Artigo publicado na Revista CEPPG N 24 1/2011 ISSN 1517-8471 Pginas 26 36

Revista CEPPG - CESUC - Centro de Ensino Superior de Catalo, Ano XIV, N 24 - 1 Semestre/2011
AUDITORIA E PERCIA: SEMELHANAS, DIFERENAS E A
IMPORTNCIA DE PARA VALIDAR OS INSTRUMENTOS DA
CONTABILIDADE.

Carolina Borges da Costa
1

Vidigal Fernandes Martins
2

Edilberto Batista Mendes Neto
3


Resumo

Hoje o mercado de trabalho de um profissional da rea contbil bastante amplo,
podendo este atuar em diversas reas. Auditoria e percia so duas especializaes
importantes que se assemelham nos procedimentos, mas diferenciam-se quanto aos
objetivos e finalidades. Mesmo assim essas duas tcnicas so confundidas,
principalmente pelos leigos no assunto. O objetivo deste estudo identificar as
semelhanas e as diferenas existentes entre a auditoria contbil e a percia contbil e
evidenciar a importncia de ambas para Contabilidade e tambm para seus usurios.
Trata-se de uma pesquisa exploratria, onde se buscou um embasamento terico atravs
de uma pesquisa bibliogrfica por meio de artigos e livros publicados sobre o tema.
Constatou-se que no existe qualquer semelhana entre os objetivos da auditoria e da
percia, visto que a percia est para auxiliar o Juiz na tomada de decises e a auditoria,
para cumprimento de legislao comercial, e ainda, que ambas so igualmente
importantes para a sociedade, cada uma com seu papel e propsito.

Palavras-chave: Contabilidade. Auditoria. Percia. Comparao.


1
Especialista em Auditoria e Percia pela Universidade Federal de Uberlndia
2
Doutorando em Administrao- EAESP-FGV Mestre em Engenharia da Produo UFSC-
Especialista em Contabilidade e Controladoria UFU Contador Professor e Coordenador do Curso de
Cincias Contbeis da UFU Membro do Grupo de trabalhos da Implantao de Normas Internacionais
IFRS nas Instituies Financeiras do Sistema CFC/CRC- Membro e Parecerista de Revista e Peridicos.
Pesquisador e Consultor. Email: vidigalfgv@gmail.com
3
Bacharel em Cincias Contbeis, Especialista em Auditoria e Percia (2006), e Controladoria e Finanas
(2007) pela Universidade Federal de Uberlndia. Atua como Contador na Fundao de Assistncia
Estudo e Pesquisa de Uberlndia (FAEPU) e professor de graduao na Universidade Federal de
Uberlndia(UFU) e no Centro de Ensino Superior de Catalo(CESUC). Email: edilneto@gmail.com


1. INTRODUO

A contabilidade surgiu da necessidade de controlar o patrimnio das entidades.
Durante o 1 congresso brasileiro de contabilidade ocorrido no Rio de Janeiro, em 1924,
foi formulado o seguinte conceito para contabilidade: A Contabilidade a cincia que
estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativos
administrao econmica.
Hoje o mercado de trabalho de um profissional da rea contbil bastante
amplo, podendo este atuar em diversas reas. Auditoria e percia so duas
especializaes importantes que se assemelham nos procedimentos, mas diferenciam-se
quanto aos objetivos e finalidades. Mesmo assim essas duas tcnicas contbeis so
confundidas, principalmente pelos leigos no assunto. Para estes, a primeira idia que se
tem de auditoria e de percia que os dois ramos esto voltados para descoberta de
fraudes e ao combate ao crime na rea econmica. Tambm costumam confundir a
aplicabilidade destas: comum ouvir ou ler declaraes referindo necessidade de se
realizar uma ampla auditoria em determinado rgo, setor de empresas pblicas e
privadas, onde na maioria das vezes o que se requer no uma auditoria e sim uma
percia. Justificamos ento que este trabalho poder auxiliar de uma forma mais
simplificada e sucinta, a compreender estas duas especializaes da rea contbil.
Sendo assim, o objetivo geral desta pesquisa identificar as semelhanas e as
diferenas existentes entre a auditoria contbil e a percia contbil e evidenciar a
importncia de ambas para Contabilidade e tambm para seus usurios.
Este trabalho compreende uma pesquisa exploratria onde se buscou um
embasamento terico atravs de uma pesquisa bibliogrfica, uma vez que foi
desenvolvido atravs de documentos e materiais j produzidos, principalmente artigos e
livros.


2. DESENVOLVIMENTO
2.2. Auditoria
A contabilidade uma cincia e tem por objetivo o registro dos fatos contbeis,
o controle do patrimnio e gerar informaes teis aos seus usurios. Para que possa

alcanar esses objetivos so utilizadas algumas tcnicas, entre elas est a auditoria.
Franco e Marra (2001, p.28) comprovam tal informao: Ela se distingue da
Contabilidade, portanto, embora constitua uma das partes desta, pois constitui a tcnica
por ela utilizada para confirmar a veracidade dos registros contbeis, que o principal
meio de que se vale a Contabilidade para alcanar seu fim..
O Conselho Federal de Contabilidade pronuncia na NBC T 11 a seguinte
definio de auditoria:
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a
sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica.

Segundo Attie (1998, p.25), a auditoria uma especializao contbil voltada a
testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantando com o objetivo de
expressar uma opinio sobre determinado dado.
Franco e Marra (2001, p.28) definem auditoria como:
A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so
peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na
obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do
patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que
permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com
princpios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstraes
contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmica-
financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado
e as demais situaes nelas demonstradas.

Attie (1998, p.27) explica a origem do termo auditor e que ele no exclusivo
do ramo contbil:
A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente
representado pela origem latina (aquele que ouve, o ouvinte), na realidade
provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar).
Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra
que, como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria
iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e paises e, por
conseqncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais.
O termo auditor no exclusivo do ramo contbil, existindo a mesma
nomenclatura em outras diferentes atividades, porm exercidas com
objetivos similares.

2.3. Auditoria Independente (Externa) X Auditoria Interna
Almeida (2003, p.25) atribui a evoluo do sistema capitalista ao surgimento da
auditoria externa ou auditoria independente. Antes as empresas eram fechadas e
pertenciam a grupos familiares, mas com a expanso do mercado e o acirramento da

concorrncia eles tiveram que se desenvolver tecnologicamente, ampliar suas
instalaes, aprimorar os sistemas de controle. Para isso, passaram a captar recursos
junto a terceiros:
No entanto, esses futuros investidores precisam conhecer a posio
patrimonial e financeira, a capacidade de gerar lucros e como estava sendo
efetuada a administrao financeira dos recursos na empresa (natureza das
fontes de recursos e aplicao destes). Essa necessidade de informao era
pra que o investidor pudesse avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade
de seu futuro investimento. [...]. Como conseqncia, as demonstraes
contbeis passaram a ter importncia muito grande para os futuros
aplicadores de recursos. Como medida de segurana contra a possibilidade
de manipulao de informaes, os futuros investidores passaram a exigir
que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida tcnica. Esse profissional, que
examina as demonstraes contbeis da empresa e emite sua opinio sobre
estas, o auditor externo ou auditor independente.

Attie (1992, p.28) discorre sobre auditoria interna:
A auditoria interna uma funo independente de avaliao, criada dentro
da empresa para examinar e avaliar suas atividades, como um servio a essa
mesma organizao. A proposta da auditoria interna auxiliar os membros
da administrao a desincumbirem-se eficazmente de suas
responsabilidades. Para tanto, a auditoria interna lhes fornece anlise,
avaliaes, recomendaes, assessoria e informaes relativas s atividades
examinadas. [...]. A auditoria interna, atravs de suas atividades de trabalho,
serve administrao como meio de identificao de que todos os
procedimentos internos e polticas definidos pela companhia, assim como os
sistemas contbeis e de controle interno, esto sendo efetivamente seguidos
e que as transaes realizadas esto refletidas contabilmente em
concordncia com os critrios previamente definidos.

Attie (1992, p.29) ainda sintetiza os objetivos da auditoria interna:
examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras e
operacionais e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e
comunicar essas informaes;
examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observncia s
polticas, planos, leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto
sobre operaes e relatrios, e determinar se a organizao est em
conformidade com as diretrizes;
examinar os meios usados para a proteo dos ativos e, se necessrio,
comprovar sua existncia real;
verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;
examinar operaes e programas e verificar se os resultados so
compatveis com os planos e se essas operaes e esses programas so
executados de acordo com o que foi planejado; e
comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram
tomadas as providncias necessrias a respeito de suas descobertas.

Almeida (2003, p.30) demonstra as principais diferenas entre auditor interno e
o auditor externo:


Auditor Interno Auditor Externo
- empregado da empresa auditada; - No tem vnculo empregatcio com a
empresa auditada;
- Menor grau de independncia. - Maior grau de independncia;
- Executa auditoria contbil e operacional; - Executa apenas auditoria contbil;
Os principais objetivos so:
Verificar se as normas internas esto
sendo seguidas;
Verificar a necessidade de aprimorar as
normas internas vigentes;
Verificar a necessidade de novas normas
internas;
Efetuar auditoria das diversas reas das
demonstraes contbeis e em reas
operacionais.
- O principal objetivo emitir um parecer
ou opinio sobre as demonstraes conta-
beis, no sentido de verificar se estas refletem
adequadamente a posio patrimonial e financeira,
o resultado das operaes, as mutaes do
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de
recursos da empresa examinada *. Tambm, se
essas demonstraes foram elaboradas de acordo
com os princpios contbeis e se esses princpios
foram aplicados com uniformidade em relao ao
exerccio social anterior;
- Maior volume de testes (tem maior tempo na
empresa para executar os servios de auditoria).
- Menor volume de testes, j que o auditor externo
est interessado em erros que individualmente ou
cumulativamente possam alterar de maneira
substancial as informaes das demonstraes
contbeis.
Quadro 1: Abordagem comparativa das diferenas entre auditor interno e auditor externo.
Fonte: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, 2003, p. 30.
* A Lei 11.638/07 alterou alguns dispositivos da Lei n 6.404/76, com isso a Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Tornou-se
obrigatrio tambm a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) para as companhias abertas.

2.4. Percia

Morais e Frana (2000, p.29) definem percia como sendo: do latim perita
(habilidade, saber), que na linguagem jurdica, designa, no seu sentindo lato, diligncia,
realizada por peritos, a fim de se evidenciar determinados fatos. Significa, portanto,
pesquisa, exame acerca da verdade dos fatos, efetuada por pessoa de reconhecida
habilidade ou experincia na matria investigada.
Pela definio D urea (1962, p.134), a percia o testemunho de uma ou mais
pessoas tcnicas, no sentido de fazer conhecer um fato cuja existncia no pode ser

acertada ou juridicamente apreciada, seno apoiada em especiais conhecimentos
cientficos ou tcnicos.
O Conselho Federal de Contabilidade referindo-se percia contbil pronuncia
na NBC T 13 a seguinte definio:
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e
cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial
contbil, e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas
jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente.

Percia Contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado
visando oferecer opinio, mediante questo proposta. Para tal opinio realizam-se
exames, vistorias, indagaes, investigaes, avaliaes, arbitramentos, em suma todo e
qualquer procedimento necessrio opinio. (S, 1994, p.15)
A percia contbil inscreve-se num gnero de prova pericial, ou seja, uma das
provas tcnicas disposio das pessoas naturais ou jurdicas, e serve como meio de
prova de determinados fatos contbeis ou de questes contbeis controvertidas.
(ORNELAS, 2000, p.330).
Para Magalhes (2001, p.12) percia um trabalho de notria especializao
feito com o objetivo de obter prova ou opinio para orientar uma autoridade foral no
julgamento de um fato, ou desfazer conflito em interesses de pessoas.

2.5. Classificao das percias quanto ao uso

As espcies de percia contbil so definidas de acordo com o ambiente que iro
atuar. Podem ser classificadas como: percia judicial, percia extrajudicial, e percia
arbitral.
A Percia Judicial realizada dentro dos procedimentos processuais do poder
judicirio. Nascida da necessidade do rgo julgador em possuir instrumentos
confiveis para decidir sobre certa matria em que no foram tecnicamente preparados,
valendo-se da anlise e constataes de outros profissionais. a mais abrangente de
todas, podendo atuar em diversas reas como por exemplo: cveis, criminais, fazenda
publica, justia federal, justia do trabalho, entre outras.
A percia extrajudicial aquela realizada fora do judicirio e por vontade das
partes, ou seja, sem a ingerncia da tutela do Estado. requerida para solucionar

problemas administrativos tanto de pessoas fsicas quanto jurdicas. Seu objetivo poder
ser: demonstrar a veracidade ou no do fato em questo, discriminar interesses de cada
pessoa envolvida em matria conflituosa; comprovar fraude, desvios, simulao.
A arbitragem surgiu com edio da Lei 9.307/96, que veio com o objetivo de
desafogar o poder judicirio. Mas ela utilizada para resolver apenas litgios relativos a
direitos patrimoniais disponveis. a realizada por um perito, e, embora no seja
judicialmente determinada, tem valor de percia judicial, mas natureza extrajudicial,
pois as partes litigantes escolhem as regras que sero aplicadas na arbitragem. A
arbitragem , portanto, um mtodo extrajudicial para soluo de conflitos, cujo rbitro
desempenha funo semelhante do juiz estatal.

2.6. Auditoria X Percia

Muitas vezes a tcnica de auditoria confundida com os procedimentos da
percia contbil, todavia, elas possuem caractersticas diferenciadas, conforme
mostradas no quadro. (MORAIS, 2005, p.74)

Item de Comparao Percia Auditoria
Planejamento Prev o tempo a ser alocado, a
quantidade de horas a serem
utilizadas, o valor financeiro,
o local de desenvolvimento da
percia, viagens, forma de
pagamento, a metodologia a
ser utilizada, laudos
interprofissionais necessrios.
Prev o tempo e equipe a
serem alocados, qualificao
da equipe, incluindo auditores,
gerentes e scios, a
metodologia de trabalho,
extenso e profundidade,
produto final, valor financeiro
e forma de pagamento.
Escopo do trabalho A totalidade dos fatos, dos
documentos, das informaes,
todo e qualquer meio de prova
que possa ser utilizado.
Os registros contbeis,
financeiros e patrimoniais.
Normas de controle interno,
documentos e controles
operacionalizados e
demonstraes contbeis
normalmente adotadas na
amostragem.
Objetivo do trabalho Emisso de laudo pericial. Emisso de parecer de

auditoria, relatrio de
auditoria.
Usurios da informao As partes, a justia e o Estado
(sociedade).
Scios, acionistas,
administradores, credores,
funcionrios, investidores,
rgos fiscalizadores e
publico em geral.
Equipe de trabalho Somente o perito, podendo
utilizar auxiliares sem
responsabilidade no processo.
Auditores, gerentes, scios e
consultores, sendo a
responsabilidade de gerentes e
scios.
Quadro 2: Abordagem comparativa das semelhanas entre percia e auditoria.
Fonte: MORAIS, Antonio Carlos; e FRANA, Jos Antonio, 2000, p. 61,63

Morais (2005, p.75) continua: Neste item, apresentam-se algumas das
diferenas entre percia e auditoria, tambm pelo ponto de vista de uma abordagem
comparativa externa. Optou-se pela apresentao dos pontos mais importantes, no
tendo sido esgotadas todas as possibilidades.

Item de comparao Percia Auditoria
Escopo do trabalho Deve acompanhar o laudo
pericial com os anexos, para
confirmar as concluses do
perito.
So provas do auditor, no
necessitando de confirmao
no relatrio ou no parecer.
Opinio profissional absoluta, necessria,
detalhista, precisa, direta.
relativa, observa os
aspectos mais relevantes e
materiais.
Durao do trabalho efmero. Tem data prevista
para iniciar, e para terminar.
Nunca se repete. No h
percias iguais
continuada. A programao
previamente definida em
perodos convenientes.
trabalho repetitivo, tende a
diminuir pelo conhecimento e
pela rotina.
Relacionamento do trabalho Com o juiz, as partes e os
peritos assistentes.
Com toda a equipe do
auditado onde o trabalho for
desenvolvido e os
contratantes.

Divulgao externa do
resultado do trabalho.
proibida a divulgao. Na imprensa escrita,
normalmente em jornal de
grande circulao. Muitas
vezes obrigatria.
Local de realizao do
trabalho
Normalmente no escritrio do
perito.
No escritrio do auditado ou
do auditor.
Divulgao interna do
trabalho
No divulgado. Fica
disposio das partes na
justia. A critrio do perito
pode haver reunio com os
peritos assistentes.
Normalmente o auditor faz
reunio com a equipe do
auditado ao final do trabalho
para coloc-la a par do
resultado da auditoria, antes
da entrega do relatrio e do
parecer.
Autoridade Tem a autoridade concedida
por lei ou pelo juiz, no curso
do processo da percia
judicial.
No tem autoridade
concedida pela entidade
auditada.
Mtodo da pesquisa Universalidade dos fatos Amostragem, confiabilidade
nos controles internos,
podendo ter a universalidade
dos fatos.
Objeto da pesquisa Emite por meio da produo
de prova pericial (laudo
pericial), conforme sua
convico nas provas
encontradas.
Emite opinio conforme
provas produzidas pelos
exames de auditoria.
Perodo da realizao do
trabalho
A oportunidade
determinada pelo magistrado
ou requerida pelas partes para
a produo de provas em
perodo certo do processo,
com prazo determinado por
uma nica vez.
Normalmente realizado em
perodos regulares, para
atendimento estatutrio ou
legal, e se repete na mesma
periodicidade.
Quadro 3: Diferenas entre a percia e a auditoria
Fonte: MORAIS, Antonio Carlos; e FRANA, Jos Antonio, 2000, p. 61,63

Hoog e Petrenco (2001, p.85) destacam: a percia a prova elucidativa dos
fatos, j a auditoria mais reviso, verificao, tende a ser necessidade constante

repetindo-se de tempo em tempo, com menos rigores metodolgicos, pois se utiliza a
amostragem. J a percia repudia a amostragem como critrio e tem carter de
eventualidade e s trabalha com o universo completo, onde a opinio expressa com
rigores de cem por cento de anlise.
Na verdade as tcnicas tm muitos aspectos comuns, mas possuem diferenas
relevantes, como acentua S (1997, p.28):
Variam quanto natureza das causas e efeitos, de espao e de tempo. A
percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma necessidade; a
auditoria tende a ser necessidade constante, atingindo um nmero muito
maior de interessados, sem necessidade de rigores metodolgicos to
severos; basta dizer que a auditoria consagra a amostragem e a percia a
repele, como critrio habitual. A auditoria tem como objetivos normais a
maior abrangncia, a gesto como algo em continuidade, enquanto a percia
se prende especificidade, tem carter de eventualidade, s aceita o
universo completo para produzir opinio como prova e no como conceito.

As semelhanas e diferenas existentes entre percia e auditoria proporcionam
uma viso da distino e utilidade de ambas. Auditoria no deve ser utilizada como se
fosse percia e percia no deve ser utilizada como se fosse auditoria. (MORAIS, 2005,
p.76)

3. CONSIDERAES FINAIS

A auditoria e percia so importantes para a sociedade, cada uma com seu papel
e propsito. A auditoria auxilia as empresas ao indicar diretrizes para cumprimento de
normas, legislao e controles internos atravs da anlise dos documentos fornecidos e
avaliao da empresa. Alm disso, pode sugerir melhorias diante das evidncias,
experincias e conhecimento da empresa analisada, ocasionando at mesmo reduo de
custos e melhoria de processos.
J a percia auxilia o juiz na busca da verdade sem interferncia da vontade das
partes, ou seja, ajuda a fazer justia. O perito deve buscar elementos de prova que
garantam 100% a efetividade da deciso relatada no laudo, no trabalha com
probabilidades ou amostragens. Alm disso, o laudo pericial no divulgado e interessa
somente as partes envolvidas e ao juiz.
Portanto, podemos concluir que no existe qualquer semelhana entre os
objetivos da auditoria e da percia, visto que a percia est para auxiliar o Juiz na tomada
de decises e a auditoria, para cumprimento de legislao comercial.


4. REFERNCIAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6 Edio.
So Paulo. Atlas, 2003.
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e aplicaes. 3 Edio. So Paulo. Atlas, 1998.
ATTIE, William. Auditoria interna. So Paulo. Atlas, 1992.
CFC Conselho Federal De Contabilidade. Resolues CFC n.858/99 e n. 820/97.
D UREA, Francisco. Reviso e percia contbil. 3 edio. So Paulo. Nacional,
1962.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4 Edio. So Paulo.
Atlas, 2001.
HOOG, Wilson Alberto Zappa e PETRENCO, Solange Aparecida. Prova pericial
contbil: aspectos prticos & fundamentais. Curitiba. Juru, 2001
MAGALHES, Antonio de Deus Farias. Percia contbil. So Paulo. Atlas, 2001.
MORAIS, Antnio Carlos e FRANA, Jos Antnio de. Percia judicial e
extrajudicial: uma abordagem conceitual e prtica. 2 Edio. Braslia, 2004.
MORAIS, Antnio Carlos. A busca da prova pericial contbil. Braslia, 2005.
ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia contbil. 3 edio. So Paulo.
Atlas, 2000.
S, Antnio Lopes de. Percia contbil. So Paulo: Atlas, 1994.