IMPOSTO DE IMPORTAO: (tarifa aduaneira): grava a introduo, no

territrio nacional, de bens procedentes de outros pases (art. 19 do CT).

! Co"pet#ncia para instituir: unio
! $ato gerador: no basta o si"ples ingresso fsico da "ercadoria no territrio
nacional para restar caracteri%ado o fato gerador, &' (ue para a incid#ncia do ))
os bens deve" estar destinados a nele per"anecer de for"a definitiva.
! *specto te"poral: +" se tratando de "ercadoria despac,ada para consu"o,
considera!se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartio
co"petente, da declarao feita para o dese"barao da "ercadoria (art. -. do
/ec.!0ei n. .1233) 4 registro da declarao de importao.
! 5 (ue 6 produto estrangeiro7 8ara fins de incid#ncia do i"posto de
i"portao, considerar!!se!' ta"b6" estrangeira a "ercadoria nacional ou
nacionali%ada (ue retornar ao 8as, salvo se: 1) enviada e" consignao e no
vendida no pra%o autori%ado9 -) devolvida por "otivo de defeito t6cnico, para
reparo ou substituio9 .) devido a "odifica:es na siste"'tica de i"portao
por parte do pas i"portador9 ;) por "otivo de guerra ou cala"idade p<blica9 e
=) por outros fatores al,eios > vontade do e?portador.
! $uno: pri"ordial"ente, e?trafiscal, por(uanto visa "uito "ais disciplinar
u"a situao econ@"ica e proteger a ind<stria nacional do (ue servir co"o
instru"ento de arrecadao
! Categorias:
a) geral ou aut@no"a: se aplica a (ual(uer "ercadoria, se" distino nen,u"a
b) diferencial ou especial: estabelece distino e" ra%o da nature%a dos
produtos
c) convencional ou de reciprocidade: resulta de acordo bilateral ou "ultilateral
entre os pases interessados.
* cobrana do i"posto se fa% co" base na classificao dos produtos
i"portados, confor"e fi?ado pela Aecretaria de Co"6rcio +?terior (Aece?) e
e?posto na listage" deno"inada Tarifa *duaneira Brasil (T*B). * fi?ao de
valor "ni"o deve decorrer de ato co" "otivao e?pressa (A<"ula 91 do
e?tinto T$C).
! Base de c'lculo: quando a alquota ! e"pec#ica (prev# i"portDncias fi?as,
aplic'veis e" relao aos "odos de apresentao do produto i"portado. +?.: ?
por co"pri"ento), ! a quantidade de mercadoria$ e%pre""a na unidade de
medida adotada pela lei tri&ut'ria. (uando a alquota ! ad )alorem$ a &a"e
de c'lculo ! a e%pre""o monet'ria do produto importado "o&re o qual
incide um percentual (i"posto proporcional). 5 valor do produto consta da
fatura co"ercial e?pedida no lugar de orige" da "ercadoria. 5 fisco, por6",
no 6 obrigado a aceit'!lo, podendo optar pelo c,a"ado Epreo nor"alE,
definido co"o sendo a(uele (ue o produto, ou seu si"ilar, alcanaria ao te"po
da i"portao, e" u"a venda e" condi:es de livre concorr#ncia, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no pas.8or fi" te"os por
base de c'lculo o preo da arre"atao do produto apreendido ou abandonado
(ue 6 levado a leilo.
! Contribuinte:
a) o i"portador ((ual(uer pessoa (ue pro"ova a entrada de "ercadoria
estrangeira destinada a per"anecer de for"a definitiva no territrio nacional)
ou (ue" a lei a ele e(uiparar9
b) o destinat'rio da re"essa postal internacional indicado pelo respectivo
re"etente9
c) o ad(uirente da "ercadoria entreposta.
8ara efeito do c'lculo do i"posto, os valores e" "oeda estrangeira deve" ser
convertidos e" "oeda nacional, > ta?a de cD"bio vigente no "o"ento da
entrada, no 8as, da "ercadoria i"portada (no caso da "ercadoria
despac,ada para consu"o deve ser considera do o cD"bio do dia do registro,
na repartio co"petente, da declarao de dese"barao aduaneiro). esse
sentido as A<"ulas ;3 e ;1 do e?tinto Tribunal $ederal de Cecursos.
O Impo"to de Importao no e"t' "u*eito ao princpio da anterioridade e
da nona+ina$ e o Poder E%ecuti)o$ o&"er)ado" o" limite" e"ta&elecido"
em lei$ pode alterar,l-e a" alquota" por "imple" decreto .e%ceo ao
princpio da le+alidade/.
! Cespons'vel:
a) transportador, (uando transportar "ercadoria procedente do e?terior ou
sob controle aduaneiro, inclusive e" percurso interno
b) deposit'rio, assi" considerada (ual(uer pessoa incu"bida da custdia
de "ercadoria sob controle aduaneiro
c) (ual(uer outra pessoa (ue a lei assi" designar
F $ato gerador: Tal i"posto grava a introduo (per"an#ncia de for"a
definitiva), no territrio nacional, de bens procedentes de outros pases.
F $uno: predo"inante"ente e?trafiscal.
F 5 i"posto costu"a ser dividido nas seguintes categorias: a) geral ou
aut@no"a9 b) diferencial ou especial9 c) convencional ou de reciprocidade.
F Base de c'lculo: al(uota especfica dependendo da nature%a da operao e
do produto co"erciali%ado.
F Contribuinte: a) o i"portador ou (ue" a lei a ele e(uiparar9 b) o destinat'rio
de re"essa postal internacional indicado pelo respectivo re"etente9 c) o
ad(uirente da "ercadoria entrepostada.
F C'lculo: os valores e" "oeda estrangeira deve" ser convertidos e" "oeda
nacional, > ta?a de cD"bio vigente no "o"ento da entrada, no 8as, da
"ercadoria i"portada.
F )nstitutos prprios da "at6ria alfandeg'ria: 1) draGbacH9 -) * cl'usula da
nao "ais favorecida9 .) *s uni:es aduaneiras9 ;) 5 colis postau?.
F Cegi"es aduaneiros tpicos previstos no Cegula"ento *duaneiro so: a
Iona $ranca de Janaus, a 0o&a $ranca, o /epsito *fianado, o /epsito
+special *lfandeg'rio e o /epsito $ranco.
IMPOSTO DE E0PORTAO
! C5J8+TKC)*: unio
! $uno: predo"inante"ente e?trafiscal e incide sobre a e?portao, para o
estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionali%ados, tendo co"o fato gerador
a sada destes do territrio nacional.
! $ato gerador: sada da "ercadoria do territrio aduaneiro, a e?pedio da
guia no 6 o fato gerador, 6 si"ples"ente o "o"ento e" (ue se considera,
para fins de cobrana do i"posto, e?teriori%ado o fato e?portao (aspecto
te"poral). o se consu"ando a e?portao, por (ual(uer "otivo, o i"posto
deve ser ressarcido.
! sua receita destina!se > for"ao de reservas "onet'rias
! al(uotas pode" ser especfica e ad valore", co"o no caso do )), podendo o
e?ecutivo alter'!las a (ual(uer te"po, nos li"ites da lei, se" (ue tal conduta
viole o princpio da legalidade ou da anterioridade.
! Base de c'lculo: preo nor"al (ue o produto alcanaria, ao te"po da
e?portao, e" u"a venda e" condi:es de livre concorr#ncia no "ercado
internacional (o fisco, portanto, no est' vinculado ao valor consignado na
fatura).
! * al(uota ad valore" est' e" fi?ada e" .LM podendo o poder e?ecutivo
redu%i!la ou au"ent'!la. 5 au"ento no pode ser superior a cinco ve%es, ou
se&a, a al(uota "'?i"a 6 1=LM
! Contribuinte do i"posto 6 o e?portador, assi" considerada (ual(uer pessoa
(ue pro"ova a sada do produto do territrio nacional, ou (ue" a lei a ele
e(uiparar.
! 8ara garantir agilidade na poltica e?trafiscal do i"posto, ,' e?ceo ao"
princpio" da anterioridade ordin'ria e nona+e"imal e da le+alidade$
(uanto > alterao das al(uotas no teto legal.
! 0ana"ento por ,o"ologao.
! $uno: predo"inante"ente e?trafiscal.
! Niptese de incid#ncia: incide sobre a e?portao, para o estrangeiro, de
produtos nacionais ou nacionali%ados.
! $ato gerador: a sada de produtos do territrio nacional.
! *l(uotas: especfica e ad valore"
! Base de c'lculo: preo nor"al (ue o produto, ou seu si"ilar, alcanaria, ao
te"po da e?portao, e" u"a venda e" condi:es de livre concorr#ncia no
"ercado internacional.
! Contribuinte: 6 o e?portador ((ual(uer pessoa) (ue pro"ova a sada do
produto do territrio nacional, ou (ue" a lei a ele e(uiparar.
ITR , IMPOSTO SO1RE PROPRIEDADE TERRITORIA2 R3RA2
1. Crit6rio "aterial: *rt. 1=.,O) da C$: co"pete > unio instituir o i"posto sobre
propriedade territorial rural, o (ual incide sobre a propriedade de i"vel rural.
/e acordo co" o art. -9 do Cdigo Tribut'rio acional, a incid#ncia do i"posto
ora e" co"ento se d' sobre a propriedade$ o domnio 4til ou a po""e do
im5)el locali6ado #ora da 6ona ur&ana do Municpio. 5s tribunais te" se
posicionado no sentido de (ue o do"nio <til e a posse so alcanados pelo
)TC, u"a ve% (ue tais institutos, algu"as ve%es, esto inseridos no conceito de
propriedade.
)"portante ressaltar (ue, diferente"ente do )8TP, o )TC incide so"ente sobre
a propriedade territorial (e no sobre a predial). 7a pr'tica$ i""o quer di6er
que importa para a co&rana do ITR "omente a e%ten"o do territ5rio$ no
#a6endo di#erena "e -' con"tru8e" .pr!dio"$ ca"a"$ etc/$ "o&re e"ta.
Co" relao > i"unidade, o art. 1=., Q;R, inciso )), da C$2SS prev# (ue o )TC
no incidir' sobre pe(uenas glebas rurais definidas e" lei (0ei 9..9.293 T art.
-R) (uando o propriet'rio destas no possuir outro i"vel.
* 0ei de 8oltica *grcola (0ei S.111291), por sua ve%, e" seu art. 1L;,
par'grafo <nico, deter"ina (ue so isentas do )TC as 'reas dos i"veis rurais
consideradas
de preservao per"anente e de reserva legal. Cessalte!se, por oportuno, (ue
a referida iseno se estende >s 'reas de propriedade rural (ue se preste" a
preservao a"biental
-. Crit6rio te"poral: o fato gerador ocorre e" 1U de &aneiro de cada ano
*rt. 1R, da 0ei 9..9.21993: Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o
domnio !til ou a posse de im"#el por nature$a, locali$ado fora da $ona urbana
do municpio, em 1 de %aneiro de cada ano.
)nteressante destacar (ue caso u" indivduo ad(uira u" i"vel locali%ado fora
da %ona urbana do "unicpio no "#s de "aro, por e?e"plo, e o )TC no
ten,a sido pago pelo propriet'rio (uando da ocorr#ncia do fato gerador (1R de
&aneiro), a cobrana recair' sobre este pri"eiro propriet'rio, pois era ele (ue se
revestia da condio de contribuinte (uando da ocorr#ncia do fato gerador
.. Crit6rio +spacial: art. -9 do CT
* definio da %ona rural, portanto, se fa% por e?cluso > definio de %ona
urbana deter"inada pela "unicipalidade. 5u se&a, u"a ve% deter"inada a
%ona urbana pelo plano diretor do Junicpio, tudo o (ue estiver fora deste
conceito ser' considerado %ona rural, desde (ue atendidos as regras previstas
no CT.
+ntretanto, ,' de se ressaltar (ue caso o i"vel, "es"o (ue locali%ado na
%ona urbana, desenvolva atividade e?trativa, vegetal, pecu'ria ou
agroindustrial, ,aver' incid#ncia do )TC, nos "oldes do disposto no art. 1= do
/ecreto!0ei =1233:
*rt 1=. 5 disposto no art. .- da 0ei nR =.11-, de -= de outubro de 1933, no
abrange o i"vel de (ue, co"provada"ente, se&a utili%ado e" e?plorao
e?trativa vegetal, agrcola, pecu'ria ou agro!industrial, incidindo assi", sobre o
"es"o, o )TC e de"ais tributos co" o "es"o cobrados. (Cevogao
suspensa pela CA$ nR 9, de -LL=)
*VC*O5 C+V)J+T*0 5 C+CPCA5 +A8+C)*0. TC)BPTWC)5. )8TP.
O)50*XY5 /5 *CT. .-, Q 1R, /5 CT. Y5!5C5CCKC)*. )JZO+0
A)TP*/5 * I5* PCB**. *CT. 1= /5 /+CC+T5 =1233. CC)T[C)5 /*
/+AT)*XY5 +C5\J)C*. +C+AA)/*/+ /+ C5J8C5O*XY5.
*VC*O5 C+V)J+T*0 /+A8C5O)/5. 9. O crit!rio da locali6ao do
im5)el ! in"u#iciente para que "e decida "o&re a incid:ncia do IPT3 ou
ITR$ "endo nece""'rio o&"er)ar,"e o crit!rio da de"tinao econ;mica$
con#orme *' decidiu a E+r!+ia <= Turma$ com &a"e em po"icionamento do
ST> "o&re a )i+:ncia do D2 n? @ABCC .A+R+ no A+ DEF.@9<BRS$ <= Turma$
Rel. Min. >ranci"co Pean-a Martin"$ DG de 9C.@.<HH@/. -. o tendo o
agravante co"provado perante as instDncias ordin'rias (ue o seu i"vel 6
destinado econo"ica"ente > atividade rural, deve incidir sobre ele o )"posto
8redial e Territorial Prbano113.
;. Crit6rio pessoal:
! Co"pet#ncia para instituir: unio federal
! Capacidade tribut'ria ativa pode ser delegada aos "unicpios (ue assi"
optare" confor"e o art 1=., U;R da C$2SS. ]uando o "unicpio assu"e o
e?erccio da capacidade tribut'ria ativa, a arrecadao da totalidade do tributo
per"anece co" ele. Caso contr'rio, apenas =LM da receita sero destinados
aos "unicpios.
! Au&eito passivo, por sua ve%, 6 o propriet'rio, o titular do do"nio <til ou o
possuidor co" animus domni do i"vel locali%ado e" %ona rural.
=. Crit6rio (uantitativo:
, 1a"e de c'lculo do ITR: ! o )alor da terra nua tri&ut')el$ preo do
"ercado do i"vel, e?cludo o calor das constru:es, instala:es, benfeitoria,
culturas per"anentes, pastagens, florestas plantadas, etc. /eve", ainda, ser
e?cludas da base de calculo as 'reas de preservao per"anente, reserva
legal, de interesse ecolgico e co"provada"ente i"prest'veis para e?plorao
agrcola e pecu'ria.
*s al(uotas do )TC so progressivas e" ra%o de seu car'ter e?trafiscal (art.
1=., Q;R, C$2SS). * progressividade poder' ser feita atrav6s do au"ento da
al(uota e" relao ao au"ento da base de c'lculo, "as ta"b6" por crit6rios
(ue leve" e" conta a destinao econ@"ica do i"vel rural, tal co"o
acontece co" a tabela prevista na lei 9..9.293: as al(uotas do )TC varia" e"
funo de dois crit6rios: grau de utili%ao da terra e da 'rea total da terra.
(uanto "aior a 'rea total e "enor o grau de utili%ao, "aior ser' a al(uota do
)TC, podendo alcanar at6 a porcentage" de -LM. ^' o contr'rio T pe(uena
'rea e grande grau de utili%ao ter' a incid#ncia de u"a al(uota bai?a (a
partir de L,L.M).
_ $uno: e?trafiscal.
_ o incid#ncia: sobre pe(uenas glebas rurais, definidas e" lei (entre .L e
1LL ,ectares), (uando as e?plore o propriet'rio (ue no possua outro i"vel.
_ $ato gerador: 6 a propriedade, o do"nio <til ou a posse de i"vel por
nature%a, co"o definido na lei civil, locali%ado fora da %ona urbana do
Junicpio.
_ Contribuinte: se ,' propriedade plena 4 o propriet'rio9 se os ele"entos da
propriedade no estivere" reunidos sob o poder de u"a s pessoa 4 a(uele
(ue det6" o seu do"nio <til ou a sua posse.
_ Base de c'lculo: 6 o valor fundi'rio do i"vel, o valor da terra nua, e?cludas
as instala:es, constru:es e benfeitorias e" geral.
_ *l(uota: deve observar o princpio da progressividade previsto na C$,
analisando!se para tanto o grau de utili%ao da terra na e?plorao agrcola,
florestal e pecu'ria, a produtividade da terra, a 'rea do i"vel rural etc.
_ 0ana"ento: 6 por ,o"ologao, ou autolana"ento.
IPIA , IMPOSTO SO1RE PROPRIEDADE DE IEJK32OS A3TOMOTORES:
1. Crit6rio Jaterial:
Confor"e se e?trai do art. 1==, ))), C$2SS, aos +stados e ao /istrito $ederal foi
atribuda co"pet#ncia para instituir o )8O*, o (ual incide sobre a propriedade
de veculos auto"otores.
Art. 1&&. 'ompete aos (stados e ao )istrito *ederal instituir impostos sobre+
III propriedade de #eculos automotores.
/esta(ue!se (ue o )8O* no possui 0ei Co"ple"entar federal de definio de
nor"as gerais. /essa for"a, at6 (ue ven,a a ser editada a referida lei
co"ple"entar, os +stados e o /istrito $ederal possue" co"pet#ncia
legislativa plena para disciplinar tal tributo, confor"e art. -;, Q.R, da C$2SS.
7o que "e re#ere ao #ato +erador do IPIA$ pode,"e di6er que o conceito de
propriedade utili6ado a&ran+e a propriedade plena ou no. *ssi" co"o
ocorre co" o )8TP, 6 possvel (ue a lei estabelea a incid#ncia de )8O* sobre
a propriedade plena, o do"nio <til ou a posse do veculo auto"otor. ]uando o
veculo encontra!se na "ontadora, a propriedade 6 da "ontadora, entretanto,
entende!se (ue no ,' incid#ncia do )8O* e" tais ,ipteses, u"a ve% (ue o
auto"vel figura co"o "ercadoria para as "ontadoras. Ao"ente a partir do
"o"ento e" (ue ele 6 vendido para o consu"idor final, ,' a incid#ncia do
)8O*.
Recurso (,traordin-rio. Tribut-rio. .. /o incide Imposto de Propriedade de
0eculos Automotores 1IP0A2 sobre embarca3es 1Art. 1&&, III, '*455 e Art. .6,
III e 7 16, '*489 conforme (' :148; e (' .945&2. Precedentes. 6. Recurso
e,traordin-rio con<ecido e pro#ido115
! o )8O* no incide sobre aeronaves e e"barca:es
-. Crit6rio Te"poral:
5 crit6rio te"poral ser' a data prevista na 0ei +stadual (ue institui o )8O*. o
Cio de ^aneiro, por e?e"plo, a 0ei -.S1121991 deter"ina (ue o fato gerador
ocorre e" 1R de &aneiro de cada ano para veculos &' usados. De"taque,"e$
no)amente$ que$ na aqui"io de )eculo" no)o"$ o #ato +erador ocorre no
momento da re#erida aqui"io.
.. Crit6rio +spacial:
5 )8O* 6 devido ao Junicpio e" (ue re+i"trado e licenciado o )eculo no"
cada"tro" da" autoridade" de trLn"ito. Caso no ,a&a necessidade de
registro, o )8O* co"pete ao Junicpio e" (ue do"iciliado seu propriet'rio.
;. Crit6rio pessoal:
5 plo ativo de cobrana do )8O* 6 ocupado pelos +stados e o /istrito
$ederal. /esta(ue!se, entretanto, (ue, de acordo co" o art. 1=S, ))), da
CC$B2SS, =LM da arrecadao se destina" ao Junicpio no (ual o veculo foi
licenciado.
Art. 1&5. Pertencem aos =unicpios+
III cin>?enta por cento do produto da arrecadao do imposto do (stado
sobre a propriedade de #eculos automotores licenciados em seus territ"rios@
8lo passivo: propriet'rio do veculo e" 1R de &aneiro. * lei estadual, no
entanto, pode prever responsabilidade do ad(uirente, confor"e art 1-S do CT
5 contribuinte 6 o propriet'rio do veculo, podendo ser respons'veis: ()) o
ad(uirente (e" relao ao veculo ad(uirido se" o paga"ento do i"posto do
e?erccio ou e?erccios anteriores)9 ())) o titular do do"nio e2ou possuidor a
(ual(uer ttulo9 ()))) o propriet'rio do veculo de (ual(uer esp6cie, (ue o alienar
e no co"unicar a ocorr#ncia ao rgo p<blico encarregado do registro e
licencia"ento, inscrio ou "atrcula de veculo de (ual(uer esp6cie, se" a
prova do paga"ento ou do recon,eci"ento de iseno ou i"unidade do
i"posto1-..
=. Crit6rio ]uantitativo:
* base de c'lculo do )pva 6 definida pelo valor de venda (valor venal) dos
veculos usados, o valor de a(uisio para os veculos novos e o valor da
i"portao para os veculos i"portados.
*s al(uotas so definidas e" lei estadual. o &ulga"ento do Cecurso
+?traordin'rio nR ;1;-=9, o AT$ decidiu (ue as al(uotas pode" variar e"
ra%o do tipo do auto"vel ou utili%ao do "es"o, "as no e" ra%o de sua
orige", confor"e art. 1==, Q3R, )), da CC$B2SS:
*VC*O5 C+V)J+T*0 5 C+CPCA5 +`TC*5C/)WC)5. )8O*. 0+)
+AT*/P*0. *0a]P5T*A /)$+C+C)*/*A +J C*IY5 /5 T)85 /5
O+aCP05. 1. 5s +stados!"e"bros esto legiti"ados a editar nor"as gerais
referentes ao )8O*, no e?erccio da co"pet#ncia concorrente prevista no artigo
-;, Q .R, da Constituio do Brasil. -. o ,' tributo progressivo (uando as
al(uotas so diferenciadas segundo crit6rios (ue no leva" e" considerao
a capacidade contributiva. *gravo Cegi"ental a (ue se nega provi"ento. (C+
;1;-=9 *gC, Celator(a): Jin. +C5A VC*P, Aegunda Tur"a, &ulgado e"
-;2L32-LLS, /^e!1=- /)OP0V 1;!LS!-LLS 8PB0)C 1=!LS!-LLS +J+T O50!
L-.-S!L= 88!LL9.1 0+`AT$ v. .L, n. .3L, -LLS, p. 13L!13=)
IPT3 , IMPOSTO PREDIA2 TERRITMRIO 3R1A7O
1. C5J8+TKC)*: JP)C)8*0
Art. 1&8, I da '*455+ 'ompete aos municpios instituir impostos sobre+ I.
propriedade predial e territorial urbana
1. Crit6rio Jaterial: EAer propriet'rio, ter do"nio <til ou ser possuidor de be"
i"vel.b
Art. 6. do 'T/+ O imposto, de competAncia dos =unicpios, sobre a
propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o
domnio !til ou a posse de bem im"#el por nature$a ou por acesso fsica,
como definido na lei ci#il, locali$ado na $ona urbana do municpio.
*teno: Ao"ente a posse ad usucapione" 6 (ue pode ser configurada co"o
crit6rio "aterial do )8TP.
5 )8TP recai so"ente sobre a(ueles bens incorporados de for"a per"anente
ao solo (ue possa" servir de ,abitao ou para o e?erccio de (uais(uer
atividades, e" condi:es de ,abitabilidade.
.. Crit6rio +spacial: Ao"ente abrange a %ona urbana do "unicpio, por(uanto
os de"ais (locali%ados na %ona rural) sero tributados pelo )TC de co"pet#ncia
da Pnio.
5 (ue 6 %ona urbana7
Art. 6. 771 e . do 'T/+ Para os efeitos deste imposto, entendeBse como
$ona urbana a definida em lei municipal@ obser#ado o re>uisito mnimo da
e,istAncia de mel<oramentos indicados em pelo menos . dos incisos
seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder P!blico+
I. meioBfio ou calamento, com canali$ao de -guas plu#iais@
II. abastecimento de -gua
III. Cistema de esgotos sanit-rios
I0. Rede de iluminao p!blica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar
0. escola prim-ria ou posto de sa<de a u"a distDncia "'?i"a de . (uil@"etros
do i"vel considerado.
Q-R: a lei "unicipal pode considerar urbanas as 'reas urbani%'veis, ou de
e?panso urbana, constantes de lotea"entos aprovados pelos rgos
co"petentes, destinados > ,abitao, > ind<stria ou ao co"6rcio, "es"o (ue
locali%ados fora das %onas definidas nos ter"os do par'grafo anterior.E
AT^ entende (ue, (uando se tratar de i"vel locali%ado na %ona considerada
urbana, "as (ue ten,a finalidade agrcola, pecu'ria ou agroindustrial, incidir' o
)TC e no o )8TP.
;. Crit6rio te"poral:
/epende da lei de cada "unicpio, "as, nor"al"ente, se elege" os dias .1 de
de%e"bro ou 1 de &aneiro de cada ano para se considerar ocorrido o crit6rio
"aterial do i"posto e, por conseguinte, efetuar a cobrana da e?ao.
Ateno: Ao irrelevantes altera:es fsicas ou de titularidade ocorridas aps o
"arco te"poral de incid#ncia do i"posto definido pela lei "unicipal, ou se&a, o
(ue i"porta para fins de )8TP 6 a e?ist#ncia da propriedade, do"nio <til ou
posse naquela data. *ssi", a i"posio no se "odifica por fato
superveniente no decorrer do e?erccio, tais co"o de"olio, venda.
=. Crit6rio 8essoal:
Au&eito ativo: "unicpio
Au&eito passivo: propriet'rio, titular do do"nio <til ou possuidor a (ual(uer
ttulo do i"vel9
Co" relao ao contribuinte do )8TP, (uest:es controvertidas pode" surgir no
(ue di% respeito, por e?e"plo, > situao do locat'rio, arrendante, co"odat'rio,
usu'rio e titular do direito de ,abitao, be" co"o do pro"itente co"prador.
Co" relao ao locat'rio, arrendante, co"odat'rio, 8aulsen afir"a (ue estes,
por so"ente possure" a posse direta do be" e no tendo a possibilidade de
transferir, locar ou ceder a terceiros, no pode" ser considerados
contribuintes.
5 AT^ ta"b6" entende neste "es"o sentido. Jes"o (ue o contrato de
locao preve&a (ue o paga"ento do )8TP ser' feito pelo locat'rio, tal cl'usula
no ter' efeito perante o fi sco, tendo e" vista o artigo 1-. do CT11-.
]uanto ao pro"itente co"prador, a &urisprud#ncia 6 no sentido de (ue tanto o
pro"itente co"prador (possuidor a (ual(uer ttulo) do i"vel (uanto seu
propriet'rio2pro"itente vendedor (a(uele (ue te" a propriedade registrada no
Cegistro de )"veis) so contribuintes respons'veis pelo paga"ento do )8TP.
3. Crit6rio ]uantitativo: o )8TP te" co"o base de c'lculo o valor venal do
i"vel, segundo o art. .. do CT:
Art. 66 do 'T/+ a base do c-lculo do imposto D o #alor #enal do im"#el.
Par-grafo !nico+ na determinao da base de c-lculo, no se considera o #alor
dos bens m"#eis mantidos, em car-ter permanente ou tempor-rio, no im"#el,
para efeito de sua utili$ao, e,plorao, aformoseamento ou comadidade.
5 (ue 6 valor venal7 [ o valor de "ercado, de venda da propriedade.
, a" alquota" "o e"ta&elecida" em lei municipal. N po"")el e"ta&elecer
alquota" pro+re""i)a" em ra6o do )alor$ da locali6ao e do u"o do
im5)el.
3. 8rogressividade no )8TP:
+C-92LL acrescentou o Q1R ao artigo 1=3 da C$ e inseriu e?pressa"ente a
possibilidade de progressividade do )8TP e" ra%o do valor, locali%ao e uso
do i"vel: Q1R: se" pre&u%o da progressividade no te"po a (ue se refere o art.
1S- Q;R, inciso )), o i"posto previsto no inciso ) poder': ). ser progressivo e"
ra%o do valor do i"vel9 e )). ter al(uotas diferentes de acordo co" a
locali%ao e o uso do i"vel
'onstitucionalidade Eei =unicipal Al>uotas Progressi#as IPTF
*uno Cocial Propriedade Frbana G inconstitucional a lei municipal >ue
ten<a estabelecido, antes da (menda 'onstitucional .;4.:::, al>uotas
progressi#as para o IPTF, sal#o se destinada a assegurar o cumprimento da
funo social da propriedade urbana. 1CT* C!mula n 885 .H4:;4.::6 )I
de ;41:4.::6, p. H@ )I de 1:41:4.::6, p. H@ )I de 1641:4.::6, p. H2
Casos de progresso do )8TP: a) (uanto "aior o valor do i"vel "aior poder'
ser a al(uota, tal co"o acontece na siste"'tica do )C8$ b) e" funo da
locali%ao do i"vel (i"veis locali%ados e" 'reas nobres teria" al(uotas
"aiores e locali%ados e" bairros de classe bai?a, "enores) c) e" ra%o do
"odo de utili%ao dos "es"os (diferenciao de al(uotas entre i"veis
residenciais, co"erciais, destinados a certos fins, etc)
+" sua redao original, a C$2SS &' previa, no art. 1S- Q ;R, a progressividade
do )8TP no te"po co"o u" instru"ento de poltica urbana:
*rt. 1S- Q ;R T [ facultado ao 8oder 8<blico "unicipal, "ediante lei especfica
para 'rea includa no plano diretor, e?igir, nos ter"os da lei federal, do
propriet'rio do solo urbano no edifi cado, subutili%ado ou no utili%ado, (ue
pro"ova seu ade(uado aproveita"ento, sob pena, sucessiva"ente, de: (...)
)) T i"posto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
te"po9
* progressividade no te"po per"ite u" agrava"ento da carga tribut'ria
ao propriet'rio (ue no pro"over u" ade(uado aproveita"ento do i"vel
ao longo do te"po. +ste instituto te" u"a fi nalidade e?trafi scal, co" intuito
de desesti"ular a "anuteno de i"veis se" a devida utili%ao e destino.
_ $ato gerador: 6 a propriedade, o do"nio <til ou a posse
de be" i"vel (por nature%a ou por acesso fsica) locali%ado
na %ona urbana do Junicpio.
_ Contribuinte: 6 o propriet'rio do i"vel, o titular do
seu do"nio <til ou seu pos suidor a (ual(uer ttulo (desde
(ue ,a&a Dni"o de dono).
_ $uno: 6 predo"inante"ente fiscal.
_ Base de c'lculo: 6 o valor venal do i"vel.
_ 0ana"ento: de ofcio.