DIREITO FISCAL

Direito Financeiro
A cincia das finanas, ocupa-se do estudo da actividade financeira
do Estado, que se concretiza na obteno, gesto e dispndio dos seus
recursos financeiros, isto , em receitas e despesas. Consequentemente a
obteno de receitas, para, com elas satisfazer as despesas pblicas, o que
origina um con!unto de rela"es entre os indiv#duos e os diversos agentes
do Estado e entre esses mesmos agentes$ e essas rela"es no podem dei%ar
de estar reguladas por normas !ur#dicas, cu!o o seu con!unto constitui o
&ireito 'inanceiro.
( &ireito 'inanceiro pois, o con!unto de normas !ur#dicas que
regulam a obteno, a gesto e o gasto dos recursos financeiros do Estado,
com vista ) satisfao das necessidades pblicas. Assim, o &ireito
'inanceiro abrange a regulamentao da organizao financeira do Estado
e outros entes pblicos, da organizao do seu oramento, da gesto do seu
patrim*nio, da sua tesouraria, da arrecadao das receitas e realizao das
despesas.
Em suma, o &ireito 'inanceiro, o comple%o de normas !ur#dicas
que disciplina a actividade financeira do Estado.
Actividade Financeira do Estado, pois, uma actividade pblica, que
levada a cabo por *rgos pblicos, e tambm, uma actividade econ*mica,
na medida em que +, uma afectao de algo, bens para algo. - pois, toda a
aco que o Estado desenvolve no sentido de realizar despesas pblicas e
de promover a obteno dos meios indispens,veis ) cobertura das referidas
despesas.
.( Estado produz bens para satisfazer necessidades
pblicos financeiras
Necessidades financeiras
/o necessidades sentidas colectivamente, porque as pessoas esto
integradas na sociedade. Ento, alm de serem necessidades pblicas, so
necessidades que so satisfeitas por entes pblicos. /o tambm
necessidades de satisfao passiva, pois no necess,ria uma actividade
activa para a sua satisfao.
Bem pblico
(s bens pblicos dizem-se que prestam utilidades indivis#veis, ou
se!a, a utilidade que se retira do bem indivis#vel, pois esta no pode ser
divis#vel pelos seus benefici,rios. /o bens no e%clusivos, no funciona
0
em relao a um bem pblico, qualquer mecanismo de e%cluso. /o bens
no emolativos, na medida em que para ter acesso a eles no +,
necessidade de entrar em mecanismos de concorrncia.
Bens semipblicos
/o bens pblicos, que alm de satisfazerem necessidades pblicas,
satisfazem necessidades individuais.
.1ara o Estado produzir bens pblicos, pagamos impostos.
.1ara o Estado produzir bens semi-pblicos, pagamos ta%as.
FISCALIDADE
( termo fiscalidade, ali,s de contedo mais lato, inclui para alm do
&ireito 'iscal, o estudo da 2cnica 'iscal e da 1ol#tica 'iscal. &istingue-se
ainda da Cincia 'iscal, na medida em que esta e%presso implica a viso
abstracta e cient#fica daquelas matrias. ( termo 'iscalidade indica um
tratamento predominantemente concreto e tcnico.
A 'iscalidade, seria assim, tudo o que respeita ao fen*meno
3imposto4 na sua *ptica concreta mais abrangente, e abarcaria, portanto o
&ireito 'iscal, a 2cnica 'iscal e a 1ol#tica 'iscal. /eria por um lado, a
vertente tcnica daquela realidade que teria como vertente cient#fica a
Cincia 'iscal.
DIREITO FISCAL
5imos que, o &ireito 'iscal , o &ireito dos impostos, isto , o ramo
de &ireito que se ocupa do estudo das normas !ur#dicas relativas ao
imposto. Cabe assim, ao &ireito 'iscal, o estudo dos preceitos reguladores
das rela"es !ur#dicas emergentes da e%istncia dos impostos, desde as
fontes, a interpretao da lei fiscal, o nascimento, o desenvolvimento, e a
e%tino da obrigao fiscal e os elementos da relao !ur#dica fiscal6 os
su!eitos, o ob!ecto, o facto !ur#dico e garantia.
T!CNICA FISCAL
- uma parte da fiscalidade que se ocupa dos mtodos e processos
aplic,veis para a obteno dos resultados fiscais dese!ados.
7 esfera da tcnica fiscal, pertence analisar a lei fiscal atravs do
e%ame dos processos de estabelecimento e, e%ecuo da lei fiscal. A
imagem pr,tica dos con+ecimentos te*ricos sobre a metria fiscal.
"OL#TICA FISCAL
5isa o estudo dos mecanismos fiscais a utilizar pelos 8overnos para
atingir determinados ob!ectivos. -, portanto, funo que pertence ao
9
Estado, ou a outros entes pblicos legalmente +abilitados a lanar
impostos.
:a sua pol#tica fiscal, o Estado pode simplesmente visar o aumento
das receitas pblicas, como por e%6 criar um novo imposto, escol+er de
v,rios tipos de imposto um.
( Estado pode porm, prosseguir uma pol#tica anti-inflacionista. E a#
ter, que estudar quais as vias e categorias fiscais mais convenientes e
apropriadas ) con!untura econ*mico-social, ou monet,ria, ou outras
vigentes na altura. 1ode tambm, o estado visar uma diferente repartio
social da riqueza e dese!ar servir-se, para o efeito da via fiscal, enfrentando
problemas semel+antes aos enunciados ou outros.
- patrimoniais
- Direito das - credit#cias - impostos-&ireito 'iscal
receitas
- trib$t%rias - ta%as
&ireito - &ireito das - contribui"es especiais
'inanceiro despesas

- Administrao
fazend,ria
Receitas patrimoniais
;esultam da normal administrao do patrim*nio do Estado e da sua
alienao. ;esultam da administrao do Estado, quando o patrim*nio
continua na esfera !ur#dica do estado, mas a 3render4 din+eiro,- rendas,
lucro, !uros.
;esultam da alienao, quando +, trasferncia do direito de
propriedade do patrim*nio para outra esfera !ur#dica, a# o Estado recebe o
preo.
<uase todas estas receitas so volunt,rias e de direito privado.
Receitas credit&cias
2rata-se do recurso ao crdito por parte do estado, fonte de receitas
que s* esporadicamente pode ser utilizada. ( recurso ao crdio pode ser )
=nio Europeia, como tambm o estado pode fazer recurso ao crdito
dentro do pr*prio pa#s, )s empresas, aos bancos ou atravs de bil+etes de
>
tesouro, que so vendidos na !unta de crdito pblico ou nos correios, e
qualquer particular pode adquirir.
Estas receitas tambm so volunt,rias e de direito privado.
Receitas trib$t%rias
Estas receitas tm car,cter coactivo e so de direito pblico. /o
receitas coactivas quanto ) origem e quanto ao contedo. <uanto ) origem
os tributos tm obrigat*riamente origem legal ?acto legislativo@, e quanto )
fonte, tm que ser criados por uma imposio legal, art.0A>BnB9 e art.
0CDBnB0 i@ C.;.1.. :o pode e%istir um acordo por vontade das partes tm
que estar fi%ados imperativamente na lei. <uanto ao contedo, o seu
montante?E@ deve ser fi%ado imperativamente na lei, art.>CBnB9F.8.2. e
art.GABC.H.;./.
- <ue tributos e%istemI
-impostos, art.JBnB0F.8.2.
-ta%as, art.JBnB9F.8.2.
-contribui"es especiais, art.JBnB>F.8.2.
TA'AS( art)*+n+, L)-)T)
A ta%a uma prestao bilateral, sinalagm,tica, que e%igido por
um ente pblico aos particulares, como contrapartida de servios por aquele
prestados a estes ou pela utilizao de bens semi pblicos, ou pela remoo
de um limite ou obt,culo !ur#dico ao comportamento dos particulares.
A ta%a coactiva e no difinitiva.
( elemento que fundamentalmente distingue a ta%a do imposto a
sinalagmaticidade, isto , a interdependncia e reciprocidade entre as
obriga"es, que significa uma contraprestao imediata por parte do su!eito
activo da respectiva relao, isto na ta%a, o que no acontece no
imposto.:ormalmente tambm a ta%a se trata de uma prestao pecuni,ria,
mas no e%clusivo, uma vez que +, ta%as cu!o o pagamento se efectua
atravs da inutilizao de estampil+as fiscais. Enquanto o imposto pago
por uma generalidade de pessoas que se encontrem em sita"es
determinadas legalmente previstas, a ta%a s* paga por quem solicite a
prestao individual do servio. &aqui resulta que na ta%a e%iste o
elemento da voluntariedade, o que falta na classificao do imposto.
E%ceptuando, a e%tinta ta%a militar e a ta%a de radiodifuso que se
denominam por ta%as, a sua natureza comporta-se como verdadeiros
impostos. A ta%a igualmente como o imposto, uma prestao coactiva,
sendo esta caracter#stica um denominador comum aos tributos. Ao
contr,rio do imposto a ta%a no definitiva, pois tem car,cter retributivo.
A finalidade das ta%as, alm da principal, que , a arrecadao de
receitas, para dividir os custos ou para limitar a procura.
J
- ta%as por prestao de servios6
. propinas escolares, pela prestao dos servios de ensino
. os selos postais, pela prestao dos servios dos correios
. ta%as !udiciais pela prestao dos servios !udiciais ?embora quanto
a esta +a!a divergncia doutrin,ria, uma vez que o culpado no tira
qualquer benef#cio e tem que pagar@
. ta%as devidas pela passagem de certid"es
- ta%as pela utilizao de bens de dom#nio pblico6
. pela ocupao de espaos em feiras e mercados
. pela ocupao de terrenos em cemitrios
- ta%as para remoo de um limite ou obst,culo !ur#dico ao
comportamento do particular6
. ta%a de licena de uso e porte de arma
. ta%a de licena de caa
. ta%a de ocupao da via pblica
.A ta/a assenta no princ&pio da proporcionalidade
ta/a0presta12o
Contrib$i13es especiais( art)*+n+4 L)-)T)
/o tambm contrapresta"es, e%igidas por um ente pblico aos
contribuintes, em consequncia do aumento dos valores destes, ocasionado
por uma actividade pblica, ou pelo especial desgaste que a sua actividade
importa para os bens de dom#nio pblico. Fogo, as contribui"es so de
mel+oria, quando de forma refle%a o su!eito passivo usufrui de
contrapartidas da actividade estadual. (u, so contribui"es especiais de
maior despesa, quando a actividade do su!eito passivo importa um maior
desgaste dos bens do dom#nio pblico.
/o presta"es autorit,riamente fi%adas pelo Estado, de car,cter
coactivo.
Imposto( art)*+n+5 L)-)T)
- uma prestao patrimonial, coactiva, de car,cter bilateral, no
sinalagm,tica, sem car,cter sancionat*rio, e%igido por um ente pblico,
com vista ) realizao de finalidades pblicas.
( imposto uma prestao porque, um comportamento, a que o
contribuinte est, vinculado para com o su!eito passivo, que o Estado ou
outro ente pblico, o contribuinte o su!eito passivo da relao !ur#dica
fiscal, da# que se!a uma relao !ur#dica obrigacional. A prestao a que o
su!eito passivo est, vinculado positiva, que poder, ser de dar ou de fazer,
embora normalmente se!a uma prestao positiva de dar pecnia, no se
D
pode esquecer que em tempos prom*rdios o su!eito passivo tin+a a
possibilidade de satisfazer a d#vida do seu imposto em gneros, assim como
em servio militar, em que esta se tratava de uma prestao de fazer que era
uma prestao infung#vel. Assim, como no se pode esquecer do imposto
municipal sobre ve#culos ?HK5@, visto que a obrigao s* estar, cumprida,
no com a compra do selo, mas com a sua e%posio na frente do carro.
Assim como tambm no se pode esquecer o instituto !ur#dico que
permite a satisfao da d#vida com patrim*nio, que se denomina por dao,
que se for dentro do prazo dao em cumprimento, se ocorrer fora do
prazo dao em pagamento. 1or todas estas raz"es, a prestao
patrimonial e no pecuni,ria, embora se!a mais usual a prestao
pecuni,ria. <uando o pagamento da d#vida efectuado com entrega de
bens, o valor dos bens nunca pode ser superior ao valor da d#vida.
( imposto uma prestao bilateral, no sinalagm,tica, bilateral
porque, a constituio incumbe ao Estado deveres, como a sade,
educao, etc, deveres esses que so satisfeitos com a arrecadao dos
impostos, alm dos deveres espec#ficos acess*rios, art.>AB F.8.2..- no
sinalagm,tica, porque no +, uma correspectividade nem interdependncia
das obriga"es. ( imposto uma prestao definitiva, pois no d, direito a
reembolso, restituio ou indemnizao. - coactiva, quer quanto ) sua
origem, quer quanto ao seu contedo, ou se!a, uma prestao 3e% lege4,
pois tem por fonte e%clusivamente a lei. A obrigao do imposto surge, por
fora do encontro tribut,rio ou do pressuposto de facto do facto com a lei,
que assim modela o seu contedo, independentemente de qualquer
manifestao de vontade do su!eito passivo.
( imposto define-se ainda por uma caracter#stica negativa, a de no
constituir sano de um acto il#cito, elemento que distingue das coimas e
multas, que tambm consistem em presta"es definitivas de direito pblico,
para a realizao de um fim pblico, que o fim sancionador, que visam
punir certas viola"es da lei. As coimas visam punir contra ordena"es, as
multas visam punir crimes. ( imposto no se reveste desta caracter#stica. (
imposto e%igido por um ente pblico, ou se!a, o su!eito activo o Estado
ou outra pessoa colectiva pblica, trata-se de um elemento sub!ectivo do
conceito de imposto. L, tambm o elemento teleol*gico do imposto, que
a realizao de bens pblicos. ( fim principal do imposto a arrecedao
de receitas, para com elas fazer face )s necessidades financeiras.
C
CLASSIFICA67O DOS I8"OSTOS
Impostos directos e impostos indirectos
Crit9rios de base econ:mica
0-Critrio da manifestao directa ou indirecta da capacidade
contributiva.
/egundo este critrio so impostos directos aqueles que incidem
directamente sobre as manifesta"es de capacidade contributiva6
. sobre o patrim*nio
. sobre o rendimento
. sobre os !uros de dep*sitos banc,rios
/o impostos indirectos aqueles que incidem de uma forma indirecta
sobre as manifesta"es de capacidade contributiva6
. consumo- H.5.A.
. transferncia de riqueza- H./.&., C.A.
. H.A.
9- Critrio da permanncia das faculdades contributivas
Este critrio assenta na diversa natureza do facto gerador da
obrigao fiscal.
/o impostos directos aqueles que incidem sobre a manifestao de
riqueza de car,cter permanente, peri*dico.
(s impostos indirectos, incidem sobre as manifesta"es de riqueza
de car,cter ocasional, transit*rio, consistindo num facto, ou numa
actividade eventual por parte do su!eito passivo.
>- Critrio da repercusso econ*mica
A repercusso econ*mica a susceptibilidade de transferncia do
encargo tribut,rio para outra pessoa, um mecanismo econ*mico.
/o impostos directos aqueles, em que no +, susceptibilidade de
+aver repercusso no adquirente final de bens e servios.
/o impostos indirectos, aqueles, em que +, susceptibilidade de
+aver repercusso econ*mica. A distino tende a assentar na repercusso
econ*mica, tida em conta pelo legislador fiscal, aquando do recorte legal
do imposto.
.( v#cio destes critrios assentarem numa base econ*mica, quando se
pretendia que a distino fosse !ur#dica.
M
Crit9rios ;$r&dicos
0- Critrio do lanamento administrativo
/egundo este critrio so impostos directos, aqueles que reclamem a
e%istncia de um procedimento administrativo, tendente ) determinao da
matria colect,vel, ) liquidao e ) cobrana- H.;./.$ H.;.C.$ /.H./.A.
Hmpostos indirectos, so aqueles em que no +ouvesse lugar a um
procedimento administrativo, so arrecadados pelo su!eito activo
independentemente.
9- Critrio do rol nominativo
&e acordo com este critrio, so impostos directos, aqueles cu!o
lanamento se baseia na e%istncia !unto da administrao fiscal duma lista
ou de um rol nominativo de contribuintes, ou se!a, aqueles em que
poss#vel ao su!eito activo estabelecer uma listagem de contribuintes$ H.;./.$
H.;.C.
Hmpostos indirectos, seriam aqueles em que imposs#vel ao su!eito
activo, estabelecer uma listagem dos contribuintes, H.5.A.
Impostos "eri:dicos e Impostos de Obri<a12o =nica
( critrio em que se baseia esta distino, coincide com o critrio do
tipo de relao !ur#dica base do imposto, na distino entre impostos
directos e impostos indirectos. Esta critrio atende ) natureza permanente
ou acidental dos factos ou situa"es sobre que incidem os impostos.
(s impostos peri*dicos, so aqueles, que incidem situa"es ou
actividades que duram no tempo, dando origem a sucessivas obriga"es
tribut,rias independentes.
Hmpostos de obrigao nica, so aqueles que incidem sobre factos
ou actos isolados, sem car,cter de continuidade. Kas pode acontecer que
um imposto de obrigao nica, ven+a a apresentar-se como imposto
peri*dico, que o caso do H./.&. pago por avena.
Impostos Reais e Impostos "essoais
(s impostos reais incidem sobre a matria colect,vel ob!ectivamente
determinada, fazendo abstraco da concreta situao do su!eito passivo,
C.A.$ H.5.A.$ H.;.C.
(s impostos pessoais tm em considerao a concreta situao
econ*mica do contribuinte, ou se!a, tem em conta o valor da fortuna do
su!eito passivo, e dos seus rendimentos, adquado ao montante dos encargos
que o su!eito passivo tem obrigatoriamente de suportar, H.;./.$ tambm no
H./.&. mas em menor medida.
G
L, factores de pessoalizao que a!udam a determinar se o imposto
pessoal6
- atendem ao rendimento global do contribuinte, o que constitui um
verdadeiro pressuposto de pessoalizao do imposto, uma vez que a
no ser assim, no se pode con+ecer minimamente a situao
pessoal do contribuinte.
- e%cluem da tributao o m#nimo de e%istncia
- su!eitam a matria colect,vel a uma ta%a progressiva
- deduo dos encargos familiares
Impostos "roporcionais( "ro<ressivos e Re<ressivos >$anto ?s ta/as
Hmposto de ta%a progressiva aquele cu!a ta%a aumenta ) medida
que aumenta a matria colect,vel, H.;./.$ H./.&.
L, v,rios tipos de progressividade6
- progressividade cont#nua- ao m#nimo de aumento da matria
colect,vel, +, um m#nimo de aumento da ta%a. Este tipo de progressividade
quase imposs#vel, porque +averia infinitas ta%as e era dif#cil para a
administrao tribut,ria identificar os su!eitos passivos.
- progressividade por deduo- a este modelo deduz-se um montante
fi%o ) matria colect,vel e aplica-se a ta%a correspondente a esse
resultado.
- progressividade por classes- integra-se o rendimento colect,vel
numa classe e aplica-se a ta%a correspondente.
- progressividade por escal"es- desdobra-se o rendimento
sucessivamente por v,rios escal"es e aplicam-se-l+es as ta%as a eles
correspondentes, art.CGBnB0$ nB9 C.H.;./.
Hmpostos de ta%a regressiva, quando a ta%a diminui ) medida que a
matria colect,vel aumenta.
Hmpostos de ta%a proporcional, so aqueles cu!a a ta%a se mantm
nica e constante independentemente da variao da matria colect,vel,
art.nBM0B C.H.;./.$ H.5.A.$ C.A.$ H.;.C.
Impostos Estad$ais e Impostos N2o Estad$ais
2endo em ateno a natureza do su!eito activo da relao !ur#dica tribut,ria,
distingue-se em impostos estaduais, aqueles em cu!o o su!eito activo o
Estado, e impostos no estaduais em que o su!eito activo um ente pblico
diferente do estado.
Impostos -erais e Impostos Locais
N
( critrio distintivo o Ombito territorial de aplicao do imposto.
Em que so impostos gerais aqueles que abrangem todo o territ*rio
nacional.
Hmpostos locais, aqueles em que o seu campo de aco restringido
apenas a uma localidade determinada.
Em 1ortugal, segundo &.B ;oc+a, no +, impostos locais. Embora
uma parte da doutrina considera os impostos gerais coincidem com os
impostos Estaduais, e os impostos locais coincidem com os impostos no
estaduais, que se restringem aos limites de uma autarquia, e%6 derrama.
Impostos "rincipais( Acess:rios o$ Dependentes
/o impostos principais aqueles que so e%igidos, sem ter em
considerao outro imposto, e%istem por si.
/o impostos acess*rios, aqueles que dependem na sua e%istncia ou
nos seus elementos da prvia e%istncia de outro imposto. (s impostos
acess*rios so constituidos pelos adicionais, quando incide sobre a colecta
desse imposto principal, ou se!a, o seu montante determinado pela
aplicao de uma nova ta%a sobre a colecta desse imposto. 2ambm o
imposto acess*rio pode ser constitu#do pelo adicionamento, quando incide
sobre a matria colect,vel do imposto principal.
incom,
Impostos A$toli>$id%veis e Impostos @eteroli>$id%veis
0
FASES DO "ROCEDI8ENTO TRIBATBRIO OA
DE -EST7O FISCAL
&o ponto de vista financeiro, a incidCncia, a relaidade sobre que
recai o imposto, rendimento, patrim*nio ou consumo.
1ode dizer-se que a incidncia a definio em abstracto, das
situa"es ou dos actos, das situa"es ou dos actos su!eitos a imposto e dos
indiv#duos sobre as quais recai a obrigao de o pagar.
Hncidncia real ou material- o que est, su!eito o imposto ?o bem, o
acto, o facto@.
Hncidncia pessoal ou sub!ectiva- quem est, su!eito a imposto
5 Lan1amento
Entende-se por lanamento o con!unto de opera"es administrativas
tendentes a identificar o contribuinte e a determinar sua matria colect,vel.
Ktodos para as finanas terem acesso do con+ecimento da matria
colect,vel6 - mtodos declarativos, por declarao do pr*prio su!eito
passivo, ou por declarao de terceiro?entidade patronal@
- mtodos presuntivos, quando os mtodos declarativos no
c+egam, as finanas podem recorrer a mtodos presuntivos6
. mtodos indici,rios
. colecta m#nima
. regime simplificado tribut,vel
.Em &ireito 'iscal as presun"es so sempre ilid#veis
, Li>$ida12o
Fiquidao em sentido estrito, entendido como uma fase do
procedimento, o apuramento, a quantificao, o c,lculo, a determinao
do montante do imposto. ( c,lculo faz-se pela aplicao da ta%a ) matria
colect,vel.
0
Fiquidao em sentido amplo, neste sentido, liquidao abrange as
opera"es administrativas do lanamento, ou se!a, em sentido amplo, seria
o lanamento mais a liquidao em sentido estrito.
9.0- <uem procede ) liquidaoI
Em princ#pio, quem procede )s opera"es de lanamento e de
liquidao o su!eito activo da relao !ur#dica, isto o Estado ou outros
entes pblicos, podendo tambm ser o pr*prio contribuinte, ou at uma
terceira pessoa.
Cada vez maior a tendncia a alargar ao contribuinte a obrigao de
proceder ele mesmo ) liquidao, tendncia reforada pelo alargamento da
obrigao de reteno parcial ou total na respectiva fonte de rendimento$
a figura de substituio fiscal ou retena" na fonte.
Fiquidao feita pelo pr*prio contribuinte Autoliquidao. ( art.P -
MAB C.H.;.C. mostra que a reteno na fonte obrigat*ria.
A liquidao pode ser feita por, terceiras pessoas, a quem a lei imp"e
essa obrigao. Esta terceira pessoa, o contrib$inte de direito, que se
substitui no pagamento do imposto ao contrib$inte de facto.
H.;./. P- art.N9B a NJB
H.;.C. P - art.MDB
- 2ambm no C.H.5.A. imp"e a certos profissionais
independentes? e%6 economistas@ que, cobrem dos seus clientes, !untamente
com as suas remunera"es por servios prestados, o respectivo H.5.A. que
depois entregaro ao Estado. Aqui tambm o cliente contribuinte de facto
e o prestador de servios ? que faz reteno na fonte@ o contribuinte de
direito.
4 A Cobrana1a
2erminadas as opera"es de liquidao, isto , depois de
determinado o montante do imposto a pagar, segue-se naturalmente as
opera"es de cobrana, a fim de operar-se a arrecadao do imposto.
Esta fase do imposto, tambm se d, o nome de pagamento, pois )
cobrana do imposto pelo su!eito activo, corresponde o pagamento pelo
su!eito passivo da obrigao tribut,ria.
A cobran1a , a srie de opera"es administrativas que visam a
entrada dos impostos nas tesourarias da 'azenda 1blica ou nos cofres do
outros entes pblicos.
.:ote-se que enquanto as opera"es administrativas do lanamento
e da liquidao se processam no Ombito da &ireco 8eral da
Contribui"es e Hmpostos, a cobrana efectuada pelas tesourarias
0
da 'azenda 1blica, dependentes da &ireco 8eral do 2esouro.
>.0- 2ipos de Cobrana
Cobrana virtual- quando o respectivo t#tulo, ou con+ecimento de
cobrana previamente debitada ao tesoureiro.
&isp"e a administrao fiscal de listas nominativas que, face )s
declara"es dos contribuintes e outras informa"es, l+e permitem e%trair
con+ecimentos de cobrana, que so enviados oficiosamente aos
tesoureiros da 'azenda 1blica. Aqui compete ao tesoureiro e%pedir
oportunamente os avisos de pagamento e anunciar a data em que comea o
respectivo prazo.
Cobrana eventual- quando o t#tulo ou con+ecimento apresentado
pelo interessado ao tesoureiro no acto de pagamento, que salvo prazo
especial, deve ser efectuado no dia da liquidao. Com o pagamento fica
e%tinta a d#vida do contribuinte ao Estado.
.7s cobranas virtual e eventual, corresponde as receitas virtual e
receita eventual.
Cobrana directa- efectuada directamente pelo su!eito activo na
pessoa do su!eito passivo, que corresponde o pagamento.
Cobrana indirecta- quando +, substituio tribut,ria, que a
reteno na fonte. A cobrana feita a uma pessoa diferente do su!eito
passivo origin,rio, mas que com ele mantm rela"es especiais
econ*micas.
( Estado vai cobrar o imposto ) entidade patronal, em vez de cobrar
ao trabal+ador.
.;az"es para a entidade patronal ser o substituto e para +aver
reteno na fonte6
- raz"es de sigilo e anonimato?prmios de aposta mltipla, !uros,
etc.@
- rela"es tnues com o ordenamento tribut,rio portugus? no
residentes@
- garantias especiais de cobrana
FONTES DO DIREITO FISCAL
0
A doutina v na obrigao tribut,ria, uma obrigao 3e% lege4,
enquanto obrigao que tem por fonte a lei, mas, a fonte da obrigao
tribut,ria sempre o facto ob!ectivo da previso das normas de incidncia
tribut,ria e no a lei ou o direito ob!ectivo ?&B. :uno de /, 8omes@.
Fontes vol$nt%rias o$ intencionais
- o &ireito Estadual, regiona, local e institucional, isto , o &ireito
que tem por fonte actos normativos ou actos de produo !ur#dica.
Fontes invol$nt%rias o$ n2o intencionais
- o &ireito que no volunt,rio, trata-se de algo que no surge nem
se manifesta de forma deliberada, um &ireito que se apresenta, 3como
algo de encreado4, sob uma forma no deliberadamente organizada.
1arece que, enunciado pela maioria das doutrinas, que na ordem
!ur#dica fiscal portuguesa, a lei parece ser actualmente a nica fonte de
direito, por vezes acrescentam-se os tratados internacionais.
Kas, no assim, no s* +, fontes internacionais que no se
reconduzem ) lei, como as conven"es internacionais, mas ainda e%istem
as fontes intencionais de direito fiscal, que so pric#pios !ur#dicos
fundamentais, os princ#pios gerais de &ireito 'iscal, o costume interno,
internacional, o uso, o desuso, etc.
AS FONTES N7O INTENCIONAIS
&aremos paricular relevo aos princ#pios !ur#dicos fundamentais
inerentes ) constituio material do Estado de &ireito e aos princ#pios
gerais de direto 2ribut,rio.
(s princ#pios no se confundem com as normas !ur#dicas, pois estas
so um 3!us normatum4, enquanto os princ#pios so a 3!us normans4, so
vectores ordenadores do sistema !ur#dico. Apresentam-se como algo de
3encreado4, e no !, como resultade de deciso +umana.
5 "rinc&pios ;$r&dicos f$ndamentais
3 ( Estado de &ireito no equivale a Estado su!eito ao &ireito,
Estado de &ireito s* e%iste quando se d, limitao material do poder
pol#tico4.
/endo postulados do Estado de &ireito6
- o direito ) vida$ ) integridade f#sica e de segurana de
pessoas, bem como liberdade de convico e outras liberdades.
( Estado passa a actuar com limites, de acordo com o &ireito
imposto no Estado.
0
( tribunal constitucional tem invocado e aplicado frequentemente os
princ#pios supra positivos da constituio material do Estado de &ireito.
&a# que as normas de direito legislado, incluindo o constitucional,
que contrariem estes princ#pios, so !uridicamente inv,lidos e no so
obrigat*rios.
/egundo &.B 8omes Canotil+o, os princ#pios !ur#dicos fundamrntais
no so nem meros princ#pios gerais de direito ou regras !ur#dicas gerais,
nem se inscrevem numa ordem !ur#dica supra positiva, definindo-os como
3princ#pios fundamentais +ist*ricamente ob!ectivados e progressivamente
introduzidos na conscincia geral e que encontram uma recepo e%pressa
ou impl#cita no te%to constitucional.
- ( princ#pio que o poder constituinte apenas pertence ao povo e a
todo o pa#s.
- (s direitos, liberdades e garantias fundamentais, que se!am
e%presso imediata da personalidade e dignidade +umana, assim os
impostos que atentem contra estes princ#pios so inconstitucionais, como
aconteceram com os impostos e%piat*rios nazis sobre os !udeus e ciganos.
- A proibio do arb#trio geral.
- ( princ#pio da igualdade !ur#dica, com as consequentes$
generalidade, impessoalidade e de discrimina"es arbitr,rias. 2em especial
relevo no &ireito 'iscal material positivo e negativo.
- ( princ#pio da proporcionalidade.
- (s princ#pios da proteco da confiana e da segurana !ur#dica,
com a consequente inconstitucionalidade dos impostos intoleravelmente
retroactivos e das san"es fiscais retroactivas e da supresso de benef#cios
fiscais que se!am direitos adquiridos por terem natureza bilateral ou
contractual.
- A garantia da no retroactividade das leis de incriminao e de
punio, por equivalerem a puni"es retroactivas.
- ( princ#pio da presuno de inocncia em processo penal.
- ( princ#pio que no so admiss#veis tributos criminais especiais ?
nos comuns@.
- ( princ#pio da 3pacta sunt servanda4.
, Os "rinc&pios de Direito Fiscal 8aterial
2rata-se agora, no de princ#pios fundamentais inerentes ) ideia de
&ireito, impondo-se ao pr*prio legislador constitucional, mas de princ#pios
que, decorrendo embora da ideia de direito, podem assumir contedos
diferentes.
9.0- ( 1rinc#pio da Fegalidade
0
( princ#pio da legalidade, traduz-se na forma de manifestao pr
deterninada do Estado, em subordinao do Estado de &ireito.
Estabelece-se na relao entre a lei e o seu aplicador.
Em geral, o princ#pio da legalidade da administrao, na sua funo
e%ecutiva, abrange dois princ#pios distintos6 - o da preeminncia da lei,
segunda a qual, cada acto concreto da administrao inv,lido se, e na
medida em que contraria uma lei material$ - o da reserva de lei, que e%ige
que cada acto da administrao, carea de autorizao de lei material, ou
se!a, toda a conduta da administrao ten+a na lei o seu pressuposto e
fundamento.
:o &ireito Administrativo, o princ#pio da legalidade esgota-se na
ideia de preeminncia de lei. Kas no assim no &ireito 'iscal, onde o
princ#pio reveste necessariamente, forma de reserva de lei, posto que os
tributos so uma das modalidades mais directas e vis#veis de interveno na
propriedade e liberdade dos cidados. Kas a reserva de lei pode ser de dois
tipos6
- atendendo ao critrio da fonte de produo distingue-se a reserva de
lei material, da reseva de lei formal. A reseva de lei material contenta-se
que a conduta da administrao se!a autorizada por uma norma geral e
abstracta, se!a ela a lei constitucional, a lei ordin,ria ou o simples
regulamento. A reseva de lei formal, e%ige que o fundamento legal do
comportamento do *rgo e%ecutivo, se!a um acto normativo dotado de
fora de lei, isto , um acto provindo do *rgo com competncia legislativa
normal e revestido da forma e%terna legalmente prescrita.
- atendento ao grau da conduta fornecida pela pr*pria lei, distingue-
se a reserva absoluta da reserva relativa. &iz-se que +, reserva relativa
quando a conduta, tendo embora o seu fundamento na lei, e por isso +,
reserva, no por esta completamente regulado, confiando o legislador o
critrio da deciso do caso concreto ao *rgo da aplicao do direito. &iz-
se que +, reseva absoluta, quando a lei, mesmo em sentido material, deve
conter no s* o fundamento da conduta da administrao, mas tambm o
pr*prio critrio da deciso no caso concreto, no dando margem a qualquer
discricionaridade ou de disponibilidade de tipo tribut,rio pela
administrao.A deciso do caso concreto obtm-se assim, por mera
deduoda pr*pria lei, limitando-se o *rgo de aplicao a subsumir o facto
na norma, independentemente de qualquer livre valorao pessoal.
A regra constitucional de reserva absoluta representa pois, um duplo
ditame ao legislador, enquanto o obriga sob pena de inconstitucionalidade a
formular os comandos legislativos em matria tribut,ria$ tambm ao
aplicador do direito que ao e%cluir o sub!ectivismo na aplicao da lei,
proibe a discricionaridade. &e entre todos os ramos de direito, no
2ribut,rio, em que a segurana !ur#dica assume a sua maior intensidade
poss#vel, e por isso que vigora no direito 2ribut,rio o princ#pio da
0
legalidade configurado numa reserva absoluta de lei formal. &esta ideia
geral de segurana !ur#dica observado como a estabilidade, num contedo
formal. :um contedo material pode-se observar a proteco da confiana,
em que se traduz na possibilidade do contribuinte con+ecer e calcular os
seus encargos tribut,rios com base directa e e%clusivamente na lei.
:o &ireito 'iscal o princ#pio da legalidade reveste o duplo alcance
de uma reserva absoluta de lei formal. ( princ#pio da reserva de lei tem, a
sua origem na regra da necess,ria votao dos tributos, por assembleias
representativas, isto , no princ#pio da auto tributao.
Em face dos ideais do Estado de &ireito passou a desempen+ar uma
dupla funo de garantia6
- e%cluso do direito consuetudin,rio, inseguro e
controvertido,
traduzindo-se, assim, na e%igncia de uma 3le% scriptia4.
- e%cluso dos regulamentos, como fontes de criao dos
tributos, traduzindo-se assim numa estrita vinculao do poder
e%ecutivo ao poder legislativo.
- neste ponto, que, como corol,rio da reserva absoluta, aparece o
princ#pio da tipicidade fec+ada, ou nmeros clausus, da determinao, do
e%clusivismo, com a consequente proibio da integrao anal*gica da lei
fiscal, pois, art.0A>BnB9 C.;.1. diz que a lei determina os elementos que
contempla, isto , especif#ca os elementos que definem o facto su!eito a
tributao. A reserva absoluta tipicamente e e%clusiva no sentido material
e no orgOnico. ( princ#pio da tipicidade surgiu no &ireito 'iscal como
instrumento de defesa dos particulares em face do arbitrio da
administrao. 2rata-se de uma e%presso do princ#pio da legalidade na
sua vertente de reserva absoluta de lei formal, ou se!a, sempre que se
encontra contru#do por estritas considera"es de segurana !ur#dica.
:o direito 'iscal, tem que +aver uma previso do tipo de imposto
revestido por origem legal, em que a formao dos tipos tribut,rios nos
seus contornos essenciais monop*lio das normas revestidas de fora de
lei, dimanados por *rgos legislativos competentes que correspondem )s
Assembleias ;epresentativas. A tipicidade tribut,ria sempre de origem
legal. ( princ#pio da tipicidade da tributao requer que os tributos se!am
ob!ecto de uma tipologia. Cada tipo de imposto deve conter todos os
elementos que caracterizam aquele mesmo conceito. :o direito 2ribut,rio a
tcnica de tipicidade actua quer na previso normativa quer na estatuio.
Assim ob!ecto da tipificao so os factos e os efeitos, as situa"es iniciais
e as situa"es finais.
<uanto aos factos nem todas as situa"es da vida suscept#veis de
desencadear efeitos tribut,rios podem ser designados pelo legislador como
factos tribut,rios, pelo contr,rio, este encontra-se limitado na sua faculdade
de seleco pela e%igncia de que a situao da vida a integrar na previso
0
da norma tribut,ria se!a reveladora de capacidade contributiva. 1ois, no se
pode ignorar que o facto tribut,rio tem dois requesitos, um de ordem
formal, que tipicidade, e outro de ordem material que a capacidade
contributiva.
<uanto aos efeitos, se o *rgo de aplicao do direito deve ter na lei
prdeterminado o contedo da deciso, isto no pode dei%ar de significar
que o princ#pio da tipicidade actua integralmente na norma tribut,ria em
todos os seus elementos quer na previso, quer na estatuio. Assim so
ob!ecto da tipificao todos os elementos necess,rios ) fi%ao do quantum
da prestao tribut,ria.
:o processo de tipificao no direito 2ribut,rio, ali,s comum a
qualquer tipologia, tem de ebedecer a uma seleco. Hsto , contm em si
um comando ao legislador, segundo o qual este dever, elaborar as normas
tribut,rias por um mtodo casu#stico. (s tributos devem ser descritos em
tipos ou modelos, que e%primem uma seleco do legislador no mundo das
realidades pass#veis de tributao. A seleco quer dos factos, quer dos
efeitos e%erce um duplo efeito$ por um lado a especificao do conceito
geral a que o tipo se reporta, pela criao de uma pluralidade de modelos
que representam eles todos, e%press"es parciais de uma nica realidade$ por
outro lado o preenc+imento incompleto, ao dei%ar de fora do seu Ombito
realidades, foram precisamente e%clu#das pela actividade selectiva do
legislador.
A seleco imp"e a construo dos impostos por tipos, mas nada diz
acerca dos caracteres de que deve revestir a tipologia. - aqui que se
apresenta uma modalidade de tipologia, que a ta%ativa, que constituem
um nmerus clausus, em que no d, origem a mais nen+um tipo de
imposto, a no ser os que esto legalmente previstos, atravs de uma
descrio rigorosa dos seus elementos constitutivos, cu!a integral
verificao indispens,vel para a produo dos efeitos. Consequentemente
embarga o recurso ) analogia, pois uma tipologia ta%ativa, como esta torna
completamente livre de lacunas.
1orm, no direito tribut,rio a tipologia dominada, no s* por um
princ#pio de ta%atividade, mas tambm por um princ#pio de e%clusivismo$
contm em si todos os elementos para a valorao dos factos e produo
dos efeitos, sem carecer de qualquer recurso e sem tolerar qualquer
valorao que se substitua ou acresa ) contida no tipo legal. Kas ainda o
princ#pio da tipicidade no direito tribut,rio, vai mais longe, e%ige que o
contedo da deciso se encontre rigorosamente determinado na lei, o que se
designa por determinao. - necess,rio que todos os elementos do tipo
tribut,rio se!am de tal modo precisos e determinados na sua formulao
legal, que o *rgo de aplicao do direito no possa introduzir critrios
sub!ectivos de apreciao na sua aplicao concreta.
0
E%iste um imperativo constitucional dirigido ao legislador, por
fora do qual este dever, formular os elementos essenciais do tributo, no
podendo assim o legislador utilizar conceitos indeteminados em matria de
incidncia, ta%as, benef#cios e garantias do contribuinte.
An%lise ao art) 5D4+n+, da C)R)")
Cre-se que a C.;.1. faz oposio entre criao de impostos, e legislar
sobre o sistema fiscal, s* faz verdadeiro sentido, se se entender que se
pretendeu abranger na reserva absoluta de lei formal, quer os impostos
propriamente ditos, qualquer que se!a o nomem !uris, que a lei l+es atribua,
quer as ta%as, quer as receitas parafiscais. Hsto, porque sendo totalmente
distintas a criao de impostos e a legislao do sistema fiscal, no faria
sentido e%igir-se tambm, neste ltimo caso, a lei da A.;. como referncia
apenas ao sistema de impostos, pois esta ideia decorria !, da primeira.
( sistema fiscal, a que a constituio se refere, , segundo &.B :uno
de /, 8omes, que decorre de todas as cobranas de presta"es patrimoniais
coactivas, estabelecidas a favor de entidades pblicas, semi pblicas, ou
que e%eram fun"es pblicas. 1artil+a-se at, a opinio de &.B Kanuel
1ires, quano diz que o princ#pio da legalidade deveria aplicar-se a todos os
gravames coactivos, qualquer que fosse a sua forma, que constituam
manifesta"es do poder tribut,rio. 1ois so, actos coercivos do poder
pblico que invadem a esfera patrimonial privada, todos esses actos devem
estar su!eitos ao princ#pio da legalidade. 1orm, esta pr,tica no tem sido a
seguida, incluindo a !urisprudncia do tribunal constitucional, mantendo-se
a orientao sagrada na C.;.1. de 0N>>, no sentido de governo poder criar
ta%as por decreto de lei.
Kas trata-se de uma pr,tica, bastante perigosa, designadamente,
porque frequente a criao de verdadeiros impostos sob a designao de
ta%as, licenas, contribui"es, e.t.c., sem obedincia ao princ#pio da
legalidade.
- ta%a de radiodifuso
- ta%a militar, !, e%tinta
- ta%a municipal de transportes
- ta%a de rega e beneficiao e de e%plorao e de conservao
?cobradas pelo instituto da vin+a e do vin+o@
QQ
-Katrias que se aplicam ao princ#pio da legalidade6
0
0-incidncia
9-ta%as
>-benef#cios fiscais
J-garantia dos contribuintes

2ratam-se de normas fiscais materiais art.0A>BnB9 C.;.1. e no
meramente ad!ectivas ou instrumentais?estas no afectam os direitos dos
contribuintes@.
A C.;.1. e%ige que estes elementos se!am determinados por lei,
e%igindo que os elementos contidos na norma fiscal, devam ser de tal modo
precisos, e determinados na sua formulao legal, que o *rgo da aplicao
do &ireito no possa introduzir critrios sub!ectivos de apreciao da sua
aplicao concreta. 5erifica-se pois, na norma tribut,ria o fen*meno da
tipicidade fec+ada ou ta%ativa e do e%clusivismo que e%ige elevado grau de
determinao conceitual ou de fi%ao de contedo, que se op"e, quer )
integrao anal*gica, quer ) e%istncia de normas incompletas, lacunas.
5IncidCncia
Hncidncia em sentido amplo, abrange o comple%o de pressupostos,
de cu!a con!ugao resulta o nascimento da obrigao tribut,ria, assim
como os elementos dessa mesmo obrigao. Assim, a incidncia em
sentido amplo comporta as regras que determinam activo, o su!eito
passivo?contribuintes, respons,veis, substituto@, a matria colect,vel, a ta%a
e os benef#cios fiscais.
Kas o art.0A>BnB9 C.;.1., emprega a e%presso incidncia em sentido
restrito, que resulta claramente da circunstOcia de autonomizar face )
e%presso em sentido amplo, os benef#cios fiscais e a ta%a, e%igindo que
estes elementos tambm se!am ob!ecto de lei em sentido formal.
Em sentido restrito a incidncia pessoal ou real. - pessoal quando
se dirige a determinar o su!eito passivo da obrigao tribut,ria
?contribuintes, substituto, respons,veis@. - real quando se dirige a
determinar as manifesta"es de capacidade contributiva, ou nos impostos
independentes da riqueza, os pressupostos que definem os elementos
ob!ectivos do facto tribut,rio.
- Kas, +, normas de determinao da incidncia, que no esto
formalmente no cap#tulo da incidncia, e p"e-se a questo de saber se estas
normas esto su!eitas ao princ#pio da legalidade6
. normas de con!ugao ou parciaridade, solidariedade, substituio,
reteno e responsabilidade.
As normas de con!ugao, solidariedade e de sucesso na d#vida
fiscal so raras, pois quanto )s de con!ugao e parciaridade da d#vida
fiscal aplic,vel o art.D0>BC.Civil subsidiariamente.
9
2odas estas normas, na medida em que se dirigem a determinar os
su!eitos passivos origin,rios ou no origin,rios do imposto, so igualmente
normas de incidncia pessoal, no obstante de estarem inclu#das noutros
cap#tulos, na determinao da matria colect,vel e liquidao, ou em leis de
tributao avulsas. Entende-se que esto submetidas ao princ#pio da reserva
absoluta de lei formal.
- :ormas de determinao da matria colect,vel, de liquidao e
cobrana
A determinao da matria colect,vel dos diversos c*digos de
tributao, abrangem, alm das normas de lanamento em sentido estrito,
isto , normas ad!ectivas, instrumentais, processuais, relativas aos actos e
opera"es a praticar pela administrao fiscal?+eterolanamento@ e pelos
contribuintes?autolanamento@ na determinao da riqueza a tributar que
no do nem tiram direitos$ tambm normas que, em obedincia a tcnicas
tribut,rias definem materialmente, substantivamente, a riqueza que vai ser
ob!ecto de tributao, delas dependem em grande medida, o contedo
concreto da obrigao do imposto a pagar. A estas normas, ainda que
inseridas formalmente no cap#tulo da determminaa" da matria colect,vel,
ou em cap#tulos de liquidao ou cobrana, na medida em que determinam
o 3quantum4 do imposto, so tambm normas substancialmente de
incidncia real, logo esto tambm submetidas ao princ#pio da legalidade,
da# que o art.0A>B C.;.1. no se referiu )s normas de determinao da
matria colect,vel, liquidao e cobrana, estas ficam submetidas ao
princ#pio da legalidade, quando ten+am natureza de normas de incidncia
real, por determinarem o 3quantum4 do imposto a pagar.
1orm, tratando-se de normas de determinao da matria colect,vel,
liquidao, mas de car,cter meramente ad!ectivo, normas essas relativas )s
declara"es, prazos, competncias, liquidao em sentido estrito, no
estamos perante normas de incidncia, pois estas no do nem tiram
direitos, logo no esto su!eitas ao princ#pio da legalidade do art.0A>BnB9
C.;.1.
- :ormas de iseno, esto su!eitas ao mesmo regime das normas dos
benef#cios fiscais em que, por sua vez se integram no art.9BnB9 E.R.'.
- :ormas de desagravamentos fiscais estrutural e normas de
benef#cios fiscais
- :ormas de e%cluso fiscal e outros desagravamentos fiscais
estruturais e normas de benef#cio fiscal
- E%clus"es e isen"es fiscais
- Renef#cios fiscais e incentivos fiscais
9
2odos os sistemas fiscais e mesmo cada lei de imposto contm
normas negativas de tributao ?normas que determinam os benef#cios
fiscais@ que so inerentes ao pr*prio sistema e que se designam por
desagravamentos regra por oposio )s normas de benef#cios fiscais que
so desagravamentos e%cepcionais6
- normas de e%cluso tribut,ria?estas so e%clu#das dos
benef#cios fiscais, pois so normas de no incidncia, no
tributao@
- dedu"es espec#ficas ) matria colect,vel
- abatimentos personalizantes
- diversificao de ta%as
(ra, o princ#pio da reserva absoluta de lei formal, enquanto princ#pio
da tipicidade fec+ada, que proibe conceitos indeterminados, e e%ige que s*
se!am ob!ecto de tributao os factos tribut,rios, ob!ecto de previso das
normas positivas de incidncia, decorre que todos os factos no previstos
na lei de impostos no so tributados. &a# que a definio positiva de
incidncia tribut,ria supon+a necessariamente, a definio impl#cita de um
campo de no tributao.
Assim, s* tributada a +ip*tese prevista na lei de imposto, no
tributada a +ip*tese a# no prevista ?silncio eloquente@.
:este caso o silncio da lei, no uma lacuna, pois tem um sentido
normativo preciso, que o de afastar a tributao. E, por isso no d, lugar )
integrao anal*gica relativamente a factos ali no previstos. :este sentido
no &ireito 'iscal material, no +, lacunas de regulamentao, ainda que
+a!a lacunas de tributao.
&aqui que o legislador vai mais longe e delimita negativamente, em
termos e%pressos, o campo da incidncia, por meio da citadas normas de
e%cluso tribut,ria, da no incidncia, no tributao. :este caso estamos
perante desagravamentos estruturais inerentes ao pr*prio modelo regra da
tributao.
Kas o legislador consagra tambm outras normas negativas da
tributao que se designam por benef#cios fiscais, que comporta v,rios
desagravamentos, entre os quias as isen"es.
5,rias doutinas acerca das isen"es6
-Hseno como dispensa legal do tributo devido?doutrina brasileira@
- Hseno, como delimita"es negativas da +ip*tese da incidncia
tribut,ria ?/oares Kartinez@
- Hseno, como facto impeditivo que impossibilita o nascimento da
obrigao tribut,ria ?Alberto Savier@, que considera ainda, a iseno
uma situao comple%a, que por um lado impede o nascimento da
9
obrigao tribut,ria e que por outro lado d, origem ao nascimento
do direito de reteno.
.As e%clus"es tribut,rias no so normas interpretativas, mas normas
inovadoras negativas que completam, esclarecem e integram as normas
positivas de incidncia. /o normas negativas de tributao, mas
indissoci,veis das normas positivas de incidncia, que do o direito de no
pagar impostos.
Res$mindoE
:ormas de e%cluso tribut,ria, so delimita"es negativas e%pressas da
delimitao positiva das normas de incidncia, com contedo inovador, e
no meramente interpretativas das normas positivas contemporOneas que
delimitam e em que se integram, por efeito do princ#pio da tipicidade
fec+ada ou ta%ativa, devendo porm considerar-se como verdadeiras
normas de iseno, as normas que formal e sistematicamente, se!am
e%clus"es tribut,rias, por estarem no cap#tulo da incidncia, mas que
claramente caiam no Ombito genrico desta, afastando a respectiva
aplicao em casos e%cepcionais previstos.
Hsen"es fiscais, no so delimita"es negativas de incidncia, pois pelo
contr,rio, so situa"es su!eitas a tributao, sendo normas que prevem
situa"es comple%as, traduzidas por um lado por factos impeditivos do
nascimento da obrigao tribut,ria ou tratando-se de isen"es parciais,
facto impeditivo do nascimento daquela obrigao com contedo normal,
mas sempre factos que se situam no campo genrico da incidncia,
constituindo e%cep"es a esta, por raz"es no tribut,rias, que se sobrep"em
ao interesse pblico da percepo do imposto, dando origem
concomitantemente e em termos constitutivos, ) situaa" !ur#dica
sub!ectiva do contribuinte isento, pela atribuio a este do direito ) iseno.
.Embora as situa"es de e%cluso tribut,ria tm igualmente efeito
constititivo do direito a no ser tributado, que nos termos do art.0A>BnB>
C.;.1. se configura com um direito de resistncia.
- :ormas internas para resoluo dos conflitos internacionais das leis
fiscais
Estas normas destinam-se a resolver unilateralmente, a n#vel
interno, os conflitos internacionais das leis fiscais cada vez mais
frequentes, face ao desenvolvimento econ*mico internacional.
9
Critrios de cone%o6
. a nacionalidade
. a residncia das pessoas singulares
. a produo do rendimento em territ*rio nacional
. a sede
. a direco efectiva ou estabelecimento est,vel
&.B Kanuel 1ires e &B. /oares Kartinez6 qualificam estas normas
como normas de direito tribut,rio material relativas ao elemento espacial
da incidncia tribut,ria, logo ficam submetidas ao princ#pio da legalidade.
&.B Alberto Savier e &.B :uno de /, 8omes6 qualificam-nas como
normas de conflito com funo aut*noma, face )s regras de incidncia
tribut,ria, normas para resoluo de conflitos internacionais. Fogo, no
definem o que fica tributado?incidncia real@, nem quem
tributado?incidncia pessoal@.
2ratam-se de normas em 9B grau, que nem sequer so normas de
conduta, mas sim normas remissivas.
Kas, configurando-se o princ#pio da legalidade como um princ#pio
de auto tributao, e sendo corol,rio do princ#pio de reserva absoluta de lei
formal, o princ#pio da tipicidade fec+ada ou ta%ativa, militam nas normas
fiscais de conflito as mesmas raz"es que determinam a submisso ao
princ#pio da legalidade das normas de conflito que se devem considerar
su!eitas ao art.0A>BnB9 C.;.1., por interpretao e%tensiva, pois por um
lado, so formal e sistematicamente normas de incidncia e tambm por
igualdade de razo as normas de conflito devem considerar-se su!eitas )
regra do art.0A>BnB>, por determinarem indirectamente a incidncia, ainda
que substancialmente no se!am normas de incidncia.
, FTa/as
A ta%a o factor de quantificao do imposto e pode ser traduzido
numa parte aT#quota de matria colect,vel.
2odas as normas que determinam as ta%as esto su!eitas ao princ#pio
da legalidade.
A constituio actual, e%ige que a lei determine, especifique a ta%a, o
que implica a fi%ao legal directa da ta%a efectiva, nos impostos estaduais.
U,, quanto aos impostos locais, no assim, pois o art. DBnB9 da Fei das
'inanas Focais permite aos munic#pios a lacar derramas sobre a colecta
do H.;.C. at 0AV desta, e o mesmo acontece com a 2a%a da Contribuio
Aut,rquica =rbana.
- Renef#cios fiscais
9
:o obstante de estarmos perante normas negativas de tributao em
que a questo das garantias dos contribuintes no se coloca nos mesmos
termos de normas positivas, na medida em que se trata agora no de
tributar, mas de beneficiar.
Benef&cios Fiscais ) desagravamentos fiscais estruturaisem sentido
em sentido amplo ) benef#cios fiscais em sentido lato, pois estes
so despesas fiscais
:a medida em que estes desagravamentos fiscais estruturais so o
reverso da formulao positiva da tributao e dela so indissoci,veis,
atento ao princ#pio da correlao sistem,tica do ordenamento fiscal, no
pode +aver dvidas de que estas normas esto igualmente su!eitas ao
princ#pio da legalidade
benef&cios fiscais so sesagravamentos e%cepcionais estabelecidos
por lei para tutela e interesses pblicos e%tra fiscais relevantes que, na
optica do legislador fiscal, so contitucionalmente superiores ao interesse
da tributao que impedem, pelo que, so factos impeditivos do nascimento
da obrigao tribut,ria com o seu contedo normal e que simultaneamente
do origem ao nascimento da relao !ur#dica de benef#cio fiscal. (ra,
sendo factos impeditivos do nascimento
O princ&pio da i<$aldade fiscal
( princ#pio da igualdade configura-se quer como princ#pio !ur#dico
fundamental, quer como princ#pio geral tribut,rio.
( princ#pio da igualdade surgiu como um princ#pio !ur#dico, que teve
por fundamento a necessidade de acabar com privilgios de classe, estado
ou condio social. &a#, a abolio pelas revolu"es liberais, de todas as
formas de privilgio que vin+am do antigo regime. Kas esta era uma forma
negativa de estabelecer a igualdade tribut,ria. Estabeleceu-se tambm de
forma positiva sob a perspectiva de generalidade de tributao.
- no princ#pio da igualdade !ur#dica que se distingue entre vertente
formal, sendo uma igualdade dos cidados perante a lei geral e abstracta$ e
uma vertente material, que se e%pressa por uma proibio de
discrimina"es arbitr,rias. 1or sua vez, no princ#pio geral do direito fiscal,
igualdade tribut,ria configura-se sempre como um princ#pio material. E a#,
+, ainda a distinguir como corol,rios, o princ#pio da generalidade da
tributao e o princ#pio da uniformidade na tributao da riqueza. Aqui
configura-se ainda, quer como igualdade +orizontal que pressup"e uma
tributaao igual para riqueza igual$ quer como uma igualdade vertical, que
pressup"e tributa"es diferentes para riquezas diferentes.
9
( princ#pio da igualdade tribut,ria um princ#pio geral de &ireito
'iscal, e enquanto tal, tem contornos que variam de sistema fiscal para
sistema fiscal. Kas desde as revolu"es liberais obedece a preocupa"es
materiais e !, no meramente formais, procurando que todos se!am
tributados de forma !usta. Aqui manifesta-se o princ#pio de generalidade de
tributao e o princ#pio da uniformidade de tributao.
( princ#pio da generalidade tribut,ria tem contedo material no
sentido de que s* devem pagar impostos os que tm capacidade
contributiva, mas todas as pessoas que ten+am capacidade contributiva
devem pagar impostos sem atender a critrios e%tra fiscais,
discriminatoriamente arbitr,rios.
( princ#pio da igualdade com os seus corol,rios da generalidade, da
impessoalidade e da proibio de discrimina"es arbitr,rias dirige-se ao
legislador limitando-o na regulamentao material dos impostos.
"rinc&pio da e>$idade fiscal
Enquanto o princ#pio da igualdade fiscal com os corol,rios da
generalidade, da impessoalidade e da proibio de discrimina"es
arbitr,rias dirige-se ao legislador limitando-o na regulamentao material
dos impostos, refere-se ) !ustia fiscal que sup"e sempre a mediao de
uma regra !ur#dica.
( princ#pio da equidade, s* pode ter lugar ao n#vel da soluo do
caso concreto, prescinde das normas e serve-se das virtualidades do caso
concreto. Assim, no se poder, dizer que a equidade a !ustia do caso
concreto, pois esta pressup"e sempre a mediao de uma norma, o que no
acontece na equidade. A equidade atendida como um limite intr#nseco
dos poderes da livre apreciao da administrao fiscal na aplicao das
leis fiscais, designadamente em sede de determinao da matria
colect,vel.
Aplica12o das leis fiscais no tempo
A questo da aplicao das leis fiscais no tempo sup"e no s* a
correcta determinao dos momentos de in#cio e da cessao da respectiva
vigncia mas, tambm a resoluo da questo da sucesso das normas
fiscais.
A questo do in#cio da vigncia das leis no levante controvrsias,
aplicando-se os princ#pios gerais de direito. ( in#cio da vigncia depende
da publicao, o que no acontecendo estas so ineficazes. A cessao da
sua vigncia tambm no apresenta especialidades.
9
<uanto ) retroactividade das leis fiscais, o art. 09BC.Civil disp"e que
o princ#pio geral o da no retroactividade das leis que se !ustifica por
raz"es de estabilidade e de segurana !ur#dica, pois s* assim podero os
cidados prever os efeitos dos actos !ur#dicos que praticam. E em tese geral
pode-se afirmar que os fiscalistas esto de acordo neste aspecto quanto )s
normas que regulam os elementos essenciais da relao !ur#dica do
imposto, a incidncia, a ta%a, os benef#cios fiscais e as garantias dos
contribuintes.
A retroactividade das leis, afecta sempre a estabilidade e a segurana
das rela"es !ur#dicas constitu#das ao abrigo da lei antiga. &eu-se
prevalncia a defesa dos direitos adquiridos e da segurana !ur#dica contra
o poder pblico com a consequente proibio da retroactividade das leis.
Kas, o princ#pio da irretroactividade das leis fiscais no tem
consagrao e%pl#cita nos te%tos constitucionais, apenas consagrao
impl#cita. ( que assim, o legislador ao criar impostos retroactivos e
aplicar retroactivamente todas as normas tribut,rias estas no sero
inconstitucionais por violao da Constituio, mas por violarem o
princ#pio suprapositivo da proteco da confiana nas leis. Kas quanto a
este aspecto uma parte da doutrina defende que o princ#pio da no
retroactividade das leis fiscais est, implicitamente consagrado na
Constituio, decorrendo segundo uns do princ#pio da igualdade, segundo
outros do princ#pio da legalidade.
1odemos resumir quanto )s teses que defendem a constitucionalidade
do princ#pio da no retroactividade, em face da Constituio actual6
0@ L, quem entenda que est, consagrada constitucionalmente, de forma
impl#cita, a no retroactividade de todas as leis desfavor,veis.
9@ L, quem defenda que o art.0GBnB> da C.;.1. proibe a retroactividade
das leis que afectem todos os direitos, liberdades e garantias
consagrados na C.;.1.
>@ L, quem entenda que o princ#pio da no retroactividade das leis
fiscais decorre implicitamente do princ#pio da legalidade
J@ L, quem entenda que o mesmo princ#pio est, consagrado
constitucionalmente por analogia com o correspondente princ#pio de
direito penal.
D@ L, tambm quem entenda que o princ#pio no tem consagrao na
Constituio formal, podendo o legislador criar impostos retroactivos
9
( 2ribunal Constitucional tem considerado inconstitucionais os
impostos retroactivos por violao do princ#pio supra positivo da proteco
de confiana nas leis.
A RELA67O GAR#DICA DE I8"OSTO
5Nat$reHa obri<acional da rela12o ;$r&dica de imposto
=ma das caracter#sticas essenciais da relao !ur#dica de imposto o
v#nculo !ur#dico obrigacional ou credit#cio, costitu#do com o fim de
obteno de uma receita pblica e aut*nomo, no sentido de no depender
de situa"es !ur#dicas anteriores nem criar novos v#nculos legais. Kas a
relao !ur#dica fiscal, uma relao !ur#dica obrigacional, mas de direito
pblico. 1or isso, se diz que a relao !ur#dica tribut,ria tem car,cter misto,
pois em relao ) sua estrutura de car,cter privado,sendo obrigacional,
estabelece-se entre dois su!eitos, em que um deles o su!eito passivo est,
adstrito a uma prestao.Kas note-se que uma relao !ur#dica
obrigacional com caracter#sticas pr*prias no direito tribut,rio e reveste-se
de comple%a. - comple%a na medida em que e%iste v,rios direitos e v,rias
obriga"es, sendo a principal a prestao, ou se!a, o pagamento do imposto,
alm das v,rias obriga"es acess*rias.
(ra, tendo em ateno que o su!eito activo desta relao
!ur#dica est, revestido de ius imperii, estamos perante uma relao !ur#dica
pblica, pois os seus fins no so de natureza privada, mas fins pblicos,
art.DBF.8.2.
,A rela12o ;$r&dica como obri<a12o e/ le<e
Caracteriza-se a obrigao tribut,ria como sendo uma obrigao e%
lege. :o entanto deve-se entender esta afirmao como aquela cu!o o
contedo o definido pela lei, em que a vontade das partes no tem
nen+um papel relevante. :o devendo ser entendido que a obrigao
tribut,ria tem a sua origem na lei, pois a lei est, no fundo de todas as
obriga"es. &eve-se entender que no na lei que est, a origem da
obrigao tribut,ria, mas sim o evento previsto pela lei, o facto tribut,rio.
Kesmo as ditas obriga"es legais, no encontram na lei a sua origem
directa e imediata, at porque a norma pela sua generalidade e abstraco,
no cria directamente situa"es individuais e concretas. Assim, a origem de
uma obrigao !ur#dica +,-de estar sempre num facto pela lei previsto e que
da lei recebe o vigor bastante para constituir a obrigao.
9
Kas, quanto ao seu contedo que +, uma especificidade da
obrigao do imposto, pois todo o seu contedo tem que estar previsto na
lei.
- neste sentido que se deve designar que a obrigao tribut,ria uma
obrigao e% lege.
4A irren$nciabilidade da rela12o ;$r&dica de imposto
Em primeiro lugar importa referir que a renunciabilidade ou
irrenunciabilidade diz respeito aos direitos e no propriamente )s rela"es
!ur#dicas. :a relao !ur#dica tribut,ria quem tem direito ) percepo do
imposto o su!eito activo. (ra, os direitos tribut,rios, embora com algumas
dvidas, so sempre e necessariamente irrenunci,veis, ou se!a o su!eito
activo das rela"es !ur#dicas tribut,rias no podem renunciar aos seus
direitos fiscais. Hsto seria conceder 3perd"es4 fiscais, aos quais o su!eito
activo est, limitado, e poria em causa o princ#pio da legalidade tribut,ria
como o da igualdade tribut,ria, art.>ABnB9, art.>CBnB9 e nB> F.8.2.
( que poder, acontecer, ao n#vel das normas legais, que se e%onere
o contribuinte ou concedam morat*ria, mas por motivos de calamidades
pblicas ou outros eventos que !ustifiquem ob!ectivamente tais e%onera"es
ou dila"es.
-arantias especiais da rela12o ;$r&dica de imposto
8arantia geral
( Estado garante os seus crditos atravs de um meio processual
caracter#stico, que a e%ecuo fiscal.
2rata-se de uma obrigao especialmente de garantia, dadas as
garantias especiais que rodeiam o crdito tribut,rio, garantias que colocam
o credor tribut,rio numa posio particularmente vanta!osa face aos
credores comuns.
8arantias especiais
1odem ser pessoais ou reais6
- 1rivilgios credit*rios
- 1en+or, +ipoteca$
- &ireito de reteno$
- 1restao de cauo.
,) Constit$i12o da Rela12o G$r&dca de imposto
I%rias teoriasE
- Fiquidao como facto constitutivo de imposto W esta teoria foi baseada
na figura da ordem de pagamento, e como esta figura no con+ecida por
9
todos os sistemas !ur#dicos tribut,rios, os fiscalistas nas suas adapta"es
substituiram ordem de pagamento por liquidao.
A idia base desta teoria a de sustentar que o facto de algum se
situar no plano de incidncia legal, no d, lugar a qualquer relao, que s*
surgir, pelo acto administrativo de liquidao.
A maior cr#tica a esta teoria, de s* ser poss#vel liquidar, ou se!a,
determinar uma prestao !, pr-e%istente, a um v#nculo !ur#dico.
Como a liquidao limita-se a quantificar a d#vida, no razo,vel )
luz dos princ#pios gerais de &ireito, aos quais o &to. 'iscal no pode dei%ar
de subordinar, fazer depender a e%istncia de uma d#vida da liquidez da
respectiva prestao.
Kesmos os autores que sustentam o valor da liquidao como
constitutivo, afirmam que este retroagem at ao momento em que se
constitui o crdito tribut,rio, o que assim, alm da liquidao +averia outro
facto constitutivo.
- Con!ugao dos pressupostos como facto constitutivo da relao !ur#dica
tribut,ria W o facto constitutivo da relao !ur#dica do imposto ser, aquele
facto que con!uga os pressupostos previstos na lei tribut,ria. ( pressuposto
em si mesmo no causa, no facto constitutivo. - a realidade sem qual a
causa, o facto constitutivo no se verifica, no atua.
;eunindo ao mesmo tempo os pressupostos necess,rios de cu!a
con!ugao a lei faa depender o nascimento da relao !ur#dica
considerada.
"ress$postos da Rela12o G$r&dica de imposto
(s pressupostos so, todos os condicionalismos e as v,rias realidades
que se entegram nestes condicionalismos, e sem os quis o v#culo tribut,rio
no se constituiria.
Kas aqui importa os pressupostos !ur#dicos, ou se!a, os factos de cu!a
con!ugao a lei de imposto faz depender e%pressa ou t,citamente o
nascimento da relao tribut,ria.
Classifica12o dos press$postosE
5(s pressupostos podem dizer respeito a pessoas ou a bens, por isso
podem se classificar em pressupostos sub!ectivos ou pressupostos
ob!ectivos.
E/E 1ara a constituio do v#nculo tribut,rio de C.A, a lei prev que
algum aufira rendimentos prediais, como o propriet,rio, usufrutu,rio W
este o pressuposto sub!ectivo, e que este prdio do qual se auferem
>
rendimentos este!am situado no espao fiscal portugus W este o
pressuposto ob!etivo.
,2ambm +, pressupostos genricos e espec#ficos W os pressupostos
genricos so aqueles que precedem a toda e qualquer relao de imposto.
/o pressupostos espec#ficos, aqueles que precedem rela"es de
imposto de certo tipo.
1ode se considerar pressupostos genricos, a /oberania fiscal, a
personalidade tribut,ria activa, passiva, a matria colect,vel e as leis de
imposto.
J Ca$sa da Rela12o G$r&dica Trib$t%riaK
- &outrina medieval W os pr#ncipes nopodem e%igir dos sbditos se!a o que
for para alm do indispens,vel a utilidade comum. 1elo que so ileg#timos,
tanto os tributos destinados a satisfazer o interesse pessoal dos governantes
como os determinados por gastos desordenados e imoderados.
Assim, a !usta causa aparece como elemento essencial do imposto.
- A reaco anti-causalista W a centralizao do poder procurou contrariar a
doutrina medieval. Em que o problema da causa foi transposto do plano
concreto para o plano abstrato do poder de tributar e das limita"es a
/oberania fiscal.
Afirmavam que a lei tribut,ria in!usta no perde a sua essncia !ur#dica, no
sendo admiss#vel que o contribuinte descuta a legitimidade do comando
tribut,rio. A causa fianl da obrigao tribut,ria seria inoperante no plano
!ur#dico.
SAGEITOS DA RELA67O GAR#DICA DE I8"OSTO
5 /u!eito activo W no obstante a personbalidade activa no se confudir
com a soberania fiscal, ou com a personalidade !ur#dica do Estado, nem a
todos os seres personalizados, poder, ser atribu#da capacidade para assumir
uma posio credora em v#nculos tribut,rios.
(s sistemas fiscais s* podem conced-las a entidades que prossigam
interesses pblicos e para l+es permitir ou facultar a prossecuso dessses
interesses.
&aqui se conclui que s* o Estado administrador, desprovido de
prerrogativas soberanas, gozam de personalidade activa tribut,ria.
>
Autarquias locais$
Kunic#pios$
'reguesias$
Hnstitutos pblicos.
Or<aniHa12o administrativa fiscal do Estado
A organizao administrativa do Estado, situa-se fundamentalmente no
Ombito do Kinistrio das 'inanas, embora se!a atribu#da competncia
sobre matrias fiscais a servio de outros departamentos ministeriais, a
entidade pblica menores e at em entidades privadas.
:a actualidade, cabe ) &.8.C.H entre outras fun"es o lanamento e a
liquidao dos impostos ?com e%ceo do H5A , que recai sobre os bens
importados, e dos Hmpostos aduaneiros@.
A &.8.C.H., compreende servios centrais, distritais a cargo das
direc"es de finanas e servios concel+ios ou locais constitu#dos por
repartio de finanas.
Kas a cobrana cabe a &.8. do 2esouro, esta direco geral tem como
fun"es administrar o patrimXnio.
Esta &.8. do 2esouro compreende servios concel+ios que so as
tesourarias da 'azenda 1blica que funcionam !unto das reparti"es de
finanas.
, 1ersonalidade tribut,ria passiva W o problema da e%tenso do conceito de
personalidade tribut,ria passiva, integra-se numa questo mais vasta.
Consiste saber se a tributao incide sobre situa"es de contedo !ur#dico
ou meramente econXmico.
Hmporta a questo de evitar fulga ao imposto. (s fiscalistas entendem que o
imposto procura atingir factos econXmicos, vantagens econXmicas, como
tais, desinteressando-se da natureza !ur#dica desses factos.
A lei fiscal tributa situa"es de facto e no situa"es !ur#dicas.
- A orientao de que podem ser su!eitos passivos tribut,rios, entre
desprovidos de personalidade !ur#dica foi a seguida em 1ortugal- H;C.
L, entes de facto desprovidos de personalidade !ur#dica que no entanto, so
su!eitos passivos de rela"es !ur#dicas tribut,rias, gozam de personalidade
!ur#dica tribut,ria.
Kas dei%am de ser entes de facto, a partir do momento em que so
personalizados pelo &to. 'iscal, em obedincia ao princ#pio da base
enconXmica e no !ur#dica das situa"es !ur#dicas.
>
Contrib$inte de facto e contrib$inte de direito
/er, contribuinte quem obrigado ao pagamento do imposto.
( su!eito passivo da relao !ur#dica de imposto, s* a quem
!uridicamente e%ig#vel a prestao tribut,ria, apresenta-se como
contribuinte de direito.
( contribuinte de facto, aquele que se desen+a em consequncia de
por vezes do sacrif#cio enconXmico resultante do pagamento do imposto ser
suportado por pessoa diversa daquela a quem !uridicamento e%ig#vel.
S$;eito passivo ori<in%rio e n2o ori<in%rio)
:ormalmente ao su!eito passivo origin,rio c+ama-se contribuinte, aquela
pessoa que est, prevista na lei, pessoa relativamente a qual se verifica o
facto tribut,rio.
( su!eito passivo no origin,rio tambm aquela pessoa a qual se verifica
o facto tribut,rio, mas no su!eito passivo origin,rio. Este no tem
manifestao de capacidade contributiva. Enquanto esta manifestao
incide sobre o su!eito passivo origin,rio.
S$;eitos passivos n2o ori<in%riosE
5 /ubstituto W quando as leis fiscais imp"es a uma entidade que preceda o
pagamento de presta"es tribut,rias devidas por outras pessoas,
substituindo-se as estas em todas as rela"es com o fisco.
2rata-se de uma situao bem caracter#sticas de personalidade tribut,ria
passiva, atravs do qual o substituto assume perante o su!eito activo do
imposto uma posio de devedor tribut,rio, satisfazendo um dbito que
seu, embora no oirgin,rio, por no corresponder uma presuno de
benef#cio econXmico, a qual respeita ao substituido.
A substituio tribut,ria baseia-se geralmente ao que a cincia das finanas
c+ama reteno na fonte.
, /ucesso fiscal W faltando o origin,rio devedor por morte ou qualquer
outra forma de e%tino da sua personalidade, a posio tribut,ria
ocupada por um ou v,rios sucessores. Kas, a responsabilidade do sucessor
encontra um limite, que est, consagrado no c*digo das e%ecu"es fiscais,
que define que o +erdeiro s* respons,vel at as foras da +erena.
2ambm o sucessor no pode ser responsabilizado por quaisquer penas,
mesmo pecuni,rias que correspondam a trangress"es fiscais cometidas pelo
de cu!us.
<uanto a sucesso inter vivos e%pressamente proibida.
>
4 &evedor solid,rio W quando v,rias pessoas se encontam na posio de
su!eitos passivos de um mesmo v#nculo tribut,rio, de admitir que a lei as
considere solidariamente obrigadas.
( su!eito activo poder, e%igir de uma s* o pagamento da totalidade da
prestao tribut,ria, nos termos comuns do regime de solidariedade, art.
D90B do CC.
:os casos de solidariedade tribut,ria quem realiza a prestao o su!eito
passivo origin,rio.
Este regime s* poder, decorrer por determinao da lei.
:a legislao fiscal portuguesa o regime normal das obirga"es o da
con!uno.
1or isso, s* poder, admitir-se o regime da solidariedade quando se!am
comuns os pressupostos tribut,rios em relao a uma pluralidade de
devedores, quando o legislador assim o determina.
E/E /olidariedade do cXn!uges W art. 0>B H;/.
* ;esponsabilidade tribut,ria W a responsabilidade uma figura que se
desen+a na fase patol*gica do imposto.
( respons,vel tribut,rio c+amado a pagar o imposto porque o devedor
origin,rio no pagou oportunamente e em processo de e%ecuo fiscal se
tem apurado a ine%istncia de bens pen+or,veis do devedor origin,rio.
( processo e%ecutivo correr,, por reverso contra os respons,veis.
As situa"es de responsabilidade tribut,rias subordinar-se-ia no apenas a
um fim de garantia, mas algumas vezes tambm a um fim repressivo de
punio de irregularidades.
A responsabilidade corresponde sempre a um dever de pagamento
subsdi,rio, da# a prvia e%cusso dos bens do devedor origin,rio.
Em todos os casos de responsabilidade tribut,ria quer solid,ria, quer
subsidi,ria, quer pessoal, quer real, os respons,veis podero e%ercer direito
de regresso em relao ao devedor origin,rio, nos termos comuns da lei
civil, posto que tal direito no tem natureza tribut,ria.
;esponsabilidade tribut,ria Y ;esponsabilidade tribut,ria subsidi,ria
solid,ria


- pluralidade de respons,veis - a cada respons,cvel s* seria e%igivel a
o pagamento da totalidade a sua parte proporcional da d#vida
da d#vida pode ser e%igido tribut,ria, assim torna-se necess,rio
a um s* respons,vel. fi%ar as quantias e%igiveis. ( C.1.2.
pretendeu atribuir natureza subsidiaria
>
a todas as responsabilidades fiscais.
Em todos os casos de responsabilidade
tribut,ria os respons,veis podero
e%ercer o direito de regresso do su!eito
passivo origin,rio.
0- ;esponsabilidade dos 8erentes
A"LICA67O DAS NOR8AS FISCAIS NO ES"A6O
(nde se aplicam as normasI
- Critrio da residncia6 as normas tribut,rias aplicam-se aos residentes
num determinado ordenamento, se!am nacionais ou no, e onde quer que se
pratiquem os factos geradores de riqueza.
- Critrio da nacionalidade6 a lei tribut,ria tem um certo ordenamento,
aplica-se a todos os nacionais desse ordenamento, independentemente onde
estes residam e independentemente de onde quer que ocorra o facto
tribut,rio. ?este critrio no utilizado@
- Critrio da localizao do facto6 o imposto aplica-se a todos os factos
geradores de riqueza, verificados num determinado ordenamento, se!am
praticados por residentes ou no, nacionais ou estrangeiros.
INTER"RETA67O DAS LEIS FISCAIS
2em-se entendido que tais normas s* admitem interpretao literal
no devendo aceitar-se quanto a elas uma interpretao e%tensiva por
motivos de segurana !ur#dica, e pela dificuldade de fi%ar onde termina a
interpretao e%tensiva e a aplicao anal*gica, que o princ#pio da
legalidade veda quanto )s matrias pelo mesmo princ#pio abrangidas.
:o dif#cil de concluir que as dvidas da interpretao das normas
fiscais se desenvolvem entre dois polos de interesse- o geral e o particular.
E colocada assim a questo no se duvidar, tambm que dever, ser dada
primazia ao interesse geral, representado pelo Estado.
( poder pol#tico actual representativo do interesse geral, que
dever, sobrepor-se a todos os interesses particulares.
INTE-RA67O DE LACANAS
A constituio veda a integrao de lacunas do &ireito 'iscal quanto
)s normas de incidncia em geral ?abrangendo as ta%as benef#cios, etc.@.
Essas normas no so aplic,veis analogicamente em razo do princ#pio da
>
legalidade. 1orquanto a aplicao anal*gica se traduziria na formulao de
uma nova norma, e no por via legal. 2ambm essa integrao
corresponderia ) formulao de uma nova norma, criada pelo intrprete e
no pelo *rgo legislativo competente.
FACTO E'TINTIIO DA OBRI-A67O TRIBATBRIA
Em regra uma obrigao tribut,ria e%tingue-se pelo pagamento,
todavia +, outras formas de e%tino da obrigao sem ser pelo pagamento.
Como em qualquer outra obrigao, tambm a obrigao do imposto
se e%tingZe quando no efectuado num dado per#odo de tempo. /egundo
o C.1.C.H. para os impostos periodicos o prazo comea a contar do in#cio do
ano seguinte )quele em que tiver ocorrido o facto tribut,rio. /e for um
impPosto de obrigao nica comea a contar desde o momento do facto
tribut,rio ocorrido.
0-Compensao, art.JAB F.8.2.
A noo de compensao e%iste em direito privado, e verifica-se quando
duas pessoas so simultaneamente e reciprocamente credor e devedor.
E/E A[[[[[[[[[deve DAA[[[[[[[[[[[[Estado
Estado[[[[deve DAA[[[[[[[[[[[[[[A
:este caso a doutrina diz que +, compensao, mas na pr,tica no +,,
segundo &B /oares Kartinez, e nos termos do art.0ANBH.;./., o Estado ao
passar a nota de crdito a obrigao de pagamento por parte deste
e%tingue--se. Fogo no se vcerificam os requesitos?similtanea e
reciprocamente@, sendo assim no se pode dizer que +, compensao. :o
entanto neste caso verifica-se a dao uma vez que o Estado ir, pagar a sua
d#vida com um t#tulo de crdito.
Concluindo, doutrinalmente pode e%istir a compensao, mas face ao
direito positivo, art.0ANBH.;./. e na pr,tica no se verifica a compensao.
9-Confuso
Consiste na e%tino de uma obrigao por se reunirem na mesma
pessoa as qualidades de su!eito passivo e de su!eito activo.
1oder, acontecer em duas situa"es6
- <uando algum morre e no dei%a +erdeiros leg#timos nem
legados, aqui o +erdeiro vai ser o Estado, este teria que pagar a si pr*prio
H./.&., mas o Estado su!eito activo e tambm su!eito passivo, ento diz-se
que o imposto se e%tingue por confuso? o nico caso em que se diz que
+, cunfuso@
- ( Estado como empresa pblica que paga H.5.A.I
>
/e estiver agir com ius imperii no su!eito passivo de H.5.A., mas
se estiver agir sem estar revestido se ius imperii su!eito passivo de H.5.A.
e paga, mas no se pode dizer que +, confuso porque a# o su!eito activo
no a mesma pessoa.
1oder, dizer-se que a nica situao se confuso na situao de
H./.&.
>-&ao, art.JABnB9 e art.9A0B C.1.1.2.
- a e%tino da obrigao com a entrega de uma coisa diferente
daquela que estava inicialmente estabelecida
'ungibilidade
./ub!ectiva . (b!ectiva
se se pode substituir se se pode substituir
uma pessoa coisas
A prestao do imposto fung#vel, uma vez que se pode pagar com
din+eiro ou com um bem. 1ode-se falar de substituio do ob!ecto mediato,
que o 3quid4. coisa inicialmente determinada.
J- 1rescrio, art.JGB F.8.2.
Em matria tribut,ria a prescrio uma forma de etino do
imposto.
&esde quando que se comea a contar o prazo da prescrioI
:os impostos periodicos a partir do fim do nao do facto, >0 de
&ezembro, nos impostos de obrigao nica, a partir do facto.
Cadicidade "rescri12o
prazo dentro do qual um prazo de relevOncia !ur#dica
se pode e%ercer ) liquidao de um determinado facto para a
ordem !ur#dica
D- Hnsufucincia 1atrimonial
A insuficincia patrimonial no um facto e%tintivo do imposto.
<uando acontece verifica-se uma suspenso de e%ecuo fiscal. Esta
suspenso c+ama-se declarao em fal+as.
>
I)R)S)
R)B) D)E)L R)L) En<lb)L R)L)-)Abat)L 8)C)M Ta/aL C) F D)C)L
Impt)

art.99B art.DCB art.CGB art.MGB
no caso de tributao
con!unta aplica-se o art.CNB
) matria colect,vel
as reten"es na
fonte fazem-se
ao imposto
Cate<oria A
Esta categoria consta do art.0B, que remete para o art.9B, a deduo
espec#fica est, no art.9DB. :a categoria A g, sempre reteno na fonte.
Cate<oria B
Est, no art.0B, que remete para o art.>B.
Aqui s* +, reteno na fonte se +ouver contabilidade organizada.
Cate<oria E
Consta do art.0B que remete para o art.DB
Cate<oria F
Consta do art. 0B que remete para o art.GB
Cate<oria -
Consta do art. 0B que remete para o art.NB
8ais valias( art)5D+
Cate<oria @
Consta do art.0B que remete para o art. 00B
>
I)R)C)
R)L)E)N"CO P0 I)patrimoniais n2o reflectidas no R)L)E)
\
8)C) L L)T) ")F). B)F)
M ta/a
L C)
D)C)
L Impt)
L$cro Trib$t%vel, art. a diferena entre os valores do patrim*nio
l#quido no fim e no in#cio no per#odo de tributao com as corre"es legais.
Direc12o Efectiva, o local onde se processa a gesto global da empresa.
C$stos( art.9>B so todos os gastos necess,rios e devidamente
comprovados indispens,veis para a realizao dos proveitos su!eitos a
imposto.
"roveitos o$ <anQos, art.9AB consideram-se proveitos ou gan+os os
derivados das opera"es independentemente da sua natureza em
consequncia de uma aco b,sica ou meramente acess*ria.
8at9ria colect%vel, art.0DB, o montante su!eito a tributao
."re;$&Hos Fiscais, art.JMB so os resultados negativos do e%erc#cio dos
anos anteriores.
Benef&cios fiscais, art.9JB, so as medidas de car,cter e%cepcional
institu#das para tutela de interesses pblicos e%tra-fiscais relevantes que
se!am superiores aos da pr*pria tributao que impendem.
Iaria13es "atrimoniais n2o reflectidas no R)L)E)
>
Caracter&sticas do I)R)C)
Hmposto sobre o rendimento
Hmposto directo
Hmposto real
Hmposto principal
Hmposto ordin,rio
Hmposto quotidade
Hmposto de ta%a proporcional

actividade industrial, agricola a t#tulo principal-
aqui o lucro
1ressupostos
Residentes
que no e%eram a t#tulo principal
aqui o rendimento global

. com estabelimento est,vel a que se!a
imput,vel o rendimento o lucro
1ressupostos ?princ#pio da fora atractiva do estabecimento@
N2o Residentes
. sem estebelecimento est,vel
J
I)I)A)
- um imposto geral, porquanto aplica-se a todas as opera"es econ*micas,
incide sobre actos de consumo.
- plurif,sico, porque se aplica em todas as fases do circuito econ*mico dos
bens, desde a sua produo, passando pela sua transformao, at ao
consumo, sendo portanto pago por cada agente econ*mico que intervm no
circuito.
:o cumulativo, pois em cada fase do circuito econ*mico, incide apenas
sobre o valor acrescentado, isto sobre o acrscimo do valor que os bens
passam a ter em cada fase.
- um imposto neutro, pois no provoca distor"es na concorrncia.
- um imposto Estadual, pois segundo o critrio da natureza do su!eito
activo, o estado.
- um imposto real, pois incide sobre a matria tribut,vel, no tendo em
ateno a situao familiar, social e financeira do su!eito passivo.
- um imposto indirecto
. incide de uma forma indirecta sobre a manifestao de capacidade
contributiva
. segundo o critrio da repercusso, como +, a possibilidade de
transferncia do encargo tribut,rio para outras pessoas, indirecto
. critrio da permanncia
. segundo o critrio do rol nominativo, como imposs#vel ao su!eito
activo estabelecer uma listagem?rol@ dos contribuintes indirecto.
. Critrio do lanamento administrativo
- um imposto proporcional quanto ) ta%a pois a ta%a no aumenta nem
diminui ) medida que a matria colect,vel aumenta ou diminui.
- um imposto principal, na medida em que aut*nomo, e%igido sem ter
em considerao nen+um outro imposto.
2rata-se de um imposto de autolanamento e de autoliquidao, pois o
apuramento do imposto realizado pelo su!eito passivo na declarao
peri*dica a que obrigado.
J
( apuramento do imposto faz-se atravs de dois mtodos6
- mtodo subtractivo indirecto, ao H.5.A. liquidado para a frente subtrai-se
o H.5.A liquidado para tr,s.
- mtodo subtractivo directo, ao valor das vendas subtrai-se o valor das
despesas e a esse valor aplica-se a ta%a do imposto.
IncidCncia real( art)5+
- transmiss"es de bens e presta"es de servios, efectuadas em
territ*rio nacional, por um su!eito passivo, a t#tulo oneroso e agindo como
tal.
- importa"es.
-opera"es intra-comunit,rias
IncidCncia pessoal( art),+
/o su!eitos passivos de H.5.A. as pessoas singulares ou colectivas
que de um modo independente e com car,cter de +abitualidade e%eram
actividades de produo, comrcio ou prestao de servios a entidades que
no ten+am domic#lio ou sede em 1ortugal, as que importem bens.
Em s$maE o su!eito passivo ser, o que pratique por sua conta, sob
uma responsabilidade, quisquer actos de produo de bens ou de presta"es
de servios, incluindo na produo as coloca"es comerciais. E ainda o
adquirente do servio, quando o produtor no se situe na esfera da
tributao nacional. ( c*digo su!eitou o H.5.A. tanto ao estado como a
outras entidades pblicas pelas as actividades que no respeitem ao
e%erc#cio de poderes de autoridade.
8at9ria colect%vel( art)5R+
5alor tribut,vel o conceito equivalente ) matria colect,vel dos
impostos sobre o rendimento e sobre o patrim*nio, consistindo portanto no
valor dos bens e servios sobre o qual se aplica a ta%a para o c,lculo do
imposto devido.
Ta/as( art)5S+ listas
DV $ 09V $ 0MV
Ded$13es( art)5T+
As dedu"es so o montante do imposto suportado para tr,s.
Kas +, certos H.5A. suportados para tr,s que no podem ser
deuzidos para a frente, art.90B.
J
Isen13es
As isen"es do H.5.A. oferece a vantagem de libertar os isentos de
qualquer obrigao de liquidar o imposto e de realizar a respectiva
prestao tribut,ria.
Kas em contrapartida aos isentos no facultado a deduzir o
imposto que ten+am suportado para tr,s, pelas aquisi"es de bens e de
servios. &a# que o c*digo permita a renncia ) iseno, art.09B.
Isen12o completa( art)5*+
( su!eito passivo no liquida H.5.A., mas pode pedir ao estado a
devoluo do H.5.A. que !, suportou a montante.
Isen12o simples( art)T+
/o isen"es simples ou incompletas quando o su!eito passivo no
liquida H.5.A.?fica isento@ mas tambm no pode deduzir o imposto
suportado nas suas aquisi"es.
Hsentos do imposto so aqueles que situados no respectivo plano de
incidncia, dele foram removidos pelas normas de iseno que ten+am
beneficiado.
- o privilgio fiscal uma iseno
Hseno sub!ectiva, quando afasta uma pessoa
Hseno ob!ectiva, quando afasta um bem
As isen"es sub!ectivas podem ser6
- tempor,rias, quando por periodos vari,veis entre 9 e 0A
anos dos rendimentos dos prdios adquiridos por residncia
permanente dos seus propriet,rios.
- permanentes, quando a iseno de que gozam as associa"es ou
organiza"es de culto ou religio quanto aos espec#ficos afectos a
esse mesmo culto.
a maior parte das isen"es tribut,rias tm car,cter permanente
- absolutas, as isen"es fiscais so quase todas absolutas, por no
dependerem geralmente da verificao de qualquer facto futuro ou
incerto, de qualquer condio.
- geral, quando abrange toda uma categoria de pessoas.
- individuais, quando so concedidas a determinadas pessoas.
- totais, quando removem por completo uma entidade ou uma categoria
de pessoas do plano de incidncia.
J
- parciais, aquelas que apenas modificam as condi"es gerais de
incidncia, tornando-a menos onerosa.
Acontece que nos casos das empresas mistas, isto , de su!eitos passivos
que realizem opera"es tribut,rias e opera"es isentas, em que se gera um
direito ) deduo incompleta, pois parte das opera"es no confere o
direito ) deduo. Art.9>B, quando o su!eito passivo no e%erc#cio ) sua
actividade, efectue transmiss"es de bens e presta"es de servio, parte das
quais no confira o direito ) deduo, a determinao do imposto dedut#vel
pode ser efectuado por dois mtodos6
m9todo da percenta<em da ded$12o o$ da pro rataE
nos termos do qual o imposto suportado nas aquisi"es confere o direito
) deduo proporcional ao valor anual das opera"es tribut,rias e
isentas com direito a deduo relativamente ao volume de neg*cios
total.
m9todo de afecta12o realE
consiste na separao contabil#stica das aquisi"es de bens afectos ao
sector dedut#vel das afectas ao sector isento, deduzindo o imposto
suportado pelas primeiras?e nada deduzindo relativamente )s segundas@.
J