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Manual de Emisso de Notas Fiscais: Venda para entrega futura
Resumo:
Normalmente, nas operaes relativas circulao de mercadorias (ou produtos), a mercadoria objeto de comercializao entregue
logo em seguida realizao do negcio jurdico. Porm, por questes comerciais ou at mesmo de logstica diversas empresas optam em
efetuar a venda da mercadoria para remet-la ao comprador apenas posteriormente.
Essa operao denominada pela legislao tributria de "Venda para entrega futura" e muito utilizada nos dias atuais. Assim, devido
sua importncia, veremos no presente Roteiro de Procedimentos o tratamento fiscal aplicvel a essas operaes.
1) Introduo:
Normalmente, nas operaes relativas circulao de mercadorias (ou produtos), a mercadoria objeto de comercializao entregue
logo em seguida realizao do negcio jurdico (Venda, no caso em anlise). Porm, por questes comerciais ou at mesmo de logstica
(convenincia ou necessidade do cliente) diversas empresas optam em efetuar a venda da mercadoria para remet-la ao comprador
apenas posteriormente. Perante a legislao tributria, essa operao denominada de "Venda para entrega futura" ou, como alguns
denominariam, "Faturamento Antecipado" (1).
Assim, para efeitos da legislao do ICMS, a operao de Venda para entrega futura ocorre quando um estabelecimento vendedor
comercializa uma dada mercadoria mas permanece com a mesma at a sua posterior entrega ao adquirente no prazo convencionado entre
ambos, enquanto o pagamento do seu valor efetuado antecipadamente. no momento da efetiva entrega que ocorre o fato gerador do
ICMS.
Nessa operao, o vendedor contribuinte do ICMS poder optar por um dos seguintes procedimentos:
documentar o faturamento mediante recibo, situao em que a Nota Fiscal de Venda somente dever ser emitida quando da sada a.
fsica da mercadoria; ou
emitir Nota Fiscal de Simples Faturamento no momento da realizao do negcio jurdico (Venda), sem destaque do ICMS e; emitir b.
uma nova Nota Fiscal por ocasio da sada fsica, global ou parcial, da mercadoria do estabelecimento, com o destaque do imposto se
devido.
Caso o vendedor seja, ainda, contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) dever observar a legislao federal do
imposto. Adiantamos que dita legislao tambm prev a faculdade da emisso de Nota Fiscal de "Venda para entrega futura", desde que
no haja destaque do IPI, o que torna obrigatria a sua emisso. Assim, tm-se que facultado o lanamento desse imposto na respectiva
Nota Fiscal
No decorrer deste Roteiro de Procedimentos veremos em detalhes os procedimentos emanados pela legislao do IPI.
Assim, devido importncia do tema, veremos no presente Roteiro de Procedimentos o tratamento fiscal aplicvel s operaes de Venda
para entrega futura. Para tanto, utilizaremos como base o artigo 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP, aprovado pelo Decreto n
45.490/2000, e o artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970. No que se refere ao IPI, utilizaremos como base os artigos 187, I, 407, VII,
3 e 410 do RIPI/2010.
Por fim, registramos que este procedimento, por estar amparado em Convnio ICMS (2), alcana tanto as operaes internas quanto as
interestaduais.
Notas Tax Contabilidade:
(1) A legislao do ICMS no faz distino entre as operaes de "Venda para entrega futura" e
"Faturamento Antecipado" dando-lhes igual tratamento. Porm, essa verdade no acontece com a
legislao do Imposto de Renda (IR) que as tratam de forma diferente.
(2) Interessante observar que, para uma norma disciplinar operaes especficas vinculando
procedimentos a serem observados pelos Estados ou pelo Distrito Federal h que existir acordo firmado
pelas autoridades fazendrias competentes no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria
(CONFAZ). Tais normas so editadas via Protocolos, Convnios ou Ajustes SINIEF.
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Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII, 3 e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14); Art. 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970 e; Art. 129, 1 e 3 do
RICMS/2000-SP.
2) Conceitos:
2.1) Venda para entrega futura:
A operao de Venda para entrega futura ocorre quando um estabelecimento vendedor comercializa uma dada mercadoria mas
permanece com a mesma at a sua posterior entrega ao adquirente no prazo convencionado entre ambos, enquanto o pagamento do seu
valor efetuado antecipadamente. Portanto, nessa operao, a entrega da mercadoria no ocorre de imediato e sim em momento
posterior.
Em outras palavras, essas operaes representam vendas efetivamente concludas cuja receita j foi registrada pela vendedora em sua
contabilidade, porm, por convenincia ou por alguma peculiaridade do adquirente, as mercadorias sero efetivamente entregues em
momento ulterior.
2.2) Faturamento Antecipado:
Diferentemente da "Venda para entrega futura", o "Faturamento Antecipado" ocorre quando um estabelecimento vendedor comercializa
uma dada mercadoria que ainda no foi produzida ou adquirida de terceiros, ou seja, o vendedor comercializa algo que ainda no
possui em seus estoques. Neste caso, tambm ocorre o pagamento antecipado da venda, porm, sem a disponibilidade imediata da
mercadoria.
2.3) Diferenas entre "Venda para entrega futura" e "Faturamento Antecipado":
A diferena essencial entre "Venda para entrega futura" e "Faturamento Antecipado" que, no primeiro caso a mercadoria fica a
disposio do adquirente, enquanto no segundo isto no ocorre.
3) Tratamento Tributrio:
3.1) Quanto ao IPI:
Segundo a legislao do IPI, facultado ao contribuinte emitir ou no a Nota Fiscal de "Venda para entrega futura", desde que no haja
destaque do imposto, o que torna obrigatria a sua emisso. Caso opte em emitir a respectiva Nota Fiscal, o contribuinte dever dar sada
do produto de seu estabelecimento nos 3 (trs) dias seguintes data de emisso do documento fiscal.
Pra um melhor entendimento desse assunto, publicamos na ntegra o Parecer Normativo CST n 480/1970, que muito nos ensina:
Parecer Normativo CST n 480/1970
Emitida a Nota Fiscal e lanado o tributo, deve a mercadoria sair do estabelecimento nos 3 dias
seguintes data de emisso do efeito: ocorrido o fato gerador pela sada ficta do produto, aps o
decurso do prazo apontado (RIPI Decreto n 61.514, 12/10/67, art. 7, pargrafo nico, inciso
III), a permanncia no estabelecimento far presumir m-f do contribuinte, se no ajustada a
venda para entrega futura ou a entrega parcelada do produto (nas hipteses de unidades que
saem desmontadas); excetuam-se, todavia, os casos de fora maior, de no haver disponibilidade
de transporte ou, ainda, de haver sido cancelada a operao, declarada a circunstncia na Nota
Fiscal.
01 IPI
01.09 Lanamento
01.09.03 Nota Fiscal
1. Emitida a Nota Fiscal e lanado o tributo sem que saia a mercadoria do estabelecimento,
ocorrer o fato gerador na forma do que dispe o art. 7, pargrafo nico, III, do RIPI (hiptese de
sada ficta do produto), devendo o industrial promover a sua retirada.
2. Mesmo assim, h de ficar comprovada a ocorrncia de fora maior, de no haver transporte
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disponvel ou, ainda, de haver sido cancelada a operao (declarada a circunstncia na Nota
Fiscal), sob pena de se presumir m-f, especialmente se ficar comprovado o propsito de evaso,
que se caracterizaria pela vigncia de alquota mais elevada na ocasio da sada real. que, j
tendo ocorrido o fato gerador com o decurso dos trs dias, no h que falar em emisso de nova
Nota Fiscal (com novo clculo do Imposto) quando da efetiva sada; os produtos se faro
acompanhar da Nota Fiscal primitivamente emitida. Da o exigir-se a comprovao da ocorrncia
de um dos motivos inicialmente enunciados.
3. A emisso da Nota Fiscal, com lanamento do Imposto, sem corresponder sada efetiva da
mercadoria, s admitida pelo RIPI quando se tratar de faturamento antecipado ou de entrega
parcelada, de unidades desmontadas, obedecidas as normas que a respeito edita (art. 85, c.c. o
art. 83, incisos V e VI e 2 e 3, e art. 24, 5).
4. O exame comparativo dos dispositivos acima mencionados, mais o inciso III do art. 84, todos do
RIPI, permite concluir que o faturamento antecipado se refere, unicamente, aos casos de venda
para entrega futura da mercadoria, quando acolhe o Regulamento como forma de propiciar
empresa capital de giro previamente entrega do produto, ocasio em que normalmente
receberia ela o pagamento do preo respectivo.
5. O faturamento em questo, com entrega simblica da mercadoria e fato gerador na sada do
produto pronto do estabelecimento, exclui, deste modo, a ocorrncia da sada ficta prescrita no j
citado art. 7, pargrafo nico, III, do RIPI, aplicando-se esta apenas s hipteses de venda para
entrega imediata. Por conseguinte, a adoo de uma qualquer das formas implicar,
automaticamente, no s no atendimento das condies a que se subordina a mesma, como,
igualmente, na excluso dos benefcios advindos da outra, tendo-se em vista os fins previstos pelo
Legislador.
6. Conclui-se, pois, que, adotado o faturamento antecipado, pressupor-se- tratar-se de venda para
entrega futura de produto ainda no pronto, ficando excluda, por via de conseqncia, a
ocorrncia do fato gerador ao trmino do trduo previsto no art. 7, pargrafo nico, III, do RIPI.
Ser indispensvel, ento, na forma da Lei, a emisso da nova Nota Fiscal quando da sada efetiva
do produto do estabelecimento, observada a alquota de incidncia vigente nesse momento (art.
83, 2).
7. Inferir-se- m-f do contribuinte que adotar procedimento diferente, considerado irregular em
face dos objetivos da sistemtica do IPI ora em vigor.
Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII, 3 e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Parecer Normativo CST n 480/1970.
3.2) Quanto ao ICMS:
A operao de Venda para entrega futura esta devidamente regulamentada no Estado de So Paulo atravs do artigo 129, 1 e 3 do
RICMS/2000-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, e em mbito nacional pelo artigo 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970.
Importante que se diga que, perante a legislao do ICMS as operaes de "Venda para entrega futura" e "Faturamento Antecipado"
recebem igual tratamento procedimental, conforme veremos nos captulos seguintes, onde entraremos em detalhes nos procedimentos
para a emisso e escriturao dos documentos fiscais que envolvem a operao.
Base Legal: Art. 40 do Convnio SINIEF s/n, de 1970 e; Art. 129, 1 e 3 do RICMS/2000-SP.
3.3) Quanto ao IR:
Conforme dissemos anteriormente, a legislao do Imposto de Renda (IR) trata de forma diferente as operaes de "Venda para entrega
futura" e "Faturamento Antecipado", pois ditas operaes ocorrem de modos diferentes. A Venda para entrega futura acontece quando,
embora a empresa tenha a mercadoria disposio do comprador, no faz a entrega por convenincia ou por alguma peculiaridade deste,
enquanto o Faturamento Antecipado ocorre quando a empresa vende o produto que ainda no fabricou ou adquiriu de terceiros.
Assim, diz-se que no primeiro caso ocorre o fato gerador do IR, visto que a mercadoria est disposio do cliente e a despesa j foi
realizada, havendo possibilidade, desta feita, de ser mensurado o lucro, j na segunda hiptese, o fato gerador do IR no se verifica, haja
vista que a despesa com a fabricao ou aquisio da mercadoria ainda no aconteceu.
Nesse sentido temos diversas Solues de Consulta que pacificam o assunto, conforme se exemplifica atravs das seguintes ementas:
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 8 de 07 de Janeiro de 2009
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
EMENTA: FATURAMENTO ANTECIPADO. RECONHECIMENTO DA RECEITA. REGIME DE
COMPETNCIA. No caso de faturamento antecipado, assim entendido o faturamento realizado em
situaes nas quais o contribuinte no possua ainda disponvel para entrega o bem objeto do
contrato de compra e venda, a receita dever ser computada no perodo de apurao em que o
bem for produzido (ou for adquirido, no caso de revenda), ficando disponvel para o comprador,
quando integrar a base de clculo da Cofins. Se a produo do bem negociado for contratada
mediante a execuo de etapas autnomas, a concluso de cada etapa, com a entrega da
correspondente parcela produzida ao adquirente, demandar a apropriao da correspondente
receita e seu oferecimento tributao pela contribuio, tenha ou no ocorrido o respectivo
recebimento do montante devido pela parte entregue.
VENDA PARA ENTREGA FUTURA. O contrato de compra e venda se perfaz quando as partes
concordam quanto coisa e ao preo. A tradio da coisa pode ser real ou simblica. Uma vez
perfeito o contrato, impe-se seu reconhecimento pela contabilidade da empresa,
independentemente de a entrega real ser futura. Prevalecimento do regime de competncia (art.
187 da Lei das S/A), ainda que no tenha havido o recebimento do preo, aspecto que no atinge o
nascimento do direito e respectivas obrigaes entre as partes contratantes.
Base Legal: Soluo de Consulta RFB n 08/2009 e; Acrdo do 1 Conselho de Contribuintes n 103-9.051/89.
4) Procedimentos (Emisso e escriturao das Notas Fiscais):
4.1) Nota Fiscal de Simples Faturamento:
Na operao de "Venda para entrega futura" fica facultado ao contribuinte do ICMS que vender a mercadoria emitir Nota Fiscal com a
indicao de que se destina a Simples Faturamento, computando-se neste o valor referente aos tributos incidentes, inclusive o ICMS
calculado por dentro.
Essa Nota Fiscal servir apenas como documento hbil para cobrana antecipada do valor do negcio realizado entre vendedor e
comprador, possuindo, portanto, caracterstica muito mais comercial do que fiscal. Alm disso, considerando que nesse momento no
haver circulao fsica de mercadoria, no h que se falar em fato gerador do ICMS e por consequncia fica vedado o destaque do valor
desse imposto.
Relativamente ao IPI, a legislao tambm prev que facultado ao estabelecimento industrial ou equiparado industrial emitir Nota
Fiscal de "Venda para entrega futura", salvo se houver destaque do imposto federal, o que tornar obrigatria a sua emisso. Ou seja, o
contribuinte, se assim desejar, poder destacar o IPI no momento do Simples Faturamento.
O Regulamento do IPI prev essa faculdade ao contribuinte, no havendo nenhuma restrio a que o imposto somente seja destacado
quando da emisso da Nota Fiscal de Remessa do produto; desde que a cobrana ou valor faturado ttulo de antecipao no inclua o
valor do IPI.
Se o contribuinte, ao emitir a Nota Fiscal de Simples Faturamento incluir o valor do IPI no total faturado, ficar o mesmo obrigado ao
destaque do imposto no documento fiscal aludido, na forma artigo 407, VII do RIPI.
Portanto, a Nota Fiscal de Simples Faturamento, quando utilizada, dever ser emitida observando-se todos os requisitos normalmente
exigidos pela legislao, principalmente:
CFOP: 5.922 ou 6.922, tratando-se de operao interna (dentro do Estado de So Paulo) ou interestadual respectivamente; a.
Natureza da Operao: "Simples Faturamento - Venda para entrega futura"; b.
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Valor Total: Valor da operao, acrescido dos tributos incidentes; c.
Informaes Complementares da NF: a expresso "Nota Fiscal de Simples Faturamento em venda para entrega futura, emitida nos d.
termos do artigo 129, caput do RICMS/2000-SP".
No que se refere a escriturao fiscal dessa Nota Fiscal, ela dever ser feita pelo emitente no Livro Registro de Sadas e, pelo destinatrio
no Livro Registro de Entradas (3), utilizando-se das colunas relativas:
a "Documento Fiscal"; e a.
"Observaes", apondo-se nesta a expresso "Simples Faturamento". b.
Nota Tax Contabilidade:
(3) Lembramos que o estabelecimento adquirente (destinatrio) dever utilizar a CFOP 1.922 (Operao
interna) ou 2.922 (Operao interestadual) para escriturar a entrada em seu Livro da Nota Fiscal de
Simples Faturamento.
Base Legal: Arts. 187, I, 407, VII e 410 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Art. 129, caput e 3, item "1" do RICMS/2000-SP.
4.1.1) Desfazimento da Venda:
Na hiptese de ocorrer o desfazimento da venda antes da entrega total ou parcial da mercadoria, no dever ser emitido Nota Fiscal de
devoluo, uma que no haver circulao efetiva de mercadoria.
Para regularizar a situao, o estabelecimento vendedor (remetente) e comprador (destinatrio) devero anotar no campo "Observaes"
do Livro de Sadas e Entradas respectivamente, na mesma linha do Livro em que foi registrada a Nota Fiscal de Simples Faturamento, a
seguinte mensagem: "venda desfeita em __/__/____". (caso haja algum documento pertinente, aconselhvel mencionar).
4.2) Nota Fiscal de Remessa:
Na operao de "Venda para entrega futura", a emisso da Nota Fiscal de Simples Faturamento fica condicionada emisso por ocasio
da sada efetiva da mercadoria, em quantidade total ou parcial, de Nota Fiscal de Remessa para acobertar o trnsito da mesma at o
estabelecimento adquirente que, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao, contero:
CFOP: 5.116 ou 6.116, tratando-se de venda de produo do estabelecimento ou; 5.117 ou 6.117, tratando-se de venda de mercadoria a.
adquirida ou recebida de terceiros;
Natureza da Operao: "Remessa - Entrega Futura"; b.
o valor da operao ou, se tiver ocorrido reajuste contratual do preo da mercadoria, este preo, se lhe for superior; c.
o destaque do valor do ICMS, se devido; d.
sem destaque do valor do IPI, ou com destaque complementar se ocorrer majorao da respectiva alquota; e.
Informaes Complementares da NF (Referente ao ICMS e/ou IPI): Informar o nmero de ordem, a srie (se adotada) e a data f.
da emisso da Nota Fiscal relativa ao Simples Faturamento (Ver subcaptulo 4.1 acima), bem como da Nota Fiscal expedida pelo
comprador ao destinatrio da mercadoria, se este no for o prprio comprador, assim como do IPI destacado nessas Notas Fiscais;
Informaes Complementares da NF (Referente ao IPI): Indicar a diferena do IPI resultante de eventual reduo da alquota, g.
ocorrida entre a emisso da Nota Fiscal de Simples Faturamento e a da Nota Fiscal de Remessa do produto.
Portanto, conclumos que se o remetente for estabelecimento industrial ou equiparado industrial dever emitir Nota Fiscal com
destaque do ICMS e sem destaque do IPI, pois este, em princpio, j foi destacado na Nota Fiscal de Simples Faturamento.
Em que pese o destaque do IPI ser efetivado na Nota Fiscal de Simples Faturamento, o destinatrio, caso seja industrial ou equiparado e
esteja adquirindo um produto que lhe d direito ao crdito do imposto, somente poder se apropriar quando do recebimento da
mercadoria, a vista do documento que acompanhar o produto. Note-se que, nos termos do artigo 226, X, do RIPI/2010, nesse momento o
lanamento do crdito ser feito com base no valor do IPI destacado na Nota Fiscal de Simples Faturamento.
No que se refere a escriturao fiscal dessa Nota Fiscal, ela dever ser feita pelo emitente no Livro Registro de Sadas e, pelo destinatrio
no Livro Registro de Entradas (4), utilizando-se das colunas prprias, anotando-se na de "Observaes" os dados identificativos da Nota
Fiscal emitido para efeito de Simples Faturamento, se emitida.
Notas Tax Contabilidade:
(4) Lembramos que o estabelecimento adquirente (destinatrio) dever utilizar as CFOP's 1.116/2.116
ou 1.117/2.117, conforme o caso, para escriturar a entrada em seu Livro da Nota Fiscal de Remessa.
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(5) Ressaltamos que o destaque do ICMS no poder ser feito antecipadamente, mas poder ocorrer a
situao de o valor do IPI compor a Base de Clculo (BC) do ICMS, ou seja, quando a mercadoria se
destinar ao Uso/Consumo ou Ativo Permanente do adquirente. Neste caso, o fornecedor que emitir Nota
Fiscal por processamento eletrnico de dados dever parametrizar o sistema de forma que o mesmo
inclua o valor do IPI na BC do ICMS, evitando-se transtornos operacionais.
Base Legal: Arts. 226, X, 251, II e 3 e 407, 3 do RIPI/2010 (UC: 20/02/14) e; Art. 129, 1 e 3, item 3 do RICMS/2000-SP.
5) Exemplo Prtico:
A fim de exemplificar os procedimentos tratados neste Roteiro, suponhamos que a empresa fictcia Vivax Indstria e Comrcio de
Eletrnicos Ltda., indstria com sede no Municpio de Campinas/SP, tenha efetuado a venda para a empresa Magazine Viber Ltda. de
10.000 Mouses para computador (NCM: 8471.60.53), a um preo unitrio de R$ 40,00 (Com impostos inclusos). Suponhemos tambm
que esses mouses tenham sido adquiridos de terceiros para revenda e que apesar de estarem disponveis em estoque, s sero entregues
para a empresa Viber em data posterior cobrana, ou seja, temos ai uma tpica Venda para entrega futura.
De posse dessas informaes e considerando que ambas as empresas esto localizadas no Estado de So Paulo, exemplificaremos a seguir
a forma de emisso das Notas Fiscais que envolvem a operao de Venda para entrega futura, quais sejam:
Nota Fiscal de Simples Faturamento; a.
Nota Fiscal de Remessa. b.
5.1) Nota Fiscal de Simples Faturamento:
Considerando as informaes acima, teremos a emisso pela empresa Vivax da seguinte Nota Fiscal de Simples Faturamento para
registrar o valor a ser antecipado pela empresa Viber, relativamente compra dos mouses:
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5.2) Nota Fiscal de Remessa:
Passado algum tempo, a empresa Viber solicitou a entrega em seu estabelecimento, tambm situado em Campinas/SP, dos produtos
adquiridos da empresa Vivax, produtos estes j devidamente pagos com base na Nota Fiscal de Simples Faturamento. Assim, para
acobertar o trnsito dos mouses at o estabelecimento adquirente a Vivax ter que emitir a seguinte Nota Fiscal de Remessa:
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Informaes Adicionais:
Este material foi escrito pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade. Todos os direitos reservados.