Outros livros do autor

publicados pela Atlas

Cdigo Tributrio Nacional
comentado
Contabilidade tributria
Contabilidade tributria e societria
para advogados
Direito de empresa no novo
Cdigo Civil
Direito tributrio aplicado: impostos
e contribuies das empresas
Fuses, aquisies, participaes
e outros instrumentos de
gesto de negcios
Prtica tributria da micro,
pequena e mdia empresa
Simples Nacional
Ludio Camargo Fabretti foi advoga-
do (USP), contador (PUC-SP), especialista
em Direito Tributrio (PUC-SP), professor
dos cursos de especializao da PUC-SP, da
Escola Superior de Advocacia da OAB/SP e
da Escola Paulista de Direito (EPD) e pro-
fessor visitante dos cursos de ps-gradua-
o das Universidades Federais de Pernam-
buco e do Amazonas. Na PUC/SP foi chefe
do Departamento de Contabilidade da
Faculdade de Economia e Administrao
(FEA) por quatro mandatos, diretor por
dois mandatos e diretor geral e fundador
do Centro de Cincias Jurdicas, Econmi-
cas e Administrativas. Recebeu a medalha
Frederico Herrmann Junior da Ordem do
Mrito Contbil do CRC-SP. Advogado tri-
butarista e consultor jurdico contbil. Foi
membro honorrio do Instituto Brasileiro
de Planejamento Tributrio (IBPT).
Dilene Ramos Fabretti advogada,
com especializao e mestrado em Direito
Tributrio pela PUC-SP e professora de Di-
reito Tributrio, Legislao Tributria, Pla-
nejamento Tributrio e Direito Comercial
na Faculdade de Economia, Administrao
e Cincias Contbeis da PUC-SP. Consul-
tora jurdica e advogada nas reas de Direi-
to Tributrio, Trabalhista e Previdencirio.
Este livro aborda em linguagem clara, objetiva e didtica os temas fundamentais do Direito
Tributrio aplicveis aos cursos de Administrao e de Cincias Contbeis, aliados ao desenvol-
vimento prtico por meio de casos e exerccios, cujas resolues sero disponibilizadas para os
professores na Internet.
Inclui um captulo especial de planejamento tributrio, fundamental para o desenvolvimento dos
negcios das empresas em face da elevada carga tributria atual. Os ltimos tpicos tratam objetiva-
mente da fiscalizao (administrao tributria) e das defesas fiscais do contribuinte.
O livro est atualizado com as novas disposies da Lei Complementar n
o
118/05, que adaptam as
normas do Cdigo Tributrio Nacional s novas regras de recuperao judicial, extrajudicial e de
falncia, da Lei n
o
11.101/05.
Antes, so estudados os captulos assim discriminados: Atividade financeira do Estado; Noes ele-
mentares de direito; Fontes do direito; Sistema Tributrio Nacional; Limitaes ao poder de tributar;
Elementos do tributo; Conceito e elementos da obrigao tributria; Crdito tributrio; Extino
do crdito tributrio; Suspenso do crdito tributrio; Excluso do crdito tributrio; Planejamento
tributrio; Administrao tributria; Defesas fiscais do contribuinte.
Ao final traz um Roteiro de Estudo, que ressalta os pontos fundamentais da matria e pode ser uti-
lizado por professores e alunos na preparao da avaliao final do curso.
APLICAO
Este livro objetiva suprir a dificuldade que geralmente os professores tm ao ministrar esta matria
nos cursos de Administrao e de Cincias Contbeis, uma vez que as obras existentes de Direito
Tributrio destinam-se aos estudantes e operadores de Direito. Com base em experincia didtica
nessa rea, os autores elaboraram texto em linguagem mais acessvel e com aplicaes prticas, que
auxiliam tanto os professores quanto os alunos.
Direito
Tributrio
Direito
Tributrio
para os Cursos de
Administrao e
Cincias Contbeis
para os Cursos de
Administrao e
Cincias Contbeis
Ludio Camargo Fabretti
Dilene Ramos Fabretti
Ludio Camargo Fabretti
Dilene Ramos Fabretti
Direito
Tributrio
para os Cursos de Administrao e Cincias Contbeis
D
i
r
e
i
t
o

T
r
i
b
u
t

r
i
o

p
a
r
a

o
s

C
u
r
s
o
s

d
e

A
d
m
i
n
i
s
t
r
a

o

e

C
i

n
c
i
a
s

C
o
n
t

b
e
i
s
F
a
b
r
e
t
t
i
www.EditoraAtlas.com.br
8
a
Edio
Revista e Atualizada com a
Lei Complementar n
o
118/05
6628.indd 1 18/05/2012 14:31:28
SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2012
Ludio Camargo Fabretti
Portal Atlas
Direito Tributrio para
os cursos de Administrao
e Cincias Contbeis
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 2
Direito Tributrio para os Cursos de
Administrao e Cincias Contbeis
RESPOSTAS DOS EXERCCIOS
CAPTULO 1
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
I Questes
1 A contribuio social previdenciria (art. 195, inciso I, alnea a da CF), que incide sobre a folha de
salrios, arrecadada pelo INSS, receita derivada da soberania do Estado, ou seja, obtida por imposio
da lei. Essa imposio legal de prestao pecuniria compulsria tributo (art. 3, CTN). Portanto
receita tributria.
2 As empresas de telefonia privatizadas so pessoas jurdicas de direito privado. Por essa razo cobram
preo pelos seus servios. Entretanto, esse preo depende de autorizao do Estado, razo pela qual
classicado como tarifa.
O ICMS, incluso na conta, tributo no gnero e imposto na espcie. Deve ser recolhido pela empresa
de telefonia que o contribuinte. No obstante, como o imposto j est contido na conta, quem arca
com a carga tributria o consumidor, que o contribuinte de fato, enquanto a empresa de telefonia
o contribuinte de direito. Em razo da repercusso do ICMS para o preo ou para a tarifa, ele tambm
se classica como imposto indireto.
3 A concessionria de rodovia privatizada pessoa jurdica de direito privado. Portanto, o pedgio por ela
cobrado tarifa. Logo, receita operacional da concessionria, ou seja, receita privada.
Na rodovia no privatizada, portanto pblica, o pedgio cobrado taxa, portanto receita tributria.
II Classicao de regncia:
As situaes expostas nos itens 2, 4 e 6 so regidas pelo Direito Pblico, ou seja:
2 Lei de Diretrizes Oramentrias;
4 incidncia do ICMS em desembarao aduaneiro;
6 locao de imvel pertencente ao Municpio.
As situaes descritas nos itens 1, 3, e 5 so regidas pelo Direito Privado, ou seja:
1 constituio de sociedades por quotas de responsabilidade limitada;
3 dissoluo de sociedade conjugal;
5 contrato de locao rmado entre particulares.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 3
CAPTULO 2
NOES ELEMENTARES DE DIREITO
1 A venda de automvel (bem econmico), seja a vista ou a prazo, um negcio jurdico. Como tal, deve
ser formalizado da maneira prevista na lei. No caso de venda a vista, se o vendedor for pessoa fsica, o
documento que formaliza o negcio jurdico o recibo; se pessoa jurdica, o documento a nota scal/
fatura com a respectiva quitao. O motivo que a propriedade de qualquer bem ou direito s pode ser
provada por documento que atenda as formalidades da lei.
2 A constituio de uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada formalizada pelo contrato
social. O contrato um negcio jurdico continuado. Exige a elaborao de instrumento escrito, cujas
clusulas regem todas as atividades dele decorrente. Esse contrato social deve conter os elementos es-
senciais para o seu el cumprimento. No caso, cite-se a ttulo de exemplo: a qualicao dos scios, a
denominao da sociedade, sua sede, seus objetivos, sua durao (por tempo determinado ou indeter-
minado), seu capital social e a forma da sua integralizao, a responsabilidade dos scios, poderes de
gerncia, sucesso, eleio de foro etc.
3 Os elementos de qualquer norma so: a hiptese, o mandamento e a sano. A norma jurdica distin-
gue-se das demais (ticas, morais, ou religiosas) por conter mais um elemento: a coero, ou seja, a possi-
bilidade da imediata aplicao da sano (penalidade) pelo Estado, at com o uso da fora, se necessrio.
4 A venda de uma mercadoria a prazo vincula as partes, em uma relao jurdica obrigacional, com os
seguintes elementos:
a) sujeito ativo/credor o vendedor;
b) sujeito passivo/devedor o comprador;
c) objeto pagamento do preo de venda da mercadoria;
d) causa a vontade das partes (direito privado).
5 Direito Financeiro o conjunto de princpios e normas jurdicas que regem a atividade nanceira do
Estado, ou seja, a receita, a gesto e a despesa.
Direito Tributrio o conjunto de princpios e normas jurdicas que regem as relaes jurdicas entre o
Estado e o particular, relativas instituio e arrecadao dos tributos.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 4
CAPTULO 3 p. 46
FONTES DO DIREITO
1 Projeto de emenda constitucional que pretenda alterar direitos e garantias individuais, no pode ser
objeto de deliberao pelo Congresso Nacional. Trata-se de uma das clusulas ptreas, enumeradas no
art. 60, 4, inciso IV, da CF. Essas clusulas so a garantia da manuteno do Estado de Direito, que
se constitui por um pacto social, rmado pelos representantes do povo, consubstanciado na CF.
2 As leis federais, estaduais e municipais so leis ordinrias, portanto da mesma hierarquia e, por essa
razo, nenhuma pode alterar qualquer das outras. Vigoram apenas no espao territorial de sua compe-
tncia, denida na CF.
A lei complementar tem carter nacional. Sua funo complementar dispositivos constitucionais,
como por exemplo, estabelecendo as normas gerais de direito nanceiro e tributrio. As leis ordinrias
federais, estaduais e municipais ao serem elaboradas pelos respectivos legislativos, submetem-se CF e
lei complementar. Esta no altera as leis ordinrias. Se vier a introduzir novas regras, deve xar prazo
para que as leis ordinrias adaptem-se s novas disposies.
O processo legislativo est denido nos arts. 59 a 69 da CF.
3 As instrues normativas da SRF pertencem categoria de normas complementares das leis, tratados e
decretos, denidas no art. 100 do CTN. So fontes secundrias do direito e portanto no podem inovar
na ordem jurdica. No podem ir alm do que foi estabelecido pela lei, tratado ou decreto.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 5
CAPTULO 4
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
1 O artigo 3 do CTN, dene tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir. Logo, desde que autorizado por lei do ente competente para arrecad-lo, o
tributo pode ser pago com a entrega de outros valores, desde que esses possam ser expressos em moeda.
Foi citada no texto, como exemplo, a autorizao legal para pagamento do INSS com Ttulos da Dvida
Agrria TDA, at 31.12.1999 (art. 3 da Lei n 9.711/98).
Portanto, s a lei do ente competente para arrecadar o tributo que pode autorizar o seu pagamento
com bens ou valores, desde que esses possam ser expressos em moeda.
2 O tributo arrecadado, na forma prevista na lei que o instituiu, e tem como fato gerador uma atividade
lcita. A multa sano de ato ilcito e portanto, penalidade.
A multa no faz parte das receitas tributrias, mas das receitas diversas (Lei n 4.320/64, anexo n 3)
3 Somente a CF pode distribuir a competncia tributria entre os entes federados. Essa distribuio
feita, quanto aos impostos, nos arts. 153 (Unio), 155 (Estados e Distrito Federal), 156 (Municpios) e
quanto s contribuies especiais, no art. 149 todos da CF.
4 O tributo no vinculado cobrado independentemente de qualquer atividade estatal especca, relativa
ao contribuinte. Trata-se da espcie tributria denida como imposto no art. 16 de CTN. de compe-
tncia exclusiva de cada ente federado, nos termos dos arts. 153 a 156 da CF.
O tributo vinculado s pode ser exigido se o poder pblico prestar algum servio especco e divisvel
para o contribuinte ou pelo exerccio de seu poder de polcia a espcie tributria denida como taxa
pelo art.77 do CTN. As taxas so de competncia comum, ou seja, podem ser cobradas por qualquer
dos entes federados, desde que prestem o servio ou exeram o seu poder de polcia, observadas as dis-
posies dos arts. 77 e 78 do CTN.
5 Pela realizao de obra da qual vai decorrer valorizao dos imveis situados ao seu redor, o ente fede-
rado que a realiza pode cobrar contribuio de melhoria, desde que observadas as disposies dos arts.
81 e 82 do CTN.
No caso base, dividindo-se o custo da obra de R$ 8.300.000,00 pela rea beneciada de 2.000 metros
quadrados, obtm-se a contribuio de melhoria de R$ 4,15 por metro quadrado. Esse valor ser mul-
tiplicado pelo nmero de metros quadrados de cada imvel beneciado. Tome-se como exemplo o caso
de um proprietrio cujo imvel tenha 300 metros quadrados de rea:
300 R$ 4, 15 = R$ 1.245,00
Portanto a contribuio de melhoria referente a esse proprietrio de R$ 1.245,00
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 6
CAPTULO 5
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
Exerccios 1 e 2:
a) Quanto ao suposto aumento de alquota por portaria, ele seria inconstitucional, uma vez que s poderia
ser efetuado por lei (princpio da legalidade art. 150, inciso I da CF). A lei que aumenta alquota s
pode vigorar a partir do exerccio nanceiro seguinte ao da edio da lei ( princpio da anterioridade
Art. 150, inciso III, alnea b da CF), no caso, s a partir de 2003. Tambm, o aumento de alquota s
para as editoras de livro fere o princpio da isonomia tributria Art. 150, II da CF.
O aumento de alquota do IPI pode vigorar no mesmo exerccio nanceiro, por expressa disposio consti-
tucional (art. 153, 1, da CF). No obstante, a lei no pode retroagir para anular obrigaes acessrias j
cumpridas, no caso as guias de recolhimento apresentadas no exerccio scal anterior (princpio da irretroa
tividade da lei art. 5, inciso XXXV da CF).
b) A competncia tributria para instituir o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ,tanto
em relao pessoa fsica, como em relao pessoa jurdica da Unio (art. 153, inciso III da CF).
c) O IPI imposto, portanto tributo no vinculado. Classica-se como tributo indireto pois cobrado do
consumidor. O industrial mero depositrio desse tributo. Ele acrescenta ao seu preo, em destacado
na nota scal/fatura o valor do IPI. Se, aps cobr-lo do consumidor no o recolher Receita Federal,
comete o crime de depositrio inel (Lei n 8.866/94).
O critrio para estabelecer sua alquota o da seletividade em funo da essencialidade do produto, cujo
fundamento legal o art. 153 , 3, inciso I da CF.
Esse critrio tem por objetivo a justia tributria, que s pode ser alcanada quando, no dizer dos clssi-
cos, quem pode mais paga mais, quem pode menos paga menos e quem no pode no paga. Assim os
produtos considerados essenciais pela lei, devem ser isentos ou tributados por alquotas menores do que
os considerados supruos, que devem ser tributados com alquotas mais elevadas.
3 O suposto aumento do ISS no pode ser exigido no mesmo exerccio nanceiro, como j comentado
na letra a dos exerccios 1 e 2.
Os templos de qualquer culto gozam de imunidade tributria em relao ao seu patrimnio, renda e
servios relacionados com sua atividade essencial. Portanto suas cerimnias no podem ser tributadas
pelo ISS (art. 150. inciso VI, alnea b, combinado com o 4 do mesmo artigo, todos da CF).
Mesmo que no houvesse a imunidade no permitido dar tratamento desigual a contribuintes que se
encontrem em situao equivalente (princpio da isonomia tributria art.150, inciso II da CF)
Da mesma forma a lei publicada em 06/02 no poder retroagir para alcanar todo o exerccio de 2002
(princpio da irretroatividade da lei art. 150, III, alnea a da CF).
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 7
CAPTULO 6
ELEMENTOS DO TRIBUTO
1 A propriedade de imvel na zona urbana de qualquer municpio fato gerador do Imposto sobre a Pro-
priedade Predial e Territorial Urbana IPTU (art. 32 do CTN). Classica-se o seu fato gerador como
persistente, pois o direito de propriedade um direito permanente, exercido da forma continuada no
tempo. Para atender o princpio da anualidade da tributao, a ocorrncia de seu fato gerador deter-
minada por lei como sendo em 1 de janeiro de cada ano.
2 A tabela do IRRF adota a alquota progressiva, ou seja, medida em que aumentam as faixas de renda,
as alquotas incidentes sobre elas tambm so elevadas. Quanto maior a faixa de renda, maior ser a
respectiva alquota.
O imposto a ser retido no caso do exerccio, referente ao pagamento de remunerao a prossionais
autnomos, que denominamos de A e B, de:
A R$ 5.000.00 27,5 % 525,19 = R$ 849,81
B R$ 1.800,00 15% 197,05 = R$ 72,95
3 Exemplos de fatos geradores:
a) Instantneos venda de imveis = ITBI;
b) Peridicos: ICMS, ISS, COFINS, PIS, apurao mensal; IPI apurao decenal, exceto para microem-
presa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), cuja apurao mensal:
c) Complexivos IRPJ e CSL, cujas bases de clculo so determinadas pelo lucro real, presumido
ou arbitrado; IRPF, cuja base de clculo determinada pela renda lquida. Os fatos geradores
complexivos esto sujeitos declarao anual de ajuste.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 8
CAPTULO 7
1 A pessoa natural ou jurdica que adquire, a qualquer ttulo (compra e venda, doao, dao em pa-
gamento) fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou prossional e continua na
explorao dessa atividade econmica, sob a mesma ou outra razo social ou rma individual, responde
como sucessora pelos tributos devidos at a data da aquisio (art. 133 do CTN).
No caso em exame pode-se concluir que:
a) como Benedito (vendedor) aposentou-se, Antnio assume a responsabilidade integral dos tribu-
tos devidos por Benedito at a data da compra (art. 133, inciso I do CTN).
b) O contrato rmado entre Antnio e Benedito contrrio lei que determina a responsabilidade
tributria do sucessor, e por essa razo no pode ser oposto ao Fisco. Cabe a Antnio cobrar judi-
cialmente de Benedito os tributos devidos at a data da compra. Antnio, antes de concretizar o
negcio, deveria ter solicitado auditoria da escriturao contbil de Benedito, que por certo teria
apontado as irregularidades scais existentes.
c) Os crimes scais apontados so: SONEGAO a insero de notas frias na escriturao con-
tbil, aumentado de forma articial as despesas, reduzindo, em consequncia o lucro e o IRPJ
devidos e a existncia de caixa dois; DESCAMINHO pela importao de mercadoria lcita sem
o recolhimento dos tributos incidentes
d) O caixa dois representa a omisso de receitas, seja pelo recebimento do valor de venda de merca-
dorias sem nota ou pelo recebimento de qualquer rendimento, como por exemplo juros de mora
cobrados pelo atraso no pagamento. Portanto, no foram pagos os tributos incidentes sobre a
venda de bens (ICMS, IPI ), ou sobre servios (ISS), bem como os incidentes sobre o faturamento
(PIS, COFINS). Pela omisso dessas receitas, foi reduzido o lucro, e por via de consequncias, os
tributos incidentes sobre ele (IRPJ e CSL).
e) A responsabilidade pelos crimes scais pessoal do agente e portanto intransfervel (arts. 136/137
do CTN). Por essa razo Antnio no pode ser indiciado nem penalizado pelos crimes scais. No
obstante, responder pelos tributos sonegados por esses atos ilcitos. O IPI recolhido a menor, por
erro de clculo, ou seja, infrao scal simples, no tipicada como crime, de responsabilidade
de Antnio ,bem como a multa e juros de mora.
f ) A instaurao do inqurito policial pode ser evitada pela denncia expontnea, com o pagamento
do tributo devido e respectivos acrscimos (multa e juros de mora), na forma do art. 138 do CTN.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 9
CAPTULO 8
CRDITO TRIBUTRIO
O ICMS tributo de competncia estadual em que a lei determina que o seu lanamento deve ser efetua-
do pelo prprio contribuinte, ou seja, por autolanamento ou lanamento por homologao (art. 150 do
CTN).
O prazo para sua homologao de 5 anos contados a partir da realizao do seu fato gerador pelo contri-
buinte (art. 150, 4 do CTN). No caso, a contagem do prazo para a homologao iniciou-se em 1.3.1997
e terminou em 28.2.2002 .Portanto o lanamento est homologado e no pode ser modicado. Se o con-
tribuinte efetuou o pagamento, o crdito tributrio dele decorrente est extinto.
No caso, no cabe aos scais do municpio a scalizao do ICMS.
Alm do mais na data da visita, ou seja 10.3.2002, o lanamento j estava homologado por decurso de
prazo, desde 28.2.2002. Portanto, o suposto AIIM no poderia ser lavrado por duas razes de direito: (a)
incompetncia dos scais do municpio em matria de ICMS; (b) lanamento j homologado.
1 Henrique ao entregar sua declarao de ajuste anual de pessoa fsica, referente a 2002, efetuou um autolan-
amento no qual apresentou seu crdito por IRPF recolhido a maior. A noticao de que a restituio
do imposto de renda pago a maior naquele exerccio est a sua disposio na Caixa Econmica Federal,
representa a homologao expressa do seu autolanamento pela Receita Federal (art. 150 do CTN).
2 A empresa de Jos da Silva ao entregar a declarao de IRPJ, efetuou um autolanamento e constituiu o
crdito tributrio da Receita Federal em 30.4.1998. Portanto, o prazo para homologao tem seu termo
inicial em 1.5.1998 e nal em 30.4.2003 (art. 150, 4, do CTN). Portanto, na data da noticao,
24.1.2002, o lanamento ainda no est homologado e pode ser modicado por lanamento de ofcio
da Receita Federal cobrando eventuais diferenas. Da noticao cabe recurso se o contribuinte no
concordar com o valor das diferenas cobrado.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 10
CAPTULO 9
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
1 a) O pagamento do tributo tem o efeito jurdico de extinguir o crdito tributrio (art. 156, inciso I do
CTN).
b) Os requisitos para que o pagamento seja considerado vlido esto estabelecidos nos arts. 157 a 163
do CTN. So os seguintes para que o pagamento seja considerado vlido:
tempo: o pagamento deve ser efetuado no vencimento, xado em lei. Se efetuado aps o vencimento
deve ser acrescido de multa e juros moratrios;
local: como regra geral o pagamento efetuado na rede bancria autorizada; excepcionalmente na re-
partio do ente competente para arrecadar o tributo;
forma: o pagamento em cheque e feito sob condio resolutiva, ou seja, o crdito tributrio extingue- se
pela compensao do cheque. Se este for devolvido, a Fazenda Pblica ir executar o crdito tributrio,
que goza de privilgio e garantias e no o cheque.
2 a) A natureza jurdica da diferena paga a maior por erro de clculo de pagamento indevido (art.
165 do CTN).
b) A empresa deve pedir restituio mediante processo administrativo ou judicial, no prazo mximo de
5 anos da data do pagamento indevido (art. 168 do CTN).
3 A importncia paga a maior, ou seja, o indbito tributrio, que no caso federal, pode ser compensado
mediante processo judicial com fundamento no art. 66 da Lei n 8.383/91.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 11
CAPTULO 10
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
1 Para suspender a exigncia de crdito tributrio, que embora noticado pela Receita Federal, a empresa
entende no ser devido, esta deve impugnar esse lanamento pela via administrativa, com fundamento
no Decreto n 70.235/72 que rege os processos administrativos referente a crditos da Unio. Se preferir
a via judicial, pode ajuizar Ao Anulatria de Ato Administrativo, com pedido de liminar ou tutela
antecipada que suspenda a exigncia do crdito tributrio, com fundamento no art. 151, inciso V, do
CTN.
2 Se o imposto devido, mas seu valor elevado e no pode ser pago de imediato, deve ser requerido o
parcelamento do dbito tributrio, com fundamento no art. 151, inciso VI, do CTN.
3 A moratria s pode ser concedida por lei do ente competente para arrecadar o tributo. Portanto, no
cabe ao contribuinte qualquer iniciativa nesse sentido. Se for editada nova lei concedendo moratria, s
ento o contribuinte poder requerer o benefcio para si, com fundamento nessa lei. Os fundamentos
legais da moratria esto dispostos no art. 151, inciso I, e nos arts. 152 a 155 do CTN.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 12
CAPTULO 11
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
a) A iseno concedida no caso sob exame, foi por prazo determinado de 5 anos, e condicionada
atividade econmica, no caso, empresas de consultoria de marketing, com prazo para instalao
no municpio at 20.1.2002, empregando no mnimo 5 funcionrios. Portanto iseno condicio-
nada e por prazo certo.
b) A empresa n 1, no tem direito iseno, porque no cumpriu a condio de contratar ,no m-
nimo 5 funcionrios;
A empresa n 2 tem direito iseno, porque cumpriu as condies da lei, ou seja, instalou-se em
1.3.2000, portanto dentro do prazo e com 20 funcionrios. Tem direito a iseno at 1.3.2005.
A lei que revogou a iseno, editada em 20.11.2000, posterior `a sua instalao e portanto no
pode revogar iseno por prazo certo.
A empresa n 3, desde que tenha cumprido as condies da lei, tem direito iseno pois a lei
posterior que a revogou no pode retroagir.
c) A iseno no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias, conforme disposto no pargrafo
nico do art. 175 do CTN. No caso, a empresa esta obrigada emisso dos documentos e a escri-
turao dos livros do ISS, bem como documentao e escriturao dos livros contbeis e scais
exigidos pela legislao do IRPJ.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 13
CAPTULO 12
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
1 No caso em exame, a emisso de nota scal por valor abaixo do real valor de venda da mercadoria, a
entrada de mercadorias estrangeiras sem documentao sem pagamento dos tributos e a compra de im-
vel de scio por valor muito acima do valor de mercado so atos ilcitos classicados como evaso scal.
2 As infraes indicadas no item 1 esto tipicadas como crime contra a ordem tributria (Lei n 8.137/90).
3 A autoridade administrativa pode desconsiderar esses negcios jurdicos, pois foram praticados com
dissimulao. O fundamento jurdico est contido no pargrafo nico do art. 116 do CTN, pargrafo
esse acrescentado pela LC 104/01.
4 No caso em exame no houve planejamento tributrio. O que houve foi a prtica de atos ilcitos que
caracterizam a evaso scal.
5 A quebra do sigilo bancrio desses contribuintes diretamente pela autoridade administrativa s pode
ser feita a partir do ano calendrio de 2001. Os exerccios anteriores quebra de sigilo bancrio devem
ser autorizados pelo Poder Judicirio, com o devido processo legal, garantido o contraditrio e a ampla
defesa.
O fundamento legal para a quebra do sigilo bancrio pela autoridade administrativa a LC n 105/2001.
Pelo princpio da irretroatividade da lei, s pode ser aplicada para os perodos que se iniciaram a partir
de 2001 em diante.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 14
CAPTULO 13
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
1 O procedimento est incorreto. Qualquer scalizao procedida em estabelecimento de contribuinte,
deve ser iniciada pela lavratura do termo de incio de scalizao em livro prprio ou, se este no est
previsto na legislao do tributo a ser scalizado, em documento assinado pelo scal, cuja cpia deve ser
entregue ao contribuinte.
No citado termo, devem ser especicados os livros e documentos cuja exibio exigida no curso da
scalizao. No encontrando qualquer erro ou falta, os lanamento do perodo scalizado, devem ser
homologados e lavrado o termo de encerramento da scalizao.
2 O imposto de renda pago pelo lucro presumido extingue a obrigao principal. Entretanto a obrigao
acessria de manter livro caixa, com toda a movimentao nanceira, inclusive bancria, em dia, no
foi cumprida, o que enseja a aplicao de multa. O fundamento jurdico encontra-se nos 2 e 3 do
art. 113 do CTN.
Portanto o procedimento da scalizao est certo.
3 O crdito tributrio da Fazenda Pblica goza da presuno de certeza e liquidez. Portanto, basta que
a Fazenda Pblica junte ao pedido de execuo scal, a certido da inscrio do dbito do contribuinte
na Dvida Pblica.
Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Cicias Contbeis | Fabretti 15
CAPTULO 14
DEFESAS FISCAIS DO CONTRIBUINTE
1 Em 21.1.2002, data do AIIM da Fazenda do Estado, j havia ocorrido a decadncia nos termo do art.
173 do CTN, ou seja, 5 anos contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado. No caso a decadncia ocorreu em 31.12.2001. Portanto, deve
ser elaborada a petio de impugnao do AIIM, com base no modelo apresentado pg. 166, citando
como fundamento legal, na exposio do Direito, a decadncia disposta no art. 173 do Cdigo Tribu-
trio Nacional.