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A CONTABILIDADE PBLICA EM PORTUGAL: OPINIO DE ESPECIALISTAS



RESUMO

Actualmente, a Contabilidade Pblica constitui uma das matrias que vem despertando um
grande interesse para acadmicos e profissionais. Nos ltimos anos, a Contabilidade
Pblica, em Portugal, sofreu profundas alteraes, resultantes da Reforma Administrativa e
Financeira do Estado e da implementao do Plano Oficial de Contabilidade Pblica e dos
planos sectoriais pblicos, tendo em vista uma maior normalizao e harmonizao
contabilstica. Com a reforma da Contabilidade Pblica passamos de um sistema de
informao, de carcter eminentemente oramental, direccionado para a prestao de
contas e controlo da legalidade, para um sistema de informao orientado para a tomada de
deciso. O grau de desenvolvimento atingido no mbito do processo de normalizao
contabilstica, na Administrao Pblica, carece ainda de novos desenvolvimentos.
objectivo geral deste estudo a aplicao de um inqurito direccionado a indivduos
relacionados, directa ou indirectamente, com a Contabilidade Pblica, por forma a
conhecermos o estado actual da Contabilidade Pblica em Portugal, segundo a perspectiva
destes.

1. INTRODUO

Durante os ltimos anos, a contabilidade pblica, tem vindo a sofrer importantes
desenvolvimentos, em consequncia da crescente globalizao da economia mundial.
O tradicional sistema de informao contabilstica, aplicvel aos organismos pblicos sem
fins lucrativos, caracterizava-se, fundamentalmente, pela disponibilizao de informao
escassa e de carcter oramental, o que impossibilitava um rigoroso controlo dos gastos
pblicos. Paralelamente, a principal preocupao da contabilidade pblica tradicional estava
relacionada exclusivamente com a prestao de contas e o controlo da legalidade.
Perante este cenrio, e face s necessidades de modernizao sentidas, a Administrao
Pblica portuguesa, fomentou o interesse para o aparecimento de modernas tcnicas de
gesto, reflectidas, entre outras, na actual contabilidade pblica. A contabilidade pblica
passou a ter uma nova configurao, tendo como principal objectivo facilitar a tomada de
decises dos diferentes utilizadores, ao fornecer informao de carcter econmico,
financeiro e de gesto.
Com a Reforma Administrativa e Financeira do Estado (RAFE), iniciada em 1990, a
contabilidade pblica, em Portugal, comeou um novo ciclo. A aprovao do Plano Oficial de
Contabilidade Pblica (POCP) considerada, por muitos autores, como uma das medidas
de maior significado no processo de reformulao, associada s sucessivas aprovaes dos
planos sectoriais pblicos (Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais - POCAL,
Plano Oficial de Contabilidade para o Sector da Educao - POC-Educao, Plano Oficial de
Contabilidade para o Ministrio da Sade - POCMS e o Plano Oficial de Contabilidade das
Instituies do Sistema de Solidariedade e de Segurana Social - POCISSSS), previstos no
mesmo diploma.
Deste modo, nosso objectivo apresentar um estudo emprico, atravs do qual
pretendemos conhecer o estado actual da contabilidade pblica em Portugal. Por forma a
concretizarmos o propsito deste trabalho estruturamos o mesmo, em duas partes,
2
conforme a seguir se explica. Na primeira parte, enquadramos a contabilidade pblica em
Portugal, atravs de uma viso da mesma antes e depois da RAFE. Na segunda parte,
apresentamos os resultados do estudo emprico aplicado a vrios indivduos relacionados,
directa ou indirectamente, com a contabilidade pblica. Com este estudo, pretendemos
conhecer a situao actual da contabilidade pblica, segundo a opinio de especialistas
directa ou indirectamente relacionados com este tipo de contabilidade.

2. A CONTABILIDADE PBLICA EM PORTUGAL: DA RAFE AT ACTUALIDADE

2.1. ANTES DA RAFE

Aps a implementao da Repblica em 1910 foram aprovadas diversas leis,
estabelecendo-se princpios e regras para a contabilidade pblica a fim de alcanar alguma
homogeneidade e elevar a contabilidade pblica portuguesa ao nvel de outros pases
europeus mais desenvolvidos.
A contabilidade pblica portuguesa caracterizava-se por uma contabilidade essencialmente
oramental, ou seja, o seu quadro legal (estruturado numa base de caixa) correspondia na
ntegra ao modelo tradicional da fase legalista (Bernardes, 2001). O mtodo de registo
utilizado por esta contabilidade pblica oramental era o unigrfico, atravs do qual se
registavam os movimentos de tesouraria e as operaes dos fluxos financeiros. As
obrigaes e os direitos eram reconhecidos quando se verificava efectivamente a entrada ou
sada dos valores monetrios.
Com a Revoluo de 25 de Abril de 1974, o regime poltico portugus mudou do regime de
ditadura para a democracia trazendo profundas alteraes ao sector pblico portugus
1
. A
separao entre o poder legislativo e o poder executivo, aliado independncia dos
tribunais, de entre os quais figura o Tribunal de Contas (TC), conduziu necessidade da
reformulao de todo o regime legal do sistema oramental (Santareno, 1997). No entanto,
a contabilidade pblica manteve o mesmo objectivo, exceptuando o nvel de exigncia de
informao divulgada nas demonstraes financeiras.
Em 1986, com a entrada de Portugal para a Unio Europeia, tudo fazia antever uma reforma
da contabilidade pblica portuguesa semelhante dos pases mais desenvolvidos. Todavia,
esta viso no parece ter tido alteraes imediatas na contabilidade pblica, salientando-se
que foi nesta altura que se observou um grande impulsionamento para o desenvolvimento
da contabilidade
2
.

2.2. DA RAFE APROVAO DO POCP

Na tentativa de alterar o sistema portugus de contabilidade pblica at ento vigente, a
partir dos anos 90, iniciou-se um processo de reforma da Administrao Pblica, que o
aproximou ao sistema utilizado pelas empresas privadas, permitindo a introduo de novos
sistemas contabilsticos nas diferentes entidades pblicas. Com a publicao da Lei de
Bases de Contabilidade Pblica (Lei n. 8/90 de 20 de Fevereiro) estabeleceram-se as
bases para a criao de um novo regime da administrao financeira do Estado, o que viria
a permitir a criao do POCP finalmente aprovado em 1997. Foram tambm publicados

1
O caso das vrias nacionalizaes que se verificaram na altura.
2
Salientamos como exemplo, a alterao, em 1989, do Plano Oficial de Contabilidade (POC), em consequncia da emisso da
IV Directiva da Comunidade de Europeia.
3
outros diplomas legais no mbito do novo regime a Lei n. 6/91 de 20 de Fevereiro - LEO
3
e
o DL n. 155/92 de 28 de Julho.
A Lei n. 8/90 de 20 de Fevereiro tem como objectivo definir o novo regime financeiro dos
servios e organismos da administrao central, as regras de execuo oramental e o
controlo e a contabilizao das receitas e despesas pblicas (art. 1.).
A referida lei, pressupe a uniformizao dos requisitos contabilsticos, nomeadamente no
domnio da contabilidade de compromissos ou de encargos assumidos (com base no
sistema digrfico semelhante ao usado nas empresas privadas) e de uma contabilidade de
caixa, mais adequada a uma correcta administrao dos recursos financeiros (art. 15.). A
definio da contabilidade de compromissos veio possibilitar uma previso da tesouraria
antecipada e mais rigorosa, bem como uma anlise mais cuidada das necessidades de
financiamento solicitadas pelos diferentes servios (Tavares e Branco, 1998).
No seguimento desta reforma publicada, um ano mais tarde, a Lei n. 6/91 de 20 de
Fevereiro, que desenvolve os novos princpios oramentais e mtodos de gesto
oramental, atravs da atribuio da responsabilidade aos dirigentes dos servios pela
execuo oramental e previso da criao de uma nova Conta Geral do Estado, fazendo
coincidir a sua estrutura com a do oramento de Estado.
Por forma a complementar a ...arquitectura legislativa da reforma oramental e de
Contabilidade Pblica... publicado o DL n. 155/92 de 28 de Julho atravs do qual se
estabelece um novo regime de administrao financeira do Estado (1:3502). A falta de uma
contabilidade de compromissos traduzia-se num dos mais graves problemas de
contabilidade pblica, por impedir uma verdadeira gesto oramental e um adequado
controlo (DL n. 155/92, 10:3502). Por forma a eliminar este panorama, o diploma em
discusso, ao permitir a introduo da contabilidade de compromissos, estrutura uma nova
contabilidade de caixa
4
, mais adequada a uma correcta administrao dos recursos
financeiros, complementada por uma contabilidade analtica, indispensvel a uma
verdadeira gesto oramental e, consequentemente, ao controlo de resultados, conforme
estava previsto na lei de bases de contabilidade pblica (DL n. 155/92, 10:3502).
O referido diploma estipula que os servios e os organismos autnomos devem utilizar um
sistema de contabilidade que se enquadre no POC, a fim de permitir um controlo oramental
permanente e levar a cabo uma rigorosa verificao da correspondncia entre os valores
patrimoniais e contabilsticos (art. 45.).
A utilizao de novas tcnicas de gesto, no acompanhadas de uma evoluo da
contabilidade pblica, fez sentir, em determinados servios pblicos, a necessidade da
utilizao de uma contabilidade patrimonial e analtica aproximada usada nas empresas
privadas estipuladas pelo POC.
A generalizao do desenvolvimento dos planos sectoriais de contas, a necessidade do
desenvolvimento de novos instrumentos de informao e controlo e a integrao da
contabilidade oramental, criaram as condies necessrias para um novo sistema de
contabilidade pblica, que comeou oficialmente em 1997, com a publicao do POCP.

2.3. O POCP: JUSTIFICAO E CARACTERIZAO

Embora as melhorias introduzidas no sistema de contabilidade pblica fossem evidentes,
tornava-se ainda difcil efectuar comparaes dada a falta de uniformidade. De acordo com
Carvalho (1998:235), a ...proliferao de Planos de Contas, impossibilitou, ou pelo menos

3
A este propsito ver Leis n.
os
91/01 de 20 de Agosto e 48/04 de 24 de Agosto.
4
A contabilidade de caixa e de compromissos encontra-se definida nos art.
os
10. e 15., respectivamente.
4
dificultou, a comparabilidade entre as demonstraes contabilsticas das diferentes
instituies que uma das principais caractersticas da normalizao contabilstica..
Como razes que justificam o aparecimento do POCP podemos assinalar:
1) a evidncia dos diversos organismos da Administrao Pblica aplicarem os meios
financeiros atribudos de acordo com o aprovado pelas respectivas autoridades
oramentais
5
(POCP, 1:4596);
2) a falta de normas gerais de enquadramento dos planos de contabilidade (baseados
no POC), no permitiam a obteno da informao consolidada dos diferentes
sectores (POCP, 2:4596);
3) o novo regime de administrao financeira do Estado exigia a uniformizao dos
requisitos contabilsticos, no domnio da contabilidade de compromissos e de caixa
mais adequada a uma correcta administrao dos recursos financeiros
(POCP, 3:4596); e
4) o DL n. 155/92 de 28 de Julho estabelece como requisitos gerais na autorizao de
despesas a verificao dos requisitos de economia, eficincia e eficcia, para alm
da conformidade e regularidade financeira (POCP, 4:4596).
A aprovao do POCP
6
pelo DL n. 232/97 de 3 de Setembro, veio despertar o interesse
pela aplicao dos sistemas contabilsticos na Administrao Pblica, designadamente no
que concerne aos subsistemas da contabilidade patrimonial e contabilidade analtica. Na
opinio de Tavares e Branco (1998:2), O POCP um dos desafios que se coloca
administrao financeira dado a tradicional desateno a que o tratamento contabilstico do
patrimnio votado, bem como a facilidade adicional que ir trazer de consolidao da
informao e criao de um verdadeiro balano do Estado..
Segundo Carvalho (1997:301), o POCP ... um plano oportuno dada a necessidade de uma
homogeneizao dentro da Administrao Pblica, independentemente de pequenas
adaptaes sobretudo a criao de sub-contas devido existncia de diversos sectores da
Administrao Pblica com funes muito especficas.. Carvalho e Ribeiro (2004:20)
acrescentam que o POCP constitui um contributo para a normalizao da contabilidade
pblica, pois ao permitir adaptar-se contabilidade de diversos sectores da Administrao
Pblica, acaba por tornar-se num marco conceptual enquadrador dos planos sectoriais j
publicados e de outros planos que dele possam decorrer..
Partilhamos da opinio de Pires Caiado (1998) quando refere que o POCP assenta
basicamente na necessidade de modernizao dos processos contabilsticos dos
organismos pblicos e da comparabilidade da informao, de modo a que a elaborao da
informao seja imparcial e objectiva e, consequentemente, mais prxima das normas de
contabilidade internacionais.
A aplicao do POCP obrigatria para todos os servios pblicos, organismos e
instituies pertencentes Administrao Central, Regional e Local (que no tenham
natureza de empresa pblica) e os seus contedos devem ser adaptados atravs de
instrues legais e planos de contas sectoriais que se revelem necessrios criar (art. 2. do
POCP).
O POCP expe um quadro de contas em que simultaneamente coexistem, ao mesmo nvel,
trs sistemas de informao contabilstica: oramental (classe 0-Contas de controlo
oramental e de ordem), patrimonial (classes 1 a 8) e analtica (classe 9). Para o controlo
oramental, o POCP prev a base de caixa, enquanto que para as transaces financeiras
prev um regime do acrscimo.

5
A Assembleia da Repblica para a administrao central e segurana social e as assembleias regionais e locais.
6
Note-se que o POCP baseou-se no homlogo plano espanhol - Plano General de Contabilidad Publica - e no POC.
5
No que respeita s peas contabilsticas, o POCP preconiza a apresentao de mapas que,
na medida do possvel, se aproximam ao sector empresarial. De acordo com a parte
introdutria do presente diploma os principais mapas relativos situao oramental e
patrimonial contm, para cada entidade, a situao da execuo oramental (por natureza
de despesas e receitas, assim, como por actividades ou projectos), o balano e a conta de
resultados. (12:4597).
Deste modo, o POCP prev a elaborao do balano
7
, da demonstrao de resultados, dos
mapas de execuo oramental (mapa de controlo oramental - despesa e receita e mapa
de fluxos de caixa) e dos anexos s demonstraes financeiras, cujo objectivo principal a
obteno da imagem fiel do patrimnio, da situao financeira, da execuo oramental e do
resultado econmico-patrimonial da entidade que divulga a informao
8
.

2.4. OS PLANOS SECTORIAIS PBLICOS

2.4.1. POCAL
A necessidade de um conhecimento exacto e total da composio do patrimnio autrquico
exigiu o estabelecimento de um instrumento de enquadramento indispensvel a um moderno
sistema de contas paras as autarquias locais e que contemplasse as entidades da
Administrao Local. (Carvalho e Monteiro, 2000).
O prembulo do POCAL, semelhana do POCP (e, porque aquele se trata de uma
adaptao deste), estabelece que o objectivo principal do plano a criao de condies
para a integrao consistente da contabilidade oramental, patrimonial e de custos...que
constitua um instrumento fundamental de apoio gesto das autarquias locais..
O POCAL aplica-se s autarquias locais, reas metropolitanas, assembleias distritais,
associaes de freguesias e de municpios de direito pblico e s entidades que, por lei,
esto sujeitas ao regime de contabilidade das autarquias locais (art. 2.).

2.4.2. POC-EDUCAO

De acordo com o estipulado no art. 2., o POC-Educao, obrigatoriamente aplicvel a
todos os servios e organismos do Ministrio da Educao, bem como aos organismos
autnomos sob sua tutela que no tenham natureza, forma e designao de empresa
pblica. (n. 1). Nos termos do n. 2 do referido artigo, o POC-Educao aplica-se ainda a
...organizaes de direito privado sem fins lucrativos cuja actividade principal seja a
Educao ou que dependam, directa ou indirectamente, das entidades referidas no nmero
anterior, desde que disponham de receitas maioritariamente provenientes do Oramento de
Estado e ou dos oramentos privativos destas entidades..


7
O balano previsto no POCP tem uma estrutura similar do POC, apresentando algumas particularidades, nomeadamente:
a adaptao da terminologia de algumas contas em consequncia das caractersticas do sector pblico administrativo,
como por exemplo a conta 21-Clientes, contribuintes e utentes, conta 51-Patrimnio, conta 63-Transferncias
correntes concedidas e prestaes sociais, conta 71-Vendas e prestao de servios, conta 72-Impostos e taxas;
a criao da conta 45 para os bens de domnio pblico da responsabilidade das entidades que os administram ou
controlam, ainda que afectos actividade operacional;
a criao da conta 28-Emprstimos concedidos, dado existirem diversos organismos cuja actividade principal consiste
na concesso de emprstimos.
8
Ver pontos 2.1 a 2.4 do POCP.
6
2.4.3. POCMS

O n. 1 do art. 2. relativo ao mbito de aplicao do POCMS refere que o mesmo
obrigatoriamente aplicvel a todos os servios e organismos do Ministrio da Sade, bem
como aos organismos autnomos sob sua tutela que no tenham natureza, forma e
designao de empresa pblica. De acordo com o n. 2 do mesmo artigo, o POCMS aplica-
se tambm s organizaes de direito privado sem fins lucrativos cuja actividade principal
seja a sade ou que dependam, directa ou indirectamente, das entidades referidas
anteriormente, desde que disponham de receitas maioritariamente provenientes do OE e/ou
dos oramentos privativos dessas entidades.

2.4.4. POCISSSS

A segurana social ao abrigo dos art.
os
2. e 5. do POCP, integra o conjunto de servios e
organismos que devem aplicar o plano enquadrador. De acordo com o prembulo do
presente plano, as instituies abrangidas pelo mesmo ...vem relanadas as bases do
controlo oramental na ptica do reforo da transparncia deste sector da Administrao
Pblica e da sua responsabilidade no acompanhamento da execuo oramental e das
envolventes financeiras que lhe esto subjacentes.. Acresce ainda que o POCISSSS ao
permitir o tratamento normalizado de toda a informao financeira para efeitos de integrao
na contabilidade nacional constitui tambm um instrumento primordial de controlo
oramental e uma fonte fivel de informao econmico-financeira para a gesto (5 e
6:536).
Assim, o POCISSSS obrigatoriamente aplicvel a todas as instituies do sistema de
solidariedade e de segurana social (ISSSS) bem como, s instituies do sector das
Regies Autnomas dos Aores e da Madeira (art. 2.).

3. ESTUDO EMPRICO

3.1. OBJECTIVOS DO ESTUDO EMPRICO

No seguimento da reviso da literatura em que procuramos efectuar uma abordagem
genrica reforma da contabilidade pblica, realando as transformaes sentidas neste
mbito pela aprovao e consequente publicao de planos de contabilidade aplicveis
Adminsitrao Pblica, pareceu-nos pertinente analisar a situao actual da contabilidade
pblica em Portugal. de referir, no entanto, que os estudos empricos realizados sobre
contabilidade pblica so escassos. Poderamos apontar vrias razes para justificar tal
situao, porm, somos da opinio que o principal motivo fica a dever-se, sobretudo, ao
facto de o tema constituir um problema recente.
Neste sentido, com o presente trabalho emprico (atravs da aplicao de um questionrio)
pretendemos apreciar as opinies de prticos e tericos sobre o estado da contabilidade
pblica, confirmando a existncia, possivelmente desnecessria, dos diferentes planos
sectoriais pblicos em vigor, bem como a necessidade da definio dos elementos das
demonstraes financeiras pblicas e de outros conceitos de carcter oramental,
fundamentais para o desenvolvimento e compreenso da contabilidade em apreo.
Como objectivos especficos temos o propsito de conhecer:
7
1) o grau de importncia da contabilidade pblica para a gesto da Administrao
Pblica;
2) as principais limitaes e/ou deficincias da contabilidade pblica;
3) a importncia da existncia de uma estrutura conceptual para a contabilidade
pblica;
4) a importncia de uma estrutura conceptual que contemple, entre outros aspectos,
conceitos como activo, passivo,..., cabimento, compromisso
5) a opinio dos inquiridos, no que se refere problemtica existente em volta dos bens
de domnio pblico;
6) o(s) documento(s) contabilstico(s) com maior utilidade para os utilizadores internos e
externos da informao financeira pblica; e
7) a importncia dos organismos nacionais e internacionais no que diz respeito ao
papel que desempenham na contabilidade pblica.

3.2. DEFINIO E CARACTERIZAO DA POPULAO

A aplicao do questionrio incidiu sobre os:
- grupos de trabalho que elaboraram os planos de contabilidade pblica;
- corpos dirigentes da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), Comisso de
Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica (CNCAP), Cmara dos Tcnicos
Oficiais de Contas (CTOC), Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC) e
Associao de Docentes de Contabilidade do Ensino Superior (ADCES); e
- docentes que leccionam as matrias de contabilidade pblica, nas diferentes
instituies do ensino superior pblico e privado portugus.
O questionrio foi estruturado de forma igual para toda a populao alvo.
Tentamos obter toda a informao necessria para identificar a populao do estudo. Assim,
a populao composta por 67 indivduos.

3.3. ANLISE DOS RESULTADOS

3.3.1. CARACTERIZAO DA AMOSTRA

A anlise que se segue baseada numa amostra de 40 respostas vlidas, representando
60% do total da populao.
Para uma correcta caracterizao da amostra pretendemos conhecer as profisses dos
nossos inquiridos, conforme a tabela seguinte.

8
Tabela 3.1. Profisso dos respondentes
Fi fi fi
Docente do ensino superior.. 25 63% 63%
Dirigente 2 5% 68%
Tcnico.. 11 27% 95%
Tcnico superior.. 2 5% 100%
Outra.. 0 0% 100%
Totais 40 100%
Alguns dos respondentes assinalaram outra profisso na opo Outra. No entanto, pelo
facto de os mesmos terem outra profisso especfica, das referidas, resolvemos integr-los
nessas profisses. Da leitura da tabela 3.1 depreendemos que os respondentes so,
maioritariamente, Docentes do ensino superior (63%) e Tcnicos (27%).
O grfico 3.1 apresenta as diferentes instituies onde os respondentes exercem a sua
profisso.

Grfico 3. 1. Distribuio dos respondentes pelas instituies
2
1
3
2
4
1
1
1
25
Tribunal de Contas
SAS da Universidade do Minho
CNC
DGO
IGFSS
INCM
IGF
Banco de Portugal
Estabelecimento de ensino

Como se verifica no grfico
9
, o maior nmero de respondentes ao questionrio pertence a
estabelecimentos de ensino (alis, confirma o que j havamos concludo na tabela 3.1). De
seguida foram os que exercem a profisso no IGFSS (4).
A fim de confirmarmos a populao seleccionada, questionamos os Docentes do ensino
superior se leccionavam as matrias de contabilidade pblica.

Grfico 3.2. Docentes que leccionam as matrias de contabilidade pblica
Sim 67%
No 13%
No responderam 20%

Pela anlise do grfico, verificamos que 67% dos docentes respondentes leccionam as
matrias de contabilidade pblica. No responderam 20% dos respondentes. Confrontando
estes dados com a tabela 3.1, observamos que dos respondentes que tm mais do que uma

9
SAS - Servios de Aco Social; IGFSS - Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social; INCM - Instituto Nacional da
Casa da Moeda; IGF - Inspeco-Geral de Finanas.
9
profisso, 18% so Docentes do ensino superior, dos quais apenas 5% leccionam as
matrias de contabilidade pblica.
A tabela 3.3 apresenta a distribuio dos respondentes ao nosso questionrio por planos
sectoriais pblicos.

Tabela 3.2. Distribuio dos respondentes por planos sectoriais
Fi fi fi
POCP.. 6 38% 38%
POCAL 1 6% 44%
POC-Educao. 4 25% 69%
POCMS... 1 6% 75%
POCISSSS. 4 25% 100%
Totais 16 100%
Como se verifica na tabela anterior, 16 (num total de 40) respondentes ao nosso
questionrio, pertencem aos grupos de trabalho que tiveram por misso a elaborao dos
diferentes planos de contabilidade pblica. Sendo que 38% respondentes elaboraram o
POCP, 6% o POCAL, 25% o POC-Educao, 6% o POCMS e 25% o POCISSSS.


3.3.2. IMPLEMENTAO DO POCP E DOS POCS PBLICOS

3.3.2.1. IMPORTNCIA E AVALIAO DA IMPLEMENTAO DOS POCS PBLICOS

No que se refere importncia da implementao da nova contabilidade pblica para a
gesto da Administrao Pblica portuguesa, 90% dos respondentes consideram importante
e 10% no responderam. Com o intuito de conhecermos quais as razes que
fundamentavam as respostas dos inquiridos apresentamos hipteses de resposta (Tabela
3.3).
Tabela 3.3. Importncia da implementao dos planos de contabilidade pblica
Razes
N. de
respostas
% de
respostas
Permite uma maior transparncia nas contas pblicas. 28 25,5
Possibilita a consolidao das contas pblicas. 26 23,6
Permite uma maior uniformidade na apresentao das
demonstraes financeiras pblicas.
22 20
Possibilita a divulgao de informao de natureza
oramental, patrimonial e de custos, para os diferentes
destinatrios da informao financeira pblica.
29 26,4
Outra 5 4,5
Total 110 100

De registar que 26,4% dos respondentes atribui importncia implementao dos planos de
contabilidade pblica pelo facto de possibilitar a Divulgao de informao de natureza
oramental, patrimonial e de custos, para os diferentes destinatrios da informao
financeira pblica.. Alm disso, um nmero tambm muito elevado, e aproximado, de
respondentes, optou pelas respostas Permite uma maior transparncia nas contas
pblicas. (25,5%) e Possibilita a consolidao das contas pblicas. (23,6%). Esta
10
situao, vem confirmar o referido na reviso de literatura, efectuada por ns, onde a
maioria dos autores esto de acordo. Na resposta Outra. responderam apenas 4,5% dos
respondentes onde indicam que a importncia da implementao da contabilidade pblica
fica a dever-se a outras razes como por exemplo, Melhoria de qualidade nas informaes
estatsticas comparveis., Manter actualizada a informao, os inventrios e os
cadastros., Avaliao e comparao da actuao dos organismos pblicos -
accountablity., Maior controlo e rigor oramental. e Melhor gesto..
No que diz respeito avaliao da implementao dos planos de contabilidade pblica nos
diferentes organismos pblicos, a distribuio de frequncias foi a seguinte:

Tabela 3.4. Avaliao da implementao dos planos de contabilidade pblica
Fi fi fi
Pouco satisfatria..... 21 53% 53%
Satisfatria 8 20% 73%
Muito satisfatria. 2 5% 78%
No responderam. 9 22% 100%
Totais 40 100%

Pela leitura da tabela anterior, verificamos que 53% dos respondentes consideram Pouco
satisfatria a implementao dos planos de contabilidade pblica. S 5% dizem ser Muito
satisfatria. de realar que 22% dos inquiridos no responderam questo. Quisemos
conhecer quem eram esses 22% dos inquiridos que no responderam (reala-se, porm, a
hiptese de os mesmos no terem respondido por no quererem). Para tal fizemos o
cruzamento entre a profisso dos inquiridos e as respostas obtidas, conforme se apresenta
na tabela 3.5. Da anlise dos dados apresentados na tabela seguinte, conclumos que 6 dos
inquiridos que no responderam questo em anlise so Tcnicos o que representa 54%
dos respondentes includos nesta profisso e 3 so Docentes do ensino superior.

Tabela 3.5. Identificao, por profisso, dos inquiridos que no opinaram quanto avaliao
da implementao dos POCs pblicos





Nota: As percentagens foram calculadas em funo do nmero total de inquiridos
por profisso.

Fi No responderam
25 3
Docente do ensino superior
63% 12%
2 0
Dirigente..
5% 0%
11 6
Tcnico....
27% 54%
2 0
Tcnico superior.......
5% 0%
11
3.3.2.2. DIFICULDADES NA IMPLEMENTAO DOS POCS PBLICOS

Para 80% dos respondentes, os organismos pblicos encontraram dificuldades na
implementao dos POCs pblicos, sendo que 10% dos inquiridos no respondeu
questo. Tentando conhecer a opinio dos respondentes, sobre as principais dificuldades
que os organismos pblicos encontraram na implementao do POCP e dos planos
sectoriais pblicos, foram solicitadas cinco dificuldades mais importantes, sem qualquer
ordem de importncia. A razo para esta recolha de opinies fica a dever-se aos motivos
indicados anteriormente, relativos percepo dos inquiridos quanto avaliao da
implementao dos diferentes planos.

Tabela 3.6. Dificuldade na implementao do POCP e dos POCs pblicos
Razes
N. de
respostas
% de
respostas
Insuficincia de meios humanos com qualificaes adequadas. 29
19,7
Restries financeiras. 2
1,4
Inadaptao do software. 17 11,6
Resistncia mudana/inovao por parte dos dirigentes. 17 11,6
Resistncia mudana/inovao por parte do pessoal tcnico. 12
8,2
Alteraes s estruturas organizativas das instituies. 3
2
Dificuldades na interpretao de conceitos contabilsticos por
parte do pessoal tcnico.
15 10,2
Dificuldades no processo de execuo do oramento. 4
2,7
Insuficincia de normas interpretativas. 9
6,1
Dificuldades na valorizao e contabilizao dos bens. 13
8,8
Dificuldades na inventariao dos bens. 10
6,8
Insuficincia de uma estrutura conceptual. 11
7,5
Outra. 5
3,4
Total 147
100
De entre as opes possveis conclumos, portanto, que a Insuficincia de meios humanos
com qualificaes adequadas., a Inadaptao do software., a Resistncia
mudana/inovao por parte dos dirigentes., as Dificuldades na interpretao de conceitos
contabilsticos por parte do pessoal tcnico. e as Dificuldades na valorizao e
contabilizao dos bens. so as cinco dificuldades mais sentidas pelos organismos pblicos
aquando a implementao dos POCs pblicos. Na resposta Outra. responderam apenas
3,4% dos respondentes (dificuldades: Prevalncia da base de caixa em relao base do
acrscimo., Muita burocracia., Falta de vontade poltica. e Conciliao da contabilidade
oramental versus contabilidade patrimonial.).

3.3.3. LIMITAES E/OU DEFICINCIAS DA CONTABILIDADE PBLICA

Tentando identificar as principais limitaes e/ou deficincias da actual contabilidade
pblica, foi colocada uma questo, com resposta mltipla, para o efeito.
Nas respostas, apresentadas na tabela seguinte, destaca-se a Ausncia de uma estrutura
conceptual para a contabilidade pblica. (16,8%), Existncia de vrios planos de
contabilidade pblica). (13,4%), Existncia de diferentes critrios e polticas contabilsticas
nos planos de contabilidade pblica. (13,4%) e a Impossibilidade de efectuar comparaes
da informao financeira produzida por entidades sem fins lucrativos abrangidas pelos
diferentes planos de contabilidade. (12,8%). Repare-se que as opinies recolhidas
justificam a escolha do tema desta dissertao.
12
De salientar que entre os 6,7% de respondentes, que no presente estudo, optaram pela
resposta Outra., todos responderam respostas variadas como: No h um incentivo nem
dinamismo, por parte da prpria CNCAP nem de outras entidades, para divulgar as
potencialidades de uma contabilidade moderna., Falta de desenvolvimentos na
contabilidade de custos/gesto., A no separao da contabilidade financeira da
contabilidade oramental., A contabilidade pblica actual inconsistente com as normas
legais que a circundam., Querer normalizar tudo a um nvel muito desagregado, tornando
quase impossvel que a contabilidade sirva a gesto., A ausncia de uma cultura de
gesto na Administrao Pblica. e A contabilidade pblica no serve de base deciso..

Tabela 3.7. Limitaes e/ou deficincias da actual contabilidade pblica
Razes
N. de
respostas
% de
respostas
1-Existncia de vrios planos de contabilidade (POCP, POCAL, POC-
-Educao, POCMS e POCISSSS).
20 13,4
2-A contabilidade patrimonial dos POCs pblicos ter sido adoptada do
POC das empresas sem a preocupao do sector onde se enquadra, dos
utilizadores, dos objectivos da informao financeira, dos princpios
contabilsticos e das regras ou normas especficas de aplicao.
18 12,1
3-Pendor legalista dos princpios contabilsticos constantes nos POCs
pblicos.
10 6,7
4-Ausncia do estabelecimento de uma hierarquia de princpios
contabilsticos de contabilidade pblica.
14 9,4
5-Existncia de diferentes critrios e polticas contabilsticas nos POCs
pblicos.
20 13,4
6-No adaptao das normas internacionais de contabilidade para o
sector pblico portugus.
13 8,7
7-Ausncia de uma estrutura conceptual para a contabilidade pblica. 25
16,8
8-Impossibilidade de efectuar comparaes da informao financeira
produzida por entidades sem fins lucrativos abrangidas pelos diferentes
planos de contabilidade.
19 12,8
9-Outra. 10
6,7
Total 149
100


3.3.4. A CNCAP

Quando inquiridos sobre o desempenho da CNCAP, perante a nova realidade da
contabilidade pblica, os respondentes esto muito divididos. Cerca de 32,5% dos inquiridos
considera Pouco satisfatrio o desempenho, sendo que 30% considera Satisfatrio
(Tabela 3.8). Apenas 25% dos respondentes considera Muito satisfatrio.

Tabela 3.8. Desempenho da CNCAP
Fi fi fi
Pouco satisfatrio..... 13 32,5% 32,5%
Satisfatrio 12 30% 62,5%
Muito satisfatrio. 10 25% 87,5%
No responderam. 5 12,5% 100%
Totais 40 100%
Como podemos verificar no grfico 3.3, 67% dos respondentes concordam com a integrao
da CNCAP na CNC. de referir que 33% dos respondentes no responderam questo.


13
Grfico 3.3. Integrao da CNCAP na CNC
No
responderam
33%
Sim
67%

3.3.5. A ESTRUTURA CONCEPTUAL

Tentando conhecer a importncia de uma estrutura conceptual para a contabilidade pblica,
foi colocada uma questo, com resposta fechada (Nenhuma importncia, Alguma
importncia e Muita importncia).

Tabela 3.9. Importncia de uma estrutura conceptual para a contabilidade pblica
Fi fi fi
Muita importncia ...... 26 65% 65%
Alguma importncia 11 28% 93%
Nenhuma importncia . 0 0% 93%
No responderam. 3 8% 100%
Totais 40 100%
Observando a tabela anterior, constata-se que a maior parte dos respondentes (65%),
atriburam Muita importncia existncia de uma estrutura conceptual para a contabilidade
pblica.
Procuramos saber se havia alguma variao significativa nas respostas dadas em funo da
varivel, profisso. Porm, no encontramos quaisquer variaes de maior significado.
Foi solicitado aos inquiridos que indicassem, numa escala de 1 (Discordo totalmente) a 5
(Concordo totalmente), a extenso na qual concordavam ou discordavam com um total de
5 afirmaes, todas elas relacionadas com a estrutura conceptual para a contabilidade
pblica.
Os resultados da anlise (frequncias relativas), onde se sintetizam as afirmaes,
visualizam-se na Tabela 3.10.

14
Tabela 3.10. Relao entre a estrutura conceptual e a contabilidade pblica
Analisando a tabela anterior, destacam-se duas afirmaes com as quais os respondentes
concordam mais. So as afirmaes 8.5 (A inexistncia de uma definio de conceitos a
ser aplicada homogeneamente por diferentes entidades pblicas pode colocar em causa a
comparabilidade da informao produzida pelas mesmas.) e a 8.4 (A definio de uma
estrutura conceptual para a Administrao Pblica permitir uma melhor compreenso das
normas contabilsticas e das demonstraes financeiras pblicas.). Dos inquiridos, 60%
Concordam totalmente. com a questo 8.5 e 45% com a questo 8.4.
Estes dados confirmam as razes, enunciadas na parte anterior ao estudo emprico, para a
criao de uma estrutura conceptual para a contabilidade pblica.
Complementarmente, destaca-se uma nica afirmao, com a qual os respondentes (38%)
concordam parcialmente. Identifica-se, neste caso, a afirmao 8.3 (A base da estrutura
conceptual da contabilidade pblica na Administrao Pblica pode ser igual da
contabilidade privada, desde que se proceda s correspondentes adaptaes de acordo
com as especificidades das entidades sujeitas a este tipo de contabilidade.).
Mediante este resultado, conclumos que o trabalho por ns desenvolvido, na segunda parte
da nossa dissertao, tem uma concordncia, ainda que parcial, dos respondentes. Ou seja,
referimo-nos, concretamente, ao facto de termos utilizado a base da estrutura conceptual da
contabilidade privada para a estrutura conceptual da contabilidade pblica, com as devidas
alteraes.
N. Afirmao
D
i
s
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p
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r
a
m

8.1 O atraso considervel do sistema contabilstico pblico
portugus deve-se ausncia de uma estrutura
conceptual para a contabilidade pblica.
18% 15% 28% 13% 23% 5%
8.2 A existncia de diferentes definies dos elementos
bsicos da contabilidade pblica dificulta a harmonizao
internacional desta contabilidade.
5% 3% 35% 25% 28% 5%
8.3 A base da estrutura conceptual da contabilidade pblica
pode ser igual da privada, desde que se proceda s
correspondentes adaptaes de acordo com as
especificidades das entidades sujeitas a este tipo de
contabilidade.
3% 8% 15% 38% 33% 5%
8.4 A definio de uma estrutura conceptual pblica permitir
uma melhor compreenso das normas contabilsticas e
das demonstraes financeiras pblicas.
0% 8% 5% 38% 45% 5%
8.5 A inexistncia de uma definio de conceitos a ser
aplicada homogeneamente por diferentes entidades
pblicas pode colocar em causa a comparabilidade da
informao produzida pelas mesmas.
0% 3% 10% 23% 60% 5%
15
3.3.6. BENS DE DOMNIO PBLICO
As respostas obtidas questo Concorda com que os bens de domnio pblico estejam
includos no activo? permitem constatar que apenas 62,5% dos respondentes no
concordam e 32,5% so a favor da sua incluso. de referir que apenas 5% dos inquiridos
no responderam questo.

Grfico 3.4. Incluso dos bens de domnio pblico no activo
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
No Sim No
responderam

Tentando identificar as razes que levam os respondentes a no concordarem com a
incluso dos bens de domnio pblico no activo, foi colocada uma questo, com respostas
mltiplas. Nas respostas, apresentadas na Tabela 3.11, a principal razo que fundamenta a
opinio dos respondentes deve-se ao facto dos bens de domnio pblico no serem
permutveis ou transformados em dinheiro no mercado. Como segunda razo, os
respondentes, apontam o facto de o registo dos bens de domnio pblico, no activo, ser de
utilidade reduzida para os utilizadores, por no constiturem garantia financeira. De referir
que 8% dos respondentes optaram pela resposta Outra., onde salientaram vrias razes
como por exemplo S devero ser registados no imobilizado se obedecerem ao conceito de
activo definido nas normas do International Accounting Standard Board (IASB)/International
Federation Accountants (IFAC). e A no concordncia com os critrios de valorimetria
definidos para o efeito..

Tabela 3.11. Razes contra a incluso dos bens de domnio pblico no activo
* 25 respondentes, de um total de 40, responderam que no concordam com a incluso dos bens de domnio
pblico no activo, conforme a anlise ao Grfico 3.4.
Numa anlise idntica, quisemos conhecer a opinio dos inquiridos quanto depreciao
fsica dos bens de domnio pblico. Sendo que 62,5% dos respondentes no concorda com
que os bens de domnio pblico estejam sujeitos a depreciao fsica e apenas 27,5% dos
respondentes concorda. Refira-se que 10% dos inquiridos no respondeu questo.
Razes
N. de
respostas
% de
respostas
% de
respostas/25*
1-Porque os bens de domnio pblico no so permutveis ou
transformados em dinheiro no mercado, o que impossibilita ou
dificulta atribuir-lhes um valor de mercado.
9 40,9 36%
2-O registo dos bens de domnio pblico no activo de
utilidade reduzida para os utilizadores por no constituir
garantia financeira.
8 36,4 32%
3-Porque se atendermos ao princpio da substncia sobre a
forma os bens de domnio pblico no devem ser
componente do balano.
3 13,6 12%
Outros 2 9,1 8%
Total 22 100 88%
16

Grfico 3.5. Registo das amortizaes dos bens de domnio pblico
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
No Sim No
responderam

Por forma a complementar as respostas dos inquiridos foi pedido aos mesmos que
referissem duas razes nas quais fundamentam as suas opinies (Tabelas 3.12 e 3.13). As
razes apresentadas pelos respondentes, que so da opinio de que os bens de domnio
pblico devem ser amortizados, so as que a seguir se apresentam:

Tabela 3.12. Razes a favor da amortizao dos bens de domnio pblico
Razes
Porque so activo e por isso, esto sujeitos a depreciao..
Porque os bens de domnio publico devem, como qualquer outro bem, ser controlados/identificados ao seu
justo valor a cada momento. Para alm do mais, os bens de domnio pblico, deveriam ser representados
nas contas de outras entidades, apenas em contas extra-patrimoniais..
Se geram fluxos econmicos futuros devem ser imputados ao perodo a respectiva depreciao..
Porque a entidade que os administra deve suportar os custos com as amortizaes, pelo facto de os possuir
no seu patrimnio..
Para permitir a fiabilidade/comparabilidade de informao em termos reais..
Mais adequada mensurao do desempenho da gesto..
Verdade do balano..
De registar que a grande maioria dos respondentes justifica a sua opinio pelo facto de os
bens de domnio pblico serem activo e, como tal, esto sujeitos a depreciao fsica.

Tabela 3.13. Razes contra a amortizao dos bens de domnio pblico
Razes
Porque os bens de domnio pblico so inalienveis, impenhorveis, imprescindveis, inexpropriveis..
Porque os bens de domnio pblico tm durao ilimitada (por norma) tornando-se difcil a atribuio de um
valor econmico..
Porque as amortizaes do exerccio so custos no desembolsveis..
Porque apesar de estarem sob o controlo econmico, pode no existir depreciao fsica..
A razo mais assinalada pelos respondentes, que no concordam que os bens de domnio
pblico sejam amortizados, o facto dos mesmos no serem alienveis, penhorveis,
prescindveis e expropriveis.
17
3.3.7. DOCUMENTOS CONTABILSTICOS

No questionrio em causa, foi solicitado aos inquiridos o grau de utilidade, numa escala de 1
(Menor utilidade) a 5 (Maior utilidade) de 10 documentos contabilsticos (listados na
Tabela 3.14), segundo a perspectiva de utilizadores internos e externos da informao
contabilstica pblica.

Tabela 3.14. Utilidade dos documentos contabilsticos
Nota: As percentagens, segundo a utilidade dos documentos contabilsticos, foram calculadas em funo do
nmero de respostas obtidas por cada documento.
Os documentos contabilsticos de maior interesse (Tabela 3.14), segundo a ptica dos
utilizadores internos, so os mapas de execuo oramental (73%) e o oramento (58%).

Documentos contabilsticos 1 2 3 4 5
No
responderam
1 2 6 18 11 2 Demonstrao de resultados por
natureza
3% 5% 16% 47% 29% 5%
5 0 4 15 13 3
Anexos s demonstraes
financeiras
13,5
%
0% 11%
40,5
%
35% 7,5%
3 6 12 8 7 4 Demonstrao de resultados por
funes
8% 17% 33% 22% 20% 10%
1 2 7 10 19 1
Mapa de fluxos de caixa
2,5% 5% 18% 26%
48,5
%
2,5%
2 2 0 6 27 3
Mapas de execuo oramental
5% 5% 0% 17% 73% 7,5%
5 0 8 7 17 3
Balano
14% 0% 21% 19% 46% 7,5%
0 0 0 16 22 2
Oramento
0% 0% 0% 42% 58% 5%
3 7 11 7 6 6
Mapa da situao financeira
8% 21% 32% 21% 18% 15%
7 2 14 7 5 5
Plano financeiro
20% 6% 40% 20% 14% 12,5%
2 18 8 4 5 3
U
t
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l
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z
a
d
o
r
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s

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t
e
r
n
o
s

Relatrio de gesto
5% 49% 22% 11% 13% 7,5%
0 3 16 10 8 3 Demonstrao de resultados por
natureza 0% 8% 43% 27% 22% 7,5%
6 6 8 8 10 2 Anexos s demonstraes
financeiras 16% 16% 21% 21% 26% 5%
4 4 9 11 9 3 Demonstrao de resultados por
funes 11% 11% 24% 30% 24% 7,5%
1 4 8 11 12 4
Mapa de fluxos de caixa
3% 11% 22% 31% 33% 10%
0 1 2 18 17 2
Mapas de execuo oramental
0% 3% 5% 47% 45% 5%
0 2 5 4 26 3
Balano
0% 5% 14% 11% 70% 7,5%
6 4 13 8 6 3
Oramento
16% 11% 35% 22% 16% 7,5%
4 12 6 5 5 8
Mapa da situao financeira
12% 38% 19% 15% 16% 20%
2 14 6 9 6 3
Plano financeiro
6% 38% 16% 24% 16% 7,5%
2 0 8 9 19 2
U
t
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l
i
z
a
d
o
r
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s

e
x
t
e
r
n
o
s

Relatrio de gesto
5% 0% 21% 24% 50% 5%
18
Na ptica dos utilizadores externos, so apontados como de elevada utilidade o balano
(70%) e o relatrio de gesto (50%).

3.3.8. ORGANISMOS NACIONAIS E INTERNACIONAIS

Quanto ao papel dos organismos nacionais, na contabilidade pblica, os dados obtidos na
Tabela 3.15 mostram que 80% dos inquiridos considera Muito importante o papel do TC,
seguida a CNCAP, com 75%. Em termos internacionais, ambos com 52,5%, o Governmental
Accounting Standards Board (GASB) e o IFAC so os organismos que tm um papel muito
importante na contabilidade pblica. No entanto, foram indicados pelos inquiridos outros
organismos, como exemplo de organismos nacionais: a Direco-Geral do Oramento
(DGO), Inspeco-Geral de Finanas e Inspeces Sectoriais e de organismos
internacionais: o Financial Accounting Standards Board (FASB), o IASB e o Institute of
Internal Auditors.

Tabela 3.15. Papel dos organismos nacionais e internacionais





M
u
i
t
o

i
m
p
o
r
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n
t
e

P
o
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/
N

o

r
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s
p
o
n
d
e
r
a
m

Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao
Pblica (CNCAP)
75% 12,5% 5% 7,5%
Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC)

45% 40% 5% 10%
Ordem dos Revisores Oficias de Contas (OROC) 47,5% 32,5% 5% 15%
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC) 47,5% 35% 7,5% 10%
Associao de Docentes de Contabilidade do Ensino
Superior (ADCES)
42,5% 37,5% 10% 10%
Tribunal de Contas (TC) 80% 30% 10% 10%
N N
a a
c c
i i
o o
n n
a a
i i
s s

Outro. Qual? 7,5% 0% 0% 0%
Governmental Accounting Standards Board (GASB) 52,5% 25% 5% 17,5%
American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) 25% 45% 12,5% 17,5%
Fdration des Experts Comptables (FEC) 25% 52,5% 7,5% 15%
International Federation of Accountants (IFAC) 52,5% 25% 2,5% 20%
Organizao e Cooperao de Desenvolvimento Econmico
(OCDE)
40% 40% 5% 15%
Organizao das Naes Unidas (ONU) 47,5% 25% 10% 17,5%
I I
n n
t t
e e
r r
n n
a a
c c
i i
o o
n n
a a
i i
s s

Outro. Qual? 5% 0% 0% 0%


4. CONCLUSO

Nos ltimos anos, a contabilidade pblica, em Portugal, sofreu novos desenvolvimentos.
Nas entidades da Administrao Pblica, esta contabilidade assume, cada vez mais, um
papel de extrema importncia. Os tradicionais objectivos, da contabilidade pblica, deram
lugar a outros, possibilitando uma nova gesto pblica.
No estudo em causa foi possvel verificar que a reforma da contabilidade pblica est ainda
longe de atingir um nvel satisfatrio no nosso pas.
Com o objectivo de contribuirmos para o desenvolvimento da contabilidade pblica, em
Portugal, foi nossa pretenso apresentar um estudo emprico que permita verificar o estado
19
actual da contabilidade pblica em Portugal (descobrindo as necessidades actuais e
observando as eventuais limitaes e/ou deficincias que a contabilidade pblica possa
apresentar), segundo a viso de determinados indviduos.
O estudo emprico realizado, atravs da aplicao de um questionrio, permitiu retirar, de
entre outras, as seguintes concluses:
Um nmero bastante elevado de respondentes considera importante a
implementao da nova contabilidade pblica;
A existncia de vrios planos de contabilidade pblica e diferentes critrios e
polticas contabilsticas constantes nos mesmos e a ausncia de uma estrutura
conceptual para a contabilidade pblica, so as principais limitaes e/ou
deficincias da contabilidade pblica;
O facto de ser docente do ensino superior, dirigente, tcnico ou tcnico superior no
interfere na opinio sobre a importncia da existncia de uma estrutura conceptual
para a contabilidade pblica;
A problemtica da contabilizao dos bens de domnio pblico divide as opinies dos
respondentes, sendo que a maioria discorda com a sua incluso no balano, e por
conseguinte o registo das amortizaes do exerccio;
A utilidade dos documentos contabilsticos varia consoante o tipo de utilizador
(interno ou externo);
Em termos nacionais e internacionais, o TC e a CNCAP, o GASB e o IFAC so os
organismos que revelam ter um papel de maior significado na contabilidade pblica,
respectivamente.

5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Bernardes, Armnio Ferreira (2001). Contabilidade Pblicaa e autrquica (POCP e POCAL).
Coimbra. Centro de Estudos e Formao Autrquica.
Carvalho, Joo Baptista (1997). O novo plano oficial de contabilidade pblica: mais uma
etapa na reforma da administrao financeira do Estado. Jornal de Contabilidade, 248,
301-302.
Carvalho, Joo Baptista (1998). O plano oficial de contabilidade pblica (POCP) - anlise e
perspectivas futuras. Jornal do Tcnico e Contas e da Empresa, 397, 234-239.
Carvalho, Joo Baptista e Monteiro, Snia Silva (2000, Maro). O controlo interno no
POCAL. VIII Congresso de Contabilidade e Auditoria. Aveiro.
Carvalho, Joo Baptista e Ribeiro, Vernica (2004). Os planos sectoriais decorrentes do
Plano Oficial de Contabilidade Pblica. Revista da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas,
56, 20-31.
Pires Caiado, Antnio (1998). O Plano oficial de contabilidade pblica. Aspectos inovadores.
Jornal do Tcnico de Contas e da Empresa, 398, 256-259.
Santareno, Alberto. (1997). Das partidas dobradas de 1761 ao plano oficial de contabilidade
pblica de 1997. Crnica da contabilidade pblica portuguesa.
Tavares, Joo e Branco, Jos (1998). A administrao financeira do Estado em Portugal.
Documento disponvel em www.dgo.pt/RAFE/AFE_P_doc.htm. 1-7. Data 07-05-2004.
20
Legislao:
Decreto-Lei n. 12/2002 de 25 de Janeiro - Plano oficial de contabilidade das instituies do
sistema de solidariedade e de segurana social.
Decreto-Lei n. 155/1992 de 28 de Julho - Regime administrativo e financeiro do Estado.
Decreto-Lei n. 232/1997 de 3 de Setembro - Plano oficial de contabilidade pblica.
Decreto-Lei n. 54-A/1999 de 22 de Dezembro - Plano oficial de contabilidade para as
autarquias locais.
Directiva n. 78/660/CEE (IV Directiva Comunitria do Conselho, de 25/07/78) - Relativa s
contas anuais de certas formas de sociedade.
Lei n. 48/2004 de 24 de Agosto - Terceira alterao Lei n. 91/01 de 20 de Agosto.
Lei n. 6/1991 de 20 de Fevereiro - Enquadramento do oramento de Estado.
Lei n. 8/1990 de 20 de Fevereiro - Lei de bases de contabilidade pblica.
Portaria n. 794/2000 de 20 de Setembro - Plano oficial de contabilidade para o sector da
educao.
Portaria n. 898/2000 de 28 de Setembro - Plano oficial de contabilidade do Ministrio da
Sade.