular as limitaes ao poder de
tributar. Ver arts. 146 e 146-A. O CTN foi recepcionado como lei complementar. O art,
24,3, da CF estabelece que os Estados e DF podero suprir a ausncia de lei
complementar. Se uma lei complementar tratar de assunto reservado lei ordinria (ex.
instituir iseno de determinada contribuio), poder ser revogada por lei ordinria (h
precedentes contrrios no mbito do STJ).

Leis delegadas: art. 68 da CF. A delegao se d por Resoluo do Congresso Nacional,
o qual poder determinar a apreciao do projeto em votao nica, vedada qualquer
emenda.

Lei ordinria: institui tributos federais, havendo excees em que exigida lei
complementar.

Medidas provisrias: assunto tratado nas aulas anteriores.


Decretos legislativos: so leis, materialmente consideradas, produzidas pelo Congresso
Nacional e sem precisar de sano presidencial. Serve para, por exemplo, ratificar
tratados internacionais (art. 49,I).

Resoluo: produzida pelas Casas ou pelo Congresso, tambm prescinde de sano
presidencial. Serve para permitir a produo de leis delegadas. Tambm tem a
importante funo de veicular normas nacionais , regulando tributos de forma uniforme
em todo territrio nacional. Ao Senado, por exemplo, compete: (i) expedir Resolues
fixando alquotas mximas do ITCMD (art. 155,1); (ii) definir alquotas estaduais
mximas e mnimas do ICMS (art. 155,2, IV e V, a e b havendo distino
quanto ao qurum de iniciativa num e noutro caso); (iii) definir alquotas mnimas do
IPVA (art. 155,6).

Tratados e convenes internacionais: O art. 21, I, da Constituio, atribui Unio a
competncia para manter relaes com Estados estrangeiros e participar de
organizaes internacionais. O art. 84, VIII inclui entre as atribuies privativas do
Presidente da Repblica celebrar tratados, convenes e atos internacionais, sujeitos a
referendo do Congresso Nacional. E o art. 49, I, atribui ao Congresso Nacional a
competncia exclusiva resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos
internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio
nacional. Aps o referendo via decreto legislativo, o Presidente introduz o tratado por
meio de decreto presidencial. A Unio que, representada pelo Presidente da Repblica,
celebra acordos e tratados internacionais, no a pessoa jurdica de direito pblico
interno, mas a pessoa que, dotada de soberania, representa a unio indissolvel dos
Estados e Municpios e do Distrito Federal. Dir-se- que so os Estados e Municpios,
mais o Distrito Federal que, formando o Estado Federal, celebram os acordos e tratados
internacionais, de modo que as clusulas ali acordadas prevalecem sobre a respectiva
legislao tributria interna, de forma direta, sem depender de atos dos respectivos
Poderes Legislativos. Percebe-se, pois, que a vedao constante do art. 151, III
(proibio Unio de conceder iseno de tributos estaduais, distritais e municipais)
de ordem puramente interna, no atingindo a Unio que, como Estado Federal, atua no
cenrio internacional e ali concede iseno de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios. Por isso, o art. 98 do CTN diz que os tratados e as
convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero
observados pela que lhes sobrevenha. O tratado, consoante precedentes do STF, valer
como lei ordinria. Cabe apenas anotar que no se trata de revogao da legislao
interna, mas de simples suspenso da sua eficcia (devem ser interpretados como lei
especial, como bem definiu a Lei n 8.212). Disso decorre que, uma vez denunciado
algum tratado internacional (pelo Presidente da Repblica, independentemente de
autorizao legislativa) que tenha concedido alguma iseno, a norma interna ter sua
eficcia restaurada, no havendo cogitar-se de repristinao. Pode ainda ocorrer a
revogao do tratado por lei ordinria posterior.







Decreto: art. 84, II, da CF. Ato normativo que viabiliza a execuo da lei. Pode fixar a
data do pagamento dos tributos, a espcie de formulrio para o recolhimento, o rgo
que receber a impugnao do lanamento e o ndice de atualizao monetria da base
de clculo (art. 97,2). Consoante o art. 99 do CTN: O contedo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados
com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. Se o decreto
extrapolar suas funes, poder ser declarado inconstitucional ou ilegal pelo Judicirio,
assim como poder ser suspenso por ato legislativo (art. 49, V). Embora a regra seja que
o decreto no possa inovar no mundo jurdico, a CF traz excees (ex.: fixao de
alquotas do II, IE, IPI, IOF e CIDE-combustveis), autorizando a expedio de decretos
com natureza de lei. Ainda sobre os decretos, fica a questo de saber se o art. 87/CF
(referendo de Ministro) traz ou no requisito essencial para validade.

Normas complementares: art. 100 do CTN: so normas gerais, impessoais e abstratas,
servindo como lei em sentido material. Representam o entendimento do Fisco sobre leis
tributrias. Quanto aos convnios, a CF traz hipteses no mbito do ICMS (ex.: art.
155,2,II, g; art. 155,4,IV; art. 155, 5). Consoante o STF (ADI n 1857/SC), no
necessrio que o Pode Legislativo de cada entidade conveniada se manifeste sobre o
acordo de vontades. No caso do pargrafo nico, imagine-se que uma portaria estipule
que a alquota do ICMS de 12%, tendo a lei estabelecido 18%. Obviamente que a lei
no foi alterada, mas o contribuinte no poder ser apenado por ter recolhido o tributo
conforme a orientao administrativa. Por isso restar excluda a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.

2. VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS Dinmica normativa: (i)
iniciativa; (ii) deliberao parlamentar; (iii) sano ou veto do chefe do Poder
Executivo; (iv) no caso de veto, sua anlise (rejeio ou manuteno) pelo Parlamento;
(v) promulgao pelo chefe do Poder Executivo, que determina sua publicao.

Validade: se a norma respeita o processo de formao (adequao formal) e no colide
com as disposies constitucionais (adequao material), ser vlida.

Vigncia: com a publicao, a lei entra em vigor. Como regra, a lei tributria entra em
vigor na data nela prevista. Se for omissa, aplica-se o art. 1 da Lei de Introduo ao
Cdigo Civil, isto , 45 dias depois de oficialmente publicada. Este perodo, entre a
publicao e o incio de vigncia, chamado de vacatio legis.

Eficcia: no basta que a lei tributria esteja em vigor para que o tributo possa ser
exigido. preciso que seja eficaz. E para ser eficaz, necessrio que seja obedecida a
regra da anterioridade. No se trata de vacatio legis. Os arts. 150, III, b e c, e 195, 6
da CF, exigindo a anterioridade do exerccio, e de 90 dias, da publicao da lei que
institui ou aumenta o tributo, ou institui ou modifica a contribuio, influem
diretamente na vigncia dessas leis, postergando-a para o primeiro dia do exerccio
seguinte ao da publicao, ou ao 91 dia, conforme o caso. No entanto, a Unio, quando
edita leis sujeitas ao princpio da anterioridade, adota o entendimento de que a lei entra
em vigor na data nela prevista, mas s produz efeitos a partir do 1 dia do exerccio
seguinte, ou do 91 dia da publicao. Veja, por exemplo, o art. 14 da Lei
Complementar n 110, de 29-6-2001.
Vigncia espacial: art. 102 do CTN: vigora o princpio da territorialidade. Excees: (i)
extraterritorialidade prevista em convnio (ex.: regies metropolitanas fiscalizao
conjunta); (ii) extraterritorialidade prevista em norma geral nacional (ex.: criao de um
novo Estado ou Muicpio ver art. 120).

Vigncia temporal: LICC art. 1; CTN- art. 103. Quanto alnea c (Convnios),
aplica-se o art. 101 do CTN, ou seja, no havendo disposio especfica, aplica-se a
LICC (45 dias).

Vigncia temporal art. 104 do CTN: entende-se que os incisos I e II no foram
recepcionados ou que devem ser entendidos como consentneo com o princpio da
anterioridade constitucional. O inciso III, sobre isenes, alvo de muita controvrsia.
Segundo uma antiga deciso do STF (RE 204.062), iseno dispensa de pagamento de
tributo, motivo pelo qual, sendo revogada, o tributo volta a ser imediatamente devido.
Todavia, a melhor interpretao a que resguarda a aplicao do inciso III para os casos
de tributos sobre o patrimnio e renda. Por outro lado, a lei que concede iseno entra
imediatamente em vigor, salvo disposio especfica.

Aplicao da legislao tributria: (arts. 105 e 106 do CTN): Como regra geral (art.
105), a legislao tributria aplica-se a fatos pendentes e futuros. Em outras palavras,
aplica-se a lei vigente na data do fato gerador. No retroage nunca a lei que institui ou
aumenta tributo (CF, 150, III, a). A lei que reduz ou extingue um tributo pode
retroagir, se contiver disposio expressa nesse sentido. Excees retroatividade: art.
106.

3. INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS

Interpretao: construir o contedo, o sentido e o alcance das guarda roupa
planejados regras jurdicas. extrair do TEXTO a NORMA respectiva. Exemplo do
Luis Roberto Barroso sobre sungas, biqunis e similares.

Integrao: A grande diferena entre interpretao e integrao, portanto, est em que,
na primeira, o intrprete visa estabelecer as premissas para o processo de aplicao
atravs do recurso argumentao retrica, aos dados histricos e s valorizaes ticas
e polticas, tudo dentro do sentido possvel do texto; j na integrao o aplicador se vale
dos argumentos de ordem lgica, como a analogia e o argumento a contrrio, operando
fora da possibilidade expressiva do texto da norma. Sucede que a interpretao e a
integrao apresentam uma zona fronteiria de pouqussima nitidez, de forma que a
separao fludica e imprecisa. A distino entre analogia e interpretao extensiva ou
entre analogia e interpretao analgica, por exemplo, fugidia. (Ricardo Lobo Torres,
Normas de Interpretao e Integrao do Direito Tributrio, pp. 33-34)

Critrios de interpretao: (i) literal; (ii) sistemtica; (iii) teleolgica; (iv) histrica.

Quanto fonte: (i) autntica; (ii) doutrinria; (iii) judicial.

Quanto aos efeitos: (i) declaratria; (ii) extensiva (ex. extenso do no-confisco s
multas); (iii) restritiva (ex.: art. 195,6 - vez que nem toda alterao se submete regra
da noventena).
Regramento: A matria tratada pelo CTN nos arts. 107 a 112.
Interpretao literal: art. 111: Interpretao literal e restritiva para os casos de: (i)
suspenso e excluso do crdito tributrio; (ii) outorga de iseno; (iii) dispensa de
obrigaes acessrias.

Interpretao benigna: art. 112: apenas para a lei que define infraes ou comine
penalidades, e apenas em caso de dvida. Se no houver dvida, no se aplica a
interpretao benigna.

Integrao da legislao tributria: art. 108: Na ausncia de disposio expressa, utiliza-
se: a) analogia; b) princpios gerais de direito tributrio; c) princpios gerais de direito
pblico; d) eqidade. No se pode exigir tributo no previsto em lei com base na
analogia. No se pode dispensar o pagamento de tributo devido com base na equidade.

CTN, 116, Pargrafo nico:

A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.

CTN, 118

A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTARIA

INTERPRETAO:

- Noo: a interpretao como a busca da adequao da norma jurdica abstrata ao caso
concreto. os limites da letra da lei, a qual no pode e nem deve prever todos os casos
que pretenda disciplinar. - Toda lei necessita de interpretao, ainda que seja clara e
precisa.
- Toda a interpretao tem natureza meramente declaratoria, consistindo num ato de
conhecimento, mas tambm de vontade.
- A interpretao a partir da semiologia. A proposta de Paulo Barros Carvalho: o direito
positivo uma camada lingistica, vazada em termos prescritivos, com um vetor
dirigido ao comportamento social, nas relaes de intersubjetividade. Apresenta-se
como um sistema de linguagem, que para seu conhecimento exige a investigao em
trs planos fundamentais: a) o plano sinttico, formado pelo relacionamento que os
smbolos lingisticos mantm entre si, sem qualquer aluso ao mundo exterior ao
sistema; b) o plano semntico, que diz respeito as ligaes dos smbolos com os objetos
significados; c) o plano pragmtico, que diz respeito com as formas segundo as quais os
utentes da linguagem a empregam na comunidade do discurso e na comunidade social
para motivar comportamentos (Barros Carvalho, Curso, 75).
- Os mtodos e processos interpretativos: mtodo literal, mtodo lgico, mtodo
historico-evolutivo, mtodo teleologico, mtodo sistemtico.

INTERPRETAO NO CTN:

- A regra geral que a legislao tributaria seja interpretada de acordo com os arts 107
a 112 do CTN. O art 107 do CTN estabelece o primado das regras do CTN sobre os
processos gerais de interpretao, que os devem ser aplicados em carter subsidirio. -
As regras de direito privado e a interpretao da legislao tributaria. O art 109 do CTN
determina que os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios. O art 110 do CTN determina que a lei
tributaria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados pelas normas constitucionais, para definir ou
limitar competncias tributarias. Disso se conclui que: 1) o direito tributrio
autnomo; 2) embora autnomo, no independente, eis que mantm relaes
mltiplas e harmnicas com o direito privado.

PROCESSO ECONMICO DE INTERPRETAO:

Partindo de que o fato gerador , em sua essncia, um fato econmico, ao qual o direito
tributrio empresta relevo jurdico, esse processo recomenda que a lei tributaria seja
interpretada funcionalmente, levando em conta a consistncia econmica do fato
gerador, a normalidade dos meios adotados para atingir certos fins e a finalidade ou
funo que o titulo institudo vai desempenhar (Luiz Emygdio, Manual, 303). Na
doutrina, ha controvrsia sobre se o art 109 do CTN consagra ou no o processo
econmico da interpretao da legislao tributaria. O certo que tal interpretao os
pode ser empregada quando o contribuinte, valendo-se de forma jurdica atpica, a
manipula com inteno de fraudar o fisco. Se o contribuinte no abusa da forma
jurdica, no ha de se permitir a autoridade fiscal o recurso ao processo da interpretao
econmica, pois inexistira o dolo ou a inteno de fraudar. Adotar-se, em tais hipteses
a interpretao econmica, seria fazer interpretao extensiva do texto legal, para
compreender casos nela no previstos, violando o principio da legalidade tributaria. Em
suma, o contribuinte pode valer-se da "economia fiscal": cada um pode administrar seu
patrimnio ou seus negcios de tal maneira que o imposto tenha o menos de peso
possvel, desde, claro, que no ocorram manipulaes do fato gerador, no que toca ao
seu revestimento jurdico.

INTERPRETAO LITERAL NO CTN:

- Segundo o art 111 do CTN, interpreta-se literalmente a legislao que disponha sobre:
a) suspenso ou excluso do credito tributrio; b) outorga de iseno; c) dispensa do
cumprimento de obrigaes tributarias acessrias.

DEFINIO LEGAL DO FATO GERADOR:

- Segundo o art 118 do CTN, a definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se: a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos
seus efeitos; b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTARIA:

- Suprir as lacunas do ordenamento legal.
- Instrumentos hermenuticos. O art 108 do CTN dispe que na ausncia de disposio
expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributaria utilizara,
sucessivamente, na ordem indicada: 1) a analogia; 2) os princpios gerais de direito
tributrio; 3) os princpios gerais de direito publico; 4) a equidade.
- Principio da legalidade tributaria funciona como limite a integrao por analogia ou
equidade, nas hipteses previstas no _ 1 (o emprego da analogia no poder resultar na
exigncia de tributo no previsto em lei) e _ 2 (o emprego da equidade no poder
resultar na dispensa do pagamento de tributo devido) do art 108 do CTN.

E a mais alta corte do pas, o Supremo Tribunal Federal, quando do julgamento do
Recurso em Mandado de Segurana n 3.419/DF, em 06.07.1956, decidiu que o caso do
abatimento do prmio do seguro configurava autntica hiptese de fraude lei fiscal.
Nas palavras do Relator Ministro Orosimbo Nonato: A possibilidade de fraude lei
fiscal posta em dvida por alguns D.D., dado o carter estrito e inamplivel da lei
aludida. Mas a lio mais aceita da possibilidade de fraude lei fiscal. E exatamente
nesse campo que as fraudes se expandem e se aguam porque o contribuinte usa de
todas as tramas, de todas as traas, de todo o engenho para subterfugir imposio
fiscal. A fraude lei se caracteriza pelo uso de meios lcitos em si para o logro de fins
contrrios aos da lei. , na lio de Vallery, o ato praticado ao fito de subtrair, em
determinados casos, a aplicao de normas a ele naturamente aplicveis. De um modo
ou de outro existe a fraude lei em matria fiscal e no caso o Egrgio Tribunal Federal
de Recursos concluiu pela sua ocorrncia, pois que se trata de aplice de seguro
resgatada prematuramente.

Mais incisivamente ainda votou o Ministro Cunha Melo, afirmando categoricamente:
Leis que tais no podem ficar ao sabor dos gramticos, tem sua compreenso, sua
aplicao, sua adaptao confiadas a processo mais apurado e mais sbio, o processo de
induo social. Sem ele, sem o ambiente que as lies de sociologia e de economia
prodigalizam, textos assim no respiram, no prosperam. Um intersse coletivo, uma
medida de solidariedade social, uma das formas de acudir as mltiplas requestas do bem
comum, no pode ser desvirtuada sem consectrios pelos que ficam nas craveiras do jus
strictum, servindo com isso involuntriamente ganncia, ao egosmo cbico de
cidados contribuintes desatentos aos princpios da solidariedade humana. (...) O
Juiz, em casos da situao-tipo dos autos, tem que perscrutar o contedo econmico das
relaes jurdicas que lhe sejam submetidas a deslinde, deprezando todo cerimonial,
todo formalismo. O que se postula algo nocivo s instituies, algo desvitalizantes das
virtudes nacionais. O bem pblico no se coaduna com o vindicado neste processo.

Uma dcada aps esse precedente, o mesmo tribunal, quando do julgamento do Recurso
de Mandado de Segurana n 16.105-GB (Relator Ministro Luiz Gallotti), em
03.03.1966, reafirmou a fora do precedente anterior, esclarecendo que a fraude lei
muitas vzes consiste, como assinalam os Mestres, em abrigar-se algum na literalidade
de um texto para faz-lo produzir efeitos contrrios ao seu esprito.(Revista Trimestral
de Jurisprudncia, n 37, pp.621-622)


Ainda por essa poca o Supremo Tribunal Federal, ao julgar o RE n 60.287, consignou
importante precedente no sentido da vedao da fraude lei em matria tributria.
Tratava-se de um caso passado na dcada de 60, poca em que era proibida a
importao de veculos, estando autorizada a importao de partes de veculos e peas,
para fins de atender a demanda do mercado interno. Determinado contribuinte, valendo-
se da autorizao legal, importou partes e peas e montou um veculo em territrio
nacional, contornando a proibio de importao de automveis. Diante dessa hiptese,
no tendo havido ofensa direta da proibio, entendeu o Supremo Tribunal Federal ter
ocorrido fraude lei tributria.