Laboratrio I Mdulo Fiscal

2013.1
UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARA BA UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARA BA
Legislao Pertinente
Lei Complementar n87/96(Lei Kandir);
Convnios firmados entre estados;
RICMS 33.464 atualizado em 26.11.12;
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ORIGEM DO ICMS
2.1) IVC ImpostosobreVendaseConsignaes
OIVCsurgiudaConstituiode1934 Elepossua
naturezamercantil, suaincidncia:
era em cascata , onde cada venda tinha um fato
gerador distinto, incidindo assim sobre o preo
integral, em todas as fases de circulao da mesma
mercadoria, desdeoprodutor atoconsumidor final.
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Imposto sobre Circulao de
Mercadorias
O ICMsubstituiu o IVC, surgiu comE.C. 18, de01
deDezembrode1965.
O ICM trouxe uma inovao, pois diferentemente do
IVC, o ICM surgiu como umimposto no cumulativo,
ou seja, sua incidncia no era em cascata , o seu
pagamento era feito sobre o valor agregado, surgiu
assimapuraodoICM (crditosxdbitos).
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Surgimento do ICMS
ICMS surgiu da Constituio Federal de1988, o
atual sistematributrionacional
entrouemvigor em1demarode1989, aoestabelecer
o campo de incidncia do ICMS, nele incluiu as
prestaes de servios de transporte
interestadual eintermunicipal edecomunicao.
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NOVIDADES COM A MUDANA
Que antes era de competncia da unio. Alemde
extinguir os trs impostos nicos federais, de
incidncia nica. (1-combustveis e
lubrificantes lquidos e gasosos; 2-energia
eltrica 3-minerais do Pas,) incorporando
assim os aludidos produtos ao campo de
incidnciadoICMS.
OBS: a mudana ocorreu uma vez quese trata de
mercadoriassuscetveisdecirculao.
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Conceito
Imposto de competncia dos Estados e do Distrito
Federal;
Regidopelosprincpiosconstitucionais:
No-cumulatividade, art.155, 2 , incisoI, daCF;
Seletividade, art.155, 2 , incisoIII, daCF;
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OBJETIVO DO ICMS
tributar oconsumo. AssimcomooIPI
de competncia da unio e o ISS de
competncia dos municpios que
compartilhamcomomesmoobjetivo.
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Modelo tributrio brasileiro
O modelo no aguardao produto chegar s
mosdoconsumidor final.
O modelo prev o ICMS com natureza
plurifsica, ou seja, o ICMS incide nas
inmeras fases do percurso de um produto
atoseuconsumidor final.
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Contribuinte
Qualquer pessoa, fsica ou jurdica,
que realize, comhabitualidade ou em
volume que caracterize intuito
comercial, operaes de circulao de
mercadoria ou prestao de servios
de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao,
aindaqueseiniciemnoexterior.
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No-cumulatividade
O principio da no-cumulatividade permite
o crdito de todo o ICMS nas operaes
anteriores, ou seja, o valor pago do ICMSna
compracompensado como novo valor do
ICMSquegeradonavenda.
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Princpio da No-cumulatividade
Dados Dados Compra(R$) Compra(R$) Vendas(R$) Vendas(R$)
Valor da NF Valor da NF 900,00 900,00 1.350,00 1.350,00
ICMS(17%) ICMS(17%) 153,00 153,00 229,50 229,50
ICMS a recolher ICMS a recolher 76,50 76,50
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COMPRAS Crdito Fiscal
VENDAS Dbito Fiscal
Dbito ( - ) Crdito ( = )
Saldo a
Pagar(Devedor)
ou Saldo Credor
Incidncia / Fato Gerador
a) Nas operaes relativas Circulao de Mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em
bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
b) Prestao de Servios de transporte intermunicipal e
interestadual, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias e valores; (FGincio)
c) Prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo,
a transmisso, a repetio e a ampliao;
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d) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na LC 116/03(ISS);
e) Entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja sua finalidade;
f) Sobre a utilizao, pelo contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado no exterior e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqente;
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Incidncia / Fato Gerador
g) Sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e de energia eltrica, quando
no destinados comercializao/industrializao.
h) Entrada, no estabelecimento do contribuinte, de
mercadoriaou bemoriundos deoutraunidadedaFederao,
destinadosauso, consumoouativofixo;
i) Da transmisso a terceiros de mercadoria depositada em
armazm geral ou depsito fechado, no Estado do
transmitente;
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Incidncia / Fato Gerador
No-Incidncia
O Imposto No Incide:
Operaescomlivros, jornais, peridicoseo papel
destinadosuaimpresso;
Operaeseprestaesquesedestinemaoexterior
mercadorias, ouservios;
Operaes com mercadorias, nas sadas internas,
destinadas a conserto, reparo ou industrializao,
exceto sucatas e produtos primrios de origem
animal ouvegetal
Operaes de remessa e retorno de armazm ou
depsitofechadodentrodoEstado;
Outras consultar art.4doRICMS
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Isenes
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Iseno Sem Prazo determinado art. 5 do RICMS
Das entradas decorrentes de importao de
mercadorias doadas por organizaes internacionais
para distribuio gratuitas, bem como sadas
subseqentes coma mesma destinao;
As operaes interestaduais de transferncias de
bens do ativo fixo e de uso e consumo realizadas
pelas empresas prestadoras de servios de
transporte areo;
As prestaes de servios de transporte rodovirio
de passageiros, realizadas por veculos registrados
na categoria de aluguel-taxi;
Isenes
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Iseno Com Prazo determinado art. 6 do RICMS
So isentas do imposto:
At 31 de dezembro de 2015, as sadas internas com
pescado, inclusive imprprios para o consumo humano
utilizados como isca para pesca; ETC...
OBSERVAO:
A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em
contrrio da legislao:
No implicar crdito na compensao com montante
devido nas operaes ou prestaes seguintes;
Acarretar a anulao do crdito relativo s operaes
anteriores;
Suspenso
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Art. 7 - Ocorre a suspenso nos casos em que a
incidncia do imposto fica condicionada a evento futuro
Art. 8 - A incidncia do imposto ser suspensa:
Nas remessas interestaduais de mercadorias
destinadas a conserto, reparo ou industrializao;
Nas sadas interestaduais, relativos s transferncias de
estabelecimentos da mesma empresa de bens
integrados ao seu ativo imobilizado;
1 - As mercadorias referidas neste artigo devero
retornar ao estabelecimento de origem no prazo de
180 dias, prorrogvel por mais 180 dias a critrio da
SER;
Diferimento
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Art. 9 - Quando o lanamento e pagamento do
imposto incidente sobre determinada operao ou
prestao forem adiados para etapa posterior,
atribuindo-se a responsabilidade pelo imposto
diferido ao adquirente, na qualidade de sujeito
passivo por substituio vinculado etapa
posterior;
Ex: nas sadas de leite do produtor comdestino s
indstrias beneficiadoras, estabelecimentos
atacadistas ou varejistas localizados no Estado,
observado o disposto nos 1 e 2 ..
Regime de Apurao do Imposto
Regime de Apurao Normal apura o ICMS
mediante o confronto na conta grfica atravs de
crditos(entradas) e dbitos(sadas);
Regime de Recolhimento Fonte todas as suas
mercadorias tm cobrana antecipada atravs da
substituio tributria com aplicao do
percentual de 20%.
Recolhimento pelo Simples Nacional adota
regime nico de arrecadao atravs do DAS com
percentuais especficos definidos na legislao
federal(123/2006);
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Alquotas internas
So estabelecidas por cada Estado por
Lei ordinriarespeitandooslimitesque
forem estabelecido pelo Senado
Federal.
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Alquotas Internas
ALQUOTAS OPERAES / PRESTAES
13 Nas operaes de exportao de mercadorias ou
servios para o exterior
17 Nas operaes internas e na importao de bens e
mercadorias do exterior, como tambm nas
operaes interestaduais para o consumidor final
no contribuinte.
25 Para as operaes internas que envolvam
mercadorias ou bens considerados suprfluos nos
termos da Lei Tributria
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Alquotas Interestaduais
ALQUOTAS OPERAES/ PRESTAES
12 Quando o remetente da mercadoria estiver
localizado em Estado das Regies: Norte, Nordeste,
Centro-Oeste e Esprito Santo e o destinatrio
localizado em Estado das Regies Sul e Sudeste, e
quando o remetente da mercadoria estiver localizado
em Estado da mesma Regio do destinatrio.
7 Quando o remetente estiver localizado em Estado
das Regies Sul e Sudeste e o destinatrio em Estado
das Regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no
Estado do Esprito Santo.
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Nas operaes interestaduais para consumidor final contribuinte ou
para comercializao e industrializao, as alquotas sero as seguintes:
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Alquotas Resumo
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Base de Clculo
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De modo geral representa o valor da
operao com mercadorias, incluindo
gastos acessrios como frete e seguro
pagos pelo comprador, excludos os
descontos incondicionais.
Exemplo:
(+) Valor da Mercadoria (Sem IPI) R$ 5.000
(+) Frete cobrado pelo vendedor R$ 250
(+) Seguro cobrado pelo vendedor R$ 50
(-) Descontos Incondicionais R$ 500
Base de Clculo R$ 4.800
ICMS destacado na NF (17%) 816
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Venda de mercadoria: R$ 5.000,00(500 un x R$ 10,00);
Frete(R$ 250,00) e seguro(R$ 50,00) cobrados na NF;
Desconto Comercial de R$ 1,00 por un do produto;
IPI inclui na B.C. ICMS na venda para no contribuintes ou na
aquisio de bem para o Ativo Imobilizado.
Base de Clculo
Valor Fixado como B.C. do II US$ 10.000
Imposto s/Importao(10%) US$ 1.000
SUB-TOTAL US$ 11.000
Taxa de Cmbio (R$ 2,00) R$ 22.000
IPI + Despesas Aduaneiras R$ 2.000
= Base de Clculo do ICMS R$ 24.000
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Na IMPORTAO, ex: aquisio de Imobilizado
Se a mercadoria destinada a importador de Gois mas
o desembarao processada no Porto de Vitria-ES, o
ICMS ser devido ao Estado de Gois.
Base de Clculo
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Conflito entre ISS e ICMS :
No fornecimento de mercadorias com prestao de servios que
no esteja prevista na LC 116/03, a base de clculo do ICMS ser o
preo total, incluindo os servios.
BASE
DO
ISS
Ex.2: Servio de manuteno de veculos(item 14.01 da lista) separa-se
MO-DE-OBRA(ISS) e MERCADORIAS(ICMS);
Ex.3: Fornecimento de alimentao e bebidas mesmo envolvendo
tambm a prestao de servios h incidncia de ICMS sobre preo total.
7.06- Colocao e instalao de tapetes, carpetes, cortinas, vidros,
placas de Gesso, divisrias, c/material fornecido pelo tomador de servio
Prestao de Servio de
Internao Hospitalar
+
Fornecimento de
Medicamentos e Alimento
=
BASE DO
ICMS
=
Crdito
O contribuinte tem direito a creditar-se do imposto
anteriormente cobrado, relativo a mercadoria entrada(de
forma real ou simblica) em seu estabelecimento,
inclusive as mercadorias destinadas a uso e consumo, ao
ativo permanente ou o recebimento de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao
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USO E CONSUMO somente na entrada de mercadorias a partir de 2011
ENERGIA ELTRICA 1) consumida no processo de industrializao;
2) quando for objeto de operao de sada; 3) a partir de 2011 nas demais;
No caso de FRETE - somente quando FOB(pago pelo adquirente da mercadoria)
Crdito aquisies Imobilizado
A legislao permite a utilizao do ICMS pago sobre
compras do ativo imobilizado, podendo ser utilizado no
prazo de 48 meses, a partir da data da aquisio.
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Dever ser observada a relao entre as receitas
tributadas e total das receitas;
Ex: Receita Tributada = 0,75
Receita Total
Considera-se receita de exportao como tributadas;
Ao final do perodo de 48 meses saldo remanescente
dever ser cancelado;
Controle atravs do CIAP Controle de crditos do Ativo
Permanente;
Apurao ICMS
Ex: A Cia Recreio uma empresa comercial de roupas e iniciou suas
atividades em janeiro de 2011.
Considerando que suas aquisies foram internas e suas vendas
totalmente tributadas
EVENTO Apurao ICMS (17%) Ms
Compra de bens do ativo imobilizado
(R$ 20.000)
R$ 3.400(em 48 pc. de R$
70,83)
Compras de Material de consumo
(R$ 5.000)
R$ 850,00(cfe RICMS a
partir de jan. de 2011)
Compra do E.I. dentro Estado(R$30.000) R$ 5.100,00
TOTAL CRDITO 1 MS R$ 6.020,83
Total Vendas 1 Ms R$ 15.000,00
Dbito ICMS(vendas internas-17%) R$ 2.550,00
Saldo Credor de ICMS R$ 3.470,83
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* OBS: Ficando ainda o crdito do CIAP de R$ 3.329,17, a ser compensado em 48 x
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ATIVIDADES
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