Finanças - Procedimentos para Otimizar A Arrecadação Municipal

1
Coletnea Gesto Pblica Municipal

Confederao Nacional de Municpios CNM
Volume 3
Finanas
Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal
Volume 3
Finanas
Autoria:
Eudes Sippel
Thalyta Cedro Alves
Wesley Rocha
Editoria Tcnica:
Elena Pacita Lois Garrido
Superviso Editorial:
Jamille Lavale de Carvalho Henriques de Moura
Luciane Guimares Pacheco
Diretoria Executiva:
Elena Pacita Lois Garrido
Gustavo de Lima Cezrio
Jeconias Rosendo da Silva Jnior
Moacir Luiz Rangel
Reviso:
Keila Mariana de A. Oliveira
Ilustraes:
Lincoln Moreira de Castilho Pires
Diagramao:
Themaz Comunicao Ltda.
Ficha Catalogrca
Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal Braslia: CNM, 2012.
76 pginas.

ISBN 978-85-99129-56-2
1. Finanas pblicas. 2. Arrecadao Municipal. 3. Receitas prprias. 4. Transferncias constitu-
cionais. 5. Simples Nacional.I. Ttulo: Finanas: Procedimentos para otimizar a arrecadao municipal.
Qualquer parte desta publicao poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
Copyright 2012. Confederao Nacional de Municpios.
Impresso no Brasil.
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o
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Volume 3
Braslia/DF, 2012.
COLETNEA GESTO PBLICA MUNICIPAL
GESTO 2013-2016
Finanas
Conselho Diretor CNM Gesto 2012-2015
Presidente Paulo Roberto Ziulkoski
1
o
Vice-Presidente Humberto Rezende Pereira
2
o
Vice-Presidente Douglas Gleen Warmling
3
o
Vice-Presidente Laerte Gomes
4
o
Vice-Presidente ngelo Jos Roncalli de Freitas
1
o
Secretrio Jair Aguiar Souto
2
o
Secretrio Rubens Germano Costa
1
o
Tesoureiro Joarez Lima Henrichs
2
o
Tesoureiro Glademir Aroldi
PALAVRA DO PRESIDENTE
Prezado(a) Gestor(a),
A CNM vem ao longo do tempo trabalhando e somando esfor-
os em prol de um municipalismo mais forte. A realizao de aes
que melhorem a gesto, em especial, as voltadas arrecadao e
tributao uma das formas de fortalecer a administrao municipal.
A concretizao do Plano de Governo do Prefeito passa neces-
sariamente por uma excelente equipe de gestores nas diversas reas
da administrao e pela disponibilizao de recursos que permitem a
realizao dos projetos. Costumamos dizer que a rea de receitas o
oxignio da administrao municipal.
Assim, diante dos desafios e das competncias que se apresen-
tam ao novo gestor, a Confederao Nacional de Municpios (CNM),
por meio deste trabalho, objetiva oferecer aos gestores, que tm em
mos um longo caminho a percorrer, alternativas para o incremento
das receitas, alm de alertar o prefeito acerca das enormes responsa-
bilidades que enfrentar para gerenciar, de acordo com o interesse
pblico e os princpios da administrao, os poucos recursos dispo-
nibilizados para fazer frente a todos os encargos.
Para tanto, elaboramos orientaes sobre a aplicao e a des-
tinao da receita municipal e destacamos o dever de respeitar os
limites impostos pela legislao, a exemplo da Lei de Responsabili-
dade fiscal.
Nossa expectativa que, na leitura das pginas a seguir, o novo
gestor possa, de fato, compreender que o Municpio deve investir o
seu potencial na inteno de se tornar menos dependente das transfe-
rncias constitucionais.
Paulo Ziulkoski
Presidente da CNM
SUMRIO
1. INTRODUO ...............................................................................................................................13
2. TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E FEDERAIS ...........................................15
2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM ................................................... 15
2.1.1 Reteno de Recursos ................................................................................... 17
2.1.2 O Adicional de 1% ao FPM .......................................................................... 19
2.1.3 Depsitos Judiciais e Classificao por estimativa ........................... 20
2.2 IPI Exportao ............................................................................................................. 21
2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX ............................... 21
2.3.1 Repartio do FEX .......................................................................................... 22
2.3.2 Aplicao do FEX ........................................................................................... 22
2.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Cide .................... 23
2.5 Imposto Territorial Rural e os Municpios ITR ................................................. 24
2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM .. 28
3. TRANSFERNCIAS ESTADUAIS .........................................................................................32
3.1 ICMS ................................................................................................................................... 32
3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios de
Distribuio ................................................................................................................. 33
3.2 IPVA ..................................................................................................................................... 35
4. RECEITAS PRPRIAS ................................................................................................................36
4.1 Imposto Sobre Servio ISS ..................................................................................... 36
4.1.1 ISS de Leasing .................................................................................................. 37
4.1.2 Cartes de Crdito ......................................................................................... 38
4.1.3 Cartrios .............................................................................................................44
4.2 Do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial IPTU .................... 45
4.3 Imposto Sobre Transmisso inter Vivos de Bens Imveis e Direitos
Relativos a Eles ITBI .......................................................................................................... 51
4.4 Taxas ................................................................................................................................... 52
4.5 Contribuies ................................................................................................................ 53
4.5.1 Contribuies Sociais ................................................................................... 53
4.5.2 Contribuio de Melhoria .......................................................................... 53
4.6 Cosip Contribuio Para o Custeio de Servio de Iluminao Pblica 55
4.7 Dvida Ativa Alternativas para Cobrana do Crdito .................................. 57
4.7.1 Serasa/SPC Cadastro de Inadimplentes ............................................. 57
4.7.2 Parcelamento da dvida pelo carto de crdito ................................ 60
4.8 Administrao Municipal do Simples Nacional ................................................ 61
4.8.1 O que o Simples Nacional? ..................................................................... 62
4.8.2 A Certificao Digital .................................................................................... 65
4.8.3 Convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
e os Municpios .......................................................................................................... 66
4.8.4 Acompanhamento sobre os pagamentos efetuados pelos
contribuintes .............................................................................................................. 69
4.9 Municpio e o Microempreendedor Individual MEI .................................... 69
5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................72
Confederao Nacional de Municpios CNM 12
13
1. INTRODUO
A composio de receitas das finanas municipais estrutu-
rada em receitas prprias e transferncias da Unio e Estados. Cerca
de 70% dos Municpios tm menos de 20.000 habitantes, o que nos
permite identificar, considerando-se a limitada base tributria prpria
desses municpios, que uma grande maioria dependente dos repas-
ses constitucionais realizados, inibindo investimentos das gestes
municipais em suas prprias estruturas de arrecadao e aumentando
a vulnerabilidade dos Municpios, principalmente no atual cenrio,
em que as oscilaes das transferncias do fundo de participao dos
Municpios FPM preocupam, e muito, os gestores municipais.
Atualmente, existe um alto nvel de obrigaes sobre as receitas
municipais. A comear pelas vinculaes das receitas aplicadas em
Sade e Educao, 15 % e 25%, respectivamente. Pesquisas da CNM
apontam que os Municpios normalmente aplicam muito mais que os
percentuais obrigatrios. Isso compromete a estrutura municipalista,
pois afeta o oramento, de forma considervel.
Alm destas despesas, os gastos com a folha de pagamento
elevam o comprometimento das receitas com despesas contnuas,
inviabilizando o investimento em segmentos sociais importantes para
o desenvolvimento do Municpio.
Tendo em vista a real situao das estruturas dos Municpios,
importante que o gestor dirija sua ateno tambm para as recei-
tas prprias municipais. Est na hora de desenvolver aes slidas,
focadas no fortalecimento da arrecadao, como por exemplo, a arre-
cadao do Imposto Sobre Servios ISS, que merece uma especial
ateno, por ser um dos impostos mais promissores do Brasil; do
Imposto Sobre Transmisso inter vivos de bens imveis ITBI, que
deve acompanhar as atualizaes de valores de mercado para a sua
exigncia; e do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial
(IPTU) que, necessariamente, deve ter suas plantas genricas atuali-
zadas, para possibilitar a cobrana, de forma adequada e justa.
Para que a administrao tenha qualidade e incremente sua
receita, tambm necessrio que o gestor aplique mais recursos no
seu quadro de pessoal, qualifique equipes que atuam na arrecadao
e invista em tecnologia de sistemas de emisso e controle de nota fis-
cal e declarao eletrnica, pois estes auxiliaro no desempenho das
funes do setor de fiscalizao e de cadastro.
O gestor pode, ainda, formalizar convnios com rgos como
a Receita Federal do Brasil RFB, para permitir a troca de infor-
maes de interesse de seu Municpio, bem como viabilizar meios
alternativos para aperfeioar sua atuao na reduo da dvida ativa
e, consequentemente, das execues fiscais.
importante buscar um maior controle sobre as receitas trans-
feridas pela Unio e Estado, para assim se precaver de impactos
relevantes para o equilbrio das contas.
Enfim, pretende-se com as informaes desta coletnea contri-
buir com as aes do novo gestor, para que os projetos e planejamento
desenhados possam ser executados e isso s ser possvel se houver
receitas.
15
2. TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS E
FEDERAIS
2.1 Fundo de Participao dos Municpios FPM
O Fundo de Participao dos Municpios uma transfern-
cia constitucional destinada aos Municpios e ao Distrito Federal.
A transferncia feita a cada decndio, geralmente nos dias 10, 20 e
30 de cada ms, ou no primeiro dia til anterior aos feriados e dias
santos. O critrio de distribuio populacional, de acordo com os
coeficientes individuais de participao definidos pelo Instituto Bra-
sileiro de Geografia e Estatstica IBGE, e reconhecido oficialmente
pelo Tribunal de Contas da Unio TCU.
O IBGE faz o levantamento do nmero de habitantes de cada
Municpio e informa ao TCU que, aps anlise das informaes, esta-
belece o coeficiente individual de participao para cada Municpio,
conforme disposto no Decreto 1.881/1981.
A relao das populaes por Estados e Municpios publicada
at o dia 31 de agosto de cada ano e pode fazer com que o Municpio
perca ou ganhe recursos do FPM.
IMPORTANTE!
Gestor, acompanhe o censitrio, pois, caso este constate diferena
na contagem populacional, importante apresentar recurso funda-
mentado ao IBGE. O prazo para questionamento de 20 dias, aps
a publicao da listagem.
O coeficiente mnimo, 0.6, vlido para Municpios com at
10.188 habitantes. Para Municpios que tm mais de 10.188 habitantes
e menos de 156.216, foram definidas faixas populacionais, cabendo a
cada uma delas um coeficiente individual. Para todos os Municpios
do interior com mais de 156.216 habitantes, foi determinado o coefi-
ciente 4,0.
Os recursos do FPM provm da arrecadao das receitas do
Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos IPI. Da receita lquida, 23,50% so destinados ao FPM. Sobre
o valor bruto da transferncia do FPM incide o desconto de 1% do
Pasep e a reteno de 20% relativa ao Fundeb. Para a ,Sade, so des-
tinados 15% do FPM.
O repasse destinado aos Municpios de cada Estado fixo. Se
aumentar o coeficiente de um Municpio, o valor da sua participa-
o tambm aumenta. Contudo, a participao individual dos demais
Municpios daquele mesmo Estado diminui. Isso ocorre porque o
aumento do coeficiente de um Municpio ser deduzido da participa-
o financeira dos demais Municpios do mesmo Estado. Assim, se o
coeficiente diminuir, os demais Municpios do mesmo Estado tero o
valor da cota individual aumentado.
Gestor, importante compreender que se houver mudanas de
coeficientes em muitos Municpios do mesmo Estado, os efeitos sobre
a participao individual de cada um depender da relao entre a
mudana do seu prprio coeficiente e a dos demais. Pode ser at que,
17
nesses casos, ocorra uma reduo da participao, mesmo que o
Municpio tenha elevado seu coeficiente.
ATENO!
Municpios de Estados distintos situados na mesma faixa populacio-
nal no recebero o mesmo valor de FPM, porque o percentual de
participao em cada Estado diferente.
O FPM poder apresentar queda, mesmo havendo crescimento
da arrecadao federal;, isso poder ocorrer, se o crescimento se deu
somente em impostos que no sejam o IR e o IPI, o que em nada alte-
rar o FPM.
LEMBRE-SE!
O crescimento da arrecadao do IR e do IPI, nos ltimos dez dias de
um ms, vai aumentar o FPM da primeira cota do ms seguinte, no
alterando o valor do repasse do ms em que ocorreu o aumento de
receita.
2.1.1 Reteno de Recursos
Conforme determina a Constituio Federal, em seu art. 160,
pargrafo nico, a entrega do fundo de participao pode ser condi-
cionada regularizao de dbitos relacionados ao governo federal e
suas autarquias. Isso geralmente ocorre por inadimplncia no Regime
Geral de Previdncia Social RGPS, ou por inadimplncia do Pro-
grama de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Pasep, na
RFB.
ATENO, GESTOR!
Para obter a liberao do recurso retido, contate o rgo regional
responsvel pela reteno.
Para exemplificar, no caso de inadimplncia do Pasep, o Muni-
cpio deve regularizar sua situao na Delegacia Regional da Receita
Federal do Brasil que, por sua vez, providenciar a regularizao.
Conforme informaes disponibilizadas pela Secretaria do
Tesouro Nacional STN
1
, os recursos estaro disponveis no 1
o
dia
til subsequente autorizao da Coordenao-Geral de Cobrana do
RGPS ao Banco do Brasil. Os mesmos procedimentos e prazos sero
para os casos de inadimplncia na RFB e na Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional PGFN.
A reteno do recurso, geralmente, feita no dia 13, impedindo
a liberao dos recursos dos dias 20 e 30 do ms at sua regulariza-
o.
Gestor, no basta, a exemplo do Pasep, fazer o pagamento da parcela
em aberto. necessrio se dirigir delegacia de jurisdio do Muni-
cpio e apresentar a guia paga para que o desbloqueio seja realizado
e o recurso liberado dentro de 24 horas.
O sistema da STN faz, geralmente, no ltimo dia til de cada ms, a
atualizao automtica das informaes. Caso o Municpio no apre-
sente as guias pagas, ficar com o bloqueio at que o sistema seja
atualizado automaticamente.

1 Cartilha FPE e FPM, da Secretaria do Tesouro Nacional, 2011. Disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servi-
cos/download/cartFPEeFPM.pdf
19
Quais so os rgos que controlam e fscalizam as transferncias
constitucionais?
O controle e a fiscalizao so feitos pelo TCU, rgo auxiliar
do Congresso Nacional que, alm de zelar pela correo dos valores
repassados pela Unio a Estados, Distrito Federal e Municpios, zela
pelo cumprimento dos prazos legais para entrega desses recursos.
ATENO!
O FPM somente pode ser creditado no Banco do Brasil, na agncia
de cada beneficirio.
2.1.2 O Adicional de 1% ao FPM
O adicional de 1% ao FPM foi uma conquista do movimento
municipalista realizado pela CNM. Por anos, a entidade reivindicou,
do governo, uma forma de reajuste do fundo e, em 2007, os Muni-
cpios comearam a receber o repasse, por meio da aprovao da
redao da Emenda Constitucional n
o
55/2007.
O valor transferido s prefeituras no primeiro decndio de
dezembro e refere-se a 1% da arrecadao do IPI e do IR de dezem-
bro do ano anterior at novembro do ano corrente.
O repasse auxilia os gestores municipais no planejamento do
encerramento do ano e no pagamento do 13
o
salrio dos servidores
pblicos municipais.
GESTOR, ATENO!
De acordo com a Emenda Constitucional
55/2007, o repasse do 1% no integra a base
de clculo do mnimo para aplicao em
Sade, que de 15%, e no compe o uni-
verso de recursos destinados ao Fundeb.
Os valores destinados ao FPM, por fora da EC 55/2007, inte-
gram a base para clculo do mnimo de aplicao em Educao,
fixado no artigo 212 da Constituio, que no permite a excluso de
nenhum imposto e transferncia constitucional proveniente de repar-
tio das receitas de impostos. A STN, por meio da Nota Tcnica
1.751/2009, confirma essa orientao.
IMPORTANTE!
O Municpio s deve aplicar o 1% obrigatoriamente em Sade, se
ainda no tiver alcanado o mnimo de 15%, que determinado
pela Constituio Federal. Caso contrrio, a aplicao fica a critrio
do gestor.
2.1.3 Depsitos Judiciais e Classicao por estimativa
Depsitos judiciais so dvidas de impostos devidos ao
governo que ficam retidas em contas at a deciso final. Aps a
soluo do problema jurdico, a Receita Federal classifica a quantia
e repassa aos Municpios o valor referente ao IR e ao IPI. J a receita
derivada do recebimento do pagamento da divida ativa classifi-
cada e transferida.
21
ATENO!
Os valores referentes aos depsitos judiciais so creditados na
mesma conta em que o Municpio recebe o FPM.
Os repasses no so peridicos; dependem das solues dos proble-
mas jurdicos.
2.2 IPI Exportao
Este imposto da Unio. Contudo, verifica-se pela sistemtica
de sua arrecadao que ele cria uma espcie de fundo de ressarci-
mento aos Estados exportadores. Com isso os Municpios que se
localizam em Estados exportadores recebem 25% dos valores desti-
nados a esses Estados, nos mesmos critrios de distribuio do ICMS.
Esses valores ingressam na administrao municipal sempre nos dias
10, 20 e 30, sobre a arrecadao do ms anterior, e podem resultar
num incremento, um plus na arrecadao do Municpio.
2.3 Auxlio Financeiro para Fomento s Exportaes FEX
O auxlio financeiro para fomento s exportaes FEX foi
criado para auxiliar os entes da federao no estimulo s exportaes.
Ocorre de forma eventual, por meio de ato discricionrio, pois
depende da iniciativa do governo federal de atuar por meio de conve-
nincia e oportunidade.
Assim, o governo aprova medidas provisrias que visam efeti-
var repasses para os entes da federao, a exemplo daqueles adotados
nos exerccios de 2004 e 2005, nos termos das Leis n
o
10.966, de
2004, n
o
11.131, de 2005 e n
o
11.289, de 2006, com vistas prestao
de auxlio financeiro pela Unio aos Estados e aos Municpios, com
o objetivo de fomentar as exportaes do Pas.
GESTOR, ATENO!
O FEX um auxlio eventual; j o auxlio da
Lei Complementar 87/1996, que trata do
ICMS, permanente.
2.3.1 Repartio do FEX
A repartio do FEX determinada pela respectiva medida
provisria que estabelece o auxlio financeiro. Normalmente, os per-
centuais dos valores a serem repassados so: 75% ao Estado e 25%
ao Municpio.
2.3.2 Aplicao do FEX
A aplicao dos recursos do FEX deve ser necessariamente no
fomento das exportaes, conforme previso dada na medida provi-
sria.
A destinao do recurso para outra finalidade caracteriza-se
como uma irregularidade e, portanto, pode ser motivo de responsa-
bilizao.
Outro aspecto importante a no obrigatoriedade de utiliza-
o do FEX nos percentuais mnimos constitucionais previstos para
a Sade e Educao. Assim, diferentemente do que ocorre na com-
pensao pela desonerao do ICMS, prevista na Lei Complementar
n
o
87/1996, o FEX no compor as bases de clculo da receita para
aplicao em Sade e Educao.
23
2.4 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Cide
A Cide uma das modalidades de contribuio, de competn-
cia da Unio, esculpidas pelo art. 149 da CF e est vinculada ao rgo
do poder pblico responsvel por desenvolver aes de interveno
ou administrar fundos decorrentes de interveno estatal na econo-
mia.
A destinao dos recursos da Cide obrigatoriamente vin-
culada referida rea de atuao. A exemplo, a Cide combustveis
incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e gs natu-
ral e seus derivados, e lcool etlico combustvel. O citado tributo est
previsto no 4
o
, do art. 177, da Lei 10.336/2001, que estabelece tam-
bm a seguinte destinao dos recursos arrecadados:
4
o
A lei que instituir contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s atividades de importao
ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natu-
ral e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos:
(...)
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de
lcool combustvel, gs natural e seus derivados e deriva-
dos de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados
com a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infraestrutura de
transportes.
A Lei determinou que a Unio repasse aos Estados e Distrito
Federal o produto da arrecadao, conforme art. 1
o
-A abaixo descrito:
Art. 1
o
-A A Unio entregar aos Estados e ao Distrito
Federal, para ser aplicado, obrigatoriamente, no financia-
mento de programas de infraestrutura de transportes, o
percentual a que se refere o art. 159, III, da Constituio
Federal, calculado sobre a arrecadao da contribuio
prevista no art. 1
o
desta Lei, inclusive os respectivos
adicionais, juros e multas moratrias cobrados, adminis-
trativa ou judicialmente, deduzidos os valores previstos no
art. 8
o
desta Lei e a parcela desvinculada nos termos do art.
76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
(Includo pela Lei n
o
10.866, de 2004).
De acordo com o artigo 1
o
B da Lei 10.336/2001, dos recursos
arrecadados pela Cide combustveis, 25% so transferidos aos Esta-
dos, que repassam 25% das cotas aos Municpios, e estes, por sua
vez, devero destinar esses valores em programas de infraestrutura
de transportes e logstica.
Os percentuais individuais de participao dos Municpios so
calculados pelo TCU, e os saques das contas vinculadas ficam con-
dicionados incluso das receitas e previso das despesas na lei
oramentria municipal, segundo o art. 1-B, pargrafos primeiro ao
quinto, da lei acima citada;
Cabe mencionar que o referido repasse ocorre de forma trimes-
tral, at o 8
o
dia til de cada ms subsequente ao do encerramento de
cada trimestre, segundo previso do art. 1
o
-A.
2.5 Imposto Territorial Rural e os Municpios ITR
Aps as mudanas da Emenda Constitucional n
o
42, que per-
mitiu a fiscalizao e cobrana por parte dos Municpios do Imposto
Territorial Rural, em 2005, o ento presidente da Repblica, Luiz In-
cio Lula da Silva, assinou texto legal que regulamentava a atuao
dos Municpios, estabelecendo RFB a responsabilidade de criar as
regras do convnio. Porm, o modelo criado para o convnio, em
2006, no permitiu que nenhum Municpio brasileiro fizesse a opo.
Buscando resolver o problema, a CNM atuou novamente, em parceria
com o governo federal, na construo de um novo modelo de conv-
nio.
25
A CNM, idealizadora das questes referentes possibilidade de
arrecadao de 100% do ITR, sempre trabalhou intensamente para a
realizao das aes e cobranas dos encaminhamentos no Comit
Gestor do ITR CGITR.
O CGITR formado por representantes da Unio e das entida-
des municipalistas e foi institudo por meio de decreto presidencial,
na marcha de prefeitos de 2008. A partir da sua criao, foram esta-
belecidas as etapas de trabalho necessrias para que os Municpios
pudessem efetuar seu convnio de forma eletrnica.
LEMBRE-SE!
A CNM a entidade que representa os Municpios no CGITR e nos
grupos de trabalho.
Assim, desde 2008, os Municpios, por meio de convnio com
a RFB, recebem 100% do produto da arrecadao de competncia
da Unio.
At a presente data, 1.612 Municpios fizeram adeso ao con-
vnio.
ATENO!
O convnio assinado por meio do certificado digital e-CPF do pre-
feito, no portal de servio do ITR, disponvel no site da RFB.
O art. 153 da Constituio Federal possibilita que a fiscalizao
e cobrana do ITR sejam delegadas aos Municpios que por elas opta-
rem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou
qualquer outra forma de renncia fiscal.
CUIDADO!
Com o convnio assinado, os Municpios se responsabilizam por
exercer as atribuies de fiscalizao, inclusive a de lanamento de
crditos tributrios e de cobrana do ITR.
Para a opo pelo convnio, importante que o Municpio ana-
lise as seguintes condies informadas no anexo nico da Instruo
Normativa da RFB 919/2009:
I - dispor de estrutura em tecnologia da informao ade-
quada e suficiente para acessar os sistemas da RFB, que
contemplem equipamentos, redes de comunicao e servi-
dores capacitados;
II - prestar, aos sujeitos passivos, atendimento decorrente
das aes de procedimentos fiscais por ele efetuados;
III - apreciar as solicitaes de retificao de lanamento
por ele efetuado sem prvia intimao do sujeito passivo;
IV - expedir auto de infrao, intimao, avisos e outros
documentos, em conformidade com modelos aprovados
pela RFB;
V - arcar com os custos de:
a) treinamento a seus servidores; e
b) expedio de auto de infrao, intimao, avisos e
outros documentos;
VI - elaborar, conjuntamente com a unidade da RFB de
sua jurisdio, cronograma de expedio de avisos de
cobrana;
VII - informar Superintendncia da Receita Federal do
Brasil SRRF de sua jurisdio, de acordo com os crit-
rios e prazos estabelecidos pela RFB, os valores de terra
nua por hectare (VTN/ha.), para fins de atualizao do Sis-
tema de Preos de Terras SIPT da RFB; e
VIII - guardar em boa ordem as informaes, processos e
demais documentos referentes aos procedimentos fiscais
em andamento, bem como aos concludos nos ltimos 6
(seis) anos.
27
Com o convnio, muitos Municpios obtiveram resultados posi-
tivos em sua arrecadao, como os casos abaixo:
Data do
Convnio
Municpio 2008 2009 2010 2011
16/12/2008 Morro Agudo/SP
1.185.390,24 2.012.818,51 3.643.372,96 3.552.647,44
18/11/2008 Ribas do Rio Pardo/MS
983.954,26 1.639.268,87 3.643.190,55 4.057.514,11
29/01/2009 Uberaba/MG
748.374,15 1.189.744,24 2.674.162,86 3.906.425,81
29/11/2008 Corumb/MS
874.659,92 1.396.713,91 3.198.411,73 2.907.206,14
29/01/2009 Jata/GO
350.790,18 1.320.890,24 2.459.860,33 2.367.481,73
Assinado o convnio, o Municpio passar a receber 100% da
arrecadao do imposto, a partir do primeiro dia til do segundo ms
subsequente ao da celebrao do convnio.
LEMBRE-SE!
A celebrao do convnio no prejudica a competncia supletiva da
RFB de fiscalizar e, inclusive, lanar crditos tributrios e de cobrana
do ITR.
Conforme art. 5
o
da IN 919/2009, a RFB disponibilizar os
modelos de auto de infrao, de intimao, avisos e outros docu-
mentos a serem expedidos pelos conveniados, a relao dos imveis
rurais, as informaes necessrias seleo dos imveis a serem
fiscalizados, a relao dos dbitos do ITR sujeitos a cobrana, bem
como o acesso aos sistemas e aplicativos necessrios ao desempenho
das atribuies de que trata o convnio.
ATENO!
Para o trabalho nos sistemas da RFB referentes ao ITR e na legisla-
o do imposto, o servidor indicado pelo Municpio passar por um
treinamento.
sabido que o ITR est entre um dos impostos mais sonegados
do Brasil e isso ocorre em virtude da falta de fiscalizao e acom-
panhamento das declaraes. Certamente, um controle mais eficaz,
possvel com a celebrao do convnio, trar aumento significativo
de receitas.
2.6 Compensao Financeira pela Explorao de Recursos
Minerais CFEM
A Compensao Financeira pela Explorao de Recursos
Minerais CFEM o pagamento realizado em contraprestao
utilizao econmica dos recursos minerais e foi estabelecida pela
Constituio Federal de 1988, em seu art. 20, 1.
Aos Municpios onde h extrao assegurada a destinao de
65% da arrecadao da CFEM.
A CFEM creditada automaticamente na conta corrente espe-
cfica do Municpio, at o sexto dia til que sucede ao vencimento do
fato gerador.
Quase todos os Municpios possuem algum tipo de extrao
mineral, seja areia, pedras de qualquer tipo, saibro, calcrio, caulim
etc., mas nem sempre os extrativistas possuem as devidas licenas
para explorao, o que gera um trfico irregular e totalmente nocivo
ao Municpio.
29
FIQUE ATENTO!
Os minerais esto presentes no dia a dia e
possvel encontr-los nas construes ergui-
das com areia, argila, brita, cascalhos, ferro,
calcrio (cimento); nos fertilizantes, que
sustentam a produtividade da agricultura
moderna; nas estruturas e cores de todos os
utenslios e equipamentos; at mesmo em
um pedao de papel.
Compete ao Departamento Nacional de Produo Mineral
DNPM, autarquia vinculada ao Ministrio de Minas e Energia, baixar
normas e exercer a fiscalizao sobre a arrecadao da CFEM
2
.
Qualquer pessoa fsica e jurdica (empresa mineradora) habi-
litada a extrair substncias minerais, para fins de aproveitamento
econmico, paga CFEM. Qualquer que seja o regime a que o mine-
rador se ajusta (autorizao, concesso, licenciamento, permisso
e extrao), ocorre sobre ele a incidncia de CFEM. No caso das
importncias minerais retiradas sob regime de permisso de lavra
garimpeira, o valor da compensao ser pago pelo primeiro adqui-
rente.
IMPORTANTE!
A CFEM no recolhida no prazo estabelecido (6 dia til aps o fato
gerador) ser corrigida monetariamente e acrescida dos juros de
mora.
2 Lei n
o
8.876/1994, art. 3
o
, IX.
A compensao financeira calculada sobre o valor do fatura-
mento lquido, quando o produto mineral for vendido. Entenda-se por
faturamento lquido o valor da venda do produto mineral, deduzindo-
se os tributos ICMS, PIS, Cofins e as despesas com transporte e
seguro para entrega ao consumidor final. Quando a importncia
mineral consumida, transformada ou utilizada pelo prprio mine-
rador, no ocorre a venda. Nesses casos, o valor da CFEM baseado
na soma dos custos fixos, variveis diretos e indiretos, ocorridos at
o momento da utilizao e/ou consumo do produto mineral, em pro-
cesso de industrializao e transformao.
As alquotas aplicadas no clculo so as seguintes:
3% Minrio de alumnio, mangans, sal-gema e potssio;
2% Ferro, fertilizante, carvo e demais substncias;
1% Ouro;
0,2% Pedras preciosas, pedras coradas lapidveis, carbo-
natos e metais nobres.
A alquota aplicada seja sobre o faturamento lquido, seja sobre
a soma das despesas diretas e indiretas ou sobre o valor de compra,
variam de acordo com a substancia mineral explorada (exceto petr-
leo e gs natural).
A aplicao de tais recursos deve ser em prol da comunidade
local, sob as formas de melhorias da infraestrutura, da qualidade
ambiental, da Sade e da Educao.
ATENO!
vedada a utilizao dos recursos no pagamento de dvidas ou do
quadro permanente de pessoal da Unio, dos Estados, Distrito Fede-
ral e dos Municpios. (Decreto n
o
1
o
, de 1991).
31
No competncia do Municpio fiscalizar a CFEM, mesmo
ele sendo o ente que mais teria interesse em ter essa responsabilidade,
considerando-se que recebe 65% de toda a arrecadao. Entretanto,
qualquer Municpio pode firmar um acordo de cooperao tcnica
com o DNPM, bastando para isso preencher o termo disponibilizado
no stio do DNPM.
IMPORTANTE!
Qualquer Municpio ou Estado com atividade mineral pode firmar
acordo de cooperao.
O acordo permite que representantes das prefeituras participem
das fiscalizaes CFEM e acompanhem os depsitos detalhados, rea-
lizados pelo DNPM, e os recolhimentos realizados pelas empresas
mineradoras.
3. TRANSFERNCIAS
ESTADUAIS
A poltica tributria do Municpio no se restringe adminis-
trao dos tributos municipais. Parte da receita dos Municpios deriva
de repasses de impostos de responsabilidade dos Estados e da Unio.
Uma boa quantidade de Municpios espera a entrada em seus
cofres desse repasse, mas no desenvolve aes para um acompanha-
mento mais preciso das informaes. Contudo, os impostos estaduais
(IPVA e ICMS) so transferidos tambm a cargo da arrecadao no
Municpio, conforme seus ndices de participao. Dessa forma,
quanto maior for o acompanhamento das informaes por parte dos
Municpios, maior ser a participao destes nas receitas de transfe-
rncias estaduais.
IMPORTANTE!
Gestor, fique atento arrecadao dos impostos estaduais, pois os
Municpios tm participao nessas receitas.
3.1 ICMS
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comuni-
cao ICMS o principal imposto estadual. De acordo com o inciso
IV do art. 158 da Constituio Federal, 25% da arrecadao perten-
cem aos Municpios.
33
LEMBRE-SE!
O valor destinado a cada Municpio vai direto para a conta de par-
ticipao, sendo repassado semanalmente para as prefeituras.
3.1.1 ndice de Participao dos Municpio (IPM) e Seus Critrios
de Distribuio
O comportamento dos ndices de participao dos Municpios
e o da arrecadao estadual de ICMS determinam o desempenho da
quota-parte municipal de ICMS. O pargrafo nico do art. 158 da
Constituio Federal determina que os Estados devem distribuir aos
Municpios as parcelas de receitas de acordo com os seguintes crit-
rios:
a. 75% no mnimo, de acordo com a mdia do Valor Adicio-
nado VA do Municpio nos ltimos dois anos antes da
apurao.
OBSERVE!
A legislao prev que algumas mercadorias imunes ou beneficia-
das com iseno, mesmo no gerando ICMS, devem ser computadas
para o clculo do VA.
b. at 25%, de acordo com o que dispuser a lei estadual.
Levando-se em considerao fatores que cada Estado
adota, como rea do Municpio, nmero de propriedades
rurais, produo agropecuria, evaso escolar, mortalidade
infantil, gesto tributria e consrcio de Sade.
ATENO!
O IPM apurado para 2013 foi calculado em 2012 pela secretaria de
Estado da fazenda com base no VA de 2010 e 2011.
necessrio que os Municpios faam o acompanhamento dos
clculos. importante verificar quais dentre os critrios estabelecidos
pelo Estado so significativos no Municpio e qual o grau de manobra
existente para elev-los.
Para o repasse das parcelas de um determinado ano, o Estado
publicar, at o dia 30 de junho do ano da apurao, o valor adi-
cionado em cada Municpio, alm dos ndices percentuais que sero
aplicados para a entrega das parcelas dos Municpios, a partir do 1dia
do ano imediatamente seguinte ao da apurao.
O ndice calculado anualmente, sendo publicado primeira-
mente o ndice provisrio.
GESTOR, FIQUE ATENTO!
As prefeituras tm 30 dias, contados da publicao do ndice, para
entrar com recurso solicitando a reviso do percentual.
O ndice definitivo a ser aplicado no ano seguinte publicado
aps os 30 dias para o questionamento dos Municpios.
Os gestores tm livre acesso s informaes e documentos usa-
dos pelos Estados, no clculo do VA. vedado aos Estados, conforme
disposto na Lei Complementar 63/1990, omitir quaisquer dados ou
critrios, ou ainda dificultar o acompanhamento dessas informaes.
35
3.2 IPVA
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 158, inciso III,
determina que 50% da receita do Imposto sobre a Propriedade de Ve-
culos Automotores IPVA arrecadado pelo Estado sejam repassadas
aos respectivos Municpios onde se encontram licenciados os vecu-
los. Os repasses referentes ao IPVA devem ser efetivados diariamente
pela Secretaria de Estado da Fazenda.
Tendo em vista que ao Municpio no resta muitas alternativas
e atividades de fiscalizao que possam ser realizadas para o aumento
da arrecadao do IPVA, e considerando-se que o repasse constitu-
cional feito para onde o veculo licenciado, uma alternativa vivel
para o incremento da receita promover campanhas de orientao
e conscientizao para que os muncipes licenciem os veculos no
Municpio. Alm disso, deve-se efetuar trabalho para a ampliao da
frota licenciada no Municpio, a partir do acompanhamento e da atra-
o de empresas que possuem grande frota de veculos, como o caso
de transportadoras, empresas de nibus e locadoras de veculos, para
que licenciem os veculos no Municpio. Outra opo interessante
para ampliar os recursos exigir que todos os veculos automotores
(includos maquinrios) contratados sejam licenciados no Municpio.
4. RECEITAS PRPRIAS
4.1 Imposto Sobre Servio ISS
O ISS, tratado no art. 156, III, da Constituio Federal, um
dos impostos, no Brasil, em maior expanso, medida que os servi-
os prestados vm crescendo de forma considervel.
De forma sistemtica, partimos do pressuposto de que existem
servios, na lista anexa da Lei Complementar n
o
116/2003, que dispe
sobre o ISS, que podem ser aprimorados em sua arrecadao, aumen-
tando assim a receita do ente municipal.
Contudo, o gestor deve ter cincia de que no existe frmula
mgica para arrecadar. comum empresas privadas apresentarem
novas propostas de incremento das receitas municipais. Porm,
importante compreender que deve haver cautela na contrao des-
tes servios, pois caso no sejam feitos da forma correta e adequada
podero trazer problemas para o gestor, uma vez que ele o res-
ponsvel pela administrao e ser ele que responder perante o
tribunal de contas.
Em diversos Municpios, notria a carncia de estrutura ade-
quada para fiscalizar e arrecadar os tributos de sua competncia.
Neste contexto, verifica-se que a arrecadao e fiscalizao adequada
do ISS pode se mostrar uma fonte de recurso importante para a prefei-
tura, no sentido de custear projetos importantes para a comunidade,
pois, segundo a Constituio Federal, art. 167, inciso IV, os impostos
no esto vinculados a uma rea restrita de atuao.
37
4.1.1 ISS de Leasing
As operaes de arrendamento mercantil se mostram ao gestor
como uma fonte rentvel de valores. Isso porque, a exigncia do ISS
nas transaes de leasing foi declarada constitucional pelo Supremo
Tribunal Federal, uma vez que a Suprema Corte a considerou efetiva-
mente como sendo uma prestao de servio.
Segundo informaes da Associao Brasileira de Empre-
sas de Leasing, de 2007 a 2011 foi arrecadada uma mdia de 430
bilhes. Se aplicarmos a alquota-base de 5% nestas operaes, a
arrecadao do ISS pode significar o valor de 21,5 bilhes, fora os
acrscimos legais.
Em que pese muitos venderem a ideia para o gestor de que estes
valores esto disponveis para o fisco levantar de forma rpida e fcil,
at o momento no existem notcias de levantamento de valores des-
tas operaes pela fazenda pblica municipal.
H Municpios que, com base na Lei n
o
10.819/2003, editam
lei local e levantam 70% dos valores depositados judicialmente.
Embora a legislao que permite o levantamento de recursos depo-
sitados seja bastante saudada por todos, em relao ao tema do
arrendamento mercantil, a situao oferece riscos que devem ser
bem avaliados pelo Gestor.
Como a matria do leasing ainda no est pacificada perante os
tribunais superiores, em relao ao local de recolhimento, impor-
tante salientar que ao ocorrer o levantamento de valores poder haver
a obrigao de devoluo futura por parte do Municpio.
Nesse sentido, os Municpios tambm atuam de forma ade-
quada ao agir fiscalizando e efetuando o lanamento de crditos em
relao a estas empresas operadoras de leasing, com a configura-
o do crdito relativo aos servios praticados nos ltimos 60 meses,
conforme o art. 173 inciso I, do CTN, para impedir uma possvel
decadncia destes valores. E, no caso de eventual possibilidade de
prescrio, demandando a execuo fiscal.
Somente este procedimento que est sendo possvel at o
momento, uma vez que existe no Superior Tribunal de Justia um pro-
cesso norteador para todos os demais casos desta natureza. Trata-se
do Resp. n
o
1060210, que est sendo julgado pela 1 Seo do Superior
Tribunal de Justia STJ, sob o rito dos recursos repetitivos, e que ir
firmar entendimento de onde devido o local de recolhimento do ISS
nas operaes de leasing arrendamento mercantil.
Contudo, a orientao do STJ no sentido de se suspender os
processos desta matria em todos os tribunais, por conta do processo
acima mencionado, uma vez que ele est desde 2009 para ser julgado
pelo STJ, mas at o momento no teve deciso definitiva, a chamada
sentena transitada em julgado.
LEMBRE-SE!
O gestor deve estar atento a este processo que tramita no STJ, assim
como deve orientar seus servidores para que faam administrati-
vamente o processo fiscal, a fim de evitar possvel decadncia de
valores no recolhidos, at que deciso final do STJ seja proferida.
4.1.2 Cartes de Crdito
Conforme j veiculado pelo informativo da Confederao
Nacional de Municpios
3
, uma fiscalizao crescente sobre as ativida-
des de carto de crdito vem tendo repercusso na esfera municipal.
Cada vez mais, a utilizao de produtos que envolvam as atividades
de cartes so maiores, o que pode possibilitar uma tributao de
valores elevados.
3 Informativo de maio de 2012.
39
O carto de crdito, segundo Hage (2011), atualmente um ins-
trumento largamente utilizado por pessoas fsicas e jurdicas, para o
adimplemento de obrigaes pecunirias decorrentes da compra de
bens ou da contraprestao de prestaes de servios (A arrecadao
das empresas do setor est sendo elevada, o que se traduz em valores
considerveis ao fisco e, acima de tudo, atende ao interesse pblico).
Segundo a Associao Brasileira de Empresas de Cartes de Crdito
e Servios Abecs, somente em 2011, o montante foi de 669 bilhes.
A estimativa para 2012 tem crescimento previsto em cerca de 20% no
faturamento, o que elevar os valores para R$ 802,8 bilhes
4
.
Esse quadro apresenta uma oportunidade para que os Muni-
cpios alcancem um incremento de receita, especialmente porque
as aquisies por este sistema de pagamento eletrnico iro crescer
ainda mais ao longo dos prximos anos, com a perspectiva de superar
R$ 1 trilho em faturamento, j em 2014.
Em razo disso, grande o nmero de Municpios que possuem
o interesse em fiscalizar e arrecadar valores do ISS de operaes que
envolvem cartes de crdito. A problemtica principal dessa arreca-
dao se d pela dificuldade de se fiscalizar de forma adequada essas
operaes.
Contudo, antes de identificar as principais dificuldades encon-
tradas pelo fisco municipal, h de se definir a natureza jurdica do que
vem a ser administrao de cartes.
A expresso administrao de carto de crdito, segundo
Roncaglia (2004) designa a atividade que tem por cerne assegurar ou
garantir crdito, dentro de limites previamente definidos, s pessoas
que se associam s empresas do gnero, para aquisio de merca-
dorias ou servios, mediante a simples apresentao de um carto
prprio aos fornecedores desses bens que a elas sejam filiados.
4 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.asp>.
Nesse sentido, a lista anexa da Lei Complementar n
o

116/2003, subitem 15.01, permite que a administradora de fundos
quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres,
seja responsabilizada por recolher o ISS devido, nas operaes que
envolvam o pagamento com cartes de crditos e dbitos.
Assim, a administradora de carto de crdito assume perante
o comerciante ou o prestador de servio o compromisso de honrar o
pagamento dos produtos ou servios adquiridos por seu cliente, bem
como o de garantir crdito a seus associados.
Esse, inclusive, o entendimento do STJ: a administradora
deve enquadrar-se no subitem mencionado. Importante mencionar
que, anteriormente, no Decreto-Lei n
o
406/1968, as operadoras de
cartes de crdito no se enquadravam na lista de cobrana, e o STJ
tem julgados antigos pela no exigncia do ISS destas atividades,
referente ao referido Decreto. Porm, essa inexigibilidade foi modifi-
cada pela atual Lei Complementar n
o
116/2003, e, sendo assim, essas
atividades so passveis de tributao pela Fazenda Municipal.
Nesse quesito, discutiu-se sobre o local de recolhimento devido
do ISS. O STJ j pacificou o entendimento, no REsp 1.117.121/SP,
de que o Municpio competente para exigir o ISS aquele onde foi
efetivamente prestado o servio, ou seja, onde o comerciante ou o
prestador de servio realizou a atividade proposta ao seu cliente. Por-
tanto, nesse territrio que deve ser exigido o ISS.
Discute-se, tambm, que o STJ mudou de entendimento quanto
ao local de recolhimento, mas que este tratou sobre o ICMS (REsp
1.119.517). O art. 3
o
da Lei Complementar determina que o servio
considera-se prestado no local do estabelecimento do prestador ou, na
falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.
Cabe aos Municpios comprovar que a prestao de servio
ocorreu em seu territrio por meio de um estabelecimento prestador
de servio, pois existe ali uma atividade econmica ou profissional
41
capaz de caracterizar estabelecimento prestador com animus de
obter lucro, e com caractersticas de prestar servio.
Em relao ao aspecto espacial, para melhor aclarar o recolhi-
mento do tributo com a situao do fato gerador, o Municpio ter
de enquadrar o estabelecimento prestador de servio no art. 4
o
da
Lei Complementar 116/2003. Para estas operaes, h de ser consi-
derado o aspecto estabelecimento prestador, que se constitui como
o local onde o contribuinte desenvolve a atividade de prestar servi-
os, de modo permanente ou temporrio, e que configura unidade
econmica ou profissional, sendo irrelevante para caracteriz-lo as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucur-
sal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que
venham a ser utilizadas.
Os Municpios devem deixar de lado a tese da territorialidade e
primar pela caracterizao de estabelecimento prestador de servio,
que a vontade do legislador que editou a lei complementar mencio-
nada.
De fato, o art. 3
o
da LC 116/2003 determina que o local devido
para o recolhimento do ISS onde se localiza o estabelecimento pres-
tador de servio, apresentando as atividades de excees nos incisos
do artigo mencionado. Ocorre que, como j dito, a prpria LC deter-
minou que estabelecimento prestador de servio onde o contribuinte
desenvolva atividade de prestao de servio, de modo permanente
ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional.
Em consonncia com esse dispositivo, no caso de administra-
doras lojistas, como Casas Bahia, Magazine Luza, Marisa, C&A,
restaurantes, hotis, entre outros, no h maiores problemas, haja
vista ter ali a efetiva prestao de servio em cada unidade do esta-
belecimento prestador dessas lojas, de modo, inclusive, permanente.
Em relao s chamadas bandeiras de carto, a caracterizao
de estabelecimento prestador fica por conta das agncias bancrias
locais, que intercalam a aparncia de prpria administradora, carac-
terizando, assim, o estabelecimento prestador, pois os servios de
administrao so efetivamente prestados pelos bancos. No obs-
tante, basta checar o contrato realizado pelas operadoras, por meio
do qual facilmente pode ser identificado que atravs das agncias
locais que os valores so movimentados, ocorrendo os recebimentos
e os pagamentos.
Outra dificuldade encontrada pelo fisco municipal a fiscali-
zao sobre a quantificao dessas atividades listadas no anexo da
lei complementar que regula o ISS. Isso porque as administradoras
dificilmente iro informar a movimentao financeira real ocorrida
em cada Municpio.
Para que seja possibilitada a fiscalizao dessas operaes,
tem-se que uma das opes constituir o crdito com base nas infor-
maes dos grandes lojistas e prestadores de servios locais. Isso
porque, as administradoras enviam relatrios mensais aos seus clien-
tes, informando o total de operaes realizadas com os cartes.
Essa apenas uma alternativa, mesmo que seja a mais morosa,
pois cada estabelecimento comercial teria de ser fiscalizado, uma
vez que as informaes no so dadas ao fisco de forma correta.
Por outro lado, cabe mencionar que as instituies financeiras, ditas
tambm como administradoras de cartes de crditos, prestam infor-
maes Receita Federal.
Por esse motivo, a CNM, preocupada com as alternativas e em
obter acesso s informaes para conseguir a receita devida, vem
trabalhando pela possibilidade de firmar convnio com os rgos
federais responsveis para receber estes dados de movimentaes
financeiras, a fim de possibilitar os lanamentos adequados do ISS
em cada localidade onde ocorreu a efetiva prestao desses servios.
A dificuldade de conseguir as informaes sobre as movimen-
taes financeiras das administradoras de cartes grande. Por tal
43
motivo, e com base no art. 37, inciso XXII, da Constituio Federal,
e art. 199 do CTN, sugerimos que os Municpios busquem, em con-
junto com as Federaes Estaduais de Municpios, articular com os
governos estaduais a troca de informaes relativa s declaraes de
administradoras de crdito sobre as operaes ocorridas.
Alm disso, o acesso s informaes das declaraes das ope-
raes por meio de cartes nos leva tambm ao acesso das operaes
de prestao de servios pagas por este meio, podendo os Municpios
ampliar suas receitas de ISS, cruzando essas informaes com as
receitas declaradas dos prestadores de servio, ou na falta de emisso
de notas fiscais para servios prestados, estes podero ser recupera-
dos a partir do acesso s informaes de pagamento por meio dos
cartes. Hoje, segundo a Abecs, mais de 23% das operaes so aqui-
sies de servios.
Por fim, conforme clculos elaborados pela equipe de finan-
as/receitas da CNM, em consonncia com os dados publicados
pela Abecs
5
estima-se que os valores previstos na arrecadao das
empresas administradoras de cartes em 2012 cerca de 802,8
bilhes podero render aos Municpios cerca de R$ 2 bilhes de
ISS.
Alm dessa quantia, cabe ressaltar que a Fazenda deve buscar a
arrecadao de valores no recolhidos dos ltimos cinco anos (exer-
ccios), conforme a sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional, o que
aumenta ainda mais a estimativa desses valores.
Nesse caso, o faturamento das administradoras de carto atinge,
no Brasil, o montante de R$ 2,337 trilhes, de 2007 a 2011. Isso repre-
senta uma receita de ISS de R$5,85 bilhes relativos ao perodo. Esses
nmeros demonstram que os Municpios possuem mais de 8 bilhes
de ISS nas operaes de cartes a serem arrecadados nas adminis-
5 Disponvel em: <http://www.abecs.org.br/site2012/default.
tradoras de cartes de crdito/dbito. O que representa quase 2 (dois)
meses de todo o FPM distribudo aos Municpios.
4.1.3 Cartrios
Outra boa possibilidade para o Municpio arrecadar tributos
so os cartrios.
Em 2009, o Supremo Tribunal Federal determinou que as ati-
vidades desenvolvidas pelos cartrios sejam passveis de tributao
pelo ISS.
O art. 7
o
da LC 116/2003 determina que a base de clculo do
imposto seja o valor de cada servio prestado, o que possibilita aos
Municpios arrecadar mais. Ocorre que alguns tabelies insistem em
dizer que suas atividades devem ser tributadas pelo valor da alquota
fixa e no varivel. Contudo, este no entendimento da Lei e, tam-
pouco, do Superior Tribunal de Justia.
Cabe ressaltar que j existem diversas decises do STJ determi-
nando o recolhimento do valor pela alquota varivel, a exemplo do
REsp. 1208809 julgado em 03/05/2012.
Com isso, o Municpio deve iniciar a fiscalizao, buscando
no s os valores atuais, mas tambm os dos servios prestados nos
ltimos cinco anos, conforme as regras do art. 173 do CTN.
Para isso, o tabelio deve apresentar ao fisco suas movimenta-
es e transaes quantitativas para possibilitar a apurao do ISS. Se
houver resistncia por parte do tabelio, duas so as possibilidades:
ajuizar ao de exibio de documento perante o poder judicirio, ou
manter contato com as corregedorias de justia estaduais, que detm
todas as informaes prestadas pelos cartrios. Afinal, o poder judi-
cirio quem administra as concesses destes servios cartoriais.
45
LEMBRE-SE:
Caso o desembargador responsvel pela corregedoria se negue a
prestar informaes ao fisco municipal, cabe, por parte do Munic-
pio, mandado de segurana contra ato da autoridade coatora, uma
vez que o fisco tem o direito de ter acesso a informaes que lhe
interessem e que possibilitaro a verificao da arrecadao de cada
cartrio em seu territrio.
A CNM, preocupada em encontrar solues para atuao dos
fiscos municipais, pretende intermediar no Conselho Nacional de Jus-
tia CNJ, a construo de canal direto de liberao das informaes
via CNJ ou por orientao das corregedorias estaduais, a fim de que
este preste as informaes das movimentaes de arrecadaes dos
cartrios e tabelies do Brasil, para se obter, assim, a base de clculo
correta para a cobrana do ISS.
4.2 Do Imposto Sobre a Propriedade Territorial e Predial
IPTU
O IPTU est inserido como imposto de competncia do Muni-
cpio no art. 156, inc. I, da Constituio Federal.
Muitos Municpios deixam de arrecadar de forma adequada,
pois, alm de no cobrar, no atualizam os valores das plantas gen-
ricas. Isso perda de receita para o Municpio.
Trata-se de um tributo de lanamento ex officio, ou seja,
a autoridade fiscal que, baseada em prvia apurao do valor venal,
calcula o tributo e emite a notificao ou o carn para pagamento.
Recebido o lanamento ou carn, o contribuinte pode impugn-lo,
seja administrativa ou judicialmente.
O STJ, por meio da smula 397, pacificou o entendimento de
que o envio do carn de pagamento do IPTU, caso o contribuinte no
realize o recolhimento dos valores nas datas indicadas, j consi-
derado a notificao do contribuinte, no havendo necessidade de o
fisco municipal expedir documento a parte para intim-lo do atraso
do imposto em questo.
LEMBRE-SE:
Atualizar a planta genrica do imvel faz com que o Municpio cobre
de forma atualizada e justa os valores referentes ao IPTU.
a indicao de circunstncias do lugar onde o imvel se situa
que configura a hiptese de incidncia somada a dois dos requisitos
estabelecidos no art. 32, pargrafo 1
o
, do CTN. No caso do IPTU, as
discusses giram em torno do conceito de zona urbana e zona rural,
pois a dvida fica em torno da incidncia do IPTU ou do ITR que
de competncia da Unio.
O art. 146, inc. I, da CF, prescreve que cabe lei complementar
dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria entre os
entes pblicos.
O CTN (referida Lei complementar) dispe, em seu art. 32,
pargrafos 1
o
e 2
o
, o seguinte:
1
o
Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona
urbana a definida em lei municipal; observado o requi-
sito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou
mantidos pelo poder pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas plu-
viais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento
para distribuio domiciliar;
47
V - escola primria ou posto de Sade a uma distncia
mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.
2
o
A lei municipal pode considerar urbanas as reas
urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de lote-
amentos aprovados pelos rgos competentes, destinados
habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que loca-
lizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo
anterior.
O sujeito passivo aquele que possui a posse do bem, seja
pleno ou limitado. A responsabilidade tributria pela reteno e
recolhimento do proprietrio do imvel (ex. de sujeito passivo: o
proprietrio pleno; o fiducirio que tem a propriedade, o usufruturio;
o possuidor com anumus domini).
O fato gerador pode ser considerado como sendo a propriedade,
o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou acesso
fsica, localizada na zona urbana do Municpio.
A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel (art. 33 do
CTN), ou seja, o valor pelo qual, provavelmente, o imvel poderia
ser vendido. o chamado valor de mercado.
A alquota a grandeza que, multiplicada pela base de clculo,
resultar no montante a ser pago. Ressalta-se que a alquota pode
ser progressiva, ou seja, possvel graduar os impostos segundo a
capacidade econmica do contribuinte, consoante a valorizao do
imvel. Essa possibilidade encontra amparo constitucional, seno
vejamos:
Art. 156, pargrafo primeiro, da CF:
1
o
- Sem prejuzo da progressividade no tempo a que
se refere o Art. 182 4
o
inciso II, o imposto previsto no
inciso I poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e
o uso do imvel.
Para se obter a progressividade do IPTU importante obedecer
aos requisitos legais.
A Lei n
o
10.257/2001 (Estatuto da Cidade) que regula a poltica
urbana nos termos dos arts. 182

e 183 da Constituio Federal, dispe
parmetros e limites para a progressividade extrafiscal do IPTU, con-
forme se verifica do dispositivo abaixo transcrito:
Art. 2
o
A poltica urbana tem por objetivo ordenar o pleno
desenvolvimento das funes sociais da cidade e da pro-
priedade urbana, mediante as seguintes diretrizes gerais:
IV - planejamento do desenvolvimento das cidades, da
distribuio espacial da populao e das atividades eco-
nmicas do Municpio e do territrio sob sua rea de
influncia, de modo a evitar e corrigir as distores do
crescimento urbano e seus efeitos negativos sobre o meio
ambiente;
DOS INSTRUMENTOS DA POLTICA URBANA
Seo I
Dos instrumentos em geral
Art. 4
o
Para os fins desta Lei, sero utilizados, entre outros
instrumentos:
III - planejamento municipal, em especial:
a) plano diretor;
IV - institutos tributrios e financeiros: imposto sobre a
propriedade predial e territorial urbana - IPTU;
Seo III
Do IPTU progressivo no tempo
Art. 7
o
Em caso de descumprimento das condies e dos
prazos previstos na forma do caput do art. 5
o
desta Lei, ou
no sendo cumpridas as etapas previstas no 5
o
do art. 5
o

desta Lei, o Municpio proceder aplicao do imposto
sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)
progressivo no tempo, mediante a majorao da alquota
pelo prazo de cinco anos consecutivos.
1
o
O valor da alquota a ser aplicado a cada ano ser
fixado na lei especfica a que se refere o caput do art. 5
o

desta Lei e no exceder a duas vezes o valor referente ao
ano anterior, respeitada a alquota mxima de quinze por
cento.
49
2
o
Caso a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar no
esteja atendida em cinco anos, o Municpio manter a
cobrana pela alquota mxima, at que se cumpra a refe-
rida obrigao, garantida a prerrogativa prevista no art. 8
o
.
3
o
vedada a concesso de isenes ou de anistia relati-
vas tributao progressiva de que trata este artigo.
Art. 41. O plano diretor obrigatrio para cidades:
I - com mais de vinte mil habitantes;
II - integrantes de regies metropolitanas e aglomeraes
urbanas;
III - onde o poder pblico municipal pretenda utilizar os
instrumentos previstos no 4
o
do art. 182 da Constituio
Federal;
Art. 47. Os tributos sobre imveis urbanos, assim como as
tarifas relativas a servios pblicos urbanos, sero diferen-
ciados em funo do interesse social.

Outro ponto que deve ser destacado a atualizao do valor
venal do imvel, que deve ser definida por lei, conforme decises do
STF, abaixo descritas:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU.
VALOR VENAL DO IMVEL. ATUALIZAO.
NECESSIDADE DE LEI EM SENTIDO FORMAL. I.
- vedado ao Poder Executivo Municipal, por simples
decreto, alterar o valor venal dos imveis para fins de base
de clculo do IPTU. Precedentes. II. - Agravo no pro-
vido. (AI-AgR 420015 / MS - MATO GROSSO DO SUL
AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a):
Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 22/11/2005 rgo
Julgador: Segunda Turma)
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU.
VALOR VENAL DO IMVEL. ATUALIZAO.
NECESSIDADE DE LEI EM SENTIDO FORMAL. I.
- vedado ao Poder Executivo Municipal, por simples
decreto, alterar o valor venal dos imveis para fins de base
de clculo do IPTU. Precedentes. II. - Agravo no provido.
(AI-AgR 450666 / MG - MINAS GERAIS; AG.REG.NO
AGRAVO DE INSTRUMENTO
Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento:
25/05/2004 rgo Julgador: (Segunda Turma).
Em relao reduo da alquota do IPTU, o STF j de-
clarou ser possvel, desde que tambm seja efetuada por meio lei, do
poder legislativo local, mas de iniciativa do poder executivo, confor-
me smula transcrita:
SMULA 539:
constitucional a lei do Municpio que reduz o imposto
predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do
proprietrio que no possua outro.
LEMBRE-SE!
Conforme prescreve o art. 150, III, alnea b, o IPTU est sujeito ao
princpio da anterioridade, bem como ao princpio da noventena.
Contudo, para alterao do percentual da base de clculo do tri-
buto, no h necessidade de se observar o princpio da noventena,
podendo ela ser atualizada e exigida j no exerccio posterior ao
aumento dos percentuais da base de clculo do IPTU (art. 150, III,
pargrafo primeiro da CF).

Outrossim, cabe registrar que o STF j decidiu que, em matria de
ordem tributria, a competncia para apresentar propostas pode ser
tanto do poder legislativo quanto do poder executivo
6
(ARE 640208
AgR / MG). Diferente do que ocorre em matria de direito fnanceiro,
cuja iniciativa corre por conta do poder executivo.
6 Por todos: ARE 640208 AgR / MG , Min. Rel. Ricardo Lewandowski, Julgado em: 20/9/2011, Segunda Turma, STF.
51
4.3 Imposto Sobre Transmisso inter Vivos de Bens Imveis
e Direitos Relativos a Eles ITBI
A Constituio Federal determina, em seu art. 156, inc. II, que
este imposto devido ao Municpio e que possui como fato gerador a
transmisso inter Vivos da propriedade por ato oneroso, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, bem como sobre
cesso de direitos a sua aquisio.
LEMBRE-SE!
Quando ocorre o fato gerador do ITBI?
No momento da transferncia imobiliria, pelo registro pblico. O
contrato de promessa de compra e venda no objeto de incidn-
cia do tributo. Portanto, somente quando ocorre em cartrio, pela
inscrio do ttulo no Registro de Imveis.
Em relao base de clculo, o que deve ser considerado o
valor venal do imvel, conforme o art. 38 do CTN.
O valor venal do imvel no o valor venda do bem, mas sim o
possvel valor de mercado considerado pela administrao municipal.
O que no exclui a aceitao pela administrao do valor fixado entre
as partes, desde que estejam de acordo com as avaliaes do Muni-
cpio. Isso porque, as partes poderiam estipular um valor abaixo do
valor de mercado, e assim pagar menos imposto. Portanto, o Muni-
cpio que determina o valor venal para fins de incidncia do imposto.
As alquotas devem obedecer ao percentual mximo estipulado
pelo Senado Federal, por meio das Resolues n.
o
99/81 e n.
o
9 de
1992, conforme sistemtica do art. 39, do CTN, e no podero exce-
der o mximo de 4%, em alguns casos. Geralmente elas so aplicadas
sobre o valor de 2% para a transmisso de bens por atos onerosos.
4.4 Taxas
A Constituio Federal outorga a todos os entes polticos a
competncia para instituir taxas.
As taxas so formas de custear servios postos disposio do
cidado, sendo elas pelo exerccio do poder de polcia ou pela efetiva
prestao de servios comunidade.
Para se instituir uma taxa, exige-se que o servio esteja em
funcionamento, ou seja, o gestor no poder exigir uma taxa sem
que exista uma infraestrutura montada para cobrar esse tributo, a
exemplo da fiscalizao de funcionamento de estabelecimento. Para
se cumprir com o requisito, h de se ter fiscais e estrutura em fun-
cionamento.
Mesmo que a fiscalizao no comparea no estabelecimento
anualmente para cumprir o seu papel fiscalizador, a taxa pode e deve
continuar a ser exigida, pois a estrutura que permite ao Municpio
cobrar a utilizao deste servio. No caso desta taxa, pode-se dizer
que a chamada taxa do poder de polcia.
Apenas para lembrar o gestor, as taxas no podem ter a mesma
base de clculo que os impostos.
Exemplos de taxas:
taxa de coleta de lixo;
taxa de anncio ou publicidade;
taxa de licenciamento de obras;
taxa de aprovao de projetos;
taxa de vigilncia e sade;
taxa de alvar de licena e funcionamento.
53
4.5 Contribuies
4.5.1 Contribuies Sociais
O art. 149 da Constituio Federal, que permite que o Munic-
pio faa a instituio deste tributo a ser exigido pelos seus servidores
para a formao da seguridade social sob o regime prprio, o cha-
mado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio,
devido pelo ente pblico, servidores ativos e inativos e pensionistas.
O Municpio pode instituir, portanto, o regime prprio de previ-
dncia, mediante lei, exigindo a contribuio para seu custeio.
4.5.2 Contribuio de Melhoria
Este tributo est previsto no art. 145, inc. III, da Constituio
Federal e possibilita ao Municpio institu-lo. Vem regrado pelos arts.
81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional
7
.
O gestor que pretende realizar alguma obra em sua cidade, pro-
vavelmente ir trazer melhorias para aquela localidade. a chamada
valorizao do imvel. A partir desta ocorrncia, o Municpio pode
instituir por meio de lei a contribuio de melhoria, pois a valoriza-
o do imvel que permite a cobrana deste tributo.
Lembrando que o gestor no pode querer cobrar os valores da
contribuio para depois comear a obra, pois o fato gerador justa-
mente a melhoria, ou seja, a valorizao do imvel do contribuinte.
O gestor deve observar que a despesa da obra realizada o
limitador para a cobrana da contribuio de melhoria daqueles
7 Existe na jurisprudncia a revogao tcita do art. 81 e 82 do CTN, tendo em vista o Decreto-Lei n
o
195/67, editado
logo aps o CTN, que moldou normas gerais atinentes s contribuies de melhoria; por disciplinar a matria de modo
completo entende-se que h certa revogao destes dispositivos. De qualquer forma, eles servem de parmetro e seus
procedimentos no esto de toda forma errados, podendo o gestor utilizar estes artigos e acrescentar aos seus procedi-
mentos o Decreto-lei 195/67, para possibilitar uma maior segurana jurdica na instituio deste tributo.
contribuintes atingidos pela melhoria da prpria obra. Ainda que a
valorizao da melhoria sobre os imveis abrangidos seja superior
ao investimento realizado pelo Municpio, o limite ser a despesa da
obra.
O lanamento da contribuio de melhoria deve ser procedido
de processo administrativo especfico, conforme descrito no art. 82,
do CTN. Cabe ao poder pblico apresentar os clculos que iro emba-
sar a cobrana da contribuio de melhoria, concedendo, entretanto,
prazo para que o contribuinte, em caso de discordncia, possa impug-
n-los administrativamente. Trata-se, pois, de um valor presumido,
cujo clculo est a cargo da prpria administrao pblica (STJ 1
a

Turma, REsp 671.560/RS Rel. Min. Denise Arruda, DA, mai/07).
CURIOSIDADE!
Por que a contribuio de melhoria positiva para a arrecada-
o do Municpio?
O gestor deve estar atento a este tributo, pois ele por si s poder
praticamente custear os valores provenientes das obras iniciadas
pela administrao, diminuindo assim os impactos que determinado
projeto ter para os cofres pblicos, o que se mostra uma fonte alter-
nativa para custear a obra j iniciada.
O Decreto-Lei 195/1967, art. 2
o
, possui um rol taxativo das
obras sobre as quais poder incidir o tributo, quais sejam:
Abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arbori-
zao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas
e vias pblicas;
Construo e ampliao de parques, campos de desportos,
pontes, tneis e viadutos;
Construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido,
55
inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao fun-
cionamento do sistema;
Servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgo-
tos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e
comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funicula-
res, ascensores e instalaes de comodidade pblica;
Proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de
saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstru-
o de barras, portos e canais, retificao e regularizao
de cursos dgua e irrigao;
Construo de estradas de ferro e construo, pavimenta-
o e melhoramento de estradas de rodagem;
Construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;
Aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive
desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto
paisagstico.
4.6 Cosip Contribuio Para o Custeio de Servio de
Iluminao Pblica
Aps algumas polmicas sobre o tema, a contribuio de ilumi-
nao pblica foi declarada constitucional. A constitucionalidade se
deu por grande mobilizao da CNM perante o Congresso Nacional.
Muitos Municpios instituam taxas de iluminao pblica, e o
STF declarou inconstitucional a cobrana do custeio de iluminao
por meio de taxas, diferente do que ocorre atualmente: a exigncia do
tributo por meio de contribuio.
Com isso, a Constituio Federal, em seu artigo 149-A, por
meio da emenda Constitucional n
o
39 de 202, determinou poss-
vel instituir a Contribuio para o custeio do servio de iluminao
pblica, e que a competncia para a cobrana era do Municpio.
Assim, o Municpio deve instituir este tributo por meio de Lei,
que definir suas alquotas, quem o contribuinte e a forma de arre-
cadao. A destinao deve ser especfica, ou seja, os valores devem
ser aplicados na manuteno, melhoria, e expanso desses servios
das redes de distribuio e fornecimento, no podendo a arrecadao
ser destinada para outras atividades ou qualquer outro tipo de custeio
da administrao.
LEMBRE-SE, GESTOR!
Quando existirem dbitos do Municpio referentes ao consumo de
energia eltrica, a administrao no pode negociar com a distribui-
dora de energia eltrica a quitao da dvida por meio da reteno
dos valores repassados a ela pelos usurios do servio, no que se
refere CIP, quando do pagamento das faturas. O valor arrecadado
com a CIP do Municpio e no da distribuidora de energia eltrica
que, apenas, faz a arrecadao da distribuio.
A Cosip deve respeitar o princpio da legalidade e pode ser
cobrada mediante a fatura na energia eltrica.
O Municpio deve estar atento a qualquer movimento que tente
inviabilizar a cobrana da Cosip, pois dela que sai o custeio da ilu-
minao pblica, que de alto custo. Sem esse tributo, o Municpio
dificilmente ter possibilidades de custear os servios de iluminao,
que uma forma de trazer segurana aos cidados que moram no
Municpio, pois a iluminao noturna, por exemplo, uma forma de
segurana pblica.
57
4.7 Dvida Ativa Alternativas para Cobrana do Crdito
4.7.1 Serasa/SPC Cadastro de Inadimplentes
notria a inadimplncia de contribuintes perante a Fazenda
Municipal. Por vezes, estes contribuintes deixam de pagar os tribu-
tos na prefeitura por esquecer ou achar que no h necessidade de
quit-los, a exemplo do IPTU. Ocorre que muitos so os tributos no
pagos, o que deixa a prefeitura com dificuldades financeiras para
atuar de forma adequada.
A falta de pagamento dos tributos acarreta srios prejuzos ao
Municpio, bem como ao prprio mandato do gestor eleito, visto que
os recursos poderiam ser utilizados para subsidiar os custos de pro-
gramas e projetos que o administrador ofereceu Comunidade para
eleger-se.
Em meio a estes problemas encontrados pelo administrador,
como meio alternativo de cobrana dos crditos municipais, existe a
restrio dos cadastros de inadimplentes.
O cidado brasileiro, de forma geral, preza pelo bom nome
no comrcio, no sentido de evitar a negativao do seu nome perante
os cadastros de inadimplentes.
A possibilidade de inscrever o contribuinte nos cadastros de
inadimplentes vem atualmente ganhando mais fora, por se constituir
um plus nas arrecadaes das administraes, uma vez que contribui
para a diminuio do estoque da dvida ativa e evita que execues
fiscais seja ajuizadas.
Segundo dados do CNJ, as demandas executivas fiscais so
as mais numerosas dentre as que tramitam na justia e abarrotam o
poder judicirio, tornando-o lento e ineficaz
8
.
A possibilidade de negativar o nome do contribuinte dife-
rente da possibilidade de protestar extrajudicialmente o crdito da
Fazenda Pblica, pois este procedimento possui muito mais resistn-
cia nos tribunais brasileiros e no h segurana jurdica para que se
realize tal ato, podendo a administrao sofrer com aes judiciais
em virtude de danos morais.
8 Disponvel em: <http://www.cnj.jus.br/images/conteudo2008/pesquisas_judiciarias/jn2009/rel_justica_federal.pdf>.
59
Sobre o protesto extrajudicial, o prprio STJ j se manifestou,
e decidiu pela legalidade de inscrever os contribuintes em crdito de
inadimplentes.
Exemplo desta boa prtica o Estado de Gois, que publicou
a Lei Estadual n
o
16.076, de 11 de julho de 2007, viabilizando este
procedimento. O STJ julgou legal a referida lei, por meio do Recurso
Ordinrio em Mandado de Segurana n
o
2010/0210347-3.
Assim, o Municpio deve ter cautela nessa ao e observar os
seguintes procedimentos:
Publicar lei que viabilize a legalidade do ato;
Firmar contrato/convnio com os rgos de proteo ao
crdito;
Inscrever a dvida ativa por autoridade competente (fiscal
municipal);
Lanar o dbito e notificar o contribuinte inadimplente;
Aguardar o prazo para o contribuinte impugnar o possvel
auto de infrao;
Observar os dispositivos do Cdigo Tributrio Municipal;
Aps todos os procedimentos e ritos fiscais necessrios,
inscrever o contribuinte nos cadastros de inadimplentes,
conforme convnio/contrato a ser realizado
9
.
9 ROCHA, Wesley. A execuo scal e as alternativas para a cobrana dos Crditos Municipais. Revista Jurdica da CNM.
Braslia, CNM, 2012.
NO ESQUEA!
Caso o Municpio pretenda realizar este tipo de procedimento, o fisco
deve notificar o contribuinte, informando-lhe que o no pagamento
do dbito poder causar a sua inscrio nos cadastros de inadim-
plentes, pois assim evitar possvel ao contra a Fazenda por danos
morais.
Cabe mencionar que no h legislao especfica que impea a
Fazenda Pblica de mediante convnio/contrato com as entidades de
proteo ao crdito, inscrever os contribuintes em cadastros de ina-
dimplentes. O que o gestor deve observar que deve existir lei local
para que seja permitido tal procedimento.
4.7.2 Parcelamento da dvida pelo carto de crdito
Uma novidade que pode virar realidade na administrao
pblica municipal a possibilidade de parcelamento dos crditos
municipais, por meio do carto de crdito.
Imagine, gestor, se o IPTU ou ISS fossem parcelados no carto
de crdito, e o Municpio recebesse os valores de seus crditos inte-
gralmente sem atrasos!
Essa uma grande alternativa para evitar que o estoque da
dvida ativa acumule. Alm disso, impede o ajuizamento da execuo
fiscal, pois o contribuinte tornar-se- devedor daquele que lhe ofertou
o crdito e no mais do Municpio. Caso ocorra atraso na fatura do
carto, a prestao de contas ocorrer em relao instituio admi-
nistradora do carto.
Ressalta-se que no h nenhum dispositivo legal que impea a
administrao de ofertar essa modalidade de pagamento.
61
A CNM vem trabalhando para viabilizar nas administrado-
ras de cartes de crdito esta novidade, apresentando propostas para
aumentar o nmero de parcelas a serem pagas quando for crdito
pblico, bem como do limite a ser ofertado ao usurio do carto para
ele quitar valores na fazenda municipal.
4.8 Administrao Municipal do Simples Nacional
A Constituio de 1988 assegurou um tratamento diferenciado
e favorvel s microempresas e empresas de pequeno porte, dimi-
nuindo a burocracia e simplificando procedimentos com o objetivo
de incentiv-las a cumprir suas obrigaes. A Unio, o Distrito Fede-
ral e vrios Estados e Municpios estabeleceram regimes especiais
diversos para atender ao preceito constitucional. A Unio instituiu,
em 1996, o Simples Federal (Lei n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996),
criando a opo para que os demais entes aderissem ao programa
que consistia basicamente na instituio de alquotas, segundo a faixa
de receita e arrecadao nica dos tributos, sob controle da Receita
Federal.
Em funo da facultatividade que a lei proporcionava, foi insig-
nificante a adeso de Estados e Municpios ao Simples Federal, o que
levou o Congresso Nacional a promulgar a Emenda Constitucional n
o

42, de 19 de dezembro de 2003, definindo, por meio dos artigos 146 e
146-A, que lei complementar instituiria um regime nico de arreca-
dao, fiscalizao e cobrana de alguns tributos federais, estaduais
e municipais. Os artigos acima tornaram o novo regime opcional para
o contribuinte e de vinculao obrigatria para os demais entes fede-
rados.
A Lei n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996, disps sobre o regime
tributrio das empresas de pequeno porte e instituiu o Sistema Inte-
grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das microempresas
e empresas de pequeno porte, na esfera federal e ficou conhecida como
Simples Federal. Assim, os Estados e Municpios desenvolveram sis-
temas simplificados prprios, o que no produzia uniformidade em
mbito nacional.
No dia 22 de novembro de 2004, a Cmara dos Deputados apro-
vou o Projeto de Lei Complementar n
o
123/2004, o qual instituiu a Lei
Complementar n
o
123/2006, o Simples Nacional.
O Simples Nacional substituiu totalmente o Simples Federal,
em vigncia no Pas desde 1996 por meio da Lei n
o
9.317.
4.8.1 O que o Simples Nacional?
O Simples Nacional um regime de tributao criado com o
objetivo de unificar a arrecadao dos tributos e contribuies devi-
dos pelas micro e pequenas empresas brasileiras, nos mbitos dos
governos federal, estadual e municipal, estabelecendo normas unifor-
mes de inscrio, baixa, fiscalizao e arrecadao de tributos.
ATENO!
O Simples Nacional facultativo para as empresas, mas obrigatrio
para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
A Lei Complementar n
o
123, de 14 de dezembro de 2006, tam-
bm denominada, pela mdia e pela populao de Super Simples,
Simples Nacional ou Lei Geral, constituiu um regime simplificado
no que se refere a questes tributrias, previdencirias e trabalhistas,
tratamento diferenciado e favorvel para micro e pequenas empresas
nas aquisies de bens e servios pelos poderes pblicos, bem como
racionalizao dos processos de legalizao das mesmas.
63
O tratamento diferenciado e favorvel, de que trata a referida
lei, administrado por um comit gestor para tratar da regulamenta-
o dos assuntos tributrios. O comit gestor constitudo por quatro
representantes da Receita Federal do Brasil, dois dos Estados e dois
dos Municpios, cabendo ao colegiado a regulamentao e operacio-
nalizao do estatuto em nvel nacional.
NO ESQUEA!
A Confederao Nacional de Municpios a entidade que representa
os Municpios no comit, na secretaria executiva e nos grupos de tra-
balho do Simples Nacional.
No que diz respeito pretendida submisso de Estados, Distrito
Federal e Municpios Lei n
o
123/2006, pode-se dizer que ela causa
repercusses no somente autonomia tributria desses entes, mas
tambm sua autonomia financeira.
O Simples Nacional unificou a arrecadao de 8 (oito) tributos.
So eles:
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, obser-
vado o disposto no inciso XII do 1
o
deste artigo;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social Cofins, observado o disposto no inciso XII do
1
o
deste artigo;
V Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto
no inciso XII do 1
o
deste artigo;
VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a
Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata
o art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no
caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que
se dedique s atividades de prestao de servios referidas
no 5
o
-C do art. 18 desta Lei Complementar;
VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISS.
A arrecadao centralizada pela Unio, que faz o recolhi-
mento do valor devido at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao
perodo de apurao. Quando no houver expediente bancrio no dia
20, o recolhimento dever ser efetuado at o dia til imediatamente
posterior.
ATENO!
O produto da arrecadao creditado na conta dos entes federati-
vos no 2
o
dia til depois de efetuado o pagamento pelo contribuinte.
Neste contexto, convm mencionar que a importncia do ISS
nas finanas dos Municpios tem aumentado consideravelmente nos
ltimos anos. O crescimento da arrecadao desse imposto ocorre por
ao fiscal, pelo progresso da atividade econmica e, principalmente,
pela formalizao e regularizao fiscal das empresas.
Abaixo colocamos quadro com as receitas de ISS do Simples
Nacional dos ltimos cinco anos.
ISS Simples Nacional - Brasil
A partir de Agosto de 2007 537.077.912,74
2008 1.636.942.149,93
2009 1.880.247.602,58
2010 2.511.288.669,22
2011 3.253.031.771,61
Fonte: RFB.
65
A lei trouxe, sem dvida alguma, excelentes vantagens como
a unicidade dos processos administrativos, a diminuio dos custos
para atender s variadas legislaes dos Estados e Municpios, alm
de outras vantagens, como a desburocratizao administrativa com
a integrao dos cadastros e a reduo na inadimplncia, pois o con-
tribuinte no pode mais escolher qual ente tributrio vai deixar de
pagar. Uma das mais relevantes definies em favor dos Municpios
a exigncia de obteno de inscrio municipal na ocasio de optar
pelo ingresso ao Simples Nacional.
Isso significa que nenhum contribuinte opta pelo Simples
Nacional sem apresentar comprovao prvia de que est estabelecido
no Municpio. Com isso, os controles em relao ao Cadastro Fiscal
do Municpio so mais eficientes, em razo do compartilhamento de
informaes com a Receita Federal e Estadual, tornando possvel,
ainda, um controle mais eficiente sobre os empreendimentos estabe-
lecidos em sua regio.
4.8.2 A Certicao Digital
Para acessar o portal do Simples Nacional, necessrio o uso
da certificao digital. As informaes e aplicativos que permitem ao
Municpio conhecer os eventos ocorridos com os contribuintes optan-
tes do Simples Nacional, bem como obter as informaes para manter
atualizados os cadastros e ter acesso aos histricos dos contribuintes,
esto disponveis no acesso restrito para os entes.
Portanto, o acesso s ferramentas e funcionalidades dispon-
veis no portal possibilita ao Municpio, alm de conferir e fazer o
gerenciamento de sua arrecadao, efetuar a fiscalizao, excluso
e incluso em cumprimento aos objetivos e determinaes da Lei de
Responsabilidade Fiscal
10
.
10 Com informaes do Comunicado CGSN/SE n10, de 1 de outubro de 2009.
O acesso a essa rea restrita se d por meio do certificado digi-
tal e-CPF, o nico vlido para acesso ao portal do Simples Nacional.
ATENO!
A certificao e-CNPJ no possibilita o acesso ao portal do Simples
Nacional.
indispensvel que o gestor do Municpio possua a certificao
e-CPF. Somente o(a) prefeito(a) tem acesso automtico ao portal do
Simples. Se o Municpio no possui nenhuma certificao, necess-
rio ento que se adquiram no mnimo duas certificaes:
a. uma no CPF do prefeito(a);
b. uma no CPF do servidor que ser o responsvel nas questes do
Simples.
4.8.2.1 Onde Adquirir?
So unidades certificadoras, entre outras, o Serpro, o Serasa, a
Caixa Econmica e os Correios. Os gestores devem se dirigir a uma
dessas instituies e adquirir a certificao e-CPF.
Existem modelos e validades diferentes de certificao, como
o Smartcard e o token que so modelos diferentes e podem ter dura-
o de dois e trs anos.
4.8.3 Convnio com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN) e os Municpios
Compete Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN
a administrao dos dbitos do Simples Nacional. Contudo, a Lei
Complementar 123/2006 estabelece que, por meio de convnio, a
67
PGFN pode delegar aos Municpios a inscrio em divida ativa muni-
cipal e a cobrana judicial do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza ISSQN. Com o convnio, os dbitos passaro a ser de res-
ponsabilidade do ente federado, inclusive para fins de parcelamento.
Cabe ressaltar que em razo do princpio da economicidade e
da Portaria Ministerial da Fazenda n
o
75/2012, publicada em 29 de
maro de 2012, a PGFN s executa dbitos acima de R$ 20.000 (vinte
mil reais).
Assim, tendo em vista que alguns dbitos inscritos dentro do
regime do Simples Nacional no atingem a quantia mnima para ajui-
zamento da ao de execuo, a adeso ao convnio se faz importante
para os Municpios, pois torna possvel a administrao de execues
fiscais, de parcelamento e de inscries em divida ativa de crditos de
sua competncia devidos por empresas inadimplentes.
O modelo-padro para celebrao do convnio est dispon-
vel no Comunicado n26 do Comit Gestor do Simples Nacional
CGSN, verso atualizada.
ATENO!
A autoridade legitimada para firmar o convnio o prefeito, ressal-
vado os casos de delegao.
Aps a celebrao do convnio, os Municpios devero obser-
var alguns requisitos, quais sejam
11
:
a. ter o certificado digital, que pode ser adquirido perante
as autoridades certificadoras, indicadas no site da Receita
Federal.
11 Informaes retiradas do Informativo CNM 2012.
b. definir, a depender do ente federado, competncias e
responsabilidades entre a secretaria fazendria e a procu-
radoria local quanto adoo dos procedimentos.
c. verificar a obrigatoriedade de inscrio na dvida ativa local
dos dbitos de ISS decorrentes no apenas dos lanamentos
porventura realizados pelo Municpio na fase transitria,
mas tambm dos futuros, que sero lanados pelo Ainf e,
tambm, dos apurados nas DASN 2007, 2008, 2009, 2010 e
2011 e nos PGDAS declaratrios.
d. atualizar os dbitos originais, por meio das regras impostas
pelo artigo 35, da Lei Complementar 123/2006, utilizando
as mesmas taxas de atualizao empregadas pela Unio,
como a Taxa Selic;
e. efetuar a individualizao por estabelecimento, com base
nas informaes da DASN, caso entendam necessrio;
Com o convnio publicado, ter incio a transferncia de arqui-
vos com dbitos de ISS dos Municpios.
ALERTA!
Antes de firmar o convnio, os Municpios devem avaliar as condi-
es estruturais e de pessoal que possuem, para realizar o trabalho
ps-convnio.
O convnio deve ser encaminhado PGFN, em duas vias, assi-
nadas pelo gestor. A secretaria executiva do CGSN publicar, at o
dia 15 de cada ms, a relao de Municpios que firmaram o convnio
at o ms anterior.
69
4.8.4 Acompanhamento sobre os pagamentos efetuados pelos
contribuintes
Os Municpios, por meio do Documento de Arrecadao Fede-
ral DAF607, recebem informaes sobre todas as movimentaes
financeiras referentes aos pagamentos realizados pelos contribuintes
optantes pelo Simples Nacional.
Ateno gestor! Para que o ente possa obter as informaes
analticas da arrecadao por contribuinte e efetuar os controles e
acompanhamento dos relatrios do DAF607, necessrio realizar um
credenciamento com o Banco do Brasil.
Para o credenciamento necessrio:
a. Que o prefeito ou secretrio de finanas ou ainda o repre-
sentante legal do Municpio se dirija agncia do Banco do
Brasil onde so efetuados os crditos do Fundo de Partici-
pao dos Municpios FPM;
b. Na agncia, solicite o acesso ao sistema que permite a exi-
bio dos dados do DAF607.
Feito isso, em poucos dias o acesso a esse sistema ser liberado,
o que possibilitar ao Municpio verificar quais contribuintes esto
recolhendo de maneira devida os tributos pagos por meio do Docu-
mento de Arrecadao do Simples Nacional DAS.
4.9 Municpio e o Microempreendedor Individual MEI
O microempreendedor individual o empresrio individual que
fatura at R$60.000 (sessenta mil reais) por ano, possui apenas um
funcionrio e no tem participao em outra empresa.
A Lei Complementar n
o
128, de 19/12/2008 criou condies
especiais para que o trabalhador conhecido como informal se torne
um empreendedor individual legalizado.
O MEI representa um grande avano da sociedade brasileira na
busca da incluso dos pequenos empresrios. Em razo disso, o pro-
cesso de abertura, registro, alterao e baixa do microempreendedor
individual possui trmite especial e simplificado na forma eletrnica.
IMPORTANTE!
O Municpio no pode cobrar qualquer taxa ou tarifa do MEI. O
empresrio est isento de qualquer cobrana no perodo de forma-
lizao (abertura), na baixa e alterao do MEI.
Aps a formalizao, o MEI tem os seguintes custos:
R$ 1,00 de ICMS;
R$ 5,00 de ISS;
R$ 31,10 para a Previdncia Social - representando 5% do
salrio-mnimo que reajustado no incio de cada ano.
O MEI se tornou a maior fonte de desenvolvimento econ-
mico local, cabendo aos gestores municipais investir na poltica
de empreendedorismo, instalando aes que possibilitem o atendi-
mento ao Estatuto da Micro e Pequena Empresa (a Lei Complementar
123/2006).
importante que o Municpio informe populao as condies
para a formalizao do empreendedor, esclarecendo sobre critrios da
legislao municipal que o contribuinte no ato da abertura declara
conhecer e atender, quais atividades so de risco, questes sobre o
uso e ocupao do solo, uso de vias pblicas, entre outras.
71
O Municpio tem ao seu alcance as informaes semanais
relativas ao MEI que abriu na semana anterior. Os entes recebem as
informaes por meio do portal do Simples Nacional disponvel no
site da RFB.
ATENO, GESTOR!
O MEI est dispensado de apresentar qualquer documento na pre-
feitura, com as informaes recebidas semanalmente. O Municpio
deve verificar se h alguma irregularidade entre a solicitao e a
legislao municipal, e gerar a inscrio municipal.
5. REFERNCIAS
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73
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