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8.1 O atraso considervel do sistema contabilstico pblico
portugus deve-se ausncia de uma estrutura
conceptual para a contabilidade pblica.
18% 15% 28% 13% 23% 5%
8.2 A existncia de diferentes definies dos elementos
bsicos da contabilidade pblica dificulta a harmonizao
internacional desta contabilidade.
5% 3% 35% 25% 28% 5%
8.3 A base da estrutura conceptual da contabilidade pblica
pode ser igual da privada, desde que se proceda s
correspondentes adaptaes de acordo com as
especificidades das entidades sujeitas a este tipo de
contabilidade.
3% 8% 15% 38% 33% 5%
8.4 A definio de uma estrutura conceptual pblica permitir
uma melhor compreenso das normas contabilsticas e
das demonstraes financeiras pblicas.
0% 8% 5% 38% 45% 5%
8.5 A inexistncia de uma definio de conceitos a ser
aplicada homogeneamente por diferentes entidades
pblicas pode colocar em causa a comparabilidade da
informao produzida pelas mesmas.
0% 3% 10% 23% 60% 5%
15
3.3.6. BENS DE DOMNIO PBLICO
As respostas obtidas questo Concorda com que os bens de domnio pblico estejam
includos no activo? permitem constatar que apenas 62,5% dos respondentes no
concordam e 32,5% so a favor da sua incluso. de referir que apenas 5% dos inquiridos
no responderam questo.
Grfico 3.4. Incluso dos bens de domnio pblico no activo
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
No Sim No
responderam
Tentando identificar as razes que levam os respondentes a no concordarem com a
incluso dos bens de domnio pblico no activo, foi colocada uma questo, com respostas
mltiplas. Nas respostas, apresentadas na Tabela 3.11, a principal razo que fundamenta a
opinio dos respondentes deve-se ao facto dos bens de domnio pblico no serem
permutveis ou transformados em dinheiro no mercado. Como segunda razo, os
respondentes, apontam o facto de o registo dos bens de domnio pblico, no activo, ser de
utilidade reduzida para os utilizadores, por no constiturem garantia financeira. De referir
que 8% dos respondentes optaram pela resposta Outra., onde salientaram vrias razes
como por exemplo S devero ser registados no imobilizado se obedecerem ao conceito de
activo definido nas normas do International Accounting Standard Board (IASB)/International
Federation Accountants (IFAC). e A no concordncia com os critrios de valorimetria
definidos para o efeito..
Tabela 3.11. Razes contra a incluso dos bens de domnio pblico no activo
* 25 respondentes, de um total de 40, responderam que no concordam com a incluso dos bens de domnio
pblico no activo, conforme a anlise ao Grfico 3.4.
Numa anlise idntica, quisemos conhecer a opinio dos inquiridos quanto depreciao
fsica dos bens de domnio pblico. Sendo que 62,5% dos respondentes no concorda com
que os bens de domnio pblico estejam sujeitos a depreciao fsica e apenas 27,5% dos
respondentes concorda. Refira-se que 10% dos inquiridos no respondeu questo.
Razes
N. de
respostas
% de
respostas
% de
respostas/25*
1-Porque os bens de domnio pblico no so permutveis ou
transformados em dinheiro no mercado, o que impossibilita ou
dificulta atribuir-lhes um valor de mercado.
9 40,9 36%
2-O registo dos bens de domnio pblico no activo de
utilidade reduzida para os utilizadores por no constituir
garantia financeira.
8 36,4 32%
3-Porque se atendermos ao princpio da substncia sobre a
forma os bens de domnio pblico no devem ser
componente do balano.
3 13,6 12%
Outros 2 9,1 8%
Total 22 100 88%
16
Grfico 3.5. Registo das amortizaes dos bens de domnio pblico
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
No Sim No
responderam
Por forma a complementar as respostas dos inquiridos foi pedido aos mesmos que
referissem duas razes nas quais fundamentam as suas opinies (Tabelas 3.12 e 3.13). As
razes apresentadas pelos respondentes, que so da opinio de que os bens de domnio
pblico devem ser amortizados, so as que a seguir se apresentam:
Tabela 3.12. Razes a favor da amortizao dos bens de domnio pblico
Razes
Porque so activo e por isso, esto sujeitos a depreciao..
Porque os bens de domnio publico devem, como qualquer outro bem, ser controlados/identificados ao seu
justo valor a cada momento. Para alm do mais, os bens de domnio pblico, deveriam ser representados
nas contas de outras entidades, apenas em contas extra-patrimoniais..
Se geram fluxos econmicos futuros devem ser imputados ao perodo a respectiva depreciao..
Porque a entidade que os administra deve suportar os custos com as amortizaes, pelo facto de os possuir
no seu patrimnio..
Para permitir a fiabilidade/comparabilidade de informao em termos reais..
Mais adequada mensurao do desempenho da gesto..
Verdade do balano..
De registar que a grande maioria dos respondentes justifica a sua opinio pelo facto de os
bens de domnio pblico serem activo e, como tal, esto sujeitos a depreciao fsica.
Tabela 3.13. Razes contra a amortizao dos bens de domnio pblico
Razes
Porque os bens de domnio pblico so inalienveis, impenhorveis, imprescindveis, inexpropriveis..
Porque os bens de domnio pblico tm durao ilimitada (por norma) tornando-se difcil a atribuio de um
valor econmico..
Porque as amortizaes do exerccio so custos no desembolsveis..
Porque apesar de estarem sob o controlo econmico, pode no existir depreciao fsica..
A razo mais assinalada pelos respondentes, que no concordam que os bens de domnio
pblico sejam amortizados, o facto dos mesmos no serem alienveis, penhorveis,
prescindveis e expropriveis.
17
3.3.7. DOCUMENTOS CONTABILSTICOS
No questionrio em causa, foi solicitado aos inquiridos o grau de utilidade, numa escala de 1
(Menor utilidade) a 5 (Maior utilidade) de 10 documentos contabilsticos (listados na
Tabela 3.14), segundo a perspectiva de utilizadores internos e externos da informao
contabilstica pblica.
Tabela 3.14. Utilidade dos documentos contabilsticos
Nota: As percentagens, segundo a utilidade dos documentos contabilsticos, foram calculadas em funo do
nmero de respostas obtidas por cada documento.
Os documentos contabilsticos de maior interesse (Tabela 3.14), segundo a ptica dos
utilizadores internos, so os mapas de execuo oramental (73%) e o oramento (58%).
Documentos contabilsticos 1 2 3 4 5
No
responderam
1 2 6 18 11 2 Demonstrao de resultados por
natureza
3% 5% 16% 47% 29% 5%
5 0 4 15 13 3
Anexos s demonstraes
financeiras
13,5
%
0% 11%
40,5
%
35% 7,5%
3 6 12 8 7 4 Demonstrao de resultados por
funes
8% 17% 33% 22% 20% 10%
1 2 7 10 19 1
Mapa de fluxos de caixa
2,5% 5% 18% 26%
48,5
%
2,5%
2 2 0 6 27 3
Mapas de execuo oramental
5% 5% 0% 17% 73% 7,5%
5 0 8 7 17 3
Balano
14% 0% 21% 19% 46% 7,5%
0 0 0 16 22 2
Oramento
0% 0% 0% 42% 58% 5%
3 7 11 7 6 6
Mapa da situao financeira
8% 21% 32% 21% 18% 15%
7 2 14 7 5 5
Plano financeiro
20% 6% 40% 20% 14% 12,5%
2 18 8 4 5 3
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Relatrio de gesto
5% 49% 22% 11% 13% 7,5%
0 3 16 10 8 3 Demonstrao de resultados por
natureza 0% 8% 43% 27% 22% 7,5%
6 6 8 8 10 2 Anexos s demonstraes
financeiras 16% 16% 21% 21% 26% 5%
4 4 9 11 9 3 Demonstrao de resultados por
funes 11% 11% 24% 30% 24% 7,5%
1 4 8 11 12 4
Mapa de fluxos de caixa
3% 11% 22% 31% 33% 10%
0 1 2 18 17 2
Mapas de execuo oramental
0% 3% 5% 47% 45% 5%
0 2 5 4 26 3
Balano
0% 5% 14% 11% 70% 7,5%
6 4 13 8 6 3
Oramento
16% 11% 35% 22% 16% 7,5%
4 12 6 5 5 8
Mapa da situao financeira
12% 38% 19% 15% 16% 20%
2 14 6 9 6 3
Plano financeiro
6% 38% 16% 24% 16% 7,5%
2 0 8 9 19 2
U
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Relatrio de gesto
5% 0% 21% 24% 50% 5%
18
Na ptica dos utilizadores externos, so apontados como de elevada utilidade o balano
(70%) e o relatrio de gesto (50%).
3.3.8. ORGANISMOS NACIONAIS E INTERNACIONAIS
Quanto ao papel dos organismos nacionais, na contabilidade pblica, os dados obtidos na
Tabela 3.15 mostram que 80% dos inquiridos considera Muito importante o papel do TC,
seguida a CNCAP, com 75%. Em termos internacionais, ambos com 52,5%, o Governmental
Accounting Standards Board (GASB) e o IFAC so os organismos que tm um papel muito
importante na contabilidade pblica. No entanto, foram indicados pelos inquiridos outros
organismos, como exemplo de organismos nacionais: a Direco-Geral do Oramento
(DGO), Inspeco-Geral de Finanas e Inspeces Sectoriais e de organismos
internacionais: o Financial Accounting Standards Board (FASB), o IASB e o Institute of
Internal Auditors.
Tabela 3.15. Papel dos organismos nacionais e internacionais
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Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao
Pblica (CNCAP)
75% 12,5% 5% 7,5%
Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC)
45% 40% 5% 10%
Ordem dos Revisores Oficias de Contas (OROC) 47,5% 32,5% 5% 15%
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC) 47,5% 35% 7,5% 10%
Associao de Docentes de Contabilidade do Ensino
Superior (ADCES)
42,5% 37,5% 10% 10%
Tribunal de Contas (TC) 80% 30% 10% 10%
N N
a a
c c
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o o
n n
a a
i i
s s
Outro. Qual? 7,5% 0% 0% 0%
Governmental Accounting Standards Board (GASB) 52,5% 25% 5% 17,5%
American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) 25% 45% 12,5% 17,5%
Fdration des Experts Comptables (FEC) 25% 52,5% 7,5% 15%
International Federation of Accountants (IFAC) 52,5% 25% 2,5% 20%
Organizao e Cooperao de Desenvolvimento Econmico
(OCDE)
40% 40% 5% 15%
Organizao das Naes Unidas (ONU) 47,5% 25% 10% 17,5%
I I
n n
t t
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r r
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c c
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o o
n n
a a
i i
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Outro. Qual? 5% 0% 0% 0%
4. CONCLUSO
Nos ltimos anos, a contabilidade pblica, em Portugal, sofreu novos desenvolvimentos.
Nas entidades da Administrao Pblica, esta contabilidade assume, cada vez mais, um
papel de extrema importncia. Os tradicionais objectivos, da contabilidade pblica, deram
lugar a outros, possibilitando uma nova gesto pblica.
No estudo em causa foi possvel verificar que a reforma da contabilidade pblica est ainda
longe de atingir um nvel satisfatrio no nosso pas.
Com o objectivo de contribuirmos para o desenvolvimento da contabilidade pblica, em
Portugal, foi nossa pretenso apresentar um estudo emprico que permita verificar o estado
19
actual da contabilidade pblica em Portugal (descobrindo as necessidades actuais e
observando as eventuais limitaes e/ou deficincias que a contabilidade pblica possa
apresentar), segundo a viso de determinados indviduos.
O estudo emprico realizado, atravs da aplicao de um questionrio, permitiu retirar, de
entre outras, as seguintes concluses:
Um nmero bastante elevado de respondentes considera importante a
implementao da nova contabilidade pblica;
A existncia de vrios planos de contabilidade pblica e diferentes critrios e
polticas contabilsticas constantes nos mesmos e a ausncia de uma estrutura
conceptual para a contabilidade pblica, so as principais limitaes e/ou
deficincias da contabilidade pblica;
O facto de ser docente do ensino superior, dirigente, tcnico ou tcnico superior no
interfere na opinio sobre a importncia da existncia de uma estrutura conceptual
para a contabilidade pblica;
A problemtica da contabilizao dos bens de domnio pblico divide as opinies dos
respondentes, sendo que a maioria discorda com a sua incluso no balano, e por
conseguinte o registo das amortizaes do exerccio;
A utilidade dos documentos contabilsticos varia consoante o tipo de utilizador
(interno ou externo);
Em termos nacionais e internacionais, o TC e a CNCAP, o GASB e o IFAC so os
organismos que revelam ter um papel de maior significado na contabilidade pblica,
respectivamente.
5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Coimbra. Centro de Estudos e Formao Autrquica.
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Documento disponvel em www.dgo.pt/RAFE/AFE_P_doc.htm. 1-7. Data 07-05-2004.
20
Legislao:
Decreto-Lei n. 12/2002 de 25 de Janeiro - Plano oficial de contabilidade das instituies do
sistema de solidariedade e de segurana social.
Decreto-Lei n. 155/1992 de 28 de Julho - Regime administrativo e financeiro do Estado.
Decreto-Lei n. 232/1997 de 3 de Setembro - Plano oficial de contabilidade pblica.
Decreto-Lei n. 54-A/1999 de 22 de Dezembro - Plano oficial de contabilidade para as
autarquias locais.
Directiva n. 78/660/CEE (IV Directiva Comunitria do Conselho, de 25/07/78) - Relativa s
contas anuais de certas formas de sociedade.
Lei n. 48/2004 de 24 de Agosto - Terceira alterao Lei n. 91/01 de 20 de Agosto.
Lei n. 6/1991 de 20 de Fevereiro - Enquadramento do oramento de Estado.
Lei n. 8/1990 de 20 de Fevereiro - Lei de bases de contabilidade pblica.
Portaria n. 794/2000 de 20 de Setembro - Plano oficial de contabilidade para o sector da
educao.
Portaria n. 898/2000 de 28 de Setembro - Plano oficial de contabilidade do Ministrio da
Sade.