Livro IR 2013

O profssional da Contabilidade
tornou-se mais proativo e

dinmico, pertecendo a uma das
maiores categorias no mbito
das profsses regulamentadas:
so aproximadamente 295.000
contadores e 200.000 tcnicos
em contabilidade, alm de cerca
de 80.000 organizaes contbeis
cadastradas, que buscam
com tica e profssionalismo,
transformar, com o seu trabalho,
o Brasil em um pas mais justo
e com menos desigualdades
sociais e econmicas.
A Classe Contbil sempre se
constituiu em alicerce para o
desenvolvimento econmico
do pas, contribuindo,
decisivamente, para a igualdade
de oportunidades e fazendo de
seu trabalho um instrumento de
controle e orientao til e efcaz
para o progresso do Brasil.
E, para alcanar estes
objetivos, os profssionais da
Contabilidade sempre buscam
novos conhecimentos, inclusive
mediante publicaes como
esta, que integram o Programa
de Fiscalizao Preventiva
- Educao Continuada dos
Conselhos Regionais.
Imposto de Renda
Contribuies Administradas
pela Secretaria da Receita
Federal e Sistema Simples
Incluindo procedimentos
fscais e contbeis para
encerramento do
ano-calendrio de 2012
Edio Especial
CFC, CRCRS, CRCMG,
CRCSP, CRCSC,
CRCRJ, CRCPR
2013
Sistema CFC/CRCs 67 anos
no cumprimento de suas
atribuies institucionais.
Em 1946, era aprovado
o Decreto-Lei n 9.295,
que criou o Conselho Federal
e os Regionais de Contabilidade,
defnindo as atribuies do
Contador e do Tcnico
em Contabilidade, entre
outras disposies.
O Conselho Federal de
Contabilidade e os Conselhos
Regionais de Contabilidade
Sistema CFC/CRCs so
entidades modernas e
atuantes, sintonizadas com as
demandas e desafos de quase
500 mil profssionais.
tica, transparncia,
responsabilidade profssional e
social so valores que o Sistema
CFC/CRCs vem consolidando ao
longo desses anos.
A Classe Contbil
inegvel a evoluo da
Contabilidade e dos seus
profssionais no transcurso
deste perodo.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS
Rua Cludio Manoel, 639, Bairro Funcionrios CEP: 30.140-100 Belo Horizonte-MG
Fone: (31) 3269-8400 / Fax: (31) 3269-8405
E-mail: crcmg@crcmg.org.br / internet: www.crcmg.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO
Rua Rosa e Silva, 60, Higienpolis CEP: 01.230-909 So Paulo-SP
Fone: (11) 3824-5400 / Fax: (11) 3662-0035
E-mail: crcsp@crcsp.org.br / internet:www.crcsp.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SANTA CATARINA
Avenida Osvaldo Rodrigues Cabral, 1900, Centro CEP: 88.015-710 Florianpolis-SC
Fone: (48) 3027-7000 / Fax (48) 3027-7008
E-mail:crcsc@crcsc.org.br / internet: www.crcsc.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Rua 1 de Maro, 33, Centro CEP: 20.010-000 Rio de Janeiro-RJ
Fone: (21) 2216-9595 / Fax: (21) 2216-9619
E-mail: crcrj@crcrj.org.br / internet: www.crc.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO PARAN
Rua XV de Novembro, 2987, Alto da XV CEP: 80.045-340 Curitiba-PR
Fone: (41) 3360-4700 / Fax: (41) 3360-4799
E-mail: crcpr@crcpr.org.br / internet: www.crcpr.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471- Cidade Baixa 90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax: (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br / internet: www.crcrs.org.br
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
SAS, Quadra 5, Lote 3, Bloco J CEP: 70.070-920 Braslia-DF
Fone: (61) 3314-9600 E-mail:cfc@cfc.org.br / internet: www.cfc.org.br
Imposto
de Renda
Contribuies
Administradas
pela Secretaria da
Receita Federal e
Sistema Simples
Inclundo procedimentos
encerramento do

Braslia
2013
IMPOSTO DE RENDA,
CONTRIBUIES ADMINISTRADAS
PELA SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL
E SISTEMA SIMPLES
(incluindo procedimentos fscais e contbeis
para encerramento do ano-calendrio de 2012)
AtuAlizAdo At o diA 31 de jAneiro de 2013
CFC - CrCMG - CrCpr - CrCSC - CrCSp -
CrCrj - CrCrS

2012
Autor:
Joo Roberto Domingues Pinto
21 edio revista, atualizada e ampliada
Editoria/Coordenao da edio:
SAS Quadra 05 Bloco J Edifcio CFC - Braslia, DF
Fone/fax (61) 3314-9600
E-mail: cfc@cfc.org.br
Internet: www. cfc.org.br
Tiragem:
20.000 exemplares
Editorao:
Marcus Hermeto
Capa:
Tiago Luis Gomes
Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade do autor.
Pinto, Joo Roberto Domingues
Imposto de renda, contribuies administradas pela Secretaria da Receita Federal e sistema simples :
(incluindo procedimentos fiscais e contbeis para encerramento do ano-calendrio de 2012) / Joo Roberto
Domingues Pinto. -- 21. ed. -- Braslia: CFC, 2013.

1.237 p.
1. Imposto de Renda. 2. Sistema Simples. I. Ttulo.
CDU 336.226.1(81)
Ficha Catalogrfca elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
A educao continuada, sem dvida, h muito tempo est inserida nas
aes do Sistema CFC/CRCs, com o que tem sido possvel exercer uma das ativi-
dades precpuas defnidas na lei de regncia da profsso contbil: a fscalizao
profssional, mas de forma preventiva.
Em consonncia com essa diretiva, a reedio devidamente atualizada desta
obra Imposto de Renda e Contribuies Administradas pela Secretaria da Re-
ceita Federal e Sistema Simples incluindo procedimentos fscais e contbeis para
encerramento ao ano-calendrio de 2012 tornou-se necessria em funo das
constantes alteraes da legislao tributria federal, que afeta diretamente a
atividade do profssional contbil, propiciando, assim, aos Contadores e Tcni-
cos em Contabilidade, meios para a sua constante atualizao e aprimoramento.
Com o intuito de somar esforos visando reduo de seu custo, o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade dos
Estados do Rio Grande do Sul (CRCRS), Minas Gerais (CRCMG), So Paulo
(CRCSP), Santa Catarina (CRCSC), Rio de Janeiro (CRCRJ) e Paran (CRCPR),
reuniram-se para editar em parceria este livro, j em sua 21 edio, com 1237
pginas, de autoria do Contador Joo Roberto Domingues Pinto, especialista em
matria tributria.
Alm dos Conselhos supramencionados, esta publicao ser disponibi-
lizada pelo Conselho Federal de Contabilidade aos Conselhos Regionais do
Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Distrito Federal, Esprito
Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande Norte, Rondnia, Roraima, Sergipe e Tocan-
tins, por intermdio do Fundo de Integrao e Desenvolvimento (FIDES).
Externamos nosso agradecimento ao autor por este qualifcado trabalho,
que, certamente, servir para elucidar prticas que envolvem o exerccio das
atividades dos profssionais contbeis.
Prefcio
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente do CFC
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS
Contador Walter Roosevelt Coutinho
Presidente do CRCMG
Contador Luiz Fernando Nbrega
Presidente do CRCSP
Contador Adilson Cordeiro
Presidente do CRCSC
Contadora Diva Maria de Oliveira Gesualdi
Presidente do CRCRJ
Contadora Luclia Lecheta
Presidente do CRCPR
5
Apresentao
Prezados Colegas:
com grande satisfao que, mais uma vez, estou reeditando esta obra, que,
segundo se pode verifcar, j h vrios anos vem auxiliando os profssionais da
Contabilidade no rduo trabalho do seu dia a dia. Espero que a reedio atualiza-
da e ampliada deste livro possa novamente ser til nossa Classe. O que se busca
com este trabalho que o profssional da Contabilidade possa ter ao seu alcance,
de maneira prtica e objetiva, diversos assuntos relevantes, em um nico livro.
Para que o aproveitamento seja o melhor possvel, procurou-se mencionar apenas
o que interessa de fato, deixando-se de lado comentrios desnecessrios.
Saudaes.
Contador Joo Roberto Domingues Pinto
CRCRS 36.194
6
7
Sumrio
i principais procedimentos Contbeis e Fiscais para
encerramento do Ano-Calendrio de 2012 33
1 INTRODUO 33
2 CONTRIBUIO SOCIAL 33
3 PROCEDIMENTOS PARA REDUZIR A TRIBUTAO PELO
LUCRO REAL 37
3.1 Perdas no Recebimento de Crdito 37
3.1.1 Dedutibilidade 37
3.1.2 Registro Contbil das Perdas 39
3.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos 40
3.1.4 Crditos Recuperados 40
3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido 40
3.2.1 IR-Fonte 41
3.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte 41
3.2.3 Imputao aos Dividendos 41
3.2.4 Reserva de Reavaliao 42
3.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial 42
3.2.6 Incorporao ao Capital 42
3.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social 43
3.2.8 Exemplo de Clculo 43
4 TRATAMENTO DO AJUSTE ANUAL 44
4.1 Obrigatoriedade de Apresentar Per/dcomp 45
5 E-Lalur 45
6 VARIAES CAMBIAIS (IN RFB n 1.079-10) 48
7 BNUS DE ADIMPLNCIA 50
8 PREOS DE TRANSFERNCIA 53
9 DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO 53
9.1 Aspectos Gerais 53
9.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da Contribuio
Social Sobre o Lucro Lquido 54
10 DO CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO (FCONT) 59
11 VALORES PAGOS EM ESPCIE PELOS ESTADOS E MUNICPIOS 60
8
ii imposto de renda pessoa jurdica 61
1 FORMA DE APURAO DO IMPOSTO 61
2 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL (OU QUE NO
PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO) 61
2.1 SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO 66
3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA 66
3.1 PAGAMENTO POR ESTIMATIVA 67
3.1.1 Aspectos Gerais 67
3.1.2 DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
DE RENDA 67
3.1.3 CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO 83
3.2 APURAO DO LUCRO REAL 91
3.2.1 TRIMESTRALIDADE 91
3.2.2 PAGAMENTO DO IMPOSTO CORRESPONDENTE A
PERODO TRIMESTRAL 92
3.2.3 PROCEDIMENTOS PARA CLCULO DO LUCRO REAL 93
3.2.4 CONCEITO DE LUCRO REAL 181
3.2.5 CONCEITO DE LUCRO LQUIDO 182
3.2.6 AJUSTES DO LUCRO LQUIDO CONTBIL PARA
APURAO DO LUCRO REAL 182
3.2.6.1 ADIES 182
3.2.6.2 EXCLUSES E COMPENSAES 182
3.2.7 LIVROS COMERCIAIS E FISCAIS OBRIGATRIOS 183
3.2.7.1 AUTENTICAO 184
3.2.8 E-LALUR 185
3.2.9 CONSERVAO DE LIVROS E COMPROVANTES 187
4 LUCRO PRESUMIDO 187
4.1 Apurao Trimestral 188
4.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido 188
4.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral 190
4.4 Momento da Opo 190
4.5 Impossibilidade de Mudar de Opo 191
4.6 Livro-Caixa 191
4.6.1 Contedo 191
4.6.2 Outros Procedimentos 192
4.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial 192
4.6.4 Exemplo Prtico 192
4.7 Livro de Registro de Inventrio 194
4.8 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda 194
9
4.9 Determinao do Imposto Devido 209
4.10 Distribuio de Lucros 212
4.11 Empresas Optantes pelo REFIS 213
5 LUCRO ARBITRADO 213
5.1 Apurao Trimestral 213
5.2 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral 214
5.3 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda 214

iii Contribuio Social Sobre o lucro 223
1 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO CRITRIO DE LUCRO PRESUMIDO
ARBITRADO E RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA 223
1.1 Base de Clculo 223
1.1.1 Defnio de Receita Bruta 228
1.1.1.1 Atividades Imobilirias 230
1.1.1.2 Fornecimento de Bens a Prazo e Servios de
Empreitada para Pessoas Jurdicas de Direito Pblico 231
1.1.1.3 Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens 231
1.1.1.4 Venda de Veculos Usados 232
1.1.1.5 Excluses da Receita Bruta 233
1.1.1.6 Valores No Integrantes da Base de Clculo 233
1.1.2 Regime de Caixa para Lucro Presumido 233
1.2 Alquotas 235
1.3 Perodo de Apurao 236
1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado 236
1.3.2 Lucro Estimado 236
1.3.2.1 Ajuste 236
1.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos 238
1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da
Contribuio Social 239
1.4 Prazo de Recolhimento 239
1.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral 239
1.4.2 Contribuio Devida por Estimativa 240
1.5 Exemplo Prtico 240
1.6 poca da Opo pelo Presumido 241
1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo 242
2 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL 242
2.1 Indedutibilidade da Contribuio 242
2.2 Forma de Clculo 242
2.2.1 Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07) 243
10
2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos ao Imposto de Renda 244
2.4 Perodo de Apurao 244
2.5 Recolhimento da Contribuio Apurada no Trimestre 245
2.6 Ajustes ao Lucro Contbil 245
2.7 Base de Clculo Negativa 246
2.7.1 Limite para Compensao 246
2.8 Alquotas 246
2.9 Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade 247
2.10 Incorporao, Fuso ou Ciso 247
2.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Oriundos do Exterior 247
2.12 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar 248
2.13 Bnus de Adimplncia 248
2.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas 250
iV piS/pASep e CoFinS 251
l INTRODUO 251
1.1 PIS Programa de Integrao Social 251
1.2 COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social 251
2 CONTRIBUINTES 252
2.1 Contribuio Sobre o Faturamento 252
2.2 Entidades Sem Fins Lucrativos 252
2.2.1 Contribuio ao PIS 252
2.2.2 Contribuio COFINS 256
2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal das Receitas Correntes
Arrecadadas e das Transferncias Correntes e de Capital Recebidas 258
2.4 Contribuio Sobre Importaes 258
3 BASE DE CLCULO E ALQUOTA PARA QUEM RECOLHE O PIS/PASEP
SOBRE A FOLHA DE SALRIOS 259
3.2 Alquota 259
4 PROCEDIMENTOS PARA RECOLHIMENTO SOBRE O FATURAMENTO 259
4.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia No Cumulativa 259
4.2 Incidncia No Cumulativa 260
4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela Incidncia
No Cumulativa 260
4.2.2 Base de Clculo 267
4.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros 267
11
4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo 267
4.2.2.3 Excluses da Base de Clculo 269
4.2.2.4 Bases de Clculo Reduzidas (Lei n 10.485-02, art. 1, 2) 270
4.2.3 Alquotas 272
4.2.3.1 Atividades em Geral 272
4.2.3.2 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou por Unidade de
Produto Produtores e Importadores 272
4.2.3.3 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas 297
4.2.3.4 Alquotas Reduzidas a Zero 300
4.2.3.4.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) 300
4.2.3.4.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes, Defensivos
Agrcolas e Outros 300
4.2.3.4.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas 302
4.2.3.4.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos(Decreto n 6.426,
DOU de 08-04-2008) 303
4.2.3.4.5 Livros Tcnicos e Cientfcos 303
4.2.3.4.6 Vendas para Zona Franca de Manaus e reas
de Livre Comrcio 304
4.2.3.4.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) 305
4.2.3.4.8 Receitas Financeiras (Decreto 5.442, DOU de 09-05-2005) 305
4.2.3.4.9 Pessoas Jurdicas No Importadoras e No Industriais
Incidncia Monofsica 306
4.2.3.4.10 Gs Natural e Carvo Mineral 306
4.2.3.4.11 Biodiesel 307
4.2.3.4.12 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da288 Lei
n11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) 307
4.2.3.4.13 Preparaes Compostas No Alcolicas 309
4.2.3.4.14 Concessionrias de Veculos Vendas por
Conta e Ordem 310
4.2.3.4.15 Industrializao por Encomenda Produtos
Farmacuticos e de Higiene e Limpeza 310
4.2.3.4.16 Programa de Apoio ao DesenvolvimentoTecnolgico
da Indstria de Semicondutores PADIS ; Lei n
11.774-08, Lei n 12.249-09, art. 20) 311
4.2.3.4.17 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV
Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de
27-10-2007) 314
12
4.2.3.4.18 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal
de Veculos e Embarcaes Destinados ao
Transporte Escolar para a Educao Bsica
(Decreto n 6.287, DOU 06-12-2007; incisos VIII e IX
do art. 28 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pela Lei n 11.727-08) 316
4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) 317
4.2.3.4.20 Veculos e Carros Blindados de Combate
(Lei n 11.727-08) 318
4.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08) 318
4.2.3.4.22 Equipamentos de Controle de Produo,
Inclusive Medidores de Vazo 318
4.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal 319
4.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros
(art. 28 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela
Lei n 12.058-09) 319
4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para
aplicao nas Unidades Modulares de Sade de
que trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de
dezembro de 2009, quando adquiridos por rgos da
administrao pblica direta federal, estadual, distrital
e municipal (Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010) 319
4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 320
4.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em
Sistema de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo
pela Lei n 12.350, de 2010) 320
4.2.3.4.28 Projetores para exibio cinematogrfca 321
4.2.3.4.29 Bens para uso de defcientes visuais, auditivos e
outros (MP 549-11, alterando ao art. 28 da Lei
10.865-04) 321
4.2.3.4.30 guas minerais naturais 322
4.2.4 Substituio Tributria 322
4.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria 323
4.2.5 Industrializao por Encomenda 327
4.2.5.1 lcool 328
4.2.6 Suspenso 329
4.2.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente
Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada
pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05;
Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007) 329
13
4.2.6.2 Venda de Produtos Rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) 331
4.2.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite 331
4.2.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie suna
e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11) 336
4.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina 339
4.2.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) 340
4.2.6.4 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14; Lei n 11.726-08;
Lei n11.774-08) 344
4.2.6.5 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens
de Capital por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05,
arts. 12 a 16; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) 347
4.2.6.6 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48) 350
4.2.6.7 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) 351
4.2.6.8 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos
Utilizados na Fabricao de Papis (art. 55 da Lei n 11.196-05) 351
4.2.6.9 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI 353
4.2.6.10 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto
Industrial sob Controle Informatizado (RECOF) 356
4.2.6.11 Cana-de-Acar (Lei n 11.727-08, art. 11) 356
4.2.6.12 Empresas Localizadas em Zona de
Processamento de Exportao (Lei n 11.732-08) 357
4.2.6.13 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 357
4.2.6.14 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 358
4.2.6.15 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados
em Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art. 12) 359
4.2.6.16 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) 359
4.2.6.17 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria
Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste
REPENEC (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.320-10;
IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) 362
4.2.6.18 Programa um Computador por Aluno PROUCA
e do Regime Especial de Aquisio de Computadores
para Uso Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.243-10; Portaria Interministerial n 1.071-10) 364
14
4.2.6.19 Regime Especial de Incentivos Tributrios para
a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO
(Lei n 12.249-09; ) 371
4.2.6.20 Do Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de
Futebol RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) 375
4.2.6.21 Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa
RETID (MP 544-11) 385
4.2.6.22 RECINE (MP n 545-11 convertida na
Lei n 12.599-12, INRFB 1.294-12) 389
4.2.6.23 Regime Especial de Tributao do Programa
Nacional de Banda Larga para Implantao de
Redes de Telecomunicaes - REPNBL-
Redes (Lei n 12.715-12, art. 28) 391
4.2.6.24 Regime Especial de Incentivo ao
Desenvolvimento da Infraestrutura da
Indstria de Fertilizantes REIF (MP 582-12) 394
4.2.7 Iseno e No Incidncia 397
4.2.7.1 Iseno 397
4.2.7.2 No Incidncia 398
4.2.7.2.1 Condies para a no incidncia (IN RFB 1.094-10) 399
4.2.8 Responsabilidade pelo Recolhimento Benefcio
Condicionado Destinao do Produto 401
4.2.9 Crditos 401
4.2.9.1 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados no
Mercado Interno 401
4.2.9.1.1 Determinao do Crdito 407
4.2.9.1.1.1 Crdito Calculado a Alquotas Diferenciadas 413
4.2.9.1.2 Vedaes ao Crdito 419
4.2.9.1.3 Crditos Presumidos 422
4.2.9.1.4 Crdito Proporcional 448
4.2.9.1.5 O Crdito No Constitui Receita 449
4.2.9.1.6 Empresas da rea Imobiliria 449
4.2.9.1.7 Construo por Empreitada ou de Fornecimento
a Preo Predeterminado de Bens ou Servios 452
4.2.9.1.8 Obras por Empreitada Contrato Superior a 12 Meses 452
4.2.9.1.9 Crdito nos Casos de Suspenso, Iseno, Alquota
Zero ou No Incidncia 453
4.2.9.2 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados na Importao 455
15
4.2.9.2.1 O que D Direito ao Crdito 455
4.2.9.2.2 Direito ao Crdito 455
4.2.9.2.3 Clculo do Crdito 456
4.2.9.2.3.1 Bebidas e Embalagens 457
4.2.9.2.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) 458
4.2.9.2.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito (Lei
n 10.865, art. 16) 458
4.2.9.2.6 Crditos a Alquotas Diferenciadas (Lei
n 10.865, art. 17) 459
4.2.9.2.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e
Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) 462
4.2.9.3 Utilizao do Crdito 462
4.2.9.3.1 Ressarcimento de PIS, COFINS E IPI
Antecipao (Portaria MF n 348, DOU de
17-06-2010 e IN RFB n 1.060, DOU de 04-08-2010) 464
4.2.9.3.2 Ressarcimento do PIS e COFINS Reporto
(Portaria n 7, DOU de 18 de janeiro de 2011) 469
4.2.9.4 Crdito Sobre Estoque de Abertura 472
4.2.9.5 Estorno do Crdito 475
4.2.9.6 Contabilizao do Crdito 476
4.2.9.7 Planilha de Controle dos Crditos 477
4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras 479
4.2.11 Vencimento 479
4.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para as Pessoas
Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade 480
4.2.13 Cdigo de Recolhimento 480
4.2.14 Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais
DACON 480
4.2.15 SPED 481
4.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10) 484
4.3 Incidncia Cumulativa 486
4.3.1 Base de Clculo 486
4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros 487
4.3.1.2 Operaes de Cmbio 487
4.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria 487
4.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas 487
4.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido 495
4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes 497
4.3.2.1 Excluses 497
16
4.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico) 497
4.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade 498
4.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas 498
4.3.2.5 Empresas de Seguros Privados 500
4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada 500
4.3.2.7 Empresas de Capitalizao 501
4.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios 502
4.3.2.9 Doaes e Patrocnios 502
4.3.3 Alquotas 502
4.3.3.1 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou por
Unidade de Produto Produtores e Importadores 502
4.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas 528
4.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero 530
4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) 530
4.3.3.3.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes,
Defensivos Agrcolas e Outros 531
4.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas 533
4.3.3.3.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos (Decreto
n 6.426, DOU de 08-04-2008) 533
4.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientfcos 534
4.3.3.3.6 Vendas para Zona Franca de Manaus e reas
de Livre Comrcio 534
4.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) 535
4.3.3.3.8 Pessoas Jurdicas No Importadoras e No
Industriais Incidncia Monofsica 536
4.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral 536
4.3.3.3.10 Biodiesel 536
4.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) 537
4.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas 539
4.3.3.3.13 Concessionrias de Veculos Vendas por
Conta e Ordem 539
4.3.3.3.14 Industrializao por Encomenda
Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza 539
Tecnolgico da Indstria de Semicondutores
PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08; Lei
n 12.249-09, art. 20) 540
17
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos
para a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto
n 6.234, DOU de 27-10-2007) 544
4.3.3.3.17 Venda aos Estados, Municpios e Distrito
Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao
Transporte Escolar para a Educao Bsica
(Decreto n 6.287, DOU 06-12-2007; Lei n 11.727-08) 546
4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) 547
4.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes 547
(Lei n 11.727-08) 547
4.3.3.3.21 Material de Defesa 548
Inclusive Medidores de Vazo 548
4.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal 549
4.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28,
Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei
n 12.058-09) 549
4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo
para Aplicao nas Unidades Modulares de Sade
de que Trata o Convnio ICMS n 114, de 11
de Dezembro de 2009, quando Adquiridos por
rgos da Administrao Pblica Direta Federal,
Estadual, Distrital e Municipal. (Lei n 12.249,
art. 79, DOU de 14-06-2010) 549
4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 549
4.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema
de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010) 550
4.3.3.3.28 Projetores para exibio cinematogrfca 550
outros (MP 549-11, alterando ao art. 28 da
Lei 10.865-04) 551
4.3.3.3.30 guas minerais naturais 552
4.3.4 Substituio Tributria 552
4.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria 552
4.3.5.1 lcool 558
4.3.6 Suspenso 559
18
4.3.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente
Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao
dada pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU
de 30-12-05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU
de 06-12-2007) 559
4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei n 10.925-04, art. 9;
Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010;
IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) 560
4.3.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite 560
4.3.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie
suna e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11) 566
4.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina 568
4.3.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) 570
4.3.6.4 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei
n 11.774-08) 573
4.3.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da
Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11;
Lei n 11.774-08) 577
4.3.6.6 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05,
arts. 47 e 48) 577
4.3.6.7 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) 578
4.3.6.8 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura REIDI 581
4.3.6.9 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF) 582
4.3.6.10 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08) 582
4.3.6.11 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 583
4.3.6.12 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 584
4.3.6.13 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em Produtos
a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) 585
4.3.6.14 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) 587
4.3.6.15 Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa RETID (MP n. 544-11) 591
4.3.6.16 RECINE (MP n 545-11) 593
4.4 Situaes Especiais 596
19
4.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos a
Preos Predeterminados 596
4.4.1.1 Para Empresas Pblicas 596
4.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas 597
4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil) 597
4.4.2.1 Incorporao Imobiliria Regime Especial de Tributao
do IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS Lei n 10.931-04,
Lei n 12.024-2009, IN RFB n 934-09, Lei n 12.350-10 598
4.4.2.2 Regime Especial de Tributao Aplicvel Construo
ou Reforma de Estabelecimentos de Educao Infantil
(Lei 12.715-12). 605
4.4.3 Empresas de Navegao Martima 606
4.4.3.1 Navio Estrangeiro 607
4.4.4 Vendas de Cigarros 607
4.4.4.1 Importador de Cigarros 608
4.4.5 Agropecurias 608
4.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria 609
4.4.7 Cooperativas 609
4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho 652
4.4.8 Venda de Veculos 653
4.4.8.1 Veculos Usados 653
4.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver
Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS) 653
4.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia
Monofsica e Alquota Zero 655
4.4.9 Factoring 662
4.4.10 Estaleiros Navais 663
4.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de Beleza e Higiene 663
4.4.11.1 Produtos e Alquotas 663
4.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas No Industriais e
No Importadoras 664
4.4.11.3 Crdito Presumido 664
4.4.11.4 Incio da Vigncia 671
4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros (MP 2158-35,
art. 81, IN SRF 247-2002, ADI n 7 SRF, DOU de 17-06-2002) 671
4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral 671
4.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica 672
4.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros 672
4.4.16 Empresas de Transporte de Cargas 673
4.4.17 Permissionrias de Lojas Francas 673
20
5 Prazo de Recolhimento 673
6 RETENES 674
6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos, Empresas
Pblicas e Sociedades de Economia Mista 674
6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas Privadas para
Empresas Privadas 675
6.2.1 Incidncia 675
6.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas 676
6.2.2 Defnio dos Servios 676
6.2.2.1 Lista dos Servios 677
6.2.3 Dispensa de Reteno 678
6.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00 678
6.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional na
Condio de Fonte Pagadora 679
6.2.3.3 Servios de armazenamento, logstica, armazenagem
de continer, operador porturio 679
6.2.4 IR-Fonte e Antecipaes 680
6.2.5 Destaque na Nota Fiscal 680
6.2.6 Base de Clculo e Alquotas 680
6.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno 681
6.2.8 Prazo de Recolhimento 682
6.2.9 Tratamento dos Valores Retidos 682
6.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito 683
6.2.11 Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras 683
6.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Tratamento
e Cdigos de Arrecadao 684
6.2.13 Informe de Rendimentos 684
6.2.14 DIRF 685
6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas 685
6.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art. 3,
3, com Redao Dada pela Lei n 10.865-04) 685
6.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006 685
6.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42) 685
6.3.2 Alquotas 685
6.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005 685
6.3.2.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005 (art. 42 da
Lei n 11.196-59005) 686
6.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador 686
6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005 686
21
6.3.3.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005 (art. 42 da
Lei n 11.196-05) 686
6.3.5 Cdigos de Arrecadao 686
6.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45) 687
6.3.7 Anexos da IN SRF 594-05 688
7 Prescrio 691
8 Cdigos de Recolhimento 691
8.1 PIS 691
8.2 COFINS 692
9 Empresas Cadastradas no SIMPLES 693
10 Crdito Presumido do IPI como ressarcimento do PIS/PASEP e COFINS 693
10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96 693
10.1.1 Benefcirio 693
10.1.2 Apurao do Crdito Presumido 694
10.1.2.1 poca da Apurao 694
10.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito 694
10.1.2.3 Outros Aspectos a Observar 695
10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido 696
10.1.3.1 Compensao com o IPI Devido 696
10.1.3.2 Transferncia de Crdito 696
10.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente 697
10.1.4 Produtos No Exportados 697
10.1.5 Obrigaes Acessrias 697
10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo Lei n 10.276-2001 699
10.2.3 Frmula para o Clculo 699
10.2.3 Frmula para o Clculo 699
10.2.4 Exemplo de Clculo 700
10.2.5 Empresa Comercial Exportadora 701
10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da Apurao do Crdito Presumido 702
11 INCIDNCIA SOBRE IMPORTAES 702
11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865) 702
11.1.1 Quando os Servios So Considerados Provenientes do Exterior 702
11.1.2 Bens Considerados Estrangeiros 703
11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865) 703
11.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865) 705
11.4 Suspenso 707
11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) 707
22
11.4.2 REPES Regime Especial de Tributao para a Plataforma
de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao (Lei
n 11.196-05, arts. 1 a 11) 710
11.4.3 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital
por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16) 713
11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de Manaus
(Lei n 11.196-05, art. 50) 717
11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos
Utilizados na Fabricao de Papis (Lei n 11.196-05, art. 55) 717
11.4.6 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura REIDI 718
11.4.7 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08) 721
11.4.8 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 721
11.4.9 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 722
11.4.10 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados em
Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) 723
11.4.11 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEX 467-10) 724
11.4.12 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste - REPENEC (Lei n 12.249-09;
Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) 726
11.4.13 Programa um Computador por Aluno PROUCA e do
Regime Especial de Aquisio de Computadores para Uso
Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09; Decreto
n 7.243-10) 728
11.4.14 Regime Especial de Incentivos Tributrios para a Indstria
Aeronutica Brasileira RETAERO (Lei n 12.249-09; Lei
12.598-12;IN RFB 1.186-11) 735
11.4.15 Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de
Futebol RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) 739
11.4.16 Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa RETID (MP 544-11, convertida na Lei n 12.598-12) 749
11.4.17 RECINE (MP n 434-11 , convertida na Lei n 12.599-12) 754
11.4.18 - Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento da
Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes REIF(MP 582-12) 755
11.5 Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 3) 759
11.5.1 Momento da Ocorrncia do Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 4) 759
11.6 Sujeito Passivo 760
23
11.6.1 Contribuintes (Lei n 10.865, art. 5) 760
11.6.2 Responsveis Solidrios (Lei n 10.865, art. 6): 760
11.7 Base de Clculo (Lei n 10.865, art. 7) 761
11.7.1 Hipteses de Base de Clculo Reduzida (Lei n 10.865,
art. 7, 3) 762
11.8 Alquotas (Lei n 10.865, art. 8) 765
11.8.1 Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865-04, art. 8, 1 a 10) 766
11.8.2 Alquotas Reduzidas a Zero 785
11.8.2.1 Lei n 10.865-04 785
11.8.2.2 Lei n 10.925-04 789
11.8.2.3 De Acordo com Outras Legislaes 790
11.8.2.4 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da
Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07;
Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20) 791
11.8.2.5 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Equipamentos para a TV Digital (Lei
n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) 795
11.8.2.6 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 797
11.9 Prazo de Recolhimento (Lei n 10.865, art. 13) 798
11.9.1 Cdigos de Recolhimento 798
11.9.1.1 Importao de Bens (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 23 DOU 30-04-2004) 798
11.9.1.2 Importao de Servios (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 29 DOU 17-05-2004) 798
11.10 Regimes Aduaneiros Especiais (Lei n 10.865, art. 14) 798
11.11 Crdito (Lei n 10.865, art. 15) 799
11.11.1 O que D Direito ao Crdito 799
11.11.2 Direito ao Crdito 800
11.11.3 Clculo do Crdito 800
11.11.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) 801
11.11.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito (Lei n 10.865,
art. 16) 802
11.11.6 Crditos Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17) 802
11.11.6.1 Quando Destinados Revenda 802
11.11.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e Ordem de
Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) 804
11.11.8 Crdito Presumido Selos de Controle 805
11.12 Administrao do Tributo (Lei n 10.865, art. 20) 805
24
V imposto de renda na Fonte Carn-leo Ganhos de Capital
na Alienao de Bens e direitos 807
1 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE BENEFICIRIO PESSOA FSICA 807
1.1 Incidncia 807
1.1.1 Trabalhadores Porturios Avulsos (MP 2.113-30, art. 65
DOU de 27-04-2001) 807
1.2 Regime de Caixa 807
1.3 Adiantamento de Rendimentos 809
1.4 Frias 809
1.5 Servios de Transporte 810
1.6 Dcimo Terceiro Salrio 810
1.7 Aluguis de Imveis 810
1.8 Juros Moratrios ou Compensatrios 811
1.9 Tabela Progressiva 811
1.10 Dedues 812
1.12 Tratamento na Declarao de Rendimentos 813
1.13 Cdigos de Recolhimento 813
1.14 Deduo da Contribuio Previdenciria do Empregado Domstico 813
1.15 IR-Fonte Sobre Multas, Indenizaes ou Vantagens (Lei
n 9.430-96, art. 70) 814
1.16 Rendimentos Recebidos Acumuladamente 815
1.16.1 Normatizao 817
1.17 Participao nos Lucros e Resultados 824
1.18 - PRONON e PRONAS(Lei n 12.715-12; MP 582-12) 826
2 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE BENEFICIRIO
PESSOA JURDICA 828
2.1 Prestao de Servios Caracterizadamente de Natureza Profssional 828
2.2 Servios de Vigilncia, Limpeza, Conservao e Locao de
Mo de Obra 830
2.3 Receita de Mediao de Negcios 831
2.4 Propaganda e Publicidade 832
2.4.1 DIRF/DCTF 832
2.5 Cooperativas de Trabalho, Associaes de Profssionais
ou Assemelhadas 832
2.6 Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito,
Seleo e Riscos, Administrao de Contas a Pagar e a Receber 833
2.8 Cdigos de Recolhimento 835
25
2.9 Tratamento do IR-Fonte na Declarao de Rendimentos 835
3 CARN-LEO 835
3.1 Fato Gerador 835
3.2 Alquota e Base de Clculo 837
3.4 Cdigo de Recolhimento 837
3.5 Livro-Caixa 838
3.5.1 Despesas que No Podero Ser Deduzidas 838
3.5.2 Dispensa de Autenticao 838
3.5.3 Outros Aspectos 838
4 GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS E/OU DIREITOS
(IN SRF 84, DOU de 17-10-2001) 839
4.1 Fato Gerador 839
4.2 Alquota 840
4.4 Custo Corrigido do Bem 840
4.5 Reduo do Ganho na Alienao de Imveis 840
4.5.1 Imveis Adquiridos at 1988 840
4.5.2 Fator de Reduo (IN SRF 599-2005) 840
4.6 Alienao a Prazo 842
4.7 Operaes No Tributveis 842
4.7.1 Iseno na Alienao de Imvel Residencial (IN SRF 599-2005) 844
4.8 Transferncia Causa Mortis (Herana e Legado), Doaes em
Adiantamento da Legtima (Doao de Pais para Filhos) e
Separao Judicial 845
4.9 Alienao de Imvel Rural (IN SRF 73, DOU de 19-07-2000) 847
4.10 Doao de Livros, Objetos Fonogrfcos ou Iconogrfcos,
Obras Audiovisuais e Obras de Arte 848
4.10.1 Ganho de Capital Domiciliados no Exterior (art. 26 da
Lei n 10.833-03) 848
5 BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO 849
6 DISTRIBUIO DE PRMIOS 849
6.1 Vencimento e Fato Gerador 849
7 OMISSO DE RECEITAS 850
8 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO DA
JUSTIA FEDERAL (ART. 27 DA LEI N 10.833-03) 850
9 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL
(ART. 28 DA LEI N 10.833-03) 851
26
Vi dispositivos Comuns a todas as pessoas jurdicas 853
1 PENALIDADES E ACRSCIMOS MORATRIOS 853
1.1 Multa de Mora (Recolhimento Espontneo) 853
1.2 Multas de Ofcio (por Autuao Fiscal) 853
1.3 Aplicao de Procedimento de Acrscimo Espontneo 855
1.4 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento 855
1.5 Multa pela Falta de Entrega de Declaraes 856
1.5.1 DIPJ e Declarao Simplifcada (Inativas e SIMPLES) 856
1.5.1.1 At 31-12-2001 856
1.5.1.2 A partir de Janeiro de 2002 (Lei n 10.426, DOU
de 25-04-2002) 856
1.5.1.2.1 Reduo das Multas 857
1.5.1.2.2 Multa Mnima 857
1.5.2 DCTF e DIRF 857
1.5.3 Declarao da Pessoa Fsica 860
1.5.4 SPED Contbil, SPED PIS/COFINS e DMED 860
1.6 Juros de Mora 861
1.7 Dedutibilidade dos Acrscimos Moratrios 862
1.7.1 Multas 862
1.7.2 Juros 863
2 DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDA 864
3 UTILIZAO DE DARF 864
4 MULTAS POR RESCISO DE CONTRATO 865
5 UFIR 866
6 ARQUIVOS MAGNTICOS 866
6.1 At 31 de Dezembro de 2001 866
6.2 A partir de 1 de Janeiro de 2002 867
6.3 Documentao Tcnica dos Sistemas 868
6.4 SPED Contbil 868
6.4.1 Livros 868
6.4.2 Obrigatoriedade 869
6.4.3 Declaraes 869
6.4.3.1 Prazo de Entrega 869
6.4.3.2 Multa pelo Atraso ou Falta de Entrega 869
6.4.4 Leiaute 871
6.4.5 Fundamentao Legal 871
6.4.6 E-Lalur 871
7 ATIVIDADE FLORESTAL 871
27
8 LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL E FALNCIA 872
9 RESTITUIO DO CAPITAL EM BENS 872
10 INTEGRALIZAO DO CAPITAL EM BENS E DIREITOS POR PARTE
DE PESSOA FSICA 872
11 DMED DECLARAO DE SERVIOS MDICOS 873
12 COMPENSAO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES 876
12.1 PER/DCOMP 877
12.1.2 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento 878
12.2 PRECATRIOS (Lei 12.431-11, Portaria PGF n 690-11) 879
12.3 REINTEGRA Regime Especial de Reintegrao de Valores
Tributrios para Empresas Exportadoras 887
13 TRIBUTAO DAS APLICAES FINANCEIRAS IN RFB n 1.022,
DOU de 07-04-2010 895
14 QUADRO DEMONSTRATIVO DOS INCENTIVOS DE DEDUO
DIRETA DO IMPOSTO 962
14.1 PROUNI Decreto 5.493, de 18 de Julho de 2005 979
14.2 Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica 984
14.2.1 Legislao 984
14.2.2 Benefcirio 984
14.2.3 Conceituaes 984
14.2.3.1 Gastos no considerados como Pesquisa Tecnolgica
e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica 986
14.2.3.2 Elaborao de Projeto 986
14.2.4 Benefcio 986
14.2.4.1 Controle Contbil 1001
14.2.5 Subveno por Parte da Unio 1001
14.2.6 Condies para Gozo dos Benefcios 1002
14.2.7 Penalidades pelo Uso Indevido 1002
14.2.8 Prestao de Contas 1003
14.2.8.1 - Guarda da Documentao 1003
14.2.9 Pessoas Jurdicas Benefcirias do PDTI e PDTA 1003
14.2.10 Vedaes 1003
14.2.11 Empresas de Informtica (Decreto n 6.909-09) 1004
14.2.11.1 Pesquisa por Instituio Cientfca e Tecnolgica ICT
(Decreto 6.260-07) 1006
14.3 Incentivo a Atividades de Carter Desportivo 1009
14.3.1 Observao Inicial 1009
14.3.2 Legislao 1009
14.3.3 Perodo de Vigncia 1009
14.3.4 Pessoas Fsicas 1009
28
14.3.5 Pessoas Jurdicas 1009
14.3.6 Condies Aplicveis para Pessoas Fsicas e Jurdicas 1010
14.3.7 Defnio de Patrocnio 1011
14.3.8 Defnio de Doao 1011
14.4 Prorrogao da Licena-Maternidade 1011
14.4.1 Do Benefcio 1012
14.4.2 Da Adeso 1012
14.4.3 Dos Efeitos Fiscais 1013
14.4.3.1 Necessidade de Comprovao de Regularidade Fiscal 1013
14.4.4 Registros Contbeis 1014
14.5 Fundo Nacional do Idoso (Lei n 12.213, DOU de 21-01-2010) 1015
14.6 - PRONON e PRONAS (Lei n 12.715-12; MP 582-12) 1015
15 DCTF (IN RFB n 1.110 DOU de 27-12-2010) 1018
15.1 Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF 1018
15.2 Da Dispensa de Apresentao da DCTF 1019
15.3 Da Forma de Apresentao da DCTF 1022
15.4 Do Prazo para Apresentao da DCTF 1022
15.5 Dos Impostos e Contribuies Declarados na DCTF 1025
15.6 Das Penalidades 1027
15.7 Do Tratamento dos Dados Informados na DCTF 1029
15.8 Da Retifcao de Declaraes 1029
15.9 Das Disposies Finais 1031
16 OPERAES DE MTUO 1031
16.1 Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo 1032
16.1.1 No Obrigatoriedade da Cobrana de Juros Sobre os
Emprstimos de Mtuo 1032
16.1.2 Tratamento Tributrio dos Juros Sobre Emprstimos de Mtuo 1032
16.1.2.1 IR-Fonte 1033
16.2 IOF 1034
16.2.1 Emprstimo sem Prazo 1034
16.2.1.1 Sem Valor Principal Defnido 1034
16.2.1.2 Com Valor Principal Defnido 1037
16.2.2 Emprstimo com Prazo 1038
16.3 Necessidade de Contrato 1039
17 PENALIDADES POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAES
ACESSRIAS 1039
18 - PRAZOS DE ENTREGA DE DECLARAES 1041
29
Vii estatuto das Microempresas e empresas de pequeno porte
Super Simples 1045
I DISPOSIES PRELIMINARES 1045
1 ABRANGNCIA 1045
1.1 Comit Gestor e do Frum Permanente das Micro e Pequenas Empresas 1045
II DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE 1046
1 CONCEITUAO 1046
2 DEFINIO DE RECEITA BRUTA 1049
3 VEDAES 1049
3.1 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para Nenhum Efeito Legal 1050
3.2 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para Fins Tributrios 1051
3.2.1 Caso em que No se Aplica a Vedao 1054
4 PARCELAMENTO 1056
III FORMALIZAO DA OPO (Resoluo CGSN 04-07, arts. 7, 8, 9, 17 e 18) 1056
1 DA OPO (art. 7 da Resoluo CGSN n 04-06) 1056
2 CNAE 1060
3 DA INSCRIO E DA BAIXA 1060
IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES 1060
1 INSTITUIO E ABRANGNCIA 1060
1.1 Simples Nacional 1060
1.1.1 Tributos e Contribuies Includos no Simples Nacional 1061
1.1.1.1 Dispensa de Retenes (IN RFB 765, DOU 09-08-2007) 1062
1.1.2 Tributos e Contribuies No Includos no Simples Nacional 1062
1.1.3 Imunidades (Resoluo CGSN n 05-2004, art. 14) 1065
1.1.4 - Regime de Tributao Unifcada (RTU) na importao, por
via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, pela
fronteira entre os municpios de Ciudad del Este/Paraguai e
Foz do Iguau/Brasil 1065
1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular (Art. 6 da Resoluo CGSN 04) 1087
1.2.1 Clculo do Rendimento Isento 1088
2 ALQUOTAS E BASE DE CLCULO 1088
2.1 Incio de Atividade 1088
3 CLCULO 1089
3.1 Destaque das Receitas 1089
3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa (Resolues
CGSN n 38-08, n 45-08, n 50-08, art. 24, n 64-09, art. 5) 1091
3.2 Aplicao dos Anexos 1095
3.2.1 Microempreendedor Individual (Art. 18-A da Lei Complementar
n 123-06, Resoluo CGSN n 58-09) 1098
30
3.2.1.1 Conceito 1098
3.2.1.2 Tributao 1098
3.2.1.3 Enquadramento 1101
3.2.1.3.1 - da inscrio e da baixa 1103
3.2.1.4 Desenquadramento 1103
3.2.1.5 Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS) 1105
3.2.1.6 Contratao de Empregado 1106
3.2.1.7 Cesso ou Locao de Mo de Obra 1107
3.2.1.8 Declarao Anual de Ajuste e Outras Obrigaes Acessrias 1107
3.2.1.8.1 - Da Certifcao Digital para o MEI 1109
3.2.1.9 Relao de Atividades em que Permitida a Opo
pelo SIMEI (Resoluo CGSN n 67-09) 1109
pelo SIMEI (Anexo XIII da Resoluo CGSN n 94,
de 29 de novembro de 2011)) 1110
3.3 Anexos 1144
Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio 1144
Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria 1145
Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de
Bens Mveis 1146
Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios 1147
Anexo V Lei Complementar no 123, de 14 de Dezembro de 2006 1147
3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV 1151
3.4.1 Defnies 1151
3.4.2 Procedimentos 1152
3.4.3 Clculo 1152
3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06, art. 21, 4,
com redao dada pela Lei Complementar n 128-08) 1155
3.6 Venda com Substituio Tributria, Regime Monofsico e Exportao
Reduo do Simples Nacional 1159
3.7 Tributao dos Ganhos de Capital na Alienao de Permanente 1159
3.8 Tributao dos Valores Diferidos 1160
3.9 Sistema Eletrnico 1160
3.10 Excesso de Receita Bruta 1160
3.11 Possibilidade de Estabelecimento de Valores Fixos para ICMS e ISS 1161
3.12 Sublimites 1164
3.12.1 Sublimites Adotados pelos Estados 1166
3.13 ISS 1167
3.13.1 Escritrios Contbeis 1167
3.13.2 Servios com Fornecimento de Material 1167
31
4 DO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS 1168
4.1 DA RESTITUIO E DA COMPENSAO (Resoluo CGSN
94-11, art. 116) 1171
4.1.1 Do Processo de Restituio 1171
4.1.2 Da Compensao 1172
5 DO REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO 1173
6 DOS CRDITOS 1173
7 DAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS 1175
7.1 Documentos Fiscais (Resoluo CGSN n 10-06 e alteraes) 1175
7.2 Livros Fiscais e Contbeis 1180
7.3 Declaraes 1181
7.4 Empreendedor Individual 1183
7.5 Sociedades de Propsito Especfco e Comerciais Exportadoras 1184
7.6 Disposies Gerais 1184
7.6.1 - Roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio ou inutilizao 1185
7.7 Da Certifcao Digital para a ME e EPP 1185
8 EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL (Resoluo CGSN n 15-07
e alteraes posteriores) 1186
8.1 Excluso de Ofcio 1186
8.2 Excluso por Comunicao da Empresa 1189
9 ACRSCIMOS LEGAIS 1192
10 FISCALIZAO 1196
10.1 Da Competncia para Fiscalizar 1196
10.2 Do Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao 1198
10.3 Do Auto de Infrao e Notifcao Fiscal 1999
11 OMISSO DA RECEITA 1200
12 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL 1201
13 PROCESSO JUDICIAL 1201
V PARCELAMENTO 1202
1 DAS DISPOSIES GERAIS 1202
2 DOS DBITOS OBJETO DO PARCELAMENTO 1204
3 DA CONCESSO E ADMINISTRAO 1204
4 DO PEDIDO 1205
5 DO DEFERIMENTO 1205
6 DA CONSOLIDAO 1206
7 DAS PRESTAES E DE SEU PAGAMENTO 1206
8 DO REPARCELAMENTO 1207
9 DA RESCISO 1208
10 Das Disposies Finais 1209
11 Legislao 1209
VI RELAO DE CNAEs IMPEDITIVOS E CONCOMITANTES 1215
VII ACESSO AOS MERCADOS 1223
1 AQUISIES PBLICAS 1223
VIII SIMPLIFICAO DAS RELAES DE TRABALHO 1226
1 SEGURANA E DA MEDICINA DO TRABALHO 1226
2 OBRIGAES TRABALHISTAS 1226
3 ACESSO JUSTIA DO TRABALHO 1227
IX FISCALIZAO ORIENTADORA 1227
X ASSOCIATIVISMO 1228
1 SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO FORMADA POR
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE OPTANTES
PELO SIMPLES NACIONAL 1228
XI ESTMULO AO CRDITO E CAPITALIZAO 1229
1 DISPOSIES GERAIS 1229
2 RESPONSABILIDADES DO BANCO CENTRAL DO BRASIL 1230
3 CONDIES DE ACESSO AOS DEPSITOS ESPECIAIS DO FUNDO
DE AMPARO AO TRABALHADOR FAT 1231
XII ESTMULO INOVAO 1231
1 DISPOSIES GERAIS 1231
2 APOIO INOVAO 1232
3 REDUO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES (Lei Complementar
n 123, arts. 4 e 5) 1233
XIII REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS 1233
1 REGRAS CIVIS 1233
1.1 Pequeno Empresrio 1233
2 DELIBERAES SOCIAIS E DA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 1234
3 NOME EMPRESARIAL 1234
4 PROTESTO DE TTULOS 1234
XIV ACESSO JUSTIA 1235
1 ACESSO AOS JUIZADOS ESPECIAIS 1235
2 CONCILIAO PRVIA, MEDIAO E ARBITRAGEM 1235
XV APOIO E REPRESENTAO 1236
XVI DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS 1236
1 PRAZO PARA EXPEDIO DE INSTRUES E NORMAS LEGAIS 1236
2 BAIXA DE EMPRESAS SEM MOVIMENTO 1236
33
I Principais Procedimentos Contbeis e
Fiscais para Encerramento do
Ano-Calendrio de 2012
1 introduo
A partir do captulo II, feita uma anlise bastante ampla sobre o
tratamento a ser dado para o Imposto de Renda, a Contribuio Social,
o PIS e a COFINS, entre outros. Neste captulo sero destacados alguns
assuntos, visando a auxiliar o encerramento do ano-calendrio de 2012.
2 ContriBuio SoCiAl
A partir de setembro de 2003, a base de clculo da contribuio so-
cial sobre o lucro lquido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro presumido ou arbitrado, e pelas empresas que optarem
pelo critrio de recolhimento por estimativa com base na receita bruta e
acrscimos, corresponder soma dos valores correspondentes a:
I 12 % da Receita Bruta, exceto as mencionadas no item II;
II 32% da Receita Bruta relacionada a seguir:
a) Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao
exerccio de profsso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios (inclusive representa-
o comercial);
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, m-
veis e direito de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada, uni-
camente de mo de obra;
e) prestao cumulativa e contnua de servios de assesso-
ria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (facto-
ring). As pessoas jurdicas que tenham como ativida-
de as citadas na linha e acima no podero optar pelo
lucro presumido;
34
f) outros servios no especificados acima, exceto
servios de transporte de cargas, de passageiros e
servios hospitalares;
g) a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei
n 11.727-08, os seguintes servios deixaram de ter a sua
base de clculo apurada pelo percentual de 32% e passaram
para 12%: servios de auxlio diagnstico e terapia, pato-
logia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopa-
tologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
desde que a prestadora destes servios seja organizada sob
a forma de sociedade empresria e atenda s normas da
Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
NOTA
Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (art. 31 da Lei n 8.981-95).
III os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos aufe-
ridos em aplicaes fnanceiras, as demais receitas e os resul-
tados positivos decorrentes de receitas no citadas nos itens I
e II, acima.
Para melhor entendimento seguem alguns exemplos de receitas e
ganhos citados no item III, acima.
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas
entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for instituio fnanceira
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no
exercer esta atividade, podendo (somente no caso de estima-
tiva) ser deduzidas as despesas necessrias percepo do ren-
dimento (IN 93-97);
- juros auferidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a
serem restitudos);
35
- descontos obtidos;
- rendimentos de aplicaes fnanceiras em geral (Renda Fixa e
Varivel), exceto para o clculo por estimativa;
- variaes monetrias ativas;
- variaes cambiais ativas.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no
objetivo social da pessoa jurdica.
Exemplo:
Receita da Venda de Produtos 189.750,00
Receita de Comisses 93.750,00
Juros Recebidos 1.500,00
Ganhos de Capital na Venda do Ativo Imobilizado 5.000,00
Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
Descontos obtidos 3.500,00
Vendas Canceladas 2.000,00
IPI 4.000,00
1) Base de Clculo sobre receita de Vendas
Receita de Vendas 189.750,00
(-) Excluses
IPI 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas 183.750,00
(X) Percentual Aplicvel 12%
(=) Base Parcial 1 22.050,00
2) Base de Clculo sobre Servios
(X) Percentual Aplicvel 32%
(=) Base Parcial 2 30.000,00
3) Base de Clculo da Contribuio Social
Base de Clculo Parcial (R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00
(+) Juros Auferidos 1.500,00
Segue
36
(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00
(+) Descontos Obtidos 3.500,00
(+) Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
(=) Base de Clculo 72.050,00
(X) Alquota 9%
(=)Contribuio Social 6.484,50
NOTAS
1 - Observe que para fns de clculo foram separadas as Receitas de Vendas
e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais de 12% e 32%
para encontrar a base de clculo. Este tratamento est claramente defni-
do na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004. Acrescenta-se, ainda, que os
servios relativos a transporte de cargas e de passageiros, bem como os
hospitalares permanecem sujeitos ao percentual de 12%. A partir de 1 de
janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08, os seguintes ser-
vios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo percentual de 32%
e passaram para 12%: servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nu-
clear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios
seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas
da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
2 - De acordo com a mesma Instruo Normativa citada acima, no seu
art. 96, para as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado
em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, a
determinao da base de clculo estimada e do resultado presumido ou
arbitrado, aplicar-se- o percentual de 12% (doze por cento) sobre a re-
ceita bruta, auferida nos perodos de apurao ocorridos at 30 de agosto
de 2003, e o percentual de 32% (trinta e dois por cento) para os perodos
ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003.
3 - Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a alquota
da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- sociedades de crdito, fnanciamento e investimentos;
37
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Vigncia: a partir de 1-05-2008.
3 PROCEDIMENTOS PARA REDUZIR A
triButAo pelo luCro reAl
3.1 Perdas no Recebimento de Crdito
3.1.1 Dedutibilidade
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determina-
o do lucro real, observado o que se comenta a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia
do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, venci-
dos a mais de seis meses, independentemente de inicia-
dos os procedimentos judiciais e administrativos para
o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais), por operao, vencidos a mais de um
ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a co-
brana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os pro-
cedimentos judiciais para o seu recebimento;
III com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que inicia-
dos e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebi-
mento ou arresto das garantias;
38
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica decla-
rada concordatria, relativamente parcela que exceder o
valor que esta tenha se comprometido a pagar. A parcela
do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido
honrado pela empresa concordatria poder, tambm,
ser deduzida como perda, observadas as condies pre-
vistas acima.
NOTA
Embora a legislao fscal ainda mencione a fgura da concordata, a mesma
no mais existe. Foi substituda pela Recuperao Judicial ou Extra-Judicial,
conforme Lei n 11.101-2005.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma
ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais
parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b do inciso II
acima sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao,
com o mesmo devedor.
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reser-
vas de domnio, de alienao fduciria em garantia ou de operaes com
outras garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de con-
cordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da
falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado
os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos
com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou in-
terligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador,
scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente
at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
NOTAS
A IN SRF n 93, publicada no DOU, em 29-12-97, em seu artigo 24, defne
o termo OPERAO, da seguinte forma:
1 - No caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada
pela emisso da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota
fiscal. Conclui-se, portanto, que se no for emitida fatura, no poder
a pessoa jurdica usufruir do presente benefcio. Salienta-se, ainda,
39
que obrigatria a emisso da fatura de venda mercantil, sempre que
o prazo previsto para pagamento for igual ou superior a 30 dias (Lei n
5.474-68). Evidentemente, nada impede que seja emitida fatura para
operaes em prazo menor. A ttulo de curiosidade, a emisso da du-
plicata no obrigatria por Lei, embora constitua-se num importante
instrumento de cobrana.
2 - No caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactuado, mesmo
que o pagamento seja parcelado.
3.1.2 Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei n 9.430-96, sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I de conta do ativo que registre o crdito, no caso do mes-
mo estar vencido a mais de seis meses e no ser superior
a R$ 5.000,00;
II de conta redutora do crdito nos demais casos citados acima.
Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida acima,
podero ser baixados defnitivamente em contrapartida conta que re-
gistre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar
cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido li-
quidado pelo devedor.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de de-
corridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente
registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para
determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao
em que se der a desistncia, exceto no caso de crditos sem garantia,
at R$ 5.000,00 vencidos a mais de seis meses e at R$ 30.000,00 ven-
cidos a mais de um ano, pois para estes casos no h necessidade de
cobrana judicial.
Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado
como postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reco-
nhecida a perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado
por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado
ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual soma da
quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel
o disposto no pargrafo anterior.
40
3.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que tenha havido
o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro l-
quido, para determinao do lucro real, o valor dos encargos fnanceiros
incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir
do prazo defnido neste artigo.
Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor no excede
a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se aplica quando a
pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial ne-
cessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apura-
o em que, para os fns legais, se tornarem disponveis para a pessoa
jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva perda.
A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a pessoa jurdica
devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro
real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham
sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero
ser excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no pero-
do de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
3.1.4 Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o montante
dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer po-
ca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do
arresto dos bens recebidos em garantia real.
Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor defnido na deciso judicial
que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.
3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir, para fns
de apurao do Imposto de Renda, os juros pagos ou creditados indivi-
dualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao
do capital prprio, calculado sobre as contas do patrimnio lquido e
limitadas variao, pro rata dia, da TJLP.
A dedutibilidade condicionada existncia de lucros computados
41
antes da deduo dos juros ou de lucros acumulados e reserva de lucros,
em montante que dever ser igual ou superior ao valor de duas vezes os
juros a serem pagos ou creditados, podendo o contribuinte optar pelo
maior dos dois valores. Quando o limite a ser utilizado for o lucro do
prprio perodo, dever ser considerado o valor aps a contribuio
social e antes do Imposto de Renda (IN SRF 93-97, art. 29).
3.2.1 IR-Fonte
Haver tributao de 15% na fonte , na data do pagamento ou cr-
dito ao benefcirio, o que ocorrer primeiro, incidindo inclusive no caso
de pessoas jurdicas isentas.
3.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte
O IR-Fonte ser:
I compensvel (considerada antecipao) no caso de pessoa ju-
rdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado;
II defnitivo no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta.

NOTAS
1 - A partir de 1 de janeiro de 2006, o recolhimento deste imposto deve ser
feito at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia do fato
gerador. Como fato gerador deve ser considerado o pagamento ou crdito
contbil, o que ocorrer primeiro (Lei n 11.196-05, art. 70).
2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordenao Geral
de Tributao (COSIT), DOU, de 27-12-2001, os juros pagos ou creditados,
a ttulo de remunerao do capital prprio, a scio residente no Japo, esto
sujeitos tributao na fonte alquota de 12,5%.
3.2.3 Imputao aos Dividendos
Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da Lei n
6404-76 - mas sofrer tributao de qualquer modo.
42
3.2.4 Reserva de Reavaliao
Para fns de clculo dos juros em questo, no ser considerada a re-
serva de reavaliao, exceto se a mesma for adicionada base de clculo
do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.
3.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial
Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada, no Grupo do Patrimnio
Lquido, a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De acordo com o
art. 59 da Lei n 11.941-09, para fns de clculo dos juros sobre o capital,
no se incluem entre as contas do patrimnio lquido sobre as quais os
juros devem ser calculados os valores relativos a ajustes de avaliao
patrimonial; portanto, esta conta dever ser excluda.
3.2.6 Incorporao ao Capital
Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou passivo no
circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser incorporado ao capital.
NOTA
De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou credi-
tados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os
juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendo por
ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte
alquota de vinte por cento.
Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser as
que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o tratamento
de aplicao fnanceira de renda fxa:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um) dias
at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for de
361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos e
vinte) dias.
43
3.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social
Os juros em questo, no eram dedutveis para fns da Base de Cl-
culo da Contribuio Social, at 31-12-96, passando a ser dedutveis a
partir de janeiro-97.
3.2.8 Exemplo de Clculo
importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em questo de-
ver ser calculado tomando-se por base o Patrimnio Lquido do ltimo
perodo-base encerrado. Se porventura houver mudanas no patrim-
nio lquido, durante o perodo de apurao (aumento ou reduo), as
mesmas devero ser consideradas de forma proporcional.
Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apurao de lucro
real trimestral, e tomando-se por base o primeiro trimestre de determi-
nado ano, teramos:

Clculo do Valor dos Juros
Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00
TJLP 2,41%
Juro s/Patr.Lquido em 31-03-X1: R$ 241.000,00
Reduo de Carga Tributria
C.Social: 9% de R$241.000,00 R$ 21.690,00
IRPJ: 15 % de R$241.000,00 R$ 36.150,00
Adicional do I.R., se houver: 10% de R$241.000,00 R$ 24.100,00
Reduo total que poder ser alcanada em 31-03-X1 R$ 81.940,00
Concluso:
No exemplo acima, a utilizao deste procedimento gerou reduo
de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente haver vantagem fscal
quando utilizados os juros sobre o Patrimnio Lquido, entretanto
depender da situao de cada empresa. Se analisarmos pelo ponto
de vista fnanceiro, h que se considerar, ainda, que do valor citado
acima como economia tributria alcanada R$ 81.940,00, dever
ser diminudo o valor do IR-FONTE de 15%, que neste caso de
R$ 36.140,00. Visto desta forma a vantagem fnanceira seria de R$
45.800,00. H que se considerar, ainda, que se houver scios ou acio-
44
nistas pessoas jurdicas, o juro sobre capital prprio ser tratado com
receita tributvel. Assim sendo, preciso verifcar se no conjunto das
empresas no haver uma perda ao invs de ganho.
TJLP Taxas aplicveis para 2012
1 trimestre 6%
2 trimestre 6%
3 trimestre 5,5 %
4 trimestre 5,5 %
Clculo da Taxa
Para encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado trimestre,
basta dividirmos por 12 e multiplicarmos por 03. Se quisermos apurar a
taxa anual, somamos as taxas de cada trimestre. Por exemplo, se quiser-
mos encontrar a taxa pro rata do 4o trimestre de 2012, dividimos 5,5%
por 12 e multiplicamos por 03 meses, o que resultara em 1,37%.
4 trAtAMento do AjuSte AnuAl
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa,
devero apurar lucro real em 31 de dezembro (balano anual), ou na
data da extino, incorporao, ciso ou fuso a fm de determinar a
diferena de imposto e da Contribuio Social a pagar ou a ser compen-
sado/restitudo. Para fns desta apurao, considerar os procedimentos
mencionados na parte deste livro que trata de apurao do lucro real
trimestral, no que se refere s despesas no dedutveis, receitas no tri-
butveis e compensao de prejuzos fscais.
O saldo relativo ao balano anual, receber o seguinte tratamento:
Dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de
maro do ano-calendrio seguinte, se positivo.

NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do exerc-
cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa da SELIC, a
partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento
e de 1% do ms do pagamento.
2 - O prazo acima (ltimo dia til de maro) no se aplica ao imposto
relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia do ms
de janeiro do ano subsequente.
45
Se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser compensado
a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pedir restituio, podendo
ser acrescidos juros de acordo com a taxa da SELIC acumulada de janei-
ro at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativo
ao prprio ms da compensao ou restituio (AD SRF n 03 DOU
de 11-01-2000).
4.1 Obrigatoriedade de Apresentar PER/DCOMP
A partir de outubro de 2002, os saldos negativos do Imposto de
Renda e da Contribuio Social, apurados em declarao, podero ser
compensados com qualquer tributo ou contribuio administrado pela
Receita Federal do Brasil, exceto nos casos em que vedado expres-
samente. Veja mais detalhes na IN RFB n 1.300-12. At setembro de
2002, a compensao destes crditos somente poderia ser feita com
tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e CSLL com
CSLL). Entretanto, obrigatria a partir de outubro de 2002 a apre-
sentao da Declarao de Compensao, mesmo sendo compensado
o saldo negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar
e o saldo negativo da contribuio social com a Contribuio Social
a pagar. Se houver saldo negativo no trimestre, este somente poder
ser compensado a partir do ms seguinte ao referido trimestre, me-
diante apresentao da PER/DCOMP, conforme instrues de preen-
chimento da referida declarao. Nesse caso podero ser calculados
juros compensatrios e a compensao poder ser feita com qualquer
tributo ou contribuio administrada pela Receita Federal do Brasil,
exceto nos casos em que vedado expressamente. Veja mais detalhes
na IN RFB n 1300-12.
5 e-lalur
Por meio da IN RFB n 1300-12 foi institudo o Livro Eletrnico
de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada
pelo Lucro Real (e-Lalur).

NOTA
Por meio da IN RFB n 1.139-11, a obrigatoriedade de apresentao do E-
-Lalur foi prorrogada para o ano-calendrio de 2011. Posteriormente, por
46
meio da IN RFB n 1.249-12, houve nova prorrogao, fcando a vigncia a
partir do ano calendrio de 2013. Com isto, volta a haver a obrigatoriedade
da escriturao do Lalur em papel para o ano calendrio de 2012, passando
a ocorrer esta dispensa somente a partir de janeiro de 2013.
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas
apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.
O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as operaes
que infuenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, es-
pecialmente quanto:
I associao das contas do plano de contas contbil com plano
de contas referencial, defnido em ato especfco da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB);
II ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do
Lucro Real;
III ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV aos registros de controle de todos os valores a excluir, adi-
cionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive
prejuzo fscal e base de clculo negativa da CSLL;
V aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios
para a observncia de preceitos da lei tributria relativos de-
terminao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando
no devam, por sua natureza exclusivamente fscal, constar da
escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos
dessa escriturao;
VI aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Con-
trole Fiscal Contbil de Transio (FCont).
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove
minutos e cinquenta e nove segundos), horrio ofcial de Braslia, do
ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio
de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela
RFB na Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
47
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados acima,
ocorridos entre 1 de janeiro de 2013 e 30 de abril de 2014, e-Lalur
poder ser entregue ate as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e
nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio ofcial de Braslia,
do ultimo dia til do ms de junho de 2013(Redao dada pela Instru-
o Normativa RFB n 1.249, de 17 de fevereiro de 2012).
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser as-
sinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emi-
tido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura
de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de
certificado digital:
I do contribuinte; ou
II do representante legal do contribuinte; ou
III do procurador, no caso da procurao a que se refere a IN RFB
n 1.077, de outubro de 2010; e
IV do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no pra-
zo sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-
-calendrio ou frao;
Com base na Lei n 12.766-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, as
multas fcaram do seguinte modo:
a) A empresa que na ltima declarao apresentada tenha optado
pelo lucro presumido, a multa passou a ser de R$ 500,00 por
ms ou frao.
b) Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima declarao, te-
nham utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou
tenham realizado algum evento de reorganizao societria,
dever ser aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos
reais) por ms-calendrio ou frao. A multa ser reduzida
metade, quando a declarao, demonstrativo ou escriturao
digital for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio
48
c) A empresa que a ltima declarao apresentada tenha sido pelo lucro
real ou autoarbitramento, a multa passou a ser de R$ 1.500,00 por
ms ou frao; Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima decla-
rao, tenham utilizado mais de uma forma de apurao do lucro,
ou tenham realizado algum evento de reorganizao societria, de-
ver ser aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por
ms-calendrio ou frao. A multa ser reduzida metade, quando
a declarao, demonstrativo ou escriturao digital for apresentado
aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio.
d) Pelo no atendimento de intimao dentro do prazo dado da
Receita Federal para apresentar declarao, demonstrativo ou
escriturao digital ou para prestar esclarecimentos, haver
multa de R$ 1.000,00 por ms-calendrio. No texto da legis-
lao no mencionada a frao de ms, mas entendo que se
aplica. Outra questo bastante interessante que o prazo exi-
gido pela Receita Federal no poder ser inferior a 45(quarenta
e cinco) dias. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIO-
NAL a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
e) No caso de apresentao com erro (informaes inexatas, in-
completas ou omitidas), a multa de 0,2% (no inferior a R$
100,00) sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega
da demonstrao, demonstrativo ou escriturao digital com
erro. O faturamento a ser considerado se refere a vendas e
servios. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL
a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
f) Vigncia: de acordo com o art. 13 da Lei n 12.766-12, a vign-
cia destas alteraes inicia em 28-12-2012.
A partir de 1 de janeiro de 2013 no mais se aplica a escriturao
do LALUR em papel.
6 VAriAeS CAMBiAiS (in rFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos pro-
cedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime
de caixa ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para
49
efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como da determi-
nao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser consi-
deradas na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies
citados acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio
e a todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de compe-
tncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Fe-
derais (DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega,
para a comunicao da opo comentada acima.

NOTA
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem
quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar este fato Receita
Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito
aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunica-
da mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A
alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por interm-
dio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria
Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-
50
mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-
-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser com-
putadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos de crdito
e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio
da alterao da opo at a data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos
meses anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais de um ano-calendrio para outro
es cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimen-
to das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de encerra-
mento do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais dos direi-
tos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de
perodos anteriores ainda no tributadas.
es monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-
cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de
apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser compu-
tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos de crdito e das
obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da
opo at a data da liquidao.
7 BnuS de AdiMplnCiA
A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114 a 119, de-
termina o tratamento para fruio do Bnus de Adimplncia Fiscal,
conforme segue.
Disposies Preliminares
Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas adim-
plentes com os tributos e contribuies administrados pela SRF nos ltimos
cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de tributao com base no
lucro real ou presumido, podero se benefciar do bnus de adimplncia
51
fscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637, de 2002, conforme dispe este
Captulo, obedecidas as demais normas vigentes sobre a matria.
Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser computado
por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se- o apro-
veitamento do bnus.
Da Forma de Clculo
Art. 115. O bnus de adimplncia fscal ser calculado aplicando-
-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo da CSLL,
determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de apurao com base no resultado presumido.
1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referida no caput,
relativamente ao ano-calendrio em que for permitido seu aproveitamento.
2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser cal-
culado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e poder ser
deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.
Da Utilizao do Bnus
Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado
deduzindo-se da CSLL devida:
I no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa ju-
rdica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou
resultado presumido;
II no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado anual.
1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de
apurao a que se refere o caput poder ser deduzida nos anos-calendrio
subsequentes, da seguinte forma:
I em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com
base no resultado ajustado trimestral ou presumido;
II no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado anual.
2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da referida
neste artigo.
52
Das Pessoas Jurdicas Impedidas
Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos
cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses,
em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:
I lanamento de ofcio;
II dbitos com exigibilidade suspensa;
III inscrio em dvida ativa;
IV recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
1 Na hiptese de deciso defnitiva, na esfera administrativa
ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as
restries referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas
desde a origem.
2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdica pode-
r, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do ano-calendrio
em que obteve a deciso defnitiva, o bnus em relao aos anos-calend-
rio em que estava impedida de deduzi-lo.
Das Multas
Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio
das seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430,
de 1996, sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a
redao dada pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre
o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razo da deduo
indevida do bnus:
I cento e cinquenta por cento;
II duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimen-
to pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para
prestar esclarecimentos.
Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os inci-
sos I e II do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218,
de 29 de agosto de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383, de dezembro
de 1991.
53
Da Contabilizao
Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica
benefciria, observando-se o seguinte:
I na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e
a crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e
a crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
8 preoS de trAnSFernCiA
As pessoas jurdicas que tm operaes (importao ou exportao)
envolvendo pessoas jurdicas vinculadas, no exterior, bem como pessoas
fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas em pases com tributa-
o favorecida, devero apurar os preos de transferncia de modo a
verifcar se no h valores a tributar, para fns de Imposto de Renda e
contribuio social, na forma determinada pela IN SRF 243-2002. Caso
hajam ajustes, estes sero oferecidos a tributao em 31 de dezembro,
pelas empresas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
A lista dos pases com tributao favorecida encontra-se atualmente
na IN RFB n 1.037-10. O clculo dos preos de transferncia sofreu pro-
fundas modifcaes por meio de Lei n 12.715-12, a vigorar a partir do
ano calendrio de 2013. A IN SRF 243-2002, foi revogada e substituda
pela IN RFB 1.312-12, com vigncia a partir de janeiro de 2013.
9 do reGiMe triButrio de trAnSio
9.1 Aspectos Gerais
Em relao aos exerccios sociais iniciados a partir de janeiro de 2008,
passou a vigorar a Lei n 11.638-07, que introduziu diversas alteraes na Lei
n 6.404-76. Algumas dessas alteraes geraram efeitos fscais. Para eliminar
esses efeitos fscais (ao menos transitoriamente), foi criado, por meio da Lei
n 11.941-09, o Regime Tributrio de Transio (RTT), a seguir analisado.
De acordo com a Lei n 11.941-09, o RTT se aplica tambm ao lucro
presumido. Pela redao da Lei n 11.941-09, conclui-se que o RTT no
se aplica ao lucro arbitrado para os anos de 2008 e 2009.
O RTT (e por consequncia seus ajustes) se aplica tambm CSLL,
ao PIS e COFINS.
54
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos
tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutra-
lidade tributria.
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo.
O RTT obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive
para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido
ou arbitrado, da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, da
contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social COFINS.
9.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Primeiramente importante salientar que, com as alteraes intro-
duzidas pela Lei n 11.638-07, alguns procedimentos contbeis foram
alterados. Como exemplo, cita-se o caso do Arrendamento Mercantil
que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado (ver Comunicado
Tcnico CPC n 06-08, e Resoluo CFC n 1.141-08), o caso das Do-
aes e Subvenes para Investimento, cujo valor no poder mais ser
contabilizado diretamente no Patrimnio Lquido, mas dever transitar
pelo resultado. Situaes como esta acabaram por gerar efeitos tribut-
rios. Como comentado no incio deste tpico, estes efeitos esto sendo
eliminados por meio do Regime Tributrio de Transio RTT. Veja-
mos alguns artigos da Lei n 11.941-09, acrescidos de comentrios:
...................
Art.16.As alteraes introduzidas pela Lei n
11.638, de 2007, e pelos

arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modifquem o critrio de reco-
nhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
lquido do exerccio defnido no art. 191 da Lei n
6.404, de 15 de dezembro
de 1976, no tero efeitos para fns de apurao do lucro real da pessoa
jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fns tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, signifca, por
exemplo, que para fns tributrios o leasing poder ser considerado
como dedutvel (via excluso do lucro real e da base de clculo da
CSLL), bem como continuar gerando crditos para PIS e COFINS.
Pargrafonico.Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-
55
rida pelo 3
do art. 177 da Lei n
6.404, de 1976, e pelos demais rgos

reguladores que visem a alinhar a legislao especfca com os padres
internacionais de contabilidade.
Art.17.Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam
ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei n
6.404, de 1976, com as alteraes da

Lei n
11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36 e 37 desta Medida

Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobili-
rios com base na competncia conferida pelo 3

6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao
RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I-utilizar os mtodos e critrios defnidos pela Lei n
6.404, de 1976,
para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda,
referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, deduzido das participaes de
que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo:
a)dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n
11.638, de 2007, e
pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e
b)das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-rida pelo
3
6.404, de 1976, no caso de companhias

abertas e outras que optem pela sua observncia;
II-realizar ajustes especfcos ao lucro lquido do perodo, apurado
nos termos do inciso I, no Livro de Apurao do Lucro Real, inclusive com
observncia do disposto no 2
, que revertam o efeito da utilizao de

mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria,
baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos
termos do art. 16; e
III-realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real,
de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legis-
lao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.
Comentrio: observe-se que acima so determinados dois tipos
de ajustes no LALUR.
1 - Primeiro, ajustes para eliminar os efeitos contbeis (com re-
fexo na apurao de tributos e contribuies), relativos s alteraes
trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09. Feitos estes ajustes, o
resultado contbil passaria a ser aquele que resultaria dos registros
contbeis pelos critrios vigentes at 31-12-2007, ou seja, antes das
mudanas implantadas pela Lei n 11.638 e pela Lei n 11.941-09. Isso
signifca dizer, por exemplo, que o leasing que dever ser contabili-
56
zado no imobilizado, por ocasio da apurao do IRPJ, ser excludo
via LALUR; que as doaes e subvenes para investimentos sero
contabilizadas no resultado, mas sero excludas via LALUR, desde
que sejam transferidas, posteriormente, para Reserva de Incentivos
Fiscais (ver art. 18 da Lei n 11.941-09).
2 - Em segundo lugar, sero feitas normalmente no LALUR as
adies e excluses de acordo com a legislao tributria, as quais
no sejam refexo das alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n
11.941-09.
3 - De acordo com o 2 do art. 17, feitos os ajustes acima via LA-
LUR, a pessoa jurdica optante pelo RTT estar dispensada de faz-los
em sua escriturao contbil.
1
Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na

vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que im-
pliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece:
I-a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II-a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
2
A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas

constantes deste Captulo, fca dispensada de realizar, em sua escriturao
comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao
tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado
quando em desacordo com:
I-os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n
6.404, de 1976,
alterada pela Lei n
11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida

Provisria; ou
II - as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no
uso da competncia conferida pelo 3
6.404, de 1976,
e pelos demais rgos reguladores.
Art.18.Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s sub-
venes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de em-
preendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que
se refere o art. 38 do Decreto-Lei n
1.598, de 26 de dezembro de 1977, a

pessoa jurdica dever:
I-reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado
pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes
constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no
uso da competncia conferida pelo 3
6.404, de 1976,
no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
57
II-excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, para fns de apurao do lucro real;
III-manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o
art. 195-A da Lei n
6.404, de 1976; e
Comentrio: o art. 195-A da Lei n 6.404-76 trata da Reserva de
Incentivos Fiscais.
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que
ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
Pargrafonico.As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, in-
clusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que
a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total
das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos;
II-restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do
capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou subveno,
com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos; ou
III-integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 19. Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, em
relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do
Decreto-Lei n
1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever:

I-reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta
do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determina-
es constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobi-
lirios, no uso da competncia conferida pelo 3

6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela
sua observncia;
II-excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de
debntures, para fns de apurao do lucro real;
58
III-manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros es-
pecfca; e
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que
ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
1
A reserva de lucros especfca a que se refere o inciso III do caput,

para fns do limite de que trata o art. 199 da Lei n
6.404, de 1976, ter

o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da
referida Lei.
2
O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser

tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste
artigo, inclusive nas hipteses de:
I-capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base
para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das ex-
cluses decorrentes de prmios na emisso de debntures;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante redu-
o do capital social, nos cinco anos anteriores data da emisso das
debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do pr-
mio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso
de debntures; ou
III-integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art.20.Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT
ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas
JurdicasIRPJ com base no lucro presumido.
Comentrio: De acordo com o art. 21 da Lei n 11.941-09, o RTT
(e por consequncia seus ajustes) se aplica, tambm, CSLL, ao PIS
e COFINS.
1
A opo de que trata o caput aplicvel a todos os trimestres nos

anos-calendrio de 2008 e de 2009.
2
Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a

eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo
RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do
ms de janeiro de 2009 ou compensada, conforme o caso.
3
Quando paga at o prazo previsto no 2
, a diferena apurada
ser recolhida sem acrscimos.
59
Art.21.As opes de que tratam os arts. 15 e 20, referentes ao IRPJ,
implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o
Lucro LquidoCSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
Pargrafonico.Para fns de aplicao do RTT, podero ser exclu-
dos da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando registrados em conta de resultado:
I-o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico, de que
trata o art. 18; e
II-o valor do prmio na emisso de debntures, de que trata o art. 19.
Comentrio: entende-se que, em funo do disposto no caput
do art. 21 da Lei n 11.941-09, as contraprestaes do arrendamento
mercantil, contabilizadas no imobilizado, daro direito a crdito para
o PIS e para a COFINS, conforme defnido na legislao prpria (Leis
ns 10.637-02 e 10.833-03).
Art.22.Na hiptese de que trata os arts. 20 e 21, o controle dos ajus-
tes extracontbeis decorrentes da opo pelo RTT ser defnido em ato da
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Ver tambm IN RFB n 949-09)
10 do Controle FiSCAl ContBil
de trAnSio (FCont)
De acordo com a IN RFB 949-09, fca institudo o Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCONT) para fns de registros auxiliares pre-
vistos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas
cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
O FCONT uma escriturao das contas patrimoniais e de resulta-
do, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios cont-
beis aplicados pela legislao tributria.
A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previs-
tos em funo do Regime Tributrio de Transio RTT, no podendo
ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.
Para fins de escriturao do FCONT, poder ser utilizado crit-
rio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados
e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins
societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante
60
da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26
de maro de 1999.
A elaborao do FCONT obrigatria, mesmo no caso de no existir
lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles pres-
critos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes
em 31 de dezembro de 2007 (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.139, de 28 de maro de 2011).
O prazo para entrega do FCONT at o ltimo dia til do ms de
junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refra a escriturao
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.272, de 4 de junho
de 2012.
O prazo para entrega do FCONT o mesmo previsto para entrega
da DIPJ.
11 VAloreS pAGoS eM eSpCie peloS
ESTADOS E MUNICPIOS
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-
posto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido CSLL, as receitas decorrentes de valores em
espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Munic-
pios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas de concesso de
crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fscal na aqui-
sio de mercadorias e servios.
61
II Imposto de Renda Pessoa Jurdica
l ForMA de ApurAo do iMpoSto
A partir do ano-calendrio de 1997, o Imposto de Renda das pes-
soas jurdicas passou a ser determinado com base no lucro real, presu-
mido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimes trais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setem bro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio. Saliente-se que foi mantido, para as empresas
tributadas pelo lucro real, a possi bilidade de trabalhar com balano
anual e, consequentemente, recolhimentos por estimativa, conforme
analisaremos mais adiante.
Nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso, a apurao da
base de clculo e do imposto de renda devido, bem como da contribui-
o social sobre o lucro lquido, dever ser efetuada na data do evento.
De acordo com a Lei n 9.959-2000 e o Ato Declaratrio
SRF 35, DOU de 23-05-2000, passam a ser aplicados pes -
soa jurdica incorporadora os mesmos procedimentos e pra-
zos de levantamento de demonstraes contbeis e apresentao de
declarao de rendimentos das empresas incorpo radas, conforme ci-
tado acima (ver Lei n 9.249-95 em seu art. 21 e a Lei n 9.430-96, art.
1, 1), exceto se as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estivessem sob o mes mo controle societrio desde o ano-calendrio
anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efe-
tuada na data desse evento.
2 eMpreSAS oBriGAdAS Ao luCro reAl (ou Que
no podeM optAr pelo luCro preSuMido)
Segundo o artigo 14 da Lei n 9.718-98, alterada pela Lei n 10.637-
02, esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas:
I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de
meses do perodo (R$ 4.000.000,00 n de meses), quando
inferior a doze meses (redao dada pela Lei n 10.637-2002);
62
Para fns de verifcao deste limite, dever ser considerado o soma-
trio das seguintes receitas e/ou resultados:
a) receita de vendas de mercadorias e de servios,
deduzi dos os impostos cujo vendedor seja mero
depositrio (IPI e o ICMS devido pelo vendedor
como substituto tribut rio do comprador), os
descontos incondicionais concedi dos, as vendas e
servios cancelados;
NOTA
Como desconto incondicional concedido deve ser considerado somente
aquele que constar no corpo da nota fscal (IN 51-78).
b) demais receitas e ganhos de capital no includos no
ob jetivo social da pessoa jurdica, tais como juros re-
cebidos, descontos obtidos, variaes monetria ati-
vas, aluguis, ganhos de capital na alienao de bens
e direitos do ativo permanente e aplicaes em ouro
no ativo financeiro;
c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas no
mer cado de renda varivel;
d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes de
ren da fxa;
e) juros sobre o capital prprio.
No devero ser includos, para fns de verifcao do limite em
questo, os valores referentes:
a) s recuperaes de crditos que no representem ingres-
so de novas receitas;
b) reverso de provises anteriormente constitudas, des-
de que no deduzidas em perodo que a pessoa jurdica
tenha sido tributada pelo lucro real;
c) aos lucros e dividendos recebidos;
d) aos ganhos com equivalncia patrimonial.
63
NOTA
1 - Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusi-
vecom perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados para
fns de verifcao do limite acima, salvo se o contribuinte comprovar
no os ter deduzido em perodo anterior no qual se tenha submetido ao
regime de tributao com base no lucro real, ou que se refram a perodo
no qual se tenha submeti do ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado.
2 - O limite de R$ 48.000.000,00, citado acima, ser apurado pelo regime
de caixa ou competncia, segundo o critrio adotado pela pessoa jurdica,
no ano anterior.
II Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de inves-
timentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, so-
ciedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mo-
bilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriun-
dos do exterior;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, DOU de 1-11-
2001, a hiptese de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real
prevista acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da expor-
tao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.
No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior
por intermdio de fliais, sucursais, agncias, representaes, coligadas,
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes
sejam assemelhadas.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumi-
do e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de
obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendi-
mentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o imposto
sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro
64
lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de bene-
fcios relativos iseno ou reduo do imposto;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa;
VI que explorem atividades de prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de con-
tas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios re-
sultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);
VII que explorem as atividades de securitizao de crditos imobili-
rios, fnanceiros e do agronegcio (includo pela Lei n 12.249-10).
NOTA
1 - At o ano-calendrio de 1996, as empresas de factoring po diam
optar pelo critrio de lucro presumido. Entretanto, por fora da Lei
9.430-96, a partir de janeiro de 1997 esto obrigadas ao lucro real.
2 - Excepcionalmente, as pessoas jurdicas citadas nos itens I, III, IV e V,
acima, se optarem pelo REFIS Programa de Recu perao Fiscal, podero
optar pelo critrio de lucro presumido, enquanto se mantiverem no referi-
do programa (Decreto n 3.342, DOU 26-01-2000). Ocorrendo a excluso,
o Imposto de Renda e a contribuio social sobre o lucro lquido sero
apurados com base no critrio de lucro real, a partir do trimestre seguinte
ao da excluso (IN SRF n 16-2001, art. 5). Entretanto, salienta-se que no
que se refere s empresas da rea imobiliria (compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis), conforme manifestao da Secreta-
ria da Receita Federal constante nas ins trues de preenchimento da DIPJ
a partir do exerccio de 2001, estas empresas, mesmo optando pelo REFIS,
no podero utilizar o critrio de lucro presumido enquanto tiverem obras
em andamento para as quais utilizam o custo orado.
Dessa forma, passaram a ter a possibilidade de optar pelo critrio de
lucro presumido, a partir de 1 de janeiro de 1999, as seguintes pessoas
jurdicas, que estavam impedidas at 31-12-98:
65
- constitudas sob forma de sociedades por aes de capi-
tal aberto;
- que se dediquem compra e venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis;

NOTA
Mediante a IN SRF 25, DOU de 1-03-99, foi determinado que as empre-
sas que tenham atividade imobiliria no podero optar pelo critrio de
lucro presu mido enquanto no concludas as operaes imobilirias para
as quais haja registro de custo orado.
Apesar do acima exposto, gostaria de acrescentar que essa deter-
minao bastante discutvel, pelo fato de ser uma restrio que
est sendo criada pelo Secretrio da Receita Federal, uma vez que
no consta em Lei. Como bem sabemos, se a Lei no determina
restries, no cabe ao rgo fiscalizador faz-lo. Aconselho
aquelas empresas que tiverem interesse no assunto a analisarem
a possibilidade de optar pelo critrio de lucro presumido, mes-
mo no tendo concludo as obras para as quais utilizam o custo
orado. Porm, deve ficar bem claro que, se houver fiscalizao, cer-
tamente a empresa corre o risco de ser autuada. Entretanto, entendo
que existe grande possibilidade de haver ganho de causa para o contri-
buinte numa eventual discusso junto ao Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais ou mesmo na Justia. Evidentemente, por ocasio do
encerramento dessas obras, havendo insuficincia de custo realizado, o
dito valor dever ser includo na base de clculo do Imposto de Renda
e da contribuio social.
- que se dediquem execuo de obras da construo civil;
- que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado
no exterior;
- constitudas sob qualquer forma societria, de
cujo capi tal participem entidades da administra-
o pblica, direta ou indireta, federal, estadual
ou municipal;
- que sejam fliais, sucursais, agncias ou representao,
no Pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior;
- cuja receita decorrente da venda de bens importa-
dos seja superior a 50% da receita bruta da atividade,
66
quando esta for superior a R$ 994.440,00 (1.200.000
UFIRs 0,8287).
2.1 Sociedades em Conta de Participao
Com base na IN SRF n 31, DOU de 02-04-2001, a partir de 10 de
janeiro de 2001, observadas as vedaes analisadas acima, as sociedades
em conta participao podero optar pelo lucro presumido.
A opo pela sociedade em conta de participao, pelo lucro presu-
mido, no implica a simultnea opo do scio os tensivo, nem a opo
efetuada por este implica a opo daquela.
Os recolhimentos dos tributos e contribuies devidos pela socieda-
de em conta de participao ser efetuado mediante utilizao de DARF
especfco, em nome do scio ostensivo.
As sociedades que exeram as atividades de compra e ven da, lotea-
mento, incorporao ou construo de imveis, no podero optar pelo
lucro presumido enquanto no concludas as ope raes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado.
Aplicam-se a estas sociedades os demais procedimentos de clculo
do lucro presumido, inclusive adoo do regime de caixa.

3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
A atual legislao possibilita, para quem estiver obrigado, ou optar
pelo critrio de lucro real, a alternativa de escolher entre fazer o reco-
lhimento do Imposto de Renda e da contribuio social por estimativa,
ou ento utilizar o sistema de apurao trimestral.
NOTA
A adoo da forma de pagamento por estimativa ou a opo pela
forma de apurao trimestral so irretratveis para todo o ano -ca-
lendrio. Logo, quem recolher o ms de janeiro por estimativa j
estar deixando clara sua opo, irrevogvel, pelo critrio de lucro
real anual. A utilizao do balano de suspenso ou redu o, no ms
de janeiro, caracteriza a opo por estimativa, mesmo que no haja
imposto a pagar.
67
3.1 Pagamento por Estimativa
3.1.1 Aspectos Gerais
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder
optar pelo pagamento do imposto e da contribuio so ial, em cada ms,
determinado sobre base de clculo estimada.
3.1.2 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Rendaa) Percentuais Aplicveis sobre a
Receita Bruta
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os mes-
mos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme segue:
percentual ramo de atividade
1,6%
receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo e lcool etlico hidratado para fns carburantes;
8%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transpor te
de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, obras
por empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, produto intermedirio e mate-
rial de embalagem forem fornecidos pelo encomendante e outras no
mencionadas nos demais percentuais;
8%
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-
08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada
pelo percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diag-
nstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de socie-
dade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria Anvisa;
16%
entidades fnanceiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mer-
cantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previ dncia
privada aberta;
transporte de passageiros;
exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual no
superior a R$ 120.000,00, exceto no caso de transporte de cargas,
servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios
legalmente regulamentada (veja nota a seguir);
68
32%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
profsso legalmente regulamentada;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
construo por administrao ou por empreitada, unicamente de
mo de obra;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTA
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral
podero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do prprio ano-
calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa jurdica po-
der iniciar o ano-calendrio considerando o percentual de 16%. Se, at
determinado ms, a receita bruta exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica
obrigatoriamente passar a utilizar o percentual de 32%. Isso implicar,
tambm, recalcular (utilizando 32%) o Imposto de Renda a partir de ja-
neiro (imposto postergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo
dia til do ms seguinte quele em que ocorreu o excesso, no incidindo
nenhum encargo, se pago neste prazo.
Esse tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi-
vamente prestadoras de servios com intermediao de neg-
cios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou por em-
preitada, unicamente de mo de obra; e factoring. Porm, no se aplica
s sociedades civis de prestao servios legal mente regulamentadas, que
obrigatoriamente devero utilizar o percentual de 32%. Sobre este assunto,
h o Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n 22, DOU de 07-11-2000,
onde consta que as sociedades prestadoras de servicos relativos ao exerc-
cio de profsses legalmente regulamentadas, como, por exemplo, esco las,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00,
no podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para fns de
determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual
de 32%. Muito embora o referido Ato Declaratrio mencione apenas lucro
69
presumido, entendo que o mesmo tratamento aplica-se aos recolhimentos
por estimativa. De acordo com as Solues de Consulta n 84, DOU de
09-08-2002, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio
Fiscal e n 60, DOU de 25-06-2002, da Superintendncia Regional da Recei-
ta Federal da 8 Regio Fiscal, nos casos de pagamento indevido ou a maior,
devido ao uso do percentual de 32% quando poderia ser 16%, a diferena
poder ser compensada em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversifcadas ser utilizado o per centual ade-
quado a cada uma delas.
3 - Por meio das Decises 11 e 17 SERF 1 Regio Fiscal, pu blicadas no
DOU em 12-04-2000, foi defnido que a pessoa jurdica que se dedica ati-
vidade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem como nas reas
de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeita ao coefciente de
32%, pois, segundo entendimento daquela Superintendncia Regional da
Receita Federal, servios hospitalares so aqueles em que o estabelecimento
prestador promove internao e hospedagem do paciente para aplicar-lhe
o tratamento. Ver, no quadro acima, na parte que trata do percentual de
8%, as mudanas a partir do ano de 2009.
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re -
gio Fiscal aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de
27-04-2000, publicada no DOU, em 09-08-2000, tratando de lucro presu-
mido, logo, entendo que aplica-se a estimativa, conforme segue:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos artesia-
nos podem optar pelo lucro presumido, alquota de 8%, para efeito da
base de clculo do Imposto de Renda, em relao ao conjunto de atividades
de perfurao, tubulao e instalao de equipamentos para poos artesia-
nos, desde que seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios;
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos, reposi-
o de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas exclusiva-
mente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipteses, a aplicao
da alquota de 32%.
5 - Mediante o Ato Declaratrio Normativo 16, publicado no DOU de
19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao COSIT defniu
que, para fns de lucro presumido e/ou recolhimento por estimativa, as
70
receitas brutas de prestao de servi os de suprimento de gua tratada e
a consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas diretamente dos
usurios dos servios, bem como as receitas brutas decorrentes da explo-
rao de rodovia me diante cobrana de preo dos usurios, envolvendo
execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para
ade quao de capacidade e segurana de trnsito; operao, moni torao,
assistncia aos usurios e outros defnidos em contratos; atos de concesso
ou de permisso ou em normas ofciais, auferidas por concessionria ou
subconcessionria de servio pblico esto sujeitas ao percentual de 32%
para apurao da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superinten-
dncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal definiu que: as
corretores de seguro no se confundem com as empresas de seguros
privados. Estas respondem pelo pagamento de inde nizao aos segu-
rados e as primeiras so meras intermedirias legalmente autorizadas
a angariar e promover contratos de seguros entre a seguradora e a
pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as corretoras de se-
guros podero optar pela apurao do Imposto de Renda pelo critrio
de lucro presumido, e, uma vez que sua receita bruta no ultrapasse o
limite anual de R$ 120.000,00, podero utilizar a alquota de 16% para
determinao da base de clculo. Muito embora a deciso se refira
a lucro presumido, por analogia, entendo que se aplica aos casos de
recolhimentos por estimativa.
7 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal da 10
Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-10-2000, de-
terminou que, para fns de clculo do lucro estimado ou presumido, deve
ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta relativa atividade
de prestao de servio de hemodilise, sendo irrelevante que tais servios
sejam prestados dentro ou fora da dependncia fsica de hospital, porque
correspondem atividade autnoma, que no se confunde com a pessoa
jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade grfca de acordo com o Ato Declaratrio (Normativo)
COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apurao do lucro
presumido ser de 8%, quando atuar nas reas comercial e industrial, sendo
aplicada 32%, na hiptese de prestao de servios com ou sem forneci-
mento de material. Considera-se como de prestao de servios as ope-
raes realizadas por encomenda, nor termos do art. 5, V, e art. 7, II,
71
do Decreto n 2.637-98 (Regulamento do IPI). Nos casos em que deve ser
feita reteno por rgo pblico, o percentual ser de 9,45% na hiptese de
prestao de servio sem fornecimento de material e de 5,85%, nas demais
hipteses. Muito embora tenha sido mencionado apenas lucro presumido,
entende-se que aplicvel, tambm, para estimativa.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios, no ne-
cessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas profsses exi-
jam regulamentao legal, podero utilizar o percentual de 16% (Soluo
de Consulta n 292, DOU de 27-12-2001, Superintendncia Regional da
Receita Federal da 7 Regio Fiscal). Embora a consulta no mencione, no
custa lembrar que, para utilizar o percentual de 16%, a Receita Bruta do ano
em curso no poder exceder a R$120.000,00.
10 - De acordo com a Soluo de Consulta n 249, DOU de 07-01-2002, a
Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal entendeu
que: a) no que se refere receita bruta auferida em decorrncia de contrato
que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e compactao de
lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) receita bruta decorrente exclusiva-
mente de servio de transporte de lixo, 8%; c) sobre a receita bruta decor-
rente de construo de aterro sanitrio cabe a aplicao do percentual de
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, ou do
percentual de 32%, quando houver unicamente emprego de mo de obra.
11 - De acordo com a Soluo de Consulta n 234, DOU de 12-12-2001,
a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal enten-
deu que: a pessoa jurdica prestadora de servios de desenvolvimento de
programas de informtica pode aplicar o percentual de dezesseis por cento,
desde que no preste servio de projeto e produo, instalao e suporte de
sofwares aplicativos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia,
e a sua receita anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
12 - De acordo com a Soluo de Consulta n 71, DOU de 17-10-
-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal
entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na rea de informtica
(consultoria, desenvolvimento e manuteno de sofwares) pode utilizar o
percentual de 16% sobre a receita bruta, independentemente da qualifca-
o profssional de seus scios.
72
13 - De acordo com a Soluo de Consulta n 17, DOU de 28-01-
-2002, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 1 Re-
gio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que atua no ramo de ati-
vidade de cursos de informtica no pode recolher o Imposto de Ren-
da utilizando o percentual de 16% sobre a receita bruta, por se tra-
tar de prestao de servios de profsso legalmente regulamentada.
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao Geral de
Tributao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decorrentes de Pres-
tao de Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia, realizados por meio
de UTI mvel instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D)
ou em aeronave de suporte mdio (Tipo E), podem ser tributadas pelo
Lucro Presumido, utilizando-se o mesmo percentual de 8%, aplicvel aos
servios hospitalares, para determinao da base de clculo do IRPJ. Entre-
tanto, para os Servios de Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas em ambulncias classifcadas nos Tipos A, B, C e
F, que no possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida, dever ser aplicado o percentual de
32% sobre a receita bruta da atividade. Muito embora o ato acima citado
refra-se a lucro presumido, entendo que, por analogia, aplica-se aos reco-
lhimentos por estimativa.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro
de 2003, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal, para fns de lucro presumido (e por analogia para estimativa) os
servios mdicos prestados por clnica radiolgicaa prestao de servi-
os de complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos),
por se enquadrar dentre as atividades compreendidas nas atribuies de
atendimento a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao
reconhecimento e recuperao do estado da sade, poder ser considerada
como servios hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o
percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, 21 de julho de 2003,
da coordenao-geral de tributao/COSIT, a prestao de servios de
clnica mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a prestao
de servios de complementao diagnstica e teraputica (exames ra-
diolgicos), por se enquadrarem dentre as atividades compreendidas nas
atribuies de atendimento a pacientes internos e externos em aes de
apoio direto ao reconhecimento e recuperao do estado da sade, po-
73
dero ser enquadradas como servios hospitalares, podendo ser aplicado
s referidas atividades o percentual de 8% (oito por cento), para fns de
determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta nota, bem
como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem favorveis s clnicas
mdicas, a Secretaria da Receita Federal continua a colocar empecilhos no
sentido de impedir que estas empresas enquadrem-se no conceito de servi-
os hospitalares e, por consequncia, utilizem o percentual de 8%. Alerto,
ainda, para o fato de que j h deciso favorvel ao contribuinte proferida
pelo Superior Tribunal de Justia(STJ). Outro meio de se verifcar o que
pode ser considerado como Servios Hospitalares por meio da IN SRF
306, art.23, DOU, de 03-04-2003. Por fm, por meio do Ato Declaratrio
Interpretativo n 18, DOU de 24-10-2003, a Secretaria da Receita Federal
determinou que no sero considerados servios hospitalares, ainda que
com o concurso de auxiliares ou colaboradores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza
cientfca, dos profssionais envolvidos. Os termos auxiliares e colaborado-
res referem-se a profssionais sem a mesma habilitao tcnica dos scios
da empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou adminis-
trativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 19
DOU de 10-12-2007, fcou defnido que para fns de enqua-dramento no
conceito de servios hospitalares, a que se refere o art. 15, 1, inciso III,
alnea a, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, os estabelecimentos
assistenciais de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal des-
tinada a atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de
diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de
admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, possuir servios
de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24
horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios
de cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a
rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm considera-
dos servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados na rea de
urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias
de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave de suporte mdico (Tipo
74
E), bem como os servios de emergncias mdicas, realizados por meio
de UTI mvel, instaladas em ambulncias classifcadas nos Tipos A, B,
C e F, que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida.
17 - De acordo com a Soluo de Consulta n 84, DOU, de 09-08-2002,
da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal, o
percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de
clculo do lucro presumido ( e por analogia nos recolhimentos por esti-
mativa) na atividade de prestao de servio de construo civil de 32%
quando houver emprego unicamente de mo de obra, ou de 8% quando
houver emprego de materiais, em qualquer quantidade. O percentual de
32% poder ser reduzido para 16% quando o valor da receita bruta anual
no ultrapassar R$120.000,00.
18 - De acordo com a Soluo de Consulta n 60, DOU, de 25-06-2002, da Su-
perintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, o percentual a
ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro pre-
sumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas pessoas jurdicas
administradoras de imveis, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00,
poder ser de 16% sobre a receita bruta do perodo de apurao.
19 - De acordo com a Soluo de Consulta n 200, DOU, de 17-05-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal, o percen-
tual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do
lucro presumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas
pessoas jurdicas que prestam servios de cursos livres de idiomas, por no
se tratar de prestao de servios de profsso regulamentada, poder ser de
16%, quando a receita bruta anual no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11 DOU
de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da prestao de
servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para fns de determinao
da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses equipa-
mentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do servio de
transporte contratado; e
75
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de servios que no
integrem um contrato de transporte ou da locao dos referidos equipamentos.

21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para fns da
apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), considera-
se prestao de servio as operaes de industrializao por encomenda
quando na composio do custo total dos insumos do produto industria-
lizado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT 14, DOU de 30-04-
09, para fns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta na
determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram-se servi-
os hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de sade
constitudos por empresrios ou sociedades empresrias que dispem de
estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacien-
tes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe
clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente pres-
tada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e atendimento
teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de
servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem
como registros mdicos organizados para a rpida observao e acom-
panhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda a
fruio do benefcio fscal em foco.
b) Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas ope-
raes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95).
Resumidamente, receita bruta o que est no objeto social da empresa.

NOTA
1 - De acordo com a Lei n 8.981-95, no caso das pessoas jurdicas cujas
atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, dis-
tribuidoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos
76
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, e entidades de
previdncia privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta:
a) no caso das instituies fnanceiras, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e va-
lores mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) as despesas com obrigaes por refnanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies ofciais e do exterior;
a.3) as despesas de cesso de crditos;
a.4) as despesas de cmbio;
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes fnanceiras de renda fxa;
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel previstas no inciso III
do art. 77;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e o resseguro cedidos,
os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela
dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de
capitalizao: a parcela das contribuies e prmios destinada, respec-
tivamente, constituio de provises ou reservas tcnicas;
d) no caso de operadoras de planos de assistncia sade, a partir de 1
de janeiro de 2002: as co-responsabilidades cedidas e a parcela das con-
traprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas
(MP 2.158-35, art. 82, DOU de 27-08-2001).
2 - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa em relao
situao analisada na nota acima.
3 - Com base no art. 110 da Lei n 11.196-05, para efeito de determinao da
base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, do IRPJ e da
77
CSLL, as instituies fnanceiras e as demais instituies autorizadas a funcio-
nar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou despesas
incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes das
taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de curvas), sendo
o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato, da cesso ou do
encerramento da posio, nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes fnanceiros dirios ou peridicos
de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas de juros spot
ou instrumentos de renda fxa para os quais seja possvel a apurao do
critrio previsto neste inciso;
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso
dos mercados referidos na alnea b do inciso I do caput deste artigo cujos ativos
subjacentes aos contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de renda varivel,
taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para os
quais no seja possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do encer-
ramento da posio, no caso de opes e demais derivativos.
O Poder Executivo disciplinou este artigo, por meio do Decreto n 5.730,
DOU de 21-03-06.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente ser ad-
mitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a operao tiver sido
registrada em sistema que disponha de critrios para aferir se os preos, na
abertura ou no encerramento da posio, so consistentes com os preos
de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquidao futura
em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas de que trata o caput do
citado artigo 110 sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de con-
tratos sujeitos a ajustes de posies;
78
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Os ajustes sero efetuados no livro fscal destinado apurao do lucro real.
4 - Em relao ao assunto comentado na nota 3, acima, ver tambm a IN
SRF 633 DOU de 31-03-2006.
b.1) Atividades Imobilirias
No caso das empresas delicadas compra-e-venda, lotea -
mento, incorporao e construo de imveis, a receita bruta a ser consi-
derada ser o montante efetivamente recebido em cada ms, relativo
venda de unidades imobilirias.
A partir de 1-01-2006, a receita fnanceira da pessoa jurdica que
explore atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, in-
corporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem
como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda,
quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por
meio de ndices ou coefcientes previstos em contrato ser somada
receita de vendas e, desse modo, a base de clculo para fns de incidncia
do IR e CSLL ser de 8% e 12%, respectivamente. De outro modo, essa
receita, para fns de imposto de renda e contribuio social, deixa de ser
considerada no conceito de demais receitas e passa a ser tratada como
se fosse receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
b.2) A receita decorrente de fornecimento de bens e servios para
pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empre-
sas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos
casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos arts.
358 e 359 do RIR/94, ser reconhecida no ms do recebimento.
b.3) Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens
b.3.1) Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano,
de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de
bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta a parte
do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
deter minada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da per centagem do
contrato ou produo executada, em cada ms, nos termos da IN SRF 21-79.
b.3.2) Nos casos de construes ou fornecimentos contra tados com
base no preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos
79
em prazo inferior ou igual a um ano, a receita dever ser inclu-da na
base de clculo do Imposto de Renda mensal e da contribuio social
sobre o lucro no ms em que for completada cada unidade.
b.4) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de compra-
e-venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usa-
dos, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do
pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na determi-
nao da base de clculo do IRPJ e da Contribuio Social por estimativa
poder ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver
sido alienado, constante de nota fscal de venda, e o seu custo de aquisio,
constante de nota fscal de entrada (IN SRF 152, de 17-12-98).
De acordo com o art. 96 da IN SRF 390, DOU de 02-02-04, o percen-
tual aplicvel para clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
passou a ser de 32%, a partir de 1 de setembro de 2003. A Receita Fede-
ral entende que o mesmo se aplica ao clculo do Imposto de Renda.
c) Excluses da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA-
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
E OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada-
mente do comprador ou contratante dos quais o vendedor ou
prestador do servio seja mero depositrio (IPI e ICMS em
substituio tributria, por exemplo).
d) Outras Receitas e Ganhos
Sero acrescidos ao estimado, e tributados direto em 15%
para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no compreendidas na atividade da empresa.
Exemplo:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo realiza -
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for insti tuio fnanceira
autorizada a funcionar pelo Banco Cen tral do Brasil;
80
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdi ca no exercer
esta atividade, podendo ser deduzidas as despesas necessrias
percepo do rendimento (IN 93-97);
- juros recebidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a serem
restitudos);

NOTA
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos procedi-
mentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa
ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do con-
tribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito
de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da
explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o
regime de caixa.
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser considera-
das na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies citados
acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a
todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competncia
dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por
meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega, para a
comunicao da opo comentada acima.
81
Observao
Federal do Brasil.
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao
para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos
em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante
a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A alterao dever
ser informada Receita Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao
ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar
a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no
momento da liquidao da operao, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas
ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a
data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos meses
anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais de um ano-calendrio para outro
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computa-
das na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de encerramento
do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais dos direitos de
crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos
anteriores ainda no tributadas.
82
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes mon-
etrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que
ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo
do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as varia-
es cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de
1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no ob-
jetivo social da pessoa jurdica.
e) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo Permanente e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro
estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
mediante a confrontao do valor de alienao com o respectivo valor
contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro, mencionadas, so aque-
las no caracterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas
reteno na fonte na condio de aplicaes de renda fxa.
e.1) Conceito de Valor Contbil
I no caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aqui -
sio, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetaria mente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio
lquido, a soma algbrica: do valor do patrimnio l-
quido pelo qual o investimento estiver registrado, gio
ou desgio na aquisio do investimento, corrigido
monetariamen te, proviso para perdas, quando dedu-
tvel, corrigida monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnancei-
ro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente, diminudo
da proviso para ajuste ao valor de mercado, quan do for o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o
valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31-12-95,
pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encargos de de-
preciao, amortizao ou exausto acumulada;
83
IV no caso de outros bens e direitos no classifcveis no ativo
permanente que estavam sujeitos correo monetria, o va-
lor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95, pela
UFIR de janeiro de 1996.

1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a tribu-
tao integral da receita.
2 - O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo per manente para
recebimento total ou parcial, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao
da contratao, poder ser tributado medida que cada parcela for sendo
recebida, inclusive no caso de recolhimentos por estimativa, desde que a
pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
f) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo os rendimen tos produ-
zidos por aplicaes fnanceiras de renda fxa e de renda varivel, receitas
provenientes de atividades incentivadas, recuperaes de crditos que no
representem o ingresso de novas receitas, reverso do saldo de provises
anteriormente constitudas, lucros e dividendos recebidos lanados como
receita, juros sobre o capital prprio e ganhos com equivalncia patrimonial.
Observa-se que nas receitas de aluguel, se esta constar no objeto
social da empresa, todo o valor dever compor a base de clculo para
fns de apurao do Lucro Presumido, j na apurao do Lucro Real ou
Estimativa deve-se apenas retirar a parte que da imobiliria. Caso o
aluguel no faa parte do objeto social da empresa, esta receita dever
ser considerada como demais receitas.
3.1.3 Clculo e Recolhimento do Imposto
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada ms ser calculado
mediante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) fcar sujeita incidncia de
adicional de Imposto de Renda, alquota de 10%.
84
c) Dedues Diretas do IR Devido
Podero ser deduzidos do Imposto de Renda devido:
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rema
base de clculo, inclusive relativos a rgos pblicos;
- incentivos relativos a:
- programa de alimentao do trabalhador PAT;
- atividade audiovisual;
- atividades culturais ou artsticas;
- doaes aos fundos da criana e do adolescente;
- atividades de carter desportivo;
- fundo nacional do idoso.
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-
sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de valores em
1 - Lembra-se que, a partir de 1998, foram revogados os incentivos
relativos ao Vale-Transporte. A despesa continua sendo dedu tvel.
2 - Veja detalhes sobre a forma de clculo dos incentivos fscais, no item
14 do captulo VII.
d) Vencimento do Imposto
O imposto calculado por estimativa vence no ltimo dia til do ms
seguinte ao do fato gerador.
e) Clculo do Lucro Real Anual (Ajuste Anual)
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa
devero apurar lucro real em 31 de dezembro (balano anual), ou na
data da extino, incorporao, ciso ou fuso, a fm de determinar a
85
diferena de imposto e da contribuio social a pagar ou a ser compen-
sado/restitudo. Para fns desta apurao, considerar os procedimentos
mencionados na parte deste trabalho que trata da apurao do lucro
real trimestral, no que se refere s despesas no dedutveis, receitas no
tributveis e compensao de prejuzos fscais. Na hiptese da pessoa
jurdica estar sujeita apurao dos Preos de Transferncia, nas condi-
es estabelecidas na IN SRF 243-2002, caso haja ajustes, estes devero
ser adicionados em 31 de dezembro para fns de apurao do Imposto de
Renda e da Contribuio Social. A IN SRF 243-2002, foi revogada e subs-
tituda pela IN RFB 1.312-12, com vigncia a partir de janeiro de 2013.
O saldo relativo ao balano anual receber o seguinte trata mento:
e.1) dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de
maro do ano-calendrio seguinte, se positivo.
NOTAS
cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa do SELIC, a
partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento,
e de um por cento no ms do paga mento.
e.2) se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser com-
pensado a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pedir restituio,
podendo ser acrescidos os juros de acordo com a taxa do SELIC acumu-
lada de janeiro at o ms anterior ao da compen sao ou restituio, e de
1% relativo ao prprio ms da com pensao ou restituio (AD SRF n
03 DOU de 11-01-2000). A partir de outubro de 2002, os saldos nega-
tivos do Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurados em decla-
rao, podero ser compensados com qualquer tributo ou contribuio
administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia Social.
At setembro de 2002, a compensao destes crditos somente poderia
ser feita com tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e
CSLL com CSLL). Entretanto, obrigatrio a partir de outubro de 2002 a
apresentao da Declarao de Compensao, mesmo sendo compensado
o saldo negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar e o
saldo negativo da Contribuio Social com a Contribuio Social a pagar.
86
f) Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos por es-
timativa poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto e da
contribuio social devidos em cada ms, desde que demonstre por meio
de balanos ou balancetes mensais acumulados que o valor acumulado
j pago, excede ao valor do imposto, inclusive adicional, bem como da
contribuio social calculados com base no lucro real do perodo em
curso (art. 35 da Lei n 8.981-95).
Exemplo 1
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efetua do os se-
guintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e acrscimo,
a ttulo de Imposto de Renda:
Competncia Valor Pago
Janeiro ...................................................................... 1.000.00
Fevereiro ..................................................................... 1.200.00
Maro ...................................................................... 1.500.00
Total ...................................................................... 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estimado,
da competncia abril, este seja de R$ 2.000,00. Resolveu, ento, o con-
tribuinte levantar balano de suspenso/reduo do perodo de janeiro
a abril, apurando imposto a pagar de R$ 2.500,00.
Concluso:
O valor devido acumulado at a competncia abril $ 2.500,00
menor do que os valores j recolhidos nos meses anteriores $ 3.700,00.
Portanto, no h necessidade de a pessoa jurdica em questo recolher
IRPJ calculado por esti mativa para o ms de abril $ 2.000,00.
Exemplo 2
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efe tuado os se-
guintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e acrscimo,
a ttulo de Imposto de Renda:
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Competncia Valor Pago
Janeiro ...................................................................... 1.000.00
Fevereiro ..................................................................... 1.200.00
Maro ...................................................................... 1.500.00
Total ...................................................................... 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estima-
do, da competncia abril,este seja de $ 2.000,00. Resolveu, ento,
o contribuinte levantar balano de suspenso ou reduo do perodo de janei-
ro a abril, apurando imposto a pagar de $ 4.000,00.
Concluso:
O valor acumulado devido at a competncia abril $ 4.000,00
maior do que os valores recolhidos nos meses anteriores $
3.700,00. Mas a diferena entre o valor acumulado devido no pero-
do e o j recolhido, ou seja, $ 300,00, menor do que o apurado por
estimativa para a competncia abril. Portanto, poder ser recolhido
apenas o valor de $ 300,00, em vez do valor apurado por estimativa,
que de $ 2.000,00.
NOTA
Embora o exemplo aqui seja para fns de Imposto de Renda, o tratamen-
to para a contribuio social sobre o lucro idntico, salientando-se,
ainda, que se utilizado para o Imposto de Renda o critrio de suspenso
ou reduo, o mesmo dever ser feito em relao contribuio social e
vice-versa.
f.1) Defnio de Perodo em Curso
O perodo em curso, para fns do balano ou balancete de suspenso
ou reduo, aquele compreendido entre 1 de ja neiro (ou o ms de
incio da atividade) e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou
balancete de suspenso/reduo. Fica, portanto, bastante clara a ideia do
legislador de que para fns deste critrio sempre sero utilizados resulta-
dos acumulados, seguindo o raciocnio do balano anual.
88
f.2) Defnio de Imposto Devido
O Imposto de Renda devido do perodo em curso o resultado da aplicao
da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido,
quando for o caso, dos incentivos fscais de deduo e de iseno ou reduo.
f.3) Defnio de Imposto Pago
Imposto pago o somatrio dos valores correspondentes ao Impos-
to de Renda:
- pago mensalmente (inclusive com base em balano de suspen-
so ou reduo);
- retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computa dos na
determinao do lucro real do perodo em curso;
- pago sobre ganhos lquidos sobre renda varivel;
- pago a maior ou indevidamente em anos anteriores.
f.4) Apurao do Resultado Contbil
Para a apurao do lucro ou prejuzo contbil do perodo em curso,
devero ser obedecidos todos os procedimentos de levantamento de
balano, tais como:
- escriturao de todos os atos e fatos administrativos, pela
competncia;
- constituio de provises, tais como frias e 13 salrio;
- apropriao de despesas, tais como luz, telefone, folha de paga-
mento, tributos, contribuies, etc.;
- clculo e contabilizao das depreciaes;
- levantamento e avaliao de estoques, no sendo necessrio, en-
tretanto, a escriturao do livro de registro de inventrio. Hav-
endo controle permanente de estoques, no h necessidade de
se proceder a contagem fsica dos estoques, a qual, neste caso,
obrigatria somente em 31 de dezembro. Por outro lado, no
havendo o controle permanente, dever ser feita a contagem por
ocasio de cada balano de suspenso ou reduo.
f.5) Apurao do Resultado Fiscal do Perodo em Curso
Para apurao do resultado fiscal, o resultado contbil dever
89
ser ajustado por todas as adies obrigatrias e pelas excluses,
e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do
Imposto de Renda.
f.6) Possibilidade de Utilizar Este Procedimento a partir de Janeiro
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de suspender ou
reduzir os recolhimentos por estimativa a partir do ms de janeiro,
ou seja, se apurado prejuzo fiscal e/ou base negativa de contribui-
o social, estar dispensada do reco lhimento relativo ao referido
ms, e se apurado imposto de renda e contribuio social pelo cri-
trio de lucro real menor que o devido por estimativa, em janeiro,
poder ser recolhido o valor menor, sem prejuzo da opo pelo
critrio de estimativa.
f.7) Efeito Transitrio dos Balanos de Suspenso/Reduo
Na hiptese de haver a suspenso ou reduo dos reco-
lhimentos, nas condies retromencionadas, os balancetes ou
balanos mensais servem apenas para comprovar junto ao fisco
a razo da reduo ou suspenso, MANTENDO-SE A OBRIGA-
TORIEDADE DO BALANO ANUAL, para fins de declarao
de rendimentos.
f.8) Escriturao do Lalur no caso de suspenso ou reduo
Esta obrigatoriedade deixar de existir a partir do momento em que
entrar em vigor o E-Lalur (Lalur eletrnico). Mas como a obrigatorieda-
de foi transferida para o ano-calendrio de 2013, ainda em 2012 devero
ser adotados os seguintes procedimentos:
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos
balanos ou balancetes para fns de suspenso ou reduo do imposto
dever ser transcrita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR, observando-se o que segue:
I a cada balano ou balancete levantado para fns de suspen-
so ou reduo do Imposto de Renda, o contribuinte dever
determinar um novo lucro real para o perodo em curso,
desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do
mesmo ano-calendrio;
90
II as adies, excluses e compensaes computadas na apura-
o do lucro real, correspondente aos balanos ou balancetes,
devero constar DISCRIMINADAMENTE NA PARTE A
DO LALUR, para fns de elaborao da demonstrao do lu-
cro real do perodo em curso, NO CABENDO NENHUM
REGISTRO NA PARTE B.
g) Exemplo Prtico do Clculo por Estimativa
Hiptese:
Suponhamos uma empresa que, em determinado ms, apresente a
seguinte situao:
- Receita da Venda de Produtos .......................... R$ 189.750,00
- Receita de Comisses ......................................... R$ 93.750,00
- Juros Recebidos ................................................... R$ 1.500,00
- Ganhos de Capital na Venda
de Imobilizado ..................................................... R$ 8.500,00
- Vendas Canceladas ............................................. R$ 2.000,00
- IPI .......................................................................... R$ 4.000,00
- IR-Fonte s/Comisses ........................................ R$ 1.500,00
- Incentivo PAT ..................................................... R$ 500,00
1 - Lucro Estimado sobre as Vendas
Receita de Vendas .................................................... R$ 189.750,00
() Excluses
Vendas Canceladas ........................................... R$ 2.000,00
IPI........................................................................ R$ 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas .................................. R$ 183.750,00
() Percentual Aplicvel ......................................... 8%
(=) Lucro Estimado ................................................. R$ 14.700,00
2 - Lucro Estimado sobre Servios
Receita de Comisses .............................................. R$ 93.750,00
() Percentual Aplicvel ....................................... 32%
(=) Lucro Estimado ................................................. R$ 30.000,00
Logo:
91
3 - Base de Clculo do IR
Base de Clculo Parcial
(R$ 14.700,00 + 30.000,00) .......................... = R$ 44.700,00
(+) Outros Ganhos (Juros) ................................. = R$ 1.500,00
(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado ...... = R$ 8.500,00
(=) Base de Clculo ............................................. = R$ 54.700,00
() Alquota ......................................................... 15%
(=) IRPJ ................................................................. = R$ 8.205,00
(+) 10% de 34.700,00 (54.700 20.000) ........... = R$ 3.470,00
() Incentivos Fiscais
PAT ................................................................. = R$ 328,20
() IR-Fonte ......................................................... = R$ 1.500,00
(=) IR Devido ....................................................... = R$ 9.846,80

NOTA
1 -Lembra-se que o adicional passou a incidir mensalmente, a partir de
1997, sobre a base de clculo do lucro estimado que exceder a R$ 20.000,00,
e, ainda, que os incentivos fscais no podem reduzir o adicional, aplican-
do-se os seus limites de de duo somente sobre o imposto devido.
2 - As receitas provenientes de atividades incentivadas no comporo a
base de clculo do imposto, na proporo em que a pessoa jurdica tribu-
tada pelo LUCRO REAL fzer jus.
3 - A deduo do valor referente a incentivos fscais foi calcula da com base
na tabela constante no item 14 do Captulo VI.

3.2 Apurao do Lucro Real

3.2.1 Trimestralidade
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real que no desejarem trabalhar com recolhimentos por estimativa
devero pagar o Imposto de Renda, determinado com base no lucro real,
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de
clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na data do evento.
92
NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados pessoa jur-
dica incorporadora os mesmos procedimentos e prazos de levantamento
de demonstraes contbeis e apresen tao de declarao de rendimentos
das empresas incorporadas, conforme citado acima (ver Lei n9.249-95 em
seu art. 21, e a Lei n 9.430-96, art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas,
incor poradora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle so cietrio
desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data
desse evento.
A apurao de forma trimestral substitui a forma de apurao men-
sal, aplicada at 31-12-96. Dessa forma, foram transferidos para o tri-
mestre algumas obrigaes que antes eram mensais, tais como escritura-
o do LALUR, escriturao do livro de registro de inventrio e outras.
3.2.2 Pagamento do Imposto Correspondente a Perodo
Trimestral
O Imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser pago
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encer-
ramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerra mento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais),
e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramen-
to do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equi valentes taxa referen-
cial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais,
acumulada men salmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever
ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
93
3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real
Os procedimentos a seguir descritos aplicam-se a todas as hipteses
de apurao do lucro real trimestral, anual e balanos para fns de
suspenso ou reduo.
a) Alquota e Adicional do Imposto de Renda
A alquota do Imposto de Renda de 15% sobre o lucro real.
A parcela do lucro real, que exceder ao valor resultante da mul-
tiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se inci dncia de adicional de
Imposto de Renda alquota de 10%. Evidentemente, se o trimestre for
completo, o valor limite ser de R$ 60.000,00.
O disposto no pargrafo anterior aplica-se, inclusive, nos casos de
incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo en-
cerramento da liquidao.
b) Perdas no Recebimento de Crdito
b.1) Dedutibilidade
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determina-
o do lucro real, observado o que se comenta a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvn-
cia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II sem garantia de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por operao, ven -
cidos h mais de seis meses, independentemente de
ini ciados os procedimentos judiciais e administrati-
vos para o seu recebi mento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais) por operao, vencidos h mais de
um ano, independentemente de iniciados os procedi-
mentos judiciais para o seu recebimento, porm man-
tida a co brana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedi mentos judiciais para o seu recebimento;
94
III com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o
seu recebimento ou arresto das garantias;
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor
que esta se tenha comprometido a pagar. A parcela do crdi-
to cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela
empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como
perda, observadas as condies previstas acima.
NOTA
Embora a legislao fscal ainda mencione a fgura da concordata, a mes-
ma no mais existe. Foi substituda pela Recuperao Judicial ou Extra-
-Judicial, conforme Lei n 11.101-2005.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais
parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincen-
das, os limites a que se refe -rem as alneas a e b do inciso II acima sero consi-
derados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo de vedor.
Para os fns da Lei 9.430-96, considera-se crdito garantido o prove-
niente de vendas com reservas de domnio, de alienao fduciria em
garantia ou de operaes com outras garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de
concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da
decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a
credora tenha adotado os procedimentos judiciais ne cessrios para o
recebimento do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos
com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou in-
terligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador,
scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente
at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.

NOTA
A IN SRF 93, publicada no DOU em 29-12-97, em seu artigo 24, defneo
termo OPERAO, da seguinte forma:
I - no caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada pela emisso
da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota fscal, conclui-se, por-
95
tanto, que, se no for emitida fatura, no poder a pessoa jurdica usufruir do
presente benefcio. Salienta-se, ainda, que obrigatria a emisso da fatura
de venda mercantil sempre que o prazo previsto para pagamento for igual
ou superior a 30 dias (Lei 5.474-68). Evidentemente, nada impede que seja
emitida fatura para operaes em prazo menor. A ttulo de curiosidade, a
emisso da duplicata no obrigatria por Lei, embora constitua um impor-
tante instrumento de cobrana;
II no caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactua do, mesmo
que o pagamento seja parcelado.
b.2) Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei 9.430-96 sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I de conta do ativo que registre o crdito, no caso de
este estar vencido h mais de seis meses e no ser superior a
R$ 5.000,00;
II de conta redutora do crdito nos demais casos citados acima.
Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida acima, po-
dero ser baixados defnitivamente emcontrapartida conta que registre o
crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar em cinco anos
do vencimento do crdito sem que este tenha sido liquidado pelo devedor.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial antes de de-
corridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente
registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para
determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao
em que se der a desistncia, exceto no caso de crditos sem garantia,
at R$ 5.000,00, vencidos h mais de seis meses, e at R$ 30.000,00,
vencidos h mais de um ano, pois para estes casos no h necessidade
de cobrana judicial.
Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser consi derado como pos-
tergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado
por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado
ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual soma da
quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel
o disposto no par grafo anterior.
96
b.3) Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que te-
nha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder
excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos fnanceiros incidentes sobre o crdito, contabi lizado comore-
ceita, auferido a partir do prazo acima defnido.
Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor no exce-
da a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se aplica quando
a pessoa jurdica houver tomado as providn-cias de carter judicial
necessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apura-
o em que, para os fns legais, se tornarem disponveis para a pessoa
jurdica credora ou em que reconhecida a res pectiva perda.
A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a pessoa ju-
rdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao
do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago
que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir
daquela data.
Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero
ser excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no pero-
do de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
b.4) Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o montante
dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer po-
ca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do
arresto dos bens recebidos em garantia real.
Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escri turados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor defnido na deciso judicial
que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.
c) Negociaes com rgos Pblicos, Empresas Pblicas e Sociedades
de Economia Mista
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e funda-es da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de
bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia, na fonte, do
imposto sobre a renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da
97
contribuio para seguridade social COFINS e da contribuio para o
PIS/PASEP (IN SRF 480, DOU de 29-12-2004).
A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que
efetuar o pagamento.
O valor retido, correspondente a cada tributo ou contri buio, ser
levado a crdito da respectiva conta de receita da Unio.
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser conside-
rado como antecipao do que for devido pelo contri buinte em relao
ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
O valor retido correspondente ao Imposto de Renda e a cada con-
tribuio social somente poder ser compensado com o que for devido
em relao mesma espcie de imposto ou contri buio.
O Imposto de Renda a ser retido ser determinado mediante a
aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da mul-
tiplicao do valor a ser pago pelo percentual utilizado para o clculo
por estimativa 1,6%, ou 8%, ou 16%, ou 32%, con forme a atividade
aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo do bemfornecido
ou do servio prestado.
O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser retido, ser deter-
minado mediante a aplicao da alquota de 1% sobre o montante a ser pago.
O valor da contribuio para a seguridade social COFINS, a ser
retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 2% sobre
o montante a ser pago at a competncia 01-99, e 3% a partir da com-
petncia 02-99.
O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser de-
terminado mediante a aplicao da alquota respectiva (0,65% para as
empresas em geral) sobre o montante a ser pago.
O Banco do Brasil S.A. dever reter, no ato do pagamento ou cr-
dito, a contribuio para o PIS/PASEP incidente nas transferncias vo-
luntrias da Unio para suas autarquias e fundaes e para os Estados,
Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes.
Os percentuais padres para reteno so os citados acima, entre-
tanto, como a legislao em questo prev vrias excees, sugere-se
verifcar tabela anexa IN SRF 480, DOU de 29-12-2004.
De acordo com a Lei n 10.833-03 DOU 30-12-2003, a partir de 1
de fevereiro de 2004, fcam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do
Imposto de Renda, da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/
PASEP, nas condies acima citadas, as seguintes entidades da adminis-
trao pblica federal:
98
I empresas pblicas;
II sociedades de economia mista; e
III demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que
dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obri-
gadas a registrar sua execuo oramentria e fnanceira na
modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Fi-
nanceira do Governo FederalSIAFI.
d) Limites para a Retirada de Pr-Labore
A partir de janeiro de 1997, no h mais limites para dedu tibilidade dos
pr-labores pagos ou creditados a administra dores. Portanto, todo o valor
pago ser considerado como dedutvel. Entretanto, a IN SRF 93-97, de dezem-
bro/97, vincula a dedutibilidade do pr-labore ao fato de a remunerao ser
predeterminada, mensal e fxa.
e) Contribuio Social Sobre o Lucro Indedutibilidade
A partir de 01-01-97, a contribuio social sobre o lucro no ser
mais dedutvel para fns dela prpria e do lucro real. O valor contabili-
zado a este ttulo dever ser adicionado, portanto.
f) Gratifcaes a Empregados, Dirigentes e Administradores
f.1) Empregados
A partir de janeiro de 1997, os valores efetivamente pagos a ttulo
de gratifcao aos empregados, passam a ser totalmente dedutveis, sem
limitao de valor.
Importante salientar, que a proviso para gratifcao de emprega-
dos continua sendo indedutvel.
f.2) Gratifcaes a Dirigentes e Administradores
So despesas totalmente indedutveis:
f.2.1) Conceito de dirigente/administrador:
Para efeitos fscais o Parecer Normativo da Coordenao do Sistema
de Tributao n 48-72 defniu o seguinte:
99
a) Diretores a denominao dada a toda pessoa que dirige
ou administra um negcio ou uma soma determinada de ser-
vios. Exercem a direo mais elevada de uma instituio ou
associao civil, de uma companhia ou sociedade comercial,
podendo ou no ser acionista ou associado. Os diretores so,
em princpio, escolhidos por eleio de assembleias, nos pero-
dos assinalados nos estatutos ou nos contratos sociais.
b) Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade,
atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da
empresa, e o faz por delegao ou designao de assembleia,
de diretoria ou de diretor.
f.2.2) Pessoas no enquadradas nos conceitos acima
So excludos dessa conceituao os empregados que trabalham
com exclusividade, permanente, para uma empresa, subordinada
hierrquica e juridicamente e, como meros prepostos ou procu-
radores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem
essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos e
percebem remunerao ou salrio constante do respectivo con-
trato de trabalho, provado com carteira profssional.

NOTA
De acordo com as orientaes de preenchimento da DIPJ, o valor de 13 salrio
pago a diretor contratado nos termos da Consolidao das Leis do Trabalho
CLT dedutvel, desde que no enquadrado no conceito de scio, diretor ou
administrador estabelecido no PN CST n 48, de 28 de janeiro de 1972.
g) Compensao dos Prejuzos Fiscais
A compensao dos prejuzos fscais limitada a 30% do lucro real
apurado no perodo-base (mensal ou anual), e podero ser compensados
os prejuzos fscais apurados do ano-base de 1991 em diante, sem prazo
de prescrio.
Exemplo:
Supondo-se que determinada pessoa jurdica tenha pre -juzos fis-
cais controlados na parte B do LALUR, gerados nos anos-calendrio
100
de 1991 em diante, no valor de R$ 50.000,00, e que esta mesma pessoa
jurdica tenha apurado, no primeiro trimestre de determinado ano,
lucro real antes da compensao dos prejuzos fiscais, no valor de
R$ 10.000,00.
Logo:
Compensao mxima permitida
10.000,00 30% = R$ 3.000,00
Lucro tributvel
R$ 10.000,00 () R$ 3.000,00 = R$ 7.000,00
Concluso:
Embora possua prejuzo fscal compensvel, maior que o lucro real
apurado, a pessoa jurdica dever pagar Imposto de Renda sobre 70%
do referido lucro real.
NOTA
1 - Os saldos dos prejuzos fscais apurados do perodo-base de 1991
emdiante podero ser compensados sem prazo de prescrio.
2 - O prejuzo fiscal apurado em determinado trimestre poder ser
compensado a partir do trimestre seguinte observadas as condies
acima citadas.
g.1) Prejuzos Fiscais da Atividade Rural
Os prejuzos fscais da atividade rural so compensveis normal-
mente com o lucro real da prpria ativi dade, em at 100%.
Entretanto, existe a possibilidade de se compensarem os prejuzos
fscais das atividades rurais, com os lucros de outras atividades, confor-
me segue (IN SRF 257-02):
- o prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo
-base poder ser compensado com o lucro real das demais
atividades apurado no mesmo perodo-base sem limite; e
101
- o prejuzo fscal da atividade rural poder ser compensa do
com o lucro real das demais atividades, apurado em perodos-
base diferentes, mas com a limitao de 30%.
De acordo com as instrues de preenchimento da DIPJ o prejuzo fscal
das demais atividades pode ser compensado com o lucro real da atividade
rural apurado no mesmo perodo-base, sem a limitao de 30%.
Importante lembrar que a pessoa jurdica que tenha atividade
rural e outra atividade, deve apurar lucro real em separado para a
atividade rural e para as demais atividades, conforme dispe a IN
SRF 257-2002.
g.2) Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade
Havendo, concomitantemente, troca de controle societrio e de
ramo de atividade, o prejuzo fscal no poder ser compensado.
NOTA
Veja o tratamento especfco para os Prejuzos No Operacionais, na letra
s, mais adiante.
g.3) Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, o prejuzo fscal
no poder ser transferido para a empresa sucessora. No caso de ciso
parcial, a sociedade cindida poder compensar o prejuzo fscal na pro-
poro do patrimnio remanescente.
h) Prorrogao da Licena-Maternidade
De acordo com a Lei n 11.770, DOU de 10-08-2008, foi criado o
Programa Empresa Cidad, destinado prorrogao da licena-mater-
nidade por 60 (sessenta) dias mediante concesso de incentivo fscal.
A prorrogao ser garantida empregada da pessoa jurdica que aderir
ao Programa, desde que a empregada a requeira at o fnal do primeiro ms
aps o parto, e concedida imediatamente aps a fruio da licena-materni-
dade de que trata o inciso XVIII do caput do art. 7
da Constituio Federal.
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir
diretamente do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total
da remunerao integral da empregada pago nos 60 (sessenta) dias de
102
prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo como des-
pesa operacional. O assunto foi regulamentado pelo Decreto n 7.052,
de 2009 e normatizado pela IN RFB n 991-10, alterada pela IN RFB n
1.292-12.
i) Juros Sobre o Patrimnio Lquido
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir, para fns de
apurao do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro, os
juros pagos ou creditados individua lizadamente a titular, scios ou acionis-
tas, a ttulo de remu nerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata die, da TJLP.
A dedutibilidade condicionada existncia de lucros computados an-
tes da deduo dos juros ou de lucros acu mulados e reserva de lucros, em
montante que dever ser igual ou superior ao valor de duas vezes os juros
a serem pagos ou creditados, podendo o contribuinte optar pelo maior dos
dois valores. Quando o limite a ser utilizado for o lucro do prprio perodo,
dever ser considerado o valor aps a con tribuio social e antes do Imposto
de Renda (IN SRF 93-97, art. 29).
i.1) IR-Fonte
Haver tributao de 15% na fonte, na data do pagamento, ou crdi-
to ao benefcirio, o que ocorrer primeiro, incidindo, inclusive, no caso
de pessoas jurdicas isentas.
i.2) Tratamento do Imposto de Renda na Fonte
O IR-Fonte ser:
a) compensvel (considerado antecipao), no caso de pes soa jur-
dica tributada pelo lucro real, presumido ou arbi trado;
b) defnitivo, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta.
NOTA
1 - O prazo de recolhimento deste imposto o terceiro dia til seguinte ao
decndio do fato gerador, considerado como tal o pagamento ou crdito
contbil, o que ocorrer primeiro.
2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.
103
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordenao Geral
de Tributao (COSIT), DOU de 27-12-2001, os juros pagos ou creditados,
a ttulo de remunerao do capital prprio, a scio residente no Japo, esto
sujeitos tributao na fonte alquota de 12,5%.
i.3) Imputao aos Dividendos
Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da Lei
6.404-76 , mas sofrer tributao de qualquer modo.
i.4) Reserva de Reavaliao
Para fns de clculo dos juros em questo, no ser con siderada a
reserva de reavaliao, exceto se ela for adicionada base de clculo do
Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro.
i.5) Ajuste de Variao Patrimonial
Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada no Grupo do Patrimnio
Lquido a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De acordo com o
art. 59 da Lei n 11.941-09, para fns de clculo dos juros sobre o capital,
no se incluem entre as contas do patrimnio lquido sobre as quais os
juros devem ser calculados os valores relativos a ajustes de avaliao
patrimonial; portanto, esta conta dever ser excluda.
i.6) Incorporao ao Capital
Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou passivo no
circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser incorporado ao capital.

NOTA
De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou credi-
tados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os
juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendo por
ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte
alquota de vinte por cento.
Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser as
que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o tratamento
de aplicao fnanceira de renda fxa:
104
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um) dias
at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos
e vinte) dias.
i.7) Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social
Os juros em questo, no eram dedutveis, para fns da base de cl-
culo da contribuio social, at 31-12-96, passando a ser dedutveis a
partir de janeiro/97.
i.8) Exemplo de Clculo
importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em questo
dever ser calculado tomando-se por base o Patrimnio Lquido do
ltimo perodo-base encerrado. Se por ventura houver mudanas no
patrimnio lquido, durante o perodo de apurao (aumento ou re-
duo), as mesmas devero ser consideradas de forma proporcional.
Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apurao de lucro
real trimestral, e tomando-se por base o primeiro trimestre de determi-
nado ano, teramos
Clculo do Valor dos Juros
Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00
TJLP 2,41%
Juro s/ Patr. Lquido em 31-03-X1: R$ 24.100,00
Reduo de Carga Tributria
C. Social: 9% de R$ 241.000,00 ....................... R$ 21.690,00
IRPJ: 15% de R$ 241.000,00 ...................... R$ 36.150,00
Adicional do IR, se houver:
10% de R$ 241.000,00 .................... R$ 24.100,00
Reduo Total que poder ser alcanada
em 31-03-X1 ........................................ R$ 81.940,00
105
Concluso:
No exemplo acima, a utilizao deste procedimento gerou redu-
o de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente haver vantagem
fscal quando utilizados os juros sobre o Patrimnio Lquido, entre-
tanto depender da situao de cada empresa. Se analisarmos pelo
ponto de vista fnanceiro, h que se considerar, ainda, que do valor
citado acima como economia tributria alcanada R$ 81.940,00,
dever ser diminudo o valor do IR-FONTE de 15%, que neste caso
de R$ 36.140,00. Visto desta forma a vantagem fnanceira seria
de R$ 45.800,00. H que se considerar, ainda, que, se houver scios
ou acionistas pessoas jurdicas, o juro sobre capital prprio ser
tratado com receita tributvel. Assim sendo, preciso verifcar se
no conjunto das empresas no haver uma perda ao invs de ganho.
TJLP Taxas aplicveis para 2012
1 trimestre 6%
2 trimestre 6%
3 trimestre 5,5%
4 trimestre 5,5%
Clculo da Taxa
Para encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado trimes-
tre, basta dividirmos por 12 e multiplicarmos por 03. Se quisermos
apurar a taxa anual, somamos as taxas de cada trimestre. Por exem-
plo, se quisermos encontrar a taxa pro rata do 4o trimestre de 2012,
dividimos 5,5% por 12 e multiplicamos por 03 meses, o que resultara
em 1,37%.
i.9) Informe de Rendimentos
O valor dos juros pagos ou creditados dever ser informado aos
benefcirios do seguinte modo:
I Benefcirio Pessoa Fsica: no comprovante de rendimentos pagos
e de reteno de Imposto de Renda na fonte, at o ltimo dia til
do ms de fevereiro do ano seguinte ao do pagamento ou crdito;
II Benefcirio Pessoa Jurdica: at o dia 10 do ms seguinte ao do
crdito ou pagamento, por meio do comprovante de pagamento
ou crdito, a pessoa jurdica, de juros sobre o capital prprio,
conforme modelo anexo IN SRF 41, publicada em 23-04-98.
106
i.10) Refexos Tributrios
I Pessoa Fsica: o valor lquido dos juros creditados ou pagos
deve ser includo na declarao de rendimentos, do respectivo
ano-calendrio, como rendimento tributado exclusi vamente na
fonte, caso tenha havido o crdito, mas no tenha havido o paga-
mento at 31 de dezembro do ano em questo, o valor dever
ser informado na declarao de bens, como direito de crdito
contra a pessoa jurdica;
II Pessoa jurdica: o valor dos juros creditados ou pagos deve ser
escriturado como receita, de acordo com o regime de com-
petncia. Lembra-se que, no caso do lucro presumido, a partir
de 26-08-98, poder ser por regime de caixa, com base na IN
SRF 104. O IR-Fonte compensvel, no caso do lucro real,
j) Provises
Somente sero dedutveis as provises para frias de em pregados,
13 salrio de empregados e provises tcnicas das companhias de se-
guro e capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada,
cuja constituio exigida por legislao especfca.
NOTAS
1 - No caso das gratifcaes a empregados, no so dedutveis as provi-
ses, permanecendo a dedutibilidade para o caso do efe tivo pagamento,
no havendo, inclusive, limites.
2 - A proviso para crditos de liquidao duvidosa era dedu tvel at 31-
12-96, passando a ser indedutvel a partir de janei ro/97.
j.1) Livros (art. 85 - Lei n 10833-03)
A Lei n 10.753, de 31 de outubro de 2003, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Art.8As pessoas jurdicas que exeram as atividades descritas
nos incisos II a IV do art. 5 podero constituir proviso para perda
de estoques, calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido,
correspondente a um tero do valor do estoque existente naquela
data, na forma que dispuser o regulamento, inclusive em relao
107
ao tratamento contbil e fiscal a ser dispensado s reverses dessa
proviso. (NR)
Art. 9 A proviso referida no art. 8 ser dedutvel para fns de
determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido. (NR)

NOTAS
1 - Art. 5 Para efeitos desta Lei, considerado:
I - autor: a pessoa fsica criadora de livros;
II - editor: a pessoa fsica ou jurdica que adquire o direito de reproduo
de livros, dando a eles tratamento adequado leitura;
III - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda
de livros por atacado;
IV - livreiro: a pessoa jurdica ou representante comercial autnomo que
se dedica venda de livros.
2 - Sobre o assunto veja tambm a IN SRF n 412-04.
k) Arrendamento Mercantil e Aluguel de Bens Mveis ou Imveis
S sero dedutveis quando relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens ou servios.
Devido s alteraes introduzidas pela Lei n 11.638-07, alguns
procedimentos contbeis foram alterados. o caso do Arrenda-
mento Mercantil que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado
(ver Comunicado Tcnico CPC n 06-08). Como comentado no
Captulo I deste livro, na parte que trata do Regime Tributrio de
Transio, os efeitos fiscais pelo no lanamento da contrapres-
tao do arrendamento mercantil como despesa, esto sendo eli-
minados por meio do j citado Regime Tributrio de Transio
RTT, conforme Lei n 11.941-09. Esse ajuste feito pela excluso
via LALUR, do valor que seria lanado anteriormente como despesa
dedutvel. Mesmo procedimento se aplica Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.
108
l) Despesas com Depreciao, Amortizao, Manuteno, Reparo,
Conservao, Impostos, Taxas, Seguros e quaisquer outros gastos
com Bens Mveis e Imveis
Somente dedutveis quando relacionadas intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios.
l.1) Defnio de Intrinsecamente Relacionado com a Produo ou
a Comercializao
Segundo o ponto de vista da Receita Federal, externado
mediante a IN 11-96, so intrinsecamente relacionadas pro duo
ou comercializao e, portanto, dedutveis as despesas com os bens a
seguir descritos:
I bens mveis e imveis utilizados no desempenho de
atividades de Contabilidade;
II bens imveis utilizados como estabelecimento da admi nistrao;
III bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados
em estabelecimento da empresa;
IV os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples,
ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produ-
tos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos in-
termedirios e de embalagem aplicados na produo;
V veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples, ou
utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados pelos cobra-
dores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana,
compra e venda;
VI os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples,
ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados nas entre-
gas de mercadorias e produtos vendidos;
VII veculos utilizados no transporte coletivo de empre gados;
VIII bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvi-
mento de produtos ou processos;
IX os bens mveis e imveis prprios locados pela pessoa jurdica
que tenha a locao como atividade;
X bens mveis e imveis objeto de arrendamento mer cantil, nos
termos da Lei 6.099-74, pela pessoa jurdica arren dadora;
XI os veculos utilizados na prestao de servios de vigi lncia mvel
pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.
109
m) Despesas com Alimentao de Scios, Acionistas e
Administradores
Totalmente indedutveis a partir de janeiro de 1996.
n) Despesas com Alimentao de Empregados
No caso dos empregados, ser dedutvel a despesa com
fornecimento de alimentao indistintamente a todos. Este
procedimento aplica-se, inclusive, no caso de fornecimento de cestas bsicas.
o) Contribuies
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as contribuies no com-
pulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, e planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social,
institudos em favor dos empregados e diri gentes da pessoa jurdica.
De acordo com a IN SRF 497, DOU de 09-02-2005, na determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor dedutvel das despe-
sas com contribuies para previdncia complementar, a que se refere
o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e para
os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), a que se
refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997, cujo nus seja da pessoa
jurdica, no pode exceder, em cada perodo de apurao, a 20% (vinte
por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos
dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano.
O somatrio das contribuies que exceder o valor do limite acima
deve ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL.
Para fns da dedutibilidade, devem ser, ainda, observadas as seguin-
tes normas complementares:
I no caso de entidades fechadas de previdncia complementar, os
planos de benefcios devem ser, obrigatoriamente, oferecidos a to-
dos os empregados dos patrocinadores ou associados dos institui-
dores;
II a pessoa jurdica que instituir Plano de Incentivo Aposenta-
doria Programada Individual, na forma estabelecida pelo Con-
selho Monetrio Nacional, pode deduzir como despesa opera-
cional o valor das quotas do Fapi adquiridas, desde que o plano
110
atinja, no mnimo, cinquenta por cento dos seus empregados.
Para esse fm, so equiparveis aos empregados ou associados
os gerentes, diretores, conselheiros ocupantes de cargo eletivo e
outros dirigentes de patrocinadores e instituidores.
A partir de 1 de janeiro de 2005, a deduo das contribuies da
pessoa jurdica para seguro de vida com clusula de cobertura por so-
brevivncia fca condicionada, cumulativamente:
I ao limite de 20% tratado acima; e
II a que o seguro seja oferecido indistintamente aos empregados
e dirigentes.
p) Doaes
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as doaes, com exceo:
I das efetuadas a instituies de ensino e pesquisa cuja criao
tenha sido autorizada por Lei federal e que preencham os re-
quisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Fe-deral
(veja nota abaixo), at o limite de um e meio por cento do lucro
operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata
o subitem seguinte;
NOTA
Constituio Federal, art. 213:
Os recursos pblicos sero destinados s escolas pblicas, po dendo ser
dirigidos a escolas comunitrias, confessionais ou flantrpicas, defnidas
em Lei, que:
1 - comprovem a fnalidade no lucrativa e apliquem seus exce dentes f-
nanceiros em educao;
2 - assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola
comunitria, flantrpica ou confessional, ou ao poder pblico, no caso de
encerramento de suas atividades.
II as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da
pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a en-
111
tidades civis legalmente constitudas no Brasil, sem fns lucrativos,
que prestem servios gratuitos em benefcio de em pregados da
pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benef-
cio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras:
1 as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade benefciria;
2 a pessoa jurdica doadora manter em arquivo,
disposio da fscalizao, declarao, segundo modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida
pela entidade benefciria, em que se compromete a apli-
car os recursos recebidos na realizaode seus objetivos
sociais, com identifcao da pessoa fsica res ponsvel
pelo cumprimento, e a no distribuir lucros, bonifca-
es ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou asso-
ciados, sob nenhuma forma ou pretexto. (O modelo da
declarao citada encontra-se anexo IN SRF 87-96.);
3 a entidade dever ser reconhecida como de utilidade
pblica por ato de rgo competente da Unio, exceto
no caso daquelas que prestem exclusivamente servios
gratuitos em benefcio dos empregados da pessoa ju-
rdica doadora. Com base na MP 2113-30, art. 60, DOU
de 27-04-2001, nos casos em que obrigatrio, para fns
de dedutibilidade, que a entidade seja reco nhecida como
de utilidade pblica, tal condio deve r ser renovada
anualmente. A renovao produzir efeitos para o ano-
calendrio seguinte ao de sua for malizao. Os atos de
reconhecimento emitidos at 31 de dezembro de 2000
produziro efeitos em relao s doaes at 31 de
dezembro de 2001.
III Doaes e patrocnios de carter cultural e artstico, aprova-
dos com base nos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313-91, sem limi-
te de valor. Importante salientar que se o projeto for apro-
vado com base no art. 18 da Lei 8.313-91, as doaes sero
totalmente indedutveis, podendo ser utilizado apenas o incen-
tivo de deduo direta do imposto.
IV De acordo com a MP 2113-30, DOU de 27-03-2001, arts. 59
e 60, a partir do ano-calendrio de 2001, sero dedutveis as
doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacio-
nal da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo,
112
efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico OSCIP qualificadas segundo as normas estabe-
lecidas na Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Para fins de
dedutibilidade, estas entidades no precisam ser reconhe-
cidas como de utilidade pblica, entretanto, a sua condio
de OSCIP dever ser renovada anualmente. A renovao
produzir efeitos para o ano-calendrio seguinte ao de sua
formalizao. Os atos de reconhe cimento emitidos at 31 de
dezembro de 2000 produziro efeitos em relao s doaes
at 31 de dezembro de 2001. Devero, ainda, ser obedecidos
os seguintes critrios:
1 as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade benefciria;
2 a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, dis-
posio da fscalizao, declarao, segundo modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida
pela entidade benefciria, em que se compromete a apli-
car os recursos recebidos na realizao de seus objetivos
sociais, com identifcao da pessoa fsica responsvel
pelo cumprimento, e a no distribuir lu cros, bonifca-
es ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou asso-
ciados, sob nenhuma forma ou pretexto.
q) Brindes
Passaram a ser totalmente indedutveis as despesas com brindes, a
partir de 1-01-96.
r) Lucros, Rendimentos ou Ganhos de Capital Oriundos
do Exterior (IN SRF 213, DOU de 18-10-2002)
Os lucros auferidos no exterior por intermdio de fliais, sucursais,
controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para de-
terminar o lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de
dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Para efeito do disposto acima, os lucros sero considerados dispo-
nibilizados para a empresa no Brasil:
113
r.1) no caso de flial ou sucursal: na data do balano no qual
tiverem sido apurados. Este procedimento passou a ser
adotado a partir de janeiro de 1998, em funo da Lei
n 9.532-97. At 31-12-97, o procedimento era o mesmo
aplicado s coligadas e controladas, conforme consta na letra
r.2.1, abaixo;
r.2) no caso de controlada ou coligada:
r.2.1) at 31 de dezembro de 2001: na data do pagamento ou do
crdito em conta representativa de obrigao da empresa
no exterior.
Para fns de disponibilizao do lucro no caso de coligadas
e controladas, considera-se:
I creditado o lucro quando ocorrer a transferncia do registro
do seu valor para qualquer conta representati va de passivo
exigvel da controlada ou coligada do miciliada no exterior.
Ou seja, quando se transferir contabilmente o lucro do grupo
do Patrimnio Lquido para conta de Passivo Circulante ou
Passivo Exigvel a Longo Prazo;
II pago o lucro, quando ocorrer:
1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da con-
troladora ou coligada no Brasil;
2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da bene-
fciria;
3) a remessa, em favor da benefciria, para o Brasil ou para
qualquer outra praa;
4) o emprego do valor, em favor da benefciria, em qualquer
praa, inclusive no aumento do capital da controlada ou
coligada domiciliada no exte rior.
r.2.2) a partir de janeiro de 2002.
De acordo com a MP 2.158-35, art. 74, para fns de determinao da
base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lu-
cro, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior, apurados
a partir de 2002, considerar-se-o disponibilizados para a controladora
ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados.
114
Os lucros apurados por controlada ou coligada no exterior at 31 de de-
zembro de 2001 considerar-se-o disponibilizados em 31 de dezembro
de 2002, salvo se ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de
disponibilizao previstas na legislao e citadas acima.
NOTAS
1 - Importante lembrar que, antes de proceder tributao na for-
ma acima, necessrio verificar os acordos que o Brasil mantm
com outros pases, para evitar bitributao (ver IN SRF 244, DOU
de 19-11-2002).
2 - Passou a haver incidncia, para fns da contribuio social, a partir de
01-10-99 AD 75 SRF DOU 19-08-99.
3 - Em qualquer das hipteses citadas acima, a tributao somente dever
ocorrer em 31 de dezembro de cada ano, exceto se a pessoa jurdica estiver
enquadrada no Lucro Presumido, em funo do REFIS, quando ento a
incidncia ser trimestral.
s) Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos no operacionais apurados a partir de 1-01-96, somen-
te podero ser compensados com lucros de mesma natu reza, observados
os seguintes procedimentos:
a) consideram-se no operacionais os resultados decorren tes da
alienao de bens ou direitos do ativo permanente;
b) no perodo-base de ocorrncia, os resultados no opera cionais,
positivos ou negativos, integraro o lucro real;
c) a separao em prejuzos no operacionais e em preju zos das
demais atividades somente ser exigida se no perodo forem
verifcados, cumulativamente, resultados no operacionais
negativos e prejuzo fscal, e, uma vez verifcada esta hiptese,
a pessoa jurdica dever compa rar o prejuzo no operacional
com o prejuzo fscal, observado o seguinte:
c.1) se o prejuzo fscal for maior, todo o resultado no op-
eracional negativo ser considerado prejuzo fs -cal no
operacional, e a parcela excedente ser consi derada
prejuzo fscal das demais atividades;
c.2) se todo o resultado no operacional negativo for maior
ou igual ao prejuzo fscal, todo o prejuzo fs cal ser
considerado no operacional;
115
d) os prejuzos fscais, operacionais e no operacionais, de vero
ser controlados em folhas distintas na parte B do LALUR;
e) o valor do prejuzo fscal no operacional a ser compen sado
em cada perodo-base subsequente no poder ex ceder o total
dos resultados no operacionais positivos apurados no pero-
do da compensao;
f) a soma dos prejuzos operacionais e no operacionais a ser
compensada no poder exceder o limite de 30% do lucro real
do perodo da compensao;
g) no perodo-base em que for apurado resultado no opera-
cional positivo, todo o seu valor poder ser utiliza do para
compensar prejuzos no operacionais de pero dos ante-
riores, ainda que a parcela do lucro real admitida para a
compensao no seja suficiente, ou que tenha sido apura-
do prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela de preju zos fiscais
no operacionais compensada com lucros no operacionais
que no puder ser compensada com o lucro real, seja em
virtude da limitao dos 30%, ou de ter ocorrido prejuzo
fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo fiscal
das demais atividades, de vendo ser promovidos os devidos
ajustes na parte B do LALUR;
h) o disposto neste item no se aplica s perdas decorrentes de
baixa de bens ou direitos do ativo permanente em vir tude de
se terem tornado imprestveis, obsoletos, ou ca do em desuso,
ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
t) Rendimentos de Aplicaes Financeiras
Veja trabalho detalhado no item 13 do Captulo VI.
u) Lucros e Dividendos
Os lucros e dividendos calculados sobre os resultados apurados
mediante escriturao contbil a partir de 1-01-96, distribudos pelas
pessoas jurdicas tributadas pelo LUCRO REAL, so isentos tanto para
os benefcirios pessoa fsica, quanto jurdica, na fonte e na declarao,
bem como na apura o trimestral do Imposto de Renda. Poder haver,
inclusive, antecipao, desde que haja lucro na data desta antecipao.
Salienta-se que, na hiptese de balano anual, para que a antecipao
seja considerada isenta, alm de haver lucro na data da distribuio,
116
tambm dever haver valor igual ou superior ao antecipado, em 31 de
dezembro, por ocasio da apurao do balano anual.
Caso o resultado apurado em 31 de dezembro seja inferior ao lucro ante-
cipado, este deve ser atribudo a perodos anteriores e, se for o caso, tributado
de acordo com as regras daquele perodo. No havendo lucros em perodos
anteriores, o valor antecipado ser submetido tabela progressiva mensal,
para fns de reteno na fonte. Deve-se considerar que o fato gerador ocor-
reu na data da distribuio, cabendo, portanto, incidncia de multa e juros
sobre o IR-Fonte que venha a incidir sobre o valor que foi antecipado.
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, art. 889, as
pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por
falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n
4.357, de 1964, art. 32, alterado pela Lei n 11.051-04):
I distribuir quaisquer bonifcaes a seus acionistas;
II dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotis-
tas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos
dirigentes, fscais ou consultivos.
A inobservncia do disposto acima sujeita pessoa jurdica que
distribuiu lucros ou dividendos, multa, por parte da Receita Fede-
ral, de 50% sobre o valor distribudo, aplicando-se ao benefcirio a
mesma penalidade. A multa fca limitada a 50% do valor do dbito
no garantido.
O dbito tributrio no garantido todo aquele que se encontra de-
vidamente constitudo e cujo valor no esteja garantido por uma das hi-
pteses elencadas nos incisos I a IV do art. 9 da LEF, Lei n. 6.830/80(Lei
de execues fscais).
Veja o que consta na referida Lei:
Lei n 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda P-
blica, e d outras providncias.
(.................)
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de
mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder:
I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabeleci-
mento ofcial de crdito, que assegure atualizao monetria;
117
II oferecer fana bancria;
III nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou
IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela
Fazenda Pblica.
(..................)
Portanto, no tendo ocorrido nenhuma das situaes previstas nos
incisos I a IV do art. 9 da Lei 6.830/80, o dbito no estar garantido.
dbito tributrio no garantido todo aquele que se encontra devida-
mente constitudo e cujo valor no esteja garantido por uma das hip-
teses elencadas nos incisos I a IV do art. 9 da LEF, Lei n. 6.830/80(Lei
de execues fscais).
Veja o que consta na referida Lei:
Lei n 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda P-
blica, e d outras providncias.
(.................)
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e
multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o
executado poder:
I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabeleci-
mento ofcial de crdito, que assegure atualizao monetria;
II oferecer fana bancria;
III nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou
IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela
Fazenda Pblica.
(..................)
Portanto, no tendo ocorrido nenhuma das situaes previstas nos
incisos I a IV do art. 9 da Lei 6.830/80, o dbito no estar garantido.
v) Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU DE 04 de novembro de 2010, trata dos pro-
118
1 - Regime de Caixa
tribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de
determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da explorao, quando
da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa.
(RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.

NOTA
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem quiser
incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS pelo
regime de competncia, dever comunicar este fato Receita Federal do Brasil.
alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por meio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Minis-
terial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
biais pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das varia-
119
es cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momen-
to da liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do
IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1
de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das
variaes monetrias no curso do ano-calendrio
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
es monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-
cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de
apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser compu-
tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos de crdito e das
obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da
opo at a data da liquidao.
x) Emissoras de Rdio e Televiso Ressarcimento pela
Propaganda Eleitoral
A partir do ano-calendrio de 2000, as emissoras de rdio e televiso
obrigadas divulgao da propaganda partidria gratuita, nos termos da
Lei n 9.096-95, podero excluir do lucro lquido, para efeito de determi-
nao do lucro real, valor cor respondente a oito dcimos do resultado
da multiplicao do preo do espao comercializvel pelo tempo que
seria efe tivamente utilizado pela emissora em programao destinada
publicidade comercial, no perodo de durao daquela pro paganda
(Decreto 3.516, DOU de 21-06-2000).
120
y) Rateio de Despesas Administrativas
Despesas administrativas que forem contabilizadas em uma nica
empresa do grupo, para posteriormente serem rateadas, de acordo com
o efetivo gasto de cada empresa so dedutveis, uma vez efetivamente
comprovadas e mediante demonstrao do critrio de rateio. H, tam-
bm, a possibilidade de escriturao de despesas em perodo-base ine-
xato, desde que no haja postergao do imposto ou reduo indevida
do lucro real (Deciso n 140, DOU de 14-09-2000, da Superintendncia
Regional da Secretaria da Receita Federal da 8 Regio Fiscal).
z) Preos de Transferncia (RIR/99, art. 240)
Na hiptese da pessoa jurdica estar sujeita apurao dos Preos de
Transferncia, nas condies estabelecidas na IN 243-02 e na IN RFB n
1.037-10, caso haja ajustes, estes devero ser adicionados em 31 de dezem-
bro para fns de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social.
Este assunto sofreu profundas alteraes por meio da Lei 12.715-12, com
vigncia a partir do ano calendrio de 2013.
A IN SRF 243-2002, foi revogada e substituda pela IN RFB 1.312-12,
com vigncia a partir de janeiro de 2013.
aa) Avaliao de Estoques (RIR/99, arts. 289 a 298)
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utiliza-
das ser determinado com base em registro permanente de estoques ou
no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio,
no fm do perodo de apurao (Decre -to-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compre-
ender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte
e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 13).
Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio.
No se incluem no custo os impostos recuperveis por meio de cr-
ditos na escrita fscal, tais como IPI, ICMS, PIS e COFINS.
aa.1) Custo de Produo
O custo de produo dos bens ou servios vendidos com-
preender, obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 13, 1):
121
I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer
outros bens ou servios aplicados ou consumidos na
produo, observada a definio de custo de aquisio
comentada acima;
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de
superviso direta, manuteno e guarda das instalaes
de produo;
III os custos de locao, manuteno e reparo e os en cargos de
depreciao dos bens aplicados na produo;
IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com
a produo;
V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados
na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a
cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apu-
rao anterior, poder ser registrada direta mente como custo (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
aa.2) Quebras e Perdas
Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46,
incisos V e VI):
I das quebras e perdas razoveis, de acordo com a na tureza
do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no trans-
porte e manuseio;
II das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obso-
lescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por se-
guros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certifcado de autoridade sanitria ou de
segurana, que especifque e identifque as quantidades
destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos ca-
sos de incndios, inundaes ou outros eventos
semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fscal chamada a certifcar
a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danifca-
dos, quando no houver valor residual apurvel.
122
aa.3) Critrios para Avaliao de Estoques
Ao fnal de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica
dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques.
As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almo-xarifado se-
ro avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3
e 4; e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produ-
o (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4; e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo in-
tegrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os
custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao
e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1).
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coorde-
nado com o restante da escriturao aquele:
I apoiado em valores originados da escriturao contbil (ma-
tria-prima, mo de obra direta, custos gerais de fabrica o);
II que permite determinao contbil, ao fm de cada ms, do
valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais,
produtos em elaborao e produtos acabados;
III apoiado em livros auxiliares, fchas, folhas contnuas, ou mapas
de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros
coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV que permite avaliar os estoques existentes na data de encer-
ramento do perodo de apropriao de resultados segundo os
custos efetivamente incorridos.
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apura-
o poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos
mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de
venda, subtrada a margem de lucro (Decreto--Lei n 1.598, de 1977,
art. 14, 2; Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2; e Lei n
8.541, de 1992, art. 55).
Se a escriturao do contribuinte no satisfzer s condi-
es mencionadas, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 14, 3):
I os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior
custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao,
123
ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, de-
terminado de acordo com o inciso II;
II os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior
preo de venda no perodo de apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acaba-
dos dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem
excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes Re-
lativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermu nicipal e de Comunicaes ICMS.
O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escri turao comercial.
aa.4) Produtos Rurais
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos
podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, con forme as
prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 14, 4).
aa.5) Vedaes
No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5;
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 5; e Lei n 9.249, de 1995,
art. 13, inciso I):
I redues globais de valores inventariados, nem for -mao de
reservas ou provises para fazer face a sua desva lorizao;
II dedues de valor por depreciaes estimadas ou me diante
provises para oscilao de preos;
III manuteno de estoques bsicos ou normais a preos con-
stantes ou nominais;
IV despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se
este for menor, do custo de aquisio ou produo dos bens
existentes na data do balano.
bb) Depreciao, Amortizao e Exausto
bb.1) Consideraes Iniciais
A legislao do Imposto de Renda admite que a diminuio do valor
124
dos bens integrantes do Ativo Imobilizado das em presas seja reconheci-
da contabilmente, como custo ou despesa operacional, sob a forma de:
I depreciao, quando corresponder diminuio do valor dos
bens fsicos, resultante de desgastes ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia normal;
II amortizao, quando corresponder recuperao do capital
aplicado na aquisio dos direitos imateriais (direitos da pro-
priedade industrial, direitos autorais, etc.), com existncia ou
exerccio de durao limitada;
III exausto, quando corresponder reduo do valor, de corrente
da explorao de recursos minerais ou forestais.
NOTA
Importante lembrar que para fins de dedutibilidade das despesas ou
custos com Depreciao, Amortizao ou Exausto, o bem respec-
tivo deve estar intrinsecamente relacionado com a comercializao
ou a produo, conforme o art. 13 da Lei n 9.249-95. Na interpreta-
o da Secretaria da Receita Federal, externada por meio da IN SRF
11-96, esto intrinsecamente relacionados com a comercializao
ou a produo:
a) bens mveis e imveis utilizados no desempenho de atividades de con-
tabilidade;
b) bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao;
c) bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em esta-
belecimento da empresa;
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilit-
rio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para
revenda, de matria-prima, produtos intermedi-rios e de embalagem
aplicados na produo;
e) veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e
vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utili-
trio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias
e produtos vendidos;
g) veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de
produtos ou processos;
125
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que
tenha a locao como atividade;
j) bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos
da Lei n 6099-74, pela pessoa jurdica arrendadora;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela
pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.
bb.2) Bens Depreciveis
bb.2.1) Regra Bsica
Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos a
desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia
normal, inclusive edifcios e construes, bem como as forestas desti-
nadas explorao dos respectivos frutos.
bb.2.2) Bens No Depreciveis
No podem ser depreciados:
I terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e cons-trues;
II prdios e construes no alugados nem utilizados na produo
de rendimentos da empresa ou destinados revenda;
III bens que normalmente aumentam de valor com o
tempo, como obras de arte e antiguidades;
IV bens para os quais sejam registradas quotas de exaus to;
V bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao.
bb.2.3) Depreciao de Construes
Vimos que a legislao permite a depreciao do valor de constru-
es, inclusive no caso de imveis alugados a terceiros.
Entretanto, conforme esclareceu o PN CST n 14-72, para
que possa ser objeto de depreciao, o valor da construo deve estar des-
tacado do valor do terreno sobre o qual estiver edif cado, com base em
documentao idnea e o mesmo Parecer acrescenta que, se inexistirem
documentos em que o valor do terreno esteja separado do valor da cons-
truo (como no caso de imveis adquiridos j construdos, cuja escri-
126
tura ou contrato de compra e venda no destaca tais valores), para que
seja possvel a depreciao, deve ser providenciado um laudo pericial que
determine a parcela do valor do imvel que corresponder construo.

NOTA
Somente ser dedutvel, para efeitos fscais, a depreciao de bens (mveis
ou imveis) cedidos, gratuitamente, para fns residenciais de scios, direto-
res, administradores ou empregados, se o seu valor for atribudo s pessoas
mencionadas e tributadas na fonte e na declarao da pessoa fsica (Lei n
8.383-91, art. 74 e PN 11-92), podendo ainda a pessoa jurdica assumir o
nus do imposto (alquota de 35%), hiptese em que a pessoa fsica no
sofrer tributao. Em se tratando de imveis, permitida a dedutibilidade
da depreciao, mesmo que cedidos a ttulo gratuito s referidas pessoas, se
o estabelecimento, por sua localizao, no tenha condies de operar sem
que a empresa fornea as habitaes (PN CST n 126-75).
bb.2.3.1) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
O direito de deduzir a depreciao compete ao contribuinte que
suporta o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo
com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
Dessa forma, decorre o direito da empresa locatria de deduzir
quotas de depreciao de construes ou benfeitorias realizadas em
imvel alugado de terceiros, quando no couber a amortizao dos
referidos custos.
Quando a locao for por prazo determinado, conforme clusula contratual,
e no houver indenizao dos gastos ao locatrio, os custos de tais construes
ou benfeitorias podero ser amortizados pelo prazo contratualmente previsto.
Sendo o contrato a prazo indeterminado ou no estando vetado ao locatrio o
direito de indenizao pelas benfeitorias realizadas, s cabe depreciar os bens
com base no seu prazo de vida til (PN CST n 210-73).

NOTA
As construes ou benfeitorias realizadas em imvel locado de scios, acionis-
tas, dirigentes ou respectivos parentes ou depen dentes no podem ser objeto
de amortizao, mesmo que o con trato de locao tenha prazo determinado
e no houver direito ao recebimento de seu valor pela empresa locatria, ca-
bendo, em qualquer hiptese, to somente, a depreciao (PN CST n 869-71).
127
bb.2.4) Depreciao dos Bens Cedidos em Comodato
O PN n 19-84 esclareceu que so dedutveis os encargos da depre-
ciao de bens do Ativo Imobilizado cedidos em co modato, desde que o
emprstimo de tais bens seja usual no tipo de operaes, transaes ou
atividades da comodante, e no mera liberalidade desta.
Enquadram-se nesta hiptese, por exemplo, a cesso de comodato
de bens do Ativo Imobilizado, feita pelos fabricantes de bebidas ou sor-
vetes e distribuidores de derivados de petrleo, aos comerciantes reven-
dedores de seus produtos.
Salienta-se que a partir de 1 de janeiro de 1996, com base na IN
SRF 11-96, a Secretaria da Receita Federal determina que bens mveis
utilizados nas atividades operacionais somente so dedutveis se
instalados em estabelecimentos da empresa. Todavia entende-se que,
apesar da citada Instruo Normativa, a previso constante do PN 19-
84 poder ser utilizada, haja vista que a Lei n 9.249-95 s restringe a
dedutibilidade da depreciao se o bem no estiver intrinsecamente
relacionado comercializao ou produo, o que no o caso.
bb.2.5) Depreciao de Animais Classifcados no Ativo Imo bilizado
das Empresas Rurais
Um aspecto que vale salientar o que diz respeito de preciao de
animais classifcados no Ativo Imobilizado das empresas agrcolas ou
pastoris, tais como (PN CST n 57-76):
a) animais de trabalho (compreendendo equinos, bovinos e outros
animais destinados ao trabalho agrcola, sela ou transporte);
b) reprodutores e matrizes.
Tratando-se de bens fsicos cuja vida til de durao limitada, no
resta dvida de que perfeitamente admissvel a depreciao de tais
animais, uma vez que com o decorrer do tempo vo perdendo paulati-
namente a sua capacidade de trabalho e de reproduo, conforme o caso.
bb.3) Taxas Anuais Admitidas
NOTA
Os comentrios a seguir se referem especifcamente a legislao fscal.
De acordo com as novas normas contbeis vigentes a partir da Lei n
128
11.638-07 a pessoa jurdica poder ter que ajustar as suas taxas de de-
preciao em funo da vida til dos bens, de modo a atender as normas
contbeis. Eventuais divergncias entre as normas contbeis e fscais
sero ajustadas via LALUR.
bb.3.1) Previso Legal
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece que a taxa anual de
depreciao ser fxada em funo do prazo durante o qual se possa es-
perar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de
seus rendimentos, e, ainda, que a Secretaria da Receita Federal publicar,
periodicamente, o prazo de vida til admissvel, em condies normais
ou mdias, para cada espcie de bem.
Em 31-12-1998, por meio da IN 162, a SRF defniu taxas
aplicveis para diversas espcies de bens. A referida IN sofreu um acrs-
cimo por meio da IN SRF 130 de 10-11-99. Especifcamente em relao
s Concessionrias de Energia Eltrica, deve ser observada a Resoluo
ANEEL n 44, de 17-03-99.
bb.3.2) Taxas Mais Usuais
A ttulo exemplifcativo, seguem algumas taxas anuais de depreciao:
Computadores e perifricos hardware ....................... 20%
Edifcios e benfeitorias ...................................................... 4%
Instalaes .......................................................................... 10%
Maquinrios ....................................................................... 10%
Mveis e utenslios ........................................................... 10%
Veculos automotores:
- Caminhes fora-de-estrada ......................................... 25%
- Motocicletas ................................................................... 25%
- Tratores .......................................................................... 25%
- Veculos de passageiros ................................................ 20%
- Veculos de carga .......................................................... 25%
Animais:
- Bovinos ........................................................................... 20%
- Sunos ............................................................................. 20%
- Burro ............................................................................... 20%
- Cavalo ............................................................................. 20%

129
NOTA
Sero considerados fora-de-estrada os caminhes de construo espe-
cial para servios pesados destinados ao transporte de minrios, pedras,
terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites
das obras ou minas.
bb.3.3) Adoo de Taxas Diferentes das Usuais
assegurado empresa o direito de computar a quota efetivamente ade-
quada s condies de depreciao de seus bens, mediante a utilizao de taxas
diferentes das que foram mencionadas, desde que faa prova dessa adequao.
A adequao da taxa adotada, se diferente das usualmente admitidas,
poder ser atestada por laudo pericial do Instituto Nacional de Tecno-
logia, ou de outra entidade ofcial de pesquisa cientfca ou tecnolgica.
bb.3.4) Depreciao dos Bens Adquiridos Usados
As taxas mencionadas nos subitens precedentes so pa ra bens ad-
quiridos novos. Para os bens adquiridos usados, a Instruo Normativa
da SRF n 103-84 resolveu que o prazo de vida til admissvel para fns
de depreciao o maior dentre os seguintes:
a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem ad-
quirido novo;
b) restante de vida til do bem, considerada esta em relao a
primeira instalao para utilizao.
Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se
de documento que comprove a poca em que foi instalado para utiliza-
o pela primeira vez, porque se dessa data at a sua ltima aquisio
tiver decorrido prazo inferior metade de vida til normal admitida
para o bem novo, para efeito de depreciao deve prevalecer o restante
de vida til. Caso contrrio, isto , se j tiver decorrido prazo igual ou su-
perior metade da vida til normal, prevalece, para fns de depreciao,
prazo correspondente metade da vida til admissvel para o bem novo.
Exemplos:
1 - Se uma empresa adquire um veculo (cujo prazo de vida til
admitido para o bem adquirido novo de 5 anos), aps ter sido usado
130
durante trs anos pela vendedora, o prazo admissvel para sua deprecia-
o de 2 anos e meio, devendo, portanto, utilizar a taxa anual de 40%.
2 - Em outra hiptese, considerando a aquisio de um equipamento
usado (cujo prazo de vida til admitido para o equipamento novo de
10 anos), aps ter sido utilizado pela vendedora (que o adquiriu novo)
durante dois anos, a empresa que o adquiriu usado dever respeitar, para
fns de sua depreciao, o prazo mnimo de 8 anos (prazo restante, con-
siderado em relao a sua primeira aquisio), sendo ento aplicvel a
taxa anual de 12,5%.

NOTA
O procedimento em questo aplica-se aos bens adquiridos por meio de
leasing, em relao ao valor residual, aps formalizada a opo de compra.
bb.3.5) Bens Utilizados na Explorao Mineral ou Florestal
Tratando-se de bens aplicados exclusivamente na explo -rao de mi-
nas, jazidas e forestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao
tempo de vida til desses bens, a quota anual de depreciao poder ser
determinada, opcionalmente, em funo do prazo de concesso ou do
contrato de explorao ou, ainda, em funo do volume da produo de
cada ano e sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso
da foresta explorada.
bb.3.6) Conjunto de Instalaes ou Equipamentos
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de insta-
laes ou equipamentos, sem especifcao sufciente para permitir a
aplicao das diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza
do bem e no houver elemento para justifcar as taxas mdias adotadas
para o conjunto, ser obrigatria a utilizao de taxas aplicveis aos bens
de maior vida til que integrem o conjunto.
bb.4) Depreciao Acelerada em Funo do Nmero de
Horas de Operao
bb.4.1) Majorao de Taxas
Para a depreciao de bens mveis,as taxas normais admitidas pode-
131
ro ser majoradas em funo do nmero de horas dirias de operao,
mediante a aplicao dos seguintes coefcientes:
- um turno de 8 horas ........................................................... 1,0
- dois turnos de 8 horas ........................................................ 1,5
- trs turnos de 8 horas ......................................................... 2,0
Assim, por exemplo, um equipamento para o qual seja admitida
a taxa normal de 10%, poder ser depreciado taxa de 15%, se operar
regularmente 16 horas por dia. E, se esse bem operar regularmente 24
horas por dia, poder ser depreciado a taxa de 20%.
NOTA
Quando adotada, a depreciao acelerada em funo do nmero de horas
dirias de operao ser normalmente contabilizada como custo ou des-
pesa, e, inclusive, poder ser utilizada cumu lativamente com a depreciao
acelerada a ttulo de incentivo fscal (PN CST n 95-75).
bb.4.2) Prova de Operao em Mais de um Turno
No exigida autorizao prvia para que a empresa possa efetuar a
depreciao acelerada em funo do nmero de horas dirias de operao.
Entretanto, o Fisco poder posteriormente exigir a justi-fcao da
aplicao das taxas aceleradas, devendo, neste caso, a empresa comprovar
que, no perodo em que adotou as referidas taxas, os bens realmente esti-
veram em operao por 2 ou 3 turnos dirios de 8 horas, conforme o caso.
Para tal comprovao podero ser utilizados, dentre outros, os se-
guintes elementos:
a) folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios para
um mesmo equipamento, que necessite de um ni co operador
durante o perodo de 8 horas;
b) produo condizente com o nmero de horas de opera o
do equipamento;
c) consumo de energia eltrica compatvel com o regime de
ho ras de operao.
bb.4.2.1) Hotis e Pousadas
De acordo com a IN RFB n 821-08, os hotis e pousadas que
132
adotarem, em relao aos bens mveis registrados em conta do ativo
imobilizado, os coefcientes de depreciao acelerada pelo nmero de
horas de operao, devero comprovar o nmero de horas efetivas de
utilizao dos bens.
Na impossibilidade de comprovao do nmero de horas dirias de
operao dos bens intrinsecamente relacionados com a atividade, a utili-
zao dos coefcientes citados acima poder ser efetuada na proporo da
taxa mdia mensal de ocupao da capacidade de hospedagem. Para tanto,
deve ser comprovada a taxa de ocupao de sua capacidade de hospedagem.
bb.5) Depreciao Acelerada a Ttulo de Incentivo Fiscal
Com o fm de incentivar a implantao, renovao ou modernizao
de instalaes ou equipamentos, podero ser adotados coefcientes de
depreciao acelerada, a vigorar du rante prazo certo para determinadas
indstrias ou atividades (Lei n 4.506-64, art. 57, 5).
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, cons-
tituir excluso do lucro lquido devendo ser escriturada no Livro de Apu-
rao do Lucro Real LALUR (Decreto-Lei n 1.598-77, art. 8, I, c, e 2).
O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada,
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido moneta-
riamente (Lei n 4.506-64, art. 57, 6).
A partir do perodo-base em que for atingido o limite de que trata o
pargrafo anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escri-
turao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real.
As empresas que exercem, simultaneamente, atividades industriais e
comerciais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados
exclusivamente atividade industrial.
Salvo autorizao expressa em Lei, o benefcio fscal de que trata este
tpico no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos,
exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho.
bb.5.1) Atividades Agropecurias
Um caso tpico de depreciao acelerada a ttulo de incentivo fscal
a aplicada s pessoas jurdicas com atividade agropecuria. Para tanto,
podero ser depreciados integralmente, no prprio ano-calendrio de
aquisio, para fns de Imposto de Renda e de contribuio social, os
bens imobilizados adquiridos por estas empresas. Ou seja, lana-se a de-
133
preciao normal na contabilidade, e o restante excludo via LALUR,
bem como na Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro.
bb.5.2) Atividade Hoteleira
De acordo com o art. 1 da Lei 11.727-08, foi criada para fns de apu-
rao do imposto de renda, depreciao acelerada incentivada para em-
presa que tenha atividade hoteleira. Aplica-se a bens mveis registrados
no ativo imobilizado adquiridos a partir de 04 de janeiro de 2008 at 31
de dezembro de 2010. A depreciao ser apurada aplicando-se taxa a
normalmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal. Por se tratar
de depreciao acelerada incentivada, se registro e controle dever ser feito
via LALUR. O incio da vigncia deste dispositivo a partir de 04-01-2008.
bb.5.3) Fabricantes de Veculos e Autopeas
Por meio do art. 11 da Lei n 11.774-08 foi criada, para fns de imposto
de renda, depreciao acelerada incentivada para as empresas fabricantes
de veculos e de autopeas. A depreciao ser calculada multiplicando-se
a taxa usualmente admitida por quatro, e no prejudicar a utilizao da
depreciao normal; todavia, as duas somadas no podero ultrapassar o
custo de aquisio do bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos
e instrumentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio se aplica a
bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro de 2010.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de de-
zembro de 2008.
bb.5.4) Fabricantes de Bens de Capital
Por meio do art. 12 da Lei n 11.774-08, foi criada, para fns de imposto
de renda, depreciao acelerada incentivada para as empresas fabricantes
de bens de capital. A depreciao ser calculada multiplicando-se a taxa
usualmente admitida por quatro, e no prejudicar a utilizao da depre-
ciao normal; todavia, as duas somadas no podero ultrapassar o custo
de aquisio do bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio se aplica a
bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro de 2010, desti-
nados ao imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de dezem-
bro de 2008.
134
bb.5.5) Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as pes-
soas jurdicas tero direito depreciao acelerada, calculada pela
aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada
por quatro, sem prejuzo da depreciao contbil, de vages, locomo-
tivas, locotratores e tnderes destinados ao ativo imobilizado, classi-
ficados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum
do Mercosul.
O disposto acima se aplica aos bens novos, que tenham sido adqui-
ridos ou objeto de contrato de encomenda:
I entre 1 de outubro e 31 de dezembro de 2009; e
II mediante fnanciamento realizado por intermdio do Banco
Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES.
A quota de depreciao acelerada incentivada constituir excluso
do lucro lquido para fns de determinao do lucro real e ser contro-
lada no livro fscal de apurao do lucro real.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelera-
da incentivada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A
partir do perodo de apurao em que for atingido este limite, o valor da
depreciao, registrado na contabilidade, dever ser adicionado ao lucro
lquido para efeito de determinao do lucro real.
bb.5.6) Veculos automveis para transporte de mercadorias, vages,
locomotivas, locotratores e tnderes (MP 578-12)
Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real tero direito depreciao acelerada, cal-
culada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida multipli-
cada por trs, sem prejuzo da depreciao contbil:
I de veculos automveis para transporte de mercadorias,
destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica ad-
quirente, classifcados nas posies 87.04.21.10 (exceto
Ex 01), 87.04.21.20 (exceto Ex 01), 87.04.21.30 (exceto Ex
01), 87.04.21.90 (exceto Ex 01 e Ex 02), 87.04.22, 87.04.23,
87.04.31.10 Ex 01, 87.04.31.20 Ex 01, 87.04.31.30 Ex 01,
87.04.31.90 Ex 01, e 87.04.32, da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada
pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011; e
135
II de vages, locomotivas, locotratores e tnderes, destinados
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da TIPI.
O disposto acima somente se aplica aos bens novos, que tenham sido
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 1 de setembro e 31
de dezembro de 2012.
A depreciao acelerada aqui tratada:
I constituir excluso do lucro lquido para fns de determina-
o do lucro real e ser controlada no livro fscal de apurao
do lucro real;
II dever ser calculada antes da aplicao dos coefcientes de
depreciao acelerada em funo da utilizao por mais de
um turno; e
III dever ser apurada a partir de 1 de janeiro de 2013.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada
incentivada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do
perodo de apurao em que for atingido este limite, o valor da depreciao,
registrado na contabilidade, dever ser adicionado ao lucro lquido para
efeito de determinao do lucro real.
Este benefcio no se aplica a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
bb.5.7) Mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos(MP
582-12)
Aplica-se a mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos,
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 16 de setembro e
31 de dezembro de 2012, e destinados ao ativo imobilizado do adquirente.
A depreciao acelerada incentivada ser calculada pela taxa usualmen-
te admitida. Por exemplo, se a taxa de 10% ao ano, temos o direito de de-
preciar em mais 10%. Contabiliza-se a depreciao normal, e a incentivada
ser objeto de excluso no Aplica a mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos, novos LALUR
O governo publicou o Decreto n 7.854-12, divulgando a lista dos bens
sujeitos depreciao acelerada aqui tratada.
Para as empresas que usam a depreciao acelerada em funo do fun-
cionamento em mais de turno, deve-se observar que a depreciao acelerada
incentivada, aqui comentada, deve ser calculada primeiro.
136
Por obvio, para fins fiscais a soma da depreciao acelerada in-
centivada (excluda via LALUR), mais a depreciao contabilizada
no podem exceder ao custo de aquisio do bem. A partir do per-
odo em que a soma da depreciao acelerada incentivada (excluda
via LALUR mais a depreciao contabilizada atingirem o custo de
aquisio do bem, a depreciao excluda anteriormente passar a
ser adicionada
Este benefcio no se aplica a Contribuio Social Sobre o Lucro Lqui-
do, apenas ao Imposto de Renda.
A vigncia a partir de 1 de janeiro de 2013
bb.6) Utilizao de Taxas Inferiores s Admitidas
Segundo o PN CST n 79-76, a empresa tem a faculdade de utilizar,
em qualquer perodo-base, taxas inferiores s admitidas, ou at mesmo
deixar de computar a depreciao, j que, para efeitos fscais, a deduo
de tal encargo uma faculdade e no uma obrigao. O que esse Pare-
cer se preocupou em afrmar que se a empresa adotar qualquer taxa
de depreciao inferior permitida, as importncias no apropriadas
no podero ser recuperadas posteriormente mediante a utilizao de
taxas supe riores s mximas anualmente permitidas para cada exerccio
e cada bem em especial.
Tais colocaes fscais permitem concluir que, se a empresa utilizar
taxas menores que as permitidas, poder recuperar posteriormente o
encargo no apropriado oportunamente, desde que respeitada a taxa
mxima anual, em qualquer perodo-base, o que implicar, to somente,
em dilatar o prazo durante o qual se poderia depreciar o bem.
bb.7) Depreciao de Bens Reavaliados
O aumento do valor dos bens do Ativo Imobilizado, que
tenham sido contabilizados em virtude de nova avaliao com base em
laudo nos termos do art. 8 da Lei n 6.404-76 (subscrito por trs peri-
tos ou por empresa especializada) tambm pas svel de ser depreciado
segundo o regime aplicvel ao custo de aquisio (admitido pela juris-
prudncia administrativa), ou prazo remanescente maior, que eventu-
almente tenha sido estipulado no laudo pericial.
Salienta-se que a partir de janeiro de 2008 no mais permitida a
contabilizao de reavaliao conforme a Lei n 11.638-07.
137
bb.8) Empresas Instaladas em Zonas de Processamento de Expor-
tao ZPE
As empresas instaladas em Zonas de Processamento de Exportao
ZPE, de que trata o Decreto-Lei n 2.452-88, no podero computar,
como custo ou despesa para fns de apurao do lucro real, a deprecia-
o dos bens adquiridos no mercado externo (art. 11, 1, do citado
diploma). Isso signifca que a depreciao calculada sobre esses bens,
registrada como custo ou despesa operacional, deve ser adicionada ao
lucro lquido, no LALUR, para fns de determinao do lucro real.
bb.9) Indstrias Caladistas
As indstrias caladistas podem computar, como custo da produ-
o, o valor de aquisio de formas para calados e o de facas e matrizes
(moldes), estas ltimas utilizadas para confeco de partes de calados
(IN SRF n 104-87).
Isso signifca que os referidos bens no precisam ser registrados no
Ativo Imobilizado, para posterior depreciao.
bb.10) Guarnies e Louas
De acordo com a IN n 122-89, o valor de aquisio de guarnies
de cama, mesa e banho e a loua, utilizados por empresas que explorem
servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares, podero ser
lanados como despesas.
bb.11) Empresas que retornarem ao Lucro Real
As pessoas jurdicas no tributadas pelo lucro real, quando do seu
retorno a esta forma de tributao devero considerar como utiliza-
das as quotas de depreciao, amortizao ou exausto, que seriam
cabveis nos perodos de apurao em que no foram tributadas pelo
lucro real. Caso no tenham contabilizado os referidos valores, estes
devero ser registrados em contrapartida de lucros ou prejuzos acu-
mulados, de modo a no afetar o resultado do perodo, e por conse-
quncia, o lucro real. Caso seja necessrio levantamento de balano
de abertura, da mesma forma, os encargos em questo devero ser
considerados como incorridos (Parecer Normativo 33 CST, de 05 de
abril de 1978).
138
bb.12) Amortizao (RIR/99, arts. 324 a 329)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente recu-perao do capital
aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a
formao do resultado de mais de um perodo de apurao.
Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de
amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou
direito ou o valor das despesas.
Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas
que observem as condies estabelecidas no Regulamento do
Imposto de Renda.
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem,
terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no
amortizado constituir encargo no perodo de apurao em que se
extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos
bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
bb.12.1) Capital e Despesas Amortizveis
Podero ser amortizados:
O capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio
tenha durao limitada ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte
tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, di-
reitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato
que regule a concesso de servio pblico, devem reverter
ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem
indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modifcao de contratos
e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de
fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou ar-
rendados ou em bens de terceiros, quando no houver direito
ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de forestas.
139
bb.12.2) Quota de Amortizao
A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser
determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor
original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido.
Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de
apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa
anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao,
quando for o caso.
A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado
o ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.
bb.12.3) Taxa Anual de Amortizao
A taxa anual de amortizao ser fxada tendo em vista:
I o nmero de anos restantes de existncia do direito;
II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usu-
frudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no
ativo diferido.
O prazo de amortizao no poder ser inferior a cinco anos.
bb.12.4) Direitos de Explorao de Florestas
A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de
explorao de forestas ter como base de clculo o valor do contrato
e ser calculada em funo do prazo de sua durao. Opcionalmente,
poder ser considerada como data do incio do prazo contratual, para os
efeitos do disposto acima, a do incio da efetiva explorao dos recursos.
Ocorrendo a extino dos recursos forestais antes do trmino do
prazo contratual, o saldo no amortizado poder ser computado como
custo ou encargo do perodo de apurao em que ocorrer a extino.
Estas disposies no se aplicam aos contratos de explorao frmados
por prazo indeterminado.
bb.13) Exausto de Recursos Minerais (RIR/99, arts. 330 a 333)
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de
recursos minerais, resultante da sua explorao.
140
A quota de exausto ser determinada de acordo com os princpios
de depreciao, com base no custo de aquisio ou prospeco, dos
recursos minerais explorados.
O montante da quota de exausto ser determinado tendo em vista o
volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida
da mina ou em funo do prazo de concesso.
O disposto acima no contempla a explorao de jazidas minerais
inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.
bb.13.1) Exausto Mineral Incentivada
Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, cujas
jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at
21 de dezembro de 1987, podero excluir do lucro lquido, em cada perodo
de apurao, quota de exausto de recursos minerais equivalente diferena
entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de
explorao de cada jazida e o valor computado nos termos do artigo anterior
(Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de 1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16 e 1, alnea
b). Nesse caso, a excluso poder ser realizada em perodos de apurao
subsequentes ao perodo inicial de dez anos, desde que observado o mesmo
limite global de vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros
anos de explorao (Decreto--Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4).
A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto
incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais.
O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j
tenham sido deduzidas com base na Lei n 4.506-64, e no Decreto-Lei
n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779, de 26 de maro de 1980, art. 2).
A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica
o direito deduo de quotas de depreciao e de amortizao (Decreto-
Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 5).
O benefcio fscal aqui comentado assegurado (Decreto--Lei n
2.397, de 1987, art. 16, 1):
I s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram
detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra;
II s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de
explorao a partir de 1 de janeiro de 1980, em relao re-
ceita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de
cada jazida.
141
Na hiptese acima, a excluso poder ser realizada em perodos de
apurao subsequentes ao encerrado em 31 de dezembro de 1988, desde
que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta
auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro de 1988.
O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do
plano de aproveitamento econmico da jazida, de que trata o Cdigo
de Minerao, aprovado pelo Departamento Nacional da Produo
Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 1).
A excluso do lucro lquido ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea c e 2).
facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de
apurao, quota de exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita
bruta do perodo de apurao, desde que a soma das dedues realizadas,
de acordo com os arts. 330 e 331 do RIR/99, at o perodo de apurao
em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o
incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio
fnanceiro de 1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 3).
A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 do
RIR/99 na parte em que exceder prevista no art. 330 do RIR/99, ser
creditada em conta especial de reserva de lucros, que somente poder
ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 2).
A inobservncia do disposto acima importa perda do benefcio,
observado o disposto nos 1 e 2 do art. 545 do RIR/99 (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 19, 5).
bb.14) Exausto de Recursos Florestais (RIR/99, art. 334)
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de
recursos forestais, resultante de sua explorao.
A quota de exausto dos recursos forestais destinados a corte ter
como base de clculo o valor das forestas.
Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o
seguinte critrio:
I apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos re-
cursos forestais utilizados ou a quantidade de rvores extra-
das durante o perodo de apurao representa em relao ao
142
volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo
de apurao compunham a foresta;
II o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil
da foresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado
como custo dos recursos forestais extrados.
Estas disposies aplicam-se tambm s forestas objeto de direitos
contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de
exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como
valor da foresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 3).
cc) Investimentos Temporrios
Segundo dispe o PN CST 108-78, em seu subitem 7, devero ser classi-
fcadas no ativo permanente investimentos, todas as participaes em outras
sociedades e direitos de qualquer natureza no classifcveis no ativo circulante e
que no se destinem a manuteno da atividade da empresa. Portanto, havendo
inteno da empresa em alienar o inves timento, este no ter carter de per-
manncia, sendo, ento, classifcado no ativo circulante. Todavia, se ele no for
alienado, at o fnal do ano-calendrio seguinte quele em que tiver sido adqui-
rido, seu valor dever ser transferido para o ativo no circulante investimento.
Tratando-se de participaes em coligadas ou controladas, devem
ser classifcadas sempre no no circulante, pois, segundo a legislao,
evidente, nesses casos, a inteno de permanncia.
dd) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Classifcam-se nesta conta as construes em terrenos arrendados
de terceiros e as instalaes e outras benfeitorias em prdios e edifcios
alugados, sejam de uso administrativo ou de produo.
Somente incluem-se aqui os gastos com as construes e instalaes que
se incorporam ao imvel arrendado, e revertem ao proprietrio ao fnal da
locao. Sua amortizao deve ser feita em funo de sua vida til estimada
ou no perodo de arrendamento ou locao contratual, dos dois o menor.
Tem havido diversidade de critrio quanto classifcao dessa conta,
j que algumas empresas a tm classifcado como um Ativo Diferido, em
vez de Imobilizado. Todavia, trata-se de bens efetivos e que se destinam
atividade objeto da empresa, devendo ser computados no Imobilizado.
Essas contas, quando no caso de uma indstria, devem estar subdi-
vididas para mostrar a parte do imobilizado, cuja depreciao, amorti-
143
zao ou exausto se transformar em custo do produto, e a parte a se
transformar diretamente em despesa.
Devemos considerar, ainda, os seguintes fatores quanto ao trata-
mento contbil deste grupo de contas:
I - Quando h direito de indenizao
Caso o contrato de locao contenha clusula determinando inde-
nizao dos gastos efetuados, tais desembolsos devero ser classifcados
no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, e nunca no imobilizado.
II - Quando no h direito indenizao
Nestes casos, a contabilizao ser efetuada no Imobilizado e o gasto
ser amortizado de acordo com o explanado acima, em funo da vida
til ou do prazo da locao, dos dois o menor.
dd.1) Benfeitorias em imveis de Scios, Acionistas, Diri gentes e
Participantes nos Lucros, ou respectivos Parentes ou Dependentes
Conforme consta no Parecer Normativo CST 869-71, no cabvel
amortizao nas benfeitorias feitas nos imveis das pessoas retrocitadas.
Poder, entretanto, ser calculada e con-tabilizada a depreciao pelo
prazo de vida til normal do bem.
ee) despesas pr-operacionais
1) TRATAMENTO CONTBIL
NOTA
Antes da publicao da MP 449-08, convertida na Lei n 11.941-09,
havia no Ativo o grupo Ativo Diferido, que era integrante no Ativo
Permanente. O ttulo Ativo Permanente foi eliminado e os gru-
pos de contas que dele faziam parte Investimentos, Imobilizado e
Intangvel - passaram a fazer parte do Grupo Ativo No Circulan-
te. No extinto Ativo Permanente tambm constava o grupo Ativo
Diferido, no qual, entre outras contas se classificavam as Despesas
Pr-Operacionais.
Por meio da MP 449-08, o grupo Ativo Diferido foi revogado. Tal re-
vogao foi mantida quando da converso da referida MP na Lei n
144
11.941-09. Deste modo, as pessoas jurdicas no podero mais reco-
nhecer o grupo Ativo Diferido em seus balanos a partir do exerccio
social de 2008.
A Lei n 11.941-09 permitiu que os gastos existentes no grupo Ativo Dife-
rido que no pudessem ser alocados a outro grupo de contas, l permane-
cessem at sua total amortizao.
1.1) Tratamento Contbil Atual
Conforme consta no livro Manual de Contabilidade Societria Iudci-
bus, Martins, Gelbcke e Santos, Ao considerar o regime de competn-
cia como um dos pressupostos bsicos da elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis, os elementos da demonstrao de resultado
do perodo (receitas e despesas) so reconhecidos quando atendem s
definies e aos critrios de reconhecimento para esses referidos ele-
mentos, conforme as disposies do Pronunciamento Conceitual Bsico
e do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das demonstra-
es Contbeis, independentemente da entidade estar ou no em fase
pr-operacional.
Isto equivale a dizer que simplesmente as despesas incorridas na fase pr-
-operacional sero contabilizadas nos seus respectivos grupos de conta, no
resultado. Por exemplo: se forem juros passivos, sero contabilizados como
despesas fnanceiras; se forem rendimentos de aplicaes fnanceiras, sero
lanados como receita fnanceira; se forem salrios, sero lanados como
gastos com pessoal; etc.
Temos que observar, tambm, se os gastos no se referem a imobilizado ou
a estoques, por exemplo.
2) TRATAMENTO FISCAL
Mesmo com a eliminao do Grupo Ativo Diferido para fns contbeis, o
tratamento fscal no foi alterado e permanece como segue:
Despesas pr-operacionais referem-se a gastos incorridos antes da empresa en-
trar em funcionamento, bem como durante a ampliao do parque industrial,
implantao da linha de produo de novos produtos, gastos com pesquisas
para o desenvolvimento de novos produtos (pr-industriais), por exemplo.
145
2.1) A taxa anual de amortizao
Ser fxada tendo em vista:
- o nmero de anos restantes de existncia do direito;
- o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios
decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.
NOTAS
1 - O prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
2 Como, de acordo com as novas normas contbeis esses valores sero
classifcados no resultado, os efeitos fscais sero reconhecidos via LALUR.
2.2) Tributao das Receitas e Despesas Financeiras
A soma algbrica das despesas e receitas fnanceiras, incluindo as variaes
monetrias ativas e passivas ter o seguinte tratamento:
I - se devedor, ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amortizar;
II - se credor, ser diminudo do total das despesas pr-operacionais incorridas
no prprio perodo-base. Caso o resultado fnal do perodo-base seja devedor,
ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amortizar no ativo permanente
diferido e, se for credor, ser considerado lucro e tributado normalmente.
NOTAS
1 - As transaes no operacionais realizadas na fase pr-operacional ou
pr-industrial devero ter seus resultados, positivos ou negativos, apurados
no prprio perodo-base, para fns de lucro real (PN CST n 110-75). Dessa
forma, se a empresa alienar algum bem do ativo imobilizado, por exemplo,
dever apurar o resultado e havendo ganho tribut-lo normalmente.
2 - As despesas no dedutveis devero ser escrituradas em contas espec-
fcas, e quando posteriormente amortizadas, devero ser adicionadas para
fns de lucro real (PN CST 110-75). O mesmo procedimento se aplica
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
146
3) CONCLUSES
Para fns contbeis os gastos Pr-Operacionais, que antes eram registrados
no Ativo Diferido, devero ser registrados diretamente no grupo de Resul-
tados, nas contas a que competirem. Como os procedimentos fscais no
mudaram dever ser adotado o seguinte tratamento:
a) Os valores lanados como despesa (ou custo) devero ser considerados
como indedutveis para fns de apurao do Lucro Real e da Base de Cl-
culo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Por sua vez, as even-
tuais receitas devero ser consideradas no tributveis. Deve-se observar,
entretanto, o que foi comentado acima em relao s receitas e despesas
fnanceiras e as vendas de imobilizado;
b) Dever ser feito um controle extra-contbil dos gastos pr-operacionais,
como se os valores estivessem sendo contabilizados no extinto grupo de
Ativo Diferido. Dessa forma, saberemos qual o valor a ser amortizado;
c) A partir do momento em que for possvel se processar a amortizao,
a mesma dever se constituir em excluso para fns de apurao do Lucro
Real e da Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
d) Atendidos os procedimentos citados nas alneas anteriores, no haver efei-
tos fscais em decorrncia da mudana dos procedimentos contbeis, em con-
sonncia com do Regime Tributrio de Transio RTT (Lei n 11.941-09).
ee.1) Registro Contbil e Tributao das Receitas e Despesas Financeiras
A soma algbrica das despesas e receitas fnanceiras e variaes mo-
netrias ativas e passivas ter o seguinte trata mento:
I se devedor, ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amor-
tizar, do ativo permanente diferido;
II se credor, ser diminudo do total das despesas pr-ope-
racionais incorridas no prprio perodo-base. Caso o re-
sultado final do perodo-base seja devedor, ser acrescido
ao saldo da conta de gastos a amortizar no ativo perma-
nente diferido e, se for credor, ser considerado lucro e
tributado normalmente.

147
NOTA
1 - As transaes no operacionais realizadas na fase pr-ope-ra-
cional ou pr-industrial devero ter seus resultados, positivos ou ne-
gativos, apurados no prprio perodo-base, para fins de lucro real
(PN CST n 110-75). Dessa forma, se a empresa alienar algum bem
do ativo permanente, dever apurar o resultado, e havendo ganho,
tribut-lo normalmente.
2 - As despesas no dedutveis devero ser escrituradas em con tas espec-
fcas, e quando posteriormente amortizadas e leva das a resultado, devero
ser adicionadas para fns de lucro real (PN CST 110-75).
f) Gastos com Reformas e Aquisio de Partes e Peas de Reposio
f.1) Gastos com Aquisio de Peas de Reposio
O Parecer Normativo CST 02-84 nos orienta no sentido de que
os gastos com aquisio de peas de reposio devero ser regis-
trados como ativo imobilizado, quando sua vida til for superior
a um ano.
f.2) Gastos com Reformas e Substituio de Partes e Peas de Reposio
Este ponto um dos mais polmicos em se tratando da sua inter-
pretao, e, no raras vezes, tem sido objeto de autuao por parte do
fsco. Autuaes estas que seguidamente so rejeitadas pelo Conselho
de Contribuintes.
f.2.1) O que determina a legislao:
I se a reforma ou substituio de partes e peas resultar em au-
mento de vida til superior a 12 meses alm da vida til ini-
cialmente prevista, dever o gasto ser imobilizado; ou
II no havendo aumento da vida til do bem em mais de 12 me-
ses, poder o gasto ser lanado diretamente como despesa ou
custo, independentemente de qualquer outro fator.
Lembrando, ainda, que, se o valor no for superior a R$ 326,61, no
necessita ser imobilizado.
148
f.2.2) Como baixar a pea ou partes que esto sendo substitudas
Um dos problemas enfrentados em relao ao assunto em questo
o valor a ser atribudo ao que est sendo substitudo. Ora, se devemos
imobilizar o que foi gasto, justo que pen semos em levar para resultado
o valor do bem que est sendo substitudo.
A partir da vigncia do PN CST 22-87, o fsco solucionou o proble-
ma da seguinte forma:
I aplicar-se- o percentual de depreciao correspondente
parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio
das partes e peas;
II apurar-se- a diferena entre o total dos custos de substi-
tuio e o valor determinado conforme o nmero I, acima;
III escriturar-se- o valor de I a dbito de contas de resultado;
IV escriturar-se- o valor de II a dbito da conta do ativo imobi-
lizado que registre o bem, o qual ter seu novo valor.
Exemplo:
Um veculo cujo motor foi substitudo nas seguintes con dies:

R$ %
Custo de Aquisio: 10.000,00
Depreciao Acumul.: 4.000,00 40
() Parcela No Depreciada: 6.000,00 60
Gasto com aquisio do motor: 1.000,00
Aplicando-se a frmula:
a) 60% 1.000,00 = R$ 600,00
b) 40% 1.000,00 = R$ 400,00
c) Contabilizar no Resultado: R$ 600,00
d) Contabilizar no Imobilizado: R$ 400,00
Concluses:
Pela aplicao da frmula, conclui-se que, o que ser imobilizado
o valor proporcional parcela j depreciada, e que, no caso do bem
j estar totalmente depreciado, todo o gasto ser imobilizado, exceto
se for de pequeno valor, como visto anteriormente, ou se no aumen-
tar a vida til do bem em mais de 12 meses.
149
gg) Bens de Pequeno Valor
Os bens adquiridos, cujo valor de aquisio no exceda a
R$ 326,61, independente do tempo de vida til, podero ser
lanados como custo ou despesa.
hh) Bens com Vida til Inferior a 12 Meses
Os bens cuja vida til seja inferior a 12 meses, tambm
podero ser lanados como despesa ou custo, mesmo que seu valor de
aquisio seja elevado.
ii) Impostos Pagos na Aquisio de Bens para o Imobilizado
De acordo com a IN 51-95, art. 21, 5, os impostos pagos pela
pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente podero, a
seu critrio, ser registrados como custo de aquisi o (contabilizados no
ativo permanente), ou deduzidos co mo despesa operacional, exceto os
de importao de bens que devero ser ativados.
jj) Despesas de Viagem
As despesas de viagens que, comprovadamente, estejam vin-
culadas s atividades da empresa, efetuadas por empregados
e diretores podero ser dedutveis, para efeito do Imposto de Ren-
da. Para tanto, necessrio que elas estejam devidamente eviden-
ciadas mediante comprovantes e relatrios de viagem corretamen-
te elaborados.
A deduo de gastos sem comprovao, tais como txis, por exem-
plo, ser permitida, desde que em valores razoveis.
Os gastos com refeies no valor de at R$ 16,57 podero
ser considerados dedutveis, sem necessidade de comprovao do gas-
to, mas desde que se comprove, de alguma forma, que houve efetiva-
mente a viagem.
kk) Prejuzos por Furtos, Desfalques e Apropriao Indbita
De acordo com a norma defnida no art. 364, RIR/99, somente se-
ro dedutveis como despesa os prejuzos por des falques, apropriao
indbita e furto, por empregados ou terceiros, quando houver inqurito
instaurado nos termos da legislao trabalhista ou quando apresentada
queixa perante a autoridade policial.
150
Deve-se observar, ainda, que a matria legal refere-se a TERCEI-
ROS, ou seja, pessoas estranhas sociedade. Logo, conclui-se que tal
dedutibilidade no se refere a atos praticados por scios, pois estes no
se enquadram como terceiros.
ll) Perdas Extraordinrias Bens do Ativo Permanente
O art. 418 do RIR/99 permite a dedutibilidade das perdas ocorridas
na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto.
Deve-se observar que, para a dedutibilidade da perda, fun damental
que a empresa se desfaa desses bens, mesmo que estejam sucateados
(Parecer Normativo CST 146-75).
mm) Registro de Custos ou Despesas Fora do Regime de
Competncia
Desde que no haja prejuzo ao fsco, permitido conta bilizar e de-
duzir tais gastos em perodos posteriores sua competncia.
Normalmente, o registro antecipado de receita, rendimento ou reco-
nhecimento de lucro, ou a contabilizao posterior de custo ou despesa,
no ocasionam, via de regra, prejuzo para o fsco, quando ento tais
eventos no ocasionam efetivao de lanamento, caso a alquota do im-
posto seja a mesma nos dois exerccios. Confguram meras inexatides
contbeis, sem efeitos tributrios.
Esses mesmos fatos, porm, adquirem relevncia fscal quando o
contribuinte visa, postergando despesa ou custo, a criar lucro neces-
srio ao aproveitamento de prejuzo fscal, cujo direito compensao
caducaria se obedecido o regime de competncia, consoante as regras
vigentes at 31-12-94; ou, a partir de 01-01-95, quando o contribuinte
procurar aumentar o lucro visando compensao de valor maior do
que o limite de 30%, previsto para a compensao de prejuzos fscais.
nn) Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados da
Empresa (art. 359 do RIR/99 e Lei n 10.101-2000)
Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder
deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos
empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio
de sua constituio.
151
oo) Despesas de Propaganda (RIR/99, art. 366)
So admitidas como despesas de propaganda, desde que diretamente
relacionadas com a atividade explorada pela em presa e respeitado o regime
de competncia, observado, ainda, o disposto no art. 249, pargrafo nico,
inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de 1985, art. 54):
I os rendimentos especfcos de trabalho assalariado, autnomo
ou profssional, pagos ou creditados a terceiros, e a aquisio
de direitos autorais de obra artstica;
II as importncias pagas ou creditadas a pessoas jornalsticas,
correspondentes a anncios ou publicaes;
III as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodi-
fuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas
ou programas;
IV as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclu-
sive de propaganda;
V o valor das amostras, tributveis ou no pelo Imposto sobre
Produtos Industrializados, distribudas gratuitamente por
laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empre-
sas que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus
pro dutos, sendo indispensvel:
- que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos li-
vros de escriturao da empresa, pelo preo de custo real;
- que a sada das amostras esteja documentada com a
emis so das correspondentes notas fscais;
- que o valor das amostras distribudas em cada ano-
calen drio no ultrapasse os limites estabelecidos pela
Secre taria da Receita Federal, tendo em vista a natureza
do negcio, at o mximo de cinco por cento da receita
obti da na venda dos produtos.
Poder ser admitido, a critrio da Secretaria Receita Federal, que
as despesas de que trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os
limites previstos na alnea c, nos casos de planos especiais de divulgao
destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a im-
portncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo
de trs anos, a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das
despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo nico).
As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quais quer empre-
sas, somente sero admitidas como despesa ope racional quando a em-
152
presa benefciada for registrada no Cadastro Nacional da Pessoa jurdica
e mantiver escriturao regular (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV).
As despesas de que trata este artigo devero ser escri turadas desta-
cadamente em conta prpria.
permitido s empresas exportadoras de produtos manu faturados,
inclusive cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de pro-
dutores ou entidades semelhantes, imputar ao custo, destacadamente,
para apurao do lucro lquido, os gastos que, no exterior, efetuarem
com promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em
feiras, exposies e certames semelhantes, na forma, limite e condies
determinados pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n
491, de 05 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 25).
pp) Multas e Juros
Veja captulo chamado Dispositivos Comuns a Todas as Pes-
soas Jurdicas.
qq) Resultado de Equivalncia Patrimonial (RIR/99, art. 384)
qq.1) Dever de Avaliar pelo Patrimnio Lquido
De acordo com o art. 248 da Lei n 6.404-76, alterada pela Lei n
11.638-07 e Lei n 11.941-09, no balano patrimonial da companhia, os
investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades
que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum
sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com
as seguintes normas:
a) so coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha in-
funcia signifcativa;
b) considera-se que h infuncia signifcativa quando a investido-
ra detm ou exerce o poder de participar nas decises da poltica
fnanceira ou operacional da investida, sem control-la;
c) presumida infuncia signifcativa quando a investidora for
titular de vinte por cento ou mais do capital votante da inves-
tida, sem control-la.
Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, dire-
153
tamente ou por intermdio de outras controladas, titular de direitos
de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores
(Lei n 6.404-76, art. 243, 2)
qq.2) Desdobramento do Custo de Aquisio
O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aqui-
sio da participao, desdobrar o custo de aquisio em (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 20):
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determi-
nado de acordo com o disposto no artigo seguinte; e
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de
aquisio do investimento e o valor de que trata o inciso anterior.
O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados
em subcontas distintas do custo de aquisio do investimento (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 1).
O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes,
seu fundamento econmico (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 2):
I valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada
superior ou inferior ao custo registrado na sua contabilidade;
II valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em
previso dos resultados nos exerccios futuros;
III fundo de comrcio, intangveis e outras razes eco nmicas.
O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos I e II
do pargrafo anterior dever ser baseado em demonstrao que o con-
tribuinte arquivar como comprovante da escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 20, 3).
qq.2.1) Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de
Incorporao, Fuso ou Ciso
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria
adquirida com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no artigo
anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10):
154
I dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja
o de que trata o inciso I do 2 do artigo anterior, em contrapar-
tida conta que registre o bem ou direito que lhe deu causa;
II dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que
trata o inciso III do 2 do artigo anterior, em contrapartida
conta de ativo permanente, no sujeita amortizao;
III poder amortizar o valor do gio, cujo fundamento seja o de que
trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos corre-
spondentes apurao de lucro real, levantados poste riormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no
mximo, para cada ms do perodo de apurao;
IV dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o
de que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos
correspondentes apurao do lucro real, levantados durante
os cinco anos-calendrio subsequentes incorporao, fuso
ou ciso, razo de um sessenta avos, no mnimo, para cada
ms do perodo de apurao.
O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem
ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de
depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, l).
Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transfe-
rido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da su cessora, esta dever
registrar (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 2):
I o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma
prevista no inciso III;
II o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na
forma prevista no inciso IV.
O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de
1997, art. 7, 3):
I ser considerado custo de aquisio, para efeito de
apurao de ganho ou perda de capital na alienao do direito
que lhe deu causa ou na sua transferncia para scio ou acioni-
sta, na hiptese de devoluo de capital;
II poder ser deduzido como perda, no encerramento das ativi-
dades da empresa, se comprovada, nessa data, a ine xistncia do
fundo de comrcio ou do intangvel que lhe deu causa.
155
Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao
econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica
ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou contribuies que dei-
xaram de ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados em
conformidade com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
O valor que servir de base de clculo dos tributos e con tribuies
a que se refere o pargrafo anterior poder ser registrado em conta do
ativo, como custo do direito (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 5).
O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532,
de 1997, art. 8):
I o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor
do patrimnio lquido;
II a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que
detinha a propriedade da participao societria.
Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa
jurdica sucessora poder classificar, no patrimnio lquido,
alternativamente, a conta que registrar o gio ou desgio nele mencio-
nado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).
qq.3) Avaliao do Investimento
Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o inves timento pelo
valor de patrimnio lquido da coligada ou con trolada, de acordo com
o disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de 1976, e as seguintes normas
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978,
art. 1, inciso III:
I o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em
balano patrimonial ou balancete de verifcao da coligada ou
controlada levantado na mesma data do balano do contribuinte
ou at dois meses, no mximo, antes dessa data, com observncia
da Lei comercial, inclusive quanto deduo das participaes
nos resultados e da proviso para o Imposto de Renda;
II se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada
e pelo contribuinte no forem uniformes, o contri buinte de-
ver fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada
os ajustes necessrios para eliminar as diferenas relevantes
decorrentes da diversidade de critrios;
156
III o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em
data anterior do balano do contribuinte dever ser ajustado
para registrar os efeitos relevantes de fatos ex traordinrios
ocorridos no perodo;
IV o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos
balanos ou balancetes de verifcao das sociedades de que a
coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com
investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo valor
de patrimnio lquido para efeito de determinao do valor de
patrimnio lquido da coligada ou controlada;
V o valor do investimento do contribuinte ser determi nado me-
diante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lqui do ajustado
de acordo com os incisos anteriores, da percentagem da partici-
pao do contribuinte no capital da coligada ou controlada.
qq.3.1) Ajuste do Valor Contbil do Investimento
O valor do investimento na data do balano dever ser ajustado ao
valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no
artigo anterior, mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito
da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22).
Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada
devero ser registrados pelo contribuinte como diminuio do valor de
patrimnio lquido do investimento, e no infuenciaro as contas de
resultado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22, pargrafo nico).
Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior fo-
rem apurados em balano da coligada ou controlada levanta-
do em data posterior da ltima avaliao, devero ser credi-
tados conta de resultados da investidora e, ressalvado o dis-
posto no 2 do art. 379 do RIR/99, no sero computados na
No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subsequente for base-
ada em balano ou balancete de data anterior da distribuio, dever
o patrimnio lquido da coligada ou con trolada ser ajustado, com a ex-
cluso do valor total distribudo.
qq.3.2) Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido
A contrapartida do ajuste, por aumento ou reduo no valor de pa-
trimnio lquido do investimento no ser computada na determinao
157
do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-Lei n
1.648, de 1978, art. l, inciso IV).
No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas
de ajuste do valor do investimento ou da amortizao do gio ou desgio
na aquisio de investimentos em sociedades estrangeiras coligadas ou con-
troladas que no funcionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23,
pa rgrafo nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
qq.4) Amortizao do gio ou Desgio
As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio no sero com-
putadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 426
do RIR/99 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n 1.730,
de 1979, art. 12, inciso III).
Concomitantemente com a amortizao, na escriturao comercial,
do gio ou desgio a que se refere este artigo, ser mantido controle, no
LALUR, para efeito de determinao do ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao do investimento.
rr) Alienao de Bens do Ativo Permanente (RIR/99, art. 418)
Sero classifcados como ganhos ou perdas de capital e computados na
determinao do lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na
baixa por perecimento, extin o, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na
liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31).
Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou
perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido
o que estiver registrado na escriturao do contribuinte e diminudo, se
for o caso, da depreciao, amor tizao ou exausto acumulada (Decre-
to-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 1).
O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas
no LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em
que ocorrer a baixa.
Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem transferidos
ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devolu -o de sua partici-
pao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de
mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a dife-
rena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos
ser considerada ganho de capital, que ser computado nos resultados
158
da pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 9.249, de
1995, art. 22, 1).
A receita da alienao de bens e direitos do ativo permanente, bem
como o seu respectivo custo, devero ser registrados contabilmente
como Receitas e Despesas no operacionais.
rr.1) Vendas a Longo Prazo
Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do
preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguin-
te ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determi-
nao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do
preo recebida em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 31, 2).
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escri turao co-
mercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o
controle decorrentes da aplicao do disposto neste artigo sero efetu-
ados no LALUR.
rr.2) Ganhos em Desapropriao Diferimento da Tributao
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital ob-
tido na desapropriao de bens, desde que (Decre -to-Lei n 1.598, de
1977, art. 31, 4):
I transfra o ganho de capital para reserva especial de lucros;
II aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da
indenizao, na aquisio de outros bens do ativo perma nente,
importncia igual ao ganho de capital;
III discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da apli-
cao de que trata o inciso anterior, em condies que
permitam a determinao do valor realizado em cada pe-
rodo de apurao.
A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos
do art. 435 do RIR/99, ou quando for utilizada para distribuio de divi-
dendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 5).
Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos
deste artigo.

159
NOTA
Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital
social, no montante capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos
bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
rr.3) Desapropriao para Reforma Agrria
Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transfe-
rncia de imveis desapropriados para fns de reforma agrria (CF, art.
184, 5).
rr.4) Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arren damento Mer-
cantil pelo Vendedor
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na
alienao de bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela
prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela vinculada (Lei n 6.099,
de 1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).
rr.5) Resultado na Alienao de Investimento
rr.5.l) Avaliado pelo Custo de Aquisio
O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de inves-
timento ser determinado com base no valor contbil (art. 418, 1)
A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de 1995,
quando dedutvel na apurao do lucro real nos termos da legislao
aplicvel, dever ser considerada na determinao do ganho ou perda
de capital.
160
rr.5.2) Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido
O valor contbil para efeito de determinao do ganho ou perda de
capital na alienao ou liquidao de investimento em coli gada ou con-
trolada avaliado pelo valor de patrimnio lquido, ser a soma algbrica
dos seguintes valores (Decreto--Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e Decreto-
-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso V):
I valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver
registrado na contabilidade do contribuinte;
II gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha
sido amortizado na escriturao comercial do contribuinte,
excludos os computados nos exerccios fnanceiros de 1979 e
1980, na determinao do lucro real;
III proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo,
na determinao do lucro real, observado o disposto no par-
grafo nico do artigo anterior.
A baixa de investimento relevante e infuente em sociedade coligada
ou controlada deve ser precedida de avaliao pelo valor do patrimnio
lquido, com base em balano patrimonial ou balancete de verifcao
da coligada ou controlada, levantado na data da alienao ou liquidao
ou at trinta dias, no mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de 1989,
art. 27, e Lei n 9.249, de 1995, art. V).
No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo
ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, de-
corrente de ganho ou perda de capital por va riao na percentagem de
participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de
1978, art. 1, inciso V).
Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo m-
todo da equivalncia patrimonial, decorrentes da va riao no percentual
de participao, no capital da investida, tero o tratamento previsto no
art. 394 do RIR/99 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).

NOTA
O art. 394 do RIR trata da tributao dos lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.
161
rr.5.3) Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de Incen-
tivos Fiscais
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na
alienao ou baixa de investimento adquirido me diante deduo do im-
posto devido pela pessoa jurdica (Decre to-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).
rr.6) Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de
aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, a diferena entre
o valor contbil das aes ou quotas extintas e o valor de acervo lqui-
do que as substituir ser computada na determinao do lucro real de
acordo com as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
I somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre
o valor contbil e o valor do acervo lquido avaliado a preos
de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determi-
nao do lucro real, optar pelo tratamento da diferena como
ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos;
II ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver
sido recebido o acervo lquido que exceder ao valor cont bil
das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder, ob-
servado o disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a
parte do ganho de capital em bens do ativo permanente, at
que esse seja realizado.
O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ga-
nho de capital correspondente a bens do ativo permanente se (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 1):
I discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corre-
sponder o ganho de capital diferido, de modo a permitir a de-
terminao do valor realizado em cada perodo de apurao; e
II mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital
ainda no tributado, cujo saldo fcar sujeito atualizao
monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995,
art. 6, pargrafo nico).
O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apura-
o a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou liquidao,
162
ou por meio de quotas de depreciao, amortizao ou exausto e respectiva
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso, de-
duzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 34, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico).
ss) Reavaliao de Bens (RIR/99, art. 434)
Observa-se, de incio, que por meio da Lei n 11.638-07 e Resolues
CFC 1.157-09 e 1.159-09, a possibilidade de a pessoa jurdica realizar reava-
liao de seus bens foi revogada em relao aos exerccios sociais iniciados a
partir de 1 de janeiro de 2008. A reserva em questo, constituda anterior-
mente ao perodo citado poder permanecer no Patrimnio Lquido at sua
realizao integral, ou alternantivamente estornada at 31-12-2008.
Apesar da revogao citada acima, o presente tpico foi mantido
pelo fato de que as pessoas jurdicas que possuem a conta Reserva de Re-
avalizao, caso no a estornem, conforme comentado acima, precisaro
de orientaes contbeis e fscais quanto sua realizao.
A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo perma-
nente, em virtude de nova avaliao baseada em lau do nos termos
do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976, no ser computada no lucro real
enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 35, e Decre to-Lei n 1.730, de 1979, art. 1,
inciso VI).
Saliente-se que, de acordo com a Lei n 9.959-2000, art. 4, a
contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdi-
ca somente poder ser computada em conta de resultado ou na
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio
social sobre o lucro lquido, quando ocorrer a efetiva realizao
do bem reavaliado.
O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve
identifcar os bens reavaliados pela conta em que esto escriturados e
indicar as datas da aquisio e das modi fcaes no seu custo original.
O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens
reavaliados que a tenham originado, em condies de permitir a deter-
minao do valor realizado em cada perodo de apurao (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 35, 2).
Se a reavaliao no satisfzer aos requisitos deste artigo,
ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1,
alnea h, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
163
ss.1) Tributao na Realizao
O valor da reserva de reavaliao ser compu tado na determinao
do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e Decreto-Lei
n 1.730, de 1979, art. 1, in ciso VI):
I no perodo de apurao em que for utilizado para au mento do
capital social, no montante capitalizado, ressalvado o disposto
no item tt.2, abaixo;

NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j comentado
acima, entende-se que este procedimento no mais se aplica a partir de
janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavaliao de qualquer bem do ativo
permanente poder ser capitalizada sem que o valor respectivo tenha que
ser levado tributao por este motivo.
II em cada perodo de apurao, no montante do aumento do va-
lor dos bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo,
inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
ss.2) Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes
A incorporao ao capital, da reserva de reavaliao cons tituda
como contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes
do ativo permanente, no ser computada na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.978, de 21 de dezembro de 1982, art. 3).
Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo fca con-
dicionada a que a capitalizao seja feita sem modifcao do nmero
de aes emitidas e com aumento do valor nominal das aes, se for o
caso (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 2).
Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de
que trata este artigo, constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-
-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, e s reservas
constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do art. 658
164
O disposto neste item aplica-se reavaliao de patente ou de direi-
tos de explorao de patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tec-
nologia desenvolvida em territrio nacional por pessoa jurdica domici-
liada no Pas (Decreto-Lei n 2.323, de 26 de fevereiro de 1987, art. 20).
O valor da reavaliao referida acima, incorporado ao capital, ser
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
I registrado em subconta distinta da que registra o valor do bem;
II computado na determinao do lucro real de acordo com o
inciso II do art. 435, ou os incisos I, III e IV do pargrafo nico
do art. 439 do RIR/99, devendo ser considerada a alterao
a que se procedeu por meio da Lei n 9.959-2000, art. 4, j
comentada acima.
ss.3) Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas
pelo Valor de Patrimnio Lquido
Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor
resultante de reavaliao de participao societria que o contribuin-
te avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ainda que a contrapartida
do aumento do valor do investimento constitua reserva de reavaliao
NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j comentado
acima, entende-se que este procedimento no mais se aplica a partir de
janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavaliao de qualquer bem do ativo
permanente poder ser capitalizada sem que o valor respectivo tenha que
ser levado tributao por este motivo.
ss.4) Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados
ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capi-
tal social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser
computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta
de reserva de rea valiao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).
O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro
165
real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e Decreto-
-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1, inciso VII, e 8):
I na alienao ou liquidao da participao societria ou dos
valores mobilirios, pelo montante realizado;
II quando a reserva for utilizada para aumento do capital social,
pela importncia capitalizada;
III em cada perodo de apurao, em montante igual a parte dos
lucros, dividendos, juros ou participaes recebidos pelo contri-
buinte, que corresponder participao ou aos valores mobili-
rios adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
IV proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao
em que a pessoa jurdica que houver recebido os bens reava-
liados realizar o valor dos bens, na forma do inciso II do art.
435, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.
ss.5) Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude
de reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para
determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao na
sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida
ou em uma ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 37).
O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro
real de acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 do RIR/99
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo nico).
As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tra tamento
tributrio que teriam na sucedida.
tt) Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de valores em espcie pa-
gos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos
ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
166
ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo
solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.
uu) Empresas de Informtica (IN 986-09)
As empresas dos setores de Tecnologia da Informao (TI) e
de Tecnologia da Informao e da Comunicao (TIC) podero
excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de
pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computador
(software), para efeito de apurao do lucro real, sem prejuzo da
deduo normal.
A excluso fca limitada ao valor do lucro real antes da prpria ex-
cluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de
apurao posterior.
Sero admitidos no clculo da excluso, os custos e despesas cor-
respondentes ao custeio de curso tcnico, superior ou avanado (ps-
-graduao), de formao ou especializao especfca em TI ou TIC,
inclusive custeio de bolsa de estudo, oferecido ao trabalhador que tenha
vnculo empregatcio com empresa benefciria, mediante contrato de
trabalho formal, e atue no desenvolvimento de sofware para a explora-
o de TI ou de TIC no mbito da empresa.
O disposto acima somente se aplica ao curso tcnico, superior ou
avanado, ainda que na modalidade de ensino a distncia:
I oferecido por instituio de educao devidamente credencia-
das pelo Ministrio da Educao ou pelos rgos de educao
estaduais ou municipais competentes, conforme o caso;
II devidamente reconhecido pelo Ministrio da Educao ou pe-
los rgos de educao estaduais ou municipais competentes,
conforme o caso.
O curso tcnico ou superior, alm de atender aos requisitos citados
anteriormente, dever constar do Catlogo Nacional de Cursos Tcnicos
ou do Catlogo Nacional de Cursos Superiores de Tecnologia, elabora-
dos pelo Ministrio da Educao.
O gasto com curso de ensino e profcincia em idiomas estrangeiros
no ser admitido no clculo da excluso, salvo se o treinamento for
prestado no mbito do curso tcnico, superior ou de ps-graduao
mencionados acima.
167
Para fazer uso da excluso, a empresa de TI e TIC fca obrigada a
controlar contabilmente de forma individualizada os gastos com custeio
de cada curso tcnico, superior ou avanado, identifcando tambm, de
forma individualizada, os gastos por instituio de ensino e por traba-
lhador benefciado.
VV - Dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada
no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
(IN RFB 1.154/11 - D.O.U. de 13-05-2011).
A instruo normativa n 1.154-11, regulamenta as regras de
dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada no
Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exte-
rior, considerada vinculada ou residente em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, bem como
sobre a dedutibilidade de despesas gerais incorridas por fonte situ-
ada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal
privilegiado, nos termos, previstos nos arts. 24 a 26 da Lei n 12.249,
de 11 de junho de 2010.
CAPTULO I
DA SUBCAPITALIZAO
Seo I
Do Endividamento com Pessoa Vinculada
Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 27 de dezem-
bro de 1996, os juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil
pessoa fsica ou jurdica, vinculada (veja a defnio abaixo), residente
ou domiciliada no exterior, no constituda em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou sob regime fscal privilegiado, somente
sero dedutveis, para fns de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando se
verifque constiturem despesa necessria atividade, conforme defnido
pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, no perodo de
apurao, atendendo aos seguintes requisitos:
I no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada no
exterior que tenha participao societria na pessoa jurdica
residente no Brasil, o valor do endividamento com a pessoa
168
vinculada no exterior, verifcado por ocasio da apropriao
dos juros, no seja superior a 2 (duas) vezes o valor da partici-
pao da vinculada no patrimnio lquido da pessoa jurdica
residente no Brasil;
II no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada
no exterior que no tenha participao societria na pes-
soa jurdica residente no Brasil, o valor do endividamento
com a pessoa vinculada no exterior, verificado por ocasio
da apropriao dos juros, no seja superior a 2 (duas) ve-
zes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica resi-
dente no Brasil;
III em qualquer dos casos previstos nos itens I e II, o valor do so-
matrio dos endividamentos com pessoas vinculadas no exte-
rior, verifcado por ocasio da apropriao dos juros, no seja
superior a 2 (duas) vezes o valor do somatrio das participa-
es de todas as vinculadas no patrimnio lquido da pessoa
jurdica residente no Brasil. Para efeito do clculo do total de
endividamento, sero consideradas todas as formas e prazos de
fnanciamento, independentemente de registro do contrato no
Banco Central do Brasil. O disposto no item III, acima, no se
aplica no caso de endividamento exclusivamente com pessoas
vinculadas no exterior que no tenham participao societria
na pessoa jurdica residente no Brasil. Nesta hiptese, o soma-
trio dos valores de endividamento com todas as vinculadas
sem participao no capital da entidade no Brasil, verifcado
por ocasio da apropriao dos juros, no poder ser superior a
2 (duas) vezes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica
residente no Brasil.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de endividamento
de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil com pessoa resi-
dente ou domiciliada no exterior em que o avalista, fador, procurador
ou qualquer interveniente na operao de endividamento for pessoa
vinculada, sem prejuzo do disposto no art. 10 da IN RFB 1.154-11, ou
seja, os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s operaes
de endividamento com credor residente ou domiciliado no Brasil, ainda
que a operao tenha como avalista, fador ou procurador ou qualquer
interveniente: pessoa fsica vinculada, residente ou domiciliada no ex-
terior; pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda
169
no exterior, em pais ou dependncia com tributao favorecida ou sob
regime fscal privilegiado.
O disposto acima aplica-se aos casos em que o interveniente, pessoa
vinculada, seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida,
ainda que subsidiariamente.
Enquadra-se nos limites a que se refere este tpico a hiptese em que
a instituio fnanceira seja mera intermediria entre a pessoa jurdica
que disponibilizou os recursos no exterior e a tomadora fnal dos recur-
sos no Brasil, na hiptese de serem elas vinculadas.
O valor captado ser considerado para fns de clculo dos limites
de endividamento da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tomadora
do emprstimo.
Para os fns aqui tratados, consideram-se vinculadas pessoa jur-
dica domiciliada no Brasil:
I a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II a sua flial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, cuja participao societria no seu capital social a carac-
terize como sua controladora ou coligada, na forma defnida
nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976;
IV a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada
como sua controlada ou coligada, na forma defnida nos 1
e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
V pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a em-
presa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio
ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez
por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mes-
ma pessoa fsica ou jurdica;
VI - pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior,
que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil,
tiverem participao societria no capital social de uma tercei-
ra pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controlado-
ras ou coligadas desta, na forma defnida nos 1 e 2 do art.
243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no ex-
terior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou
condomnio, conforme defnido na legislao brasileira, em
qualquer empreendimento;
170
VIII a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afm
at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de
seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em
participao direta ou indireta;
IX a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor
ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou
direitos; e
X a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil
goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou conces-
sionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos.
NOTA
Sobre o conceito de pessoa vinculada, ver mais detalhes na IN SRF 243-2002.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de emprstimos ou fnan-
ciamentos efetuadas pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil com uma
vinculada no exterior, ainda que por meio de interposta pessoa no carac-
terizada como vinculada.
A existncia de vinculao, na forma aqui tratada, com pessoa fsica ou ju-
rdica, residente ou domiciliada no exterior, relativamente s operaes de
emprstimos ou fnanciamentos efetuadas durante o ano-calendrio, ser
comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
Seo II
Do Endividamento com Pessoa Residente em Pas com Tributao
Favorecida ou sob Regime Fiscal Privilegiado
Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 1996, os
juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou
jurdica residente, domiciliada ou constituda no exterior, em pas ou de-
pendncia com tributao favorecida ou sob regime fscal privilegiado,
nos termos dos arts. 24 e 24-A da mesma Lei n 9.430, de 1996, somente
sero dedutveis, para fns de determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, quando se verifque constiturem despesa necessria
atividade, conforme defnido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, no
perodo de apurao, atendendo cumulativamente ao requisito de que o
valor total do somatrio dos endividamentos com todas as entidades si-
tuadas em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime
171
fscal privilegiado no seja superior a 30% (trinta por cento) do valor do
patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil. Para efeito do
clculo do total do endividamento, sero consideradas todas as formas
e prazos de fnanciamento, independentemente de registro do contrato
no Banco Central do Brasil.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de endividamento de
pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil com pessoa residente
ou domiciliada no exterior em que o avalista, fador, procurador ou
qualquer interveniente na operao de endividamento for residente ou
constitudo em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob
regime fscal privilegiado, sem prejuzo do disposto no art. 10 da IN RFB
1.054-11, ou seja, os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s
operaes de endividamento com credor residente ou domiciliado no
Brasil, ainda que a operao tenha como avalista, fador ou procurador
ou qualquer interveniente: pessoa fsica vinculada, residente ou domi-
ciliada no exterior; pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou
constituda no exterior, em pais ou dependncia com tributao favore-
cida ou sob regime fscal privilegiado.
O disposto no pargrafo acima aplica-se aos casos em que o interve-
niente seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida, ainda
que subsidiariamente.
Seo III
Das Operaes de Repasse
Os limites previstos nas sees I e II no se aplicam s operaes
de captao feitas no exterior por bancos comerciais, bancos de in-
vestimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, socie-
dades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de
crdito para recursos captados no exterior e utilizados em operaes
de repasse.
Entende-se por operao de repasse a concesso de crdito vincu-
lada a captao externa que lhe serve de lastro, na qual a instituio
repassadora transfere repassatria, pessoa fsica ou jurdica no Pas,
o risco de variao cambial da captao externa, quando em moeda es-
trangeira, na mesma indexao da captao externa, no sendo cobrado,
pelos servios de intermediao fnanceira, qualquer outro nus, alm
da comisso de repasse.
172
Seo IV
Das Disposies Comuns
Os valores do endividamento, a que se referem as sees I e II,
sero apurados pela mdia ponderada mensal, que ser calculada pelo
somatrio do endividamento dirio, dividido pelo nmero de dias do
ms correspondente. Os valores mensais sero somados em cada per-
odo de apurao, trimestral ou anual, e divididos pelo correspondente
nmero de meses.
Para fns de aplicao dos limites a que se referem as sees I e II,
dever ser considerado o valor do patrimnio lquido constante no l-
timo balano.
Opcionalmente, poder ser utilizado o valor do patrimnio lquido
considerando-se os resultados obtidos at o ms anterior ao da apropria-
o dos juros. Nesta hiptese, o balano patrimonial e a apurao dos
resultados devero estar transcritos no Livro Dirio.
Para efeito de clculo do valor de endividamento, dever ser
adicionado ao valor do principal, o montante dos valores dos ju-
ros incorridos e no pagos at o ltimo dia til do ms do clculo
do endividamento.
O valor referente ao custo ou despesa de juros que exceder a
quaisquer dos limites a que se referem as sees I e II, apurado na
forma deste tpico ser considerado no necessrio atividade da em-
presa, conforme defnido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, e no
dedutvel para fns do Imposto sobre a Renda e da CSLL. Na hiptese
de incio de atividades no curso do ano-calendrio, e de incorporao,
fuso, ciso total ou extino por dissoluo ou liquidao, o clculo
deve considerar o nmero de meses compreendido at o evento ou a
partir do evento. O valor de excesso das despesas de juros, conside-
radas indedutveis na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da base de clculo da CSLL, conforme comentado
acima, ser calculado mensalmente de acordo com as frmulas cons-
tantes do art. 8 da IN RFB 1.154-2011.
Para fns de clculo do limite de endividamento, devero considerar
o novo patrimnio lquido a partir do evento:
I no caso de ciso, a empresa cindida e a empresa que tiver re-
cebido parte do patrimnio;
II no caso de incorporao, a empresa incorporadora;
III no caso de fuso, a empresa resultante da fuso.
173
As disposies contidas nas sees II e II sero calculadas de
modo independente.
Nas operaes de endividamento em que o credor seja pessoa fsica
ou jurdica vinculada, residente ou domiciliada no exterior e o avalista,
o fador, o procurador ou qualquer interveniente na operao seja en-
tidade situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
sob regime fscal privilegiado, aplicam-se os limites de endividamento
previstos na seo I.
Nas operaes de endividamento em que o credor for entidade
situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob re-
gime fscal privilegiado e o avalista, o fador, o procurador ou qualquer
interveniente na operao seja pessoa fsica ou jurdica vinculada, resi-
dente ou domiciliada no exterior, aplica-se o limite de endividamento
previsto na seo II.
Os limites previstos nas sees II e II no se aplicam s operaes
de endividamento com credor residente ou domiciliado no Brasil,
ainda que a operao tenha como avalista, fiador, procurador ou
qualquer interveniente:
I pessoa fsica ou jurdica vinculada, residente ou domicilia-
da no exterior;
II pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda
no exterior, em pas ou dependncia com tributao favoreci-
da ou sob regime fscal privilegiado.
O disposto no pargrafo anterior no se aplica na hiptese em que
a empresa credora residente no Brasil seja mera intermediria entre a
pessoa jurdica avalista, fadora ou procuradora no exterior e a tomadora
dos recursos no Brasil.
CAPTULO II
DA DEDUTIBILIDADE DOS VALORES PAGOS PESSOA RESI-
DENTE EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA
Sem prejuzo das normas do IRPJ, no so dedutveis, na deter-
minao do lucro real e da base de clculo da CSLL, as importncias
pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a qualquer t-
tulo, direta ou indiretamente, a pessoas fsicas ou jurdicas residentes
ou constitudas no exterior e submetidas a um tratamento de pas ou
dependncia com tributao favorecida ou sob regime fscal privile-
174
giado, na forma dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 1996, salvo se
houver, cumulativamente:
I a identifcao do efetivo benefcirio da entidade no exterior,
destinatrio dessas importncias;
II a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou
entidade no exterior de realizar a operao; e
III a comprovao documental do pagamento do preo res-
pectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utiliza-
o de servio.
Para efeito do disposto no item I, acima, considerar-se- como efe-
tivo benefcirio a pessoa fsica ou jurdica no constituda com o nico
ou principal objetivo de economia tributria que auferir esses valores
por sua prpria conta e no como agente, administrador fducirio ou
mandatrio por conta de terceiro.
Considera-se atendida a condio prevista no item I, acima, a identifca-
o das entidades de investimento coletivo, inclusive fundos de investimento.
O disposto acima no se aplica ao pagamento de juros sobre o capital
prprio de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
A comprovao do disposto no item II, acima, no se aplica no caso
de operaes:
I que no tenham sido efetuadas com o nico ou principal ob-
jetivo de economia tributria; e
II cuja benefciria das importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a ttulo de juros seja subsidiria inte-
gral, flial ou sucursal da pessoa jurdica remetente domiciliada
no Brasil e tenha seus lucros tributados na forma do art. 74 da
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001.
O disposto acima no se aplica s operaes realizadas por inves-
tidor residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que
realizar operaes fnanceiras no Pas de acordo com as normas e con-
dies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.
Seo nica
Das Disposies Comuns
O disposto nos sees I e II do Captulo I no se aplica s operaes
175
de captao no exterior, por intermdio de emisso de ttulos, realizada
por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, desde que na emisso, se-
jam cumpridos, cumulativamente, os seguintes requisitos:
I os ttulos devem ser distribudos a, no mnimo, 40 (quaren-
ta) investidores;
II o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele
ligadas, no pode adquirir 20% (vinte por cento) ou mais da
totalidade dos ttulos emitidos, e
III o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele
ligadas, no pode auferir rendimento superior a 20% (vinte
por cento) do total de rendimentos pagos pela totalidade de
ttulos emitidos.
XX - DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
1 Aspectos Gerais
Em relao aos exerccios sociais iniciados a partir de janeiro de
2008, passou a vigorar a Lei n 11.638-07, que introduziu diversas al-
teraes na Lei n 6.404-76. Algumas dessas alteraes geraram efeitos
fscais. Para eliminar esses efeitos fscais (ao menos transitoriamente),
foi criado, por meio da Lei n 11.941-09, o Regime Tributrio de Tran-
sio (RTT), a seguir analisado.
De acordo com a Lei n 11.941-09, o RTT se aplica tambm ao lucro
presumido. Pela redao da Lei n 11.941-09, conclui-se que o RTT no
se aplica ao lucro arbitrado para os anos de 2008 e 2009. O RTT (e por
consequncia seus ajustes) se aplica tambm CSLL, ao PIS e COFINS.
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos
tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutra-
lidade tributria.
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo. O RTT obriga-
trio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do impos-
to sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio
Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido
Primeiramente importante salientar que, com as alteraes intro-
duzidas pela Lei n 11.638-07, alguns procedimentos contbeis foram
176
alterados. Como exemplo, cita-se o caso do Arrendamento Mercantil
que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado (ver Comunicado
Tcnico CPC n 06-08, e Resoluo CFC n 1.141-08), o caso das Do-
aes e Subvenes para Investimento, cujo valor no poder mais ser
contabilizado diretamente no Patrimnio Lquido, mas dever transitar
pelo resultado. Situaes como esta acabaram por gerar efeitos tribut-
rios. Como comentado no incio deste tpico, estes efeitos esto sendo
eliminados por meio do Regime Tributrio de Transio RTT. Veja-
mos alguns artigos da Lei n 11.941-09, acrescidos de comentrios:
...................
Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos
arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modifquem o critrio de reco-
nhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
lquido do exerccio defnido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, no tero efeitos para fns de apurao do lucro real da pessoa
jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fns tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, signifca, por
exemplo, que para fns tributrios o leasing poder ser considerado
como dedutvel (via excluso do lucro real e da base de clculo da CSLL),
bem como continuar gerando crditos para PIS e COFINS.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-
rida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos
reguladores que visem a alinhar a legislao
especfca com os padres internacionais de contabilidade.
Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam
ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes
da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36 e 37 desta
Medida Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177
da Lei n 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica
sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I utilizar os mtodos e critrios defnidos pela Lei n 6.404, de
1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto
sobre a Renda, referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, de-
duzido das participaes de que trata o inciso VI do mesmo
artigo, com a adoo:
177
a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638,
de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e
b) das determinaes constantes das normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n
6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras
que optem pela sua observncia;
II realizar ajustes especfcos ao lucro lquido do perodo, apurado
nos termos do inciso I, no Livro de Apurao do Lucro Real,
inclusive com observncia do disposto no 2, que revertam o
efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes
daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis
vigentes em 31de dezembro de 2007, nos termos do art. 16; e
III realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro
Real, de adio, excluso e compensao, prescritos ou au-
torizados pela legislao tributria, para apurao da base de
clculo do imposto.
Comentrio: observe-se que acima so determinados dois tipos de
ajustes no LALUR.
1 - Primeiro, ajustes para eliminar os efeitos contbeis (com refexo
na apurao de tributos e contribuies), relativos s alteraes trazidas
pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09. Feitos estes ajustes, o resultado
contbil passaria a ser aquele que resultaria dos registros contbeis pelos
critrios vigentes at 31- 2-2007, ou seja, antes das mudanas implan-
tadas pela Lei n 11.638 e pela Lei n 11.941-09. Isso signifca dizer, por
exemplo, que o leasing que dever ser contabilizado no imobilizado, por
ocasio da apurao do IRPJ, ser excludo via LALUR; que as doaes
e subvenes para investimentos sero contabilizadas no resultado, mas
sero excludas via LALUR, desde que sejam transferidas, posteriormen-
te, para Reserva de Incentivos Fiscais (ver art. 18 da Lei n 11.941-09).
2 - Em segundo lugar, sero feitas normalmente no LALUR as adi-
es e excluses de acordo com a legislao tributria, as quais no sejam
refexo das alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09.
3 - De acordo com o 2 do art. 17, feitos os ajustes acima via LA-
LUR, a pessoa jurdica optante pelo RTT estar dispensada de faz-los
em sua escriturao contbil.
1 Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na
vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que
impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece:
178
I a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
2 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas
constantes deste Captulo, fca dispensada de realizar, em sua escritu-
rao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela le-
gislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de
resultado quando em desacordo com:
I os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n 6.404, de 1976,
alterada pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta
Medida Provisria; ou
II as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios,
no uso da competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei
n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores.
Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s
subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou redu-
o de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expan-
so de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder
Pblico, a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever:
I reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resul-
tado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das
determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo
3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias
abertas e outras que optem pela sua observncia;
II excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos, para fns
de apurao do lucro real;
III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que
se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e
Comentrio: o art. 195-A da Lei n 6.404-76 trata da Reserva de
Incentivos Fiscais.
179
IV adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no mo-
mento em que ele tiver destinao diversa daquela referida
no inciso III.
Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo,
inclusive nas hipteses de:
I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limi-
tado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos;
II restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante re-
duo do capital social, nos cinco anos anteriores data da
doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da
doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia
ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos; ou
III integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 19. Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, em re-
lao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever:
I reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures
em conta do resultado pelo regime de competncia e de
acordo com as determinaes constantes das normas ex-
pedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404,
de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem
pela sua observncia;
II excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor refe-
rente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do
prmio na emisso de debntures, para fns de apurao do
lucro real;
III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de
lucros especfca; e
180
IV adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no mo-
mento em que ele tiver destinao diversa daquela referida
no inciso III.
1 A reserva de lucros especfca a que se refere o inciso III do ca-
put, para fns do limite de que trata o art. 199 da Lei n 6.404, de 1976,
ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A
da referida Lei.
2 O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser
tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste
artigo, inclusive nas hipteses de:
I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limi-
tado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na
emisso de debntures;
II restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante redu-
o do capital social, nos cinco anos anteriores data da emis-
so das debntures com o prmio, com posterior capitalizao
do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia
ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou
III integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 20. Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT
ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido.
Comentrio: De acordo com o art. 21 da Lei n 11.941-09,o RTT (e
por consequncia seus ajustes) se aplica, tambm, CSLL, ao PIS e
COFINS.
1 A opo de que trata o caput aplicvel a todos os trimestres
nos anos-calendrio de 2008 e de 2009.
2 Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a
eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo
pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia
til do ms de janeiro de 2009 ou compensada, conforme o caso.
181
3 Quando paga at o prazo previsto no 2, a diferena apurada
ser recolhida sem acrscimos.
Art. 21. As opes de que tratam os arts. 15 e 20, referentes ao IRPJ,
implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
Pargrafo nico. Para fns de aplicao do RTT, podero ser exclu-
dos da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando registrados em conta de resultado:
I o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico, de
que trata o art. 18; e
II o valor do prmio na emisso de debntures, de que trata o art. 19.
Comentrio: entende-se que, em funo do disposto no caput do art.
21 da Lei n 11.941-09, as contraprestaes do arrendamento mercantil,
contabilizadas no imobilizado, daro direito a crdito para o PIS e para
a COFINS, conforme defnido na legislao prpria (Leis ns 10.637-02
e 10.833-03).
Art. 22. Na hiptese de que trata os arts. 20 e 21, o controle dos
ajustes extra contbeis decorrentes da opo pelo RTT ser defnido em
ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Ver tambm IN RFB n 949-09)
Comentrio: Por meio do Parecer Normativo RFB n 1, DOU
de 09.08.2011 ficou esclarecido (na verdade, confirmado o entendi-
mento que j se tinha) que as diferenas no clculo da depreciao
de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no 3 do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei
n 11.638, de 2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da
pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins
tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de de-
zembro de 2007.
3.2.4 - Conceito de Lucro Real
Lucro real o lucro lquido contbil do perodo-base,
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescri-
182
tas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda (art. 247
do RIR/99). A determinao do lucro real ser precedida da
apurao do lucro lquido de cada perodo-base, com obser vncia do
disposto nas leis comerciais, inclusive no que se refere constituio
da proviso para o Imposto de Renda.
Os valores que, por competirem a outro perodo-base, forem, para
efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do per-
odo-base em apurao, ou dele exclu dos, sero, na determinao do lucro
real do perodo-base competente, excludos do lucro lquido, ou a ele adi-
cionados, respectivamente (art. 247, 2, do RIR/99). Para fns de ajustar
o lucro lquido visando a apurar o lucro real, considerar os comentrios
feitos acima, no tpico 3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real.
3.2.5 - Conceito de Lucro Lquido
O lucro lquido do perodo-base a soma algbrica do lucro operacio-
nal, dos resultados no operacionais e das partici paes, e dever ser deter-
minado com observncia do pre ceituado na legislao comercial.
3.2.6 - Ajustes do Lucro Lquido Contbil para
apurao do Lucro Real
3.2.6.1 - Adies
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do
perodo-base:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, partici paes e
quaisquer outros valores deduzidos na apura o do lucro lquido,
que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no
sejam dedutveis na determi nao do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com
o Regulamento do Imposto de Renda, de vam ser computados na
3.2.6.2 Excluses e Compensaes
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido,
no perodo-base:
183
a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamen to do
Imposto de Renda e que no tenham sido compu tados na apu-
rao do lucro lquido contbil do pe rodo-base;
b) os resultados, rendimentos, receitas ou quaisquer outros
valores includos na apurao que, de acordo com o Re-
gulamento do Imposto de Renda, no sejam computados
no lucro real;
c) prejuzos fscais apurados em perodos-base anteriores, nas
condies defnidas na legislao (veja item que trata da com-
pensao dos prejuzos fscais).
3.2.7 - Livros Comerciais e Fiscais Obrigatrios
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a pessoa jur-
dica tributada pelo lucro real obrigada a escriturar os seguintes livros
(arts. 258 a 260 do RIR/99):
- livro-dirio;
- livro-razo (ou fchas, se for o caso);
- livro de registro de inventrio;
- livro para registro de compras;
- livro de apurao do lucro real LALUR;
- livro para registro permanente de estoques, para pessoas jurdicas
que exercem atividades de compra, venda, in corporao e cons-
truo de imveis, loteamento ou des-membramento de terrenos
para venda;
- livro de movimentao de combustveis, a ser escritura -
do diariamente pelo posto revendedor.

NOTAS
1 - Relativamente aos livros de registro de inventrio, registro de compras,
registro permanente de estoques das empresas que exploram atividades
imobilirias, as pessoas jurdicas podero criar modelos prprios que sa-
tisfaam as necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura
exigidos por outras leis fscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fchas
numeradas (RIR/99, art. 260).
2 - Referente ao LALUR, veja item 3.2.8 abaixo.
184
3.2.7.1 Autenticao
O livro-dirio, o livro de registro de inventrio e o livro para registro de
compras devero ser registrados e autenticados pelo Departamento Nacio-
nal de Registro de Comrcio, ou seja, pelas juntas comerciais ou reparties
encarregadas do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedades
civis, pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas, ou pelo Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260).
Sobre o tema, por meio do Parecer Normativo n 05, de 14-02-
1986, a Secretaria da Receita Federal externou entendimento, tratando
especifcamente do Livro de Registro de Inventrio, que no basta o
visto do fsco estadual. Ou seja, os livros citados acima, mesmo que te-
nham o visto (registro) do fsco estadual, devero ser registrados tam-
bm na Junta Comercial ou Cartrio de Registro das Pessoas Jurdicas,
conforme o rgo em que estiverem registrados os atos constitutivos
da pessoa jurdica.
No caso da pessoa fsica equiparada jurdica pela prtica
de atividades imobilirias, a autenticao do livro para registro
permanente de estoque ser feita pelo rgo da Secretaria da Re-
ceita Federal.
Esto dispensados da impresso e respectiva autenticao os livros
que devem ser entregues de acordo com o SPED fscal e contbil.
ms ou frao.
c) A empresa que a ltima declarao apresentada tenha sido
pelo lucro real ou autoarbitramento, a multa passou a ser de
R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdicas
que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma for-
185
ma de apurao do lucro, ou tenham realizado algum evento
de reorganizao societria, dever ser aplicada a multa de
R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou
frao. A multa ser reduzida metade, quando a declarao,
demonstrativo ou escriturao digital for apresentado aps o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio.
3.2.8 E-Lalur
Por meio da IN RFB n 1.139-11, a obrigatoriedade de apresentao
do E-Lalur foi prorrogada para o ano-calendrio de 2011. Posteriormen-
te, por meio da IN RFB n 1.249-12, houve nova prorrogao, fcando
a vigncia a partir do ano calendrio de 2013. Com isto, volta a haver a
obrigatoriedade da escriturao do Lalur em papel para o ano calendrio
de 2012, passando a ocorrer esta dispensa somente a partir de janeiro
de 2013.
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas
apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.
O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as operaes
que infuenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
186
composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, es-
pecialmente quanto:
I associao das contas do plano de contas contbil com plano
de contas referencial, defnido em ato especfco da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB);
II ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do
Lucro Real;
III ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV aos registros de controle de todos os valores a excluir, adi-
cionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive
prejuzo fscal e base de clculo negativa da CSLL;
V aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a
observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por
sua natureza exclusivamente fscal, constar da escriturao comer-
cial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao;
VI aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Con-
trole Fiscal Contbil de Transio (FCont).
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove
ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio
de referncia, por meio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na
Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados acima, ocor-
ridos entre 1 de janeiro de 2013 e 30 de abril de 2014, e-Lalur poder
ser entregue at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove
ultimo dia til do ms de junho de 2013(Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.249, de 17 de fevereiro de 2012).
187
Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especifcaes cons-
tantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coordenador-Geral
da COFIS.
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assina-
do digitalmente pelo contribuinte com Certifcado Digital emitido por
Autoridade Certifcadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves P-
blicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certifcado digital:
I do contribuinte; ou
II do representante legal do contribuinte; ou
III do procurador, no caso da procurao a que se refere a IN RFB
n 1.077, de outubro de 2010 ; e
IV do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no pra-
zo sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-
-calendrio ou frao;
A partir de 1 de janeiro de 2013 no mais se aplica a escriturao
do LALUR em papel.
3.2.9 Conservao de Livros e Comprovantes
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, en quanto
no prescritas as eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os li-
vros, documentos e papis relativos a sua atividade ou que se refiram
a atos e operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua
situao patrimonial.
De acordo com a Lei 5.172-66, art. 173 (CTN), o direito de proceder
ao lanamento do imposto extingue-se aps cinco anos, contados:
a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
b) da data em que se tornar defnitiva a deciso que houver anu-
lado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
4 luCro preSuMido
As pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas ao lucro real (ver
item 2, do captulo II) podero apresentar a declarao anual de rendi-
188
mentos pelo critrio de lucro presumido, considerando, para tanto, os
procedimentos a seguir mencionados.
4.1 Apurao Trimestral
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido devero pagar o Imposto de Ren-
da por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31
de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
ano-calendrio.

NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados pessoa jur-
dica incorporadora os mesmos procedimentos e pra zos de levantamento
de demonstraes contbeis e apresen tao de declarao de rendimentos
das empresas incorporadas, conforme citado acima (ver Lei n 9.249-95 em
seu art. 21 e a Lei n 9.430-96, art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas,
incor poradora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle so cietrio
desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data
desse evento.
4.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de opo pela
tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abrange no
s o Imposto de Renda, mas tambm a contri buio social sobre o lucro
e as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. Tal dispositivo consta
da IN 104 da Secretaria da Receita Federal, publicada no Dirio Ofcial
da Unio em 26-08-98. A dita Instruo entrou em vigor na data da sua
publi cao; portanto, a partir da citada data, a pessoa jurdica passou a
ter a possibilidade de escolher entre recolher o Imposto de Renda e as
contribuies citadas acima pelo regime de competncia ou caixa. De uma
maneira bastante simples, se o contribuinte vender a prazo e no receber,
tambm no ter de recolher o imposto e contribuies citados.
189
Salienta-se, ainda, que os valores recebidos antecipada -
mente, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de ser-
vios, sero computados como receita no ms em que se der o fatura-
mento, a entrega do bem ou do direito, ou a con cluso dos servios, o
que ocorrer primeiro.
De acordo com a MP 2.158-35, esta opo dever ser mantida para
todo o ano-calendrio, bem como dever ser obedecido, conforme a op-
o, o mesmo critrio para o IRPJ, Contribuio Social, PIS e COFINS.
Ou seja, por exemplo: no admitido usar regime de caixa para o IRPJ
e regime de competncia para a COFINS.
Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo regime
de caixa, a pessoa jurdica dever:
I se no mantiver escriturao contbil, indicar, no Livro Caixa,
em registro individual, a nota fscal a que corresponder cada
recebimento;
II se mantiver escriturao contbil na forma da legislao co-
mercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em
contas especfcas, na qual, em cada lanamento, ser indicada
a nota fscal a que corresponder o recebimento.

NOTA
Salienta-se que a manuteno da escriturao contbil obrigatria de
modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos do Cdigo
Civil. Portanto, a dispensa de escriturao citada acima, uma norma espe-
cfca vinculada apenas ao atendimento das exigncias feitas pela Secretaria
da Receita Federal.
De acordo com IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para fns de apu-
rao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para
o PIS/PASEP, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de
suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade,
passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo
o regime de competncia dever reconhecer no ms de dezembro do
ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as
receitas auferidas e ainda no recebidas.
190
4.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at
trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos
trs meses subsequentes ao de encerra mento do perodo de apurao a
que corresponder.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensal mente, calculados a partir do primei-
ro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um
por cento no ms do pagamento.
jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever ser
pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
4.4 Momento da Opo
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em re-
lao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio, e ser
manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do
segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apu-
rao do incio da atividade.

NOTA
A opo pelo lucro presumido poder ser mantida mesmo que haja arbi-
tramento em algum trimestre, ou, ainda, que haja re colhimentos em atraso
do Imposto de Renda e contribuio social.
191
4.5 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de 1999, a op-
o pelo critrio de lucro presumido defnitivo, no havendo, portanto,
possibilidade de mudana de opo para lucro real.
4.6 Livro-Caixa
A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido continua obrigada a
manter escriturao do livro-caixa (na verdade, movimentao de caixa e ban-
cos), exceto se mantiver escri turao contbil regular. importante lembrar
que, se a pessoa jurdica no mantiver a escriturao contbil nem do livro-
-caixa, estar sujeita ao arbitramento do resultado, na hiptese de haver fsca-
lizao.
Importante salientar que essa dispensa de manter escriturao
contbil, apenas para fns de atender a legislao fscal. De acordo com
as normas contbeis, bem como do atual Cdigo Civil, todas as pessoas
jurdicas esto obrigadas a manter escriturao contbil.
4.6.1 Contedo
No livro-caixa devero ser registrados todos os recebimentos e
pagamentos havidos, inclusive a movimentao bancria. Ocorre que,
na prtica, o que chamado de livro-caixa pela legis lao muito mais
do que isso, trata-se de um fuxo de caixa, haja vista que deve conter,
tambm, a movimentao bancria.
Devero ser registrados apenas os valores efetivamente recebidos
e/ou pagos. Em comparao, como se ns tivsse mos na nossa escri-
turao contbil uma nica conta para registrar toda a movimentao
de caixa, propriamente dita, e, ainda, toda a movimentao bancria.
Assim, sempre que a empresa efetuar qualquer pagamento a terceiros
seja em moeda corrente, em cheque ou por meio de dbitos em conta-
-corrente, os valores correspondentes devero ser transcritos no livro-
-caixa como sadas. Da mesma forma, sempre que houver recebimentos
em dinheiro, em cheque ou por meio de crdito em conta-corrente ban-
cria, estes valores devero ser transcritos no livro-caixa como entradas.
Por outro lado, existem valores que no necessitam ser
lanados, como, por exemplo, valores retirados do caixa para depsito em
conta-corrente, ou ao contrrio, valores sacados da conta-corrente para su-
192
primento de caixa, pois, se a movimen tao bancria e de caixa propria-
mente dita devero ser lanadas no mesmo livro, teramos nos casos citados
acima, entradas e sadas iguais no mesmo livro, o que no tem razo de ser,
pois o efeito matemtico nulo. Mesmo tratamento se aplica no caso de
transferncias da conta-corrente para as contas de aplicao fnanceira, sen-
do necessrio registrar apenas o rendimento lquido, como entrada de caixa.
4.6.2 Outros Procedimentos
1- Este livro deve conter Termo de Abertura e Termo de Encerra-
mento e ser assinado pelo representante legal da pessoa jurdica e pelo
contabilista responsvel pela escriturao.
2 - No h obrigatoriedade de autenticao do livro-caixa em rgo
da Secretaria da Receita Federal ou em qualquer outra repartio pblica.
3 - A escriturao do livro-caixa pode ser diria ou men-
sal, devendo, neste ltimo caso (escriturao mensal), ser indicadas as
datas em que as operaes foram realizadas.
4 - A falta da escriturao do livro-caixa sujeitar a pessoa jurdica
ao arbitramento do resultado, exceto se mantiver escriturao contbil.
4.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial
Devemos tomar cuidado com este aspecto, pois em funo do
acima citado, poder eventualmente o saldo de caixa fcar negativo.
O que certamente no ser visto com bons olhos pela fscalizao,
muito embora seja perfeitamente explicvel. Suge rimos, no caso de
utilizao do saldo negativo do cheque espe cial, dar entrada no caixa,
do valor utilizado, como emprstimo bancrio, o que no deixa de ser
a efetiva realidade.
4.6.4 Exemplo Prtico
A seguir, demonstra-se um exemplo de escriturao do livro-caixa,
deixando bem claro que trata-se apenas de uma sugesto, podendo,
portanto, ser adotado modelo diferente.
Vamos supor que determinada pessoa jurdica tenha ini ciado a escriturao
no ms de janeiro de um determinado ano, com base nos seguintes dados:
- Saldo de caixa em 31-12- X0: ............................. R$ 1.000,00
- Saldo disponvel nas contas bancrias
193
em 31-12-X0 ......................................................... R$ 5.000,00
- Recebimento de prestaes em 02-01-X1 ......... R$ 1.500,00
- Pagamento de fornecedores em 02-01-X1 ....... R$ 3.000,00
- Crdito em conta-corrente bancria, refe-
rente recebimento de clientes em 02.01.X1 ...... R$ 4.000,00
- Dbito em conta-corrente bancria, refe-
rente despesa com cobrana bancria ............... R$ 500,00
- Emisso de cheque n 356456 do Banco
do Brasil, para pagamento de contr. previ-
denciria, em 03-01-X1 ....................................... R$ 800,00
* - Depsito em conta-corrente, de valor
constante no caixa ................................................ R$ 1.000,00
- Rendimento lquido de aplicao fnancei-
ra, creditado em conta-corrente em 03-01-X1 R$ 500,00
livro-Caixa p. 01
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
01.01.X1 Saldo em 31.12.X0 6.000,00
02.01.X1
Receb. prest. em dinheiro, cfe.
carn 1.500,00
02.01.X1
Pg. fornecedor, em dinheiro,
cfe. duplicata n 135 3.000,00
02.01.X1
Crdito em C/C bancria refer.
receb. de clientes 4.000,00
02.01.X1
Db. C/C bancria, refer. desp.
com cobrana 500,00
Totais do Dia: 5.500,00 3.500,00 8.000,00
livro-Caixa p. 02
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
03.01.X1 Saldo em 02-01-X1 8.000,00
03.01.X1
Emisso ch. 356456, do Banco
do Brasil, para pagamento da
contr. previdenc. 800,00
03.01.X1
Rendimento de aplic. fnancei-
ra, cfe. extrato bancrio 500,00

7.700,00 .
.
.
194
NOTAS
1 - Quanto ao depsito de R$ 1.000,00, no foi lanado no li vro-caixa, pois,
conforme j comentado anteriormente, no faria o menor efeito, pois teramos
que lanar, respectivamente, como entrada e como sada no livro.
2 - O modelo de livro-caixa que foi usado acima, apenas um exemplo,
podendo ser adotado modelo diferenciado a critrio do contribuinte,
inclusive sendo permitida a escriturao por pro cessamento eletrnico
de dados.
3 - Salienta-se que a manuteno da escriturao contabil e obrigatria
de modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos do
Cdigo Civil. Portanto, a dispensa de escriturao contbil, uma norma
especifca vinculada apenas ao atendimento das exigncias feitas pela
Secretaria da Receita Federal.
4.7 Livro de Registro de Inventrio
Permanece a obrigatoriedade de escriturao do livro de
registro de inventrio no fnal do ano-calendrio.
4.8 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
1,6%
8%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, trans -
porte de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias,
empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, material secundrio e de
embalagem forem fornecidos pelo encomendante, e outras no men-
cionadas nos demais percentuais;
195
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08,
os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo
percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;
16% transporte de passageiros;
legalmente regulamentada (veja nota abaixo);
32%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
qualquer natureza;
mo de obra;
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTAS
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral po-
dero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do prprio ano-calend-
rio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa jurdica poder iniciar
o ano-calendrio considerando o percentual de 16%. Se, at determinado
trimestre, a receita bruta exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica obrigato-
riamente passar a utilizar o percentual de 32%. Isto implicar, tambm, re-
calcular (utilizando 32%) o Imposto de Renda a partir do primeiro trimestre
(imposto postergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo dia til
do ms seguinte ao trimestre em que ocorreu o excesso, em DARF separado,
com cdigo de recolhimento 2089, no incidindo nenhum encargo.
Este tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi vamente
prestadoras de servios com intermediao de negcios; administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer nature-
za; construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo
de obra. Porm, no se aplica s sociedades civis de prestao de servi-
os legalmente regulamentadas. Sobre este assunto, h o Ato Declaratrio
(Nor mativo) COSIT n 22, DOU de 07-11-2000, no qual consta que as
sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de pro fsses le-
196
galmente regulamentadas, como, por exemplo, escolas, inclusive as creches,
mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem aplicar o
percentual de 16% sobre a receita bruta para fns de determinao do lucro
presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32%.
De acordo com as Solues de Consulta n 84, DOU de 09-08-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal e n 60,
DOU de 25-06-2002 da Superintendncia Regional da Receita Federal da
8 Regio Fiscal, nos casos de pagamento indevido ou a maior, devido ao
uso do percentual de 32% quando poderia ser 16%, a diferena poder ser
compensada em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversifcadas ser utilizado o percentual ade-
quado a cada uma delas.
3 - Mediante as Decises 11 e 17 SRRF 1 Regio Fiscal, publicadas no
DOU, em 12-04-2000, foi defnido que a pessoa jurdica que se dedica ati-
vidade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem como nas reas
de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeito ao coefciente de
32%, pois, segundo entendimento da quela Superintendncia Regional da
Receita Federal, servios hospitalares so aqueles em que o estabelecimento
prestador promove internao e hospedagem do paciente para aplicar-lhe
o tratamento. Veja no quadro acima, alteraes ocorridas a partir de 1 de
janeiro de 2009, com base da Lei n 11.727-08, art. 29, onde vrias ativida-
des da rea mdica passaram para o percentual de 8%.
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re gio Fiscal
aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de 27-04-2000, publicada
no DOU, em 09-08-2000:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos artesia-
nos podem optar pelo lucro presumido alquota de 8%, para efeito da base
de clculo do Imposto de Renda, em relao ao conjunto de atividades de
perfurao, tubulao e instalao de equipamentos para poos artesianos,
desde que seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios;
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos, reposi-
o de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas exclusiva-
mente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipteses, a aplicao
da alquota de 32%.
5 - Por meio do Ato Declaratrio Normativo n 16, publicado no DOU, de
19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao COSIT defniu
197
que para fns de lucro presumido e/ou reco lhimento por estimativa, as
receitas brutas de prestao de ser vios de suprimento de gua tratada e a
consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas diretamente dos usu-
rios dos servios, bem como as receitas brutas decorrentes da explorao
de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo
de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao
de capacidade e segurana de trnsito operao, monitorao, assistncia
aos usurios e outros defnidos em contratos, atos de concesso ou de per-
misso ou em normas ofciais, auferidas por concessionria ou subconces-
sionria de servio pblico, esto sujeitas ao percentual de 32% para apu-
rao da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superin-
tendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal defniu que: as
corretoras de seguro no se confundem com as empresas de seguros pri-
vados; estas respondem pelo pagamento de indenizao aos segurados,
e aquelas so meras intermedirias legalmente autorizadas a angariar e
promover contratos de seguros entre a seguradora e a pessoa fsica ou jur-
dica de direito privado. Assim, as corretoras de seguros podero optar pela
apurao do Imposto de Renda pelo critrio de lucro presumido, e, uma
vez que sua receita bruta no ultrapasse o limite anual de R$ 120.000,00,
podero utilizar a alquota de 16% para deter minao da base de clculo.
7 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal da 10
Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-10-2000, de-
terminou que, para fns de clculo do lucro esti mado ou presumido, deve
ser aplicado o percentual de 32% so bre a receita bruta relativa atividade
de prestao de servio de hemodilise, sendo irrelevante que tais servios
sejam presta dos dentro ou fora da dependncia fsica de hospital, porque
correspondem a atividade autnoma, que no se confunde com a pessoa
jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade Grfca de acordo com o Ato Declaratrio (Nor-
mativo) COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apu-
rao do lucro presumido, ser de 8% quando atuar nas reas
comercial e industrial, sendo aplicada 32% na hiptese de prestao de
servios com ou sem fornecimento de material. Con sidera-se como de
prestao de servios as operaes realizadas por encomenda, nos termos
do art. 5, V, art. 7, II, do Decreto n 2.637-98 (Regulamento do IPI). Nos
casos em que deve ser feita reteno por rgo Pblico, o percentual ser
198
de 9,45% na hi ptese de prestao de servio sem fornecimento de material,
e de 5,85%, nas demais hipteses.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios, no ne-
cessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas profsses exi-
jam regulamentao legal, podero utilizar o percentual de 16% (Soluo
de Consulta n 292, DOU de 27-12-2001, Superintendncia Regional da
Receita Federal da 7 Regio Fiscal). Embora a consulta no mencione, no
custa lembrar que, para utilizar o percentual de 16%, a receita bruta do ano
em curso no poder exceder a R$ 120.000,00.
que: a) no que se refere receita bruta auferida em decorrncia de contrato
que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e compactao de
lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) receita bruta decorrente exclusiva-
mente de servio de transporte de lixo, 8%; c) sobre a receita bruta decor-
rente de construo de aterro sanitrio cabe a aplicao do percentual de
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, ou do
percentual de 32% quando houver unicamente emprego de mo de obra.
11 - De acordo com a Soluo de Consulta n 234, DOU de
12-12-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da
8 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica prestadora de servios de
desenvolvimento de programas de informtica pode aplicar o percentual de
dezesseis por cento, desde que no preste servio de projeto e produo,
instalao e suporte de sofwares aplicativos tecnolgicos de engenharia, ar-
quitetura e agronomia, e a sua receita anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
6 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na rea
de informtica (consultoria, desenvolvimento e manuteno de sofwares)
pode utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta, independentemente
da qualifcao profssional de seus scios.
que: a pessoa jurdica que atua no ramo de atividade de cursos de inform-
199
tica no pode recolher o Imposto de Renda utilizando o percentual de 16%
sobre a receita bruta, por se tratar de prestao de servios de profsso
legalmente regulamentada.
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao Geral de Tri-
butao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decorrentes de Prestao de
Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel
instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave
de suporte mdio (Tipo E), podem ser tributadas pelo Lucro Presumido,
utilizando-se o mesmo percentual de 8%, aplicvel aos servios hospitalares,
para determinao da base de clculo do IRPJ. Entretanto, para os Servios de
Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambu-
lncias classifcadas nos Tipos A, B, C e F, que no possuam mdicos
e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de
vida, dever ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta da atividade.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro
de 2003, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal, para fns de lucro presumido (e por analogia para estimativa) os
servios mdicos prestados por clnica radiolgicaa prestao de servi-
os de complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos),
por se enquadrar dentre as atividades compreendidas nas atribuies de
atendimento a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao
reconhecimento e recuperao do estado da sade, poder ser considerada
como servios hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o
percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, de 21 de julho de 2003,
da Coordenao-geral de Tributao/COSIT, a prestao de servios de clnica
mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a prestao de servios de
complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos), por se en-
quadrarem dentre as atividades compreendidas nas atribuies de atendimen-
to a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao reconhecimento
e recuperao do estado da sade, podero ser enquadradas como servios
hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o percentual de 8%
(oito por cento), para fns de determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta nota, bem
como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem favorveis s clnicas
mdicas, a Secretaria da Receita Federal continua a colocar empecilhos no
sentido de impedir que estas empresas enquadrem-se no conceito de servi-
200
os hospitalares e, por consequncia, utilizem o percentual de 8%. Alerto,
ainda, para o fato de que j h deciso favorvel ao contribuinte proferida
pelo Superior Tribunal de Justia (STJ). Outro meio de se verifcar o que
pode ser considerado como Servios Hospitalares por meio da IN SRF
480, art. 27, DOU de 29-12-2004.
Por fm, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo n 18, DOU de 24-
10-2003, a Secretaria da Receita Federal determinou que no sero consi-
derados servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxiliares ou
colaboradores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza
cientfca, dos profssionais envolvidos. Os termos auxiliares e colaboradores
referem-se a profssionais sem a mesma habilitao tcnica dos scios da
empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou administrativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 19 -
DOU de 10-12-2007, fcou defnido que para fns de enquadramento no con-
ceito de servios hospitalares, a que se refere o art. 15, 1, inciso III, alnea a,
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, os estabelecimentos assistenciais
de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal destinada a atender
a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e trata-
mento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia
permanente prestada por mdicos, possuir servios de enfermagem e atendi-
mento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade
de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem
como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanha-
mento dos casos. So tambm considerados servios hospitalares os servios
pr-hospitalares, prestados na rea de urgncia, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em ae-
ronave de suporte mdico (Tipo E), bem como os servios de emergncias
mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias clas-
sifcadas nos Tipos A, B, C e F, que possuam mdicos e equipamentos
que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
17 - De acordo com a Soluo de Consulta n 84, DOU de 09-08-2002, da Su-
perintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal, o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido ( e por analogia nos recolhimentos por estimativa) na atividade
de prestao de servio de construo civil de 32% quando houver emprego
unicamente de mo de obra, ou de 8% quando houver emprego de materiais,
em qualquer quantidade. O percentual de 32% poder ser reduzido para 16%
201
quando o valor da receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00.
18 - De acordo com a Soluo de Consulta n 60, DOU de 25-06-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido ( e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas pessoas
jurdicas administradoras de imveis, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, poder ser de 16% sobre a receita bruta do perodo de apurao.
19 - De acordo com a Soluo de Consulta n 200, DOU de 17-05-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal, o percen-
tual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do
lucro presumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas
pessoas jurdicas que prestam servios de cursos livres de idiomas, por no
se tratar de prestao de servios de profsso regulamentada, poder ser de
16%, quando a receita bruta anual no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11 DOU
de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da prestao de
servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para fns de determinao
da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses equipa-
mentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do servio de
transporte contratado; e
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de ser-
vios que no integrem um contrato de transporte ou da locao dos
referidos equipamentos.
21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para fns da
apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), considera-
-se prestao de servio as operaes de industrializao por encomenda
quando na composio do custo total dos insumos do produto industria-
lizado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT n 14, DOU de 30-
04-09, para fns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta
na determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram--se
servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de
202
sade constitudos por empresrios ou sociedades empresrias que dis-
pem de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao
de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento,
com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia per-
manente prestada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e
atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com dispo-
nibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou
parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e
acompanhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda
a fruio do benefcio fscal em foco.
23 - A partir de 1 de janeiro de 2009, poderia ser aplicado o percentual de
8% (oito por cento), para apurao da base de clculo do IRPJ pela siste-
mtica do lucro presumido, em relao prestao de servios mdicos de
ultra-sonografa, bem como para a atividade de eco cardiograma, tendo em
vista estarem, a primeira compreendida na atividade 4.2 - Imagenologia, e a
segunda compreendida na atividade 4.3 - Mtodos Grfcos, da Resoluo
RDC n 50/2002, da ANVISA, observando-se, entretanto, o disposto no
2 do art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, caso as pessoas jurdicas desenvolvam
outras atividades no compreendidas nos arts. 30 e 31 da IN RFB n 1.234,
de 2012.
O exerccio de uma ou mais das atividades listadas nas alneas a a g da
subatividade 4.2.5, pertencente atividade 4.2 - Imagenologia, da Resolu-
o RDC n 50/2002, da ANVISA, permite a pessoa jurdica usufruir do
benefcio fscal de que trata o art. 15, 1, inciso III, alnea a da Lei n
9.249, de 1995, com a alterao introduzida pelo art. 29 da Lei n 11.727,
de 23 de junho de 2008, desde que a prestadora dos servios seja organi-
zada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA.
Entende-se como atendimento s normas da ANVISA, dentre outras, que
os servios sejam prestados em ambientes desenvolvidos de acordo com a
Parte II - Programao Fsico Funcional dos Estabelecimentos de Sade,
item 3 - Dimensionamento, Quantifcao e Instalaes Prediais dos Am-
bientes, da RDC n 50, de 2002, cuja comprovao deve ser feita mediante
alvar da vigilncia sanitria estadual ou municipal.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 15, caput e 1, III, a e 2, da Lei n 9.249,
de 1995; art. 29 e inciso VI do art. 41 da Lei n 11.727, de 2008; arts. 966
203
e 982 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil) e arts. 31 e 38 da Instruo
Normativa n 1.234, de 11 de janeiro de 2012.
O mesmo procedimentos se aplica Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de con-
ta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95). Se a pessoa jurdica
estiver sujeita aos ajustes relativos aos Preos de Transferncia (IN SRF
n 243-2002), e havendo valor a ser tributado, este dever ser adicionado
receita bruta em 31 de dezembro de cada ano, para fns de Imposto de
Renda e da contribuio social.
A IN SRF 243-2002, foi revogada e substituda pela IN RFB 1.312-12,
com vigncia a partir de janeiro de 2013.
b.1) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de
compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de
veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos
como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou
usados, na determinao da base de clculo do IRPJ e da Contribuio
Social pelo critrio de lucro real, poder ser computada a diferena entre
o valor pelo qual o veculo houver sido alienado, constante de nota fscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota fscal de entrada
(IN SRF 152, de 17-12-98, Soluo de Consulta n 16, de 06-02-2002,
publicada no DOU de 29-04-2002).
De acordo com a IN SRF 390-04, no seu art. 96, para as pessoas jurdi-
cas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra e venda de veculos automotores, determinao da base de clculo
estimada e do resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual
de 12% (doze por cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos de apu-
rao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32% (trinta e dois
por cento) para os perodos ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003.
Embora a IN SRF 390-04 se refra ao clculo da Contribuio
Social, especifcamente, a Secretaria da Receita Federal entende que esse
procedimento se aplica por analogia ao clculo do Imposto de Renda.
204
b.2) Atividades Imobilirias
A partir de 1-01-2006, receita fnanceira da pessoa jurdica que ex-
plore atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, incorpo-
rao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como
a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando
decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coefcientes previstos em contrato ser somada receita de
vendas e, desse modo, a base de clculo para fns de incidncia do IR e
CSLL ser de 8% e 12%, respectivamente. De outro modo, essa receita,
para fns de imposto de renda e contribuio social, deixa de ser conside-
rada no conceito de demais receitas e passa a ser tratada como se fosse
receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA DAS,
OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS E OS IMPOS-
TOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada mente do comprador
ou contratante dos quais o vendedor ou prestador do servio seja mero
depositrio (IPI e ICMS em substituio tributria, por exemplo).
Sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em
15% para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de capi-
tal, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade da empresa.
Exemplo:
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for insti tuio
fnanceira autorizada a funcionar pelo Banco Cen tral do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica
no exercer esta atividade;
- juros recebidos;

205
NOTA
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuin-
te, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determi-
nao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ),
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), bem como da determinao do lucro da explorao, quando da
liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa.
OBSERVAO
Federal do Brasil.
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao
para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos
206
em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante
a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A alterao dever
ser informada Receita Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao
ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar
a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cambiais
pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes
cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momento da
liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monet-
rias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro
do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
biais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incor-
ridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes mo-
netrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de cl-
culo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as
variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao pe-
rodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
207
e) Incluses a Partir de 1997
A partir de janeiro de 1997, na apurao da base de clculo do Impos-
to de Renda pelo critrio de lucro presumido, devero ser considerados:
e.1) os rendimentos de aplicaes fnanceiras renda fxa e
varivel;
e.2) juros recebidos sobre o patrimnio lquido.

NOTA
De acordo com a IN RFB n 1.022-10, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro presumido ou ar bitrado:
I - o imposto sobre aplicaes no mercado de renda varivel ser pago em se-
parado nos dois meses anteriores ao do encerramento do perodo de apurao;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes fnanceiras (fxa ou
varivel) sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado
somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
(regime de caixa).
f) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo No Circulante e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro presumido/
estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado mediante
a confrontao do valor de alienao com o respectivo valor contbil.
Salienta-se que as aplicaes em ouro mencionadas so aquelas no ca-
racterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas reten-
o na fonte na condio de aplicaes de renda fxa.
g) Conceito de Valor Contbil
I No caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi-
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetariamente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio lqui do,
a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo qual
208
o investimento estiver registrado, gio ou desgio na aqui-
sio do investimento, corrigido monetariamen te, proviso
para perdas, quando dedutvel, corrigida monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnanceiro,
o valor de aquisio, corrigido monetariamente, diminudo da pro-
viso para ajuste ao valor de mercado, quando for o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o va-
lor de aquisio, corrigido monetariamente at 31-12-95 pela
UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encargos de depre-
ciao, amortizao ou exausto acumulada;

NOTAS
2 - De acordo com o entendimento da Secretaria da Receita Federal, as
quotas de depreciao, amortizao ou exausto devero ser considera-
das para fins de apurao do ganho de capital, mesmo que no tenham
sido contabilizadas.
3 - A partir de janeiro de 2008, o ttulo Ativo Permanente foi substitudo
por Ativo No Circulante.
h) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo recuperaes de crditos
que no representem o ingresso de novas receitas, reverso do saldo de pro-
vises anteriormente constitudas, lucros e dividendos recebidos lanados
como receita e ganhos com equivalncia patrimonial (ver nota adiante).
De acordo com o art.4
da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-

sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de valores em
209
Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.

NOTA
Os valores recuperados ou revertidos, correspondentes a custos, provises e
despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adi-
cionados ao lucro presumido para determinao do Imposto de Renda, salvo
se o contribuinte com provar no os ter deduzido em perodo anterior no qual
se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro real, ou que se
refram a perodo no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base
no lucro presumido ou arbitrado.
4.9 Determinao do Imposto Devido
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada trimestre ser calcu lado me-
diante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que exceder
a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicada pelo nmero de meses (R$
60.000,00, no caso de um trimestre completo), fcar sujeita incidncia
de adicional de Imposto de Renda alquota de 10%.
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rem a base
de clculo, inclusive no caso de rendimentos de aplicaes fnan-
ceiras e juros sobre o patrimnio l quido;
- o IR retido por rgos pblicos.

210
NOTA
Quando o Imposto de Renda retido na Fonte sobre aplicaes de renda
fxa, Imposto de Renda Retido na Fonte sobre Servios, Imposto de Renda
Retido na Fonte por rgos Pblicos e o Imposto de Renda retido na Fonte
ou pago sobre aplicaes no mercado de renda varivel, a compensar, for
maior do que o IRPJ apurado no mesmo trimestre, o excedente, a partir
do primeiro dia do trimestre seguinte, passa a ter o tratamento de Saldo
Negativo Apurado em Declarao. Dessa forma somente poder ser com-
pensado mediante apresentao da PER/DCOMP, mesmo que seja com
o prprio IRPJ. Poder, portanto, ser compensado com qualquer tributo
ou contribuio administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto Pre-
vidncia Social e outros previstos expressamente na legislao a partir do
ms seguinte ao trimestre a que se refere, acrescido de juros calculados
de acordo com a taxa SELIC acumulada, a partir do ms seguinte ao do
trimestre a que se refere at o ms anterior ao da compensao, e de mais
um por cento relativo ao ms da compensao.
d) Incentivos Fiscais de Deduo Direta do Imposto
A partir de janeiro de 1998, no mais podero ser deduzidos incen-
tivos fscais do imposto devido com base no lucro presu mido.
e) Exemplo Prtico
Para ilustrar os comentrios acima, demonstrar-se- a se guir um
exemplo prtico.
Hiptese:
Suponhamos uma empresa que, em determinado trimestre, apre-
sente a seguinte situao:
- Receita da Venda de Produtos ........................... R$ 189.750,00
- Receita de Comisses .......................................... R$ 93.750,00
- Juros Recebidos .................................................... R$ 1.500,00
- Ganhos de Capital na venda de
Bens do Imobilizado ............................................ R$ 8.500,00
- Rend. Aplic. Financeiras ..................................... R$ 10.000,00
- Vendas Canceladas .............................................. R$ 2.000,00
211
- IPI ........................................................................... R$ 4.000,00
- IR-Fonte s/ Comisses ........................................ R$ 1.500,00
Logo:
1 - Lucro Presumido sobre as Vendas
Receita de Vendas ..................................................... R$ 189.750,00
() Excluses
Vendas Canceladas ............................................ R$ 2.000,00
IPI......................................................................... R$ 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas ................................... R$ 183.750,00
() Percentual Aplicvel ......................................... 8%
(=) Lucro Presumido ............................................... R$ 14.700,00
Logo:
2 - Lucro Presumido sobre Servios
Receita de Comisses ............................................... R$ 93.750,00
() Percentual Aplicvel .......................................... o 32%
(=) Lucro Presumido ................................................ R$ 30.000,00
3 - Base de Clculo do IR
Base de Clculo Parcial
(R$ 14.700,00 + 30.000,00) ........................... = R$ 44.700,00
(+) Outros Ganhos (juros) .................................. = R$ 1.500,00
(+) Rendim. Aplic. Financeiras .......................... = R$ 10.000,00
(+) Ganhos de Capital na Venda de
Bens do Imobilizado. ..................................... = R$ 8.500,00
(=) Base de Clculo .............................................. = R$ 64.700,00
() Alquota ........................................................... 15%
(=) IRPJ .................................................................. = R$ 9.705,00
(+) 10% de 4.700,00 (64.700 60.000) .............. = R$ 470,00
() IR-Fonte .......................................................... = R$ 1.500,00
(=) IR Devido ........................................................ = R$ 8.675,00
NOTA
Lembra-se que o adicional passou a incidir trimestralmente, a partir
de 1997, sobre a base de clculo do lucro presumido que exceder a R$
20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses (no nosso exemplo, R$
60.000,00, j que o trimestre completo).
212
4.10 Distribuio de Lucros
Sero considerados como isentos os lucros distribudos pelas empre-
sas tributadas pelo critrio de lucro presumido, no havendo, portanto,
tributao na fonte nem na declarao do benefcirio.
Para fns do clculo da parcela de lucro isenta, devero ser
deduzidos do lucro presumido o Imposto de Renda da pes-
soa jurdica, inclusive adicional, se devido, a contribuio social
sobre o lucro, o PIS e a COFINS.
a) Defnio de Lucro Presumido
De acordo com a Lei 9.430-96, art. 25, lucro presumido o resultante
da seguinte soma algbrica:
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestao de Servios
() IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
Servios Cancelados, ICMS em Substituio Tributria
(=) Receita Bruta
() Alquota Aplicvel (1,6% ou 8% ou 16% ou 32%)
(=) Lucro Presumido Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo No Circulante e Ouro No Financeiro
(+) Variaes Monetrias Ativas
(+) Aplicaes de Renda Fixa e Varivel
(+) Juros sobre o Patrimnio Lquido
(=) Lucro Presumido
Na hiptese de a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido
optar por manter escriturao contbil, a parcela de lucro apurada me-
diante a referida escriturao que exceder a apurada na forma acima
descrita poder, tambm, ser distri buda livre de tributao.
OBSERVAES IMPORTANTES
a) Segundo a IN SRF 93-97, mesmo no se mantendo escritura-
o contbil, os lucros apurados na forma acima citada (lucro pre-
sumido menos Imposto de Renda, PIS, COFINS e contribuio
social) podero ser distribudos livres de tributao, aps o encerramento
do trimestre.
213
b) De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda art. 889, as pessoas
jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de reco-
lhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964,
art. 32, alterada pela Lei n 11.051-04):
I - distribuir quaisquer bonifcaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem
como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fscais ou
consultivos.
A inobservncia do disposto acima sujeita a pessoa jurdica que distribuiu
lucros ou dividendos, multa, por parte da Secretaria da Receita Federal,
de 50% sobre o valor distribudo, aplicando-se ao benefcirio a mesma
penalidade. A multa fca limitada a 50% do valor do dbito no garantido.
4.11 Empresas Optantes pelo REFIS
As pessoas jurdicas que optaram pelo REFIS e pelo lucro presumido de-
vero obedecer regras especfcas quanto aos lucros, rendimentos e ganhos de
capital oriundos do exterior, e aos incentivos de iseno e reduo do Imposto
de Ren da (empresas situadas nas reas da SUDAM, SUDENE e FUNRES).
Estas regras esto estabelecidas na IN SRF n 16, DOU de 16-02-2001.
5 luCro ArBitrAdo
Caso seja conhecida a receita bruta, a pessoa jurdica poder optar
pela tributao pelo critrio de lucro arbitrado, conforme segue (Lei n
8.981-95, alterada pela Lei n 9.249-95), e desde que se enquadrem nas
situaes previstas no art. 530, do RIR/99.
5.1 Apurao Trimestral
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro arbitrado devero pagar o imposto de renda por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro
e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
214
NOTA
Passam a ser aplicados pessoa jurdica incorporadora os mesmos proce-
dimentos e prazos de levantamento de demonstraes con tbeis e apresen-
tao de declarao de rendimentos, citados acima, aplicveis s empresas
incorporadas, fusionadas ou cin didas, de acordo com a Lei n 9.959-2000.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apura-
o da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
5.2 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerra mento do perodo de apurao a que corresponder.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equiva lentes taxa refe-
rencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos
federais, acumulada mensal mente, calculados a partir do primeiro dia do
segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at
o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms
do pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica
pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever ser pago at o ltimo
dia til do ms subsequente ao do evento.
5.3 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis Sobre a Receita Bruta
215
1,92%
9,6%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, trans -
porte de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias
(veja nota a seguir), empreitada com fornecimento de material, venda de
produtos rurais, industrializao quando a matria-prima, produto inter-
medirio e material de embalagem forem fornecidos pelo enco mendante e
outras no mencionadas nos demais percentuais;
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-
08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada
pelo percentual de 38,4% e passaram para 9,6%: servios de auxlio di-
agnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica
e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de socie-
dade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria Anvisa;
45%
entidades fnanceiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mer-
cantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previ dncia
privada aberta;
19,2%
transporte de passageiros;
legalmente regulamentada (veja nota abaixo).
38,4%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de
intermediao de negcios (inclusive representao comercial);
qualquer natureza;
mo de obra;
empresas de factoring;
prestao de qualquer outra espcie de servio, no mencionada
anteriormente.

NOTAS
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral
podero utilizar o percentual de 19,2%, se a receita bruta do prprio ano-
-calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa jurdica poder
iniciar o ano-calendrio considerando o percentual de 19,2%. Se, at deter-
minado trimestre, a receita bruta exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica
216
obrigatoriamente passar a utilizar o percentual de 38,4%. Isso implicar,
tambm, recalcular (utilizando 38,4%) o Imposto de Renda a partir do 1
trimestre (imposto postergado), e a diferena dever ser recolhida at o l-
timo dia til do ms seguinte ao trimestre em que ocorreu o excesso, no
incidindo nenhum encargo.
Este tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi vamente
prestadoras de servios com intermediao de negcios; administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de
obra; e factoring. Porm, no se aplica s sociedades civis de prestao de
servios legalmente regulamentadas.
Sobre este assunto, h o Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n 22, DOU
de 07-11-2000, no qual consta que as sociedades prestadoras de servios
relativos ao exerccio de profsses legal mente regulamentadas, como, por
exemplo, escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de
at R$ 120.000,00, no podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita
bruta para fns de determinao do lucro presumido, devendo, portanto,
aplicar o percentual de 32%. Embora o ato declaratrio citado mencione
apenas o lucro presumido, entendo que aplica-se, tam bm, ao lucro arbi-
trado, devendo ser considerado, evidentemente, onde consta 32%, 38,4%.
2 - No caso de atividades diversifcadas, ser utilizado per centual adequa-
do a cada uma delas.
3 - No caso das atividades imobilirias (compra, venda, lotea mento, in-
corporao e construo de imveis), o entendimento da Secretaria da
Receita Federal que dever ser considerado como lucro arbitrado o
valor da receita recebida ou que deveria ter sido recebida, diminuda dos
custos efetivamente comprovados, no sendo aplicado nenhum percen-
tual sobre a receita bruta. Entendo que este procedimento , no mnimo,
discutvel, e que deveria ser aplicado o percentual de 9,6%, conforme
consta acima.
4 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal da
10 Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-10-2000,
determinou que, para fns de clculo do lucro esti mado ou presumido,
deve ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta relativa
atividade de prestao de servio de hemodilise, sendo irrelevante
217
que tais servios sejam prestados dentro ou fora da dependncia fsica
de hospital, porque cor respondem a atividade autnoma, que no se
confunde com a pessoa jurdica do mesmo hospital. Muito embora a
deciso no mencione o lucro arbitrado, entendo que tambm se aplica
a este, devendo, claro, ser substitudo o percentual de 32% por 38,4%.
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA DAS, OS
DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS E OS IMPOSTOS
NO CUMULATIVOS cobrados destacada mente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor ou prestador do servio seja mero
depositrio (IPI e ICMS em substituio tributria, por exemplo).
Sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em 15% para
efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de capital, demais
receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreen-
didas na atividade da empresa.
Exemplo:
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for insti-
tuio financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central
do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer
esta atividade;
- juros recebidos;
218
NOTA
A partir de 1-01-2000, as variaes cambiais relativas a direitos e obriga-
es sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo
do Imposto de Renda, da contribuio social, do PIS, da COFINS e do
lucro da explorao, quando da liqui dao da correspondente operao.
Conclui-se, com isso, que elas passam a ser reconhecidas fscalmente pelo
regime de caixa.
A partir da publicao da MP 1991-14, em 12-02-2000, o con tribuinte
passou a ter a alternativa de optar pelo regime de competncia, devendo,
entretanto, manter a opo at o fnal do ano-calendrio.
Na determinao da base de clculo do PIS e da COFINS poder ser excluda
a parcela das receitas fnanceiras relativas s va riaes cambiais, submetida
tributao, pelo regime de com petncia, relativa a perodos compreendi-
dos no ano-calendrio de 1999, excedente variao cambial efetivamente
realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. Este
mesmo tratamento aplica-se ao Imposto de Renda e con tribuio social, no
caso das empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado.
e) Incluses a Partir de 1997
A partir de janeiro de 1997, na apurao da base de clculo
do Imposto de Renda pelo critrio de lucro arbitrado, devero ser
considerados:
e.1) os rendimentos de aplicaes fnanceiras renda fxa
e varivel;
e.2) juros recebidos sobre o patrimnio lquido.
NOTA
De acordo com a IN SRF n 25, DOU de 13-03-2001, no caso de pessoa
jurdica tributada com base no lucro presumido ou ar bitrado:
219
I - o imposto sobre aplicaes no mercado de renda varivel ser pago em
separado nos dois meses anteriores ao do encerramento do perodo de
apurao;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes fnanceiras (fxa ou varivel)
sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por ocasio da
alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa).
f) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro
arbitrado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro, men cionadas, so aque-
las no caracterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas
f.1) Conceito de Valor Contbil
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi
-o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio lqui-
do, a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo
qual o investimento estiver registrado, gio ou desgio
na aquisio do investimento, corrigido monetariamen-
te, proviso para perdas, quando dedutvel, corrigida
monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnan-
ceiro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente, dimi-
nudo da proviso para ajuste ao valor de mercado, quan do for
o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo perma -
nente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at
31-12-95, pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encar-
gos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
220
NOTAS
g) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo recupera-
es de crditos que no representem o ingresso de novas recei-
tas, reverso do saldo de provises anteriormente constitudas,
lucros e dividendos recebidos lanados como receita e ganhos com equi-
valncia patrimonial (ver nota abaixo).
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, ficam isentas do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribui-
o Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes
de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes rela-
tivas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS,
no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de merca-
dorias e servios.
NOTA
Os valores recuperados ou revertidos, correspondentes a custos, provises
e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser
adicionados ao lucro arbitrado para de terminao do Imposto de Renda,
salvo se o contribuinte com provar no os ter deduzido em perodo anterior
no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro
real, ou que se refram a perodo no qual se tenha submetido ao regime de
tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
221
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada trimestre ser cal -culado me-
diante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que ex-
ceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero
de meses (R$ 60.000,00, no caso de um trimestre com pleto), ficar
sujeita incidncia de adicional de Imposto de Renda alquota
de 10%.
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rem a base
de clculo, inclusive no caso de rendimentos de aplicaes fnan-
ceiras e juros sobre o patrimnio lquido;
- o IR retido por rgos pblicos.
NOTAS
1 - A partir de 1997, no mais podero ser feitas quaisquer dedues, a
ttulo de incentivos fscais, do imposto devido.
2 - Quando o IR-Fonte a compensar for maior que o Imposto de
Renda devido no trimestre, o excedente poder ser compensado nos
trimestres seguintes, acrescido de juros de acordo com a taxa do SE-
LIC, acumulada a partir do primeiro dia do trimestre seguinte at o
ms anterior ao da compensao, e de 1% relativamente ao ms da
efetiva compensao.
Sero considerados como isentos os lucros distribudos pelas empre-
sas tributadas pelo critrio de lucro arbitrado, no havendo, portanto,
tributao na fonte nem na declarao do benefcirio.
Para fns do clculo da parcela de lucro isenta, devero ser
deduzidos do lucro arbitrado o Imposto de Renda da pessoa
jurdica, inclusive adicional, se devido, a contribuio social sobre o lucro,
o PIS e a COFINS.
a) Defnio de Lucro Arbitrado
De acordo com a Lei 9.430-96, art. 27, lucro arbitrado o
resultante da seguinte soma algbrica:
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestao de Servios
() IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
Servios Cancelados, ICMS em Substituio Tributria
(=) Receita Bruta
() Alquota Aplicvel (1,92% ou 9,6% ou 19,2% ou 38,4%)
(=) Lucro Arbitrado Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo Permanente e Ouro No Financeiro
(+) Variaes Monetrias Ativas
(+) Aplicaes de Renda Fixa e Varivel
(+) Juros sobre o Patrimnio Lquido
(=) Lucro Arbitrado
Na hiptese de a pessoa jurdica tributada pelo lucro arbi-
trado optar por manter escriturao contbil, a parcela de lucro
apurada mediante a referida escriturao que exceder a apurada
na forma acima descrita poder, tambm, ser distribuda livre
de tributao.

OBSERVAES IMPORTANTES
Segundo a IN SRF 93-97, mesmo no se mantendo escriturao contbil, os
lucros apurados na forma acima citada (lucro presu mido menos Imposto
de Renda, PIS, COFINS e contribuio so cial) podero ser distribudos
livres de tributao, aps o encerra mento do trimestre.
223
III Contribuio Social Sobre o Lucro
l EMPRESAS TRIBUTADAS PELO CRITRIO
DE LUCRO PRESUMIDO, ARBITRADO E
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
1.1 Base de Clculo
A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presu-
mido ou arbitrado, e pelas empresas que optarem pelo critrio de
recolhimento por estimativa, corresponder soma dos valores cor-
respondentes a:
I 32% da Receita Bruta referente as atividades relacionadas abaixo:
a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao
exerccio de profsso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios (inclusive representao co-
mercial);
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mo-
veis e direito de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada, uni-
camente de Mao de obra;
e) prestao cumulativa e continua de servios de assesso-
ria creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, com-
pras de direitos creditrios resultantes de vendas mer-
cantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring);
f) outros servios no especifcados acima, exceto servios de
transporte de cargas, de passageiros e servios hospitalares;
II 12% sobre a Receita Bruta das demais atividade (veja a nota
a seguir);

NOTAS
1 - Veja no item 1.1.1, adiante, a defnio de receita bruta.
224
2 - A partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-
08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo
percentual de 32% e passaram para 12 %: servios de auxlio diagnstico
e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopato-
logia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a presta-
dora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria
e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
III os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos au-
feridos em aplicaes fnanceiras, as demais receitas e os
resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas
pelo inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei,
auferi-dos naquele mesmo perodo.
Para melhor entendimento, seguem alguns exemplos:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas
entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for instituio fnancei-
ra autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer
esta atividade, podendo (somente no caso de estimativa) ser deduzi-
das as despesas necessrias percepo do rendimento (IN 93-97);
- juros auferidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a
serem restitudos);
- rendimentos de aplicaes financeiras em geral (renda fixa
e varivel);
- variaes cambiais ativas.

NOTA
1 - Regime de Caixa
225
tribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito
de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da
explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o
regime de caixa.
OBSERVAO
Federal do Brasil.
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, res-
trito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio
comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado
da Fazenda. A alterao dever ser informada Receita Federal
do Brasil por meio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da
publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da
taxa de cmbio.
226
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes mo-
netrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cambiais
pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes
cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momento da
liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monet-
rias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro
do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
biais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da op-
o, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes mo-
netrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de cl-
culo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as
variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao per-
odo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
- Quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no obje-
tivo social da pessoa jurdica.
a) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro esti-mado,
presumido ou arbitrado, e tributado diretamente em 9%. Ser calculado
227
contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro mencionadas so aquelas
no caracterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas
a.1) Conceito de Valor Contbil
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi-
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio
lqui do, a soma algbrica: do valor do patrimnio l-
quido pelo qual o investimento estiver registrado, gio
ou desgio na aquisio do investimento, corrigido
monetariamen te, proviso para perdas, quando dedut-
vel, corrigida monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnanceiro,
o valor de aquisio, corrigido monetariamente, diminudo da
proviso para ajuste ao valor de mercado, quando for o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo perma-
nente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at
31-12-95, pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encar-
gos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
permanente, que estavam sujeitos correo monetria, o va-

NOTAS
1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar na tribu-
2 - O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo
permanente para recebimento total ou parcial, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao, poder ser tributado
a medida em que cada parcela for sendo recebida, inclusive, no caso de recolhi-
mentos por estimativa, desde que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
228
1.1.1 Defnio de Receita Bruta
Se a pessoa jurdica estiver sujeita aos ajustes em funo dos preos
de transferncia, e havendo valores a tributar, estes sero adicionados
em 31 de dezembro.

NOTAS
1 - De acordo com a Lei n 8.981-95, no caso das pessoas jurdicas cujas
atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, dis-
tribuidoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, e entidades de
previdncia privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta:
a) no caso das instituies fnanceiras, sociedades corretoras de ttulos, va-
lores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) as despesas com obrigaes por refnanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies ofciais e do exterior;
a.3) as despesas de cesso de crditos;
a.4) as despesas de cmbio;
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes fnanceiras de renda fxa;
229
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel previstas no inciso III do
art. 77;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e o resseguro
cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de pr-
mios e a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou
reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de
capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, des-
tinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
d) no caso de operadoras de planos de assistncia sade, a partir de 1
de janeiro de 2002: as co-responsabilidades cedidas e a parcela das contra-
prestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas (MP
2158-35, art. 82, DOU de 27-08-2001).
2 - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
3 - Com base no art. 110 da Lei n 11.196-05, para efeito de determinao da
base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, do IRPJ e da
CSLL, as instituies fnanceiras e as demais instituies autorizadas a funcio-
nar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou despesas
incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes das
taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de curvas), sendo
o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato, da cesso ou do
encerramento da posio, nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes fnanceiros dirios ou peridicos
de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas de juros spot
ou instrumentos de renda fxa para os quais seja possvel a apurao do
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso
dos mercados referidos na alnea b do inciso I do caput deste artigo cujos
ativos subjacentes aos contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de renda
230
varivel, taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmi-
ca para os quais no seja possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do encer-
ramento da posio, no caso de opes e demais derivativos.
O Poder Executivo disciplinou este artigo, por meio do Decreto n 5.730,
DOU de 21-03-06.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente ser ad-
mitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a operao tiver sido
registrada em sistema que disponha de critrios para aferir se os preos, na
abertura ou no encerramento da posio, so consistentes com os preos
de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquidao futura
em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas de que trata o caput do
citado artigo 110 sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de con-
tratos sujeitos a ajustes de posies;
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Os ajustes sero efetuados no livro fscal destinado apurao do lucro real.
4 - Em relao ao assunto comentado na nota 3, acima, ver tambm a IN
SRF 633 DOU de 31-03-2006.
1.1.1.1 Atividades Imobilirias
No caso das empresas dedicadas compra e venda, ao lotea-
-mento, incorporao e construo de imveis o procedimento
ser o seguinte:
a) quando o recolhimento for por estimativa, a receita poder ser
reconhecida quando do efetivo recebimento;
b) quando o recolhimento for pelo critrio de lucro presumido, a
receita ser reconhecida pelo regime de caixa ou de competncia,
segundo a opo que a pessoa jurdica fez para o ano-calendrio;
231
c) quando o recolhimento for pelo critrio de lucro arbitrado, a
receita dever ser reconhecida pelo regime de competncia;
d) a partir de 1-01-2006, a receita financeira da pessoa jur-
dica que explore atividades imobilirias relativas lotea-
mento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bem como a venda de imveis
construdos ou adquiridos para a revenda, quando decor-
rente da comercializao de imveis e for apurada por meio
de ndices ou coeficientes previstos em contrato ser soma-
da receita de vendas e, desse modo, a base de clculo para
fins de incidncia do IR e CSLL ser de 8% e 12%, respecti-
vamente. De outro modo, essa receita, para fins de imposto
de renda e contribuio social, deixa de ser considerada no
conceito de demais receitas e passa a ser tratada como se
fosse receita de vendas.
(Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
1.1.1.2 - Fornecimento de Bens a Prazo e Servios deEmpreitada
para Pessoas Jurdicas de Direito Pblico
Para fns de recolhimento por estimativa, a receita bruta ser apurada
tomando-se por base o valor efetivamente recebido (regime de caixa).
Se a tributao for pelo lucro presumido, a tributao ser por regi-
me de competncia, ou caixa, conforme a opo.
Se a tributao for pelo critrio de lucro arbitrado, dever ser utili-
zado o regime de competncia.
1.1.1.3 - Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens
a) Prazo de Execuo Superior a Um Ano
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de
construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado
de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta
a parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem
fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da
percentagem do contrato ou produo executada, em cada ms, nos ter-
mos da IN SRF n 21-79.
232
b) Prazo Inferior ou Igual a Um Ano
Nos casos de construes ou fornecimentos contratados com base
no preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em
prazo inferior ou igual a um ano, a receita dever ser includa na base
de clculo do Imposto de Renda mensal e da contribuio social sobre
o lucro, no ms em que for completada cada unidade.
NOTA
Os procedimentos citados no item 1.1.1.3, acima, aplicam-se no caso de
recolhimento por estimativa. Tratando-se de lucro arbitrado, dever ser
considerado o regime de competncia.
Se a tributao for pelo lucro presumido, a tributao ser por
regime de competncia, ou caixa, conforme a opo.
1.1.1.4 - Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de
compra-e-venda de veculos automotores, nas operaes de venda de
veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos
como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou
usados, na determinao da base de clculo da contribuio social por
estimativa poder ser computada a diferena entre o valor pelo qual
o veculo houver sido alienado, constante de nota fscal de venda, e o
seu custo de aquisio, constante de nota fscal de entrada (IN SRF
152 17-12-98). De acordo com a Superintendncia Regional da Re-
ceita Federal, 8 Regio Fiscal, por meio da Soluo de Consulta n 16,
DOU de 06-02-2002, este tratamento aplica-se, tambm, s empresas
tributadas pelo lucro presumido.
De acordo com a IN SRF n 390-04, no seu art. 96, para as pessoas jur-
dicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra e venda de veculos automotores, a determinao da base de clculo
estimada e do resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual
de 12% (doze por cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos de apu-
rao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32% (trinta e dois
por cento) para os perodos ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003.
233
1.1.1.5 - Excluses da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA-
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
E OS IMPOSTOS No CUMULATIVOS cobrados destaca damente do com-
prador ou contratante dos quais o vendedor ou prestador do servio seja
mero depositrio (IPI e ICMS em subs tituio tributria, por exemplo).
1.1.1.6 Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo recupera-
es de crditos que no representem o ingresso de novas recei-
tas, reverso do saldo de provises anteriormente constitudos,
lucros e dividendos recebidos lanados como receita e ganhos com equi-
valncia patrimonial.
Os valores recuperados ou revertidos correspondentes a custos,
provises e despesas, inclusive com perdas no recebi mento de crdi-
tos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao
da contribuio social, salvo se o contribuinte comprovar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual se tenha submetido ao regime
de tributao com base no lucro real ou que se refram a perodo no
qual se tenha submetido ao regime de tributao com base no lucro
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de va-
lores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal
e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Cir-
culao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transpor-
te Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, no mbito de
programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao
de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
1.1.2 - Regime de Caixa para Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de opo
pela tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abrange
no s Imposto de Renda, mas, tambm, a contri buio social sobre o
lucro e as contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS. Tal dispositi-
234
vo consta na IN n 104 da Secretaria da Receita Federal, publicada no
Dirio Ofcial da Unio em 26-08-98. A mencionada Instruo entrou
em vigor na data de sua publicao; portanto, a partir da citada data, a
pessoa jurdica passou a ter a possibilidade de escolher entre recolher
o Imposto de Renda e as contribuies, citadas acima, pelo regime de
com petncia ou caixa. De uma maneira bastante simples, se o contri-
buinte vender a prazo e no receber, tambm no ter que recolher o
imposto e contribuies citados.
Saliente-se, ainda, que os valores recebidos antecipada mente,
por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de servios,
sero computados como receita no ms em que se der o faturamen-
to, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o
que ocorrer primeiro.
Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo regime
de caixa, a pessoa jurdica dever:
I se no mantiver escriturao contbil, indicar, no Livro Caixa,
em registro individual, a nota fscal a que corresponder cada
recebimento;
II se mantiver escriturao contbil na forma da legislao co-
mercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em
contas especfcas, na qual, em cada lanamento, ser indicada
a nota fscal a que corresponder o recebimento.

NOTA
Salienta-se que a manuteno da escriturao contbil obrigatria de
modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos do Cdigo
Civil. Portanto, a dispensa de escriturao citada acima, uma norma espe-
cfca vinculada apenas ao atendimento das exigncias feitas pela Secretaria
da Receita Federal.
De acordo com IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para fins de
apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Con-
tribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribui-
o para o PIS/PASEP, a pessoa jurdica optante pelo regime de
tributao com base no lucro presumido que adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por
opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhe-
cimento de suas receitas segundo o regime de competncia dever
235
reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele
em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda
no recebidas.
1.2 Alquotas
a) Para as Empresas em Geral
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%. (Lei n 10.637, art. 37)
b) Entidades Financeiras e Assemelhadas
No caso de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnancia-
mento e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de ca pitalizao, agentes autnomos de seguros
privados e de crdito, entidades de previdncia privada abertas e fe-
chadas e as so ciedades corretoras de seguro, a alquota da contribuio
social sobre o lucro lquido de 9% a partir de janeiro de 2003 (Lei n
10.637-02, art. 37).
b.1) Alquota a partir de 1
de maio de 2008
Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a alquota
da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
236
Vigncia: 1 de maio de 2008.

NOTA
Quanto s Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, veja comen-
trio mais adiante.
1.3 Perodo de Apurao
1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido e arbitrado, devero pagar a contribuio
social por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de mar-
o, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efe-
tuada na data desse evento.
1.3.2 Lucro Estimado
Se a pessoa jurdica optar pela apresentao da declarao de Impos-
to de Renda pelo critrio de lucro real anual, dever recolher a contribui-
o social por estimativa. Na hiptese da opo pelo clculo e recolhi-
mento por estimativa, a pessoa jurdica poder se utilizar dos balanos
para fns de suspenso ou reduo, podendo faz-lo a partir do ms de
janeiro, in clusive. importante lembrar que se utilizado a suspenso ou
reduo para fns de contribuio social, igual procedimento dever ser
utilizado para Imposto de Renda e vice-versa.
1.3.2.1 Ajuste
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa
devero apurar a contribuio social em 31 de dezembro (balano anual),
ou na data da extino, incorporao, ciso ou fuso, a fm de determinar
237
a diferena entre os valores recolhidos por estimativa e aquele apurado
no balano anual. Para fns desta apurao, considerar os procedimentos
men cionados na parte deste trabalho que se refere s despesas no dedu-
tveis, receitas no tributveis e compensao da base de clculo negativa.
Na hiptese de a pessoa jurdica estar sujeita apurao dos Preos de
Transferncia, nas condies estabelecidas na IN SRF 243-2002, caso haja
ajustes, estes devero ser adicionados em 31 de dezembro para fns de
apurao do Imposto de Renda e da contribuio social.
O valor pago a titulo de ferias, acrescido do adicional previsto no
inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal de 1988 (tero constitu-
cional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no
ms.
No sero includos na base de calculo do imposto sobre a renda na
fonte, os valores pagos ou creditados a pessoa fsica de:
1) ferias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - con-
vertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando
agregado a pagamento de ferias, por ocasio da extino do contrato de
trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados os
termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazen-
da Nacional (PGFN) em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo a converso de 1/3 do perodo de ferias,
de que trata o art. 143 do Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943
Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo
Decreto-Lei no 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada
pelo art. 21 da Lei no 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
(Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declarat-
rio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de
16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1o de dezembro
de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008; Manual
sobre Imposto de Renda Retido na Fonte elaborado pela Receita Federal).
A possvel diferena, apurada em 31 de dezembro, ter o seguin-
te tratamento:
a) se o valor recolhido por estimativa for menor do que o apurado em
31 de dezembro, a diferena dever ser reco lhida integralmente at
o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio seguinte; e
238
NOTAS
cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa do SELIC, a
partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento,
e de um por cento do ms do pagamento.
b) Se o valor recolhido por estimativa for maior do que o apurado
em 31 de dezembro, a diferena poder ser compensada com
qualquer tributo ou contribuio administrada pela Receita
Federal do Brasil, exceto Previdncia Social, a partir de janeiro
do ano seguinte, acrescido de juros de acordo com a taxa da
SELIC acumulada a partir do referido ms at o ms anterior
ao da compensao e de 1% relativo ao ms da compensao,
podendo, tambm, ser solicitado o ressarcimento em moeda
corrente a partir do citado ms de janeiro. A partir de ou-
tubro de 2002, os saldos negativos do Imposto de Renda e
da Contribuio Social, apurados em declarao, podero ser
compensados com qualquer tributo ou contribuio admi-
nistrado pela Secretaria da Receita Federal. At setembro de
2002, a compensao destes crditos somente poderia ser feita
com tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e
CSLL com CSLL). Entretanto, obrigatria a partir de outu-
bro de 2002 a apresentao da Declarao de Compensao,
mesmo sendo compensado o saldo negativo do Imposto de
Renda com Imposto de Renda a pagar e o saldo negativo da
Contribuio Social com a Contribuio Social a pagar.
1.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos
por estimativa poder suspender ou reduzir o pagamento da contri-
buio social devida em cada ms, desde que demonstre, por meio de
balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede
o da contribuio social do perodo em curso, calculados com base nos
procedimentos adotados pelas empresas tributadas pelo lucro real. Estes
balanos ou balancetes devero ser levantados com observncia das leis
comerciais e fscais e transcritos no livro-dirio.
239
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de sus pender ou reduzir
os recolhimentos por estimativa a partir do ms de janeiro, ou seja, se apurada
base negativa de contribuio social, estar dispensada do recolhimento relati-
vo ao referido ms, e se apurado Imposto de Renda e contribuio social pelo
critrio de lucro real, menor que o devido por estimativa, em janeiro, poder ser
recolhido o valor menor, sem prejuzo da opo pelo critrio de estimativa.
Salienta-se, ainda, que na hiptese de haver suspenso ou reduo
dos recolhimentos, nas condies retromencionadas, os balancetes ou
balanos mensais servem apenas para com provar junto ao fsco a razo
da reduo ou suspenso, MAN TENDO-SE A OBRIGATORIEDADE
DO BALANO ANUAL, para fns de declarao de rendimentos.
Importante salientar, tambm, que se adotado este proce-
dimento para fns de contribuio social, eles tornam-se obri-
gatrios para Imposto de Renda e vice-versa.
1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da Contribuio Social
A demonstrao da base de clculo da contribuio social relativa ao per-
odo abrangido pelos balanos ou balancetes para fns de suspenso ou reduo
dever ser mantida disposio do fsco, observando-se, ainda, que a cada ba-
lano ou balancete levantado para fns de suspenso ou reduo, o contribuinte
dever determinar uma nova base de clculo da referida contribuio para o
perodo em curso, desconsiderando aquelas apuradas em meses anteriores do
mesmo ano-calendrio.

NOTAS
1 - Por perodo em curso dever ser entendido aquele relativo ao dia 1
de janeiro at o ltimo dia do ms em que se quer suspender ou reduzir a
contribuio social e o Imposto de Renda.
2 - Veja todos os detalhes sobre a aplicao do sistema de balanos ou
balancetes de suspenso ou reduo, no captulo anterior, que trata do
Imposto de Renda.
1.4 Prazo de Recolhimento
1.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga
240
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga em
at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia
til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de
apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais)
e a contribuio de valor inferior, a R$ 2.000,00 (dois mil reais), ser
pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial
do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC , para ttulos
federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do primeiro dia do
segundo ms subsequente ao do en cerramento do perodo de apurao
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
no ms do pagamento.
jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribuio devida dever
ser paga at o ltimo dia til do ms subse-quente ao do evento.
1.4.2 Contribuio Devida por Estimativa
Dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do fato gerador, inclusive no caso de contribuio apurada em ba-
lanos de reduo.
1.5 Exemplo Prtico
Suponhamos uma empresa que, num determinado trimestre (ou num
determinado ms no caso de estimativa), apresente a seguinte situao:
Receita da Venda de Produtos 189.750,00
Juros Recebidos 1.500,00
Ganhos de Capital na Venda de Imobilizado 5.000,00
Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
Descontos obtidos 3.500,00
241
IPI 4.000,00

Receita de Vendas 189.750,00
(-)Excluses
IPI 4.000,00
(=)Receita Bruta de Vendas 183.750,00
(X)Percentual Aplicvel 12%
(=) Base Parcial 1 22.050,00
(X)Percentual Aplicvel 32%
(=) Base Parcial 2 30.000,00

Base de Clculo Parcial(R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00
(+)Juros Auferidos 1.500,00
(+)Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00
(+)Descontos Obtidos 3.500,00
(+)Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
(=)Base de Clculo 72.050,00
(x)Alquota 9%
(=)Contribuio Social 6.484,50
NOTA
Observe-se que, para fns de clculo, foram separadas as Receitas de Ven-
das e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais de 12% e
32%, para encontrar a base de clculo. Este tratamento est claramente
defnido na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004.
1.6 poca da Opo pelo Presumido
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplica-
da em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-
242
calendrio, e ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto e da contribuio social devidos correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que tenha iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica
quota relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.
1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de 1999, a op-
o pelo critrio de lucro presumido defnitiva, no havendo, portanto,
possibilidade de mudana de opo.
2 eMpreSAS triButAdAS pelo luCro reAl
2.1 Indedutibilidade da Contribuio
A partir de janeiro de 1997, a contribuio social no ser mais de-
dutvel dela mesma e do Imposto de Renda, deven do, portanto, ser adi-
cionada para fns de apurao do lucro real (Lei 9.316-96).

2.2 Forma de Clculo
Em funo da no dedutibilidade da contribuio social, para fns de
seu prprio clculo, a alquota dever ser aplica da integralmente sobre a
base de clculo, conforme se demons tra:
Lucro (ou) Prejuzo Contbil antes da Contribuio Social
(+) Adies
Prov. no dedutveis
Despesas no relacion. intrinsec. com produo/co mercializao
Despesas com brindes
Alimentao de scios
Deprec./Baixas IPC/BTNF
Perdas com equiv. patrimonial
Outras
() Excluses
Lucros e dividendos receb. lanados como receita
Ganhos com equival. patrimonial
243
Reverso de provises
Outras
() Compensao Base Negativa
(=) Base de Clculo Positiva
() 9%
(=) Contribuio Social Devida

NOTA
Quanto previso, ainda vigente na legislao, em relao no dedutibilidade
dos gastos com depreciaes, bem como dos custos das baixas dos bens, rela-
tivamente correo monetria complementar da diferena IPC/BTNF, o 1
Conselho de Contribuintes 8 Cmara, em deciso unnime, publicada no
DOU de 28-08-2001, deu provimento ao Recurso 125.010, entendendo que a
regra que determina a indedutibilidade dos referidos valores para fns da apu-
rao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro indevida.
2.2.1 - Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07)
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero
utilizar crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, razo de 25% (vinte e cinco por cento) sobre a deprecia-
o contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, relacionados em ato do Poder Executivo (Decretos 5.222-04,
4.955-04, 5.173-04 e 5.552-05), adquiridos entre 1 de outubro de 2004
e 31 de dezembro de 2010 (art. 10 da Lei n 11.774-08), destinados ao
ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime tri-
mestral ou anual.
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, no
gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese, direito restitui-
o, compensao, ressarcimento ou aproveitamento em perodos de
apurao posteriores.
Ser admitida a utilizao do crdito no pagamento mensal por esti-
mativa. Nesta hiptese, o crdito a ser efetivamente utilizado est limita-
do CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao.
vedada a utilizao do crdito, na hiptese de a pessoa jurdica no
compensar base de clculo negativa de perodos anteriores existente ou
o fzer em valor inferior ao admitido na legislao.
As pessoas jurdicas podero se benefciar do crdito a partir do
ms em que o bem entrar em operao at o fnal do 4 (quarto) ano-
244
-calendrio subsequente quele a que se referir o mencionado ms. A
partir do ano-calendrio subsequente ao trmino do perodo de gozo
do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a
ttulo de crdito em funo dos anos-calendrio de gozo do benefcio e
do regime de apurao da CSLL.A parcela a ser adicionada ser devida
pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo,
base de clculo negativa da CSLL.
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real
dever adicionar os crditos a que se refere este tpico, aproveitados
anteriormente, CSLL devida relativa ao 1 (primeiro) perodo de apu-
rao do novo regime de tributao adotado.
Na hiptese de a pessoa jurdica vir a optar pelo Simples Nacional, o
crdito, aproveitado anteriormente, dever ser recolhido em separado,
em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio a que
corresponderem os efeitos dessa opo.
Na hiptese de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota
nica, os crditos aproveitados anteriormente, at o ltimo dia til do
ms subsequente ao evento.
Na hiptese de alienao dos bens de que trata este tpico, o valor
total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser recolhido, em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao da alienao
ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de apurao em
que ocorrer a alienao.
2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos
ao Imposto de Renda
Aplicam-se apurao da base de clculo e ao pagamento da con-
tribuio social sobre o lucro lquido as normas relativas ao Imposto de
Renda, tais como:
a) opo por estimativa, inclusive balanos para fins de sus penso
ou reduo;
b) trimestralidade;
c) prazos de recolhimento.
2.4 Perodo de Apurao
Passou a ser trimestral a partir de 1997, com apurao em 31-03,
30-06, 30-09 e 31-12 de cada ano, exceto se a pessoa jurdica optar pelo
recolhimento por estimativa, conforme analisado acima.
245
2.5 Recolhimento da Contribuio Apurada
no Trimestre
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga em at trs quo-
tas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses sub-
sequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e
a contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser paga em
cota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento
do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC , para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calcu lada a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incoporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribuio devida dever
ser paga at o ltimo dia til do ms subse-quente ao do evento.
2.6 Ajustes ao Lucro Contbil
A pessoas jurdicas tributadas por esta modalidade, quando da apura-
o do lucro real anual, trimestral ou por ocasio dos balanos para fns de
suspenso ou reduo, devero proceder alguns ajustes para a verifcao
da base de clculo da Contribuio Social sobre o lucro, conforme demons-
trado no item 2.2, retro. De um modo geral, que deve ser adicionado ou
que pode ser excludo para fns de Imposto de Renda, tambm o ser para
Contribuio Social. Algumas excees que podemos citar so as multas no
dedutveis, as gratifcaes a administradores, os tributos com exigibilidade
suspensa e as perdas na alienao de incentivos fscais, cujos valores devero
ser adicionados apenas para fns de Imposto de Renda. Entretanto, a no
adio na base de clculo da Contribuio Social, das excees citadas
acima, no pacfca. No nosso modo de ver a legislao assim o permite,
mas a Receita Federal do Brasil costuma ter o entendimento de que tudo o
que se adiciona para o Imposto de Renda, tambm dever ser adicionado
para a Contribuio Social. Acrescento que, neste sentido, o 1 Conselho
de Contribuintes reconheceu que a base de clculo da Contribuio Social
246
no se confunde com a do Imposto de Renda, devendo ser excludas apenas
aquelas despesas previstas expressamente. Considerando a observao aci-
ma, para se saber quais gastos so dedutveis e quais so inde-dutveis para
fns de apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, verifcar o item 3.2.3 Procedimentos para clculo do lucro real.
2.7 Base de Clculo Negativa
Aps encontrada a base de clculo da contribuio social, da forma acima
descrita, e se ela resultar positiva, dela poder ser deduzida a base de clculo ne-
gativa que porventura tenha sido apurada a partir de janeiro-92. Em se tratando
de bases negativas apuradas at 31-12-95, podero estas ser corrigidas com base
na variao da UFIR, pelo valor dela estipulado para o 1 semestre de 1996 R$
0,8287. A base negativa apurada a partir de 1- 01-96 no poder ser corrigida.
2.7.1 Limite para Compensao
A exemplo do que ocorre em relao aos prejuzos fscais, a base
negativa da contribuio social no poder exceder a 30% da base posi-
tiva apurada, para fns de compensao. Saliente-se, entretanto, que, de
acordo com a MP 1.991-15, art. 42, DOU de 13-03-2000, este limite no
mais se aplica ao caso das atividades rurais.
2.8 Alquotas
a) Para as Empresas em Geral
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%. (Lei 10.637-02, art. 37)
b) Entidades Financeiras e Assemelhadas
No caso de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de de-
senvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento
e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, enti-
dades de previdncia privada abertas e fechadas e as sociedades corretoras
de seguro, a alquota da contribuio social sobre o lucro lquido, a partir
de janeiro de 2003, a alquota de 9% (Lei n 10.637, art. 37).
247
b.1) Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a
alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
Vigncia: 1 de maio de 2008.
2.9 Troca de Controle Societrio e Ramo
de Atividade
Havendo troca, concomitantemente, de controle societrio e ramo
de atividade, no mais poder ser compensada a base de clculo negativa
da contribuio social (MP 1.991-15, art. 22).
2.10 Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, a base de
clculo negativa da Contribuio Social no poder ser transferida
para a empresa sucessora. No caso de ciso parcial, a sociedade
cindida poder compensar a referida base negativa na proporo do
patrimnio remanescente.
2.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
Oriundos do Exterior
Passou a incidir contribuio social sobre o lucro, sobre os lu-
cros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, a partir
248
de 1-10-1999, devendo estes ser considerados no resultado em 31
de dezembro de cada ano (MP 1.991-15, art. 21 e AD 75 SRF, DOU
de 19-08-99).
2.12 Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar
As entidades fechadas de previdncia complementar fcam isentas
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativamente aos
fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002, com base na
Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002.
2.13 Bnus de Adimplncia
A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114 a 119, de-
termina o tratamento para fruio do Bnus de Adimplncia Fiscal,
conforme segue.
Disposies Preliminares
Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas
adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela SRF
nos ltimos cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de tributao
com base no lucro real ou presumido, podero se benefciar do bnus
de adimplncia fscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637, de 2002,
conforme dispe este Captulo, obedecidas as demais normas vigentes
sobre a matria.
Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser computado
por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se-- o apro-
veitamento do bnus.
Da Forma de Clculo
Art. 115. O bnus de adimplncia fscal ser calculado aplicando--
se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo da CSLL,
determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de apurao com base no resultado presumido.
1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referi-
da no caput, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido
seu aproveitamento.
249
2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser cal-
culado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e poder ser
deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.
Da Utilizao do Bnus
Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado
deduzindo-se da CSLL devida:
I - no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jurdica tri-
butada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;
II - no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado anual.
1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de
apurao a que se refere o caput poder ser deduzida nos anos-calendrio
subsequentes, da seguinte forma:
I - em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado trimestral ou presumido;
II - no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no
resultado ajustado anual.
2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da referida
neste artigo.
Das Pessoas Jurdicas Impedidas
Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos
cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses,
em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
1 Na hiptese de deciso defnitiva, na esfera administrativa ou ju-
dicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as restries
referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas desde a origem.
2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdica pode-
r, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do ano-calendrio
em que obteve a deciso defnitiva, o bnus em relao aos anos-calend-
rio em que estava impedida de deduzi-lo.
250
Das multas
Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio das
seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996,
sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a redao dada
pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre o valor da CSLL que
deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida do bnus:
I - cento e cinquenta por cento;
II - duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimento pelo
sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos.
Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os incisos I e II
do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto
de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383 de dezembro de 1991.
Da Contabilizao
Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdi-
ca benefciria, observando-se o seguinte:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a
crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e a
crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
Ver todos os detalhes sobre este assunto no tpico 6, do Captulo
que trata do PIS e da COFINS.
2.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas
Ver todos os detalhes sobre este assunto no tpico 6, do Captulo
que trata do PIS e da COFINS.
251
IV PIS/PASEP e COFINS
1 introduo
1.1 PIS Programa de Integrao Social
Criada em 1970 pela Lei Complementar n 7, esta contribuio
sofreu diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente
embasada na Lei n 9.715 (resultante da converso da MP 1.212-95),
publicada no Dirio Ofcial da Unio em 26-11-98. O Ato Declaratrio
n 39, DOU de 29-11-1995, trouxe o detalhamento do tratamento a ser
dado a esta contribuio a partir de outubro de 1995. Esta legislao
sofreu importantes alteraes, a partir da competncia fevereiro de
1999, por meio da Lei n 9.718, publicada no Dirio Ofcial da Unio
em 28-11-1998. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes por meio
da MP. 1807, cujo nmero atual 2.158-35. Recentemente inmeras
alteraes foram procedidas por meio das Leis 10.637-02, 10.833-03,
10.865-04 e 10.925-04. Devemos considerar, ainda, que, para determi-
nados segmentos ou produtos existem legislaes especfcas, como
o caso, por exemplo, da Lei n 10.485-02 para o setor automotivo, e
a Lei n 10.147-02, que trata do setor de medicamentos, perfumaria e
produtos de higiene e limpeza.
1.2 COFINS Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social
Criada pela Lei Complementar n 70-91, esta contribuio sofreu
importantes alteraes a partir da competncia fevereiro de 1999, com
base na Lei n 9.718, publicada no Dirio Ofcial da Unio em 28-11-
98. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes por meio da MP 1807,
cujo nmero atual 2.158-35. Recentemente, inmeras alteraes foram
procedidas por meio das Leis 10.833-03, 10.865-04 e 10.925-04. Deve-
mos considerar, ainda, que, para determinados segmentos ou produtos
existem legislaes especfcas, como o caso, por exemplo, da Lei n
10.485-02, para o setor automotivo, e a Lei n 10.147-02, que trata do
setor de medicamentos, perfumaria e produtos de higiene e limpeza.
252
2 ContriBuinteS
Existem variadas formas de contribuio, conforme segue.
2.1 Contribuio Sobre o Faturamento
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o fa-
turamento as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equipa-
radas pela legislao do Imposto de Renda (IN SRF 247-2002, art. 3 caput
e 1 e 2). Tal defnio tambm passou a constar na Lei n 10.637-02
e Lei n 10.833-03, que defnem a incidncia pelo sistema no cumulativo.
A incidncia sobre o faturamento alcana inclusive as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias (Lei n
9.715-98, art. 2).
NOTAS
1 - Previdncia Privada: as entidades fechadas e abertas de previdncia
privada so contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS, sendo irrelevante
a forma de sua constituio.
2 - Liquidao Extrajudicial e Falncia: as entidades submetidas aos re-
gimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes
praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para
a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo, so contribuintes do
PIS/PASEP e da COFINS.
2.2 Entidades Sem Fins Lucrativos
2.2.1 Contribuio ao PIS
Nesse caso, a contribuio sobre a folha de salrios. So contri-
buintes nesta modalidade as seguintes entidades:
I templos de qualquer culto;
II partidos polticos;
III instituies de educao e assistncia social que preencham os
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532-97:
253
NOTAS
O artigo 12 da Lei n 9.532-97 determina que, para fins de ser man-
tida a imunidade prevista no art. 150 da Constituio Federal, a ins-
tituio dever:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros re-
vestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de
quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua si-
tuao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou cre-
ditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados,
bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda
s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso
ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos estabelecidos em Lei especfca, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
IV instituies de carter flantrpico, recreativo, cultural, cien-
tfco e as associaes nas condies estabelecidas pelo art. 15
da Lei n 9.532-97;
254
NOTAS
1 - Segundo consta no art. 17 da MP 2158-35, para que as entidades flan-
trpicas e benefcentes de assistncia social possam efetuar o pagamento
do PIS /PASEP sobre a folha de pagamento, e no sobre a receita bruta,
elas devero atender ao disposto no art. 55 da Lei 8.212, de 24 de julho de
1991, com redao dada pela Lei 9.732, de 11-12-98, ou seja, a entidade
deve atender aos seguintes requisitos:
a) ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou Distrito
Federal ou municipal;
b) ser portadora do Certifcado e do Registro de Entidade de Fins Filantr-
picos, fornecido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social renovado a
cada trs anos;
c) promover gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia so-cial
benefcente a pessoas carentes, em especial, a crianas, adolescentes, idosos
e portadores de defcincia;
d) promover a assistncia social benefcente, inclusive educacional ou de
sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
e) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou ben-
feitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benef-cios a qualquer
ttulo;
f) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno
e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando, anual-
mente, ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas
atividades.
2 - O artigo 15 da Lei n 9.532-97, determina que, consideram-se isen-
tas as instituies de carter flantrpico, recreativo, cultural e cientfco e
as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se desti-
nam, sem fns lucrativos. Dever ser considerado, ainda, que, para gozo da
iseno, devero ser obedecidos alguns requisitos constantes no artigo 12
da referida Lei, conforme segue:
255
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios pres-
tados, salientando-se que, de acordo com a Lei n 10.637-02, art. 34, esta
vedao no alcana a hiptese de remunerao de dirigente, em decor-
rncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de
Interesse Pblico (OSCIP), qualifcadas segundo as normas estabelecidas
na Lei n
9.790, de 23 de maro de 1999, e pelas Organizaes Sociais (OS),

qualifcadas consoante os dispositivos da Lei n
9.637, de 15 de maio de
1998. O disposto acima se aplica somente remunerao no superior, em
seu valor bruto, ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo Federal;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros re-
vestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efe-
tivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos
ou operaes que venham a modifcar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) considera-se entidade sem fns lucrativos a que no apresente supervit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine
referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos
seus objetivos sociais.
V sindicatos; federaes e confederaes;
VI servios autnomos, criados ou autorizados por Lei;
VII conselhos de fscalizao de profsses regulamentadas;
VIII fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas
ou mantidas pelo Poder Pblico;
IX condomnios de proprietrios de imveis residenciais
ou comerciais;
X a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Orga-
nizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu
pargrafo 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
256
NOTAS
1 - As pessoas fsicas, mesmo quando possuem empregados, no so con-
tribuintes do PIS e nem da COFINS, devendo, entretanto, cadastrar no PIS
aqueles que ainda no possuem tal registro.
2 - As serventias extrajudiciais (cartrios e tabelionatos), no esto al-
canadas pela contribuio ao PIS/PASEP, a partir de 01.10.95 (Ato De-
claratrio Normativo n 27 - DOU 30.12.96). Tambm no se sujeitam
COFINS. O motivo da no incidncia que, apesar de terem obrigao de
se inscrever no CNPJ, os cartrios e tabelionados no esto equiparados
pessoa jurdica, inclusive tributando o Imposto de Renda na modalidade
de Carn-Leo.
3 - As cooperativas podero estar sujeitas incidncia do PIS sobre a fo-
lha de salrios e/ou sobre o faturamento. Veja mais adiante item que trata
especifcamente sobre este assunto.
4 - As pessoas jurdicas sujeitas ao PIS sobre a folha de salrios no esto
sujeitas incidncia sobre o faturamento (IN SRF 247-2002, art. 47). Ou seja,
mesmo que hajam receitas sujeitas COFINS, sobre estas no incidir PIS.
2.2.2 Contribuio COFINS
De acordo com a MP 1.858-6 (art. 14, inciso X), publicada no DOU
em 30-06-99, e cujo n atual 2.158-35, so isentas da COFINS (retro-
agindo a 1-02-99), as receitas das atividades prprias das entidades
citadas acima. Portanto, fcou evidente que no h incidncia da CO-
FINS sobre receitas como mensalidades, anuidades e contribuies,
desde que previstas na atividade-fm da entidade e que no caracterize
comrcio ou contraprestao de servios. Por outro lado, importante
salientar que receitas diferentes daquelas que representem objeto so-
cial das entidades citadas acima, fcam sujeitas incidncia normal da
COFINS. Como exemplo, podemos citar: doaes recebidas, aluguel
de salo para festas, muito comuns em clubes esportivos e recreativos,
da mesma forma, faturamento de copa e restaurante por parte destas
mesmas entidades. Sobre este assunto a Soluo de Consulta n 01,
COSIT, DOU de 01-04-2002, tratando das Confederaes, defne que
incide COFINS sobre receitas, tais como, da prestao de servios e/ou
257
vendas de mercadorias, ainda que a seus associados. Defne por outro
lado, que no h incidncia sobre receitas prprias da atividade, tais
como as contribuies e as mensalidades fxadas por lei, assembleia
ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, para fns de seu
custeio e desenvolvimento de seus objetivos.
Por sua vez, a IN SRF 247-02, art. 47, defne que se consideram re-
ceitas derivadas das atividades prprias somente aquelas decorrentes
de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fxadas por lei,
assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem
carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desen-
volvimento dos seus objetivos sociais.
Mais recentemente, temos a seguinte Soluo de Divergncia:
SOLUO DE DIVERGNCIA N 03 DE 14/02/08
DOU de 18/02/08
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade So-
cial - Cofns
EMENTA: Somente as receitas auferidas pelas instituies educacio-
nais que gozam da imunidade estabelecida pela Lei n 9.532, de 1997,
relativas s atividades que lhe so prprias, conforme comando do art.14
da Medida Provisria (MP) n 2.158-35, de 2001, e que no impliquem
em nenhuma contraprestao, so refratrias Cofns. As demais re-
ceitas, tais como aquelas relacionadas com mensalidades e matrculas
devidas pelos cursos que essas corriqueiramente oferecem ou venham
a oferecer, isto , que impliquem em contraprestao, esto ao alcance
da tributao da Cofns.
DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 195 da Constituio Federal; art. 12
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; e arts. 13 e 14 da MP no
2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e inciso V do art. 15 da Lei n 10.833,
de 29 de dezembro de 2003.
ASSUNTO: Contribuio para o PIS/PASEP
EMENTA: Somente as receitas auferidas pelas instituies edu-
cacionais que gozam da imunidade estabelecida pela Lei n 9.532,
de 1997, relativas s atividades que lhe so prprias, conforme co-
mando gravado na Medida Provisria (MP) n 2.158-35, de 2001, e
que no impliquem em nenhuma contraprestao, so refratrias
Contribuio para o PIS/PASEP. As demais receitas, tais como aque-
las relacionadas com mensalidades e matrculas devidas pelos cursos
que essas corriqueiramente oferecem ou venham a oferecer, isto ,
258
que impliquem em contraprestao, esto ao alcance da tributao
da Contribuio para o PIS/PASEP.
DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 195 da Constituio Federal; art. 12 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; arts. 13 e 14 da MP no 2.158-35,
de 24 de agosto de 2001; e inciso V do art. 15 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003.
ADALTO LACERDA DA SILVA
Coordenador-Geral
NOTA
No concordo com a posio do fsco, quando afrma que devido o PIS/
PASEP sobre as receitas que no sejam prprios, pois, vai de encontro IN
SRF 247/02, antes citadas, bem como manifestaes anteriores da prpria
Receita Federal.
2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal
das Receitas Correntes Arrecadadas e
das Transferncias Correntes e de
Capital Recebidas
Aplica-se este procedimento s pessoas jurdicas de direito pblico
interno, ou seja, Unio, aos Estados, ao Distrito Federal, aos Munic-
pios e s suas autarquias.
Nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas tributrias,
ainda que arrecadadas no todo ou em parte por outras entidades da
Administrao Pblica, e deduzidas as transferncias efetuadas a outras
entidades pblicas.
A alquota incidente para o PIS/PASEP de 1%. No h incidncia
de COFINS.
Este assunto est abordado no Parecer Normativo n 1, de
21-05-96.
2.4 Contribuio Sobre Importaes
A partir de 1 de maio de 2004 passou a incidir PIS e COFINS sobre
importaes de bens e servios. Mais adiante, o assunto ser tratado
em detalhes.
259
3 BASe de ClCulo e AlQuotA pArA
QueM reColHe o piS/pASep SoBre
A FolHA de SAlrioS
3.1 Base de Clculo
Segundo a IN SRF n 247-02, a base de clculo do PIS sobre folha
de salrios o total da folha de pagamento mensal dos empregados,
entendido como tal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado
de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses,
adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicio-
nal de frias, quinqunios, adicional noturno, horas extras, 13 sa-
lrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinquenta
por cento do salrio.
No integram a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso prvio
indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso con-
tratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais
(IN SRF 247-02).
3.2 Alquota
A alquota de 1% (sobre a base de clculo).
4 proCediMentoS pArA reColHiMento
SOBRE O FATURAMENTO
4.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia
No Cumulativa
A partir da competncia dezembro de 2002, para fins de clculo
do PIS/PASEP, de acordo com a Lei n 10.637-2002, preciso que se
faa uma separao entre o critrio de incidncia cumulativa e inci-
dncia no cumulativa. Esse mesmo tratamento passou a ser aplicado
COFINS a partir de 1 de fevereiro de 2004, de acordo com a Lei
n 10.833-03.
Segue quadro comparativo:
260
incidncia Cumulativa incidncia no Cumulativa
Alquota de 0,65% para o PIS e
3% ou 4% para a COFINS
Alquota de 1,65% para o PIS e
7,6% para a COFINS
No se pode utilizar crditos. Permitida a utilizao de crditos.
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no
se aplica a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real, exceto nos casos espe-
cfcos previstos em Lei.
No se aplica s pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido,
arbitrado e optantes pelo SIMPLES
NACIONAL.

NOTAS
1 - Com relao s alquotas h casos, tanto no sistema cumulativo quanto
no cumulativo, em que elas so diferentes das citadas acima. Mais adiante
trataremos disso, na parte que trata de alquotas diferenciadas.
2 - A alquota de 4% aplica-se para bancos comerciais, bancos de investi-
mentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de cr-
dito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, socie-
dades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros priva-
dos e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados (corretora de
seguros) e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas.
4.2 Incidncia No Cumulativa
4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela
Incidncia No Cumulativa
No esto sujeitas incidncia no cumulativa do PIS/PASEP e da
COFINS, ou seja, permanecem no sistema cumulativo:
I as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei
n 9.718, de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;

NOTAS
1 - O 6 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a bancos comerciais,
261
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mo-
bilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas
e fechadas.
2 - O 8 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a pessoas jurdicas que
tenham por objeto a securitizao de crditos.
3 - O 9 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se s operadoras de planos
de assistncia sade.
4 - A Lei n 7.102-83 refere-se a servios de vigilncia, segurana e trans-
porte de valores.
II as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base
no lucro presumido ou arbitrado;
III as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais,
estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido
autorizada por Lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecu-
ria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medi-
da Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17
da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando
as disposies do 7 do art. 3 das Leis ns 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as
de consumo;
VII as receitas decorrentes das operaes:
a) sujeitas substituio tributria da COFINS e do PIS;
NOTA
O disposto na alnea a, acima, no se aplica quando a substituio tri-
butria se referir sada de produtos monofsicos para a Zona Franca de
Manaus e reas de Livre Comercio, conforme previso do art. 65 da Lei n
262
11.196-05, com alteraes procedidas pela Lei n 11.945-09.
b) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro
de 1998;
NOTAS
1 - A letra b, acima, refere-se receita de venda de veculos usados, pelas
pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores.
2 - At 30 de setembro de 2008, a receita de venda de lcool para fns car-
burantes est sujeita incidncia no cumulativa, passando a este sistema
a partir de 1 de outubro de 2008, por fora da Lei n 11.727-08.
VIII as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomu-
nicaes;
IX as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de
prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodi-
fuso sonora e de sons e imagens;
X as receitas submetidas ao regime especial de tributao previs-
to no art. 47 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.

NOTA
Lei 10.637, art. 47 - A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista
de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril
de 2002, poder optar por regime especial de tributao, relativamente
contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social (COFINS).
XI as receitas relativas a contratos frmados anteriormente a 31
de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de
planos de consrcios de bens mveis e imveis, regular-
mente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por em-
preitada ou de fornecimento, a preo predeterminado,
de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
263
predeterminado, de bens ou servios contratados com pes-
-soa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os con-
tratos posteriormente frmados decorrentes de propostas
apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
NOTAS
1 - O art. 109 da Lei 11.196-05, determina que o reajuste de preo em funo
do custo de produo ou da variao de ndice que refita a variao ponde-
rada dos custos dos insumos utilizados no ser considerado para fns de
descaracterizao do preo determinado, no caso das letras b e c , acima
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a ser
dado a esses contratos.
XII as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coleti-
vo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 27, DOU de 08-10-
2008, as receitas decorrentes da prestao de servio de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros, inclusive na
modalidade de fretamento ou para fns tursticos, submetem-se ao regime de
apurao cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
XIII as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odon-
tolgica, de fsioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de
anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, qui-
mioterapia e de banco de sangue;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 26, DOU de 20-12-2004,
os hospitais, prontos-socorros, clnicas mdicas, odontolgicas, de fsiotera-
264
pia e de fonoaudiologia, e os laboratrios de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, esto sujeitos incidncia cumulativa da Contribuio
Social (COFINS) sobre a totalidade das receitas auferidas, mediante a aplica-
o das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs
por cento), respectivamente. Esse tratamento aplica-se tambm s receitas
correspondentes prestao de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico,
radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue.
XIV as receitas decorrentes de prestao de servios de educao
infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.

NOTAS
1 - Os incisos XI a XIV foram includos pela Lei 10.833.
2 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei 10.833, o disposto nos incisos XI a XIV,
aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 fevereiro de 2004.
XV as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas
pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei n
1.455, de 7 de abril de 1976;
NOTA
Art. 15 do DL 1.455-76 - Na zona primria de porto ou aeroporto po-
der ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro da
Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria
nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo
do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou
moeda estrangeira conversvel.
XVI as receitas decorrentes de prestao de servio de trans-
porte coletivo de passageiros, efetuado por empresas re-
gulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empre-
sas de txi areo;
XVII as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edi-
o de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam
relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de
265
uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empre-
sas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleaten-
-dimento em geral;
XX as receitas decorrentes da execuo por administrao, em-
preitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at
31 de dezembro de 2015 (Lei n 11.434-06; Lei n 11.945-09;
Lei n 12.375-10, art. 8);
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de
servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, con-
forme defnido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e
do Turismo.
NOTAS
1 - Os itens XV a XXI foram includos pela Lei 10.865-04.
2 - Por meio da Portaria Interministerial do Ministrio da Fazenda e do Mi-
nistrio do Turismo n 33, DOU de 09 de maro de 2005, foram feitas defni-
es sobre as receitas que se enquadram no conceito de parques temticos, e
as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos.
XXII as receitas decorrentes da prestao de servios postais e
telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios
e Telgrafos;
XXIII as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de conces-
sionrias operadoras de rodovias;

NOTA
Com base do art. 12 da Lei n 12.546-11, as empresas citadas no item XXIII,
acima, so obrigadas a instalar equipamento emissor de cupom fscal em
seus estabelecimentos, ou outro sistemas equivalente para controle de suas
receitas, na forma disciplinada pela RFB.
XXIV as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de via-
gem e de viagens e turismo.

NOTA
266
Os itens XXII a XXIV foram includos pela Lei n 10.925-04.
XXV as receitas auferidas por empresas de servios de inform-
tica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de sof-
tware e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como anlise, programao, instalao, configurao,
assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou
atualizao de software, compreendidas ainda como softwa-
re as pginas eletrnicas.

NOTAS
1 - O disposto acima no alcana a comercializao, licenciamento ou
cesso de direito de uso de sofware importado.
2 - A incluso acima foi feita por meio do art. 25 da Lei n 11.051-04 e sua
vigncia a partir de 30-12-2004.
3 - No se aplicam pessoa jurdica optante pelo REPES as disposies do
item XXV, acima, conforme art. 2, 3 da Lei n 11.196-05.
XXVI as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, des-
membramento ou loteamento de terrenos, incorporao imo-
biliria e construo de prdio destinado venda, quando de-
correntes de contratos de longo prazo frmados antes de 30 de
outubro de 2003.

NOTAS
1 - O item XXVI, acima, foi includo pela Lei n 11.196-05, art. 43, com
vigncia a partir de 14-10-2005.
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a ser
dado a esses contratos.
XXVII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pe-
dra britada, de areia para construo civil e de areia de brita
(Lei 12.693-12 e Lei 12.766-12).

NOTAS
267
1 - Em relao ao item XXVII acima, a Lei n 12.693-12 se refere apenas
ao PIS. Entendo que a vigncia a partir de 25 de julho de 2012, data da
publicao da referida lei.
2 - Em relao COFINS, por meio da Lei 12.766-12 estas receitas passam
ao sistema cumulativo a partir de 1-01-2013.
4.2.2 Base de Clculo
Ambas as contribuies tm como fato gerador o faturamento men-
sal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classifcao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens
e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais
receitas auferidas pela pessoa jurdica.
A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, con-
forme defnido acima, ou seja, a totalidade das receitas. Entretanto h
valores que no integram a base de clculo, excluses e bases de clculo
reduzidas, conforme segue.
4.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se recei-
ta bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Os
resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas
em mercados de liquidao futura sero reconhecidos por ocasio da
liquidao do contrato, inclusive nas hipteses de cesso ou de encer-
ramento antecipado da posio.
(Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU de 21-03-
2006; e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam das instituies
fnanceiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil).
4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo
No integram a base de clculo da incidncia no cumulativa as
receitas:
I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou
sujeitas alquota zero;
268
II no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
NOTAS
1 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei n 10.833, o disposto acima
aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 fevereiro de 2004.
2 - Subvenes Governamentais incentivos a novas tecnologias: As sub-
venes governamentais de que tratam o art. 19 da Lei n 10.973, de 2 de
dezembro de 2004, e o art. 21 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
no sero computadas para fns de determinao da base de clculo do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
desde que tenham atendido aos requisitos estabelecidos na legislao es-
pecfca e realizadas as contrapartidas assumidas pela empresa benefciria.
O emprego dos recursos decorrentes das subvenes governamentais no
constituir despesas ou custos para fns de determinao da base de clculo
do IRPJ e da CSLL, nem dar direito a apurao de crditos da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Para efeito do disposto acima:
I - o valor das despesas ou dos custos j considerados na base de clculo do
IRPJ e da CSLL, em perodos anteriores ao do recebimento da subveno,
dever ser adicionado ao lucro lquido para fns de determinao da base
de clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de recebimento da subveno;
II - os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS decor-
rentes de despesas e custos incorridos anteriormente ao recebimento da
subveno devero ser estornados.
III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida
da empresa vendedora, na condio de substituta tributria.
NOTA
At 30 de setembro de 2008, no integra a base de clculo do sistema no
cumulativo, a receita de venda de lcool para fns carburantes, mudado esse
conceito a partir de 1 de outubro de 2008, de acordo com o art. 42 da Lei
n 11.727 DOU de 24-06-2008.
269
4.2.2.3 Excluses da Base de Clculo
Podero ser excludos da base de clculo os valores:
I das vendas canceladas;
II dos descontos incondicionais concedidos;
NOTA
Desconto incondicional concedido aquele que consta no corpo da nota
fscal. Portanto, qualquer desconto que no constar na nota fscal no po-
der ser deduzido da base de clculo do PIS e da COFINS.
III do IPI;
IV do ICMS, quando destacado em nota fscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
V das reverses de provises;
VI das recuperaes de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de novas receitas;
VII do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham
sido computados como receita;
VIII decorrentes de transferncia onerosa, a outros contribuintes
do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, de crditos
de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o
disposto no inciso II do 1 do art. 25 da Lei Complementar
no 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei n 11.945-09).
Vigncia deste dispositivo: 1 de janeiro de 2009.

NOTAS
1 - De acordo com o art. 13 da Lei 10.925-04, as agncias de publicidade e
propaganda podero excluir da base de clculo do PIS e da COFINS as im-
portncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso,
jornais e revistas, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao
270
s parcelas excludas. Salienta-se que o disposto acima se aplica a todas as
agncias de publicidade e propaganda, e no somente quelas sujeitas
incidncia no cumulativa.
2 - Doaes e Patrocnios: na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e
da COFINS, no integram a receita bruta do doador ou patrocinador, o valor
das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma
de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para
projetos culturais, amparados pela Lei n
8.313, de 23 de dezembro de 1991,

computados a preos de mercado para fns de deduo do imposto de renda.
3 - O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumidor fnal
dos veculos classifcados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI, efetuadas
por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de 28
de novembro de 1979, podem excluir da base de clculo das contribuies:
I - os valores devidos aos concessionrios pela intermediao ou en-
trega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos
de concesso; e
II-o ICMS incidente sobre os valores de que trata o inciso I.
A soma dos valores referidos nos itens I e II, acima, no poder exceder a
9% (nove por cento) do valor total da operao.
A excluso de que trata esta nota, na hiptese de venda dos produtos da
posio 87.04, relacionados nos incisos I e II do caput do art. 6 da IN SRF
594-06 (caminhes chassi e caminhes monobloco), alcanar apenas a
parcela remanescente da base de clculo aps efetuadas as redues pre-
vistas nos referidos incisos.
4 - Os valores que passaram a ser lanados como receita, em funo das mudan-
as ocorridas na legislao contbil a partir da publicao na Lei n 11.638-07,
podero ser excludos da base de clculo do PIS e da COFINS, nos termos da Lei
n 11.941-09 na parte que trata do Regime Tributrio de Transio RTT.
4.2.2.4 Bases de Clculo Reduzidas
(Lei n 10.485-02, art. 1, 2)
A base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS fca reduzida:
271
I em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da
venda de caminhes chassi com carga til igual ou superior a
1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior
a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, observadas as
especifcaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal;
NOTA
Para fns do disposto no inciso I, acima, entende-se por:
I- caminhes-chassi, os veculos de capacidade de carga til igual ou su-
perior a 1.800 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, providos de chassi
com motor e de cabina justaposta ao compartimento de carga;
II - caminhes monobloco, os veculos de capacidade de carga til igual
ou superior a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, com cabina
e compartimento de carga inseparveis, constituindo um corpo nico, tal
como projetado e concebido; e
III-carga til, o peso da carga mxima prevista para o veculo, conside rados
o peso do condutor, do passageiro e do reservatrio de combustvel cheio.
II em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento),
no caso de venda de produtos classifcados nos seguintes
cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02,
8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (so-
mente os destinados aos produtos classifcados nos Ex 02
dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).
A reduo de base de clculo aqui comentada aplica-se, tambm,
pessoa jurdica comerciante atacadista a que se refere o 5 do art. 17 da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001.

NOTA
MP 2189-49
............
272
Art.17. Fica institudo regime aduaneiro especial relativamente importa-
o, sem cobertura cambial, de insumos destinados industrializao por
encomenda dos produtos classifcados nas posies 8701 a 8705 da Tabe-
la de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, por
conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
............
5 A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da
industrializao por encomenda equipara-se a estabelecimento industrial.
4.2.3 Alquotas
4.2.3.1 Atividades em Geral
Para determinao do valor da COFINS aplicar-se- sobre a base de
clculo a alquota de 7,6%, e para o PIS, a alquota de 1,65%.
4.2.3.2 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou
por Unidade de Produto Produtores e Importadores
Para apurar o valor do PIS e da COFINS devido nas sadas, os im-
portadores que adquirirem mercadorias para revenda no mercado inter-
no e os produtores dos produtos a seguir descritos devem aplicar sobre
a respectiva base de clculo, as alquotas previstas:
I Na leis 10.865/04, art. 22 e 10.925/04, arts. 4 e 5, no caso de
venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo e de gs natural As alquotas atuais fxa-
das para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44%
(vinte e trs inteiros e quarenta e quatro centsimos por
cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda
de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
b) 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cen-
to) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois cent-
simos por cento) incidentes sobre a receita bruta decor-
rente da venda de leo diesel e suas correntes;
273
c) 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4%
(quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
gs liquefeito de petrleo (GLP) e gs natural;
NOTA
Veja item IX, adiante.
II no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produ-
tos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal nele relacionados (Lei 10.865-04). As alquotas atuais
fxadas para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) produtos farmacuticos classifcados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdi-
go 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos c-
digos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento)
e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois
inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento);
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classi-
fcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP 2% (dois por
cento) e para a COFINS, 9,6% (nove inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente (Lei 10.865-04).
IV - no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, no
caso de vendas das autopeas relacionadas nos Anexos I e II
da mesma Lei (alterado pela Lei 10.865-04). As alquotas atuais
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente, nas vendas para fabricante:
274
a.1) de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485-02 (cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI); ou
a.2) de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei
n 10.485-02, quando destinadas fabricao de
produtos neles relacionados;
b) 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8% (dez in-
teiros e oito dcimos por cento), respectivamente, nas vendas
para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores;
NOTA
Nas revendas das autopeas dos anexos I e II da Lei 10.485-02, efetua-
das por fabricantes mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a
87.06, da TIPI, aplicam-se as alquotas de 2,3% e 10,8%, respectivamente,
para o PIS e para a COFINS.
V no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e
alteraes posteriores, no caso de venda dos produtos classi-
fcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ou seja, para o PIS/PA-
SEP, 2% (dois por cento), e para a COFINS, 9,5% (nove inteiros
e cinco dcimos por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
VI no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de querosene de aviao, ou seja, 5%
(cinco por cento) para o PIS, e 23,2% (vinte e trs inteiros e dois
dcimos por cento) para a COFINS (Lei n 10.865-04, art. 22);
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei n 10.560-02,
a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a receita
auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de aviao
pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo
por aeronave em trfego internacional. Ver tambm a IN RFB n 883-08.
VII no art. 51 da lei 10.833/04, e alteraes posteriores, no caso
de venda e da produo sob encomenda de embalagens, pelas
275
pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importado-
res, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI
(lei 10.865/04). Neste caso o recolhimento das contribuies
para o PIS/PASEP e para a COFINS esto fxadas por unidade
de produto, conforme consta no Decreto n 5.062, DOU de
30-04-2004 e alteraes posteriores:
DECRETO N 5.062, DE 30 DE ABRIL DE 2004.
Fixa coefciente para reduo das alquo-
tas especfcas do PIS/PASEP e da COFINS de
que tratam os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de
29 de dezembro de 2003.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe
confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto
nos arts. 53 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 26 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004,
DECRETA:
Art. 1 Fica fxado em 0,45 (quarenta e cinco centsimos) o coef-
ciente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS,
previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, inci-
dentes na comercializao no mercado interno e na importao de em-
balagens para bebidas. (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Pargrafo nico. Excetua-se do disposto no caput deste artigo o
coefciente de reduo das alquotas: (Redao dada pelo Decreto n
7.455, de 2011).
I da lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para
os refrigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI, que fca
fxado em 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos); e (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II das pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da
TIPI, com faixa de gramatura acima de 42g, referidas no item
3 da alnea b do inciso II do caput do art. 51, que fca fxado
em 0,56 (cinquenta e seis centsimos). (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
276
Art. 2 As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do coe-
fciente determinados no art. 1, no caso:
I de lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, fcam
reduzidas, respectivamente, para:
a) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de mil-
simo de real), por litro de capacidade nominal de envasa-
mento de refrigerantes classifcados nos cdigos 22.02 da
TIPI; e (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de enva-
samento de cervejas classifcadas no cdigo 2203 da TIPI;
II de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigeran-
tes e cerveja, quando se tratar:
a) de garrafas e garrafes classifcados no cdigo 3923.30.00
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de mi-
lsimo de real) por litro de capacidade nominal de en-
vasamento;
b) de pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para:
1. R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo de real) e R$
0,0259 (duzentos e cinquenta e nove dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura de at 30g;
2. R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647 (seiscentos
e quarenta e sete dcimos de milsimo de real), para faixa de
gramatura acima de 30 at 42g;
3. R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0862 (oitocentos e sessenta e dois dcimos de milsimo
de real), para faixa de gramatura acima de 42g; (Redao dada
pelo Decreto n 6.073, de 2007)
III de embalagens de vidro no retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para R$
277
0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de milsimo
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de
refrigerantes ou cervejas; e
IV de embalagens de vidro retornveis classifcadas no cdigo
0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos
refrigerantes ou cervejas.
Art. 2-A. Fica fixado em 0,87 (oitenta e sete centsimos) o
coeficiente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 2003,
incidentes na comercializao no mercado interno e na importao
de embalagens para bebidas, quando as embalagens forem vendidas
a ou importadas por pessoa jurdica enquadrada no regime especial
institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, e cujos equipamen-
tos contadores de produo de que trata o art. 58-T da mesma Lei
estejam operando em normal funcionamento. (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
1 No se aplica o coefciente de reduo do caput nos casos a
seguir especifcados aos quais devem ser aplicados, observadas as mes-
mas condies do caput, os coefcientes de reduo de: (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
I 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos), no caso de lata de
alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata
de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para os re-
frigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI; (Includo
II 0,611 (seiscentos e onze milsimos) no caso de lata de alu-
mnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata de
ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para as cervejas
classifcadas no cdigo 22.03 da TIPI; e (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
III 0,958 (novecentos e cinquenta e oito milsimos), no caso de em-
balagens de vidro retornveis classifcadas no cdigo 7010.90.21
da TIPI. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
278
2 Os coefcientes previstos no caput e no 1 somente se apli-
cam quando todos os estabelecimentos do adquirente estiverem com
sua produo controlada pelos equipamentos contadores de produo.
(Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-B. As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do
coefciente determinado no art. 2-A, no caso: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
reduzidas, respectivamente, para: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
a) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos
de milsimo de real), por litro de capacidade nomi-
nal de envasamento de refrigerantes classificados nos
cdigos 22.02 da TIPI; e (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
b) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de
envasamento de cervejas classifcadas no cdigo 22.03
da TIPI; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
tes e cerveja, quando se tratar: (Includo pelo Decreto n 7.455,
de 2011).
0,0022 (vinte e dois dcimos de milsimo de real) e R$
0,0102 (cento e dois dcimos de milsimo de real) por
litro de capacidade nominal de envasamento; (Includo
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para: (Inclu-
do pelo Decreto n 7.455, de 2011).
1. R$ 0,0013 (treze dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0061
(sessenta e um dcimos de milsimo de real), para faixa de gra-
matura de at 30g; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
279
2. R$ 0,0033 (trinta e trs dcimos de milsimo de real) e R$
0,0153 (cento e cinquenta e trs dcimos de milsimo de real),
para faixa de gramatura acima de 30 at 42g; (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
3. R$ 0,0055 (cinquenta e cinco dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0255 (duzentos e cinquenta e cinco dcimos de milsimo
de real), para faixa de gramatura acima de 42g; (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
0,0038 (trinta e oito dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0177
(cento e setenta e sete dcimos de milsimo de real), por litro
de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes ou
cervejas; e (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para
R$ 0,0124 (cento e vinte e quatro dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0576 (quinhentos e setenta e seis dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de enva-
samento de refrigerantes ou cervejas. (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
Art. 2-C. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que trata
o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever confrmar no stio da Secreta-
ria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo <http://www.
receita.fazenda.gov.br>, se o adquirente consta na relao de empresas
optantes pelo Regime Especial de Tributao de Bebidas Frias - REFRI,
conforme o 2 do art. 28 do Decreto no 6.707, de 23 de dezembro de
2008, e na relao das empresas com os estabelecimentos obrigados
utilizao do Sistema de Controle de Produo de Bebidas - SICOBE.
Art. 2-D. Nas notas fscais das embalagens de que trata o art. 51 da
Lei n 10.833, de 2003, relativas s vendas para as pessoas jurdicas de
que trata o art. 2-A, dever constar a expresso Sada com alquotas
reduzidas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns e o nmero
do Ato Declaratrio Executivo da Coordenao-Geral de Fiscalizao
da Secretaria da Receita Federal do Brasil que obriga o adquirente
utilizao do SICOBE, com meno expressa deste Decreto. (Includo
280
Art. 2-E. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que trata
o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever manter registro de estoque das
sadas de embalagens, segregando as embalagens: (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
I vendidas para o mercado interno, das embalagens vendidas
para exportao ou para pessoa jurdica comercial exportado-
ra; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II vendidas para pessoas jurdicas industriais dos produtos clas-
sifcados nas posies 22.01, 22.02 e 22.03 da TIPI, das emba-
lagens vendidas para pessoas jurdicas industriais de outros
produtos; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
III vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime es-
pecial institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, das
vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime geral
institudo pelos arts. 58-F a 58-I da mesma Lei; e (Includo
IV vendidas para pessoas jurdicas cujos equipamentos contadores de
produo previstos no art. 58-T da Lei n 10833, de 2003, j estejam
em funcionamento, segregando por pessoa jurdica, das vendidas
para pessoas jurdicas sem os equipamentos contadores de pro-
duo ou cujos equipamentos no estejam operando em normal
funcionamento. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-F. O disposto nos arts. 1 e 2 no se aplica a pessoa jurdica
vendedora das embalagens de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de
2003, em relao s vendas realizadas na forma do art. 2-A. (Includo
VIII nos arts. 58-A a 58-V da Lei n 10.833-03, com vigncia a
partir de 1 de janeiro de 2009, conforme segue:
1) INTRODUO
A Contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social - COFINS, a Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, relativos aos produtos classifcados nos cdigos e
posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo
2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezem-
281
bro de 2006, sero exigidos na forma prevista do Decreto n 6.707/08 e
alteraes posteriores, e nos demais dispositivos pertinentes da legislao
em vigor (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 58-A e 58-U).
O disposto acima, em relao s posies 22.01 e 22.02 da TIPI,
alcana, exclusivamente, gua e refrigerantes, refrescos, cerveja sem l-
cool, repositores hidroeletrolticos e compostos lquidos prontos para o
consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoro-
nolactona, taurina ou cafena (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-V, includo
pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009, art. 17). (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 25 de maro de 2011)
Os produtos citados acima, so os que seguem:
2106.90.10 Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas

Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos con-
centrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou artifciais, e as
guas gaseifcadas, no adicionadas de acar ou de outros edul-
corantes nem aromatizadas; gelo e neve.
2201.10.00 -guas minerais e guas gaseifcadas
Ex 01 - guas minerais naturais
2201.90.00 -Outros

22.02
guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
cionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas
e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de
produtos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00
-guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
2202.90.00 -Outras
Ex 01 Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
Ex 02 - Nctares de frutas

2203.00.00 Cervejas de malte.

NOTA
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam redu-
zidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
282
incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais natu-
rais comercializadas em recipientes com capacidade nominal inferior a 10
(dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas no cdigo
2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam industriali-
zao dos produtos listados no art. 1 fcam sujeitos ao regime geral ou
ao regime especial previstos neste Decreto (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-A; Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2) DO REGIME GERAL
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam industria-
lizao dos produtos de que este tpico que no fzerem a opo pelo
regime especial, nos termos que sero comentados mais adiante estaro
sujeitos ao regime geral de tributao, no qual a Contribuio para o
PIS/PASEP, a COFINS, a Contribuio para o PIS/PASEP-Importao,
a COFINS-Importao e o IPI sero apurados nos termos deste Ttulo
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A; Lei n 11.727, de 2008, art. 42, inciso
IV, alnea a).
2.1) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP-IMPORTAO
E DA COFINS-IMPORTAO
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Im-
portao devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item
sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II):
I - sobre a base de clculo do inciso I do caput do art. 7 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004;
NOTA
O inciso I do caput do art. 7 da Lei n 10.865/04, diz o que segue:
I o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta
Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo
do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no de-
sembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies,
na hiptese do inciso I do caput do art. 3 desta Lei.
II mediante a aplicao das alquotas previstas no inciso II do art. 26.
283
NOTAS
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns sero de
2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze inteiros e nove
dcimos por cento), respectivamente
2.2) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS
2.2.1) Da Pessoa Jurdica Industrial e do Importador
2.2.1.1) Das Contribuies devidas
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos im-
portadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao
dos produtos de que trata o item 1 sero calculadas sobre a receita
bruta decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das
alquotas de trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis intei-
ros e sessenta e cinco centsimos por cento, respectivamente (Lei n
10.833, de 2003, art. 58-I). O disposto acima (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-I, pargrafo nico):
I alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica indus-
trial, de produtos por ela fabricados; e
II aplica-se s pessoas jurdicas industriais que procedam in-
dustrializao dos produtos listados no item 1 nas operaes de
revenda dos referidos produtos, admitido, neste caso, o crdito
de que trata o art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Decreto 6.707-08
.........
Art. 16. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produ-
tos de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio
desses produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial,
para revenda no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de
2008, art. 24).
284
1 Os crditos de que trata o caput correspondem aos valores da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decor-
rncia da operao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 1).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea
b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de
2002, e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
No integram a base de clculo das contribuies os valores refe-
rentes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de responsvel (Lei
n 9.718, de 1998, art. 3, 2, inciso I).
2.2.2) Da Industrializao por Encomenda
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de
que trata o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a CO-
FINS incidiro sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei
n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, art. 10, caput, inciso VI,
e 2):
I encomendante, s alquotas de trs inteiros e cinco dcimos por
cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cen-
to, respectivamente; e
II executora da encomenda, s alquotas de um inteiro e sessenta
e cinco centsimos por cento e sete inteiros e seis dcimos por
cento, respectivamente.
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industriali-
zao por encomenda previstos na legislao do IPI (Lei n 11.051, de
2004, art. 10, 3).
2.3) Das Contribuies devidas pelos Atacadistas e Varejistas
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas de-
correntes da venda dos produtos de que trata o art. 1, auferidas
por comerciantes atacadistas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-B).
O disposto acima no se aplica:
I venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial de
produtos por ela fabricados;
285
II s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a Lei
Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006 SIM-
PLES NACIONAL.
Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, reven-
dedores dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao
regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos
relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei
n 10.637, de 2002, art. 3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003,
art. 3, inciso I, alnea b).
Para fns da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no se conside-
ram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdicas enquadradas:
I como importadores de que trata o art. 15 do Decreto n
6.707-08;
II no inciso II do 1 do art. 15 e no art. 16 do Decreto n 6.707-
08.
NOTA
Art. 15. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos im-
portadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos
produtos de que trata o art. 1 sero calculadas sobre a receita bruta decor-
rente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de trs
inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco
centsimos por cento, respectivamente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I).
1 O disposto neste artigo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, pargrafo
nico):
I - alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de
produtos por ela fabricados; e
II - aplica-se s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas opera-
es de revenda dos produtos mencionados no art. 1o, admitido, neste caso,
o crdito de que trata o art. 16.
2 Para os efeitos do caput, no integram a base de clculo das contribui-
es os valores referentes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de
responsvel (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, inciso I).
286
Subseo II
Dos Crditos decorrentes das Aquisies de Industriais com o Fim de Revenda
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos
de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio desses
produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial, para reven-
da no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea b
do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002,
e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 (Lei
n 11.727, de 2008, art. 24, 2o).
3) DO REGIME ESPECIAL
A pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos de que
trata o item 1 poder optar por regime especial de tributao, no qual a
Contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS, a Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao, e a COFINS-Importao so apurados nos termos
deste tpico (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J).
No regime especial, a Contribuio para o PIS/PASEP, e da COFINS
so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a par-
tir de preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M, 2).
3.1) DO PREO DE REFERNCIA
O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado na
apurao do valor-base de que trata o art. 25, calculado a partir de seus
preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 4).
O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais citadas
acima apurado utilizando-se o preo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J,
4, incisos I e II):
I no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por insti-
tuio de notria especializao. A pesquisa de preos aqui
referida, quando encomendada por pessoa jurdica optante
287
pelo regime especial de tributao ou por entidade que a repre-
sente, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil mediante termo de compromisso frmado pelo en-
comendante com a anuncia da contratada (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-J, 5);
II no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos
Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mer-
cadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte In-
terestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Sempre que possvel, o preo de referncia ser apurado
tomando-se por base, no mnimo, uma unidade federada
por regio geogrfica do Pas (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-J, 6); ou
III praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial
ou, quando a industrializao se der por encomenda, pelo en-
comendante. Os preos praticados devem ser informados
Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma a ser defnida
em ato especfco (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 7).
O preo de referncia citado acima pode ser calculado por grupo
de marcas comerciais (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 1). Para os
efeitos do agrupamento devem ser adotados os seguintes critrios (Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-L, 4):
I tipo de produto;
II faixa de preo;
III tipo de embalagem.
Para fns da defnio dos diferentes tipos de produtos, segundo a
previso do item I, acima, podem ser consideradas a classifcao fscal
do produto e suas caractersticas, alm da capacidade do recipiente em
que comercializado (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 9).
Para efeito do disposto no item II, acima, a distncia entre o valor
do piso e o valor do teto de cada faixa de preo de at cinco por cento
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 5).
3.2) DO VALOR-BASE
O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser defnido (Lei n
10.833, de 2003, arts. 58-J, 4, inciso III, e 58-L, caput e 1 e 4):
288
I mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo
de produto, conforme defnido no Anexo III do Decreto n
7.455-11, sobre o preo de referncia calculado com base nos
incisos I e II do 1 do art. 24; (Redao dada pelo Decreto n
7.455, de 25 de maro de 2011)
II a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso
III do 1 do art. 24.
NOTA
Art. 24. O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado na
preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 4o).
1o O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais a que se
refere o caput apurado utilizando-se o preo (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-J, 4o, incisos I e II):
I - no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por instituio de
notria especializao;
II - no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Estados e
do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
3.3) DAS ALQUOTAS
No regime especial, as alquotas so de dois inteiros e cinco dcimos
por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento, respectivamente,
para a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-M).
3.4) DO CLCULO DO IMPOSTO E DAS CONTRIBUIES
Os valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devi-
dos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, so os constantes
do Anexo III do Decreto n 7.455-2011 (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-M).
O valor por litro dos tributos referidos acima obtido pela multi-
plicao do valor-base de que trata o art. 25 do Decreto n 6.707-08, em
reais por litro, pelas alquotas de que trata o art. 26 do mesmo decreto
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M).
289
NOTAS
Decreto 6.707-08:
DO VALOR-BASE
Art. 25. O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser defnido (Lei n
I - mediante a aplicao de percentual especfco para cada tipo de produto,
conforme defnido no Anexo IV, sobre o preo de referncia calculado com
base nos incisos I e II do 1o do art. 24; ou (Redao dada pelo Decreto n
7742/12; ver, tambm ADE RFB 09-11).
II - a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso III do
1 do art. 24.
CAPTULO III
DAS ALQUOTAS
Art. 26. No regime especial, as alquotas so (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-M):
I - as dispostas no Anexo II, no caso do IPI; e
II - de dois inteiros e cinco dcimos por cento e de onze inteiros e nove
dcimos por cento, respectivamente, para a Contribuio para o PIS/PA-
SEP e a COFINS
Para efeitos do clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, devidos em cada perodo de apurao, a pessoa jurdica optante
dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respec-
tivo valor constante no anexo III do Decreto n 7.455-11.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder, periodicamente,
editar ato alterando a classifcao das marcas comerciais nos grupos
das tabelas do Anexo III, em caso de incluso de marcas, ou quando
identifcada classifcao em desacordo com as regras previstas nos arts.
24 e 25 do Decreto n 6.707-08. (Redao dada pelo Decreto n 7.455,
de 25 de maro de 2011).
Na hiptese em que determinada marca comercial no constar do
Anexo III do Decreto n 7.455-2011 e da divulgao realizada pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, ser adotado o menor valor dentre os
listados para o tipo de produto a que se referir (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-L, inciso I). (Includo pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar mensalmente
em seu stio na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.
br>, tabela consolidada de valores da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS relativos s marcas, por litro de produto. (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
290
3.5) DA OPO AO REGIME ESPECIAL
A opo pelo regime especial poder ser exercida a qualquer tempo
e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da
opo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, com redao dada pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de
maro de 2011)
A opo pelo regime especial (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J,
1 e 3):
I na industrializao por encomenda, ser exercida pelo en-
comendante;
II alcana todos os estabelecimentos da pessoa jurdica optante,
abrangendo todos os produtos de que trata o item, acima, por
ela fabricados ou importados.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, por meio do seu
stio na Internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma deste
artigo, bem como a data de incio da respectiva opo (Lei n 10.833,
de 2003, art. 58-O, 4).
3.5.1) Da Prorrogao Automtica da Opo
A opo ser prorrogada indefnidamente, de maneira automtica,
salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies estabe-
lecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-O, 1).
3.5.2) Da Desistncia da Opo
A desistncia da opo a que se refere o art. 22 poder ser exercida
a qualquer tempo e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms
subsequente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 2, includo pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011
3.5.3) Dos Efeitos da Excluso do Simples Nacional (Redao dada
pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011).
Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo, a
opo produzir efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos
da referida excluso (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 6, includo pela
Lei n 11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de
25 de maro de 2011)
291
3.6) OUTROS ASPECTOS RELEVANTES
3.6.1) Da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao
devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item 1 sero apura-
das (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II, e pargrafo nico):
I sobre a base de clculo do inciso I do caput do art. 7 da Lei n
10.865, de 2004;
II mediante a aplicao das alquotas de dois inteiros e cinco dcimos
por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento, respectiva-
mente, para a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS.
NOTA
Lei 10.865-04
(.........)
Art. 7 A base de clculo ser:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que ser-
vir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido
do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, na hiptese do inciso I do caput do art. 3 desta Lei.
(................)
3.6.2) Das Contribuies devidas pela Pessoa Jurdica Industrial
As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003,
arts. 58-J, 2 e 58-M, 1):
I venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de
II s pessoas jurdicas industriais que procedam industriali-
zao dos produtos de que trata o item 1 nas operaes de
revenda destes produtos.
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de que
trata o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro
292
sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 2004, art.
10, 1 e 2):
I encomendante, optante pelo regime especial antes comentado;
2004, art. 10, 3).
3.6.4) Das Contribuies devidas pelos Atacadistas e Varejistas
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da
venda dos produtos de que trata o item 1, auferidas por comerciantes
atacadistas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-B e 58-J, 10).
O disposto neste tpico no se aplica:
I venda a consumidor fnal pelo importador ou pela pessoa
jurdica industrial de produtos por ela fabricados;
Complementar no 123, de 2006 SIMPLES NACIONAL.
NOTAS
1) Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, revendedo-
res dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao regime de
apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos aquisio no
mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637, de 2002, art. 3, inciso
I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso I, alnea b).
Para os fns deste tpico, no se consideram comerciantes atacadis-
tas nem varejistas referidos as pessoas jurdicas enquadradas:
I como importadores;
II no inciso II do art. 34 e no art. 35 do Decreto n 6.707-08.
NOTAS
1 - Decreto n 6.707-08:
293
(...............)
Art. 34. As disposies do regime especial relativas Contribuio para o PIS/
PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-J,
2 e 58-M, 1):
I - venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de produtos por
ela fabricados;
II - s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas operaes de revenda
dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso, o crdito de que
trata o art. 35.
Art. 35. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos de que
trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio desses produtos de
outra pessoa jurdica importadora ou fabricante, para revenda no mercado
interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
1 Os crditos de que trata o caput correspondem aos valores da Contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decorrncia da
operao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 1).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea b do
inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e na alnea b do inciso
I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 (Lei n 11.727, de 2008, art. 24,
2).
2 - A pessoa jurdica encomendante e a executora da industrializao por
encomenda dos produtos so responsveis solidrias pelo pagamento dos
tributos devidos na forma tratada acima (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A,
pargrafo nico).
3 - As demais disposies da legislao relativa Contribuio para o PIS/
PASEP, COFINS, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao, COFINS-
-Importao e ao IPI aplicam-se aos regimes previstos neste Decreto, naquilo
que no forem contrrias.
Observaes:
1) Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70 DOU
de 08 de dezembro de 2008, foram defnidos os cdigos de arrecadao
do PIS e da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de
recolhimento destas contribuies;
2) Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regula-
mentada a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas
aqui tratadas. O Decreto 6.707 foi alterado pelo Decreto 6.904, DOU de
21-07-2009 e pelo Decreto n 7.455, DOU de 28-03-2011 , Decreto n
7.742/2012 e Decreto n 7.820-12;
294
3) Por meio da IN RFB 950, DOU de 26-06-2009 foi aprovado o
aplicativo para a opo pelo regime especial de recolhimento do PIS e
da COFINS.
IX - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004 e art.5 da
Lei 9.718-98 com redao dada pela Lei n 11.727-08, no caso de venda
de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e
suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo, gs natural (Lei 10.925-04) e lcool (Lei n 9.718,
com redao dada pela Lei n 11.727-08). Neste caso, a pessoa jurdica
ao invs de recolher as contribuies ao PIS e COFINS pelas alquo-
tas citadas nos itens I e VI, acima, poder optar por regime especial de
apurao e pagamento destas, no qual os valores das contribuies so
fxados, respectivamente, em (Decreto n 5.059 DOU de 30-04-04):
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei n 10.560-
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a
receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de
aviao pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado
ao consumo por aeronave em trfego internacional. Ver tambm a IN
RFB n 883-08.
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos) e
R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por metro
cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
- R$ 26,36 (vinte e seis reais e trinta e seis centavos) e R$ 121,64
(cento e vinte e um reais e sessenta e quatro centavos) por
metro cbico de diesel e suas correntes;
- R$ 29,85 (vinte e nove reais e oitenta e cinco centavos) e R$
137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centavos) por
tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs natural;
- R$ 12,69 (doze reais e sessenta e nove centavos) e R$ 58,51
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro
cbico de querosene de aviao;
- R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro c-
bico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou
importador (Decreto n 6.573-08); e
295
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$
98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distri-
buidor (Decreto n 6.573-08).
NOTAS
1 - A opo ser exercida, via Internet, segundo normas e condies esta-
belecidas pela Secretaria da Receita Federal, at o ltimo dia til do ms de
novembro de cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de forma irretrat-
vel, durante todo o ano-calendrio subsequente ao da opo (Ver IN SRF
n 876-2008 e Lei n 11.727-08).
2 - A opo ser automaticamente prorrogada para o ano-calen-
drio seguinte, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o l-
timo dia til do ms de outubro do ano-calendrio, hiptese em
que a produo de efeitos se dar a partir do dia 1 de janeiro do ano-
-calendrio subsequente.
3 - No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar atividades de pro-
duo, importao ou distribuio de lcool, a opo pelo regime especial
poder ser exercida em qualquer data, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ms em que for exercida.
4 - Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para fns carburantes, para pessoa jurdica com a qual mantenha
relao de interdependncia, o valor tributvel no poder ser inferior a
32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs centsimos por cento) do
preo corrente de venda desse produto aos consumidores na praa desse
produtor ou importador. Para os efeitos acima, na verifcao da existncia
de interdependncia entre 2 (duas) pessoas jurdicas, aplicar-se-o as dis-
posies do art. 42 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964.
X - A contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS devidas
pelo produtor ou importador de nafa petroqumica, incidentes sobre
a receita bruta decorrente da venda desse produto s centrais petroqu-
micas, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 1%
(um por cento) e 4,6% (Lei 11.196-05, art. 56, vigncia a partir de 1 de
maro de 2006).
296
XI - A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre
a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive para fns carburan-
tes, sero calculadas com base nas alquotas, respectivamente, de (Lei n
11.727-08, art. 7):
I 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou
importador; e
II 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por
cento), no caso de distribuidor.
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de ven-
da de lcool, inclusive para fns carburantes, quando auferida:
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicio-
-nado gasolina;
II por comerciante varejista, em qualquer caso;
III nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros.
A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item III no se aplica
s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato.
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool, no enquadradas
como produtor, importador, distribuidor ou varejista, fcam sujeitas s
disposies da legislao da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O disposto acima no
se aplica s pessoas jurdicas controladas por produtores de lcool ou
interligadas a produtores de lcool, seja diretamente ou por intermdio
de cooperativas de produtores, fcando sujeitas s disposies da legisla-
o da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa
jurdica produtora (Lei n 11.945-09, art. 15).
NOTA
Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool, in-
clusive para fns carburantes, para pessoa jurdica com a qual mantenha
297
4.2.3.3 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas
I Papel Imune
A receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quan-
do destinado impresso de peridicos, que fca sujeita s alquotas de
0,8% para o PIS, e 3,2% para a COFINS (Lei 10.865-04).
II Nafa Petroqumica (Lei n 11.196, art. 59)
Aplicam-se nafa petroqumica destinada produo ou formula-
o de gasolina ou diesel as disposies do art. 4 da Lei n 9.718, de 27
de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril
de 2004, incidindo as alquotas especfcas:
I fixadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica for
destinada produo ou formulao exclusivamente de
leo diesel; ou
II fxadas para a gasolina, quando a nafa petroqumica for des-
tinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina.
III Indstrias Estabelecidas na Zona Franca de
Manaus (Lei 10.996-04, art. 4, IN SRF 546,
DOU de 22-06-2005)
A pessoa jurdica industrial estabelecida na ZFM que apure o im-
posto de renda com base no lucro real, no caso de venda de produo
prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao
da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), deve cal-
cular a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a
receita bruta de produtos, industrializados na Zona Franca de Manaus
(ZFM), contemplados com as alquotas diferenciadas de que tratam o
4 do art. 2 e o 12 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e o 5 do art.
2 e o 17 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, s alquotas de:
298
I 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por
cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa
jurdica estabelecida:
a) na ZFM; e
b) fora da ZFM, que apure a contribuio para o PIS/PA-
SEP e a COFINS no regime de no cumulatividade;
II 1,3% (um inteiro e trs dcimos por cento) e 6% (seis por cen-
to), respectivamente, no caso de venda efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o
imposto de renda com base no lucro presumido;
b) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o
imposto de renda com base no lucro real e que tenha
sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de
incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Ma-
naus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Paga-
mento de Impostos e Contribuies SIMPLES;
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e
municipal; e
III 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,
no caso de venda efetuada a pessoa fsica.
As alquotas citadas acima no se aplicam s aquisies dos produtos
relacionados nos 1
a 3
do art. 2
da Lei n 10.637, de 2002, e 1
a
4
do art. 2
da Lei n 10.833, de 2003.

NOTAS
1 - Para os efeitos deste tpico, o termo fora da ZFM refere-se loca-
lizao do estabelecimento da pessoa jurdica destinatria da mercadoria.
2 - Ver Decreto n 5.310, DOU de 16-12-2004.
3 - Com base na Lei n 11.945-09 se aplica o tratamento constante deste
tpico a receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida
nas reas de livre comrcio abaixo:
3.1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
3.2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3.3 - Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
3.4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
3.5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre (Lei n
8.857-94).
299
IV Biodiesel (Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005, e
Decreto n 5.297, DOU de 07-12-04)
A contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio Social para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS incidiro, uma nica
vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a
venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis inteiros e quinze centsi-
mos por cento) e 28,32% (vinte e oito inteiros e trinta e dois centsimos
por cento), respectivamente.
De acordo com a Lei n 11.116-05, o importador ou produtor de
biodiesel poder optar por regime especial de apurao e pagamento da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores das
contribuies so fxados, respectivamente, em R$ 120,14 (cento e vinte
reais e quatorze centavos) e R$ 553,19 (quinhentos e cinquenta e trs
reais e dezenove centavos) por metro cbico. Estas alquotas foram re-
duzidas por meio dos Decretos 5.297-04 e 7.768-12, estando atualmente
fxadas em:
I R$ 26,41 (vinte e seis reais e quarenta e um centavos) e R$
121,59 (cento e vinte e um reais e cinquenta e nove centavos)
por metro cbico (Decreto n 7.72812);
II R$ 22,48 (vinte e dois reais e quarenta e oito centavos) e R$
103,51 (cento e trs reais e cinquenta e um centavos), respec-
tivamente, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos
nas regies norte e nordeste e no semirido; (Redao dada
pelo Decreto n 7.768, de 2012);
III R$ 10,39 (dez reais e trinta e nove centavos) e R$ 47,85 (qua-
renta e sete reais e oitenta e cinco centavos), respectivamente,
por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de matrias-
-primas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF; e (Redao dada pelo Decreto n 7.768, de 2012);
IV R$ 0,00 (zero real), por metro cbico de biodiesel fabricado a
partir de matrias-primas produzidas nas regies norte, nordes-
te e semirido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
A opo prevista neste tpico ser exercida, via Internet, segundo
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal,
at o ltimo dia til do ms de novembro de cada ano-calendrio,
300
produzindo efeitos, de forma irretratvel, durante todo o ano-calen-
drio subsequente ao da opo (ver IN RFB n 876-08, alterada pela
IN RFB 894-2008).
4.2.3.4 Alquotas Reduzidas a Zero
H diversas hipteses previstas na legislao, em que as alquotas do
PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, conforme segue.
4.2.3.4.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04)
I papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (qua-
tro) anos, a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at
que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento
do Poder Executivo;
II papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da
TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4
(quatro) anos, a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04
ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento)
do consumo interno.
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2016 por meio da Lei n
12.649-12. Ver Decretos n 6.842/09 e 7.293-10.
4.2.3.4.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes,
Defensivos Agrcolas e Outros
I produtos hortcolas e frutas, classifcados nos Captulos 7 e 8,
e ovos, classifcados na posio 04.07, todos da TIPI (art. 28 da
Lei 10.865-04);
II adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, exceto os produtos
de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de
dezembro de 2002, e suas matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
301
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-2005, no se aplica a
alquota zero:
a) quando esses produtos forem prprios para uso veterinrio;
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao de
adubos e fertilizantes classifcados nas posies 31 e 38 da TIPI.
III defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
IV sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em con-
formidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de agosto
de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua
produo (art. 1 da Lei 10.925);
V corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
VI feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classifcados nos cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz descasca-
do (arroz cargo ou castanho), classifcado no cdigo 1006.20
da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo po-
lido ou brunido (glaceado), classifcado no cdigo 1006.30 da
NCM e farinhas classifcadas no cdigo 1106.20 da NCM (art.
1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
VII inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI
(art. 1 da Lei 10.925);
VIII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no cdigo
3002.30 da NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
IX farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em focos, de
milho, classifcados, respectivamente, nos cdigos 1102.20,
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (Lei 11.051-04, art. 29);
X pintos de 1 (um) dia, classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI
(Lei 11.051-04, art. 29);
XI leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma de
ultrapasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou
desnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e
frmulas infantis, assim defnidas conforme previso legal
especfca, destinados ao consumo humano ou utilizados na
302
industrializao de produtos que se destinam ao consumo
humano (Lei 11.488-07);
XII semens e embries da posio 05.11 da NCM (art. 28 da Lei
10.865-04, com redao dada pela Lei 10.925-04 e Decreto n
5.127, DOU de 06-07-2004);
XIII leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo
humano (includo pelo art. 51 da Lei 11.196-05 vigncia: 1
de maro de 2006);
XIV queijos tipo mozarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota,
requeijo, queijo provolone, queijo parmeso, queijo fresco
no maturado e queijo do reino; (Lei n 11.488-07, com reda-
o dada pela Lei n 12.655, de 2012);
XV soro de leite fluido a ser empregado na industrializao
de produtos destinados ao consumo humano (Lei n
11.488-07);
XVI farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (Lei
n 11.787-08);
XVII trigo classificado na posio 10.01 da TIPI (Lei
n 11.787-08); e
XVIII pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po co-
mum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01
e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI.
NOTA
De acordo com o art. 9, da Lei n 12.766-12, a reduo a alquota zero, da
receita de comercializao dos produtos relacionados nos itens XVI, XVII
E XVII, prorrogada para 31-12-2013.
XIX massas alimentcias classifcadas na posio 19.02 da TIPI (MP
n 552-11, convertida na Lei n 12.655-12)

NOTA
No caso do inciso XIX, a reduo a zero das alquotas aplica-se at 31 de
dezembro de 2013 (MP 582).
4.2.3.4.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas
Aeronaves classifcadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas,
303
ferramentais, componentes, insumos, fuidos hidrulicos, tintas, anti-
corrosivos, lubrifcantes, equipamentos, servios e matrias-primas a
serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, repa-
ro, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores,
partes, componentes, ferramentais e equipamentos (art. 28 da Lei n
10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
4.2.3.4.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda no mercado
interno e sobre a operao de importao dos produtos, conforme os
Anexos constantes do Decreto n 6.426-08:
I produtos qumicos classificados no Captulo 29 da No-
menclatura Comum do Mercosul NCM, relacionados no
Anexo I;
II produtos qumicos intermedirios de sntese, classifcados
no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso
de serem:
a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utiliza-
dos na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I; ou
b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem utili-
zados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I;
III destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdi-
cos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo po-
der pblico, em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, classifcados nas posies 30.02, 30.06,
39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III.
4.2.3.4.5 Livros Tcnicos e Cientfcos
Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS incidente sobre
a receita de venda de livros tcnicos e cientfcos, na forma estabelecida
em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita
Federal (Lei 10.925-04).
304
4.2.3.4.6 Vendas para Zona Franca de Manaus
e reas de Livre Comrcio
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PA-
SEP e da contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (CO-
FINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas
ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM)
por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, (MP 202, DOU 26-07-04,
convertida na Lei n 10.996, DOU de 16-12-2004).
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, a incidncia de alquota
zero para o PIS e a COFINS se aplica, tambm, nas sadas destinadas ao
consumo ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme
segue:
1) Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2) Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3) Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
NOTA
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo o 4 ao
art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que no se aplica a alquota zero s ven-
das de mercadorias que tenham como destinatrias pessoas jurdicas atacadis-
tas e varejistas, sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, estabelecidas nas reas de Livre Comrcio.
Exemplos:
Hiptese 1
1) Comprador, pessoa jurdica localizada em rea de livre comrcio;
2) Atacadista ou varejista; e
3) Sujeito ao sistema no cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com incidncia normal do PIS e da COFINS.
Hiptese 2
3) Sujeito ao sistema cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com alquota zero.
305
Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na Zona Fran-
ca de Manaus aquelas que tenham como destinat-rias pessoas jurdicas
que venham a utiliz-las diretamente ou para comercializao por ata-
cado ou varejo.
De acordo com a Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, para
efeito da formalizao do internamento de mercadoria nacional, pre-
visto nos arts. 11 e 12 da Portaria n 205, de 14 de agosto de 2002, a
nota fscal emitida para Zona Franca de Manaus, alm das exigncias
j vigentes, dever conter a indicao expressa do valor do abatimento
referente ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado, conforme art. 2 da
Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e art. 1 do Decreto n 5.310,
de 15 de dezembro de 2004. Quando se tratar de nota fscal destinada a
contribuinte que apure o Imposto de Renda com base no lucro presumi-
do, a exigncia prevista acima ser opcional e poder ser dispensada me-
diante manifestao do destinatrio declinando do abatimento previsto.
A Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, vigorou at 13-07-2009,
quando ento foi revogada pela Portaria n 275, DOU de 14-07-2009.
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi in-
cludo o 4 no art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que nas notas
fscais relativas s vendas para a Zona Franca de Manaus, dever cons-
tar a expresso Venda de mercadoria efetuada com alquota zero da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do
dispositivo legal correspondente.
4.2.3.4.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64)
Nas vendas efetuadas por produtor, importador ou distribuidor es-
tabelecido fora da Zona Franca de Manaus (ZFM) de lcool para fns
carburantes destinado ao consumo ou industrializao na ZFM, apli-
ca-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004,
ou seja, a alquota para o PIS e para a COFINS zero (redao dada pela
Lei n 11.727-08).
4.2.3.4.8 Receitas Financeiras (Decreto 5.164-DOU 30/07/2004 -
Decreto 5.442-DOU 09/05/2005)
Ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS/PASEP e COFINS inci-
dentes sobre as receitas fnanceiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujei-
tas ao regime de incidncia no cumulativa das referidas contribuies.
O disposto acima:
306
a) no se aplica s receitas fnanceiras oriundas de juros sobre o capital
prprio; e as decorrentes de operaes de hedge at 31 de maro de 2005;
NOTA
A partir de 1 de abril de 2005, as aplicaes fnanceiras decorrentes de ope-
raes de hedge tambm passaram a ter alquota zero, conforme o Decreto
n 5.442, DOU de 09-05-2005.
b) se aplica s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas
receitas submetidas ao regime de incidncia no cumulativa.
4.2.3.4.9 Pessoas Jurdicas No Importadoras e
No Industriais Incidncia Monofsica
Em todos os casos em que a incidncia monofsica, as pessoas jurdicas
no industriais e que no procederam a importao do produto comercia-
lizado, tm alquota zero de PIS/PASEP e COFINS em relao revenda do
referido produto, exceto no caso de querosene de aviao e biodiesel, casos
em que h no incidncia. o caso, por exemplo, dos revendedores de pro-
dutos farmacuticos, perfumaria, produtos do setor automotivo, combust-
veis, inclusive lcool para fns carburantes, e bebidas. A alquota 0% (zero por
cento), no se aplica na venda efetuada por empresa comercial atacadista de
que trata o 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001.
4.2.3.4.10 Gs Natural e Carvo Mineral
De acordo com a Lei n 10.312, DOU de 28-11-2001, fcam reduzi-
das a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita
bruta decorrente da venda de gs natural canalizado, destinado produ-
o de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio
de Termoeletricidade.

NOTA
Ver mais detalhes na Lei n 12.431-11, arts. 50 a 52
Tambm fcam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS ,
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de carvo mineral
destinado gerao de energia eltrica.
307
4.2.3.4.11 Biodiesel
De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.297-2004, 1, inciso III,
a alquota zero, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
matrias-primas produzidas nas regies norte e nordeste e no semirido,
adquiridos de agricultor familiar enquadrado no PRONAF. (Redao
dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
4.2.3.4.12 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da Lei
11.196/05 e Decretos 5.602/05, 6.023/07 e 7.715-12)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda a varejo:
I unidades de processamento digital classifcadas no cdigo
8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI, produzidas
no pas conforme processo produtivo bsico estabelecido pelo
poder executivo. Nesse caso o valor de venda, a varejo, no
poder exceder a R$ 2.000,00 (dois mil reais);
II mquinas automticas de processamento de dados, digi-
tais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com tela
(cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros qua-
drados, classifcadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou
8471.30.90 da TIPI, produzidas no pas conforme processo
produtivo bsico estabelecido pelo poder executivo. Nesse
caso, o valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$
4.000,00 (quatro mil reais);
III de mquinas automticas de processamento de dados, apresen-
tadas sob a forma de sistemas, do cdigo 8471.49 da Tipi, con-
tendo exclusivamente 1 (uma) unidade de processamento digital,
1 (uma) unidade de sada por vdeo (monitor), 1 (um) teclado
(unidade de entrada), 1 (um) mouse (unidade de entrada), clas-
sifcados, respectivamente, nos cdigos 8471.50.10, 8471.60.7,
8471.60.52 e 8471.60.53 da Tipi produzidas no Pas conforme
processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo;
No caso dos sistemas contendo unidade de processamento digital,
monitor, teclado e mouse de que trata o item III, acima, o valor da venda,
a varejo, no poder exceder a R$ 4.000,00 (quatro mil reais).
308
NOTA
As aquisies de mquinas automticas de processamento de dados, nos
termos do item III, acima, realizadas por rgos e entidades da administra-
o pblica federal, estadual ou municipal e do Distrito Federal, direta ou
indireta, s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico e s demais
organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos Estados e dos
Municpios ou do Distrito Federal, podero estar acompanhadas de mais
de uma unidade de sada por vdeo (monitor), mais de um teclado (uni-
dade de entrada), e mais de um mouse (unidade de entrada). O disposto
acima ser regulamentado pelo Poder Executivo, inclusive no que se refere
quantidade de vdeos, teclados e mouses que podero ser adquiridos com
benefcio(includo pela Lei n 12.712-12).
IV teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) clas-
sifcados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53
da TIPI, quando vendidos juntamente com unidade de proces-
samento digital com as caractersticas do item I.
O valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.100,00 (dois
mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de processamen-
to digital, teclado e mouse, na forma do item IV, acima.
V modens, classifcados nas posies 8517.62.55, 8517.62.62 ou
8517.62.72 da TIPI (Medida Provisria n 517, de 2010, con-
vertida na Lei 12.431, de 2011).
VI mquinas automticas de processamento de dados, portteis,
que tenham uma unidade central de processamento com entra-
da e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao toque de
rea superior a 140 cm2 e inferior a 600 cm2, e que no possuam
funo de comando remoto (Tablet PC) classifcadas na subpo-
sio 8471.41 da TIPI, produzidas no Pas conforme processo
produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo (redao
data pelo art. 1 da Lei n 12.507, DOU de 13-10-2011).
VII telefones portteis de redes celulares que possibilitem o acesso
internet em alta velocidade do tipo smartphone classifcados
na posio 8517.12.31 da Tipi, produzidos no Pas conforme
processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo
(Includo pela Lei n 12.715, de 2012);
VIII equipamentos terminais de clientes (roteadores digitais) classi-
fcados nas posies 8517.62.41 e 8517.62.77 da Tipi, desenvol-
309
vidos no Pas conforme processo produtivo bsico estabeleci-
do pelo Poder Executivo(Includo pela Lei n 12.715, de 2012).
NOTA
Nas notas fscais emitidas pelo produtor, pelo atacadista e pelo varejista
relativas venda dos produtos de que tratam os incisos I, II, III e VI do
caput, dever constar a expresso Produto fabricado conforme processo
produtivo bsico, com a especifcao do ato que aprova o processo produ-
tivo bsico respectivo(Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
O disposto acima aplica-se tambm s vendas realizadas para:
I rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual
ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta;
II fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s de-
mais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio,
dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal;
III pessoas jurdicas de direito privado; e
IV sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Nas vendas efetuadas na forma acima no se aplica a reteno na
fonte da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a que se referem
o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003.
As disposies acima:
I no se aplicam s vendas efetuadas por empresas optantes
pelo Simples;
II aplicam-se s vendas efetuadas de 22 de novembro de 2005 at
31 de dezembro de 2014 (Lei n 12.249-10).
4.2.3.4.13 Preparaes Compostas No Alcolicas
Fica reduzida para zero a incidncia do PIS e da COFINS nas vendas
no mercado interno de preparaes compostas no alcolicas, classif-
cadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de
bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art.
58-A da Lei n
10.833, de 2003 (Lei 11.196-05, art. 44, com redao dada

pela Lei n 11.727-08).
310
4.2.3.4.14 Concessionrias de Veculos Vendas
por Conta e Ordem
O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumidor fnal
I os valores devidos aos concessionrios pela intermediao ou
entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos
contratos de concesso; e
II o ICMS incidente sobre os valores de que trata o inciso I.
A soma dos valores referidos nos incisos I e II, acima, no poder
exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao.
Esto reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre os valores recebidos
pelos concessionrios na forma aqui tratada.
Farmacuticos e de Higiene e Limpeza
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da execuo de industrializao por encomenda dos produtos
farmacuticos classifcados nos seguintes cdigos da Tabela de Incidn-
cia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1,
3006.30.2 e 3006.60.00;
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decor-
rente da execuo de industrializao por encomenda de produtos de
perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classifcados nas posies
33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI.
311
As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta auferida com a venda de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na ZFM,
para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos in-
dustriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus
SUFRAMA, so de zero por cento.
4.2.3.4.16 Programa de Apoio ao DesenvolvimentoTecnolgi-
co da Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n
11.484-07; Lei n 11.774-08;Lei n 12.249-09, art. 20;
Lei n 12.715-12, art. 57)
a) Benefciria
beneficiria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimen-
to em pesquisa e desenvolvimento P&D, na forma comentada mais
adiante, e que exera isoladamente ou em conjunto, em relao a:
I dispositivos eletrnicos semicondutores, classifcados nas po-
sies 85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM, as atividades de:
a) concepo, desenvolvimento e projeto (design);
b) difuso ou processamento fsico-qumico; ou
c) corte, encapsulamento e teste;

NOTAS
1 - O disposto no item I, acima, alcana os dispositivos eletrnicos semi-
condutores, montados e encapsulados diretamente sob placa de circuito
impresso (chip on board), classifcada no cdigo 8523.51 da Tabela de In-
cidncia dos Impostos sobre Produtos Industrializados TIPI;
2 - etapa de corte prevista na alnea c do item I, ser obrigatria a partir de
12 (doze) meses aps a regulamentao desta Lei.
II mostradores de informao (displays), de que trata o 2, as
atividades de:
b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto ou eletro-
luminescentes e emissores de luz; ou
c) montagem fnal do mostrador e testes eltricos e pticos.
312
III insumos e equipamentos dedicados e destinados fabrica-
o dos produtos descritos nos itens I e II, acima, relacio-
nados em ato do Poder Executivo e fabricados conforme
Processo Produtivo Bsico estabelecido pelos Ministrios
do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da
Cincia, Tecnologia e Inovao (Includo pela Lei n 12.715,
de 2012).
b) Benefcio
No caso de venda no mercado interno ou de importao de m-
quinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao
ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno ou
importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I e III da
letra a, acima, fcam reduzidas a zero as alquotas:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade SocialCOFINS incidentes so-
bre a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aquisio
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do PADIS;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando a importao for efetuada por pessoa
jurdica benefciria do PADIS.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as
ferramentas computacionais (softwares) e os insumos destinados
s atividades de que trata a letra a, acima, quando importados
ou adquiridos no mercado interno por pessoa jurdica beneficiria
do PADIS.
Os benefcios aqui previstos alcanam somente os bens ou insumos
relacionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens foram rela-
cionados no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007.
Equipara-se ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens es-
trangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem por
intermdio de pessoa jurdica importadora.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Benefciria do PADIS
Nas vendas dos dispositivos referidos nos incisos I a III da letra a,
acima, efetuadas por pessoa jurdica benefciria do PADIS, fcam redu-
zidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/ PASEP e da COFINS
incidentes sobre as receitas auferidas.
313
As redues de alquotas previstas neste tpico aplicam-se tambm
s receitas decorrentes da venda de projeto (design), quando efetuada
por pessoa jurdica benefciria do PADIS.
As redues de alquotas relativamente s vendas dos dispositivos
referidos no item II da letra a, acima, aplicam-se somente quando as
atividades referidas nas alneas a ou b do item II da letra a, acima,
tenham sido realizadas no Pas.
As redues de alquotas no se aplicam cumulativamente com
outras redues ou benefcios relativos aos mesmos impostos ou con-
tribuies, ressalvado o caso dos dispndios com pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica ( 2
do art. 17 da Lei n

11.196, de 21 de novembro de 2005).
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto dos Mi-
nistros de Estado da Cincia, Tecnologia e Inovao e do Desenvolvi-
mento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabele-
cidos pelo Poder Executivo (redao data pela Lei n 12.715-12).
A aprovao do projeto fca condicionada comprovao da regu-
laridade fscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Mi-
nistrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita Previdenciria do Mi-
nistrio da Previdncia Social.
O prazo para apresentao dos projetos de 4 (quatro) anos, pror-
rogvel por at 4 (quatro) anos em ato do Poder Executivo.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos
e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever investir, anualmen-
te, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no
Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu faturamento bruto no
mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao
dos dispositivos citados antes e o valor das aquisies de produtos in-
centivados nos termos deste tpico.
De acordo com a Lei n 12.715-12, o Poder Executivo fxar condi-
es e prazo para alterao do percentual citado acima, no inferior a
2% (dois por cento).
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa e
desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos dispositivos men-
314
cionados nos incisos I e II da letra a, de optoeletrnicos, de ferramentas
computacionais (sofwares) de suporte a tais projetos e de metodologias
de projeto e de processo de fabricao dos componentes mencionados
nos incisos I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os
impostos incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante
convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras
de ensino, ofciais ou reconhecidas, credenciados pelo Comit da rea
de Tecnologia da Informao CATI, de que trata o art. 30 do Decreto
n
o
5.906, de 26 de setembro de 2006, ou pelo Comit das Atividades de
Pesquisa e Desenvolvimento na Amaznia CAPDA, de que trata o art.
26 do Decreto n
o
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvi-
mento realizados mediante os projetos aprovados nos termos aqui
comentados deve ter a proteo requerida no territrio nacional ao
rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira
benefciria do PADIS.
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever encaminhar ao Mi-
nistrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obri-
gaes e condies estabelecidas conforme comentado acima.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233-07; na IN RFB 852-08; no
Decreto n 6.887-09 e no Decreto n 7.600-11).
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-07; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnol-
gico da Indstria de Equipamentos para TV Digital PATVD.
a) Benefciria
benefciria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimen-
to em pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera as atividades
de desenvolvimento e fabricao de equipamentos transmissores de si-
nais por radiofrequncia para televiso digital, classifcados no cdigo
8525.50.2 da NCM. Para tanto, a pessoa jurdica deve cumprir Proces-
so Produtivo Bsico PPB estabelecido por portaria interministerial
do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e
315
do Ministrio da Cincia e Tecnologia ou, alternativamente, atender
aos critrios de bens desenvolvidos no Pas defnidos por portaria do
Ministrio da Cincia e Tecnologia.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das
atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo com projetos
aprovados na forma comentada mais adiante.
b) Da Aplicao do PATVD
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mqui-
nas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno
ou importadora, destinados fabricao dos equipamentos de que trata
a letra a, acima, fcam reduzidas a 0 (zero) as alquotas:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do PATVD;
-Importao quando a importao for efetuada por pessoa ju-
rdica benefciria do PATVD.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as ferra-
mentas computacionais (sofwares) e os insumos destinados fabricao
dos equipamentos de que trata a letra a quando adquiridos no merca-
do interno ou importados por pessoa jurdica benefciria do PATVD.
As redues de alquotas alcanam somente bens ou insumos rela-
cionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens esto listados
nos anexos do Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007.
trangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Benefciria do PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comentados
efetuadas por pessoa jurdica benefciria do PATVD, fcam reduzidas
a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto do Mi-
nistrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Minis-
316
trio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e
condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e pela
Secretaria da Receita Previdenciria.
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever investir, anualmente,
em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas,
no mnimo, 2,5% (dois e meio por cento) do seu faturamento bruto no
dos equipamentos transmissores de que trata a letra a, acima. No m-
nimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impostos
incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante convnio
com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras de ensino,
ofciais ou reconhecidas, credenciados pelo CATI ou pelo CAPDA.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa
e desenvolvimento dos equipamentos referidos na letra a, acima, de
sofware e de insumos para tais equipamentos.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvimento
realizados mediante os projetos aprovados nos aqui comentados deve
ter a proteo requerida no territrio nacional ao rgo competente,
conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira benefciria do PATVD.
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever encaminhar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
gaes e condies estabelecidas no art. 17 desta Lei a Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08)
4.2.3.4.18 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de
Veculos e Embarcaes Destinados ao Transpor-
te Escolar para a Educao Bsica (Decreto 6.644,
DOU 19-11-2008, incisos VIII e IX do art. 28 da Lei
10.865/04, com redao dada pela Lei n 11.727/08)
PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-dade Social
317
(COFINS) incidentes sobre a receita bruta na venda, no mercado in-
terno, dos produtos:
I veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para
23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classifcados
nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trin-
ta e cinco) pessoas, classifcadas no cdigo 8901.90.00 da TIPI.
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao disposto na
Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 - Cdigo de Trnsito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem adquiridos
pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal e destinados ao trans-
porte escolar para a educao bsica das redes estadual, municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes sero acompa-
nhados pelo Ministrio da Educao, por intermdio do Fundo Nacio-
nal de Desenvolvimento da Educao FNDE.
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respeitar todas
as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos processos de com-
pra acompanhados pelo FNDE.
As especifcaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero atesta-
das pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade
Industrial INMETRO.
4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicio-
-nado gasolina;
318
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enquadradas
como produtor, importador, distribuidor ou varejista fcam sujeitas s
disposies da legislao da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O disposto acima no
se aplica s pessoas jurdicas controladas por produtores de lcool ou
interligadas a produtores de lcool, seja diretamente ou por intermdio
de cooperativas de produtores, fcando sujeitas s disposies da legisla-
o da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa
jurdica produtora (Lei n 11.945-09, art. 15).
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e
suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta)
toneladas, classifcados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso
das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, na
forma a ser estabelecida em regulamento.
4.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08)
Material de defesa, classifcado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00
da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos,
equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industria-
lizao, montagem, manuteno, modernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei n 10.865-04, o
inciso XIII. O art. 28 da Lei n 10.865 defne produtos sujeitos alquota
zero quando vendidos no mercado interno. O inciso XIII diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medidores
de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e
transmisso dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas
jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao, nos termos e condies
fxados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s
suas especifcaes tcnicas.
319
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos, inclusive partes,
peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao,
modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-regis-
tradas no Registro Especial Brasileiro (Lei n 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
Produtos classifcados na posio 87.13 da Nomenclatura Comum
do Mercosul-NCM (Lei n 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
4.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, fcam reduzidas a zero as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes de valores
pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
4.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros (art. 28 da Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de 2010, a
venda dos seguintes produtos no mercado interno passa a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classifcados
no cdigo 90.21.10 da NCM;
- artigos e aparelhos de prteses classifcados no cdigo 90.21.3
da NCM;
- almofadas antiescaras classifcadas nos Captulos 39, 40, 63 e
94 da NCM.
4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para
aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de dezembro
de 2009, quando adquiridos por rgos da admi-
nistrao pblica direta federal, estadual, distrital e
municipal(Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei n 10.865-04,
por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se observar o que segue:
320
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na
industrializao de produto exportado poder ser realizada com reduo
a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e da Contribui-
o para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
O disposto acima aplica-se tambm aquisio no mercado interno
ou importao de mercadoria equivalente:
I empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrati-
vista de produto j exportado; e
II para industrializao de produto intermedirio fornecido di-
retamente a empresa industrial-exportadora e empregado ou
consumido na industrializao de produto fnal j exportado.
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV a IX do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos incisos III a IX
do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos incisos III
a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
O benefcirio poder optar pela importao ou pela aquisio no
mercado interno da mercadoria equivalente, de forma combinada ou
no, considerada a quantidade total adquirida ou importada com paga-
mento de tributos.
Para os efeitos no disposto neste tpico, considera-se mercadoria
equivalente a mercadoria nacional ou estrangeira da mesma espcie,
qualidade e quantidade, adquirida no mercado interno ou importada
sem fruio dos benefcios aqui tratados, nos termos, limites e condies
estabelecidos pelo Poder Executivo.
4.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema
de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da ven-
da, no mercado interno servios de transporte ferrovirio em sistema
de trens de alta velocidade (TAV), assim entendido como a composi-
321
o utilizada para efetuar a prestao do servio pblico de transporte
ferrovirio que consiga atingir velocidade igual ou superior a 250 km/h
(duzentos e cinquenta quilmetros por hora).
4.2.3.4.28 Projetores para exibio cinematogrfca
Ficam com a alquota reduzida a zero, os projetores para exibio
cinematogrfca, classifcados no cdigo 9007.2 da NCM, e suas partes
e acessrios, classifcados no cdigo 9007.9 da NCM. (Includo pela Me-
dida Provisria n 545, de 2011 convertida na Lei 12.599-12, alterando o
art. 28 da lei 10.865-04)
4.2.3.4.29 Bens para uso de defcientes visuais, auditivos e outros
(MP 549-11 convertida na Lei n 12.649-12, alterando
ao art. 28 da Lei 10.865-04)
Ficam com a alquota reduzida a zero:
I produtos classifcados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex
01, 8714.20.00, e 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.9092 todos da
TIPI;
II calculadoras equipadas com sintetizador de voz classifcadas
no cdigo 8470.10.00 Ex 01 da TIPI;
III teclados com adaptaes especfcas para o uso por pessoas
com defcincia, classifcados no cdigo 8471.60.52 da TIPI;
IV indicadores ou apontadores - mouses - com adaptaes espe-
cfcas para uso de pessoas com defcincia, classifcados no
cdigo 8471.60.53 da TIPI;
V linhas braile classifcadas no cdigo 8471.60.90 da TIPI;
VI digitalizadores de imagens - scanners - equipados com sinteti-
zador de voz classifcados no cdigo 8471.90.14 Ex 01 da TIPI;
VII duplicadores braile classifcados no cdigo 8472.10.00 Ex 01
da TIPI;
VIII acionadores de presso classifcados no cdigo 8471.60.53 Ex
02 da TIPI;
IX lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com defcincia
visual classifcadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01 da TIPI;
X implantes cocleares classifcados no cdigo 9021.40.00 da TIPI;
XI prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.90.89 da TIPI.
XII prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.39.80 da Tipi;
322
XIII programas - sofwares - de leitores de tela que convertem tex-
to em voz sintetizada para auxlio de pessoas com defcincia
visual;
XIV aparelhos contendo programas - sofwares - de leitores de tela
que convertem texto em caracteres braile, para utilizao de
surdos-cegos; e
XV neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classif-
cados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classifcados nos
cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.
NOTA
Poder Executivo poder regulamentar o disposto nos incisos IV, X e XIII
a XXXV.
4.2.3.4.30) guas minerais naturais
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais
naturais comercializadas em recipientes com capacidade nominal infe-
rior a 10 (dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas no
cdigo 2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660,
4.2.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a COFINS:
1 nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de ci-
garros para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de ve-
culos classifcados nas posies 8432.30 e 87.11 da Tabela do
IPI, para os comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos Equi-
pados Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Carros Laterais.
323
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos produtos
citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e de COFINS.
4.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio lcool
para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF 594-
05, Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para fns carburantes, destinado ao
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus ZFM, efetu-
ada por produtor, importador ou distribuidor estabelecido fora da ZFM,
aplica-se a alquota zero, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.945-09, alterando o art. 2 da Lei
n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca de Manaus,
tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo
ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91,
art. 11);
(Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas vendas
efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na Zona Franca de
Manaus, s alquotas de (Decreto 6.573-08):
I R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor
ou importador; e
II R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$ 98,57
(noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada me-
diante a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume
vendido pelo produtor, importador ou distribuidor.
324
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo lcool
adquirido com substituio tributria, na forma aqui tratada, poder abater
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu fatu-
ramento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a fxar coefcientes para reduo
das alquotas previstas acima, os quais podero ser alterados, para mais
ou para menos, em relao aos produtos ou sua utilizao, a qualquer
tempo (Lei n 11.196-05, art. 5, 6).
O produtor ou importador, neste caso, fca obrigado a cobrar e reco-
lher, na condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica adquirente.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda da in-
cidncia no cumulativa.
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39, DOU
de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo substituio tribu-
tria so os seguintes:
I 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona
Franca de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, 1 de outubro de 2008).
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos su-
jeitos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65, Lei n
11.727-08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou importador
estabelecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos incisos I a VIII
do 1 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, destinadas
ao consumo ou industrializao na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2
da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, ou seja, a alquota do PIS
e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento ado-
tado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tam-
325
bm, nas sadas destinadas ao consumo ou industrializao nas reas de
Livre Comrcio, conforme segue:
(Lei n 8.857-94).
NOTAS
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n 10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas
correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de
gs natural;
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores;
III - mquinas e veculos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002;
V - produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes pos-
teriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classi-
fcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classifcados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
326
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas pela
pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP e a CO-
FINS incidiro s alquotas previstas:
I no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a re-
dao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com
a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
V nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
VI no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
VII no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores.
VIII no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
(Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste artigo, fca
obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jur-
dica de que trata este tpico.

NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39 , DOU
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca de
Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
327
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos
farmacuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para fns da substituio tributria citada, a Contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a aplicao das alquo-
tas de que trata o item b, acima, sobre o preo de venda do produtor,
fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como
insumo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiri-
dos com substituio tributria, na forma acima poder abater da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu
faturamento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substitu-
to tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no caso de
venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485-02,
bem como na venda de pneus novos e cmaras-de-ar (art. 5 da Lei n
10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
4.2.5 Industrializao por Encomenda
De acordo com o art. 10 da Lei n 11.051-04, alterado pelo art. 46 da
Lei n 11.196-05 e pela Lei n 11.727-08, em diversas situaes, a partir
de 1 de maro de 2006, na hiptese de industrializao por encomenda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota aplicada
ao fabricante;
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e 7,6%, respec-
tivamente, para o PIS e para a COFINS, independentemente de
sua forma de tributao ser lucro real, presumido ou arbitrado.
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabricante para
o encomendante, so as seguintes:
I nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro
de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas,
328
exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo
- GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes poste-
riores, no caso de venda de mquinas e veculos classifcados nos c-
digos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
III para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de
3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002, no
caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002,
no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relaciona-
das;no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, no caso de vendas, para comerciante atacadista ou
varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas
nos Anexos I e II da mesma Lei;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados nas
posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar
de borracha), da TIPI;
V no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e altera-
es posteriores, no caso de venda de gua, refrigerante, cerveja
e preparaes compostas classifcados nos cdigos 22.01, 22.02,
22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo
pelo regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30
de abril de 2004, e o art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003.
4.2.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produo por
encomenda de lcool, inclusive para fns carburantes:
329
I a pessoa jurdica encomendante fica sujeita s alquotas
previstas no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de no-
vembro de 1998, observado o disposto em seus 4, 8 e
9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor
ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
II a pessoa jurdica executora da encomenda dever apurar a
contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a apli-
cao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente; e
III aplicam-se os conceitos de industrializao por encomen-
da da legislao do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, conforme Lei
n 11.727-08.
4.2.6 Suspenso
4.2.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Expor-
tadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo
art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05;
Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fcar
suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem destinados pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora.
Para este fm, considera-se pessoa jurdica preponderantemente
exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para
o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio,
houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps exclu-
dos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda (redao dada
pela Lei n 12.715-12).
330
Para poder comprar com suspenso as empresas adquirentes devero:
I habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Secre-
taria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da Lei,
que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sistema Inte-
grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou que apure o imposto de
renda com base no lucro presumido.
Nas notas fiscais relativas venda, dever constar a expresso
Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente, bem
assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo que concedeu a ha-
bilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utili-
zao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabrican-
te das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem.
Por outro lado, a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME com
suspenso do PIS e da COFINS, no poder calcular crdito das referidas
contribuies sobre essas compras.
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados no ser exporta-
do no prazo de um ano, o adquirente dever recolher o PIS e a COFINS que
fcaram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das matrias-
primas, produtos intermedirios e material de embalagem ou de produto
ao qual foram incorporados, o adquirente dever recolher o PIS e a CO-
FINS que fcaram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
3 - A venda com suspenso se aplica a todas as pessoas jurdicas, exceto
quelas enquadradas no SIMPLES.
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso de incidn-
331
cia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de que trata o art. 40
da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda de matrias-primas, produ-
tos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica
fabricante de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta)
toneladas, classifcados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso
das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando ad-
quiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma
a ser estabelecida em regulamento quando destinados a rgos e entidades
da administrao pblica direta.
4.2.6.2 Venda de produtos rurais (Lei 10.925-04, art. 9; Lei n
12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; IN SRF 660/06;
IN RFB 977-09; IN RFB n 1.157-11)
4.2.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite
Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda:
I de produtos in natura de origem vegetal, classifcados na No-
menclatura Comum do Mercosul (NCM) nos cdigos:
a) 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
II de leite in natura .
III de produto in natura de origem vegetal destinado elaborao de
mercadorias classifcadas no cdigo 22.04, da NCM. No cdigo 22.04
da NCM consta: vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enrique-
cidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09.
A suspenso abrange a pessoa jurdica que exera atividade agro-
pecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, no caso dos
produtos de que trata o item III, acima.
NOTA
1) Atividade agropecuria a atividade econmica de cultivo da terra e/
ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei
n 8.023, de 12 de abril de 1990; e
332
2) Cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que
exera a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo.
3) As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos seguin-
tes produtos:
10.01 - trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 centeio
10.03 cevada
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
10.08 - trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20- Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - Arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou bru-
nido (glaceado)
12.01 soja, mesmo triturada
18.01 Cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
IV de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo
na fabricao dos produtos relacionados a seguir, destinados
alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16
de maio de 2011) (Vide art. 22 da IN RFB n 1.157/2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e
1502.00.1; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.223, de 23 de dezembro de 2011;
NOTA
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
333
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Re-
dao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
23 de dezembro de 2011);
NOTA
f ) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos
utilizados na alimentao de animais vivos clas-
sificados nas posies 01.03 e 01.05, classificadas
no cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de
2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captu-
lo; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009); e
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
produtos de que trata o item IV, acima.
V) Caf (Lei n 12.599-12)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos classifcados nos
cdigos 0901.1 e 0901.90.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de
A suspenso no alcana a receita bruta auferida nas vendas a con-
sumidor fnal.
vedada s pessoas jurdicas que realizem as operaes aqui trata-
das a apurao de crditos vinculados s receitas de vendas efetuadas
com suspenso.
(Vigncia a partir de 1 de dezembro de 2012).
334
NOTAS
1) Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso comentada em todos os
tpicos acima obrigatria nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que,
cumulativamente: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009):
I - apurar o imposto de renda com base no lucro real;
II - exercer atividade agroindustrial.
III - utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabrica-
o de produtos de que tratam os itens I e II da nota seguinte.
2) Entende-se por atividade agroindustrial a atividade econmica de pro-
duo das mercadorias:
I - destinados alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00, 0206.20,
0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90,
07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e 1502.00.1; (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011)
Observao
digo 09.01, a partir de 1 de janeiro de 2012
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
335
Observao
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utilizados na alimentao
de animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009)
II - classifcados no cdigo 22.04, da NCM.
3) Pela redao da Lei 10.925/04, entende-se que a suspenso em questo
se aplica s vendas efetuadas por todas as pessoas jurdicas, e no somente
quelas sujeitas incidncia no cumulativa, desde que a empresa compra-
dora seja tributada pelo lucro real.
4) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve cons-
tar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corresponden-
te (IN SRF 660/06, art. 2, 2);
5) No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm ser objeto
de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns, nas vendas efetuadas s agroindstrias tributadas pelo lucro real
prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660/06, art. 3, 3).
6) vedada a suspenso quando a aquisio for destinada revenda. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
7) Para fns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas jurdicas
que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos moldes do Anexo
II da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da IN RFB 977-09, e
fornecida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adqui-
336
rente no apura o imposto sobre a renda com base no lucro real. Aplica-
-se , tambm, no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera
atividade agroindustrial.
8) Conforme determinao do inciso II do 4 do art. 8 e do 4 do
art. 15 da Lei n 10.925, de 2004, a pessoa jurdica cerealista, ou que
exera as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de
leite in natura, ou que exera atividade agropecuria e a cooperativa de
produo agropecuria, devero estornar os crditos referentes inci-
dncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
quando decorrentes da aquisio dos insumos utilizados nos produtos
agropecurios vendidos com suspenso da exigncia das contribuies
ao PIS e COFINS.
(Ver tambm a IN RFB 1.223-11).
VI) Biodiesel ( Lei n 12.546-11, art. 47 A)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
sobre as receitas decorrentes da venda de matria-prima in natura de origem
vegetal, destinada produo de biodiesel, quando efetuada por pessoa jurdica
que exera atividade agropecuria, de cooperativa de produo agropecuria ou
de cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar,
armazenar e comercializar a matria-prima destinada produo de biodiesel.
VII) Laranjas
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos classifca-
dos no cdigo 0805.10.00 da TIPI (laranja), quando utilizados na industriali-
zao dos produtos classifcados no cdigo 2009.1 da TIPI(suco de laranja), e
estes forem destinados exportao.
A suspenso ser aplicada somente depois de estabelecidos termos e formas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda, respeita-
do, no mnimo, de incio da vigncia, que 1 de janeiro de 2013.
4.2.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie suna e
aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11)
De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10, fca suspenso o
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidente
sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
337
I insumos de origem vegetal, classifcados nas posies 10.01 a
10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies
12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coo-
perativa, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias clas-
sifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos tipos uti-
lizados na alimentao de animais vivos classifcados nas posi-
es 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
NOTA
As pessoas acima devero manter controle contbil mensal do estoque de
produtos adquiridos ao amparo da suspenso. O controle contbil dever
discriminar, mensalmente, a parcela dos produtos adquiridos ao amparo
da suspenso efetivamente utilizada na elaborao dos produtos discrimi-
nados nas alneas a, b e c, acima (art. 13 da IN RFB n 1.157-11).
II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais
vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM;
III animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM,
quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa,
vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias
classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07, 0210.1 e carne de frango classifcada no cdigo 0210.99.00
da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais
produtos, ou que industrialize bens e produtos classifcados nas
posies 01.03 e 01.05 da NCM(Lei 12.431.-11).
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
338
I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo. Esta ressalva
no se aplica venda a pessoas fsicas produtoras dos produtos classifcados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, por esta no se enquadrar na defnio
de venda a varejo.
II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o disposto
nos arts. 8o e 9o da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004 (Lei. N 10.350-
10, art. 57) s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM.
3 As posies da TIPI mencionadas acima referem-se aos seguintes produtos:
01.03 Animais vivos da espcie suna.
01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinha-dangola,
das espcies domsticas, vivos.
02.03 carne suna, fresca, refrigerada ou congelada.
02.06.30.00 Miudezas comestveis da espcie suna, fresca ou refrigerada.
02.06.4 Miudezas comestveis da espcie suna, congelada.
02.07 carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas,
das aves da posio 01.05.
02.10.1 carnes e miudezas da espcie suna, comestveis, salgados ou em
salmoura, secas ou defumadas;
4 - Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente;
5 - Aplica-se a suspenso aqui tratada, tambm, receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, dos bens referidos nos incisos do caput,
quando estes tiverem sido importados;
339
6 - A suspenso de que trata este artigo prevalece sobre as suspenses de
que tratam o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40
da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4
de junho de 2009.
4.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina
De acordo com a Lei n 12.058-2009; Lei n 12.350-2010; IN RFB n 977-
2009 e IN RFB n 1.1.57-11, fca suspensa a incidncia do PIS e da COFINS.
nas vendas no mercado interno:
a) na de animais vivos da espcie bovina da posio 01.02 da NCM
efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, para pessoa jurdica
que produza as mercadorias das seguintes posies da NCM:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,
frescas ou refrigeradas
02.06.20 - da espcie bovina congeladas,
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
02.10.20.00 - carnes da espcie bovina
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto, desen-
gordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob forma de-
terminada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios destas matrias)
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento, castreo,
alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras substncias
de origem animal utilizadas na preparao de produtos farmacuticos, frescas,
refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conservadas de outro modo)
15.02.00.1 - sebo bovino
NOTA
A NCM 15.02.00.1 no existe. Creio que houve erro na redao da lei. O
correto seria 15.02.10.1.
b) dos produtos classifcados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1
da NCM quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais produtos
ou que industrialize os bens e produtos classifcados nas seguintes posi-
es da NCM, a outras pessoas jurdicas.
340
01.02-animais vivos da espcie bovina;
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas;
02.02-carnes de espcie bovina, congeladas.

NOTAS
1) A suspenso aqui tratada no se aplica receita bruta auferida nas vendas
a varejo (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09, com redao da
pela Lei 12.431-11).
2) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve cons-
tar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente;
3) Vigncia: a partir de 1/11/2009;
4) A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, receita de ven-
da no mercado interno, dos produtos citados, quando os mesmos tiverem
sido importados;
5) Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especfco para situao
tratada neste item.
6) A suspenso aqui tratada prevalece sobre as suspenses de que tratam
o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4 de junho
de 2009. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio
de 2011).
7) A NCM 15.02.00.1 no existe. Creio que houve erro na redao da lei. O
correto seria 15.02.10.1.
4.2.6.3 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14; Lei 11.726/08; Lei
n 11.774-08; Lei n 12.688-12; Lei n 12.715-12)
Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao
e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio
341
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for
o caso, do Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de
mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mer-
cado interno, quando adquiridos ou importados diretamente pelos
benefcirios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para
utilizao exclusiva na execuo de servios de: (Redao dada pela
Lei n 12.715, de 2012)
I carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercado-
rias e produtos; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
II sistemas suplementares de apoio operacional; (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012)
III proteo ambiental; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
IV sistemas de segurana e de monitoramento de fuxo de pesso-
as, mercadorias, produtos, veculos e embarcaes; (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012)
V dragagens; e (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
VI treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na im-
plantao de Centros de Treinamento Profssional. (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012).
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS con-
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita alquota 0 (zero)
aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrn-
cia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos
no mercado interno ou importados mediante aplicao do REPORTO, den-
tro do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida de autorizao
da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel.
O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos e bens
objetos da suspenso aqui tratada.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utilizados na
execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados
na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados
pelo Poder Executivo.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter seu
valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor adu-
342
aneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo com
a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero re-
ceber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente
do Poder Executivo (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Na hiptese de utilizao do bem em fnalidade diversa da que mo-
tivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobilizado ou a
ausncia da identifcao citada acima o benefcirio fca sujeito multa
de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio do bem no
mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A aplicao da mul-
ta prevista acima no prejudica a exigncia dos tributos suspensos, de
outras penalidades cabveis, bem como dos acrscimos legais.
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concession-
rio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso
pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso
privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embar-
caes de ofshore. (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Pode ainda ser benefcirio do REPORTO o concessionrio de trans-
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos
e os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os benefcirios do REPORTO, fcam acrescidos das empresas de
dragagem, defnidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro de 2007, dos
recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Treinamento
Profssional, conceituados no art. 32 da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro
de 1993, e podero efetuar aquisies e importaes amparadas pelo
Reporto at 31 de dezembro de 2015.(Lei n 12.688-12).

NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582-08
e o Decreto n 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n 11.774-08, os benefcios aqui tratados aplica-
-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de
mercadorias em ferrovias, classifcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos
de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
343
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia
18-01, atinge os beneficirios do regime chamado REPORTO, que
um regime destinado aquisio de equipamentos utilizados em
instalaes porturias e tambm vinculados a transporte ferrovirios,
ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de transporte para
chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de cr-
dito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressarcimento vai valer
para os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomo-
tivas movidas a diesel e tambm os vages.
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias, contados
da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para efetuar o paga-
mento de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumulativa-
mente, as seguintes condies:
I cumpra os requisitos de regularidade fscal para o fornecimen-
to de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos de
negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela
RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procurado-
ria--Geral da Fazenda Nacional (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fscalizao de
que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos
36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
III mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas
na forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que repre-
sentem valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do
seu faturamento; e
V nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1,
no tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento
ou no homologaes de compensaes, relativos a crditos de
Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando va-
lor superior a 15% (quinze por cento) do montante solicitado
ou declarado.
Por meio da mesma Portaria MF n 371-11, foi incluiu o art. 5-A na
Portaria MF n 7-2011 para determinar que, na hiptese de pedidos de
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janei-
344
ro de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento
de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
contados da publicao desta Portaria, sendo mantido o prazo de 30 dias
para os crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2011.
4.2.6.4 - REPES - Regime Especial de Tributao para a Plata-
forma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao
(Lei 11.196-05, arts. 1 a 11, Lei n 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio
do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da
Receita Federal. A habilitao somente pode ser requerida por pessoa ju-
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimento
de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao e
que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
exportao igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta anual decorrente da venda dos bens e servios antes mencionados.
A receita bruta ser considerada depois de excludos os impostos
e contribuies incidentes sobre a venda. O percentual de exporta-
es ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-
-calendrio subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos
no mbito do REPES, durante o perodo de (trs) anos-calendrio. O
prazo de incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano,
contado a partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da
informao, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno,
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
-Importao, quando os referidos bens forem importados
diretamente por pessoa jurdica benefciria do REPES para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
Nas notas fscais relativas s vendas com a suspenso aqui tratada,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia
345
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente.
Os bens benefciados pela suspenso aqui tratada sero relacionados
em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desen-
volvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da informa-
o, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios,
quando tomados por pessoa jurdica benefciria do REPES;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica beneficiria do REPES.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o item I, acima,
dever constar a expresso Venda de servios efetuada com suspenso
da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
especifcao do dispositivo legal correspondente.
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de expor-
tao 60% ser apurado considerando as vendas efetuadas no ano-ca-
lendrio subsequente ao da prestao do servio adquirido com suspenso.
Os servios beneficiados pela suspenso sero relacionados
em regulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero) aps
cumprida a condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei n 11.196-
05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e o 2
do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela
A pessoa jurdica benefciria do REPES ter a adeso cancelada:
I na hiptese de descumprimento do compromisso de exporta-
o conforme comentado acima;
II sempre que se apure que o benefcirio:
a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos
para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os re-
quisitos para a adeso;
346
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa ju-
rdica dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado
interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios
adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o
recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.
Relativamente contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, os
juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o item I, acima;
II juntamente com as contribuies no pagas, na hiptese de
que tratam os itens II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os itens I e II, a pessoa jurdica excluda
do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo
de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do item I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer t-
tulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com
suspenso da exigncia das contribuies, antes da converso das al-
quotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefcirio do
REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da
data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao, confor-
me o caso, na condio de contribuinte, em relao aos bens impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos
no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento
caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que
trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo
sero exigidos:
347
I juntamente com as contribuies no pagas, no caso de trans-
ferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (de-
zoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efe-
tuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos
fatos geradores.
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempre-
sas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
De acordo com o Decreto n 5.713, DOU de 03-03-2006, os
bens e servios beneficiados com a suspenso so os bens novos,
classificados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Inci-
dncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprova-
da pelo Decreto n
o
4.542, de 26 de dezembro de 2002, destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia
da informao.
Vigncia deste dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de 03-
03-2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF n
630, DOU de 22/03/06.
4.2.6.5 - RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital por Empresas Exportadoras (Lei 11.196-05, arts. 12 a 16,
Lei n 11.774-08)
benefciria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente ex-
portadora, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de ex-
portao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ade-
so ao RECAP, houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por cento)
de sua receita bruta total na venda de bens e servios no perodo e que
assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o
perodo de dois anos-calendrio. Neste caso o percentual de exportaes
ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do
RECAP, durante o perodo de 2 (dois) anos-calendrio. A receita bruta
ser considerada depois de excludos os impostos e contribuies inciden-
tes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de atividade ou que no te-
nha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao poder
se habilitar ao RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no pe-
348
rodo de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para
o exterior de, no mnimo, 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta
total de venda de bens e servios. Neste caso o percentual de exportaes
ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do
RECAP, durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no poder ser
superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdicas que
fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n 11.529-07 (vide
abaixo), o percentual de setenta por cento citado acima reduzido para
sessenta por cento.
I classifcados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13,
52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002.
O disposto neste tpico:
I no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e s
que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao
regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio ou
importao de bens de capital relacionados em regulamento
destinados incorporao ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao nas atividades de construo, conservao, moderni-
zao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo
pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, independentemente
de efetuar o compromisso de exportao de auferir, no pero-
do de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de expor-
349
tao para o exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua
receita bruta total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais de
exportao fcam reduzidos para sessenta por cento.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, fca suspensa a exigncia:
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa ju-
rdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
-Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do RECAP para
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e im-
portaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de
adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado,
revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), ou no atender
s demais condies fca obrigada a recolher juros e multa de mora, na
forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao DI, referentes s contribuies no pagas
em decorrncia da suspenso de que trata este artigo, na condio:
I de contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao;
II de responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar
o percentual de exportaes de 70%;
350
II juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em
que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobiliza-
do, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero).
Nas notas fscais relativas venda com suspenso dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
A suspenso acima mencionada converte-se em alquota 0 (zero) aps:
I cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da Lei
n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da Lei n
11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II do
2 deste artigo;
III transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da
aquisio, no caso do benefcirio de que trata o inciso II do
3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP fca condicionada regularidade fscal da pes-
Os bens benefciados pela suspenso das contribuies para PIS e da
COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF 605, DOU de 06-01-
2006 e nos Decretos n
os
5.789-2006 e 5.649-2005; Decreto n 6.581-2008;
e Decreto n 6.887-09.
4.2.6.6 - Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei 11.196-05, arts. 47 e 48)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fca
suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda de desper-
dcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de
ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de
estanho, classifcados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01,
72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais desperdcios
e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para pessoa jurdica que
apure o imposto de renda com base no lucro real.
351
4.2.6.7 - Venda de Embalagens (art. 49 da Lei 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a
empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de ma-
terial de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria destinada exportao para o exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exportao da
mercadoria acondicionada.
Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever cons-
tar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos
e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, conta-
do da data em que se realizou a operao de venda, no houver efetuado
a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas com o
material de embalagem recebido com suspenso da exigncia da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS fca obrigada ao recolhimento
dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da
lei, contados a partir da referida data de venda, na condio de respons-
vel. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Nessa hiptese a pessoa
jurdica fabricante do material de embalagem ser responsvel solidria
com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das
contribuies devidas e respectivos acrscimos legais.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005.
NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n 6.127-07.
4.2.6.8 - Venda ou importao de mquinas e equipamentos
utilizados na fabricao de papis (art. 55 da Lei 11.196-05)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equipamentos uti-
lizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou
de papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
352
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impres-
so de peridicos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial
para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
retamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao
seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes efe-
tuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos pa-
pis referidos no caput deste artigo, valor igual ou superior
a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total
de papis;
II no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas
por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham
suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de
incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS; e
III poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-li-
zadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo ser apurado:
I aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre
a venda; e
II considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao
do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18
(dezoito) meses.

3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2 deste artigo
no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881, DOU 1-
09-2006 e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
353
4.2.6.9 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infra-Estrutura REIDI
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvi-
mento da Infraestrutura - REIDI, nos termos da Lei n 11.488-07, com
alteraes procedidas pela Lei n 11.727-08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios
no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habilitada pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil.
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram normatizadas
por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN RFB n 955-09.
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infraes-
trutura nos setores de:
I transportes, alcanando exclusivamente:
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso privativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo
instalados em aerdromos pblicos;
II energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, co-gerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer
estado fsico;
III saneamento bsico, alcanando exclusivamente abastecimento
de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV irrigao; ou
V dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incor-
porando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aufra receitas decorrentes da execuo por
empreitada de obras de construo civil, contratada pela pessoa jurdica
habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para
a habilitao ao REIDI; e
354
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio do
regime.
Para a obteno da co-habilitao, fca dispensada a comprovao
da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar n 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos impostos e contribuies administradas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo para
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao seu
ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando
os referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos
por pessoa jurdica benefciria do REIDI;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando os referidos bens ou materiais de cons-
truo forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
nefciria do REIDI.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e importa-
es de bens e nas aquisies e importaes de servios, vinculadas ao
projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados da data
da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraestrutura.
Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10, o prazo para fruio do regi-
me, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da Medida
Provisria n 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o bem
ou o servio na data da contratao do negcio, independentemente da
data do recebimento do bem ou da prestao do servio. Este dispositivo
355
aplica-se quanto locao de bens no mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assinatura
do contrato ou dos aditivos contratuais.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habili-
tada em 16 de dezembro de 2009, fica acrescido do perodo trans-
corrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o inciso I, acima, de-
ver constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
a utilizao ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou ma-
terial de construo na obra de infraestrutura fica obrigada a re-
colher as contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Impor-
tao DI, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras de infra-
estrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
belecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica benefciria do REIDI; ou
-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos n
os
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
356
4.2.6.10 - Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa benefciria importar ou adquirir no
mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercado-
rias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos
destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB n
1.291, DOU de 21-09-2012, por seus cdigos numricos da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por
oito dgitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (mo-
dalidade RECOF Semicondutores);
II transformao, beneficiamento e montagem de partes e
peas utilizadas na montagem dos produtos referidos no
inciso I; e
III acondicionamento e reacondicionamento de partes e peas a se-
rem comercializadas no mesmo estado em que foram importadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a operar
o regime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional com
suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
devendo constar do documento de sada a expresso: Sada com
suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
para estabelecimento habilitado ao RECOF - ADE SRRF n xxx, de
xx-xx-xxxx.
(Ver IN RFB n 1.291-12 e 1.319-13 )
4.2.6.11 - Cana-de-Acar (Lei 11.727-08, art. 11)
Fica suspensa a incidncia da contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS na venda de cana-de-acar, classificada na
posio 12.12 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM),
357
efetuada para pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para
fins carburantes.
vedado pessoa jurdica vendedora de cana-de-acar o aprovei-
tamento de crditos vinculados receita de venda efetuada com suspen-
so na forma acima.
No se aplicam as disposies aqui tratadas no caso de venda de
cana-de-acar para pessoa jurdica que apura as contribuies no regi-
me de cumulatividade. Vigncia: 1-10-2008.
4.2.6.12 - Empresas Localizadas em Zona de Processamento de
Exportao (Lei n 11.732-08)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por em-
presas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signifca dizer que empresas que
venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, produtos in-
termedirios e material de embalagem para as empresas localizadas em
ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas localizadas
em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas fscais Venda Efe-
tuada com Regime de Suspenso, com a especifcao do dispositivo
4.2.6.13 - Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, fca suspensa a exigncia do PIS e da
COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas importaes,
quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e
martimo, de leos combustveis, conforme segue:
I leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classifcado
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), clas-
sifcado no cdigo 2710.19.21; e
III leo combustvel, tipo bunker, ODM (leo Diesel Martimo),
classifcado no cdigo 2710.19.21.
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
358
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos acima
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fica
obrigada a recolher juros, multa de mora e a contribuio no reco-
lhida, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do
registro da Declarao de Importao (DI), referentes s contribui-
es no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este artigo,
na condio de:
I contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
II responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS.
44 da Lei n

Nas notas fiscais relativas s vendas de que trata este tpi-
co dever constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo
bunker, efetuada com Suspenso de PIS/COFINS, com a espe-
cificao do dispositivo legal correspondente e do cdigo fiscal
do produto.
Ver IN RFB n 882-08.
4.2.6.14 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08)
No caso de venda ou importao de acetona classifcada no c-
digo 2914.11.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de de-
zembro de 2006, fca suspensa a exigncia da contribuio para o PIS/
PASEP, da COFINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao.
A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada produo
de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elaborao de defensivos
agropecurios classifcados na posio 38.08 da TIPI.
No caso de importao, a suspenso de que trata este tpico aplica-
-se apenas quando a acetona for importada diretamente pela pessoa
jurdica fabricante da Mipa.
Vigncia: 24-06-2008.
359
4.2.6.15 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em Pro-
dutos a serem Exportados (Lei 11.945-09, art.12)
A aquisio no mercado interno, ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industriali-
zao de produto a ser exportado, poder ser realizada com suspenso
do Imposto de Importao, do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
As suspenses aqui tratadas:
I aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou im-
portao de mercadorias para emprego em reparo, criao,
cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado;
II no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX do art. 3
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos incisos III a
IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III aplicam-se tambm s aquisies no mercado interno ou impor-
taes de empresas denominadas fabricantes-intermedirios,
para industrializao de produto intermedirio a ser diretamen-
te fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego
ou consumo na industrializao de produto fnal destinado
exportao. (Includo pela Lei n 12.058, de 2009)
Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio
Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso na
forma deste tpico. (Redao dada pela Lei n 12.058, de 2009)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria de Comrcio
Exterior disciplinaram os procedimentos a serem aplicados para a frui-
o dos benefcios aqui tratados, por meio da Portaria Conjunta RFB/
Secex n 1, DOU de 02-04-2009.
4.2.6.16 DrawBack Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEX
467-10)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma
combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na
industrializao de produto a ser exportado poder ser realizada
com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP,
360
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (CO-
FINS), da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao.
O regime especial aqui tratado denomina-se Drawback Integrado.
As suspenses aplicam-se tambm aquisio no mercado in-
terno ou importao de mercadorias para emprego em reparo,
criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exporta-
do, bem como s aquisies no mercado interno ou importaes
de empresas denominadas fabricantes-intermedirios, para indus-
trializao de produto intermedirio a ser diretamente fornecido
a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo
na industrializao de produto final a ser exportado. Neste ltimo
caso a modalidade do Drawback Integrado, denomina-se Drawba-
ck Intermedirio.
A pessoa jurdica ser habilitada no Drawback Integrado por meio de
ato concessrio expedido pela Secretaria de Comrcio Exterior (Secex).
A habilitao no regime especial dever ser solicitada por meio de
requerimento especfco no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex), mdulo Drawback web, disponvel na pgina do Ministrio
do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), no ende-
reo <http://www.desenvolvimento.gov.br>.
O requerente informar o valor, a quantidade na unidade de medida
estatstica, a descrio e os cdigos da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul (NCM) das mercadorias que sero adquiridas no mercado interno
ou das que sero importadas, bem como dos bens a exportar.
permitida a converso de ato concessrio de Drawback Verde-
-Amarelo em Drawback Integrado, quando o primeiro foi concedido
antes da vigncia desta Portaria, sendo vedada a converso nos casos
das operaes de que trata o art. 90 da Portaria SECEX n 25, de 27 de
novembro de 2008.
A mercadoria admitida no Drawback Integrado no poder ser des-
tinada complementao de processo industrial de produto j ampara-
do por regime de Drawback concedido anteriormente.
O pagamento dos tributos poder ser suspenso pelo prazo de at 1
(um) ano, prorrogvel por igual perodo.
No caso de mercadoria destinada produo de bem de capital de longo
ciclo de fabricao, a suspenso poder ser concedida por prazo compatvel
com o de fabricao e exportao do bem, at o limite de 5 (cinco) anos.
Os prazos acima citados contar-se-o da data de emisso do
ato concessrio.
361
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o ampa-
ro do regime ter por base a nota fscal emitida pelo fornecedor, a qual
dever ser registrada no Siscomex pelo titular do ato concessrio.
As notas fscais registradas devero representar somente operaes
de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na industrializa-
o de produtos a serem exportados, devendo constar do documento:
I a descrio e os respectivos cdigos da NCM;
II o nmero do ato concessrio; e
III a indicao da sada e venda da mercadoria com suspenso do
IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Os atos concessrios de Drawback podero ser deferidos, a crit-
rio da Secex, levando-se em conta a agregao de valor e o resultado
da operao.
A comprovao do regime ser realizada:
I com base no fuxo fsico, por meio de comparao entre os
volumes de importao e de aquisio no mercado interno em
relao ao volume exportado; e
II em relao agregao de valor, considerando-se, ainda, a
variao cambial das moedas de negociao e a oscilao dos
preos dos produtos importados e exportados.
As modifcaes das condies negociadas ou realizadas fcaro su-
jeitas a pedido de alterao do ato concessrio no Siscomex, formulado
dentro da validade do aludido ato.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria Con-
junta RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser exportado aque-
le que diretamente destinado ao exterior ou vendido diretamente a
empresas comerciais exportadoras com fm especfco de exportao
para o exterior.
Aplicam-se ao regime especial aqui tratado, no que forem compat-
veis, as demais disposies sobre Drawback.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ter acesso, a qual-
quer tempo, aos dados registrados no Siscomex, referidos acima.
A RFB e a Secex podero editar normas complementares s dispos-
tas na Portaria Conjunta RFB/Secex n 467-10, em suas respectivas reas
de competncia.
362
4.2.6.17 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimen-
to de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste E Centro-Oeste - REPENEC (Lei 12.249-09; Decreto n
7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10)
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvol-
vimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste REPENEC, nos termos e condies comen-
tados a seguir, devendo ainda, o Poder Executivo regulamentar o as-
sunto.
a) Benefciria
benefciria do REPENEC a pessoa jurdica que tenha proje-
to aprovado para implantao de obras de infraestrutura nas Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroqumico, de refno de
petrleo e de produo de amnia e uria a partir do gs natural, para
Compete ao Ministrio de Minas e Energia a aprovao de pro-
jeto e a definio, em portaria, dos projetos que se enquadram nas
disposies acima.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unifcado de Ar-
recadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, de que trata a Lei Com-
plementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdicas tribu-
tadas pelo lucro presumido ou arbitrado, no podem aderir ao REPENEC.
A fruio dos benefcios do REPENEC fca condicionada regu-
laridade fscal da pessoa jurdica em relao aos impostos e s contri-
buies administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do
Ministrio da Fazenda.
Aplica-se o benefcio aqui tratado, aos projetos protocolados at 31
de dezembro de 2010 e aprovados at 30 de junho de 2011.
b) Benefcios
nas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de
construo para utilizao ou incorporao nas obras referidas acima,
fcam suspensos:
363
I a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS incidentes
sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aquisio
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do REPENEC;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica benefciria do REPENEC.
Nas notas fscais relativas s vendas comentadas neste tpico dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utiliza-
o ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou
material de construo na obra de infraestrutura fica obrigada
a recolher as contribuies e o imposto no pagos em
decorrncia da suspenso de que trata este tpico, acrescidos
de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da
data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao DI,
na condio:
e COFINS.
Para efeitos da suspenso aqui tratada, equipara-se ao importa-
dor a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de im-
portao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios destinados s obras
citadas acima, fcam suspensas:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas quando prestados a pessoa jur-
dica benefciria do REPENEC;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importa-
364
o e da COFINS-Importao incidentes sobre servios
quando importados diretamente por pessoa jurdica be-
neficiria do REPENEC.
O disposto no item I, acima, aplica-se tambm na hiptese de re-
ceita de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos para utilizao em obras de infraestrutura quando contratados
por pessoa jurdica beneficiria do REPENEC.
Os benefcios aqui tratados podem ser usufrudos nas aquisies
e importaes realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, contado da
data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica titular do
projeto de infraestrutura.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto de in-
fraestratura aprovado no REPENEC durante o perodo de fruio
do benefcio, a habilitao do novo titular do projeto fica condi-
cionada :
I manuteno das caractersticas originais do projeto, confor-
me manifestao do Ministrio de Minas e Energia;
II observncia do limite de prazo de cinco anos, menciona-
do acima, contado desde a habilitao do primeiro titular
do projeto;
III revogao da habilitao do antigo titular do projeto.
Na hiptese de transferncia de titularidade, so responsveis so-
lidrios pelos tributos suspensos os antigos titulares e o novo titular
do projeto.
4.2.6.18 - Programa um Computador por Aluno - PROUCA e do
Regime Especial de Aquisio de Computadores para Uso Educa-
cional - RECOMPE ( Lei n 12.715-12; Decreto n 7.750-12)
Este benefcio havia se extinguido em 31 de dezembro de 2011, mas
foi reestabelecido pela MP 563, convertida na Lei n 12.715-12.
O PROUCA tem o objetivo de promover a incluso digital nas esco-
las das redes pblicas de ensino federal, estadual, distrital, municipal e
nas escolas sem fns lucrativos de atendimento a pessoas com defcincia,
mediante a aquisio e a utilizao de solues de informtica, consti-
tudas de equipamentos de informtica, de programas de computador -
sofware - neles instalados e de suporte e assistncia tcnica necessrios
365
ao seu funcionamento. A aquisio ser realizada por meio de licitao
pblica, observados os termos e a legislao especfcos.
Os equipamentos de informtica so os computadores portteis clas-
sifcados nos cdigos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum
do Mercosul - NCM.
Ato conjunto dos Ministros de Estado da Educao e da Fazenda
estabelecer defnies, especifcaes e caractersticas tcnicas mnimas
dos equipamentos referidos, podendo, inclusive, determinar os valores
mnimos e mximos alcanados pelo PROUCA.
Os equipamentos mencionados destinam-se ao uso educacional por
alunos e professores das escolas das redes pblicas de ensino federal,
estadual, distrital, municipal e nas escolas sem fns lucrativos de atendi-
mento a pessoas com defcincia, exclusivamente como instrumento de
aprendizagem.
Para efeito de incluso no REICOMP, tero prioridade as Solues de
Sofware Livre e de Cdigo Aberto e sem custos de licenas, conforme as
diretrizes das polticas educacionais do Ministrio da Educao.
O Processo Produtivo Bsico - PPB especfco que defne etapas m-
nimas e condicionantes de fabricao dos equipamentos citados acima
o constante do Anexo do Decreto n 7.750-12 (veja abaixo). O PPB pode-
r ser alterado pelos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria
e Comrcio Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao, por meio de
portaria interministerial, sempre que fatores tcnicos ou econmicos,
devidamente comprovados, assim o determinarem.
a) Pessoas Jurdicas Benefciadas
benefciria do REICOMP a pessoa jurdica habilitada que exer-
a atividade de fabricao dos computadores portteis classifcados nos
cdigos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM e que seja vencedora do processo de licitao pblica.
Ser considerada benefciria do REICOMP, tambm, a pessoa jur-
dica que exera a atividade de manufatura terceirizada para a vencedora
do processo de licitao.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unifcado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES NACIONAL, de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdi-
cas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado, no podero aderir ao REICOMP.
366
b) Benefcios
O REICOMP suspende, conforme o caso, a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes
sobre a receita decorrente da:
a) venda de matrias-primas e produtos intermedirios
destinados industrializao dos equipamentos men-
cionados acima, quando adquiridos por pessoa jurdica
habilitada ao Regime;
b) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida
no Pas, pessoa jurdica habilitada ao Regime, quando
destinados aos j citados equipamentos; e
-Importao incidentes sobre:
a) matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao dos equipamentos mencionados acima,
quando importados diretamente por pessoa jurdica ha-
bilitada ao regime; e
b) o pagamento de servios importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao Regime, quando destinados
aos equipamentos mencionados acima.
NOTAS
1 - As operaes de importao efetuadas com os benefcios analisados
neste tpico devero ter anuncia prvia do Ministrio da Cincia, Tecno-
logia e Inovao;
2 - A suspenso converte-se em alquota zero depois da incorporao
ou utilizao dos bens ou dos servios, adquiridos ou importados com os
benefcios do REICOMP.
c) Vigncia
Os benefcios do REICOMP podero ser utilizados a partir de 11 de
junho da 2012 at 31 de dezembro de 2015.
d) Das Notas Fiscais
As notas fscais relativas s operaes de venda no mercado interno
de bens e servios adquiridos com os benefcios aqui previstos devero:
367
I estar acompanhadas de documento emitido pelo Ministrio
da Cincia, Tecnologia e Inovao, atestando que a operao
destinada ao PROUCA; e
II conter a expresso Venda efetuada com suspenso da exign-
cia do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
com a especifcao do dispositivo legal correspondente e do
nmero do atestado emitido pelo Ministrio da Cincia, Tec-
nologia e Inovao.
As notas fscais relativas s operaes de venda no mercado inter-
no de produtos com iseno do IPI devero conter a expresso Venda
efetuada com iseno de IPI, com a especifcao do dispositivo legal
correspondente e do nmero do atestado emitido pelo Ministrio da
Cincia, Tecnologia e Inovao.
Caso os produtos aqui referidos tambm estejam enquadrados
no Programa de Incluso Digital de que trata o Decreto n 5.602,
de 6 de dezembro de 2005, as respectivas notas fiscais relativas s
operaes de venda no mercado interno devero conter tambm
a expresso Venda efetuada com alquota zero da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com especificao do dispositivo
e) Outras questes
Os Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao estabelecero, por meio de
portaria interministerial, os procedimentos para a habilitao ao REI-
COMP.
A habilitao da pessoa jurdica ao REICOMP dever ser apro-
vada em portaria interministerial dos Ministros de Estado da Ci-
ncia, Tecnologia e Inovao e do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior.
As pessoas jurdicas vencedoras de processo de licitao para for-
necimento de equipamentos do PROUCA, que tenham sido habilitadas
no Regime Especial para Aquisio de Computadores para uso Edu-
cacional - RECOMPE e cujos processos estejam em curso de execuo
contratual esto automaticamente habilitadas no REICOMP para con-
cluso desses processos.
A fruio dos benefcios do REICOMP fca condicionada regula-
ridade fscal da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies
368
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
A pessoa jurdica benefciria do REICOMP ter a habilitao cancelada:
I na hiptese de no atender ou deixar de atender ao PPB espe-
cfco de que trata o art. 3 do Decreto n 7.750-12;
II sempre que se apure que no satisfazia ou deixou de satisfazer,
no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilita-
o ao Regime;
III quando for apurado que o benefcirio deixou de observar a
correta destinao dos equipamentos produzidos; ou
IV a pedido.
Caber ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao a verifcao
do atendimento das condies de que trata o caput, bem como o cance-
lamento da habilitao, se for o caso.
Na hiptese de cancelamento da habilitao, a pessoa jurdica be-
nefciria do REICOMP fca obrigada a recolher os tributos no pagos
em funo da suspenso e da iseno, acrescidos de juros e multa de
mora ou de ofcio, na forma da legislao especfca, contados a partir
da data de aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI,
na condio de:
I contribuinte, em relao ao IPI incidente no desembarao
aduaneiro, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao; ou
II responsvel, em relao ao IPI, Contribuio para o PIS/PA-
SEP, COFINS e Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico destinada a fnanciar o Programa de Estmulo
Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao.
No que se refere receita de venda dos equipamentos de inform-
tica aqui tratados (computadores portteis classifcados nos cdigos
8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM)
para as escolas das redes pblicas de ensino federal, estadual, distrital,
municipal e nas escolas sem fns lucrativos de atendimento a pessoas
com defcincia, a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS est condicionada ao atendimento dos requi-
sitos constantes do Decreto n 5.602, de 6 de dezembro de 2005.
369
ANEXO DO DECRETO N 7.750-12
PROCESSO PRODUTIVO BSICO - PPB PARA MQUINA
AUTOMTICA PARA PROCESSAMENTO DE DADOS DIGITAL
PORTTIL, DESTINADA UTILIZAO DO PROGRAMA UM
COMPUTADOR POR ALUNO - PROUCA
Artigo nico. O Processo Produtivo Bsico - PPB para o produto
MQUINA AUTOMTICA PARA PROCESSAMENTO DE DADOS
DIGITAL, PORTTIL (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), SEM UNIDA-
DES DE ARMAZENAMENTO DE MEMRIA DOS TIPOS MAGN-
TICO E PTICO, o seguinte:
I montagem e soldagem de todos os componentes nas placas de
circuitos impresso que implementem as funes de processa-
mento central e memria, observado o disposto neste artigo;
II montagem das partes eltricas e mecnicas, observado o dis-
posto neste artigo; e
III integrao das placas de circuito impresso e das partes eltricas
e mecnicas na formao do produto fnal.
1o Desde que obedecidas as etapas constantes deste Anexo, as
atividades ou operaes inerentes s etapas de produo podero ser
realizadas por terceiros, exceto a etapa constante do inciso III do caput,
que no poder ser terceirizada.
2o Para o cumprimento do disposto no caput fcam temporaria-
mente dispensados da montagem local os seguintes mdulos, subcon-
juntos ou unidades:
I teclado;
II tela de cristal lquido, plasma ou outras tecnologias, inclusive
com a estrutura de fxao com ou sem dispositivo de captura
de imagem ou alto-falantes incorporados;
III dispositivo apontador sensvel ao toque (touch pad, touch
screen);
IV leitor de cartes, leitor biomtrico, microfone e alto-falantes;
V bateria;
VI carregador de baterias ou conversor CA/CC;
VII subconjunto ventilador com dissipador;
VIII subconjuntos gabinete e base plstica, com blindagem eletromag-
ntica ou insertos metlicos incorporados, podendo conter, ou
no, dispositivo sensvel ao toque (touch pad, touch screen); e
370
IX sensor de impacto.
3o Para o cumprimento do disposto no caput, fcam estabelecidos os se-
guintes cronogramas de utilizao de componentes, partes e peas, produzidos
conforme os respectivos PPB, cujos percentuais sero estabelecidos tomando-se
por base a quantidade total dos respectivos componentes utilizados nas MQUI-
NAS AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS DIGITAL,
PORTTEIS (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), produzidas no ano calendrio:
I placas de circuito impresso montadas com componentes el-
tricos ou eletrnicos que implementem a funo de processa-
mento central (placa-me):

Ano calendrio 2012 2013 a 2015
Percentual montado 60% 75%
II placas de circuito impresso montadas com componentes el-
tricos ou eletrnicos que implementem as funes de memria
(mdulos de memria RAM):

Produzidos de acordo
com o PIB especfco
40% 40%
Montado no Pas 40% 40%
Total produzido no Pas 80% 90%
III unidade de armazenamento tipo NAND Flash:

com o PIB especfco
25% 40%
IV carregadores de baterias ou conversores CA/CC:

com o PIB especfco
25% 40%
371
V Excepcionalmente para o ano de 2012, fca dispensada a obriga-
o da montagem para a unidade de armazenamento de dados
SSD (Solid State Drive) com circuito integrado MCP (Multi Chip
Package) denominado iSSD (Integrated Solid State Drive); e
VI As placas de interfaces de comunicao com tecnologia sem fo
(Wi-Fi, Bluetooth, WiMax), destinadas s MQUINAS AUTO-
MTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS DIGITAL,
PORTTEIS (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), devero atender
ao seguinte cronograma de montagem, tomando-se como base
a quantidade utilizada dessas placas no ano calendrio:
a) de 1 de janeiro de 2012 a 31 de dezembro de 2013: 50%
(cinquenta por cento); e
b) de 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de 2015: 80%
(oitenta por cento).
4.2.6.19 - Regime Especial de Incentivos Tributrios para a
Indstria Aeronutica Brasileira - RETAERO (Lei n 12.249-09;
Lei 12.598-12;IN RFB 1.186-11)
Fica institudo o Regime Especial para a Indstria Aeronutica Bra-
sileira RETAERO, nos termos a seguir.
a) Benefcirias
So benefcirias do RETAERO:
I a pessoa jurdica que produza partes, peas, ferramentais,
componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos
e matrias-primas ou preste servios de tecnologia industrial
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia
tcnica e transferncia de tecnologia destinados a empresas
benefcirias do RETAERO, a serem empregados na manu-
teno, conservao, modernizao, reparo, reviso, conver-
so e industrializao das aeronaves classifcadas na posio
88.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;

NOTA
De acordo com a Lei 12. 598-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, o bene-
fcio abranger todos os produtos da posio 88.02 da NC.
372
II a pessoa jurdica que produza bens ou preste os servios
de tecnologia industrial bsica, desenvolvimento e ino-
vao tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de
tecnologia destinados a empresas beneficirias do RETA-
ERO, utilizados como insumo na produo de bens refe-
ridos no item I.
No caso do inciso II, somente poder ser habilitada ao RETAERO
a pessoa jurdica preponderantemente fornecedora de pessoas jurdicas
referidas no item I.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente fornecedora,
aquela que tenha 70% (setenta por cento) ou mais de sua receita total de
venda de bens e servios, no ano-calendrio imediatamente anterior ao
da habilitao, decorrente do somatrio das vendas:
a) s pessoas jurdicas referidas no item I, acima;
b) s pessoas jurdicas fabricantes de aeronaves classifcadas na
posio 88.02 da NCM; e

NOTA
c) de exportao para o exterior.
Exclui-se do clculo da receita o valor dos impostos e contribuies
incidentes sobre a venda.
A fruio dos benefcios do RETAERO condiciona-se ao atendimen-
to cumulativo, pela pessoa jurdica, dos seguintes requisitos:
I cumprimento das normas de homologao aeronutica edita-
das no mbito do Sistema de Segurana de Voo;
II prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do Brasil
(Ver IN RFB 1.186-11);
III regularidade fscal em relao aos impostos e contribuies
administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
373
e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado, no podem habilitar-se
ao RETAERO.
pessoa jurdica benefciria do RETAERO no se aplica o disposto no
inciso VII do 12 do art. 8, no inciso IV do art. 28 da Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004, e na alnea b do inciso I do 1 do art. 29 da Lei n 10.637,
de 30 de dezembro de 2002. Todos estes dispositivos tratam de alquota
zero. Excetua-se, a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno,
das aeronaves classifcadas na posio 88.02 da NCM, que continua sujeita
a alquotas zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.

NOTA
De acordo com a Lei 12. 598-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, o benef-
cio abranger todos os produtos da posio 88.02 da NCM.
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o RETAERO.
b) Benefcio
No caso de venda no mercado interno ou de importao de bens
acima mencionados, fcam suspensos:
I a exigncia da Contribuio para o Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Segu-
ridade Social COFINS incidentes sobre a receita da pessoa
jurdica vendedora, quando a aquisio for efetuada por pes-
soa jurdica benefciria do RETAERO;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica benefciria do RETAERO.
Nas notas fscais relativas as vendas com suspenso dever constar
a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dis-
positivo legal correspondente.
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em alquo-
ta zero:
374
I aps o emprego ou utilizao dos bens adquiridos ou impor-
tados no mbito do RETAERO, ou dos bens que resultaram
de sua industrializao, na manuteno, conservao, moder-
nizao, reparo, reviso, converso e industrializao das ae-
ronaves classifcadas na posio 88.02 da NCM;

NOTA
II aps a exportao dos bens com tributao suspensa ou dos
que resultaram de sua industrializao.
A pessoa jurdica que atender as condies para a suspenso na for-
ma prevista na Lei n 12.249-09, obrigada a recolher os tributos no pa-
gos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e multa, de mora
ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou
do registro da Declarao de Importao DI, na condio:
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP,
COFINS.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia industrial
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcnica e
transferncia de tecnologia destinados a empresas benefcirias do RE-
TAERO, fca suspensa a exigncia:
sobre a receita da prestao de servios efetuada por pessoa ju-
rdica estabelecida no Pas, quando prestados a pessoa jurdica
benefciria do RETAERO;
-Importao incidentes sobre servios, quando importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do RETAERO.
375
O disposto no item I aplica-se tambm na hiptese de receita de
aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, quando
contratados por pessoas jurdicas habilitadas ao RETAERO.
A fruio do benefcio depende da comprovao da efetiva prestao
do servio para produo, reparo e manuteno de aeronaves classifca-
das na posio 88.02 da NCM.
A habilitao ao RETAERO pode ser realizada em at 5 (cinco) anos, con-
tados da data da vigncia da Lei n 12.249-09, ou seja, a partir de 16-12-2009.

NOTA
Os benefcios podem ser utilizados nas aquisies e importaes realizadas
no perodo de 5 (cinco) anos, contados da data de habilitao no RETAERO.
4.2.6.20 - Do Regime Especial de Tributao para Construo,
Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol
RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10, IN RFB n
1.176-11)
Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.176 de 22 de julho de
2011, publicada no DOU de 25.7.2011, foram estabelecidos critrios para
habilitao e coabilitao ao Regime Especial de Tributao para a Cons-
truo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol
(RECOPA), conforme j tratavam a Lei n 12.350-10 e o Decreto n 7.319-
10. Tais benefcios esto vinculados Copa das Confederaes e Copa do
Mundo Fifa, a realizarem-se, respectivamente, em 2013 e 2014.
1) Da Suspenso da Exigibilidade das Contribuies e dos Impostos
O RECOPA consiste em suspenso da exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofns) incidentes sobre
a receita auferida pela pessoa jurdica vendedora, decorrente da:
a) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipa-
mentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica
habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao
nas obras para construo, ampliao, reforma ou mo-
376
dernizao dos estdios de futebol com utilizao previs-
ta nas partidas ofciais da Copa das Confederaes FIFA
2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014;
b) venda de materiais de construo, quando adquiridos
por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utili-
zao ou incorporao nas obras para construo,
ampliao, reforma ou modernizao dos estdios de
futebol com utilizao prevista nas partidas oficiais
da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do
Mundo FIFA 2014;
c) prestao de servios, por pessoa jurdica estabele-
cida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime,
quando destinados s obras para construo, amplia-
o, reforma ou modernizao dos estdios de futebol
com utilizao prevista nas partidas oficiais da Copa
das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo
FIFA 2014; e
d) locao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equi-
pamentos para utilizao nas obras para construo,
futebol com utilizao prevista nas partidas ofciais da
Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mun-
do FIFA 2014, quando contratada por pessoa jurdica
habilitada ao regime;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, no-
vos, quando importados por pessoa jurdica habilitada
ao regime para utilizao ou incorporao nas obras de
construo, ampliao, reforma ou modernizao dos
estdios de futebol com utilizao prevista nas partidas
ofciais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
do Mundo FIFA 2014.
b) materiais de construo, quando importados por pessoa
jurdica habilitada ao regime para utilizao ou incor-
porao nas obras de construo, ampliao, reforma
ou modernizao dos estdios de futebol com utilizao
prevista nas partidas ofciais da Copa das Confederaes
FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014.
377
NOTA
Para efeito do disposto nas alneas a e b do item II, acima, equipara-se
ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros no caso
de importao realizada por sua conta e ordem por intermdio de pessoa
c) o pagamento de servios importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados
s obras de construo, ampliao, reforma ou moderni-
zao dos estdios de futebol com utilizao prevista nas
partidas ofciais da Copa das Confederaes FIFA 2013
e da Copa do Mundo FIFA 2014;
1.1) Prazo
projeto aprovado, realizadas entre a data da habilitao e 30 de junho de
2014 pela pessoa jurdica titular do projeto aprovado nos termos do art.
6 da IN RFB n 1.176-11, que trata da Anlise dos Projetos.
Para efeito do disposto neste subitem, considera-se:
I adquirido no mercado interno ou importado o bem ou o ser-
vio de que trata o item 1, acima, na data da emisso do do-
cumento fscal, no caso de aquisies no mercado interno, ou
na data do desembarao aduaneiro, no caso de importaes; e
II realizada a locao de bens no mercado interno, na data da
assinatura do respectivo contrato.
2) Da Habilitao e Coabilitao
ao amparo do RECOPA a pessoa jurdica previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Tambm poder usufruir do RECOPA a pessoa jurdica coabilitada.
No poder se habilitar ou coabilitar ao RECOPA a pessoa jurdica:
I optante pelo Regime Especial Unifcado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Em-
presas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;
378
II tributadas pelo lucro presumido e lucro arbitrado; ou
III que esteja irregular em relao aos impostos ou s contribui-
es administrados pela RFB.
NOTA
Ver, tambm, a IN RFB 1.289-12.
3) Das pessoas jurdicas que podem requerer habilitao e coabilitao
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica, titular
de projeto aprovado para construo, ampliao, reforma ou moderniza-
o dos estdios de futebol com utilizao prevista nas partidas ofciais
da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto relativo
s obras citadas acima.
Aplica-se o disposto neste tpico aos projetos aprovados at 31 de
dezembro de 2012.
A pessoa jurdica contratada pela pessoa jurdica habilitada ao RE-
COPA para a realizao de obras de construo civil e de construo e
montagem de instalaes industriais, inclusive com fornecimento de
bens, relacionadas aos projetos aprovados nos termos do art. 6 da IN
RFB n 1.176-11 (ver item 2, acima), poder requerer coabilitao ao
regime. Neste caso, para a obteno da coabilitao, fca dispensada a
comprovao da titularidade do projeto.
A pessoa jurdica a ser coabilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos os requisitos exigidos para
a habilitao ao RECOPA; e
II cumprir as demais condies estabelecidas para a fruio do regime.
A habilitao ou a coabilitao ao RECOPA somente ser con-
cedida pessoa jurdica que comprovar a entrega de Escriturao
Fiscal Digital (EFD), nos termos do disposto no Ajuste SINIEF 2,
de 3 de abril de 2009. Este requisito dever ser atendido por todas
as pessoas jurdicas requerentes, inclusive por aquelas domiciliadas
no Estado de Pernambuco ou no Distrito Federal, no se lhes apli-
cando, exclusivamente para fins da habilitao ou da coabilitao de
que trata este artigo, o disposto no 2 da clusula dcima oitava do
Ajuste SINIEF n 2, de 2009.
379
4) Da anlise dos projetos
O Ministrio do Esporte dever aprovar, em portaria, os projetos e
respectivas alteraes que se enquadram nas disposies do art. 5 da IN
RFB n 1.176-11 (ver item 3, acima). Na portaria, dever constar:
I o nome empresarial e o nmero de inscrio no Cadastro Nacio-
nal da Pessoa Jurdica (CNPJ) da pessoa jurdica titular do projeto
aprovado, que poder requerer habilitao ao RECOPA; e
II descrio do projeto, com a especifcao do tipo de obra que
ser realizada, conforme defnido no caput do art. 5, da IN
RFB n 1.176-11 Anlise do Projeto.
Os custos do projeto devem ser estimados levando-se em conta a
suspenso comentada acima sendo inadmissveis projetos em que no
tenha sido considerado o impacto da aplicao do RECOPA.
Os projetos referentes a obras j contratadas podero ser benefciados
pelo RECOPA desde que sejam celebrados aditivos revisando os valores
ento praticados, incorporando os benefcios fscais derivados desse regime.
Os autos do processo de anlise do projeto fcaro arquivados e
disponveis no Ministrio do Esporte, para consulta e fscalizao dos
rgos de controle.
5) Do requerimento de habilitao e coabilitao
A habilitao ou a coabilitao ao RECOPA dever ser requerida
RFB por meio de formulrios prprios, constantes dos Anexos I e II
da IN RFB n 1.176-11, a serem apresentados Delegacia da Receita
Federal do Brasil (DRF) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz
da pessoa jurdica, acompanhados:
I da inscrio do empresrio no registro pblico de empresas
mercantis ou do contrato de sociedade em vigor, devidamen-
te registrado, em se tratando de sociedade empresria, bem
como, no caso de sociedade empresria constituda como so-
ciedade por aes, dos documentos que atestem o mandato de
seus administradores;
II de indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pes-
soas fsicas, bem como dos diretores, gerentes, administrado-
res e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e respectivos endereos;
III de relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do n-
mero de inscrio no CNPJ, bem como de seus respectivos
380
scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e
procuradores, com indicao do nmero de inscrio no CPF
e respectivos endereos; e
IV cpia da portaria do Ministrio do Esporte, comentada acima.
Alm da documentao relacionada acima, a pessoa jurdica a ser
coabilitada dever apresentar contrato celebrado com a pessoa jurdica
habilitada ao RECOPA, cujo objeto seja exclusivamente a execuo de
obras referentes ao projeto aprovado pela portaria j citada.
A regularidade fscal da pessoa jurdica requerente ser verifcada
em procedimento interno da RFB, em relao aos impostos e con-
tribuies por esta administrados, fcando dispensada a juntada de
documentos comprobatrios.
A habilitao e a coabilitao sero formalizadas por meio de ato da
RFB, publicado no Dirio Ofcial da Unio.
A pessoa jurdica dever solicitar habilitao ou coabilitao sepa-
radamente para cada projeto a que estiver vinculada.
Concluda a participao da pessoa jurdica no projeto, dever ser
solicitado, no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que adim-
plido o objeto do contrato, o cancelamento da respectiva habilitao
ou coabilitao (ver inciso I do art. 12 da IN RFB n 1.176/2011). O
descumprimento sujeita a pessoa jurdica multa de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) por ms-calendrio ou frao de atraso, nos termos do inciso
I do art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001,
sem prejuzo das demais sanes cabveis.
ms ou frao.
b) Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima declarao, tenham
utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou tenham
realizado algum evento de reorganizao societria, dever ser
aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-
-calendrio ou frao. A multa ser reduzida metade, quando a
declarao, demonstrativo ou escriturao digital for apresentado
aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio
pelo lucro real ou autoarbitramento, a multa passou a ser
381
de R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas
jurdicas que, na ltima declarao, tenham utilizado mais
de uma forma de apurao do lucro, ou tenham realizado
algum evento de reorganizao societria, dever ser apli-
cada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por
ms-calendrio ou frao. A multa ser reduzida metade,
quando a declarao, demonstrativo ou escriturao digital
for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer proce-
dimento de ofcio.
d) Pelo no atendimento de intimao dentro do prazo dado
da Receita Federal para apresentar declarao, demonstra-
tivo ou escriturao digital ou para prestar esclarecimen-
tos, haver multa de R$ 1.000,00 por ms-calendrio. No
texto da legislao no mencionada a frao de ms, mas
entendo que se aplica. Outra questo bastante interessante
que o prazo exigido pela Receita Federal no poder ser
inferior a 45(quarenta e cinco) dias. Se for empresa optante
pelo SIMPLES NACIONAL a multa ser reduzida em 70%
(setenta por cento).
6) Dos procedimentos para habilitao e coabilitao
Para a concesso da habilitao ou da coabilitao, a DRF dever:
I examinar o pedido e a portaria citada acima (ver art. 7 da IN
RFB n 1.176-11);
II verifcar a regularidade fscal da pessoa jurdica requerente em
relao aos impostos e s contribuies administrados pela RFB;
III proferir despacho deferindo ou indeferindo a habilitao ou a
coabilitao; e
IV dar cincia ao interessado.
382
Na hiptese de ser constatada insufcincia de informaes exigidas
para instruo do pedido, a requerente dever ser intimada a regularizar
as pendncias, no prazo de 20 (vinte) dias da cincia da intimao.
A habilitao ou a coabilitao ser formalizada por meio de Ato De-
claratrio Executivo (ADE) emitido pelo Delegado da DRF e publicado
no Dirio Ofcial da Unio (DOU). O ADE ser emitido para o nmero
do CNPJ do estabelecimento matriz e aplica-se a todos os estabeleci-
mentos da pessoa jurdica requerente.
Da deciso que indeferir pedido de habilitao ou de coabilita-
o ao regime, cabe interposio de recurso, em instncia nica, ao
Superintendente da Receita Federal do Brasil, no prazo de 10 (dez)
dias contados da data da cincia do indeferimento ao interessado. O
recurso deve ser protocolizado na DRF com jurisdio sobre o estabe-
lecimento matriz da pessoa jurdica que, aps o devido saneamento,
o encaminhar respectiva Superintendncia Regional da Receita Fe-
deral do Brasil (SRRF).
Proferida a deciso do recurso, o processo ser encaminhado DRF
de origem para as providncias cabveis e cincia ao interessado.
7) Do Cancelamento da Habilitao
O cancelamento da habilitao ocorrer:
I a pedido; ou
II de ofcio, sempre que se apure que o benefcirio no satisfazia
ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir
os requisitos para habilitao ou coabilitao ao regime.
O pedido de cancelamento da habilitao ou da coabilitao, no
caso do item I, dever ser protocolizado na DRF com jurisdio sobre o
estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
O cancelamento da habilitao ou da coabilitao ser formalizado
por meio de ADE emitido pelo Delegado da DRF e publicado no DOU.
Do cancelamento de ofcio, na forma do item, cabe interposio
de recurso em instncia nica, com efeito suspensivo, ao Superin-
tendente da Receita Federal do Brasil, no prazo de 10 (dez) dias
contados da data da cincia ao interessado, observado o disposto
no art. 18 na IN RFB n 1.176-11 O recurso deve ser protocolizado
na DRF com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, a qual, aps o devido saneamento, o encaminhar res-
pectiva SRRF.
383
O cancelamento da habilitao implica o cancelamento automtico
das coabilitaes a ela vinculadas.
A pessoa jurdica que tiver a habilitao ou a coabilitao cancelada
no poder, em relao ao projeto correspondente habilitao ou
coabilitao cancelada, efetuar aquisies e importaes ao amparo do
RECOPA de bens e servios destinados ao referido projeto. O disposto
acima no prejudica as demais habilitaes ou coabilitaes em vigor
para a pessoa jurdica, concedidas anteriormente publicao do ADE
de cancelamento.
8) Das Disposies Gerais
Nos casos de suspenso do PIS e da COFINS (inciso I do art. 2 da IN
RFB n 1.176-11), a pessoa jurdica vendedora ou prestadora de servios
deve fazer constar na nota fscal o nmero da portaria que aprovou o
projeto, o nmero do ato que concedeu a habilitao ou a coabilitao ao
RECOPA pessoa jurdica adquirente e, conforme o caso, a expresso:
I Venda de bens efetuada com suspenso da exigncia da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente;
II Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especif-
cao do dispositivo legal correspondente; ou
III Aluguel de bens efetuado com suspenso da exigncia da
cao do dispositivo legal correspondente.
No caso da suspenso de IPI (inciso II do art. 2 da IN RFB n 1.176-
11), o estabelecimento industrial ou equiparado que der sada deve fazer
constar na nota fscal o nmero da portaria que aprovou o projeto, o
nmero do ato que concedeu a habilitao ao RECOPA pessoa jurdica
adquirente e a expresso Sada com suspenso do IPI, com a especif-
cao do dispositivo legal correspondente, vedado o registro do imposto
nas referidas notas.
A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e
da Cofins incidentes sobre a venda de bens e servios para pessoa
jurdica habilitada ou coabilitada ao RECOPA no impede a ma-
nuteno e a utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora,
384
no caso de esta ser tributada no regime de apurao no cumulativa
dessas contribuies.
A pessoa jurdica habilitada ou coabilitada ao RECOPA poder, a
seu critrio, efetuar aquisies e importaes fora do regime, no se
aplicando, neste caso, a suspenso aqui tratada.
A aquisio de bens ou de servios com a suspenso da exigibilidade
de tributos prevista no RECOPA no gera, para o adquirente, direito ao
desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de
2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. O disposto acima no se apli-
ca quando a pessoa jurdica habilitada ou coabilitada optar por efetuar
aquisies e importaes fora do RECOPA, sem a suspenso aqui tratada.
A suspenso converte-se em alquota zero aps a incorporao ou a
utilizao, nos estdios citados antes, dos bens ou dos servios adquiri-
dos ou importados ao amparo do RECOPA.
Na hiptese de no ser efetuada a incorporao ou a utilizao, ou no
caso de cancelamento de ofcio da habilitao, a pessoa jurdica benefci-
ria do RECOPA fca obrigada a recolher as contribuies e os impostos
no pagos em decorrncia da suspenso acrescidos de juros e multa de
mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data de aquisio
ou do registro da Declarao de Importao (DI), na condio de:
I contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e Cofns-Importao, ao IPI vinculado im-
portao e ao Imposto de Importao; ou
II responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP,
Cofns e ao IPI.
O pagamento dos acrscimos legais e da penalidade citada acima
no gera, para a pessoa jurdica benefciria do Recopa, direito ao des-
conto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002,
do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, e do art. 15 da Lei n 10.865, de 30
de abril de 2004.
Ser divulgada pela RFB no seu stio na Internet, no endereo <http://
www.receita.fazenda.gov.br>, a relao das pessoas jurdicas habilitadas e
coabilitadas ao RECOPA, na qual constar o projeto a que cada pessoa ju-
rdica est vinculada e a respectiva data de habilitao ou de coabilitao.
A IN RFB n 1.293-12 dispe sobre o despacho aduaneiro de bens pro-
cedentes do exterior destinados utilizao na Copa das Confederaes Fifa
2013 e na Copa do Mundo Fifa 2014, de que trata a Lei n 12.350, de 20 de
dezembro de 2010 .
385
A IN RFB n 1.313-12 estabelece regras especiais sobre obrigaes tribu-
trias acessrias para as pessoas jurdicas que gozam dos benefcios fscais de
que trata a Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, relativos realizao,
no Brasil, da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo
FIFA 2014.
4.2.6.21 Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa
RETID (MP 544-11, convertida na Lei n 12.598-12)
Fica institudo o Regime Especial Tributrio para a Indstria de De-
fesa - RETID, nos termos e condies estabelecidos neste tpico. Im-
portante salientar que aqui se est analisando a questo fscal. Outros
aspectos devem ser verifcados na Lei 12.598-12
a) Benefcirias do Retid:
I a EED que produza ou desenvolva bens de defesa nacional
defnidos em ato do Poder Executivo ou preste os servios
referidos no art. 10 da Lei 12.598-12(servios de tecnologia
industrial bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica,
assistncia tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a
empresas benefcirias do RETID) empregados na manuten-
o, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e
industrializao dos referidos bens;
II a pessoa jurdica que produza ou desenvolva partes, peas,
ferramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsis-
temas, insumos e matrias-primas a serem empregados na
produo ou desenvolvimento dos bens referidos no item I,
acima; e
III a pessoa jurdica que preste os servios de tecnologia industrial
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcni-
ca e transferncia de tecnologia, destinados a empresas benefci-
rias do RETID a serem empregados como insumos na produo
ou desenvolvimento dos bens referidos nos itens I e II, acima.
No caso dos itens II e III, acima, somente poder ser habilitada ao
Retid a pessoa jurdica preponderantemente fornecedora para as pessoas
jurdicas referidas no item I, acima.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente fornecedo-
ra, aquela que tenha pelo menos 70% (setenta por cento) da sua
386
receita total de venda de bens e servios, no ano-calendrio ime-
diatamente anterior ao da habilitao, decorrentes do somatrio
das vendas:
I para as pessoas jurdicas referidas no item I;
II para as pessoas jurdicas fabricantes de bens de defesa nacional
defnidos no ato do Poder Executivo de que trata o inciso I;
III de exportao; e
IV para o Ministrio da Defesa e suas entidades vinculadas.
Para os fns de defnio de pessoa jurdica preponderantemente
fornecedora, excluem-se do clculo da receita o valor dos impostos e as
contribuies incidentes sobre a venda.
A pessoa jurdica em incio de atividade ou que no se enquadre
como preponderantemente fornecedora, nos termos acima, poder
habilitar-se ao Retid, desde que assuma compromisso de atingir o
percentual mnimo antes at o trmino do ano-calendrio seguinte
ao da habilitao.
Condiciona-se a fruio dos benefcios do Retid ao atendimento
cumulativo dos seguintes requisitos pela pessoa jurdica:
I credenciamento por rgo competente do Ministrio da Defesa;
II prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do Brasil; e
As pessoas jurdicas optantes Simples Nacional e as pessoas jurdicas
optantes lucro presumido ou arbitrado no podem habilitar-se ao Retid.
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o Retid.
b) Benefcios
No caso de venda no mercado interno ou de importao dos bens de
que trata a alena a, acima, fcam suspensos:
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico -
PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Segu-
ridade Social - COFINS incidentes sobre a receita da pessoa
soa jurdica benefciria do Retid;
387
II a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e
da Cofns-Importao, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica benefciria do Retid;
III o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
sada do estabelecimento industrial ou equiparado, quando a
aquisio no mercado interno for efetuada por estabelecimen-
to industrial de pessoa jurdica benefciria do Retid;
IV o IPI incidente na importao, quando efetuada por estabele-
cimento industrial de pessoa jurdica benefciria do Retid.
Dever constar nas notas fscais relativas:
I s vendas de que trata o inciso I do caput a expresso Venda
efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofns, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente; e
II s sadas de que trata o inciso III do caput a expresso Sada
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo le-
gal correspondente, vedado o registro do imposto nas referidas
notas.
As suspenses de que trata este artigo convertem-se em alquota 0
(zero):
tados no mbito do Retid, ou dos bens que resultaram de sua
industrializao, na manuteno, conservao, modernizao,
reparo, reviso, converso, industrializao de bens de defesa
nacional defnidos no ato do Poder Executivo, quando desti-
nados venda Unio, para uso privativo das Foras Arma-
das, exceto para uso pessoal e administrativo, ou os defnidos
em ato do Poder Executivo como de interesse estratgico para
a Defesa Nacional; ou
II aps exportao dos bens com tributao suspensa ou dos que
resultaram de sua industrializao.
A pessoa jurdica que no utilizar o bem na forma aprevista acima,
ou no tiver atendido s condies de que trata este tpico ao trmino do
ano-calendrio subsequente ao da concesso da habilitao ao Retid, fca
obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia da suspenso
388
de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao - DI, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/Pasep-
-Importao, Cofns-Importao, ao IPI incidente no desem-
barao aduaneiro de importao; e
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/Pasep,
Cofns e ao IPI.
Para os efeitos deste artigo, equipara-se ao importador a pessoa ju-
rdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada
por sua conta e ordem por intermdio de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia indus-
trial bsica, projetos, pesquisa, desenvolvimento e inovao tecnolgica,
assistncia tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a empresas
benefcirias do Retid, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns incidentes sobre
a receita de prestao de servios efetuada por pessoa jurdica
estabelecida no Pas, quando prestados para pessoa jurdica
benefciria do Retid. Este dispositivo aplica-se tambm
hiptese da receita de aluguel de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, quando contratados por pessoas
jurdicas habilitadas ao Retid; e
II da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofns-
-Importao incidentes sobre servios, quando importados
diretamente por pessoa jurdica benefciria do Retid.
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em alquota 0
(zero) aps o emprego ou utilizao dos servios nas destinaes a que
se referem os incisos I a III da alnea a, acima.
A pessoa jurdica que no empregar ou utilizar os servios na forma
prevista neste sub-tpico, ou no tiver atendido s condies de que
trata a Aline a a, acima, ao trmino do ano-calendrio subsequente ao
da concesso da habilitao ao Retid, fca obrigada a recolher os tributos
no pagos em decorrncia da suspenso de que trata o caput, acrescidos
de juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir
da data:
389
I do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da re-
messa de valores, na condio de contribuinte, em relao
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e para a Cofns-
-Importao; e
II da aquisio, na condio de responsvel, em relao Con-
tribuio para o PIS/Pasep e Cofns.
A fruio do benefcio de que trata este tpicodepende da compro-
vao da efetiva prestao do servio nas destinaes a que se refere a
alinea a, acima.
b.2) Alquota Zero
Ficam reduzidas a zero as alquotas:
sobre a receita decorrente da venda dos bens referidos no item
I do da alnea a, acima, efetuada por pessoa jurdica benefci-
ria do RETID Unio, para uso privativo das Foras Armadas,
exceto para uso pessoal e administrativo; e
II da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita decorrente da prestao dos servios referidos
no item I da alnea a, acima, a pessoa jurdica benefciria
do RETID Unio, para uso privativo das Foras Armadas,
exceto para uso pessoal e administrativo. (NR)
III Ficam isentos do IPI os bens referidos no item I da alnea
a, acima, sados do estabelecimento industrial ou equiparado
de pessoa jurdica benefciria do RETID, quando adquiridos
pela Unio, para uso privativo das Foras Armadas, exceto
para uso pessoal e administrativo.
Os benefcios acima mencionados podero ser usufrudos em at cin-
co anos contados da data de publicao da Lei n 12.598-12 (22-03.2012),
nas aquisies e importaes realizadas depois da habilitao das pessoas
jurdicas benefciadas pelo RETID (includo pela MP 582-12).
4.2.6.22 RECINE (MP n 545-11 convertida na Lei n 12.599-12,
IN RFB 1.294-12)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Desenvolvi-
mento da Atividade de Exibio Cinematogrfca - RECINE, nos termos
a seguir:
390
O Poder Executivo regulamentar o regime do RECINE.
benefciria do RECINE a pessoa jurdica detentora de projeto
de exibio cinematogrfca, previamente credenciado e aprovado, nos
termos e condies do regulamento.
Compete Agncia Nacional do Cinema - ANCINE o credencia-
mento e a aprovao dos projetos.
A fruio do RECINE fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos impostos e contribuies administrados pela
O benefcirio do RECINE dever exercer as atividades relativas
implantao ou operao de complexos cinematogrfcos, ou locao
de equipamentos para salas de exibio.
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao no ati-
vo imobilizado e utilizao em complexos de exibio ou cinemas itineran-
tes, bem como de materiais para sua construo, fca suspensa a exigncia:
Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes so-
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do RECINE; e
II da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS
- Importao, quando a importao for efetuada por pessoa
jurdica benefciria do RECINE.
Nas notas fiscais relativas s vendas, dever constar a expresso
Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio
As suspenses, aps a incorporao do bem ou material de cons-
truo no ativo imobilizado ou sua utilizao no complexo de exibio
cinematogrfca ou cinema itinerante, convertem-se em alquota zero.
A pessoa jurdica que no incorporar ou no utilizar o bem ou material
de construo no complexo de exibio cinematogrfca ou cinema itinerante
fca obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia das suspenses
de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei,
contados a partir da data do fato gerador do tributo, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
- Importao, COFINS - Importao; ou
391
e COFINS.
Para efeitos aqui tratados, equipara-se ao importador a pessoa jur-
dica adquirente de bens e materiais de construo estrangeiros, no caso
As mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos e materiais de
construo com o tratamento tributrio de que trata este tpico sero
relacionados em regulamento.
O prazo para fruio do benefcio dever respeitar o disposto no 1
do art. 92 da Lei n 12.309, de 9 de agosto de 2010, ou seja, de cinco anos.
Por cinco anos contados da concluso do projeto de modernizao
ou do incio da operao das salas de exibio, fca vedada a destina-
o dos complexos e dos equipamentos audiovisuais adquiridos com
benefcio fscal previsto na Medida Provisria n 545-11, convertida
na Lei n 12.599-12, em fns diversos dos previstos nos projetos cre-
denciados ou aprovados pela ANCINE. O descumprimento submete
a pessoa jurdica benefciria ao recolhimento dos tributos no pagos,
com multa e juros.
Por meio da IN RFB n 1.294-12, foram estabelecidos os procedi-
mentos para habilitao ao Regime Especial de Tributao para o Desen-
volvimento da Atividade de Exibio Cinematogrfca (Recine).
4.2.6.23 Regime Especial de Tributao do Programa Nacional
de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes -
REPNBL-Redes (Lei n 12.715-12, art. 28)
a) Aspectos Gerais
Fica institudo o Regime Especial de Tributao do Programa Na-
cional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes
- REPNBL-Redes.
O REPNBL-Redes destina-se a projetos de implantao, ampliao
ou modernizao de redes de telecomunicaes que suportam acesso
internet em banda larga, incluindo estaes terrenas satelitais que contri-
buam com os objetivos de implantao do Programa Nacional de Banda
Larga - PNBL, nos termos desta Lei.
O Poder Executivo regulamentar a forma e os critrios de habilita-
o e co-habilitao ao regime.
392
b) Benefcirias
benefciria do REPNBL-Redes a pessoa jurdica habilitada que
tenha projeto aprovado para a consecuo dos objetivos citados acima,
bem como a pessoa jurdica co-habilitada.
O Poder Executivo disciplinar o procedimento e os critrios de
aprovao do projeto de, observadas as seguintes diretrizes:
I os critrios de aprovao devero ser estabelecidos tendo em
vista o objetivo de:
a) reduzir as diferenas regionais;
b) modernizar as redes de telecomunicaes e elevar os pa-
dres de qualidade propiciados aos usurios; e
c) massifcar o acesso s redes e aos servios de telecomu-
nicaes que suportam acesso internet em banda larga;
II o projeto dever contemplar, alm das necessrias obras civis,
as especifcaes e a cotao de preos de todos os equipamen-
tos e componentes de rede vinculados;
III o projeto no poder relacionar como servios associados s
obras civis referidas no inciso II os servios de operao, ma-
nuteno, aluguel, comodato e arrendamento mercantil de
equipamentos e componentes de rede de telecomunicaes;
IV o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e
componentes de rede produzidos de acordo com o respectivo
processo produtivo bsico, conforme percentual mnimo de-
fnido em regulamento; e
V o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e
componentes de rede desenvolvidos com tecnologia nacional,
conforme percentual mnimo defnido em regulamento.
NOTA
Os equipamentos e componentes de rede de telecomunicaes de que tra-
tam os itens IV e V sero relacionados em ato do Poder Executivo.
Compete ao Ministro de Estado das Comunicaes aprovar, em ato
prprio, o projeto que se enquadre nas diretrizes citadas acima.
O projeto dever ser apresentado ao Ministrio das Comunicaes
at o dia 30 de junho de 2013.
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, no podero
aderir ao REPNBL-Redes.
393
b) Benefcios
No caso de venda no mercado interno de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos novos e de materiais de construo para uti-
lizao ou incorporao nas obras civis abrangidas no projeto, fcam
suspensos:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quan-
do a aquisio for efetuada por pessoa jurdica benefciria do
REPNBL-Redes; e
II o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
aquisio no mercado interno for efetuada por pessoa jurdica
benefciria do REPNBL-Redes.
No caso de venda de servios destinados s obras civis abrangidas
no projeto, fca suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofns incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas, a pessoa jurdica benefciria do REPNBL-
-Redes.
O benefcio aplica-se tambm na hiptese de receita de aluguel de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em
obras civis abrangidas no projeto aqui comentado, e que sero desmo-
bilizados aps sua concluso, quando contratados por pessoa jurdica
A fruio dos benefcios de que trata o REPNBL-Redes fca condi-
cionada regularidade fscal da pessoa jurdica em relao s contribui-
es e aos impostos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil do Ministrio da Fazenda.
Para as prestadoras de servios de telecomunicaes sujeitas certifca-
o da Agncia Nacional de Telecomunicaes - ANATEL, a fruio do be-
nefcio fca tambm condicionada regularidade fscal em relao s receitas
que constituem o Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes - FISTEL.
Nas notas fscais relativas:
I s vendas de que trata o inciso I do caput dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, com a especifca-
o do dispositivo legal correspondente; e
394
II s sadas de que trata o inciso II do caput dever constar a
expresso Sada com suspenso do IPI, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente, vedado o registro do im-
posto nas referidas notas.
As suspenses convertem-se em alquota 0 (zero) aps a utilizao
ou incorporao do bem ou material de construo obra.
As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos que possuam
processo produtivo bsico defnido nos termos da Lei n 8.248, de 23 de
outubro de 1991, ou no Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967,
somente faro jus suspenso de que tratam os incisos I e II do caput
quando produzidos conforme os respectivos PPBs.
Os benefcios somente podero ser usufrudos nas aquisies, cons-
trues, implantaes, ampliaes ou modernizaes realizadas a partir
da data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica.
d) Penalidades
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou material
de construo obra de que trata este tpico fca obrigada a recolher as
contribuies e os impostos no pagos em decorrncia da suspenso,
acrescidos de juros e multa de mora, na forma da Lei, contados a partir
da data da aquisio, na condio de responsvel ou contribuinte, em
relao Contribuio para o PIS/Pasep, Cofns e ao IPI.
e) Vigncia
Os benefcios aqui tratados alcanam apenas as construes, im-
plantaes, ampliaes ou modernizaes de redes de telecomunicaes
realizadas entre a data de publicao da Medida Provisria n 563, em 04
de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2016.
4.2.6.24 Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento da
Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes REIF (MP 582-12)
Fica institudo o Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento
da Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes - REIF, nos termos e con-
dies a seguir. O Poder Executivo regulamentar a forma de habilitao
e de coabilitao ao regime.
I) Benefciria
benefciria do REIF a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado
para implantao ou ampliao de infraestrutura para produo de fer-
395
tilizantes e de seus insumos, para incorporao ao seu ativo imobilizado,
e a pessoa jurdica coabilitada.
O disposto neste tpico aplica-se ainda aos projetos de investimento
que, a partir da transformao qumica dos insumos acima citados, no
produzam exclusivamente fertilizantes, na forma do regulamento.
Competem ao Ministrio de Minas e Energia a defnio dos proje-
tos que se enquadram nas disposies comentadas acima e a aprovao
de projeto apresentado pela pessoa jurdica interessada.
No podero aderir ao REIF as pessoas jurdicas optantes SIMPLES
NACIONAL e as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda
com base no lucro presumido ou arbitrado
A fruio dos benefcios do REIF fica condicionada regulari-
dade fiscal da pessoa jurdica em relao aos tributos administra-
dos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda e ao cumprimento dos seguintes requisitos, nos termos
do regulamento:
a) investimento mnimo em pesquisa e desenvolvimento e inovao
tecnolgica; e
b) percentual mnimo de contedo local em relao ao valor global
do projeto.
II) Benefcios
construo para utilizao ou incorporao no projeto para implantao
ou ampliao de infraestrutura para a produo de fertilizantes e de seus
insumos, fca suspenso o pagamento:
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do REIF;
jurdica benefciria do REIF;
III do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
to industrial de pessoa jurdica benefciria do REIF; e
396
IV do IPI vinculado importao, quando a importao for efetua-
da por estabelecimento de pessoa jurdica benefciria do REIF.
a) s vendas de que trata o item I, acima, dever constar a expres-
so Venda efetuada com suspenso do pagamento da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente; e
b) s sadas de que trata o item, dever constar a expresso Sada
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo legal
correspondente, vedado o registro do imposto nas referidas notas.
A suspenso do pagamento de tributos de que tratam os itens I e II
converte-se em alquota zero depois da utilizao ou incorporao do
bem ou material de construo na execuo do projeto.
A suspenso do pagamento de tributos de que tratam os itens III e
IV converte-se em iseno depois da utilizao ou incorporao do bem
ou material de construo na execuo do projeto.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou material de
construo no projeto fca obrigada a recolher as contribuies e o imposto
no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e multa, de mora
ou de ofcio, na forma da legislao especfca, contados a partir da data da
aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio:
-Importao, COFINS -Importao e ao IPI vinculado im-
portao; ou
COFINS e ao IPI.
Para efeitos da suspenso, equipara-se ao importador a pessoa jur-
dica adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada
por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios destinados ao projeto,
fca suspenso o pagamento da:
I Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre
a receita da pessoa jurdica estabelecida no Pas decorrente da
prestao de servios a pessoa jurdica benefciria do REIF; e
397
II Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes na importao de servios diretamen-
te por pessoa jurdica benefciria do REIF.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar no projeto os servi-
os citados acima, fca obrigada a recolher as contribuies e o imposto
no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e multa, de
mora ou de ofcio, na forma da legislao especfca.
A suspenso converte-se em alquota zero depois da utilizao dos
servios na execuo do projeto.
Fica suspenso, tambm, o pagamento da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da locao
de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos a pessoa jurdica
benefciria do REIF, para utilizao na execuo do projeto. A suspen-
so converte-se em alquota zero depois da utilizao dos bens locados
na execuo do projeto.
Os benefcios podem ser usufrudos em at cinco anos contados da
data de publicao da Medida Provisria n 582 (21-09-12), nas aquisi-
es, importaes e locaes realizadas depois da habilitao ou coabi-
litao das pessoas jurdicas benefciadas pelo REIF.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto aprovado no
REIF durante o perodo de fruio do benefcio, a habilitao do novo
titular do projeto fca condicionada a:
I manuteno das caractersticas originais do projeto, conforme
manifestao do Ministrio de Minas e Energia;
II observncia do limite do prazo de cinco anos citado acima; e
III cancelamento da habilitao do titular anterior do projeto.
Na hiptese de transferncia da titularidade, comentada acima, so
responsveis solidrios pelos tributos suspensos os titulares anteriores e
o titular atual do projeto.
4.2.7 Iseno e No Incidncia
4.2.7.1 Iseno
I Ficam isentas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
as receitas decorrentes da comercializao de matrias--primas,
398
produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos
na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de in-
dustrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e
consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao
da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA.
Este dispositivo aplica-se a partir de 1 de novembro de 2003
(Lei n 10.684-2003, IN SRF n 358-2003).
II So isentas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dncia no cumulativa, as receitas decorrentes da venda de ener-
gia eltrica pela Itaipu Binacional (art. 14 da Lei 10.925-04).
4.2.7.2 No Incidncia
O PIS e a COFINS no incidiro sobre as receitas decorrentes das
operaes de:
I exportao de mercadorias para o exterior;
II prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada
no exterior, com pagamento em moeda conversvel;
III vendas a empresa comercial exportadora com o fm especfco
de exportao;
NOTA
De acordo com o pargrafo nico do art. 43 da IN SRF 594-05, consideram-
se vendidos com o fm especfco de exportao os produtos remetidos,
por conta e ordem da empresa comercial exportadora, diretamente para
embarque de exportao ou para recinto alfandegado. No mesmo sentido
temos a IN RFB n 1.152-11, que em seus arts. 3 e 4 menciona:
Art. 3 A contribuio para PIS/PASEP e COFINS no incidiro sobre as
receitas decorrentes de exportao de:
I exportao de mercadorias para o exterior; e
II vendas a ECE com fm especfco de exportao;
Art. 4 Consideram-se adquiridos com fm especfco de exportao as mer-
cadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da ECE, diretamente
do estabelecimento da pessoa jurdica para:
399
I embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou
II embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime
aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trato o
Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
Acrescenta-se que ECE signifca Empresa Comercial Exportadora e, que,
com esta Instruo Normativa fca clara, mais uma vez, a posio do fsco no
sentido de que a mercadoria no pode ser remetida para o estabelecimento
da ECE, sobre pena da no-incidncia de PIS e COFINS no prevalecer.
IV De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei
n 10.560-02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no
incidir sobre a receita auferida pelo produtor ou importador
na venda de querosene de aviao pessoa jurdica distribui-
dora, quando o produto for destinado ao consumo por aero-
nave em trfego internacional.
4.2.7.2.1 Condies para a no incidncia (IN RFB 1.094-10)
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre
as receitas decorrentes das operaes de:
II vendas a ECE com o fm especfco de exportao.
Consideram-se adquiridos com o fm especfco de exportao as
mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da ECE, direta-
mente do estabelecimento da pessoa jurdica para:
II embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob re-
gime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de
que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
O depsito de que trata o item II dever observar as condies esta-
belecidas em legislao especfca.
Somente ser permitido o transbordo, a baldeao, o descarrega-
mento ou o armazenamento dos produtos em recintos alfandegados ou
400
em outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao,
bem como, na hiptese do item II, acima, em depsito sob regime adu-
aneiro extraordinrio de exportao.
Desde que os produtos destinados exportao estejam perfeitamente
identifcados e separados, ser permitido o transporte, no mesmo veculo,
de outras mercadorias ou produtos nacionais ou nacionalizados.
No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou nacio-
nalizados mencionados acima, quando destinados ao mercado interno,
admite-se seu carregamento, transbordo, baldeao e descarregamento,
inclusive fora dos recintos, locais e depsitos mencionados acima.
No caso de impossibilidade de realizao das operaes de transbordo,
baldeao, descarregamento ou armazenamento nos locais referidos acima,
por motivo que no possa ser atribudo ECE ou ao estabelecimento in-
dustrial, o tilular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil com
jurisdio sobre o local das operaes poder autorizar que sejam realizadas
em local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
No caso das remessas de que trata o art. 4 da IN RFB 1.094-10, o
descumprimento do art. 5 da mesma Instruo Normativa acarretar a
cobrana dos impostos e contribuies devidos, bem como a imposio
das penalidades cabveis, no se aplicando a pena de perdimento aos
produtos e aos veculos que os transportarem.
NOTA
Na legislao citada acima, consta:
Art. 4 Consideram-se adquiridos com o fm especfco de exportao as
mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da ECE, direta-
mente do estabelecimento da pessoa jurdica para:
I - embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou
II - embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime
aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trata o
Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
Pargrafo nico. O depsito de que trata o inciso II dever observar as
condies estabelecidas em legislao especfca.
Art. 5 No caso dos arts. 2 e 3, somente ser permitido o transbordo,
401
a baldeao, o descarregamento ou o armazenamento dos produtos em
recintos alfandegados ou em outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportao, bem como, na hiptese do inciso II do art. 4, em
depsito sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao.
1 Desde que os produtos destinados exportao estejam perfeitamente
identifcados e separados, ser permitido o transporte, no mesmo veculo,
de outras mercadorias ou produtos nacionais ou nacionalizados.
2 No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou nacio-
nalizados mencionados no 1, quando destinados ao mercado interno,
admite-se seu carregamento, transbordo, baldeao e descarregamento,
inclusive fora dos recintos, locais e depsitos mencionados no caput.
3 No caso de impossibilidade de realizao das operaes de transbordo,
baldeao, descarregamento ou armazenamento nos locais referidos no
caput por motivo que no possa ser atribudo ECE ou ao estabelecimento
industrial, o tilular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil
com jurisdio sobre o local das operaes poder autorizar que sejam
realizadas em local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial.
4.2.8 Responsabilidade pelo Recolhimento Benefcio
Condicionado Destinao do Produto
De acordo com o art. 22 da Lei n 11.945-09 , salvo disposio expressa
em contrrio, caso a no incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das
alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao for condicionada
destinao do bem ou do servio, e a este for dado destino diverso, fcar o
responsvel pelo fato (aquele que der destino diverso) sujeito ao pagamento
das contribuies e das penalidades cabveis, como se a no incidncia, a
iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas no existisse.
4.2.9 Crditos
4.2.9.1 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados
no Mercado Interno
Do valor a pagar, a pessoa jurdica poder descontar crditos calcu-
lados em relao a:
402
I-bens adquiridos para revenda, exceto em relao a:
a) mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria; e
b) produtos com alquota diferenciada conforme os 1 dos
arts. 1 das Leis 10.833-03 e 10.637-02.
NOTA
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.727-08, as pessoas jurdicas citadas
no 1 do art. 2 da Lei n 10.833-03 produtos com alquota diferenciada
podero calcular crdito nas aquisies dos referidos produtos de outra
pessoas jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no
mercado interno ou para exportao. O crdito corresponder ao valor
devido pelo fornecedor relativo ao PIS e COFINS na respectiva operao.
Os produtos relacionados no 1 do art. 2 da Lei n 10.833-03 so os que
seguem:
I - nos incisos I a III do art. 4
da Lei n
9.718, de 27 de novembro de 1998,

e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas e suas correntes,
exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de
petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; (redao dada pela
Lei n 10.925, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
II - no inciso I do art. 1
da Lei n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, e

alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de
perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, nele relacionados; (includo
pela Lei n 10.865, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
III - no art. 1
da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes poste-

riores, no caso de venda de mquinas e veculos classifcados nos cdigos
84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5,
87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; (includo pela Lei n
10.865, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
IV - no inciso II do art. 3
da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, no caso

de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores,
das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei; (includo pela
Lei n 10.865, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
403
V - no caput do art. 5
da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes

posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados nas posies 40.11
(pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
(includo pela Lei n 10.865, de 2004) (vide Lei n 11.196, de 2005)
VI - no art. 2
da Lei n
10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes

posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; (includo pela Lei
n 10.865, de 2004)
VII - no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes posteriores, no caso de
venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua,
refrigerante e cerveja, classifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos
da TIPI; (includo pela Lei n 10.865, de 2004)
VIII - no art. 58-I da Lei n 10.833-03, no caso de venda das bebidas men-
cionadas no art. 58-A desta Lei; (redao dada pela Lei n 11.727, de 2008)
IX - no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833.03, no caso de venda das
bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei, quando efetuada por pessoa
jurdica optante pelo regime especial institudo pelo art. 58-J desta Lei;
X - no art. 23 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de venda de

gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas
correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de petrleo GLP derivado
de petrleo e de gs natural. (includo pela Lei n 10.925, de 2004)
Como se pode observar no 1 do art. 24 da Lei n 11.727, o crdito
aqui comentado corresponder ao valor do PIS e da COFINS devidos
pelo vendedor.
De acordo o disposto na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e na alnea b do inciso I do
caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, a compra
para revenda das mercadorias comentadas acima no gera direito ao
crdito do PIS e da COFINS. Todavia, de acordo com o 2 do art. 24 da
Lei 11.727, essa vedao no se aplica s compras previstas no referido
art. 24, aqui analisado.Vigncia: 24 de junho de 2008.
II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servi-
os e na produo ou fabricao de bens ou produtos destina-
dos venda, inclusive combustveis e lubrifcantes, exceto em
404
relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador,
ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos
classifcados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
NOTAS
1 - Defnio de Insumo
De acordo com as INs SRF 358-03 e SRF 404-04 entende-se por insumo:
I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) as matrias-primas, os produtos intermedirios, o material de embala-
gem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste,
o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao
diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no este-
jam includas no ativo imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados
ou consumidos na produo ou fabricao do produto;
II - utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no
estejam includos no ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados
ou consumidos na prestao do servio.
2 - De acordo com a Soluo de Consulta n 206, de 30 de junho de 2004,
da Superintncia Regional da Receita Federal da 10 Regio Fiscal, os paga-
mentos efetuados a ttulos de gastos com telefone e assinatura de boletim
especializado podem compor a base de clculo dos crditos a serem des-
contados do PIS e da COFINS, uma vez que eles so insumos diretamente
aplicados na prestao do servio.
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia COSIT 35, de DOU de 07-
10-2008, as despesas efetuadas com a aquisio de partes e peas de re-
posio que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fsicas
405
ou qumicas utilizadas em mquinas e equipamentos que efetivamente
respondam diretamente por todo o processo de fabricao dos bens ou
produtos destinados venda, pagas pessoa jurdica domiciliada no Pas,
a partir de 1 de fevereiro de 2004, geram direito apurao de crditos a
serem descontados da COFINS, desde que as partes e peas de reposio
no estejam obrigadas a serem includas no ativo imobilizado, nos termos
da legislao vigente.
III energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de
vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
(redao dada pela Lei n 11.488, de 2007);
IV aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa
jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
NOTA
De acordo com o art. 31, 3, da Lei 10.865-04, a partir de 31 de julho de
2004, vedado o aproveitamento do crdito sobre aluguel de bens que j
tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
V o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento
mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Mi-
croempresas e das Empresas de Pequeno PorteSIMPLES;
NOTAS
1 - A partir de 1 de agosto de 2004, no h mais direito ao crdito sobre
despesas fnanceiras decorrentes de emprstimos e fnanciamentos arts.
21 e 37 Lei n 10.865-04.
2 - De acordo com o art. 31, 3, da Lei 10.865-04, a partir de 31 de julho de
2004, vedado o aproveitamento do crdito sobre arrendamento mercantil
de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
VI mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado adquiridos ou fabricados para locao a terceiros
406
ou para utilizao na produo de bens destinados venda, ou
na prestao de servios (IN SRF 457-04);
VII edifcaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros,
utilizados nas atividades da empresa;
VIII bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha in-
tegrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada
pela incidncia no cumulativa;
IX armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos ca-
sos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor;
X vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou
uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explo-
re as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e
manuteno. (Includo pela Lei n 11.898, DOU de 09-01-2009)
NOTAS
1 - A partir de 1 de agosto de 2004, no h mais direito ao crdito sobre
despesas fnanceiras decorrentes de emprstimos e fnanciamentos arts.
21 e 37 Lei n 10.865-04.
2 - Por no integrar o conceito de insumo utilizado na produo e nem ser
considerada operao de venda, os valores das despesas efetuadas com fretes
contratados, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas
no pas para realizao de transferncias de mercadorias (produtos acabados)
dos estabelecimentos industriais para os estabelecimentos distribuidores da
mesma pessoa jurdica, no geram direito a crditos a serem descontados da
COFINS e do PIS, devidos. Somente os valores das despesas realizadas com
fretes contratados para a entrega de mercadorias diretamente aos clientes
adquirentes, desde que o nus tenha sido suportado pela pessoa jurdica
vendedora, que geram direito a crditos a serem descontados da COFINS
devida (Soluo de Divergncia n 11 DOU de 05-10-2007).
3 - Incorporao, Fuso e Ciso: passou a ser permitido aproveitamento
de crdito nos casos de incorporao, fuso e ciso (Lei 10.865-04, art. 30).
4 - Crditos no aproveitados: o crdito no aproveitado em determinado
ms poder s-lo nos meses subsequentes.
5 - Seguro: de acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 02,
DOU de 21-02-2005, os valores dos gastos com seguros, nas operaes
407
de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados
a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, por falta de previso legal, no
gera direito a crdito a ser descontado dos valores apurados das referidas
contribuies pelas pessoas jurdicas vendedoras.
6 - De acordo com Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 36, DOU de 18 de
fevereiro de 2011, o pagamento de taxas de administrao para pessoas jurdi-
cas administradoras de cartes de crdito ou dbito no gera direito apura-
o de crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofns), por ausncia de previso legal.
4.2.9.1.1 Determinao do Crdito
O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas de
1,65% e 7,6%, para o PIS e COFINS, respectivamente, sobre o valor:
I dos bens adquiridos para revenda e bens e servios, utiliza-
dos como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustveis e lubrifcantes, adquiridos no ms;
NOTAS
1 - ICMS e IPI: para fns de clculo do crdito, o valor das compras dever
ser considerado com ICMS (exceto o ICMS em substituio tributria).
Quanto ao IPI destacado na nota fscal de compra, se este valor representar
crdito para o comprador, no compor a base de clculo do crdito do PIS
e da COFINS, mas, se for custo para o comprador, compor a referida base
de clculo do crdito.
2 - Frete sobre compras: a legislao no menciona esta situao, mas, se-
gundo Solues de Consulta da Receita Federal, o frete relativo s compras
de mercadorias ou insumos que do direito ao crdito, cujo nus tenha sido
do comprador, do direito ao crdito do PIS e da COFINS no cumulativos.
3 - Compras de Empresas Inscritas no Simples Nacional: de acordo com
o ADI RFB n 15 DOU de 28-08-2007, as pessoas jurdicas sujeitas ao
regime de apurao no cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS),
observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplic-
408
vel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens
e servios de pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unifcado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pelo art. 12 da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
II incorrido no ms: da energia eltrica consumida nos estabele-
cimentos da pessoa jurdica; dos aluguis de prdios, mquinas
e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas ativida-
des da empresa; do valor das contraprestaes de operaes de
arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contri-
buies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
SIMPLES; e da armazenagem de mercadoria e frete na ope-
rao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor;
III dos encargos de depreciao e amortizao: das mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobiliza-
do adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda, ou na pres-
tao de servios;
NOTAS
1 - Em relao aos bens adquiridos at 30-04-2004, vedado o aprovei-
tamento de crdito sobre depreciaes e amortizaes, a partir de 31 de
julho de 2004.
2 - Em relao aos bens adquiridos a partir de 1 maio de 2004, podero
ser aproveitados os referidos crditos.
3 - Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito relativo
aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no
prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas
de 1,65% e 7,6% para o PIS e a COFINS, respectivamente, sobre o valor
correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do
bem, de acordo com a regulamentao da Secretaria da Receita Federal, a
qual consta na IN SRF n 457, DOU de 05-11-2004.
4 - Em relao s mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos no-
vos, relacionados nos Decretos n 4.955, de 15 de janeiro de 2004, n 5.173,
de 06 de agosto de 2004, e 5.552, DOU de 27 de setembro de 2005, adqui-
ridos a partir de 1 de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado
409
e empregados em processo industrial do adquirente, poder ser calculado
crdito de mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6%
para o PIS e a COFINS, respectivamente, sobre o valor correspondente a
1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (Lei n 11.051-
04, IN SRF n 457, DOU de 05-11-2004).Os Decretos citados acima, para
fns de utilizao do crdito em 24 meses, foram revogados pelo Decreto n
6.006-06. Com isso criou-se um problema, ou seja, h o benefcio previsto
na lei, todavia, falta relao dos bens em relao aos quais o benefcio se
aplica. At o presente momento o executivo no emitiu novo decreto.
5 - Opcionalmente, a partir de 26 de julho de 2004, para fns de apurao da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, o contribuinte pode calcular cr-
ditos, s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre o valor de aquisio
de vasilhames de vidro retornveis, classifcados no cdigo 7010.90.21 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), destinados ao
envasamento de refrigerantes ou cervejas classifcados nos cdigos 22.02 e 22.03
da TIPI, no prazo de 12 (doze) meses (Lei n 10.925-04, arts. 5 e 6).
6 - De acordo com o art. 7 da IN SRF 457-04, as opes previstas nos itens
3, 4 e 5, acima, so irretratveis.
7 - No pode ser calculado crdito sobre aquisio de bens usados, bem
como sobre reavaliao de bens (IN SRF n 457-04).
8 - De acordo com os arts. 31 e 32 da Lei n 11.196-05 e Decreto n 5.988-
06, para as pessoas jurdicas com projetos aprovados nas reas de atuao
das extintas SUDAN E SUDENE h a possibilidade de aproveitamento do
crdito do PIS/COFINS sobre a aquisio de imobilizado (relacionados em
regulamento) em 12 meses. Aplica-se a bens adquiridos a partir de 1 de
janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2013.
9- Do Desconto de Crditos de contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS de Edifcaes Lei 11.488-07.

As pessoas jurdicas podero optar pelo desconto, no prazo de vinte e quatro
meses, dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, na hiptese
de edifcaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
Os crditos sero calculados pela aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS
e 7,6% para a COFINS, conforme o caso, sobre o valor correspondente a um
vinte e quatro avos do custo de aquisio ou de construo da edifcao.
No custo de aquisio ou construo da edifcao no se inclui o valor:
410
I-de terrenos;
II-de mo de obra paga a pessoa fsica; e
III-da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das con-
tribuies ao PIS e da COFINS em decorrncia de imunidade, no inci-
dncia, suspenso ou alquota zero da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS.

O valor das edifcaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio
do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Os valores dos custos com mo de obra e com aquisies de bens ou servi-
os no sujeitos ao pagamento das contribuies, devero ser contabiliza-
dos em subcontas distintas.
O disposto neste tpico aplica-se somente aos crditos decorrentes de gas-
tos incorridos a partir de 1
de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de

edifcaes novas ou na construo de edifcaes.
O direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da con-
cluso da obra.
10 - Por meio da Lei n 11.529-07 passou a ser permitida a utilizao in-
tegral dos crditos de PIS e COFINS, a partir do ms da compra (mercado
interno e importao), referente imobilizado a ser utilizado na fabricao
das autopeas listadas nos anexos I e II da Lei n 10.485-02, bem como, na
fabricao de inmeros produtos listados na referida lei. Esse procedimen-
to se aplica em relao a aquisies efetuadas a partir de 23 de setembro de
2007(data da publicao da Lei).
O crdito ser calculado mediante aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%,
respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor de aquisio do bem, no
caso de compras no mercado interno. No caso de importao os crditos
sero calculados mediante aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respecti-
vamente para PIS e COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das
contribuies, acrescido do IPI vinculado importao, quando integrante
do custo de aquisio. A Lei n 11.529-07, foi revogada pela MP 540-11 (con-
vertida na Lei n 12.546-11), com vigncia a partir de 1 de julho de 2012.

11 - O art. 1 da MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, possibilita
o aproveitamento do crdito para o PIS e para COFINS, no prazo de 12
411
meses, em relao s compras de mquinas e equipamentos destinados
produo de bens e servios. O crdito em 12 meses se aplica s mquinas
e equipamentos, adquiridos a partir de 1 de maio de 2008 ( 2 do art. 1).
12 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 35, DOU de 03
de fevereiro de 2011 s pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social (Cofns) vedado descontar crditos calculados
em relao aos encargos de exausto suportados, por falta de amparo legal.

13 - Benefcios trazidas por meio da Medida Provisria 540, DOU de 03-
08-2011, convertida na Lei n 12.546-11:
1) Benefcio
As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa do PIS e da CO-
FINS, nas hipteses de aquisio no mercado interno ou de importao de
mquinas e equipamentos destinados produo de bens e prestao de
servios, podero optar pelo desconto dos crditos da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
- COFINS da seguinte forma:
I - no prazo de 11 (onze) meses, no caso de aquisies ocorridas em
agosto de 2011;
II - no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aquisies ocorridas em
setembro de 2011;
III - no prazo de 9 (nove) meses, no caso de aquisies ocorridas em
outubro de 2011;
IV - no prazo de 8 (oito) meses, no caso de aquisies ocorridas em
novembro de 2011;
V - no prazo de 7 (sete) meses, no caso de aquisies ocorridas em de-
zembro de 2011;
VI - no prazo de 6 (seis) meses, no caso de aquisies ocorridas em
janeiro de 2012;
VII - no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de aquisies ocorridas em
fevereiro de 2012;
VIII - no prazo de 4 (quatro) meses, no caso de aquisies ocorridas em
maro de 2012;
IX - no prazo de 3 (trs) meses, no caso de aquisies ocorridas em abril de 2012;
X - no prazo de 2 (dois) meses, no caso de aquisies ocorridas em maio de 2012;
412
XI - no prazo de 1 (um) ms, no caso de aquisies ocorridas em junho
de 2012; e
XII - imediatamente, no caso de aquisies ocorridas a partir de julho
de 2012.
2) Clculo do Crdito
Os crditos aqui tratados sero determinados:
I - mediante a aplicao dos percentuais 1,65% para o PIS e 7,6% para a
COFINS, sobre o valor correspondente ao custo de aquisio do bem, no
caso de aquisio no mercado interno; ou
II - no caso de importao, mediante a aplicao dos percentuais 1,65%
para o PIS e 7,6% para a COFINS sobre o valor que serviu de base de cl-
culo das contribuies, acrescido do valor do IPI vinculado importao,
quando integrante do custo de aquisio.
3) Bens usados
O benefcio aqui tratado no se aplica a aquisio de bens usados, ou
seja, s se aplica para o caso de aquisio de bens novos, lembrando que
a aquisio de bens usados em nenhuma hiptese d direito ao crdito
do PIS e da COFINS.
4) Vigncia
A vigncia do benefcio aqui tratado se iniciou em relao aos bens adqui-
ridos ou recebidos a partir de 03 de agosto de 2011.
5) Mquinas e Equipamentos adquiridos a partir de 1 de maio de 2008
Com relao s mquinas e equipamentos adquiridos entre 1 de maio
de 2008 (art. 1 da Lei 11.774-08) e 02 de agosto de 2011 o regime de
desconto de crditos no prazo de 12 (doze) meses continua aplicvel.
IV dos bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha
integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada
pela incidncia no cumulativa, devolvidos no ms;
413
V armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda
quando o nus for suportado pelo vendedor.
4.2.9.1.1.1 Crdito Calculado a Alquotas Diferenciadas
Nos seguintes casos, o crdito ser calculado a alquotas diferentes
de 1,65% e 7,6%:
I aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que
trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal,
quando destinado impresso de peridicos, quando o crdito
ser determinado mediante a aplicao das alquotas de 0,8%
para o PIS, e de 3,2 % para a COFINS;
II Fabricantes ou Importadores de Bebidas
A pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos de que trata
o art. 58-A da Lei n 10.833-03 poder optar por regime especial de tributa-
o, no qual a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS sero apurados
em funo do valor-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro,
discriminado por tipo de produto e por marca comercial e defnido a partir
do preo de referncia. (includo pela Lei n 11.727, de 2008)
A pessoa jurdica industrial que optar pelo regime de apurao pre-
visto neste tpico poder creditar-se dos valores das contribuies es-
tabelecidos nos incisos I a III do art. 51 da Lei 10.833-03, referentes s
embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que registrar o
respectivo documento fscal de aquisio.(includo pela Lei n 11.945-
09). Este dispositivo aplica-se, inclusive, na hiptese da industrializao
por encomenda, desde que o encomendante tenha feito a opo pelo
regime especial. (includo pela Lei n 11.945-09).
No caso das embalagens importadas o crdito ser de 1,65% para o
PIS e 7,6% para a COFINS, conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando
redao ao 11 do art. 15 da Lei n 10.865-08.
As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas mencio-
nadas no art. 58-A da Lei 10.833-03, que optarem por regime especial de
recolhimento do PIS e da COFINS previstos no art. 58-J da Lei 10.833-
03, podero calcular crdito para estas contribuies, o qual no ser
apurado por percentual, mas considerando-se os valores fxados para
as embalagens das referidas bebidas, conforme o art. da Lei 10.833-03,
conforme art. 19 Lei n 11.945-09, dando redao ao 12 do art. 15 da
Lei n 10.865-04.
414
III aquisio de indstrias Zona Franca de Manaus e reas de
Livre Comrcio
1) PIS
De acordo com o 12 do art. 3 da Lei n 10.637-02, ressalvado o dis-
posto no 2 deste artigo e nos 1 a 3 do art. 2 da Lei n 10.637-02,
na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida
na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SU-
FRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota
de 1% (um por cento) e, na situao de que trata a alnea b do inciso II
do 4 do art. 2 desta Lei, mediante a aplicao da alquota de 1,65%
(um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento). (Redao dada pela
Lei n 11.307, de 2006)
O disposto no 12 do art. 3 da Lei 10.637-02 tambm se aplica na
hiptese de aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica es-
tabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis nos 7.965,
de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256, de
25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei n 8.387, de 30 de dezembro
de 1991, e a Lei n 8.857, de 8 de maro de 1994. (Includo pela Lei n
11.945, de 2009).
2) COFINS
De acordo com o 17 do art. 3 da Lei n 10.833-03, ressalvado
o disposto no 2 do artigo 3 e nos 1 a 3 do art. 2 desta Lei n
10.833-03, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica
estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado
pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca
de Manaus (Suframa), o crdito ser determinado mediante a aplicao
da alquota: (Redao dada pela Lei n 12.507, de 2011)
I de 5,60% (cinco inteiros e sessenta centsimos por cento), nas
operaes com os bens referidos no inciso VI do art. 28 da Lei
n 11.196, de 21 de novembro de 2005; (Includo pela Lei n
12.507, de 2011)
II de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por cento), na
situao de que trata a alnea b do inciso II do 5 do art. 2
da Lei n 10.833-03; e (Includo pela Lei n 12.507, de 2011)
III de 4,60% (quatro inteiros e sessenta centsimos por cento),
nos demais casos. (Includo pela Lei n 12.507, de 2011).
415
O disposto no 17 do artigo 3 da Lei n 10.833-03 tambm se aplica
na hiptese de aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica
estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis nos
7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256,
de 25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei n 8.387, de 30 de dezembro
de 1991, e a Lei n 8.857, de 8 de maro de 1994. (Includo pela Lei n
11.945, de 2009).
NOTAS
Em relao legislao acima citada:
a) No 2 do artigo 3 da Lei 10.833-03, consta:
2 No dar direito a crdito o valor: (Redao dada pela Lei n 10.865,
de 2004)
I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da con-
tribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos
ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0
(zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. (Includo pela Lei n
10.865, de 2004)
b) Em relao aos 1 a 3 do art. 2 da Lei 10.833-03:
Art. 2 Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base
de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 7,6% (sete
inteiros e seis dcimos por cento).
1 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida
pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previs-
tas: (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
I - nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998,
e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas e suas correntes,
exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de
petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; (Redao dada pela
Lei n 10.925, de 2004)
II - no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e
alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de
perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, nele relacionados; (Includo
pela Lei n 10.865, de 2004)
III - no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes poste-
riores, no caso de venda de mquinas e veculos classifcados nos cdigos
84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5,
87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; (Includo pela Lei n
10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.196, de 2005)
416
IV - no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, no caso
de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores,
das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei; (Includo pela
Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.196, de 2005)
V - no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados nas posies 40.11
(pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
VI - no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; (Includo pela Lei
n 10.865, de 2004)
VII - no art. 51 desta Lei, e alteraes posteriores, no caso de venda das
embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante
e cerveja, classifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII no art. 58-I desta Lei, no caso de venda das bebidas mencionadas no
art. 58-A desta Lei; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008)
IX no inciso II do art. 58-M desta Lei, no caso de venda das bebidas
mencionadas no art. 58-A desta Lei, quando efetuada por pessoa jurdica
optante pelo regime especial institudo pelo art. 58-J desta Lei;(Redao
dada pela Lei n 11.727, de 2008)
X - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de venda
de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e
suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo e de gs natural. (Includo pela Lei n 10.925,
de 2004)
1-A. Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferi-
da pelos produtores, importadores ou distribuidores com a venda de lcool,
inclusive para fns carburantes, qual se aplicam as alquotas previstas
no caput e no 4 do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998.
(Includo pela Lei n 11.727, de 2008).
2 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta decorrente
da venda de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea
d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos,
que fca sujeita alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento).
3 Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a resta-
belecer a alquota incidente sobre receita bruta decorrente da venda de
produtos qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30,
sobre produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios
417
mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo Poder
Pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises
clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, e
sobre smens e embries da posio 05.11, todos da Tipi. (Redao dada
pela Lei n 11.196, de 2005)
c) No inciso VI do art. 28 da Lei n 11.196:
Art. 28. Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Cofns incidentes sobre a receita bruta de venda a varejo:
(.......)
VI - mquinas automticas de processamento de dados, portteis, sem te-
clado, que tenham uma unidade central de processamento com entrada
e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao toque de rea superior
a 140 cm (cento e quarenta centmetros quadrados) e inferior a 600 cm
(seiscentos centmetros quadrados) e que no possuam funo de comando
remoto (tablet PC) classifcadas na subposio 8471.41 da Tipi, produzidas
no Pas conforme processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Exe-
cutivo. (Redao dada pela Lei n 12.507, de 2011)
d) Na alnea b do inciso II do 5 do art. 2 da Lei n 10.833-03:
(................)
5 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferi-
da por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus,
decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado
pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus SUFRAMA, que fca sujeita, ressalvado o disposto nos 1 a 4
deste artigo, s alquotas de: (Includo pela Lei n 10.996, de 2004)
(...................)
II - 6% (seis por cento), no caso de venda efetuada a: (Includo pela Lei n
10.996, de 2004)
(.....................)
b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure
o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou
parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da CO-
FINS; (Includo pela Lei n 10.996, de 2004)
As reas de livre comrcio citadas so:
2) Guajar-Mirim no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91, Decreto
843-93);
3) Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91, De-
creto 6.614-08);
418
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11,
Decretos 517-92 e 5.624-05);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre (Lei
n 8.857-94, Decreto 1.357-04).
(Lei 10.833-03, art. 3, 17, alterado pela Lei n 11.307, DOU de 22-
05-06 e Lei 11.945-09)
IV) Vendas com Alquota Diferenciada - por meio dos arts. 21 e 22 da
Lei n 11.051-04 foi includo o 18 no art. 3 da Lei n 10.833-04, deter-
minando que nos casos em que a sada ocorrer com alquota diferenciada,
o crdito da correspondente devoluo dever ser apurado pela alquota
incidente na venda e no por 1,65% e 7,6%. A vigncia deste dispositivo
a partir de 1 de agosto de 2004, exceto para quem optou antecipadamen-
te pela incidncia no cumulativa, hiptese em que a vigncia a partir
de 1 de maio de 2004. O mesmo procedimento se aplica devoluo de
Biodiesel.
V) Nafa Petroqumica de acordo com o art. 57 da Lei n 11.196-05,
na apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns no regime de
no-cumulatividade, a central petroqumica poder descontar crditos
calculados s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,
decorrentes de aquisio ou importao de nafa petroqumica.
A aquisio de nafa petroqumica, quando revendida por central pe-
troqumica; e do etano, propano e correntes gasosas de refnaria HLR
hidrocarbonetos leves de refno, vendido por produtor, para indstrias
que os empreguem na produo de eteno e propeno para fns industriais
e comerciais, nos termos do art. 57 da Lei n 11.196, de 2005, calculados
mediante a aplicao do percentual de 1% (um por cento) para o PIS e
4,6% para a COFINS, sobre o valor de aquisio;
VI Crditos no Caso de Venda de lcool
O produtor, importador ou distribuidor de lcool, inclusive para
fns carburantes, sujeito ao regime de apurao no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, pode descontar crdi-
tos relativos aquisio do produto para revenda de outro produtor,
importador ou distribuidor. Os crditos correspondem aos valores da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor
em decorrncia da operao. O mesmo procedimento se aplica de-
voluo de Biodiesel.
419
No caso da aquisio de lcool anidro para adio gasolina, os
valores dos crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
fcam estabelecidos, respectivamente, em (Decreto n 6.573-08):
I R$ 3,21 (trs reais e vinte e um centavos) e R$ 14,79 (quatorze
reais e setenta e nove centavos) por metro cbico de lcool, no
caso de venda realizada por produtor ou importador; e
II R$ 16,07 (dezesseis reais e sete centavos) e R$ 73,93 (setenta
e trs reais e noventa e trs centavos) por metro cbico de
lcool, no caso de venda realizada por distribuidor.
4.2.9.1.2 Vedaes ao Crdito
a) No dar direito a crdito o valor:
I de mo de obra paga a pessoa fsica; e
II da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da con-
tribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando reven-
didos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos
alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio.
b) O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domici-
liada no Pas;
II aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa
jurdica domiciliada no Pas;
NOTA
Veja mais adiante, a possibilidade de apurar crdito sobre aquisio de bens
importados, a partir de 1 de maio de 2004.
III aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorri-
dos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da incidncia
no cumulativa.
c) vedado o aproveitamento do crdito em relao s vendas com
suspenso, nos termos da Lei 10.925-04, arts. 8, 9 e 15 e do art. 10 da
IN SRF 660-06:
420
I efetuadas por cerealista, de produtos in natura de origem ve-
getal classifcados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI) sob os cdigos:
a) 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
NOTA
09.01 - caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf;
sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.07 - sorgo de gro
10.06.20 - Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
nido (glaceado*)
12.01 - soja, mesmo triturada
18.01 - cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
II de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que
exera cumulativamente as atividades de transporte, resfria-
mento e venda a granel;
III de produtos agropecurios, quando efetuada por pessoa jur-
dica que exera atividade agropecuria ou por cooperativa de
produo agropecuria; e
IV efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agrcola ou
por cooperativa de produo agropecuria, de produto in na-
tura de origem vegetal destinado elaborao de mercadorias
classifcadas no cdigo 22.04, da TIPI.
NOTA
Cdigo 22.04 da NCM vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enri-
quecidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09.
421
d) Fica vedada a utilizao do crdito de PIS e COFINS, a partir
de 1 de maro de 2006, na aquisio, como insumo, de desperdcios,
resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de fer-
ro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e
de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07,
70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, e de-
mais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI (Lei
11.196-05, arts. 47 e 48).
e) Fica vedado o crdito para as pessoas jurdicas vendedoras de
cana-de-aucar com suspenso (Lei n 11.727-08, art. 11).
f) As subvenes governamentais de que tratam o art. 19 da Lei
n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, e o art. 21 da Lei n 11.196, de
21 de novembro de 2005 (incentivo s novas tecnologias), no sero
computadas para fins de determinao da base de clculo da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, desde que tenham aten-
dido aos requisitos estabelecidos na legislao especfica e realizadas
as contrapartidas assumidas pela empresa beneficiria. O emprego
dos recursos decorrentes das subvenes governamentais no dar
direito a apurao de crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS.
Para efeito do disposto acima, os crditos da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS decorrentes de despesas e custos incorridos
anteriormente ao recebimento da subveno devero ser estornados.
g) RECOPA (IN RFB 1.176-11)
de tributos prevista no RECOPA no gera, para o adquirente, direito
ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637,
de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. O disposto acima no
se aplica quando a pessoa jurdica habilitada ou coabilitada optar por
efetuar aquisies e importaes fora do RECOPA, sem a suspenso
aqui tratada.
A IN RFB n 1.313-12 estabelece regras especiais sobre obrigaes
tributrias acessrias para as pessoas jurdicas que gozam dos benefcios
fscais de que trata a Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, relativos
realizao, no Brasil, da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
do Mundo FIFA 2014.
422
4.2.9.1.3 Crditos Presumidos
a) Setor Agropecurio
a.1) Setor Agropecurio Exceto carne bovina, suna e de aves(
Lei n 10.925, arts. 8, 9 e 15; IN SRF 660/2006; IN RFB n 977-09;
IN RFB 1.157-11; e IN RFB n 1.223-11)
A pessoa jurdica que exera atividade agroindustrial, inclusive
cooperativa, na determinao do valor da Contribuio para o PIS/
PASEP e da Cofns a pagar no regime de no-cumulatividade, pode
descontar crditos presumidos calculados sobre o valor dos produtos
agropecurios utilizados como insumos na fabricao de produtos:
I destinados alimentao humana ou animal, classificados
na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03,
0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00,
0206.4, 02.07, 0210.1; (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011);
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
NOTA
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03,
1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011)
(Vide art. 17 da Instruo Normativa RFB n 1.223, de 2011);
NOTA
423
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utiliza-
dos na alimentao de animais vivos classifcados nas
posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo 2309.90.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223,
de 23 de dezembro de 2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo;
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009); e
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009).
II classifcados no cdigo 22.04, da NCM.
NOTA
1 - O disposto acima no se aplica aos produtos classifcados nas posies
10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01,
23.04 e 23.06 da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54 a 56
da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
2 - Entende-se por atividade agroindustrial:
I - a atividade econmica de produo das mercadorias relacionadas nas
alneas do item I, acima, excetuadas as atividades relacionadas no art. 2 da
Lei n 8.023, de 1990; e
II - o exerccio cumulativo das atividades de padronizar, benefciar, preparar e
misturar tipos de caf para defnio de aroma e sabor (blend) ou separar por
densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classifcao
ofcial, relativamente aos produtos classifcados no cdigo 09.01 da NCM.
Geram direito ao desconto de crditos presumidos na forma acima, os
produtos agropecurios: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
977, de 14 de dezembro de 2009).
I adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, com sus-
penso da exigibilidade das contribuies na forma tratada
na parte deste livro que trata da suspenso(Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009):
II adquiridos de pessoa fsica residente no Pas; ou
III recebidos de cooperado, pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no Pas.
424
NOTAS
Captulo 2 CARNES E MIUDEZAS, COMESTVEIS
Captulo 4 - LEITE E LATICNIOS; OVOS DE AVES; MEL NATURAL;
PRODUTOS COMESTVEIS DE ORIGEM ANIMAL, NO ESPECIFI-
CADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Cdigo 0504.00 - TRIPAS, BEXIGAS E ESTMAGOS, DE ANIMAIS,
INTEIROS OU EM PEDAOS, EXCETO DE PEIXES, FRESCOS, REFRI-
GERADOS, CONGELADOS, SALGADOS OU EM SALMOURA, SECOS
OU DEFUMADOS
Captulo 7 PRODUTOS HORTCOLAS, PLANTAS, RAZES E TUBR-
CULOS, COMESTVEIS
Cdigo 0701.90.00 Outras
Cdigo 0702.00.00 - TOMATES, FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0706.10.00 - Cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - LEGUMES DE VAGEM, COM OU SEM VAGEM, FRES-
COS OU REFRIGERADOS.
Cdigo 0709.90 Outros
Cdigo 07.10 - PRODUTOS HORTCOLAS, NO COZIDOS OU COZI-
DOS EM GUA OU VAPOR, CONGELADOS
Cdigo 07.12 - PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, MESMO CORTA-
DOS EM PEDAOS OU FATIAS, OU AINDA TRITURADOS OU EM
P, MAS SEM QUALQUER OUTRO PREPARO
Cdigo 07.13 - LEGUMES DE VAGEM, SECOS, EM GRO, MESMO
PELADOS OU PARTIDOS.
Cdigo 07.13.33.19 - Outros
Cdigo 0713.33.29 - Outros
Cdigo 07.14 - RAZES DE MANDIOCA, DE ARARUTA E DE SALEPO,
TUPINAMBOS, BATATAS-DOCES E RAZES OU TUBRCULOS SE-
MELHANTES, COM ELEVADO TEOR DE FCULA OU DE INULINA,
FRESCOS, REFRIGERADOS, CONGELADOS OU SECOS, MESMO COR-
TADOS EM PEDAOS OU EM PELLETS; MEDULA DE SAGUEIRO
Captulo 8 FRUTAS; CASCAS DE CTRICOS E DE MELES
Captulo 9 CAF, CH, MATE E ESPECIARIAS
Captulo 10 CEREAIS
Captulo 11 PRODUTOS DA INDSTRIA DE MOAGEM; MALTE;
AMIDOS E FCULAS; INULINA; GLTEN DE TRIGO
Captulo 12 SEMENTES E FRUTOS OLEAGINOSOS; GROS, SE-
MENTES E FRUTOS DIVERSOS; PLANTAS INDUSTRIAIS OU MEDI-
CINAIS; PALHAS E FORRAGENS
425
Captulo 15 GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS; PRO-
DUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTARES ELA-
BORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo 17 ACARES E PRODUTOS DE CONFEITARIA
Cdigo 1701.11.00 - De cana
Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros aca-
res e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco, 50% de frutose
Captulo 18.01 CACAU E SUAS PREPARAES
Cdigo 18.03 - PASTA DE CACAU, MESMO DESENGORDURADA
Cdigo 1804.00.00 - MANTEIGA, GORDURA E LEO, DE CACAU
Cdigo 1805.00.00 - CACAU EM P, SEM ADIO DE ACAR OU
DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 20.09 - SUCOS DE FRUTAS (INCLUDOS OS MOSTOS DE
UVAS) OU DE PRODUTOS HORTICOLAS, NO FERMENTADOS,
SEM ADIO DE LCOOL, COM OU SEM ADIO DE ACAR
OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 2209.00.00 - VINAGRES E SEUS SUCEDNEOS OBTIDOS A
PARTIR DO CIDO ACTICO, PARA USOS ALIMENTARES
Captulo 23 RESDUOS E DESPERDCIOS DAS INDSTRIAS ALI-
MENTARES; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMAIS
A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido citado aci-
ma aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar,
padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura
de origem vegetal, classifcados nos cdigos 10.01 a 10.08, ex-
ceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da
NCM (redao atual, Lei 11.196-05, art. 63);
NOTA
10.02 centeio
10.03 cevada
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
426
nido (glaceado*)
II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e
III pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperati-
va de produo agropecuria.
NOTAS
1) vedado s pessoas jurdicas de que tratam os itens I a III, acima, o
aproveitamento:
I - do crdito presumido de que trata este tpico;
II - de crdito normal (1,65% e 7,6%) em relao s receitas de vendas
efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas benefciadas com o crdito
presumido aqui tratado.
2) O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
aqui previsto, no caso de aquisio insumos de cooperados. O crdito
presumido fca limitado para as operaes de mercado interno, em cada
perodo de apurao, ao valor do PIS e da COFINS devidos em relao
receita bruta decorrente da venda de bens e de produtos deles derivados,
aps efetuadas as excluses previstas no art. 15 da MP 2158-35. Vigncia
a partir de 1-04-2005.
3) Considera-se produo, em relao aos produtos classifcados no c-
digo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar,
benefciar, preparar e misturar tipos de caf para defnio de aroma e
sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classifcao ofcial.
4) O disposto na nota anterior, aplica-se tambm s cooperativas que ex-
eram as atividades nela previstas.
6) Aplica-se o direito ao crdito presumido tambm em relao s merca-
dorias relacionadas nos arts 8 e 15 da Lei 10.925/04 e alteraes posteriores
427
quando produzidas pela prpria pessoa jurdica ou sociedade cooperativa,
forem por ela utilizadas como insumo na produo de outras mercadorias
(IN SRF n 660/06).
7) Em relao ao crdito presumido, no caso de algum produto tambm
ser objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/
PASEP e da Cofns, nas vendas efetuadas s pessoa jurdica com direito ao
referido crdito, prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660-06, art.
3, 3).
8) As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no-cumulativa
devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos de que tratam
o art. 3 da Lei N 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 3 da Lei N
10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e 17 da Lei N 10.865,
de 30 de abril de 2004, bem como os crditos presumidos previstos nas
disposies legais pertinente Contribuio para o PIS/PASEP e Co-
fns, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao desses
crditos. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezem-
bro de 2009). O crdito presumido de que trata esta Instruo Normativa
deve ser apurado e registrado de forma segregada, e seu saldo deve ser
controlado durante todo o perodo de sua utilizao. Aplicam-se, no que
couber, as disposies previstas nos 8 e 9 do art. 3 da Lei N 10.637,
de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei N 10.833, de 2003. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009).
9) A aquisio dos produtos agropecurios tratados acima, por ser efetuada
de pessoa fsica ou com suspenso, no gera direito ao desconto de crditos
calculados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e
do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, conforme disposio
do inciso II do 2 do art. 3 Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2 do
art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
10) A Para fns de aplicao da suspenso tratada em todos os casos
acima deve ser exigida a Declarao do Anexo II da IN RFB 660-06, pelas
pessoas jurdicas vendedoras relacionadas nos incisos I a III do caput do
art. 3 da IN 660-06 (cerealista que exera cumulativamente as atividades
de limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura
de origem vegetal, classifcados nos cdigos 10.01 a 10.08, exceto os dos
cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM, pessoa jurdica
que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e
428
venda a granel de leite in natura; e pessoa jurdica que exera atividade
agropecuria e cooperativa de produo agropecuria), e fornecida pelas
pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adquirente no apura o
imposto sobre a renda com base no lucro real. Aplica-se este dispositivo.
mesmo no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera atividade
agroindustrial(Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009).
11) De acordo com a IN SRF n 660/09, com redao dada pela IN RFB n
977/09, as pessoas jurdicas referidas acima devero manter controle de es-
toques diferenciados em relao s importaes e s aquisies no mercado
interno, discriminando os bens que sero utilizados como insumo na in-
dustrializao de produtos destinados exportao ou vendidos a empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao, daqueles que
sero utilizados como insumos na industrializao de produtos destinados
ao mercado interno;
O montante do crdito ser determinado mediante aplicao, sobre
o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
I 60% (sessenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,99% e 4,56%,
para o PIS e a COFINS, respectivamente, para os produtos:
a) de origem animal classifcados nos Captulos 2 (exceto os
cdigos 02.01, 02.02, 02.03 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1) (IN RFB n
1.157-11);
b) das misturas ou preparaes de gorduras ou de leos ani-
mais dos cdigos 15.17 e 15.18 da NCM; e
c) dos insumos de origem animal classifcados nos captulos
3, 4 e 16 e nos cdigos 15.01 a 15.06 e 1516.10 da NCM,
exceto o cdigo 1502.00.1; (Includo pela Instruo Nor-
mativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009);
II 50% (cinquenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,8250 % e
3,8% para a soja e seus derivados classifcados nos Captulos 12, 15
e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007);

NOTA
De acordo com o art. 56-B da Lei n 12.350-10, com redao dada pela
Lei n 12.431-11, pessoa jurdica, inclusive cooperativa, que at o fnal de
429
cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar os crditos presumidos
apurados na forma do item acima, poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria;
I - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfca
aplicvel matria.
O disposto acima aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apu-
rados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita auferida
com a venda no mercado interno ou com a exportao de farelo de soja
classifcado na posio 23.04 da NCM, observado o disposto nos 8o e
9o do art. 3o da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8o e 9o
do art. 3o da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Includo pela Lei
n 12.431, de 2011).
(Vigncia a partir de 1 de janeiro de 2011)
III 35% (trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja,
0,5775% e 2,66% para os demais produtos. (Includo pela
Lei n 11.488, de 2007).
Relativamente ao crdito presumido, o custo de aquisio, por es-
pcie de bem, no poder ser superior ao valor de mercado ( 2 do art.
8 da IN SRF 660-06). Aplica-se somente aos insumos adquiridos ou
recebidos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas
(IN SRF 660-06).
O crdito presumido no poder ser objeto de compensao com
outros tributos ou de pedido de ressarcimento, exceto em casos espec-
fcos, os quais sero comentados abaixo, bem como em relao ao que
consta na NOTA, acima.
a.2) Setor Agropecurio - art. 55 da Lei n 12.350-10; arts. 5,
7 e 9 da IN RFB 1.157-11 Carnes e derivados, da espcie suna
e aves exportao
De acordo com o art. 55 da Lei n 12.350-10, as pessoas jur-
dicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Contri-
430
buio para o PIS/PASEP e da Cofins, inclusive cooperativas, que
produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas a exportao ou vendi-
dos a empresa comercial exportadora com fim especfico de expor-
tao, podero descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofins devidas em cada perodo de apurao crdito presumido,
calculado sobre:
I o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto
os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04
e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de
cooperado pessoa fsica ou adquiridos de pessoa jurdica;
II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos
de cooperado pessoa fsica ou adquiridos de pessoa jurdica;
III o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica ou adquiridos de pessoa jurdica.
O direito ao crdito presumido aqui tratado s se aplica aos bens ad-
quiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica
ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado que o crdito
no aproveitado no ms poder s-lo nos meses seguintes.
O montante do crdito presumido ser determinado mediante apli-
cao do percentual correspondente a 30% (trinta por cento) das alquo-
tas 1,65% (0,495%) e 7,6% (2,28%), respectivamente para PIS e para a
COFINS, conforme art. 55 da Lei n 12.350-10.
vedado s pessoas jurdicas que efetuarem a venda com suspenso,
tratada neste tpico, o aproveitamento:
I do crdito presumido aqui tratado;
II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas antes mencionadas, exceto em rela-
o s receitas auferidas com vendas dos produtos classifcados
nas posies 23.04 e 23.06 da NCM.
O crdito apurado na forma deste tpico dever ser utilizado para
desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a
recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno.
431
O crdito presumido no utilizado em determinado ms, poder
s-lo nos meses seguintes.
A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima poder (art. 11 da
IN RFB n 1.157-11; 7 do art. 55 da Lei n 12.350-10):
I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legis-
lao especfca aplicvel matria;
II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
especfca aplicvel matria.
NOTAS
1) O aproveitamento dos crditos presumidos na forma acima (compen-
sao com outros tributos/contribuies ou ressarcimento em dinheiro)
aplica-se somente parcela dos crditos presumidos determinada com
base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens rela-
cionados nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, da relao
percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total,
auferidas em cada ms. Nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-
10, consta:
I o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos
cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM,
adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo
2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica;
III o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM,
adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O disposto neste tpico aplica-se tambm no caso de vendas a empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao.
432
a.3) Setor Agropecurio art. 56 da Lei n 12.350-10; arts. 6, 8
e 10 da IN RFB n 1.157-11 Carne e derivados da espcie suna e
aves mercado interno
De acordo com o art. 56 da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica, tribu-
tada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou ven-
da a varejo as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descontar da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Cofns, devidas em cada perodo de apurao, cr-
dito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das
aquisies, de percentual correspondente a 12% (doze por cento) das
alquotas de 1,65% (0,198%) e 7,6% (0,912%), respectivamente para o
PIS e para a COFINS.
vedada a apurao do crdito aqui tratado nas aquisies realiza-
das pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do caput do art. 54
da Lei n 12.350-10. No inciso IV do caput do art. 54 da Lei n 12.350-10,
consta: IV - produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07, 0210.1 e carne de frango classifcada no cdigo 0210.99.00 da NCM,
quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais produtos, ou que
industrialize bens e produtos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM. (Redao dada pela Lei n 12.431, de 2011).
O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias
adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apu-
rao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado
que o crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos
meses seguintes.
O crdito presumido tratado neste tpico dever ser utilizado para
desconto do valor da contribuio para o PIS e para a COFINS a reco-
lher, decorrente das demais operaes no mercado interno (art. 12 da
IN RFB 1.157-10).

NOTA
Este crdito no poder ser objeto de compensao com outros tributos
ou contribuies e nem de pedido de ressarcimento (art. 12 da IN RFB
1.157-10).
a.3.1) O saldo de crditos presumidos apurados a partir do ano-
-calendrio de 2006 (Art. 56-A da Lei n 12.350-10).
O saldo de crditos presumidos apurados a partir do ano-calendrio
de 2006 na forma do 3o do art. 8o da Lei n 10.925, de 23 de julho de
433
2004, existentes na data de publicao desta Lei, poder: (Includo pela
Lei n 12.431, de 2011).
I ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel
matria; (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
II ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfca
aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presu-
midos aqui tratados somente poder ser efetuado: (Includo pela Lei n
12.431, de 2011).
I relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de
2006 a 2008, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao
da publicao desta Lei; (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
II relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009
e no perodo compreendido entre janeiro de 2010 e o ms de
publicao desta Lei, a partir de 1o de janeiro de 2012. (Inclu-
do pela Lei n 12.431, de 2011).
O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que te-
nham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados
receita de exportao, observado o disposto nos 8o e 9o do art. 3o
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos 8o e 9o do art.
3o da Lei n10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Includo pela Lei n
12.431, de 2011).
a.3.2) Obrigaes Acessrias(IN RFB n 1.157-11, art. 13)
As pessoas de que trata o inciso I do art. 4 da IN RFB n 1.157-
11, devero manter controle contbil mensal do estoque de produtos
adquiridos ao amparo da suspenso prevista no inciso I do art. 2 da
mesma IN.
NOTA
Transcreve-se a legislao acima:
(...)
434
Art. 2 Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns incidentes sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
I - insumos de origem vegetal, classifcados nas posies 10.01 a 10.08, ex-
ceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM);
(...)
Art. 4 Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso disciplinada nos arts.
2 e 3 obrigatria nas vendas efetuadas:
I - s seguintes pessoas, no caso dos produtos referidos no inciso I do art. 2:
a) pessoas jurdicas que produzam mercadorias classifcadas nos cdigos
02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM;
b) pessoas jurdicas que produzam preparaes dos tipos utilizados na ali-
mentao de animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classi-
fcadas no cdigo 2309.90 da NCM; e
c) pessoas fsicas;
O controle contbil referido acima dever discriminar, mensalmen-
te, a parcela dos produtos adquiridos ao amparo da suspenso de que
trata o inciso I do art. 2 efetivamente utilizada na elaborao dos pro-
dutos discriminados nas alneas do inciso I do art. 4 (vide nota acima).
As pessoas jurdicas referidas no art. 5 da IN RFB n 1.157-11,devero man-
ter controle da produo dos bens classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM que discrimine a parcela da produo vendida
para o exterior e a parcela vendida para o mercado interno nacional.

NOTA
Transcreve-se a legislao acima:
(...)
Art. 5 As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, sujeitas ao regime de
apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
435
podero descontar das referidas contribuies, devidas em cada perodo
de apurao, crdito presumido relativo s operaes de aquisio dos
produtos de que trata o art. 7 para utilizao como insumo na produo
dos produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM, destinados exportao ou vendidos a empresa comercial
exportadora com o fm especfco de exportao.
Pargrafo nico. A apropriao dos crditos presumidos de que trata este
artigo vedada s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda dos
bens referidos nos incisos I a III do caput do art. 2.
As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumu-
lativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos de que
tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, o art. 3 da Lei n 10.833, de 2003,
e os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865, de 2004, bem como os crditos presumi-
dos previstos na legislao de regncia da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofns, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao.
Os crditos presumidos de que trata este tpico devem ser apurados
e registrados de forma segregada, e seus saldos devem ser controlados
durante todo o perodo de sua utilizao.
Aplicam-se, no que couber, as disposies previstas nos 8 e 9
do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003.
a.4) Animais Vivos, Carnes e Derivados (Lei n 12.058-2009, IN
RFB 977-09 e IN RFB n 1.157-11)
1 - Crdito sobre a Compra de Animais Vivos do tipo Bovino,
posio 01.02 da NCM (art. 33)
A Pessoa Jurdica que fabricar os produtos abaixo relacionados, in-
clusive cooperativa, destinados exportao ou vendidos s empresas
comerciais exportadoras com fm especfco de exportao, com inci-
dncia de PIS e COFINS no cumulativos, tero direito a crdito:
- presumido de 50% das alquotas de 1,65% (0,825%) para PIS e 7,6%
(3,8%) para a COFINS;
- sobre a compra de bens classifcados na posio 01.02 da NCM ani-
mais vivos da espcie bovina utilizados como insumo na fabricao
dos produtos classifcados nas posies da NCM citados abaixo;
436
- adquirido de pessoa fsica ou recebido de cooperados; e/ou
- adquirido com suspenso de PIS e COFINS, de pessoa jurdica com
atividade agropecuria ou cooperativa.
Veja mais adiante, maiores detalhes sobre o clculo do crdito presumido.
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto, de-
sengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob
forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento, cas-
treo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e
outras substncias de origem animal utilizadas na preparao de
produtos farmacuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou proviso-
riamente conservadas de outro modo)

1.1 - O crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou re-
cebidos no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no pas.
1.2 - O crdito no aproveitado num ms poder s-lo nos meses
seguintes.
1.3 - A apropriao dos crditos presumidos aqui tratados vedada
s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda, com suspenso,
de animais vivos classifcados na posio 01.02 da NCM. As referidas
pessoas devero estornar os crditos referentes incidncia no cumu-
lativa da Contribuio para o PIS e da COFINS, quando decorrentes da
aquisio dos insumos vinculados aos produtos agropecurios vendidos
com suspenso da exigncia das contribuies.
1.4 - Utilizao do crdito presumido
O crdito presumido apurado na forma acima descrita dever ser
utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e
437
da COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno; e, quando no aproveitado em determinado ms, poder s-lo
nos meses subsequentes.
conseguir utilizar o crdito, poder:
I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vin-
cendos, relativos a impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia Social;
O Crdito Presumido a ser ressarcido/compensado com outros
tributos/contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil
(menos previdncia social), ser determinado pela aplicao, sobre o
valor de aquisio de bens da posio 01.02 da NCM, do percentual
da Receita de Exportao sobre a Receita Bruta Total, auferidas em
cada ms. Aplica-se s vendas a Comercial Exportadora. Ou seja, s
pode ser compensado com outros tributos ou contribuies, ou ser
objeto de pedido de ressarcimento em dinheiro, a parcela do crdito
referente exportao ou venda a comercial exportadora com fim
especfico de exportao.
Conforme comentado no incio deste tpico o crdito presumido
ser de 50% da alquota normal, ou seja, ser determinado mediante
aplicao, respectivamente, dos percentuais de 0,825% (oitocentos e vin-
te e cinco milsimos por cento) e 3,8% (trs inteiros e oito dcimos por
cento), parea o PIS e a COFINS, conforme previsto no pargrafo nico
do art. 35 da Lei n 12.058, de 2009 e no art. 9 IN RFB 977-09, sobre o
valor: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de
maio de 2011).
I de aquisio do insumo classifcado na posio 01.02 da NCM,
vinculado exportao, no caso de determinao de crdito
pelo mtodo de apropriao direta; e (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011).
II resultante da aplicao da relao percentual existente entre a
receita de exportao e a receita bruta total, auferidas em cada
ms pela pessoa jurdica com a venda dos produtos classif-
cados nos cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21,
0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1 da
438
NCM, sobre o valor de aquisio do insumo classifcado na
posio 01.02 da NCM, no caso de determinao de crdito
pelo mtodo de rateio proporcional. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011).
A receita de exportao e a receita bruta total citadas acima corres-
pondem apenas s decorrentes da venda dos produtos classifcados nos
cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0210.20.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29,
0506.90.00, 0510.00.10, 1502.00.1 da NCM.
2 - Crditos sobre Aquisio de Produtos citados no item 1, aci-
ma (art. 34 da Lei n 12058-09; Lei n 12.350-10 e art. 6 da IN RFB
977/09, alterado pela IN RFB n 1.157-11)
A Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real que adquirir, com
suspenso, de pessoa jurdica domiciliada no pas, para industria-
lizao ou revenda as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.01,
02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM (veja descrio no item 1, acima) poder
descontar Crdito Presumido de PIS e da COFINS, mediante aplicao
sobre o valor de aquisio dos referidos produtos, de 40% das alquotas
de 1,65% (0,66%) e 7,6% (3,04%).
NOTAS
1 - Observe que, conforme j citado acima, o crdito presumido aplica-se
inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, que adquiri-
rem para revenda as mercadorias mencionadas neste tpico.
2 - vedado o aproveitamento do crdito qui tratado pelas pessoas jur-
dicas que vendam com suspenso os produtos classifcados nas posies
02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que
revenda tais produtos ou que industrialize bens e produtos classifcados nas
posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
3 - O direito ao crdito presumido aqui tratado somente se aplica s mer-
cadorias, adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo
de apurao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado
439
o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e
no 4 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
4 - A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito previsto na forma acima poder: (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Recei-
ta Federal do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria;
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao espec-
fca aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
2.1 - Utilizao do Crdito Presumido
De acordo com o art. 13 da IN RFB 977-09, com redao dada pela
IN RFB 1.157-10, o crdito presumido de que trata este tpico dever
ser utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP
e da Cofns a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno e, quando no aproveitado em determinado ms, poder s-lo
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre-calendrio,
no conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima, poder:
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de
maio de 2011)
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observando-se: (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
a) a vedao constante no pargrafo nico do art. 26 da Lei n
11.457, de 2007(impossibilidade de compensar o crdito
com contribuies previdencirias) ; e (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
b) a legislao especfca aplicvel matria; (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
especfca aplicvel matria. (Includo pela Instruo Norma-
tiva RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
440
2.1.1) Aproveitamento dos Crditos Acumulados(IN RFB n 977-
09, art. 18)
O saldo de crditos presumidos apurados na forma do 3 do art. 8
da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, relativo aos bens classifcados
nos cdigos 01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21 e 0206.29
da NCM, existentes em 14 de outubro de 2009, poder:
relativos a impostos e contribuies administrados pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, observando-se:
a) a vedao constante no pargrafo nico do art. 26 da Lei
n 11.457, de 16 de maro de 2007; e
b) a legislao especfca aplicvel matria;
aplicvel matria.
midos aqui tratado somente poder ser efetuado:
2004 a 2007, a partir de 1 de novembro de 2009;
II relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2008
e no perodo compreendido entre janeiro de 2009 e outubro de
2009, a partir de 1 de janeiro de 2010.
O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que te-
nham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados
receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da
Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
Quanto aos crditos presumidos que tenham sido apurados em rela-
o a custos, despesas e encargos vinculados receita decorrente de ope-
raes no mercado interno, permanece vedada a possibilidade de com-
pensao com outros tributos, bem como o pedido de ressarcimento.
3 - Controle de Estoque Diferenciado (IN RFB n 977-09, art. 14)
As pessoas jurdicas referidas no item 1, acima, devero manter con-
trole de estoques diferenciados em relao s importaes e s aquisi-
441
es, no mercado interno, dos bens classifcados na posio 01.02 da
NCM, discriminando aqueles que sero utilizados como insumo na in-
dustrializao de produtos destinados exportao ou vendidos em-
presa comercial exportadora com o fm especfco de exportao, daque-
les que sero utilizados como insumos na industrializao de produtos
destinados ao mercado interno.
4 - Registro dos Crditos (IN RFB n 977-09, art. 15)
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma se-
gregada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-
-os em funo da natureza, origem e vinculao destes crditos.
Aos crditos apurados na forma acima, aplica-se a proporciona-
lidade em sua utilizao, se a pessoa jurdica tiver receitas sujeitas
incidncia cumulativa e no cumulativa ( 8 e 9 do art. 3 das Leis
ns 10.637-02 e 10.833-03).
Os crditos presumidos aqui tratados devem ser apurados e regis-
trados de forma segregada, e seus saldos devem ser controlados durante
todo o perodo de sua utilizao.
5 - Vedao Utilizao de Crditos (IN RFB n 977-09, art. 16)
A aquisio dos produtos classifcados nas posies da NCM
01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, por ser
efetuada de pessoa fsica ou com suspenso do pagamento das contri-
buies, no gera direito ao desconto de crditos calculados na forma
do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de
2003, conforme, respectivamente, disposio do inciso II do 2 do
art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2 do art. 3 da Lei
n 10.833, de 2003.
a.6) Setor Agropecurio Caf (Lei n 12.599-12)
1) Exportao
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS que efetue exportao dos
produtos classifcados no cdigo 0901.1 da TIPI poder descontar das
442
referidas contribuies, devidas em cada perodo de apurao, crdito
presumido calculado sobre a receita de exportao dos referidos produtos.
cao, sobre a receita de exportao dos produtos classifcados no cdigo
0901.1 da TIPI de percentual correspondente a dez por cento das alquo-
tas de 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e COFINS.
O crdito presumido no aproveitado em determinado ms poder
ser aproveitado nos meses subsequentes.
A pessoa jurdica que at o fnal de cada trimestre-calendrio no
conseguir utilizar o crdito presumido de que trata este artigo na forma
prevista acima poder:
vincendos, relativos a impostos e contribuies administrados
lao especfca aplicvel matria; ou
Para os fns do disposto acima, considera-se exportao a venda direta ao
exterior ou a empresa comercial exportadora com o fm especfco de exportao.
O disposto neste acima no se aplica a:
I empresa comercial exportadora;
II operaes que consistam em mera revenda dos bens a se-
rem exportados; e
III bens que tenham sido importados.
2) Vendas no Mercado Interno
A pessoa jurdica tributada no regime de apurao no cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS poder descontar das
presumido calculado sobre o valor de aquisio dos produtos classif-
cados no cdigo 0901.1 da TIPI utilizados na elaborao dos produtos
classifcados nos cdigos 0901.2 e 2101.1 da TIPI.
O direito ao crdito presumido de que trata este tpico somente se
aplica aos produtos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Pas.
cao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de percentual corres-
443
pondente a oitenta por cento das alquotas de 1,65% e 7,6%, para o PIS
e a COFINS, respectivamente.
conseguir utilizar o crdito presumido de que trata este tpico poder:
vincendos, relativos a impostos e contribuies administrados
lao especfca aplicvel matria; ou
II solicitar seu ressarcimento em espcie, observada a legislao
A possibilidade de compensao ou ressarcimento previsto acima apli-
ca-se somente parcela dos crditos presumidos determinada com base no
resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de bens classifcados na
posio 0901.1 da TIPI da relao percentual existente entre a receita de ex-
portao e a receita bruta total auferidas em cada ms. Para efeito do disposto
acima, consideram-se tambm receitas de exportao as decorrentes de ven-
das a empresa comercial exportadora com o fm especfco de exportao.
A possibilidade de compensao ou ressarcimento ser aplicado so-
mente aps estabelecidos termos e condies pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil.
3) Vigncia
A possibilidade de utilizao do crdito presumido aqui tratada en-
tra em vigor em 1 de janeiro de 2012.
(Ver IN RFB n 1.223-11)
a.7) Setor Agropecurio Laranja (MP 582-12)
vedada, s pessoas jurdicas que realizem venda dos produtos clas-
sifcados no cdigo 0805.10.00 da TIPI(laranja), destinado a industriali-
zao de produtos classifcados no cdigo 2009.1 da TIPI, quando estes
forem destinados a exportao, a apurao de crditos vinculados s
receitas de vendas efetuadas com suspenso.
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS poder descontar das
presumido calculado sobre o valor de aquisio dos produtos classifca-
444
dos no cdigo 0805.10.00 da TIPI utilizados na industrializao dos pro-
dutos classifcados no cdigo 2009.1 da TIPI destinados exportao.
O direito ao crdito presumido aplica-se somente aos produtos
adquiridos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no Pas.
cao, sobre o valor de aquisio dos produtos classifcados no cdigo
0805.10.00 da TIPI, de percentual correspondente a vinte e cinco por
cento das alquotas previstas de 1,65% para o PIS e 7,6% paraa COFINS.
conseguir utilizar o crdito presumido poder:
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda,
observada a legislao especfca aplicvel matria; ou
Para fns do disposto neste tpico, considera-se exportao a venda
direta ao exterior ou a empresa comercial exportadora com o fm espe-
cfco de exportao.
O crdito presumido no se aplica a:
I empresa comercial exportadora;
II operaes que consistam em mera revenda dos bens a serem
exportados; e
III bens que tenham sido importados.
O saldo de crditos presumidos apurados na forma do 3 do art. 8
da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, relativo aos bens classifcados
no cdigo 0805.10.00 da TIPI existentes na data de publicao desta
Medida Provisria, poder:
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda, observada a legis-
lao especfca aplicvel matria; e
445
aplicvel matria.
midos somente poder ser efetuado:
2008 a 2010, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao
de publicao desta Medida Provisria, ou seja, 21-09-2012; e
II relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de
2011, e no perodo compreendido entre janeiro de 2012 e o
ms de publicao desta Medida Provisria, a partir de 1 de
janeiro de 2013.
O disposto neste tpico aplica-se somente aos crditos presumidos
que tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vincu-
lados receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3
da Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
O aproveitamento do crdito ser aplicado somente depois de esta-
belecidos termos e formas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
do Ministrio da Fazenda, respeitado, no mnimo, de incio da vigncia,
que 1 de janeiro de 2013.
O disposto nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925, de 2004, deixar de ser aplica-
do aos produtos classifcados no cdigo 0805.10.00 da TIPI a partir da data de
produo de efeitos defnida acima, desde que utilizados na industrializao dos
produtos classifcados no cdigo 2009.1 da NCM, e destinados exportao.
b) Transportadoras de Carga (arts. 23 e 24 da Lei n 11.051-04)
A Lei n 11.051-04 incluiu os 19 e 20 no art. 3 da Lei n 10.833-
03, criando um crdito presumido para as empresas de transporte ro-
dovirio de carga a ser calculado sobre os servios subcontratados junto
ao transportador autnomo pessoa fsica e pessoa jurdica enquadrada
no Simples. O crdito de 75% da alquota normal (1,65% e 7,6%), ou
seja, 1,24% para o PIS e 5,7% para a COFINS.
Vigncia:
a) no caso dos pagamentos feitos pessoa fsica a vigncia a partir
de 30 de dezembro de 2004; e
446
b) no caso dos pagamentos a pessoas jurdicas enquadradas no SIM-
PLES, a vigncia a partir de 1 de abril de 2005.
NOTA
Entende-se que no caso de pagamento s empresas do SIMPLES h um be-
nefcio duplo, pois, a nosso ver, tal gasto se enquadra no conceito de insumo,
portanto, passvel do crdito normal e, a partir de abril de 2005, sujeito ainda
ao crdito presumido. Por outro lado, a Receita Federal, por meio do manual
de preenchimento do DACON entende que a partir de abril de 2005, s h
direito ao crdito presumido. O entendimento da Receita Federal criada via
manual de preenchimento do DACON, no tem nenhuma base legal.
c) Selos de Controle
De acordo com a Lei n 11.196-2005 - art. 60, a pessoa jurdica
industrial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de controle
de que trata o art. 46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964,
poder deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP ou da COFINS,
devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido correspon-
dente ao ressarcimento de custos de que trata o art. 3 do Decreto-
-Lei n 1.437, de 17 de dezembro de 1975, efetivamente pago no
mesmo perodo.
NOTAS
1 - Lei n 4.506-64, art. 46. O regulamento poder determinar, ou autorizar
que o Ministrio da Fazenda, pelo seu rgo competente, determine a rotu-
lagem, marcao ou numerao, pelos importadores, arrematantes, comer-
ciantes ou reparties fazendrias, de produtos estrangeiros cujo controle
entenda necessrio, bem como prescrever, para estabelecimentos produto-
res e comerciantes de determinados produtos nacionais, sistema diferente
de rotulagem, etiquetagem obrigatoriedade de numerao ou aplicao de
selo especial que possibilite o seu controle quantitativo.
2 - Decreto-Lei n 1.437-75, art. 3 - O Ministro da Fazenda poder
determinar que seja feito, mediante ressarcimento de custo e demais en-
cargos, em relao aos produtos que indicar e pelos critrios que estabe-
lecer, o fornecimento do selo especial a que se refere o artigo 46 da Lei
n 4.502, de 30 de novembro de 1964, com os pargrafos que lhe foram
447
acrescidos pela alterao 12 do artigo 2 do Decreto-Lei n 34, de 18 de
novembro de 1966.
d) Produtor de Biodiesel (Lei n 12.546-11, art, 47)
Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social (Cofns) poder descontar dessas contribuies, devidas
em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor
das matrias-primas adquiridas de pessoa fsica ou recebida de cooperado
pessoa fsica e utilizados como insumo na produo de biodiesel.
O disposto acima aplica-se tambm s aquisies de matrias-
-primas de origem vegetal, de pessoa jurdica que exera atividade
agropecuria, de cooperativa de produo agropecuria ou de cerea-
lista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar,
armazenar e comercializar a matria-prima destinada produo de
biodiesel(Redao dada pela Lei n 12.715). Porm, vedado a estas
empresas o aproveitamento:
I do crdito presumido aqui tratado; e
II do crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas produtoras de biodiesel.
O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou
recebidos no mesmo perodo de apurao de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Pas, observado o disposto no 4o do art.
3o da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no 4o do art. 3o da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
cao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de percentual corres-
pondente a 50% (cinquenta por cento) das alquotas previstas das alquo-
tas de 1,65% (PIS) e 7,6%(COFINS).
vedado s pessoas jurdicas o aproveitamento:
I do crdito presumido; e
II do crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas de que trata o caput deste artigo.
O crdito presumido dever ser utilizado para desconto do valor da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns a recolher decorrente das
demais operaes no mercado interno.
448
O crdito presumido somente se aplicar aps estabelecidos termos
e condies regulamentadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
4.2.9.1.4 Crdito Proporcional
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no cumu-
lativa do PIS e da COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o
crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados a essas receitas.
Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita
Federal, no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas
referidas acima, e quelas submetidas ao regime de incidncia cumula-
tiva dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa
jurdica, pelo mtodo de:
I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio
de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada
com a escriturao; ou
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e en-
cargos comuns a relao percentual existente entre a receita
bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total,
auferidas em cada ms.
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdi-
to, na forma acima, ser aplicado consistentemente por todo o ano-
-calendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria
da Receita Federal.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 189, de 28 de junho de
2004, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 10 Re-
gio Fiscal, a pessoa jurdica que esteja sujeita incidncia no
cumulativa do PIS e da COFINS em relao apenas a parte de suas receitas de-
ver apurar crdito exclusivamente em relao aos custos, despesas e encargos
vinculados a essas receitas. No caso de custos, despesas e encargos vinculados
s receitas sujeitas incidncia no cumulativa e s receitas sujeitas incidncia
cumulativa (comuns), a pessoa jurdica determinar o crdito pelo mtodo de
apropriao direta ou rateio proporcional. Se ela optar pelo mtodo de rateio
proporcional ( razo entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a
449
receita bruta total), este ser aplicado somente aos custos, despesas e encargos co-
muns; por conseguinte, no montante de custos, despesas e encargos a serem rate-
ados no sero computados os vinculados exclusivamente s receitas submetidas
ao regime cumulativo, pois no geram direito a crdito, nem os exclusivamente
vinculados s receitas sujeitas incidncia no cumulativa, que sero integral-
mente considerados na base de clculo do crdito a que faz jus a pessoa jurdica.
4.2.9.1.5 O Crdito No Constitui Receita
O valor dos crditos apurados de acordo com este item no constitui
receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor
devido da contribuio.
De acordo com o ADI SRF n 03 DOU de 30-03-2007, o valor dos
crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio Social
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), apurados no
regime no cumulativo, no constitui:
I receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para dedu-
o do valor devido das referidas contribuies;
II hiptese de excluso do lucro lquido, para fns de apurao do
lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL).
Os crditos acima citados no podero constituir-se simultanea-
mente em direito de crdito e em custo de aquisio de insumos, mer-
cadorias e ativos permanentes.
O procedimento tcnico contbil recomendvel consiste no registro
dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS como
ativo fscal.
Na hiptese de o contribuinte adotar procedimento diverso do pre-
visto, o resultado fscal no poder ser afetado, inclusive no que se refere
postergao do recolhimento do Imposto de Renda das Pessoas Jur-
dicas (IRPJ) e da CSLL.
vedado o registro dos crditos da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS em contrapartida conta de receita.
4.2.9.1.6 Empresas da rea Imobiliria
a) A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover
empreendimento de desmembramento ou loteamento de terre-
450
nos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado
venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados uni-
dade construda ou em construo, a ser descontado somente a
partir da efetivao da venda.
b) De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 15, DOU
de 26/12/2005, o valor do crdito presumido previsto na Lei n
10.925, de 2004, arts. 8 e 15 (agroindstrias), somente pode ser
utilizado para deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Co-
fns) apuradas no regime de incidncia no-cumulativa. O valor
do crdito presumido aqui referido no pode ser objeto de com-
pensao com outros tributos ou contribuies, bem como, no
poder ser ressarcido em dinheiro.
O crdito presumido ser calculado mediante a aplicao das
alquotas de 1,65 e de 7,6% sobre o valor do custo orado para
concluso da obra ou melhoramento, ajustado pela excluso
dos valores a pagar pessoa fsica, encargos trabalhistas, sociais
e previdencirios, e dos bens e servios, acrescidos dos tributos
incidentes na importao, adquiridos de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior.
c) Os crditos apurados na forma das letras a e b acima devero ser
utilizados na proporo da receita relativa venda da unidade
imobiliria, medida do recebimento.
Ocorrendo modifcao do valor do custo orado, antes do trmino
da obra ou melhoramento, nas hipteses previstas na legislao do im-
posto de renda, o novo valor orado dever ser considerado para efeito
do disposto acima.
A pessoa jurdica que utilizar o crdito presumido determinar, na
data da concluso da obra ou melhoramento, a diferena entre o custo
orado e o efetivamente realizado, apurados na forma da legislao do
imposto de renda, com os ajustes previstos acima:
I se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de
quinze por cento deste, considerar-se- como postergada a
contribuio incidente sobre a diferena;
II se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at quinze
por cento deste, a contribuio incidente sobre a diferena ser
devida a partir da data da concluso, sem acrscimos legais;
III se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdi-
451
ca ter direito ao crdito correspondente diferena, no perodo
de apurao em que ocorrer a concluso, sem acrscimos.
A diferena de custo ser, no perodo de apurao em que ocorrer a
concluso da obra ou melhoramento, adicionada ou subtrada, conforme
o caso, no clculo do crdito a ser descontado devendo, ainda, em rela-
o contribuio considerada postergada, de acordo com o inciso I, ser
recolhidos os acrscimos referentes a juros de mora e multa, de mora ou
de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana da con-
tribuio no paga.
Se a venda de unidade imobiliria no concluda ocorrer antes de
iniciada a apurao da COFINS na forma no cumulativa, o custo or-
ado poder ser calculado na data de incio dessa apurao, para efeito
de clculo do crdito, observado, quanto aos custos incorridos at essa
data, o disposto no 4 do art. 12 da Lei 10.833:
4A pessoa jurdica referida no art. 4 que, antes da data de incio
da vigncia da incidncia no cumulativa da COFINS, tenha incorrido
em custos com unidade imobiliria construda ou em construo, poder
calcular crdito presumido, naquela data, observado:
I-no clculo do crdito ser aplicado o percentual previsto no 1
sobre o valor dos bens e dos servios, inclusive combustveis e lubrifcantes,
adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, utilizados como
insumo na construo;
II-o valor do crdito presumido apurado na forma deste pargrafo
dever ser utilizado na proporo da receita relativa venda da unidade
imobiliria, medida do recebimento.
O disposto acima no se aplica s vendas anteriores vigncia da
Medida Provisria n 2.221, de 4 de setembro de 2001.
Os crditos referentes a unidades imobilirias recebidas em devolu-
o, calculados com observncia do disposto neste artigo, sero estor-
nados na data do desfazimento do negcio.
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tambm ao
PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de 2003, aplicando-se,
conforme o caso, a alquota de 1,65% ou 0,65%.
NOTA
Veja, na IN SRF n 458, DOU de 05-11-2004, os critrios de apurao da
base de clculo, bem como dos crditos para as contribuies ao PIS e
452
COFINS aplicvel as atividades de compra e venda, loteamento, incorpo-
rao e construo de imveis destinados venda.
4.2.9.1.7 Construo por Empreitada ou de Fornecimento
a Preo Predeterminado de Bens ou Servios
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo
predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, a pessoa jurdica optante pelo regime previsto no art. 7
da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, somente poder utilizar o
crdito, na proporo das receitas efetivamente recebidas.
NOTA
Lei 9718-98, art. 7 - No caso de construo por empreitada ou de fornecimento
a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidi-
rias, o pagamento das contribuies de que trata o artigo 2 desta Lei (PIS e CO-
FINS) poder ser diferido, pelo contratado at a data do recebimento do preo.
Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto no caput
deste artigo facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
4.2.9.1.8 Obras por Empreitada Contrato Superior a 12 Meses
A partir de 1-02-2004, a base de clculo das contribuies ao PIS e
COFINS incidentes na hiptese de contratos, com prazo de execuo supe-
rior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos ser o valor de par-
te do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante aplicao, sobre este preo total, da percentagem do
contrato ou da produo executada no perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo executada durante o pe-
rodo de apurao pode ser determinada (Lei n 10.833, de 2003, art. 8,
c/c Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10; e RIR/1999, art. 407, II e 1):
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de
apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou
da produo; ou
453
b) com base em laudo tcnico de profssional habilitado, segundo a
natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifque a
percentagem executada em funo do progresso fsico da emprei-
tada ou produo.
A partir de 1-02-2004, a pessoa jurdica contratada ou subcontrata-
da somente poder utilizar o crdito a ser descontado na proporo das
receitas reconhecidas no perodo (Lei n 10.637, de 2002, art. 3; e Lei n
10.833, de 2003, art. 3).
4.2.9.1.9 Crdito nos Casos de Suspenso, Iseno,
Alquota Zero ou No Incidncia
a) As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no inci-
dncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem
a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes
(art. 16 da MP 206, DOU de 09-08-2004, convertido no art. 17 da Lei
n 11.033-04). A vigncia a partir da data da publicao da MP citada.
b) De acordo com o art. 16 da Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005,
o saldo credor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
apurado na forma do art. 3 das Leis ns 10.637, de 30 de dezem-
bro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e do art. 15 da
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, acumulado ao fnal de cada
trimestre do ano-calendrio em virtude do disposto no art. 17 da
Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, poder ser objeto de:
I compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos e contribuies administrados pela Secre-
taria da Receita Federal, observada a legislao especfca apli-
cvel matria; ou
II pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
III Relativamente ao saldo credor acumulado a partir de 9 de agos-
to de 2004 at o ltimo trimestre-calendrio anterior ao de pu-
blicao desta Lei, a compensao ou pedido de ressarcimento
poder ser efetuado a partir da promulgao desta Lei.
Importante salientar que de acordo com o inciso IV, 5, art. 26
da IN SRF 594-05, no gera direito a crdito o valor da aquisio no
mercado interno, para revenda, dos seguintes produtos:
454
I gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
II leo diesel e suas correntes;
III gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo ou de
gs natural;
IV querosene de aviao;
V biodiesel;
VI lcool hidratado para fns carburantes;
VII produtos farmacuticos classifcados nos seguintes cdigos da
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos (TIPI), aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro
de 2002:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.30.1, 3006.30.2 e 3006.60.00;
VIII produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos
3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI;
IX mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a
87.06, da TIPI;
X pneus novos de borracha da posio 40.11 e cmaras-de-ar de
borracha da posio 40.13, da TIPI; e
XI autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de
2002, e alteraes posteriores.
De acordo com o art. 27 da mesma IN SRF n 594-05, a pessoa jurdica
fabricante das mquinas e dos veculos de que trata o art. 1 da Lei 10.485-
02, que apura a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no regime de
no cumulatividade, pode descontar crditos relativos aquisio, para
revenda, das autopeas constantes dos anexos I e II da referida lei.
NOTA DO AUTOR
Particularmente, entendo que as vedaes citadas acima, com base na IN
SRF 594-05, inciso V, 5, art. 26, so inconstitucionais, pois, a Lei 11.033-
04, art. 17, ao permitir a utilizao dos crditos o faz de forma genrica, o
que confrmado posteriormente por meio da Lei n 11.116-05, art. 16. As
restries foram criadas pela Secretaria da Receita Federal, via instruo
455
normativa, ou seja, temos, novamente, o rgo fscalizador criando res-
tries no previstas em lei, o que, entendo, nos d direito de discutirmos
judicialmente a possibilidade de utilizar o crdito aqui tratado.
4.2.9.2 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados
na Importao
4.2.9.2.1 O que D Direito ao Crdito
A partir de 1 de maio de 2004, as pessoas jurdicas sujeitas apu-
rao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, na modalidade
de incidncia no cumulativa, podero descontar crdito, para fns de
determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas
ao pagamento das mesmas contribuies, nas seguintes hipteses:
NOTAS
1 - Veja, mais adiante, as vedaes ao aproveitamento do crdito.
2 - Veja, mais adiante, casos especiais de aproveitamento de crdito (ex-
cees s vedaes).
I bens adquiridos para revenda;
II bens e servios utilizados como insumo na prestao de servi-
dos venda, inclusive combustvel e lubrifcantes;
III energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de
prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves,
utilizados na atividade da empresa;
V mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens
destinados venda, ou na prestao de servios.
4.2.9.2.2 Direito ao Crdito
O direito ao crdito se aplica em relao s contribuies efetiva-
mente pagas na importao de bens e servios a partir da produo dos
efeitos da Lei 10.865-04, ou seja, 1 de maio de 2004.
O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos
meses subsequentes.
456
4.2.9.2.3 Clculo do Crdito
De modo geral, o crdito ser apurado mediante a aplicao das
alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP, e 7,6% para a COFINS, sobre o
valor que serviu de base de clculo das referidas contribuies, inciden-
tes sobre a importao, acrescido do valor das prprias contribuies e,
quando integrante do custo de aquisio, do IPI vinculado importao.
NOTAS
1 - Veja mais adiante casos excepcionais, em que o crdito ser calculado
por alquotas diferentes das citadas acima.
2 - Os critrios para encontrar-se a base de clculo do PIS e da COFINS incidentes
na importao esto atualmente defnidas na IN SRF 552, DOU de 30-06-2005.
No caso de bens imobilizados, o crdito ser determinado mediante
a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6% sobre o valor da depreciao
ou amortizao contabilizada a cada ms (Lei 10.865, art. 15, 4).
NOTAS
1 - De acordo com o art. 15, 7, da Lei 10.865-04 e IN SRF 457-04, opcio-
nalmente, o contribuinte poder descontar o crdito sobre as depreciaes,
relativo importao de mquinas e equipamentos destinados ao ativo
imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, me-diante a aplicao, a cada
ms, das alquotas de 1,65% e 7,6%, conforme o caso, sobre o valor corres-
pondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem,
de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal.
2 - Em relao s mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-
tos novos, relacionados nos Decretos n 4.955, de 15 de janeiro de
2004, n 5.173, de 06 de agosto de 2004 e n 5.552, DOU de 17 de se-
tembro de 2005, adquiridos a partir de 1 de outubro de 2004 at 31 de
dezembro de 2005, destinados ao ativo imobilizado e empregados em
processo industrial do adquirente, poder ser calculado crdito me-
diante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% e 7,6% para o
PIS e a COFINS, respectivamente, sobre o valor correspondente a 1/24
(um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (Lei 11.051-04,
457
IN SRF n 457, DOU de 05-11-2004);
3 - De acordo com o 6 do art. 17 da Lei n 10.865-04, includo pela Lei n
10.925-04, opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito relativo
aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do art. 51 da Lei n 10.833,
de 29 de dezembro de 2003, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de
12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo re-
gime de tributao previsto no art. 52 da referida Lei, poder creditar-se de
1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota
especfca, na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da
Secretaria da Receita Federal (IN SRF 457, DOU de 05-11-2004).
Observa-se que o art. 52 da Lei n 10.833-03 ter vigncia somente at
31-12-2008.
4- Por meio da Lei n 11.529-07 passou a ser permitida a utilizao integral dos
crditos de PIS e COFINS, a partir do ms da compra (mercado interno e impor-
tao), referente imobilizado a ser utilizado na fabricao das autopeas listadas
nos anexos I e II da Lei n 10.485-02, bem como na fabricao de inmeros
produtos listados na referida lei. Esse procedimento se aplica em relao a aqui-
sies efetuadas a partir de 23 de setembro de 2007 (data da publicao da Lei).
O crdito ser calculado mediante aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%,
respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor de aquisio do bem,
no caso de compras no mercado interno. No caso de importao os cr-
ditos sero calculados mediante aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%,
respectivamente para PIS e COFINS, sobre o valor que serviu de base de
clculo das contribuies, acrescido do IPI vinculado importao, quando
integrante do custo de aquisio.
5 - O art. 1 da MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, possibilita o apro-
veitamento do crdito para o PIS e para COFINS, no prazo de 12 meses, em
relao s compras de mquinas e equipamentos destinados produo de
bens e servios. O crdito em 12 meses se aplica s mquinas e equipamentos
citados acima, adquiridos a partir de 1 de maio de 2008 ( 2 do art. 1).
4.2.9.2.3.1 Bebidas e Embalagens
De acordo com o 9 do art. 15 da Lei 10.865-04, includo pela Lei n
10.925-04, as pessoas jurdicas de que trata o art. 49 da Lei n 10.833, de 29
458
de dezembro de 2003, ou seja, importadora de gua, cerveja e refrigerante,
podero descontar crditos, para fns de determinao da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, em relao importao dos produtos
referidos nos 6 e 7 do art. 8 desta Lei (importao das embalagens
para as bebidas citadas, bem como importao das prprias bebidas), utili-
zados no processo de industrializao das bebidas mencionadas, apurados
mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente.
Importante salientar que o art. 49 da Lei n 10.833-03 ter vigncia
somente at 31-12-2008.
4.2.9.2.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4)
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no
cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, em relao apenas parte de
suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos
custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.
sujeitas incidncia no cumulativa e quelas submetidas ao regime de
incidncia cumulativa, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e en-
cargos comuns a relao percentual existente entre a receita
bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total,
auferidas em cada ms.
to, na forma acima, ser aplicado consistentemente por todo o ano-
-calendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da
Receita Federal.
4.2.9.2.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito
(Lei n 10.865, art. 16)
De acordo com o art. 16 da Lei n 10.865, vedada a utilizao do
crdito nas seguintes hipteses:
459
a) receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda
de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida
da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
b) todas situaes em que no se aplica a incidncia no cumulati-
va, conforme previsto nos arts. 8 da Lei 10.637-2002 e 10 da Lei
10.833-2003.
NOTA
Gera direito aos crditos tratados acima a importao efetuada com iseno,
exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como in-
sumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no
alcanados pela contribuio (pargrafo unico do art. 16 da Lei n 10.865-04).
c) Frete pago na Importao
Em primeiro lugar, importante lembrar que no caso da im-
portao s h direito a crdito de PIS e COFINS se houver pa-
gamento destas contribuies por ocasio da importao. Neste
caso, de acordo com a legislao que trata do assunto, o valor do
frete pago relativo ao transporte da mercadoria/insumo do pas
de origem at o porto (no Brasil), ir compor a base de clculo do
valor a pagar. Como sabemos, o crdito a que temos direito nada
mais do que o valor do PIS e da COFINS pagos por ocasio
do desembarao aduaneiro. Assim, de forma indireta, estaremos
utilizando o crdito sobre o frete internacional. Por outro lado,
o frete pago para o transporte da mercadoria/insumo, do porto
at o estabelecimento da empresa (frete interno) no d direito a
crdito, por falta de previso legal.
4.2.9.2.6 Crditos a Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17)
Nos casos a seguir descritos, para clculo do crdito do PIS e
da COFINS no sero aplicadas as alquotas de 1,65% e 7,6%, mas
aquelas incidentes sobre a receita decorrente da venda, no mercado
interno, dos respectivos produtos, na forma da legislao especfi-
ca de cada um, sobre o valor que serviu de base de clculo destas
contribuies por ocasio da importao, acrescido do valor do IPI
vinculado importao, quando integrante do custo de aquisio (
2 do art. 17 da Lei n 10.865-04).
460
NOTA
Importante salientar que:
a) No caso de importao de gasolinas e suas correntes, exceto de aviao
e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de
petrleo e gs natural e querosene de aviao os crditos sero determina-
dos com base nas alquotas especfcas referidas no art. 23 da Lei n 10.865-
04, ou seja, por metro cbico. Atualmente estas alquotas esto defnidas
pelo Decreto n 5.059, DOU de 30-04-04.
b) Na hiptese de importao das autopeas relacionadas nos anexos I
e II da Lei 10.485-02, destinadas revenda, quando efetuada por pessoa
jurdica fabricante das mquinas e dos veculos mencionadas no art.
1 da mesma Lei, os crditos a descontar sero apurados mediante a
aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, para o PIS e
para a COFINS.
I - Quando destinados revenda:
Em relao importao dos produtos a seguir descritos, os crditos
sero calculados tomando-se por base a alquota do PIS e da COFINS
praticada no mercado interno para os referidos produtos:
a) produtos farmacuticos, classifcados nas posies 30.01, 30.03,
exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46,
nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00;
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, clas-
sifcados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90,
3401.20.10 e 96.03.21.00;
c) mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul NCM;
d) produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borra-
cha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da NCM;
e) embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e de embalagem para gua;
461
NOTA
Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido no art.
51 da Lei n 10.833-03, ou seja, por unidade de produto ( 3 do art. 17 da
Lei n 10.865-04).
f) refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no art.
58-A da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
NOTAS
1 - Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido no
art. 58-C da Lei n 10.833-03.
2 - No caso das embalagens importadas para envasamento das bebidas
aqui tratadas, o crdito ser de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS,
conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao 11 do art. 15 da
Lei n 10.865-08.
3 - As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas mencio-
nadas no art. 58-A da Lei 10.833-03, que optarem por regime especial de
recolhimento do PIS e da COFINS previstos no art. 58-J da Lei 10.833-
03, podero calcular crdito para estas contribuies, o qual no ser
apurado por percentual, mas considerando-se os valores fxados para
as embalagens das referidas bebidas, conforme o art. da Lei 10.833-03,
conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao 12 do art. 15
da Lei n 10.865-04.
II - Destinados revenda, ainda que ocorra fase intermediria de
mistura, no caso de importao de gasolinas e suas correntes, exceto de
aviao e leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP)
derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao.
NOTA
Neste caso os crditos sero determinados com base nas alquotas espe-
cfcas referidas no art. 23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro cbico.
Atualmente estas alquotas esto defnidas pelo Decreto n 5.059, DOU de
30-04-04.
462
III - Importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, quando destinados revenda ou
utilizao como insumo na produo de autopeas relacionadas nos
Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
IV - Importao de papel imune a impostos de que trata o art. 150,
inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os casos em
que a alquota zero na importao (inciso IV do 12 do art. 8 da Lei n
10.865-04), quando destinados revenda ou impresso de peridicos.
NOTAS
1 - Conforme o 1

do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela
Lei n 11.945-09, gera direito aos crditos acima citados (de que tratam
os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865-04) a importao efetuada com iseno,
exceto na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como
insumo em produtos sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados
pela contribuio.
2 - A importao pelo regime de drawback no dar direito a crdito, em
qualquer caso ( 2 do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela
Lei n 11.945-09).
4.2.9.2.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e
Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18)
No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos
sero aproveitados pelo encomendante.
4.2.9.3 Utilizao do Crdito
O crdito apurado na forma acima ser, inicialmente, deduzido da
prpria contribuio, sujeita incidncia no cumulativa.
Os crditos da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apura-
dos na forma do art. 3 das Leis n s 10.637, de 30 de dezembro de 2002,
e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que no puderem ser utilizados na
deduo de dbitos das respectivas contribuies, podero ser utilizados
na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a
tributos e contribuies administrados pela Receita Federal nos termos
na IN SRF n 900-08, se decorrentes:
463
I de custos, despesas e encargos vinculados s receitas decorren-
tes das operaes de exportao de mercadorias para o exte-
rior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingres-
so de divisas, e vendas a empresa comercial exportadora, com
o fm especfco de exportao;
NOTA
Esses crditos remanescentes da deduo de dbitos dessas contribuies
em um ms de apurao, embora no sejam passveis de ressarcimento an-
tes de encerrado o trimestre do ano-calendrio a que se refere o crdito, po-
dem ser utilizados na compensao de outros impostos e contribuies (IN
SRF n 900-08). Ou seja, para efetuar a compensao no preciso aguardar
o encerramento do trimestre, no caso do crdito relativo exportao.
II de custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com
suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia, quando acu-
mulados ao fnal de cada trimestre do ano-calendrio; ou
III de aquisies de embalagens para revenda pelas pessoas jurdi-
cas comerciais a que se referem os 3 e 4 do art. 51 da Lei n
10.833, de 2003, quando acumulados ao fnal de cada trimestre
do ano-calendrio, desde que os crditos tenham sido apura-
dos a partir de 1 de abril de 2005.
Para compensao com outros impostos ou contribuies ou para
solicitao do ressarcimento em moeda corrente, dever ser apresentada
PER/DCOMP.
Se no ocorrem as hipteses previstas nos itens I a III, acima, o saldo
credor somente poder ser compensado com a prpria contribuio, e no
poder ter ressarcimento em dinheiro. Ou seja, o crdito vinculado a sa-
das tributadas no mercado interno somente poder ser compensado com
dbito da prpria contribuio PIS com PIS e COFINS com a COFINS.
Na hiptese dos itens I e II, acima, o crdito poder ser objeto de pe-
dido de ressarcimento em dinheiro, aps o encerramento do trimestre.
NOTAS
1 - O direito de utilizar o crdito de acordo com o disposto acima, no
benefcia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido merca-
464
dorias com o fm especfco de exportao, fcando vedada, nesta hiptese,
a apurao de crditos vinculados receita de exportao. Segundo o art.
15 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tambm ao PIS incidncia no
cumulativa, a partir de fevereiro de 2004.
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 15, DOU de
26/12/2005, o valor do crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de
2004, arts. 8 e 15 (agroindstrias), somente pode ser utilizado para deduzir
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financia-
mento da Seguridade Social (Cofns) apuradas no regime de incidncia
no-cumulativa. O valor do crdito presumido aqui referido no pode ser
objeto de compensao com outros tributos ou contribuies, bem como,
no poder ser ressarcido em dinheiro.
4.2.9.3.1 RESSARCIMENTO DE PIS, COFINS -
EXPORTAO ANTECIPAO (Portaria MF
n 348-10, IN RFB n 1.060-10, Portaria MF 594-10,
Portaria MF n 260-11).
1) Aspectos Gerais
A RFB, no prazo de at 30 (trinta) dias contados da data do Pedido
de Ressarcimento, efetuar a antecipao de 50% (cinquenta por cento):
I dos saldos credores das Contribuies para o PIS e a COFINS,
decorrentes da exportao;
II do saldo credor do IPI vinculados s vendas no mercado in-
terno, bem como s exportaes.
No que se refere aos saldos credores do PIS e da COFINS, o ressar-
cimento aplica-se somente queles que, aps o fnal de cada trimestre do
ano civil, no tenham sido utilizados para deduo do valor das referidas
contribuies a recolher, decorrentes das demais operaes realizadas
pelo detentor do direito creditrio no mercado interno, ou no tenham
sido compensados com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relati-
vos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB), observada a legislao especfca aplicvel matria.
As disposies aqui tratadas no alcanam pedidos de ressarci-
mento efetuados por pessoa jurdica com processo judicial ou com
processo administrativo fscal de determinao e exigncia de crdito
cuja deciso defnitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor
a ser ressarcido.
465
NOTA
Na hiptese de Pedidos de Ressarcimento relativos aos crditos apurados
no perodo de 1 de janeiro de 2009 a 31 de maro de 2010, o prazo previsto
acima ser de 60 (sessenta) dias contados a partir de 25 de maio de 2011.
2) Incio da Vigncia
O procedimento aqui tratado aplica-se aos Pedidos de Ressarci-
mentos relativos aos crditos apurados a partir de 1 de janeiro de
2009, ressalvados aqueles pedidos cujos perodos de apurao estejam
includos em procedimento fscal para identifcao e apurao de cr-
ditos de ressarcimento.
3) Requisitos
Tero direito antecipao em questo as pessoas jurdicas que
atendam, cumulativamente, s seguintes condies:
negativa, de dbitos relativos a tributos administrados pela
ria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fiscalizao
de que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, nos 36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao
do pedido;
NOTA
O regime especial de fiscalizao comentado acima se aplica nos se-
guintes casos:
I - embarao fscalizao, caracterizado pela negativa no justifcada de
exibio de livros e documentos em que se assente a escriturao das ativi-
dades do sujeito passivo, bem como pelo no fornecimento de informaes
sobre bens, movimentao fnanceira, negcio ou atividade, prprios ou de
terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio
do auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei n 5.172, de 25
de outubro de 1966;
466
II - resistncia fscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao esta-
belecimento, ao domiclio fscal ou a qualquer outro local onde se desen-
volvam as atividades do sujeito passivo, ou se encontrem bens de sua posse
ou propriedade;
III - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por interpostas
pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no
caso de frma individual;
IV - realizao de operaes sujeitas incidncia tributria, sem a devida
inscrio no cadastro de contribuintes apropriado;
V - prtica reiterada de infrao da legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias com evidncias de contrabando
ou descaminho;
VII - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos termos
da legislao que rege os crimes contra a ordem tributria.
III esteja obrigada a manter Escriturao Fiscal Digital (EFD);

NOTA
A obrigatoriedade da Escriturao Fiscal Digital (EFD) ser verifi-
cada para:
I - cada estabelecimento detentor de crdito de IPI, nos ressarcimentos de
crditos de IPI; e
II - a matriz do contribuinte, nos ressarcimentos de crditos de PIS/PASEP
e COFINS.
IV tenha efetuado exportaes no ano-calendrio anterior ao do
pedido em valor igual ou superior a 10% (dez por cento) da
receita bruta total; e (Redao dada pela Portaria MF n 260,
DOU de 25 de maio de 2011);
467
V tenha auferido receita bruta decorrente de exportaes para o
exterior, no segundo e no terceiro anos-calendrio anteriores
ao do pedido, em valor igual ou superior a 30% (trinta por
cento) de sua receita bruta total da venda de bens e servios
no mesmo perodo; e
NOTAS
1 - A apurao de que trata o item V, acima, ser efetuada anualmente.
2 - Entende-se por receita bruta de exportaes, para fns do item V, aci-
ma, o somatrio dos valores das mercadorias efetivamente exportadas, em
reais, conforme informado nas respectivas Declaraes de Exportao (DE)
e Declaraes Simplifcadas de Exportao (DSE), registradas no mbito
do Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), no perodo de 1
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano-calendrio utilizado para clculo.
VI no tenha havido indeferimentos de Pedidos de Ressarcimen-
to ou no homologaes de compensaes, relativos a crditos
de Contribuio para o PIS/PASEP, de COFINS e de IPI, tota-
lizando valor superior a 15% (quinze por cento) do montante
solicitado ou declarado, com anlise concluda pela autoridade
competente da RFB, ainda que o pedido se encontre pendente
de deciso defnitiva na esfera administrativa, nos 24 (vinte e
quatro) meses anteriores apresentao do pedido objeto do
procedimento especial aqui tratado. Esta verifcao indepen-
de da data de apresentao dos Pedidos de Ressarcimentos
ou das Declaraes de Compensao analisados nos ltimos
24 (vinte e quatro) meses, e ser calculada de forma unifcada
para o contribuinte.
3.1) Para efeito da aplicao deste procedimento especial, o contri-
buinte deve atender aos requisitos acima, na data do pedido, mantendo
esta condio inalterada at a data do pagamento da antecipao.
Caso o contribuinte no atenda aos requisitos, no caber reviso
para aplicao deste procedimento especial de ressarcimento.
As condies citadas acima sero avaliadas para cada pedido de
ressarcimento, independente das verifcaes realizadas em relao a
pedidos anteriores.
468
4) Clculo do Valor a ser Ressarcido
Para fns de determinao do valor objeto do pedido de ressarcimen-
to devero ser deduzidos, do total do crdito, os valores das declaraes
de compensao mensais apresentadas.
Caso seja verifcado que o sujeito passivo no atendeu ao disposto
acima, os valores das compensaes efetuadas sero deduzidos pela au-
toridade administrativa para defnio do valor a ser ressarcido anteci-
padamente.
Para fns da antecipao, deve ser descontado do valor a ser ressarci-
do, o montante utilizado em declaraes de compensao apresentadas
entre a data do Pedido de Ressarcimento e a data da anlise da restitui-
o, no que superar 50% (cinquenta por cento) do valor pleiteado pela
pessoa jurdica.
4.1) Empresas com Dbitos em Atraso ou Parcelamentos
Atendidos os requisitos citados acima, antes de proceder antecipa-
o do ressarcimento, a RFB dever verifcar a existncia de dbito em
nome do sujeito passivo no mbito da RFB e da PGFN.
Verifcada a existncia de dbito, ainda que consolidado em qual-
quer modalidade de parcelamento, inclusive de dbito j encaminhado
para inscrio em Dvida Ativa, de natureza tributria ou no, o valor do
ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao
em procedimento de ofcio.
Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado
ao sujeito passivo que se manifeste quanto ao procedimento no
prazo de 15 (quinze) dias, contados do recebimento de comuni-
cao formal enviada pela RFB, sendo o seu silncio considerado
como aquiescncia.
Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de ofcio,
a autoridade da RFB competente para efetuar a compensao reter o
valor do ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, quanto
compensao, esta ser efetuada.
O crdito em favor do sujeito passivo que remanescer do procedi-
mento de ofcio ser-lhe- ressarcido.
4.2) No Reconhecimento do Direito ao Ressarcimento
No reconhecido o direito ao crdito de ressarcimento, sero ado-
tados os seguintes procedimentos:
469
I no caso de o reconhecimento ser maior ou igual a 50% (cin-
quenta por cento) do valor do ressarcimento solicitado, ser
efetuado o pagamento dos crditos reconhecidos, deduzido,
primeiramente, o valor da antecipao e, em seguida, o mon-
tante das compensaes efetuadas; ou
II no caso de o reconhecimento ser menor que 50% (cinquenta
por cento) do valor do ressarcimento solicitado, ser exigida a
devoluo dos valores de ressarcimento indevidamente ante-
cipados, no prazo de 30 (trinta) dias a contar da notifcao.

NOTAS
1 - O disposto nos itens I e II, acima, no afasta a aplicao da multa isola-
da de que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei n 9.430, de 1996, calculada
sobre o valor do crdito objeto do Pedido de Ressarcimento indeferido ou
indevido, alm de outras penalidades cabveis.
2 - Os valores de ressarcimento indevidamente antecipados que no forem
recolhidos conforme disposto no item II, acima, sero remetidos PGFN
que proceder a inscrio em Dvida Ativa da Unio e cobrana judicial.
5) Retifcao
A retifcao do Pedido de Ressarcimento apresentada depois da
efetiva antecipao, somente produzir efeitos aps a anlise da admis-
sibilidade da retifcao pela autoridade competente.
A retifcao do pedido para reduzir o valor do crdito pleiteado
no ser admitida.
A retifcao do pedido para aumentar o valor do crdito pleiteado
no produzir efeitos para fns de pagamento complementar da anteci-
pao.
4.2.9.3.2 Ressarcimento do PIS e COFINS Reporto (Portaria
n 7, DOU de 18 de janeiro de 2011)
Fica institudo procedimento interno especial para ressarcimento de
crditos de Contribuio para o PIS/PASEP e de Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social (Cofns), acumulados nos termos do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002 e do art. 3 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003 pelas pessoas jurdicas fornecedoras
dos bens classifcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Tabela de In-
470
cidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada
pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006, para pessoas jurdicas
benefcirias do regime do REPORTO, que trata o 8 do art. 14 da Lei
n 11.033, de 21 de dezembro de 2004.
O benefcio acima citado aplica-se somente aos crditos que,
aps o final de cada trimestre do ano civil, no tenham sido uti-
lizados para deduo do valor das referidas contribuies a reco-
lher, decorrentes das demais operaes no mercado interno, ou
no tenham sido compensados com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB), observada a legislao especfica
aplicvel matria.
As disposies desta Portaria no alcanam pedidos de ressarci-
mento efetuados por pessoa jurdica com processo judicial ou com
processo administrativo fscal de determinao e exigncia de crdito
cuja deciso defnitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor
a ser ressarcido.
A RFB dever, no prazo mximo de 30 (trinta) dias contados da
data do pedido de ressarcimento dos crditos, dever efetuar o pa-
gamento de 50% (cinquenta por cento) do valor do crdito pleiteado
pela pessoa jurdica.
O valor limita-se ao montante decorrente da aplicao do percen-
tual de 4,625% sobre o valor das vendas dos produtos classifcados nas
posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI) para as pessoas jurdicas benefcirias
do regime REPORTO( 8 do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004).
O benefcio alcana os pedidos de ressarcimento efetuados por pes-
soas jurdicas que atendam, cumulativamente, s seguintes condies:
que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos
36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas
na forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que represen-
471
tem valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu
faturamento; e
pedido objeto do procedimento especial, no tenha havido
indeferimentos de pedidos de ressarcimento ou no homolo-
gaes de compensaes, relativos a crditos de Contribuio
para o PIS/PASEP e de Cofns, totalizando valor superior a
15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado.
A aplicao do disposto acima independe da data de apre-
sentao dos pedidos de ressarcimento ou das declaraes de
compensao analisados.
A retifcao do pedido de ressarcimento apresentada depois do efe-
tivo ressarcimento, somente produzir efeitos depois de sua anlise pela
autoridade competente.
Para fns do pagamento aqui tratado, deve ser descontado do valor
a ser ressarcido, o montante utilizado em declaraes de compensao
apresentadas at a data da restituio, no que superar o valor no con-
templado pelo ressarcimento na forma deste artigo.
Para efeito do pagamento do restante do valor solicitado no pedido
de ressarcimento, a autoridade competente dever verifcar a procedn-
cia da totalidade do crdito solicitado no perodo.
Constatada irregularidade nos crditos solicitados no pedido de res-
sarcimento, devem ser adotados os seguintes procedimentos:
I no caso de as irregularidades afetarem crditos de valor in-
ferior ao montante no ressarcido na forma desta Portaria,
dever ser efetuado o pagamento dos crditos reconheci-
dos, deduzido o valor do pagamento e das compensaes
efetuadas, sem prejuzo da aplicao da multa isolada de
que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei n 9.430, de 1996,
calculada sobre o valor dos crditos objeto de pedido de res-
sarcimento indeferido ou indevido, e de outras penalidades
cabveis; ou
II no caso de as irregularidades afetarem crditos de valor
superior ao montante no ressarcido na forma desta Por-
taria, dever ser exigido o valor indevidamente ressar-
cido, sem prejuzo da aplicao da multa isolada de que
tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei n 9.430, de 1996,
calculada sobre o valor dos crditos objeto de pedido de
472
ressarcimento indeferido ou indevido, e de outras pena-
lidades cabveis.
Na efetivao do ressarcimento, na forma desta Portaria, devero
ser observados os demais dispositivos da legislao tributria que disci-
plinam a matria.
O disposto nesta Portaria aplica-se aos pedidos de ressarcimento
relativos aos crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2009, res-
salvados aqueles pedidos cujos perodos de apurao estejam inclu-
dos em procedimento fiscal para identificao e apurao de crditos
de ressarcimento. (Redao dada pela Portaria MF n 371, de 1 de
agosto de 2011)
Na hiptese de pedidos de ressarcimento relativos aos crditos apu-
rados no perodo de 1 de janeiro de 2009 a 31 de dezembro de 2010,
o prazo previsto no art. 2 ser de 60 (sessenta) dias contados da publi-
cao desta Portaria (Includo pela Portaria MF n 371, de 1 de agosto
de 2011).
A RFB editar normas complementares necessrias implementa-
o do procedimento especial de ressarcimento de que trata esta Por-
taria.
A prestao de informaes falsas RFB implicar no afastamento
da aplicao do procedimento especial de ressarcimento de que trata
esta Portaria pelo perodo de 24 meses.
4.2.9.4 Crdito Sobre Estoque de Abertura
a) Empresas em Geral
A pessoa jurdica contribuinte do PIS e da COFINS, submetida
apurao do valor devido na forma no cumulativa, ter direi-
to a desconto correspondente ao estoque de abertura: dos bens
adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos em relao aos quais no admitido crdito, utilizados
como insumo na prestao de servios e na produo ou fabrica-
o de bens ou produtos destinados venda, inclusive combust-
veis e lubrifcantes, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no
Pas, existentes na data de incio da incidncia no cumulativa do
PIS e da COFINS.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da apli-
cao do percentual 0,65% para o PIS, de 3% para COFINS sobre
o valor do estoque.
473
O crdito presumido ser utilizado em doze parcelas mensais,
iguais e sucessivas, a partir da data do incio da vigncia da inci-
dncia no cumulativa.

O disposto acima se aplica tambm aos estoques de produtos aca-
bados e em elaborao.
b) Empresas da rea Imobiliria
A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou pro-
mover empreendimento de desmembramento ou loteamen-
to de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de
prdio destinado venda que, antes da data de incio da
vigncia da incidncia no-cumulativa da COFINS, tenha
incorrido em custos com unidade imobiliria construda ou
em construo, poder calcular crdito presumido, naquela
data, observado:
I no clculo do crdito ser aplicado o percentual de 3% sobre o
valor dos bens e dos servios, inclusive combustveis e lubrif-
cantes, adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas,
utilizados como insumo na construo;
II o valor do crdito presumido apurado na forma deste
pargrafo dever ser utilizado na proporo da receita
relativa venda da unidade imobiliria, medida do
recebimento.
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tam-
bm ao PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de 2003,
aplicando-se a alquota de 0,65%.
c) Mudana de Presumido ou Simples, para Lucro Real
A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido
ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no
lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no cumu-
lativa do PIS e da COFINS, ter direito ao aproveitamento do
crdito presumido na forma prevista acima, calculado sobre
o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da
mudana do regime de tributao adotado para fins do impos-
to de renda.
474
NOTAS
1 - De acordo com o 1 do art. 41 da IN SRF 594-05, a pessoa jurdica
que passar da apurao do imposto de renda com base do lucro arbitrado
para a apurao com base no lucro real no faz jus ao aproveitamento do
crdito presumido sobre o estoque de abertura.
2 - De acordo com o 2 do art. 41 da IN SRF 594-05, a pessoa jurdica
que, tributada pelo imposto de renda com base no lucro real, passar a ser
tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, ou fzer a opo pelo
Simples, perde o direito de utilizao dos crditos relativos ao regime de
no cumulatividade eventualmente ainda no utilizados at a data de alte-
rao do regime de apurao do imposto de renda.
d) Tratamento das Devolues
Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da
aplicao da Lei n 10.833, ou da mudana do regime de tributa-
o de que trata o pargrafo anterior, sero considerados como
integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser utili-
zado em 12 parcelas a partir da data da devoluo.
Segundo o art. 16 da Lei 10.833, este dispositivo aplica-se tambm
ao PIS incidncia no cumulativa, a partir de janeiro de 2003.
e) Vedao a Atualizao
O aproveitamento do crdito tratado neste tpico, no ensejar
atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos
valores.
f) Empresas Sujeitas Incidncia Monofsica
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero calcular
crdito presumido sobre o estoque das mercadorias/produtos
sujeitos incidncia monofsica, em funo da mudana para o
sistema no cumulativo.
As alquotas so de 1,65% e 7,6% para PIS e COFINS, respectivamente.
O crdito no se aplica aos estoques de produtos adquiridos a alquota
0 (zero), isentos ou no alcanados pela incidncia da contribuio.
g) ICMS e IPI
De acordo com as instrues de preenchimento do DACON, os
475
valores do ICMS e do IPI, quando recuperveis, no integram o
valor dosestoques a ser utilizado como Base de Clculo do Cr-
dito Presumido relativo ao estoque de abertura, emobservncia
legislao do Imposto de Renda.
h) Produtora ou Importadora de lcool
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumulativa
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, produtora ou
importadora de lcool, inclusive para fns carburantes, poder
descontar crditos presumidos relativos ao estoque deste pro-
duto existente no ltimo dia do terceiro ms subsequente ao da
publicao da Lei n 11.727-08. A referida data foi 24 de junho
de 2008.
Os crditos correspondero a:
I R$ 7,14 (sete reais e quatorze centavos) por metro cbico de
lcool, no caso da contribuio para o PIS/PASEP; e
II R$ 32,86 (trinta e dois reais e oitenta e seis centavos) por metro
cbico de lcool, no caso da COFINS.
Os crditos:
I sero apropriados em 12 (doze) parcelas mensais, iguais e su-
cessivas, a partir do outubro de 2008; e
II somente podero ser utilizados para compensao com d-
bitos relativos contribuio para o PIS/PASEP e COFINS
apurados no regime no cumulativo.
A pessoa jurdica distribuidora apurar a contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS incidentes sobre a venda do estoque de lcool, in-
clusive para fns carburantes, existente no ltimo dia do ms setembro
de 2008, com base no regime legal anterior publicao da Medida
Provisria n 413, de 3 de janeiro de 2008, convertida na Lei n 11.727-
08, independentemente da data em que a operao de venda se realizar.
4.2.9.5 Estorno do Crdito
Dever ser estornado o crdito do PIS e da COFINS relativo a
bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na pres-
476
tao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos
destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutili-
zados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados
em outros produtos que tenham tido a mesma destinao ( 13 do
art. 3 da lei 10.833/04, com redao dada pela lei 10.865/04).
4.2.9.6 Contabilizao do Crdito
O crdito do PIS dever ser lanado a crdito na conta a que
se refere. Por exemplo, o crdito relativo compra de mercado-
rias ou insumos, ser creditado no estoque, e o crdito relativo
ao aluguel, ser creditado na conta de resultados que registra o
referido valor. A contrapartida ser a dbito do PIS a Recuperar
(ativo circulante) ou, a critrio do contabilista, a dbito na prpria
conta do PIS a Recolher (passivo circulante). Quanto ao valor de-
vido sobre a base de clculo continua sendo lanado como antes,
ou seja, debita-se conta de resultado e credita-se PIS a Recolher,
no passivo circulante.
Os procedimentos para lanamentos contbeis aqui citados, es-
to amparados pela Interpretao Tcnica do IBRACON n 01-04,
de 22-06-04.
Exemplo
Suponha-se que determinada empresa apresente a seguinte situao
em janeiro de determinado ano:
a) Crdito sobre as compras de mercadorias e insumos no ms: R$ 10.000,00
b) Crdito sobre aluguis incorridos no ms: R$ 1.000,00
c) Crdito sobre depreciaes incorridas no ms: R$ 2.000,00
d) Valor resultante da aplicao de 1,65% sobre a receita de vendas: R$ 18.000,00
e) Valor resultante da aplicao de 1,65% sobre outras receitas: R$ 2.000,00
f) 1/12 do estoque de abertura: R$ 500,00
Logo, teramos:
I - Contabilizao do Dbito
D PIS Dedues da Receita Bruta 18.000,00
477
D PIS Despesas Operacionais 2.000,00
C PIS a Recolher Passivo Circulante 20.000,00
II - Contabilizao do Crdito
D PIS a Recolher Passivo Circulante 13.000,00
C Estoques Compras 10.000,00
C Aluguis Contas de Resultado 1.000,00
C Depreciaes Contas de Resultado 2.000,00
III - Transferncia do Crdito sobre Estoque de abertura para o
Passivo
D PIS a Pagar 500,00
C PIS a Recuperar 500,00
IV - Apurao do PIS a Recolher
Dbito do PIS 20.000,00
(-) Crdito relativo ao prprio ms 13.000,00
(-) Crdito sobre o estoque de abertura 500,00
(=) PIS a Recolher 6.500,00
Salienta-se que o crdito relativo s mercadorias para revenda, aos
insumos e ao estoque anterior, forosamente, iro interferir na avaliao
do estoque.
4.2.9.7 Planilha de Controle dos Crditos
No h nenhum tipo de formulrio ou livro oficial, destinado a
demonstrar e controlar a apurao do PIS. Entretanto, entende-se
que tal controle se faz necessrio. Deste modo, segue anexa uma
planilha como sugesto, a qual poder ser adaptada necessidade de
cada empresa.
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479
4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras
A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercado-
rias de outra pessoa jurdica, com o fm especfco de exportao para o
exterior que, no prazo de cento e oitenta dias, contados da data da emis-
so da nota fscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para
o exterior, fcar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contri-
buies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos
de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da
legislao que rege a cobrana do tributo no pago.
Para efeito do disposto acima, considera-se vencido o prazo para o
pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a
venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.
No pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial expor-
tadora no poder deduzir, do montante devido, qualquer valor a ttulo
de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, do PIS/
PASEP ou da COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e ser-
vios objeto da incidncia.
A empresa dever pagar, tambm, os impostos e contribuies devi-
dos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha
alienado ou utilizado as mercadorias.
NOTA
A legislao no sufcientemente clara, mas entende-se que o tratamento
acima determinado para as comerciais exportadoras aplica- se mesmo que
estas estejam sujeitas incidncia no cumulativa.
4.2.11 Vencimento
De acordo com a MP 447-08, convertida na Lei n 11.933, DOU de
29-04-2009, a partir da competncia novembro de 2008, o vencimento
passa para at o dia vinte e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador,
se no for til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnancia-
mento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
480
privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e
de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo
permanece at dia vinte (20) do ms subsequente ao do fato gerador, se
no for til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
4.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para as
Pessoas Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade
O disposto nas Leis n
s
9.363, de 13 de dezembro de 1996, e 10.276,
de 10 de setembro de 2001, Crdito Presumido do IPI como ressarci-
mento do PIS e da COFINS, no se aplica pessoa jurdica submetida
apurao da COFINS e do PIS na forma no cumulativa. Salienta-se,
entretanto, que, se a pessoa jurdica fcar sujeita incidncia cumulativa
e no cumulativa, concomitantemente, ter direito ao crdito presumido
aqui tratado, de forma proporcional, conforme instrues de preenchi-
mento da Declarao de Crdito Presumido DCP.
4.2.13 Cdigo de Recolhimento
PIS Incidncia No Cumulativa 6912
COFINS Incidncia No Cumulativa 5856
4.2.14 Demonstrativo de Apurao das
Contribuies Sociais DACON
Esse demonstrativo de apresentao obrigatria pelas pessoas ju-
rdicas sujeitas incidncia no cumulativa a partir do ano de 2003. A
partir do ano de 2005, passou a ser obrigatrio, tambm, para as demais
pessoas jurdicas, nos moldes da IN SRF n 543, DOU de 24 de maio de
2005. A partir do ano de 2006, as pessoas jurdicas obrigadas a entre-
ga da DCTF mensal devem apresentar o DACON mensalmente, at o
quinto dia til do segundo ms subsequente ao ms de referncia (IN
RFB 940-09). As pessoas jurdicas que apresentam a DCTF de forma
semestral devem apresentar o DACON semestralmente. Em relao ao
primeiro semestre o prazo at o quinto dia til do ms de outubro do
prprio ano e em relao ao segundo semestre, at o quinto dia til do
ms de abril do ano seguinte. A partir da competncia janeiro de 2010
o DACON passou a ser mensal para todas as pessoas jurdicas. (Ver IN
RFB 1.015-10 e 1.036-10).
481
De acordo com a IN RFB n 1.305-12, a partir de janeiro de 2013 as
empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado esto dispensa-
das da entrega deste demonstrativo.
4.2.15 SPED - CONTRIBUIES
Conforme institudo pela Instruo Normativa RFB n 1.052, de 5
de julho de 2010, sujeitam obrigatoriedade de gerao de arquivo da
Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
EFD PIS/COFINS, as pessoas jurdicas de direito privado em geral e as
que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apu-
ram a Contribuio para o PIS/Pasep e a Contribuio para o Financia-
mento da Seguridade Social Cofns com base no faturamento mensal.
Com o advento da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de mar-
o de 2012, tornou obrigatria a gerao de arquivo da Escriturao
Fiscal Digital das Contribuies, a partir do ano-calendrio de 2012, no
apenas para as pessoas jurdicas contribuntes do PIS/Pasep e da Cofns,
mas tambm para os contribuintes da Contribuio Previdenciria sobre
a Receita Bruta, nos perodos abaixo:
I em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto
sobre a Renda com base no Lucro Real;
II em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2013, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Ar-
bitrado;
III em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2013, as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3
da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e na Lei n 7.102,
de 20 de junho de 1983;
IV em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades
relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de
2 de agosto de 2011, convertida na Lei n 12.546, de 2011;
482
V em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades
relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do
caput do art. 8 da Lei n 12.546, de 2011;
VI em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de agosto
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as demais ati-
vidades relacionadas dos art. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 2011,
acrescidas pela Medida Provisria n 563, de 2012, converti-
da na Lei n 12.715, de 2012, como as atividades de hotelaria
(servios) e nos novos cdigos de produtos, relacionados no
Anexo da referida Lei n 12.546/2011.
OBSERVAO IMPORTANTE:
As pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda na sistem-
tica do lucro presumido, tem como regra de obrigatoriedade da escritura-
o do PIS/Pasep e da Cofns, em relao aos fatos geradores a ocorrer a
partir de janeiro de 2013, conforme dispe a Instruo Normativa RFB n
1.280/2012.
Todavia, caso se enquadre nas hipteses de incidncia da contribuio
previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme Lei n 12.546, de
2011, deve:
- apresentar a EFD-Contribuies APENAS com as informaes da contri-
buio previdenciria sobre Receita Bruta, em relao aos fatos geradores
ocorridos de maro (ou abril ou agosto, conforme o caso) a dezembro de
2012; e
- apresentar a EFD-Contribuies com as informaes das trs contribui-
es (da contribuio previdenciria sobre Receita Bruta, do PIS/Pasep e da
Cofns) a partir dos fatos geradores ocorridos em janeiro de 2013.
A no-apresentao da EFD-CONTRIBUIES no prazo citado
acima acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil
reais) por ms-calendrio ou frao.
483
ms ou frao.

484
A EFD-Contribuies, poder ser substituda, mediante transmisso
de novo arquivo digital validado e assinado, para incluso, alterao ou
excluso de documentos ou operaes da escriturao fscal, ou para
efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e con-
tribuies e outros valores apurados.
O arquivo retifcador da EFD-Contribuies poder ser transmitido
at o ltimo dia til do ano-calendrio seguinte a que se refere a escri-
turao substituda.
O arquivo retifcador da EFD-Contribuies no produzir efeitos
quanto aos elementos da escriturao, quando tiver por objeto:
I reduzir dbitos de Contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procura-
doria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio
em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que
importe alterao desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria
interna, relativos s informaes indevidas ou no com-
provadas prestadas na escriturao retifcada, j tenham
sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em pro-
cedimento de fscalizao;
II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa
jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fscal; e
III - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedi-
mento de fscalizao ou de reconhecimento de direito cre-
ditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou de
Declarao de Compensao.
4.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos pro-
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para
efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
485
(CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como da determi-
nao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
(RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.

NOTA
Federal do Brasil.
alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por meio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Minis-
terial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es monetrias no curso do ano-calendrio
es cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-
mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-
-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser com-
486
putadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos de crdito
e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio
da alterao da opo at a data da liquidao.
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento
das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em
que ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao pe-
rodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
4.3 Incidncia Cumulativa
4.3.1 Base de Clculo
As pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumulativa do PIS e da
COFINS recolhero essas contribuies com base no faturamento. Para
esse fm, o faturamento corresponde receita bruta, assim entendida
a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente-
mente da atividade por ela exercida e da classifcao contbil adotada
para a escriturao das receitas. Entretanto, devero ser consideradas as
excluses e isenes comentadas a seguir.
NOTAS
1- Veja no item 4.2, acima, quais as pessoas jurdicas sujeitas incidncia
cumulativa e quais as que esto sujeitas a incidncia no cumulativa.
487
2 - Conforme art. 79, inciso XII da Lei n 11.941-09, passa a no incidir PIS
e COFINS no Sistema Cumulativo sobre quaisquer receitas que no entrem
no conceito de faturamento, ou seja, as vendas e servios. Ficam fora da
base de clculo, por exemplo, quaisquer receitas fnanceiras.
4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bru-
ta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Os resultados
positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de
liquidao futura sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato,
inclusive nas hipteses de cesso ou de encerramento antecipado da posio.
Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU de 21-03-2006;
e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam das instituies fnanceiras
e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
4.3.1.2 Operaes de Cmbio
Nas operaes de cmbio, realizadas por instituies autorizadas
pelo Banco Central do Brasil:
I considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo da
venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e
II a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo
da base de clculo destas contribuies.
4.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria
O valor auferido do fundo de compensao tarifria, criado ou apro-
vado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio, integra a receita
bruta das empresas concessionrias ou permissionrias de servio p-
blico de transporte urbano de passageiros.
4.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas
(IN RFB n 1.285-12)
I) Pessoas Jurdicas Abrangidas
A IN RFB n 1.285-12 disciplina a incidncia da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofns das seguintes pessoas jurdicas, sujeitas ao regime
de apurao cumulativa:
488
I os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de de-
senvolvimento, caixas econmicas e as agncias de fomento
referidas no art. 1 da Medida Provisria n 2.192-70, de 24 de
agosto de 2001; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.314, de 28 de dezembro de 2012);

NOTAS
1 - O disposto no item I, acima, relativamente s agncias de fomento ali
referidas, aplica-se a partir de 1 de janeiro de 2013. (Includo pela Instru-
o Normativa RFB n 1.314, de 28 de dezembro de 2012)
2 - As agncias de fomento referidas no item I podero, opcionalmente, sub-
meter-se forma de tributao aqui tratada partir de 1 de janeiro de 2012.
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.314, de 28 de dezembro de 2012)
II as sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, as
sociedades de crdito imobilirio e as sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
III as empresas de arrendamento mercantil;
IV as cooperativas de crdito;
V as empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito;
VI as entidades de previdncia complementar privada, abertas e
fechadas, sendo irrelevante a forma de sua constituio; e
VII as associaes de poupana e emprstimo.
II) Da alquota
As pessoas jurdicas relacionadas acima devem apurar a Contribui-
o para o PIS/Pasep e a Cofns mediante a aplicao das alquotas de
0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 4% (quatro por cen-
to), respectivamente.
III) Da base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
devidas pelas pessoas jurdicas relacionadas acima o faturamento. O
faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica.
A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios,
instrumentos financeiros derivativos e itens objeto de hedge, regis-
trada pelas instituies financeiras e demais entidades autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de
489
Seguros Privados (Susep) e sociedades autorizadas a operar em segu-
ros ou resseguros, em decorrncia da valorao a preo de mercado
no que exceder ao rendimento produzido at a referida data, somente
ser computada na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins quando da alienao dos respectivos ativos. Neste caso
considera-se alienao qualquer forma de transmisso da proprieda-
de, bem como a liquidao, o resgate e a cesso dos referidos ttulos
e valores mobilirios, instrumentos financeiros derivativos e itens
objeto de hedge.
Para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofns, as instituies fnanceiras e as demais institui-
es autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem com-
putar como receitas incorridas nas operaes realizadas em mercados
de liquidao futura:
I a diferena, apurada no ltimo dia til de cada ms, entre as
variaes das taxas, dos preos ou dos ndices contratados
(diferena de curvas), sendo o saldo apurado por ocasio da
liquidao do contrato, inclusive por intermdio da cesso ou
do encerramento antecipado da posio, nos casos de:
a) swap e termo; e
b) futuro e outros derivativos com ajustes fnanceiros di-
rios ou peridicos de posies cujos ativos subjacentes
aos contratos sejam taxas de juro spot ou instrumentos
de renda fxa para os quais seja possvel a apurao do
II o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados men-
salmente, no caso dos mercados referidos na alnea b do
item I, cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mer-
cadorias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juro a
termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para
os quais no seja possvel adotar o critrio previsto no refe-
rido inciso; e
III o resultado apurado na liquidao do contrato, inclusive por
intermdio da cesso ou do encerramento antecipado da po-
sio, no caso de opes e demais derivativos.
Fica responsvel pelo clculo e a divulgao dos valores de que tra-
ta a alnea b do item I do caput a Bolsa de Mercadorias & Futuros
(BM&F), sediada na cidade de So Paulo.
490
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas de que trata o caput sero
apropriadas pelo resultado:
I da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso
de contratos sujeitos a ajustes de posies; e
II auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Fica vedado o reconhecimento de despesas ou de perdas apuradas
em operaes realizadas em mercados fora de bolsa no exterior, para
efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Cofns.
As receitas auferidas nas operaes de cmbio que tenham por obje-
to moeda estrangeira em espcie, realizadas por instituies autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, sero computadas na base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns pelo valor positivo resultan-
te da diferena entre o preo da venda e o preo da compra da moeda
estrangeira. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.314, de
28 de dezembro de 2012)
A diferena citada acima, quando negativa, no poder ser utilizada
para a deduo da base de clculo dessas contribuies.
IV) Das excluses e dedues da base de clculo
IV.1) Das Excluses e Dedues de Carter Geral
As pessoas jurdicas relacionadas no nmero I, acima, podem ex-
cluir ou deduzir da receita bruta, para efeito da determinao da base
de clculo:
I as reverses de provises;
NOTA
No se aplica a excluso prevista no item I na hiptese de proviso que
tenha sido deduzida da base de clculo quando de sua constituio.
II as recuperaes de crditos baixados como perda, limitados
aos valores efetivamente baixados, que no representem in-
gresso de novas receitas;
III o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido;
491
IV os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados
pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como
receita; e
V a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
IV.2)Das Excluses e Dedues Especfcas de Instituies Finan-
ceiras e Assemelhadas
Alm das excluses previstas no nmero IV.1, acima, os bancos co-
merciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, agncias de fomento, sociedades de crdito, fnanciamento
e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamen-
to mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e em-
prstimo podem deduzir da base de clculo da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Cofns, os valores:
I das despesas incorridas nas operaes de intermediao
financeira;
II dos encargos com obrigaes por refnanciamentos, emprsti-
mos e repasses de recursos de rgos e instituies ofciais ou
de direito privado;
III das despesas de cmbio;
IV das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas
e instituies arrendadoras;
V das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Te-
souro Nacional;
VI do desgio na colocao de ttulos;
VII das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto
com aes;
NOTA
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o item VII aplica-se
s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos
(futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
VIII das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias, em opera-
es de hedge; e
IX das despesas de captao em operaes realizadas no mercado
interfnanceiro, inclusive com ttulos pblicos.
492
As cooperativas de crdito observaro tambm as disposies espe-
cfcas da Instruo Normativa SRF n 635, de 24 de maro de 2006, em
especial as do seu art. 15.
IV.3)Das Excluses e Dedues Especfcas das Empresas de Se-
guros Privados
Alm das excluses e dedues de carter geral, as empresas de se-
guros privados podem excluir ou deduzir da base de clculo da Contri-
buio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I do cosseguro e resseguro cedidos;
II referentes a cancelamentos e restituies de prmios que hou-
verem sido computados como receitas;
III da parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
IV referentes s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos,
efetivamente pagos, deduzidos das importncias recebidas a ttulo
de cosseguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos.
A deduo de que trata o item IV aplicase somente s indenizaes
referentes a seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem clu-
sula de cobertura por sobrevivncia.
IV.4) Das Excluses e Dedues Especfcas de Entidades de Pre-
vidncia Complementar
Alm das excluses e dedues de carter geral, as entidades de pre-
vidncia complementar, fechadas e abertas, podem excluir da base de
clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I - da parcela das contribuies destinada constituio de provises
II - dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras de recur-
sos destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria,
penso, peclio e de resgates.
A excluso prevista neste tpico:
I restringe-se aos rendimentos de aplicaes fnanceiras pro-
porcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas,
limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e
493
II aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos fnanceiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros
privados destinadas exclusivamente a planos de benefcios
de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia. Consideram-se rendimentos de
aplicaes fnanceiras os auferidos em operaes realizadas
nos mercados de renda fxa e de renda varivel, inclusive m-
tuos de recursos fnanceiros, e em outras operaes tributadas
pelo imposto sobre a renda como operaes de renda fxa.
Alm das excluses previstas acima, as entidades fechadas de previ-
dncia complementar podem excluir os valores referentes a:
I rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao pa-
gamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
resgates;
II receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao
pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
resgates; e
III o resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de
investimentos imobilirios referida nos incisos I e II.
As entidades fechadas de previdncia complementar registradas
na Agncia Nacional de Sade Complementar (ANS), na forma do
art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, que operam planos de
assistncia sade de acordo com as condies estabelecidas no art.
76 da Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, podem efe-
tuar as dedues previstas no 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de
novembro de 1998.
IV.5) Das Excluses e Dedues Especfcas das Empresas de Ca-
pitalizao
As empresas de capitalizao podem excluir da base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I da parcela dos prmios destinada constituio de provises
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras destina-
das ao pagamento de resgate de ttulos.
494
A deduo prevista no item II restringe-se aos rendimentos de apli-
caes fnanceiras proporcionados pelos ativos garantidores das provi-
ses tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises.
IV.6)Das Restries das Excluses e Dedues Especfcas
As dedues e excluses facultadas s pessoas jurdicas mencina-
das dos itens IV.1 a IV.5, acima ( arts. 8 a 13 da IN RFB n 1.285-12),
restringem-se a operaes autorizadas por rgo governamental, desde
que realizadas dentro dos limites operacionais previstos na legislao
pertinente, vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
IV.7)Das dedues das pessoas jurdicas integrantes da Rede Ar-
recadadora de Receitas Federais Rarf (MP 601-12)
As pessoas jurdicas integrantes da Rede Arrecadadora de Receitas
Federais - Rarf podero excluir da base de clculo da Cofns o valor au-
ferido em cada perodo de apurao como remunerao dos servios de
arrecadao de receitas federais, dividido pela alquota referida no art. 18
da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, ou seja, 4%(quatro por cento).
Caso no seja possvel fazer a excluso acima referida na base de
clculo da Cofns referente ao perodo em que auferida remunerao,
o montante excedente poder ser excludo da base de clculo da Cofns
dos perodos subsequentes.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda
disciplinar o disposto acima.
V) Da suspenso da incidncia
V.1) Das doaes recebidas e destinadas a aes de carter am-
biental
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns sobre as doaes em espcie recebidas por instituies fnancei-
ras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno,
monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de
remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao
e do uso sustentvel dos biomas brasileiros, na forma estabelecida em
regulamento.
Para efeito do disposto acima, a destinao das doaes deve ser
efetivada no prazo mximo de 2 (dois) anos contado do ms seguinte ao
de recebimento da doao.
As doaes tambm podero ser destinadas ao desenvolvimento de
aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de
495
promoo da conservao e do uso sustentvel de outros biomas brasi-
leiros e em outros pases tropicais.
As despesas vinculadas s doaes no podero ser deduzidas da
base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns.
Para efeito do disposto neste tpico, a instituio fnanceira pblica
controlada pela Unio dever:
I manter registro que identifque o doador;
II segregar contabilmente, em contas especfcas, os elementos
que compem as entradas de recursos, bem como os custos
e as despesas relacionados ao recebimento e destinao dos
recursos; e
III atender s demais disposies da regulamentao especfca.
As suspenses convertem-se em alquota zero depois de efetuada a
destinao dos recursos.
No caso da no destinao dos recursos, observado o prazo citados
acima, a instituio fnanceira pblica controlada pela Unio fca obri-
gada a recolher as contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa
de mora, na forma da lei.
V.2) Da apurao e do pagamento
O perodo de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
mensal.
O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns devidas
pelas pessoas jurdicas a que se refere este tpico dever ser efetuado
at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado
o prazo para o primeiro dia til que o anteceder.
Sero efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz
da pessoa jurdica a apurao e o pagamento da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofns.
4.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido h a possibilidade de opo
pela tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abran-
ge no s imposto de renda, mas tambm, a contribuio social sobre
496
o lucro lquido e as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. Tal
dispositivo consta da IN SRF n 104-98, na IN SRF 247-2002, na IN
SRF n 404-04 e IN SRF n 390-04. De uma maneira bastante simples,
se o contribuinte vender a prazo e no receber, tambm no ter que
recolher o imposto e contribuies citados enquanto no houver o
efetivo recebimento.
Saliente-se, ainda, que os valores recebidos antecipadamente, por
conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, se-
ro computados como receita no ms em que se der o faturamento,
a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que
ocorrer primeiro.
De acordo com a IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para fns de
apurao do IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, do PIS
e da COFINS, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de
suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade,
passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o
regime de competncia:
a) dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio an-
terior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas
auferidas e ainda no recebidas;
b) a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lu-
cro presumido que, durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada
apurao pelo lucro real dever oferecer tributao as receitas
auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior
quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao;
c) na hiptese da letra b, as receitas auferidas e ainda no recebidas
sero adicionadas s receitas do perodo de apurao anterior
mudana do regime de tributao para fns de recalcular o im-
posto e as contribuies do perodo, sendo que a diferena apura-
da, aps compensao do tributo pago, dever ser recolhida, sem
multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms seguinte
quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apura-
o do lucro real;
d) os custos e as despesas associados s receitas de que tratam
este item, incorridas aps a mudana do regime de tributa-
o, no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ e
da CSLL.
497
4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes
4.3.2.1 Excluses
Podero ser excludas da base de clculo as seguintes receitas:
a) vendas canceladas, devolues de vendas e descontos incondicio-
nais concedidos;

NOTAS
1 - Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita
bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses seguintes.
2 - Lembra-se que a partir da vigncia do inciso XII, do art. 79, da Lei n
11.945-09, no h mais a incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas que
no sejam de vendas e servios, no caso de incidncia cumulativa. No h
incidncia, por exemplo, sobre as receitas fnanceiras.
b) IPI;
c) o ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios
na condio de substituto tributrio;
d) as agncias de publicidade e propaganda podero excluir da base
de clculo do PIS e da COFINS as importncias pagas diretamen-
te ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas
(art. 13 da Lei n 10.924-04);
4.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico)
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre
as receitas decorrentes das operaes de:
II vendas a ECE com o fm especfco de exportao.
De acordo com a IN RFB n 1.152-11, que em seus arts. 3 e
4 menciona:
Art. 3 A contribuio para PIS/PASEP e COFINS no incidiro
sobre as receitas decorrentes de exportao de:
498
II vendas a ECE com fm especfco de exportao;
Art. 4 Consideram-se adquiridos com fim especfico de ex-
portao as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e
ordem da ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jur-
dica para:
II embarque de exportao ou para depsito em entrepos-
to sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no
caso de ECE de que trato o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de
novembro de 1972.
Acrescenta-se que ECE signifca Empresa Comercial Exportadora
e, que, com esta Instruo Normativa fca clara, mais uma vez, a po-
sio do fsco no sentido de que a mercadoria no pode ser remetida
para o estabelecimento da ECE, sobre pena da no-incidncia de PIS
e COFINS no prevalecer.
4.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade
As operadoras de planos de assistncia sade, para efeito de apu-
rao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir
da receita bruta o valor:
I das co-responsabilidades cedidas;
II da parcela das contraprestaes pecunirias destinada
constituio de provises tcnicas; e
III referente s indenizaes correspondentes aos eventos
ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos das importncias
recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.
4.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas
Os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desen-
volvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamen-
to mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e em-
prstimo, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies,
podem deduzir da receita bruta o valor:
499
I das despesas incorridas nas operaes de intermediao fnanceira;
II dos encargos com obrigaes por refnanciamentos, emprsti-
mos e repasses de recursos de rgos e instituies ofciais ou
de direito privado;
III das despesas de cmbio, observado que operaes de cmbio,
realizadas por instituies autorizadas pelo Banco Central do
Brasil: considera-se receita bruta a diferena positiva entre o
preo da venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e
a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo
da base de clculo destas contribuies;
IV das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas
e instituies arrendadoras;
V das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Te-
souro Nacional;
VI do desgio na colocao de ttulos;
VII das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com
aes; e
VIII - das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias, em opera-
es de hedge.
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso VII
aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de
derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
NOTA
A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios, instru-
mentos fnanceiros derivativos e itens objeto de hedge, registrada pelas
instituies fnanceiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de Seguros Privados
(SUSEP), em decorrncia da valorao a preo de mercado no que exceder
ao rendimento produzido at a referida data, somente ser computada na
base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS quando da alienao dos res-
pectivos ativos.
Para fns do disposto acima, considera-se alienao qualquer forma de
transmisso da propriedade, bem assim a liquidao, o resgate e a cesso
dos referidos ttulos e valores mobilirios, instrumentos fnanceiros deri-
vativos e itens objeto de hedge.
500
4.3.2.5 Empresas de Seguros Privados
As empresas de seguros privados, para efeito de apurao da base
de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta
o valor:
I do cosseguro e resseguro cedidos;
II referente a cancelamentos e restituies de prmios que hou-
verem sido computados como receitas;
III da parcela dos prmios destinada constituio de provises
IV referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos,
efetivamente pagos, deduzidos das importncias recebidas a ttu-
lo de cosseguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos.
A deduo de que trata o inciso IV aplica-se somente s indeniza-
es referentes a seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem
clusula de cobertura por sobrevivncia.
4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada
As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, para
efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir
ou deduzir da receita bruta o valor:
I da parcela das contribuies destinada constituio de pro-
vises ou reservas tcnicas;
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras de recur-
sos destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria,
penso, peclio e de resgates; e
A deduo prevista no item II acima:
I restringe-se aos rendimentos de aplicaes fnanceiras pro-
porcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas,
limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e
II aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos fnanceiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros
privados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios
de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia.
501
Para efeito do disposto acima, consideram-se rendimentos de apli-
caes fnanceiras os auferidos em operaes realizadas nos mercados de
renda fxa e de renda varivel, inclusive mtuos de recursos fnanceiros,
e em outras operaes tributadas pelo imposto de renda como operaes
de renda fxa.
As entidades fechadas de previdncia complementar registradas
na Agncia Nacional de Sade Complementar (ANS), na forma do
art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, com a alterao intro-
duzida pela Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001,
que operam planos de assistncia sade de acordo com as condi-
es estabelecidas no art. 76 da Lei Complementar n 109, de 29 de
maio de 2001, podem efetuar, a partir de 1 de dezembro de 2001, as
dedues previstas para as operadoras de plano de sade, conforme
mencionado acima.
Alm das excluses previstas acima, as entidades fechadas de previ-
dncia complementar podem excluir, a partir de 30 de agosto de 2002,
os valores referentes:
I a rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao
pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio
e resgates;
II receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao paga-
mento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; e
III ao resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de
investimentos imobilirios referida nos itens I e II acima.
4.3.2.7 Empresas de Capitalizao
As empresas de capitalizao, para efeito de apurao da base de cl-
culo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:
I da parcela dos prmios destinada constituio de provises
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras destina-
das ao pagamento de resgate de ttulos.
A deduo prevista no inciso II restringe-se aos rendimentos de apli-
caes fnanceiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises
tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises.
502
4.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios
As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de cr-
ditos imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de
1997, e fnanceiros, observada a regulamentao editada pelo Conse-
lho Monetrio Nacional, para efeito de apurao da base de clculo
das contribuies, podem deduzir o valor das despesas incorridas na
captao de recursos.
4.3.2.9 Doaes e Patrocnios
Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no
integram a receita bruta do doador ou patrocinador, o valor das recei-
tas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma
de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo
para projetos culturais, amparados pela Lei n
8.313, de 23 de dezem-
bro de 1991, computados a preos de mercado para fns de deduo
do imposto de renda.
4.3.3 Alquotas
A alquota do PIS/PASEP de 0,65%(sessenta e cinco centsimos
por cento) e da COFINS de 3%(trs por cento). Entretanto, nos tpicos
seguintes sero analisados vrios casos em que as alquotas so diferen-
ciadas, inclusive h casos em que est reduzida a zero. Veja, tambm, o
tpico chamado Situaes Especiais, mais adiante.
4.3.3.1 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou
por Unidade de Produto Produtores e Importadores
Para apurar o valor do PIS e da COFINS devido nas sadas, os im-
portadores que adquirirem mercadorias para revenda no mercado inter-
no e os produtores dos produtos a seguir descritos devem aplicar sobre
a respectiva base de clculo, as alquotas previstas:
I Na leis 10.865/04, art. 22 e 10.925/04, arts. 4 e 5, no caso de
venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo e de gs natural As alquotas atuais fxa-
das para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
503
a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e
23,44% (vinte e trs inteiros e quarenta e quatro cen-
tsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da venda de gasolinas e suas correntes, exceto
gasolina de aviao;
b) 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cen-
to) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois cent-
simos por cento), incidentes sobre a receita bruta decor-
rente da venda de leo diesel e suas correntes;
c) 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4%
(quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
gs liquefeito de petrleo (GLP) e gs natural.

NOTA
Veja item IX, adiante.
II no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produ-
tos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, nele relacionados (Lei 10.865-04). As alquotas atuais
a) produtos farmacuticos classifcados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdi-
go 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos c-
digos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento)
e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois
inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento);
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP 2% (dois por
504
cento), e para a COFINS, 9,6% (nove inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
IV no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002,
no caso de vendas das autopeas relacionadas nos Anexos I e II
da mesma Lei (Lei 10.865-04). As alquotas atuais fxadas para
o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente, nas vendas para fabricante:
a.1) de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485-02 (cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI); ou
a.2) de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei
n 10.485-02, quando destinadas fabricao de
produtos neles relacionados;
b) 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8%
(dez inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente,
nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou
para consumidores;
NOTA
Nas revendas das autopeas dos anexos I e II da Lei 10.485-02, efetua-
das por fabricantes mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a
87.06, da TIPI, aplicam-se as alquotas de 2,3% e 10,8%, respectivamente,
para o PIS e para a COFINS.
V no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alte-
raes posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados
nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-
-de-ar de borracha), da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP, 2%
(dois por cento), e para a COFINS, 9,5% (nove inteiros e cinco
dcimos por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
VI no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e al-
teraes posteriores, no caso de venda de querosene de avia-
-o, ou seja, 5% (cinco por cento) para o PIS, e 23,2% (vinte
e trs inteiros e dois dcimos por cento) para a COFINS (Lei
n 10.865-04, art. 22);
505
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei n 10.560-
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a
receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de
aviao pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado
ao consumo por aeronave em trfego internacional. Ver tambm a IN
RFB n 883-08.
VII no art. 51 da lei 10.833/04, e alteraes posteriores, no caso
de venda e da produo sob encomenda de embalagens, pelas
pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importado-
res, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI
(lei 10.865/04). Neste caso o recolhimento das contribuies
para o PIS/PASEP e para a COFINS esto fxadas por unidade
de produto, conforme consta no Decreto n 5.062, DOU de
30-04-2004 e alteraes posteriores:
DECRETO N 5.062, DE 30 DE ABRIL DE 2004.
Fixa coefciente para reduo das alquotas es-
pecfcas do PIS/PASEP e da COFINS de que tratam
os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003.
confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto
nos arts. 53 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 26 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004,
DECRETA:
Art. 1 Fica fxado em 0,45 (quarenta e cinco centsimos) o coef-
ciente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS,
previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, inci-
dentes na comercializao no mercado interno e na importao de em-
balagens para bebidas. (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Pargrafo nico. Excetua-se do disposto no caput deste artigo o
coefciente de reduo das alquotas: (Redao dada pelo Decreto n
7.455, de 2011).
506
I da lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para
os refrigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI, que fca
fxado em 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos); e (Inclu-
II das pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da
TIPI, com faixa de gramatura acima de 42g, referidas no item
3 da alnea b do inciso II do caput do art. 51, que fca fxado
em 0,56 (cinquenta e seis centsimos). (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
Art. 2 As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do coe-
fciente determinados no art. 1, no caso:
reduzidas, respectivamente, para:
TIPI; e (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dci-
mos de milsimo de real), por litro de capacidade nomi-
nal de envasamento de cervejas classifcadas no cdigo
2203 da TIPI;
tes e cerveja, quando se tratar:
a) de garrafas e garrafes classifcados no cdigo
3923.30.00 da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente,
para R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsi-
mo de real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um
dcimos de milsimo de real) por litro de capacidade
nominal de envasamento;
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para:
1. R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0259 (duzentos e cinquenta e nove
507
dcimos de milsimo de real), para faixa de grama-
tura de at 30g;
2. R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647
(seiscentos e quarenta e sete dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura acima de 30 at 42g;
3. R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de mi-
lsimo de real) e R$ 0,0862 (oitocentos e sessenta
e dois dcimos de milsimo de real), para faixa de
gramatura acima de 42g; (Redao dada pelo De-
creto n 6.073, de 2007)
0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de milsimo
0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos
refrigerantes ou cervejas.
Art. 2-A. Fica fixado em 0,87 (oitenta e sete centsimos) o
coeficiente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 2003,
incidentes na comercializao no mercado interno e na importao
de embalagens para bebidas, quando as embalagens forem vendidas
a ou importadas por pessoa jurdica enquadrada no regime especial
institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, e cujos equipamen-
tos contadores de produo de que trata o art. 58-T da mesma Lei
estejam operando em normal funcionamento. (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
1 No se aplica o coefciente de reduo do caput nos casos a
seguir especifcados aos quais devem ser aplicados, observadas as mes-
mas condies do caput, os coefcientes de reduo de: (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
I 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos), no caso de lata de
alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata
508
de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para os re-
frigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI; (Includo
II 0,611 (seiscentos e onze milsimos) no caso de lata de alu-
mnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata de
ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para as cervejas
classifcadas no cdigo 22.03 da TIPI; e (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
III 0,958 (novecentos e cinquenta e oito milsimos), no caso
de embalagens de vidro retornveis classificadas no cdi-
go 7010.90.21 da TIPI. (Includo pelo Decreto n 7.455,
de 2011).
2 Os coefcientes previstos no caput e no 1 somente se apli-
cam quando todos os estabelecimentos do adquirente estiverem com
sua produo controlada pelos equipamentos contadores de produo.
Art. 2-B. As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do
coefciente determinado no art. 2-A, no caso: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
I - de lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e
lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, fcam
reduzidas, respectivamente, para: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
TIPI; e (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de
envasamento de cervejas classifcadas no cdigo 22.03
da TIPI; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerantes e
cerveja, quando se tratar: (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
509
0,0022 (vinte e dois dcimos de milsimo de real) e R$
0,0102 (cento e dois dcimos de milsimo de real) por
litro de capacidade nominal de envasamento; (Includo
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para: (Inclu-
1. R$ 0,0013 (treze dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0061 (sessenta e um dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura de at 30g; (Includo
2. R$ 0,0033 (trinta e trs dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0153 (cento e cinquenta e trs dcimos de
milsimo de real), para faixa de gramatura acima de
30 at 42g; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
3. R$ 0,0055 (cinquenta e cinco dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0255 (duzentos e cinquenta e cinco dci-
mos de milsimo de real), para faixa de gramatura aci-
ma de 42g; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
0,0038 (trinta e oito dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0177
(cento e setenta e sete dcimos de milsimo de real), por litro
de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes ou
cervejas; e (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
0,0124 (cento e vinte e quatro dcimos de milsimo de real) e R$
0,0576 (quinhentos e setenta e seis dcimos de milsimo de real),
por litro de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes
ou cervejas. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-C. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que tra-
ta o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever confrmar no stio da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo <http://
www.receita.fazenda.gov.br>, se o adquirente consta na relao de
empresas optantes pelo Regime Especial de Tributao de Bebidas
Frias - REFRI, conforme o 2 do art. 28 do Decreto no 6.707, de 23 de
dezembro de 2008, e na relao das empresas com os estabelecimentos
510
obrigados utilizao do Sistema de Controle de Produo de Bebidas
- SICOBE. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-D. Nas notas fscais das embalagens de que trata o art. 51 da
Lei n 10.833, de 2003, relativas s vendas para as pessoas jurdicas de
que trata o art. 2-A, dever constar a expresso Sada com alquotas
reduzidas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns e o nmero
do Ato Declaratrio Executivo da Coordenao-Geral de Fiscalizao
da Secretaria da Receita Federal do Brasil que obriga o adquirente
utilizao do SICOBE, com meno expressa deste Decreto. (Includo
Art. 2-E. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que trata
o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever manter registro de estoque das
sadas de embalagens, segregando as embalagens: (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
I vendidas para o mercado interno, das embalagens vendidas
para exportao ou para pessoa jurdica comercial exportado-
ra; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II vendidas para pessoas jurdicas industriais dos produtos clas-
sifcados nas posies 22.01, 22.02 e 22.03 da TIPI, das emba-
lagens vendidas para pessoas jurdicas industriais de outros
produtos; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
III vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime es-
pecial institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, das
vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime geral
institudo pelos arts. 58-F a 58-I da mesma Lei; e (Includo
IV vendidas para pessoas jurdicas cujos equipamentos contado-
res de produo previstos no art. 58-T da Lei n 10833, de
2003, j estejam em funcionamento, segregando por pessoa
jurdica, das vendidas para pessoas jurdicas sem os equipa-
mentos contadores de produo ou cujos equipamentos no
estejam operando em normal funcionamento. (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-F. O disposto nos arts. 1 e 2 no se aplica a pessoa jurdica
vendedora das embalagens de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de
2003, em relao s vendas realizadas na forma do art. 2-A. (Includo
511
VIII nos arts. 58-A a 58-V da Lei n 10.833-03, com vigncia a partir
de 1 de janeiro de 2009, conforme segue:
1) INTRODUO
A Contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social - COFINS, a Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI, relativos aos produtos classificados
nos cdigos e posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex
01 e Ex 02 do cdigo 2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, sero exigidos na for-
ma prevista neste Decreto e nos demais dispositivos pertinentes da
legislao em vigor (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts.
58-A e 58-U).
n 7.455, de 25 de maro de 2011)

Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concen-
trados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida re-
frigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou artifciais, e as
2201.10.00
-guas minerais e guas gaseifcadas

2201.90.00
-Outros

512
22.02
guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
cionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas e
outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de produ-
tos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00
-guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
2202.90.00
-Outras



2203.00.00
Cervejas de malte.

NOTA
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam industrializa-
o dos produtos listados no art. 1 fcam sujeitos ao regime geral ou ao
regime especial previstos neste Decreto (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A;
Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2) DO REGIME GERAL
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam indus-
trializao dos produtos de que este tpico que no fizerem a op-
o pelo regime especial, nos termos que sero comentados mais
adiante estaro sujeitos ao regime geral de tributao, no qual a
Contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS, a Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o IPI sero
apurados nos termos deste Ttulo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-
A; Lei n 11.727, de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2.1) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP-IMPORTAO E
DA COFINS-IMPORTAO
513
sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II):
10.865, de 30 de abril de 2004;
NOTA
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que
servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao,
acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao
aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso I
do caput do art. 3 desta Lei.

NOTAS
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns sero de
2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze inteiros e
nove dcimos por cento), respectivamente
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos im-
portadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos
514
produtos de que trata o item 1 sero calculadas sobre a receita bruta de-
corrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas
de trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e
cinco centsimos por cento, respectivamente (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-I). O disposto acima (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, pargrafo nico):
I alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial,
de produtos por ela fabricados; e
II aplica-se s pessoas jurdicas industriais que procedam industria-
lizao dos produtos listados no item 1 nas operaes de revenda
dos referidos produtos, admitido, neste caso, o crdito de que trata
o art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Decreto 6.707-08
.........
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produ-
tos de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio
desses produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial,
para revenda no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de
2008, art. 24).
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).

No integram a base de clculo das contribuies os valores referen-
tes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de responsvel (Lei n
9.718, de 1998, art. 3, 2, inciso I).
515
sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 29 de de-
zembro de 2004, art. 10, caput, inciso VI, e 2):
I encomendante, s alquotas de trs inteiros e cinco dcimos por
cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cen-
to, respectivamente; e
2004, art. 10, 3).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda
dos produtos de que trata o art. 1, auferidas por comerciantes atacadis-
tas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-B).
II s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a Lei Com-
plementar no 123, de 14 de dezembro de 2006 SIMPLES NA-
CIONAL.
Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, reven-
dedores dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao
regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos
relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei n
10.637, de 2002, art. 3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art.
3, inciso I, alnea b).
Para fns da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no se
consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdi-
cas enquadradas:
516
I como importadores de que trata o art. 15 do Decreto n 6.707-08;
II no inciso II do 1 do art. 15 e no art. 16 do Decreto n 6.707-08.

NOTA
Art. 15. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos
importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao
dos produtos de que trata o art. 1 sero calculadas sobre a receita bruta
decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de
trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco
1 O disposto neste artigo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, par-
grafo nico):
es de revenda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso,
Subseo II
Dos Crditos decorrentes das Aquisies de Industriais com o Fim
de Revenda
517
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a partir
de preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M, 2).
4, incisos I e II):
pelo regime especial de tributao ou por entidade que a re-
presente, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil mediante termo de compromisso firmado pelo
encomendante com a anuncia da contratada (Lei n 10.833,
de 2003, art. 58-J, 5);
II no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Esta-
dos e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicao ICMS. Sempre que possvel, o preo
de referncia ser apurado tomando-se por base, no mnimo,
uma unidade federada por regio geogrfca do Pas (Lei n
10.833, de 2003, art. 58-J, 6); ou
518
III praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial ou,
quando a industrializao se der por encomenda, pelo encomen-
dante. Os preos praticados devem ser informados Secretaria
da Receita Federal do Brasil, na forma a ser defnida em ato es-
pecfco (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 7).
O preo de referncia citado acima pode ser calculado por grupo
de marcas comerciais (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 1). Para os
efeitos do agrupamento devem ser adotados os seguintes critrios (Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-L, 4):
I tipo de produto;
II faixa de preo;
Para fns da defnio dos diferentes tipos de produtos, segundo a
previso do item I, acima, podem ser consideradas a classifcao fscal
do produto e suas caractersticas, alm da capacidade do recipiente em
que comercializado (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 9).
Para efeito do disposto no item II, acima, a distncia entre o valor
do piso e o valor do teto de cada faixa de preo de at cinco por cento
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 5).
3.2) DO VALOR-BASE
I mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo de pro-
duto, conforme defnido no Anexo III do Decreto n 7.455-11, sobre
o preo de referncia calculado com base nos incisos I e II do 1 do
art. 24; (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
II a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso III
do 1 do art. 24.
NOTA
Art. 24. O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado
na apurao do valor-base de que trata o art. 25, calculado a partir de seus
519
1 O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais a que se
58-J, 4, incisos I e II):
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
3.3) DAS ALQUOTAS
2003, art. 58-M).
Os valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devi-
dos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, so os constantes
do Anexo III do Decreto n 7.455-2011 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-
M). Veja o anexo mais abaixo.
O valor por litro dos tributos referidos acima obtido pela multi-
plicao do valor-base de que trata o art. 25 do Decreto n 6.707-08, em
reais por litro, pelas alquotas de que trata o art. 26 do mesmo decreto
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M).
NOTAS
Decreto 6.707-08:
DO VALOR-BASE
I - mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo de produto,
conforme defnido no Anexo III do Decreto n 7.455-2011, sobre o preo de
520
referncia calculado com base nos incisos I e II do 1 do art. 24; (Redao
1 do art. 24.
CAPTULO III
DAS ALQUOTAS
Art. 26. No regime especial, as alquotas so (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-M):
I as dispostas no Anexo II, no caso do IPI; e
II de dois inteiros e cinco dcimos por cento e de onze inteiros e
nove dcimos por cento, respectivamente, para a Contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS
dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respec-
tivo valor constante no anexo III do Decreto n 7.455-11.
editar ato alterando a classifcao das marcas comerciais nos grupos
das tabelas do Anexo III, em caso de incluso de marcas, ou quando
identifcada classifcao em desacordo com as regras previstas nos arts.
24 e 25 do Decreto n 6.707-08. (Redao dada pelo Decreto n 7.455,
de 25 de maro de 2011).
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar mensalmente
em seu stio na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.
br>, tabela consolidada de valores da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS relativos s marcas, por litro de produto. (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
A opo pelo regime especial poder ser exercida a qualquer tempo
e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da
521
opo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, com redao dada pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de
maro de 2011)
1 e 3):
I na industrializao por encomenda, ser exercida pelo
encomendante;
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, por meio do seu
stio na Internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma deste
artigo, bem como a data de incio da respectiva opo (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-O, 4).
A opo ser prorrogada indefnidamente, de maneira automtica,
salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies estabele-
cidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-O, 1).
A desistncia da opo a que se refere o art. 22 poder ser exercida
a qualquer tempo e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms
subsequente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 2, includo pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011
Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo, a opo
produzir efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida
excluso (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 6, includo pela Lei n 11.945, de
2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
3.6.1) Da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao
1 sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II,
e pargrafo nico):
522
10.865, de 2004;
II mediante a aplicao das alquotas de dois inteiros e cinco dcimos
por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento, respectiva-
mente, para a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS.
NOTA
Lei 10.865-04
(.........)
aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso I do
caput do art. 3 desta Lei.
(................)
As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003,
arts. 58-J, 2 e 58-M, 1):
sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 2004, art.
10, 1 e 2):
523
2004, art. 10, 3).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda
dos produtos de que trata o item 1, auferidas por comerciantes atacadis-
tas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-B e 58-J, 10).
NOTAS
incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos aquisio
no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637, de 2002, art.
3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso I, alnea b).
Para os fns deste tpico, no se consideram comerciantes atacadis-
tas nem varejistas referidos as pessoas jurdicas enquadradas:
NOTAS
1 - Decreto n 6.707-08:
524
(...............)
Art. 34. As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003, arts.
58-J, 2 e 58-M, 1):
I - venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de produtos
por ela fabricados;
II - s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas operaes de re-
venda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso, o crdito
de que trata o art. 35.
produtos de outra pessoa jurdica importadora ou fabricante, para revenda
no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e na alnea b
do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 (Lei n 11.727, de
2008, art. 24, 2).
pargrafo nico).
3 - As demais disposies da legislao relativa Contribuio para o
PIS/PASEP, COFINS, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao,
COFINS-Importao e ao IPI aplicam-se aos regimes previstos neste De-
creto, naquilo que no forem contrrias.
525
Observaes
1) Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70 DOU de 08
de dezembro de 2008, foram defnidos os cdigos de arrecadao do PIS e
da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de recolhimento
destas contribuies;
2) Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regulamentada
a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas aqui tratadas.
O Decreto 6.707 foi alterado pelo Decreto 6.904, DOU de 21-07-2009, pelo
Decreto n 7.455, DOU de 28-03-2011 e pelo Decreto n 7.820-12;
3) Por meio da IN RFB 950, DOU de 26-06-2009 foi aprovado o aplicativo
para a opo pelo regime especial de recolhimento do PIS e da COFINS.
IX - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e art. 5
da Lei 9.718-98, com redao dada pela Lei n 11.727-08, no caso
de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de
petrleo - GLP derivado de petrleo, gs natural (Lei 10.925-04) e
lcool (Lei n 9.718, com redao dada pela Lei n 11.727-08). Neste
caso, a pessoa jurdica ao invs de recolher as contribuies ao PIS
e COFINS pelas alquotas citadas nos itens I e VI, acima, poder
optar por regime especial de apurao e pagamento destas, no qual os
valores das contribuies so fixados, respectivamente, em (Decreto
n 5.059, DOU de 30-04-04):

NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, alterando o art. 3 da Lei 10.560-02, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a Cofns no incidiro sobre a receita
auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de aviao
pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo
por aeronave em trfego internacional. Ver, tambm, IN RFB 883-08.
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos)
e R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por
metro cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina
de aviao;
526
(cento e vinte e um reais e sessenta e quatro centavos) por
metro cbico de diesel e suas correntes;
- R$ 29,85 (vinte e nove reais e oitenta e cinco centavos) e R$
137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centavos) por
tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs natural;
- R$ 12,69 (doze reais e sessenta e nove centavos) e R$ 58,51
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro
cbico de querosene de aviao;
- R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro c-
bico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou
importador (Decreto n 6.573-08);
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$
98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distri-
buidor (Decreto n 6.573-08).

NOTAS
1 - A opo ser exercida, via Internet, segundo normas e condies esta-
belecidas pela Secretaria da Receita Federal, at o ltimo dia til do ms de
novembro de cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de forma irretrat-
vel, durante todo o ano-calendrio subsequente ao da opo (Ver IN SRF
876-2008, alterada pela IN SRF 894-2008, e Lei 11.727/08).
2 - A opo ser automaticamente prorrogada para o ano-calen-
drio seguinte, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o l-
timo dia til do ms de outubro do ano-calendrio, hiptese em
que a produo de efeitos se dar a partir do dia 1 de janeiro do ano-
-calendrio subsequente.
3 - No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar atividades de pro-
duo, importao ou distribuio de lcool, a opo pelo regime especial
poder ser exercida em qualquer data, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ms em que for exercida.
4 - Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para fns carburantes, para pessoa jurdica com a qual mantenha
527
X - No art. 56 da Lei n 11.196-05, no caso da contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS devidas pelo produtor ou importador de nafa
petroqumica, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda desse
produto s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente,
com base nas alquotas de 1% (um por cento) e 4,6% (Lei 11.196-05, art.
56, vigncia a partir de 1 de maro de 2006).
XI - A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre
a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive para fns carburan-
tes, sero calculadas com base nas alquotas, respectivamente, de (Lei n
11.727-08, art. 7):
I 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou
importador; e
II 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado
gasolina;
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enqua-
dradas como produtor, importador, distribuidor ou varejista ficam
sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O
528
disposto acima no se aplica s pessoas jurdicas controladas por
produtores de lcool ou interligadas a produtores de lcool, seja
diretamente ou por intermdio de cooperativas de produtores, fi-
cando sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica produtora (Lei
n 11.945-09, art. 15).
NOTA
Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para fins carburantes, para pessoa jurdica com a qual man-
tenha relao de interdependncia, o valor tributvel no poder ser
inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs centsimos
por cento) do preo corrente de venda desse produto aos consumido-
res na praa desse produtor ou importador. Para os efeitos acima, na
verificao da existncia de interdependncia entre 2 (duas) pessoas
jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da Lei n 4.502, de 30
de novembro de 1964.
4.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas
I Papel Imune
A receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando
destinado impresso de peridicos, que fca sujeita s alquotas de 0,8%
para o PIS, e 3,2% para a COFINS (Lei 10.865-04).
II Nafa Petroqumica (Lei n 11.196, art. 59)
Aplicam-se nafa petroqumica destinada produo ou formula-
o de gasolina ou diesel as disposies do art. 4 da Lei n 9.718, de 27
de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril
de 2004, incidindo as alquotas especfcas:
I fxadas para o leo diesel, quando a nafa petroqumica for
destinada produo ou formulao exclusivamente de leo
diesel; ou
529
III Biodiesel (Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005 e
Decreto n 5.297, DOU de 07-12-04)
A contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio Social para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidiro, uma nica
vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a
venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis inteiros e quinze centsi-
mos por cento) e 28,32% (vinte e oito inteiros e trinta e dois centsimos
por cento), respectivamente.
De acordo com a Lei n 11.116-05, o importador ou produtor de
biodiesel poder optar por regime especial de apurao e pagamento
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores
das contribuies so fxados, respectivamente, em R$ 120,14 (cento e
vinte reais e quatorze centavos) e R$ 553,19 (quinhentos e cinquenta e
trs reais e dezenove centavos) por metro cbico. Estas alquotas foram
reduzidas por meio dos Decretos ns 5.297-04 e 7.768-12, estando atu-
almente fxadas em:
I R$ 26,41 (vinte e seis reais e quarenta e um centavos) e R$
121,59 (cento e vinte e um reais e cinquenta e nove centavos)
por metro cbico. (Redao dada pelo Decreto n 7.768, de
2012);
II R$ 22,48 (vinte e dois reais e quarenta e oito centavos) e R$
103,51 (cento e trs reais e cinquenta e um centavos), respec-
tivamente, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos
nas regies norte e nordeste e no semirido; (Redao dada
pelo Decreto n 7.768, de 2012)
III R$ 10,39 (dez reais e trinta e nove centavos) e R$ 47,85 (qua-
renta e sete reais e oitenta e cinco centavos), respectivamente,
por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de matrias-
-primas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF; e (Redao dada pelo Decreto n 7.768, de 2012).
IV R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado a partir
de matrias-primas produzidas nas regies Norte, Nordeste e
semi-rido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
A opo prevista neste tpico ser exercida, via Internet, segundo
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o
530
ltimo dia til do ms de novembro de cada ano-calendrio, produzindo
efeitos, de forma irretratvel, durante todo o ano-calendrio subsequen-
te ao da opo (ver IN RFB n 876-08, alterada pela IN RFB 894-2008).
IV Entidades Financeiras e Assemelhadas
A alquota da COFINS de 4% (quatro por cento) para bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e inves-
timento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arren-
damento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados
(corretoras de seguro) e de crdito e entidades de previdncia priva-
da abertas e fechadas.
4.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero
H diversas hipteses previstas na legislao, em que as alquotas do
PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, conforme segue:
4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04)
I papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (qua-
tro) anos a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento
do Poder Executivo;
II papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados
impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da
data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at que a produo nacional
atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012.
Ver Decretos n 6.842-09 e 7.293-10.
531
4.3.3.3.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes, Defensivos
Agrcolas e Outros
I produtos hortcolas e frutas, classifcados nos Captulos 7 e 8,
e ovos, classifcados na posio 04.07, todos da TIPI (art. 28 da
Lei 10.865-04);
II adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, exceto os
produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do Im-
posto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matrias-
-primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-2005, no se aplica a
alquota zero:
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao de adu-
bos e fertilizantes classifcados nas posies 31 e 38 da TIPI.
III defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei n 10.925).
IV sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em con-
produo (art. 1 da Lei n 10.925);
V corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI (art. 1 da Lei n 10.925);
VI feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classifcados nos cdigos
1 da Lei n 10.925, Decreto 5.630-05);
VII inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
(art. 1 da Lei n 10.925);
532
VIII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no cdigo
3002.30 da NCM (art. 1 da Lei n 10.925, Decreto 5.630-05);
IX farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flo-
cos, de milho, classificados, respectivamente, nos cdigos
1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (Lei n 11.051-
04, art. 29);
X pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI
(Lei n 11.051-04, art. 29);
XI leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultra-
pasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou desnata-
do, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas
infantis, assim defnidas conforme previso legal especfca,
destinados ao consumo humano ou utilizados na industriali-
zao de produtos que se destinam ao consumo humano (re-
dao atual, Lei n 11.488-07);
XII semens e embries da posio 05.11 da NCM (art. 28 da Lei n
10.865-04, com redao dada pela Lei n 10.925-04 e Decreto
n 5.127, DOU de 06-07-2004).
XIII leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo
humano (includo pelo art. 51 da Lei n 11.196-05 vigncia:
1 de maro de 2006);
XIV queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota,
requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo fresco
no maturado (redao atual, Lei n 11.488-07);
XV soro de leite fuido a ser empregado na industrializao de
produtos destinados ao consumo humano (includo pela Lei
n 11.488-07).
XVI farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XVII trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI (Lei n 11.787-08); e
XVIII pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po co-
mum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex
01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP 433-08, convertida na Lei n
11.787-08).
NOTA
No caso dos itens XVI a XVIII, a alquota zero aplica-se at 31 de dezembro de
2012, conforme MP n 552-11, convertida na Lei n 12.655-12).
533
Ver Decreto n 6.461, DOU de 23-05-2008.
XIX massas alimentcias classifcadas na posio 19.02 da TIPI (MP
n 545-11)

NOTA
No caso do inciso XIX, a reduo a zero das alquotas aplica-se at 31 de
dezembro de 2013 (MP 582-12).
4.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas
Aeronaves classifcadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas,
ferramentais, componentes, insumos, fuidos hidrulicos, tintas, anti-
corrosivos, lubrifcantes, equipamentos, servios e matrias-primas a
serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, repa-
ro, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores,
partes, componentes, ferramentais e equipamentos (art. 28 da Lei n
10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
4.3.3.3.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008)
SEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade SocialCO-
FINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda no mercado
interno e sobre a operao de importao dos produtos, conforme os
Anexos constantes do Decreto n 6.426-09:
I produtos qumicos classifcados no Captulo 29 da Nomencla-
tura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I;
II produtos qumicos intermedirios de sntese, classifcados no Ca-
ptulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de serem:
a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem
utilizados na fabricao dos produtos relacionados no
Anexo I; ou
b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem
Anexo I;
534
III destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios m-
dicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo
poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, classifcados nas posies 30.02, 30.06,
39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III.
4.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientfcos
Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS incidente sobre
a receita de venda de livros tcnicos e cientfcos, na forma estabelecida
em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita
Federal (Lei 10.925-04).
4.3.3.3.6 Vendas para Zona Franca de Manaus
e reas de Livre Comrcio
SEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (CO-
FINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas
ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM),
por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM (MP 202, DOU 26-07-04,
convertida na Lei n 10.996, DOU de 16-12-2004).
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, a incidncia de alquota
zero para o PIS e a COFINS se aplica, tambm, nas sadas destinadas ao
consumo ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
(Lei n 8.857-94).
NOTA
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo o 4
ao art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que no se aplica a alquota zero
s vendas de mercadorias que tenham como destinatrias pessoas jurdicas
atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, estabelecidas nas reas de
Livre Comrcio.
535
Exemplos:
Hiptese 1
3) Sujeito ao sistema no cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com incidncia normal do PIS e da COFINS.
Hiptese 2
3) Sujeito ao sistema cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com alquota zero.
Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na Zona Fran-
ca de Manaus aquelas que tenham como destinat-rias pessoas jurdicas
que as venham a utilizar diretamente ou para comercializao por ata-
cado ou varejo.
De acordo com a Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005,
para efeito da formalizao do internamento de mercadoria nacio-
nal, previsto nos arts. 11 e 12 da Portaria n. 205, de 14 de agosto de
2002, a nota fscal emitida para Zona Franca de Manaus, alm das
exigncias j vigentes, dever conter a indicao expressa do valor
do abatimento referente ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado,
conforme art. 2 da Lei 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e art.
1 do Decreto n 5.310, de 15 de dezembro de 2004. Quando se
tratar de nota fscal destinada a contribuinte que apure o Imposto
de Renda com base no lucro presumido, a exigncia acima prevista
ser opcional e poder ser dispensada mediante manifestao do
destinatrio declinando do abatimento previsto.
A Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, vigorou at 13-07-2009,
quando ento foi revogada pela Portaria n 275, DOU de 14-07-2009.
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo o
4 no art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que nas notas fscais relativas
s vendas para a Zona Franca de Manaus, dever constar a expresso Venda
de mercadoria efetuada com alquota zero da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo legal correspondente.
4.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64)
Nas vendas efetuadas por produtor, importador ou distribuidor es-
tabelecido fora da Zona Franca de Manaus - ZFM de lcool para fns car-
536
burantes destinado ao consumo ou industrializao na ZFM, aplica-se
o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, ou
seja, a alquota para o PIS e para a COFINS zero (redao dada pela
Lei n 11.727-08).
4.3.3.3.8 Pessoas Jurdicas No Importadoras e
No Industriais Incidncia Monofsica
Em todos os casos em que a incidncia monofsica, as pesso-
as jurdicas no industriais e que no procederam a importao do
produto comercializado, tm alquota zero de PIS/PASEP e COFINS
em relao venda do referido produto, exceto no caso de querosene
de aviao e biodiesel, hiptese em que ocorre a no incidncia.
o caso, por exemplo, dos revendedores de produtos farmacuticos,
perfumaria, produtos do setor automotivo, combustveis derivados
de petrleo e lcool para fins carburantes e bebidas. A alquota 0%
(zero por cento) no se aplica na venda efetuada por empresa comer-
cial atacadista de que trata o 5 do art. 17 da Medida Provisria n
2.189-49, de 2001.
4.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral
De acordo com a Lei n 10.312, DOU de 28-11-2001, fcam re-
duzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a
receita bruta decorrente da venda de gs natural canalizado, destinado
produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa
Prioritrio de Termoeletricidade.
Tambm fcam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS,
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de carvo mineral
destinado gerao de energia eltrica.
4.3.3.3.10 Biodiesel
De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.297-2004, 1, inciso III
a R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
matrias-primas produzidas nas regies norte e nordeste e no semirido,
adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF (Redao
537
4.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda
a varejo:
I unidades de processamento digital classifcadas no cdigo
8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI. Nesse caso
o valor de venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.000,00
(dois mil reais);
II mquinas automticas de processamento de dados, digi-
tais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com
tela (cran) de rea superior a cento e quarenta cent-
metros quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12,
8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI. Nesse caso, o valor da
venda, a varejo, no poder exceder a R$ 4.000,00 (quatro
mil reais);
III mquinas automticas de processamento de dados, apresenta-
das sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da TIPI, con-
tendo, exclusivamente:
a) uma unidade de processamento digital classifcada no
cdigo 8471.50.10;
b) um monitor (unidade de sada por vdeo) classifcado no
cdigo 8471.60.7;
c) um teclado (unidade de entrada) classifcado no cdigo
8471.60.52; e
d) um mouse (unidade de entrada) classifcado no cdigo
8471.60.53.
No caso dos sistemas contendo unidade de processamento digital,
monitor, teclado e mouse de que trata o item III, acima, o valor da venda,
a varejo, no poder exceder R$ 4.000,00 (quatro mil reais).
IV teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) clas-
sifcados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53
da TIPI, quando vendidos juntamente com unidade de proces-
samento digital com as caractersticas do item I.
538
O valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.100,00 (dois
mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de processamen-
to digital, teclado e mouse, na forma do item IV, acima.
V modens, classifcados nas posies 8517.62.55, 8517.62.62 ou
8517.62.72 da TIPI (Medida Provisria n 517, de 2010, con-
vertida na Lei 12.431, de 2011).
VI mquinas automticas de processamento de dados, port-
teis, que tenham uma unidade central de processamento com
entrada e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao
toque de rea superior a 140 cm2 e inferior a 600 cm2, e que
no possuam funo de comando remoto (Tablet PC) clas-
sifcadas na subposio 8471.41 da TIPI, produzidas no Pas
conforme processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder
Executivo (redao data pelo art. 1 da Lei n 12.507, DOU
de 13-10-2011).

NOTA
Nas notas fiscais emitidas pelo produtor, pelo atacadista e pelo varejista
relativas venda dos produtos de que trata o item VI acima, dever
constar a expresso Produto fabricado conforme processo produtivo
bsico, com a especificao do ato que aprova o processo produtivo
bsico respectivo redao data pelo art. 1 da Lei n 12.507, DOU de
13-10-2011).
O disposto acima aplica-se tambm s vendas realizadas para:
I rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual
ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta;
II fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e as demais
organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos
Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal;
III pessoas jurdicas de direito privado; e
IV sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Nas vendas efetuadas na forma acima no se aplica a reteno na
fonte da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a que se referem
o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n
539
As disposies acima:
I no se aplicam s vendas efetuadas por empresas optantes
pelo Simples;
II aplicam-se s vendas efetuadas de 22 de novembro de 2005 at
31 de dezembro de 2014. (Lei n 12.249-10).
4.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas
Fica reduzida para zero a incidncia do PIS e da COFINS nas vendas
no mercado interno depreparaes compostas no alcolicas, classifca-
das no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de be-
bidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49
da Lei n
10.833, de 2003 (Lei 11.196-05, art. 44. Vigncia: 22-11-2005).

4.3.3.3.13 Concessionrias de Veculos Vendas
por Conta e Ordem
O fabricante e o importador, nas vendas diretas ao consumidor fnal
I os valores devidos aos concessionrios pela intermediao ou
entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos
II o ICMS incidente sobre os valores de que trata o item I.
A soma dos valores referidos nos incisos I e II, acima, no poder
exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao.
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre os valores recebidos
pelos concessionrios na forma aqui tratada.
Farmacuticos e de Higiene e Limpeza
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da execuo de industrializao por encomenda dos produtos
540
farmacuticos classifcados nos seguintes cdigos da Tabela de Incidn-
cia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo
Decreto n 6.606-2006:
a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1,
3006.30.2 e 3006.60.00.
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decor-
rente da execuo de industrializao por encomenda de produtos de
perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classifcados nas posies
33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI.
As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta auferida com a venda de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na ZFM,
para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos in-
dustriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus -
SUFRAMA, so de zero por cento.
Tecnolgico da Indstria de Semicondutores
PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08;
Lei n 12.249-09, art. 20; Lei n 12.715-12, art. 57)
a) Benefciria
beneficiria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimen-
to em pesquisa e desenvolvimentoP&D, na forma comentada mais
adiante, e que exera isoladamente ou em conjunto, em relao a:
541
NOTAS
2 - etapa de corte prevista na alnea c do item I, ser obrigatria a partir de
12 (doze) meses aps a regulamentao desta Lei.
atividades de:
c) montagem fnal do mostrador e testes eltricos e pticos.
III insumos e equipamentos dedicados e destinados fabrica-
o dos produtos descritos nos itens I e II, acima, relacio-
nados em ato do Poder Executivo e fabricados conforme
Processo Produtivo Bsico estabelecido pelos Ministrios
do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da
Cincia, Tecnologia e Inovao (Includo pela Lei n 12.715,
de 2012).
b) Benefcio
ou importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I e II
da letra a, acima, fcam reduzidas a zero as alquotas:
Financiamento da Seguridade Social-COFINS incidentes so-
jurdica benefciria do PADIS;
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as fer-
ramentas computacionais (sofwares)e os insumos destinados s ativi-
542
dades de que trata a letra a, acima, quando importados ou adquiridos
no mercado interno por pessoa jurdica benefciria do PADIS.
atividades referidas nas alneas a ou b do inciso II da letra a, acima,
e desenvolvimento de inovao tecnolgica ( 2
do art. 17 da Lei n

Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto dos
Ministros de Estado da Cincia, Tecnologia e Inovao e do De-
senvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condi-
es estabelecidos pelo Poder Executivo (redao data pela Lei n
12.715-12).
543
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzi-
dos os impostos incidentes na comercializao, dever ser aplicado
mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou enti-
dades brasileiras de ensino, oficiais ou reconhecidas, credenciados
pelo Comit da rea de Tecnologia da Informao CATI, de que
trata o art. 30 do Decreto n
o
5.906, de 26 de setembro de 2006, ou
pelo Comit das Atividades de Pesquisa e Desenvolvimento na Ama-
znia CAPDA, de que trata o art. 26 do Decreto n
o
6.008, de 29 de
dezembro de 2006.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233-07; na IN RFB 852-08; no
Decreto n 6.887-09 e no Decreto n 7.600-11 ).
544
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
a) Benefciria
benefciria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em
pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera as atividades de desenvol-
vimento e fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radio-
frequncia para televiso digital, classifcados no cdigo 8525.50.2 da NCM.
Para tanto, a pessoa jurdica deve cumprir Processo Produtivo Bsico PPB
estabelecido por portaria interministerial do Ministrio do Desenvolvimen-
to, Indstria e Comrcio Exterior e do Ministrio da Cincia e Tecnologia
ou, alternativamente, atender aos critrios de bens desenvolvidos no Pas
defnidos por portaria do Ministrio da Cincia e Tecnologia.
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando a importao for efetuada por pessoa ju-
545
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvimento
realizados mediante os projetos aprovados aqui comentados deve ter a
546
proteo requerida no territrio nacional ao rgo competente, confor-
me o caso, pela pessoa jurdica brasileira benefciria do PATVD.
gaes e condies estabelecidas no art. 17 da Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08).
4.3.3.3.17 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Fe-
deral de veculos e embarcaes destinados ao
transporte escolar para a educao bsica (De-
creto 6.644, DOU 19-11-2008, incisos VIII e IX
do art. 28 da Lei 10.865/04, com redao dada
pela Lei n 11.727/08)
PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-dade So-
cial COFINS incidentes sobre a receita bruta na venda, no mercado
interno, dos produtos:
I veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para
23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classifcados
nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trin-
ta e cinco) pessoas, classifcadas no cdigo 8901.90.00 da TIPI.
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao disposto na
Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 Cdigo de Trnsito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem ad-
quiridos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal e des-
tinados ao transporte escolar para a educao bsica das redes estadual,
municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes sero acompa-
nhados pelo Ministrio da Educao, por intermdio do Fundo Nacio-
nal de Desenvolvimento da Educao FNDE.
547
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respeitar todas
as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos processos de com-
pra acompanhados pelo FNDE.
As especifcaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero atesta-
das pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade
Industrial INMETRO.
4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado
gasolina;
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enquadradas
como produtor, importador, distribuidor ou varejista fcam sujeitas s dispo-
sies da legislao da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns aplicveis
pessoa jurdica distribuidora. O disposto acima no se aplica s pessoas ju-
rdicas controladas por produtores de lcool ou interligadas a produtores de
lcool, seja diretamente ou por intermdio de cooperativas de produtores, f-
cando sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o PIS/PASEP
e da Cofns aplicveis pessoa jurdica produtora (Lei 11.945-09, art. 15).
4.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes
Partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo,
conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas ou
pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (Lei n 10.865-04, art. 28
e MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08).
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
548
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total
at 30 (trinta) toneladas, classificados na posio 8710.00.00
da TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de
segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e
entidades da administrao pblica direta, na forma a ser esta-
belecida em regulamento.
Vigncia: 24 de junho de 2008.
4.3.3.3.21 Material de Defesa
Material de defesa, classifcado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00
da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos,
equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industria-
lizao, montagem, manuteno, modernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei 10.865-04,
o inciso XIII. O art. 28 da Lei 10.865 define produtos sujeitos
alquota zero quando vendidos no mercado interno. O inciso XIII
diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medidores
de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e
transmisso dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas
jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao, nos termos e condies
fxados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s suas
especifcaes tcnicas.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos, inclusi-
ve partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo,
conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes regis-
tradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (includo pela
Lei 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
Produtos classifcados na posio 87.13 da Nomenclatura Comum
do Mercosul-NCM. (includo pela Lei n 11.774, de 2008, e Decreto
n 6.887-09)
549
4.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, fcam reduzidas a zero as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade SocialCOFINS incidentes sobre as receitas decorrentes de valores
pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
4.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28, Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de 2010, a
venda dos seguintes produtos no mercado interno passa a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classifcados
- artigos e aparelhos de prteses classifcados no cdigo 90.21.3 da NCM;
- almofadas antiescaras classifcadas nos Captulos 39, 40, 63 e
94 da NCM.
4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo para
Aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
Trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de Dezembro
de 2009, quando Adquiridos por rgos da Admin-
istrao Pblica Direta Federal, Estadual, Distrital e
Municipal (Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei n 10.865-04,
por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se observar o que segue:
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
nada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na
industrializao de produto exportado poder ser realizada com reduo
a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e da Contribui-
o para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
550
O benefcirio poder optar pela importao ou pela aquisio no merca-
do interno da mercadoria equivalente, de forma combinada ou no, conside-
rada a quantidade total adquirida ou importada com pagamento de tributos.
4.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema de
Trens de Alta Velocidade TAV
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado
interno servios de transporte ferrovirio em sistema de trens de alta velocidade
(TAV), assim entendido como a composio utilizada para efetuar a prestao
do servio pblico de transporte ferrovirio que consiga atingir velocidade
igual ou superior a 250 km/h (duzentos e cinquenta quilmetros por hora).
4.3.3.3.28 Projetores para exibio cinematogrfca
Ficam com a alquota reduzida a zero, os projetores para exibio
cinematogrfca, classifcados no cdigo 9007.2 da NCM, e suas partes e
acessrios, classifcados no cdigo 9007.9 da NCM. (Includo pela Medi-
da Provisria n 545, de 2011, convertida na Lei n 12.599-12, alterando
o art. 28 da lei 10.865-04)
551
outros (MP 549-11, convertida na Lei n 12.649-12,
alterando o art. 28 da Lei 10.865-04)
Ficam com a alquota reduzida a zero:
I produtos classifcados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01,
8714.20.00, e 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.9092 todos da TIPI;
II calculadoras equipadas com sintetizador de voz classifcadas
no cdigo 8470.10.00 Ex 01 da TIPI;
III teclados com adaptaes especfcas para o uso por pessoas
com defcincia, classifcados no cdigo 8471.60.52 da TIPI;
IV indicadores ou apontadores - mouses - com adaptaes espe-
cfcas para uso de pessoas com defcincia, classifcados no
cdigo 8471.60.53 da TIPI;
V linhas braile classifcadas no cdigo 8471.60.90 da TIPI;
VI digitalizadores de imagens - scanners - equipados com sinteti-
zador de voz classifcados no cdigo 8471.90.14 Ex 01 da TIPI;
VII duplicadores braile classifcados no cdigo 8472.10.00 Ex 01
da TIPI;
VIII acionadores de presso classifcados no cdigo 8471.60.53 Ex
02 da TIPI;
IX lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com defcincia
visual classifcadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01 da TIPI;
X implantes cocleares classifcados no cdigo 9021.40.00 da TIPI;
XI prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.90.89 da TIPI.
XII prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.39.80 da Tipi;
XIII programas - sofwares - de leitores de tela que convertem texto em
voz sintetizada para auxlio de pessoas com defcincia visual;
XIV aparelhos contendo programas - sofwares - de leitores de tela
surdos-cegos; e
XV neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classif-
cados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classifcados nos
cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.

NOTA
Poder Executivo poder regulamentar o disposto nos incisos IV, X e XIII
a XXXV.
552
4.3.3.3.30) guas minerais naturais
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais
naturais comercializadas em recipientes com capacidade nominal infe-
rior a 10 (dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas
no cdigo 2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no
4.3.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a COFINS:
1 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de cigarros
para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de vecu-
los classifcados nas posies 8432.30 e 87.11 da tabela do IPI, para os
comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 - Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 - Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos Equi-
pados Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Carros Laterais.
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos produtos
citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e da COFINS.
4.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio lcool
para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF 594-05,
Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para fns carburantes, destinado ao
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus ZFM, efetu-
ada por produtor, importador ou distribuidor estabelecido fora da ZFM,
aplica-se a alquota zero, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
553
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.945-09, alterando o art. 2 da Lei
n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca de Manaus,
tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo
ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas vendas
efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na Zona Franca de
Manaus, s alquotas de (Decreto n 6.573-08):
I R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43 (trinta e
nove reais e quarenta e trs centavos) por metro cbico de lcool,
no caso de venda realizada por produtor ou importador; e
II R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$ 98,57
(noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada median-
te a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume vendido pelo
produtor, importador ou distribuidor.
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo lcool
adquirido com substituio tributria, na forma aqui tratada, poder abater
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu fatu-
ramento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a fxar coefcientes para reduo
das alquotas previstas acima, os quais podero ser alterados, para mais
ou para menos, em relao aos produtos ou sua utilizao, a qualquer
tempo (Lei n 11.196-05, art. 5 6) .
O produtor ou importador, neste caso, fca obrigado a cobrar e reco-
lher, na condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica adquirente.

NOTA
554
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca
de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, de 1 de outubro de 2008).
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos sujei-
tos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65, Lei n 11.727-
08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou importador esta-
belecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos incisos I a VIII do 1
do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, destinadas ao consumo
ou industrializao na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
de 15 de dezembro de 2004, ou seja, a alquota do PIS e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento ado-
tado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tam-
bm, nas sadas destinadas ao consumo ou industrializao nas reas
de Livre Comrcio, conforme segue:
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).

NOTAS
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n 10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas
correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de
gs natural;
555
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
III - mquinas e veculos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002;
V - produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes pos-
teriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, clas-
sifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classifcados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas pela
pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP e a CO-
FINS incidiro s alquotas previstas:
I no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n 10.147,
de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004;
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com
a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
V nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004;
VI no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
556
VII no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e alte-
raes posteriores.
VIII no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Re-
dao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste artigo, fca
obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jur-
dica de que trata este tpico.

NOTA
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca
de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos far-
macuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para fns da substituio tributria citada, a Contribuio para
o PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a aplicao das al-
quotas de que trata o item b, acima, sobre o preo de venda do produtor,
fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insu-
mo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiridos com
substituio tributria, na forma acima poder abater da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu faturamento o
valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no caso de
venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485-02,
557
bem como na venda de pneus novos e cmaras de ar (art. 5 da Lei n
10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
De acordo com o art. 10 da Lei 11.051-04, alterado pelo art. 46 da
Lei 11.196-05, em diversas situaes, a partir de 1 de maro de 2006, na
hiptese de industrializao por encomenda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota aplicada
ao fabricante;
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e 7,6%, respec-
tivamente, para o PIS e para a COFINS, independentemente de
sua forma de tributao ser lucro real, presumido ou arbitrado.
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabricante para
o encomendante, so as seguintes:
I nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro
de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasoli-
nas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de
petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI;
III para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002,
no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacio-
nadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, no caso de venda para as pessoas jurdicas
nele relacionadas; no inciso II do art. 3 da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, no caso de vendas, para
comerciante atacadista ou varejista ou para consumi-
dores, das auto-peas relacionadas nos Anexos I e II
da mesma Lei;
558
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e
alteraes posteriores, no caso de venda dos produtos classi-
fcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
V no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores, no caso de venda de gua, refrigeran-
te, cerveja e preparaes compostas classifcados nos cdigos
22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.

NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo pelo
regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de
2004, e o art. 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
4.3.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produo por
encomenda de lcool, inclusive para fns carburantes:
I a pessoa jurdica encomendante fca sujeita s alquotas previstas
no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998,
observado o disposto em seus 4, 8 e 9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9%
(seis inteiros e nove dcimos por cento), no caso de pro-
dutor ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cen-
to) e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsi-
mos por cento), no caso de distribuidor.
II a pessoa jurdica executora da encomenda dever apurar a
contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a apli-
cao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente; e
III aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda da
legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, conforme Lei n 11.727-08.
559
4.3.6 Suspenso
4.3.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Expor-
tadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo
art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-
05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fcar
suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora.
Para este fm, considera-se pessoa jurdica preponderantemente expor-
tadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no
ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual
ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta total de venda
de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e con-
tribuies incidentes sobre a venda (redao dada pela Lei n 12.715-12).
Para poder comprar com suspenso as empresas adquirentes devero:
I habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Secre-
taria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei,
que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sistema Inte-
grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou que apure o imposto de
renda com base no lucro presumido.
Nas notas fiscais relativas venda, dever constar a expresso
Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente, bem
assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo que concedeu a ha-
bilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a uti-
lizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabri-
cante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e mate-
riais de embalagem.
Por outro lado a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME com sus-
penso do PIS e da COFINS, no poder calcular crdito das referidas
contribuies sobre essas compras.
560
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e ma-
terial de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados no
ser exportado no prazo de um ano, o adquirente dever recolher o
PIS e a COFINS que ficaram suspensos, com os respectivos encargos
de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das ma-
trias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, ou
de produto ao qual foram incorporados, o adquirente dever recolher
o PIS e a COFINS que ficaram suspensos, com os respectivos encargos
de multa e juros.
3 - A suspenso em questo aplica-se a todas as pessoas jurdicas, exceto
quelas enquadradas no SIMPLES, e no somente quelas sujeitas inci-
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso
de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de
que trata o art. 40 da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros blindados
de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no
Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas, classificados na
posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas
ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por
rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma a ser
estabelecida em regulamento quando destinados a rgos e entidades
da administrao pblica direta.
4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei 10.925-04, art. 9; Lei
n 12.058-09; Lei n 12.350-10; Lei 12.431.-11; IN SRF
660/06; IN RFB 977-09; IN RFB n 1.157-11; MP 545-11).
4.3.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite
Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda:
561
I de produtos in natura de origem vegetal, classifcados na No-
menclatura Comum do Mercosul (NCM) nos cdigos:
a) 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
A suspenso no caso deste item alcana somente os cerealistas. Ce-
realista a pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
limpar, padronizar, armazenar e comercializar produtos in natura de
origem vegetal relacionados neste item
II de leite in natura
Abrange a pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
transporte, resfriamento e venda a granel, no caso do produto aqui referido.
III de produto in natura de origem vegetal destinado elaborao
de mercadorias classifcadas no cdigo 22.04, da NCM. No
cdigo 22.04 da NCM consta: vinhos de uvas frescas, includos
os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos
os da posio 20.09.
produtos de que trata o item III, acima.
NOTA
1) Atividade agropecuria a atividade econmica de cultivo da terra e/
ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei
n 8.023, de 12 de abril de 1990; e
2) Cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que
exera a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo.
3) As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos seguin-
tes produtos:
10.02 centeio
10.03 cevada
562
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
nido (glaceado)
IV de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo
na fabricao dos produtos relacionados a seguir, destinados
alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16
de maio de 2011) (Vide art. 22 da IN RFB n 1.157/2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
NOTA
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Re-
dao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
NOTA
563
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utiliza-
dos na alimentao de animais vivos classifcados nas
posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo 2309.90.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223,
de 23 de dezembro de 2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo;
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009); e
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009)
produtos de que trata o item IV, acima.
V) Caf (Lei n 12.599-12)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
tribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS sobre as re-
ceitas decorrentes da venda dos produtos classifcados nos cdigos 0901.1 e
0901.90.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industriali-
zados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006.
A suspenso no alcana a receita bruta auferida nas vendas a con-
sumidor fnal.
vedada s pessoas jurdicas que realizem as operaes aqui tratadas a apu-
rao de crditos vinculados s receitas de vendas efetuadas com suspenso.
(Vigncia a partir de 1 de dezembro de 2012).
NOTAS
1) Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso comentada em todos os
tpicos acima obrigatria nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que,
cumulativamente: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009):
I - apurar o imposto de renda com base no lucro real;
II - exercer atividade agroindustrial.
III - utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabrica-
o de produtos de que tratam os itens I e II da nota seguinte.
564
2) Entende-se por atividade agroindustrial a atividade econmica de pro-
duo das mercadorias:
I - destinados alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00, 0206.20,
0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011);
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08,
0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29
e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e 1502.00.1; (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao
cdigo 09.01, a partir de 1 de janeiro de 2012.
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao
cdigo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utilizados na alimentao
de animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
565
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009)
II - classifcados no cdigo 22.04, da NCM.
3) Pela redao da Lei 10.925/04, entende-se que a suspenso em questo
se aplica s vendas efetuadas por todas as pessoas jurdicas, e no somente
quelas sujeitas incidncia no cumulativa, desde que a empresa compra-
dora seja tributada pelo lucro real.
4) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
pondente (IN SRF 660/06, art. 2, 2);
5) No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm ser objeto
de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofns, nas vendas efetuadas s agroindstrias tributadas pelo lucro real
prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660/06, art. 3, 3).
6) vedada a suspenso quando a aquisio for destinada revenda. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
7) Para fns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas jurdicas
que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos moldes do Anexo II
da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da IN RFB 977-09, e for-
necida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adquirente
no apura o imposto sobre a renda com base no lucro real. Aplica-se ,
tambm, no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera atividade
agroindustrial.
8) Conforme determinao do inciso II do 4 do art. 8 e do 4 do art.
15 da Lei n 10.925, de 2004, a pessoa jurdica cerealista, ou que exera as
atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura,
ou que exera atividade agropecuria e a cooperativa de produo agrope-
curia, devero estornar os crditos referentes incidncia no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, quando decorrentes da
aquisio dos insumos utilizados nos produtos agropecurios vendidos
com suspenso da exigncia das contribuies ao PIS e COFINS (Ver IN
RFB 1.223-11).
566
VI) Biodiesel ( Lei n 12.546-11, art. 47 A)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns sobre as receitas decorrentes da venda de matria-prima in natura
de origem vegetal, destinada produo de biodiesel, quando efetuada
por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria, de cooperativa de
produo agropecuria ou de cerealista que exera cumulativamente as
atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar a matria-
-prima destinada produo de biodiesel.
VII) Laranjas
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos
classifcados no cdigo 0805.10.00 da TIPI (laranja), quando utiliza-
dos na industrializao dos produtos classifcados no cdigo 2009.1 da
TIPI(suco de laranja), e estes forem destinados exportao.
A suspenso ser aplicada somente depois de estabelecidos termos
e formas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda, respeitado, no mnimo, de incio da vigncia, que 1 de ja-
neiro de 2013.
4.3.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie
suna e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11).
De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10, fca suspenso
o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidente
sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
I insumos de origem vegetal, classifcados nas posies 10.01
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posi-
es 12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive
cooperativa, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias clas-
sifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos
tipos utilizados na alimentao de animais vivos clas-
sifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
567
NOTA
As pessoas acima devero manter controle contbil mensal do estoque de
produtos adquiridos ao amparo da suspenso. O controle contbil dever
discriminar, mensalmente, a parcela dos produtos adquiridos ao amparo
da suspenso efetivamente utilizada na elaborao dos produtos discrimi-
nados nas alneas a, b e c, acima (art. 13 da IN RFB n 1.157-11).
II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais
vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM;
III animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coope-
rativa, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mer-
cadorias classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07 e 0210.1 da NCM;
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07, 0210.1 e carne de frango classifcada no cdigo
0210.99.00 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica
que revenda tais produtos, ou que industrialize bens e pro-
dutos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM(Lei
12.431.-11).
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo. Esta ressalva
no se aplica venda a pessoas fsicas produtoras dos produtos classifcados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, por esta no se enquadrar na defnio
de venda a varejo.
II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o disposto
nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004 (Lei. N 10.350-10,
art. 57) s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM.
568
3 As posies da TIPI mencionadas acima referem-se aos seguintes pro-
dutos:
01.03 Animais vivos da espcie suna.
01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinha-dangola,
das espcies domsticas, vivos.
02.03 carne suna, fresca, refrigerada ou congelada.
02.06.30.00 Miudezas comestveis da espcie suna, fresca ou refrigerada.
02.06.4 Miudezas comestveis da espcie suna, congelada.
02.07 carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas,
das aves da posio 01.05.
02.10.1 carnes e miudezas da espcie suna, comestveis, salgados ou em
salmoura, secas ou defumadas;
4 - Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
pondente;
5 - Aplica-se a suspenso aqui tratada, tambm, receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, dos bens referidos nos incisos do caput,
quando estes tiverem sido importados;
6 - A suspenso de que trata este artigo prevalece sobre as suspenses de
que tratam o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40
da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4
de junho de 2009.
4.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina
De acordo com a Lei n 12.058-2009; Lei n 12.350-2010; IN RFB n
977-2009 e IN RFB n 1.1.57-11, fca suspensa a incidncia do PIS e da
COFINS nas vendas no mercado interno:
569
a) de animais vivos da espcie bovina da posio 01.02 da NCM
efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, para pessoa jurdica
que produza as mercadorias das seguintes posies da NCM:
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02-carnes de espcie bovina,congeladas
02.06.10.00-muidezas comestveis de animais da espcie bovina,frescas
ou refrigeradas
02.06.20-da espcie bovina congeladas,
02.06.21-linguas,
02.06.29-outras,
02.10.20.00 - Carnes da espcie bovina
05.06.90.00- outros (05.06-ossos e ncleos crneos,em
bruto,desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados
sob forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
05.10.00.10-pancreas de bovino (05.10.00-mbar-cinzento, cast-
reo, alglia e almscar;cantridas; blis,mesmo seca; glndulas e outras
substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos far-
macuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente con-
servadas de outro modo)
15.02.00.1-sebo bovino
b) dos produtos classifcados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1
da NCM quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais produtos
ou que industrialize os bens e produtos classifcados nas seguintes posi-
es da NCM, a outras pessoas jurdicas.
01.02-animais vivos da espcie bovina;
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas;
02.02-carnes de espcie bovina, congeladas.
NOTAS
1) A suspenso aqui tratada no se aplica receita bruta auferida nas vendas
a varejo (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09, com redao da
pela Lei 12.431-11).
2) Nas notas fiscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio
570
legal correspondente;
3) Vigncia: a partir de 1/11/2009;
4) A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, receita de ven-
da no mercado interno, dos produtos citados, quando os mesmos tiverem
sido importados;
5) Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especfco para situao
tratada neste item.
6) A suspenso aqui tratada prevalece sobre as suspenses de que tratam
o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4 de junho
de 2009. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio
de 2011).
4.3.6.3 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na
Lei n 11.774-08)
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for
o caso, do Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de
mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado
interno, quando adquiridos ou importados diretamente pelos benefci-
rios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao
exclusiva na execuo de servios de: (Redao dada pela Lei n 12.715,
de 2012)
Lei n 12.715, de 2012)
571
pela Lei n 12.715, de 2012)
pela Lei n 12.715, de 2012)
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita a alquota 0 (zero)
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiri-
dos no mercado interno ou importados mediante aplicao do REPOR-
TO, dentro do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida
de autorizao da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos
tributos suspensos, acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos
na legislao aplicvel.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter
seu valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor
aduaneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo
com a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero re-
ceber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente
do Poder Executivo.(Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
Na hiptese de utilizao do bem em finalidade diversa da que
motivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobiliza-
do ou a ausncia da identificao citada o beneficirio fica sujeito
multa de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio
do bem no mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A
aplicao da multa prevista acima no prejudica a exigncia dos
tributos suspensos, de outras penalidades cabveis, bem como dos
acrscimos legais.
572
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concession-
rio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso
pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso
privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embar-
caes de ofshore. (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos e
os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os benefcirios do REPORTO, fcam acrescidos das empresas
de dragagem, defnidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro de 2007,
dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Trei-
namento Profssional, conceituados no art. 32 da Lei n 8.630, de 25
de fevereiro de 1993, e podero efetuar aquisies e importaes am-
paradas pelo Reporto at 31 de dezembro de 2015.(Lei n 12.688-12)
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB n. 879-08; o Decreto n. 6.582-
08 e o Decreto n. 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n. 11.774-08, os benefcios aqui tratados aplicam-
se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de
mercadorias em ferrovias, classifcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos
de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia
18-01, atinge os beneficirios do regime chamado REPORTO, que
um regime destinado aquisio de equipamentos utilizados em
instalaes porturias e tambm vinculados a transporte ferrovirios,
ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de transporte para
chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de cr-
dito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressarcimento vai valer
para os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomo-
tivas movidas a diesel e tambm os vages.
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias, contados
da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para efetuar o paga-
mento de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
573
mente, as seguintes condies:
I cumpra os requisitos de regularidade fiscal para o for-
necimento de certido negativa ou de certido positiva,
com efeitos de negativa, de dbitos relativos aos tributos
administrados pela RFB e Dvida Ativa da Unio ad-
ministrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacio-
nal (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fiscali-
zao de que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de de-
zembro de 1996, nos 36 (trinta e seis) meses anteriores
apresentao do pedido;
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas na
forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que representem valor
igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu faturamento; e
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1,
no tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento
ou no homologaes de compensaes, relativos a crditos
de Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando
valor superior a 15% (quinze por cento) do montante solici-
tado ou declarado.
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janeiro
de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento de
50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
4.3.6.4 REPES Regime Especial de Tributao para
a Plataforma de Exportao de Servios da
Tecnologia da Informao (Lei n. 11.196-05,
arts. 1 a 11; Lei n. 11.774-08)
574
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimen-
to de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao
e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e con-
tribuies incidentes sobre a venda. O percentual de exportaes ser
apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito
do REPES, durante o perodo de (trs) anos-calendrio. O prazo de
incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a
partir da aquisio.
sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica benefci-
ria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, quando os referidos bens forem impor-
tados diretamente por pessoa jurdica benefciria do REPES
para incorporao ao seu ativo imobilizado.
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
em regulamento.
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de
servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria
do REPES;
575
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica benefciria do REPES.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o inciso I, acima,
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de
exportao 60% ser apurado considerando as vendas efetuadas
no ano-calendrio subsequente ao da prestao do servio adquirido
com suspenso.
Os servios beneficiados pela suspenso sero relacionados
em regulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero)
aps cumpridas as condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei
n. 11.196-05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art.
4 e o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES fca condicionada regularidade fscal da pes-
A pessoa jurdica benefciria do REPES ter a adeso cancelada:
para a adeso; ou
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa ju-
rdica dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado
interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios
576
recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, os
juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o inciso I, acima;
que tratam os incisos II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os incisos I e II, a pessoa jurdica excluda
do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo
de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do inciso I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer
ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com
suspenso da exigncia das contribuies, antes da converso das
alquotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefici-
rio do REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
tao, conforme o caso, na condio de contribuinte, em relao aos
bens importados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens
recolhimento caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
dezembro de 1996.
sero exigidos:
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efe-
tuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos
fatos geradores.
577
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do Sistema
sas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
De acordo com o Decreto n. 5.713, DOU de 03-03-2006, os bens e
servios benefciados com a suspenso so os bens novos, classifcados nos
cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n. 4.542, de 26
de dezembro de 2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de sofware
e de servios de tecnologia da informao.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n. 5.712, DOU de
03-03-2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF
n. 630, DOU de 22-03-2006.
4.3.6.5 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05,
arts. 47 e 48)
A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
fca suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda de
desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vi-
dro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de
zinco e de estanho, classifcados respectivamente nas posies 39.15,
47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e
demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para
pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real.
4.3.6.6 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a
empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de ma-
terial de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria destinada exportao para o exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exportao da
mercadoria acondicionada.
Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever cons-
tar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo
578
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos
e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, con-
tado da data em que se realizou a operao de venda, no houver
efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas
com o material de embalagem recebido com suspenso da exigncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica obrigada ao reco-
lhimento dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na
forma da lei, contados a partir da referida data de venda, na condio
de responsvel. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, ca-
ber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que
trata o caput do art. 44 da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Nessa hiptese a pessoa jurdica fabricante do material de embalagem
ser responsvel solidria com a pessoa jurdica destinatria desses
produtos pelo pagamento das contribuies devidas e respectivos
acrscimos legais.

NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n. 6.127-07
4.3.6.7 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura REIDI
mento da Infraestrutura REIDI, nos termos da Lei n. 11.488-07, com
alteraes procedidas pela Lei n. 11.727-08.
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram norma-
tizadas por meio da IN RFB n. 758-07, IN RFB n. 778-07 e IN RFB
n. 955-09
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infraes-
trutura nos setores de:
579
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e
vages; e
a) gerao, cogerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
estado fsico;
IV irrigao; ou
V dutovias.
porando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Porte Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar n 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI fca condicionada regularidade fscal da pessoa
580
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao seu
ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
por pessoa jurdica benefciria do REIDI;
-Importao quando os referidos bens ou materiais de cons-
truo forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
nefciria do REIDI.
projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados da data
da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraestrutura.
Conforme o art. 21 da Lei n. 12.249-10, o prazo para fruio do regi-
me, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da Medida
Provisria n. 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilita-
da em 16 de dezembro de 2009, fica acrescido do perodo transcor-
rido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao da
pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o item I, acima,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibi-
lidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especi-
fcao do dispositivo legal correspondente.
de infraestrutura.
581
de construo na obra de infraestrutura fca obrigada a recolher as con-
tribuies no pagas em decorrncia da suspenso, acrescidas de juros
e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio
ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio:
e COFINS.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras
de infraestrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fica sus-
pensa a exigncia:
sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
pessoa jurdica benefciria do REIDI; ou
benefciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos n
s
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
4.3.6.8 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa benefciria importar ou adquirir no
mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercado-
rias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos
destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB n
1.291, DOU de 21-09-2012, por seus cdigos numricos da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por
oito dgitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
582
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (mo-
dalidade RECOF Semicondutores);
II transformao, benefciamento e montagem de partes e peas
utilizadas na montagem dos produtos referidos no item I; e
III acondicionamento e reacondicionamento de partes e pe-
as a serem comercializadas no mesmo estado em que
foram importadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a operar o re-
gime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional com suspenso
do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devendo cons-
tar do documento de sada a expresso: Sada com suspenso do IPI,
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, para estabelecimento
habilitado ao RECOF ADE SRF n xxx, de xx/xx/xxxx.
(Ver IN RFB n 1.291-12 e 1.319-13 ).
4.3.6.9 Empresas Localizadas em Zona de Processamento de
Exportao (Ver IN RFB n 1.291-12)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por em-
presas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signifca dizer que empresas que
venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, produtos inter-
medirios, e material de embalagem para as empresas localizadas em
ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da COFINS.
4.3.6.10 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio
e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, fca suspensa a exigncia do PIS e da
COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas importaes,
583
quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e
martimo, de leos combustveis, conforme segue:
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), classi-
fcado no cdigo 2710.19.21; e
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fica
obrigada a recolher juros, multa de mora e a contribuio no reco-
lhida, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do
registro da Declarao de Importao (DI), referentes s contribui-
es no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este artigo,
na condio de:
II responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44
da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata este tpico dever
constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo bunker, efetuada
com Suspenso de PIS/COFINS, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente e do cdigo fscal do produto.
(Ver IN RFB n. 882-08)
4.3.6.11 Acetona (art. 25 da Lei n. 11.727-08)
No caso de venda ou importao de acetona classifcada no cdigo
zados TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006,
584
fca suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS,
da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
No caso de importao, a suspenso de que trata este tpico aplica-
-se apenas quando a acetona for importada diretamente pela pessoa
jurdica fabricante da Mipa.
A vigncia desse dispositivo a partir de: 24-06-2008
4.3.6.12 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em
Produtos a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12)
zao de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso
IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
Exterior disciplinaram os procedimentos a serem aplicados para a frui-
585
o dos benefcios aqui tratados, por meio da Portaria Conjunta RFB/
Secex n. 1, DOU de 02-04-2009.
4.3.6.13 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
nada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializa-
o de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso do
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), da Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
As suspenses aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou
importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou
atividade extrativista de produto a ser exportado, bem como s aquisies
no mercado interno ou importaes de empresas denominadas fabricantes-
-intermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser direta-
mente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou con-
sumo na industrializao de produto fnal a ser exportado. Neste ltimo caso a
modalidade do Drawback Integrado, denomina-se Drawback Intermedirio.
permitida a converso de ato concessrio de Drawback Verde-
-Amarelo em Drawback Integrado, quando o primeiro foi concedido
antes da vigncia desta Portaria, sendo vedada a converso nos casos
das operaes de que trata o art. 90 da Portaria SECEX n. 25, de 27 de
novembro de 2008.
586
Os prazos acima citados contar-se-o da data de emisso do
ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o ampa-
ro do regime ter por base a nota fscal emitida pelo fornecedor, a qual
dever ser registrada no Siscomex pelo titular do ato concessrio.
As notas fscais registradas devero representar somente operaes
de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na industrializa-
o de produtos a serem exportados, devendo constar do documento:
Os atos concessrios de Drawback podero ser deferidos, a critrio
da Secex, levando-se em conta a agregao de valor e o resultado da
operao.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser exportado aquele que
diretamente destinado ao exterior ou vendido diretamente a empresas
comerciais exportadoras com fm especfco de exportao para o exterior.
587
tas nesta Portaria, em suas respectivas reas de competncia.
4.3.6.14 Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa RETID (MP n. 544-11)
a) So benefcirias do Retid:
II a pessoa jurdica que produza ou desenvolva partes, peas, fer-
ramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas,
insumos e matrias-primas a serem empregados na produo
ou desenvolvimento dos bens referidos no item I, acima; e
tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a empresas
benefcirias do RETID a serem empregados como insumos
na produo ou desenvolvimento dos bens referidos nos itens
I e II, acima.
jurdicas referidas no item I, acima do.
aquela que tenha pelo menos 70% (setenta por cento) da sua receita total
588
de venda de bens e servios, no ano-calendrio imediatamente anterior
ao da habilitao, decorrentes do somatrio das vendas:
III de exportao; e
habilitar-se ao Retid, desde que assuma compromisso de atingir o per-
centual mnimo antes at o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
habilitao.
I credenciamento por rgo competente do Ministrio da De-
fesa;
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Micro-
empresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que
trata a Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, e as
pessoas jurdicas de que tratam o inciso II do caput do art. 8 da
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e o inciso II do caput
do art. 10 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, no podem
habilitar-se ao Retid.
b) Benefcios
No caso de venda no mercado interno ou de importao dos bens
de que trata a alena a, acima, fcam suspensos:
589
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente, vedado o registro do imposto nas refe-
ridas notas.
As suspenses de que trata este artigo convertem-se em alquota 0
(zero):
590
A pessoa jurdica que no utilizar o bem na forma aprevista aci-
ma, ou no tiver atendido s condies de que trata este tpico ao
trmino do ano-calendrio subsequente ao da concesso da habi-
litao ao Retid, fica obrigada a recolher os tributos no pagos em
decorrncia da suspenso de que trata este artigo, acrescidos de juros
e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da
data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI,
na condio:
Cofns e ao IPI.
591
prevista neste sub-tpico, ou no tiver atendido s condies de que trata
a Aline a a, acima, ao trmino do ano-calendrio subsequente ao da con-
cesso da habilitao ao Retid, fca obrigada a recolher os tributos no pa-
gos em decorrncia da suspenso de que trata o caput, acrescidos de juros
e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data:
-Importao; e
alinea a, acima.
Os benefcios aqui tratados podero ser usufrudos em at 5 (cinco)
anos contados da data de publicao desta Lei, nas aquisies e importaes
realizadas aps a habilitao das pessoas jurdicas benefciadas pelo RETID.
4.3.6.15 RECINE (MP n 545-11 convertida na Lei n 12.599-12)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Desenvol-
vimento da Atividade de Exibio Cinematogrfca - RECINE, nos
termos a seguir:
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao no ativo
592
imobilizado e utilizao em complexos de exibio ou cinemas itinerantes,
bem como de materiais para sua construo, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aquisio for
efetuada por pessoa jurdica benefciria do RECINE; e
- Importao, quando a importao for efetuada por pessoa jur-
dica benefciria do RECINE.
Nas notas fscais relativas s vendas, dever constar a expresso Venda
efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal correspondente.
cinematogrfca ou cinema itinerante, convertem-se em alquota zero.
A pessoa jurdica que no incorporar ou no utilizar o bem ou mate-
rial de construo no complexo de exibio cinematogrfca ou cinema
itinerante fca obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia
das suspenses de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa de
mora, na forma da lei, contados a partir da data do fato gerador do tri-
buto, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP -
Importao, COFINS - Importao; ou
e COFINS.
O prazo para fruio do benefcio dever respeitar o disposto no 1
do art. 92 da Lei n 12.309, de 9 de agosto de 2010, ou seja, de cinco anos.
593
benefcio fscal previsto na Medida Provisria n 545-11, convertida
com multa e juros.
4.3.6.16 Regime Especial de Tributao do Programa Nacional
de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes -
REPNBL-Redes (Lei n 12.715-12, art. 28)
a) Aspectos Gerais
Fica institudo o Regime Especial de Tributao do Programa Na-
cional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes
- REPNBL-Redes.
O REPNBL-Redes destina-se a projetos de implantao, ampliao
ou modernizao de redes de telecomunicaes que suportam acesso
internet em banda larga, incluindo estaes terrenas satelitais que con-
tribuam com os objetivos de implantao do Programa Nacional de
Banda Larga - PNBL, nos termos desta Lei.
O Poder Executivo regulamentar a forma e os critrios de habilita-
o e co-habilitao ao regime.
b) Benefcirias
benefciria do REPNBL-Redes a pessoa jurdica habilitada que
tenha projeto aprovado para a consecuo dos objetivos citados acima,
bem como a pessoa jurdica co-habilitada.
O Poder Executivo disciplinar o procedimento e os critrios de
aprovao do projeto de, observadas as seguintes diretrizes:
I os critrios de aprovao devero ser estabelecidos tendo em vista
o objetivo de:
a) reduzir as diferenas regionais;
b) modernizar as redes de telecomunicaes e elevar os pa-
dres de qualidade propiciados aos usurios; e
c) massifcar o acesso s redes e aos servios de telecomunica-
es que suportam acesso internet em banda larga;
594
II o projeto dever contemplar, alm das necessrias obras civis, as
especifcaes e a cotao de preos de todos os equipamentos e
componentes de rede vinculados;
III o projeto no poder relacionar como servios associados s obras
civis referidas no inciso II os servios de operao, manuteno,
aluguel, comodato e arrendamento mercantil de equipamentos e
componentes de rede de telecomunicaes;
IV o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e
componentes de rede produzidos de acordo com o respectivo
processo produtivo bsico, conforme percentual mnimo def-
nido em regulamento; e
V o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e com-
ponentes de rede desenvolvidos com tecnologia nacional, confor-
me percentual mnimo defnido em regulamento.
NOTA
Os equipamentos e componentes de rede de telecomunicaes de que tra-
tam os itens IV e V sero relacionados em ato do Poder Executivo.
Compete ao Ministro de Estado das Comunicaes aprovar, em ato
prprio, o projeto que se enquadre nas diretrizes citadas acima.
O projeto dever ser apresentado ao Ministrio das Comunicaes
at o dia 30 de junho de 2013.
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, no podero
aderir ao REPNBL-Redes.
c) Benefcios
No caso de venda no mercado interno de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos novos e de materiais de construo para utilizao
ou incorporao nas obras civis abrangidas no projeto, fcam suspensos:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quan-
do a aquisio for efetuada por pessoa jurdica benefciria do
REPNBL-Redes; e
II o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
595
aquisio no mercado interno for efetuada por pessoa jurdica
No caso de venda de servios destinados s obras civis abrangidas
no projeto, fca suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofns incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas, a pessoa jurdica benefciria do REPNBL-
-Redes.
O benefcio aplica-se tambm na hiptese de receita de aluguel de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em
obras civis abrangidas no projeto aqui comentado, e que sero desmo-
bilizados aps sua concluso, quando contratados por pessoa jurdica
A fruio dos benefcios de que trata o REPNBL-Redes fca condi-
cionada regularidade fscal da pessoa jurdica em relao s contribui-
es e aos impostos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil do Ministrio da Fazenda.
Para as prestadoras de servios de telecomunicaes sujeitas certi-
fcao da Agncia Nacional de Telecomunicaes - ANATEL, a fruio
do benefcio fca tambm condicionada regularidade fscal em relao
s receitas que constituem o Fundo de Fiscalizao das Telecomunica-
es - FISTEL.
I s vendas de que trata o inciso I do caput dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, com a especifca-
o do dispositivo legal correspondente; e
II s sadas de que trata o inciso II do caput dever constar a
expresso Sada com suspenso do IPI, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente, vedado o registro do im-
posto nas referidas notas.
As suspenses convertem-se em alquota 0 (zero) aps a utilizao
ou incorporao do bem ou material de construo obra.
As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos que possuam
processo produtivo bsico defnido nos termos da Lei n 8.248, de 23 de
outubro de 1991, ou no Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967,
somente faro jus suspenso de que tratam os incisos I e II do caput
quando produzidos conforme os respectivos PPBs.
596
Os benefcios somente podero ser usufrudos nas aquisies, cons-
trues, implantaes, ampliaes ou modernizaes realizadas a partir
da data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica.
d) Penalidades
de construo obra de que trata este tpico fca obrigada a recolher as
contribuies e os impostos no pagos em decorrncia da suspenso,
acrescidos de juros e multa de mora, na forma da Lei, contados a partir
da data da aquisio, na condio de responsvel ou contribuinte, em
relao Contribuio para o PIS/Pasep, Cofns e ao IPI.
e) Vigncia
Os benefcios aqui tratados alcanam apenas as construes, im-
plantaes, ampliaes ou modernizaes de redes de telecomunicaes
realizadas entre a data de publicao da Medida Provisria n 563, em
04 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2016.
4.4 Situaes Especiais
A seguir sero analisados diversos aspectos ligados a situaes espe-
cfcas, vinculadas ao tipo de produto ou atividade da empresa. muito
importante que se alerte para o fato de que, alm das particularidades
que sero comentadas, preciso, ainda, que se verifque se a situao da
empresa est abrangida pela incidncia cumulativa, no cumulativa ou
ambas, conforme analisado nos tpicos precedentes, pois, entre outras
coisas, precisamos verifcar se a alquota de 1,65% e 7,6% (com direito
a utilizao de crditos) ou 0,65% e 3% (sem direito utilizao de crdi-
tos), ou ainda, alquotas especfcas, diferente das citadas antes.
4.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos a
Preos Predeterminados
4.4.1.1 Para Empresas Pblicas
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo
predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, o pagamento poder ser diferido, at a data do recebimento
597
do preo. O tratamento acima aplicvel, tambm, ao subempreiteiro
ou subcontratado, na hiptese de subcontratao total ou parcial.
4.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas
Nos casos dos contratos de longo prazo (superior a um ano), desde 09 de
agosto de 2000, para as empresas tributadas pelo lucro real, a receita deveria
ser reconhecida pelo regime de competncia. Mas, a partir de 1-02-2004, a
base de clculo das contribuies incidentes na hiptese aqui tratada ser o
valor de parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem
fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre este preo total, da per-
centagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo executada durante o pe-
rodo de apurao pode ser determinada (Lei n 10.833, de 2003, art. 8,
c/c Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 10; e RIR/1999, art. 407, II e 1):
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de
apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou
da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de profssional habilitado, segundo a
natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifque a
percentagem executada em funo do progresso fsico da emprei-
tada ou produo.
Em suma, seguir o mesmo tratamento adotado para o Imposto de Renda.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro presumido aplicar-se-
regime de caixa ou competncia, conforme a opo.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, aplicar-se- o regi-
me de competncia.
4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil)
As empresas dedicadas compra, venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis que forem tributadas pelo lucro real, devero
computar as receitas relativas venda de imveis, segundo os critrios
defnidos pela legislao do Imposto de Renda, ou seja, quando do efe-
tivo recebimento, se houverem parcelas ou prestaes a receber aps o
ano-calendrio da venda, ou pelo regime de competncia, no caso de
haver venda a prazo cujo pagamento total for previsto para o prprio
ano-calendrio da venda. Segundo a IN SRF 247-2002, este tratamento:
598
a) aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 04 de dezem-
bro de 2001;
b) alcana tambm o valor dos juros e das variaes monet-
rias, em funo da taxa de cmbio ou de ndice ou coeficiente
aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham
a integrar os valores efetivamente recebidos pela venda de
unidades imobilirias;
c) de acordo com 1 do art. 3 da IN SRF n. 458, DOU de 05-11-
2004, a apurao da receita bruta da venda de unidades imobi-
lirias seguir o mesmo regime de reconhecimento de receitas
previsto na legislao do Imposto de Renda.
Sobre o aproveitamento de crditos, veja tpico que trata deste
assunto, na parte do livro em que se analisa o sistema de incidncia
no cumulativa.
4.4.2.1 Do Regime Especial De Tributao (Lei n. 10.931/04,
Lei n. 12.024/09; Lei n. 12.350-10; E IN
RFB n. 934/09)
1) Incorporaes Imobilirias
O Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorporaes
imobilirias, institudo pelo art. 1 da Lei n 10.931, de 2 de agosto de
2004, tem carter opcional e irretratvel enquanto perdurarem direitos
de crdito ou obrigaes do incorporador junto aos adquirentes dos
imveis que compem a incorporao.
Considera-se:
I incorporador, a pessoa fsica ou jurdica que, embora no efe-
tuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fra-
es ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes
a unidades autnomas, em edifcaes a serem construdas ou
em construo sob regime condominial, ou que meramente
aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenan-
do e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se,
conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determi-
nadas condies, das obras concludas; e
II incorporao imobiliria, a atividade exercida com o intuito
de promover e realizar a construo, para alienao total ou
599
parcial, de edifcaes ou conjunto de edifcaes compostas
de unidades autnomas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares
de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se
destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alie-
naes antes da concluso das obras.
Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do terreno
e o negcio de construo, se, ao ser contratada a venda, ou promessa
de venda ou de cesso das fraes de terreno, j houver sido aprovado
e estiver em vigor, ou pender de aprovao de autoridade administrati-
va, o respectivo projeto de construo, respondendo o alienante como
incorporador.
A opo da incorporao imobiliria no RET ser considerada efe-
tivada quando atendidos os seguintes requisitos, a serem efetuados pela
ordem em que esto descritos:
I afetao do terreno e das acesses objeto da incorporao imo-
biliria nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei n 4.591, de 16
de dezembro de 1964;
II inscrio de cada incorporao afetada no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ), vinculada ao evento 109 Inscrio
de Incorporao Imobiliria - Patrimnio de Afetao; e
III apresentao do Termo de Opo pelo RET Delegacia da
Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia da Receita Fe-
deral do Brasil de Administrao Tributria (DERAT) com
jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
O Termo de Opo de que trata o item III dever ser entregue na
unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a que estiver
jurisdicionada a matriz da pessoa jurdica incorporadora, mesmo quan-
do a incorporao, objeto de opo pelo RET, estiver localizada fora da
jurisdio dessa unidade da RFB.
O Termo de Opo pelo RET dever estar acompanhado do termo
de constituio de patrimnio de afetao da incorporao, frmado pelo
incorporador e, quando for o caso, tambm pelos titulares de direitos reais
de aquisio, e averbado no Cartrio de Registro de Imveis. Ser utiliza-
do o formulrio Termo de Opo pelo Regime Especial de Tributao,
constante do Anexo nico a IN RFB n. 934-09, disponvel no stio da
RFB na Internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
600
O terreno e as acesses objeto da incorporao imobiliria sujeita
ao RET, bem como os demais bens e direitos a ela vinculados, no res-
pondero por dvidas tributrias da incorporadora relativas ao Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para o PIS/PASEP e Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), exceto as
calculadas pelo RET sobre as receitas recebidas no mbito da respectiva
incorporao.
O patrimnio da incorporadora responder pelas dvidas tributrias
da incorporao afetada.
Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora fcar
sujeita ao pagamento mensal equivalente a 4% (quatro por cento) das
receitas mensais recebidas, o qual corresponder ao pagamento unif-
cado de (MP 601-12):
I IRPJ;
II CSLL;
III Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV COFINS.
At 31 de dezembro de 2014, para os projetos de incorporao de
imveis residenciais de interesse social, cuja construo tenha sido ini-
ciada ou contratada a partir de 31 de maro de 2009, o percentual cor-
respondente ao pagamento unifcado dos tributos ser equivalente a um
por cento da receita mensal recebida (Lei n. 12.350-10, art. 52).
Consideram-se projetos de incorporao de imveis de interesse so-
cial os destinados construo de unidades residenciais de valor comer-
cial de at R$ 100.000,00 (Cem mil reais) no mbito do Programa Minha
Casa, Minha Vida - PMCMV, de que trata a Lei n 11.977, de 7 de julho
de 2009 (Lei n 12.767-12).
A opo da incorporao no RET obriga o contribuinte a efetuar o
recolhimento dos tributos, na forma acima, a partir do ms da opo.
Para fns do RET, considera-se receita mensal o total das receitas
recebidas pela incorporadora com a venda de unidades imobilirias que
compem cada incorporao submetida ao RET, bem como, as receitas
fnanceiras e variaes monetrias decorrentes dessa operao.
Do total das receitas recebidas, podero ser deduzidas as vendas cance-
ladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos.
As demais receitas recebidas pela incorporadora, relativas s atividades
da incorporao submetida ao RET, sero tributadas na incorporadora, in-
601
clusive s receitas recebidas pela incorporadora, decorrentes da aplicao
dos recursos da incorporao submetida ao RET no mercado fnanceiro.
Os crditos tributrios devidos pela incorporadora na forma do RET
no podero ser objeto de parcelamento.
O pagamento do IRPJ e das contribuies, na forma do RET,
ser considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese,
direito restituio ou compensao com o que for apurado
pela incorporadora.
As receitas, os custos e as despesas prprios da incorporao, su-
jeitos tributao na forma do RET, no devero ser computados na
apurao das bases de clculo do IRPJ e das contribuies, devidos pela
incorporadora, em virtude de suas demais atividades empresariais, in-
clusive incorporaes no afetadas.
Os custos e despesas indiretos pagos no ms sero apropriados
a cada incorporao na mesma proporo representada pelos custos
diretos prprios da incorporao, em relao ao custo direto total
da incorporadora, assim entendido como a soma de todos os custos
diretos de todas as incorporaes e o de outras atividades exercidas
pela incorporadora.
Para fns de repartio de receita tributria, do percentual de 6%
(seis por cento) sero considerados:
I 1,71% (um inteiro e setenta e um centsimos por cento)
como Cofins;
II 0,37% (trinta e sete centsimos por cento) como Contribuio
para o PIS/Pasep;
III 1,26% (um inteiro e vinte e seis centsimos por cento) como
IRPJ; e
IV 0,66% (sessenta e seis centsimos por cento) como CSLL.
Do percentual de 1% (um por cento) sero considerados para fns
de repartio de receita tributria:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como COFINS;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para o
PIS/PASEP;
III 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
602
O pagamento unifcado de impostos e contribuies RET dever
ser feito at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em que hou-
ver sido auferida a receita. (Redao dada pela Lei n 12.024, de 2009)
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em
que houverem sido recebidas as receitas recair em dia considerado no
til, o pagamento dever ser feito no 1 (primeiro) dia til subsequente.
Para este fm a incorporadora dever utilizar no Documento de Ar-
recadao de Receitas Federais (DARF), o nmero especfco de inscri-
o da incorporao objeto de opo pelo RET no CNPJ e o cdigo de
arrecadao:
I 4095, no caso de pagamento unifcado RET quando o per-
centual for de 4%; e
II 1068, no caso de pagamento unifcado RET quando o per-
centual for de 1%.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exigibili-
dade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V
do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determi-
nando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies
referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever calcular, indi-
vidualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos
pela incorporao sujeita ao RET, aplicando-se as alquotas correspondentes,
relacionadas acima, e efetuar o recolhimento em DARF distintos para cada
um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao:
I 4112 para IRPJ;
II 4153 para CSLL;
III 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV 4166 para a COFINS.
O incorporador fca obrigado a manter escriturao contbil segre-
gada para cada incorporao submetida ao RET.
A escriturao contbil das operaes da incorporao objeto de
opo pelo RET poder ser efetuada em livros prprios ou nos da in-
corporadora, sem prejuzo das normas comerciais e fscais aplicveis
incorporadora em relao s operaes da incorporao.
Na hiptese de adoo de livros prprios para cada incorpora-
o objeto de opo no RET, a escriturao contbil das operaes
603
da incorporao poder ser efetivada mensalmente na contabilidade
da incorporadora, mediante registro dos saldos apurados nas contas
relativas incorporao.
Caso no se verifque o pagamento das obrigaes tributrias, pre-
videncirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de afe-
tao, cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da decretao
da falncia, ou insolvncia do incorporador, perde efccia a delibera-
o pela continuao da obra a que se refere o 1 do art. 31-F da Lei
n. 4.591, de 1964, bem como os efeitos do regime de afetao institu-
dos pela Lei n. 10.931, de 2004. Neste caso, as obrigaes tributrias
previdencirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de
afetao, devero ser pagas pelos adquirentes em at 1 (um) ano da
deliberao pela continuao da obra, ou at a data da concesso do
habite-se, se esta ocorrer em prazo inferior.
2) Construtoras
Do Pagamento Unifcado de Tributos aplicvel s Construes
no mbito do PMCMV
At 31 de dezembro de 2014, a empresa construtora contratada
para construir unidades habitacionais de valor comercial de at R$
100.000,00 (cem mil reais) no mbito do Programa Minha Casa, Minha
Vida (PMCMV), de que trata a Lei n 11.977, de 7 de julho de 2009, fca
autorizada, em carter opcional, a efetuar o pagamento unifcado de tri-
butos equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal auferida pelo
contrato de construo.(Lei n 12.767-12).
O pagamento mensal unifcado corresponder aos seguintes tributos:
I - IRPJ;
II - Contribuio para o PIS/PASEP;
III - CSLL; e
IV - COFINS.
O pagamento dos impostos e contribuies na forma unifcada ser
considerado defnitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito
restituio ou compensao com o que for apurado pela construtora.
As receitas, os custos e as despesas prprios da construo sujeitos
tributao na forma deste tpico no devero ser computados na apu-
rao das bases de clculo dos impostos e contribuies includos no
recolhimento de forma unifcada, devidos pela construtora em virtude
de suas outras atividades empresariais.
604
Para fns de repartio de receita tributria, o percentual de 1% (um
por cento) ser considerado:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como COFINS;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para
o PIS/PASEP;
O disposto neste tpico somente se aplica s construes iniciadas
a partir de 31 de maro de 2009.
As demais receitas recebidas pela construtora sero tributadas con-
forme regime de tributao adotado pela pessoa jurdica.
O pagamento unifcado de tributos dever ser feito at o 20 (vi-
gsimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido auferida a
receita, no cdigo de arrecadao 1068.
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele
em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia consi-
derado no til, o pagamento dever ser feito no 1 (primeiro) dia
til subsequente.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exi-
gibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os inci-
sos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, deter-
minando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das con-
tribuies referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever
calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies consi-
derados devidos pela construo com opo pelo regime de pagamento
unifcado de tributos aplicvel s construes no mbito do PMCMV,
aplicando-se as alquotas correspondentes, relacionadas acima, e efetuar
o recolhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se os
seguintes cdigos de arrecadao:
I 4112 para IRPJ;
II 4153 para CSLL;
III 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV 4166 para a COFINS.
A construtora dever manter escriturao contbil destacada para
cada construo, possibilitando a identifcao das receitas, custos e
605
despesas relativos a cada construo sujeita ao pagamento unifcado.
A construtora sujeita tributao com base no lucro presumido de-
ver manter registro destacado para a identifcao das receitas relativas
a cada construo sujeita ao pagamento unifcado.
4.4.2.2 Regime Especial de Tributao Aplicvel Construo
ou Reforma de Estabelecimentos de Educao Infantil (
Lei 12.715-12).
Fica institudo regime especial de tributao aplicvel construo
ou reforma de estabelecimentos de educao infantil.
O regime especial aplica-se at 31 de dezembro de 2018 aos projetos
de construo ou reforma de creches e pr-escolas cujas obras tenham
sido iniciadas ou contratadas a partir de 1 de janeiro de 2013.
O regime especial tem carter opcional e irretratvel enquanto per-
durarem as obrigaes da construtora com os contratantes.
A forma, o prazo e as condies para a opo pelo regime especial
de tributao sero estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
A opo depende da prvia aprovao do projeto de construo ou
reforma de creches e pr-escolas pelo Ministrio da Educao, onde deve
constar o prazo mnimo de 5 (cinco) anos de utilizao do imvel como
creche ou pr-escola.
Os estabelecimentos de educao infantil a que se refere este artigo:
I devero seguir parmetros e especifcaes tcnicas defnidos
em regulamento; e
II no podero ter a sua destinao alterada pelo prazo mnimo
de 5 (cinco) anos.
O descumprimento do disposto acima sujeitar o ente pblico ou
privado proprietrio do estabelecimento de educao infantil benefci-
rio ao pagamento da diferena dos tributos a que se refere o art. 25 da Lei
n 12.715-12, que deixou de ser paga pela construtora, com os devidos
acrscimos legais.
Para cada obra submetida ao regime especial de tributao, a cons-
trutora fcar sujeita ao pagamento equivalente a 1% (um por cento)
da receita mensal recebida, que corresponder ao pagamento mensal
unifcado dos seguintes impostos e contribuies:
606
I Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ;
II Contribuio para PIS/Pasep;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; e
IV Cofns.
Para fns do disposto acima, considera-se receita mensal a totalidade
das receitas auferidas pela construtora em virtude da realizao da obra.
O percentual de 1% (um por cento) ser considerado:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como Cofns;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para
o PIS/Pasep;
As receitas, custos e despesas prprios da obra sujeita a tributao na
forma aqui tratada no devero ser computados na apurao das bases
de clculo dos tributos e contribuies sujeitos a incidncia de 1%, pela
construtora em virtude de suas outras atividades empresariais. Para estes
fns, os custos e despesas indiretos pagos pela construtora no ms sero
apropriados a cada obra na mesma proporo representada pelos custos
diretos prprios da obra, em relao ao custo direto total da construto-
ra, assim entendido como a soma de todos os custos diretos de todas as
obras e o de outras atividades exercidas pela construtora.
A opo pelo regime especial de tributao aqui comentado obriga o
contribuinte a fazer o recolhimento dos tributos a partir do ms da opo.
O pagamento unifcado de impostos e contribuies dever ser feito
at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido
auferida a receita.
O pagamento dos tributos e contribuies na forma deste artigo ser
considerado defnitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito
restituio ou compensao com o que for apurado pela construtora.
A construtora fca obrigada a manter escriturao contbil segregada
para cada obra submetida ao regime especial de tributao.
4.4.3 Empresas de Navegao Martima
Na base de clculo do PIS e da COFINS estas empresas devero
computar as receitas de fretes e passagens no ms em que ocorrer
607
o encerramento da viagem, quer redonda, simples ou por pernada,
conforme defnido na Portaria n 188, de 27-09-1984 (IN SRF n 62,
de 22-06-1989).
4.4.3.1 Navio Estrangeiro
Sobre o tratamento tributrio e controle aduaneiro aplicvel operao
de navio estrangeiro em viagem de cruzeiro pela costa brasileira, dispe
a IN SRF n. 137, de 23-11-1998, DOU de 24-11-1998 da seguinte forma:
o armador estrangeiro dever constituir representante legal no
Pas, pessoa jurdica, outorgando-lhe poderes para, na condio de man-
datrio ser responsvel tributrio, calcular e pagar os impostos e con-
tribuies federais devidos, decorrentes das atividades desenvolvidas a
bordo do navio ou a ele relacionadas, no perodo em que permanecer
em operao de cabotagem em guas brasileiras;
as atividades e a apurao dos impostos e contribuies sero re-
gistradas e demonstradas na escriturao do mandatrio, destacada-
mente daquelas que lhe so prprias, observadas todas as normas de
determinao e pagamento aplicveis s pessoas jurdicas nacionais;
para a base de clculo do PIS e da COFINS, dever ser considerada a
receita bruta de venda de bens e servios, sendo que a apurao e o pagamen-
to, sero na forma e no prazo estabelecido para as demais pessoas jurdicas.
As contribuies sero recolhidas por meio do Documento de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies Federais (DARF), com o seguinte
cdigo de receita: PIS/PASEP 7797 e COFINS 7784.
A autorizao de sada do Pas, fca condicionada, dentre outros,
apresentao do DARF, referente ao recolhimento das contribuies
devidas no perodo.
4.4.4 Vendas de Cigarros
Compete aos fabricantes de cigarros o recolhimento da contribuio
ao PIS devida pela indstria e pelo comrcio varejistas e atacadista de
cigarros, calculada sobre o preo fxado para o venda do produto no va-
rejo, multiplicado por 3,42 (trs inteiros e quarenta e dois centsimos),
conforme art. 5 da Lei n. 9.715-98, com redao dada pelo art. 5 da Lei
n 12.024-09. O mesmo procedimento se aplica COFINS. Nesse caso
a base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes de
cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes
varejistas e atacadistas, ser obtida multiplicando-se o preo de venda
608
do produto no varejo por 291,69% (duzentos e noventa e um inteiros e
sessenta e nove centsimos por cento), conforme Lei Complementar
n. 70-91, art. 3, com redao dada pelo art. 5 da Lei n. 12.024-09.
Logo, o comerciante no dever considerar a receita da venda do ci-
garro, por ocasio do clculo do PIS e da COFINS. Esse procedimento
era aplicado inicialmente apenas nas vendas do fabricante para o co-
merciante varejista. A partir da publicao da Lei n. 10.865-04, art.29,
foi estendido a venda ao comerciante atacadista.
4.4.4.1 Importador de Cigarros
O importador de cigarros, alm da sua prpria contribuio, dever
recolher, tambm, PIS e COFINS na condio de substituto tributrio
do comprador, de acordo com as normas acima, sendo que o vencimen-
to ocorre na data do registro da Declarao de Importao no SISCO-
MEX (Lei n. 9.532-97).
4.4.5 Agropecurias
Mediante o AD(N) n. 32, publicado no DOU, de 30-05-1994, o
Coordenador-Geral do Sistema de Tributao declarou que:
a) a contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atua-
lizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e
extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro de
estoque de crias nascidas do perodo-base, como pela avaliao
de estoques a preo de mercado, embora constitua receita tribu-
tvel para Imposto de Renda no compe a base de clculo do
PIS e da COFINS;
b) a tributao ocorrer por ocasio da venda.
Este procedimento foi confrmado pela IN SRF n. 247-2002, art.
18, inciso II.
Apenas para fns de esclarecimento, a IN SRF n. 257, DOU de
12-12-2002, permite a excluso para fns de imposto de renda do va-
lor dessa atualizao, cujo valor dever ser controlado na parte B do
LALUR para ser adicionado no perodo-base em que ocorrer a ven-
da. Embora o referido ato legal no mencione, entendo que o mesmo
tratamento se aplica Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
609
4.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria
No integram a base de clculo as vendas de pedras preciosas, se-
mipreciosas, metais preciosos, obras derivadas e artefatos de joalheria,
com pagamento em moeda estrangeira, realizadas no mercado interno a
no residentes no pas ou em lojas francas a passageiros com destino ao
exterior, pois so operaes equiparadas a exportaes (ADN 20 COSIT
- DOU 14-12-1998).
4.4.7 Cooperativas
O tratamento aplicado s cooperativas, relativo ao PIS/PASEP e
COFINS, a partir de 17-04-2006, passou a ser definido pela IN SRF
n. 635, publicada no DOU nesta mesma data.
I Do mbito de Aplicao
As sociedades cooperativas devem observar as disposies da Ins-
truo Normativa SRF n. 635-06, na apurao:
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidentes so-
bre o faturamento;
-Importao; e
III da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a fo-
lha de salrios.
Observa-se que as cooperativas agropecurias e de consumo podem
optar pelo lucro presumido.
II Das contribuies Incidentes Sobre o Faturamento do
sujeito passivo
a) Contribuintes
So contribuintes sobre o faturamento as sociedades cooperativas em geral.
b) Cooperativas de Crdito
As sociedades cooperativas de crdito submetidas ao regime de li-
quidao extrajudicial, em relao s operaes praticadas no perodo
de realizao do ativo e de pagamento do passivo, sujeitam-se s dispo-
sies da IN SRF n. 635-06.
610
c) Responsabilidade do Recolhimento em Nome da Associada
Pessoa Jurdica
As sociedades cooperativas, na hiptese de realizarem vendas de pro-
dutos entregues para comercializao por suas associadas pessoas jurdi-
cas, so responsveis pelo recolhimento das contribuies sociais por estas
devidas em relao s receitas decorrentes das vendas desses produtos, nos
termos do art. 66 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
O disposto acima aplica-se tambm na hiptese das cooperativas
entregarem a produo de suas associadas, para revenda, central
de cooperativas.
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelas socie-
dades cooperativas nos termos do art. 66 da Lei n 9.430, de 1996, devem
ser apuradas conforme a mesma sistemtica cumulativa ou no cumu-
lativa e de acordo com as disposies legais aplicveis a que estariam
sujeitas as respectivas operaes de comercializao se fossem praticadas
diretamente por suas associadas.
O valor das contribuies sociais pago pelas cooperativas mencio-
nadas neste tpico deve ser por elas informado, indivi-dualizadamen-
te, s suas associadas, juntamente com o montante do faturamento
atribudo a cada uma delas pela venda em comum dos produtos en-
tregues, com vista a atender os procedimentos contbeis exigidos pela
legislao tributria.
A pessoa jurdica cooperada, sujeita sistemtica de apurao no
cumulativa, deve informar mensalmente sociedade cooperativa os va-
lores dos crditos apropriados nos termos do art. 3 da Lei n. 10.637,
de 2002, do art. 3 da Lei n. 10.833, de 2003, e dos arts. 8 e 15 da Lei n.
10.925, de 2004, para que estes sejam descontados dos dbitos apurados
conforme o art. 66 da Lei n. 9.430, de 1996, estando os referidos crditos
limitados ao valor do dbito.
O saldo credor remanescente poder ser descontado pela pessoa
jurdica cooperada da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
decorrentes de outras operaes realizadas.
Os valores retidos nos termos do art. 64 da Lei n. 9.430, de 1996,
podero ser considerados, para fns de compensao, com os montantes
devidos a ttulo dessas contribuies sociais nos termos do art. 66 da Lei
n 9.430, de 1996.
As sociedades cooperativas devem manter os informes de crdito
citados acima, bem como as suas associadas, os documentos compro-
batrios da regularidade dos crditos informados, para a apresentao
fscalizao quando solicitados.
611
d) Do Fato Gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre o faturamento o auferimento de receita.
e) Das Alquotas
As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so de:
I 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 3% (trs
por cento), respectivamente, para as cooperativas que apuram
as contribuies no regime de incidncia cumulativa; e
I 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,
para as cooperativas que apuram as contribuies no regime
de incidncia no cumulativa.
A sociedade cooperativa de crdito deve apurar a contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS mediante a aplicao das alquotas 0,65% (sessenta
e cinco centsimos por cento) e de 4% (quatro por cento), respectivamente.
e.1) Alquota Reduzidas a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a
venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, da Tabe-
la de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), e suas matrias-primas, exceto os produtos de uso vete-
rinrio;
II defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas;
III sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em
conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de
agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados
em sua produo;
IV corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI;
V feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e fari-
nha de tubrculos, produtos esses classifcados nos cdi-
gos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e
1106.20 da TIPI;
VI inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
Segue
612
VII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no Cdigo
3002.30 da TIPI;
VIII farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em focos, de
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI;
X leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultra-
pasteurizado, destinados ao consumo humano;
XI leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo hu-
mano; e
XII queijos tipo muarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota
e requeijo;
XIII farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
n 433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XIV trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI (MP n 433-08,
convertida na Lei n 11.787-08); e
XV pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po
comum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00
Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP n 433-08, convertida
na Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos incisos XIV e XV, a alquota zero aplica-se at 31 de dezembro
de 2011.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a partir de:
I 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam os
incisos I a VII;
II 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos VIII a X;
III 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tratam os
incisos XI e XII.
A partir de 2 de agosto de 2004, fcam reduzidas a zero as alquotas
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as
receitas fnanceiras, auferidas pelas sociedades cooperativas de produ-
o agropecurias e de consumo sujeitas ao regime de incidncia no
cumulativa das referidas contribuies, mesmo que possuam alguma
613
receita enquadrada no regime da cumulatividade. A reduo a zero das
alquotas das contribuies ao PIS e COFINS sobre as receitas fnan-
ceiras no se aplica aos juros sobre o capital prprio.
e.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de
aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP), de-
rivado de petrleo e de gs natural, querosene de aviao, biodiesel, lcool
para fns carburante, produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal de que trata o art. 1 da Lei n 10.147, 21 de dezembro
de 2000, mquinas, veculos, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de
borracha de que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485,
de 2002, as sociedades cooperativas devem apurar a contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS na forma da legislao especfca aplicvel matria.
f) Da Base de Clculo
A base de clculo da contribuio para PIS/PASEP e COFINS o
faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totali-
dade das receitas auferidas pelas sociedades cooperativas, independente-
mente da atividade por elas exercidas e da classifcao contbil adotada
para a escriturao das receitas.

NOTA
Com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso da incidncia
cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente sobre o faturamento, no
abrangendo mais as receitas fnanceiras e demais receitas.
f.1) Cooperativas de Crdito
Nas operaes de cmbio as cooperativas de crdito devem observar
a legislao aplicvel s instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil.
f.2) Variaes Monetrias
Ver IN SRF n 1.079-10.
g) Das Excluses e Dedues da Base de Clculo das
Cooperativas em Geral
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso:
614
I das vendas canceladas;
II dos descontos incondicionais concedidos;
III do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre a Prestaes de Servios de Transporte Interes-
tadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando
cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na
condio de substituto tributrio;
V das reverses de provises operacionais e recuperaes de cr-
ditos baixados como perda, que no representem ingressos de
novas receitas;
VI das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e
VII dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo
valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos deriva-
dos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita, inclusive os derivados
de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Partici-
pao (SCP).
g.1) Outras Dedues
As sociedades cooperativas em geral, alm do disposto acima, po-
dem deduzir da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS o valor das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, destinadas constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28
da Lei n 5.764, de 1971.
vedado deduzir da base de clculo das contribuies ao PIS e
COFINS os valores destinados formao de outros fundos, inclusive
rotativos, ainda que com fns especfcos e independentemente do objeto
da sociedade cooperativa.
g.2) Cooperativas de Consumo
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a com-
pra e fornecimento de bens aos consumidores, podem efetuar somente as
excluses gerais, no se lhes aplicando a deduo prevista no item g.1, acima.
g.3) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de produo agropecuria
apurada pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria, pode
ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
615
I excluso do valor repassado ao associado, decorrente da co-
mercializao, no mercado interno, de produtos por ele entre-
gues cooperativa;
NOTA
Para os fns do disposto no inciso I, acima:
a) na comercializao de produtos agropecurios realizados a prazo, assim
como aqueles produtos ainda no adquiridos do associado, a coopera-
tiva poder excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao
repasse a ser efetuado ao associado; e,
b) os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo en-
tregue, somente podero ser excludos quando da comercializao dos
referidos produtos.
II excluso das receitas de venda de bens e mercadorias ao associado;
NOTA
Para os fns do disposto no inciso II, acima, a excluso alcanar somente
as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculadas direta-
mente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto
da cooperativa, e sero contabilizadas destacadamente pela cooperativa,
sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a
identifcao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidade
dos bens ou mercadorias vendidos.
III excluso das receitas decorrentes da prestao, ao associado,
de servios especializados aplicveis na atividade rural, relati-
vos assistncia tcnica, extenso rural, formao profssional
e assemelhadas;
IV excluso das receitas decorrentes do benefciamento, armaze-
namento e industrializao de produto do associado;
NOTA
A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, ar-
mazenamento, industrializao ou comercializao, no configura re-
ceita do associado.
616
V deduo dos custos agregados ao produto agropecurio dos
associados, quando da sua comercializao;
NOTA
Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refe-
re o inciso V, acima, os dispndios pagos ou incorridos com matria-
-prima, mo de obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e
demais bens aplicados na produo, benefciamento ou acondicionamento
e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa
e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do
produto entregue pelo cooperado.
VI excluso das receitas fnanceiras decorrentes de repasse de em-
prstimos rurais contrados junto a instituies fnanceiras, at
o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de apurao
das contribuies no regime cumulativo; e
NOTA
A redao no item VI, acima, est contida na IN SRF n 635-2006.
Todavia, com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso
da incidncia cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente so-
bre o faturamento, no abrangendo mais as receitas financeiras e
demais receitas.
VII deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constitui-
o do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n
5.764, de 1971.
As excluses previstas nos incisos II a IV, acima:
I ocorrero no ms da emisso da nota fscal correspondente a
venda de bens e mercadorias e/ou prestao de servios pela
cooperativa; e
617
II tero as operaes que as originaram contabilizadas destacada-
mente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e
idnea, com a identifcao do associado, do valor, da espcie e
quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos.
O disposto no inciso VII, acima, aplica-se aos fatos geradores ocor-
ridos a partir de 1 de novembro de 1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos
fundos a que se refere o inciso VII, acima, somente sero computadas na
receita bruta da atividade rural do cooperado quando a ele creditadas,
distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso VII, acima, poder ser efetivada a
partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos
meses subsequentes.
g.3.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos meses em
que fzer uso de qualquer das excluses ou dedues de que tratam os
incisos I a VII, dever, tambm, efetuar o pagamento da contribuio
para o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios.
de eletrifcao rural
apurada pelas sociedades cooperativas de eletrifcao rural, pode ser
ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I deduo dos custos dos servios prestados aos associados;
NOTAS
1 - Quando o custo dos servios prestados for repassado a prazo, a
cooperativa poder deduzir da receita bruta mensal o valor correspon-
dente ao pagamento a ser efetuado pelo associado, em cada perodo
de apurao.
2 - Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletrifcao rural,
referidos no inciso I, acima, abrangem os gastos de gerao, transmisso,
manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica, quando
repassados aos associados.
II excluso da receita referente aos bens vendidos aos associados,
vinculados s atividades destes;
618
III deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
5.764, de 1971.
A deduo e a excluso previstas, respectivamente, nos incisos I e II:
I ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente
venda de bens e e/ou prestao de servios pela coopera-
tiva; e
II tero as operaes que as originaram contabilizadas desta-
cadamente, sujeitas comprovao mediante documentao
hbil e idnea, com a identifcao do associado, do valor, da
espcie e quantidade dos bens, ou servios vendidos.
As disposies dos incisos I a III aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio
dos fundos a que se refere o inciso III, somente sero computadas na
receita bruta do cooperado pessoa jurdica, para fns de incidncia da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando a ele creditadas,
A deduo de que trata o inciso III poder ser efetivada a partir do
ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos meses
subsequentes.
A sociedade cooperativa de eletrifcao rural, nos meses em que
fzer uso de qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I
a III, dever, tambm, efetuar o pagamento da Contribuio para o PIS/
PASEP incidente sobre a folha de salrios.
g.4.2) Defnio de Cooperativa de Eletrifcao Rural
Considera-se sociedade cooperativa de eletrifcao rural aquela que
realiza a transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de
energia eltrica de produo prpria ou adquirida de concessionrias,
com o objetivo de atender demanda de seus associados, pessoas fsicas
ou jurdicas.
As sociedades cooperativas de eletrifcao rural que realizarem
cumulativamente atividades idnticas s cooperativas de produo
agropecuria e de consumo, objetivando atender aos interesses de seus
619
associados, devero contabilizar as operaes delas decorrentes separa-
damente, a fm de permitir, na apurao da base de clculo, a utilizao
das dedues e excluses especfcas, e aproveitamento dos crditos da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS correspondentes inci-
de crdito
apurada pelas sociedades cooperativas de crdito, pode ser ajustada,
alm do disposto na letra g, acima, pela:
I deduo das despesas incorridas nas operaes de intermedia-
o fnanceira;
II deduo dos encargos com obrigaes por refnanciamentos,
emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies
ofciais ou de direito privado;
III deduo das perdas com ttulos de renda fxa e varivel, exceto
com aes;
NOTA
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso III, acima,
aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de de-
rivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
IV deduo das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias em
operaes de hedge;
V excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo; e
NOTA
Para efeito do inciso V, acima, entende-se como ato cooperativo:
a) receitas de juros e encargos recebidas diretamente dos associados;
b) receitas da prestao de servios realizados aos associados e recebidas
diretamente por estes;
c) receitas fnanceiras recebidas de aplicaes efetuadas em confederao,
federao e cooperativa singular de que seja associada;
d) valores arrecadados com a venda de bens mveis e imveis recebidos
de associados para pagamento de emprstimo contradojunto coo-
perativa, at o valor do montante do principal e encargos da dvida; e
620
e) valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a liquidao
parcial ou total de emprstimos contrados por as-sociados, em decorrncia
de perda de produo agropecuria, no caso de cooperativas de crdito rural.
VI deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Re-
sultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do
Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
As disposies dos incisos V e VI aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2005.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio
dos fundos a que se refere o inciso VI, somente sero computadas na
receita bruta do cooperado pessoa jurdica, para fns de incidncia da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando a ele creditadas,
A deduo de que trata o inciso VI poder ser efetivada a partir
do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos me-
ses subsequentes.
A sociedade cooperativa de crdito, nos meses em que fzer uso de
qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I a VI, dever,
tambm, efetuar o pagamento da contribuio para o PIS/PASEP inci-
dente sobre a folha de salrios, conforme disposto no art. 28.
g.6) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas de
transporte rodovirio de cargas
apurada pelas sociedades cooperativas de transporte rodovirio de car-
gas, pode ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I - excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo;
NOTA
Para efeito do inciso I, acima, entende-se como ingresso decorrente de
ato cooperativo a parcela da receita repassada ao associado, quando de-
corrente de servios de transporte rodovirio de cargas por este prestado
cooperativa.
II excluso das receitas de venda de bens a associados, vinculados
s atividades destes;
621
III excluso das receitas decorrentes da prestao, aos associados,
de servios especializados aplicveis na atividade de transporte
rodovirio de cargas, relativos a assistncia tcnica, formao
profssional e assemelhadas;
IV excluso das receitas fnanceiras decorrentes de repasse de em-
prstimos contrados junto a instituies fnanceiras, para a
aquisio de bens vinculados atividade de transporte rodovi-
rio de cargas, at o limite dos encargos devidos s instituies
fnanceiras; e
V deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
5.764, de 1971.
As disposies dos incisos I a V, acima, aplicam-se aos fatos gerado-
res ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2005.
A sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas, nos me-
ses em que fzer uso de qualquer das excluses ou dedues previstas nos
incisos I a V, dever, tambm, efetuar o pagamento da contribuio para
o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios.
de mdicos
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, apu-
rada pelas sociedades cooperativas de mdicos que operem plano de assis-
tncia sade, pode ser ajustada, alm do disposto nas g e g.1, acima, pela:
I excluso dos valores glosados em faturas emitidas contra pla-
nos de sade;
II deduo dos valores das co-responsabilidades cedidas;
III deduo das contraprestaes pecunirias destinadas cons-
tituio de provises tcnicas; e
IV deduo do valor referente s indenizaes correspondentes aos
eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importn-
cias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.
As glosas dos valores, de que trata o inciso I, devem ser decorrentes de
auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas, em razo da
prestao de servios e de fornecimento de materiais aos seus conveniados.
622
As disposies dos incisos II a IV aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2001.
de radiotxi
As cooperativas de radiotxi podero excluir da base de clculo da
contribuio para PIS/Pasep e Cofns:
I os valores repassados aos associados pessoas fsicas decorren-
tes de servios por eles prestados em nome da cooperativa;
II as receitas de vendas de bens, mercadorias e servios a associa-
dos, quando adquiridos de pessoas fsicas no associadas; e
III as receitas fnanceiras decorrentes de repasses de emprstimos
a associados, contrados de instituies fnanceiras, at o limite
dos encargos a estas devidos.
A sociedade cooperativa de radiotxi, nos meses em que fzer uso de
qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I a VI, dever,
tambm, efetuar o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep inci-
dente sobre a folha de salrios, conforme disposto no art. 28.
III - Da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao
a) Do sujeito passivo
So contribuintes as sociedades cooperativas:
I que promovam a entrada de bens estrangeiros no territrio
nacional; ou
II contratantes de servios de residente ou domiciliado no exterior.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao :
I a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como contra-
prestao por servio prestado.
623
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem
como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela
administrao aduaneira.
I s remessas postais internacionais; e
II mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou
condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra
ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1%
(um por cento).
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual supe-
rior ao citado no inciso II, acima, sero exigidas as contribuies somen-
te em relao ao que exceder a 1% (um por cento).
b.1) Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador da Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao:
I na data do registro da declarao de importao de bens sub-
metidos a despacho para consumo;
II no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for
apurado pela autoridade aduaneira;
III na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho adu-
aneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou
da remessa de valores na hiptese de que trata o inciso II do
caput do art. 19.
O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despacho para
consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do
imposto de importao.
c) Das alquotas
As contribuies sero calculadas mediante a aplicao das alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a
Segue
624
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e de 7,6% (sete inteiros e
seis dcimos por cento) para a COFINS-Importao.
c.1) Alquota Reduzida a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a
venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), e
suas matrias-primas, exceto os produtos de uso veterinrio;
II defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas;
III sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em
conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de
agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados
em sua produo;
25 da TIPI;
V feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e farinha de tu-
brculos, produtos esses classifcados nos cdigos 0713.33.19,
0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI;
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
VII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no Cdigo
3002.30 da TIPI.
VIII farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em focos, de
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI; e
X leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapas-
teurizado, destinado ao consumo humano;
XI leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo hu-
mano; e
XII queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo coalho, ricota e
requeijo.
XIII farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XIV trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI(MP 433-08, con-
vertida na Lei n 11.787-08); e
625
XV pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po
comum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00
Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI(MP 433-08, convertida na
Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos itens XIII a XV, o benefcio da alquota zero vai at 31 de
dezembro de 2012, conforme MP n 552-11).
Ver Decreto n 6.461, DOU de 23-05-2008.
XVI massas alimentcias classifcadas na posio 19.02 da TIPI (MP
n 545-11, convertida na Lei n 12.599-12)
NOTA
No caso item XVI, o benefcio da alquota zero se aplica at 30-06-2012.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a partir de:
I 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam os
incisos I a VII;
II 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos VIII a X;
III 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tratam os
incisos XI e XII.
c.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, exceto
gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de
petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural, querosene de
aviao, biodiesel, lcool para fins carburante, produtos farmacuti-
cos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal de que trata o
art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores, mquinas,
veculos, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha de
que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485, de 2002, e alteraes
posteriores, e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da citada
Lei n 10.485, de 2002, as sociedades cooperativas devem calcular a
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao
626
mediante a utilizao das alquotas previstas na legislao especfica
aplicvel matria.
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao :
I o valor aduaneiro, assim entendido, para fns de apurao do
PIS e da COFINS, o valor que servir ou que serviria de base
para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor
do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies,
na hiptese de importao de bens; ou
II o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para
o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) e do valor das
prprias contribuies, na hiptese de importao de servios.
IV) Dos Crditos a Descontar na Apurao da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS
a) Dos crditos decorrentes de aquisio e pagamentos no mer-
cado interno
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consu-
mo sujeitas incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS podem descontar, do valor das contribuies in-
cidentes sobre sua receita bruta, os crditos calculados em relao a:
I bens para revenda, adquiridos de no associados, exceto os
decorrentes de:
a) mercadorias em relao as quais as contribuies sejam
exigidas da empresa vendedora, na condio de substi-
tuta tributria;
b) lcool carburante;
c) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo
(GLP), querosene de aviao e biodiesel;
d) produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de
higiene pessoal relacionados no art. 1 da Lei n 10.147,
627
e) mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n
10.485, de 2002;
f) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 2002;
g) pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies
40.11 e 40.13 da TIPI;
h) embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrige-
rante e cerveja; e
i) gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da Lei
n 10.833, de 2003;
II aquisies efetuadas no ms, de no associados, de bens e
servios utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, inclusive combustveis e lubrifcantes;
III despesas e custos incorridos no ms, relativos a:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da so-
ciedade cooperativa;
b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da socie-
dade cooperativa;
c) contraprestaes de operaes de arrendamento mer-
cantil, pagas ou creditadas a pessoa jurdica, exceto
quando esta for optante pelo Simples;
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de ven-
da, quando o nus for suportado pelo vendedor;
IV bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha in-
tegrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada
conforme o disposto na Lei n 10.637, de 2002, e na Lei n
10.833, de 2003.
Os crditos sero determinados mediante a aplicao das alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a
contribuio para o PIS/PASEP e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento) para a COFINS sobre o valor das aquisies de bens e servios
e das despesas e custos incorridos no ms.
O direito ao crdito aplica-se em relao s aquisies de bens e ser-
vios, aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar
o regime de no cumulatividade das contribuies.
a.1) Vedaes ao Crdito
No gera direito a desconto de crditos o valor:
628
I de mo de obra pago a pessoa fsica;
II de aquisies de bens ou servios no alcanadas pela incidn-
cia das contribuies ou sujeitas alquota 0 (zero); e
III de aquisies de bens ou servios efetuadas com iseno, quando
revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela inci-
dncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
a.2) Tratamento do ICMS e do IPI
Para efeitos de clculo do crdito:
I o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra
o custo dos bens; e
II o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio, no integra
o custo dos bens ou servios.
NOTA
O ICMS de responsabilidade do vendedor, ou seja, aquele que no se refere
substituio tributria, integrar a base de clculo do crdito.
a.3) Crdito Presumido
a.3.1) Setor Agropecurio Lei n 10.925, arts. 8, 9 e 15; IN SRF
660-2006
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam merca-
dorias de origem animal ou vegetal, classifcadas nos Captulos 2 (ex-
ceto os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29), 3
(exceto os animais vivos deste captulo) 4, 8 a 12, 15 (exceto 1502.00.1),
16 e 23, e nos cdigos, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, (exceto os cdigos 0713.33.19,
0713.33.29 e 0713.33.99), 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da
NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo
de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utili-
zados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabrica-
o de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
629
Observao importante:
1 - De acordo com a Lei n 12.058-09, art. 37, a partir de 1-11-2009,
no mais se aplica a utilizao do Crdito Presumido previsto no art. 8
da Lei n 10.925-04, para as seguintes mercadorias ou produtos:
02.02 - carnes de espcie bovina,congeladas
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
2 - De acordo com a IN SRF n 660-09, com redao dada pela
IN RFB n 977-09, as pessoas jurdicas referidas acima devero man-
ter controle de estoques diferenciados em relao s importaes e
s aquisies no mercado interno, discriminando os bens que sero
utilizados como insumo na industrializao de produtos destinados
exportao ou vendidos a empresa comercial exportadora com o fm
especfco de exportao, daqueles que sero utilizados como insumos
na industrializao de produtos destinados ao mercado interno.
NOTA
Captulo 2 - CARNES E MIUDEZAS, COMESTVEIS
Captulo 3 - PEIXES E CRUSTCEOS, MOLUSCOS E OS OUTROS IN-
VERTEBRADOS AQUTICOS
Captulo 4 - LEITE E LATICNIOS; OVOS DE AVES; MEL NATU-
RAL; PRODUTOS COMESTVEIS DE ORIGEM ANIMAL, NO ESPE-
CIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Cdigo 03.02 - PEIXES FRESCOS OU REFRIGERADOS, EXCETO OS
FILS DE PEIXE E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.03 - PEIXES CONGELADOS, EXCETO OS FILS DE PEIXES
E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.04 - FILS DE PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES (MES-
MO PICADA), FRESCOS, REFRIGERADOS OU CONGELADOS
630
Cdigo 03.05 - PEIXES SECOS, SALGADOS OU EM SALMOURA;
PEIXES DEFUMADOS, MESMO COZIDOS ANTES OU DURANTE A
DEFUMAO; FARINHAS, PS E PELLETS, DE PEIXE, PRPRIOS
PARA ALIMENTAO HUMANA
Cdigo 0504.00 - TRIPAS, BEXIGAS E ESTMAGOS, DE ANIMAIS, IN-
TEIROS OU EM PEDAOS, EXCETO DE PEIXES, FRESCOS, REFRIG-
ERADOS, CONGELADOS, SALGADOS OU EM SALMOURA, SECOS
OU DEFUMADOS
Captulo 7 - PRODUTOS HORTCOLAS, PLANTAS, RAZES E TUBR-
CULOS, COMESTVEIS
Cdigo 0701.90.00 - Outras
Cdigo 0702.00.00 - TOMATES, FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0706.10.00 - Cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - LEGUMES DE VAGEM, COM OU SEM VAGEM, FRES-
COS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0709.90 - Outros
Cdigo 07.10 - PRODUTOS HORTCOLAS, NO COZIDOS OU COZI-
DOS EM GUA OU VAPOR, CONGELADOS
Cdigo 07.12 PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, MESMO CORTA-
DOS EM PEDAOS OU FATIAS, OU AINDA TRITURADOS OU EM
P, MAS SEM QUALQUER OUTRO PREPARO
Cdigo 07.13 - LEGUMES DE VAGEM, SECOS, EM GRO, MESMO
PELADOS OU PARTIDOS.
Cdigo 07.13.33.19 - Outros
631
Cdigo 07.14 - RAZES DE MANDIOCA, DE ARARUTA E DE SALEPO,
TUPINAMBOS, BATATAS-DOCES E RAZES OU TUBRCULOS SE-
MELHANTES, COM ELEVADO TEOR DE FCULA OU DE INULINA,
FRESCOS, REFRIGERADOS, CONGELADOS OU SECOS, MESMO
CORTADOS EM PEDAOS OU EM PELLETS; MEDULA DE SA-
GUEIRO
Captulo 8 - FRUTAS; CASCAS DE CTRICOS E DE MELES
Captulo 9 - CAF, CH, MATE E ESPECIARIAS
Captulo 10 - CEREAIS
Captulo 11 - PRODUTOS DA INDSTRIA DE MOAGEM; MALTE;
AMIDOS E FCULAS; INULINA; GLTEN DE TRIGO
Captulo 12 - SEMENTES E FRUTOS OLEAGINOSOS; GROS, SEMEN-
TES E FRUTOS DIVERSOS; PLANTAS INDUSTRIAIS OU MEDICI-
NAIS; PALHAS E FORRAGENS
Captulo 13 - GOMAS, RESINAS E OUTROS SUCOS E EXTRATOS
VEGETAIS
Captulo 14 - MATRIAS PARA ENTRANAR OUTROS PRODUTOS
DE ORIGEM VEGETAL, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDI-
DOS EM OUTROS CAPTULOS
Captulo 15 - GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS;
PRODUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTARES
ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo 16 - PREPARAES DE CARNE, DE PEIXES OU DE CRUST-
CEOS, DE MOLUSCOS OU DE OUTROS INVERTEBRADOS AQUTI-
COS
Captulo 17 - ACARES E PRODUTOS DE CONFEITARIA
Cdigo 1701.11.00 - De cana
632
Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros a-
cares e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco, 50% de
frutose
Captulo 18.01 - CACAU E SUAS PREPARAES
Cdigo 18.03 - PASTA DE CACAU, MESMO DESENGORDURADA
Cdigo 1804.00.00 - MANTEIGA, GORDURA E LEO, DE CACAU
Cdigo 1805.00.00 - CACAU EM P, SEM ADIO DE ACAR OU
DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 20.09 - SUCOS DE FRUTAS (INCLUDOS OS MOSTOS DE
UVAS) OU DE PRODUTOS HORTICOLAS, NO FERMENTADOS,
SEM ADIO DE LCOOL, COM OU SEM ADIO DE ACAR
OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 2101.11.10 - Caf solvel, mesmo descafeinado
Cdigo 2209.00.00 - VINAGRES E SEUS SUCEDNEOS OBTIDOS A
PARTIR DO CIDO ACTICO, PARA USOS ALIMENTARES
Captulo 23 - RESDUOS E DESPERDCIOS DAS INDSTRIAS ALI-
MENTARES; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMAIS
A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido citado aci-
ma aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar,
padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem
vegetal, classifcados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos c-
digos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM (redao atual,
Lei n 11.196-05, art. 63);
NOTA
09.01 - caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf;
633
sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.07 - sorgo de gro
10.06.20 - arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou bruni-
do (glaceado)
12.01 - soja, mesmo triturada
18.01 - cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
II - pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa
de produo agropecuria.
NOTAS
1 - vedado s pessoas jurdicas de que tratam os itens I a III, acima, o
aproveitamento:
634
I - do crdito presumido de que trata este tpico;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso
s pessoas jurdicas benefciadas com o crdito presumido aqui tratado.
2 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de aquisio insumos
de cooperados. O crdito presumido fca limitado para as operaes de
mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS e da CO-
FINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de
produtos deles derivados, depois de efetuadas as excluses previstas no art.
15 da MP 2158-35. Vigncia a partir de 1-04-2005.
3 - Considera-se produo, em relao aos produtos classifcados no c-
digo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar,
benefciar, preparar e misturar tipos de caf para defnio de aroma e
sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classifcao ofcial.
4 - O disposto na nota anterior, aplica-se tambm s cooperativas que
exeram as atividades nela previstas.
5 - De acordo com a IN SRF n 660-06, entende-se por:
a) atividade agropecuria, a atividade econmica de cultivo da terra e/ou
de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei n
8.023 de 12 de abril de 1990;
b) cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que ex-
era a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo;
c) agroindstria a pessoa jurdica cuja atividade econmica seja de
produo das mercadorias relacionadas nos art. 8 e 15 da Lei n 10.925-
04, bem como no art. 5 da IN SRF n 660-06.
6 - Aplica-se o direito ao crdito presumido tambm em relao s merca-
dorias relacionadas nos arts 8 e 15 da Lei n 10.925-04 quando, produzidas
pela prpria pessoa jurdica ou sociedade cooperativa, forem por ela utiliza-
das como insumo na produo de outras mercadorias (IN SRF n 660-06).
635
7 - Em relao ao crdito presumido, no caso de algum produto tambm ser
objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS, nas vendas efetuadas s pessoa jurdica com direito ao referido
crdito, prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660-06, art. 3, 3).
8 - As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma seg-
regada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos nas
leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-os em
funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Entende-
-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos rurais,
e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
9 - As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumu-
lativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos de que
tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 3
da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e 17 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, bem como os crditos presumidos previstos
nas disposies legais pertinente Contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao
desses crditos. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009)
O crdito presumido aqui tratado de que trata esta Instruo Normativa
deve ser apurado e registrado de forma segregada, e seu saldo deve ser
controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
Aplicam-se ao caput, no que couber, as disposies previstas nos 8 e
9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009).
Geram direito ao desconto de crditos presumidos, os produtos
agropecurios: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de
14 de dezembro de 2009):
I adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, com sus-
penso da exigibilidade das contribuies na forma do art. 2;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009);
636
II adquiridos de pessoa fsica residente no Pas; ou
III recebidos de cooperado, pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no Pas.
o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
I 60% (sessenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,99% e
4,56%, para o PIS e a COFINS, respectivamente, para os pro-
dutos de origem animal classifcados nos Captulos 2 (exceto
os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29)
a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas
ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos
15.17 e 15.18;
II 50% (cinquenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,8250 %
e 3,8% para a soja e seus derivados classifcados nos Captulos
12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488,
de 2007); e
III 35% (trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja,
0,5775% e 2,66% para os demais produtos. (Includo pela Lei
n 11.488, de 2007).
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no po-
der ser superior ao que vier a ser fxado, por espcie de bem, pela Se-
cretaria da Receita Federal. Aplica-se somente aos insumos adquiridos
ou recebidos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Pas (IN SRF 660-06).

NOTAS
1 - Conforme Lei n 12.058-09, art.36, e IN RFB n 977-09, art. 18, o saldo
dos crditos presumidos, previsto no art. 8 da Lei n 10.925-04, relativo
aos bens classifcados nos cdigos 01.02, 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20,
02.06.21 e 02.06.29, todos da NCM, existentes em 14-10-2009, poder:
a) ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos
a impostos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, exceto contribuies previdencirias e observadas a legislao
especfca que trata das compensaes;
637
b) ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfca aplicvel
matria;
c) O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos
somente poder ser efetuado:
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2004 a 2007,
a partir de 1 de novembro de 2009;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2008 e no
perodo compreendido entre janeiro de 2009 e outubro de 2009, a partir
de 1 de janeiro de 2010.
d) O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que
tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vin-
culados receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9
do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003.
e) Quanto aos crditos presumidos que tenham sido apurados em relao
a custos, despesas e encargos vinculados receita decorrente de operaes
no mercado interno, permanece vedada a possibilidade de compensao
com outros tributos, bem como o pedido de ressarcimento.
2 - Veja os procedimentos para clculo do crdito presumido, a partir de
novembro de 2009, de acordo com a Lei n 12.058-09, comentados abaixo.
3 - De acordo com o art. 57 da Lei n 12.350-10, a partir de primeiro de
janeiro de 2011 no mais se aplica o disposto nos arts. 8 e 9 da Lei n
10.925, de 23 de julho de 2004:
I - s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
II - s mercadorias ou aos produtos classifcados nas posies 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06
da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54 a 56.
4 - De acordo com o art. 56-A, da Lei n 12.350-10, com redao dada
pela MP n 517-10, o saldo de crditos presumidos apurados a partir do
638
ano-calendrio de 2006 na forma do 3 do art. 8 da Lei n 10.925, de 23
de julho de 2004, existentes em 21-12-2010, poder:
I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos
a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, ob-
servada a legislao especfca aplicvel matria;
II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfica aplicv-
el matria.
O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos
somente poder ser efetuado:
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2006 a 2008,
a partir de primeiro de janeiro de 2011;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009 e no
perodo compreendido entre janeiro de 2010 e o dezembro de 2010, a partir
de 1 de janeiro de 2012.
rados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de ex-
portao, observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de
30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29
5 - De acordo com o art. 56-B da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica que,
at o fnal de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar os crditos
presumidos apurados na forma do inciso II do 3 do art. 8 da Lei n
10.925, de 2004, poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincen-
dos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria;
fca aplicvel matria.
rados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita auferida
639
com a venda no mercado interno ou com a exportao de farelo de soja
classifcado na posio 23.04 da NCM, observado o disposto nos 8 e
9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003.
a.3.2) Setor Agropecurio - art. 55 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 55 da Lei n 12.350-10, as pessoas ju-
rdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, inclusive cooperati-
vas, que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas expor-
tao, podero descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS devidas em cada perodo de apurao crdito presumido,
calculado sobre:
I o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto
os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04
e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de
cooperado pessoa fsica;
II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de
animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classif-
cadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
III o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica.
O disposto nos itens I a III, acima, aplica-se tambm s aquisies
de pessoa jurdica.
O direito ao crdito presumido aqui tratado s se aplica aos
bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao,
de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, ob-
servado que o crdito no aproveitado no ms poder s-lo nos
meses seguintes.
O montante do crdito a que se referem os itens I a III, acima,
ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas
aquisies, de percentual correspondente a 30% (trinta por cento) das
alquotas 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e para a COFINS.
vedado s pessoas jurdicas que efetuarem a venda com suspenso,
tratada neste tpico, o aproveitamento:
640
I do crdito presumido aqui tratado;
II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas antes mencionadas.
O crdito apurado na forma deste tpico dever ser utilizado
para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no merca-
do interno.
conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima poder:
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
lao especfca aplicvel matria;
NOTA
O aproveitamento dos crditos na forma acima (compensao ou ressarci-
mento em dinheiro) aplica-se somente parcela dos crditos presumidos de-
terminada com base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de
bens relacionados nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, da relao
percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total, auferi-
das em cada ms. Nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, consta:
I - o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos
cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM,
adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo
2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica;
III - o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, ad-
quiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O disposto neste tpico aplica-se tambm no caso de vendas a empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao.
641
O crdito presumido de que trata este tpico aplicar-se- nos termos
e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
a.3.3) Setor Agropecurio art. 56 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 56 da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica, tribu-
tada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou ven-
da a varejo as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descontar da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, cr-
dito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das
aquisies, de percentual correspondente a 12% (doze por cento) das
alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente para o PIS e para a COFINS.
vedada a apurao do crdito aqui tratado nas aquisies realizadas
pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do caput do art. 54 da Lei
n 12.350-10. No inciso IV do caput do art. 54 da Lei n 12.350-10, consta:
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize ou
revenda bens e produtos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias
adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apu-
rao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado
que o crdito no aproveitado em determinado ms poder s-los nos
meses seguintes.
a.3.4) Crdito Presumido Vinho (Lei n 10.925, art. 15)
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias
de origem vegetal, classifcadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo
de apurao, a partir de 26 de julho de 2004, crdito presumido, calculado
sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O direito ao crdito presumido de que trata este tpico s se aplica
aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, e o crdito
no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses seguintes.
o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35% (trinta e cinco
por cento) de 1,65% e 7,6%, conforme o caso.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exer-
a atividade rural e pela cooperativa de produo agropecuria, em rela-
o s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas,
642
inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal,
classifcadas no cdigo 22.04, da NCM.
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no
poder ser superior ao que vier a ser fxado, por espcie de bem, pela
Secretaria da Receita Federal.

NOTAS
1 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de aquisio insumos
de cooperados. O crdito presumido fca limitado para as operaes de
mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS e da CO-
FINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de
produtos deles derivados, depois de efetuadas as excluses previstas no art.
15 da MP 2158-35. Vigncia a partir de 1-04-2005.
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 15, DOU de 26-
12-2005, e com o inciso II do 3 do art. 8 da IN SRF 660-06, o valor do
crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15, somente
pode ser utilizado para deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apura-
das no regime de incidncia no cumulativa. O valor do crdito presumido
aqui referido no pode ser objeto de compensao com outros tributos ou
contribuies, bem como, no poder ser ressarcido em dinheiro.
a.3.5) Animais Vivos, Carnes e Derivados (Lei n 12.058, DOU de
14-10-2009, IN RFB 977, DOU de 16-12-2009)
1) Crdito Sobre a Compra de Animais Vivos do tipo Bovino, posio
01.02 da NCM (art. 33)
A pessoa jurdica que fabricar os produtos abaixo relacionados, in-
clusive cooperativa, destinados exportao ou vendidos s empresas
comerciais exportadoras com fm especfco de exportao, com inci-
dncia de PIS e COFINS no cumulativos, tero direito a crdito:
- presumido de 50% das alquotas de 1,65% (0,825%) para PIS e 7,6%
(3,8%) para a COFINS;
- sobre a compra de bens classifcados na posio 01.02 da NCM
animais vivos da espcie bovina utilizados como insumo na fabricao
dos produtos classifcados nas posies da NCM citados abaixo;
- adquirido de pessoa fsica ou recebido de cooperados; e/ou
643
- adquirido com suspenso de PIS e COFINS, de pessoa jurdica com
atividade agropecuria ou cooperativa.
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto,
desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob
forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento, cast-
reo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras
substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos far-
macuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conser-
vadas de outro modo)
1.1) O crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou re-
cebidos no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Pas.
1.2) O crdito no aproveitado num ms poder s-lo nos me-
ses seguintes.
1.3) A apropriao dos crditos presumidos aqui tratados vedada
s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda, com suspenso,
de animais vivos classifcados na posio 01.02 da NCM. As referidas
pessoas devero estornar os crditos referentes incidncia no cumu-
lativa da Contribuio para o PIS e da COFINS, quando decorrentes da
aquisio dos insumos vinculados aos produtos agropecurios vendidos
com suspenso da exigncia das contribuies.
1.4) Utilizao do Crdito Presumido
O crdito presumido apurado na forma acima descrita dever ser
utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno; e, quando no aproveitado em determinado ms, poder s-lo
conseguir utilizar o crdito, poder:
644
vincendos, relativos a impostos e contribuies administra-
dos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, exceto Pre-
vidncia Social;
O crdito presumido a ser ressarcido/compensado com outros tri-
butos/contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil (me-
nos previdncia social), ser determinado pela aplicao, sobre o valor
de aquisio de bens da posio 01.02 da NCM, do percentual da Receita
de Exportao sobre a Receita Bruta Total, auferidas em cada ms. Apli-
ca-se s vendas a Comercial Exportadora. Ou seja, s pode ser compen-
sado com outros tributos ou contribuies, ou ser objeto de pedido de
ressarcimento em dinheiro, a parcela do crdito referente exportao.
A receita de exportao e a receita bruta total citadas acima corres-
pondem apenas s decorrentes da venda dos produtos classifcados nos
cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30 da NCM.
2) Crditos sobre Aquisio de Produtos citados no item 1, acima
(art. 34 da Lei n 12058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; e art. 6
da IN RFB 977-09)
A pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real que adquirir, com
suspenso, de pessoa jurdica domiciliada no pas, para industria-
lizao ou revenda as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.01,
02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM (veja descrio no item 1, acima) poder
descontar crdito presumido de PIS e da COFINS, mediante aplicao
sobre o valor de aquisio dos referidos produtos, de 40% das alquotas
de 1,65% (,66%) e 7,6% (3,04%).

NOTAS
1 - Observe que, conforme j citado acima, o crdito presumido aplica-se
inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, que adquiri-
rem para revenda as mercadorias mencionadas neste tpico.
2 - A apropriao dos crditos presumidos tratados neste tpico vedada
s pessoas jurdicas que industrializem bens e produtos classifcados nas
posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
645
3 - O direito ao crdito s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos no
mesmo perodo de apurao.
4 - A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito previsto na forma acima poder: (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria; (In-
cludo pela Lei n 12.350, de 2010)
fca aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
2.1) Utilizao do Crdito Presumido
De acordo com o art. 13 da IN RFB 977-09, o crdito presumido
tratado neste tpico dever ser utilizado para desconto do valor da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a recolher, decorrente das
demais operaes no mercado interno e, quando no aproveitado em
determinado ms, poder s-lo nos meses subsequentes.
Este crdito presumido no poder ser objeto de compensao com
outros tributos, nem de pedido de ressarcimento.
3) Controle de Estoque Diferenciado (IN RFB n 977-09, art. 14)
As pessoas jurdicas referidas no item 1, acima, devero manter con-
trole de estoques diferenciados em relao s importaes e s aquisi-
es, no mercado interno, dos bens classifcados na posio 01.02 da
NCM, discriminando aqueles que sero utilizados como insumo na in-
dustrializao de produtos destinados exportao ou vendidos em-
presa comercial exportadora com o fm especfco de exportao, daque-
les que sero utilizados como insumos na industrializao de produtos
destinados ao mercado interno.
4) Registro dos Crditos (IN RFB n 977-09, art. 15)
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma se-
gregada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-
-os em funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Enten-
de-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos
rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
646
Aos crditos apurados na forma acima, aplica-se a proporciona-
lidade em sua utilizao, se a pessoa jurdica tiver receitas sujeitas
incidncia cumulativa e no cumulativa ( 8 e 9 do art. 3 das Leis
ns 10.637-02 e 10.833-03).
Os crditos presumidos aqui tratados devem ser apurados e regis-
trados de forma segregada, e seus saldos devem ser controlados durante
todo o perodo de sua utilizao.
5) Vedao Utilizao de Crditos
A aquisio dos produtos classifcados nas posies da NCM
01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, por ser efe-
tuada de pessoa fsica ou com suspenso do pagamento das contribui-
es, no gera direito ao desconto de crditos calculados na forma do
art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003,
conforme, respectivamente, disposio do inciso II do 2 do art. 3 da
Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2 do art. 3 da Lei n 10.833,
de 2003.
b) Dos crditos decorrentes da importao
Na determinao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
a pagar no regime de no cumulatividade, a sociedade cooperativa de
produo agropecuria ou de consumo que efetuar importaes pode
descontar, do valor das contribuies incidentes sobre sua receita bruta,
crditos calculados mediante a aplicao, respectivamente, dos percen-
tuais de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e de
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) sobre a base de clculo do
PIS-importao e da COFINS-importao, acrescido o IPI vinculado
importao, quando integrante do custo de aquisio.
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, exceto ga-
solina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo
(GLP), derivado de petrleo e de gs natural, querosene de aviao, bio-
diesel, lcool para fns carburante, produtos farmacuticos, de perfu-
maria, de toucador ou de higiene pessoal de que trata o art. 1 da Lei
n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores, mquinas, veculos, pneus
novos de borracha cmaras-de-ar de borracha de que tratam os arts. 1 e
5 da Lei n 10.485, de 2002, e alteraes posteriores, e de autopeas rela-
cionadas nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485, de 2002, as sociedades
cooperativas devem apurar os crditos a descontar mediante a utilizao
dos percentuais previstos na legislao especfca aplicvel matria.
Os crditos de que trata este tpico sero calculados somente em
relao s contribuies efetivamente pagas na importao.
647
c) Dos crditos decorrentes de aquisio de bens de capital
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo
sujeitas incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS podem descontar, do valor das contribuies incidentes
sobre a receita bruta decorrente de suas vendas, crditos calculados so-
bre os encargos de depreciao de:
I mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado para a produo de bens destinados venda ou
na prestao de servios; e
II edifcaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros,
utilizados nas atividades da sociedade cooperativa.
d) Dos crditos presumidos decorrentes da aquisio de insumos
Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos previstos acima, a par-
tir de 1 de agosto de 2004, as cooperativas de produo agropecuria
que exeram atividade agroindustrial podem descontar da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativos, devidas em cada pe-
rodo de apurao, crdito presumido relativo aos insumos adquiridos
de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou
jurdica, calculado na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004.
e) Dos crditos presumidos decorrentes de estoques
sujeitas incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
no regime de no cumulatividade, tem direito a crdito presumido cor-
respondente aos estoques de insumos e produtos existentes em 31 de
julho de 2004, resultante da aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente.
que adotaram antecipadamente o regime de incidncia no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos do art. 4 da Lei
n 10.892, de 2004, tem direito ao crdito aqui tratado correspondente aos
estoques de insumos e produtos existentes em 30 de abril de 2004.
V) Da Contribuio para o PIS/PASEP Incidente sobre a Folha de Salrios
a) Dos contribuintes
So contribuintes:
I a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
II as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art.
105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971;
648
III a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fzer
uso das dedues e excluses da base de clculo de que tratam
os incisos I a VII do art. 11 da IN SRF 635-06;
IV a sociedade cooperativa de eletrifcao rural que fzer uso das
excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do
caput do art. 12 da IN SRF 635-06;
V a sociedade cooperativa de crdito que fzer uso das excluses
da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da
IN SRF 635-06; e
VI a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas
que fzer uso das excluses da base de clculo de que tratam
os incisos I a V do art. 16 da IN SRF 635-06.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre o
total da folha de salrios, para os efeitos desta Instruo Normativa, o
pagamento da folha de salrios efetuado pelas pessoas jurdicas obriga-
das a esta forma de recolhimento, conforme citado acima.
c) Da alquota
A alquota da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a folha
de salrios de 1% (um por cento).
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre
a folha de salrios mensal corresponde remunerao paga, devida ou
creditada a empregados.
No integram a base de clculo o salrio-famlia, o aviso prvio in-
denizado, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pago
diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por
dispensa, desde que dentro dos limites legais.
VI) Das Disposies Gerais
a) Dos regimes de apurao da receita e de incidncia das contribuies
As cooperativas autorizadas a optar pelo regime de tributao do impos-
to de renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa
para fns da incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
A adoo do regime de caixa, de acordo com o comentado acima,
est condicionada adoo do mesmo critrio em relao ao Imposto de
Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
As sociedades cooperativas, exceto as de produo agrope-curia e
as de consumo, apuram a contribuio para PIS/PASEP e a COFINS no
regime de incidncia cumulativa.
649
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e as de consumo
apuram a contribuio para PIS/PASEP e da COFINS no regime de incidncia:
I cumulativa, para os fatos geradores ocorridos at 31 de julho
de 2004; e
II no cumulativa, para fatos geradores ocorridos a partir de 1
de agosto de 2004.
b) Da suspenso, da no incidncia e da iseno
b.1) Suspenso
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fca
suspensa em relao s receitas auferidas por sociedade cooperativa de
produo agropecuria decorrentes da venda de:
I produtos in natura de origem vegetal, quando a cooperativa
exercer cumulativamente as atividades de limpar, padronizar,
armazenar e comercializar esses produtos;
II leite in natura a granel, quando a cooperativa exercer cumulati-
vamente as atividades de transporte e resfriamento do produto;
III produtos agropecurios que gerem crdito presumido na for-
ma do art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso comentada acima no se aplica s vendas de produ-
tos classificados no cdigo 09.01 da TIPI, realizadas pelas sociedades
cooperativas de produo agropecurias que exeram cumulativa-
mente as atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar
tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar
por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela
classificao oficial.
A pessoa jurdica adquirente dos produtos dever comprovar a
adoo do regime de tributao pelo lucro real trimestral ou anu-
al, no trimestre ou no ano-calendrio em que se efetivar a venda,
mediante apresentao, perante a sociedade cooperativa, de decla-
rao firmada pelo scio, acionista ou representante legal daquela
pessoa jurdica.
A hiptese de suspenso prevista neste tpico somente ocorrer
quando a venda dos produtos in natura de origem vegetal for decorren-
te da explorao da atividade agropecuria pelas pessoas jurdicas ou
dos associados da sociedade cooperativa, nos termos do art. 2 da Lei n
8.023, 12 de abril de 1990.
650
Os custos, despesas e encargos vinculados s receitas das vendas
efetuadas com a suspenso, no geram direito ao desconto de crditos
por parte da cooperativa de produo.
A aquisio de produtos com suspenso gera crditos presumidos para a
pessoa jurdica adquirente, conforme disposto no art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso de que trata este tpico alcana somente as vendas
efetuadas pessoa jurdica agroindustrial que apure o imposto de ren-
da com base no lucro real ou sociedade cooperativa que exera a
atividade agroindustrial.

NOTA
Ver Leis ns 12.249-09 e 12.350-10, arts. 54 a 57; e IN RFB 977-09.
b.2) No Incidncia
As contribuies no incidem sobre as receitas decorrentes das ope-
raes de:
I exportao de mercadorias para o exterior;
II prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingres-
so de divisa;
III vendas a empresa comercial exportadora com o fm especfco
de exportao; e
IV vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao
de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas direta-
mente a Itaipu Binacional.
b.3) Iseno
So isentas da contribuio para PIS/PASEP e da COFINS as re-
ceitas decorrentes:
I de fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consu-
mo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacio-
nal, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
II do transporte internacional de cargas ou passageiros;
III de vendas realizadas pela cooperativa de produo agropecuria s
empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n
1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde
que destinadas ao fm especfco de exportao para o exterior;
651
IV de vendas, com fm especfco de exportao para o exterior, a em-
presas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior
do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.
Consideram-se adquiridos com o fm especfco de exportao os
produtos remetidos diretamente pela cooperativa de produo agrope-
curia para embarque de exportao ou para recinto alfandegados, por
conta e ordem de empresa comercial exportadora.
As isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas a esta-
belecimento industrial, para industrializao de produtos destinados
exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
A partir de 10 de dezembro de 2002, o disposto no inciso I no se
aplica hiptese de fornecimento de querosene de aviao.
VII) Do prazo de pagamento
As contribuies devem ser pagas:
I no caso de incidncia sobre o faturamento, de acordo com a Lei n
11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competncia novembro
de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte e cinco (25) do
ms seguinte ao do fato gerador, se no for til, o recolhimen-
to dever ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente
anterior. Entretanto, no caso das cooperativas de crdito o paga-
mento dever ser efetuado at dia vinte (20) do ms subsequente
ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever ser an-
tecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior;
II no caso de incidncia sobre a importao, na data:
a) do registro da Declarao de Importao, na hiptese de
importao de bens;
b) do lanamento do crdito tributrio, na hiptese de im-
portao de servios;
c) do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
adua-neiro antes de aplicada a pena de perdimento, na
situao prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999;
d) do pagamento, crdito, emprego ou remessa, na hiptese
de importao de servios; e
III no caso de incidncia sobre a folha de salrios, de acordo com a Lei
n 11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competncia novembro
de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte e cinco (25) do ms
652
seguinte ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever
ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
VIII Dos crditos relativos a produtos exportados
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que rea-lizar
vendas de produtos para o exterior poder utilizar o crdito da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados na forma da Instruo
Normativa n 635-2006:
I na deduo do valor das contribuies a recolher, decorrente
das demais operaes no mercado interno;
II na compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincen-
dos, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfca
aplicvel matria.
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que, at o fnal
de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por qual-
quer das formas previstas acima poder solicitar o seu ressarcimento em
dinheiro, observada a legislao especfca aplicvel matria.
Os crditos devem ser apurados em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados receita de exportao.
Os crditos apurados devem ser contabilizados, destacadamente, e os
custos, despesas e encargos que foram base de clculo para determinao
desses crditos devem ser comprovados com documentao hbil e idnea.
O disposto neste artigo no se aplica ao crdito presumido relativo aquisi-
o de insumos pelas agroindstrias, previsto nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925-04.
4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho
Segundo entendimento da Secretaria da Receita Federal, contido no
Boletim Central n 180, de 20-09-99, o PIS e a COFINS incidem normal-
mente para as cooperativas de trabalho, como para qualquer pessoa ju-
rdica sujeita a tributao. Este mesmo entendimento est demonstrado,
de forma implcita no texto das IN SRF 247-02 e 635-06. Ou seja, as exclu-
ses diferenciadas esto citadas no texto na IN SRF n 635-06, e comen-
tadas acima. Nos casos em que no h esta citao, somente podero ser
feitas as excluses permitidas s pessoas jurdicas em geral. Acrescenta-
-se, ainda, que as cooperativas de trabalho no pagam PIS sobre a folha
de pagamento.
653
4.4.8 Venda de Veculos
4.4.8.1 Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de compra
e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos
usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como par-
te do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na
determinao da base de clculo do PIS e da COFINS poder ser compu-
tada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver sido alienado,
constante de nota fscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante
de nota fscal de entrada (IN SRF 152 - DOU de 17-12-98). Importante
salientar que essa operao est sujeita incidncia cumulativa, mesmo
que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
4.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver
Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS)
De acordo com a IN SRF 247, DOU de 26-11-2002, os fabricantes e
os importadores de veculos classifcados nos cdigos 8432.30 e 87.11
da TIPI, so responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento
das contribuies devidas pelos comerciantes varejistas. Salienta-se que,
a IN SRF n 247-02, revogou as INs SRF 54 e 112, ambas de 2002, que
normatizavam o assunto, anteriormente.

NOTA
Veja no item 4.2.3.3, subitem VI, casos de substituio tributria para o PIS
e a COFINS nas vendas para a Zona Franca de Manaus.
a) Base de Clculo
Para fins de cobrana e recolhimento do PIS e da COFINS, o
clculo ser feito com base no preo de venda do fabricante ou im-
portador, considerando-se, para tanto, o preo do produto acrescido
do valor do IPI incidente na operao, observando-se, ainda, que
podero ser excludos valores referentes ao cancelamento de vendas
e devoluo de produtos que tenham sido objeto da substituio tri-
butria aqui tratada.
654
b) Os valores das Contribuies Objeto da Substituio:
I devero ser informados, juntamente com as respectivas bases
de clculo, na correspondente nota fscal de venda;
II Sero cobrados do comerciante varejista por meio de nota fscal
de venda, fatura, duplicata ou documento especfco distinto;
III no integraro a receita bruta do fabricante ou importador;
IV sero recolhidos mediante a utilizao dos seguintes cdigos
de receita:
- 8496 para PIS/PASEP;
- 8645 para COFINS.
c) Alquotas
Para fns da reteno e recolhimento citados neste tpico, as alquo-
tas sero de 0,65 % para o PIS e 3 % para a COFINS.
d) Outras Disposies
Os procedimentos acima no eximem o fabricante ou importador
da obrigao do pagamento das contribuies ao PIS e COFINS, de
sua responsabilidade.
O comerciante varejista excluir da base de clculo destas duas con-
tribuies, as receitas que tenham sido objeto de substituio tributria.
O valor a ser excludo da base de clculo no compreende o preo de
vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo
comerciante varejista.
Ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou restitui-
o do valor das contribuies cobradas e recolhidas pelo fabricante ou
importador, quando comprovada a impossibilidade de ocorrncia do
fato gerador presumido, em decorrncia de:
I incorporao do bem ao ativo permanente do comerciante
varejista; ou
II furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto de
indenizao.
Este tratamento no se aplica s vendas efetuadas a comerciantes
atacadistas de veculos, hiptese em que as contribuies so devidas em
cada uma das sucessivas operaes de venda do produto.
e) Relao dos Veculos sujeitos Substituio
8432.30 Semeadores, Plantadores e Transportadores
655
8711 Motocicletas
4.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia
Monofsica e Alquota Zero
O tratamento a seguir est embasado na Lei n 10.485-02 e alteraes
posteriores, bem como na IN SRF 247-02. Nesta hiptese, temos casos em
que a incidncia do PIS e da COFINS se d somente uma vez (incidncia
monofsica), e nus do fabricante ou importador. H tambm, previso
de alquota zero para diversos produtos ligados ao setor automotivo. Todo
este tratamento entrou em vigor a partir de 1 de novembro de 2002.
a) Produtos Sujeitos ao Tratamento Diferenciado e
Respectivas Alquotas
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos clas-
sifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), apro-
vada pelo Decreto n
o
4.070, de 28 de dezembro de 2001, relativamente
receita bruta decorrente da venda desses produtos, fcam sujeitas ao
pagamento das contribuies para os Programas de Integrao Social
e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) s
alquotas de 2 % (dois inteiros por cento) e 9,6% (nove inteiros e seis
dcimos por cento), respectivamente.

NOTAS
1 - Os produtos citados acima so os seguintes, de acordo com a TIPI
84.29 Bulldozers, Angledozers, Niveladores, Raspo-Transportadores
(Scrapers), Ps Mecnicas, Escavadores, Carregadores e Ps Carregadoras,
Compactadores e Rolos ou Cilindros Compressores, Autopropulsores
8432.40.00 Espalhadores de Estrume e distribuidores de adubo ou fertilizantes
8432.80.00 Outras Mquinas e Aparelhos de uso agrcola, hortcula ou
forestal, para preparao ou trabalho do solo ou para cultura
8433.20 Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores
8433.30.00 Outras Mquinas e Aparelhos para colher e dispor feno
8433.40.00 Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfarda-
deiras-apanhadeiras
656
8433.5 Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos
para debulha
87.01 Tratores (exceto os carros-tratores da posio 8709)
87.02 Veculos automveis para transporte de 10 pessoas ou mais, in-
cluindo o motorista
87.03 Automveis de passageiros e outros veculos automveis prin-
cipalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio
8702), includos veculos de uso misto (station wagon) e os automveis
de corrida
87.04 Veculos automveis para o transporte de mercadorias
87.05 Veculos automveis para usos especiais (por exemplo: autos-
-socorros, caminhes-guindastes, veculos de combate a incndios, cami-
nhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculos-
-ofcina, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para
transporte de pessoas ou de mercadorias.
87.06 Chassi com motor para veculos automveis das posies 8701 a 8705
2 - A incidncia citada acima, relativamente aos produtos classifcados no
Captulo 84 da TIPI, aplica-se, exclusivamente, aos produtos autopropul-
sados.
3 - Esclarecimentos adicionais foram prestados pela Secretaria da Receita Fe-
deral, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 07, conforme segue:
ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO SRF N 07
DE 03 DE ABRIL DE 2003
Dispe sobre o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre receitas de
industrializao e comercializao de veculos classifcados nos cdigos
87.01 a 87.06 da TIPI .
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da
Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de
2001 e tendo em vista o disposto nos arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de
3 de julho de 2002, resolve:
Art. 1 A pessoa jurdica montadora de carroarias em chassis dos
veculos classifcados nos cdigos 87.01 a 87.05, da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n
4.542, de 26 de dezembro de 2002, est sujeita incidncia da Contribuio
Social (COFINS) s alquotas de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete cent-
simos por cento) e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento),
respectivamente, aplicveis sobre a receita bruta decorrente da:
657
I - venda dos referidos veculos acabados; e
II - industrializao por encomenda dos veculos referidos no inciso I.
Art. 2 Na hiptese da montagem prevista no art. 1, quando o encomen-
dante exercer a atividade de produo ou importao de chassis classifcados no
cdigo 87.06 da TIPI, as alquotas aplicveis do PIS/PASEP e da COFINS so:
I - reduzidas a zero, quando incidentes sobre a receita bruta da pessoa
jurdica executora da encomenda; e
II - de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e
6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respectivamen-
te, quando incidentes sobre a receita bruta auferida, pela pessoa jurdica
encomendante, com a venda dos produtos encomendados.
Art. 3 Ressalvado o disposto no art. 4, a norma constante do inciso
I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, aplica-se, inclusive, s receitas de-
correntes de industrializao por encomenda dos produtos ali referidos.
Art. 4 A receita bruta decorrente da venda de chassis classifcados
no cdigo 87.06 sujeita-se incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na
forma prevista:
I - no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, se a venda for rea-
lizada para as pessoas jurdicas de que trata o art. 1 deste Ato; e
II - no caput do art. 1 da Lei n 10.485, de 2002, nos demais casos.
Art. 5 As alquotas previstas no art. 1 e no inciso I do art. 3 da Lei
n 10.485, de 2002, no se aplicam receita bruta decorrente da venda
de produtos classifcados em cdigos diferentes dos constantes dos anexos
I e II dessa Lei, bem assim decorrente da prestao de servios, indepen-
dentemente de a pessoa jurdica adquirente se enquadrar na condio do
art. 1 deste Ato ou do art. 1 da mencionada Lei.
Art. 6 Sujeita-se ao disposto no caput do art. 5 da Lei n 10.485,
de 2002, a pessoa jurdica enquadrada na condio de fabricante ou im-
portadora dos produtos ali referidos, ainda que promovam vendas no
atacado ou no varejo.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
DOU de 24-04-2003

NOTA
Apesar de o Ato Declaratrio acima estar em vigor, em parte est prejudi-
cado, pois, as alquotas citadas em seu texto, 1,47% e 6,79%, foram alteradas
para 2% e 9,6%, respectivamente.
b) Base de Clculo Reduzida
A base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS fca reduzida:
658
I em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da
venda de caminhes chassi com carga til igual ou superior a
1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior
a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, observadas as
especifcaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal;
NOTA
Para fns do disposto no inciso I entende-se:
a) caminhes chassi, como os veculos de capacidade de carga til igual
ou superior a 1.800 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, providos
de chassi com motor e de cabina justaposta ao compartimento de carga;
b) caminhes monobloco, como os veculos de capacidade de carga til
igual ou superior a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, com
cabina e compartimento de carga inseparveis, constituindo um corpo ni-
co, tal como projetado e concebido; e
c) carga til, como o peso da carga mxima prevista para o veculo, considerado
o peso do condutor, do passageiro e do reservatrio de combustvel cheio.
II em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no
caso de venda de produtos classifcados nos seguintes cdigos
da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02,
8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados
aos produtos classifcados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e
8702.90.90).
O disposto acima aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas a que se refere
o art. 17, 5
, da Medida Provisria n
o
2.189-49, de 23 de agosto de 2001.
NOTA
Segue artigo 17, 5, da MP 2189-49:
Art. 17. Fica institudo regime aduaneiro especial relativamente importa-
o, sem cobertura cambial, de insumos destinados industrializao por
encomenda dos produtos classifcados nas posies 8701 a 8705 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, por conta
e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
659
...............
5 A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da
industrializao por encomenda equipara-se a estabelecimento industrial.
c) Excluses da Base de Clculo
O fabricante ou o importador, nas vendas diretas ao consumidor
fnal dos veculos classifcados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI, efetu-
adas por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729,
de 28 de novembro de 1979, poder excluir:
I os valores devidos aos concessionrios, pela intermediao ou
entrega dos veculos nos termos estabelecidos nos respectivos
II o ICMS incidente sobre valores de que trata o inciso anterior.
No sero objeto da excluso prevista neste tpico os valores sujeitos
base reduzida mencionada nos tpicos I e II da letra b, acima, ou seja,
o que poder ser excludo o valor remanescente, aps a reduo (IN
SRF 594-05, art. 7, 2).
As excluses referidas acima:
I no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao;
II sero tributados, para fns de incidncia das contribuies para
o PIS/PASEP e da COFINS, alquota de 0% (zero por cento)
pelos referidos concessionrios.
d) Alquota Zero
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies para o
PIS/PASEP e da COFINS relativamente receita bruta da venda, aufe-
rida pelos comerciantes atacadistas e varejistas:
I dos produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485-
02 (veja a seguir);
II dos produtos referidos na letra a, acima ( art. 1 da Lei n
10.485-02) auferida por comerciantes atacadistas e varejistas,
exceto as pessoas jurdicas a que se refere o art. 17, 5, da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001;
III do recebimento dos valores de que trata o inciso I da letra c,
acima, pelos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de 1979.
660
e) Pneus e Cmaras-de-Ar
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos clas-
sifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cma-
ras-de-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fzerem,
fcam sujeitas ao pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e da
COFINS s alquotas de 2 % (dois inteiros por cento) e 9,5% (nove in-
teiros e cinco dcimos por cento), respectivamente.
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies para o PIS/
PASEP e da COFINS, relativamente receita bruta da venda dos produtos
referidos neste tpico, auferida por comerciantes atacadistas e varejistas.
f) Produtos Usados
O disposto neste tpico no se aplica a produtos usados.
AneXo i
CdiGo CdiGo
4016.10.10 8483.20.00
4016.99.90 Ex 03 e 05 8483.30
68.13 8483.40
7007.11.00 8483.50
7007.21.00 8505.20
7009.10.00 8507.10.00
7320.10.00 Ex 01 85.11
8301.20.00 8512.20
8302.30.00 8512.30.00
8407.33.90 8512.40
8407.34.90 8512.90.00
8408.20 8527.2
8409.91 8536.50.90 Ex 03
8409.99 8539.10
8413.30 8544.30.00
8413.91.00 Ex 01 8706.00
8414.80.21 87.07
8414.80.22 87.08
8415.20 9029.20.10
8421.23.00 9029.90.10
661
8421.31.00 9030.39.21
8431.41.00 9031.80.40
8431.42.00 9032.89.2
8433.90.90 9104.00.00
8481.80.99 Ex 01 e 02 9401.20.00
8483.10
NOTA
Todos os cdigos constantes no Anexo I, acima, referem-se a partes, peas
e acessrios para veculos.
AneXo ii
1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posi-
o 40.09, com acessrios, prprias para mquinas e vecu-
los autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou
principalmente destinadas s mquinas e aparelhos das posi-
es 84.29;
3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos
cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para
mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros)
do cdigo 8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para
produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, pr-
prias para produtos dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para pro-
dutos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classif-
cadas no cdigo 8414.90.39;
10. Partes classifcadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das
posies 8432.40.00 e 8432.80.00;
662
11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no c-
digo 8481.10.00, prprias para mquinas e veculos au-
topropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e
87.06;
12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneum-
ticas classifcadas no cdigo 8481.20.90, prprias para m-
quinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
13. Vlvulas solenides classifcadas no cdigo 8481.80.92, pr-
prias para mquinas e veculos autopropulsados das posies
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para
mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
15. Outros motores de corrente contnua do cdigo
8501.10.19, prprios para acionamento eltrico de vidros
de veculos autopropulsados.

4.4.9 Factoring
A base de clculo das contribuies para o PIS e para a CO-
FINS das empresas de fomento comercial (Factoring) o valor do
faturamento mensal, assim entendido, a totalidade das receitas
auferidas, nos termos do art. 3 da Lei 9.718, de 1998, inclusive
a receita bruta auferida, com a prestao cumulativa e contnua
de servios:
a) de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos;
b) de administrao de contas a pagar e a receber;
c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mer-
cantis a prazo ou de prestao de servios. Nesta hiptese o valor
da receita a ser computado o valor da diferena verifcada entre
o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito credit-
rio adquirido.
663
4.4.10 Estaleiros Navais
No integra a base de clculo o valor da receita auferida pelos es-
taleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro - REB
4.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de
Beleza e Higiene
4.4.11.1 Produtos e Alquotas
De acordo com a Lei n 10.147, DOU de 22-12-2000, alterada pelas
Leis n 10.548, DOU de 14-11-2002 e Lei n 10.865, DOU de 30-04-2004,
e ainda, com base nas IN SRF 247-2002 e 404-2004, a contribuio para
o PIS/PASEP e para a COFINS, devida pelas pessoas jurdicas que proce-
dam a industrializao ou importao dos produtos a seguir descritos,
ser calculada pelas seguintes alquotas:
a) produtos farmacuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03,
exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46,
nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um d-
cimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, clas-
sifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90,
3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois inteiros e dois dcimos
por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento).
NOTAS
1 - Dever ser analisada cuidadosamente a tabela do IPI (TIPI), de modo
que sejam identifcados exatamente quais os produtos includos neste tra-
tamento diferenciado.
2 - Para os fns desta Lei, aplica-se o conceito de industrializao estabele-
cido na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
3 - A pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por enco-
menda, sujeita-se, conforme o caso, s alquotas previstas nas alneas a ou b
664
acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos nelas
referidas (art. 25 da Lei n 10.833-03, com redao dada pela Lei n 10.865-04).
4.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas
No Industriais e No Importadoras
So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos
produtos tributados na forma acima, pelas pessoas jurdicas no enqua-
dradas na condio de industrial ou de importador.
A reduo aqui tratada no se aplica s pessoas jurdicas optantes
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples.
4.4.11.3 Crdito Presumido
Para facilitar o entendimento, relativo concesso de crdito presu-
mido, transcreve-se os arts. 62 a 65, 77, 90 a 94 da IN SRF n 247-2002.
Art. 62. O regime especial de crdito presumido de que trata o art.
3 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei n 10.548, de
2002, ser concedido s pessoas jurdicas que procedam industrializa-
o ou importao de produtos farmacuticos classifcados:
I nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1
e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00,
todos da Tipi, tributados na forma do inciso I do art. 55; e (
Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da Tipi.
1 Para efeitos do caput e visando assegurar a repercusso, nos
preos ao consumidor, da reduo da carga tributria, em virtude do
disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve:
I frmar, com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta,
nos termos do 6 do art. 5 da Lei n 7.347, de 24 de julho
de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei n 8.078, de
11 de setembro de 1990; ou
665
II cumprir a sistemtica estabelecida pela Cmara de Regulao
do Mercado de Medicamentos (CMED) para utilizao do
crdito presumido, na forma determinada pela Lei n 10.742,
de 6 de outubro de 2003. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
2 O crdito presumido a que se refere este artigo ser determi-
nado mediante a aplicao, sobre a receita bruta decorrente da venda de
produtos farmacuticos, sujeitos prescrio mdica e identifcados por
tarja vermelha ou preta, relacionados pelo poder executivo, das alquotas
mencionadas no inciso I do art. 55.
3 O crdito presumido somente ser concedido na hiptese em
que o compromisso de ajustamento de conduta ou a sistemtica estabe-
lecida pela CMED, de que tratam os incisos I e II do 1, inclua todos
os produtos industrializados ou importados pela pessoa jurdica, cons-
tantes da relao referida no 2. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
Art. 63. A concesso do regime especial de crdito presumido de-
pender de habilitao, primeiramente perante a CMED que, constatada
a conformidade das informaes prestadas pela pessoa jurdica com as
condies previstas para a fruio do crdito presumido, encaminhar
Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita Federal
de Administrao Tributria (Derat) da jurisdio fscal do sujeito pas-
sivo cpia do requerimento da empresa, acompanhada da relao dos
medicamentos por ela fabricados ou importados, com a respectiva clas-
sifcao na NCM, e das certides negativas de tributos e contribuies
federais. ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
1 A unidade da SRF a que se refere o caput, de posse da documen-
tao encaminhada pela CMED, no prazo de trinta dias, a contar de seu
recebimento: ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
I formalizar processo administrativo;
II analisar as certides negativas de tributos e contribuies ad-
ministrados pela SRF apresentadas; e
III expedir, se constatada a veracidade das certides referidas no
inciso anterior, ato declaratrio executivo, a ser publicado no
Dirio Ofcial da Unio (DOU), reconhecendo o direito da re-
querente utilizao do regime especial de crdito presumido.
666
2 Se, no prazo mencionado no 1, no houver pronunciamento
da unidade da SRF, considerar-se- automaticamente deferido o regi-
me especial de crdito presumido. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
3 No curso da anlise do requerimento, nos termos do 1 , as
irregularidades apuradas sero comunicadas ao requerente, sendo-lhe
concedido o prazo de at trinta dias para regularizao.
4 Na hiptese do 3 o prazo referido no 1 fca suspenso.
5 Caso ocorra indeferimento da habilitao em decorrncia da
anlise de que trata o inciso II do 1 , desde que sanadas as irregulari-
dades que o motivaram, poder a pessoa jurdica requerente renovar o
pedido, nos mesmos autos.
6 A unidade da SRF dever comunicar CMED o indeferimento
e, ainda, a suspenso ou a excluso do regime especial, nos termos do
art. 65, quando for o caso, no prazo mximo de dez dias teis, contado
do indeferimento, suspenso ou excluso. ( Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004 )
7 Aps a publicao do ato declaratrio executivo mencionado
no inciso III do 1, a unidade da SRF acompanhar a regularidade
fiscal da pessoa jurdica beneficiria, no concernente tanto s obri-
gaes principais quanto s acessrias e, no caso das Derat, envia-
r cpia do processo Delegacia da Receita Federal de Fiscalizao
(Defic) da mesma jurisdio. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
8 Constatada, a qualquer tempo, irregularidade fscal, a unidade
da SRF referida no caput do art. 63: ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004)
I intimar a pessoa jurdica benefciria do regime a san-la no
prazo de trinta dias; e ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
II expedir ato de suspenso ou de excluso do regime, confor-
me o disposto no art. 65. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
Art. 64. O regime especial de crdito presumido poder ser utiliza-
do a partir da data de protocolizao do pedido na CMED, ou de sua
renovao, na hiptese do 5 do art. 63, observado o disposto no art.
3 do Decreto n 3.803, de 2001. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
667
Suspenso e Excluso do Regime de Crdito Presumido
Art. 65. O descumprimento das condies necessrias fruio do
crdito presumido, inclusive com relao regularidade fscal, sujeitar
a empresa infratora:
I suspenso do regime especial pelo prazo de trinta dias, que
se converter em excluso nas seguintes hipteses:
a) se, fndo o prazo de trinta dias, as irregularidades constata-
das no tiverem sido sanadas; ou
b) se ocorrerem duas suspenses num perodo de doze meses;
II ao pagamento do PIS/Pasep e da Cofns, que deixou de ser
efetuado, em relao aos fatos geradores ocorridos:
a) nos meses em que tiverem sido descumpridas as condies
relativas a preos praticados, que motivaram a suspenso
ou a excluso; e
b) no perodo da suspenso.
1 Constatado o descumprimento referido no caput, quanto re-
gularidade fscal, a unidade da SRF referida no caput do art. 63 intimar
a empresa a regularizar suas pendncias, no prazo de 30 dias, sob pena
de suspenso do regime especial. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
2 O pagamento de que trata o inciso II deve ser efetuado com
acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, nos termos
dispostos na legislao tributria. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
3 As irregularidades referentes a preos praticados, mesmo que
abrangendo um s produto, implicam suspenso ou excluso do regime
para todos os produtos. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
4 Consideram-se sanadas as irregularidades cometidas, com re-
lao a preos praticados, mediante o recolhimento das contribuies,
nos termos do que estabelece o inciso II. ( Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004 )
5 A regularidade fscal da pessoa jurdica signifca o cumprimento,
perante a SRF, tanto das obrigaes principais quanto das acessrias. (
6 A unidade da SRF publicar Ato Declaratrio Executivo (ADE)
suspendendo a empresa do regime especial nos seguintes casos: ( Reda-
o dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
668
I se, aps decorrido o prazo estabelecido no 1, a empresa con-
tinuar com irregularidade fscal; ou ( Includo pela IN SRF 464,
de 21/10/2004 )
II se a empresa descumprir as demais condies necessrias
fruio do crdito presumido. ( Includo pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
7 Se, aps 30 dias da data de publicao do ADE de suspenso,
as irregularidades que a motivaram no forem sanadas, a unidade da
SRF publicar ADE convertendo a suspenso em excluso com efeitos a
partir do 31 dia contado da data de publicao do ADE de suspenso. (
8 Caso haja motivao para uma segunda suspenso num perodo
de 12 meses, ser expedido o ADE de suspenso e excluso simultneas,
conforme o disposto na alnea b do inciso I do art. 65. ( Redao dada
pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
9 A suspenso ou a excluso do regime especial ocorrer com a
publicao de ADE no DOU, expedido pela unidade da SRF. ( Includo
pela IN SRF 464, de 21/10/2004)
10. Da deciso determinante da suspenso ou da excluso caber
recurso, sem efeito suspensivo, em instncia nica, no prazo de trinta
dias, contado de sua publicao, ao Superintendente Regional da Recei-
ta Federal com jurisdio sobre o domiclio fscal do sujeito passivo. (
Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
11. Em se tratando de recurso interposto contra decises de sus-
penso ou de excluso do regime, em razo do descumprimento de con-
dies relativas a preos praticados, deve ser ouvida, previamente ao
julgamento, a CMED. ( Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
12. A pessoa jurdica excluda do regime especial somente far jus
a nova habilitao aps o perodo mnimo de seis meses, contado da
excluso. ( Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004).
Deduo do Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 77. O crdito presumido apurado na forma do art. 62 ser de-
duzido do montante devido a ttulo de PIS/PASEP e de COFINS, no
perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial.
1 vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao
do crdito presumido, inclusive sua restituio.
2 Na hiptese de o valor do crdito presumido apurado ser su-
perior ao montante devido de PIS/PASEP e de COFINS, num mesmo
669
perodo de apurao, o saldo remanescente deve ser transferido para o
perodo seguinte.
Utilizao de Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 90. As pessoas jurdicas que realizarem a industrializao e a
importao dos produtos de que trata o art. 55 devero emitir notas
fscais distintas para: ( Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso
I do art. 55, que geram direito ao regime especial de utilizao
do crdito presumido referido no art. 62; ( Redao dada pela
IN SRF 358, de 09/09/2003 )
II as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no in-
ciso I do art. 55, que no geram direito ao regime especial de
utilizao do crdito presumido; e ( Redao dada pela IN SRF
358, de 09/09/2003 )
III as demais vendas. ( Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)
1 Nas notas fscais emitidas na forma do inciso I, a pessoa jurdica
que estiver submetida ao regime especial de crdito presumido de que
trata o art. 62 far constar a seguinte informao: CRDITO PRESU-
MIDO - LEI N 10.147, DE 2000. ( Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003 )
2 Os valores de fretes e seguro, eventualmente destacados nas notas
fscais da venda dos produtos referidos nos incisos I e II do caput, devero
ser excludos da base de clculo sujeita s alquotas de que trata o inciso I do
art. 55 e includos nas bases de clculo das contribuies sujeitas s alquotas
de 0,65% (sessenta e cinto centsimos por cento) ou de 1,65% (um inteiro e
sessenta e cinco centsimos por cento) de PIS/Pasep, conforme o caso, e de
3% (trs por cento) para a Cofns. ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 91. As pessoas jurdicas que realizam vendas sujeitas incidn-
cia das contribuies, na forma do inciso IV do art. 59, devem informar
esta condio na documentao fscal e totalizar, em separado, tais ope-
raes nos livros fscais. ( Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
1 As pessoas jurdicas de que trata este artigo devem ainda emitir
notas fscais distintas para: ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I a venda dos produtos sujeitos alquota prevista no inciso IV
do art. 59; e ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
670
II as demais vendas. ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
2 O disposto no 1 no se aplica ao comerciante varejista. ( In-
cludo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 92. Fica criada a Declarao Especial de Informaes Fiscais
Relativas Tributao Prevista na Lei n 10.147, de 2000 (DIF-Lei n
10.147/2000), de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas a que
se referem os arts. 90 e 91, destinada ao controle de produo, importa-
o e circulao dos produtos tributados na forma do inciso I do art. 55
e inciso IV do art. 59 e a apurao das bases de clculo das contribuies
e do crdito presumido a que se refere o art. 62. ( Redao dada pela IN
SRF 358, de 09/09/2003 )
1 A Cofs/SRF adotar as medidas necessrias implementao
do disposto neste artigo, bem assim editar as normas necessrias, indi-
cando, inclusive, a forma e o prazo de entrega da Declarao.
2 A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas
nesta Declarao confgura a hiptese de crime contra a administrao
tributria prevista no art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990,
3 A apresentao desta Declarao no desonera o contribuinte
do cumprimento de outras obrigaes acessrias, inclusive da apresen-
tao das demais declaraes institudas pela SRF.
4 O disposto neste artigo no se aplica aos comerciantes varejistas.
( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 93. At que seja disponibilizado o programa gerador da de-
clarao de que trata o art. 92, as pessoas jurdicas devero manter
disposio da SRF, em meio magntico:
I arquivo de notas fscais de sadas; e
II arquivo de notas fiscais de aquisio de insumos, nacionais
e importados.
1 As informaes devero ser apresentadas em disquete ou CD-
-ROM, obedecendo ao leiaute e s demais especifcaes determinadas
pela Cofs/SRF.
2 As pessoas jurdicas devero disponibilizar os arquivos solici-
tados pela SRF no prazo de dez dias, contado da data em que tiver sido
recebida a solicitao.
Art. 94. As informaes de que trata o art. 4 do Decreto n 3.803,
de 2001, devem ser prestadas unidade da SRF a que se refere o 1 do
671
art. 63, para fns do disposto nos 6 a 8 do art. 65 desta Instruo
Normativa. ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
Pargrafo nico. A Derat deve encaminhar Defc de mesma juris-
dio cpia das informaes recebidas da CMED. ( Redao dada pela
IN SRF 464, de 21/10/2004)
4.4.11.4 Incio da Vigncia
De acordo com a Lei n 10.147, este tratamento entraria em vigor na
data de sua publicao, produzindo efeitos em relao aos fatos gerado-
res ocorridos a partir do primeiro dia do quarto ms subsequente ao da
publicao, ou seja, a partir de 01-04-2001, ressalvado o disposto no item
3.2.12.4. Entretanto, posteriormente, com base na IN SRF n 30, DOU de
02-04-2001, o incio da vigncia foi prorrogado para 1 de maio de 2001.
4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros
(MP 2158-35, art. 81, IN SRF 247-2002,
ADI n 7 SRF, DOU de 17-06-2002)
Aplicam-se pessoa jurdica adquirente de mercadoria de pro-
cedncia estrangeira, no caso da importao realizada por sua conta
e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, as normas
de incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS sobre a
receita bruta do importador.
4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofns) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs
natural canalizado, destinado produo de energia eltrica pelas usi-
nas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade (PPT).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas das contribuies re-
feridas acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
carvo mineral destinado gerao de energia eltrica.
A Secretaria da Receita Federal poder estabelecer normas operacionais
destinadas ao controle do cumprimento do disposto nesta Lei, inclusive
mediante exigncia de registro espe-cial de vendedores e adquirentes.
672
A Lei entrou em vigor na data de sua publicao (28-11-2001), pro-
duzindo efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do
primeiro dia do quarto ms subsequente ao da sua publicao.
De acordo com a Lei n 10.925, DOU de 26-07-2004, a partir de
1 de novembro de 2004, aplicam-se nafa petroqumica destinada
produo ou formulao de gasolina ou diesel as disposies do art. 4
da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, incidindo as alquotas especfcas:
I fxadas para o leo diesel, quando a nafa petroqumica for des-
tinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel;
(Ver tambm a Lei n 12.431-11)
4.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica
A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltri-
ca (MAE), institudo pela Lei n 10.433-02, a qual foi revogada e substitu-
da pela Lei n 10.848-04, poder optar por regime especial de tributao,
relativamente contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e Contribui-
o para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns).
A opo pelo regime especial referido acima:
I ser exercida mediante simples comunicado, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal;
II produzir efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir do ms subseqente ao do exerccio da opo.
4.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros
As empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de
transporte urbano de passageiros, subordinadas ao sistema de compensa-
o tarifria, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies,
podem excluir da receita bruta o valor recebido que deva ser repassado
a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao
criado ou aprovado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio.
673
4.4.16 Empresas de Transporte de Cargas
As empresas transportadoras de carga, para efeito da apurao da
base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS, podem excluir da
receita bruta o valor recebido a ttulo de Vale--Pedgio, quando desta-
cado em campo especfco no documento comprobatrio do transporte.
As empresas devem manter em boa guarda, disposio da SRF, os
comprovantes de pagamento dos pedgios cujos valores foram excludos
da base de clculo.
4.4.17 Permissionrias de Lojas Francas
As pessoas jurdicas permissionrias de Lojas Francas, para efeito da
apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita
bruta o valor da venda de mercadoria nacional ou estrangeira:
I a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas; e
II para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves
em trfego internacional.
O disposto acima aplica-se somente quando o pagamento for efetu-
ado em cheque de viagem ou em moeda estrangeira conversvel.
5 PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o perodo de apurao setembro de 2008, o pagamento da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS dever ser efetuado at o
ltimo dia til do segundo decndio subsequente ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores.
Em relao aos perodos de apurao encerrados a partir de outubro
de 2008, com base na Lei n 11.933-09, no caso de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmi-
cas, sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia
privada abertas e fechadas, o prazo permanece at dia vinte (20) do ms
subsequente ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever
ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
674
Para as demais pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumu-
lativa e no cumulativa, o vencimento passa para at o dia vinte
e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador, se no for til, o
recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia til ime-
diatamente anterior.
6 reteneS
6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos,
Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista
Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fun-
daes federais, nos pagamentos que efetuarem pela aquisio de bens
ou pelo recebimento de servios em geral, devem reter e recolher, nos
termos da legislao que disciplina o art. 64 da Lei n 9.430, de 1996,
o PIS/PASEP e a COFINS referentes a estas operaes, devidos pelos
fornecedores dos bens ou prestadores dos servios.
A base de clculo corresponde ao valor dos servios e dos bens adquiridos.
A reteno prevista acima no se aplica aos pagamentos pela aquisi-
o dos produtos farmacuticos sujeitos s alquotas de 2,2 %, que gerem
direito ao crdito presumido especfco.
A pessoa jurdica poder deduzir, do valor a pagar, a importncia
referente s contribuies efetivamente retidas na fonte, at o ms ime-
diatamente anterior ao do vencimento.
De acordo com a Lei n 10.833-03, art. 34, a partir de 1 de fevereiro
de 2004, fcam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do IRPJ, CSLL,
PIS e COFINS, nas condies acima citadas, as seguintes entidades da
administrao pblica federal:
I empresas pblicas;
II sociedades de economia mista;
III demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, de-
tenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e fnanceira na modalida-
de total do Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI.
675
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passar do lti-
mo dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da quin-
zena subsequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74 da Lei
11.196-05).
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004)
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como no Decreto
n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo da contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua deduo
dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apura-
o, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos
a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel
matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante
retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no
mesmo ms.
Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1
, considera-
-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio
devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
De acordo com a Lei n 11.727-08, foram includos na condio de
no sujeitos reteno, o petrleo, lcool, biodiesel e demais biocom-
bustveis. Vigncia: 24 de junho de 2008.
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004.)
6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas
Privadas para Empresas Privadas
6.2.1 Incidncia
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valo-
res, locao de mo de obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, adminis-
trao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribui-
o Social sobre o Lucro LquidoCSLL, da COFINS e da contribui-
o para o PIS/PASEP.
676
NOTA
O disposto acima aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,
centrais sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado;
IV - condomnios edifcios.
6.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas:
I sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das
pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas
na legislao;
II sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamen-
tos antecipados por conta de prestao de servios para en-
trega futura.
A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por
empresa de factoring.
6.2.2 Defnio dos Servios
Para fns das retenes aqui tratadas, entende-se como servios:
I de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de var-rio,
lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desen-tupi-
mento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao
ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edif-
caes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas,
ptios ou de reas de uso comum;
II de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou
conservao de edifcaes, instalaes, mquinas, veculos
677
automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipa-
mentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando
destinadas a mant-los em condies efcientes de operao,
exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um
mero conserto de um bem defeituoso;
III de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por fna-
lidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preser-
vao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de
veculos de transporte de pessoas ou cargas;
IV profssionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados
por cooperativas ou associaes profssionais, aplicando-se,
para fns da reteno das contribuies, os mesmos critrios
de interpretao adotados em atos normativos expedidos
pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do impos-
to de renda.
6.2.2.1 Lista dos Servios
Os servios listados no art. 647 do RIR/99, so os seguintes:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
678
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fsioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa
de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simp-
sios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
6.2.3 Dispensa de Reteno
6.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00
dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa
jurdica, a cada pagamento dever ser:
679
I efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
II calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na
forma do inciso I, devendo ser deduzidos os valores retidos
anteriormente no mesmo ms.
Na hiptese acima, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao
valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste, conforme
exemplo a seguir.
Exemplo:
Suponha-se:
a) que tenha sido efetuado pagamento no dia 10 de outubro a deter-
minado prestador de servios no valor de R$ 5.000,00, portanto,
no houve reteno.
b) que tenha sido efetuado pagamento no dia 25 do mesmo ms, ao
mesmo prestador de servios, de mais R$ 100,00.
Dessa forma devemos calcular a reteno aplicando sobre o valor total
pago, R$ 5.100,00, o percentual de 4,65%, o que resulta em R$ 237,15.
Veja que temos de reter R$ 237,15, mas temos de pagar apenas R$
100,00. Aplicando-se o que determina a IN SRF 459-2004, retm-se ape-
nas os R$ 100,00, ou seja, o total que deveria ser pago.
6.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional
na Condio de Fonte Pagadora
No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere este tpico,
as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unifcado de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).(Redao dada pela IN
RFB n 1.151, de 3 de maio de 2011)
6.2.3.3 Servios de armazenamento, logstica, armazenagem
de continer, operador porturio
De acordo com o ADI RFB 38, D.O.U.: 06.04.2011 0s pagamentos
efetuados por pessoas jurdicas por conta de servios de armazenamento,
logstica, armazenagem de continer, operador porturio (movimentao
e armazenagem de mercadorias destinadas ou provenientes de transporte
aquavirio), atividades alfandegadas na zona de embarques de navios, e
680
locao de veculos, mquinas e equipamentos, por no se caracterizarem
servios profssionais previstos no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999),
no esto sujeitos reteno na fonte do imposto sobre a renda, da Con-
tribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofns), de que trata o art. 30 da Lei 10.833, de 2003.
6.2.4 IR-Fonte e Antecipaes
As retenes aqui tratadas sero efetuadas:
I sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das
pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas
na legislao;
II sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos an-
tecipados por conta de prestao de servios para entrega futura.
6.2.5 Destaque na Nota Fiscal
A empresa prestadora do servio dever informar no documento
fscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes
sobre a operao. Dever atender, tambm, ao que consta na letra d, do
item seguinte.
6.2.6 Base de Clculo e Alquotas
a) O valor da reteno da CSLL, da COFINS e da Contribuio para o
PIS/PASEP ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor
bruto da nota ou documento fscal, do percentual total de 4,65%,
(quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), corres-
pondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por
cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectiva-
mente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952.
b) As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco
centsimos por cento), relativas COFINS e Contribuio para
o PIS/PASEP, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da
prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no cumu-
latividade da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP ou a
regime de alquotas diferenciadas.
681
c) No caso de pessoa jurdica ou de receitas benefcirias de iseno
ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies aqui tratadas,
a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfca,
referida no caput, correspondente s contribuies no alcan-
adas pela iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser
efetuado mediante os cdigos especfcos, tratados mais adiante.

NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 218, de 30 de junho de 2004, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 10 Regio Fiscal, as Asso-
ciaes Civis que prestem os servios para os quais houverem sido institu-
das e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem
fns lucrativos, quando cumprirem todos os requisitos legais para gozo da
iseno do imposto de renda das pessoas jurdicas e da contribuio social
sobre o lucro lquido tero as receitas de suas atividades prprias isentas da
COFINS. Consideram-se receitas das atividades prprias somente aquelas
decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fxadas
por Lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores,
sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao de-
senvolvimento dos seus objetivos sociais. Em consequncia, as receitas da
associao oriundas da remunerao pela prestao de servios profssio-
nais de ensino e treinamento a outras pessoas jurdicas de direito privado
no esto ao abrigo da iseno, cabendo a reteno na fonte da COFINS.
Por outro lado, atendidos todos os requisitos para gozo de iseno do IRPJ
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no haver reteno do PIS
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. O PIS devido somente
sobre a folha de salrios.
d) Para fns do disposto acima, as pessoas jurdicas bene-fcirias de
iseno ou de alquota zero devem informar esta condio na nota
ou documento fscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de,
se no o fzerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre
o valor total da nota ou documento fscal, no percentual total de
4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento).
6.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno
a) A reteno do PIS, da COFINS e da Contribuio Social sobre o Lu-
cro Lquido no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a:
682
I empresas estrangeiras de transporte de valores;
II No haver reteno quando o servio for prestado por pes-
soas jurdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765,
DOU 09/08/2007).
No haver reteno quando o servio for prestado por pessoas ju-
rdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765, DOU 09-08-2007).
NOTA
Para fns da dispensa de reteno, a pessoa jurdica optante pelo Simples
dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na
forma do Anexo I da IN RFB n 791-07, incorporado IN SRF n 459-04
pela IN RFB 1.151-11, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da decla-
rao, que fcar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a
segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo.
b) A reteno da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP no
ser exigida nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por
empresas nacionais;
II aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conserva-
o, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-
-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
(REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
c) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser
exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao
aos atos cooperativos.
6.2.8 Prazo de Recolhimento
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passou do ltimo
dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da quinzena sub-
sequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74 da Lei 11.196-05).
6.2.9 Tratamento dos Valores Retidos
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for de-
683
vido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas con-
tribuies, e podero ser deduzidos, das contribuies devidas de mesma es-
pcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribui-
o, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao,
sobre o valor bruto do documento fscal, das alquotas respectivas s
retenes efetuadas.
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como com De-
creto n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo da contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua
deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms
de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos
relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica
aplicvel matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante
retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no
mesmo ms.
, considera-
6.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de
cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica
tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos
servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor
lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora
dos servios.
6.2.11 Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo
de Barras
Nas notas fscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer
outros documentos de cobrana dos servios sujeitos reteno aqui
tratada que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor
bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio inciden-
te sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor
684
lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora
dos servios.
NOTA
O disposto acima no se aplica s faturas de carto de crdito.
6.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Tratamento e Cdigos de Arrecadao
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou par-
cial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem
os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966
- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada
em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das
contribuies aqui referidas, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento
dever calcular, individualmente, os valores das contribuies conside-
rados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o reco-
lhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando os seguintes
cdigos de arrecadao:
I - 5987, no caso de CSLL;
II - 5960, no caso de COFINS;
III - 5979, no caso de contribuio para o PIS/PASEP.
Ocorrendo qualquer das situaes aqui previstas, o benef-cirio do
rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a
comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por
medida judicial.
6.2.13 Informe de Rendimentos
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno aqui tratada devero
fornecer pessoa jurdica benefciria do pagamento comprovante anual
da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, con-
forme modelo constante no Anexo II da IN SRF 459-2004.
O comprovante anual poder ser disponibilizado por meio da Internet
pessoa jurdica benefciria do pagamento que possua endereo eletrnico.
685
6.2.14 DIRF
A DIRF dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas que efetuarem a
reteno aqui tratada, nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos
valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas
6.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art.
3, 3, com Redao Dada pela Lei n 10.865-04)
6.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006
Nos pagamentos efetuados pela pessoa jurdica fabricante dos pro-
dutos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI) a pessoa jurdica fornecedora de autopeas, exceto pneumticos e
cmaras-de-ar, esto sujeitos reteno na fonte da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS.
6.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42)
At 28 de fevereiro de 2006, s obrigatria ser efetuada a reteno por
empresas fabricantes dos produtos relacionados no art. 1 da Lei 10.485-02
(veculos, mquinas e implementos agrcolas), conforme detalhado no item
anterior. Com a alterao trazida pela Lei n 11.196-05, os fabricantes de
peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 10.485-02, tambm devem efetuar essa reteno.
6.3.2 Alquotas
6.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005
O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies devi-
das pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determinado mediante
a aplicao, sobre a importncia a pagar, do percentual de 0,5% (cinco
dcimos por cento) para a contribuio para o PIS/PASEP, e 2,5% (dois
inteiros e cinco dcimos por cento) para a COFINS.
686
6.3.2.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies devidas
pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determinado mediante a aplica-
o, sobre a importncia a pagar dos percentuais de 0,1% (um dcimo por
cento) para a contribuio para o PIS/PASEP e 0,5% (cinco dcimos por
cento) para a COFINS.
6.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador
6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005
O vencimento at o ltimo dia til da semana seguinte quinzena
do pagamento.
6.3.3.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
Os valores retidos devero ser recolhidos at o ltimo dia til da
quinzena seguinte a do pagamento.
A partir de 1 de maro de 2006, fcou defnido que a reteno al-
cana os servios de industrializao por encomenda. Antes, de acordo
com a Soluo de Consulta 402, de 26 de novembro de 2004, no havia
incidncia na fonte quando o encomendante provesse a totalidade dos
insumos, mas havia se a executora da encomenda utilizasse insumos por
ela prprio fornecidos.
6.3.5 Cdigos de Arrecadao
Por meio do Ato Declaratrio Executivo CORAT n 72, DOU de
29-11-2005, fcou determinado que os cdigos de recolhimentos no caso
de reteno pelo fornecimento de autopeas, a partir de 1 de dezembro
de 2005, passam a ser:
a) 3746 para a COFINS; e
b) 3770 para o PIS.
687
NOTAS
1 - Ficou esclarecido pela Lei 11.196-05, que as retenes s abrangem
as autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei 10.485-02, exceto pneu-
mticos, e no abrangem pagamentos feitos a empresas enquadradas no
SIMPLES, bem como a comerciantes atacadistas e varejistas.
2 - A obrigatoriedade de reteno nos pagamentos efetuados a fornece-
dores de autopeas teve incio em 1 de julho de 2004, por determinao
constante na Lei n 10.865-04.
6.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45)
O IPI incidente sobre as autopeas, devido ou sujeito ao regime de
suspenso, no compe a base de clculo da reteno.
A retenono se aplica no caso de pagamento efetuado a pessoa jurdi-
ca optante pelo Simples e a comerciante atacadista ou varejista. Para fns da
dispensa de reteno a pessoa jurdica optante pelo Simples e o comerciante
atacadista ou varejista devem apresentar, fonte pagadora, declarao na
forma dos Anexos I ou II da IN SRF 594-05, conforme o caso, em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal (veja os anexos abaixo).
At o dia 5 do ms subsequente ao dos pagamentos, a pessoa jurdica
que efetuar as retenes de que trata este artigo deve fornecer, pessoa
jurdica benefciria, comprovante dessas retenes, conforme modelo
do Anexo III da IN SRF 594-05. Opcionalmente ao comprovante men-
sal, as informaes previstas no Anexo III podem ser disponibilizadas
por meio da Internet pessoa jurdica benefciria dos pagamentos (veja
os anexos abaixo).
Anualmente, a pessoa jurdica que efetuar a reteno de que
trata este artigo deve apresentar Declarao de Imposto de Renda
Retido na Fonte (DIRF), nela discriminando, ms a ms, o somat-
rio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo
de recolhimento.
Os valores retidos constituem antecipao das contribuies devidas
pela pessoa jurdica benefciria dos pagamentos no encerramento do
respectivo perodo de apurao.
A pessoa jurdica benefciria pode deduzir, do valor da Contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS devidas, os valores retidos. A dedu-
o pode ser efetuada em relao s contribuies decorrentes de fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
688
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, os valores retidos na fonte
a ttulo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no
for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribui-
es no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com
dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfca
aplicvel matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido
no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.
, considera-
6.3.7 Anexos da IN SRF 594-05
ANEXO I
DECLARAO
Ilmo. Sr.
(pessoa jurdica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no
CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora),
para fns de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), e da contribuio para o PIS/PASEP,
a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
que regularmente inscrita no Regime Especial Unifcado de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art.
12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado
da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de
suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao
de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modifcar sua
situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em confor-
midade com a legislao pertinente;
689
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo
o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil
e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadra-
mento da presente situao e est ciente de que a falsidade na pres-
tao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei
n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que
para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e
tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal)
e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27
de dezembro de 1990).
Local e data (...)
Assinatura do Responsvel
ANEXO II
DECLARAO
(denominao da empresa fornecedora de autopeas ou exe-
cutora de encomenda), com sede (endereo completo), inscrita no
CNPJ sob o n ........................................., neste ato representada por
(nome e CPF do representante legal da empresa fornecedora de au-
topeas ou executora de encomenda),
DECLARA (denominao da pessoa jurdica pagadora) que,
para fns de no reteno na fonte da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), a que se refere o art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, e alteraes posteriores, comerciante de autopeas, no
exercendo a atividade de industrializao das mesmas.
A declarante informa, ainda, que:
I - conserva em boa ordem, pelo prazo de dez anos contados da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modifcar sua situao patrimonial;
II-apresenta o Demonstrativo de Apurao de Contribuies
Sociais (Dacon) na forma estabelecida pela legislao aplicvel;
III-o signatrio representante legal desta empresa, assumin-
do o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e
690
pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual alterao da
presente situao; e
IV-o signatrio est ciente de que a falsidade na prestao das
informaes constantes desta declarao sujeit-lo-, juntamente
com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades
previstas na legislao criminal e tributria relativas falsidade ide-
olgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tribu-
tria (art. 1 da Lei n8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data..............................................................................
_________________________________
Assinatura do representante legal
ANEXO III
MINISTRIO DA
FAZENDA
SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL
COMPROVANTE MENSAL DE
RETENO CONTRIBUIO PARA O
PIS/PASEP E COFINS
(Art. 3 da Lei n 10.485, de 2002)
Ms-calendrio: ______/ 200__
1. FONTE PAGADORA
NOME CNPJ
2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA DE AUTOPEAS
NOME CNPJ
3. DADOS DE PAGAMENTO E RETENO
3.1 CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
CDIGO DA RETENO
VALOR DO PAGAMENTO NO MS-CALENDRIO
VALOR RETIDO NO MS-CALENDRIO
3.2 COFINS
CDIGO DA RETENO
691
VALOR DO PAGAMENTO NO MS-CALENDRIO
VALOR RETIDO NO MS-CALENDRIO
4. INFORMAES COMPLEMENTARES
5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES
NOME DATA ASSINATURA

7 preSCrio
A prescrio do PIS e da COFINS ocorrer em 10 anos, conforme
INs SRF 247-2002 e 404-2004. Portanto, a documentao que der ori-
gem ao clculo, bem como os comprovantes de pagamento devero ser
conservados por igual tempo.
Importante salientar que apesar do que consta nas instrues nor-
mativas acima citadas, o Supremo Tribunal Federal, por meio da Smula
Vinculante n 8, reduziu para 5 (cinco) anos o prazo de decadncia vin-
culados a contribuies para a seguridade social, como PIS, COFINS e
Contribuies Previdencirias.
8 CdiGoS de reColHiMento
8.1 PIS
PISPASEP Faturamento (cumulativo) 8109
PIS Combustveis 6824
PIS No cumulativo (Lei n 10.637-2002) 6912
PIS No cumulativo Lanamento de ofcio 6656
PISPASEP Folha de salrios 8301
PISPASEP Importao de bens 5602
692
PISPASEP Importao de servios 5434
PISPASEP Importao de produtos - Lanamento de ofcio 4562
PISPASEP Pessoa jurdica de direito pblico 3703
PISPASEP Entidades fnanceiras e equiparadas 4574
PISPASEP Deduo 8002
PISPASEP Repique 8205
PIS-PASEP Devido pelos fabricantes e pelos importadores
dos veculos classifcados nas posies 8432, 8433, 8701,
8702, 8703 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da
TIPI, na condio de contribuintes substitutos do comercian-
tes varejistas
8496
PASEP Contribuio para o programa de formao do patrimnio
do Servidor Pblico, includo no regime especial de parcelamento
de que trata a MP n 38-2002
8707
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5979
Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca de Manaus
Substituio Tributria
1921

8.2 COFINS
Entidades fnanceiras e equiparadas 7987
COFINS Importao de bens 5629
COFINS Importao de bens - Lanamento de ofcio 4685
COFINS Importao de servios 5442
Demais contribuintes 2172
Contribuio devida pelos fabricantes e pelos importadores
dos veculos classifcados nas posies 8432, 8433, 8701,
8702 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da TIPI, na
condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas
8645
Combustveis 6840
COFINS no cumulativa 5856
COFINS no cumulativa Lanamento de ofcio 5477
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5960
693
COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria
1840
9 EMPRESAS CADASTRADAS NO SIMPLES
As pessoas jurdicas, enquanto mantidas neste regime, de acordo
com a legislao especfca, no esto sujeitas contribuio ao PIS/
PASEP e COFINS, nas modalidades defnidas neste livro, estando
as referidas contribuies includas nos percentuais aplicados sobre
a Receita Bruta mensal destas, de acordo com os anexos I a V da Lei
Complementar n 123-07.
10 Crdito preSuMido do ipi CoMo
RESSARCIMENTO DO PIS/PASEP E COFINS
10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96
10.1.1 Benefcirio
Empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, in-
clusive quando o produto fabricado goze benefcio da alquota zero e,
ainda, quando a venda for efetuada a comer-cial exportadora com fm
especfco de exportao.
NOTAS
1 - O crdito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, utiliza-
dos como matria-prima, produto intermedirio ou embalagem, na produo
de bens exportados, ser calculado, exclusivamente, em relao s aquisies,
efetuadas de pessoas jurdicas, sujeitas s contribuies PIS/PASEP e COFINS.
2 - De acordo com a Soluo de Consulta 218 da SRF, de 08-11-2001, a pes-
soa jurdica, equiparada industrial, que exporte produtos mandado indus-
trializar por estabelecimento da mesma empresa ou terceiro, com a remessa,
por ela efetuada, de insumos necessrios para industrializao, faz jus ao
crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS.
3 - As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa do PIS e da
COFINS no tm direito a esse crdito sobre as receitas de exportao
sujeitas essa modalidade de incidncia.
694
10.1.2 Apurao do Crdito Presumido
10.1.2.1 poca da Apurao
Ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou
venda para empresa comercial exportadora com o fim especfico
de exportao.
10.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito
a) (Receita de export. acumulada de janeiro do ano em curso at o
ms do clculo do crdito Receita Bruta Operacional acumu-
lada de janeiro do ano em curso at o ms do crdito) x 100 = %
a ser aplicado sobre a base de clculo
b) % x ( matria prima + produtos intermedirios + material de
embalagem utilizados na produo, desde janeiro do ano em
curso, at o ms do crdito) = Base de Clculo
c) Base de Clculo x 5,37% = Crdito Presumido acumulado at o ms.
NOTA
De acordo com o art. 17 da IN SRF 419-2004, para efeitos de clculo do
crdito presumido aqui tratado considera-se:
I - receita operacional bruta, o produto da venda de produtos industria-
lizados de produo da pessoa jurdica, nos mercados interno e externo;
II - receita bruta de exportao, o produto da venda de produtos indus-
trializados de produo da pessoa jurdica para o exterior e para empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao;
III - venda com o fm especfco de exportao, a sada de produtos do
estabelecimento produtor para embarque ou depsito, por conta e ordem
da empresa comercial exportadora adquirente;
IV - no integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumi-
do, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos no tributa-
dos e produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos
a qualquer processo de industrializao pela pessoa jurdica produtora;
V - os conceitos de industrializao, MP, PI e ME so os constantes da
legislao do IPI.
695
Exemplo:
Vamos supor que determinada pessoa jurdica apresentasse a seguinte
situao:
Receita de exportao R$ 8.000.000,00
Receita operacional bruta R$ 10.000.000,00
Valor das matrias-primas, produtos intermedirios
e material de embalagem adquiridos no mercado
interno e utilizados em produtos a serem
exportados R$ 1.000.000,00
Logo:
1- Apurao da Base de Clculo
% Rec. Exportao = (8.000.000,00 10.000.000,00) x 100 = 80%
Base de Clculo = 1.000.000,00 x 80% = 800.000,00
2- Clculo do Crdito Fiscal
800.000,00 x 5,37 = 42.960,00
d) Diminuir do valor apurado acima (R$ 42.960,00), o resultado da
soma dos seguintes valores:
d.1) utilizados para compensao do IPI;
d.2) ressarcidos;
d.3) com pedidos de ressarcimento j entregues Receita Federal.
O crdito presumido, relativo ao ms, ser o resultante da opera-
o acima.
10.1.2.3 Outros Aspectos a Observar
a) No ltimo trimestre em que houver efetuado exportao, ou no
ltimo trimestre de cada ano, dever ser excludo da base de
clculo do crdito presumido o valor das matrias-primas, dos
produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados
na produo de produtos no acabados e dos produtos acabados
mas no vendidos. Este valor, excludo no fnal de um ano, ser
acrescido base de clculo do crdito presumido corresponden-
te ao primeiro trimestre do ano seguinte, em que houver expor-
tao para o exterior.
b) Para fns de apurao do Crdito Presumido a avaliao de esto-
ques ser efetuada com base na mdia ponderada mvel ou pelo
mtodo PEPS, sendo que a empresa que no possuir controle
696
permanente de estoques somente poder utilizar o mtodo PEPS
(primeiro que entra primeiro que sai) - IN SRF n 419-2004.
c) A empresa com mais de um estabelecimento produtor exportador
dever, a partir de 1999, apurar o crdito presumido de forma
centralizada na matriz. At a ano de 1998 poderia ser centralizada
ou no, por opo do contribuinte (Lei n 9779-99, art. 15).
10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido
10.1.3.1 Compensao com o IPI Devido
O crdito presumido ser utilizado pelo estabelecimento produtor
exportador para compensao com o IPI devido nas vendas para o mer-
cado interno, relativo a perodos de apurao subsequentes ao ms a que
se referir o crdito.
10.1.3.2 Transferncia de Crdito
O crdito presumido, apurado pelo estabelecimento matriz, que
no for por ele utilizado, poder ser transferido para qualquer outro
estabelecimento da empresa para efeito de compensao com o IPI
nas operaes de mercado interno. Para tanto, dever ser emitida
nota fiscal pela matriz, exclusivamente para esta finalidade, em que
dever constar:
a) o valor do crdito transferido;
b) o perodo de apurao a que se referem os crditos;
c) a fundamentao legal da transferncia dos crditos.
O estabelecimento que estiver transferindo o crdito dever escri-
tur-lo no Livro de Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Estorno
de Crditos, com a observao: Crdito transferido para o estabeleci-
mento inscrito no CNPJ n .......
O estabelecimento que estiver recebendo o crdito por transferncia
dever escritur-lo no Livro de Registro de Apurao do IPI, a ttulo de
Outros Crditos, com a observao: crdito transferido do estabele-
cimento inscrito no CNPJ sob n ..........., , indicando o nmero da nota
fscal que documenta a transferncia.
697
10.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente
Remanescendo, ao fnal de cada trimestre-calendrio, crditos de
IPI passveis de ressarcimento aps efetuadas as dedues do valor do
IPI devido e/ou transferncia para outro estabelecimento da mesma
pessoa jurdica, o estabelecimento matriz poder requerer SRF o res-
sarcimento dos referidos crditos em nome do estabelecimento que os
apurou, bem como utiliz-los na compensao com dbitos prprios
relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
O pedido de ressarcimento e a compensao com dbitos de outros
tributos ou contribuies sero efetuados mediante utilizao do pro-
grama PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante
petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comproba-
tria do direito creditrio.
NOTAS
1 - O pedido de ressarcimento ser efetuado por trimestre.
2 - Para o ressarcimento em moeda corrente ser verifcada a regularidade
fscal de todos os estabelecimentos da empresa relativamente aos tributos e
contribuies administrados pela SRF. Constatada a existncia de qualquer
dbito, o valor em questo ser utilizado primeiramente para quit-lo, me-
diante compensao por procedimento de ofcio.
10.1.4 Produtos No Exportados
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180 dias contado
da data da emisso da nota fscal de venda pela empresa produtora, no
houver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, fca obrigada
ao pagamento da contribuio para PIS/PASEP e COFINS relativa-
mente aos produtos adquiridos e no exportados, bem assim de valor
equivalente ao do crdito presumido atribudo empresa produtora
vendedora (IN SRF n 419-2004).
10.1.5 Obrigaes Acessrias
A pessoa jurdica produtora e exportadora que apure crdito pre-
sumido dever apresentar trimestralmente, de forma centralizada na
matriz, at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms sub-
698
sequente ao trimestre de ocorrncia dos fatos geradores, Declarao do
Crdito Presumido (DCP) referente fruio do benefcio nos trimes-
tres encerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro
e dezembro.
No caso de extino, incorporao, fuso ou ciso, a pessoa jurdica
dever apresentar a DCP:
I at o ltimo dia til de maro, quando o evento ocorrer no ms de
janeiro do respectivo ano-calendrio;
II at o ltimo dia til do ms seguinte ao do evento, na hiptese de
o evento ocorrer entre 1 de fevereiro e 31 de dezembro.
A empresa comercial exportadora que houver adquirido produtos in-
dustrializados de pessoa jurdica, com fm especfco de exportao, dever
apresentar trimestralmente, de forma centralizada, pela matriz, at o ltimo
dia til da primeira quinzena do segundo ms subsequente, Demonstrativo de
Exportao (DE) correspondente s exportaes efetuadas nos trimestres en-
cerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro.
A pessoa jurdica sujeita a prestar, no DCP, informaes sobre o cr-
dito presumido do IPI dever manter disposio da SRF arquivos mag-
nticos contendo relao das notas fscais, individualizada, referente s:
I exportaes diretas, com indicao do destinatrio e do pas de seu
domiclio, do valor, da data de embarque, bem assim dos respec-
tivos nmeros do registro e do despacho de exportao;
II vendas para empresa comercial exportadora, com indicao do
nmero de inscrio desta no CNPJ, do valor da nota fscal e da
data de emisso;
III transferncias de crditos da matriz para outros estabelecimentos
da mesma pessoa jurdica, com indicao da data de emisso e do
valor do crdito transferido.
Os arquivos magnticos citados devero permanecer disposio
da SRF at que se extinga o direito da Fazenda Pblica de constituir
o crdito tributrio. As informaes, quando solicitadas, devero ser
apresentadas em disquete, no prazo de dez dias contado da data da so-
licitao, obedecendo ao leiaute e demais especifcaes constantes dos
itens 1 a 3 do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
Juntamente com os disquetes, dever ser entregue o relatrio de
acompanhamento dos arquivos gerados, assinado pelo representante
699
legal da pessoa jurdica, conforme as especifcaes contidas no item 4
do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
Para cada disquete apresentado dever ser aposta etiqueta contendo
as informaes previstas no item 5 do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo
Lei n 10.276-2001
O Governo Federal, por meio da MP 2202, DOU de 29-06-2001,
convertida na Lei n 10.276, DOU de 11-09-2001, estabeleceu critrio
alternativo para o clculo do crdito presumido do IPI, como ressarci-
mento do PIS e da COFINS. Posteriormente, foi publicada a IN SRF n
69, DOU de 11-09-2001, por meio da qual foram estabelecidas as regras
para clculo do referido crdito. Atualmente, as regras para clculo deste
crdito presumido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
A maior parte dos procedimentos j existentes (Lei 9363-96), foram
mantidos. A seguir, se comenta os pontos em que a legislao ora em
anlise diverge da anterior.
10.2.1 Foram includos para fns de base de clculo do crdito,
gastos com energia eltrica e combustveis, utilizados no processo in-
dustrial, bem como o gasto com servios relativos industrializao por
encomenda, desde que o encomendante seja contribuinte do IPI.
10.2.2 Escolhido um dos critrios (aquele em vigor desde 1997 ou a alter-
nativa ora analisada), este dever ser mantido durante todo o ano-calendrio.
10.2.3 Frmula para o Clculo
F = 0,0365.Rx
(Rt-C)
onde:
F o fator;
Rx a receita de exportao;
Rt a receita operacional bruta;
C o custo de produo determinado na forma da IN SRF 420-2004,
conforme segue.
A base de clculo do crdito presumido ser o somatrio dos seguintes
custos, sobre os quais incidiram as contribuies referidas no art. 1:
700
I de aquisio, no mercado interno, de insumos correspondentes a
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embala-
gem, utilizados no processo industrial;
II de energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno,
utilizados no processo industrial;
III correspondente ao valor da prestao de servios decorrente
de industrializao por encomenda, na hiptese em que o en-
comendante seja o contribuinte do IPI, na forma da legislao
deste imposto.
No caso de impossibilidade da determinao dos custos referidos
no inciso II, dever ser aplicado s despesas com energia eltrica e
combustveis o percentual obtido pela relao entre o custo de pro-
duo e o somatrio dos custos e despesas operacionais do estabele-
cimento industrial.
No coincidindo o perodo de faturamento dos custos referidos no
inciso II com o perodo de apurao do crdito presumido, dever ser
feita apropriao pro rata.
Limitaes
1- O quociente Rx ser reduzido a cinco, quando resultar superior.

(Rt-C)

2- O valor dos custos previstos acima ser apropriado at o limite
de oitenta por cento da receita operacional bruta.
10.2.4 Exemplo de Clculo
Suponha-se que determinada empresa apresente a seguinte situao
em determinado ms:
a) Receita de Exportao acumulada R$ 8.000.000,00
b) Receita Operacional Bruta Acumulada R$ 10.000.000,00
c) Soma dos custos acumulados R$ 6.000.000,00
d) Crdito presumido j utilizado at ms
anterior R$
420.000,00
Logo:
701
F = 0,0365 x 8.000.000,00 =

(10.000.000,00 6.000.000,00)
F = 0,00365 x 2 = 0,0730
Crdito Presumido
Acumulado = 6.000.000,00 x 0,0730 = R$ 438.000,00
() Crdito Presumido j utilizado = R$ 420.000,00
(=) Crdito Presumido do Ms = R$ 18.000,00
NOTA
No integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumido, o
valor resultante das vendas para o exterior de produtos no tributados e
produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos a qual-
quer processo de industrializao pelo produtor-exportador, integrando,
entretanto, a receita operacional bruta.
10.2.5 Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180 dias, contado da
data da emisso da nota fscal de venda pela em da qual foram estabelecidas
as regras para clculo do referido crdito. Atualmente, as regras para clculo
deste crdito presumido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
O valor a ser pago, correspondente ao crdito presumido, ser de-
terminado mediante a aplicao do fator calculado pelo estabelecimento
matriz da empresa produtora conforme o disposto no art. 7 da IN SRF
420-2004 sobre sessenta por cento do preo de aquisio dos produtos
industrializados no exportados.
Para aplicao do disposto acima, a empresa comercial exportadora
dever solicitar empresa produtora que lhe fornea o percentual uti-
lizado para o clculo do crdito presumido, bem assim os valores sobre
os quais este foi aplicado.
O pagamento do valor apurado na forma acima dever ser efetuado
at o dcimo dia subsequente ao do vencimento do prazo estabelecido
para a efetivao da exportao.
Se a empresa comercial exportadora revender, no mercado interno,
os produtos adquiridos para exportao, sobre o valor de revenda sero,
tambm, devidas a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, a serem
pagas nos prazos estabelecidos na legislao especfca.
702
10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da
Apurao do Crdito Presumido
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo n 12, DOU de 16
de novembro de 2005, o dbito (crdito negativo) resultante da apu-
rao do crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados (IPI), de conformidade com os arts. 7, 34 e 38 da Instruo
Normativa SRF n 419, de 10 de maio de 2004, e com os arts. 11, 38
e 42 da Instruo Normativa SRF n 420, de 10 de maio de 2004,
em funo de alterao do regime da cumulatividade para o da no
cumulatividade da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para a Seguridade Social (COFINS), ou em qualquer outra hiptese
que no puder ser deduzido de apuraes futuras, dever ser reco-
lhido Unio.
O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que se verifque a impossibilidade de deduo,
com utilizao do cdigo de recolhimento 5042.
Ficam convalidados os recolhimentos do crdito negativo Unio
que tenham sido efetuados com utilizao de cdigo de recolhimento
distinto do mencionado acima, desde que no tenha acarretado a poster-
gao ou reduo de tributo ou contribuio administrados pela Receita
Federal do Brasil.
11 inCidnCiA SoBre iMportAeS
11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865)
O PIS/PASEP e a COFINS passam a incidir:
a) na importao de bens ou produtos estrangeiros;
b) na importao de servios do exterior.
11.1.1 Quando os Servios So Considerados
Provenientes do Exterior
Para fns de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na importao, os
servios so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pes-
soa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses:
703
I executados no Pas; ou
II executados no exterior, cujo resultado se verifque no Pas.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 436, de 27 de dezembro de 2004,
da SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 10
REGIO FISCAL, a intermediao de vendas na exportao, quando o
prestador do servio for domiciliado no exterior est sujeita incidncia
do PIS e da COFINS Importao.
11.1.2 Bens Considerados Estrangeiros
Para fns da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, sobre a impor-
tao de bens, a legislao considera tambm estrangeiros:
I bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem
ao Pas, salvo se:
a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado;
b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou
para substituio;
c) por motivo de modifcaes na sistemtica de importa-
o por parte do pas importador;
d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
e) por outros fatores alheios vontade do exportador;
II os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instru-
mentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componen-
tes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas
empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de
obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865)
As contribuies ao PIS/PASEP e COFINS no incidem sobre:
I bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de
transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de
expedio, e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior;
II bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor,
e que se destinem reposio de outros anteriormente
704
importados que se tenham revelado, aps o desembarao
aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que
se destinavam, observada a regulamentao do Ministrio
da Fazenda;
III bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdi-
mento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados,
tenham sido consumidos ou revendidos;
IV bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro
da declarao de importao, observada a regulamentao do
Ministrio da Fazenda;
V pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por em-
presa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exi-
gncias que regulam a atividade pesqueira;
VI bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exporta-
o temporria;
VII bens ou servios importados pelas entidades benefcentes de
assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da Constitui-
o (ver NOTAS do item 11.3, a seguir);
NOTA
Constituio Federal, art. 195, 7: So isentas de contribuio para a se-
guridade social as entidades benefcentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em Lei.
VIII bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos;
IX bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fns a
que se destinavam, desde que destrudos, sob controle adua-
neiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a
Fazenda Nacional; e
X o custo do transporte internacional e de outros servios, que
tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de
base de clculo da contribuio.
XI valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido
pessoa fsica ou jurdica a ttulo de remunerao de servi-
os vinculados aos processos de avaliao da conformidade,
metrologia, normalizao, inspeo sanitria e ftossanit-
ria, homologao, registros e outros procedimentos exigi-
dos pelo pas importador sob o resguardo dos acordos sobre
medidas sanitrias e ftossanitrias (SPS) e sobre barreiras
tcnicas ao comrcio (TBT), ambos do mbito da Organiza-
705
o Mundial do Comrcio (OMC). O disposto acima no se
aplica remunerao de servios prestados por pessoa fsica
ou jurdica residente ou domiciliada em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou benefciada por regime fscal
privilegiado, de que trata os arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430,

11.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865)
So isentas das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS:
I as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autar-
quias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
b) pelas misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente e pelos respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de car-
ter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais
o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem va-
lor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais,
destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens im-
portados a que se apliquem os regimes de importao
simplifcada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca, no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das
cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados
subsistncia da unidade familiar de residentes nas cida-
des fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de dra-
wback, na modalidade de iseno;
g) objetos de arte, classifcados nas posies 97.01, 97.02, 97.03
e 97.06 da NCM, recebidos em doao, por museus institu-
dos e mantidos pelo poder pblico ou por outras entidades
culturais reconhecidas como de utilidade pblica;
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e
suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-
-primas e produtos intermedirios, importados por insti-
706
tuies cientfcas e tecnolgicas e por cientistas e pesqui-
sadores, atendidos os requisitos da Lei n 8.010, de 1990;

NOTAS
1 - As isenes de que tratam os incisos I e II deste tpico somente sero
concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o reconhe-
cimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (Lei
10.865, art. 9, 1, com redao dada pela Lei n 10.925-04).
2 - Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a trans-
ferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo,
obriga ao prvio pagamento das contribuies de que trata a Lei 10.865
(Lei 10.865, art. 10).
3 - O disposto no item 2, acima, no se aplica aos bens transferidos ou
cedidos (Lei 10.865, art. 10, pargrafo nico):
I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante
prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal;
II - aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do registro da
declarao de importao; e
III - a entidades benefcentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para
serem vendidas em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que rece-
bidas em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no
Pas.
4 - A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens,
fcar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas
fnalidades que motivaram a concesso (Lei 10.865, art. 11).
5 - Desde que mantidas as fnalidades que motivaram a concesso e me-
diante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita
Federal, poder ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens
antes de decorrido o prazo de trs anos a que se refere o inciso II da 3
nota, acima, contado da data do registro da correspondente declarao de
importao (Lei 10.865, art. 12).
707
11.4 Suspenso
11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-
2004; Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei
n 11.774-08 ; Lei n 12.688-12; Lei n 12.715-12)
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for o caso, do
Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de mquinas, equi-
pamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado interno, quando
adquiridos ou importados diretamente pelos benefcirios do Reporto e
destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo
de servios de: (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
Lei n 12.715, de 2012)
pela Lei n 12.715, de 2012)
pela Lei n 12.715, de 2012).
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita alquota 0 (zero)
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos no
mercado interno ou importados mediante aplicao do REPORTO, dentro
do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida de autorizao
da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel.
708
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter seu
valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor adu-
aneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo com
a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero rece-
ber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente do
Poder Executivo (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Na hiptese de utilizao do bem em finalidade diversa da que
motivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobilizado
ou a ausncia da identificao citada acima o beneficirio fica sujei-
to multa de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio
do bem no mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A
aplicao da multa prevista acima no prejudica a exigncia dos
tributos suspensos, de outras penalidades cabveis, bem como dos
acrscimos legais.
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concessionrio de
porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a
empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto
ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embarcaes de ofshore.
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos
e os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os beneficirios do REPORTO, ficam acrescidos das empre-
sas de dragagem, definidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro
de 2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Cen-
tros de Treinamento Profissional, conceituados no art. 32 da Lei n
8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e podero efetuar aquisies e
importaes amparadas pelo Reporto at 31 de dezembro de 2015.
(Lei n 12.688-12).
709
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582/08
e o Decreto n 7.297-10;
2 - De acordo com a MP 428, convertida na Lei n 11.774-08, os bene-
fcios aqui tratados aplicam-se tambm aos bens utilizados na execuo
de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classifcados nas
posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos
trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da
Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia 18-01
atinge os benefcirios do regime chamado REPORTO, que um regime
destinado a aquisio de equipamentos utilizados em instalaes portu-
rias e tambm vinculados a transporte ferrovirios, ou seja, quando a
ferrovia utilizada como meio de transporte para chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de crdi-
to da contribuio PIS/Pasep e COFINS. O ressarcimento vai valer para
os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomotivas
movidas a diesel e tambm os vages.
Agora RFB tem o prazo de 30 dias, contados da data do pedido de
ressarcimento dos crditos, para efetuar o pagamento de 50% do valor
do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
mente, s seguintes condies:
que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
nos 36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas na
forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que representem
valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu fatura-
mento; e
710
V nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do pe-
dido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1, no
tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento ou no
homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contri-
buio para o PIS/Pasep e de Cofns, totalizando valor superior a
15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janei-
ro de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento
de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
11.4.2 REPES - Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da
Tecnologia da Informao (Lei 11.196/05, arts. 1
a 11, Lei n 11.774-08)
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimen-
to de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao
e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e contri-
buies incidentes sobre a venda. O percentual de exportaes ser apurado
considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao
do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do Repes, durante
o perodo de (trs) anos-calendrio. O prazo de incio de utilizao no
poder ser superior a 1 (um) ano, contado a partir da aquisio.
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes so-
bre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
711
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica benefci-
ria do Repes para incorporao ao seu ativo imobilizado;
Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do Repes para in-
corporao ao seu ativo imobilizado.
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao do
em regulamento.
I - da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes sobre a
receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando tomados por
pessoa jurdica benefciria do Repes;
II - da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-
Importao, para servios importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do Repes.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o inciso I, acima,
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de ex-
portao - 60% - ser apurado considerando as vendas efetuadas no ano-ca-
lendrio subseqente ao da prestao do servio adquirido com suspenso.
Os servios benefciados pela suspenso sero relacionados em re-
gulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero)
aps cumprida a condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei n
11.196/05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e
o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao Repes fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela Re-
ceita Federal do Brasil.
712
A pessoa jurdica benefciria do Repes ter a adeso cancelada:
para a adeso; ou
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao Repes, a pessoa jurdi-
ca dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma
da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado interno ou do
registro da Declarao de Importao, conforme o caso, referentes s
contribuies no pagas em decorrncia da suspenso, na condio de
contribuinte, em relao aos bens ou servios importados, ou na condi-
o de responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no mer-
cado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber
lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o
caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e Cofns, os juros
e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o inciso I, acima;
que tratam os incisos II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os incisos I e II, a pessoa jurdica ex-
cluda do Repes somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do
prazo de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do inciso I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% - e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer ttulo,
dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com suspen-
so da exigncia das contribuies, antes da converso das alquotas a
0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefcirio do Repes,
de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da
713
aquisio ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens importados, ou na
condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos no mercado
interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento caber lana-
mento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput
do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
sero exigidos:
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efetuada aps
decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores.
vedada a adeso ao Repes de pessoa jurdica optante do Sistema
sas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples.
De acordo com o Decreto n 5.713, DOU de 03/03/2006, os bens e
servios benefciados com a suspenso so os bens novos, classifcados
nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.542,
de 26 de dezembro de 2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
sofware e de servios de tecnologia da informao.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22/11/2005
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de
03/03/2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF
n 630, DOU de 22/03/06.
11.4.3 RECAP - Regime Especial de Aquisio de
Bens de Capital por Empresas Exportadoras (Lei
11.196/05, arts. 12 a 16, Lei n 11.774-08)
benefciria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente ex-
portadora, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de
exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior
adeso ao RECAP, houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por
cento) de sua receita bruta total na venda de bens e servios no perodo
e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao
durante o perodo de dois anos-calendrio. Neste caso o percentual de
714
exportaes ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do
ano-calendrio subsequente ao do incio de utilizao dos bens adqui-
ridos no mbito do RECAP, durante o perodo de 2 (dois) anos-calen-
drio. A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e
contribuies incidentes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de
atividade ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de
receita de exportao poder se habilitar ao RECAP desde que assu-
ma compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita
bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 50% (cin-
quenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios.
Neste caso o percentual de exportaes ser apurado considerando-se
a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subsequente ao do incio de
utilizao dos bens adquiridos no mbito do RECAP, durante o perodo
de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no poder ser
superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdicas que
fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n 11.529-07 (vide
abaixo), o percentual de setenta por cento citado acima reduzido para
sessenta por cento.
I classifcados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13,
52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002.
O disposto neste tpico:
I no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e s
que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao
regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio ou
715
importao de bens de capital relacionados em regulamento
destinados incorporao ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao nas atividades de construo, conservao, moderni-
zao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo
pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, independentemente
de efetuar o compromisso de exportao de auferir, no pero-
do de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de expor-
tao para o exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua
receita bruta total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais de
exportao fcam reduzidos para sessenta por cento.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, fca suspensa a exigncia:
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
retamente por pessoa jurdica benefciria do RECAP para
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e im-
portaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de
adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado,
revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), ou no
atender s demais condies fica obrigada a recolher juros e multa
de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou
do registro da Declarao de Importao DI, referentes s contri-
buies no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este
artigo, na condio:
I de contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
716
II - de responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar
o percentual de exportaes de 70%;
II juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em
que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobiliza-
do, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero).
Nas notas fscais relativas venda com suspenso dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo
A suspenso de que trata este artigo converte-se em alquota 0
(zero) aps:
I cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da Lei
n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da Lei n
11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II do
2 deste artigo;
III transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da
aquisio, no caso do benefcirio de que trata o inciso II do
3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP fca condicionada regularidade fscal da pes-
Os bens benefciados pela suspenso das contribuies para PIS e da
COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF 605 DOU de
06/01/2006 e nos Decretos 5.789, DOU de 26/05/2006, 5.649, DOU de
30/12/2005, Decreto n 6.581, DOU de 29-09-2008 e Decreto 6.887-09.
717
11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de
Manaus (Lei n 11.196-05, art. 50)
Alterado o 1 do art. 14 da Lei 10.865-04 passa a ser aplicada a
suspenso do PIS e da COFINS importao, no caso de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos novos, para incorporao ao
imobilizado da pessoa jurdica importadora, localizada na Zona Franca
de Manaus. Aps 18 meses a suspenso se transforma em alquota zero.
Os bens sero relacionados em regulamento.
(Ver Decreto 5.691, DOU de 06-02-2006)
11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e
Equipamentos Utilizados na Fabricao de
Papis (Lei n 11.196-05, art. 55)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equipamentos uti-
lizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou
de papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impres-
so de peridicos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial
para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
retamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao
seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos
papis referidos no caput deste artigo, valor igual ou supe-
rior a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda
total de papis;
II no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas
por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham
suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de
718
incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS; e
III poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-li-
zadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo
ser apurado:
I aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a
venda; e
II considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao
do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18
(dezoito) meses.
3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2 deste artigo
no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881, DOU 1-
09-2006, e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
11.4.6 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI
mento da Infraestrutura - REIDI, nos termos da Lei n 11.488;07, com
alteraes procedidas pela Lei n 11.727/08.
A forma de habilitao e co-habilitao ao Reidi foram normatiza-
das por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN RFB n 955-09
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infra-
-estrutura nos setores de:
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
719
a) gerao, co-gerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
estado fsico;
IV irrigao; ou
V dutovias.
porando a obra de infra-estrutura ao seu ativo imobilizado.
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Porte - Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar no 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao Reidi.
A adeso ao Reidi fca condicionada regularidade fscal da pessoa
utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao
seu ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
720
por pessoa jurdica benefciria do Reidi;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-Impor-
tao quando os referidos bens ou materiais de construo forem
importados diretamente por pessoa jurdica benefciria do Reidi.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e impor-
taes de bens e nas aquisies e importaes de servios, vinculadas
ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados
da data da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraes-
trutura. Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10, o prazo para fruio
do regime, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da
Medida Provisria no 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido
do perodo transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data
da habilitao da pessoa jurdica.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilitada em
16 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo transcorrido entre a
data da aprovao do projeto e a data da habilitao da pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o inciso I, acima,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibili-
dade da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao
de infra-estrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou ma-
terial de construo na obra de infra-estrutura fica obrigada a re-
colher as contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
tao - DI, na condio:
721
-Importao e Cofns-Importao;
e Cofns.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras de infra-
-estrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes so-
bre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
pessoa jurdica benefciria do Reidi; ou
benefciria do Reidi.
(Ver tambm os Decretos n 6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
11.4.7 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por
empresas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e
da COFINS.
Em relao ao mercado interno, significa dizer que empresas
que venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, pro-
dutos intermedirios, e material de embalagem para as empresas
localizadas em ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da
COFINS.
11.4.8 Navegao de Cabotagem e de
Apoio Porturio e Martimo
Conforme MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, fica sus-
pensa a exigncia do PIS e da COFINS, nas vendas efetuadas no mer-
722
cado interno e nas importaes, quando destinados navegao de
cabotagem e de apoio porturio e martimo, de leos combustveis,
conforme segue:
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), clas-
sifcado no cdigo 2710.19.21; e
A pessoa jurdica que quiser usufruir do benefcio dever ter habi-
litao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal do Brasil.
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fca obriga-
da a recolher juros, multa de mora e a contribuio no recolhida, na
forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao (DI), referentes s contribuies no pagas
em decorrncia da suspenso de que trata este artigo, na condio de:
I contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
II responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS.
44 da Lei n

Nas notas fscais relativas venda de que trata o caput deste artigo
dever constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo bunker,
efetuada com Suspenso de PIS/COFINS, com a especifcao do dis-
positivo legal correspondente e do cdigo fscal do produto.
Ver IN RFB n 882-08.
11.4.9 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08)
No caso de venda ou importao de acetona classifcada no cdigo
zados TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006,
fca suspensa a exigncia da contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS,
723
da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
No caso de importao, a suspenso mencionada acima aplica-se
apenas quando a acetona for importada diretamente pela pessoa jurdica
fabricante da Mipa.
Vigncia: 24-06-2008.
11.4.10 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em
Produtos a serem Exportados (Lei 11.945-09, art.12)
zao de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso
- IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-Importao.
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
Exterior disciplinaro em ato conjunto o disposto neste artigo.
724
11.4.11 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
nada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializa-
o de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso do
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), da Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
As suspenses aplicam-se tambm aquisio no mercado inter-
no ou importao de mercadorias para emprego em reparo, criao,
cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado, bem como
s aquisies no mercado interno ou importaes de empresas deno-
minadas fabricantes-intermedirios, para industrializao de produto
intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-ex-
portadoras, para emprego ou consumo na industrializao de produto
fnal a ser exportado. Neste ltimo caso a modalidade do Drawback
Integrado, denomina-se Drawback Intermedirio.
permitida a converso de ato concessrio de Drawback Verde-Ama-
relo em Drawback Integrado, quando o primeiro foi concedido antes da
vigncia desta Portaria, sendo vedada a converso nos casos das operaes
de que trata o art. 90 da Portaria SECEX N 25, de 27 de novembro de 2008.
725
Os prazos acima citados contar-se-o da data de emisso do ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o am-
paro do regime ter por base a nota fscal emitida pelo fornecedor, a
qual dever ser registrada no Siscomex pelo titular do ato concessrio.
As notas fiscais registradas devero representar somente ope-
raes de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na in-
dustrializao de produtos a serem exportados, devendo constar
do documento:
Os atos concessrios de Drawback podero ser deferidos, a crit-
rio da Secex, levando-se em conta a agregao de valor e o resultado
da operao.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria Con-
junta RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser exportado aque-
le que diretamente destinado ao exterior ou vendido diretamente a
empresas comerciais exportadoras com fm especfco de exportao
para o exterior.
726
tas nesta Portaria, em suas respectivas reas de competncia.
11.4.12 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria
Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-
Oeste - REPENEC (Lei n 12.249-09; Decreto n
7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10)
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvol-
vimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste REPENEC, nos termos e condies comen-
tados a seguir, devendo ainda, o Poder Executivo regulamentar o as-
sunto.
a) Benefciria
benefciria do REPENEC a pessoa jurdica que tenha proje-
to aprovado para implantao de obras de infraestrutura nas Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroqumico, de refno de
petrleo e de produo de amnia e uria a partir do gs natural, para
Compete ao Ministrio de Minas e Energia a aprovao de projeto e
a defnio, em portaria, dos projetos que se enquadram nas disposies
acima.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unifcado de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Em-
presas de Pequeno Porte Simples Nacional, de que trata a Lei Comple-
mentar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado, no podem aderir ao REPENEC.
A fruio dos benefcios do REPENEC fca condicionada regularidade
fscal da pessoa jurdica em relao aos impostos e as contribuies adminis-
tradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda.
Aplica-se o benefcio aqui tratado, aos projetos protocolados at 31
de dezembro de 2010 e aprovados at 30 de junho de 2011.
b) Benefcios
construo para utilizao ou incorporao nas obras referidas acima,
fcam suspensos:
727
I a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social CO-
FINS incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora,
quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica benefci-
ria do REPENEC;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica benefciria do REPENEC.
Nas notas fscais relativas s vendas comentadas neste tpico dever
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da
As suspenses convertem-se em alquota zero aps a utilizao ou
incorporao do bem ou material de construo na obra de infraestrutura.
de construo na obra de infraestrutura fca obrigada a recolher as con-
tribuies e o imposto no pagos em decorrncia da suspenso de que
trata este tpico, acrescidos de juros e multa de mora, na forma da lei,
contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de
Importao DI, na condio:
e COFINS.
Para efeitos da suspenso aqui tratada, equipara-se ao importa-
dor a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de im-
portao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
No caso de venda ou importao de servios destinados s obras
citadas acima, fcam suspensas:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas quando prestados a pessoa jur-
dica benefciria do REPENEC;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importa-
o e da COFINS-Importao incidentes sobre servios
728
quando importados diretamente por pessoa jurdica be-
neficiria do REPENEC.
O disposto no item I, acima, aplica-se tambm na hiptese de receita
de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para
utilizao em obras de infraestrutura quando contratados por pessoa
jurdica benefciria do REPENEC.
Os benefcios aqui tratados podem ser usufrudos nas aquisies e
importaes realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, contado da data
de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica titular do projeto
de infraestrutura.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto de infraestra-
tura aprovado no REPENEC durante o perodo de fruio do benefcio,
a habilitao do novo titular do projeto fca condicionada a:
II observncia do limite de prazo de cinco anos, mencionado aci-
ma, contado desde a habilitao do primeiro titular do projeto;
III revogao da habilitao do antigo titular do projeto.
Na hiptese de transferncia de titularidade, so responsveis solidrios
pelos tributos suspensos os antigos titulares e o novo titular do projeto.
11.4.13 Programa um Computador por Aluno PROUCA
e do Regime Especial de Aquisio de
Computadores para Uso Educacional RECOMPE
(Lei n 12.750-12; Decreto n 7.750-12)
Este benefcio havia se extinguido em 31 de dezembro de 2011, mas
foi reestabelecido pela MP 563, convertida na Lei n 12.715-12.
O PROUCA tem o objetivo de promover a incluso digital nas esco-
las das redes pblicas de ensino federal, estadual, distrital, municipal e
nas escolas sem fns lucrativos de atendimento a pessoas com defcincia,
mediante a aquisio e a utilizao de solues de informtica, consti-
tudas de equipamentos de informtica, de programas de computador -
sofware - neles instalados e de suporte e assistncia tcnica necessrios
ao seu funcionamento. A aquisio ser realizada por meio de licitao
pblica, observados os termos e a legislao especfcos.
729
Os equipamentos de informtica so os computadores portteis clas-
sifcados nos cdigos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum
do Mercosul - NCM.
Ato conjunto dos Ministros de Estado da Educao e da Fazenda
estabelecer defnies, especifcaes e caractersticas tcnicas mnimas
dos equipamentos referidos, podendo, inclusive, determinar os valores
mnimos e mximos alcanados pelo PROUCA.
Os equipamentos mencionados destinam-se ao uso educacional por
alunos e professores das escolas das redes pblicas de ensino federal, estadu-
al, distrital, municipal e nas escolas sem fns lucrativos de atendimento a pes-
soas com defcincia, exclusivamente como instrumento de aprendizagem.
Para efeito de incluso no REICOMP, tero prioridade as Solues de
Sofware Livre e de Cdigo Aberto e sem custos de licenas, conforme as
diretrizes das polticas educacionais do Ministrio da Educao.
O Processo Produtivo Bsico - PPB especfco que defne etapas m-
nimas e condicionantes de fabricao dos equipamentos citados acima
o constante do Anexo do Decreto n 7.750-12 (veja abaixo). O PPB pode-
r ser alterado pelos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria
e Comrcio Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao, por meio de
portaria interministerial, sempre que fatores tcnicos ou econmicos,
devidamente comprovados, assim o determinarem.
a) Pessoas Jurdicas Benefciadas
benefciria do REICOMP a pessoa jurdica habilitada que exer-
a atividade de fabricao dos computadores portteis classifcados nos
cdigos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum do Mercosul
NCM e que seja vencedora do processo de licitao pblica.
Ser considerada benefciria do REICOMP, tambm, a pessoa jur-
dica que exera a atividade de manufatura terceirizada para a vencedora
do processo de licitao.
e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES NACIONAL, de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdi-
cas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado, no podero aderir ao REICOMP.
b) Benefcios
O REICOMP suspende, conforme o caso, a exigncia:
730
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes
sobre a receita decorrente da:
a) venda de matrias-primas e produtos intermedirios
destinados industrializao dos equipamentos men-
cionados acima, quando adquiridos por pessoa jurdica
habilitada ao Regime;
b) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida
no Pas, pessoa jurdica habilitada ao Regime, quando
destinados aos j citados equipamentos; e
a) matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao dos equipamentos mencionados acima,
quando importados diretamente por pessoa jurdica ha-
bilitada ao regime; e
b) o pagamento de servios importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao Regime, quando destinados
aos equipamentos mencionados acima.
NOTAS
1 - As operaes de importao efetuadas com os benefcios analisados
neste tpico devero ter anuncia prvia do Ministrio da Cincia, Tecno-
logia e Inovao;
2 - A suspenso converte-se em alquota zero depois da incorporao ou
utilizao dos bens ou dos servios, adquiridos ou importados com os be-
nefcios do REICOMP.
c) Vigncia
Os benefcios do REICOMP podero ser utilizados a partir de 11 de
junho da 2012 at 31 de dezembro de 2015.
d) Das Notas Fiscais
As notas fiscais relativas s operaes de venda no mercado
interno de bens e servios adquiridos com os benefcios aqui pre-
vistos devero:
I estar acompanhadas de documento emitido pelo Ministrio
731
da Cincia, Tecnologia e Inovao, atestando que a operao
destinada ao PROUCA; e
II conter a expresso Venda efetuada com suspenso da exign-
cia do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
com a especifcao do dispositivo legal correspondente e do
nmero do atestado emitido pelo Ministrio da Cincia, Tec-
nologia e Inovao.
As notas fscais relativas s operaes de venda no mercado inter-
no de produtos com iseno do IPI devero conter a expresso Venda
efetuada com iseno de IPI, com a especifcao do dispositivo legal
correspondente e do nmero do atestado emitido pelo Ministrio da
Cincia, Tecnologia e Inovao.
Caso os produtos aqui referidos tambm estejam enquadrados
no Programa de Incluso Digital de que trata o Decreto n 5.602,
de 6 de dezembro de 2005, as respectivas notas fiscais relativas s
operaes de venda no mercado interno devero conter tambm
a expresso Venda efetuada com alquota zero da Contribuio
e) Outras questes
Os Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao estabelecero, por meio de
portaria interministerial, os procedimentos para a habilitao ao REI-
COMP.
A habilitao da pessoa jurdica ao REICOMP dever ser aprovada
em portaria interministerial dos Ministros de Estado da Cincia, Tecno-
logia e Inovao e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.
As pessoas jurdicas vencedoras de processo de licitao para for-
necimento de equipamentos do PROUCA, que tenham sido habilitadas
no Regime Especial para Aquisio de Computadores para uso Edu-
cacional - RECOMPE e cujos processos estejam em curso de execuo
contratual esto automaticamente habilitadas no REICOMP para con-
cluso desses processos.
A fruio dos benefcios do REICOMP fca condicionada regula-
ridade fscal da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
732
A pessoa jurdica beneficiria do REICOMP ter a habilitao
cancelada:
I na hiptese de no atender ou deixar de atender ao PPB espe-
cfco de que trata o art. 3 do Decreto n 7.750-12;
II sempre que se apure que no satisfazia ou deixou de satisfazer,
no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilita-
o ao Regime;
III quando for apurado que o benefcirio deixou de observar a
correta destinao dos equipamentos produzidos; ou
IV a pedido.
Caber ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao a verifcao
do atendimento das condies de que trata o caput, bem como o cance-
lamento da habilitao, se for o caso.
Na hiptese de cancelamento da habilitao, a pessoa jurdica be-
nefciria do REICOMP fca obrigada a recolher os tributos no pagos
em funo da suspenso e da iseno, acrescidos de juros e multa de
mora ou de ofcio, na forma da legislao especfca, contados a partir
da data de aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI,
na condio de:
I contribuinte, em relao ao IPI incidente no desembarao
aduaneiro, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao; ou
II responsvel, em relao ao IPI, Contribuio para o PIS/PA-
SEP, COFINS e Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico destinada a fnanciar o Programa de Estmulo
Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao.
No que se refere receita de venda dos equipamentos de infor-
mtica aqui tratados (computadores portteis classificados nos cdi-
gos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum do Mercosul
- NCM) para as escolas das redes pblicas de ensino federal, esta-
dual, distrital, municipal e nas escolas sem fins lucrativos de atendi-
mento a pessoas com deficincia, a reduo a zero das alquotas da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS est condicionada ao
atendimento dos requisitos constantes do Decreto n 5.602, de 6 de
dezembro de 2005.
733
ANEXO DO DECRETO N 7.750-12
PROCESSO PRODUTIVO BSICO - PPB PARA MQUINA
AUTOMTICA PARA PROCESSAMENTO DE DADOS
DIGITAL PORTTIL, DESTINADA UTILIZAO
DO PROGRAMA UM COMPUTADOR POR
ALUNO - PROUCA
Artigo nico. O Processo Produtivo Bsico - PPB para o produto
MQUINA AUTOMTICA PARA PROCESSAMENTO DE DADOS
DIGITAL, PORTTIL (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), SEM UNIDA-
DES DE ARMAZENAMENTO DE MEMRIA DOS TIPOS MAGN-
TICO E PTICO, o seguinte:
I montagem e soldagem de todos os componentes nas pla-
cas de circuitos impresso que implementem as funes de
processamento central e memria, observado o disposto
neste artigo;
II montagem das partes eltricas e mecnicas, observado o dis-
posto neste artigo; e
III integrao das placas de circuito impresso e das partes eltricas
e mecnicas na formao do produto fnal.
1 Desde que obedecidas as etapas constantes deste Anexo, as
atividades ou operaes inerentes s etapas de produo podero ser
realizadas por terceiros, exceto a etapa constante do inciso III do caput,
que no poder ser terceirizada.
2 Para o cumprimento do disposto no caput fcam temporaria-
mente dispensados da montagem local os seguintes mdulos, subcon-
juntos ou unidades:
I teclado;
II tela de cristal lquido, plasma ou outras tecnologias, inclusive
com a estrutura de fxao com ou sem dispositivo de captura
de imagem ou alto-falantes incorporados;
III dispositivo apontador sensvel ao toque (touch pad, touch
screen);
IV leitor de cartes, leitor biomtrico, microfone e alto-falantes;
V bateria;
VI carregador de baterias ou conversor CA/CC;
VII subconjunto ventilador com dissipador;
734
VIII subconjuntos gabinete e base plstica, com blindagem eletro-
magntica ou insertos metlicos incorporados, podendo con-
ter, ou no, dispositivo sensvel ao toque (touch pad, touch
screen); e
IX sensor de impacto.
3 Para o cumprimento do disposto no caput, ficam estabe-
lecidos os seguintes cronogramas de utilizao de componentes,
partes e peas, produzidos conforme os respectivos PPB, cujos
percentuais sero estabelecidos tomando-se por base a quantida-
de total dos respectivos componentes utilizados nas MQUINAS
AUTOMTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS DIGI-
TAL, PORTTEIS (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), produzidas
no ano calendrio:
I placas de circuito impresso montadas com componentes el-
tricos ou eletrnicos que implementem a funo de processa-
mento central (placa-me):

Percentual montado 60% 75%
II placas de circuito impresso montadas com componentes el-
tricos ou eletrnicos que implementem as funes de memria
(mdulos de memria RAM):

com o PIB especfco
40% 40%
III unidade de armazenamento tipo NAND Flash:

com o PIB especfco
25% 40%
735
IV carregadores de baterias ou conversores CA/CC:

com o PIB especfco
25% 40%
V Excepcionalmente para o ano de 2012, fca dispensada a obri-
gao da montagem para a unidade de armazenamento de
dados SSD (Solid State Drive) com circuito integrado MCP
(Multi Chip Package) denominado iSSD (Integrated Solid Sta-
te Drive); e
VI As placas de interfaces de comunicao com tecnologia sem fo
(Wi-Fi, Bluetooth, WiMax), destinadas s MQUINAS AUTO-
MTICAS PARA PROCESSAMENTO DE DADOS DIGITAL,
PORTTEIS (NCM: 8471.30.12 e 8471.30.19), devero atender
ao seguinte cronograma de montagem, tomando-se como base
a quantidade utilizada dessas placas no ano calendrio:
a) de 1 de janeiro de 2012 a 31 de dezembro de 2013: 50%
(cinquenta por cento); e
b) de 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de 2015: 80%
(oitenta por cento).
11.4.14 Regime Especial de Incentivos Tributrios para
a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO
(Lei n 12.249-09; Lei 12.598-12;IN RFB 1.186-11)
Fica institudo o Regime Especial para a Indstria Aeronutica Bra-
sileira RETAERO, nos termos a seguir.
a)Benefcirias
So benefcirias do RETAERO:
I a pessoa jurdica que produza partes, peas, ferramentais,
componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos
e matrias-primas, ou preste servios de tecnologia industrial
tcnica e transferncia de tecnologia destinados a empresas
benefcirias do RETAERO, a serem empregados na manuten-
736
industrializao das aeronaves classifcadas na posio 88.02
da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;

NOTA
De acordo com a Lei 12.598-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, o benefcio
abranger todos os produtos da posio 88.02 da NCM
II a pessoa jurdica que produza bens ou preste os servios de
tecnologia industrial bsica, desenvolvimento e inovao
tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de tecno-
logia destinados a empresas beneficirias do RETAERO,
utilizados como insumo na produo de bens referidos no
item I.
No caso do item II, somente poder ser habilitada ao RETAERO a
pessoa jurdica preponderantemente fornecedora de pessoas jurdicas
referidas no item I.
aquela que tenha 70% (setenta por cento) ou mais de sua receita total de
venda de bens e servios, no ano-calendrio imediatamente anterior ao
da habilitao, decorrente do somatrio das vendas:
a) s pessoas jurdicas referidas no item I, acima;
b) a pessoas jurdicas fabricantes de aeronaves classifcadas na
posio 88.02 da NCM; e

NOTA
c) de exportao para o exterior.

Exclui-se do clculo da receita o valor dos impostos e contribuies
incidentes sobre a venda.
A fruio dos benefcios do RETAERO condiciona-se ao atendimen-
to cumulativo, pela pessoa jurdica, dos seguintes requisitos:
737
I cumprimento das normas de homologao aeronutica edita-
das no mbito do Sistema de Segurana de Voo;
II prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do Brasil
(ver IN RFB 1.186-11);
III regularidade fiscal em relao aos impostos e contribui-
es administradas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil.
e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado, no podem habilitar-se
ao RETAERO.
pessoa jurdica benefciria do RETAERO no se aplica o dis-
posto no inciso VII do 12 do art. 8, no inciso IV do art. 28 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, e na alnea b do inciso I do 1 do art.
29 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Todos estes dispo-
sitivos tratam de alquota zero. Excetua-se, a receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, das aeronaves classifcadas na posio
88.02 da NCM, que continua sujeita a alquotas zero da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS.

NOTA
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o RETAERO.
b) Benefcio
No caso de venda no mercado interno ou de importao de bens
acima mencionados, fcam suspensos:
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Segu-
ridade Social COFINS incidentes sobre a receita da pessoa
soa jurdica benefciria do RETAERO;
738
II a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao, quando a importao for efetuada
por pessoa jurdica benefciria do RETAERO.
Nas notas fscais relativas as vendas com suspenso dever constar
a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dis-
positivo legal correspondente.
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em alquota zero:
tados no mbito do RETAERO, ou dos bens que resultaram
de sua industrializao, na manuteno, conservao, moder-
nizao, reparo, reviso, converso e industrializao das ae-
ronaves classifcadas na posio 88.02 da NCM;

NOTA
II aps a exportao dos bens com tributao suspensa ou dos
que resultaram de sua industrializao.
A pessoa jurdica que atender as condies para a suspenso na
forma prevista na Lei n 12.249-09, obrigada a recolher os tributos
no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e multa,
de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data da aqui-
sio ou do registro da Declarao de Importao DI, na condio:
COFINS.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia industrial
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcnica e
739
transferncia de tecnologia destinados a empresas benefcirias do RE-
TAERO, fca suspensa a exigncia:
sobre a receita da prestao de servios efetuada por pessoa ju-
rdica estabelecida no Pas, quando prestados a pessoa jurdica
benefciria do RETAERO;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao incidentes sobre servios, quando
importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria
do RETAERO.
O disposto no item I aplica-se tambm na hiptese de receita de
aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, quando
contratados por pessoas jurdicas habilitadas ao RETAERO.
A fruio do benefcio depende da comprovao da efetiva prestao
do servio para produo, reparo e manuteno de aeronaves classifca-
das na posio 88.02 da NCM.
A habilitao ao RETAERO pode ser realizada em at 5 (cinco) anos,
contados da data da vigncia da Lei n 12.249-09, ou seja, a partir de
16-12-2009.

NOTA
fcio abranger todos os produtos da posio 88.02 da NCM
Os benefcios podem ser utilizados nas aquisies e importaes
realizadas no perodo de 5 (cinco) anos, contados da data de habilitao
no RETAERO.
11.4.15 Do Regime Especial de Tributao para
Construo, Ampliao, Reforma ou
Modernizao de Estdios de Futebol Recopa
(Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10; IN RFB n
1.176-11)
Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.176 de 22 de julho de
2011, publicada no DOU de 25.7.2011, foram estabelecidos critrios para
habilitao e coabilitao ao Regime Especial de Tributao para a Cons-
740
truo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol
(Recopa), conforme j tratavam a Lei n 12.350-10 e o Decreto n 7.319-
10. Tais benefcios esto vinculados Copa das Confederaes e Copa
do Mundo Fifa, a realizarem-se, respectivamente, em 2013 e 2014.
1) Da Suspenso da Exigibilidade das Contribuies e dos Impostos
O Recopa consiste em suspenso da exigncia:
Financiamento da Seguridade Social (Cofns) incidentes sobre
a receita auferida pela pessoa jurdica vendedora, decorrente da:
a) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipa-
mentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica
habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao
nas obras para construo, ampliao, reforma ou mo-
dernizao dos estdios de futebol com utilizao previs-
ta nas partidas ofciais da Copa das Confederaes FIFA
2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014;
b) venda de materiais de construo, quando adquiridos
por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao
ou incorporao nas obras para construo, ampliao,
reforma ou modernizao dos estdios de futebol com
utilizao prevista nas partidas ofciais da Copa das Con-
federaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014;
c) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida
no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando
destinados s obras para construo, ampliao, reforma
FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014; e
d) locao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equi-
pamentos para utilizao nas obras para construo,
futebol com utilizao prevista nas partidas ofciais da
Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mun-
do FIFA 2014, quando contratada por pessoa jurdica
habilitada ao regime;
a) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, no-
vos, quando importados por pessoa jurdica habilitada
741
ao regime para utilizao ou incorporao nas obras de
construo, ampliao, reforma ou modernizao dos
estdios de futebol com utilizao prevista nas partidas
ofciais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
do Mundo FIFA 2014.
b) materiais de construo, quando importados por pessoa
jurdica habilitada ao regime para utilizao ou incor-
porao nas obras de construo, ampliao, reforma
FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014.
NOTA
Para efeito do disposto nas alneas a e b do item II, acima, equipara-se
ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros no caso
c) o pagamento de servios importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados
s obras de construo, ampliao, reforma ou moderni-
zao dos estdios de futebol com utilizao prevista nas
partidas ofciais da Copa das Confederaes FIFA 2013
e da Copa do Mundo FIFA 2014;
1.1) Prazo
projeto aprovado, realizadas entre a data da habilitao e 30 de junho de
2014 pela pessoa jurdica titular do projeto aprovado nos termos do art.
6 da IN RFB n 1.176-11, que trata da Anlise dos Projetos.
Para efeito do disposto neste subitem, considera-se:
I adquirido no mercado interno ou importado o bem ou o servio
de que trata o item 1, acima, na data da emisso do documento
fscal, no caso de aquisies no mercado interno, ou na data do
desembarao aduaneiro, no caso de importaes; e
II realizada a locao de bens no mercado interno, na data da
assinatura do respectivo contrato.
742
2) Da Habilitao e Coabilitao
ao amparo do Recopa a pessoa jurdica previamente habilitada pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Tambm poder usufruir do Recopa a pessoa jurdica coabilitada.
No poder se habilitar ou coabilitar ao Recopa a pessoa jurdica:
I optante pelo Regime Especial Unifcado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Em-
presas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;
II tributadas pelo lucro presumido e lucro arbitrado; ou
III que esteja irregular em relao aos impostos ou s contribui-
es administrados pela RFB.

NOTA
Ver, tambm, a IN RFB 1.289-12.
3) Das pessoas jurdicas que podem requerer habilitao e coabilitao
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica,
titular de projeto aprovado para construo, ampliao, reforma ou
modernizao dos estdios de futebol com utilizao prevista nas par-
tidas ofciais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do
Mundo FIFA 2014.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto relativo
s obras citadas acima.
Aplica-se o disposto neste tpico aos projetos aprovados at 31 de
dezembro de 2012.
A pessoa jurdica contratada pela pessoa jurdica habilitada ao Re-
copa para a realizao de obras de construo civil e de construo e
montagem de instalaes industriais, inclusive com fornecimento de
bens, relacionadas aos projetos aprovados nos termos do art. 6 da IN
RFB n 1.176-11 (ver item 2, acima), poder requerer coabilitao ao
regime. Neste caso, para a obteno da coabilitao, fca dispensada a
comprovao da titularidade do projeto.
A pessoa jurdica a ser coabilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos os requisitos exigidos para
a habilitao ao Recopa; e
743
II cumprir as demais condies estabelecidas para a fruio
do regime.
A habilitao ou a coabilitao ao Recopa somente ser concedida
pessoa jurdica que comprovar a entrega de Escriturao Fiscal Digital
(EFD), nos termos do disposto no Ajuste SINIEF 2, de 3 de abril de 2009.
Este requisito dever ser atendido por todas as pessoas jurdicas reque-
rentes, inclusive por aquelas domiciliadas no Estado de Pernambuco ou
no Distrito Federal, no se lhes aplicando, exclusivamente para fns da
habilitao ou da coabilitao de que trata este artigo, o disposto no 2
da clusula dcima oitava do Ajuste SINIEF n 2, de 2009.
4) Da anlise dos projetos
O Ministrio do Esporte dever aprovar, em portaria, os projetos e
respectivas alteraes que se enquadram nas disposies do art. 5 da IN
RFB n 1.176-11 (ver item 3, acima). Na portaria, dever constar:
I o nome empresarial e o nmero de inscrio no Cadastro Nacio-
nal da Pessoa Jurdica (CNPJ) da pessoa jurdica titular do projeto
aprovado, que poder requerer habilitao ao Recopa; e
II descrio do projeto, com a especifcao do tipo de obra que
ser realizada, conforme defnido no caput do art. 5, da IN
RFB n 1.176-11 Anlise do Projeto.
Os custos do projeto devem ser estimados levando-se em conta a
suspenso comentada acima sendo inadmissveis projetos em que no
tenha sido considerado o impacto da aplicao do Recopa.
Os projetos referentes a obras j contratadas podero ser benef-
ciados pelo Recopa desde que sejam celebrados aditivos revisando os
valores ento praticados, incorporando os benefcios fscais derivados
desse regime.
Os autos do processo de anlise do projeto fcaro arquivados e
disponveis no Ministrio do Esporte, para consulta e fscalizao dos
rgos de controle.
5) Do requerimento de habilitao e coabilitao
A habilitao ou a coabilitao ao Recopa dever ser requerida RFB
por meio de formulrios prprios, constantes dos Anexos I e II da IN
RFB n 1.176-11, a serem apresentados Delegacia da Receita Federal do
Brasil (DRF) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, acompanhados:
744
I da inscrio do empresrio no registro pblico de empresas
mercantis ou do contrato de sociedade em vigor, devidamen-
te registrado, em se tratando de sociedade empresria, bem
como, no caso de sociedade empresria constituda como so-
ciedade por aes, dos documentos que atestem o mandato de
seus administradores;
II de indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pes-
soas fsicas, bem como dos diretores, gerentes, administrado-
res e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e respectivos endereos;
III de relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do n-
mero de inscrio no CNPJ, bem como de seus respectivos
scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e
procuradores, com indicao do nmero de inscrio no CPF
e respectivos endereos; e
IV cpia da portaria do Ministrio do Esporte, comentada acima.
Alm da documentao relacionada acima, a pessoa jurdica a ser
coabilitada dever apresentar contrato celebrado com a pessoa jurdica
habilitada ao Recopa, cujo objeto seja exclusivamente a execuo de
obras referentes ao projeto aprovado pela portaria j citada.
A regularidade fscal da pessoa jurdica requerente ser verifcada
em procedimento interno da RFB, em relao aos impostos e con-
tribuies por esta administrados, fcando dispensada a juntada de
documentos comprobatrios.
A habilitao e a coabilitao sero formalizadas por meio de ato da
RFB, publicado no Dirio Ofcial da Unio.
A pessoa jurdica dever solicitar habilitao ou coabilitao sepa-
radamente para cada projeto a que estiver vinculada.
Concluda a participao da pessoa jurdica no projeto, dever ser
solicitado, no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que adim-
plido o objeto do contrato, o cancelamento da respectiva habilitao
ou coabilitao (ver inciso I do art. 12 da IN RFB n 1.176/2011). O
descumprimento sujeita a pessoa jurdica multa de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) por ms-calendrio ou frao de atraso, nos termos do inciso
I do art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001,
745
ms ou frao.
746
6) Dos procedimentos para habilitao e coabilitao
Para a concesso da habilitao ou da coabilitao, a DRF dever:
I examinar o pedido e a portaria citada acima (ver art. 7 da IN
RFB n 1.176-11);
II verifcar a regularidade fscal da pessoa jurdica requerente em
relao aos impostos e s contribuies administrados pela RFB;
III proferir despacho deferindo ou indeferindo a habilitao ou
a coabilitao; e
IV dar cincia ao interessado.
Na hiptese de ser constatada insufcincia de informaes exigidas
para instruo do pedido, a requerente dever ser intimada a regularizar
as pendncias, no prazo de 20 (vinte) dias da cincia da intimao.
A habilitao ou a coabilitao ser formalizada por meio de Ato De-
claratrio Executivo (ADE) emitido pelo Delegado da DRF e publicado
no Dirio Ofcial da Unio (DOU). O ADE ser emitido para o nmero
do CNPJ do estabelecimento matriz e aplica-se a todos os estabeleci-
mentos da pessoa jurdica requerente.
Da deciso que indeferir pedido de habilitao ou de coabilita-
o ao regime, cabe interposio de recurso, em instncia nica, ao
Superintendente da Receita Federal do Brasil, no prazo de 10 (dez)
dias contados da data da cincia do indeferimento ao interessado. O
recurso deve ser protocolizado na DRF com jurisdio sobre o estabe-
lecimento matriz da pessoa jurdica que, aps o devido saneamento,
o encaminhar respectiva Superintendncia Regional da Receita Fe-
deral do Brasil (SRRF).
7) Do Cancelamento da Habilitao
O cancelamento da habilitao ocorrer:
I a pedido; ou
II de ofcio, sempre que se apure que o benefcirio no satisfazia
ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir
os requisitos para habilitao ou coabilitao ao regime.
O pedido de cancelamento da habilitao ou da coabilitao, no
caso do item I, dever ser protocolizado na DRF com jurisdio sobre o
estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
747
O cancelamento da habilitao ou da coabilitao ser formalizado
por meio de ADE emitido pelo Delegado da DRF e publicado no DOU.
Do cancelamento de ofcio, na forma do item, cabe interposio de
recurso em instncia nica, com efeito suspensivo, ao Superintendente
da Receita Federal do Brasil, no prazo de 10 (dez) dias contados da data
da cincia ao interessado, observado o disposto no art. 18 na IN RFB
n 1.176-11 O recurso deve ser protocolizado na DRF com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica, a qual, aps o devido
saneamento, o encaminhar respectiva SRRF.
O cancelamento da habilitao implica o cancelamento automtico
das coabilitaes a ela vinculadas.
A pessoa jurdica que tiver a habilitao ou a coabilitao cancelada no
poder, em relao ao projeto correspondente habilitao ou coabilita-
o cancelada, efetuar aquisies e importaes ao amparo do Recopa de
bens e servios destinados ao referido projeto. O disposto acima no preju-
dica as demais habilitaes ou coabilitaes em vigor para a pessoa jurdica,
concedidas anteriormente publicao do ADE de cancelamento.
8) Das Disposies Gerais
Nos casos de suspenso do PIS e da COFINS (inciso I do art. 2 da IN
RFB n 1.176-11), a pessoa jurdica vendedora ou prestadora de servios
deve fazer constar na nota fscal o nmero da portaria que aprovou o
projeto, o nmero do ato que concedeu a habilitao ou a coabilitao ao
Recopa pessoa jurdica adquirente e, conforme o caso, a expresso:
I Venda de bens efetuada com suspenso da exigncia da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente;
II Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da
cao do dispositivo legal correspondente; ou
III Aluguel de bens efetuado com suspenso da exigncia da
cao do dispositivo legal correspondente.
No caso da suspenso de IPI (inciso II do art. 2 da IN RFB n 1.176-11),
o estabelecimento industrial ou equiparado que der sada deve fazer constar
na nota fscal o nmero da portaria que aprovou o projeto, o nmero do
748
ato que concedeu a habilitao ao Recopa pessoa jurdica adquirente e a
expresso Sada com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente, vedado o registro do imposto nas referidas notas.
A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofns incidentes sobre a venda de bens e servios para pessoa jurdica
habilitada ou coabilitada ao Recopa no impede a manuteno e a uti-
lizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser
tributada no regime de apurao no cumulativa dessas contribuies.
A pessoa jurdica habilitada ou coabilitada ao Recopa poder, a seu
critrio, efetuar aquisies e importaes fora do regime, no se aplican-
do, neste caso, a suspenso aqui tratada.
de tributos prevista no Recopa no gera, para o adquirente, direito ao des-
conto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e
do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. O disposto acima no se aplica quando
a pessoa jurdica habilitada ou coabilitada optar por efetuar aquisies e
importaes fora do Recopa, sem a suspenso aqui tratada.
A suspenso converte-se em alquota zero aps a incorporao ou a
utilizao, nos estdios citados antes, dos bens ou dos servios adquiri-
dos ou importados ao amparo do Recopa.
Na hiptese de no ser efetuada a incorporao ou a utilizao, ou
no caso de cancelamento de ofcio da habilitao, a pessoa jurdica bene-
fciria do Recopa fca obrigada a recolher as contribuies e os impostos
no pagos em decorrncia da suspenso acrescidos de juros e multa de
mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data de aquisio
ou do registro da Declarao de Importao (DI), na condio de:
Importao e Cofns-Importao, ao IPI vinculado impor-
tao e ao Imposto de Importao; ou
II responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP,
Cofns e ao IPI.
O pagamento dos acrscimos legais e da penalidade citada acima
no gera, para a pessoa jurdica benefciria do Recopa, direito ao des-
conto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002,
do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, e do art. 15 da Lei n 10.865, de 30
de abril de 2004.
Ser divulgada pela RFB no seu stio na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>, a relao das pessoas jurdicas
749
habilitadas e coabilitadas ao Recopa, na qual constar o projeto a que
cada pessoa jurdica est vinculada e a respectiva data de habilitao ou
de coabilitao.
A IN SRF 1.293-12 dispe sobre o despacho aduaneiro de bens pro-
cedentes do exterior destinados utilizao na Copa das Confederaes
Fifa 2013 e na Copa do Mundo Fifa 2014, de que trata a Lei n 12.350,
de 20 de dezembro de 2010 .
A IN RFB n 1.313-12 estabelece regras especiais sobre obrigaes
tributrias acessrias para as pessoas jurdicas que gozam dos benefcios
fscais de que trata a Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, relativos
realizao, no Brasil, da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa
do Mundo FIFA 2014.
11.4.16 Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa RETID (MP 544-11, convertida na
Lei n 12.598-12)
a) Benefcirias do Retid:
II a pessoa jurdica que produza ou desenvolva partes, peas, fer-
ramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas,
insumos e matrias-primas a serem empregados na produo
ou desenvolvimento dos bens referidos no item I, acima; e
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcni-
ca e transferncia de tecnologia, destinados a empresas benefci-
750
rias do RETID a serem empregados como insumos na produo
ou desenvolvimento dos bens referidos nos itens I e II, acima.
jurdicas referidas no item I, acima.
aquela que tenha pelo menos 70% (setenta por cento) da sua receita total
de venda de bens e servios, no ano-calendrio imediatamente anterior
ao da habilitao, decorrentes do somatrio das vendas:
III de exportao; e
habilitar-se ao Retid, desde que assuma compromisso de atingir o per-
centual mnimo antes at o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
habilitao.
I credenciamento por rgo competente do Ministrio da Defesa;
As pessoas jurdicas optantes Simples Nacional e as pessoas jurdicas
optantes lucro presumido ou arbitrado no podem habilitar-se ao Retid.
b) Benefcios
No caso de venda no mercado interno ou de importao dos bens de
que trata a alena a, acima, fcam suspensos:
751
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente, vedado o registro do imposto nas refe-
ridas notas.
As suspenses de que trata este artigo convertem-se em alquota 0 (zero):
752
A pessoa jurdica que no utilizar o bem na forma aprevista acima,
ou no tiver atendido s condies de que trata este tpico ao trmino do
ano-calendrio subsequente ao da concesso da habilitao ao Retid, fca
obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia da suspenso
de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao - DI, na condio:
Cofns e ao IPI.
prevista neste sub-tpico, ou no tiver atendido s condies de que
trata a Aline a a, acima, ao trmino do ano-calendrio subsequente ao
da concesso da habilitao ao Retid, fca obrigada a recolher os tributos
753
no pagos em decorrncia da suspenso de que trata o caput, acrescidos
de juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir
da data:
-Importao; e
alinea a, acima.
b.2) Alquota Zero
Ficam reduzidas a zero as alquotas:
sobre a receita decorrente da venda dos bens referidos no item
I do da alnea a, acima, efetuada por pessoa jurdica benefci-
ria do RETID Unio, para uso privativo das Foras Armadas,
exceto para uso pessoal e administrativo; e
II da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita decorrente da prestao dos servios referidos
no item I da alnea a, acima, a pessoa jurdica benefciria
do RETID Unio, para uso privativo das Foras Armadas,
exceto para uso pessoal e administrativo. (NR)
III Ficam isentos do IPI os bens referidos no item I da alnea
a, acima, sados do estabelecimento industrial ou equiparado
de pessoa jurdica benefciria do RETID, quando adquiridos
pela Unio, para uso privativo das Foras Armadas, exceto
para uso pessoal e administrativo.
Os benefcios acima mencionados podero ser usufrudos em at cin-
co anos contados da data de publicao da Lei n 12.598-12 (22-03.2012),
nas aquisies e importaes realizadas depois da habilitao das pessoas
jurdicas benefciadas pelo RETID(includo pela MP 582-12).
754
11.4.17 RECINE (MP n 434-11 , convertida na
Lei n 12.599-12)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Desenvol-
vimento da Atividade de Exibio Cinematogrfca - RECINE, nos
termos a seguir:
No caso de venda no mercado interno ou de importao de m-
quinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorpo-
rao no ativo imobilizado e utilizao em complexos de exibio ou
cinemas itinerantes, bem como de materiais para sua construo, fca
suspensa a exigncia:
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do RECINE; e
- Importao, quando a importao for efetuada por pessoa
jurdica benefciria do RECINE.
Nas notas fscais relativas s vendas, dever constar a expresso
Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal cor-
respondente.
cinematogrfca ou cinema itinerante, convertem-se em alquota zero,
no caso dos demais tributos.
755
A pessoa jurdica que no incorporar ou no utilizar o bem ou material
de construo no complexo de exibio cinematogrfca ou cinema itineran-
te fca obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia das suspen-
ses de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa de mora, na forma
da lei, contados a partir da data do fato gerador do tributo, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
- Importao, COFINS - Importao; ou
e COFINS.
O prazo para fruio do benefcio dever respeitar o disposto no 1 do
art. 92 da Lei n 12.309, de 9 de agosto de 2010, ou seja, de cinco anos.
benefcio fscal previsto na Medida Provisria n 545-11 , convertida
com multa e juros.
11.4.18 - Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento
da Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes
REIF(MP 582-12)
Fica institudo o Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento
da Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes - REIF, nos termos e con-
dies a seguir. O Poder Executivo regulamentar a forma de habilitao
e de coabilitao ao regime.
756
I) Benefciria
benefciria do REIF a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado
para implantao ou ampliao de infraestrutura para produo de fer-
tilizantes e de seus insumos, para incorporao ao seu ativo imobilizado,
e a pessoa jurdica coabilitada.
O disposto neste tpico aplica-se ainda aos projetos de investimento
que, a partir da transformao qumica dos insumos acima citados, no
produzam exclusivamente fertilizantes, na forma do regulamento.
Competem ao Ministrio de Minas e Energia a defnio dos proje-
tos que se enquadram nas disposies comentadas acima e a aprovao
de projeto apresentado pela pessoa jurdica interessada.
No podero aderir ao REIF as pessoas jurdicas optantes SIMPLES
NACIONAL e as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda
com base no lucro presumido ou arbitrado
A fruio dos benefcios do REIF fica condicionada regulari-
dade fiscal da pessoa jurdica em relao aos tributos administra-
dos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda e ao cumprimento dos seguintes requisitos, nos termos
do regulamento:
a) investimento mnimo em pesquisa e desenvolvimento e ino-
vao tecnolgica; e
b) percentual mnimo de contedo local em relao ao valor glo-
bal do projeto.
II) Benefcios
construo para utilizao ou incorporao no projeto para implantao
ou ampliao de infraestrutura para a produo de fertilizantes e de seus
insumos, fca suspenso o pagamento:
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do REIF;
jurdica benefciria do REIF;
757
III do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
to industrial de pessoa jurdica benefciria do REIF; e
IV do IPI vinculado importao, quando a importao for efetua-
da por estabelecimento de pessoa jurdica benefciria do REIF.
a) s vendas de que trata o item I, acima, dever constar a expres-
so Venda efetuada com suspenso do pagamento da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente; e
b) s sadas de que trata o item, dever constar a expresso Sada
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo legal
correspondente, vedado o registro do imposto nas referidas notas.
A suspenso do pagamento de tributos de que tratam os itens I e II
converte-se em alquota zero depois da utilizao ou incorporao do
bem ou material de construo na execuo do projeto.
A suspenso do pagamento de tributos de que tratam os itens III e
IV converte-se em iseno depois da utilizao ou incorporao do bem
ou material de construo na execuo do projeto.
de construo no projeto fca obrigada a recolher as contribuies e o
imposto no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e
multa, de mora ou de ofcio, na forma da legislao especfca, contados
a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao
- DI, na condio:
-Importao, COFINS -Importao e ao IPI vinculado im-
portao; ou
COFINS e ao IPI.
Para efeitos da suspenso, equipara-se ao importador a pessoa
jurdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jur-
dica importadora.
758
No caso de venda ou importao de servios destinados ao projeto,
fca suspenso o pagamento da:
I Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre
a receita da pessoa jurdica estabelecida no Pas decorrente da
prestao de servios a pessoa jurdica benefciria do REIF; e
II Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes na importao de servios diretamente
por pessoa jurdica benefciria do REIF.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar no projeto os servi-
os citados acima, fca obrigada a recolher as contribuies e o imposto
no pagos em decorrncia da suspenso, acrescidos de juros e multa, de
mora ou de ofcio, na forma da legislao especfca.
A suspenso converte-se em alquota zero depois da utilizao dos
servios na execuo do projeto.
Fica suspenso, tambm, o pagamento da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita decorrente da locao
de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos a pessoa jurdica
benefciria do REIF, para utilizao na execuo do projeto. A suspen-
so converte-se em alquota zero depois da utilizao dos bens locados
na execuo do projeto.
Os benefcios podem ser usufrudos em at cinco anos contados da
data de publicao da Medida Provisria n 582 (21-09-12), nas aquisi-
es, importaes e locaes realizadas depois da habilitao ou coabi-
litao das pessoas jurdicas benefciadas pelo REIF.
Na hiptese de transferncia de titularidade de projeto aprovado no
REIF durante o perodo de fruio do benefcio, a habilitao do novo
titular do projeto fca condicionada a:
II observncia do limite do prazo de cinco anos citado acima; e
III cancelamento da habilitao do titular anterior do projeto.
Na hiptese de transferncia da titularidade, comentada acima, so
responsveis solidrios pelos tributos suspensos os titulares anteriores e
o titular atual do projeto.
759
11.5 Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 3)
O fato gerador ser:
I a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como contra-
prestao por servio prestado.
NOTAS
1 - Para efeito do inciso I, consideram-se entrados no territrio nacional
os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a
ser apurado pela administrao aduaneira.
2 - O disposto no item 1, acima, no se aplica:
a) s malas e s remessas postais internacionais; e
b) mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de
manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que
o extravio no seja superior a um por cento.
3 - Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior
a um por cento, sero exigidas as contribuies somente em relao ao que
exceder ao referido percentual.
11.5.1 Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
(Lei n 10.865, art. 4)
Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o
fato gerador:
I na data do registro da declarao de importao de bens sub-
metidos a despacho para consumo;
NOTA
O disposto no inciso I, acima, se aplica, inclusive, no caso de despacho
para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do
760
imposto de importao (Lei 10.865, art. 4, pargrafo nico).
II no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for
apurado pela autoridade aduaneira;
III na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho adu-
aneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou
da remessa de valores na hiptese de importao de servios.
11.6 Sujeito Passivo
11.6.1 Contribuintes (Lei n 10.865, art. 5)
I o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jur-
dica que promova a entrada de bens estrangeiros no ter-
ritrio nacional;
II a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente
ou domiciliado no exterior; e
III o benefcirio do servio, na hiptese em que o contratante
tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
NOTA
Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacio-
nal indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria en-
trepostada (Lei 10.865, art. 5, pargrafo nico).
11.6.2 Responsveis Solidrios (Lei n 10.865, art. 6):
I O adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora;
II o transportador, quando transportar bens procedentes do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percur-
so interno;
761
III o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
IV o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida
da custdia de bem sob controle aduaneiro; e
V o expedidor, o operador de transporte multimodal ou
qualquer subcontratado para a realizao do transporte
multimodal.
11.7 Base de Clculo (Lei n 10.865, art. 7)
A base de clculo ser:
I o valor aduaneiro que servir ou que serviria de base para o
clculo do imposto de importao, acrescido do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Pres-
tao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunici-
pal e de Comunicao ICMS devido e do valor das prprias
contribuies, na hiptese de entrada de bens estrangeiros no
territrio nacional; ou
NOTAS
1 - De acordo com o 4 do art. 8 da Lei 10.865-04, o ICMS compor a
base de clculo, ainda que diferido.
2 - De acordo com o art. 44 da Lei 11.196-05, incluindo o 5 no art. 7
da Lei 10.865-04, a partir de 22-11-2005, no entra na base de clculo do
PIS/COFINS importao o disposto na letra e do inciso V do art. 13 da Lei
Complementar 87-96, ou seja: quaisquer outros impostos, taxas, contri-
buies e despesas aduaneiras.
II o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para
o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido
do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS e do
valor das prprias contribuies, na hiptese de importao
de servios.
NOTAS
1 - A base de clculo das contribuies incidentes sobre prmios de res-
seguro cedidos ao exterior de oito por cento do valor pago, creditado,
entregue, empregado ou remetido (Lei 10.865, art. 7 1).
762
2 - O disposto no item 1, acima, aplica-se aos prmios de seguros no
enquadrados no disposto no inciso X do art. 2 da Lei 10.865.
3 - O art. 2 da Lei 10.865 trata da no incidncia, e no seu inciso X
consta: o custo do transporte internacional e de outros servios, que
tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de cl-
culo da contribuio.
11.7.1 Hipteses de Base de Clculo Reduzida
(Lei n 10.865, art. 7, 3)
A base de clculo fca reduzida:
I em 30,2%, no caso de importao, para revenda, de cami-
nhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e
caminho monobloco com carga til igual ou superior a
1.500 kg, classificados na posio 87.04 da Tabela de Inci-
dncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI,
observadas as especificaes estabelecidas pela Secretaria
da Receita Federal; e
II em 48,1%, no caso de importao, para revenda, de pro-
dutos classificados nos seguintes cdigos e posies da
TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex
02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os des-
tinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos
8702.10.00 e 8702.90.90).
FRMULAS (IN SRF 572 DOU DE 24-11-2005)
Instruo Normativa SRF n 572, de 22 de novembro de 2005
DOU de 24.11.2005
Dispe sobre o clculo da Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Im-
portao.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da
Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n
o
30, de 25 de fevereiro de 2005,
e tendo em vista o disposto no art. 7
da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004,

com a redao dada pela Lei n
11.196, de 22 de novembro de 2005, declara:

763
Art 1
Os valores a serem pagos relativamente Contribuio para

o PIS/PASEP-Importao e Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS-Importao) sero obtidos pela aplicao
das seguintes frmulas, exceto quando a alquota do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados (IPI) for especfca:
I - na importao de bens:
COFINS
IMPORTAO
= d x (VA x X)
PIS
IMPORTAO
= c x (VA x X)
onde,
1 + e x [a + b x (1+a)]
(1 - c - d) x (1 - e)
X =
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do Imposto de Importao (II)
b = alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
d = alquota da COFINS-Importao
e = alquota do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao (ICMS)
II na importao de servios:
COFINS
IMPORTAO
= d x V x Z
PIS
IMPORTAO
= c x V x Z
onde,
1 + f
(1 - c - d)
Z =

764
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o
exterior, antes da reteno do Imposto de Renda
c = alquota da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza
Art. 2
Na hiptese de a alquota do IPI ser especfca, os valores a serem

pagos sero obtidos pela aplicao das seguintes frmulas:
COFINS
IMPORTAO
= d x (VA x Y + W x Q)
PIS
IMPORTAO
= c x (VA x Y + W x Q)
onde,

(1 + e x a)
(1 - c - d ) x (1 - e)
Y =
e x
(1 - c - d ) x (1 - e)
W =
Q = Quantidade do produto importada na unidade de medida compa-
tvel com a alquota especfca do IPI
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do II
= alquota especfca do IPI
c = alquota da Contribuio para o
PIS/PASEP-Importao
e = alquota do ICMS
Art. 3
Nas hipteses de imunidade ou de iseno ou reduo do II

ou do IPI, reduo das alquotas dos respectivos tributos, ou reduo
de suas respectivas bases de clculo, o valor correspondente a qualquer
deles, que seria devido caso no houvesse imunidade, iseno ou redu-
o, no compe a base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e da COFINS-Importao.
1
Aplica-se tambm o disposto no caput nas hipteses de:

765
I imunidade, iseno ou reduo do ICMS, ou ainda, de reduo
das alquotas ou da base de clculo do tributo;
II aplicao dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais;
III suspenso do pagamento do IPI vinculado importao de que
tratam as Leis no 9.826, de 23 de agosto de 1999, no 10.485, de 3
de julho de 2002, e no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, com
a redao dada pela Lei n 10.684, de 30 de maio de 2002.
2
Nos casos de imunidade, iseno ou da suspenso do IPI vincu-

lado importao de que trata o inciso III do 1
deste artigo, deve-se

informar o valor zero para a alquota correspondente de cada tributo e,
nos casos de reduo, deve ser informada a alquota real empregada na
operao.
3
Na hiptese de diferimento do pagamento do ICMS, o valor do

ICMS diferido compe a base de clculo da Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
Art. 4
O contribuinte que comprovar o recolhimento de valores a maior

que o devido da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao em razo da utilizao das frmulas constantes da Instruo
Normativa RFB n
o
571, de 20 de outubro de 2005, antes da publicao desta
Instruo Normativa, ter direito a restituio da diferena de valores, nos
termos da Instruo Normativa SRF n
o
460, de 18 de outubro de 2004.
Art. 5
Fica revogada a Instruo Normativa RFB n

o
571, de 20 de
outubro de 2005.
Art. 6
Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua pu-

blicao, produzindo efeitos a partir de 22 de novembro de 2005.
11.8 Alquotas (Lei n 10.865, art. 8)
As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base
de clculo, das alquotas de:
I 1,65%, para o PIS/PASEP-Importao; e
II 7,6 %, para a COFINS-Importao.
NOTAS
1 - De acordo com a MP 540-11, convertida na Lei 12.546-11, em
relao a todos os produtos citados a abaixo, conforme TIPI, no caso
de haver importao dos mesmos a alquota da COFINS fica majo-
766
rada em 1,5% ( um inteiro e cinco dcimos por cento), em relao s
importaes realizadas a partir de 1 de dezembro de 2011 at 31 de
julho de 2012.
I nos cdigos 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a
63.05, 6812.91.00 e 9404.90.00 e nos captulos 61 e 62;
II nos cdigos 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00 e
4205.00.00;
III nos cdigos 6309.00 e 64.01 a 64.06;
IV nos cdigos 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14;
V nos cdigos 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e
9606.22.00; e
VI no cdigo 9506.62.00.
2 De acordo com a Lei n 12.715-12 a alquota da COFINS acres-
cida de 1% (um ponto percentual), a partir de 1 de agosto de 2012, na
hiptese de importao dos bens classificados na Tipi, aprovada pelo
Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011, relacionados no Anexo
da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011;
3 Em relao as percentuais acima citados, no h direito a crdito
de COFINS, ou seja, paga-se 9,1% ou 8,6% conforme poca, mas o
crdito de 7,6%.
11.8.1 Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865-04,
art. 8, 1 a 10)
11.8.1.1 As alquotas, no caso de importao de produtos farmacu-
ticos, classifcados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56,
30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2,
3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, so de:
I 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento), para o PIS/PASEP-
Importao; e
II 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento), para a CO-
FINS-Importao.
NOTA
Veja mais adiante hipteses de alquota zero.
11.8.1.2 As alquotas, no caso de importao de produtos de perfuma-
767
ria, de toucador ou de higiene pessoal, classifcados nas posies 3303.00 a
33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, so de:
I 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento), para o PIS/PA-
SEP-Importao; e
II 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), para a CO-
FINS-Importao.
11.8.1.3 Na importao de mquinas e veculos, classifcados nos
cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Nomenclatura Co-
mum do Mercosul NCM, as alquotas so de:
I 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-
Importao.
O disposto acima, relativamente aos produtos classifcados no Captu-
lo 84 da NCM, aplica-se, exclusivamente, aos produtos autopropulsados.
11.8.1.4 Na importao dos produtos classifcados nas posies
40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha),
da NCM, as alquotas so de:
I 2% (dois por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e
II 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), para a COFINS-
Importao.
11.8.1.5 A importao de embalagens para refrigerante e cerveja,
referidas no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e de em-
balagem para gua fca sujeita incidncia do PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao, fxada por unidade de produto. As alquotas
atuais so, respectivamente, as seguintes (Decreto 6.707-08):
-lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata
de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI:
a) R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsimos de real) e R$
0,0431 (quatrocentos e trinta e um dcimos de milsimo de real),
por litro de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes
classifcados nos cdigos 22.02 da TIPI; e
768
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de milsimo de
real), por litro de capacidade nominal de envasamento de cerve-
jas classifcadas no cdigo 2203 da TIPI;
- embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerantes e
cerveja, quando se tratar:
a) de garrafas e garrafes classificados no cdigo 3923.30.00
da TIPI, R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsi-
mo de real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um dci-
mos de milsimo de real) por litro de capacidade nominal
de envasamento;
b) de pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da TIPI:
1.R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo de real) e R$
0,0259 (duzentos e cinquenta e nove dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura de at 30g;
2.R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647 (seiscentos
e quarenta e sete dcimos de milsimo de real), para faixa de
gramatura acima de 30 at 42g;
3. R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,862 (oitocentos e sessenta e dois dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura acima de 42g;
- de embalagens de vidro no retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de mi-
lsimo de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de
- de embalagens de vidro retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI, R$ 0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos
de milsimo de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de refrigeran-
tes ou cervejas.
NOTA
A partir de 1 de agosto de 2004, as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS, incidentes na comercializao no mercado interno e
na importao de embalagens para gua (TIPI 22.01) classifcadas no c-
769
digo 3923.30.00 da TIPI, com capacidade nominal igual ou superior a 10
(dez) litros, fcam reduzidas, respectivamente, para R$ 0,0046 (quarenta e
seis dcimos de milsimo do real) e R$ 0,0212 (duzentos e doze dcimos de
milsimo do real) por litro de capacidade nominal de envasamento (Decre-
to n 5.162, DOU de 30-07-2004).
11.8.1.6 A Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e a Cofns-
-Importao devidos pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que
procedam industrializao das bebidas mencionadas neste tpico, com
vigncia a partir de 1 de janeiro de 2009, incidiro conforme segue:
1) INTRODUO
A Contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social - COFINS, a Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, relativos aos produtos classifcados nos cdigos
e posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do
cdigo 2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28
de dezembro de 2006, sero exigidos na forma prevista do Decreto n
6.707-08 e alteraes posteriores, e nos demais dispositivos pertinentes
da legislao em vigor (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts.
58-A e 58-U).
n 7.455, de 25 de maro de 2011)
Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos con-
centrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
22.01 guas, includas as guas minerais, naturais ou artifciais, e as
770
2201.10.00 -guas minerais e guas gaseifcadas
2201.90.00 -Outros

22.02 guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas,
adicionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatiza-
das e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de
produtos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00 -guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
2202.90.00 -Outras

2203.00.00 Cervejas de malte.
NOTA
o dos produtos listados no art. 1 fcam sujeitos ao regime geral ou ao
regime especial previstos neste Decreto (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A;
Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2) DO REGIME GERAL
o dos produtos de que este tpico que no fzerem a opo pelo regime
especial, nos termos que sero comentados mais adiante estaro sujeitos
ao regime geral de tributao, no qual a Contribuio para o PIS/PASEP,
a COFINS, a Contribuio para o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-
-Importao e o IPI sero apurados nos termos deste Ttulo (Lei n 10.833,
de 2003, art. 58-A; Lei n 11.727, de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
771
2.1) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP-IMPORTAO E
DA COFINS-IMPORTAO
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Impor-
tao devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item sero
apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II):
10.865, de 30 de abril de 2004;

NOTA
NOTAS
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns sero de
2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze inteiros e nove
dcimos por cento), respectivamente
772
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos impor-
tadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos pro-
dutos de que trata o item 1 sero calculadas sobre a receita bruta decor-
rente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de trs
inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco
O disposto acima (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, pargrafo nico):
I alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica indus-
trial, de produtos por ela fabricados; e
II aplica-se s pessoas jurdicas industriais que procedam in-
dustrializao dos produtos listados no item 1 nas operaes de
revenda dos referidos produtos, admitido, neste caso, o crdito
de que trata o art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Decreto 6.707-08
.........
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).

No integram a base de clculo das contribuies os valores referentes
773
ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de responsvel (Lei n 9.718,
de 1998, art. 3, 2, inciso I).
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de que trata
o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro sobre a
receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 29 de dezembro de
2004, art. 10, caput, inciso VI, e 2):
I encomendante, s alquotas de trs inteiros e cinco dcimos
por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por
cento, respectivamente; e
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industrializa-
o por encomenda previstos na legislao do IPI (Lei n 11.051, de 2004,
art. 10, 3).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda dos
produtos de que trata o art. 1, auferidas por comerciantes atacadistas e
varejistas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-B).
Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006 SIMPLES
NACIONAL.
Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, revende-
dores dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao regi-
me de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos
aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637, de
2002, art. 3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso I,
alnea b).
774
Para fns da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no se
consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdi-
cas enquadradas:
I como importadores de que trata o art. 15 do Decreto n 6.707-08;
II no inciso II do 1 do art. 15 e no art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Art. 15. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos
importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao
dos produtos de que trata o art. 1 sero calculadas sobre a receita bruta
decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de
trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco
1 O disposto neste artigo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, pargrafo
nico):
es de revenda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso,
Subseo II
Dos Crditos decorrentes das Aquisies de Industriais com o Fim de Re-
venda
775
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a
partir de preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M, 2).
4, incisos I e II):
pelo regime especial de tributao ou por entidade que a repre-
sente, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil mediante termo de compromisso frmado pelo en-
comendante com a anuncia da contratada (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-J, 5);
II no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Esta-
dos e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e so-
bre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e In-
termunicipal e de Comunicao ICMS. Sempre que possvel,
776
o preo de referncia ser apurado tomando-se por base, no
mnimo, uma unidade federada por regio geogrfca do Pas
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 6); ou
III praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica indus-
trial ou, quando a industrializao se der por encomenda,
pelo encomendante. Os preos praticados devem ser infor-
mados Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma a
ser definida em ato especfico (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-J, 7).
O preo de referncia citado acima pode ser calculado por grupo de
marcas comerciais (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 1). Para os efeitos
do agrupamento devem ser adotados os seguintes critrios (Lei n 10.833,
de 2003, art. 58-L, 4):
I tipo de produto;
II faixa de preo;
Para fins da definio dos diferentes tipos de produtos, segundo
a previso do item I, acima, podem ser consideradas a classificao
fiscal do produto e suas caractersticas, alm da capacidade do re-
cipiente em que comercializado (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J,
9).
Para efeito do disposto no item II, acima, a distncia entre o valor do
piso e o valor do teto de cada faixa de preo de at cinco por cento (Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-L, 5).
3.2) DO VALOR-BASE
I mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo
de produto, conforme defnido no Anexo III do Decreto n
7.455-11, sobre o preo de referncia calculado com base nos
incisos I e II do 1 do art. 24; (Redao dada pelo Decreto n
7.455, de 25 de maro de 2011)
II a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso
III do 1 do art. 24.
777
NOTA
Art. 24. O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado
na apurao do valor-base de que trata o art. 25, calculado a partir de seus
1 O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais a que se
58-J, 4, incisos I e II):
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
3.3) DAS ALQUOTAS
2003, art. 58-M).
Os valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidos
pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, so os constantes do
Anexo III do Decreto n 7.455-2011 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M).
O valor por litro dos tributos referidos acima obtido pela multipli-
cao do valor-base de que trata o art. 25 do Decreto n 6.707-08, em reais
por litro, pelas alquotas de que trata o art. 26 do mesmo decreto (Lei n
10.833, de 2003, art. 58-M).
NOTAS
Decreto 6.707-08:
DO VALOR-BASE
778
I - mediante a aplicao de percentual especfco para cada tipo de produto,
conforme defnido no Anexo IV, sobre o preo de referncia calculado com
base nos incisos I e II do 1 do art. 24; ou (Redao dada pelo Decreto n
7742/12; ver, tambm ADE RFB 09-11)
1 do art. 24.
CAPTULO III
DAS ALQUOTAS
Art. 26. No regime especial, as alquotas so (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-M):
I - as dispostas no Anexo II, no caso do IPI; e
II - de dois inteiros e cinco dcimos por cento e de onze inteiros e nove
dcimos por cento, respectivamente, para a Contribuio para o PIS/PA-
SEP e a COFINS
dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respectivo
valor constante no anexo III do Decreto n 7.455-11.
editar ato alterando a classifcao das marcas comerciais nos grupos das
tabelas do Anexo III, em caso de incluso de marcas, ou quando identif-
cada classifcao em desacordo com as regras previstas nos arts. 24 e 25
do Decreto n 6.707-08. (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de
maro de 2011).
779
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar mensalmente em
seu stio na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>,
tabela consolidada de valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS relativos s marcas, por litro de produto. (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 25 de maro de 2011)
A opo pelo regime especial poder ser exercida a qualquer tempo e
produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da opo
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, com redao dada pela Lei n 11.945, de
2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
1 e 3):
I na industrializao por encomenda, ser exercida pelo enco-
mendante;
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, por meio do
seu stio na Internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma
deste artigo, bem como a data de incio da respectiva opo (Lei n
10.833, de 2003, art. 58-O, 4).
A opo ser prorrogada indefnidamente, de maneira automtica, salvo
se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies estabelecidos pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 1).
A desistncia da opo a que se refere o art. 22 poder ser exercida a
qualquer tempo e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subse-
quente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 2, includo pela Lei n 11.945,
de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011
Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo, a op-
o produzir efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da
780
referida excluso (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 6, includo pela Lei
n 11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25
de maro de 2011)
3.6.1) Da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Impor-
tao devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item 1
sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II, e
pargrafo nico):
10.865, de 2004;
II mediante a aplicao das alquotas de dois inteiros e cinco d-
cimos por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento,
respectivamente, para a Contribuio para o PIS/PASEP e a
COFINS.
NOTA
Lei 10.865-04
(.........)
(................)
As disposies do regime especial relativas Contribuio para o PIS/
781
PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-J,
2 e 58-M, 1):
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de que trata
o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro sobre
a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 2004, art. 10,
1 e 2):
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industrializa-
o por encomenda previstos na legislao do IPI (Lei n 11.051, de 2004,
art. 10, 3).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda dos
produtos de que trata o item 1, auferidas por comerciantes atacadistas e
varejistas (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-B e 58-J, 10).
NOTAS
782
incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos aquisio
no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637, de 2002, art.
3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso I, alnea b).
Para os fns deste tpico, no se consideram comerciantes atacadistas
nem varejistas referidos as pessoas jurdicas enquadradas:
NOTAS
1 - Decreto n 6.707-08:
(...............)
Art. 34. As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003, arts.
58-J, 2 e 58-M, 1):
I - venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de produtos
por ela fabricados;
II - s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas operaes de re-
venda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso, o crdito
de que trata o art. 35.
produtos de outra pessoa jurdica importadora ou fabricante, para revenda
no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea b do
inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e na alnea b do inciso I
do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
783
pargrafo nico).
3 - As demais disposies da legislao relativa Contribuio para o
PIS/PASEP, COFINS, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao,
COFINS-Importao e ao IPI aplicam-se aos regimes previstos neste De-
creto, naquilo que no forem contrrias.
Observaes:
1) Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70 DOU de 08
de dezembro de 2008, foram defnidos os cdigos de arrecadao do PIS e
da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de recolhimento
destas contribuies;
2) Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regulamentada a
sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas aqui tratadas. O De-
creto 6.707 foi alterado pelo Decreto 6.904, DOU de 21-07-2009, pelo Decreto
n 7.455, DOU de 28-03-2011, Decreto n 7.742/2012 e Decreto n 7.820-12;
3) Por meio da IN RFB 950, DOU de 26-06-2009 foi aprovado o aplicativo
para a opo pelo regime especial de recolhimento do PIS e da COFINS.
11.8.1.7 A importao de gasolinas e suas correntes, exceto de
derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao fca sujeita
incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fxadas por
unidade de volume do produto, s alquotas previstas no art. 23 des-
ta Lei, independentemente de o importador haver optado pelo regime
especial de apurao e pagamento ali referido. As alquotas atuais so,
respectivamente (Decreto n 5.059-04):
-R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos) e R$
215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por metro cbico de
gasolinas e suas correntes;
(cento e vinte e um reais e sessenta e quatro centavos) por metro cbico
de diesel e suas correntes;
784
-R$ 29,85 (vinte e nove reais e oitenta e cinco centavos) e R$ 137,85
(cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centa-vos)por tonelada de
gs liquefeito de petrleo (GLP);
-R$ 12,69 (doze reais e sessenta e nove centavos) e R$ 58,51 (cin-
quenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro cbico de
querosene de aviao;
- R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43 (trinta e
nove reais e quarenta e trs centavos) por metro cbico de lcool, no caso
de venda realizada por produtor ou importador (Decreto n 6.573-08);
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$ 98,57 (no-
venta e oito reais e cinquenta e sete centavos) por metro cbico de lcool,
no caso de venda realizada por distribuidor (Decreto n 6.573-08).
11.8.1.8 Na importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I
e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, exceto quando efetuada pela
pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos relacionados no art.
1 da referida Lei, as alquotas so de:
I 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento), para o PIS/
PASEP-Importao; e
II 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), para a
COFINS-Importao.
11.8.1.9 Na importao de papel imune a impostos de que trata o
art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os re-
feridos no inciso IV do 12 deste artigo, quando destinado impresso
de peridicos, as alquotas so de:
I 0,8% (oito dcimos por cento), para a contribuio para o PIS/
PASEP-Importao; e
II 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento), para a COFINS-
Importao.
11.8.1.10 O importador de biodiesel pagar a Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofns, com base em valores fxados, respectivamente,em
R$ 26,41 (vinte e seis reais e quarenta e um centavos) e R$ 121,59 (cento
e vinte e um reais e cinquenta e nove centavos) por metro cbico. (Re-
dao dada pelo Decreto n 7.768, de 2012).
11.8.1.11 O importador de biodiesel pagar a Contribuio para o
785
PIS/Pasep e da Cofns, com base em valores fxados, respectivamente,em
R$ 26,41 (vinte e seis reais e quarenta e um centavos) e R$ 121,59 (cento
e vinte e um reais e cinquenta e nove centavos) por metro cbico. (Re-
dao dada pelo Decreto n 7.768, de 2012):
I 1,0% (um por cento), para a Contribuio para o Pis/Pasep-
Importao; e
II 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento), para a Co-
fns-Importao.
NOTA
Aplica-se ao condensado destinado a centrais petroqumicas o disposto nos
arts. 56 e 57 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012)
11.8.1.12 Na importao de lcool as alquotas do PIS e da CO-
FINS fcam sujeitas incidncia por unidade de medida, independen-
te de o importador haver optado ou no pelo regime especial (Lei n
11.727-08, art. 16).
11.8.2 Alquotas Reduzidas a Zero
11.8.2.1 Lei n 10.865-04
De acordo com o art. 8, 12 a 14 da Lei n 10.865-04, a alquota do
PIS e da COFINS na importao zero nas seguintes situaes:
I materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes,
destinados ao emprego na construo, conservao, moderniza-
o, converso ou reparo de embarcaes registradas no Registro
Especial Brasileiro (MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08);
II embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de
empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no
exterior, que retornem ao registro brasileiro como proprieda-
de da mesma empresa nacional de origem;
III papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (qua-
tro) anos a contar da data de vigncia desta Lei, ou at que a
produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do con-
sumo interno;
786
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2016 por meio da Lei n 12.649-12.
Ver Decretos n 6.842/09 e 7.293-10.
IV papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da
TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4
(quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei ou at
consumo interno;
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012.
V mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas par-
tes e peas de reposio, e pelculas cinematogrfcas virgens,
sem similar nacional, destinados indstria cinematogrfca
e audiovisual, e de radiodifuso;
VI aeronaves, classifcadas na posio 88.02 da NCM (redao
dada pela Lei n 10.925-04);
VII partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fuidos
hidrulicos, lubrifcantes, tintas, anticorrosivos, equipa-
mentos, servios e matrias-primas a serem empregados na
manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao,
converso e montagem das aeronaves de que trata o inciso
VI deste pargrafo, de seus motores, suas partes, peas, com-
ponentes, ferramentais e equipamentos (redao dada pela
Lei n 11.945-09);
VIII nafa petroqumica, cdigo 2710.11.41, da NCM;

NOTA
A alquota zero para o item VIII, acima, foi revogada a partir de 1 de maro
de 2006, pelo art. 133 da Lei 11.196-05.
IX gs natural destinado ao consumo em unidades termeltricas
integrantes do Programa Prioritrio de Termeltricas PPT;
787
X produtos hortcolas e frutas, classifcados nos Captulos 7 e 8,
e ovos, classifcados na posio 04.07, todos da TIPI; e
XI semens e embries da posio 05.11, da NCM;
XII livros tcnicos e cientfcos, na forma estabelecida em ato con-
junto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita
Federal (redao dada pela Lei n 10.925-04);
XIII fcam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies inci-
dentes sobre o valor pago, creditado, entregue, empregado ou
remetido pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no exterior, referente a aluguis e contraprestaes de arren-
damento mercantil de mquinas e equipamentos, embarca-
es e aeronaves utilizados na atividade da empresa (incluso
feita pela Lei n 10.925-04);
De acordo com a Lei n 11.727-08, o disposto acima no se aplica
aos valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos,
por fonte situada no Pas, pessoa fsica ou jurdica residente ou do-
miciliada no exterior, em decorrncia da prestao de servios de frete,
afretamento, arrendamento ou aluguel de embarcaes martimas ou
fuviais destinadas ao transporte de pessoas, para fns tursticos. Este
dispositivo aplicar-se- tambm hiptese de contratao ou utiliza-
o da embarcao em atividade mista de transporte de cargas e de
pessoas para fns tursticos, independentemente da preponderncia
da atividade.
XIV material de emprego militar classifcado nas posies
87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados TIPI (incluso feita pela Lei
n 11.727-08. Vigncia: 24-06-2008);
XV partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipa-
mentos e matrias-primas a serem empregados na industria-
lizao, manuteno, modernizao e converso do material
de emprego militar de que trata o inciso XIV deste pargrafo
(incluso feita pela Lei n 11.727-08. Vigncia: 24-06-2008);
XVI gs natural liquefeito GNL (incluso feita pela Lei n 11.727-
08. Vigncia: 24-06-2008);
XVII produtos classifcados no cdigo 8402.19.00 da Nomenclatura
Comum do Mercosul-NCM, para utilizao em Usinas Termo-
nucleares UTN geradoras de energia eltrica para o Sistema
Interligado Nacional (incluso feita pela Lei n 11.774-08).
788
XVIII produtos classifcados na posio 87.13 da Nomenclatura Comum do
Mercosul NCM;
XIX artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classifcados
XX artigos e aparelhos de prteses classifcados no cdigo 90.21.3
da NCM;
XXI almofadas antiescaras classifcadas nos Captulos 39, 40, 63 e
94 da NCM.
XXII projetores para exibio cinematogrfca, classifcados no c-
digo 9007.2 da NCM, e suas partes e acessrios, classifcados
no cdigo 9007.9 da NCM. (Includo pela Medida Provisria
n 545, de 2011, convertida na Lei n 12.599-12)
XXIII produtos classifcados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01,
8714.20.00, 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.90.92, todos da Tipi, apro-
vada pelo Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011;(MP 549,
convertida na Lei 12.649-12).
XXIV calculadoras equipadas com sintetizador de voz classifcadas no
cdigo 8470.10.00 Ex 01 da Tipi; (MP 549, convertida na Lei
12.649-12).
XXV teclados com adaptaes especfcas para uso por pessoas com
defcincia, classifcados no cdigo 8471.60.52 da Tipi; (MP
549, convertida na Lei 12.649-12).
XXVI indicador ou apontador - mouse - com adaptaes especfcas
para uso por pessoas com defcincia, classifcado no cdigo
8471.60.53 da Tipi; (MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXVII linhas braile classifcadas no cdigo 8471.60.90 Ex 01 da Tipi;
(MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXVIII digitalizadores de imagens - scanners - equipados com sinteti-
zador de voz classifcados no cdigo 8471.90.14 Ex 01 da Tipi;
XXIX duplicadores braile classifcados no cdigo 8472.10.00 Ex 01
da Tipi (MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXX acionadores de presso classifcados no cdigo 8471.60.53 Ex
02 da Tipi; (MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXXI lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com defcincia
visual classifcadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01 da Tipi; (MP
549, convertida na Lei 12.649-12).
XXXII implantes cocleares classifcados no cdigo 9021.40.00 da Tipi;
(MP 549, convertida na Lei 12.649-12). (MP 549, convertida
na Lei 12.649-12).
789
XXXIII prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.39.80 da Tipi;
XXXIV programas - sofwares - de leitores de tela que convertem tex-
to em voz sintetizada para auxlio de pessoas com defcincia
visual; (MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXXV aparelhos contendo programas - sofwares - de leitores de tela
surdos-cegos; (MP 549, convertida na Lei 12.649-12).
XXXVI neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classi-
fcados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classifcados
nos cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.
(MP 549, convertida na Lei 12.649-12)
.
11.8.2.2 Lei n 10.925-04
De acordo com o art. 1 da Lei n 10.925, DOU de 26-07-2004, e o
Decreto n 5.195, DOU de 27-08-2004, a alquota do PIS e da COFINS
na importao zero nas seguintes hipteses:
I adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, exceto os
produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do Im-
posto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matrias-
primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-05, no se aplica a al-
quota zero:
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao de adu-
bos e fertilizantes classifcados nas posies 31 e 38 da TIPI.
II defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da TIPI e
suas matrias-primas (art. 1 da Lei 10.925);
III sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em con-
produo (art. 1 da Lei 10.925);
790
25 da TIPI (art. 1 da Lei 10.925);
V feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classifcados nos cdigos
1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05);
(art. 1 da Lei 10.925);
VII - vacinas para medicina veterinria, classifcadas no cdigo
3002.30 da NCM (art. 1 da Lei 10.925, Decreto 5.630-05).
11.8.2.3 De Acordo com Outras Legislaes
I - Ficam reduzidas para zero a incidncia do PIS e da CO-
FINS na importao de XIII preparaes compostas no
alcolicas, classifcadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da TIPI, destinadas
elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos
referidos no art. 58-A da Lei n

(Art. 44 da Lei 11.196-05, vigncia: 22-11-2005, com redao dada
pela Lei n 11.727-08).
II - Ficam, tambm reduzidas a zero, as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Segurida-
de Social COFINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda
no mercado interno e sobre a operao de importao dos produtos,
conforme os Anexos constantes do Decreto n 6.426-09:
I produtos qumicos classifcados no Captulo 29 da Nomencla-
tura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I;
II produtos qumicos intermedirios de sntese, classifcados no Ca-
ptulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de serem:
a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utiliza-
dos na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I; ou
b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem
Anexo I;
791
III - destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos
e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico,
laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas,
classifcados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM,
relacionados no Anexo III.
Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PA-
SEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre a operao
de importao dos produtos farmacuticos classifcados, na NCM:
1 - na posio 30.01;
2 - nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1 e 3002.20.2;
3 - nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92 e 3002.90.99;
4 - na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;
5 - na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
6 - no cdigo 3005.10.10;
7 - nos itens 3006.30.1 e 3006.30.2; e
8 - no cdigo 3006.60.00.
(Ver Decreto n 6.426-08)
11.8.2.4 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico
da Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n
11.484-07; Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20;
Lei n 12.715, art.57)
a) Benefciria
benefciria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimento em
pesquisa e desenvolvimento P&D, na forma comentada mais adiante, e
que exera isoladamente ou em conjunto, em relao a:
NOTAS
792
2 - etapa de corte prevista na alnea c do item I, ser obrigatria a partir
de 12 (doze) meses aps a regulamentao desta Lei.
atividades de:
c) montagem fnal do mostrador e testes eltricos e tpicos.
III insumos e equipamentos dedicados e destinados fabricao
dos produtos descritos nos itens I e II, acima, relacionados em
ato do Poder Executivo e fabricados conforme Processo Pro-
dutivo Bsico estabelecido pelos Ministrios do Desenvolvi-
mento, Indstria e Comrcio Exterior e da Cincia, Tecnologia
e Inovao (Includo pela Lei n 12.715, de 2012).
b) Benefcio
No caso de venda no mercado interno ou de importao de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incor-
porao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no
mercado interno ou importadora, destinados s atividades de que
tratam os incisos I e III da letra a, acima, ficam reduzidas a zero
as alquotas:
Financiamento da Seguridade Social COFINS incidentes so-
Importao, quando a importao for efetuada por pessoa ju-
rdica benefciria do PADIS.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as
ferramentas computacionais (softwares) e os insumos destinados
s atividades de que trata a letra a, acima, quando importados
ou adquiridos no mercado interno por pessoa jurdica beneficiria
do PADIS.
793
atividades referidas nas alneas a ou b do inciso II da letra a, acima,
e desenvolvimento de inovao tecnolgica ( 2 do art. 17 da Lei n
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto dos Mi-
nistros de Estado da Cincia, Tecnologia e Inovao e do Desenvolvi-
mento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabele-
cidos pelo Poder Executivo (redao data pela Lei n 12.715-12).
794
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzi-
dos os impostos incidentes na comercializao, dever ser aplicado
mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou enti-
dades brasileiras de ensino, oficiais ou reconhecidas, credenciados
pelo Comit da rea de Tecnologia da Informao CATI, de que
trata o art. 30 do Decreto n 5.906, de 26 de setembro de 2006, ou
pelo Comit das Atividades de Pesquisa e Desenvolvimento na Ama-
znia CAPDA, de que trata o art. 26 do Decreto n 6.008, de 29 de
dezembro de 2006.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233, DOU de 15-10-2007, na IN
RFB 852-08 e no Decreto n 6.887-09.)
795
11.8.2.5 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para
a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
a) Benefciria
benefciria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em
pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera as atividades de desenvol-
vimento e fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radio-
frequncia para televiso digital, classifcados no cdigo 8525.50.2 da NCM.
Para tanto, a pessoa jurdica deve cumprir Processo Produtivo Bsico PPB
estabelecido por portaria interministerial do Ministrio do Desenvolvimen-
to, Indstria e Comrcio Exterior e do Ministrio da Cincia e Tecnologia
ou, alternativamente, atender aos critrios de bens desenvolvidos no Pas
defnidos por portaria do Ministrio da Cincia e Tecnologia.
Importao quando a importao for efetuada por pessoa ju-
796
mento realizados mediante os projetos aprovados aqui comentados
797
deve ter a proteo requerida no territrio nacional ao rgo com-
petente, conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira beneficiria
do PATVD.
gaes e condies estabelecidas no art. 17 da Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB 853-08).
11.8.2.6 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma
combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou
consumida na industrializao de produto exportado poder ser
realizada com reduo a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.
O benefcirio poder optar pela importao ou pela aquisio no
mercado interno da mercadoria equivalente, de forma combinada ou
no, considerada a quantidade total adquirida ou importada com paga-
mento de tributos.
798
11.9 Prazo de Recolhimento (Lei n 10.865, art. 13)
As contribuies ao PIS/PASEP e COFINS sobre importaes se-
ro pagas:
I - na data do registro da declarao de importao, na hiptese de
importao de bens ou produtos;
II - na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na
hiptese de importao de servios;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no
recinto alfandegado (MP 164, art. 4, inciso III).
11.9.1 Cdigos de Recolhimento
11.9.1.1 Importao de Bens (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 23 DOU 30-04-2004)
I 5602, no caso de Pis/PASEP - Importao;
II 5629, no caso de COFINS - Importao.
11.9.1.2 Importao de Servios (Ato Declaratrio Executivo
CORAT 29 DOU 17-05-2004)
I 5434, no caso de Pis/PASEP - Importao de Servios;
II 5442, no caso de COFINS - Importao de Servios.
11.10 Regimes Aduaneiros Especiais
(Lei n 10.865, art. 14)
As normas relativas suspenso do pagamento do imposto de im-
portao ou do IPI vinculado importao, relativas aos regimes adu-
aneiros especiais, aplicam-se tambm s contribuies do PIS e da CO-
FINS na importao.
O disposto acima aplica-se tambm s importaes, efetuadas por em-
presas localizadas na Zona Franca de Manaus, de bens a serem empregados
na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados a emprego em processo de industrializao por es-
tabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
799
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRA-
MA, de que trata o art. 5-A da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.
A Secretaria da Receita Federal estabelecer os requisitos necessrios
para a suspenso de que trata o 1 deste artigo.
Fica suspensa a exigncia das contribuies de que trata o art. 1
desta Lei nas importaes efetuadas por empresas localizadas na Zona
Franca de Manaus de matrias-primas, produtos intermedirios e ma-
teriais de embalagem para emprego em processo de industrializao
por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus
e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA (art. 14-A
da Lei n 10.865-04, includo pela Lei n 10.925-04).
11.11 Crdito (Lei n 10.865, art. 15)
11.11.1 O que D Direito ao Crdito
A partir de 1 de maio de 2004, as pessoas jurdicas sujeitas apu-
rao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, na modalidade
de incidncia no cumulativa, podero descontar crdito, para fns de
determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas
ao pagamento das mesmas contribuies, nas seguintes hipteses:
NOTAS
1 - Veja, mais adiante, as vedaes ao aproveitamento do crdito.
2 - Veja, mais adiante, casos especiais de aproveitamento de crdito (ex-
cees s vedaes).
I bens adquiridos para revenda;
II bens e servios utilizados como insumo na prestao de servi-
dos venda, inclusive combustvel e lubrifcantes;
III energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de
prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves,
utilizados na atividade da empresa;
V mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utili-
zao na produo de bens destinados venda, ou na presta-
o de servios.
800
11.11.2 Direito ao Crdito
O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies efetiva-
mente pagas na importao de bens e servios a partir da produo dos
efeitos da Lei 10.865-04, ou seja, 1 de maio de 2004.
O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos
meses subsequentes.
11.11.3 Clculo do Crdito
De modo geral, o crdito ser apurado mediante a aplicao das
alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a COFINS, sobre o
valor que serviu de base de clculo das referidas contribuies, inciden-
tes sobre a importao, acrescido do valor das prprias contribuies e,
quando integrante do custo de aquisio, do IPI vinculado importao.
NOTAS
1 - Veja mais adiante casos excepcionais, em que o crdito ser calculado
por alquotas diferentes das citadas acima.
2 - Os critrios para se encontrar a base de clculo do PIS e da COFINS
incidentes na importao, esto atualmente defnidas na IN SRF 572-2005.
Veja detalhes em captulo prprio, mais adiante, que trata da forma de
clculo destas contribuies devidas na importao.
No caso de bens imobilizados, o crdito ser determinado mediante
a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6% sobre o valor da depreciao
ou amortizao contabilizada a cada ms (Lei 10.865, art. 15, 4).
NOTAS
1 - De acordo com o art. 15, 7, da Lei 10.865-04 e IN SRF 457-04, opcio-
nalmente, o contribuinte poder descontar o crdito sobre as depreciaes,
relativo importao de mquinas e equipamentos destinados ao ativo
imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms,
das alquotas de 1,65% e 7,6%, conforme o caso, sobre o valor correspon-
dente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de
acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal.
2 - Os critrios para encontrar-se a base de clculo do PIS e da COFINS
incidentes na importao, esto atualmente defnidas na IN SRF 572-2005.
Veja detalhes em captulo prprio, mais adiante, que trata da forma de
801
clculo destas contribuies devidas na importao.
3 - De acordo com a Lei n 11.727-08, que d nova redao ao 6 do art.
17 da Lei n 10.865-04, opcionalmente o contribuinte poder calcular o
crdito que seria sobre a depreciao, relativo aquisio de embalagens de
vidro retornveis, classifcadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinadas ao
ativo imobilizado, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita
Federal do Brasil:
I - no prazo de 12 (doze) meses, razo de 1/12 (um doze avos); ou
II - na hiptese de opo pelo regime especial institudo pelo art. 58-J da Lei
n
10.833, de 29 de dezembro de 2003, no prazo de 6 (seis) meses, razo de

1/6 (um sexto) do valor da contribuio incidente, mediante alquota espe-
cfca, na aquisio dos vasilhames, fcando o Poder Executivo autorizado a
alterar o prazo e a razo estabelecidos para o clculo dos referidos crditos.
11.11.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4)
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no cumu-
lativa do PIS/PASEP e da COFINS, em relao apenas parte de suas
receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos,
despesas e encargos vinculados a essas receitas.
sujeitas incidncia no cumulativa e quelas submetidas ao regime de
incidncia cumulativa, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encar-
gos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta
sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total, au-
feridas em cada ms.
to, na forma acima , ser aplicado consistentemente por todo o ano-
-calendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da
Receita Federal.
802
11.11.5 Vedaes ao Aproveitamento do
Crdito (Lei n 10.865, art. 16)
De acordo com o art. 16 da Lei n 10.865, vedada a utilizao do
crdito nas seguintes hipteses:
receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
vendedora, na condio de substituta tributria;
todas situaes em que no se aplica a incidncia no cumulativa, con-
forme previsto nos arts. 8 da Lei n 10.637-2002 e 10 da Lei n 10.833-2003.
11.11.6 Crditos Alquotas Diferenciadas
(Lei n 10.865, art. 17)
Nos casos a seguir descritos, para clculo do crdito do PIS e da
COFINS no sero aplicadas as alquotas de 1,65% e 7,6%, mas aquelas
incidentes sobre a receita decorrente da venda, no mercado interno,
dos respectivos produtos, na forma da legislao especfca de cada um,
sobre o valor que serviu de base de clculo destas contribuies por oca-
sio da importao, acrescido do valor do IPI vinculado importao,
quando integrante do custo de aquisio ( 2 da Lei n 10.865-04).
Importante salientar que:
1 - no caso de importao de gasolinas e suas correntes, exceto de
derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao, os crditos
sero determinados com base nas alquotas especfcas referidas no art.
23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro cbico. Atualmente estas al-
quotas esto defnidas pelo Decreto n 5.059, DOU de 30-04-04;
2 - na hiptese de importao das autopeas relacionadas nos anexos
I e II da Lei 10.485-02, destinadas revenda, quando efetuada por pessoa
jurdica fabricante das mquinas e dos veculos mencionadas no art. 1 da
mesma lei, os crditos a descontar sero apurados mediante a aplicao das
alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, para o PIS e para a COFINS.
11.11.6.1 Quando Destinados Revenda
Em relao importao dos produtos a seguir descritos, os crditos
sero calculados tomando-se por base a alquota do PIS e da COFINS
praticada no mercado interno para os referidos produtos.
803
- produtos farmacuticos, classifcados nas posies 30.01, 30.03,
exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos
itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00;
- produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-soal, classi-
fcados nas posies 3303.00 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10
e 96.03.21.00;
- mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;
- produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borra-
cha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da NCM;
- embalagens para refrigerante e cerveja, referidas no art. 51 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e de embalagem para gua;

NOTA
Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido no art.
51 da Lei n 10.833-03, ou seja, por unidade de produto ( 3 do art. 17 da
Lei n 10.865-04).
- refrigerante, cerveja e preparaes compostas, referidos no art.
58-A da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
NOTAS
1 - Neste caso, o crdito dever ser calculado pelo critrio estabelecido no
art. 58-C da Lei n 10.833-03.
2 - No caso das embalagens importadas para envasamento das bebidas
aqui tratadas, o crdito ser de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS,
conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao 11 do art. 15 da
Lei n 10.865-08.
3 - As pessoas jurdicas que fabricam ou importam as bebidas men-
cionadas no art. 58-A da Lei n 10.833-03, que optarem por regime
especial de recolhimento do PIS e da COFINS previstos no art. 58-J da
Lei n 10.833-03, podero calcular crdito para estas contribuies, o
qual no ser apurado por percentual, mas considerando-se os valores
fixados para as embalagens das referidas bebidas, conforme o art. da Lei
804
n 10.833-03, conforme art. 19 da Lei n 11.945-09, dando redao ao
12 do art. 15 da Lei n 10.865-04.
- Destinados revenda, ainda que ocorra fase intermediria de mis-
tura, no caso de importao de gasolinas e suas correntes, exceto de
derivado de petrleo e gs natural e querosene de aviao.
NOTA
Neste caso os crditos sero determinados com base nas alquotas especfcas
referidas no art. 23 da Lei n 10.865-04, ou seja, por metro cbico. Atualmen-
te estas alquotas esto defnidas pelo Decreto n 5.059; DOU de 30-04-04.
- Importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, quando destinados revenda ou utiliza-
o como insumo na produo de autopeas relacionadas nos Anexos I
e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002;
- importao de papel imune a impostos de que trata o art. 150, in-
ciso VI, alnea d, da Constituio Federal, ressalvados os casos em que
a alquota zero na importao (inciso IV do 12 do art. 8 da Lei n
10.865-04), quando destinados revenda ou impresso de peridicos.
NOTAS
1 - Conforme o 1

do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei
n 11.945-09, gera direito aos crditos acima citados (de que tratam os arts. 15 e
17 da Lei n 10.865-04) a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese
de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos
sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados pela contribuio.
2 - A importao pelo regime de drawback no dar direito a crdito, em
qualquer caso ( 2 do art. 16 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela
Lei n 11.945-09).
11.11.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e
Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18)
No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos
sero aproveitados pelo encomendante.
805
11.11.8 Crdito Presumido Selos de Controle
De acordo com a Lei 11.196-2005 - art. 60, a pessoa jurdica indus-
trial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de controle de que trata
o art. 46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, poder deduzir da
contribuio para o PIS/PASEP ou da COFINS, devidas em cada pero-
do de apurao, crdito presumido correspondente ao ressarcimento de
custos de que trata o art. 3 do Decreto-Lei n 1.437, de 17 de dezembro
de 1975, efetivamente pago no mesmo perodo.
NOTAS
1 - Lei n 4.506-64, art. 46. O regulamento poder determinar, ou autori-
zar que o Ministrio da Fazenda, pelo seu rgo competente, determine a
rotulagem, marcao ou numerao, pelos importadores, arrematantes,
comerciantes ou reparties fazendrias, de produtos estrangeiros cujo
controle entenda necessrio, bem como prescrever, para estabelecimentos
produtores e comerciantes de determinados produtos nacionais, sistema
diferente de rotulagem, etiquetagem obrigatoriedade de numerao ou
aplicao de selo especial que possibilite o seu controle quantitativo.
2 - Decreto-Lei n 1.437-75, art. 3 - O Ministro da Fazenda poder
determinar seja feito, mediante ressarcimento de custo e demais en-
cargos, em relao aos produtos que indicar e pelos critrios que es-
tabelecer, o fornecimento do selo especial a que se refere o artigo 46
da Lei nmero 4.502, de 30 de novembro de 1964, com os pargrafos
que lhe foram acrescidos pela alterao 12 do artigo 2 do Decreto-
-Lei n 34, de 18 de novembro de 1966.
11.12 Administrao do Tributo (Lei n 10.865, art. 20)
Compete Secretaria da Receita Federal a administrao e a fscali-
zao das contribuies de que trata esta Medida Provisria.
As contribuies sujeitam-se s normas relativas ao processo admi-
nistrativo fscal de determinao e exigncia do crdito tributrio e de
consulta de que trata o Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, bem
assim, no que couber, s disposies da legislao do Imposto de Renda,
do Imposto de Importao, especialmente quanto valorao aduanei-
ra, e da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
A Secretaria da Receita Federal editar, no mbito de sua competn-
cia, as normas necessrias aplicao do disposto nesta Lei.
807
V Imposto de Renda na Fonte
Carn-Leo Ganhos de Capital na
Alienao de Bens e Direitos
1 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
BeneFiCirio peSSoA FSiCA
A tributao com base no IR-Fonte bastante ampla. Neste captulo
trataremos dos casos mais usuais, tais como: rendi mentos do trabalho
(assalariado e no assalariado), rendimento de aluguis, servios pres-
tados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas.
1.1 Incidncia
Esto sujeitos incidncia de imposto na fonte, calculado de acordo
com a tabela progressiva mensal (veja mais adiante), os rendimentos do
trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica a pessoas fsicas
e os demais rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas.
A obrigao de reter e recolher o imposto da fonte pa gadora.
1.1.1 Trabalhadores Porturios Avulsos
(MP 2.113-30, art. 65 DOU de 27-04-2001)
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto de Renda de-
vido pelos trabalhadores porturios avulsos, inclusive os pertencentes catego-
ria dos arrumadores, o rgo gestor de mo de obra do trabalho porturio.
O imposto dever ser apurado com base na tabela pro gressiva mensal,
tendo como base de clculo o total do valor pago ao trabalhador, independen-
temente da quantidade de empresas s quaiso benefcirio prestou servio.
O rgo gestor de mo de obra fca responsvel por forne-cer aos bene-
fcirios comprovante de rendimentos pagos e de reteno do Imposto de
Renda retido na fonte e apresentar a DIRF relativo a estes rendimentos.
1.2 Regime de Caixa
O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento, e, se no ms
houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pa-
808
gadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos
pagos pessoa fsica, compensando--se o imposto anteriormente retido
no prprio ms.
Quando houver mais de um pagamento no mesmo ms,
a ttulos diferentes, ser utilizado o cdigo correspondente ao
rendimento de maior valor pago no ms.
NOTAS
1 - No devero ser somados, para fns de aplicao da tabela progressi-
va, os rendimentos a seguir descritos, mesmo no caso de pagamentos no
mesmo ms e pela mesma fonte pagadora, no caso de valores pagos em
cumprimento de deciso judicial refe rente aos seguintes rendimentos:
a) juros e indenizaes por lucros cessantes;
b) honorrios advocatcios;
c) remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial,
tais como de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tc-
nico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante (RIR/99, art. 718).
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 07-2004, da
Secretaria da Receita Federal, dever ser retido na fonte, pela pessoa
fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, o imposto de renda incidente
sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em proces-
sos judiciais. A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se
torne disponvel para o beneficirio e incidir sobre a importncia total
posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado para
este fim. As despesas necessrias percepo da receita e manuteno
da fonte produtora escrituradas e relacionadas pelo perito em Livro-
Caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e
idnea, podero ser deduzidas, para fins de apurao da base de clculo
do imposto de renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na
Declarao de Ajuste Anual.
3 - No caso de rendimentos relativos e lucros e dividendos,
distribudos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, apu-
rados at 31-12-88 e relativos aos anos-calendrio de 1994 e 1995, bem
809
como no caso dos juros sobre o patrimnio lquido, o imposto incide por
ocasio do pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro. Importante
lembrar que, nesses casos, no se aplica a tabela progressiva, mas per-
centuais especfcos.
1.3 Adiantamento de Rendimentos
Os adiantamentos correspondentes a determinado ms no estaro
sujeitos reteno na fonte, desde que os rendimentos sejam integral-
mente pagos no ms.
Na hiptese de o rendimento no ser pago no prprio ms, o adian-
tamento em questo sujeitar-se- reteno imediata mente.
Sero considerados adiantamentos quaisquer valores fornecidos aos
benefcirios, pessoas fsicas, mesmo a ttulo de em prstimo, quando
no haja previso de cobrana de encargos fnanceiros, forma e prazo
de pagamento.
NOTA
O procedimento retromencionado no se aplica no caso de adian tamento
relativo ao 13 salrio.
1.4 Frias
O valor pago a titulo de ferias, acrescido do adicional previsto no
inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal de 1988 (tero constitu-
cional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms.
No sero includos na base de calculo do imposto sobre a renda na
fonte, os valores pagos ou creditados a pessoa fsica de:
1) ferias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro -
convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitu-
cional quando agregado a pagamento de ferias, por ocasio da
extino do contrato de trabalho, seja por resciso, aposenta-
doria ou exonerao, observados os termos dos atos declara-
trios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN) em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo a converso de 1/3 do perodo de fe-
rias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei no 5.452, de 1o de
810
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a
redao dada pelo Decreto-Lei no 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada
pelo art. 21 da Lei no 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
(Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declarat-
rio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de
16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1o de dezembro
de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008; Manual
sobre Imposto de Renda Retido na Fonte elaborado pela Receita Federal).
1.5 Servios de Transporte
Os pagamentos efetuados por pessoa jurdica a pessoa fsica sem
vnculo empregatcio, nas modalidades acima descritas, sero oferecidos
tributao (sofrero reteno) da seguinte forma:
a) quarenta por cento do rendimento bruto decorrente do trans-
porte de cargas;
b) sessenta por cento do rendimento bruto decorrente do trans-
porte de passageiros.
NOTA
O percentual referido no item a, retro, aplica-se tambm no caso de servios
prestados com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados.
1.6 Dcimo Terceiro Salrio
a) No haver reteno por ocasio do adiantamento;
b) o imposto ser calculado sobre o valor integral, na data
da quitao;
c) a tributao exclusiva na fonte e separada dos demais rendi-
mentos.
1.7 Aluguis de Imveis
O aluguel pago por pessoa jurdica a pessoa fsica sujeita-se s mes-
mas normas de tributao aplicveis aos rendimentos do trabalho, con-
811
forme explanado acima. Entretanto, no integraro a base de clculo, no
caso de aluguel, quando suportados pelo proprietrio:
a) o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes
sobre o bem que produzir os rendimentos;
b) o aluguel pago por imvel sublocado;
c) as despesas para cobrana ou recebimento de rendimen tos;
d) as despesas de condomnio.
NOTA
Na hiptese de aluguel pago por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, no
h incidncia na fonte.
1.8 Juros Moratrios ou Compensatrios
So tributveis, na fonte e na declarao de ajuste anual da pessoa fsica
benefciria, os juros moratrios ou compensatrios e quaisquer outras
indenizaes pelo atraso nos pagamentos de rendimentos provenientes do
trabalho assalariado, das remuneraes por trabalho prestado no exerccio
de empregos, cargos e funes, e quaisquer proventos ou vantagens, exce-
tuados apenas aqueles correspondentes a rendimentos legalmente isentos
ou no tributveis (Deciso n 43, DOU de 25-09-2000, da Superintendn-
cia Regional da Secretaria da Receita Federal da 4 Regio Fiscal).
1.9 Tabela Progressiva
De acordo com a Lei 12.469-11, a partir de 1 de janeiro de 2013,
o imposto de renda ser descontado na fonte sobre os rendimentos do
trabalho assalariado, inclusive gratifcao natalina (13) salrio, pagos
por pessoas fsicas ou jurdicas, bem como sobre os demais rendimentos
recebidos por pessoa fsica, que no estejam sujeitos tributao exclu-
siva na fonte ou defnitiva, pagos por pessoas jurdicas, ser calculado
mediante a utilizao da seguinte tabela progressiva mensal:
Base de Clculo (r$) Alquota (%) parcela a deduzir do ir (r$)
At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15 320,60
812
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
1.10 Dedues
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda
na fonte ser determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do
rendimento tributvel:
I as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimen-
tcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de ali-
mentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou
de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil;
II a quantia de R$ 171,97 (cento e setenta e um reais e noventa e
sete centavos), para o ano-calendrio de 2013, por dependente;
III as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Esta-
dos, do Distrito Federal e dos Municpios;
IV as contribuies para entidade de previdncia complementar
domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Progra-
mada Individual (FAPI), cujo nus tenha sido do contribuinte,
destinadas a custear benefcios complementares assemelhados
aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalha-
dor com vnculo empregatcio ou administrador e seja tambm
contribuinte do regime geral de previdncia social;

NOTA
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contri-
buies a que se refere o inciso IV, os valores pagos a esse ttulo podem ser
considerados para fns de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o benefcirio lhe for-
nea o original do comprovante de pagamento.
V R$ 1.710,78 (mil, setecentos e dez reais e setenta e oito centa-
vos), por ms, para o ano-calendrio de 2013, correspondente
parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposenta-
doria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou
reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jur-
813
dica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia
complementar, a partir do ms em que o contribuinte comple-
tar 65 (sessenta e cinco) anos de idade.
Por meio da Lei n 11.933-09, foi alterado o prazo de recolhimento do
ltimo dia til do primeiro decndio do ms seguinte ao do fato gerador,
para o dia til do segundo decndio do ms seguinte ao do fato gerador. Esta
mudana abrange todos os casos de IR-Fonte cujo perodo de apurao
mensal, tais como: trabalho assalariado, trabalho sem vnculo empregatcio,
servios prestados por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, comisses e
corretagens pagas a pessoas fsicas e pessoas jurdicas, aluguel pago a pessoa
fsica, etc. Aplica-se aos fatos gerados ocorridos a partir de outubro de 2008.
1.12 Tratamento na Declarao de Rendimentos
O imposto retido na forma acima descrita ser considerado como
antecipao do devido na declarao, EXCETO o incidente sobre o 13
salrio, que exclusivo na fonte.
1.13 Cdigos de Recolhimento

Cdigo
DARF
Sigla descrio do tributo/contribuio
3208 IRRF Aluguis e Royalties pagos a pessoa fsica
0561 IRRF Trabalho Assalariado
0588 IRRF Trabalho sem vnculo empregatcio
5936 IRRF Rendimentos decorrentes de deciso da Justia do Trabalho
5204 IRRF Juros e indenizaes de lucros cessantes
6904 IRRF Indenizao por danos morais
5928 IRRF Rendimentos decorrentes de deciso da Justia Federal
(Fonte: Site da Secretaria da Receita Federal)
1.14 Deduo da Contribuio Previdenciria do
Empregado Domstico
De acordo com a Lei n 11.324, DOU de 20-07-2006, alterada pela Lei
12.469, DOU de 29-08-2011, do imposto de renda devido na declarao
814
de ajuste anual da pessoa fsica poder ser deduzido at o exerccio de
2015, ano-calendrio de 2014, a contribuio patronal paga Previdncia
Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao
do empregado. Salienta-se que esse abatimento no pode ser utilizado no
clculo do IR-Fonte mensal. Ver tambm IN RFB n 1.196-11.
A deduo:
I est limitada:
a) a 1 (um) empregado domstico por declarao, inclusi-
ve no caso da declarao em conjunto;
b) ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a
declarao;
II aplica-se somente ao modelo completo de Declarao de Ajus-
te Anual;
III no poder exceder:
a) ao valor da contribuio patronal calculada sobre 1
(um) salrio-mnimo mensal, sobre o 13 (dcimo ter-
ceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias,
referidos tambm a 1 (um) salrio-mnimo;
b) ao valor do imposto devido (resultante da aplicao da
tabela progressiva sobre a base de clculo), deduzidos os
valores das contribuies feitas aos fundos controlados
pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos
Direitos da Criana e do Adolescente, das contribuies
efetivamente realizadas em favor de projetos culturais,
aprovados na forma da regulamentao do Programa
Nacional de Apoio Cultura (PRONAC), institudo pelo
art. 1 da Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991 e dos
investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades
audiovisuais, na forma e condies previstas nos arts. 1
e 4 da Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993;
IV fca condicionada comprovao da regularidade do empre-
gador domstico perante o regime geral de previdncia social
quando se tratar de contribuinte individual.
1.15 IR-Fonte Sobre Multas, Indenizaes ou
Vantagens (Lei n 9.430-96, art. 70)
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa
jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a benefciria pessoa fsica ou
815
jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato, sujeita-se
incidncia do imposto de renda na fonte a alquota de quinze por cento.
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de
renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito de multa
ou vantagem.
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou
vantagem. (Nova Redao dada pelo art. 73 da Lei 11.196-05 - efeitos a
partir de 22.11.05)
O valor da multa ou vantagem ser:
I computado na apurao da base de clculo do imposto devido
na declarao de ajuste anual da pessoa fsica;
II computado como receita, na determinao do lucro real;
III acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao
da base de clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.
O imposto retido na fonte, na forma acima citada, ser considerado
como antecipao do devido em cada perodo de apurao, nas hipteses
referidas no pargrafo anterior, ou como tributao defnitiva, no caso
de pessoa jurdica isenta.
O disposto neste tpico no se aplica s indenizaes pagas ou credi-
tadas em conformidade com a legislao trabalhista e aquelas destinadas
a reparar danos patrimoniais.
O vencimento do Imposto at o terceiro dia til seguinte ao do de-
cndio do fato gerador.
1.16 Rendimentos Recebidos Acumuladamente
De acordo com o art. 44 da Lei n 12.350-10, a Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, passa a vigorar acrescida do seguinte art. 12-A:
Art. 12-A. Os rendimentos do trabalho e os provenientes de aposen-
tadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores
ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do
recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos
no ms.
1 O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao
pagamento ou pela instituio fnanceira depositria do crdito e calcu-
lado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de
816
tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses
a que se refram os rendimentos pelos valores constantes da tabela pro-
gressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
2 Podero ser excludas as despesas, relativas ao montante dos
rendimentos tributveis, com ao judicial necessrias ao seu recebi-
mento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao.
3 A base de clculo ser determinada mediante a deduo das
seguintes despesas relativas ao montante dos rendimentos tributveis:
I importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia
em face das normas do Direito de Famlia, quando em cum-
primento de deciso judicial, de acordo homologado judicial-
mente ou de separao ou divrcio consensual realizado por
escritura pblica; e
II contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios.
4 No se aplica ao disposto neste artigo o constante no art. 27 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, salvo o previsto nos seus 1 e 3.

NOTA
Lei n 10.833-03, Art. 27. O imposto de renda sobre os rendimentos pagos,
em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou
requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio fnanceira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) so-
bre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento do pagamento
ao benefcirio ou seu representante legal.
1 Fica dispensada a reteno do imposto quando o benefcirio declarar
instituio fnanceira responsvel pelo pagamento que os rendimentos
recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa
jurdica, esteja inscrita no SIMPLES.
2 O imposto retido na fonte de acordo com o caput ser:
I - considerado antecipao do imposto apurado na declarao de ajuste
anual das pessoas fsicas; ou
817
II - deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na
data da extino, no caso de benefcirio pessoa jurdica.
3 A instituio fnanceira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas
pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica ou jurdica benefci-
ria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda
na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal declarao con-
tendo informaes sobre: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
I - os pagamentos efetuados pessoa fsica ou jurdica benefciria e o respec-
tivo imposto de renda retido na fonte; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na
fonte; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
III - a indicao do advogado da pessoa fsica ou jurdica benefciria. (In-
cludo pela Lei n 10.865, de 2004)
4 O disposto neste artigo no se aplica aos depsitos efetuados pelos Tri-
bunais Regionais Federais antes de 1 de fevereiro de 2004 (Redao dada
pela Lei n 10.865, de 2004)
5 O total dos rendimentos de que trata o caput, observado o dis-
posto no 2, poder integrar a base de clculo do Imposto sobre a Ren-
da na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento,
opo irretratvel do contribuinte.
6 Na hiptese do 5, o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
ser considerado antecipao do imposto devido apurado na Declarao
de Ajuste Anual.
7 Os rendimentos de que trata o caput, recebidos entre 1 de ja-
neiro de 2010 e o dia anterior ao de publicao da Lei resultante da con-
verso da Medida Provisria n 497, de 27 de julho de 2010, podero ser
tributados na forma deste artigo, devendo ser informados na Declarao
de Ajuste Anual referente ao ano--calendrio de 2010.
8 (VETADO)
1.16.1 Normatizao
A Receita Federal do Brasil normatizou o assunto por meio da IN
RFB n 1.127-11, DOU de 08-02-2011, conforme segue:
818
Na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF) in-
cidente sobre os rendimentos recebidos acumuladamente (RRA), deve
ser observado o que segue.
CAPTULO I
DOS RRA RELATIVOS A ANOS-CALENDRIO
ANTERIORES AO DO RECEBIMENTO
Seo I
Dos RRA Decorrentes de Aposentadoria, Penso, Transferncia para a Re-
serva Remunerada ou Reforma, Pagos pela Previdncia Social da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e os Provenientes do Trabalho
Os RRA, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte,
no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos
recebidos no ms, quando decorrentes de:
I aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remune-
rada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos
estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
II rendimentos do trabalho.
Aplica-se o disposto no acima, inclusive, aos rendimentos decor-
rentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do
Distrito Federal.
Os rendimentos citados acima abrangem o dcimo terceiro salrio e
quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada
ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdi-
to, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, median-
te a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da
quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores
constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do
recebimento ou crdito.
O dcimo terceiro salrio, quando houver, representar um
ms-calendrio.
Veja exemplo de clculo da tabela progressiva acumulada, abaixo,
onde foram utilizados dados da Tabela Progressiva de 2011.
Do montante dos rendimentos pagos, podero ser excludas despe-
sas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao judicial necessria
819
ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo
contribuinte, sem indenizao.
A base de clculo ser determinada mediante a deduo das seguin-
tes despesas relativas ao montante dos rendimentos tributveis:
I importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em
face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento
de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de
separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
II contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados,
do Distrito Federal e dos municpios.
No caso de rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Jus-
tia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor:
I a instituio fnanceira dever, na forma, prazo e condies
estabelecidos na legislao do imposto, fornecer pessoa fsica
benefciria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reten-
o do Imposto sobre a Renda na Fonte, bem como apresentar
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) declarao con-
tendo informaes sobre:
a) os pagamentos efetuados pessoa fsica e o respectivo
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF);
b) os honorrios pagos a perito e o respectivo IRRF; e
c) a indicao do advogado da pessoa fsica benefciria,
bem como do respectivo valor;
II fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsi-
ca beneficiria declarar instituio financeira responsvel
pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos
ou no-tributveis.
O somatrio dos rendimentos, recebidos no decorrer do ano-calen-
drio, poder integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na
Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento,
opo irretratvel do contribuinte.
O IRRF ser considerado antecipao do imposto devido apurado
na DAA. (Renumerado com nova redao dada pela Instruo Norma-
tiva RFB n 1.170, de 1 de julho de 2011)
A opo relativa ao somatrio dos rendimentos: (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.170, de 1 de julho de 2011)
820
I ser exercida na DAA; (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.170, de 1 de julho de 2011)
II no poder ser alterada, ressalvadas as hipteses em que:
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.170, de 1 de
julho de 2011)
a) a sua modifcao ocorra no prazo fxado para a apresen-
tao da DAA; (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.170, de 1 de julho de 2011)
b) a fonte pagadora, relativamente DAA do exerccio
de 2011, ano-calendrio de 2010, no tenha fornecido
pessoa fsica beneficiria o comprovante de rendi-
mentos pagos e de reteno, ou quando fornecido,
o fez de modo incompleto ou impreciso, de forma a
prejudicar o exerccio da opo. (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.170, de 1 de julho de
2011). No caso de que tratado acima, aps o prazo
fixado para a apresentao da DAA, a retificao po-
der ser efetuada, uma nica vez, at 31 de dezembro
de 2011. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.170, de 1 de julho de 2011)
Seo II
Dos Demais RRA
Os RRA que no decorram do previsto nos incisos I e II do art. 2 da
IN RFB n 1.127-11, estaro sujeitos:
I quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno
valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de
29 de dezembro de 2003; e
b) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de
2003; e
II nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713,
de 1988.
NOTAS
No art. 2 da IN RFB n 1.127-11, consta:
821
Art. 2 Os RRA, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte,
no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos
recebidos no ms, quando decorrentes de:
I aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou
reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios; e
II rendimentos do trabalho
CAPTULO II
DOS RRA RELATIVOS AO ANO-CALENDRIO DO RECEBI-
MENTO
Os RRA relativos ao ano-calendrio de recebimento estaro sujeitos
regra de que trata os incisos I e II do art. 8 da IN RFB n 1.127-11,
conforme segue:
Art. 8 Os RRA que no decorram do previsto nos incisos I e II do
art. 2 estaro sujeitos:
I quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno
valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de
b) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833,
de 2003; e
II nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 1988.
CAPTULO III
DAS DISPOSIES GERAIS

No caso da ocorrncia de RRA em mais de uma parcela, apurar-se-
o imposto do seguinte modo:
I ao valor da parcela atual ser acrescentado o total dos valores
das parcelas anteriores apurando-se nova base de clculo e o
respectivo imposto;
II do imposto de que trata o item I ser deduzido o total do im-
posto retido relativo s parcelas anteriores.
822
O procedimento constante acima ser efetuado sucessivamente por
quantas parcelas houver.
No caso de se confgurar a tributao exclusiva na fonte, comentada
acima, os respectivos valores relativos quela tributao tero carter
apenas informativo na Declarao de Ajuste Anual referente ao ano-
-calendrio do respectivo recebimento.
Em relao ao disposto nos arts. 7 da IN RFB n 1.127-11, por oca-
sio do ajuste anual, as opes podero ser exercidas de modo individual
em relao ao titular e a cada dependente, desde que refita o total de
rendimentos recebidos individualmente por eles.
No caso de sucesso causa mortis, em que tiver sido encerrado o
esplio, a quantidade de meses relativa ao valor dos RRA transmitido a
cada sucessor ser idntica quantidade de meses aplicada ao valor dos
RRA do de cujus. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.170, de
1 de julho de 2011)
Na hiptese de pagamento em parcelas ou de valor a ttulo comple-
mentar, utilizar-se-o os mesmos critrios de clculo estabelecidos nos
arts. 10 e 12-B respectivamente da IN RFB n 1.127-10, com redao
dada pela IN RFB n 1.170-11.
Na hiptese de RRA a ttulo complementar, o imposto a ser retido
ser a diferena entre o incidente sobre a totalidade dos RRA paga, inclu-
sive o superveniente, e a soma dos retidos anteriormente. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.170, de 1 de julho de 2011)
Eventual diferena negativa de imposto, apurada na forma do caput,
no poder ser compensada ou restituda.
Considerar-se-o RRA a ttulo complementar os rendimentos
de que trata o art. 2 da IN RFB n 1.127-10, recebidos a partir de
1 de janeiro de 2010, com o intuito especfico de complemen-
tar valores de RRA pagos a partir daquela data, decorrentes de
diferenas posteriormente apuradas e vinculadas aos respectivos
valores originais.
O disposto acima aplicar-se- ainda que os RRA a ttulo comple-
mentar tenham ocorrido em parcelas.
Em relao aos RRA a ttulo complementar, a opo de que trata o
art. 7 da IN RFB n 1.127-10:
I poder ser efetuada de forma independente, quando os va-
lores dos RRA, ou da ltima parcela destes, tenham sido
efetuados em anos-calendrio anteriores ao recebimento do
valor complementar;
823
II ser a mesma adotada relativamente aos valores dos RRA, ou da
ltima parcela, quando o recebimento destes tenha sido efetuado
no mesmo ano-calendrio do recebimento do valor complementar.
NOTA:
O art. 7 da IN RFB 1.127-11, determina que o somatrio dos rendimentos
acumulado de anos anteriores recebidos no decorrer do ano-calendrio,
considerado o abatimento das despesas, relativas aos rendimentos tribut-
veis, com ao judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advo-
gados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao, poder
integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de
Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretrat-
vel do contribuinte. Nesta hiptese o IRRF ser considerado antecipao
do imposto devido apurado na DAA.
O dcimo terceiro salrio, quando houver, representar um
ms-calendrio.
No ano-calendrio de 2011, no caso de rendimentos pagos, em
cumprimento de deciso das Justias Federal ou Estadual, a pessoa
fsica beneficiria dos RRA poder apresentar pessoa responsvel
pela reteno, declarao, na forma do Anexo II da Instruo Norma-
tiva n 1.127-10, assinada pelo beneficirio ou por seu representante
legal, quando no identificadas as informaes relativas quantidade
de meses a que se refere o art. 3 da IN RFB n 1.127-10, bem como
as excluses e dedues de que tratam os arts. 4 e 5 da IN RFB n
1.127-10, necessrios ao clculo do IRRF. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.145, de 5 de abril de 2011). A declarao deve
ser emitida em 2 (duas) vias, devendo o responsvel pela reteno
arquivar a 1 (primeira) via e devolver a 2 (segunda) via, como re-
cibo, ao interessado.
No caso de no preenchimento das informaes de que trata o ca-
put, considerar-se- a quantidade de meses igual a 1 (um) e o valor das
excluses e dedues igual a 0 (zero).
Na hiptese em que a pessoa fsica benefciria no apresente a de-
clarao tratada acima, o responsvel pela reteno far a reteno do
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte observado o disposto no art. 8
da IN RFB n 1.127-10.
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno, no ano-
-calendrio de 2011, no tenha feito a reteno em conformidade com
o disposto na Instruo Normativa n 1.127-11, ou que tenha promo-
824
vido reteno indevida ou a maior, a pessoa fsica benefciria poder
efetuar ajuste especfco na apurao do imposto relativo aos RRA, na
forma prevista nos incisos I e II do art. 13 da IN RFB n 1.127-11, na
DAA referente ao ano-calendrio de 2011. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.145, de 5 de abril de 2011)
Aplica-se o disposto acima hiptese de que trata o 3 do art. 13-A
da IN RFB n 1.127-11. (Renumerado pela Instruo Normativa RFB n
1.170, de 1 de julho de 2011)
A faculdade prevista acima: (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.170, de 1 de julho de 2011)
I ser exercida de modo defnitivo na DAA do exerccio de 2012,
ano-calendrio de 2011; (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.170, de 1 de julho de 2011)
II no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a sua
modifcao ocorra no prazo fxado para a apresentao da
DAA; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.170, de 1
de julho de 2011)
III dever abranger a totalidade dos RRA no ano-calendrio de
2011. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.170, de 1
de julho de 2011)
EXEMPLO DE COMPOSIO DA TABELA PROGRESSIVA
ACUMULADA, UTILIZANDO-SE OS DADOS DA TABELA PRO-
GRESSIVA QUE VIGOROU AT 31 DE MARO DE 2011
Base de Clculo em r$ Alquota
(%)
parcela a deduzir
do imposto (r$)
At (1.499,15 x NM) - -
Acima de (1.499,15 x NM) at (2.246,75 x NM) 7,5 112,43625 x NM
Acima de (2.246,75 x NM) at (2.995,70 x NM) 15 280,94250 x NM
Acima de (2.995,70 x NM) at (3.743,19 x NM) 22,5 505,62000 x NM
Acima de (3.743,19 x NM) 27,5 692,77950 x NM
Legenda:
NM = Nmero de meses a que se refere o pagamento acumulado.
1.17 Participao nos Lucros e Resultados
De acordo com a MP n 597-12, a partir de 1 de janeiro de 2013 a
participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados conforme pre-
825
visto na Lei n 10.101-2000 ser tributada pelo imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebi-
dos, no ano do recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva
anual constante a seguir, e no integrar a base de clculo do imposto
devido pelo benefcirio na Declarao de Ajuste Anual.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
VAlor do plr AnuAl (eM r$) AlQuotA PARCELA A DEDUZIR
do ir (eM r$)
DE 0,00 A 6.000,00 0,0% -
DE 6.000,01 A 9.000,00 7,5% 450,00
DE 9.000,01 A 12.000,00 15,0% 1.125,00
DE 12.000,01 A 15.000,00 22,5% 2.025,00
ACIMA DE 15.000,00 27,5% 2.775,00
Para efeito da apurao do imposto sobre a renda, a participao dos
trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa ser integralmente
tributada, com base na tabela progressiva acima.
Na hiptese de pagamento de mais de uma parcela referente a um
mesmo ano-calendrio, o imposto deve ser recalculado, com base no
total da participao nos lucros recebida no ano-calendrio, mediante
a utilizao da tabela, deduzindo-se do imposto assim apurado o valor
retido anteriormente.
Os rendimentos pagos acumuladamente a ttulo de participao dos
trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa sero tributados ex-
clusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos,
sujeitando-se, tambm de forma acumulada, ao imposto sobre a renda
com base na tabela progressiva citada acima. Considera-se pagamento
acumulado, o pagamento da participao nos lucros relativa a mais de
um ano-calendrio.
Na determinao da base de clculo da participao dos trabalha-
dores nos lucros ou resultados, podero ser deduzidas as importncias
pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas
do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de
acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consen-
sual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a esse
rendimento, no podendo ser utilizada a mesma parcela para a determi-
nao da base de clculo dos demais rendimentos.
826
1.18 - PRONON e PRONAS(Lei n 12.715-12;
MP 582-12)
Fica institudo o Programa Nacional de Apoio Ateno Oncol-
gica - PRONON, com a fnalidade de captar e canalizar recursos para a
preveno e o combate ao cncer.
Fica institudo o Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade
da Pessoa com Defcincia - PRONAS/PCD.
A Unio facultar s pessoas fsicas, a partir do ano-calendrio de
2012 at o ano-calendrio de 2015, na qualidade de incentivadoras, a op-
o de deduzirem do imposto sobre a renda os valores correspondentes
s doaes e aos patrocnios diretamente efetuados em prol de aes e
servios de que tratam os arts. 1 a 3 da Lei n 12.715-12, previamente
aprovados pelo Ministrio da Sade e desenvolvidos pelas instituies
destinatrias a que se referem os arts. 2 e 3 da mesma lei.
As doaes podero assumir as seguintes espcies de atos gratuitos:
I transferncia de quantias em dinheiro;
II transferncia de bens mveis ou imveis;
III comodato ou cesso de uso de bens imveis ou equipamentos;
IV realizao de despesas em conservao, manuteno ou re-
paros nos bens mveis, imveis e equipamentos, inclusive os
referidos no inciso III; e
V fornecimento de material de consumo, hospitalar ou clnico,
de medicamentos ou de produtos de alimentao.
Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com fnalidade
promocional.
A pessoa fsica incentivadora poder deduzir do imposto sobre a
renda devido, apurado na Declarao de Ajuste Anual, o valor total das
doaes e dos patrocnios.
O valor global mximo das dedues de que trata este artigo ser
fxado anualmente pelo Poder Executivo, com base em um percentual
da renda tributvel das pessoas fsicas.
As dedues de que trata este tpico relativamente s pessoas fsicas:
a) fcam limitadas ao valor das doaes efetuadas no ano-calen-
drio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual do Imposto
sobre a Renda da Pessoa Fsica;
b) aplicam-se declarao de ajuste anual utilizando-se a opo
pelas dedues legais; e
827
c) fcam limitadas a um por cento do imposto sobre a renda de-
vido com relao ao PRONON, e a um por cento do imposto
sobre a renda devido com relao ao PRONAS/PCD.
Os benefcios de que trata este artigo no excluem outros benefcios,
abatimentos e dedues em vigor.
Na hiptese da doao em bens, o doador dever considerar como
valor dos bens doados o valor constante da ltima declarao do imposto
sobre a renda.
Em qualquer das hipteses previstas no 1 do art. 4 da Lei n
12.715-12 o valor da deduo no poder ultrapassar o valor de mercado.
A instituio destinatria titular da ao ou servio deve emitir re-
cibo em favor do doador ou patrocinador, na forma e condies estabe-
lecidas em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
As aes e servios defnidos devero ser aprovados previamente
pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabele-
cidos em ato do Poder Executivo, e devem estar em consonncia com a
poltica defnida para o setor no Plano Nacional de Sade e nas diretrizes
do Ministrio da Sade.
As aes e servios devero ter seu desenvolvimento acompanhado
e avaliado pelo Ministrio da Sade, na forma estabelecida em ato do
Poder Executivo, observada a necessidade de participao do controle
social, nos termos da Lei n 8.142, de 28 de dezembro de 1990.
A avaliao pelo Ministrio da Sade da correta aplicao dos recur-
sos recebidos ter lugar ao fnal do desenvolvimento das aes e servios,
ou ocorrer anualmente, se permanentes.
Os incentivadores e instituies destinatrias devero, na forma de
instrues expedidas pelo Ministrio da Sade, comunicar-lhe os incen-
tivos realizados e recebidos, cabendo aos destinatrios a comprovao
de sua aplicao.
Dever ser elaborado relatrio de avaliao e acompanhamento das
aes e servios previstos no caput e publicado em stio eletrnico do
Ministrio da Sade na Rede Mundial de Computadores - Internet.
Em caso de execuo de m qualidade ou de inexecuo parcial ou
completa das aes e servios, o Ministrio da Sade poder inabilitar,
por at 3 (trs) anos, a instituio destinatria, mediante deciso motiva-
da e da qual caber recurso para o Ministro de Estado da Sade.
Ato do Poder Executivo estabelecer os critrios para a inabilitao
e os procedimentos de que trata o caput, assegurada a ampla defesa e
o contraditrio.
828
Os recursos objeto de doao ou patrocnio devero ser depositados
e movimentados em conta bancria especfca em nome do destinatrio.
No sero considerados, para fm de comprovao do incentivo, os
aportes em relao aos quais no se cumpra o disposto neste artigo.
Nenhuma aplicao dos recursos poder ser efetuada mediante in-
termediao.
No confgura intermediao a contratao de servios de:
I elaborao de projetos de aes ou servios para a obteno de
doao ou patrocnio; e
II captao de recursos.
Constitui infrao ao disposto nesta Lei o recebimento pelo patroci-
nador de vantagem fnanceira ou bem, em razo do patrocnio.
As infraes ao disposto nesta Lei, sem prejuzo das sanes penais cab-
veis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do valor atualizado
do imposto sobre a renda devido em relao a cada exerccio fnanceiro e das
penalidades e demais acrscimos previstos na legislao vigente.
Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive no caso de desvio
de fnalidade, ser aplicada ao doador e ao benefcirio multa corres-
pondente a 2 (duas) vezes o valor da vantagem auferida indevidamente.
2 iMpoSto de rendA retido nA Fonte
BeneFiCirio peSSoA jurdiCA
2.1 Prestao de Servios Caracterizadamente de
Natureza Profssional
Esto sujeitos ao IR-Fonte, alquota de 3%, at 03-07-94, e 1,5%
a partir de 04-07-94, as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mer cantis, pela prestao de
servios caracterizadamente de natureza profssional. A IN 23-86 lista
esses servios, salientando-se, ainda, que a referida lista foi incorporada
ao art. 647 do De creto 3.000, de maro de 1999, atual Regulamento do
Imposto de Renda:
1 administrao de bens ou negcios em geral (exceto consr-
cios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2 advocacia;
829
3 anlise clnica laboratorial;
4 anlises tcnicas;
5 arquitetura;
6 assessoria e consultaria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestada a terceiros concernente a ramo da indstria e
comrcio explorado pelo prestador do servio);
7 assistncia social;
8 auditoria;
9 avaliao e percia;
10 biologia e biomedicina;
11 clculo em geral;
12 consultoria;
13 contabilidade;
14 desenho tcnico;
15 economia;
16 elaborao de projetos;
17 engenharia (exceto construo de estradas, pontes, pr dios e
obras assemelhadas);
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 21, da Superintendncia Re-gional da
Receita Federal da 1 Regio Fiscal, DOU de 27-02-2002, a prestao de servi-
os eltricos de manuteno/operao de emergncia leve, corte, religao, ins-
talao de medidores, ligaes novas e manuteno de iluminao pblica, em
rede de distribuio de energia eltrica urbana ou rural, enquadra-se na exceo
citada no item 17, acima, estando fora do campo de incidncia do IR-Fonte.
18 ensino e treinamento;
19 estatstica;
20 fsioterapia;
21 fonoaudiologia;
22 geologia;
23 leilo;
24 medicina (exceto a prestada em laboratrio, banco de sangue,
casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hos-
pital e pronto-socorro);
25 nutricionismo e diettica;
26 odontologia;
27 organizao de feiras de amostras, congressos, semin rios,
simpsios e congneres;
830
28 pesquisa em geral;
29 planejamento;
30 programao;
NOTA
Mediante a Deciso n 68, DOU de 03-07-2000, a Superintendncia Regio-
nal da Receita Federal da 8 Regio Fiscal determinou que: esto sujeitas
incidncia do IR-Fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de
servios de manuteno de programas (sofware). No caso de atualizao
vde programa, haver incidncia do Imposto na Fonte, se o servio prestado
caracterizar servio de programao.
31 prtese;
32 psicologia e psicanlise;
33 qumica;
34 raio X e radioterapia;
35 relaes pblicas;
36 servios de despachante;
37 terapia ocupacional;
38 traduo ou interpretao comercial;
39 urbanismo;
40 veterinria.
NOTAS
l - O imposto incide independentemente da qualificao dos
scios do benefcirio e do fato de este auferir receitas de qual quer outra
atividade, seja qual for o valor do imposto em relao receita bruta.
2 - Quando a benefciria for sociedade civil de profsso legal mente
regulamentada e controlada direta ou indiretamente por pessoa fsica que
seja diretor, gerente ou controlador da pessoa jurdica que pagar ou credi-
tar os rendimentos, ou, ainda, pelo cnjuge ou parente em primeiro grau
das pessoas referidas ante riormente, aplicar-se- a tabela progressiva.
2.2 Servios de Vigilncia, Limpeza, Conservao
e Locao de Mo de Obra
Esto sujeitos reteno na fonte, alquota de 1% (um por cento),
conforme o art. 649 do RIR-99.
831
Salienta-se, entretanto, que, no caso do servio de limpeza e conser-
vao, a tributao aplica-se somente quando se trata de bens imveis
(IN 34-89 e ADN 02-90).
NOTAS
1 - De acordo com o Ato Declaratrio Normativo 6 COSIT, DOU de 03-
05-2000, esto sujeitos incidncia de IR-Fonte, alquota de 1%, os ren-
dimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jur-
dicas pela prestao de servio de transporte de valores, pois, segundo o
legislador, considera-se tal servio como de segurana, e no de transporte.
6 Regio Fiscal entendeu que: esto sujeitos reteno de
IR-Fonte, alquota de 1%, os servios relativos a saneamento vegetal, tais
como ftossanidade, poda de rvores, jardinagem, tratos de gramados, adu-
bamento, pr-roada, capina natural, capina mecnica e qumica, hidrosse-
meadura, aplicaes agrcolas e pulverizao area, por se caracterizarem
como limpeza e conservao de bens imveis.
3 - Servios de armazenamento, logstica, armazenagem de continer, ope-
rador porturio
De acordo com o ADI RFB 38, D.O.U.: 06.04.2011 0s pagamentos efetuados por
pessoas jurdicas por conta de servios de armazenamento, logstica, armaze-
nagem de continer, operador porturio (movimentao e armazenagem de
mercadorias destinadas ou provenientes de transporte aquavirio), atividades
alfandegadas na zona de embarques de navios, e locao de veculos, mquinas
e equipamentos, por no se caracterizarem servios profssionais previstos no
1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento
do Imposto de Renda (RIR/1999), no esto sujeitos reteno na fonte do
imposto sobre a renda, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), de que trata o art. 30 da Lei 10.833, de 2003
2.3 Receita de Mediao de Negcios
Esto sujeitos reteno na fonte, alquota de 3% at
03-07-94, e de 1,5% a partir de 04-07-94, os rendimentos pa-
832
gos ou creditados por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas
relativos a comisses, corretagens ou qualquer remunerao pela repre-
sentao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou
comerciais (RIR/99, art. 651).
2.4 Propaganda e Publicidade
Incide imposto, alquota de 3% at 03-07-94, e de 1,5% a
partir de 04-07-94, sobre as importncias pagas ou creditadas
por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios
de publicidade e propaganda.
Excluem-se da base de clculo as importncias pagas
diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso,
out-door, cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por anteci-
pao de pagamento.
O imposto dever ser recolhido pela agncia.
O anunciante e a agncia so solidariamente responsveis pelo pa-
gamento do imposto.
A agncia efetuar o recolhimento em DARF nico, em
duas vias, para o recolhimento do imposto devido, relativo s importncias
pagas, entregues ou creditadas por todos os anun ciantes (RIR/99, art. 651).
2.4.1 DIRF/DCTF
Com base nas INs SRF n 130, de 09-12-92, e 108, publicada no DOU
em 08-01-2002, o IR-Fonte dever ser includo na DCTF pela agncia de
publicidade, e na DIRF, pelo anunciante (fonte pagadora).
As agncias de publicidade e propaganda devero fornecer, at o
ltimo dia til de janeiro (arts. 17 e 18 da IN 108-2002), o informe de
rendimentos fonte pagadora, relativo aos valores pagos ou creditados
por estas no ano anterior.
Ver tambm a IN RFB n 1.033-10, alterada pela IN RFB n 1.076-10.
2.5 Cooperativas de Trabalho, Associaes de
Profssionais ou Assemelhadas
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5%
(um e meio por cento) as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profssionais ou as-
semelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por
833
associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art.
45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64, RIR/99, art. 652).
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,
associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pa-
gamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64,
1). Importante salientar que para efetuar essa compensao, obriga-
toriamente dever ser apresentada PER/DCOMP.
O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio ou
compensao com outros tributos/contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal a partir de janeiro do ano-calendrio
seguinte ao da reteno, desde que a cooperativa, associao ou asse-
melhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibi-
lidade de sua compensao no ano da prpria reteno (Lei n 8.981,
de 1995, art. 64, 2).

NOTA
De acordo com a deciso SRF 38, de 09 demaio de 1997, a reteno do
imposto de renda na fonte sobre a importncia paga por pessoa jurdica
a cooperativa de trabalho somente deve incidir sobre a parcela relativa a
servios pessoais prestados pelos associados.
Desse modo, se o valor dos honorrios constar na nota fscal destacado de
outros valores que a compe, tal como, material aplicado, por exemplo, o
IR-Fonte incidir somente sobre o valor dos honorrios.
(Dispositivos legais: artigo 45, da Lei n 8.541-92, com redao dada pelo
art. 64 da Lei n 8.981-95).
2.6 Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgi-
ca, Gesto de Crdito, Seleo e Riscos,
Administrao de Contas a Pagar e a Receber
Os servios acima passaram a sofrer reteno de Imposto de Renda
na Fonte alquota de 1,5%, a partir de fevereiro de 2004, com base na
Lei n 10.833-03.
Para os fatos geradores ocorridos a partir de janeiro de 2006, os pra-
zos passam a ser os seguintes:
834
Rendimento Fatos Geradores
at 31-12-2005
Fatos Geradores
a partir 1-01-2006
Remessas para o exterior e bene-
fcirios no identifcados
Data da ocorrncia do
fato gerador
Data da ocorrncia do
fato gerador
Juros sobre o Capital prprio e
aplicaes fnanceiras, inclusive
atribudos a residentes e domici-
liados no exterior e ttulos de
capitalizao; Prmios, inclusi-
ve os distribudos sob a forma
de bens e servios, obtidos em
concursos e sorteios de qualquer
espcie e lucros decorrentes des-
ses prmios; multa ou vantagem
por resciso de contrato (art. 70,
Lei 9.430-96)
Terceiro dia til
da semana
seguinte do
fato gerador.
Terceiro dia til
subsequente
ao decndio de
ocorrncia dos
fatos geradores
Rendimentos e Ganhos de Capi-
tal distribudos pelos fundos de
investimento imobilirio
ltimo dia til do ms se-
guinte ao encerramento
do perodo de apurao.
ltimo dia til do ms
seguinte ao encerra-
mento do perodo de
apurao.
Demais Rendimentos Terceiro dia til
da semana seguinte
do fato gerador
ltimo dia til do
primeiro decndio do
ms seguinte ao de
ocorrncia dos fatos
geradores, e ltimo dia
til do segundo
decndio do ms
seguinte em relao
aos fatos geradores
ocorridos a partir de
outubro de 2008 (Lei
n 11.933-09)
NOTA
Em relao aos demais rendimentos, excepcionalmente em relao aos fatos
geradores ocorridos:
I - no ms de dezembro de 2006, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o terceiro dia til do decndio seguinte, para os fatos geradores ocor-
ridos no primeiro e segundo decndios;
b) at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms de janeiro de 2007,
para os fatos geradores ocorridos no terceiro decndio.
II - no ms de dezembro de 2007, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o terceiro dia til do segundo decndio, para os fatos gerados ocor-
ridos no primeiro decndio; e
b) at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms de janeiro de 2008,
para os fatos geradores ocorridos no segundo e terceiro decndios.
835
2.8 Cdigos de Recolhimento
- Servios prestados por pessoas jurdicas ............................... 1708
- Servios de limpeza, conservao, segurana,
vigilncia e locao de mo de obra ....................................... 1708
- Mediao de negcios (comisses e corretagens) ............... 8045
- Propaganda e publicidade ........................................................ 8045
- Cooperativas de trabalho ......................................................... 3280
- Pagamento de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica
por servios de factoring .......................................................... 5944
2.9 Tratamento do IR-Fonte na Declarao de
Rendimentos
O imposto retido nas modalidades analisadas neste tpico ser
considerado como antecipao do devido na declarao de rendi-
mentos, exceto o das cooperativas de trabalho, que ser compensado
com o devido pela cooperativa em relao s retenes efetuadas
sobre os rendimentos pagos a seus asso ciados, conforme consta no
item 2.5, acima.
3 CArn-leo
3.1 Fato Gerador
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio, modalidade conhe-
cida popularmente como carn-leo, o total dos rendi mentos auferidos
no ms, por pessoa fsica, correspondente:
a) aos rendimentos recebidos de outras pessoas fsicas, que no
tenham sido tributadas na fonte no Pas;
b) aos rendimentos recebidos de fontes situadas no exte rior, tais
como de representaes diplomticas de pases estrangeiros e
de organismos internacionais localizados no Brasil;
c) aos emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como
tabelies, notrios e outros, exceto quando forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos, inde pendente da fonte
pagadora ser pessoa fsica ou jurdica;

836
NOTA
Nos casos dos titulares de cartrios, tabelies e notrios a citao constante acima
... exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos...,
bastante abrangente e complexa, pois, essas atividades podero ser prestadas
no s para entidades pblicas mas tambm (e at principalmente) para pessoas
fsicas e pessoas jurdicas privadas. Logo, surgem dvidas, principalmente por
parte das fontes pagadoras, quanto necessidade de efetuar, ou no, reteno de
Imposto de Renda na fonte quando da remunerao pelos servios aqui comen-
tados. No sentido de dirimir estas dvidas, observa-se o que segue:
1 - para fns de legislao do Imposto de Renda, os titulares de servios notariais
e de registro esto obrigados a inscrever-se no CNPJ, mas no so caracte-
rizados como pessoa jurdica; logo, a tributao ocorre na pessoa fsica do
titular, porm, na modalidade do carn-leo, observada a letra b a seguir;
2 - mesmo quando forem remunerados pelos cofres pblicos, se a remu-
nerao no for exclusiva, ou seja, o servio for prestado para rgos
pblicos, mas tambm para pessoas fsicas e/ou pessoas jurdicas de
direito privado, os titulares de cartrios,tabelies e notrios devero
incluir a totalidade de seus rendi-mentos no carn-leo, sendo que a
fonte pagadora (entidades pblicas ou pessoa jurdica de direito pri-
vado) no dever reter quaisquer parcelas;
3 - embora no seja tema de abrangncia deste livro, salienta-se que, para fns
da Previdncia Social, o Notrio ou Tabelio Firma Individual equipara-
do a pessoa jurdica, consequentemente, devero proceder como tal, por
ocasio da admisso e demisso de seus empregados, inclusive, recolhen-
do a Contribuio Previdenciria e o FGTS, utilizando o seu CNPJ (Fund.
Legal: art. 9, 15, inciso VII, Decreto 3048-99, de 12-05-99).
d) aos rendimentos, em dinheiro, recebidos de outras pes soas fsi-
cas a ttulo de penses, em cumprimento de acor do ou deciso
judicial, inclusive alimentos provisionais.

NOTA
Importante atentar para o fato de que, nestes casos, no haver reteno do
imposto por parte da fonte pagadora, ou seja: o benefcirio do rendimento
que dever providenciar o recolhimento, caso seja devido.
837
3.2 Alquota e Base de Clculo
O imposto ser calculado de acordo com a tabela pro -
gressiva, antes mencionada. Para determinao da base de
clculo sujeita incidncia, podero ser deduzidos:
a) R$ 171,97 (cento e setenta e um reais e noventa e sete centa-
vos), para o ano-calendrio de 2013;
b) penso alimentcia judicial;
c) contribuio para a previdncia social da Unio, dos Es tados,
do Distrito Federal e dos Municpios;
d) despesas escrituradas em livro-caixa.
NOTAS
1 - As dedues das letras a, b e c somente podero ser efetuadas quando
no tiverem sido utilizadas como reduo de outros rendimentos sujeitos
tributao na fonte (IN SRF 15, DOU de 08-02-2001).
2 - No caso de servios de transporte, poder ser considerada como base
de clculo:
a) at 31 de dezembro de 2012, 40% (quarenta por cento) do ren-
dimento bruto decorrente do transporte de cargas, inclusive
quando se tratar de servios prestados com trator, maquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, e a partir de 1
de janeiro de 2013, este percentual muda para 10 % (dez por
cento), conforme MP 582-12;
b) 60% (sessenta por cento) do rendimento bruto decorrente do
trans porte de passageiros.
Por meio da Lei n 11.933-09, foi alterado o prazo de recolhimento
do ltimo dia til do primeiro decndio do ms seguinte ao do fato gera-
dor, para o dia til do segundo decndio do seguinte ao do fato gerador.
Aplica-se aos fatos gerados ocorridos a partir de novembro de 2008.
O ms do fato gerador dever ser considerado aquele do efetivo recebimento.
3.4 Cdigo de Recolhimento
O cdigo de recolhimento no DARF 190.
838
3.5 Livro-Caixa
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho
no assalariado, inclusive o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro, poder deduzir da receita decorrente
do exerccio da respectiva atividade as despesas escrituradas em livro-
-caixa, a saber (art. 49 da IN SRF 25-96):
a) a remunerao paga a terceiros, com vnculo empre gatcio, e
os respectivos encargos trabalhistas e previ dencirios;
b) os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados
os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serven-
turios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais;
c) as demais despesas de custeio pagas, necessrias percepo da
receita e manuteno da fonte produtora, desde que no haja
nenhuma proibio, como as mencio-nadas no prximo subitem.
A ttulo de exemplo podemos citar: gua, luz, telefone, aluguel,
material de escritrio, medicamentos utilizados por profssionais
da rea da sade no tratamento de seus pacientes, etc.
3.5.1 Despesas que No Podero Ser Deduzidas
No podero ser deduzidas as seguintes despesas:
a) as quotas de depreciaes de instalaes, mquinas e equipa-
mentos, bem assim as despesas de arrendamento;
b) as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de represen-
tantes comerciais autnomos, quando correrem por conta destes;
c) em relao aos rendimentos da prestao de servios de
transporte em veculo prprio, arrendado ou adquirido com
reserva de domnio ou alienao fduciria, e aos auferidos
pelos garimpeiros.
3.5.2 Dispensa de Autenticao
Este livro no necessita ser autenticado.
3.5.3 Outros Aspectos
No s as despesas, mas tambm as receitas devero ser escrituradas
839
no livro-caixa. O contribuinte dever comprovar a veracidade das recei-
tas e despesas mediante documen tao idnea, que ser mantida em seu
poder, disposio da fscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia
ou a pres crio.
A propsito disto, de acordo com a Lei n 9.532-97, art. 61, para
efeito de comprovao de custos e despesas no mbito da legislao do
imposto de renda, os documentos emitidos pelo ECF (equipamento
emissor de cupom fscal) devem conter, em relao pessoa fsica com-
pradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de ins-
crio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do Ministrio
da Fazenda;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda
que resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
As despesas escrituradas em livro-caixa somente podero
ser deduzidas da receita da respectiva atividade. O excesso de dedues
apurado no ms poder ser compensado nos meses seguintes, at de-
zembro, no podendo ser transferido para o ano seguinte.
Quando a pessoa fsica receber rendimentos de outras pessoas f-
sicas, nas condies analisadas no item 3.1, acima, as despesas rela-
tivas respectiva atividade, escrituradas em livro-caixa, podero ser
deduzidas mensalmente para fns de clculo do carn-leo. Entretanto,
quando se tratar de remunerao recebida de pessoas jurdicas (ver
item 3.5, acima), caso em que se aplica a reteno na fonte, conforme
analisado anteriormente, as despesas escrituradas em livro-caixa so-
mente podero ser utilizadas por ocasio do preenchimento da decla-
rao anual de Imposto de Renda.
4 GAnHo de CApitAl nA AlienAo de BenS
e/ou direitoS (in SrF 84, dou de 17-10-2001)
4.1 Fato Gerador
Ganho de capital percebido no ms, decorrente da alie -
nao, por pessoa fsica a outras pessoas fsicas e/ou jurdicas, de bens e/ou
direitos de qualquer natureza. O ganho em questo ser apurado e tributa-
840
do em separado e no integrar a base de clculo do Imposto de Renda na
declarao de ajuste anual, e o imposto pago no poder ser compensado
com o devido na declarao.
4.2 Alquota
A alquota de 15% sobre o ganho.
4.3 Base de Clculo
A base de clculo do imposto o lucro apurado na ope rao, o qual
corresponder diferena positiva entre o preo de alienao e o custo
corrigido do bem.
4.4 Custo Corrigido do Bem
Os bens adquiridos at 31-12-95 podero ser corrigidos pela UFIR
at o valor referente ao ms de janeiro de 1996: R$ 0,8287. Para as pesso-
as fsicas que apresentaram a declarao de Imposto de Renda referente
ao ano-calendrio de 1997, esta corre o foi efetuada naquela ocasio.
Logo, o custo a considerar o valor constante na referida declarao ou
nas declaraes posteriores.
Quanto aos bens adquiridos a partir de 1-01-96, o seu custo no
sofrer qualquer atualizao.
4.5 Reduo do Ganho na Alienao de Imveis
4.5.1 Imveis Adquiridos at 1988
No caso de alienao de imveis adquiridos at 31-12-88,
poder ser utilizada reduo, que corresponde a 5% ao ano,
aplicvel sobre o valor do ganho. Por exemplo: um imvel
adquirido em 1978 ter reduo de 55% sobre o ganho apurado. J um
imvel adquirido em 1969 ter uma reduo de 100% (cem por cento).
4.5.2 Fator de Reduo (IN SRF 599-2005)
Para a apurao da base de clculo do imposto sobre a renda in-
cidente sobre o ganho de capital por ocasio da alienao, a qualquer
841
ttulo, de bens imveis realizada por pessoa fsica residente no Pas, sero
aplicados fatores de reduo do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponder multiplicao do ga-
nho de capital pelos fatores de reduo, que sero determinados pelas
seguintes frmulas:
I nas alienaes ocorridas entre 16 de junho de 2005 e 13 de
outubro de 2005, FR = 1/1,0035m, onde m corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se
posterior, e o ms de sua alienao;
II nas alienaes ocorridas entre 14 de outubro de 2005 e 30 de
novembro de 2005, FR1 = 1/1,0060m1, onde m1 corres-
ponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos
entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do
imvel, se posterior, e o ms de sua alienao;
III nas alienaes ocorridas a partir de 1 de dezembro de 2005:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
, onde m1 corresponde ao nmero
de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms
de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se
posterior, e o ms de novembro de 2005, para imveis
adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035m2, onde m2 corresponde ao nmero
de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms
de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel,
se posterior, e o de sua alienao.
Aplicam-se, sucessivamente e quando cabveis a reduo para os
imveis adquiridos at 1988 e os fatores de reduo aqui citados. A apli-
cao de cada reduo dar-se- sobre o ganho de capital diminudo das
redues anteriores.
Na alienao em conjunto de imvel constitudo de partes adquiri-
das em datas diferentes, a reduo aplica-se parcela do ganho de capital
que corresponder a cada parte, observando-se que:
I a reduo correspondente a cada parte determinada em
funo da data de sua aquisio e aplicada sobre a parcela do
ganho de capital a ela correspondente;
II a parcela do ganho de capital correspondente a cada parte
determinada aplicando-se sobre o total do ganho de capital o
percentual resultante da relao entre o custo da parte objeto
842
da reduo e o custo total do imvel, ou entre a rea da parte
objeto da reduo e a rea total do imvel.
O disposto acima se aplica construo, ampliao ou reforma, res-
salvado o que segue.
Na alienao de imvel constitudo por terreno adquirido at 31 de de-
zembro de 1995 e de edifcao, ampliao ou reforma iniciada at essa data,
ainda que concluda em ano posterior, informada na Declarao de Ajuste
Anual, os fatores de reduo de que trata o caput so determinados em funo
do ano de aquisio do terreno e aplicado sobre todo o ganho de capital.
4.6 Alienao a Prazo
A tributao, neste caso, ser na proporo que cada par -
cela vai sendo recebida, considerando-se a correo monetria, quando
for o caso.
Exemplo:
Um imvel cujo preo de alienao de R$ 100.000,00 e o custo
constante na declarao do alienante de R$ 60.000,00. O valor ser
recebido em dez parcelas de R$ 10.000,00.
O lucro da operao de R$ 40.000,00 (100.000,00 60.000,00), o que
representa 40% do valor da alienao. Logo, para cada parcela recebida,
considerar-se- que desta, 40% tributvel, devendo o imposto ser reco-
lhido at o ltimo dia til do ms seguinte ao do efetivo recebimento.
4.7 Operaes No Tributveis
a) Alienao do nico imvel que o titular possua, seja
proprietrio individual, em condomnio ou em comunho, desde
que no tenha efetuado outra alienao, a qualquer ttulo, tribu-
tada, ou no, nos ltimos cinco anos e o valor da alienao seja
igual ou inferior a R$ 440.000,00; irrelevante o fato de se tratar de
terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial
ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural;
NOTA
O limite acima ser considerado em relao:
843
- parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens
possudos em condomnio;
- ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal.
b) alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$
20.000,00. Nas operaes realizadas a partir de 16 de junho de
2005, este limite passou para R$ 35.000,00, exceto em relao a
alienao de aes negociadas no mercado de balco para as quais
o limite permanece em R$ 20.000,00 (IN SRF n 599-2005);
NOTA
O limite acima ser considerado em relao:
- ao bem ou valor do conjunto de bens ou direitos de mesma
natureza, alienados em um mesmo ms. Consideram-se bens e direitos da
mesma natureza aqueles que guardam as mesmas caractersticas entre si,
tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros e
esculturas; aes e quotas;
- parte de cada condmimo ou co-proprietrio, no caso de bens possu-
dos em condomnio;
- a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do
conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alie nados em um mesmo
ms, no caso de sociedade conjugal.
c) indenizao da terra nua por desapropriao para fns de re-
forma agrria;
d) liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado;
e) restituio de participao no capital social mediante entre-
ga, pela pessoa jurdica a pessoa fsica, de bens e direitos de
seu ativo, avaliados pelo valor de mercado;
f) permuta de imvel por imvel, sem torna.
NOTA
No caso de haver torna, esta ser sujeita tributao.
844
4.7.1 Iseno na Alienao de Imvel Residencial
(IN SRF 599-2005)
Nas operaes realizadas a partir de 16 de junho de 2005, fca isento do
imposto de renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na
venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento
e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da ven-
da na aquisio, em seu nome, de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de um imvel, o prazo de 180 (cento e
oitenta) dias referido ser contado a partir da data de celebrao do
contrato relativo primeira operao.Nesta hiptese, estaro isentos so-
mente os ganhos de capital auferidos nas vendas de imveis residenciais
anteriores primeira aquisio de imvel residencial.
A aplicao parcial do produto da venda implicar tributao do
ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se-
- ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na
aquisio de imveis residenciais.
A opo pela iseno irretratvel e o contribuinte dever inform-
-la no respectivo Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da
Declarao de Ajuste Anual.
O contribuinte somente poder usufruir do benefcio uma vez a cada
cinco anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo
operao de venda com o referido benefcio ou, no caso de venda de
mais de um imvel residencial, primeira operao de venda com o
referido benefcio.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno:
I nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valo-
res recebidos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, con-
tado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at
a(s) data(s) da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores rece-
bidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebi-
dos e utilizados para o pagamento das prestaes, ambos dentro
do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da cele-
brao do primeiro contrato de venda.
845
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utiliza-
do na aquisio de outro imvel residencial, as despesas de corretagem
pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona ur-
bana ou rural para fns residenciais, segundo as normas disciplinadoras
das edifcaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I aos contratos de permuta de imveis residenciais;

II venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou
na planta.
A iseno no se aplica, dentre outros:
I hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de
quitar, total ou parcialmente, dbito remanescente de aquisi-
o a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo
pelo alienante;
II venda ou aquisio de terreno;
III aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacio-
namento.
A inobservncia das condies estabelecidas para a iseno importar
em exigncia do imposto com base no ganho de capital, acrescido de:
I juros de mora, calculados a partir do segundo ms subsequente
ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel
vendido; e
II multa de ofcio ou de mora calculada a partir do primeiro dia
til do segundo ms seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago
at trinta dias aps o prazo de 180 (cento e oitenta) dias.
4.8 Transferncia Causa Mortis (Herana e Legado),
Doaes em Adiantamento da Legtima (Doao
de Pais para Filhos) e Separao Judicial
Em relao aos fatos geradores ocorridos at 31-12-97, estas operaes
eram simplesmente isentas. Mas, em relao aos fatos geradores ocorridos
a partir de 1-01-98, poder haver tribu tao, ou no, conforme vamos
846
analisar. Os herdeiros, legatrios, donatrios ou ex-cnjuges podero dar
entrada dos respectivos bens no seu patrimnio, pelo valor que constava
da declarao do de cujus (pessoa falecida) no caso de herana ou legado;
do doador, no caso de doao; ou do casal, antes da separao; ou pelo
valor de mercado. Se a opo for pelo valor de mercado, e sendo este maior
do que o custo constante nas declaraes do de cujus, do doador ou do
casal separado, a diferena fcar sujeita tributao de 15%.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto ser:
a) do doador, no caso da doao;
b) do esplio, no caso de herana ou legado; e
c) do cnjuge ao qual for atribudo o bem, no caso de sepa-
rao judicial.
O imposto vencer:
a) no ltimo dia til do ms seguinte ao da doao;
b) o imposto devido sobre ganho de capital de que trata este tpico
deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou ad-
judicao ou lavratura da escritura pblica. (Redao dada pela
IN RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008);

NOTA
O prazo para a apresentao da declarao fnal de esplio passou a ser
de 60 dias contados da data do trnsito em julgado da deciso da parti-
lha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, em relao s
decises judiciais que tenham transitado em julgado a partir de 1-11-99
(IN SRF 159, de 23-12-99). A partir de 1-01-2008, a Declarao Final
de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do
ano-calendrio subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens
inventariados, que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do ms de
fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do
ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial da partilha, sobreparti-
lha ou adjudicao dos bens inventariados. (IN 897-08)
847
c) no ltimo dia til do ms seguinte ao trnsito em julgado do
processo de separao judicial.
4.9 Alienao de Imvel Rural
(IN SRF 73, DOU de 19-07-2000)
A partir de 1-01-1997, para fns de apurao do ganho de capital,
nos termos da legislao do Imposto de Renda, considera-se custo de
aquisio e valor de venda do imvel rural o Valor da Terra Nua (VTN)
declarado no Documento de Informao e Apurao do ITR (DIAT),
respectivamente, nos anos da ocorrncia da sua aquisio e da sua alie-
nao. Para tanto, considera-se Valor da Terra Nua o valor do imvel,
excludos os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas; e
d) forestas plantadas.
No caso de falta de entrega da declarao do ITR, bem assim de
subavaliao ou prestao de informaes inexatas, incorretas ou
fraudulentas, a SRF proceder determinao e ao lanamento de
ofcio do imposto, considerando as informaes sobre os preos de
terras constantes de seu cadastro de dados de rea total, rea tri-
butvel e grau de utilizao do imvel, apuradas em procedimento
de fiscalizao.
Na apurao do ganho de capital correspondente a imvel rural ad-
quirido anteriormente a 1-01-1997, ser considerado custo de aquisi-
o o valor constante da escritura pblica, observado o seguinte:
a) tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocor-
-rido at o fnal de 1995, o custo de aquisio poder
ser corrigido monetariamente at 31 de dezembro des-
se ano, tomando-se por base o valor da ufr vigente em
1-01-1996, no se lhe aplicando qualquer correo monetria
a partir dessa data;
b) tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31-12-1995, ao
custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qual-
quer correo monetria.
848
4.10 Doao de Livros, Objetos Fonogrfcos
ou Iconogrfcos, Obras Audiovisuais e
Obras de Arte
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrfcos ou iconogrfcos,
obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mer-
cado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos, autarquias, fundaes
pblicas ou entidades civis sem fns lucrativos, desde que os bens doados
sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa
ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
I o doador dever considerar como valor de alienao o constante
em sua declarao de bens;
II o donatrio registrar os bens recebidos pelo valor atribudo no
documento de doao.
No caso de alienao dos bens recebidos em doao, ser considerado,
para efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
4.10.1 Ganho de Capital Domiciliados no Exterior
(art. 26 da Lei n 10.833-03)
O adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil, ou o procurador, quando o adquirente for residente ou domi-
ciliado no exterior, fca responsvel pela reteno e recolhimento do
Imposto de Renda incidente sobre o ganho de capital a que se refere o
art. 18 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, auferido por pessoa
fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens
localizados no Brasil.
Este dispositivo entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004.
NOTA
Lei n 9.249, art. 18. O ganho de capital auferido por residentes ou do-
miciliados no exterior ser apurado e tributado de acordo com as regras
aplicveis aos residentes no Pas.
O cdigo de recolhimento a constar no DARF referente ao ganho de
capital na alienao de bens e direitos 4600.
849
5 BeneFiCirio no identiFiCAdo
Sujeita-se tributao exclusiva na fonte, alquota de 35%, todo
pagamento efetuado pelas pessoas jurdicas a benefcirio no identif-
cado, inclusive no caso de pagamentos efetuados ou recursos entregues
a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizado ou no, quando
no for comprovada a operao ou a sua causa, bem como no caso dos
rendimentos indiretos mencionados no art. 74 da Lei 8.383-91.
O imposto vence no dia do pagamento da referida im portncia.
O rendimento entregue ser considerado lquido, ca bendo seu rea-
juste para fns de clculo do Imposto de Renda na fonte.
Esta regra foi implantada a partir de janeiro de 1996.
6 diStriBuio de prMioS
Os prmios distribudos sob a forma de bens ou servios, mediante
concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do
imposto, alquota de 20%, exclusivamente na fonte.
NOTA
O percentual defnido pela Lei 8.981-95 era de 35%; entretanto, a Lei 9.065-
95 alterou para 20%, retroativo a 1 de janeiro de 1995.
Compete pessoa jurdica que distribuir os prmios efetuar o
pagamento do imposto correspondente, no se aplicando o
reajustamento da base de clculo.
Abrange partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais,
instituies de educao e assistncia social sem fns lucrativos, sociedades
e fundaes de carter benefcente, flantrpico, caritativo, religioso, cultu-
ral, instrutivo, cientfco, artstico, literrio, recreativo, esportivo, associa-
es e sindicatos (ADN CGST 41, DOU de 04-12-95).
6.1 Vencimento e Fato Gerador
O imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, sem a neces-
sidade de reajustamento da base de clculo. O fato gerador ocorrer no
dia do sorteio, independentemente da data em que o bem ser entregue ao
benefcirio, ou o servio lhe ser prestado. Para os fatos geradores ocor-
ridos a partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passou a ocorrer no
terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador.
850
O cdigo de recolhimento a constar no DARF 0916.
7 oMiSSo de reCeitAS
A alquota do Imposto de Renda na fonte sobre os rendi mentos con-
siderados automaticamente distribudos aos scios, acionistas ou titular,
no caso de omisso de receitas, cujos fatos geradores ocorreram at o
ano-calendrio de 1994, de 35%, passando para 25% a partir do ano-
-calendrio de 1995.
8 rendiMentoS pAGoS eM CuMpriMento
de deCiSo dA juStiA FederAl
(Art. 27 dA lei n 10.833-03)
O Imposto de Renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento
de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pe-
queno valor, ser retido na fonte pela instituio fnanceira responsvel
pelo pagamento e incidir alquota de trs por cento sobre o montante
pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer for-
ma, o rendimento se torne disponvel para o benefcirio.
Fica dispensada a reteno do imposto quando o benefcirio declarar,
instituio fnanceira responsvel pelo pagamento, que os rendimentos
recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa
jurdica, esteja inscrita no SIMPLES.
O imposto retido na fonte ser:
I considerado antecipao do imposto apurado na declarao de
ajuste anual das pessoas fsicas; ou
II deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao
ou na data da extino, no caso de benefcirio pessoa jurdica.
A instituio fnanceira dever, na forma, prazo e condies esta-
belecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica ou
jurdica benefciria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reten-
o do Imposto de Renda na Fonte e apresentar Secretaria da Receita
Federal a Declarao do Imposto de Renda Retido na FonteDIRF.
Este dispositivo entrou em vigor a partir de 1 de fevereiro de 2004.
851
NOTA
Mais detalhes sobre este assunto podero ser vistos na IN SRF 491, DOU,
de 13-01-2005.
9 rendiMentoS pAGoS eM CuMpriMento
de deCiSo judiCiAl (Art. 28, lei n 10.833-03)
Cabe fonte pagadora, no prazo de quinze dias da data da reteno
de que trata o caput do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de
1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do Imposto de
Renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento
de decises da Justia do Trabalho.

NOTA
O caput do art. 46 da Lei n 8.541-92, diz o seguinte:
Art. 46. O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma,
o rendimento se torne disponvel para o benefcirio.
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente compro-
vao de que trata o caput, e nos pagamentos de honorrios periciais,
competir ao Juzo do Trabalho calcular o Imposto de Renda na Fonte
e determinar o seu recolhimento instituio fnanceira depositria
do crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas
objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a
incidncia do Imposto de Renda na Fonte sobre o valor total da avena.
A instituio fnanceira dever, na forma, prazo e condies estabe-
lecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica bene-
fciria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto
de Renda na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal
declarao contendo informaes sobre:
I os pagamentos efetuados reclamante e o respectivo Imposto
de Renda retido na Fonte;
II os honorrios pagos a perito e o respectivo Imposto de Renda
retido na Fonte;
III as importncias pagas a ttulo de honorrios assistenciais de
que trata o art. 16 da Lei n 5.584, de 26 de junho de 1970;
852
IV a indicao do advogado da reclamante.

NOTA
Mais detalhes sobre este assunto podero ser vistos na IN SRF n 491, DOU
de 13-01-2005.
853
VI Dispositivos Comuns a Todas
as Pessoas Jurdicas
1 penAlidAdeS e ACrSCiMoS
MORATRIOS
1.1 Multa de Mora (Recolhimento Espontneo)
Os dbitos para com a Unio decorrentes de tributos e contribui-
es administrados pela Secretaria da Receita Federal, cujos pagamentos
ocorrerem a partir 1 de janeiro de 1997, independentemente da poca
de ocorrncia do fato gerador, no pagos nos prazos previstos na legis-
lao especfca, sero acrescidos de multa de mora, calculada taxa de
0,33% (trinta e trs centsimos por cento) por dia de atraso.
A multa ser calculada a partir do primeiro dia til
subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o paga mento do
tributo ou da contribuio at o dia em que ocorrer o seu pagamento.
O percentual de multa a ser aplicado fca limitado a vinte por cento.
1.2 Multas de Ofcio (por Autuao Fiscal)
Nos casos de lanamentos de ofcio, ocorridos a partir de janeiro-97,
independentemente da poca da ocorrncia do fato gerador, sero apli-
cadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de
tributo ou contribuio:
I de setenta e cinco por cento, nos casos de falta de pagamen-
to ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o ven-
cimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de
falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
hiptese do inciso seguinte;
NOTA
At 31-12-96, esta multa era de 100%.
854
II cento e cinquenta por cento, nos casos de evidente
intuito de fraude, defnido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei 4.502, de
30 de novembro de 1964, independentemente de outras pena-
lidades administrativas ou criminais cabveis.

NOTA
At 31-12-96, esta multa era de 300%.
As multas de que estamos tratando sero exigidas:
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no hou-
verem sido anteriormente pagos;
II isoladamente, quando o tributo ou a contribuio hou ver sido
pago aps o vencimento do prazo previsto, mas sem o acrsci-
mo de multa de mora;
III isoladamente, no caso de pessoa fsica sujeita ao
pa gamento mensal do imposto (carn-leo) na forma do art.
8 da Lei 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que deixar de
faz-lo, ainda que no tenha apurado imposto a pagar na
declarao de ajuste;
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao
pagamento do Imposto de Renda e da contribuio social sobre
o lucro lquido, apurado por estimativa, que deixar de faz-lo,
ainda que tenha apurado prejuzo fscal ou base de clculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no
ano-calendrio correspondente;
V isoladamente, no caso de tributo ou contribuio social lana-
do que no houver sido pago ou recolhido.
Se o contribuinte no atender, no prazo marcado, inti -
mao para prestar esclarecimentos, as multas a que se referem os incisos
I e II do caput passaro a ser de cento e doze inteiros e cinco dcimos por
cento e de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente.
De acordo com o art. 28 da Lei n 11.941-09, as redues de multa
de ofcio sero feitas do seguinte modo:
I de cinquenta por cento se for efetuado o pagamento ou a com-
pensao no prazo de trinta dias, contados da data em que o
sujeito passivo foi notifcado do lanamento;
855
II em quarenta por cento se o sujeito passivo requerer o parce-
lamento no prazo de trinta dias, contados da data em que foi
notifcado do lanamento;
III em trinta por cento, se for efetuado o pagamento ou a com-
pensao no prazo de trinta dias, contados da data em que
o sujeito passivo foi notifcado da deciso administrativa de
primeira instncia; e
IV em vinte por cento, se o sujeito passivo requerer o parcela-
mento no prazo de trinta dias, contados da data em que foi
notifcado da deciso administrativa de primeira instncia.
As disposies deste artigo aplicam-se, inclusive, aos con tribuintes
que derem causa a ressarcimento indevido de tributo ou contribuio
decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fscal.
1.3 Aplicao de Procedimento de Acrscimo
Espontneo
A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fscal por parte da Se-
cretaria da Receita Federal poder pagar, at o vigsimo dia subsequente
data de recebimento do termo de incio de fs calizao, os tributos e
contribuies j declarados de que for sujeito passivo como contribuinte
ou responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos de proce-
dimento espon tneo.
1.4 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento
De acordo com o art. 62 da Lei n 12.249-10, alterando o art. 74 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, temos o que segue:
- Ser aplicada multa isolada de 50% (cinquenta por cento) so-
bre o valor do crdito objeto de pedido de ressarcimento inde-
ferido ou indevido.
- O percentual da multa citada acima ser de 100% (cem por
cento) na hiptese de ressarcimento obtido com falsidade no
pedido apresentado pelo sujeito passivo.
- A mesma multa se aplica-se, tambm, sobre o valor do crdito
objeto de declarao de compensao no homologada.
856
1.5 Multa pela Falta de Entrega de Declaraes
1.5.1 DIPJ e Declarao Simplifcada
(Inativas e SIMPLES)
1.5.1.1 At 31-12-2001
No caso da entrega da declarao de rendimentos em atraso ser
aplicada multa da seguinte forma:
a) declarao com imposto devido: multa de 1% ao ms ou frao
sobre o Imposto de Renda devido, ainda que integralmente
pago, limitada a 20%, sendo aplicada, no mnimo, a multa de
acordo com o constante na letra b, a seguir;
b) no caso de no haver imposto devido: R$ 414,35.
1.5.1.2 A partir de Janeiro de 2002
(Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002)
O sujeito passivo que deixar de apresentar a Declarao de Infor-
maes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) e a Declarao
Simplifcada da Pessoa Jurdica (Inativas e SIMPLES), nos prazos fxa-
dos, ou que as apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a
apresentar declarao original, no caso de no apresentao, ou a prestar
esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria
da Receita Federal, e sujeitar--se- s seguintes multas:
I de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre
o montante do Imposto de Renda da pessoa jurdica informa-
do na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de
entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitada a
vinte por cento, desde que no seja inferior aos limites mni-
mos comentados mais adiante;
II de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o
montante dos tributos e contribuies informados na Declarao
Simplifcada da Pessoa Jurdica (Inativas e SIMPLES), ainda que
integralmente pago, no caso de falta de entrega destas declaraes
ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por cento, desde que no
seja inferior aos limites mnimos comentados mais adiante.
857
III de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes
incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao das multas previstas nos itens I e II, aci-
ma, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino
do prazo originalmente fxado para a entrega da declarao, e como
termo fnal a data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao,
da lavratura do auto de infrao.
Considerar-se- no entregue a declarao que no atender s espe-
cifcaes tcnicas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. Nesta
hiptese, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no
prazo de dez dias, contados da cincia intimao, e sujeitar-se- s multas
previstas acima, considerado o valor mnimo a seguir comentado.
1.5.1.2.1 Reduo das Multas
Desde que no fquem abaixo dos limites mnimos que sero comen-
tados a seguir, as multas sero reduzidas:
I metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo,
mas antes de qualquer procedimento de ofcio;
II a setenta e cinco por cento, se houver a apresentao da decla-
rao no prazo fxado em intimao.
1.5.1.2.2 Multa Mnima
A multa mnima a ser aplicada ser de:
I R$ 200,00 (duzentos reais), quando se tratar de pessoa
jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo SIMPLES;
II R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.
1.5.2 DCTF e DIRF
a) DCTF
De acordo com a IN RFB 974-09, as penalidades so as seguintes:
O sujeito passivo que deixar de apresentar a DCTF nos prazos fxa-
dos ou que a apresentar com incorrees ou omisses ser intimado a
apresentar declarao original, no caso de no apresentao, ou a prestar
858
esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria
da Receita Federal, e sujeitar--se- s seguintes multas:
I de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente
sobre o montante dos tributos e contribuies informados na
DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta de en-
trega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitada a vinte
por cento, observado o valor mnimo a ser pago;
II de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes
incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao da multa, ser considerado como termo
inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fxado para a
entrega da declarao, e como termo fnal a data da efetiva entrega ou,
no caso de no apresentao, da lavratura do auto de infrao.
Observado o valor mnimo, as multas sero reduzidas:
I em 50% (cinquenta por cento), quando a declarao for apre-
sentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de
ofcio;
II em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao da
declarao no prazo fxado em intimao.
I R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa;
As multas sero exigidas de ofcio.
b) DIRF
De acordo com a IN SRF n 670, DOU de 28-08-2006, a falta de
apresentao da DIRF no prazo fxado, ou a sua apresentao aps o
prazo, sujeita o declarante multa de dois por cento ao ms-calendrio
ou frao, incidente sobre o montante dos tributos e contribuies infor-
mados na declarao, ainda que integralmente pago, limitada a vinte por
cento, observado o limite mnimo comentado mais adiante.
859
Para efeito de aplicao da multa, considerado como termo inicial o
dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fxado para a entrega da
declarao e como termo fnal a data da efetiva entrega ou, no caso de no
apresentao, da lavratura do auto de infrao.
Observado o valor mnimo citado mais adiante, a multa reduzida:
I em 50%, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas
antes de qualquer procedimento de ofcio;
II em 25%, se houver a apresentao a declarao no prazo fxado
em intimao.
A multa mnima a ser aplicada de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica, pessoa
jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo SIMPLES;
II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.
Considera-se no entregue a declarao que no atenda s espe-
cifcaes tcnicas estabelecidas pela SRF. Nessa hiptese, o sujeito
passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez
dias, contados da cincia intimao, e sujeitar--se- multa prevista
na forma acima.
O declarante est sujeito multa quando forem constatadas na DIRF
as seguintes irregularidades, no sanadas no prazo fxado em intimao:
I falta de indicao do nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ;
II indicao do nmero de inscrio no CPF de forma incom-
pleta, assim entendido o que no contenha onze dgitos,
sendo nove dgitos base e dois para a formao do dgito
verifcador (DV);
III indicao do nmero de inscrio no CNPJ de forma incomple-
ta, assim entendido o que no contenha quatorze dgitos, sendo
oito dgitos base, quatro para a formao do nmero de ordem
e dois para a formao do DV;
IV indicao de nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ invlido,
assim entendido o que no corresponda ao constante no cadas-
tro mantido pela SRF;
V no indicao ou indicao incorreta de benefcirio;
VI cdigo de reteno no informado, invlido ou indevido, consi-
derando-se:
860
a) invlido, o cdigo que no conste da Tabela de Cdigos
de Imposto de Renda Retido na Fonte, vigente em 31 de
dezembro do ano a que se referir a DIRF;
b) indevido, o cdigo que no corresponda especifcao
do rendimento ou ao benefcirio;
VII benefcirio informado mais de uma vez por um mesmo decla-
rante, sob um mesmo cdigo de reteno;
VIII outras irregularidades verifcadas no preenchimento da DIRF.
O declarante ser intimado a corrigir as irregularidades constatadas
na declarao, no prazo de dez dias, contados da cincia intimao. A
no correo das irregularidades, ou a sua correo aps o prazo previsto
acima, sujeita o declarante multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada
grupo de dez ocorrncias.
A comprovao do recolhimento da multa no dispensa o declarante
da reapresentao da DIRF corrigida.
O recolhimento das multas citadas acima deve ser efetuado sob o
cdigo 2170.
1.5.3 Declarao da Pessoa Fsica
No caso da falta de entrega da declarao de rendimentos, ou entrega
em atraso, ser aplicada multa da seguinte forma:
a) declarao com imposto devido: multa de 1% ao ms ou fra-
o sobre o Imposto de Renda devido, ainda que integralmente
pago, limitada a 20%, sendo aplicada, no mnimo, a multa de
acordo com o constante na letra b a seguir;
b) no havendo imposto a pagar, ser aplicada a multa de
R$ 165,74.
1.5.4 SPED Contbil, EFD-CONTRIBUIES e DMED
Em todos esses casos a multa de R$ 5.000,00 por ms ou frao de
ms, pela falta de entrega ou entrega em atraso.
a) A empresa que na ltima declarao apresentada tenha optado pelo
lucro presumido, a multa passou a ser de R$ 500,00 por ms ou frao.
861
b) Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima declarao, tenham
utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou tenham
realizado algum evento de reorganizao societria, dever ser
aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-
-calendrio ou frao. A multa ser reduzida metade, quando a
declarao, demonstrativo ou escriturao digital for apresentado
aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio
pelo lucro real ou autoarbitramento, a multa passou a ser de R$
1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdicas que,
na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma forma de
apurao do lucro, ou tenham realizado algum evento de reor-
ganizao societria, dever ser aplicada a multa de R$ 1.500,00
(mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou frao. A multa
ser reduzida metade, quando a declarao, demonstrativo ou
escriturao digital for apresentado aps o prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio.
escriturao digital ou para prestar esclarecimentos, haver mul-
ta de R$ 1.000,00 por ms-calendrio. No texto da legislao no
mencionada a frao de ms, mas entendo que se aplica. Outra
questo bastante interessante que o prazo exigido pela Receita
Federal no poder ser inferior a 45(quarenta e cinco) dias. Se
for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL a multa ser
reduzida em 70% (setenta por cento).
100,00) sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega da
demonstrao, demonstrativo ou escriturao digital com erro.
O faturamento a ser considerado se refere a vendas e servios.
Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL a multa ser
reduzida em 70% (setenta por cento).
f) Vigncia: de acordo com o art. 13 da Lei n 12.766-12, a vigncia
destas alteraes inicia em 28-12-2012.
1.6 Juros de Mora
Os dbitos para com a Unio decorrentes de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal no
862
pagos nos prazos previstos na legislao especfca sero acrescidas de
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao
e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, cal-
culados a partir do primeiro dia do ms subsequente ao do vencimento
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no
ms do pa gamento.
1.7 Dedutibilidade dos Acrscimos Moratrios
1.7.1 Multas
De acordo com o art. 344, do RIR-99, no so dedutveis como cus-
tos ou despesas operacionais, as multas por infraes fscais, salvo as de
natureza compensatria e as impostas por infraes fscais de que no
resulte falta ou insufcincia de pagamento de tributos.
Para melhor entendimento, dividiremos as multas em trs tipos dis-
tintos, a saber:
a) Multas de Natureza Fiscal ou Tributria
As multas de natureza fscal ou tributria so aquelas aplicveis sobre
o valor dos tributos e contribuies, seja na esfera Federal, Estadual ou
Municipal. Elas podem decorrer tanto da falta de pagamento, quanto do
pagamento em valor menor que o devido.
Estas multas podero ser dedutveis ou no, de acordo com a situa-
o que se apresenta, conforme segue:
a.1) somente sero dedutveis quando do seu efetivo pagamento; e
a.2) se no houver incio de procedimento de fscalizao.
Observa-se que o que defne, basicamente, se a multa incidente sobre
tributos ou contribuies dedutvel ou no, o fato de haver a lavratura
do auto de infrao, ou no. Se a multa for recolhida espontaneamente,
esta ser dedutvel. Por recolhimento espontneo, tambm chamado de
multa compensatria ou de mora, deve-se entender aquele em que houve
atraso, no houve nenhum procedimento por parte da fscalizao, e o
contribuinte, espontaneamente, efetuou o pagamento, ou parcelamento do
tributo ou contribuio. Deve-se levar em considerao, ainda, que mesmo
que no haja a autuao, a multa somente ser dedutvel aps o seu efetivo
pagamento, mesmo quando se tratar de parcelamento. Por outro lado, se
houve autuao, passamos a ter a chamada multa de ofcio, a qual inde-
dutvel tanto para Imposto de Renda quanto para a Contribuio Social.
Com relao a esta questo da indedutibilidade por autuao fscal,
temos uma exceo conforme previsto no art. 47 da Lei n 9.430-96, com
863
redao dada pela Lei n 9.532-97: a pessoa fsica ou jurdica submetida
ao fscal por parte da Secretaria da Receita Federal poder pagar, at
o vigsimo dia subsequente data de recebimento do termo de incio de
fscalizao, os tributos e contribuies j declarados, de que for sujeito
passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais apli-
cveis nos casos de procedimento espontneo. Isto signifca dizer que,
apesar de ter havido incio de fscalizao e mesmo que seja lavrado o
auto de infrao, a multa ser dedutvel, caso venha a ser efetivamente
paga no prazo citado acima.
a.3) Multas por falta cumprimento de obrigaes acessrias
Estas multas se referem s situaes relativas falta de entrega ou en-
trega em atraso de declaraes e/ou demonstrativos, como por exemplo,
DCTF, DACON, DIPJ. o caso tambm do SPED. Todas estas multas
sero aplicadas de ofcio (conforme prev a legislao), portanto, so
indedutveis, pelos motivos comentados acima.
b) Multas No Fiscais
As multas de natureza no fscal (que so aquelas que no decor-
rem da falta de recolhimento ou recolhimento a menor de tributos e
contribuies) no sero dedutveis, pois, segundo entendimento fscal
contido no PN CST 61-79, elas no so admissveis, pelo fato de que no
so necessrias atividade da empresa. Logo, devero ser adicionadas
para fns do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, as seguintes multas, por exemplo:
- as de trnsito;
- as ambientais;
- as ligadas ao cdigo do consumidor;
- etc.
c) Multas contratuais
O fsco admite como dedutveis as multas efetivamente suportadas
pela empresa em virtude do descumprimento de obrigao contratual,
desde que vinculadas a legtimas transaes comerciais, necessrias
atividade da empresa.
1.7.2 Juros
Os juros sero dedutveis em qualquer hiptese, mesmo quando
houver auto de lanamento por iniciativa da fscalizao, por se tratar das
despesas fnanceiras, conforme entendimento expedido no PN 174-74.
864
NOTA
Cabe lembrar que, em relao aos fatos geradores ocorridos de 1-01-93 at
31-12-94, tanto as multas quanto os juros, bem como os prprios tributos
e contribuies, somente sero dedutveis no perodo-base de seu efetivo
pagamento.
2 diSpenSA de reteno do iMpoSto de rendA
Fica dispensada a reteno do Imposto de Renda, de valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos
pagos a pessoas jurdicas e fsicas, que devam integrar a base de clculo
do imposto devido na declarao de ajuste anual.
Quando se tratar de pessoa fsica, dever ser considerada a soma dos
pagamentos feitos no mesmo ms.
Por outro lado, quando se tratar de pagamentos efetuados de pessoa
jurdica para outra pessoa jurdica, dever ser considerado, para fns da
dispensa aqui tratada, cada pagamento ou crdito, no devendo ser con-
siderada a soma dos pagamentos efetuados no mesmo ms. H, inclusi-
ve, manifestao neste sentido, por parte da Superintendncia Regional
da Secretaria da Receita Federal da 10 Regio Fiscal, mediante a Deciso
n 130, DOU de 16-11-2000, bem como pelo ADN COSIT n 15-97.
De acordo com a Lei n 11.941-09, foi includo o art. 68-A na Lei n
9.430-96, onde consta que o Poder Executivo poder elevar para at R$
100,00 (cem reais)o limite de R$ 10,00 (dez reais) aqui tratado, inclusive
de forma diferenciada por tributo, regime de tributao ou de incidncia,
relativos utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais,
podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fxar. At o
presente momento o Executivo no se manifestou sobre o assunto.
3 utilizAo de dArF
vedada a utilizao de Documentos de Arrecadao de Receitas
Federais para o pagamento de tributos e contribuies de valor inferior
a R$ 10,00 (dez reais).
O imposto ou contribuio administrado pela Secreta-
ria da Receita Federal, arrecadado sob um determinado cdigo de
865
receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00 (dez re-
ais), dever ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo,
correspondente aos perodos subsequentes, at que o total seja igual ou
superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago ou recolhido no
prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao.
O critrio a que se refere o pargrafo anterior aplica-se, tambm, ao
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobili rios IOF.
De acordo com a Lei n 11.941-09, foi includo o art. 68-A na Lei n
9.430-96, onde consta que o Poder Executivo poder elevar para at R$
100,00 (cem reais)o valor de R$ 10,00 (dez reais) aqui tratado, inclusive
de forma diferenciada por tributo, regime de tributao ou de incidncia,
relativos utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais,
podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fxar. At o
presente momento o Executivo no se manifestou sobre o assunto.
4 MultAS por reSCiSo de ContrAto
A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa
jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a benefciria, pessoa fsica ou
jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato, sujeita-se
incidncia do Imposto de Renda na fonte alquota de quinze por cento.
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do im-
posto de renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito
da multa ou vantagem.
O imposto dever ser retido na data do pagamento ou
crdito da multa ou vantagem e ser recolhido at o terceiro dia til
subsequente ao decndio do fato gerador.
O valor da multa ou vantagem ser:
I computado na apurao da base de clculo do imposto devido
na declarao de ajuste anual da pessoa fsica;
II computado como receita, na determinao do lucro real;
III acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para deter mi-nao
da base de clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.
O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao
do devido em cada perodo de apurao, nas hipteses referidas no
pargrafo anterior, ou como tributao defnitiva, no caso de pessoa
jurdica isenta.
866
NOTA
O disposto acima no se aplica s indenizaes pagas ou cre ditadas em
conformidade com a legislao trabalhista e quelas destinadas a reparar
danos patrimoniais.
O cdigo de recolhimento a constar no DARF 9385.
5 uFir
A UFIR foi extinta a partir da publicao da MP 1.973-67, em 27-
10-2000. Para os valores ainda fxados em UFIR, ser aplicada a ltima,
ou seja, R$ 1,0641.
6 ArQuiVoS MAGntiCoS
6.1 At 31 de Dezembro de 2001
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real cujo patri-mnio
lquido, em 31 de dezembro do ano anterior, seja maior do que R$
1.633.072,44 (RIR-99, Regulamento 3.000-99, art. 265) esto obrigadas
a manter disposio do fsco, em leiaute especfco, os arquivos em
meio magntico (Portaria 13-95). Uma das penalidades previstas pelo
no atendimento desta obrigatoriedade era a do arbitramento do resul-
tado. Mas, a partir de 1-01-99, portanto em relao ao ano-calendrio
de 1998, no caber mais arbitramento, conforme revogao constante
no inciso III do art. 18 da Lei n 9.718-98.
Saliente-se que, de acordo com a Lei n 8.218-91, art. 12, e a Portaria
n 13-95, permanecem outras penalidades, conforme segue:
a) multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta
da pessoa jurdica, no perodo, aos que no atenderem
forma em que devem ser apresentados os registros e res-
pectivos arquivos;
b) multa de 5% (cinco por cento), sobre o valor da operao cor-
respondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as
informaes solicitadas;
c) multa equivalente a R$ 115,27, por dia de atraso, at o mximo
867
de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo estabelecido pela
Secretaria da Receita Federal ou diretamente pelo auditor fscal
do Tesouro Nacional, para apresentao dos arquivos.
6.2 A partir de 1 de Janeiro de 2002
Com base na MP 2.158-34, art. 72, e IN SRF n 86, DOU de 23-10-
2001, todas as pessoas jurdicas, exceto as enquadradas no SIMPLES,
independentemente de limite de patrimnio lquido, que utilizarem
sistemas de processamento eletrnico de dados para registrar ne-
gcios e atividades econmicas ou fnanceiras, escriturar livros ou
elaborar documentos de natureza contbil ou fscal fcam obrigadas
a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), os res-
pectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto
na legislao tributria.
As pessoas jurdicas especifcadas acima, quando intimadas pelos au-
ditores fscais da Receita Federal, apresentaro, no prazo de vinte dias, os
arquivos digitais e sistemas com as informaes relativas aos seus negcios
e atividades econmicas ou fnanceiras.
Por meio do Ato Declaratrio Executivo COFIS n 15, DOU de 26-
10-2001, o Coordenador-Geral de Fiscalizao estabeleceu a forma de
apresentao, documentao de acompanhamento especifcaes tcni-
cas dos arquivos digitais e sistemas.
Os arquivos digitais referentes a perodos anteriores a 1 de janeiro
de 2002 podero, por opo da pessoa jurdica, ser apresentados na for-
ma estabelecida na IN SRF 86-2001.
A critrio da autoridade requisitante, os arquivos digitais podero
ser recebidos em forma diferente da estabelecida pelo Coordenador-
-Geral de Fiscalizao, inclusive por exigncia de outros rgos pblicos.
Fica a critrio da pessoa jurdica a opo pela forma de armazena-
mento das informaes.
Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa,
a partir de 1 de janeiro de 2002, a Instruo Nor-mativa SRF n 68, de
Os critrios estabelecidos na IN SRF n 86-2001 entram em
vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro de 2002.
De acordo com a MP 2.158-34, art. 11, sero aplicadas as seguintes
penalidades pelo no cumprimento da obrigao aqui tratada:
868
a) multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta da
pessoa jurdica no perodo aos que no atenderem forma em
que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos;
b) multa de 5% (cinco por cento) sobre o valor da operao cor-
respondente aos que omitirem ou prestarem incorretamente
as informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita
bruta da pessoa jurdica no perodo;
c) multa equivalente a dois por cento por dia de atraso, calculada
sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o m-
ximo de um por cento dessa, aos que no cumprirem o prazo
estabelecido para a apresentao dos arquivos e sistemas.
6.3 Documentao Tcnica dos Sistemas
O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados de-
ver manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, su-
fciente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio
magntico, sem prejuzo da sua emisso grfca, quando solicitada.
Com esta regra, quer o legislador que o contribuinte mantenha
disposio do fisco uma espcie de manual de uso do sistema. Salien-
te-se que esta obrigatoriedade se aplica a todas as pessoas jurdicas
que, de uma maneira ou de outra, utilizem processamento eletrnico
de dados.
6.4 SPED Contbil
Dentro do Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED, h o
chamado SPED Contbil Digital ECD. Abaixo comenta--se quais as
condies que obrigam as pessoas jurdicas ao cumprimento desta obri-
gao assessria, bem como os livros que devero ser apresentados em
meio magntico, de modo a cumprir tal obrigatoriedade. A Escriturao
Contbil Digital ECD, foi normatizada por meio da Instruo Norma-
tiva RFB n 787, DOU de 20-11-2007.
6.4.1 Livros
Os livros abrangidos pelo SPED contbil so:
I livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II livro Razo e seus auxiliares, se houver;
869
III livro Balancetes Dirios, Balanos e fchas de lanamento com-
probatrias dos assentamentos neles transcritos.
6.4.2 Obrigatoriedade
A partir de janeiro de 2008, para as sociedades empresrias su-
jeitas ao Acompanhamento Econmico-Tributrio Diferenciado e
sujeitas ao lucro real.
Portanto, existem duas condies cumulativas para que a
pessoa jurdica esteja obrigada ao SPED contbil para o ano-
-calendrio de 2008:
a) seja sociedade empresria tributada pelo lucro real; e
b) esteja sujeita ao acompanhamento econmico-tributrio
diferenciado
A partir de janeiro de 2009 esta obrigatoriedade se aplica a todas as
sociedades empresrias tributadas pelo lucro real. At o presente mo-
mento no h previso de obrigatoriedade de entrega do SPED para as
demais pessoas jurdicas.
6.4.3 Declaraes
Segundo a Receita Federal do Brasil, as declaraes relativas a tributos admi-
nistrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exigidas das pessoas
jurdicas que tenham apresentado a ECD, em relao ao mesmo perodo, sero
simplifcadas, com vista a eliminar eventuais redundncias de informao. At
o presente momento no foram divulgadas informaes sobre estas mudanas.
6.4.3.1 Prazo de Entrega
Os arquivos devem ser entregues at o ltimo dia til do ms de
junho, do ano seguinte.
Nos casos de incorporao, fuso, ciso e extino, o prazo at o
ltimo dia til do ms seguinte, ao do evento.
6.4.3.2 Multa pelo Atraso ou Falta de Entrega
A multa (exageradamente alta) pelo atraso ou falta de entrega ser
de R$ 5.000,00, por ms-calendrio ou frao.
870
ms ou frao.
R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdi-
cas que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma
forma de apurao do lucro, ou tenham realizado algum even-
to de reorganizao societria, dever ser aplicada a multa de
aplica. Outra questo bastante interessante que o prazo exigi-
do pela Receita Federal no poder ser inferior a 45(quarenta
servios. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL a
multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
871
6.4.4 Leiaute
O leiaute e respectivo manual de orientao, para elaborao da Es-
criturao Contbil Digital ECD, esto anexados a IN RFB n 787-
2007, o Ato Declaratrio Executivo COFIS n 36, DOU de 21-12-2007 e
a ADE COFIS n 31, DOU de 08-09-2011.
6.4.5 Fundamentao Legal
IN RFB 787-07; Portarias RFB 11.211-07 e 2.923-09, ADE COFIS
36-07 e ADE COFIS n 31, DOU de 08-09-2011.
6.4.6 E-Lalur
De acordo com a IN RFB 989-09, foi institudo o Livro Eletrnico
de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo
Lucro Real (e-Lalur). A escriturao e entrega do e-Lalur, referente
apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obriga-
tria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre
a Renda pelo Regime do Lucro Real. O prazo de entrega at o lti-
mo dia til do ms de junho de cada ano, abrangendo informaes
do ano anterior. Por meio da IN RFB n 1.139-11, a obrigatoriedade
de apresentao do E-Lalur foi prorrogada para o ano-calendrio de
2011. Posteriormente, por meio da IN RFB n 1.249-12, houve nova
prorrogao, fcando a vigncia a partir do ano calendrio de 2013.
Com isto, volta a haver a obrigatoriedade da escriturao do Lalur em
papel para o ano calendrio de 2012, passando a ocorrer esta dispensa
somente a partir de janeiro de 2013.
7 AtiVidAde FloreStAl
A partir de 1-01-97, considera-se, tambm, como atividade rural
o cultivo de forestas que se destinem ao corte para co mercializao,
consumo ou industrializao.
872
8 liQuidAo eXtrAjudiCiAl e FAlnCiA
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extra judicial
e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia dos impostos e
contribuies de competncia da Unio aplicveis s pessoas jur-
dicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que
perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pa-
gamento do passivo.
9 reStituiCo do CApitAl eM BenS
As regras a seguir descritas, implantadas a partir de janeiro de 1996,
continuam em vigor.
Para fns de restituio de capital a acionista, titular ou scio, os bens
podero ser avaliados a valor contbil ou de mer cado.
No caso da opo por valor de mercado, a diferena entre este e o
valor contbil ser considerado ganho e ser computado no resultado
das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real ou na base de clculo
do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro, no caso do
lucro presumido ou arbitrado.
Os bens daro entrada na declarao da pessoa fsica, ou na contabilida-
de das pessoas jurdicas, segundo a forma de ava liao escolhida.
A diferena entre o valor de mercado e o valor contbil, no caso da
pessoa jurdica, e o valor constante na declarao de bens, no caso da
pessoa fsica, no ser tributada pelo titular, scio ou acionista, para fns
de Imposto de Renda e contribuio social.
10 inteGrAlizAo do CApitAl eM BenS
E DIREITOS POR PARTE DE PESSOA FSICA
Esta regra, definida pela Lei 9.249-95, em vigor desde
1-01-96, continua inalterada.
Poder ser pelo valor constante na declarao, ou pelo valor de mercado.
Se a integralizao for feita pelo valor constante da decla rao de
bens, o valor das aes ou quotas subscritas dever constar na referida
declarao pelo mesmo valor.
Se a integralizao for pelo valor de mercado, ou seja, por valor di-
ferente do constante na declarao de bens, a diferena positiva ser
tributvel como ganho de capital.
873
11 dMed deClArAo de SerVioS MdiCoS
De acordo com a IN RFB 985-09, fca instituda a Declarao de
Servios Mdicos (Dmed), que dever conter informaes de pagamen-
tos recebidos por pessoas jurdicas prestadoras de servios de sade e
operadoras de planos privados de assistncia sade.
So obrigadas a apresentar a Dmed, as pessoas jurdicas ou equipara-
das nos termos da legislao do imposto de renda, prestadoras de servios
de sade, e as operadoras de planos privados de assistncia sade.
So operadoras de planos privados de assistncia sade, as pessoas
jurdicas de direito privado, constitudas sob a modalidade de sociedade
civil ou comercial, cooperativa, administradora de benefcios ou entida-
de de autogesto, autorizadas pela Agncia Nacional de Sade Suplemen-
tar a operar planos privados de assistncia sade( Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.125, de 31 de janeiro de 2011).
Os servios prestados por psiclogos, fsioterapeutas, terapeutas
ocupacionais, fonoaudilogos, dentistas, hospitais, laboratrios, servi-
os radiolgicos, servios de prteses ortopdicas e dentrias, e clnicas
mdicas de qualquer especialidade, bem como os prestados por estabe-
lecimento geritrico classifcado como hospital pelo Ministrio da Sade
e por entidades de ensino destinados instruo de defciente fsico ou
mental so considerados servios de sade para fns da obrigatoriedade
desta declarao.
A Dmed conter as seguintes informaes:
I dos prestadores de servios de sade:
a) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) e o nome completo do responsvel pelo pagamen-
to e do benefcirio do servio; e
b) os valores recebidos de pessoas fsicas, individualizados
por responsvel pelo pagamento;
II das operadoras de plano privado de assistncia sade:
a) o nmero de inscrio no CPF e o nome completo do
titular e dos dependentes;
b) os valores recebidos de pessoa fsica, individualizados
por benefcirio titular e dependentes;
c) os valores reembolsados pessoa fsica benefciria do
plano, individualizados por benefcirio titular ou de-
pendente e por prestador de servio.
874
NOTA
As operadoras de planos privados de assistncia sade esto dispensadas
de apresentao das informaes de que trata o item II citado acima, re-
ferente s pessoas fsicas benefcirias de planos coletivos empresariais na
vigncia do vnculo empregatcio.
Os valores a que se referem os itens I e II acima devem ser totalizados
para o ano-calendrio.
Ser informada a data de nascimento do benefcirio do servio de
sade ou do dependente do plano privado de assistncia sade que no
estiver inscrito no CPF.
No caso de plano coletivo por adeso, se houver participao fnan-
ceira da pessoa jurdica contratante no pagamento, devem ser informados
apenas os valores cujo nus fnanceiro seja suportado pela pessoa fsica.
A Dmed ser apresentada pela matriz da pessoa jurdica, contendo
as informaes de todos os estabelecimentos, em meio digital, mediante
a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no stio da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.
receita.fazenda.gov.br>, at o ltimo dia til do ms de maro do ano-
-calendrio subsequente quele a que se referirem as informaes( Re-
dao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.228, de 23 de dezembro
de 2011).
A no apresentao da Dmed no prazo estabelecido, ou a sua apre-
sentao com incorrees ou omisses, sujeitar a pessoa jurdica obri-
gada, s seguintes multas:
I R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao,
no caso de falta de entrega da Declarao ou de sua entrega
aps o prazo; e
II 5% (cinco por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais),
do valor das transaes comerciais, por transao, no caso de
informao omitida, inexata ou incompleta.
A multa, a que se refere o item I, tem por termo inicial o primeiro
dia til subsequente ao fxado para a entrega da declarao e, por termo
fnal, o dia da efetiva apresentao da Dmed ou, no caso de no apresen-
tao, da formalizao do lanamento de ofcio.
A prestao de informaes falsas na Dmed confgura hiptese de
crime contra a ordem tributria, prevista no art. 2 da Lei n 8.137, de 27
875
de dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes cabveis.
A primeira Dmed dever ser apresentada no ano-calendrio de 2011,
contendo informaes referentes ao ano-calendrio de 2010.
ms ou frao.
R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdi-
cas que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma
forma de apurao do lucro, ou tenham realizado algum even-
to de reorganizao societria, dever ser aplicada a multa de
aplica. Outra questo bastante interessante que o prazo exigi-
do pela Receita Federal no poder ser inferior a 45(quarenta
876
servios. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL a
multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
12 CoMpenSAo de triButoS e
CONTRIBUIES
Como j sabido, a partir de 1 de janeiro de 1992, possvel compensar
tributos ou contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal,
pagos indevidamente ou a maior, entre si, em pagamentos futuros, desde
que sejam de mesmo fato gerador, reservado o direito de pedir restituio.
Alm disto, a partir de janeiro de 1997 at 30 de setembro de 2002,
era possvel, tambm, compensar tributos ou contribuies de nature-
za distinta, entre si, mesmo que de destinao constitucional diferente,
devendo ser solicitado tal procedimento Receita Federal, mediante
formulrio especfco chamado Pedido de Compensao, criado pela
IN SRF n 21, publicado no DOU de 11-03-97.
Havia, tambm, a possibilidade de se compensar crditos com d-
bitos de terceiros, possibilidade esta revogada a partir de 10-04-2000,
com base na IN SRF 41 DOU de 10-04-2000. Entretanto, importante
salientar que a mesma IN SRF 41-2000, acima citada, determina que a
referida revogao, no se aplica s empresas optantes pelo REFIS.
A partir de outubro de 2003, com base na IN SRF 210, DOU de 1-
10-2003, alterada pela IN SRF 323-2003, foram procedidas inmeras
mudanas no sistema de compensao, conforme segue:
a) ao invs de pedir a compensao e aguardar o deferimento por
parte da SRF, o contribuinte passou a declarar a compensao. A diferen-
a que, o dbito compensado estar automaticamente quitado, sujeito
a verifcao posterior por parte da SRF;
b) at 14 de maio de 2003, as compensaes eram efetivadas median-
te apresentao de formulrio prprio Secretaria da Receita Federal. A
partir de 15 de maio de 2003, passou a ser utilizado sistema eletrnico
conhecido como PER/DCOMP;
c) para as compensaes efetuadas a partir de 1 de outubro de 2002,
obrigatria a apresentao de declarao de compensao para os tributos
e contribuies de mesma natureza. Exemplo: compensao de saldo
negativo de IRPJ com dbito IRPJ; pagamento indevido ou maior de PIS
877
com dbito de PIS, etc.
Importante salientar que essa obrigao no se aplica aos casos a
seguir descritos, hiptese em que a compensao ser feita sem apresen-
tao da PER/DCOMP ou qualquer outro tipo de declarao ou pedido:
c.1) Compensao de saldo credor do IPI com dbitos de IPI;
c.2) Compensao de saldo credor de PIS no cumulativo com d-
bito de PIS no cumulativo;
c.3) Compensao de saldo credor de COFINS no cumulativo
com dbito de COFINS no cumulativo.
d) a partir de outubro de 2002 obrigatria a apresentao da de-
clarao de compensao quando o crdito se tratar de saldo negativo
apurado em declarao (IR e CSLL), mesmo que para compensar o saldo
negativo do IRPJ com o prpria IRPJ ou o saldo negativo da Con-
tribuio Social com a prpria Contribuio Social. Outra novidade
que, a partir de 1 de outubro de 2002, os referidos crditos podero ser
compensados com qualquer tributo ou contribuio administrado pela
Secretaria da Receita Federal;
e) a PER/DCOMP dever ser apresentada at a data do vencimento
do dbito que se quer compensar. Caso contrrio, o referido dbito fcar
sujeito multa e juros, por recolhimento em atraso;
f) o prazo para homologao da compensao declarada pelo sujei-
to passivo ser de cinco anos, contado da data da entrega da declarao
de compensao.

NOTA
Atualmente todo o tratamento relativo a compensaes de tributos e con-
tribuies administrados pela Receita Federal do Brasil encontra-se disci-
plinado na IN RFB 1300-12.
12.1 PER/DCOMP
Por meio da IN RFB n 981-2009, foram alterados alguns procedi-
mentos para fns de compensaes, restituies ou ressarcimentos de
crditos junto Receita Federal do Brasil, conforme segue.
De acordo com a IN RFB 981-09, a partir de 1 de fevereiro
de 2010, para fins de Pedido de Ressarcimento e/ou Declarao
de Compensao dos Crditos do PIS e da COFINS com outros
tributos ou contribuies, ser obrigatria apresentao prvia de
arquivo digital de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica,
878
com os documentos fiscais de entradas e sadas relativos ao pe-
rodo de apurao do crdito. O arquivo digital ser apresentado
conforme previsto na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de
outubro de 2001, e especificado nos itens 4.3 Documentos Fiscais
e 4.10 Arquivos complementares PIS/COFINS, do Anexo nico
do Ato Declaratrio Executivo COFIS n 15, de 23 de outubro de
2001. Salienta-se que os crditos de PIS e COFINS aqui tratados se
referem queles vinculados exportao, bem como s sadas no
tributadas no mercado interno, como, por exemplo, vendas para
a Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio. Quando os
crditos aqui tratados forem compensados com a prpria contri-
buio (PIS com PIS e COFINS com COFINS), o procedimento
aqui analisado no se aplica.
O arquivo digital citado acima dever ser transmitido por es-
tabelecimento, mediante o Sistema Validador e Autenticador de
Arquivos Digitais (SVA), disponvel para download no stio da RFB
na Internet e com utilizao de certificado digital vlido. Por oca-
sio da entrega dos arquivos digitais ser gerado um cdigo a ser
informado na PER/DCOMP, sem o qual, a declarao no poder
ser transmitida.
Fica dispensado da apresentao do arquivo digital antes
mencionado, o estabelecimento da pessoa jurdica que, no per-
odo de apurao do crdito, esteja obrigado Escriturao Fiscal
Digital (EFD).
A pessoa jurdica dever apresentar o PER/DCOMP com assinatura
digital nas seguintes hipteses:
I declaraes de compensao;
II pedidos de restituio, exceto para crditos decorrentes de
pagamentos indevidos ou a maior, ou de contribuies pre-
videncirias; e
III pedidos de ressarcimento.
O disposto acima se aplica, inclusive, ao pedido de cancelamento e
retifcao de PER/DCOMP.
12.1.2 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento
De acordo com o art. 62 da Lei n 12.249-10, alterando o art. 74 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, temos o que segue:
879
- Ser aplicada multa isolada de 50% (cinquenta por cento) so-
bre o valor do crdito objeto de pedido de ressarcimento inde-
ferido ou indevido.
- O percentual da multa citada acima ser de 100% (cem por
cento) na hiptese de ressarcimento obtido com falsidade no
pedido apresentado pelo sujeito passivo.
- A mesma multa se aplica-se, tambm, sobre o valor do crdito
objeto de declarao de compensao no homologada.
12.2 PRECATRIOS (Lei 12.431-11, Portaria
PGF n 690-11)
A compensao de dbitos perante a Fazenda Pblica Federal com
crditos provenientes de precatrios, na forma prevista nos 9 e 10 do
art. 100 da Constituio Federal, observar o disposto na Lei n 12.431-11.

NOTA
O texto da Constituio Federal citado o que segue.
(...............)
Art. 100. Os pagamentos devidos pelas Fazendas Pblicas Federal, Esta-
duais, Distrital e Municipais, em virtude de sentena judiciria, far-se-o
exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e
conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas
nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fm.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
(................)
9 No momento da expedio dos precatrios, independentemente de
regulamentao, deles dever ser abatido, a ttulo de compensao, valor
correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida
ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica deve-
dora, includas parcelas vincendas de parcelamentos, ressalvados aqueles
cuja execuo esteja suspensa em virtude de contestao administrativa ou
judicial. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
880
10. Antes da expedio dos precatrios, o Tribunal solicitar Fa-
zenda Pblica devedora, para resposta em at 30 (trinta) dias, sob pena
de perda do direito de abatimento, informao sobre os dbitos que pre-
encham as condies estabelecidas no 9, para os fns nele previstos.
(Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
Para efeitos da compensao comentada acima, sero considerados
os dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida ativa da Unio,
includos os dbitos parcelados. Este procedimento no se aplica a d-
bitos cuja exigibilidade esteja suspensa, ressalvado o parcelamento, ou
cuja execuo esteja suspensa em virtude do recebimento de embargos
do devedor com efeito suspensivo, ou em virtude de outra espcie de
contestao judicial que confra efeito suspensivo execuo.
A Fazenda Pblica Federal, antes da requisio do precatrio ao Tribu-
nal, ser intimada para responder, no prazo de 30 (trinta) dias, sobre eventu-
al existncia de dbitos do autor da ao, cujos valores podero ser abatidos a
ttulo de compensao. A intimao ser dirigida ao rgo responsvel pela
representao judicial da pessoa jurdica devedora do precatrio na ao de
execuo e ser feita por mandado, que conter os dados do benefcirio
do precatrio, em especial o nome e a respectiva inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
A informao prestada pela Fazenda Pblica Federal dever conter
os dados necessrios para identifcao dos dbitos a serem compensa-
dos e para atualizao dos valores pela contadoria judicial.

NOTA
Somente podero ser objeto da compensao os crditos e os dbitos oriun-
dos da mesma pessoa jurdica devedora do precatrio.
Recebida a informao solicitada Fazenda Pblica Federal, o juiz in-
timar o benefcirio do precatrio para se manifestar em 15 (quinze) dias.
A impugnao do benefcirio dever vir acompanhada de documentos
que comprovem de plano suas alegaes e poder versar exclusivamente sobre:
I erro aritmtico do valor do dbito a ser compensado;
II suspenso da exigibilidade do dbito, ressalvado o parcelamento;
III suspenso da execuo, em virtude do recebimento de embargos do
devedor com efeito suspensivo ou em virtude de outra espcie de
contestao judicial que confra efeito suspensivo execuo; ou
IV extino do dbito.
881
Outras excees somente podero ser arguidas pelo benefcirio em
ao autnoma.
Apresentada a impugnao pelo benefcirio do precatrio, o juiz
intimar, pessoalmente, mediante entrega dos autos com vista, o rgo
responsvel pela representao judicial da pessoa jurdica devedora do
precatrio na ao de execuo, para manifestao em 30 (trinta) dias.
O juiz proferir deciso em 10 (dez) dias, restringindo-se a identi-
fcar eventuais dbitos que no podero ser compensados, o montante
que dever ser submetido ao abatimento e o valor lquido do precatrio.
O clculo do juzo dever considerar as dedues tributrias que
sero retidas pela instituio fnanceira.
Da deciso mencionada acima, caber agravo de instrumento.
O agravo de instrumento ter efeito suspensivo e impedir a requisi-
o do precatrio ao Tribunal at o seu trnsito em julgado.
O agravante, no prazo de 3 (trs) dias, requerer juntada, aos autos
do processo, de cpia da petio do agravo de instrumento e do com-
provante de sua interposio, assim como a relao dos documentos que
instruram o recurso, bem como, no no mesmo prazo, informar o cum-
primento desta obrigao, ao Tribunal, sob pena de inadmissibilidade do
agravo de instrumento.
Antes do trnsito em julgado da deciso mencionada acima, somente
ser admissvel a requisio ao Tribunal de precatrio relativo parte
incontroversa da compensao.
A compensao operar-se- no momento em que a deciso judicial
que a determinou transitar em julgado, fcando sob condio resolutria
de ulterior disponibilizao fnanceira do precatrio.
A Fazenda Pblica Federal ser intimada do trnsito em julgado da
deciso que determinar a compensao, com remessa dos autos, para
fns de registro.
No prazo de 30 (trinta) dias, a Fazenda Pblica Federal devolver os
autos instrudos com os dados para preenchimento dos documentos de
arrecadao referentes aos dbitos compensados.
Recebidos os dados para preenchimento dos documentos de arreca-
dao pelo juzo, este intimar o benefcirio, informando os registros de
compensao efetuados pela Fazenda Pblica Federal.
Em caso de dbitos parcelados, a compensao parcial implicar a
quitao das parcelas, sucessivamente:
I na ordem crescente da data de vencimento das prestaes ven-
cidas; e
882
II na ordem decrescente da data de vencimento das presta-
es vincendas.
Transitada em julgado a deciso que determinou a compensao,
os atos de cobrana dos dbitos fcam suspensos at que haja disponibi-
lizao fnanceira do precatrio, sendo cabvel a expedio de certido
positiva com efeitos de negativa.
Os efeitos fnanceiros da compensao, para fns de repasses e trans-
ferncias constitucionais, somente ocorrero no momento da disponibi-
lizao fnanceira do precatrio.
Entende-se por disponibilizao fnanceira do precatrio o ingresso
de recursos nos cofres da Unio decorrente dos recolhimentos de que
trata o 4 do art. 39 da Lei n 12.431-11.

NOTA
Art. 39. O precatrio ser corrigido na forma prevista no 12 do art. 100
1 A partir do trnsito em julgado da deciso judicial que determinar a
compensao, os dbitos compensados sero atualizados na forma do caput.
2 O valor bruto do precatrio ser depositado integralmente na institui-
o fnanceira responsvel pelo pagamento.
3 O Tribunal respectivo, por ocasio da remessa dos valores do precatrio
instituio fnanceira, atualizar os valores correspondentes aos dbitos com-
pensados, conforme critrios previstos no 1, e remeter os dados para preen-
chimento dos documentos de arrecadao instituio fnanceira juntamente
com o comprovante da transferncia do numerrio integral do precatrio.
4 Ao receber os dados para preenchimento dos documentos de arreca-
dao de que trata o 3, a instituio fnanceira efetuar sua quitao em
at 24 (vinte e quatro) horas.
5 Aps a disponibilizao fnanceira do precatrio, caber restituio
administrativa ao benefcirio de valores compensados a maior.
Os valores informados, submetidos ao abatimento, sero atualiza-
dos at a data do trnsito em julgado da deciso judicial que determinou
883
a compensao, nos termos da legislao que rege a cobrana dos crdi-
tos da Fazenda Pblica Federal.
A requisio do precatrio pelo juiz ao Tribunal conter informaes
acerca do valor integral do dbito da Fazenda Pblica Federal, do valor
deferido para compensao, dos dados para preenchimento dos documen-
tos de arrecadao e do valor lquido a ser pago ao credor do precatrio,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 33 da Lei n 12.431-11.

NOTA
Art. 33. O juiz proferir deciso em 10 (dez) dias, restringindo-se a identi-
fcar eventuais dbitos que no podero ser compensados, o montante que
dever ser submetido ao abatimento e o valor lquido do precatrio.
Pargrafo nico. O clculo do juzo dever considerar as dedues tribu-
trias que sero retidas pela instituio fnanceira.
O precatrio ser expedido pelo Tribunal em seu valor integral,
contendo, para enquadramento no fuxo oramentrio da Fazenda P-
blica Federal, informaes sobre os valores destinados compensao,
os valores a serem pagos ao benefcirio e os dados para preenchimento
dos documentos de arrecadao.
O precatrio ser corrigido na forma prevista no 12 do art. 100 da
Constituio Federal.

NOTA
Constituio Federal art. 100, 12
12. A partir da promulgao desta Emenda Constitucional, a atualizao
de valores de requisitrios, aps sua expedio, at o efetivo pagamento,
independentemente de sua natureza, ser feita pelo ndice ofcial de re-
munerao bsica da caderneta de poupana, e, para fns de compensao
da mora, incidiro juros simples no mesmo percentual de juros incidentes
sobre a caderneta de poupana, fcando excluda a incidncia de juros com-
pensatrios. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009).
A partir do trnsito em julgado da deciso judicial que determinar
a compensao, os dbitos compensados sero atualizados na forma co-
mentada acima.
884
O valor bruto do precatrio ser depositado integralmente na insti-
tuio fnanceira responsvel pelo pagamento.
O Tribunal respectivo, por ocasio da remessa dos valores do pre-
catrio instituio fnanceira, atualizar os valores correspondentes
aos dbitos compensados, conforme comentado acima, e remeter os
dados para preenchimento dos documentos de arrecadao instituio
fnanceira juntamente com o comprovante da transferncia do nume-
rrio integral do precatrio. Ao receber os dados para preenchimento
dos documentos de arrecadao, a instituio fnanceira efetuar sua
quitao em at 24 (vinte e quatro) horas.
Aps a disponibilizao fnanceira do precatrio, caber restituio
Recebidas pelo juzo as informaes de quitao dos dbitos com-
pensados, o rgo responsvel pela representao judicial da pessoa ju-
rdica devedora do precatrio na ao de execuo ser intimado pesso-
almente, mediante entrega dos autos com vista, para registro da extino
defnitiva dos dbitos.
Em caso de cancelamento do precatrio, ser intimada a Fazenda
Pblica Federal para dar prosseguimento aos atos de cobrana.
Em se tratando de dbitos parcelados, uma vez cancelado o pre-
catrio, o parcelamento ser reconsolidado para pagamento no prazo
restante do parcelamento original, respeitado o valor da parcela mnima,
se houver.
Se o cancelamento do precatrio ocorrer aps a quitao dos dbitos
compensados, o Tribunal solicitar entidade arrecadadora a devoluo
dos valores conta do Tribunal.
Somente ser objeto do parcelamento de que trata o art. 78 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) o valor lquido
do precatrio a ser pago ao benefcirio, aps abatimento dos valores
compensados com os crditos da Fazenda Pblica Federal e das corres-
pondentes retenes tributrias.

NOTA
Segue o art. 78 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
(ADCT):
Art. 78. Ressalvados os crditos defnidos em lei como de pequeno valor, os
de natureza alimentcia, os de que trata o art. 33 deste Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias e suas complementaes e os que j tiverem os
885
seus respectivos recursos liberados ou depositados em juzo, os precatrios
pendentes na data de promulgao desta Emenda e os que decorram de
aes iniciais ajuizadas at 31 de dezembro de 1999 sero liquidados pelo
seu valor real, em moeda corrente, acrescido de juros legais, em prestaes
anuais, iguais e sucessivas, no prazo mximo de dez anos, permitida a ces-
so dos crditos. (Includo pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)
1 permitida a decomposio de parcelas, a critrio do credor. (Includo
pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)
2 As prestaes anuais a que se refere o caput deste artigo tero, se no
liquidadas at o fnal do exerccio a que se referem, poder liberatrio do
pagamento de tributos da entidade devedora. (Includo pela Emenda Cons-
titucional n 30, de 2000)
3 O prazo referido no caput deste artigo fca reduzido para dois anos, nos
casos de precatrios judiciais originrios de desapropriao de imvel resi-
dencial do credor, desde que comprovadamente nico poca da imisso
na posse. (Includo pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)
4 O Presidente do Tribunal competente dever, vencido o prazo ou em
caso de omisso no oramento, ou preterio ao direito de precedncia, a
requerimento do credor, requisitar ou determinar o seqestro de recursos
fnanceiros da entidade executada, sufcientes satisfao da prestao.
(Includo pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)
Pargrafo nico. Os dbitos compensados sero quitados integral-
mente, de imediato, na forma do 4 do art. 39.

NOTA
Art. 39. O precatrio ser corrigido na forma prevista no 12 do art. 100
1 A partir do trnsito em julgado da deciso judicial que determinar
a compensao, os dbitos compensados sero atualizados na forma do
caput.
2 O valor bruto do precatrio ser depositado integralmente na institui-
o fnanceira responsvel pelo pagamento.
886
3 O Tribunal respectivo, por ocasio da remessa dos valores do pre-
catrio instituio fnanceira, atualizar os valores correspondentes aos
dbitos compensados, conforme critrios previstos no 1, e remeter os
dados para preenchimento dos documentos de arrecadao instituio
fnanceira juntamente com o comprovante da transferncia do numerrio
integral do precatrio.
4 Ao receber os dados para preenchimento dos documentos de arreca-
dao de que trata o 3, a instituio fnanceira efetuar sua quitao em
at 24 (vinte e quatro) horas.
5 Aps a disponibilizao fnanceira do precatrio, caber restituio
O precatrio federal de titularidade do devedor, inclusive
aquele expedido anteriormente Emenda Constitucional no 62,
de 9 de dezembro de 2009, poder ser utilizado, nos termos do
art. 7 da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, para amortizar a
dvida consolidada.

NOTA
1) Segue o art. 7 da Lei n 11.941-09:
Art. 7 A opo pelo pagamento a vista ou pelos parcelamentos de dbitos
de que trata esta Lei dever ser efetivada at o ltimo dia til do 6 (sexto)
ms subsequente ao da publicao desta Lei.
1 As pessoas que se mantiverem ativas no parcelamento de que trata o
art. 1 desta Lei podero amortizar seu saldo devedor com as redues de
que trata o inciso I do 3 do art. 1 desta Lei, mediante a antecipao no
pagamento de parcelas.
2 O montante de cada amortizao de que trata o 1 deste artigo dever
ser equivalente, no mnimo, ao valor de 12 (doze) parcelas.
3 A amortizao de que trata o 1 deste artigo implicar reduo pro-
porcional da quantidade de parcelas vincendas.
2) Veja mais detalhes na Portaria PGF n 690-11
887
O disposto neste tpico no se aplica aos pagamentos de obrigaes
defnidas em lei como de pequeno valor que a Fazenda Pblica Federal
deva fazer em virtude de sentena judicial transitada em julgado.
12.3- REINTEGRA Regime Especial de Reintegrao de
Valores Tributrios para Empresas Exportadoras
1) Objetivo e Benefcirios
institudo o Regime Especial de Reintegrao de Valores Tribut-
rios para as Empresas Exportadoras (Reintegra), com o objetivo de rein-
tegrar valores referentes a custos tributrios federais residuais existentes
nas suas cadeias de produo.
No mbito do REINTEGRA, a pessoa jurdica produtora que efetue
exportao dos bens manufaturados classifcados nos cdigos da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI cons-
tantes do Anexo ao Decreto n 7.633-11, poder apurar valor para fns
de ressarcir parcial ou integralmente o resduo tributrio existente na
sua cadeia de produo.
NOTA
Do valor apurado a ser ressarcido (Lei n 12.546-12, com redao dada pela
Lei n 12.688-12):
I 17,84% (dezessete inteiros e oitenta e quatro centsimos por cento)
correspondero a crdito da Contribuio para o PIS/Pasep; e
II 82,16% (oitenta e dois inteiros e dezesseis centsimos por cento) cor-
respondero a crdito da Cofns
Veja-se os produtos constantes do anexo do Decreto n 7.633-11:
Bens manufaturados classifcados nos cdigos da TIPI
888
CdiGo dA
TIPI
CdiGoS dA tipi eXCetuAdoS
LIMITE
PERCENTUAL
DOS INSUMOS
IMPORTADOS
04
0401.10;0401.20;0401.30.10;0407;0408;0409;041
0.00.00
40
0801.32.00 40
0901.21 40
0901.22 40
11 11.03;1104.22;1104.23;1104.29 40
12.08 40
1214.10.00 40
1504.10.19 40
15.05 40
1507.90 40
1508.90 40
1509.90 40
1511.90.00 40
1512.19 40
1512.29.10 40
1512.29.90 40
1513.19.00 40
1513.29 40
1514.19 40
1514.99 40
1515.19.00 40
1515.29 40
1515.90.22 40
15.16 40
15.17 40
15.18 40
15.20 40
15.21.10.00 40
16 40
17 17.01;1702.20;17.03 40
18.06 40
19 40
20 40
889
CdiGo dA
TIPI
LIMITE
PERCENTUAL
DOS INSUMOS
IMPORTADOS
21 40
22 22.01;22.07 40
23.01 40
23.09 40
25.23 40
28 28.44 40
29 2939.11.51; 2939.91.11 40
30 3006.92.00 65
32
3201.10.00; 3201.20.00; 3201.90.19; 3201.90.20;
3201.90.90; 3201.90.11; 3201.90.12
40
33 3301.90.40 40
34 40
35 40
36 40
37 40
38 38.25 40
39 39.15 40
40 40.01;4004.00.00;4012.20.00 40
41.07 40
41.12 40
41.13 40
41.14 40
4115.10.00 40
42 40
4302.19.10 40
4302.19.90 40
4302.20.00 40
4302.30.00 40
4303.10.00 40
4303.90.00 40
4304.00.00 40
44 44.01;44.02;44.03;44.04;44.05;44.06;44.07;44.09 40
45 45.01 40
46 40
890
CdiGo dA
TIPI
LIMITE
PERCENTUAL
DOS INSUMOS
IMPORTADOS
48 40
49 4906.00.00 40
50 5001.00.00;5002.00.00;5003.00.10;5003.00.90 40
51 51.01; 51.02; 51.03; 51.04; 51.05 40
52 52.01;52.02 40
53 5301;5302;5303;5305 40
54 40
55 55.05 40
56 40
57 40
58 40
59 40
60 40
61 40
62 40
63 63.09;63.10 40
64 40
65 40
66 40
67 40
68 6801.00.00 40
69 40
70 7001.00.00 40
71
7101.10.00;7101.21.00;71.02;7103.10.00;71.05;
71.06; 71.07;71.08;71.09;71.10.11.00;71.11;71.12;
7118.10.90;7118.90.00
40
72 72.04 40
73 40
74 7404.00.00 40
75 7503.00.00 40
76 76.02 40
78 7802.00.00 40
79 7902.00.00 40
80 8002.00.00 40
891
CdiGo dA
TIPI
LIMITE
PERCENTUAL
DOS INSUMOS
IMPORTADOS
81
8101.97.00;8102.97.00;8103.30.00;8104.2
0.00;8104.30.00; 8105.30.00; 8107.20.20;
8107.30.00; 8108.30.00;8109.30.00; 8110.20.00;
8112.13.00;8112.22.00; 8112.52.00;8112.59.00;81
12.92.00
40
82 40
83 40
84 8401.30.00 40
85 8548.10 65
86 40
87 40
88 65
89 8908.00.00 40
90 65
91 65
92 40
93 40
94 40
95 40
96 40
2) Clculo
O valor ser calculado mediante a aplicao de percentual estabele-
cido pelo Poder Executivo sobre a receita decorrente da exportao de
bens produzidos pela pessoa jurdica referida no item 1, acima.
O Poder Executivo poder fxar o percentual entre zero e 3% (trs
por cento), bem como poder diferenciar o percentual aplicvel por setor
econmico e tipo de atividade exercida. Por meio do Decreto n 7.633-
11, o poder executivo fxou o percentual em trs por cento sobre a receita
decorrente da exportao de bens produzidos pela pessoa jurdica.
2.1) Defnio de bem manufaturado
Para os fns aqui tratados o legislador considera bem manufaturado
no Pas aquele:
I classifcado em cdigo da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados (Tipi), relacionado em ato do Poder Executivo
(no caso, o lista do anexo nico do Decreto n 7.633-11, acima); e
892
II cujo custo dos insumos importados no ultrapasse o limite
percentual do preo de exportao, conforme defnido no ane-
xo nico do Decreto n 7.633-11, listado acima. O preo de
exportao, para este fm, ser o preo da mercadoria no local
de embarque. Para efeitos do clculo do custo de insumos im-
portados referidos acima dever ser considerado o seu valor
aduaneiro, atribudo conforme os arts. 76 a 83 do Decreto no
6.759, de 5 de fevereiro de 2009, adicionado dos montantes
pagos do Imposto de Importao e do Adicional sobre Frete
para Renovao da Marinha Mercante, se houver.
Os insumos originrios dos demais pases integrantes do Mercado
Comum do Sul - MERCOSUL que cumprirem os requisitos do Regime
de Origem do MERCOSUL, sero considerados nacionais.
No caso de insumo importado adquirido de empresa importadora,
ser tomado como custo do insumo o custo fnal de aquisio do produ-
to colocado no armazm do fabricante exportador.
2.2) Defnio de exportao
O legislador entende como receita decorrente da exportao:
I o valor da mercadoria no local de embarque, no caso de expor-
tao direta; ou
NOTA
No ajuda da per/dcomp, no que se refere Ficha Bens Exportados
Reintegra consta:
Campo Base de Clculo Reintegra: Informar, para cada cdigo da NCM, a
soma dos valores da mercadoria no local de embarque, no caso de expor-
tao direta e/ou a soma dos valores da nota fscal de venda para empresa
comercial exportadora (ECE), no caso de exportao via ECE.
O valor da mercadoria no local de embarque corresponder ao prprio valor
da mercadoria, acrescido das despesas com frete, seguro e outras despesas.
Ateno! Os valores correspondentes a frete internacional, seguro interna-
cional e outras despesas internacionais no integram o valor da mercadoria
no local de embarque.
893
II o valor da nota fscal de venda para empresa comercial expor-
tadora - ECE, no caso de exportao via ECE.
3) Utilizao do benefcio
A pessoa jurdica utilizar o valor apurado para:
I efetuar compensao com dbitos prprios, vencidos ou vin-
cendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfca
aplicvel matria; ou
II solicitar seu ressarcimento em espcie, nos termos e condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Tanto pedido de ressarcimento em espcie, quanto a declarao de
exportao devero ser efetuados mediante apresentao da Per/dcomp.
Para poder ser efetuada a compensao necessrio que antes seja en-
tregue um pedido de ressarcimento. Embora no haja legislao a este
respeito, analisando o programa da Per/dcomp, verso 5.1, verifca-se
que as informaes a constar nas fchas do pedido de ressarcimento po-
dero ser digitadas ou importadas. Para fns de importao a RFB divul-
gou leiaute para elaborao do respectivo programa, por meio do anexo
nico da IN RFB 1.253, DOU de 02-03-2012
Quando a exportao realizar-se por meio de ECE, o REINTEGRA
fca condicionado informao da empresa produtora no Registro de
Exportao.
O pedido de ressarcimento ou a declarao de compensao somen-
te podero ser transmitidos aps:
I o encerramento do trimestre-calendrio em que ocorreu a ex-
portao; e
II a averbao do embarque.
3.1) Vedao ao Benefcio
O disposto neste tpico no se aplica a:
I empresa comercial exportadora; e
II bens que tenham sido importados e posteriormente exporta-
dos sem ter sofrido manufatura, no pas (ver 3 do art. 2 do
Decreto n 7.633-11).
894
4) Obrigaes da Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial exportadora obrigada ao recolhimento do
valor atribudo empresa produtora vendedora se:
I revender, no mercado interno, os produtos adquiridos para
exportao; ou
II no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da
emisso da nota fscal de venda pela empresa produtora, no
houver efetuado a exportao dos produtos para o exterior.
O recolhimento dever ser efetuado at o dcimo dia subsequente:
(Redao dada pela Lei n 12.688, de 2012)
I ao da revenda no mercado interno; ou
II ao do vencimento do prazo estabelecido para a efetivao da
exportao.
O recolhimento dever ser efetuado acrescido de multa de mora ou
de ofcio e de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada men-
salmente, calculados a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da
emisso da nota fscal de venda dos produtos para a empresa comercial ex-
portadora at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um
por cento) no ms do pagamento. (Includo pela Lei n 12.688, de 2012)
As pessoas jurdicas de que tratam os arts. 11-A e 11-B da Lei n
9.440, de 14 de maro de 1997, e o art. 1 da Lei n 9.826, de 23 de agosto
de 1999, podero requerer o Reintegra.
NOTA
1) O disposto na lei 9.440-97 refere-se empresas instaladas ou que venham
a se instalar nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e que sejam mon-
tadoras e fabricantes de:
a) veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas
rodas ou mais e jipes;
b) caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas
ou mais, para transporte de mercadorias de capacidade mxima de carga
no superior a quatro toneladas;
895
c) veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de capaci-
dade de carga igual ou superior a quatro toneladas, veculos terrestres para
transporte de dez pessoas ou mais e caminhes-tratores;
d) tratores agrcolas e colheitadeiras;
e) tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras;
f) carroarias para veculos automotores em geral;
g) reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias;
h) partes, peas, componentes, conjuntos e subconjuntos - acabados e semi-
-acabados - e pneumticos, destinados aos produtos relacionados nesta e
nas alneas anteriores.
2) O disposto na Lei n 9.826-99 refere-se aos empreendimentos industriais
instalados nas reas de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento da
Amaznia - SUDAM e Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste
SUDENE, fabricantes de produtos classifcados nas posies 8702 a 8704.
5) Vigncia
O Reintegra aplicar-se- s exportaes realizadas de 1 de dezembro
de 2011 at 31 de dezembro de 2013. A vigncia era inicialmente at 31-
12-2012, mas foi prorrogada por meio da MP 601-12.
(Fundamentao Legal: Lei n 12.546, art. 1 a 3 DOU de 15-12-
2011; Regulamentada pelo Decreto n 7.633, DOU de 1-12-2011; IN
RFB n 1.253-12).
13 triButAo dAS ApliCAeS FinAnCeirAS
in rFB n 1.022, dou de 07-04-2010
Os comentrios que se seguem, visam a abranger especifcamente
questes tributrias ligadas ao Imposto de Renda, deixadas de lado, por-
tanto, outras que no o sejam.
CAPTULO I
Da tributao das aplicaes em fundos de investimento de residen-
tes ou domiciliados no Pas
896
Seo I
Da Tributao dos Rendimentos Auferidos na Aplicao em Fundos
de Investimento Regidos por Norma Geral
Art. 2 Excluem-se da disciplina desta Seo os fundos abaixo rela-
cionados que so tributados na forma da Seo II:
I Fundos de Investimento em Aes;
II Fundos Mtuos de Privatizao FGTS, inclusive carteira livre;
III Fundos de Investimento do Fundo de Garantia do Tempo
de Servio;
IV Fundos de Investimento em Participaes e Fundos de Investi-
mento em Cotas de Fundos de Investimento em Participaes;
V Fundos de Investimento em Empresas Emergentes;
VI Fundo de Investimento em Participaes em Infraestrutura
e Fundo de Investimento em Participao na Produo Eco-
nmica Intensiva em Pesquisa, Desenvolvimento e Inovao
(Redao dada pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de
setembro de 2012);
VII Fundos de Investimento Imobilirio.
VIII Fundo de Investimento com Carteira em Debntures (Includo
pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012);
IX Fundos de Investimento em ndice de Mercado - Fundos de
ndice de At. (Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290,
de 6 de setembro de 2012).
Art. 3 Para fns tributrios, os fundos de investimento sero clas-
sifcados em fundos de curto prazo e fundos de longo prazo, de acordo
com a composio da carteira.
1 Para fns do disposto neste artigo, considera-se:
I fundo de investimento de longo prazo aquele cuja carteira de
ttulos tenha prazo mdio superior a 365 (trezentos e sessenta
e cinco) dias;
II fundo de investimento de curto prazo aquele cuja carteira de
ttulos tenha prazo mdio igual ou inferior a 365 (trezentos e
sessenta e cinco) dias.
2 A carteira de ttulos a que se refere o caput composta por ttulos
privados ou pblicos federais, prefxados ou indexados a taxa de juros, a
897
ndices de preo ou variao cambial, ou por operaes compromissa-
das lastreadas nos referidos ttulos pblicos federais e por outros ttulos
e operaes de renda fxa com caractersticas assemelhadas.
Art. 6 Os fundos de investimento classifcados como de longo prazo
sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, por ocasio
do resgate, observado o disposto no art. 9, s seguintes alquotas:
I 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em
aplicaes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias;
II 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181 (cento
e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em apli-
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at
720 (setecentos e vinte) dias;
IV 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 720
(setecentos e vinte) dias.

NOTA
Art. 9 A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimen-
tos auferidos por qualquer benefcirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas
aplicaes em fundos de investimento, classifcados como de curto ou de
longo prazo, ocorrer:
I - no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no
resgate, se ocorrido em data anterior, sem prejuzo do disposto no 2;
II - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de
cotas com rendimento ou no resgate de cotas, se ocorrido em outra data, no
caso de fundos com prazo de carncia de at 90 (noventa) dias, sem prejuzo
do disposto no 2.
1 A incidncia do imposto a que se refere o caput ser apurada de acordo
com as seguintes alquotas:
I - 20% (vinte por cento) no caso de fundos de investimento de curto prazo; e
II - 15% (quinze por cento) no caso de fundos de investimento de longo prazo.
2 Por ocasio do resgate das cotas ser aplicada alquota complementar
898
de acordo com o previsto nos incisos I a IV do caput do art. 6 ou nos in-
cisos I e II do art. 8.
Art. 7 No caso de alterao da composio ou do prazo mdio da
carteira dos fundos de investimento de longo prazo que implique mo-
difcao de seu enquadramento para fns de determinao do regime
tributrio, sero observadas as seguintes disposies:
I o imposto sobre a renda na fonte incidir no ltimo dia
til do ms de maio ou novembro imediatamente poste-
rior ocorrncia, alquota de 15% (quinze por cento)
sobre o rendimento produzido at o dia imediatamente
anterior ao da alterao de condio, e alquota de 20%
(vinte por cento) sobre o rendimento produzido a partir
do dia do desenquadramento;
II caso haja resgate, a alquota aplicvel ser aquela correspondente
ao prazo da aplicao, de acordo com o estabelecido no art. 6
para o rendimento produzido at o dia imediatamente anterior
ao da alterao de condio, e de acordo com o art. 8 para o
rendimento produzido a partir do dia do desenquadramento.
1 O fundo de investimento de longo prazo, cujo prazo mdio da
carteira de ttulos permanea igual ou inferior a 365 (trezentos e sessenta
e cinco) dias por mais de 3 (trs) vezes ou por mais de 45 (quarenta e
cinco) dias, no ano-calendrio, fcar desenquadrado.
2 O desenquadramento previsto no 1:
I poder ocorrer uma nica vez a cada ano-calendrio, retor-
nando ao enquadramento anterior a partir do 1 (primeiro) dia
do ano-calendrio subsequente (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012);
II no implica em interrupo da contagem do prazo original
da aplicao, inclusive para fns de aplicao das alquotas
previstas no art. 6, com relao aos rendimentos referidos
no inciso I do caput.
Art. 8 Os fundos de investimento classifcados como de curto prazo
sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, por ocasio
do resgate, observado o disposto no art. 9, s seguintes alquotas:
899
II 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo acima de 180
(cento e oitenta) dias.
Art. 9 A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os ren-
dimentos auferidos por qualquer benefcirio, inclusive pessoa jurdica
isenta, nas aplicaes em fundos de investimento, classifcados como de
curto ou de longo prazo, ocorrer:
I no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano,
ou no resgate, se ocorrido em data anterior, sem prejuzo do
disposto no 2;
II na data em que se completar cada perodo de carncia para res-
gate de cotas com rendimento ou no resgate de cotas, se ocorri-
do em outra data, no caso de fundos com prazo de carncia de
at 90 (noventa) dias, sem prejuzo do disposto no 2.
1 A incidncia do imposto a que se refere o caput ser apurada de
acordo com as seguintes alquotas:
I 20% (vinte por cento) no caso de fundos de investimento de
curto prazo; e
II 15% (quinze por cento) no caso de fundos de investimento de
longo prazo.
2 Por ocasio do resgate das cotas ser aplicada alquota comple-
mentar de acordo com o previsto nos incisos I a IV do caput do art. 6
ou nos incisos I e II do art. 8.
Art. 11. Para efeito de apurao do imposto, a instituio administra-
dora do fundo de investimento poder adotar o critrio do custo mdio
ou do custo especfco de cada certifcado ou cota.
1 A opo por um dos critrios mencionados no caput ser exerci-
da em relao a todos os cotistas do fundo e somente poder ser alterada
no 1 (primeiro) dia til de janeiro de cada ano--calendrio.
2 No caso em que for modifcado o sistema de avaliao, aban-
donando-se o critrio do custo mdio para utilizao do critrio do
custo especfco, o valor de cada cota ou certifcado, existente no dia
31 de dezembro do ano anterior, ser igual ao seu custo mdio nessa
mesma data.
900
Art. 12. Na transformao de fundo de investimento com prazo de
carncia para fundo sem prazo de carncia, haver incidncia do impos-
to sobre a renda:
I na data da transformao, se esse evento abranger todos os
cotistas, independentemente da data da aplicao de cada um;
II na data de vencimento da aplicao, se a transformao ocor-
rer em funo de cada certifcado ou cota.
Art. 13. A transferncia do cotista de um fundo de investimen-
to para outro, motivada por alteraes havidas na legislao ou por
reorganizaes decorrentes de processos de incorporao, fuso ou
ciso de fundos ou de instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, no implica obrigatoriedade de resgate de cotas,
desde que:
I o patrimnio do fundo incorporado, cindido ou fundido seja
transferido, ao mesmo tempo, para o fundo sucessor;
II no haja qualquer disponibilidade de recursos para o cotista por
ocasio do evento, nem transferncia de titularidade das cotas;
III a composio da carteira do novo fundo no enseje aplicao
de regime de tributao que preveja alquotas inferiores do
fundo extinto.
Pargrafo nico. Na hiptese de que trata o caput:
I as perdas havidas pelo cotista em resgates anteriores de cotas
do fundo extinto podem ser alocadas, para o mesmo cotista,
no novo fundo, desde que este ltimo seja administrado pela
mesma instituio fnanceira ou por outra sob o mesmo con-
trole acionrio;
II para efeito de apurao do imposto sobre a renda ser consi-
derado o valor de aquisio registrado no fundo extinto ou o
valor por este apurado na ltima data de incidncia do impos-
to, se for o caso.
Art. 14. So isentos do imposto sobre a renda:
I os rendimentos e ganhos lquidos ou de capital, auferidos pelas
carteiras dos fundos de investimento;
901
II os juros sobre o capital prprio de que trata o art. 9 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, recebidos pelos fundos
de investimento.
1 A iseno de que trata este artigo no se aplica enquanto no
subscrita a totalidade de cotas, no caso de fundos de investimento cuja
constituio estiver condicionada ao cumprimento daquela obrigao
(Renumerado pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro
de 2012);
2 A iseno de que trata este artigo aplica-se aos fundos de inves-
timento com tributao especfca, excetuado o fundo de investimento
imobilirio, que observar o disposto no art. 28 (Includo pela Instru-
o Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012).
Art. 15. As perdas apuradas no resgate de cotas de fundos de in-
vestimento podero ser compensadas com rendimentos auferidos em
resgates ou incidncias posteriores, no mesmo ou em outro fundo de
investimento administrado pela mesma pessoa jurdica, desde que sujei-
tos mesma classifcao, devendo a instituio administradora manter
sistema de controle e registro em meio magntico que permita a identi-
fcao, em relao a cada cotista, dos valores compensveis.

NOTA
Quanto Classifcao, ver art. 4 da IN RFB n 1.022-2010.
1 Para efeito do disposto neste artigo, considera-se perda a dife-
rena negativa entre o valor do resgate e o valor da aplicao acrescido
dos rendimentos tributados anteriormente.
2 Quando houver resgate total de cotas em todos os fundos de
investimento administrados pela mesma instituio, o valor das perdas
dever permanecer nos sistemas de controle e registro da referida insti-
tuio at o fnal do ano-calendrio seguinte ao do resgate.
3 No caso dos fundos que adotarem o critrio do custo mdio de
cotas, o valor da perda ser adicionado ao custo das cotas restantes, se
o resgate houver sido parcial, ou ao valor das aplicaes posteriores, se
total, observado o prazo de que trata o 2.
4 O disposto neste artigo aplica-se inclusive quando houver subs-
tituio do administrador do fundo, em relao s perdas havidas pelo
cotista em resgates anteriores.
902
5 Na hiptese da intermediao referida no inciso II do art. 17,
a compensao de que trata o caput poder ser feita com rendimentos
auferidos em resgates ou incidncias posteriores no mesmo ou em outro
fundo de investimento, desde que intermediado ou administrado pela
mesma pessoa jurdica, cabendo a esta a manuteno e controle.
Art. 16. Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de investi-
mento constitudos sob a forma de condomnio fechado, que no admitem
resgate de cotas durante o prazo de durao do fundo, so tributados:
I de acordo com as disposies previstas no art. 45, quando
auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa, des-
de que a carteira do fundo esteja constituda de acordo
com o disposto no 2 do art. 18;
b) por pessoa jurdica em operaes realizadas dentro ou
fora de bolsa;
II de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital na alie-
nao de bens ou direitos de qualquer natureza, quando auferi-
dos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de bolsa.
1 Ocorrendo o resgate das cotas, em decorrncia do trmino do
prazo de durao ou da liquidao do fundo, o rendimento ser constitu-
do pela diferena positiva entre o valor de resgate e o custo de aquisio
das cotas, sendo tributado na fonte alquota aplicvel:
I aos fundos de aes, se obedecida a condio de que trata a
alnea a do inciso I do caput;
II aos demais fundos de investimento, nas outras hipteses.
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto incidir sobre o
valor que exceder o respectivo custo de aquisio, s alquotas de que
trata o 1.
3 Nas hipteses de que tratam os 1 e 2, o administrador do
fundo dever exigir a apresentao da nota de aquisio das cotas, ou,
alternativamente, utilizar as informaes disponveis nas cmaras de
liquidao e custdia de ativos, se o benefcirio do rendimento efetuou
essa aquisio no mercado secundrio.
Art. 17. responsvel pela reteno e o recolhimento do imposto:
I o administrador do fundo de investimento; ou
903
II a instituio que intermediar recursos, junto a clientes, para apli-
caes em fundos de investimento administrados por outra ins-
tituio, na forma prevista em normas baixadas pelo Conselho
Monetrio Nacional.
1 Para efeito do disposto no inciso II, a instituio intermediadora
de recursos dever:
I ser, tambm, responsvel pela reteno e recolhimento dos de-
mais impostos e contribuies incidentes sobre as aplicaes
que intermediar;
II manter sistema de registro e controle, em meio magntico,
que permita a identificao de cada cliente e dos elementos
necessrios apurao dos impostos e contribuies por
ele devidos;
III fornecer instituio administradora do fundo de investimento,
individualizado por cdigo de cliente, o valor das aplicaes e
resgates, bem como o valor dos impostos e contribuies retidos;
IV prestar Secretaria da Receita Federal do Brasil todas as infor-
maes decorrentes da responsabilidade prevista neste artigo.
2 O recolhimento do imposto sobre a renda retido na fonte de-
ver ser efetuado at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de
ocorrncia dos fatos geradores.
Seo II
Da Tributao dos Rendimentos Auferidos na Aplicao em Fundos
de Investimento Regidos por Norma Prpria
Fundo de Investimento em Aes
Art. 18. Os cotistas dos fundos de investimento em aes sero tri-
butados pelo imposto sobre a renda exclusivamente no resgate de cotas,
alquota de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena po-
sitiva entre o valor de resgate e o custo de aquisio da cota, considerados
pelo seu valor patrimonial.
2 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se fundos
de investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam constitudas,
no mnimo, por 67% (sessenta e sete por cento) de aes negociadas
no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, no
904
Pas ou no exterior, na forma regulamentada pela Comisso de Va-
lores Mobilirios.
3 Para efeito da proporo de que trata o 2, sero equiparados
s aes:
I no Brasil:
a) os recibos de subscrio;
b) os certifcados de depsito de aes;
c) os Certifcados de Depsito de Valores Mobilirios (Bra-
zilian Depositary Receipts BDR);
d) as cotas dos fundos de aes; e
e) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em
bolsa de valores ou mercado de balco organizado;
II no exterior:
a) os American Depositary Receipts (ADR) (Redao dada
pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro
de 2012);
b) os Global Depositary Receipts (GDR); e (Redao dada
de 2012)
c) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em bol-
sas de valores ou mercado de balco organizado(Includa
de 2012).
4 Para efeito de enquadramento ao limite mnimo de que trata o
2, as operaes de emprstimo de aes feitas por fundo ou clube de
investimento em aes sero:
I computadas no referido limite, quando o fundo ou clube for
o emprestador;
II excludas do mesmo limite, quando o fundo ou clube for
o tomador.
5 As operaes conjugadas descritas no inciso V do 2 do art. 4,
realizadas por fundo ou clube de investimento em aes, no integraro a
parcela da carteira aplicada em aes para efeito da proporo referida no 2.
6 O limite de que trata o 2 dever corresponder mdia mvel
dos percentuais dirios, apurados para 40 (quarenta) dias teis, com
defasagem de 5 (cinco) dias teis, do valor das aes em relao ao pa-
905
trimnio lquido do fundo de investimento, tendo como termo inicial a
data de constituio ou transformao do fundo.
7 O termo inicial a que se refere o 6 ser considerado mesmo
nas hipteses em que o total de dias teis seja inferior a 40 (quarenta),
inclusive se a defasagem for inferior a 5 (cinco) dias teis.
8 Determinadas as mdias mveis relativas aos primeiros 40 (qua-
renta) dias teis, as referentes aos dias de resgate posteriores podero ser
calculadas utilizando-se a seguinte expresso:
M = (p + m x 39), onde:
(40)
M = mdia mvel correspondente ao dia do resgate;
p = percentual correspondente relao entre o valor das aes e o pa-
trimnio lquido total do fundo no 41 (quadragsimo primeiro) dia til;
m = mdia dos percentuais dirios apurados nos 40 (quarenta) dias
teis anteriores, observada a defasagem de 5 (cinco) dias teis.
9 Para fns do disposto nos 6 e 8, o valor das aes integran-
tes do patrimnio lquido do fundo ser dividido pelo valor resultante
da multiplicao da quantidade de cotas emitidas pelo valor patrimo-
nial da cota.
10. A mdia de que trata este artigo ser determinada, para cada
dia de resgate, considerando-se os percentuais dirios apurados nos 40
(quarenta) dias teis anteriores, sendo admitida para esse fm uma defa-
sagem de at 5 (cinco) dias teis.
11. Tendo o administrador do fundo optado pela apurao da m-
dia com defasagem, essa dever ser observada uniformemente nas apu-
raes subsequentes, admitindo-se a alterao do nmero de dias teis
de defasagem no incio de cada ano-calendrio.
12. Alternativamente forma de determinao prevista no 10, o
percentual em aes poder ser determinado utilizando-se a expresso
constante do 8.
13. Sero desprezados, para fns de apurao da mdia de que trata
este artigo, os dias teis nos quais o fundo de investimento se apresente
sem patrimnio.
14. No caso dos fundos de investimento que, mesmo j constitudos,
no tenham iniciado suas atividades, a mdia de que trata este artigo ser
apurada, ainda que para perodos inferiores a 40 (quarenta) dias teis,
tendo como termo inicial a data de ingresso do 1 (primeiro) cotista.
906
15. Aplicam-se aos fundos de investimento em aes, no que couber,
as disposies previstas nos arts. 11 a 17 desta Instruo Normativa.
16. O Ministro de Estado da Fazenda poder elevar e restabelecer
o percentual a que se refere o 2.
Art. 19. O disposto no art. 18 aplica-se, tambm, aos fundos de in-
vestimento em cotas que mantenham, no mnimo, 95% (noventa e cinco
por cento) de seus recursos em cotas de fundos de investimento em aes.
Art. 21. Ao fundo ou clube de investimento em aes cuja carteira
deixar de observar o percentual de 67% (sessenta e sete por cento) a que se
refere o 2 do art. 18, aplicar-se- o disposto nos arts. 6 e 9, a partir do
momento do desenquadramento da carteira, salvo no caso de, cumulati-
vamente, a referida proporo no ultrapassar o limite de 50% (cinquenta
por cento) do total da carteira, a situao for regularizada no prazo mxi-
mo de 30 (trinta) dias e o fundo ou clube no incorrer em nova hiptese
de desenquadramento no perodo de 12 (doze) meses subsequentes.
1 No caso dos fundos de que trata este artigo, no poder ocorrer
nova alterao no perodo de 12 (doze) meses subsequentes.
2 O desenquadramento previsto no caput no implica em inter-
rupo da contagem do prazo original da aplicao.
3 Na hiptese de desenquadramento previsto no caput:
I os rendimentos produzidos at a data da alterao sero tribu-
tados nessa data; e
II o imposto retido ser recolhido ao Tesouro Nacional at o 3
(terceiro) dia til subsequente ao decndio de sua cobrana.
Art. 22. Os valores recebidos das companhias emissoras de aes
integrantes da carteira do fundo, repassados diretamente aos cotistas, so
isentos do imposto sobre a renda, no caso de dividendos; e tributados
na fonte alquota de 15% (quinze por cento), no caso de juros sobre o
capital prprio.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, tambm, a qualquer
fundo de investimento que tenha aes em sua carteira.
Fundo de Investimento em ndice de Mercado - Fundos de ndice
de Aes
(Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
Art. 22-A. Os Fundos de Investimento em ndice de Mercado - Fun-
dos de ndice de Aes com cotas negociadas em bolsa ou mercado de
balco organizado, constitudos na forma regulamentada pela Comisso
907
de Valores Mobilirios, sero tributados de acordo com o disposto nos
arts. 22-B, 22-C e 22-D. (Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290,
de 6 de setembro de 2012)
Art. 22-B. Na integralizao de cotas por meio da entrega de aes,
o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital dever ser
apurado e recolhido pelo investidor at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao do evento, alquota de 15% (quinze por cento). (Includo pela
Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
1 O ganho de capital ser a diferena positiva entre o preo de
fechamento de mercado das referidas aes utilizadas para integraliza-
o das cotas e seus respectivos custos de aquisio apurados na forma
do art. 47, aplicando-se o limite de iseno previsto no inciso I do art.
22 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995. (Includo pela Instruo
Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
2 Aplica-se integralizao de cotas de Fundos de ndice de Aes,
realizadas por meio da entrega de aes, a reteno do imposto sobre a
renda na fonte, alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento), pre-
vista na alnea a do inciso I do 3 do art. 52. (Includo pela Instruo
Art. 22-C. No resgate de cotas em aes, o imposto sobre a renda
incidente sobre a diferena positiva entre o valor patrimonial da cota no
fechamento do dia do resgate e o valor de integralizao ou de aquisio da
cota no mercado secundrio, conforme o caso, dever ser retido e recolhi-
do pelo administrador do Fundo na forma da legislao vigente. (Includo
pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
1 Na hiptese de aquisio de cotas no mercado secundrio, o ad-
ministrador do fundo exigir do benefcirio a apresentao da nota de
aquisio da cota ou declarao do custo mdio de aquisio. (Includo
2 Na falta da apresentao da documentao prevista no 1, o
custo de aquisio ser igual a zero conforme previsto no inciso III do
7 do art. 47. (Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de
setembro de 2012)
3 No resgate de cotas em moeda, o imposto de renda incidir na
forma do art. 18. (Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6
de setembro de 2012)
Art. 22-D. Na alienao de cotas, o ganho constitudo pela diferena
positiva entre o valor de alienao da cota e o valor de integralizao ou
de aquisio da cota no mercado secundrio, ser tributado: (Includo
908
I de acordo com as disposies previstas no art. 45, em opera-
es realizadas em bolsa; (Includo pela Instruo Normativa
RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
II de acordo com as regras aplicveis aos ganhos de capital na
alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, em opera-
es realizadas fora de bolsa. (Includo pela Instruo Norma-
tiva RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
Fundo Mtuo de Privatizao FGTS, inclusive Carteira Livre
Art. 23. Os rendimentos auferidos nas aplicaes em Fundo Mtuo
de Privatizao constitudos com recursos do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio (FGTS) sero tributados pelo imposto sobre a renda
alquota de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre o
valor do resgate e o valor da aplicao acrescido do rendimento equiva-
lente ao da remunerao das contas vinculadas do FGTS.
2 O acrscimo do rendimento de que trata o 1 ser feito na mes-
ma data em que creditada a remunerao nas contas do FGTS, vedada
a utilizao de clculo pro rata para resgates feitos fora da referida data.
3 O imposto ser cobrado por ocasio do resgate de cotas, nas
hipteses de movimentao das contas do FGTS previstas na legislao
vigente, ou quando do retorno dos valores aplicados no Fundo Mtuo
para o FGTS, e recolhido at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao de-
cndio de ocorrncia dos fatos geradores.
4 Na transferncia de cotas de um Fundo Mtuo de Privatizao
FGTS para outro fundo da mesma espcie no incide imposto sobre a
renda, desde que no haja qualquer disponibilidade de recursos para o
cotista e nem mude a titularidade do investimento.
5 Na hiptese de que trata o 4, o administrador do 1 (primeiro)
fundo dever informar ao administrador do outro fundo, alm do valor
transferido, a data e o valor da aplicao, bem como a taxa de remune-
rao do FGTS do cotista.
Fundo de Investimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio FI-FGTS
Art. 24. Os ganhos do Fundo de Investimento do Fundo de Garantia
do Tempo de Servio FI-FGTS, criado pela Lei n 11.491, de 20 de ju-
nho de 2007, e do Fundo de Investimento em Cotas FIC, de que trata
o 19 do art. 20 da Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, so isentos do
imposto sobre a renda.
909
Fundo de Investimento em Participaes, Fundo de Investimento
em Cotas de Fundo de Investimento em Participaes e Fundo de
Investimento em Empresas Emergentes
Art. 25. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas de Fun-
do de Investimento em Participaes (FIP), Fundo de Investimento
em Cotas de Fundo de Investimento em Participaes (FIF FIP) e
Fundo de Investimento em Empresas Emergentes (FIEE), inclusive
quando decorrentes da liquidao do fundo, ficam sujeitos ao im-
posto sobre a renda na fonte alquota de 15% (quinze por cento)
incidente sobre a diferena positiva entre o valor de resgate e o custo
de aquisio das cotas.
1 Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de in-
vestimento de que trata o caput sero tributados alquota de 15%
(quinze por cento):
I como ganho lquido, quando auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa;
fora de bolsa;
nao de bens ou direitos de qualquer natureza, quando auferi-
dos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de bolsa.
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto na fonte incidir
sobre o valor que exceder o respectivo custo de aquisio, alquota de
15% (quinze por cento).
3 O disposto neste artigo aplica-se somente aos fundos referidos
no caput que cumprirem os limites de diversifcao e as regras de in-
vestimento constantes da regulamentao estabelecida pela Comisso
de Valores Mobilirios.
4 Sem prejuzo da regulamentao estabelecida pela Comisso
de Valores Mobilirios, alm do disposto no 3, os fundos devero
ter a carteira composta de, no mnimo, 67% (sessenta e sete por cento)
de aes de sociedades annimas, debntures conversveis em aes e
bnus de subscrio.
5 Na hiptese de inobservncia dos critrios estabelecidos nos
3 e 4, os rendimentos distribudos aos cotistas, correspondentes a
esse perodo, sujeitam-se ao imposto sobre a renda na fonte s alquotas
previstas no art. 6, mantida a contagem do prazo da aplicao.

910
NOTA
As alquotas previstas no art. 6 so:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes
com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181 (cento e oitenta
e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes
com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e
vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 720 (sete-
centos e vinte) dias.
6 Ressalvada a responsabilidade do prprio contribuinte pelo
pagamento do imposto de que trata o 1, a instituio administra-
dora do fundo responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos
fatos geradores.
Fundo de Investimento em Participao na Produo Econmica
Intensiva em Pesquisa, Desenvolvimento e Inovao
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
Art. 26. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas do Fundo de
Investimento em Participaes em Infraestrutura (FIP-IE) e do Fundo
de Investimento em Participao na Produo Econmica Intensiva em
Pesquisa, Desenvolvimento e Inovao (FIP-PD&I), inclusive quando de-
correntes da liquidao do fundo, fcam sujeitos incidncia do imposto
sobre a renda na fonte alquota de 15% (quinze por cento) sobre a di-
ferena positiva entre o valor de resgate e o custo de aquisio das cotas.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro
de 2012).
1 Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de in-
vestimento de que trata o caput sero tributados: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012):
911
I Os ganhos auferidos na alienao de cotas de fundos de investi-
mento de que trata o caput sero tributados: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012);
II como ganho lquido, alquota de 15% (quinze por cento),
quando auferidos por pessoa jurdica em operaes realizadas
dentro ou fora de bolsa. (Redao dada pela Instruo Norma-
tiva RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012).
2 No caso de amortizao de cotas, o imposto sobre a renda inci-
dir sobre o valor que exceder o respectivo custo de aquisio alquota
de que trata o caput. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.236, de 11 de janeiro de 2012).
3 No caso de amortizao de cotas, o imposto sobre a renda inci-
dir sobre o valor que exceder o respectivo custo de aquisio alquota
de que trata o caput. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.236, de 11 de janeiro de 2012).
4 O disposto neste artigo aplica-se somente aos fundos constitu-
dos na forma do art. 1 da Lei n 11.478, de 29 de maio de 2007, que cum-
prirem os limites de diversifcao e as regras de investimento constantes
da regulamentao estabelecida pela Comisso de Valores Mobilirios.
5 Na hiptese de liquidao ou transformao do fundo, confor-
me previsto no 9 do art. 1 da Lei n 11.478, de 2007, os rendimentos
distribudos pelos fundos aos cotistas fcam sujeitos ao imposto sobre a
renda na fonte s alquotas previstas no art. 6.
6 Ressalvada a responsabilidade do prprio contribuinte pelo paga-
mento do imposto de que trata o 1, a instituio administradora do fundo
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto at o 3 (terceiro) dia
til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
7 As perdas apuradas nas operaes de que trata este artigo no
sero dedutveis na apurao do lucro real.
Fundo de Investimento com Carteira em Debntures
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
Art. 26-A. As instituies autorizadas pela Comisso de Valores Mo-
bilirios ao exerccio da administrao de carteira de ttulos e valores mo-
bilirios, podero constituir fundo de investimento que disponha em seu
regulamento que a aplicao dos seus recursos nos ativos de que trata o
art. 38-A no poder ser inferior, em qualquer momento de sua vigncia, a
85% (oitenta e cinco por cento) do valor do patrimnio lquido do fundo.
912
1 Os cotistas dos fundos de investimento de que trata o caput ou
dos fundos de investimentos em cotas de fundo de investimento que de-
tenham, no mnimo, 95% (noventa e cinco por cento) dos seus recursos
alocados em cotas dos fundos de investimento de que trata o caput, tero
sua alquota do imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos
produzidos pelos fundos de que trata o caput reduzida a: (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
I 0% (zero por cento), quando: (Includo pela Instruo Norma-
tiva RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
a) pagos, creditados, entregues ou remetidos a benefcirio re-
sidente ou domiciliado no exterior, que realizar operaes
fnanceiras no Pas de acordo com as normas e condies
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, exceto
em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota
mxima inferior a 20% (vinte por cento); (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
b) auferidos por pessoa fsica; (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
II 15% (quinze por cento), quando auferidos por pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado e
por pessoa jurdica isenta ou optante pelo Regime Especial
Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional). (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
de 11 de janeiro de 2012)
2 Os cotistas dispostos na alnea b do inciso I e no inciso II do
1 sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente
na fonte. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
3 O no atendimento, pelo fundo de investimento de que trata o
caput ou pelo fundo de investimento em cota de fundo de investimento
de que trata o 1, de qualquer das condies dispostas neste artigo im-
plica a sua liquidao ou transformao em outra modalidade de fundo
de investimento ou de fundo de investimento em cota de fundo de in-
vestimento, no que couber. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.236, de 11 de janeiro de 2012)
4 O fundo de investimento de que trata o caput e o fundo de in-
vestimento em cota de fundo de investimento de que trata o 1 tero
913
prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias, aps a sua constituio, para
enquadrar-se no disposto neste artigo, e de 90 (noventa) dias para pro-
mover eventual reenquadramento. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
5 Os reenquadramentos devem ser computados a partir da data
de apurao do descumprimento do disposto neste artigo. (Includo pela
6 Na hiptese de liquidao ou transformao do fundo con-
forme previsto no 3, aplicar-se-o aos rendimentos de que trata o
1 a alquota de 15% (quinze por cento) para os cotistas dispostos
na alnea a do inciso I e as alquotas previstas nos incisos I a IV do
caput do art. 1 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, para
os cotistas dispostos na alnea b do inciso I e no inciso II, no se
aplicando a incidncia exclusivamente na fonte para os cotistas do
inciso II. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
7 (Revogado pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de se-
tembro de 2012)
8 O regime de tributao previsto neste artigo aplica-se inclusive
s pessoas jurdicas relacionadas no inciso I do art. 77 da Lei n 8.981,
de 1995. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
9 Os rendimentos tributados exclusivamente na fonte podero ser
excludos na apurao do lucro real. (Includo pela Instruo Normativa
10. As perdas apuradas nas operaes com cotas dos fundos a que
se refere o 1, quando realizadas por pessoa jurdica tributada com base
no lucro real, no sero dedutveis na apurao do lucro real. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
Fundos de Investimento Imobilirio
Art. 27. Os fundos de investimento imobilirio, institudos pela Lei
n 8.668, de 25 de junho de 1993, devero distribuir a seus cotistas, no
mnimo, 95% (noventa e cinco por cento) dos lucros auferidos, apurados
segundo o regime de caixa, com base em balano ou balancete semestral
encerrado em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano.
1 Os lucros de que trata este artigo, quando distribudos a qual-
quer benefcirio, inclusive pessoa jurdica isenta, sujeitam--se inci-
dncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 20% (vinte por
cento), ressalvado o disposto no 2.
914
2 Os lucros acumulados at 31 de dezembro de 1998 sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (vinte
e cinco por cento).
3 O imposto de que trata este artigo ser recolhido at o ltimo dia
til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
Art. 28. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras
dos fundos de investimento imobilirio, em aplicaes fnanceiras de
renda fxa ou de renda varivel, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda de acordo com as mesmas normas previstas para as apli-
caes fnanceiras das pessoas jurdicas.
1 No esto sujeitas incidncia do imposto sobre a renda na
fonte prevista no caput as aplicaes efetuadas pelos Fundos de Inves-
timento Imobilirio nos ativos de que tratam o art. 32 e o inciso II do
art. 44. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012).

NOTA
Seguem os incisos II e III do art. 44
II - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a remune-
rao produzida por letras hipotecrias, certifcados de recebveis imobili-
rios e letras de crdito imobilirio;
III - na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a remunera-
o produzida por Certifcado de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant
Agropecurio (WA), Certifcado de Direitos Creditrios do Agronegcio
(CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio (LCA) e Certifcado de Receb-
veis do Agronegcio (CRA), institudos pelos arts. 1 e 23 da Lei n 11.076,
2 O imposto de que trata o caput poder ser compensado com o
retido na fonte pelo Fundo de Investimento Imobilirio, por ocasio da
distribuio de rendimentos e ganhos de capital.
3 A compensao de que trata o 2 ser efetuada proporcio-
nalmente participao do cotista pessoa jurdica ou pessoa fsica no
sujeita iseno prevista no art. 32. (Redao dada pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012).
4 A compensao de que trata o 2 ser efetuada proporcio-
nalmente participao do cotista pessoa jurdica ou pessoa fsica no
915
sujeita iseno prevista no art. 32. (Redao dada pela Instruo Nor-
Art. 29. Os ganhos de capital e rendimentos auferidos na alie-
nao ou no resgate de cotas dos fundos de investimento imobili-
rio por qualquer beneficirio, inclusive por pessoa jurdica isenta,
sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda alquota de 20%
(vinte por cento).
1 Os ganhos de capital ou ganhos lquidos sero apurados:
I de acordo com os procedimentos previstos no art. 45,
quando auferidos:
a) por pessoa fsica em operaes realizadas em bolsa e;
fora de bolsa;

NOTA
O art. 45 dispe sobre a incidncia do imposto sobre a renda sobre os ga-
nhos lquidos auferidos por qualquer benefcirio, inclusive pessoa jurdica
isenta, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, existentes no Pas.
nao de bens ou de direitos de qualquer natureza, quando au-
feridos por pessoa fsica em operaes realizadas fora de bolsa.
2 Para efeito do disposto no inciso I do 1, as perdas incorridas na alie-
nao de cotas de fundo de investimento imobilirio s podem ser compensa-
das com ganhos auferidos na alienao de cotas de fundo da mesma espcie.
3 O resgate de cotas previsto no caput est sujeito reteno do
imposto sobre a renda na fonte, e ocorrer somente em decorrncia do
trmino do prazo de durao do fundo ou da sua liquidao, sendo o
rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor de resgate
e o custo de aquisio das cotas.
4 No caso de que trata o 3, o administrador do fundo dever
exigir a apresentao da nota de aquisio das cotas, se o benefcirio do
rendimento efetuou essa aquisio no mercado secundrio.
Art. 30. Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas, o fundo
de investimento imobilirio que aplicar recursos em empreendimento
imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, cotista
916
que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais
de 25% (vinte e cinco por cento) das cotas do fundo.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no caput, considera--se pes-
soa ligada ao cotista:
I pessoa fsica:
a) os seus parentes at o 2 (segundo) grau; e
b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus pa-
rentes at o 2 (segundo) grau; e
II pessoa jurdica, a pessoa que seja sua controladora, controlada
ou coligada, conforme defnido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei
Art. 31. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela re-
teno do imposto sobre os rendimentos de que trata o art. 28, fca a
instituio administradora do fundo de investimento imobilirio res-
ponsvel pelo cumprimento das demais obrigaes tributrias, inclusive
acessrias, do fundo.
Art. 32. Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declarao
de ajuste anual das pessoas fsicas, os rendimentos distribudos pelos fun-
dos de investimento imobilirio cujas cotas sejam admitidas negociao
exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco organizado.
Pargrafo nico. O benefcio disposto no caput:
I ser concedido somente nos casos em que o fundo de investi-
mento imobilirio possua, no mnimo, 50 (cinquenta) cotistas;
II no ser concedido ao cotista pessoa fsica titular de cotas que
representem 10% (dez por cento) ou mais da totalidade das cotas
emitidas pelo fundo de investimento imobilirio ou cujas cotas
lhe derem direito ao recebimento de rendimento superior a 10%
(dez por cento) do total de rendimentos auferidos pelo fundo.
Seo III
Das Disposies Gerais
Art. 33. A cesso fduciria de cotas de fundos de investimento desti-
nados garantia de locao imobiliria, nos termos estabelecidos no art.
88 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, e na forma regulamen-
tada pela Comisso de Valores Mobilirios, no modifca a incidncia
de imposto sobre a renda estabelecida para o fundo de investimento,
conforme sua classifcao.
917
1 O disposto no caput aplica-se inclusive incidncia do imposto
sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos, nos meses de
maio e novembro de cada ano, nos termos do art. 9, quando for o caso.
2 A cesso fduciria a que se refere o caput no implica resgate de
cotas, exceto na hiptese de transferncia defnitiva da titularidade das
cotas pelo cotista-cedente.
3 A instituio administradora do fundo responsvel pela reten-
o e recolhimento do imposto sobre a renda, bem como pelo cumpri-
mento das respectivas obrigaes acessrias.
Art. 34. Aos clubes de investimento, s carteiras administradas
e a qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo,
aplicam-se as normas do imposto sobre a renda fixadas para os fun-
dos de investimento classificados de acordo com os arts. 3 e 18,
conforme o caso.

NOTA
Art. 3 Para fns tributrios, os fundos de investimento sero classifcados
em fundos de curto prazo e fundos de longo prazo, de acordo com a com-
posio da carteira.
1 Para fns do disposto neste artigo, considera-se:
I - fundo de investimento de longo prazo aquele cuja carteira de ttulos
tenha prazo mdio superior a 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias;
II - fundo de investimento de curto prazo aquele cuja carteira de ttulos tenha
prazo mdio igual ou inferior a 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias.
2 A carteira de ttulos a que se refere o caput composta por ttulos
privados ou pblicos federais, prefxados ou indexados a taxa de juros, a
ndices de preo ou variao cambial, ou por operaes compromissadas
lastreadas nos referidos ttulos pblicos federais e por outros ttulos e ope-
raes de renda fxa com caractersticas assemelhadas.
Art. 18. Os cotistas dos fundos de investimento em aes sero tributados
pelo imposto sobre a renda exclusivamente no resgate de cotas, alquota
de 15% (quinze por cento).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva
918
entre o valor de resgate e o custo de aquisio da cota, considerados pelo
seu valor patrimonial.
2 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se fundos de investi-
mento em aes aqueles cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por
67% (sessenta e sete por cento) de aes negociadas no mercado vista de
bolsa de valores ou entidade assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma
regulamentada pela Comisso de Valores Mobilirios.
3 Para efeito da proporo de que trata o 2, sero equiparados s aes:
I - no Brasil:
a) os recibos de subscrio;
b) os certifcados de depsito de aes;
c) os Certifcados de Depsito de Valores Mobilirios (Brazilian Depositary
Receipts BDR);
d) as cotas dos fundos de aes; e
e) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em bolsa de valores ou
mercado de balco organizado;
II - no exterior:
a) os American Depositary Receipts (ADR) (Redao dada pela Instruo
Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012);
b) os Global Depositary Receipts (GDR); e (Redao dada pela Instruo
c) as cotas dos fundos de ndice de aes negociadas em bolsas de valores
ou mercado de balco organizado(Includa pela Instruo Normativa RF
n 1.290, de 6 de setembro de 2012).
4 Para efeito de enquadramento ao limite mnimo de que trata o 2,
as operaes de emprstimo de aes feitas por fundo ou clube de investi-
mento em aes sero:
919
I - computadas no referido limite, quando o fundo ou clube for o emprestador;
II - excludas do mesmo limite, quando o fundo ou clube for o tomador.
5 As operaes conjugadas descritas no inciso V do 2 do art. 4, realiza-
das por fundo ou clube de investimento em aes, no integraro a parcela da
carteira aplicada em aes para efeito da proporo referida no 2.
6 O limite de que trata o 2 dever corresponder mdia mvel dos
percentuais dirios, apurados para 40 (quarenta) dias teis, com defasagem
de 5 (cinco) dias teis, do valor das aes em relao ao patrimnio lquido
do fundo de investimento, tendo como termo inicial a data de constituio
ou transformao do fundo.
7 O termo inicial a que se refere o 6 ser considerado mesmo nas
hipteses em que o total de dias teis seja inferior a 40 (quarenta), inclusive
se a defasagem for inferior a 5 (cinco) dias teis.
8 Determinadas as mdias mveis relativas aos primeiros 40 (quarenta)
dias teis, as referentes aos dias de resgate posteriores podero ser calcula-
das utilizando-se a seguinte expresso:
M = (p + m x 39), onde:
(40)
M = mdia mvel correspondente ao dia do resgate;
p = percentual correspondente relao entre o valor das aes e o patrim-
nio lquido total do fundo no 41 (quadragsimo primeiro) dia til;
m = mdia dos percentuais dirios apurados nos 40 (quarenta) dias teis
anteriores, observada a defasagem de 5 (cinco) dias teis.
9 Para fns do disposto nos 6 e 8, o valor das aes integrantes do
patrimnio lquido do fundo ser dividido pelo valor resultante da multi-
plicao da quantidade de cotas emitidas pelo valor patrimonial da cota.
10. A mdia de que trata este artigo ser determinada, para cada dia de
resgate, considerando-se os percentuais dirios apurados nos 40 (quarenta)
920
dias teis anteriores, sendo admitida para esse fm uma defasagem de at
5 (cinco) dias teis.
11. Tendo o administrador do fundo optado pela apurao da mdia com
defasagem, essa dever ser observada uniformemente nas apuraes sub-
sequentes, admitindo-se a alterao do nmero de dias teis de defasagem
no incio de cada ano-calendrio.
12. Alternativamente forma de determinao prevista no 10, o percentual
em aes poder ser determinado utilizando-se a expresso constante do 8.
13. Sero desprezados, para fns de apurao da mdia de que trata este artigo,
os dias teis nos quais o fundo de investimento se apresente sem patrimnio.
14. No caso dos fundos de investimento que, mesmo j constitudos, no
tenham iniciado suas atividades, a mdia de que trata este artigo ser apu-
rada, ainda que para perodos inferiores a 40 (quarenta) dias teis, tendo
como termo inicial a data de ingresso do 1 (primeiro) cotista.
15. Aplicam-se aos fundos de investimento em aes, no que couber, as
disposies previstas nos arts. 11 a 17 desta Instruo Normativa.
16. O Ministro de Estado da Fazenda poder elevar e restabelecer o per-
centual a que se refere o 2.
1 Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto a
instituio administradora do clube de investimento ou de outra forma
de investimento associativo ou coletivo.
2 O disposto neste artigo no se aplica s carteiras individuais
administradas, que so tributadas por ocasio da alienao, liquidao,
cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que as compem.
3 A transformao de clube de investimento a que se refere o caput
em fundo de investimento da mesma espcie no implica alterao da
regra de tributao. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
Art. 35. Os Fundos de Aposentadoria Programada Individual
(FAPI), institudos pela Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997, so tributa-
dos como planos de benefcios de carter previdencirio, de acordo com
o disposto na Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004.
921
1 Na apurao da base de clculo do imposto sobre a renda incidente
nos resgates de cotas ser permitida a deduo do IOF devido na operao.
2 Os resgates para transferncia do investimento a outro fundo da
mesma espcie ou para aquisio de renda junto s instituies privadas
de previdncia e seguradoras que operam com esse produto esto isentos
do imposto sobre a renda e do IOF.
3 A transformao de clube de investimento a que se refere o caput
em fundo de investimento da mesma espcie no implica alterao da
regra de tributao. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
CAPTULO II
Da tributao das aplicaes em ttulos ou valores mobilirios de
residentes ou domiciliados no Pas
Seo I
Da Tributao das Aplicaes em Ttulos e Valores Mobilirios de
Renda Fixa e de Renda Varivel
Art. 36. Esta Seo dispe sobre as normas de tributao das
aplicaes financeiras em ttulos de renda fixa e de renda varivel
sujeitos reteno de imposto sobre a renda na fonte, com exceo
das operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, que sero tributadas na forma da Seo II.
Pargrafo nico. O disposto nesta Seo inclui ttulos pblicos ou
privados, operaes com ouro, equiparado a operaes de renda fxa,
ttulos de capitalizao e operaes de swap.
Art. 37. Os rendimentos produzidos por aplicaes fnanceiras de
renda fxa e de renda varivel, auferidos por qualquer benefcirio, in-
clusive pessoa jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do imposto sobre
a renda na fonte s seguintes alquotas:
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at
922
1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena posi-
tiva entre o valor da alienao, lquido do IOF, quando couber, e o valor
da aplicao fnanceira.
2 Para fns de incidncia do imposto sobre a renda na fonte, a aliena-
o compreende qualquer forma de transmisso da propriedade, bem como
a liquidao, o resgate, a cesso ou a repactuao do ttulo ou aplicao.
3 A transferncia de ttulo, valor mobilirio ou aplicao entre
contas de custdia no acarreta fato gerador de imposto ou contribuio
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, desde que:
I no haja mudana de titularidade do ativo, nem disponibilida-
de de recursos para o investidor;
II a transferncia seja efetuada no mesmo sistema de registro e
de liquidao fnanceira.
4 Os rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao,
bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefxa-
dos, sero submetidos incidncia do imposto sobre a renda na fonte
por ocasio de seu pagamento, aplicando-se as alquotas previstas neste
artigo, conforme a data de incio da aplicao ou de aquisio do ttulo
ou valor mobilirio.
5 No caso de debnture conversvel em aes, os rendimentos pro-
duzidos at a data da converso sero tributados nessa data, observado
o disposto no 4 do art. 47.
6 No caso de aplicaes existentes em 31 de dezembro de 2004:
I os rendimentos produzidos at essa data sero tributados nos
termos da legislao ento vigente;
II em relao aos rendimentos produzidos em 2005, os prazos a
que se referem os incisos I a IV do caput sero contados a partir:
a) de 1 de julho de 2004, no caso de aplicao efetuada at
b) da data da aplicao, no caso de aplicao efetuada aps
7 As aplicaes fnanceiras de renda fxa existentes em 31 de de-
zembro de 1997 tero os respectivos rendimentos apropriados pro rata
923
tempore at aquela data e tributados alquota de 15% (quinze por cento).
8 Relativamente alienao de aplicaes realizadas at 31 de
dezembro de 1995 sero obedecidas as normas sobre determinao da
base de clculo e alquota previstas na legislao correspondente aos
perodos em que os rendimentos foram produzidos.
9 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos rendimentos ou
ganhos decorrentes da negociao de ttulos ou valores mobilirios de ren-
da fxa em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
10. O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos peri-
dicos a que se refere o 4, incidir, pro rata tempore, sobre a parcela do
rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do pagamento
peridico anterior e a data de sua percepo. (Includo pela Instruo
11. Ocorrido o 1 (primeiro) pagamento peridico de rendimentos
a que se refere o 10 aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adqui-
rente, a parcela do rendimento no submetida incidncia do imposto
sobre a renda na fonte dever ser deduzida do custo de aquisio para fns
de apurao da base de clculo do imposto, quando de sua alienao. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
12. As instituies intervenientes devero manter registros que
permitam verifcar a correta apurao da base de clculo do imposto
pelos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012).

NOTA
No 4 do art. 47 consta: No caso de aes adquiridas por converso de
debnture, poder ser computado como custo das aes o preo efetiva-
mente pago pela debnture, ou a mdia ponderada dos custos unitrios das
debntures, na hiptese de aquisio em datas diversas.
Art. 38. So tambm tributados como aplicaes fnanceiras de ren-
da fxa os rendimentos auferidos:
I nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendi-
mentos predeterminados, tais como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bol-
sas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea a,
em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios;
924
c) no mercado de balco;
II pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma
e a qualquer ttulo, independentemente de a fonte pagadora ser
ou no instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central
do Brasil;
III nas operaes de mtuo de recursos fnanceiros entre pessoas
jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
IV no reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes ao IOF
incidente nas operaes com ttulos ou valores mobilirios;
V nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com insti-
tuio fnanceira e demais instituies autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil.
1 A base de clculo do imposto, nas hipteses referidas no caput,
ser constituda:
I pelo resultado positivo auferido no encerramento ou liquida-
o das operaes de que trata o inciso I;
II pelo valor dos rendimentos obtidos nas hipteses referidas nos
incisos II a IV;
III pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue
pessoa jurdica que houver assumido a responsabilidade pelo
pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto sobre
a renda retido, no caso das operaes de que trata o inciso V.
2 Para efeito do disposto no inciso V do caput:
I considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos
incorridos at a data da transferncia, ou o seu valor de face no ven-
cimento, quando no houver encargos previstos para a obrigao;
II no caso de dvida expressa em moeda estrangeira, a converso
para reais dos valores objeto da operao ser feita com base no
preo de venda da moeda estrangeira, divulgado pelo Banco Cen-
tral do Brasil, para a data da entrega dos recursos pelo cedente.
3 No caso de mtuo entre pessoas jurdicas, a incidncia do im-
posto na fonte ocorre inclusive quando a operao for realizada entre
empresas controladoras, controladas, coligadas e interligadas.
4 Nas operaes de mtuo de recursos fnanceiros entre pessoas
jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica em que o prazo de paga-
925
mento seja indeterminado, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
de 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento).
Art. 38-A. No caso de debntures emitidas por sociedade de pro-
psito especfco constituda para implementar projetos de investimen-
to na rea de infraestrutura, ou de produo econmica intensiva em
pesquisa, desenvolvimento e inovao, considerados como prioritrios
na forma regulamentada pelo Poder Executivo Federal, os rendimentos
auferidos por pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no
Pas sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda, exclusivamente
na fonte, s seguintes alquotas: (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
I 0% (zero por cento), quando auferidos por pessoa fsica; e (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro
de 2012);
II 15% (quinze por cento), quando auferidos por pessoa jur-
dica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitra-
do, pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional.
janeiro de 2012).
1 O disposto neste artigo aplica-se somente s debntures que
atendam ao disposto no 1 do art. 1, emitidas entre a data da publica-
o da regulamentao mencionada no 2 do art. 1 e a data de 31 de
dezembro de 2015. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de
11 de janeiro de 2012)
2 O regime de tributao previsto neste artigo aplica-se inclusive
s pessoas jurdicas relacionadas no inciso I do art. 77 da Lei n 8.981,
de 1995. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
3 Os rendimentos tributados exclusivamente na fonte podero ser
excludos na apurao do lucro real. (Includo pela Instruo Normativa
4 As perdas apuradas nas operaes com os ttulos a que se refere
o caput, quando realizadas por pessoa jurdica tributada com base no
lucro real, no sero dedutveis na apurao do lucro real. (Includo pela
5 As pessoas jurdicas integrantes da sociedade de propsito espec-
fco de que trata o caput que deixarem de implementar os projetos de in-
vestimento na rea de infraestrutura ou de produo econmica intensiva
926
em pesquisa, desenvolvimento e inovao, fcam sujeitas multa equiva-
lente a 20% (vinte por cento) do valor total da emisso da debnture. (In-
Art. 39. O imposto de que tratam os arts. 37, 38 e 38-A ser retido
no ato do: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11
de janeiro de 2012):
I pagamento dos rendimentos ou da alienao do ttulo ou da
aplicao, nas hipteses do art. 37, dos incisos I a IV do art. 38
e do art. 38-A; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.236, de 11 de janeiro de 2012);
II recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas,
na hiptese do inciso V do art. 38.
1 responsvel pela reteno do imposto:
I a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos;
II a pessoa jurdica mutuante quando o muturio for pessoa fsica;
III a pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas ope-
raes de transferncia de dvidas;
IV a instituio ou entidade que, embora no seja fonte pagadora
original, faa o pagamento dos rendimentos ao benefcirio fnal.
2 O imposto sobre a renda retido na fonte dever ser recolhido
fatos geradores.
Operaes de Swap
Art. 40. Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na
fonte, s alquotas previstas no art. 37, os rendimentos auferidos em
operaes de swap.

NOTA
As alquotas previstas no art. 37 so:
927
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes
com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at 720 (setecentos e
vinte) dias;
1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata este
artigo ser o resultado positivo auferido na liquidao do contrato de
swap, inclusive quando da cesso do mesmo contrato.
2 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento
do rendimento, na data da liquidao ou da cesso do respectivo contrato.
3 Para efeitos de apurao e pagamento do imposto mensal so-
bre os ganhos lquidos, as perdas incorridas em operaes de swap no
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos em outras
operaes de renda varivel.
4 As perdas incorridas nas operaes de que trata este artigo
somente sero dedutveis na determinao do lucro real, se a ope-
rao de swap for registrada e contratada de acordo com as normas
emitidas pelo Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco Central
do Brasil.
5 Na apurao do imposto de que trata este artigo, podero ser
considerados como custo da operao os valores pagos a ttulo de
cobertura (prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes
de swap.
6 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na
remunerao dos depsitos de poupana, esta remunerao ser adicio-
nada base de clculo do imposto.
7 No caso de que trata o 6, o valor do imposto fca limitado ao
rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
8 No caso de operaes de swap contratadas at 31 de dezembro
de 2004, os rendimentos produzidos at essa data sujeitam-se alquota
de 20% (vinte por cento).
9 O imposto sobre a renda retido na fonte dever ser recolhido at o 3
(terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
Ouro Equiparado a Operaes de Renda Fixa
Art. 41. Os ganhos de capital decorrentes de operaes com ouro,
ativo fnanceiro, negociado em bolsa de valores, de mercadorias, de fu-
turos e assemelhadas, sujeitam-se s normas de incidncia do imposto
928
sobre a renda aplicveis aos ganhos lquidos, nos termos da Seo II
deste Captulo, excetuada a hiptese de que trata o art. 42.
Art. 42. As operaes de mtuo e de compra vinculada revenda,
tendo por objeto ouro, ativo fnanceiro, so equiparadas s operaes de
renda fxa, para fns de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
1 Constitui fato gerador do imposto:
I no caso de mtuo, o pagamento do rendimento ao mutuante;
II no caso de compra vinculada revenda, a operao de revenda
do ouro.
2 A base de clculo do imposto ser constituda:
I na operao de mtuo, pelo valor do rendimento pago ao
mutuante;
II na operao de compra vinculada revenda, pela diferena
positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro.
3 A base de clculo do imposto em reais, na operao de mtuo,
quando o rendimento for fxado em quantidade de ouro, ser apurada
com base no preo mdio verifcado no mercado vista da bolsa em que
ocorrer o maior volume de operaes com ouro, na data da liquidao do
contrato, acrescida do imposto sobre a renda retido na fonte.
4 Para a pessoa jurdica tributada com base no lucro real:
I a diferena positiva entre o valor de mercado, na data do m-
tuo, e o custo de aquisio do ouro ser includa pelo mutuante
na apurao do ganho lquido de que trata o art. 45;
II as alteraes no preo do ouro ocorridas no decurso do prazo
do mtuo sero reconhecidas pelo mutuante e pelo muturio
como receita ou despesa operacional, conforme o caso, obser-
vado o regime de competncia.
5 Para efeito do disposto no inciso II do 4, ser considerado
o preo mdio do ouro verifcado no mercado vista da bolsa em que
ocorrer o maior volume de operaes, na data do registro da variao.
6 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o paga-
mento do rendimento e dever ser recolhido at o 3 (terceiro) dia til
subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
929
Ttulos de Capitalizao
Art. 43. Os rendimentos auferidos em operaes com ttulos de ca-
pitalizao sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte
s seguintes alquotas:
I 30% (trinta por cento), sobre o pagamento de prmios em di-
nheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada;
II 25% (vinte e cinco por cento) sobre:
a) os benefcios lquidos resultantes da amortizao ante-
cipada, mediante sorteio; e
b) os benefcios atribudos aos portadores dos referidos t-
tulos nos lucros da empresa emitente; e
III 20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso
de resgate sem ocorrncia de sorteio.
1 O imposto de que trata este artigo ser devido na data do pa-
gamento, sendo responsvel pela reteno a pessoa jurdica que pagar o
rendimento.
2 O imposto sobre a renda retido na fonte dever ser recolhido
fatos geradores.
Isenes
Art. 44. So isentos do imposto sobre a renda:
I os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condom-
nios de edifcios residenciais ou comerciais em contas de de-
psitos de poupana;
II na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certifcados de
recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
III na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por Certifcado de Depsito Agro-
pecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certifcado
de Direitos Creditrios do Agronegcio (CDCA), Letra de
Crdito do Agronegcio (LCA) e Certifcado de Recebveis do
Agronegcio (CRA), institudos pelos arts. 1 e 23 da Lei n
11.076, de 30 de dezembro de 2004; e
IV na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida pela Cdula de Produto Rural (CPR),
930
com liquidao fnanceira, instituda pela Lei n 8.929, de 22 de
agosto de 1994, com a redao dada pela Lei n 10.200, de 14 de
fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado fnanceiro.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica: (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010):
I aos rendimentos auferidos por pessoas jurdicas; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
II ao ganho de capital auferido na alienao ou cesso. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
Seo II
Das Operaes em Bolsa de Valores, de Mercadorias, de Futuros e
Assemelhadas e Operaes de Liquidao Futura Fora de Bolsa
Art. 45. Esta Seo dispe sobre a incidncia do imposto sobre a
renda sobre os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio,
inclusive pessoa jurdica isenta, em operaes realizadas nas bolsas
de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes
no Pas.
1 O disposto nesta Seo aplica-se, tambm, aos ganhos lqui-
dos auferidos:
I por qualquer benefcirio:
a) na alienao de Brazilian Depositary Receipts (BDR),
em bolsa;
b) na alienao de ouro, ativo fnanceiro;
c) em operao realizada em mercado de liquidao futu-
ra, fora de bolsa, inclusive com opes fexveis; e
d) em operaes de day-trade realizadas em bolsa; e
II pelas pessoas jurdicas, na alienao de participaes societ-
rias, fora de bolsa.
2 So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata este artigo, as
entidades cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que fun-
cionem sob a superviso e fscalizao da Comisso de Valores Mobilirios.
3 Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas opera-
es de que tratam os arts. 47 a 51 realizadas em cada ms, admitida a deduo
dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes.
931
4 O imposto de que trata este artigo ser apurado por perodos
mensais e pago pelo contribuinte at o ltimo dia til do ms subsequen-
te ao da apurao.
Art. 46. Os ganhos lquidos auferidos em alienaes ocorridas
nos mercados vista, em operaes liquidadas nos mercados de
opes e a termo e em ajustes dirios apurados nos mercados futu-
ros sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de 15% (quinze
por cento).
Mercados Vista
Art. 47. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo pela
diferena positiva entre o valor de alienao do ativo e o seu custo de
aquisio, calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
1 No caso de aes recebidas em bonifcao, em virtude de incor-
porao ao capital social da pessoa jurdica de lucros ou reservas, con-
sidera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente
da forma de tributao adotada pela empresa.
2 O disposto no 1 no se aplica na hiptese de lucros apurados
nos anos-calendrio de 1994 e 1995, caso em que as aes bonifcadas
tero custo zero.
3 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser:
I - no inventrio ou arrolamento, o valor da avaliao;
II na aquisio, o valor de transmisso utilizado para o clculo
do ganho lquido do alienante;
III na converso de debnture, o valor da ao, fxado pela com-
panhia emissora, observado o disposto no 4;
IV o valor corrente, na data da aquisio.
4 No caso de aes adquiridas por converso de debnture, pode-
r ser computado como custo das aes o preo efetivamente pago pela
debnture, ou a mdia ponderada dos custos unitrios das debntures,
na hiptese de aquisio em datas diversas.
5 Para fns do disposto no art. 65 da Lei n 8.383, de 30 de dezem-
bro de 1991, ser considerado como custo de aquisio das aes ou
cotas da empresa privatizada:
I o custo de aquisio dos direitos contra a Unio ou dos ttu-
los da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
932
Municpios, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica no
tributada com base no lucro real, inclusive isenta; e
II o valor contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo adqui-
rente na data da operao, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro real.
6 No caso de substituio, total ou parcial, de aes ou de alte-
rao de quantidade, em decorrncia de incorporao, fuso ou ciso
de empresas, o custo de aquisio das aes originalmente detidas pelo
contribuinte ser atribudo s novas aes recebidas com base na mesma
proporo fxada pela assembleia que aprovou o evento.
7 O custo de aquisio igual a zero nos casos de:
I partes benefcirias adquiridas gratuitamente;
II acrscimo da quantidade de aes por desdobramento; e
III ativo cujo valor no possa ser determinado por qualquer dos
critrios de que trata este artigo.
8 Na hiptese de reduo do capital social da empresa mediante
restituio de capital em dinheiro, o valor recebido pelos acionistas ser
considerado reduo do custo de aquisio das aes. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012).
Art. 48. So isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos
auferidos por pessoa fsica em operaes efetuadas:
I com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado
de balco, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no
ms, no exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
II com ouro, ativo fnanceiro, se o total das alienaes desse ativo,
realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).
1 Relativamente s operaes de que trata este artigo, a pessoa
fsica fca dispensada de preencher, no formulrio Resumo de Apurao
de Ganhos Renda Varivel, informaes sobre as alienaes isentas
realizadas no ano-calendrio, exceto no caso de pretender compensar
as perdas apuradas com ganhos auferidos em operaes realizadas em
bolsa sujeitas incidncia do imposto.
2 O disposto no inciso I do caput no se aplica:
933
I s operaes de day-trade;
II s negociaes de cotas dos fundos de investimento em ndice
de aes;
III aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em
aes; e
IV alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de
opes e no vencimento ou liquidao antecipada de contra-
tos a termo.
3 No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de
valores, o limite previsto neste artigo poder ser utilizado por ambos, os
quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e tributar separa-
damente os ganhos lquidos auferidos por cnjuge, no sendo permitida
apurao e tributao mensal em conjunto. (Redao dada pela Instru-
o Normativa RFB n 1.303, de 30 de novembro de 2012).
4 Se a opo for pela apurao e tributao dos referidos ganhos em
conjunto, o limite ser de R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para a operao.
(Revogado pela Instruo Normativa RFB n 1.303, de 30 de novembro
de 2012).
Mercados de Opes
Art. 49. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser constitudo:
I nas operaes tendo por objeto a negociao da opo (pr-
mio), pelo resultado positivo apurado no encerramento de
opes da mesma srie;
II nas operaes de exerccio da opo:
a) no caso do titular (comprador) de opo de compra,
pela diferena positiva entre o valor da venda vista do
ativo na data do exerccio da opo e o preo de exerccio
da opo, acrescido do valor do prmio;
b) no caso do lanador (vendedor) de opo de compra,
pela diferena positiva entre o preo de exerccio da op-
o, acrescido do valor do prmio, e o custo de aquisio
do ativo objeto do exerccio da opo;
c) no caso do titular (comprador) de opo de venda, pela dife-
rena positiva entre o preo de exerccio da opo e o valor
da compra vista do ativo, acrescido do valor do prmio;
d) no caso do lanador de opo de venda (vendedor), pela
diferena positiva entre o preo da venda vista do ati-
934
vo na data do exerccio da opo, acrescido do valor do
prmio, e o preo de exerccio da opo.
1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exerccio da
opo, o ativo ter como custo de aquisio o preo de exerccio da op-
o, acrescido ou deduzido do valor do prmio, nas hipteses previstas,
respectivamente, nas alneas a e d do inciso II.
2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aquisio
dos ativos negociados nos mercados de opes, bem como os valores re-
cebidos pelo lanador da opo, sero calculados pela mdia ponderada
dos valores unitrios pagos ou recebidos.
3 No havendo encerramento ou exerccio da opo, o valor do
prmio constituir ganho para o lanador (vendedor) e perda para o
titular (comprador), na data do vencimento da opo.
Mercados Futuros
Art. 50. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resultado
positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao
dos contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, os resultados,
positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero
soma algbrica dos ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura
e de encerramento ou de liquidao do contrato.
Mercados a Termo
Art. 51. Nos mercados a termo, o ganho lquido ser constitudo:
I no caso do comprador, pela diferena positiva entre o valor
da venda vista do ativo na data da liquidao do contrato a
termo e o preo nele estabelecido;
II no caso do vendedor descoberto, pela diferena positiva entre
o preo estabelecido no contrato a termo e o preo da compra
vista do ativo para a liquidao daquele contrato;
III no caso de vendedor coberto, pela diferena positiva entre o
preo estabelecido no contrato a termo e o custo mdio de
aquisio do ativo apurado na forma do art. 47, exceto na hi-
ptese de operao conjugada a que se refere a alnea b do
inciso I do caput do art. 38.
935
NOTAS
1 - O art. 47 determina que para a apurao do custo de aquisio seja
utilizado custo mdio ponderado.
2 - Art. 38. So tambm tributados como aplicaes fnanceiras de renda
fxa os rendimentos auferidos:
I - nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos
predeterminados, tais como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea a, em operaes de
venda coberta e sem ajustes dirios;
1 Se o comprador no efetuar a venda vista do ativo na data da
liquidao do contrato a termo, o custo de aquisio do referido ativo
ser igual ao preo da compra a termo.
2 No caso de venda de ouro, ativo fnanceiro, por prazo certo, no
caracterizada como operao de fnanciamento, o imposto incidir sobre
a diferena positiva entre o valor da venda e o custo mdio de aquisio
do ouro, apurada:
I pelo regime de competncia, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro real;
II quando do vencimento da operao, nos demais casos.
3 Os ganhos lquidos auferidos nos contratos a termo de taxas de
juros ou de cmbio, negociados nas bolsas de mercadorias e de futuros
sero apurados:
I pelo valor de liquidao, no caso de contratos celebrados sem
ajuste peridico de posies;
II pelo valor do ajuste peridico de posies, no caso de contratos
celebrados com essa especifcao.
936
Reteno na Fonte 0,005%
Art. 52. As operaes referidas nos arts. 22-D, 47 e 49 a 51 sujeitam-
-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, alquota de 0,005%
(cinco milsimos por cento) sobre os seguintes valores: (Redao dada
pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012):

NOTA
As operaes referidas nos arts. 47 e 49 a 51 so: mercado a vista, mercado
de opes, mercados futuros e a termo.
I nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios,
se positiva, apurada por ocasio do encerramento da posio,
antecipadamente ou no seu vencimento;
II nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma al-
gbrica dos prmios pagos e recebidos no mesmo dia;
III nos mercados a termo:
a) quando houver a previso de entrega do ativo na data do
seu vencimento, a diferena, se positiva, entre o preo a
termo e o preo a vista na data da liquidao;
b) com liquidao exclusivamente fnanceira, o valor da li-
quidao fnanceira previsto no contrato;
IV nos mercados a vista, o valor da alienao, nas operaes
com aes, ouro ativo financeiro e outros valores mobili-
rios neles negociados.
1 Os valores de que tratam os incisos I e II do caput sero apurados:
I por contrato negociado e por data de vencimento, no caso dos
mercados futuros;
II pela consolidao, em cada bolsa ou entidade de registro, dos
prmios referentes a todas as sries de opes negociadas ou
registradas nas referidas entidades.
2 Na hiptese de que trata a alnea a do inciso III do caput, ser
considerado o preo mdio vista na data da liquidao do contrato, ou
o ltimo preo de fechamento disponvel, quando no houver negocia-
o naquela data.
3 O disposto neste artigo:
937
I - aplica-se tambm s operaes realizadas:
a) no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto os
valores mobilirios e ativos referidos no inciso IV do caput, bem como
s operaes realizadas em mercados de liquidao futura fora de bolsa;
b) por investidor estrangeiro oriundo de Pas que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento);
II - no se aplica s operaes:
a) de exerccio de opo;
b) das carteiras de instituio fnanceira, sociedade de seguro, de
capitalizao, entidade aberta ou fechada de previdncia complementar,
sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade
distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamen-
to mercantil e FAPI;
c) dos investidores estrangeiros que realizam operaes em bolsa de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Mone-
trio Nacional, ressalvado o disposto na alnea b do inciso I;
d) dos fundos e clubes de investimento;
e) conjugadas de que trata o inciso I do art. 38.
4 Fica dispensada a reteno do imposto de que trata este artigo
cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
5 Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por
uma mesma pessoa, fsica ou jurdica, dever ser efetuada a soma dos
valores de imposto incidente sobre todas as operaes realizadas no ms,
para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 4, desprezados
valores iguais ou inferiores a R$ 1,00 (um real).
6 Fica responsvel pela reteno do imposto de que trata este artigo
a instituio intermediadora que receber diretamente a ordem do cliente.
7 O imposto sobre a renda retido na forma deste artigo dever
ser recolhido ao Tesouro Nacional at o 3 (terceiro) dia til subsequente
ao decndio da data da reteno, utilizando-se o cdigo de receita 5557.
8 O valor do imposto retido na fonte a que se refere este artigo
poder ser:
I deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms;
II compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes;
III compensado na declarao de ajuste anual se, aps a deduo de
que tratam os incisos I e II, houver saldo de imposto retido;
938
IV compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital
na alienao de aes.
Compensao de Perdas
Art. 53. Para fns de apurao e pagamento do imposto mensal sobre
os ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes de que tratam os
arts. 22-D, 47 e 49 a 51 podero ser compensadas com os ganhos lqui-
dos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes, inclusive nos
anos-calendrio seguintes, em outras operaes realizadas em qualquer
das modalidades operacionais previstas naqueles artigos, exceto no caso
de perdas em operaes de day-trade, que somente sero compensadas
com ganhos auferidos em operaes da mesma espcie. (Redao dada
Pargrafo nico. As perdas a que se refere este artigo no podero ser
compensadas com ganhos em operaes day-trade de que trata o art. 54.

NOTAS
1 - As operaes referidas nos arts. 47 e 49 a 51 so: mercado a vista, mer-
cado de opes, mercados futuros e a termo.
2 - De acordo com o 3 do art. 40, as perdas incorridas em operaes de
Swap no podero ser compensadas como ganhos lquidos auferidos em
outras operaes de renda varivel.
Operaes de Day-Trade
Art. 54. Os rendimentos auferidos em operaes de day-trade realizadas
em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, por qual-
quer benefcirio, inclusive pessoa jurdica isenta, sujeitam-se incidncia
do imposto sobre a renda na fonte alquota de 1% (um por cento).
1 Para efeito do disposto neste artigo considera-se:
I day-trade: O responsvel pela reteno e recolhimento do im-
posto de que trata este artigo a instituio intermediadora da
operao de day-trade que receber, diretamente, a ordem do
cliente. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
de 11 de janeiro de 2012);
II rendimento: o resultado positivo apurado no encerramento
das operaes de day-trade.
939
2 Para efeito do disposto neste artigo no ser considerado o va-
lor ou a quantidade de estoque do ativo existente em data anterior da
operao de day-trade.
3 Na apurao do resultado da operao de day-trade sero con-
siderados, pela ordem, o 1 (primeiro) negcio de compra com o 1
(primeiro) de venda ou o 1 (primeiro) negcio de venda com o 1 (pri-
meiro) de compra, sucessivamente.
4 Ser admitida a compensao de perdas incorridas em opera-
es de day-trade realizadas no mesmo dia. (Redao dada pela Instru-
5 O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de que
trata este artigo a instituio intermediadora da operao de day-trade
que receber, diretamente, a ordem do cliente. (Redao dada pela Instru-
6 O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de que
trata este artigo a instituio intermediadora da operao de day-trade
que receber, diretamente, a ordem do cliente. (Redao dada pela Instru-
7 O imposto sobre a renda retido na forma deste artigo dever
ser recolhido ao Tesouro Nacional at o 3 (terceiro) dia til subse-
quente ao decndio da data da reteno, utilizando-se o cdigo de
receita 8468.
8 O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de day-trade
poder ser:
I deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apura-
dos no ms;
II compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, aps a deduo de que
trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.
9 Se, ao trmino de cada ano-calendrio, houver saldo de imposto
retido na fonte a compensar, fca facultado pessoa fsica ou s pessoas
jurdicas de que trata o inciso II do 12, solicitar restituio nos termos
previstos na legislao de regncia.
10. As perdas incorridas em operaes de day-trade somente
podero ser compensadas com os rendimentos auferidos em opera-
es da mesma espcie (day-trade), realizadas no ms, observado o
disposto no 11.
11. O resultado mensal da compensao referida no 10:
940
I se positivo, ser tributado alquota de 20% (vinte por cento);
II se negativo, poder ser compensado com os resultados positivos
de operaes de day-trade apurados nos meses subsequentes.
12. Sem prejuzo do disposto no 8, o imposto sobre a renda
retido na fonte em operaes de day-trade ser:
I deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apu-
rao ou na data de extino, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II defnitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica isenta ou
optante pelo Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tribu-
tos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte (Simples Nacional).

NOTA
No caso do inciso II, acima, se no fnal do ano-calendrio houver saldo de
imposto retido, facultado pedir restituio, conforme 9 do art. 54.
13. No se caracteriza como day-trade:
I o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo no mercado
vista, no mesmo dia;
II o exerccio da opo e a venda ou compra do contrato futuro
objeto, no mesmo dia.
14. O disposto neste artigo no se aplica s operaes de day-trade
realizadas por:
I - pessoa jurdica referida nos incisos I e III do caput do art. 56;

NOTA
Art. 56. Esto dispensados a reteno na fonte ou o pagamento em separado do
imposto sobre a renda sobre os rendimentos ou ganhos lquidos auferidos:
I - em aplicaes fnanceiras de renda fxa, inclusive por meio de fundos de
investimento, de titularidade de instituio fnanceira, sociedade de seguro,
de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores
941
mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobili-
rios ou sociedade de arrendamento mercantil;
(...)
III - nas aplicaes de recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de
planos de benefcios de entidade de previdncia complementar, sociedade
seguradora e FAPI, bem como de seguro de vida com clusula de cobertura
por sobrevivncia;
II fundo de investimento ou clube de investimento;
III investidor estrangeiro de que trata o art. 68.
15. O limite de iseno previsto no art. 48 no se aplica aos rendi-
mentos auferidos por pessoas fsicas em operaes de day-trade.

NOTA
O disposto no 15, acima, se refere a iseno de R$ 20.000,00 no caso do
total das alienaes mensais no excederem a este valor.
Seo III
Das Disposies Comuns s Operaes de Renda Fixa
e de Renda Varivel
Art. 55. O imposto sobre a renda retido na fonte sobre os rendimen-
tos de aplicaes fnanceiras de renda fxa e de renda varivel ou pago
sobre os ganhos lquidos mensais ser:
I deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apura-
o ou na data da extino, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II defnitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante
pela inscrio no Simples Nacional ou isenta.
1 Os rendimentos e os ganhos lquidos de que trata este artigo
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado.
2 Os rendimentos e ganhos lquidos previstos neste artigo, aufe-
ridos nos meses em que forem levantados os balanos ou balancetes de
que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, sero neles computados, e o
942
imposto de que trata o art. 45 ser pago com o apurado no referido ba-
lano, hiptese em que fca dispensado o seu pagamento em separado.

NOTA
O disposto no 2, acima, quer dizer que nos meses em que for utilizado o
critrio de suspenso/reduo, o imposto sobre ganhos de renda varivel no
ser recolhido em separado, pois, o ganho j estar includo no resultado. Se
fosse diferente, haveriam dois recolhimentos com o mesmo vencimento.
3 Nos balanos ou balancetes de suspenso ser observado o limi-
te de compensao de perdas previsto no 7.

NOTA
O disposto no 3, acima, quer dizer que as perdas somente sero dedu-
tveis para IRPJ e CSLL at o limite dos ganhos auferidos nas operaes
previstas nesses mesmos dispositivos.
4 As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no
mesmo dia (day-trade), realizadas em mercados de renda fxa ou de
renda varivel, no sero dedutveis na apurao do lucro real.
5 Excluem-se do disposto no 4 as perdas apuradas pelas enti-
dades de que trata o inciso I do caput do art. 56.

NOTA
No inciso I do caput do art. 56, consta; em aplicaes fnanceiras de renda fxa,
inclusive por meio de fundos de investimento, de titularidade de instituio
fnanceira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade
corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de
ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil.
6 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre
ganhos lquidos, as perdas em operaes day-trade podero ser compen-
sadas com os ganhos auferidos em operaes da mesma espcie.
7 Ressalvado o disposto nos 4 e 5, as perdas apuradas nas
operaes de que tratam os arts. 18, 40, 47 e 49 a 51, somente sero de-
dutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos auferidos
nas operaes previstas nesses mesmos dispositivos.
943
NOTAS
1 - O art. 18 trata dos Fundos de Investimento em Aes.
2 - O art. 40 trata de Operaes de Swap.
3 - O art. 47 trata de Mercados Vista.
4 - Os arts. 49 a 51 tratam e Mercados de Opo, Mercado de Futuros e
Mercado a Termo.
8 As perdas no deduzidas em um perodo de apurao podero s-
lo nos perodos subsequentes, observado o limite a que se refere o 7.
9 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presu-
mido ou arbitrado:
I o imposto de que trata o art. 45 ser pago em separado nos 2 (dois)
meses anteriores ao do encerramento do perodo de apurao;

NOTA
O disposto no inciso I, acima, quer dizer que o imposto sobre o Ga-
nho Lquido nas operaes de Renda Varivel no ser recolhido em
separado no ltimo ms do trimestre, pois, estar compondo a base de
clculo do IRPJ.
II os rendimentos auferidos em aplicaes fnanceiras sero
adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por
ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
(regime de caixa);
III as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 47 e 49
a 51 somente podem ser compensadas com os ganhos auferi-
dos nas mesmas operaes, observado o disposto no art. 53.

NOTAS
1 - O art. 47 trata de Mercados Vista.
2 - Os arts. 49 a 51 tratam e Mercados de Opo, Mercado de Futuros e
Mercado a Termo.
944
3 - Art. 53. Para fns de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os
ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes de que tratam os arts.
47 e 49 a 51 podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos,
no prprio ms ou nos meses subsequentes, inclusive nos anos-calendrio
seguintes, em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades
operacionais previstas naqueles artigos, exceto no caso de perdas em ope-
raes de day-trade, que somente sero compensadas com ganhos auferidos
em operaes da mesma espcie.
10. A compensao do imposto sobre a renda retido em aplicaes
fnanceiras da pessoa jurdica dever ser feita de acordo com o comprovante
de rendimentos, mensal ou trimestral, fornecido pela instituio fnanceira.
Art. 56. Esto dispensados a reteno na fonte ou o pagamento em
separado do imposto sobre a renda sobre os rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos:
I em aplicaes fnanceiras de renda fxa, inclusive por meio de
fundos de investimento, de titularidade de instituio fnan-
ceira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao,
sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou so-
ciedade de arrendamento mercantil;
II nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no merca-
do de balco organizado, autorizado pela Comisso de Valores
Mobilirios, ou por meio de fundos de investimento, para a
carteira prpria das entidades citadas no inciso I;
III nas aplicaes de recursos das provises, reservas tcnicas e
fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia
complementar, sociedade seguradora e FAPI, bem como de
seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia;
IV na alienao de participaes societrias permanentes em so-
ciedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino
do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies.
1 Aplica-se o disposto no inciso III aos fundos administrativos
constitudos pelas entidades fechadas de previdncia complementar e s
provises, reservas tcnicas e fundos dos planos assistenciais.
2 Os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) reali-
zadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas,
945
sero tributados na forma prevista no 5, dispensado o pagamento do
imposto de que trata o art. 45.

NOTA
O disposto no 2, acima, quer dizer que as operaes de hedge realizadas
em bolsas e valores, de mercadorias, de futuro e assemelhadas, no esto
sujeitas apurao da condio de renda varivel, e alm de comporem
normalmente o lucro real, sero includas no recolhimento por estimativa
pelo critrio de Receita Bruta + Acrscimos.
3 Para efeito do disposto no 2, consideram-se de cobertura
(hedge) as operaes destinadas, exclusivamente, proteo contra ris-
cos inerentes s oscilaes de preos ou de taxas, quando o objeto do
contrato negociado:
I estiver relacionado com as atividades operacionais da pes-
soa jurdica;
II destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.
4 Os rendimentos auferidos nas operaes de cobertura (hedge),
realizadas por meio de operaes de swap por pessoa jurdica no rela-
cionada no inciso I do caput, sujeitam-se incidncia do imposto sobre
a renda na fonte s alquotas previstas no art. 37.

NOTA
O disposto no 4, acima, quer dizer que as empresas que no forem ins-
tituio fnanceira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao,
sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distri-
buidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mer-
cantil, tero os rendimentos de hedge realizadas por meio de swap, tributadas
s seguintes alquotas:
946
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes com
prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at 720 (setecentos e vinte) dias;
5 Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata este artigo, alm
de comporem o lucro real, quando for o caso, devero:
I integrar a receita bruta de que trata o art. 29 da Lei n 8.981, de
1995, no caso das operaes referidas nos incisos I e II do caput;
II ser acrescidos base de clculo determinada na forma do art.
15 da Lei n 9.249, de 1995, no caso das operaes referidas no
inciso IV do caput e no 2.

NOTA
O disposto no inciso II, acima, quer dizer que devero ser includos na base
de clculo do IRPJ recolhido pelo critrio de estimativa, Receita Bruta +
Acrscimos, os ganhos relativos alienao de participao societria per-
manente e Hedge (operaes realizadas em bolsas de valores e mercadorias,
de futuros e assemelhadas).
6 No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que trata
este artigo, a limitao prevista no 7 do art. 55.
7 A dispensa a que se refere o caput aplica-se aos rendimentos
pagos s agncias de fomento de que trata o art. 1 da Medida Provi-
sria n 2.192-70, de 24 de agosto de 2001, a partir de 1 de janeiro de
2013. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.303, de 30 de
novembro de 2012)

NOTA
O 7 do art. 55 diz que as perdas somente so dedutves at o limite do ganho.
Art. 57. Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na fon-
te sobre rendimentos de aplicaes fnanceiras de renda fxa ou de renda
varivel, quando o benefcirio do rendimento declarar fonte pagadora,
por escrito, sua condio de entidade imune.
1 Para fins do disposto neste artigo, a entidade dever apre-
947
sentar instituio responsvel pela reteno do imposto declarao,
na forma do Anexo nico, em 2 (duas) vias, assinada pelo seu repre-
sentante legal.
2 A instituio responsvel pela reteno do imposto arquivar a
1 (primeira) via da declarao, em ordem alfabtica, que fcar dispo-
sio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, devendo a 2 (segunda)
via ser devolvida ao interessado, como recibo.
3 O descumprimento das disposies previstas neste artigo impli-
car a reteno do imposto sobre os rendimentos pagos ou creditados.
Seo IV
Das Disposies Especiais
Operao Financeira de Emprstimo de Ttulos e Valores Mobilirios
Art. 58. A remunerao auferida pelo emprestador nas operaes de
emprstimo de aes depositadas em custdia nas entidades prestadoras
de servios de liquidao, registro e custdia ser tributada pelo imposto
sobre a renda de acordo com as disposies previstas para as aplicaes
fnanceiras de renda fxa.
1 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, a re-
munerao de que trata o caput ser reconhecida pelo emprestador e pelo
tomador como receita ou despesa, segundo o regime de competncia.
2 Quando a remunerao for fxada em percentual sobre o valor das
aes objeto do emprstimo, as receitas ou despesas previstas no 1 tero
por base de clculo o preo mdio da ao verifcado no mercado vista
da BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros:
I na data da concesso do emprstimo, sendo reconhecidas se-
gundo o regime de competncia;
II na data do registro do valor da remunerao, quando no for
possvel determinar previamente esse valor.
Art. 59. Os valores distribudos pela companhia emissora das aes
durante o decurso do contrato de emprstimo, reembolsados ao em-
prestador, sero considerados restituio parcial do valor emprestado
originalmente, e no, rendimento.
Pargrafo nico. O valor do reembolso de que trata este artigo ser:
I integral, caso o emprestador seja dispensado de reteno de im-
posto sobre a renda referente a juros sobre capital prprio, por
948
ser entidade imune, fundo ou clube de investimento e FAPI,
entidade de previdncia complementar e sociedade seguradora,
nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004;
II deduzido do valor equivalente ao imposto sobre a renda na
fonte que seria devido pelo emprestador, nos demais casos.
Art. 60. No caso do tomador de aes por emprstimo, a diferena
positiva ou negativa entre o valor da alienao e o custo mdio de aquisio
das aes ser considerada ganho lquido ou perda do mercado de renda
varivel, sendo esse resultado apurado por ocasio da recompra das aes.
1 Na apurao do imposto de que trata o caput, podero ser com-
putados como custos da operao as corretagens e demais emolumentos
efetivamente pagos pelo tomador.
2 Os valores de que tratam os arts. 58 e 59 sero computados como:
I despesa dedutvel, no caso de tomador pessoa jurdica tributada
com base no lucro real;
II custo da operao, nos demais casos.
3 O reconhecimento como despesa ou custo das importncias re-
embolsadas ao emprestador nos termos do art. 59 somente ser admitido
quando o direito atribudo ao no for recebido pelo tomador.
Art. 61. No caso do emprestador de aes, no constitui fato gerador
do imposto sobre a renda sobre ganho lquido, a liquidao do emprstimo
efetivada pela devoluo de aes da mesma espcie, classe e companhia.
Pargrafo nico. Quando a operao for liquidada por meio de entrega de
numerrio, o ganho lquido ser representado pela diferena positiva entre o valor
da liquidao fnanceira do emprstimo e o custo mdio de aquisio das aes.
Art. 62. Aplica-se o disposto nos arts. 58 a 61, no que couber, aos
emprstimos de ttulos e de outros valores mobilirios.
Pargrafo nico. No caso do tomador, a diferena positiva entre o
valor de alienao e o valor de aquisio ser considerada rendimento
de renda fxa, sendo esse rendimento apurado por ocasio da recompra
dos ttulos ou valores mobilirios a serem devolvidos.
Art. 63. So responsveis pela reteno do imposto sobre a renda:
I a entidade prestadora dos servios de liquidao, registro e cus-
tdia, na hiptese prevista no art. 58;
II a instituio que efetuar a recompra dos ttulos e outros valores
mobilirios, na hiptese prevista no art. 62.
949
1 Para efeito do disposto no inciso II do caput:
I o tomador dever entregar instituio responsvel pela reten-
o do imposto a nota de corretagem ou de negociao referente
alienao dos ttulos ou valores mobilirios;
II ser aplicada sobre o rendimento:
a) uma das alquotas de que trata o art. 37, em funo do
prazo decorrido entre as datas de alienao e de recompra
do valor mobilirio;
b) a alquota de 15% (quinze por cento), no caso de investi-
dor estrangeiro de que trata o inciso II do art. 68.
2 Fica dispensada a reteno do imposto quando o benefcirio
do rendimento for entidade imune, fundo ou clube de investimento,
entidade de previdncia complementar ou FAPI, instituio fnanceira,
sociedade de seguro, de capitalizao, de arrendamento mercantil, cor-
retora de ttulos, valores mobilirios e cmbio e distribuidora de ttulos
e valores mobilirios.
Aes Negociadas Fora de Bolsa Ganho de Capital
Art. 64. As entidades encarregadas do registro de transferncia de
aes negociadas fora de bolsa, sem intermediao, esto obrigadas
a apresentar a Declarao de Transferncia de Titularidade de Aes
(DTTA), instituda pela Instruo Normativa RFB n 892, de 18 de de-
zembro de 2008, na hiptese de o alienante deixar de exibir o documento
de arrecadao de receitas federais que comprove o pagamento do im-
posto sobre a renda sobre o ganho de capital incidente na alienao ou
a declarao de inexistncia de imposto devido, em at 15 (quinze) dias
aps vencido o prazo legal para o seu pagamento.
1 A declarao de inexistncia de imposto de que trata o caput
ser emitida na forma do Anexo I Instruo Normativa RFB n
892, de 2008, devendo a entidade encarregada do registro manter o
documento arquivado enquanto perdurar direito de a Fazenda P-
blica constituir os crditos tributrios decorrentes das operaes a
que se refiram.
2 Para efeito do disposto neste artigo considera-se, conforme o
caso, entidade encarregada do registro de transferncia de aes:
I a companhia emissora das aes, quando a prpria companhia
mantm o livro de Transferncia de Aes Nominativas;
950
II a instituio autorizada pela Comisso de Valores Mobilirios
a manter servios de aes escriturais quando contratada pela
companhia emissora para manuteno do livro de Transferncia
de Aes Nominativas;
III a instituio que receber a ordem de transferncia do investidor,
no caso de aes depositadas em custdia fungvel.
3 O no cumprimento do disposto neste artigo sujeita o respons-
vel multa de 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido.
Associaes de Poupana e Emprstimo
Art. 65. As Associaes de Poupana e Emprstimo pagaro o im-
posto sobre a renda correspondente aos rendimentos e ganhos lquidos,
auferidos em aplicaes fnanceiras, alquota de 15% (quinze por cento),
calculado sobre 28% (vinte e oito por cento) do valor dos referidos rendi-
mentos e ganhos lquidos, os quais sero apurados de acordo com as regras
de ajuste previstas nos 1 e 2 do art. 29 da Lei n 8.981, de 1995.
Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo ser
considerado tributao defnitiva.
CAPTULO III
Da tributao das aplicaes em fundos de investimentos e em
ttulos e valores mobilirios de renda fxa ou de renda varivel de
residentes ou domiciliados no exterior
Seo I
Da Tributao das Aplicaes em Fundos de Investimentos e em
Ttulos e Valores Mobilirios de Renda Fixa ou de Renda Varivel de
Residentes ou Domiciliados no Exterior, Sujeitas ao Regime Geral
Art. 66. Ressalvado o disposto na Seo II deste Captulo, os resi-
dentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas normas de
tributao pelo imposto sobre a renda, previstas para os residentes ou
domiciliados no Pas, em relao aos:
I rendimentos decorrentes de aplicaes fnanceiras de renda fxa
e em fundos de investimento;
II ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
951
1 O disposto neste artigo aplica-se tambm:
I aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo fnan-
ceiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao
futura, fora de bolsa;
II aos rendimentos auferidos nas operaes de swap.
2 O investimento estrangeiro nos mercados fnanceiros e de va-
lores mobilirios somente poder ser realizado no Pas por intermdio
de representante legal, previamente designado dentre as instituies au-
torizadas pelo Banco Central do Brasil a prestar tal servio e que ser
responsvel, nos termos do art. 128 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966 Cdigo Tributrio Nacional, pelo cumprimento das obrigaes
tributrias decorrentes das operaes que realizar por conta e ordem do
representado.
3 3 A responsabilidade de que trata o 2 aplica-se somen-
te no caso do imposto referente aos ganhos lquidos de que tratam
o inciso II do caput e o inciso I do 1, extinguindo-se a partir da
data: (Redao dada pela Instruo Normativa RF n 1.290, de 6 de
setembro de 2012)
I da transferncia dos recursos ou ativos para conta da mesma
titularidade do investidor em outra instituio, no caso de apli-
caes realizadas de acordo com as normas e condies esta-
belecidas pelo Conselho Monetrio Nacional quando aqueles
permanecerem no Pas; ou (Includo pela Instruo Normativa
RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012)
II do retorno dos recursos para o exterior, no caso de liquidao
das operaes realizadas pelo investidor do mercado fnanceiro
e de capitais. (Includo pela Instruo Normativa RF n 1.290,
de 6 de setembro de 2012).
4 A iseno prevista no art. 3 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro
de 2004, alcana as operaes realizadas por pessoas fsicas residentes
ou domiciliadas no exterior, inclusive as realizadas por residentes ou
domiciliados em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota
mxima inferior a 20% (vinte por cento).
Art. 67. Os rendimentos auferidos no resgate de cotas de fundos de
investimento mantidos com recursos provenientes de converso de dbi-
tos externos brasileiros, e de que participem, exclusivamente, residentes
952
ou domiciliados no exterior, sero tributados de acordo com as normas
previstas no Captulo I.
Seo II
Da Tributao das Aplicaes em Fundos de Investimentos e em
Ttulos e Valores Mobilirios de Renda Fixa ou de Renda Varivel de
Residentes ou Domiciliados no Exterior, Sujeitos a Regime Especial
Art. 68. Esta Seo dispe sobre a tributao dos rendimentos
auferidos por investidor residente ou domiciliado no exterior, indivi-
dual ou coletivo, que realizar operaes financeiras no Pas de acordo
com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional, que se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda s
seguintes alquotas:
I 10% (dez por cento) no caso de aplicaes nos fundos de inves-
timento em aes, em operaes de swap registradas ou no em
bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao
futura, fora de bolsa;
II 15% (quinze por cento) nos demais casos, inclusive em opera-
es fnanceiras de renda fxa, realizadas no mercado de balco
ou em bolsa.
1 A base de clculo do imposto sobre a renda, bem como o mo-
mento de sua incidncia sobre os rendimentos auferidos pelos investido-
res de que trata este artigo, obedecero s mesmas regras aplicveis aos
rendimentos de mesma natureza auferidos por residentes ou domicilia-
dos no Pas, ressalvado o disposto no 2.
2 No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia
do imposto sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do res-
gate de cotas.
3 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero inde-
dutveis os prejuzos apurados em operaes de renda fxa e de renda
varivel.
Art. 69. No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os
ganhos de capital auferidos pelos investidores estrangeiros de que trata
o art. 68.
1 Para efeito deste artigo consideram-se ganhos de capital, os re-
sultados positivos auferidos:
953
I nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, inclusive quando se tratar de alie-
nao de cotas de fundos de ndice a que se refere o art. 22-D,
com exceo das operaes conjugadas de que trata o inciso I do
caput do art. 38; (Redao dada pela Instruo Normativa RF n
1.290, de 6 de setembro de 2012);
II nas operaes com ouro, ativo fnanceiro, fora de bolsa.
2 No se aplica aos ganhos de capital de que trata este artigo a
igualdade de tratamento tributrio entre residentes no Pas e no resi-
dentes, prevista no art. 18 da Lei n 9.249, de 1995.
Art. 70. A transformao dos Fundos de Renda Fixa - Capital Es-
trangeiro em fundos de investimento fnanceiro, ou sua incorporao a
esses fundos de investimento, no constitui hiptese de incidncia de
imposto, desde que:
I decorra de adaptaes exigidas por normas do Conselho Mone-
trio Nacional;
II a transformao ou a incorporao acarrete transferncia para
o novo fundo de todo o patrimnio do fundo transformado ou
incorporado, inclusive quando esses eventos forem precedidos
de ciso do fundo original.
1 Aplica-se ao fundo decorrente da transformao ou incorpo-
rao o mesmo regime de tributao previsto para o fundo original,
devendo incidir imposto sobre a renda quando da alienao dos ttulos
e valores mobilirios integrantes de sua carteira.
2 A incidncia do imposto sobre a renda na carteira, de que trata
o 1, aplica-se apenas aos fundos constitudos, exclusivamente, por
estrangeiros, devendo o fundo que tenha tambm investidor residente
ou domiciliado no Pas tributar o cotista pela valorizao das cotas, de
acordo com as regras previstas para o investidor nacional.
3 As perdas havidas pelo cotista no fundo original podero ser
alocadas para o mesmo cotista no novo fundo, desde que este ltimo
seja administrado pela mesma instituio ou por outra sob o mesmo
controle acionrio.
4 No caso de eventual liquidao do Fundo de Renda Fixa Ca-
pital Estrangeiro pela entrega dos ativos fnanceiros integrantes de sua
carteira, a incidncia do imposto sobre a renda ocorrer quando da alie-
nao dos referidos ativos pelo investidor.
954
5 Na hiptese de que trata o 4, a base de clculo do imposto
sobre a renda ser a diferena positiva entre o valor de alienao do ativo
e o valor original de aquisio pago pelo Fundo extinto.
Art. 71. Os rendimentos definidos nos termos da alnea a do
2 do art. 81 da Lei n 8.981, de 1995, produzidos por ttulos pblicos
adquiridos a partir de 16 de fevereiro de 2006, quando pagos, credi-
tados, entregues ou remetidos a beneficirio residente ou domicilia-
do no exterior, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
alquota zero.
1 O disposto neste artigo aplica-se:
I exclusivamente s operaes realizadas de acordo com as normas
e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional;
II s cotas de fundos de investimentos exclusivos para investidores
no residentes que possuam no mnimo 98% (noventa e oito por
cento) de ttulos pblicos.
2 O disposto neste artigo no se aplica:
I a ttulos adquiridos com compromisso de revenda assumido
pelo comprador;
II quando o benefcirio for residente em pas que no tribute a
renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte
por cento);
III remunerao auferida nas operaes de emprstimo que tenham
por objeto ttulos pblicos mantidos em custdia nas entidades de
liquidao e compensao de operaes com valores mobilirios
autorizadas pela Comisso de Valores Mobilirios, que ser tri-
butada pelo imposto sobre a renda de acordo com as disposies
previstas para as aplicaes fnanceiras de renda fxa.
3 Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios,
referidos no caput e no 1, adquiridos anteriormente a 16 de fevereiro
de 2006 continuam tributados na forma da legislao vigente, facultada
a opo pelo pagamento antecipado do imposto, nos termos do 4.
4 Relativamente aos investimentos possudos em 15 de fevereiro de
2006, o investidor estrangeiro que, at 31 de agosto de 2006, antecipou o
pagamento do imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pro-
duzidos por ttulos pblicos que seria devido por ocasio do pagamento,
crdito, entrega ou remessa a benefcirio residente ou domiciliado no
955
exterior, ter os rendimentos auferidos a partir da data do pagamento do
imposto sujeitos ao benefcio da alquota zero previsto neste artigo.
5 A base de clculo do imposto sobre a renda de que trata o 4
ser apurada com base em preo de mercado defnido pela mdia arit-
mtica, dos 10 (dez) dias teis que antecedem o pagamento, das taxas
indicativas para cada ttulo pblico divulgadas pela Associao Brasileira
das Entidades dos Mercados Financeiros e de Capitais (Anbima).
6 Os fundos de investimento constitudos anteriormente a 16 de
fevereiro de 2006 e que, a partir dessa mesma data, passaram a observar
o disposto no inciso II do 1, sujeitam-se incidncia do imposto sobre
a renda na fonte, por ocasio do resgate, s seguintes alquotas:
I 15% (quinze por cento) para os rendimentos produzidos at 15
de fevereiro de 2006;
II zero para os rendimentos produzidos a partir de 16 de fevereiro
de 2006.
Art. 71-A. Fica reduzida a 0 (zero) a alquota do imposto sobre a renda
incidente sobre os rendimentos defnidos nos termos da alnea a do 2
do art. 81 da Lei n 8.981, de 1995, produzidos por ttulos ou valores mo-
bilirios adquiridos a partir de 1 de janeiro de 2011, objeto de distribuio
pblica ou de emisso de pessoas jurdicas de direito privado no classi-
fcadas como instituies fnanceiras e regulamentados pela Comisso de
Valores Mobilirios ou pelo Conselho Monetrio Nacional, quando pagos,
creditados, entregues ou remetidos a benefcirio residente ou domiciliado
no exterior, exceto em pas que no tribute a renda ou que a tribute al-
quota mxima inferior a 20% (vinte por cento). (Includo pela Instruo
1 Para fns do disposto no caput, os ttulos ou valores mobilirios
devero ser remunerados por taxa de juros prefxada, vinculada a ndice
de preo ou taxa referencial (TR), vedada a pactuao total ou parcial
de taxa de juros ps-fxada, e ainda, cumulativamente, apresentar: (In-
I prazo mdio ponderado superior a 4 (quatro) anos; (Includo pela
II vedao recompra do papel pelo emissor nos 2 (dois) pri-
meiros anos aps a sua emisso e liquidao antecipada por
meio de resgate ou pr-pagamento; (Includo pela Instruo
956
III inexistncia de compromisso de revenda assumido pelo com-
prador; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de
11 de janeiro de 2012)
IV prazo de pagamento peridico de rendimentos, se existente,
com intervalos de, no mnimo, 180 (cento e oitenta) dias; (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro
de 2012)
V comprovao de que o ativo tenha sido negociado em merca-
dos regulamentados de valores mobilirios; e (Includo pela
VI procedimento simplifcado que demonstre o objetivo de alocar
os recursos captados em projetos de investimento, inclusive os
voltados pesquisa, desenvolvimento e inovao. (Includo pela
2 O Conselho Monetrio Nacional defnir a frmula de cmputo
do prazo mdio a que se refere o inciso I do 1, bem como o procedi-
mento simplifcado a que se refere o inciso VI daquele pargrafo. (Inclu-
do pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
3 Para fns do disposto neste artigo so consideradas instituies
fnanceiras bancos de qualquer espcie, cooperativas de crdito, caixa
econmica, sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
sociedades corretoras de cmbio, de ttulos de valores mobilirios, socie-
dades de crdito, fnanciamento e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio e sociedades de arrendamento mercantil. (Includo pela Ins-
truo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
4 O disposto neste artigo aplica-se: (Includo pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
I a benefcirio residente ou domiciliado no exterior que reali-
zar operaes fnanceiras no Pas de acordo com as normas e
condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional;
janeiro de 2012)
II s cotas de fundos de investimento exclusivos para investidores
no residentes que possuam no mnimo 98% (noventa e oito
por cento) do valor do patrimnio lquido do fundo aplicado
em ttulos de que trata o caput. (Includo pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012)
957
5 Os fundos a que se refere o inciso II do 4 observaro as regras
disciplinadas nos 4, 5 e 6 do art. 3.(Includo pela Instruo Nor-
Art. 72. Os rendimentos auferidos nas aplicaes em Fundos de
Investimento em Participaes, Fundos de Investimento em Cotas de
Fundos de Investimento em Participaes e Fundos de Investimento
em Empresas Emergentes, a que se refere o art. 25, quando pagos, cre-
ditados, entregues ou remetidos a benefcirio residente ou domicilia-
do no exterior, individual ou coletivo, que realizar operaes fnancei-
ras no Pas de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo
Conselho Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda alquota zero.
1 O benefcio disposto no caput:
I no ser concedido ao cotista titular de cotas que, isoladamente
ou em conjunto com pessoas a ele ligadas, represente 40% (qua-
renta por cento) ou mais da totalidade das cotas emitidas pelo
fundo ou cujas cotas, isoladamente ou em conjunto com pessoas
a ele ligadas, lhe derem direito ao recebimento de rendimento
superior a 40% (quarenta por cento) do total de rendimentos
auferidos pelo fundo;
II no se aplica aos fundos de que trata o caput que detiverem em
suas carteiras, a qualquer tempo, ttulos de dvida em percentual
superior a 5% (cinco por cento) de seu patrimnio lquido, res-
salvados desse limite os ttulos de dvida mencionados no 4
do art. 25 e os ttulos pblicos;
III no se aplica aos residentes ou domiciliados em pas que no
tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20%
(vinte por cento).
2 Para efeito do disposto no inciso I do 1, considera-se pessoa
ligada ao cotista:
I pessoa fsica:
a) seus parentes at o 2 (segundo) grau;
b) empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes
at o 2 (segundo) grau;
c) scios ou dirigentes de empresa sob seu controle referida
na alnea b deste inciso ou no inciso II deste pargrafo;
958
II pessoa jurdica, a pessoa que seja sua controladora, controlada
ou coligada, conforme defnido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei
3 Na hiptese de inobservncia do disposto nos 3 e 4 do art.
25, os rendimentos distribudos aos cotistas correspondentes a esses pe-
rodos fcam sujeitos tributao do imposto sobre a renda na fonte, no
momento da distribuio, alquota de 15% (quinze por cento).
Fundo de Investimento com Carteira em Debntures
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro
de 2012)
Art. 72-A. Nos casos de fundo de investimento e de fundo em cotas
de fundo de investimentos de que trata o art. 71-A, a alquota fca redu-
zida a 0 (zero) no caso de rendimentos pagos, creditados, entregues ou
remetidos a benefcirio residente ou domiciliado no exterior, exceto em
pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a
20% (vinte por cento). (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
Art. 73. O regime de tributao previsto nos arts. 68, 69, 71 e 72 no
se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda ou que
a tribute a alquota inferior a 20% (vinte por cento), o qual sujeitar-se-
s mesmas regras estabelecidas para os residentes ou domiciliados no
Pas, a partir da data da entrada em vigor do ato da Secretaria da Receita
Federal do Brasil que relacionar pases ou dependncias com tributao
favorecida. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de
15 de junho de 2010)
1 A equiparao do investidor estrangeiro ao nacional, para fns de
imposto sobre a renda, ocorrer em relao s operaes de aquisio de
ttulos e valores mobilirios, inclusive cotas de fundos de investimento,
realizadas a partir da data a que se refere o caput, independentemente
da data de aquisio. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.043, de 15 de junho de 2010)
2 O disposto no 1 aplica-se aos rendimentos produzidos a partir
da data a que se refere o caput, por ttulos e valores mobilirios, inclusive
cotas de fundos de investimentos, independentemente da data de sua
aquisio. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15
de junho de 2010)
3 No caso de aes negociadas no mercado vista de bolsa de
valores ou no mercado de balco organizado, para fns de apurao da
959
base de clculo do imposto sobre a renda, o custo de aquisio para
apurao do ganho lquido ser constitudo pela diferena positiva entre
o valor de alienao do ativo e o seu custo de aquisio, calculado pela
mdia ponderada dos custos unitrios. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
4 Os ganhos lquidos ou perdas decorrentes de operaes reali-
zadas pelos investidores de que trata este artigo nos mercados de liqui-
dao futura referenciados em produtos agropecurios, nas bolsas de
mercadorias e de futuros, sero apurados em dlares dos Estados Unidos
da Amrica e convertidos em reais pela taxa de cmbio para venda de
moeda estrangeira do ltimo dia til do ms de apurao, divulgada pelo
Banco Central do Brasil (Ptax). (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010)
5 No caso de aes adquiridas at 31 de dezembro de 1999,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, o
custo de aquisio, quando no for conhecido, ser determinado pelo
preo mdio ponderado da ao, apurado nas negociaes ocorridas
na bolsa de valores com maior volume de operaes com a ao,
no ms de dezembro de 1999, ou, caso no tenha havido negcios
naquele ms, no ms anterior mais prximo, conforme inciso II do
3 do art. 16 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de
2001. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.236, de 11 de
janeiro de 2012)
Art. 74. responsvel pela reteno e recolhimento do imposto so-
bre a renda na fonte, incidente sobre os rendimentos de operaes fnan-
ceiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro, a pessoa jurdica
com sede no Pas que efetuar o pagamento desses rendimentos.
1 Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos
de que trata este artigo, o administrador dos recursos estrangeiros dever
informar fonte pagadora o nome do pas ou dependncia do qual se
originou o investimento.
2 A falta da informao de que trata o 1, ensejar incidncia
da alquota aplicvel ao rendimento auferido por residente ou domi-
ciliado no Pas.
3 Sem prejuzo do disposto no caput, o detentor de investimento
estrangeiro de que trata o art. 73 dever, no caso de operaes realiza-
das em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas,
nomear instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil
como responsvel, no Pas, pelo cumprimento das obrigaes tributrias
decorrentes das referidas operaes.
960
4 No caso de operaes realizadas em mercados de liquidao
futura, fora de bolsa, o investidor estrangeiro dever, tambm, nomear
instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil, como
responsvel pelo cumprimento das obrigaes tributrias decorrentes
dessas operaes.
5 No caso das operaes de que trata o 4 do art. 73, respon-
svel pelo cumprimento das obrigaes tributrias do investidor estran-
geiro a bolsa de mercadorias e de futuros encarregada do registro do
investimento externo no Pas. (Redao dada pela Instruo Normativa
RF n 1.290, de 6 de setembro de 2012).
6 A instituio responsvel dever informar Secretaria da Recei-
ta Federal do Brasil, at o ltimo dia til do ms de abril de cada ano, os
nomes dos investidores estrangeiros que representa e os dos respectivos
pases ou dependncias de origem.
7 As informaes de que trata o 6 sero entregues :
I Delegacia Especial de Instituies Financeiras que jurisdiciona o
Estado de So Paulo, no caso de instituio sediada no referido
Estado; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.236,
de 11 de janeiro de 2012);
II Delegacia da Receita Federal do Brasil que jurisdiciona o esta-
belecimento sede da instituio, nos demais casos.
8 O imposto de que trata esta Seo ser retido e pago nos mesmos
prazos fxados para os residentes ou domiciliados no pas, sendo consi-
derado exclusivo de fonte ou pago de forma defnitiva.
9 Os rendimentos e ganhos lquidos submetidos forma
de tributao prevista nesta Seo, no se sujeitam a nova inci-
dncia do imposto sobre a renda quando distribudos ao bene-
ficirio no exterior.
Seo III
Do Prazo de Recolhimento
Art. 75. O imposto deve ser recolhido:
I at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo do
rendimento ou na data da remessa, se esta ocorrer antes do
prazo de vencimento do imposto, nos casos do inciso II do
caput e do inciso I do 1 do art. 66;
961
II nos demais casos, at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao de-
cndio em que tiverem ocorrido os fatos geradores ou na data
da remessa, se esta ocorrer antes do vencimento do imposto.
Art. 76. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua
publicao.
Art. 77. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 11, de 31
de janeiro de 2000, a Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de
2001, a Instruo Normativa SRF n 119, de 10 de janeiro de 2002, os
arts. 28 a 34 da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de
2002, a Instruo Normativa SRF n 487, de 30 de dezembro de 2004,
a Instruo Normativa SRF n 489, de 7 de janeiro de 2005, os arts. 10
a 14 da Instruo Normativa SRF n 575, de 28 de novembro de 2005,
a Instruo Normativa SRF n 601, de 28 de dezembro de 2005, a Ins-
truo Normativa SRF n 637, de 24 de maro de 2006, a Instruo
Normativa SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007, a Instruo Normativa
RFB n 742, de 24 de maio de 2007, e a Instruo Normativa RFB n
822, de 12 de fevereiro de 2008.
ANEXO NICO
DECLARAO
Nome da entidade.................................................................... com sede
(endereo completo .......................................................), inscrita no C.N.P.J.
sob o n ....................., para fns da no reteno do imposto sobre a renda
sobre rendimentos de aplicaes fnanceiras, realizadas por meio do ............
......................................(nome do banco, corretora ou distribuidora), declara:
a) que
( ) Partido Poltico
( ) Fundao de Partido Poltico
( ) Entidade Sindical de Trabalhadores
b) que o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o
compromisso de informar a essa instituio fnanceira, imediatamente, even-
tual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade
na prestao destas informaes sujeita-lo-, juntamente com as demais
pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao cri-
minal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Decreto-Lei n
2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem
tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
962
Local e data ........................................
_______________________________________
Assinatura do Responsvel
Abono da assinatura pela instituio fnanceira
14 QuAdro deMonStrAtiVo doS inCentiVoS
de deduo diretA do iMpoSto
No quadro abaixo demonstrado, de forma sucinta e
obje tiva, como calcular os incentivos de deduo direta do Imposto de Ren-
da, bem como detalhes quanto sua dedutibilidade.
inCentiVoS FiSCAiS deduo do iMpoSto deVido
Nome Clculo Limite excesso dedutibilidade
despesa
Operaes
Carter
Cult./art.
Ver nota 4%* Ver nota Ver nota
Audiovisual Veja nota abaixo Veja nota abaixo Veja nota abaixo Veja nota abaixo
PAT 15% dos
dispndios; ou
R$ 1,99, dos
dois o menor
4%** Dois anos Integral
PDTI/PDTA 15% dos
dispndios
4%** Dois anos Integral
Fundos
Criana
Adolescente
Total das
doaes
1%*** No aproveitvel Despesa
no dedutvel
Pesquisa
Informtica
Soma algbrica
das linhas da
fcha 8,
1-5-6-7-8-10-
(112,5) = base
50% No h Integral
Aplicaes
Inform.
Soma algbrica
das linhas do
anexo 3, quadro 4
1+2-5-6-7-8-10
(112,5)-
(l22,0)-
21 = base
1% No h No h
despesa
Fundo Nacional
do Idoso
Total das doa-
es
1%*** No aproveitvel Despesa no
dedutvel
963
* O limite conjunto no poder exceder a 4% do imposto devido, sem considerar o adicional.
** O limite conjunto no poder exceder a 4% do imposto devido, sem considerar o adicional.
*** Fundo Nacional do Idoso, Lei 12.213-10. Quando a empresa tiver, ao mesmo tempo, os incentivos
do Fundo Nacional do Idoso e dos Fundos da Criana e Adolescente, a soma destes incentivos no
poder passar de 1%.

NOTAS
1 - Em todos os casos, dever ser excludo da base de clculo o impos-
to devido relativo a lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos
no exterior.
2 - No caso das doaes e patrocnios de carter cultural e
artstico, citados no quadro acima, considerar:
a) se o projeto for aprovado com base no art. 18 da Lei 8.313-91,
as doaes sero totalmente indedutveis, podendo ser utili -
zado apenas o incentivo de deduo direta do imposto;
b) se o projeto for aprovado com base nos artigos 25 e 26 da
Lei 8.313-91, as doaes e patrocnios sero totalmente dedu -
tveis, sem limite de valor. A base de clculo do incentivo ser de 40%
das doaes e 30% dos patrocnios.
3 - Atividade audiovisual - Incentivo Fiscal
Introduo
Os contribuintes do imposto de renda podero deduzir do imposto devi-
do as quantias despendidas com projetos audiovisuais.
O presente trabalho est embasado na Lei n 8.685 de 1993 e regulamen-
tado pelo Decreto n 6.304 de 2007.
OBSERVAES
1 - A Secretaria da Receita Federal do Brasil tratou sobre esse incentivo
nas Instrues Normativas SRF n 1.131 de 2011 e n 267 de 2002.
2 - No item IX a seguir veja alguns conceitos estabelecidos pelo Decreto
n 6.304/2007
964
I - Operacionalizao
Os incentivos fscais aqui em anlise sero deduzidos diretamente no
imposto devido. Ou seja, aps calcular normalmente o imposto, o con-
tribuinte poder descontar o valor do referido incentivo, sem considerar
o adicional do imposto de renda. Observar os limites para o desconto do
incentivo que sero comentados mais adiante.
Nos tpicos seguintes analisaremos as formas de contribuio atividade
audiovisual previstas na legislao, bem como suas particularidades. Exis-
tem basicamente quatro modalidades de incentivo, assim divididas:
a) investimentos;
b) patrocnios;
c) programas especiais de fomento;
d) fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfca Nacional -
FUNCINES.
Observaes
A Secretaria da Receita Federal do Brasil tratou sobre esse incentivo nas
Instrues Normativas SRF n 1.131 de 2011 e n 267 de 2002.
2.No item IX a seguir veja alguns conceitos estabelecidos pelo Decreto
n 6.304/2007
II - Investimentos
At o exerccio fscal de 2016, inclusive, o contribuinte poder deduzir do
imposto sobre a renda devido as quantias referentes a investimento em
projeto previamente aprovado pela ANCINE para:
a) a produo de obra audiovisual cinematogrfca brasileira de produo
independente mediante a aquisio de quotas representativas de direitos
de comercializao sobre as referidas obras, desde que esses investimentos
sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei e auto-
rizados pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM; e
965
b) projetos especfcos da rea audiovisual, cinematogrfca de exibio,
distribuio e infra-estrutura tcnica, cujo projeto tenha sido apresentado
por empresa brasileira.
Observao
Entende-se que os investimentos aqui tratados devero ser contabilizados
no ativo no circulante no grupo de investimentos.
Fundamentao: Art. 3, caput e incisos, do Decreto n 6.304/2007; ar-
tigo 1 da Lei n 8.685 de 1993 alterado pela Lei n 12.375 de 2010.
II.1 - Deduo
Somente so dedutveis do imposto sobre a renda devido os valores inves-
tidos pela pessoa jurdica tributada pelo lucro real no respectivo perodo
de apurao de imposto.
II.2 - Limites
II.2.1 - Limite individual
Relativamente pessoa jurdica, a deduo do imposto devido limitada
a 3% (trs por cento) do valor do imposto sobre a renda devido, antes do
adicional, apurado com base:
a) no lucro estimado;
b) no lucro real trimestral; ou
c) no saldo do imposto devido no ajuste anual.
No caso de pessoas jurdicas que efetuarem o recolhimento do im-
posto com base no lucro estimado, o valor investido poder ser de-
duzido do imposto devido no ms em que foi aplicado, podendo o
excedente ser deduzido nos meses subseqentes at dezembro do
mesmo ano calendrio.
Se o valor deduzido durante o perodo de apurao for superior ao cal-
culado com base no imposto devido no ajuste anual, a diferena dever
ser recolhida como imposto no mesmo prazo fxado para o pagamento
da quota nica.
966
Exemplo:
Considerando que determinada pessoa jurdica tenha apurado R$
200.000,00 de imposto de renda em determinado perodo, o limite indi-
vidual de deduo neste perodo ser de R$ 6.000,00. Caso o contribuinte
em tela tenha realizado investimentos no valor de R$ 10.000,00, a parcela
excedente de R$ 4.000,00 ser indedutvel.
Fundamentao: Art. 3, 2, II, 3 e 4, do Decreto n 6.304/2007.
II.2.2 - Limite global
Alm do limite individual tratado no subtpico anterior, a pessoa jur-
dica ainda dever observar o limite global de deduo. estabelecido
que o presente incentivo no pode exceder a 4% (quatro por cento) do
imposto devido, considerado conjuntamente com os demais incentivos
previstos neste trabalho e com aquele destinado s atividades culturais
ou artsticas.
Exemplo:
Hiptese:
a) imposto de renda devido (sem adicional): R$ 2.000.000,00
b) doaes a atividades culturais: R$ 40.000,00;
c) investimentos em atividades audiovisuais: R$ 60.000,00.
O limite global de deduo neste exemplo ser de R$ 80.000,00. Logo, dos
valores despendidos com atividades culturais e audiovisuais (R$ 100.000,00),
haver um excedente de R$ 20.000,00 que no poder ser deduzido.
Fundamentao: Art. 28 do Decreto n 6.304/2007.
II.3 - Lucro lquido - Dedutibilidade
Sem prejuzo da deduo do imposto devido, a pessoa jurdica poder
ainda excluir do lucro lquido (LALUR) para determinao do lucro real
o total dos investimentos efetuados na forma do tpico II, acima.
Fundamentao: Art. 3, 5, do Decreto n 6.304/2007.
967
II.4 - Certifcados de investimento
A deduo do imposto sobre a renda devido somente permitida aos
investimentos realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em
lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM, mediante
a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre
as obras referidas no item a do tpico II, caracterizadas por certifcados
de investimento.
Acrescenta-se que os certifcados de investimento so valores mobilirios
sujeitos ao regime da Lei n 6.385/1976 e foram regulamentados pela
CVM por meio da Instruo n 260/1997.
A responsabilidade dos adquirentes limitada integralizao das quotas
subscritas representadas no certifcado de investimento. Faz-se importan-
te tambm destacar que somente poder usufruir o incentivo de deduo
do imposto devido o investidor que estiver identifcado no certifcado de
investimento como primeiro adquirente.
Os rendimentos ou ganhos auferidos no resgate ou na alienao dos cer-
tifcados de investimentos esto sujeitos tributao do imposto sobre a
renda na forma da legislao aplicvel incidncia na fonte, ao ganho de
capital ou ao ganho lquido em renda varivel, conforme o caso.
III - Patrocnios
At o ano calendrio de 2016, exerccio de 2017, inclusive, o contribuinte
tambm poder deduzir do imposto sobre a renda devido as quantias refe-
rentes a patrocnio a projeto previamente aprovado pela ANCINE para:
a) a produo de obra audiovisual brasileira de produo independente; e
b) projetos especfcos da rea audiovisual de difuso, preservao, exibi-
o, distribuio e infra-estrutura tcnica, cujo projeto tenha sido apre-
sentado por empresa brasileira.
Fundamentao: Art. 5, caput e incisos, do Decreto n 6.304/2007, e
art. 16 da IN RFB n 1.131/2011.
968
III.1 - Deduo
Somente so dedutveis do imposto sobre a renda devido as quantias des-
pendidas a ttulo de patrocnio pela pessoa jurdica tributada pelo lucro
real no respectivo perodo de apurao do imposto.
O clculo da presente deduo segue os mesmos procedimentos previstos
para os investimentos em atividades audiovisuais, previstos no tpico II.
III.2 - Limites
Relativamente pessoa jurdica, a deduo tambm limitada a 4% (qua-
tro por cento) do valor do imposto sobre a renda devido, antes do adicio-
nal, apurado com base:
Observao
Veja exemplo de clculo do subtpico II.2.2.
III.2.3 - Lucro lquido - Indedutibilidade
As pessoas jurdicas no podero deduzir o valor do patrocnio para de-
terminao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido - CSLL.
III.2.4 - Forma de aplicao
Os recursos dos projetos especfcos da rea audiovisual de que trata o
item b do tpico III (projetos especfcos da rea audiovisual de difuso,
preservao, exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, cujo projeto
tenha sido apresentado por empresa brasileira), podero ser aplicados
969
por meio de valores reembolsveis ou no-reembolsveis. Os valores re-
embolsados destinar-se-o ao Fundo Nacional da Cultura - FNC e sero
alocados em categoria de programao especfca denominada Fundo
Setorial do Audiovisual.
Fundamentao: Art. 5, 6 e 7, do Decreto n 6.304/2007.
IV - Programas especiais de fomento
A ANCINE tambm poder instituir programas especiais de fomento
ao desenvolvimento da atividade audiovisual brasileira para fruio da
deduo do imposto sobre a renda, na forma do tpico III.
Os recursos destinados aos programas especiais de fomento sero aplicados
em projetos audiovisuais de distribuio, exibio, difuso e produo de obras
audiovisuais brasileiras de produo independente, escolhidos por meio de se-
leo pblica, conforme normas expedidas pela ANCINE para cada programa.
Os recursos dos programas especiais de fomento podero ainda ser apli-
cados por meio de valores reembolsveis ou no-reembolsveis.
Observaes
Os valores reembolsados destinar-se-o ao FNC e sero alocados em ca-
tegoria de programao especfca denominada Fundo Setorial do Au-
diovisual.
As normas gerais para a instituio de programas especiais de fomento
voltados ao desenvolvimento da atividade audiovisual foram estabelecidas
pela ANCINE por meio da Instruo Normativa n 66, de 11.12.2007.
V - Projetos produzidos em contrapartida da iseno da CONDECINE
Os projetos produzidos com os recursos decorrentes da opo por aplicar
trs por cento das importncias relativas a rendimentos ou remunerao,
pagos, creditados, empregados, remetidos ou entregues aos produtores, dis-
tribuidores ou intermedirios no exterior, pela explorao no Pas de obras
cinematogrfcas e videofonogrfcas ou por sua aquisio ou importao a
970
preo fxo, bem como qualquer montante referente aquisio ou licencia-
mento de qualquer forma de direitos, em contrapartida da iseno da Con-
tribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfca Nacional
- CONDECINE de que trata o inciso X do art. 39 da Medida Provisria n
2.228-1 de 2001, podero utilizar-se da deduo relativa ao investimento, na
forma do tpico II, ao patrocnio, na forma do tpico III, e aos programas
especiais de fomento, na forma do tpico V, limitado a noventa e cinco por
cento do total do oramento aprovado pela ANCINE para o projeto.
Podero benefciar-se da deduo os projetos relativos produo de
obras cinematogrfcas e videofonogrfcas brasileiras de longa, mdia
e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras
cinematogrfcas e videofonogrfcas brasileiras de produo indepen-
dente, de teleflmes, minissries, documentais, fccionais, animaes e
de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de
produo independente, aprovados pela ANCINE.
Os valores decorrentes da opo de aplicar trs por cento das importn-
cias relativas a rendimentos ou remunerao acima referida na produo
de obras mencionadas devero ser depositados na data do pagamento,
do crdito, do emprego, da remessa ou da entrega aos produtores, distri-
buidores ou intermedirios no exterior, em conta de aplicao fnanceira
especial em instituio fnanceira pblica, em nome do contribuinte.
Observao
1. Os valores no podero ser aplicados em obras audiovisuais de natureza
publicitria.
2. A liberao dos valores depositados na conta de aplicao fnanceira
especial fca condicionada integralizao de pelo menos cinqenta por
cento dos recursos aprovados para a realizao do projeto.
Fundamentao: art. 15 do Decreto n 6.304/2007.
VI - Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfca Nacional -
FUNCINES
Os Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfca Nacional - FUN-
CINES so constitudos sob a forma de condomnio fechado, sem personalida-
971
de jurdica, e administrados por instituio fnanceira autorizada a funcionar
pelo Banco Central do Brasil ou por agncias e bancos de desenvolvimento.
O patrimnio dos FUNCINES representado por quotas emitidas sob a
forma escritural, alienadas ao pblico com a intermediao da instituio
administradora do Fundo. A administradora ser responsvel por todas
as obrigaes do Fundo, inclusive as de carter tributrio.
Compete CVM autorizar, disciplinar e fscalizar a constituio, o funcio-
namento e a administrao dos FUNCINES, observadas as disposies da
Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, e as normas aplicveis aos fundos
de investimento.
Os recursos captados pelos FUNCINES sero aplicados em projetos e
programas que, atendendo aos critrios e diretrizes estabelecidos pela
ANCINE, sejam destinados a:
a) projetos de produo de obras audiovisuais brasileiras independentes
realizadas por empresas produtoras brasileiras;
b) construo, reforma e recuperao das salas de exibio de propriedade
de empresas brasileiras;
c) aquisio de aes de empresas brasileiras constitudas para produo de
obras audiovisuais brasileiras de produo independente, bem como para
comercializao, distribuio, exibio de obras audiovisuais e para presta-
o de servios de infra-estrutura cinematogrfcos e audiovisuais;
d) projetos de comercializao e distribuio de obras audiovisuais cine-
matogrfcas brasileiras de produo independente realizados por em-
presas brasileiras; e
e) projetos de infra-estrutura realizados por empresas brasileiras.
Observao
As obras audiovisuais de natureza publicitria, esportiva ou jornalstica
no podem se benefciar de recursos dos FUNCINES ou do FNC alocados
na categoria de programao especfca Fundo Setorial do Audiovisual.
Fundamentao: Arts. 19 a 21 do Decreto n 6.304/2007
VI.1 - Deduo
At o perodo de apurao relativo ao ano calendrio de 2016, inclusive,
972
as jurdicas tributadas pelo lucro real podero deduzir do imposto sobre a
renda devido as quantias aplicadas na aquisio de quotas dos FUNCINES.
Somente so dedutveis do imposto devido as quantias aplicadas pela
pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao do imposto.
Fundamentao: Art. 22, caput e 1, do Decreto n 6.304/2007.
VI.2 - Limites
Relativamente pessoa jurdica, a deduo limitada a 3% (trs por cen-
to) do valor do imposto sobre a renda devido, antes do adicional, apurado
com base:
Observao
Veja exemplo de clculo do subtpico II.2.2.
VI.3 - Lucro lquido - Indedutibilidade
As pessoas jurdicas no podero deduzir as quantias aplicadas na aqui-
sio de quotas dos FUNCINES na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL.
VI.4 - Alienao das quotas dos FUNCINES
A pessoa jurdica que alienar as quotas dos FUNCINES somente poder
considerar como custo de aquisio, na determinao do ganho de capital,
os valores deduzidos na forma do tpico V, na hiptese em que a alienao
ocorra aps 5 (cinco) anos da data de sua aquisio. Em qualquer hiptese,
no ser dedutvel a perda apurada na alienao das quotas dos FUNCINES.
973
VI.5 - Aplicao em FUNCINES
Os rendimentos, os ganhos de capital e os ganhos lquidos decorrentes de
aplicao em FUNCINES, entretanto, sujeitam-se s normas tributrias
aplicveis aos demais valores mobilirios no mercado de capitais.
Ocorrendo resgate de quotas de FUNCINES, em decorrncia do trmino
do prazo de durao ou da liquidao do Fundo, sobre o rendimento do
quotista, constitudo pela diferena positiva entre o valor de resgate e o
custo de aquisio das quotas, incidir imposto de renda na fonte al-
quota de 20% (vinte por cento).
VII - Projetos no amparados pela deduo
Os valores investidos ou patrocinados com a utilizao dos recursos do
imposto sobre a renda , na forma dos tpicos II, III e IV, no podero
ser utilizados em favor de projeto de produo de obras audiovisuais de
natureza publicitria.
VIII - Depsito em conta especial
O contribuinte que optar pelo uso da deduo dos incentivos depositar,
dentro do prazo legal fxado para o recolhimento do imposto, o valor
correspondente deduo do imposto em conta de aplicao fnanceira
especial, em instituio fnanceira pblica, cuja movimentao sujeitar-
-se- a prvia verifcao pela ANCINE de que o valor depositado se
destina a investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais ci-
nematogrfcas e videofonogrfcas brasileiras de produo independente.
A conta de aplicao fnanceira ser aberta:
a) em nome do proponente, para cada projeto, no caso de patrocnios ou
investimentos (tpicos II e III), permanecendo bloqueada at autorizao
expressa de movimentao, dada pela ANCINE, de acordo com normas a
serem por ela expedidas;
b) em nome da ANCINE, para cada programa especial de fomento (tpico IV).
974
Observao
A ANCINE expedir documento especfco, para efeito de comprovao
fscal, da adeso do contribuinte ao programa especial de fomento, no ato
do depsito dos recursos na conta especial.
IX - Falta ou insufcincia do recolhimento do imposto
A falta ou insufcincia do recolhimento do imposto sobre a renda pela
realizao das dedues em desacordo com as normas analisadas neste
Roteiro implica lanamento de ofcio do imposto no recolhido ou da
diferena, acrescido de juros de mora e multa de ofcio, conforme previsto
na legislao do imposto sobre a renda.
X - Conceitos
O Decreto n 6.304, de 12/12/2007, estabelece alguns conceitos relaciona-
dos ao incentivo atividade audiovisual. previsto que entende-se por:
a) obra audiovisual: produto da fxao ou transmisso de imagens, com
ou sem som, que tenha a fnalidade de criar a impresso de movimento,
independentemente dos processos de captao, do suporte utilizado ini-
cial ou posteriormente para fx-las ou transmiti-las, ou dos meios utili-
zados para sua veiculao, reproduo, transmisso ou difuso;
b) obra cinematogrfca: obra audiovisual cuja matriz original de captao
uma pelcula com emulso fotossensvel ou matriz de captao digital, cuja des-
tinao e exibio seja prioritria e inicialmente o mercado de salas de exibio;
c) obra videofonogrfca: obra audiovisual cuja matriz original de capta-
o um meio magntico com capacidade de armazenamento de infor-
maes que se traduzem em imagens em movimento, com ou sem som;
d) obra cinematogrfca e videofonogrfca de produo independente:
aquela cuja empresa produtora, detentora majoritria dos direitos patri-
moniais sobre ela, no tenha qualquer associao ou vnculo, direto ou
indireto, com empresas de servios de radiodifuso de sons e imagens ou
operadoras de comunicao eletrnica de massa por assinatura;
e) obra cinematogrfca brasileira ou obra videofonogrfca brasileira:
aquela que atende a um dos seguintes requisitos:
975
- ser produzida por empresa produtora brasileira, registrada na Agncia
Nacional do Cinema - ANCINE, ser dirigida por diretor brasileiro ou
estrangeiro residente no Brasil h mais de trs anos, e utilizar para sua
produo, no mnimo, dois teros de artistas e tcnicos brasileiros ou
residentes no Pas h mais de cinco anos;
- ser realizada por empresa produtora brasileira registrada na ANCINE, em
associao com empresas de outros pases com os quais o Brasil mantenha
acordo de co-produo cinematogrfca e em consonncia com esses pases;
- ser realizada, em regime de co-produo, por empresa produtora bra-
sileira registrada na ANCINE, em associao com empresas de outros
pases com os quais o Brasil no mantenha acordo de co-produo, as-
segurada a titularidade de, no mnimo, quarenta por cento dos direitos
patrimoniais da obra empresa produtora brasileira, e utilizar para sua
produo, no mnimo, dois teros de artistas e tcnicos brasileiros ou
residentes no Brasil h mais de trs anos;
f) segmento de mercado: mercados de salas de exibio, vdeo domstico em
qualquer suporte, radiodifuso de sons e imagens, comunicao eletrnica de
massa por assinatura, mercado publicitrio audiovisual ou quaisquer outros
mercados que veiculem obras cinematogrfcas e videofonogrfcas;
g) obra cinematogrfca ou videofonogrfca de curta metragem: aquela
cuja durao igual ou inferior a quinze minutos;
h) obra cinematogrfca ou videofonogrfca de mdia metragem: aquela cuja
durao superior a quinze minutos e igual ou inferior a setenta minutos;
i) obra cinematogrfca ou videofonogrfca de longa metragem: aquela
cuja durao superior a setenta minutos;
j) obra cinematogrfca ou videofonogrfca seriada: aquela que, sob o
mesmo ttulo, seja produzida em captulos;
k) teleflme: obra documental, fccional ou de animao, com, no mnimo,
cinqenta e, no mximo, cento e vinte minutos de durao, produzida
para primeira exibio em meios eletrnicos;
l) minissrie: obra documental, fccional ou de animao produzida em
pelcula ou matriz de captao digital ou em meio magntico com, no
mnimo, trs e, no mximo, vinte e seis captulos e durao mxima de
mil e trezentos minutos;
l) programadora: empresa que oferece, desenvolve ou produz contedo,
na forma de canais ou de programaes isoladas, destinado s empresas
976
de servios de comunicao eletrnica de massa por assinatura ou de
quaisquer outros servios de comunicao, que transmitam sinais eletr-
nicos de som e imagem que sejam gerados e transmitidos por satlite ou
por qualquer outro meio de transmisso ou veiculao;
m) programao internacional: aquela gerada, disponibilizada e transmi-
tida diretamente do exterior para o Brasil, por satlite ou por qualquer
outro meio de transmisso ou veiculao, pelos canais, programadoras
ou empresas estrangeiras, destinada s empresas de servios de comuni-
cao eletrnica de massa por assinatura ou de quaisquer outros servios
de comunicao que transmitam sinais eletrnicos de som e imagem; e
n) programao nacional: aquela gerada e disponibilizada, no territrio
brasileiro, pelos canais ou programadoras, incluindo obras audiovisuais
brasileiras ou estrangeiras, destinada s empresas de servios de comunica-
o eletrnica de massa por assinatura ou de quaisquer outros servios de
comunicao que transmitam sinais eletrnicos de som e imagem, que seja
gerada e transmitida diretamente no Brasil por empresas sediadas no Brasil,
por satlite ou por qualquer outro meio de transmisso ou veiculao.
XI - Aprovao da CVM
Os investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrf-
cas brasileiras de produo independente, mediante a aquisio de quotas
representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras, e
na aquisio de quotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cine-
matogrfca Nacional (Funcines), sero efetuados no mercado de capitais,
observadas as normas estabelecidas pela CVM.
Na hiptese de investimentos feitos na produo de obras audiovisuais ci-
nematogrfcas brasileiras de produo independente, mediante a aquisio
de quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas
obras, caracterizadas por Certifcados de Investimento, observa-se que:
a) somente pode usufruir do incentivo, o investidor que estiver identifca-
do no Certifcado de Investimento como primeiro adquirente;
b) a responsabilidade do adquirente limitada integralizao das quo-
tas subscritas; e
c) os ganhos auferidos na alienao dos Certifcados de Investimentos
esto sujeitos tributao defnitiva, na forma da legislao aplicvel ao
ganho de capital ou ao ganho lquido em renda varivel.
977
Na hiptese de aquisio de quotas dos Fundos de Financiamento da Indstria
Cinematogrfca Nacional (Funcines, o investimento ser efetuado mediante a
aquisio de quotas emitidas sob a forma escritural, alienadas ao pblico com a
intermediao da instituio administradora do Fundo, observando que:
a) os rendimentos e ganhos lquidos e de capital auferidos pela carteira de
Funcines fcam isentos do imposto sobre a renda;
b) os rendimentos, os ganhos de capital e os ganhos lquidos decorrentes
de aplicao em Funcines sujeitam-se s normas tributrias aplicveis aos
demais valores mobilirios no mercado de capitais; e
c) ocorrendo resgate de quotas de Funcines, em decorrncia do trmino
do prazo de durao ou da liquidao do fundo, sobre o rendimento do
quotista, constitudo pela diferena positiva entre o valor de resgate e o
custo de aquisio das quotas, incidir imposto sobre a renda na fonte
alquota de 20% (vinte por cento).
Fundamentao: Art. 20 da IN RFB n 1.131/2011.
XII - Penalidade aplicada ao produtor
O no cumprimento do projeto ou a sua realizao em desacordo com
o estatudo neste Roteiro, no caso de recebimento dos incentivos fscais
implica recolhimento integral ao Tesouro Nacional desses recursos, por
parte da empresa produtora responsvel pelo projeto, acrescidos de multa
de 50% (cinqenta por cento) e juros de mora.
No caso de cumprimento de mais de 70% (setenta por cento) do valor or-
ado para o projeto, a devoluo ser proporcional parte no cumprida.
Os juros de mora, equivalentes variao da taxa referencial do Sistema Es-
pecial de Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada
mensalmente, so calculados a partir do 1 (primeiro) dia do ms subse-
qente ao do vencimento do imposto sobre a renda cuja parcela foi destinada
aos projetos de que trata este tpico at o ms anterior ao da devoluo dos
recursos e de 1% (um por cento) no ms da devoluo de tais recursos.
Caso os recursos recebidos, com os acrscimos aqui previstos no sejam
devolvidos, o responsvel pelo projeto, assegurada a ampla defesa, ser ins-
crito no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico
federal (Cadin), conforme prev a Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002.
978
Fundamentao: Arts. 22 e 23 da IN RFB n 1.131/2011.
XIII - Penalidade aplicada ao contribuinte
Constatada reduo de imposto, com a utilizao indevida de qualquer
benefcio a RFB proceder, de ofcio, ao lanamento da diferena de im-
posto com os acrscimos legais cabveis.
Fundamentao: Art. 24 da IN RFB n 1.131/2011.
XIV - Prestao de informao
A RFB fscalizar, no mbito de suas atribuies, a execuo dos projetos
aprovados com captao de recursos.
A Ancine enviar as informaes necessrias RFB, nos termos do art. 57
da Instruo Normativa RFB n 1.131 de 2011, ou seja, efetuada por meio da
Declarao de Benefcios Fiscais (DBF), em meio digital, na forma, prazo e
condies a serem defnidas em ato do Secretrio da Receita Federal do Brasil.
As empresas receptoras dos recursos oriundos dos incentivos fscais de-
vem manter todos os registros e documentos relativos aos projetos, bem
como, se for o caso, o livro de registro de transferncia dos Certifcados
de Investimento, observadas as normas da CVM, pelo prazo decadencial.
Fundamentao: Arts. 25 e 26 da IN RFB n 1.131/2011.
4 - PAT - de acordo com o Ato Declaratrio a seguir, entende-se que as pessoas
jurdicas no precisam mais utilizar o valor de R$ 1,99 para fns de apurao do
incentivo do PAT, podendo calcular o incentivo tendo como base o dispndio
lquido. Salienta-se que a Receita Federal poder discordar desta interpretao.
ATO DECLARATRIO PGFN N 13, DE 1 DE DEZEMBRO DE 2008
DOU de 11-12-2008
O PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da com-
petncia legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19, da
Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, e do art. 5 do Decreto n 2.346, de
10 de outubro de 1997, tendo em vista a aprovao do Parecer PGFN/CRJ/
N 2623-2008, desta Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, pelo Senhor
979
Ministro de Estado da Fazenda, conforme despacho publicado no DOU de
8-12-2008, DECLARA que fca autorizada a dispensa de apresentao de
contestao de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos,
desde que inexista outro fundamento relevante:
nas aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores m-
ximos para refeies oferecidas no mbito do Programa de Alimentao
do Trabalhador, mediante a Portaria Interministerial MTB/MF/MS n
326-77 e da Instruo Normativa SRF n 143-86, para fins de clculo do
incentivo fiscal previsto na Lei n 6.321-76.
JURISPRUDNCIA: REsp 990313/SP, Resp 157990/SP, Resp 719714/PR,
Resp 386420/PR, Resp 853040/MT, Resp 101038/RS, MS 5698/DF, EREsp
40169/DF, MS 3143/DF, Resp 74856/SP, Resp 584798/PE.
14.1 PROUNI Decreto 5.493, de 18 de Julho de 2005
Regulamenta o disposto na Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005, que
institui o Programa Universidade para Todos PROUNI, regula a atuao
de entidades benefcentes de assistncia social no ensino superior; altera a
Lei n 10.891, de 9 de julho de 2004, e d outras providncias.
confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o dis-
posto na Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005,
DECRETA:
Art. 1 O Programa Universidade para Todos PROUNI, de que trata
a Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005, destina-se concesso de bolsas
de estudo integrais e bolsas de estudo parciais de cinquenta por cento ou
de vinte e cinco por cento, para estudantes de cursos de graduao ou
sequenciais de formao especfca, em instituies privadas de ensino
superior, com ou sem fns lucrativos, que tenham aderido ao PROUNI nos
termos da legislao aplicvel e do disposto neste Decreto.
Pargrafo nico. O termo de adeso no poder abranger, para fns
de gozo de benefcios fscais, cursos que exijam formao prvia em nvel
superior como requisito para a matrcula.
Art. 2 O PROUNI ser implementado por intermdio da Secretaria
de Educao Superior do Ministrio da Educao.
1 A instituio de ensino superior interessada em aderir ao
PROUNI frmar, em ato de sua mantenedora, termo de adeso junto
ao Ministrio da Educao.
980
2 As bolsas de estudo podero ser canceladas, a qualquer tempo,
em caso de constatao de inidoneidade de documento apresentado ou
falsidade de informao prestada pelo bolsista.
3 vedada a acumulao de bolsas de estudo vinculadas ao PROU-
NI, bem como a concesso de bolsa de estudo a ele vinculada para estu-
dante matriculado em instituio pblica e gratuita de ensino superior.
4 O Ministrio da Educao dispor sobre os procedimentos ope-
racionais para a adeso ao PROUNI e seleo dos bolsistas, especialmen-
te quanto defnio de nota de corte e aos mtodos para preenchimento
de vagas eventualmente remanescentes, inclusive aquelas oriundas do
percentual legal destinado a polticas afrmativas de acesso de portadores
de defcincia ou de autodeclarados negros e indgenas.
Art. 3 O professor benefcirio de bolsa integral ou parcial, vin-
culada ao PROUNI, dever estar no efetivo exerccio do magistrio da
educao bsica, integrando o quadro de pessoal permanente de insti-
tuio pblica.
Art. 4 A pr-seleo dos estudantes a serem benefciados pelo
PROUNI ter como base o resultado obtido no Exame Nacional do
Ensino Mdio ENEM referente edio imediatamente anterior ao
processo seletivo do PROUNI para ingresso em curso de graduao ou
sequencial de formao especfca.
Art. 5 Para fns de clculo do nmero de bolsas a serem oferecidas
pelas instituies que aderirem ao PROUNI ou por entidades benefcen-
tes de assistncia social que atuem no ensino superior, so considerados
estudantes regularmente pagantes aqueles que tenham frmado contrato
a ttulo oneroso com instituio de ensino superior com base na Lei n
9.870, de 23 de novembro de 1999, no benefcirios de bolsas integrais
do PROUNI ou da prpria instituio, excludos os inadimplentes por
perodo superior a noventa dias, cujas matrculas tenham sido recusadas
no perodo letivo imediatamente subsequente ao inadimplemento, nos
termos dos arts. 5 e 6 daquela Lei.
Pargrafo nico. Para efeito de apurao do nmero de bolsas integrais
a serem concedidas pelas instituies de ensino, os benefcirios de bolsas
parciais de cinquenta por cento ou vinte e cinco por cento so considerados
estudantes regularmente pagantes, sem prejuzo do disposto no caput.
Art. 6 As instituies de ensino superior que aderirem ao PROUNI
nos termos da regra prevista no 4 do art. 5 da Lei n 11.096, de 2005,
podero oferecer bolsas integrais em montante superior ao mnimo le-
gal, desde que o conjunto de bolsas integrais e parciais perfaa proporo
equivalente a oito inteiros e cinco dcimos por cento da receita anual dos
981
perodos letivos que j tm bolsistas do PROUNI, efetivamente recebida
nos termos da Lei n 9.870, de 1999.
Art. 7 As instituies de ensino superior, com ou sem fns lucrativos, in-
clusive benefcentes de assistncia social, podero converter at dez por cento
das bolsas parciais de cinquenta por cento vinculadas ao PROUNI em bolsas
parciais de vinte e cinco por cento, razo de duas bolsas parciais de vinte e
cinco por cento para cada bolsa parcial de cinquenta por cento, em cursos de
graduao ou sequenciais de formao especfca, cuja parcela da anualidade
ou da semestralidade efetivamente cobrada, com base na Lei n 9.870, de
1999, no exceda, individualmente, o valor de R$ 200,00 (duzentos reais).
Art. 8 As instituies de ensino superior, com ou sem fns lucrativos,
inclusive benefcentes de assistncia social, podero oferecer bolsas in-
tegrais e parciais de cinquenta por cento adicionais quelas previstas em
seus respectivos termos de adeso, destinadas exclusivamente a novos
estudantes ingressantes.
Pargrafo nico. As bolsas a que se refere o caput sero contabiliza-
das como bolsas do PROUNI e podero ser compensadas nos perodos
letivos subsequentes, a critrio da instituio de ensino superior, desde
que cumprida a proporo mnima legalmente exigida, por curso e tur-
no, nos perodos letivos que j tm bolsistas do PROUNI.
Art. 9 A soma dos benefcios concedidos pela instituio de ensino
superior ser calculada considerando a mdia aritmtica das anualidades
ou semestralidades efetivamente cobradas dos alunos regularmente pagantes,
nos termos deste Decreto, excludos os alunos benefcirios de bolsas parciais,
inclusive os benefcirios das bolsas adicionais referidas no art. 8.
Art. 10. A permuta de bolsas entre cursos e turnos, quando prevista
no termo de adeso, restrita a um quinto das bolsas oferecidas para
cada curso e turno, e o nmero de bolsas resultantes da permuta no
pode ser superior ou inferior a este limite, para cada curso ou turno.
Art. 11. As instituies de ensino superior que no gozam de auto-
nomia fcam autorizadas, a partir da assinatura do termo de adeso ao
PROUNI, a ampliar o nmero de vagas em seus cursos, respeitadas as
seguintes condies:
I em observncia estrita ao nmero de bolsas integrais efeti-
vamente oferecidas pela instituio de ensino superior, aps
eventuais permutas de bolsas entre cursos e turnos, observadas
as regras pertinentes; e
II excepcionalmente, para recompor a proporo entre bolsas inte-
grais e parciais originalmente ajustada no termo de adeso, nica
982
e exclusivamente para compensar a evaso escolar por parte de
estudantes bolsistas integrais ou parciais vinculados ao PROUNI.
Art. 12. Havendo indcios de descumprimento das obrigaes assu-
midas no termo de adeso, ser instaurado procedimento administrativo
para aferir a responsabilidade da instituio de ensino superior envolvi-
da, aplicando-se, se for o caso, as penalidades previstas.
1 Aplica-se ao processo administrativo previsto no caput, no que
couber, o disposto na Lei n 9.784, de 29 de janeiro de 1999, observando-
-se o contraditrio e a ampla defesa.
2 Para os fns deste Decreto, considera-se falta grave:

I o descumprimento reincidente da infrao prevista no inciso
I do art. 9 da Lei n 11.096, de 2005, apurado em prvio pro-
cesso administrativo;
II instituir tratamento discriminatrio entre alunos pagantes e
bolsistas benefcirios do PROUNI;
III falsear as informaes prestadas no termo de adeso, de modo
a reduzir indevidamente o nmero de bolsas integrais e par-
ciais a serem oferecidas; e
IV falsear as informaes prestadas no termo de adeso, de modo
a ampliar indevidamente o escopo dos benefcios fscais pre-
vistos no PROUNI.
3 Da deciso que concluir pela imposio de penalidade caber
recurso ao Ministro de Estado da Educao.
Art. 13. Para o clculo da aplicao em gratuidade de que trata o art.
10 da Lei n 11.096, de 2005, sero contabilizadas bolsas integrais, bolsas
parciais de cinquenta por cento ou de vinte e cinco por cento e assis-
tncia social em programas no decorrentes de obrigaes curriculares
de ensino e pesquisa, quando se referir s turmas iniciais de cada curso
e turno efetivamente instalados a partir do primeiro processo seletivo
posterior publicao da referida Lei.
Pargrafo nico. Para o clculo previsto no caput, relativo s turmas
iniciadas antes de 13 de setembro de 2004, podero ser contabilizados os
benefcios concedidos aos alunos nos termos da legislao ento aplicvel.
Art. 14. A instituio de ensino superior que aderir ao PROUNI
apresentar ao Ministrio da Educao, semestralmente, de acordo com
o respectivo regime curricular acadmico:
983
I o controle de frequncia mnima obrigatria dos bolsistas, corres-
pondente a setenta e cinco por cento da carga horria do curso;
II o aproveitamento dos bolsistas no curso, considerando-se, es-
pecialmente, o desempenho acadmico; e
III a evaso de alunos por curso e turno, bem como o total de alunos ma-
triculados, relacionando-se os estudantes vinculados ao PROUNI.
1 A entidade benefcente de assistncia social que atue no ensino
superior e aderir ao PROUNI encaminhar ao Ministrio da Educao
relatrio de atividades e gastos em assistncia social, at sessenta dias
aps o encerramento do exerccio fscal.
2 Considera-se assistncia social em programas no decorrentes
de obrigaes curriculares de ensino e pesquisa o desenvolvimento de
programas de assistncia social em conformidade com o disposto na
Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993, que no integrem o currculo
obrigatrio de cursos de graduao e sequenciais de formao especfca.
3 O Ministrio da Educao estabelecer os requisitos de de-
sempenho acadmico a serem cumpridos pelo estudante vinculado ao
PROUNI, para fns de manuteno das bolsas.
Art. 15 As bolsas reservadas aos trabalhadores da instituio de ensino
superior e seus dependentes decorrentes de conveno coletiva ou acordo
trabalhista, nos termos da Lei, sero ocupadas em observncia aos pro-
cedimentos operacionais f- xados pelo Ministrio da Educao, especial-
mente quanto defnio de nota de corte para seleo de bolsistas e aos
mtodos para o aproveitamento de vagas eventualmente remanescentes,
sem prejuzo da pr-seleo, conforme os resultados do ENEM.
Pargrafo nico. A instituio de ensino superior interessada
em conceder bolsas de estudo vinculadas ao PROUNI, nos termos
do caput, dever informar previamente ao Ministrio da Educao
e encaminhar cpia autenticada dos atos jurdicos que formalizam
conveno coletiva ou acordo trabalhista, com as respectivas alte-
raes posteriores.
Art. 16. As mantenedoras de instituies de ensino superior que
optarem por transformar sua natureza jurdica em sociedade de fns eco-
nmicos, nos termos do art. 7-A da Lei n 9.131, de 24 de novembro de
1995, devero assegurar a continuidade das bolsas concedidas s turmas
iniciadas antes de 13 de setembro de 2004, nos cinco anos previstos para
a transformao do regime jurdico.
Art. 17. O acompanhamento e o controle social dos procedimen-
tos de concesso de bolsas, no mbito do PROUNI, sero exercidos:
984
I por comisso nacional, com funo preponderantemente con-
sultiva sobre as diretrizes nacionais de implementao;
II por comisses de acompanhamento, em mbito local, com
funo preponderante de acompanhamento, averiguao e
fscalizao da implementao local.
Pargrafo nico. O Ministrio da Educao defnir as atribuies e
os critrios para a composio da comisso nacional e das comisses de
acompanhamento.
Art. 18. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 19. Fica revogado o Decreto n 5.245, de 15 de outubro de 2004.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Tarso Genro
DOU de 19-07-2005
14.2 Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de
Inovao Tecnologia
14.2.1 Legislao
Lei n 11.196/05, arts. 17 a 26; Decretos n 5.798-2006, 6.260-2007,
6.909-2009; IN RFB n 1.187-11
14.2.2 Benefcirio
o incentivo se aplica s pessoas jurdicas, relativamente s atividades
de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
14.2.3 Conceituaes
Para efeitos deste benefcio, considera-se:
I inovao tecnolgica: a concepo de novo produto ou proces-
so de fabricao, bem como a agregao de novas funcionali-
dades ou caractersticas ao produto ou processo que implique
melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou pro-
dutividade, resultando maior competitividade no mercado;
II pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnol-
gica, as atividades de:
985
a) pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o
objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreen-
so de novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento
de produtos, processos ou sistemas inovadores;
b) pesquisa aplicada: os trabalhos executados com o objetivo
de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao desen-
volvimento ou aprimoramento de produtos, processos e
sistemas;
c) desenvolvimento experimental: os trabalhos sistemti-
cos delineados a partir de conhecimentos pr-existentes,
visando a comprovao ou demonstrao da viabilidade
tcnica ou funcional de novos produtos, processos, siste-
mas e servios ou, ainda, um evidente aperfeioamento
dos j produzidos ou estabelecidos;
d) tecnologia industrial bsica: aquelas tais como a aferio
e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto e
a confeco de instrumentos de medida especfcos, a
certifcao de conformidade, inclusive os ensaios cor-
respondentes, a normalizao ou a documentao tc-
nica gerada e o patenteamento do produto ou processo
desenvolvido; e
e) servios de apoio tcnico: aqueles que sejam indispen-
sveis implantao e manuteno das instalaes ou
dos equipamentos destinados, exclusivamente, execu-
o de projetos de pesquisa, desenvolvimento ou inova-
o tecnolgica, bem como capacitao dos recursos
humanos a eles dedicados;
III pesquisador contratado: o pesquisador graduado, ps-gradu-
ado, tecnlogo ou tcnico de nvel mdio, com relao formal
de emprego com a pessoa jurdica que atue exclusivamente
em atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica; e
IV pessoa jurdica nas reas de atuao das extintas Superinten-
dncia de Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE e Supe-
rintendncia de Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM:
o estabelecimento, matriz ou no, situado na rea de atuao
da respectiva autarquia, no qual esteja sendo executado o
projeto de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de ino-
vao tecnolgica.
986
14.2.3.1) Gastos no considerados como Pesquisa Tecnolgica e
Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica
No so consideradas como pesquisa tecnolgica e desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica, entre outras, as seguintes atividades:
I os trabalhos de coordenao e acompanhamento administra-
tivo e fnanceiro dos projetos de pesquisa tecnolgica e desen-
volvimento ou inovao tecnolgica nas suas diversas fases;
II os gastos com pessoal na prestao de servios indiretos nos
projetos de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica, tais como servios de biblioteca e documentao.
14.2.3.2) Elaborao de Projeto
Para utilizao dos incentivos aqui tratados, a pessoa jurdica de-
ver elaborar projeto de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, com controle analtico dos custos e despesas
integrantes para cada projeto incentivado.
Na alocao de custos ao projeto de pesquisa tecnolgica e desen-
volvimento de inovao tecnolgica, a pessoa jurdica dever utilizar
critrios uniformes e consistentes ao longo do tempo, registrando de
forma detalhada e individualizada os dispndios, inclusive:
I as horas dedicadas, trabalhos desenvolvidos e os custos respec-
tivos de cada pesquisador por projeto incentivado;
II as horas dedicadas, trabalhos desenvolvidos e os custos respectivos
de cada funcionrio de apoio tcnico por projeto incentivado.
14.2.4 Benefcio
o incentivo consiste no que segue:
a) Deduo de Dispndios Classifcveis como Despesa Ope-
racional, para fns do Imposto de Renda e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, das despesas com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.

O disposto acima aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica contratadas no
987
Pas com universidade, instituio de pesquisa ou inventor independente
de que trata o inciso IX do art. 2 da Lei n 10.973, de 2 de dezembro de
2004, desde que a pessoa jurdica que efetuou o dispndio fque com a
responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao
dos resultados dos dispndios.
Na apurao dos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica, no sero computados os
montantes alocados como recursos no reembolsveis por rgos e en-
tidades do Poder Pblico.
NOTA
Com exceo do disposto acima, no permitido o uso dos incentivos pre-
vistos em relao s importncias empregadas ou transferidas a outra pessoa
jurdica para execuo de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inova-
o tecnolgica sob encomenda ou contratadas.
a.1) Importncias Transferidas a Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte e Inventor Independente
Podero ser tambm deduzidas como despesas operacionais, na for-
ma tratada neste tpico, as importncias transferidas a microempresas
e empresas de pequeno porte de que trata a Lei Complementar n 123-
2006, destinadas execuo de pesquisa tecnolgica e de desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica de interesse e por conta e ordem da pes-
soa jurdica que promoveu a transferncia, ainda que a pessoa jurdica
recebedora dessas importncias venha a ter participao no resultado
econmico do produto resultante.
O disposto acima aplica-se s transferncias de recursos efetuadas
para inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2 da Lei n
10.973, de 2004.
As importncias recebidas na forma aqui tratada no constituem re-
ceita das microempresas e empresa de pequeno porte, nem rendimento do
inventor independente, desde que utilizadas integralmente na realizao
da pesquisa ou desenvolvimento de inovao tecnolgica. Nessa hiptese:
I Para as microempresas e empresas de pequeno porte que apu-
ram o imposto sobre a renda com base no lucro real, os dis-
pndios efetuados com a execuo de pesquisa tecnolgica e
988
desenvolvimento de inovao tecnolgica no sero dedutveis
na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
II A no tributao no se aplica s microempresas e as empresas
de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unifcado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Micro-
empresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) de
que trata a Lei Complementar n 123, de 2006.
NOTA
1) Com exceo dos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvi-
mento de inovao tecnolgica contratadas no Pas com universidade,
instituio de pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso
IX do art. 2 da Lei n 10.973, de 2 de dezembro de 2004 e importncias
transferidas a microempresas e empresas de pequeno porte de que trata a
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, destinadas exe-
cuo de pesquisa tecnolgica e de desenvolvimento de inovao tecnol-
gica de interesse e por conta e ordem da pessoa jurdica que promoveu a
transferncia, ainda que a pessoa jurdica recebedora dessas importncias
venha a ter participao no resultado econmico do produto resultante,
no permitido o uso dos incentivos previstos em relao s importn-
cias empregadas ou transferidas a outra pessoa jurdica para execuo
de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica sob
encomenda ou contratadas.
2) Os dispndios com a prestao de servios tcnicos, tais como exames labora-
toriais, testes, contratados com outra pessoa jurdica sero dedutveis, desde que
no caracterizem transferncia de execuo da pesquisa, ainda que parcialmente.
3) Os encargos de depreciao ou amortizao de bens destinados utiliza-
o nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica no so considerados dispndios para efeito da deduo de que
trata este tpico.
a.2) Dispndios efetuados no Pas e no Exterior
Os dispndios e pagamentos de que trata este tpico somente pode-
ro ser deduzidos se efetuados no Pas, ressalvado o disposto no art. 6 e
no 4 do art. 5 da IN RFB n 1.187-11, citados a seguir:
989
I) 4 do art. 5 - Tambm so considerados dispndios vinculados
pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnol-
gica os gastos destinados ao registro e manuteno de marcas,
patentes e cultivares, ainda que pagos no exterior.
II) Art. 6 - Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica,
cientfca ou assemelhados e de royalties por patentes indus-
triais pagos a pessoa fsica ou jurdica no exterior, a dedutibi-
lidade dos dispndios realizados em pesquisa tecnolgica e em
desenvolvimento da inovao tecnolgica para fns do art. 4
fca condicionada observncia do disposto nos arts. 52 e 71
da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964.

a.3) O que pode ser considerado como dispndio dedutvel
I os salrios e os encargos sociais e trabalhistas de pesquisadores
e de pessoal de prestao de servio de apoio tcnico;
II a capacitao de pesquisadores e de pessoal de prestao de
servios de apoio tcnico.
Podero ser considerados como dispndios os custos com pesquisado-
res contratados pela pessoa jurdica, sem dedicao exclusiva, desde que:

I conste expressamente em seu contrato de trabalho o desempe-
nho como pesquisador em atividades de inovao tecnolgica
desenvolvida pelo empregador;
II a empresa possua, para o projeto incentivado, controle das ati-
vidades desenvolvidas e respectivas horas trabalhadas.
Na hiptese dos itens I e II, acima, s podero ser computadas como
dispndios as horas efetivamente trabalhadas no projeto incentivado.
No sero considerados para fns do incentivo previsto neste trabalho:
I os valores pagos a ttulo de remunerao indireta;
II os gastos com pessoal de servios auxiliares, ainda que relacio-
nados com as atividades de inovao tecnolgica, inclusive as
despesas:
a) dos departamentos de gesto administrativa e fnanceira; e
b) de segurana, limpeza, manuteno, aluguel e refeitrios.
Tambm so considerados dispndios vinculados pesquisa tecno-
lgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica os gastos destinados
990
ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares, ainda que
pagos no exterior.
Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica, cientfca ou asse-
melhados e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa fsica ou
jurdica no exterior, a dedutibilidade dos dispndios realizados em pes-
quisa tecnolgica e em desenvolvimento da inovao tecnolgica para
fns do art. 4 fca condicionada observncia do disposto nos arts. 52 e
71 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964.
a.4) Excluses do Lucro Lquido
Alm da dedutibilidade dos dispndios comentados acima, a partir do
ano-calendrio de 2006, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido,
na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor cor-
respondente a at sessenta por cento da soma dos dispndios realizados
no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, classifcveis como despesas pela legislao do IRPJ.
A excluso poder chegar a:
I at oitenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incrementar
o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de
gozo do incentivo em percentual acima de cinco por cento, em
relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor no
ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo; e
II at setenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incrementar
o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de
gozo do incentivo at cinco por cento, em relao mdia de
pesquisadores com contratos em vigor no ano-calendrio an-
terior ao de gozo do incentivo.
NOTA
Os dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tec-
nolgica contratadas no Pas com universidade, instituio de pesquisa ou
inventor independente, mesmo que seja deduzido como despesa operacional,
tambm sero computados para fns das excluses comentadas acima.
Excepcionalmente, para os anos-calendrio de 2006 a 2008, os per-
centuais referidos acima podero ser aplicados com base no incremento
do nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de gozo do
991
incentivo, em relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor
no ano-calendrio de 2005.
Para o clculo do incremento do nmero de pesquisadores contratados
sero considerados apenas os pesquisadores com dedicao exclusiva em
projeto de pesquisa explorado diretamente pela prpria pessoa jurdica,
e benefciados pelo incentivo fscal aqui tratado. Para os fns comentados
no pargrafo anterior, logo acima, podero ser considerados empregados
j contratados pela empresa, no atuantes em projeto de pesquisa tecno-
lgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, que mediante alterao
de seus contratos de trabalho, passem a exercer exclusivamente a funo
de pesquisador em projeto de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica da pessoa jurdica incentivado.
Os dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de ino-
vao tecnolgica contratada no Pas com universidade, instituio de
pesquisa ou inventor independente de que trata o 1 do art. 4 da IN
RFB n 1.187-11, tambm podero ser considerados para fns das ex-
cluses de que tratam o caput e o 2 do art. 7 da IN RFB n 1.187-11,
onde consta o que segue:
I 1 do art. 4 da IN RFB n 1.187-11 - O disposto no caput aplica-
-se tambm aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica contratadas no Pas com universidade, instituio de
pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2 da
Lei n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica que
efetuou o dispndio fque com a responsabilidade, o risco empresarial, a
gesto e o controle da utilizao dos resultados dos dispndios.
II Caput e 2 do art. 7 da IN RFB n 1.187-11
Art. 7 Sem prejuzo do disposto nos arts. 4 e 5, a pessoa jurdica
poder excluir do lucro lquido, para fns de determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 60% (sessenta
por cento) da soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com
pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classif-
cveis como despesas pela legislao do IRPJ.
(...)
2 A excluso de que trata o caput poder chegar a:
I - at 80% (oitenta por cento), no caso de a pessoa jurdica incremen-
tar o nmero de pesquisadores contratados no ano calendrio de gozo do
incentivo em percentual acima de 5% (cinco por cento), em relao mdia
de pesquisadores com contratos em vigor no ano calendrio anterior ao de
gozo do incentivo; e
992
II - at 70% (setenta por cento), no caso de a pessoa jurdica incremen-
tar o nmero de pesquisadores contratados no ano calendrio de gozo do
incentivo at 5% (cinco por cento), em relao mdia de pesquisadores
com contratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo do incentivo.
Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pes-
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para o cl-
culo dos percentuais citados acima, tambm podero ser considerados
os scios que atuem com dedicao de pelo menos vinte horas semanais
na atividade de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica explorada pela prpria pessoa jurdica.
Sem prejuzo das excluses previstas acima, a pessoa jurdica pode-
r excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, o valor de at vinte por cento da soma dos dispndios
ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento
de inovao tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar regis-
trado, inclusive no exterior. Para esse fm, os dispndios e pagamentos
sero registrados na Parte B do LALUR e excludos no perodo de
apurao da concesso da patente ou do registro do cultivar. A excluso
fca limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da CSLL antes
da prpria excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em
perodo de apurao posterior. A vedao acima no se aplica a pessoa
jurdica que se dedica exclusivamente pesquisa tecnolgica e desen-
volvimento de inovao tecnolgica.
b) Reduo de 50% do IPI incidente sobre equipamentos, m-
quinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios
sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens,
destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico.
A reduo de cinqenta por cento do IPI ser aplicada automati-
camente pelo estabelecimento industrial ou equiparado a industrial,
vista de pedido, ordem de compra ou documento de adjudicao
da encomenda, emitido pelo adquirente, que ficar arquivado dis-
posio da fiscalizao, devendo constar da nota fiscal a finalidade
a que se destina o produto e a indicao do ato legal que concedeu o
incentivo fiscal.
Na hiptese de importao do produto pelo benefcirio da reduo
aqui tratada, este dever indicar na declarao de importao a fnalida-
de a que ele se destina e o ato legal que autoriza o incentivo fscal.
993
c) Depreciao acelerada Integral sobre mquinas, equipa-
mentos, aparelhos e instrumentos novos, destinados
utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desen-
volvimento de inovao tecnolgica, para fns de apurao
do Lucro Real e da Base de Clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.
A quota de depreciao acelerada constituir excluso do lucro l-
quido para fns de determinao do lucro real e da Base de Clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ser controlada no Livro de
Apurao do Lucro Real - LALUR.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada,
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem que est sendo de-
preciado. A partir do perodo de apurao em que for atingido esse limi-
te, o valor da depreciao, registrado na escriturao comercial, dever
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro
real e da Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Na hiptese de os bens aqui tratados serem alienados ou destinados
para atividade diversa, o saldo controlado no Lalur dever ser adiciona-
do ao lucro lquido para fns de determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL.
c.1) Da Depreciao Acelerada de Bens Adquiridos at 12 de
maio de 2008
A pessoa jurdica que explorar atividades de pesquisa tecnol-
gica e desenvolvimento de inovao tecnolgica poder usufruir de
depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depre-
ciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da
depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e ins-
trumentos novos, adquiridos at 12 de maio de 2008, destinados
utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento
de inovao tecnolgica.
A quota de depreciao acelerada, constituir excluso do lucro l-
quido para fns de determinao do lucro real e ser controlada no Lalur.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada,
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem que est sendo depre-
ciado. A partir do perodo de apurao em que for atingido este limite,
o valor da depreciao, registrado na escriturao comercial, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
994
A depreciao acelerada, aqui tratada, no se aplica para fns de de-
terminao da base de clculo da CSLL.
A depreciao acelerada somente poder ser efetuada a partir da
data em que o bem estiver instalado, posto em servio ou em condies
de produzir.
d) amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou des-
pesa operacional, no perodo de apurao em que forem efetu-
ados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classifcveis no ati-
vo diferido do benefcirio, para efeito de apurao do IRPJ;

NOTA
Esse benefcio no se aplica Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido(Decreto n 5798/06, art. 9, 3)
Caso a pessoa jurdica no tenha registrado a amortizao acelerada
incentivada diretamente na contabilidade, poder excluir o valor cor-
respondente aos dispndios relativos aquisio de bens intangveis do
lucro lquido para fns de determinao do lucro real. Nesta hiptese, a
quota de amortizao acelerada ser controlada no Lalur.
O total da amortizao acumulada, incluindo a contbil e a acelera-
da, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem que est sendo
amortizado. A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite,
o valor da amortizao, registrado na escriturao comercial, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
Na hiptese de o bem intangvel ser alienado ou destinado para ativi-
dade diversa, o saldo controlado no Lalur dever ser adicionado ao lucro
lquido para fns de determinao do lucro real.
e) crdito do imposto sobre a renda retido na fonte, inci-
dente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados
a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior,
a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica
e de servios especializados, previstos em contratos de
transferncia de tecnologia averbados ou registrados
nos termos da Lei n 9.279, de 14 de maio de 1996, nos
seguintes percentuais:
995
a) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao
encerrados a partir de 1 de janeiro de 2006, at 31 de
dezembro de 2008;
b) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao
encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009, at 31 de
dezembro de 2013; e
O benefcio a que se refere este item somente poder ser usufrudo
por pessoa jurdica que assuma o compromisso de realizar dispndios
em pesquisa no Pas, em montante equivalente a, no mnimo:
I uma vez e meia o valor do benefcio, para pessoas jurdicas nas
reas de atuao das extintas SUDENE e SUDAM; e
II o dobro do valor do benefcio, nas demais regies.
O crdito do imposto sobre a renda retido na fonte, a que se refere
este item, ser restitudo em moeda corrente, conforme disposto em ato
normativo do Ministrio da Fazenda.

NOTA
O disposto na alnea e, acima, foi revogado pela MP 497, DOU de 28/07/2010,
convertida na Lei 12.350-10.
f) reduo a zero da alquota do imposto sobre a renda retido
na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas
ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.

NOTA
Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica, cientfca ou assemelhados
e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa fsica ou jurdica no
exterior, a dedutibilidade dos dispndios fca condicionada observncia do
disposto nos arts. 52 e 71 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964.
g) Dispndios com Instalaes Fixas, Aparelhos, Mquinas
e Equipamentos
Para fins de fruio dos benefcios tratados neste trabalho, os
valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na
996
aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utili-
zao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metro-
logia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis
a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autori-
zao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas,
bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade
intelectual, podero ser depreciados ou amortizados na forma da le-
gislao vigente, podendo o saldo no depreciado ou no amortizado
ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao
em que for concluda sua utilizao.
O valor do saldo excludo na forma acima dever ser controlado
na parte B do LALUR e ser adicionado, na determinao do lucro
real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da depre-
ciao ou amortizao normal que venha a ser contabilizada como
despesa operacional.
A pessoa jurdica benefciria de depreciao ou amortizao acele-
rada nos termos comentados acima, no poder utilizar-se do benefcio
de que trata este tpico relativamente aos mesmos ativos.

NOTA
Esse benefcio no se aplica Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(Decreto n 5798/06, art. 9, 3, IN RFB n 1.187-11, art. 11, 3)
h) Dispndios com projeto de inovao tecnolgica executado
por instituio cientfca e tecnolgica ICT.
A pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, para efeito de
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor dos dis-
pndios efetivados em projeto de pesquisa cientfca e tecnolgica e
de inovao tecnolgica a ser executado por Instituio Cientfca e
Tecnolgica (ICT), a que se refere o inciso V do caput do art. 2 da Lei
n 10.973, de 2004, observado o disposto na Instruo Normativa na
IN RFB n 1.187-11.
A excluso:
I corresponder, opo da pessoa jurdica, a, no mnimo, a
metade e, no mximo, duas vezes e meia o valor dos dispn-
dios efetuados.
II dever ser realizada no perodo de apurao em que os recur-
sos forem efetivamente despendidos;
997
III fca limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da
CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de
eventual excesso em perodo de apurao posterior.
Devero ser adicionados na apurao do lucro real e na base de cl-
culo da CSLL os dispndios aqui tratados, registrados como despesa ou
custo operacional. As adies sero proporcionais ao valor da excluso
quando a excluso for inferior a 100% (cem por cento).
No sero computados, para fns da excluso prevista neste tpico,
os montantes alocados como recursos no reembolsveis por rgos ou
entidades do poder pblico.
A partir de 3 de agosto de 2011, o disposto neste tpico tambm se
aplica s entidades cientfcas e tecnolgicas privadas, sem fns lucrati-
vos, conforme regulamento.
O incentivo fscal de que trata este tpico no pode ser cumulado
com o regime de incentivos fscais pesquisa tecnolgica e inovao
tecnolgica, previsto nos arts. 2 a 11 da IN RFB n 1.187-11, nem com
a deduo a que se refere o inciso II do 2 do art. 13 da Lei n 9.249,
de 26 de dezembro de 1995, relativamente a projetos desenvolvidos pela
ICT com recursos despendidos na forma comentada acima.
NOTA
Lei 9.249-95
(.......)
Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da con-
tribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de no-
vembro de 1964:
(...........)
2 Podero ser deduzidas as seguintes doaes:
(...........)
II - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido
autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II
do art. 213 da Constituio Federal, at o limite de um e meio por cento
998
do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o
inciso seguinte;
A pessoa jurdica somente poder fazer uso da excluso em relao
aos projetos previamente:
I selecionados pelo Comit Permanente de Acompanhamento
de Aes de Pesquisa Cientfca e Tecnolgica e de Inovao
Tecnolgica constitudo por representantes do Ministrio da
Cincia e Tecnologia (MCT), do Ministrio do Desenvolvi-
mento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC) e do Minist-
rio da Educao (MEC), indicados pelos respectivos Minis-
tros de Estado;
II aprovados pelo rgo mximo da ICT, ouvido o ncleo de ino-
vao tecnolgica da instituio, na forma do art. 16 da Lei n
10.973, de 2004.
A aprovao dos projetos pelo comit permanente ser vlida por
prazos limitados, no superiores a 1 (um) ano.
A aprovao do projeto ser formalizada em portaria interministe-
rial dos Ministros referidos no inciso I do caput, indicando:
I ttulo do projeto;
II nome e nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas
Jurdicas (CNPJ) da ICT que executar o projeto;
III nome e nmero de inscrio no CNPJ da pessoa jurdica que
efetivar os dispndios relativos execuo do projeto;
IV valor dos dispndios e valor da excluso a ser efetivamente
utilizado; e
V prazo de realizao do projeto.
A publicao da portaria interministerial comentada acima e a uti-
lizao da excluso, tambm comentada acima, sujeita a pessoa jurdica
comprovao de regularidade fscal.
Publicada a portaria interministerial referida, os dispndios
sero creditados pela pessoa jurdica, exclusivamente em dinheiro,
a ttulo de doao, em conta corrente bancria mantida em insti-
tuio financeira oficial federal, aberta diretamente em nome da
ICT, vinculada execuo do projeto e movimentada para esse
nico fim.
999
i) Dispndios com projeto de inovao tecnolgica de pessoas ju-
rdicas que atuam nas atividades de informtica e automao
As pessoas jurdicas que se utilizarem dos benefcios de que tratam
a Lei n 8.248, de 23 de outubro de 1991, a Lei n 8.387, de 30 de dezem-
bro de 1991, e a Lei n 10.176, de 11 de janeiro de 2001, em relao s
atividades de informtica e automao, podero excluir do lucro lquido,
para fns de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor
correspondente a at 160% (cento e sessenta por cento) dos dispndios
realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvol-
vimento de inovao tecnolgica.
1 A excluso poder chegar a:
I at 170% (cento e setenta por cento), no caso de a pessoa jur-
dica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no
ano-calendrio de gozo do incentivo at 5% (cinco por cento),
em relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor
no ano calendrio anterior ao de gozo do incentivo; e
II at 180% (cento e oitenta por cento), no caso de a pessoa jur-
dica incrementar o nmero de pesquisadores contratados no
ano calendrio de gozo do incentivo em percentual acima de
5% (cinco por cento), em relao mdia de pesquisadores
com contratos em vigor no ano-calendrio anterior ao de gozo
do incentivo.
Excepcionalmente, para os anos-calendrio de 2009 a 2010, os per-
centuais referidos acima podero ser aplicados com base no incremento
do nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de gozo do
incentivo, em relao mdia de pesquisadores com contratos em vigor
no ano-calendrio de 2008.
Para o clculo do incremento do nmero de pesquisadores contra-
tados sero considerados apenas os pesquisadores com dedicao exclu-
siva em projeto de pesquisa explorado diretamente pela prpria pessoa
jurdica, e benefciados pelo incentivo fscal de que trata a Instruo
Normativa RFB n 1.187-11
Para fns do incremento de nmero de pesquisadores, podero ser
considerados empregados j contratados pela empresa, no atuantes em
projeto de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecno-
lgica, que mediante alterao de seus contratos de trabalho, passem a
exercer exclusivamente a funo de pesquisador em projeto de pesquisa
1000
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica da pessoa jur-
dica incentivado.
Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pes-
quisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para o
clculo dos percentuais acima citados, tambm podero ser considera-
dos os scios que atuem com dedicao de pelo menos 20 (vinte) horas
semanais na atividade de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica explorada pela prpria pessoa jurdica.
A partir do perodo de apurao em que ocorrer a excluso comen-
tada acima, o valor da depreciao ou da amortizao relativo aos dis-
pndios, conforme o caso, registrado na escriturao comercial dever
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real
e da base de clculo da CSLL.
Para os efeitos aqui tratados consideram-se atividades de informtica e au-
tomao as exploradas com o intuito de produzir os seguintes bens e servios:
I componentes eletrnicos a semicondutor, optoeletrnicos,
bem como os respectivos insumos de natureza eletrnica;
II mquinas, equipamentos e dispositivos baseados em tcnica
digital, com funes de coleta, tratamento, estruturao, ar-
mazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou apre-
sentao da informao, seus respectivos insumos eletrnicos,
partes, peas e suporte fsico para operao;
III programas para computadores, mquinas, equipamentos e dis-
positivos de tratamento da informao e respectiva documen-
tao tcnica associada (sofware);
IV servios tcnicos associados aos bens e servios descritos nos
incisos I, II e III;
V aparelhos telefnicos por fo com unidade auscultadormicro-
fone sem fo, que incorporem controle por tcnicas digitais,
classifcveis no Cdigo 8517.11.00 da Nomenclatura Comum
do Mercosul (NCM);
VI terminais portteis de telefonia celular, classifcveis no Cdi-
go 8517.12.31 da NCM; ou
VII unidades de sada por vdeo (monitores), classifcveis nas
Subposies 8528.41 e 8528.51 da NCM, desprovidas de inter-
faces e circuitarias para recepo de sinal de rdiofrequncia
ou mesmo vdeo composto, prprias para operar com mqui-
nas, equipamentos ou dispositivos baseados em tcnica digital
da Posio 8471 da NCM (com funes de coleta, tratamento,
1001
estruturao, armazenamento, comutao, transmisso, recu-
perao ou apresentao da informao).
A pessoa jurdica que exercer outras atividades alm das atividades
de informtica e automao que geraram os benefcios aqui tratados
poder usufruir, em relao a essas outras atividades, no que couber,
os demais benefcios relativo inovao tecnolgica, conforme trata a
Instruo Normativa RFB n 1.187-11.
j) Atividades exploradas em Zonas de Processamento de Ex-
portao (ZPE)
Os incentivos tratados neste ttulo tambm se aplicam s instalaes de
empresas em Zonas de Processamento de Exportao (ZPE) criadas nos ter-
mos do inciso V do 4 do art. 18 da Lei n 11.508, de 20 de julho de 2007.
14.2.4.1 - Controle Contbil
Os dispndios e pagamentos tratados neste trabalho devero ser con-
trolados contabilmente em contas especfcas.
14.2.5 Subveno por Parte da Unio
A Unio, por intermdio das agncias de fomento de cincia e tec-
nologia, poder subvencionar o valor da remunerao de pesquisadores,
titulados como mestres ou doutores, empregados em atividades de ino-
vao tecnolgica em empresas localizadas no territrio brasileiro.
O valor da subveno ser de:
I at sessenta por cento para pessoas jurdicas nas reas de atu-
ao das extintas SUDENE e SUDAM; e
II at quarenta por cento, nas demais regies.
A subveno aqui tratada destina-se contratao de novos pesqui-
sadores pelas empresas, titulados como mestres ou doutores.
Os recursos aqui tratados sero objeto de programao oramentria
em categoria especfca do Ministrio ao qual a agncia de fomento de
cincia e tecnologia esteja vinculada, sem prejuzo da alocao de outros
recursos destinados subveno.
1002
A concesso da subveno ser precedida de aprovao de projeto pela
agncia de fomento de cincia e tecnologia referida acima, e respeitar os li-
mites de valores e forma defnidos pelo Ministrio ao qual esteja vinculada.

NOTA
De acordo com a MP 497, convertida na Lei n 12.350-10, estas subvenes
no sero computadas para fns de base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS. Por outro lado, os gastos efetuados com a utilizao do referido
recurso, no podero constituir custos ou despesas dedutveis para IRPJ e
CSLL, bem como, no daro direito a crdito do PIS e da COFINS.
O valor das despesas ou dos custos j considerados na base de clculo do
IRPJ e da CSLL, em perodos anteriores ao do recebimento da subveno
dever ser adicionado ao lucro lquido para fns de determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de recebimento da subveno.
Os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS decorrentes de
despesas e custos incorridos anteriormente ao recebimento da subveno
devero ser estornados.
14.2.6 Condies para Gozo dos Benefcios
A pessoa jurdica que optar pelos incentivos pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica dever comprovar regularida-
de quanto quitao de tributos federais e demais crditos inscritos em
Dvida Ativa da Unio mediante apresentao de Certido Negativa de
Dbitos (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa
(CPD-EN) vlida referente aos 2 (dois) semestres do ano-calendrio em
que fzer uso dos benefcios.
14.2.7 Penalidades pelo uso Indevido
O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno
dos incentivos de que trata este trabalho, bem como a utilizao indevi-
da dos incentivos fscais neles referidos, implicam perda do direito aos
incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do valor correspon-
dente aos tributos no pagos em decorrncia dos incentivos j utiliza-
1003
dos, acrescidos de multa e de juros, de mora ou de ofcio, previstos na
legislao tributria, sem prejuzo das sanes penais cabveis.
14.2.8 Prestao de Contas (obrigao acessrias)
A pessoa jurdica benefciria dos incentivos aqui tratados fca
obrigada a prestar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, em meio
eletrnico, conforme instrues por este estabelecidas, informaes
sobre seus programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, at 31 de julho de cada ano.
14.2.8.1 - Guarda da Documentao
A documentao relativa utilizao dos incentivos dever ser
mantida pela pessoa jurdica benefciria disposio da fscalizao
da Secretaria da Receita Federal, durante o prazo prescricional.
O Ministrio da Cincia e Tecnologia remeter Secretaria da Re-
ceita Federal as informaes relativas aos incentivos fscais.
14.2.9 Pessoas Jurdicas benefcirias do PDTI e PDTA
Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Pro-
gramas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA, e os projetos
aprovados at 31 de dezembro de 2005 continuam regidos pela legislao em
vigor na data de publicao da Lei n 11.196, de 2005.
As pessoas jurdicas executoras de programas e projetos referidos acima po-
dero solicitar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia a migrao para o regime
da Lei n 11.196, de 2005, devendo, nesta hiptese, apresentar relatrio fnal de
execuo do programa ou projeto.
A migrao acarretar a cessao da fruio dos incentivos fscais conce-
didos com base nos programas e projetos referidos antes, a partir da data de
publicao do ato autorizativo da migrao no Dirio Ofcial da Unio.
14.2.10 Vedaes
O disposto neste trabalho no se aplica s pessoas jurdicas que
utilizarem os benefcios de que tratam as Leis no 8.248, de 23 de ou-
1004
tubro de 1991, no 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e no 10.176, de
11 de janeiro de 2001.
A partir de 1 de janeiro de 2006, o Decreto no 949, de 5 de outu-
bro de 1993, aplica-se somente em relao aos PDTI e PDTA, cujos
projetos tenham sido aprovados at 31 de dezembro de 2005.
NOTAS
1) A Lei n 8.248/91 dispe sobre a Capacitao e Competitividade do Setor
de Informtica e Automao;
2) A Lei n 8.387/91 d nova redao ao 1 do art. 3 aos arts. 7 e 9 do
Decreto-Lei n 288/67 (Cria Zona Franca de Manaus), ao caput do art. 37
do Decreto-Lei n 1.455/76 (Bagagem de Passageiro vindo do Exterior) e
ao art. 10 da Lei n 2.145/53 (Cria Carteira de Comercio Exterior), e d
outras providncias;
3) A Lei n 10.176/2001 altera a Lei n 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e
o Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967, dispondo sobre a capaci-
tao e competitividade do setor de tecnologia da informao;
4) O Decreto n 949/93 regulamenta a Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993,
que dispe sobre os incentivos fscais para a capacitao tecnolgica da
indstria e da agropecuria e d outras providncias.
14.2.11 Empresas de Informtica (Decreto n 6.909-09)
A pessoa jurdica, relativamente s atividades de informtica e auto-
mao, poder excluir do lucro lquido, para efeito de apurao do lucro
real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at cento e
sessenta por cento dos dispndios realizados no perodo de apurao
com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
A excluso poder chegar a:
I - at cento e setenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incre-
mentar o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de
gozo do incentivo at cinco por cento, em relao mdia de emprega-
dos pesquisadores com contratos em vigor no ano-calendrio anterior
ao de gozo do incentivo; e
II - at cento e oitenta por cento, no caso de a pessoa jurdica incre-
mentar o nmero de pesquisadores contratados no ano-calendrio de
gozo do incentivo em percentual acima de cinco por cento, em relao
mdia de empregados pesquisadores com contratos em vigor no ano-
1005
calendrio anterior ao de gozo do incentivo. Excepcionalmente, para
os anos-calendrio de 2009 e 2010, os percentuais acima podero ser
aplicados com base no incremento do nmero de empregados pesquisa-
dores contratados no ano-calendrio de gozo do incentivo, em relao
mdia de empregados pesquisadores com contratos em vigor no ano--
-calendrio de 2008.
A partir do perodo de apurao em que ocorrer a excluso, o valor da
depreciao ou amortizao relativo aos dispndios, conforme o caso, re-
gistrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido
para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Para os fns aqui tratados, consideram-se atividades de informtica e auto-
mao as exploradas com o intuito de produzir os seguintes bens e servios:
I componentes eletrnicos a semicondutor, optoeletrnicos,
bem como os respectivos insumos de natureza eletrnica;
II mquinas, equipamentos e dispositivos baseados em tcnica
digital, com funes de coleta, tratamento, estruturao, ar-
mazenamento, comutao, transmisso, recuperao ou apre-
sentao da informao, seus respectivos insumos eletrnicos,
partes, peas e suporte fsico para operao;
III programas para computadores, mquinas, equipamentos e dis-
positivos de tratamento da informao e respectiva documen-
tao tcnica associada (sofware);
IV servios tcnicos associados aos bens e servios descritos nos
incisos I, II e III;
V aparelhos telefnicos por fo com unidade auscultador-microfo-
ne sem fo, que incorporem controle por tcnicas digitais, Cdi-
go 8517.11.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM;
VI terminais portteis de telefonia celular, Cdigo 8517.12.31 da
NCM; ou
VII unidades de sada por vdeo (monitores), classificadas
nas subposies 8528.41 e 8528.51 da NCM, desprovidas
de interfaces e circuitarias para recepo de sinal de r-
dio frequncia ou mesmo vdeo composto, prprias para
operar com mquinas, equipamentos ou dispositivos ba-
seados em tcnica digital da Posio 8471 da NCM (com
funes de coleta, tratamento, estruturao, armazena-
mento, comutao, transmisso, recuperao ou apresen-
tao da informao).
1006
A pessoa jurdica, que exercer outras atividades alm daquelas que
geraram os benefcios aqui referidos, poder usufruir, em relao a essas
atividades, dos benefcios aqui tratados.
14.2.11.1 Pesquisa por Instituio Cientfca e Tecnolgica
ICT (Decreto 6.260-07)
A pessoa jurdica sujeita ao regime de tributao do imposto sobre
a renda com base no lucro real poder excluir do lucro lquido, para
efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido CSLL, o valor dos dispndios efetivados
em projeto de pesquisa cientfca e tecnolgica e de inovao tecnolgica
a ser executado por Instituio Cientfca e Tecnolgica ICT, a que se
refere o inciso V do caput do art. 2 da Lei n 10.973, de 2 de dezembro
de 2004, ou por entidades cientfcas e tecnolgicas privadas, sem fns
lucrativos com forme regulamento (MP 540-2011). No sero computa-
dos, para os fns da deduo, os montantes alocados como recursos no
reembolsveis por rgos ou entidades do poder pblico.
A excluso:
I corresponder, opo da pessoa jurdica, a no mnimo a me-
tade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndios
efetuados, observado o disposto no art. 3 e seu 2 e no art.
5 do Decreto 6.260-07;
II dever ser realizada no perodo de apurao em que os recur-
sos forem efetivamente despendidos; e
III fca limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da
CSLL antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de
eventual excesso em perodo de apurao posterior.
Devero ser adicionados na apurao do lucro real e da base de cl-
culo da CSLL os dispndios, registrados como despesa ou custo opera-
cional. As adies sero proporcionais ao valor da excluso quando estas
forem inferiores a cem por cento.
A participao da pessoa jurdica na titularidade dos direitos sobre
a criao e a propriedade industrial e intelectual gerada por um projeto
corresponder razo entre a diferena do valor despendido pela pessoa
jurdica e do valor do efetivo benefcio fscal utilizado, de um lado, e o
valor total do projeto, de outro, cabendo ICT a parte remanescente.
(Redao dada pelo Decreto n 6.909, de 2009)
1007
A ICT e a pessoa jurdica devero estipular, em contrato, a partici-
pao recproca nos direitos sobre a criao e a propriedade industrial
e intelectual gerados pelo projeto de pesquisa cientfca e tecnolgica e
de inovao tecnolgica, bem como os demais aspectos relacionados
execuo do projeto, explorao de seus resultados e as consequncias
por irregularidades de que trata o art. 14 do Decreto n 6.260-07.
assegurada ao criador participao mnima de cinco por cento e m-
xima de um tero nos ganhos econmicos auferidos pela ICT pela explo-
rao dos direitos sobre a criao e a propriedade industrial e intelectual
gerada por um projeto, na forma do art. 13 da Lei n 10.973, de 2004.
A excluso aqui tratada no pode ser cumulativa com os regimes
de deduo e excluso previstos nos arts. 17 e 19 da Lei n 11.196,
de 21 de novembro de 2005, nem com a deduo a que se refere o
inciso II do 2 do art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, relativamente a projetos desenvolvidos pela ICT com recursos
despendidos na forma aqui tratada.
Somente podero receber recurso, os projetos previamente aprova-
dos por comit permanente de acompanhamento de aes de pesquisa
cientfca e tecnolgica e de inovao tecnolgica.
A aprovao prvia dos projetos condio indispensvel para a
excluso tratada nesse tpico.
Publicada a portaria interministerial referida no 5 do art. 7, do De-
creto 6.260-07, os dispndios sero creditados pela pessoa jurdica, exclusiva-
mente em dinheiro, a ttulo de doao, em conta-corrente bancria mantida
em instituio fnanceira ofcial federal, aberta diretamente em nome da ICT,
vinculada execuo do projeto e movimentada para esse nico fm.
A ICT que receber os recursos antes mencionados fca responsvel
pela execuo de projeto aprovado pelo comit permanente.
Os recursos recebidos pela ICT constituem receita prpria para todos
os efeitos legais, conforme disposto no art. 18 da Lei n 10.973, de 2004.
A ICT prestar contas dos recursos recebidos Fundao Coordenao
de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES.
A ICT dever enviar CAPES relatrios peridicos de acompanha-
mento da execuo dos projetos e relatrio fnal informando os resulta-
dos obtidos pelos projetos, na forma disciplinada pela CAPES.
A CAPES dever efetuar avaliao dos relatrios comparando os
resultados esperados e atingidos, os objetivos previstos e alcanados e
os custos estimados e reais.
A documentao relativa utilizao dos recursos de que trata este
Decreto dever ser mantida pela ICT e pela pessoa jurdica disposi-
1008
o da fscalizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil, durante
o prazo prescricional.
Compete CAPES:
I prover a estrutura administrativa ao comit permanente para
avaliao e aprovao de projetos;
II fazer publicar a chamada pblica para seleo de projetos;
III organizar as reunies de avaliao e aprovao de projetos
pelo comit;
IV tomar as contas prestadas pelas ICT; e
V acompanhar e fscalizar a execuo dos projetos.
Compete ao Ministrio da Educao:
I supervisionar a execuo dos projetos;
II remeter Secretaria da Receita Federal do Brasil as informa-
es sobre as Instituies Cientfcas e Tecnolgicas ICT; e
III comunicar Secretaria da Receita Federal do Brasil a ocorrn-
cia de irregularidades.
Compete aos Ministrios da Cincia e Tecnologia, do Desenvolvimen-
to, Indstria e Comrcio Exterior e da Educao promover a aproximao
articulada entre as ICTs e o ambiente produtivo e industrial nacional.
A Instituio Cientfca e Tecnolgica ICT fca obrigada a prestar
informaes, em meio eletrnico, ao Ministrio da Cincia e Tecno-
logia, sobre os programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento
de inovao tecnolgica desenvolvidos ao amparo deste Decreto, con-
forme instrues por ele estabelecidas, at 31 de julho de cada ano. O
Ministrio da Cincia e Tecnologia remeter Secretaria da Receita
Federal do Brasil, na forma, prazo e condies a serem disciplinadas,
estas informaes. Constatada qualquer irregularidade na execuo
do projeto, a CAPES notifcar a ICT ou a pessoa jurdica, conforme o
caso, e defnir prazo no superior a noventa dias para que as eventuais
irregularidades sejam sanadas.
No caso de irregularidade por parte da ICT no sanada no
prazo concedido, a CAPES notificar o comit permanente, que
determinar:
I a suspenso da execuo do projeto;
1009
II a perda dos recursos no utilizados, com sua devoluo pes-
soa jurdica; e
III a inelegibilidade da ICT, por dois anos, para os fns dos bene-
fcios tratados neste tpico.
14.3 Incentivo a Atividades de Carter Desportivo
14.3.1 Observao Inicial
O presente trabalho tem o objetivo de analisar os aspectos fiscais/
tributrios do incentivo em epgrafe. Portanto, no esto comentados
os procedimentos que devero ser adotados para que o beneficirio
possa ter o seu projeto aprovado.
14.3.2 Legislao
Lei n 11.438, DOU de 29-12-2006, alterada pela Lei n 11.472,
DOU de 03-05-2007.
14.3.3 Perodo de Vigncia
A partir do ano-calendrio de 2007 at o ano-calendrio de 2015.
14.3.4 Pessoas Fsicas
Podero realizar dispndios com doaes ou patrocnios a pro-
jetos desportivos e paradesportivos e deduzir at 6% (seis por cento)
do imposto de renda devido na declarao anual, conjuntamente
com os incentivos de Doaes aos Fundos da Criana e do Adoles-
cente, Doaes Projetos Culturais e Artsticos e Incentivos s Ativi-
dades Audiovisuais.
14.3.5 Pessoas Jurdicas
Se forem tributadas pelo Lucro Real, podero abater diretamente
do imposto de renda devido, sem considerar o adicional, em cada
perodo anual ou trimestral, at 1% (um por cento) do valor dos dis-
pndios com doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos des-
portivos e paradesportivos.
1010
Salvo alguma alterao que ainda poder ser procedida, pela re-
dao atual da legislao entende-se que o incentivo aqui tratado no
poder ser utilizado nos recolhimentos mensais por estimativa, mas
apenas no ajuste anual. Na hiptese de lucro real trimestral, poder
ser utilizado em todos os trimestres.
O valor da doao ou do patrocnio dever ser considerado como
despesa indedutvel para fns de apurao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, a exemplo do
que acontece no caso das Doaes aos Fundos da Criana e do Ado-
lescente CONDICA.
O benefcio em questo no exclui ou reduz outros benef-cios, ou
seja, o limite de 1% citado antes dever ser verificado de forma indi-
vidual, sem acumular com outros incentivos.
14.3.6 Condies Aplicveis para Pessoas Fsicas
e Jurdicas
Os projetos desportivos e paradesportivos devero previamente
ser aprovados pelo Ministrio do Esporte. A aprovao somente ter
efccia aps a publicao de ato ofcial contendo o ttulo do projeto
aprovado, a instituio responsvel, o valor autorizado para a captao
e o prazo de validade da autorizao.
Os recursos provenientes de doaes ou patrocnios sero deposita-
dos e movimentados em conta bancria especfca, no Banco do Brasil
ou na Caixa Econmica Federal, que tenha como titular o proponente
do projeto aprovado pelo Ministrio do Esporte.

NOTA
Proponente a pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito privado com
fns no econmicos, de natureza esportiva, que tenha projetos aprovados
nos termos da Lei n 11.438-2006.
No h direito ao incentivo quando o beneficirio for pessoa f-
sica ou jurdica vinculada ao patrocinador ou doador.

NOTA
So considerados vinculados ao doador:
1011
I - a pessoa jurdica da qual o patrocinador ou o doador seja titular, administrador,
gerente, acionista ou scio, na data da operao ou nos 12 (doze) meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afns, e os de-
pendentes do patrocinador, do doador ou dos titulares, administradores,
acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao patrocinador ou ao
doador, nos termos do item I, acima;
III - a pessoa jurdica coligada, controladora ou controlada, ou que tenha
como titulares, administradores acionistas ou scios alguma das pessoas a
que se refere o item II, acima.
14.3.7 Defnio de Patrocnio
a) a transferncia gratuita, em carter defnitivo, ao proponente de
que trata o inciso V do art. 3 da Lei n 11.438-06, de numer-
rio para a realizao de projetos despor-tivos e paradesportivos,
com fnalidade promocional e institucional de publicidade; e
b) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens, mveis ou imveis,
do patrocinador, sem transferncia de domnio, para a realiza-
o de projetos desportivos e parades-portivos, pelo proponente
de que trata o inciso V do art. 3 da Lei n 11.438-06.
14.3.8 Defnio de Doao
a) A transferncia gratuita, em carter defnitivo, ao proponen-
te de que trata o inciso V do art. 3 da Lei n 11.438-06, de
numerrio, bens ou servios para a realizao de projetos
esportivos e paradesportivos, desde que no empregados em
publicidade, ainda que para divulgao das atividades objeto
do respectivo projeto;
b) a distribuio gratuita de ingressos para eventos de carter es-
portivo e paradesportivos por pessoa jurdica a empregados e
seus dependentes legais ou a integrantes de comunidades de
vulnerabilidade social.
14.4 Prorrogao da Licena-Maternidade
Este item trata sobre o procedimento fscal a ser adotado quando a empresa
optar por benefciar funcionrias com a prorrogao da licena-maternidade.
1012
14.4.1 Do Benefcio
Ser benefciada pelo Programa Empresa Cidad, institudo pelo De-
creto n 7.052, de 23 de dezembro de 2009, a empregada da pessoa jurdica
que aderir ao Programa, desde que a empregada requeira a prorrogao do
salrio-maternidade at o fnal do 1 (primeiro) ms aps o parto.
A prorrogao do salrio-maternidade:
I iniciar-se- no dia subsequente ao trmino da vigncia do be-
nefcio de que tratam os arts. 71 e 71-A da Lei n 8.213, de 24
de julho de 1991;
II ser devida, inclusive, no caso de parto antecipado.
Aplica-se empregada de pessoa jurdica que adotar ou obtiver guar-
da judicial para fns de adoo de criana, pelos seguintes perodos:
I por 60 (sessenta) dias, quando se tratar de criana de at 1
(um) ano de idade;
II por 30 (trinta) dias, quando se tratar de criana a partir de 1
(um) at 4 (quatro) anos de idade completos; e
III por 15 (quinze) dias, quando se tratar de criana a partir de 4
(quatro) anos at completar 8 (oito) anos de idade.
No perodo de licena-maternidade e de licena adotante de que
tratam os itens anteriores, a empregada no poder exercer qualquer ati-
vidade remunerada, salvo nos casos de contrato de trabalho simultneo
frmado previamente, e a criana no poder ser mantida em creche ou
organizao similar.
Em caso de ocorrncia de quaisquer das situaes previstas acima, a
benefciria perder o direito prorrogao.
A prorrogao da licena produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2010.
14.4.2 Da Adeso
A pessoa jurdica que desejar aderir ao programa ir faz-lo exclusi-
vamente do site da Receita Federal do Brasil, mediante Requerimento de
Adeso formulado em nome do estabelecimento-matriz, pelo respons-
vel perante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). O acesso ao
endereo eletrnico dar-se- por meio de cdigo de acesso, a ser obtido
nos stios da RFB na Internet, ou mediante certifcado digital vlido.
1013
A pessoa jurdica poder cancelar sua adeso ao programa, a qualquer
tempo, por meio do sitio da RFB na Internet.
14.4.3 Dos Efeitos Fiscais
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder bater di-
retamente do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) devido,
em cada perodo de apurao, o total da remunerao da empregada
pago no perodo de prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a
deduo como despesa operacional.
A deduo limitada ao valor do IRPJ devido com base:
I no lucro real trimestral; ou,
II no lucro real apurado no ajuste anual.
A deduo tambm se aplica ao IRPJ determinado com base no
lucro estimado, inclusive no caso de balano/balancetes de suspenso
ou reduo.

NOTAS
1 - A possibilidade de abater o valor pago pela empresa a ttulo de pror-
rogao do salrio maternidade, no se aplica s empresas tributadas pelo
lucro presumido.
2 - Se o valor pago pela empresa for maior do que o Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica devido em determinado perodo, o excedente no poder
ser aproveitado nos perodos de apurao seguinte. Importante salientar
que no caso de Lucro Real anual, esta situao fcar defnida apenas do
ajuste anual, ou seja, o que sobrar de um ms para outro, poder ser apro-
veitado at o ms de dezembro.
O valor total das despesas decorrentes da remunerao da empregada
pago no perodo de prorrogao de sua licena-maternidade registrado na
escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido para fns de
apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL).
14.4.3.1 Necessidade de Comprovao de Regularidade Fiscal
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real que aderir ao
1014
Programa Empresa Cidad, com o propsito de usufruir da deduo do
IRPJ de que trata este parecer, dever comprovar regularidade quanto
quitao de tributos federais e demais crditos inscritos em Dvida
Ativa da Unio (DAU), bem como a certifcao de no estar inclusa
a pessoa jurdica no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados
do Setor Pblico Federal (CADIN) ao fnal de cada ano-calendrio em
que fzer uso do benefcio.
A pessoa jurdica dever manter em seu poder pelo prazo decadencial
os comprovantes de regularidade quanto quitao de tributos federais
e demais crditos inscritos em DAU e quanto certifcao de no estar
inclusa no CADIN.
14.4.4 Registros Contbeis
14.4.4.1 Para fazer uso do abatimento do IRPJ devido tratado aci-
ma, a pessoa jurdica que aderir ao Programa Empresa Cidad fca obri-
gada a controlar contabilmente os gastos com custeio da prorrogao da
licena-maternidade ou da licena adotante, identifcando de forma
individualizada os gastos por empregada que requeira a prorrogao.
14.4.4.2 Custo ou Despesa
H discusso no sentido de em quais contas de resultado o valor
pago, aqui tratado, dever ser contabilizado.
Primeiramente, do ponto de vista da boa tcnica contbil correto
afrmar que o valor que se refere s funcionrias ligadas produo
dever ser contabilizado como custo e daquelas ligadas s outras reas,
contabilizado como despesas.
Entretanto, devemos analisar se este critrio, que bastante minu-
cioso, no trar mais problemas do que solues, a saber:
Como comentado acima, o valor do gasto dever ser adiciona-
do para IRPJ e CSLL. No caso da parte que estiver contabilizada
como despesa no haver problema, pois, estar claramente defi-
nido, ser de fcil visualizao. Por outro lado, quanto parte que
for registrada em custos, como saberemos qual valor j foi levado
a resultado e qual ainda est em estoque, para podermos proceder
adio corretamente?
Nossa orientao que devemos analisar a relao custo-
-benefcio, para decidirmos o que melhor se aplica. (Fund. Legal: Ins-
truo Normativa RFB n 991, de 21 de janeiro de 2010).
1015
14.5 Fundo Nacional do Idoso
(Lei n 12.213, DOU de 21-01-2010)
Foi institudo o Fundo Nacional do Idoso, destinado a fnanciar os
programas e as aes relativas ao idoso com vista a assegurar os seus
direitos sociais e criar condies para promover sua autonomia, inte-
grao e participao efetiva na sociedade. Segue comentrio sobre a
parte tributria.
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto de renda devido, em
cada perodo de apurao, o total das doaes feitas aos Fundos Na-
cional, Estaduais ou Municipais do Idoso devidamente comprovadas,
vedada a deduo como despesa operacional.
A deduo citada acima, somada deduo relativa s doaes efe-
tuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, a que se
refere o art. 260 da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, com a redao
dada pelo art. 10 da Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991, no poder
ultrapassar 1% (um por cento) do imposto devido.
Por meio da lei n 12.594-12, a deduo do imposto de renda devido
deixou de ter limite conjunto com as Doaes ao Fundo da Criana e do
Adolescente. Assim, individualmente no poder ultrapassar 1% (um
por cento) do imposto devido.
Esta Lei entra em vigor em 1 de janeiro de 2011.
14.6 - PRONON e PRONAS
(Lei n 12.715-12; MP 582-12)
Fica institudo o Programa Nacional de Apoio Ateno Oncol-
gica - PRONON, com a fnalidade de captar e canalizar recursos para a
preveno e o combate ao cncer.
Fica institudo o Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade
da Pessoa com Defcincia - PRONAS/PCD.
A Unio facultar s pessoas jurdicas, a partir do ano-calendrio
de 2013 at o ano-calendrio de 2016, na qualidade de incentiva-
doras, a opo de deduzirem do imposto sobre a renda os valores
correspondentes s doaes e aos patrocnios diretamente efetuados
em prol de aes e servios de que tratam os arts. 1 a 3 da Lei n
12.715-12, previamente aprovados pelo Ministrio da Sade e desen-
volvidos pelas instituies destinatrias a que se referem os arts. 2
e 3 da mesma lei.
As doaes podero assumir as seguintes espcies de atos gratuitos:
1016
I transferncia de quantias em dinheiro;
II transferncia de bens mveis ou imveis;
III comodato ou cesso de uso de bens imveis ou equipamentos;
IV realizao de despesas em conservao, manuteno ou reparos
nos bens mveis, imveis e equipamentos, inclusive os referidos
no inciso III; e
V fornecimento de material de consumo, hospitalar ou clnico, de
medicamentos ou de produtos de alimentao.
Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com fnalidade
promocional.
A pessoa fsica incentivadora poder deduzir do imposto sobre a
renda devido, apurado na Declarao de Ajuste Anual, o valor total das
doaes e dos patrocnios.
A pessoa jurdica incentivadora tributada com base no lucro real
poder deduzir do imposto sobre a renda devido, em cada perodo de
apurao, trimestral ou anual, o valor total das doaes e dos patroc-
nios, vedada a deduo como despesa operacional.
O valor global mximo das dedues de que trata este artigo ser
fxado anualmente pelo Poder Executivo, com base em um percentual da
renda tributvel do imposto sobre a renda devido por pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real.
As dedues de que trata este artigo relativamen-
te s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real:
a) devero corresponder s doaes e aos patrocnios efetuados
dentro do perodo de apurao trimestral ou anual do imposto.
b) fcam limitadas a um por cento do imposto sobre a renda devido
em cada perodo de apurao trimestral ou anual com relao
ao PRONAS e a um por cento do imposto sobre a renda devido
em cada perodo de apurao trimestral ou anual com relao
PRONAS/PCD observado em ambas as hipteses o incentivo
no abranger o adicional do Imposto de Renda.
Os benefcios de que trata este artigo no excluem outros benefcios,
abatimentos e dedues em vigor.
Na hiptese da doao em bens, o doador dever considerar como
valor dos bens doados o valor contbil dos bens.
Em qualquer das hipteses previstas no 1 do art. 4 da Lei n
12.715-12 o valor da deduo no poder ultrapassar o valor de mercado.
1017
A instituio destinatria titular da ao ou servio deve emitir re-
cibo em favor do doador ou patrocinador, na forma e condies estabe-
lecidas em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio
da Fazenda.
As aes e servios defnidos devero ser aprovados previamente
pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabele-
cidos em ato do Poder Executivo, e devem estar em consonncia com a
poltica defnida para o setor no Plano Nacional de Sade e nas diretrizes
do Ministrio da Sade.
As aes e servios devero ter seu desenvolvimento acompanhado
e avaliado pelo Ministrio da Sade, na forma estabelecida em ato do
Poder Executivo, observada a necessidade de participao do controle
social, nos termos da Lei n 8.142, de 28 de dezembro de 1990.
A avaliao pelo Ministrio da Sade da correta aplicao dos recur-
sos recebidos ter lugar ao fnal do desenvolvimento das aes e servios,
ou ocorrer anualmente, se permanentes.
Os incentivadores e instituies destinatrias devero, na forma de
instrues expedidas pelo Ministrio da Sade, comunicar-lhe os incen-
tivos realizados e recebidos, cabendo aos destinatrios a comprovao
de sua aplicao.
Dever ser elaborado relatrio de avaliao e acompanhamento das
aes e servios previstos no caput e publicado em stio eletrnico do
Ministrio da Sade na Rede Mundial de Computadores - Internet.
Em caso de execuo de m qualidade ou de inexecuo parcial ou
completa das aes e servios, o Ministrio da Sade poder inabilitar,
por at 3 (trs) anos, a instituio destinatria, mediante deciso motiva-
da e da qual caber recurso para o Ministro de Estado da Sade.
Ato do Poder Executivo estabelecer os critrios para a inabilitao e os
procedimentos de que trata o caput, assegurada a ampla defesa e o contraditrio.
Os recursos objeto de doao ou patrocnio devero ser depositados
e movimentados em conta bancria especfca em nome do destinatrio.
No sero considerados, para fm de comprovao do incentivo, os
aportes em relao aos quais no se cumpra o disposto neste artigo.
Nenhuma aplicao dos recursos poder ser efetuada mediante in-
termediao.
No confgura intermediao a contratao de servios de:
I elaborao de projetos de aes ou servios para a obteno de
doao ou patrocnio; e
II captao de recursos.
1018
Constitui infrao ao disposto nesta Lei o recebimento pelo patroci-
nador de vantagem fnanceira ou bem, em razo do patrocnio.
As infraes ao disposto nesta Lei, sem prejuzo das sanes penais
cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do valor
atualizado do imposto sobre a renda devido em relao a cada exerccio
fnanceiro e das penalidades e demais acrscimos previstos na legislao
vigente.
Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive no caso de desvio
de fnalidade, ser aplicada ao doador e ao benefcirio multa corres-
pondente a 2 (duas) vezes o valor da vantagem auferida indevidamente.
15 dCtF (inrFB n 1.110-10 e in rFB 1.130-11)
As normas disciplinadoras da Declarao de Dbitos e Crditos Tri-
butrios Federais (DCTF), relativas a fatos geradores que ocorrerem a
partir de 1 de janeiro de 2011, so as estabelecidas na IN RFB n 1.110-
10, e esto comentadas a seguir.
15.1 Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF
Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que tenham dbitos a declarar:
I as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equi-
paradas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz;
II as autarquias e fundaes institudas e mantidas pela admias
unidades gestoras de oramento das autarquias e fundaes
institudas e mantidas pela administrao pblica da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos r-
gos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio
dos Estados e do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e
Legislativo dos Municpios. Considera-se unidade gestora de
oramento aquela autorizada a executar parcela do oramento
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e
III os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome pr-
prio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas,
com ou sem vnculo empregatcio.
As pessoas jurdicas de que tratam os itens I e II, acima, devero
apresentar a DCTF Mensal, ainda que no tenham dbitos a declarar:
1019
a) em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, na qual
devero indicar os meses em que no tiveram dbitos a declarar;
b) em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de ex-
tino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial; e
c) em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio,
quando no trimestre anterior tenha sido informado que o d-
bito de Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ)
ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi
dividido em quotas.
d) em relao ao ms de janeiro de cada ano-calendrio, ou em
relao ao ms de incio de atividades, para comunicar, se for
o caso, a opo pelo regime de competncia segundo o qual as
variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes
do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consi-
deradas para efeito de determinao da base de clculo IRPJ,
da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribui-
o para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns), bem
como da determinao do lucro da explorao, conforme dis-
posto nos arts. 3 e 4 da Instruo Normativa RFB n 1.079,
de 3 de novembro de 2010. (Redao dada pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.262, de 21 de maro de 2012)
Os consrcios de que trata o item III, acima, devero apresentar a
DCTF Mensal em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio,
ainda que no tenham dbitos a declarar, na qual devero indicar os
meses em que no tiveram dbitos a declarar. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.130, de 18 de fevereiro de 2011) (Vide art.
Para fns do disposto no item II, considera-se unidade gestora de
oramento aquela autorizada a executar parcela do oramento dos Esta-
dos, do Distrito Federal e dos Municpios
15.2 Da Dispensa de Apresentao da DCTF
Esto dispensadas da apresentao da DCTF:
I as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Por-
te (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Na-
cional), institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de
1020
dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos
por esse Regime;
II as pessoas jurdicas que se mantiverem inativas durante todo
o ano-calendrio ou durante todo o perodo compreendido
entre a data de incio de atividades e 31 de dezembro do ano-
-calendrio a que se referirem as DCTF;
III os rgos pblicos da administrao direta da Unio, obser-
vado o disposto no art. 10-A da IN n 1.110-10, com redao
dada pela IN RFB 1.177-11, ou seja, as informaes referentes
aos tributos, relativas a fatos geradores que ocorrerem a partir
de 1 de janeiro de 2012, devero ser apresentadas nos mesmos
prazos previstos para a entrega da DCTF, por meio de modelo
especfco a ser disponibilizado pela RFB; e
IV as autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e
mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos
fatos geradores que ocorrerem at dezembro de 2011; e
So tambm dispensados da apresentao da DCTF, ainda que se en-
contrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que
tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:
I os condomnios edilcios;
II os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265 da
Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976;
III os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos em
nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e
fsicas, com ou sem vnculo empregatcio;
IV os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, se-
gundo as normas fxadas pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen);
V os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem
no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
VI os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s nor-
mas do Bacen ou da CVM;
VII as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-
-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e
as unidades especfcas do Governo brasileiro no exterior;
VIII as representaes permanentes de organizaes internacionais;
IX os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei
1021
X os fundos especiais de natureza contbil ou fnanceira, no dotados
de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Po-
deres da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
XI os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits fnanceiros
dos partidos polticos, nos termos da legislao especfca;
XII as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime
Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei n 10.931, de
2 de agosto de 2004;
XIII as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que
possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade
ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil;
XIV as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato in-
ternacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e 1
(um) ou mais pases, para fns diversos; e
XV as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei
n 9.958, de 12 de janeiro de 2000.
XVI os representantes comerciais, corretores, leiloeiros, despachan-
tes e demais pessoas fsicas que exeram exclusivamente a re-
presentao comercial autnoma sem relao de emprego, e que
desempenhem, em carter no eventual por conta de uma ou
mais pessoas, a mediao para a realizao de negcios mer-
cantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro
de 1965, quando praticada por conta de terceiros. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho de 2011)
No esto dispensadas da apresentao da DCTF, as pessoas jurdicas:
I excludas do Simples ou do Simples Nacional, quanto s DC-
TFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em
que a excluso produzir efeitos;

NOTAS
1 - No devero ser informados na DCTF os valores apurados pelo Sim-
ples Nacional.
2 - As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional,
devem apresentar as DCTF referentes aos perodos anteriores a sua incluso
ainda no apresentadas.
1022
II inativas, a partir do perodo, inclusive, em que praticarem
qualquer atividade operacional, no operacional, fnanceira
ou patrimonial, desde que tenham dbitos a declarar;

NOTAS
1 - As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do
ano-calendrio somente estaro dispensadas da apresentao da DCTF a
partir do 1 (primeiro) perodo do ano-calendrio subsequente, exceto nos
meses (at novembro do ano em curso) em que no tiverem dbitos a de-
clarar.
2 - Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado
qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou fnanceira,
inclusive aplicao no mercado fnanceiro ou de capitais, durante todo o
ano-calendrio. O pagamento, no ano-calendrio a que se referir a decla-
rao, de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo des-
cumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica
como inativa no ano-calendrio.
15.3 Da Forma de Apresentao da DCTF
A DCTF dever ser elaborada mediante a utilizao de programas
geradores de declarao, disponveis na pgina da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.receita.
fazenda.gov.br>.
A DCTF deve ser apresentada mediante sua transmisso pela Inter-
net com a utilizao do programa Receitanet, disponvel no endereo
eletrnico referido acima.
Para a apresentao da DCTF, obrigatria a assinatura digital da
declarao mediante utilizao de certifcado digital vlido.
O comentado nos dois pargrafos acima aplicvel, inclusive, aos
casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.
15.4 Do Prazo para Apresentao da DCTF
As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (dcimo
quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso
e ciso total ou parcial.
1023
A obrigatoriedade de apresentao no se aplica, para a incorpora-
dora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorpo-
rada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio
anterior ao do evento.
Tendo em vista a existncia de processos no julgados referentes mat-
ria, devero ser observados os seguintes procedimentos no caso de excluso
do Sistema Integrado de Tributos e Contribuies (Simples), em virtude de:
I constatao de situao excludente prevista nos incisos I e II
do art. 9 da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, a pessoa
jurdica fca obrigada a apresentar as DCTF relativas aos pe-
rodos dos anos-calendrio subsequentes quele em que foi
ultrapassado o limite de receita bruta;
II constatao de situao excludente prevista nos incisos III a XIV
e XVII a XIX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica
fca obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores
ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos;
III constatao de situao excludente prevista nos incisos XV e
XVI do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica fca
obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calendrio sub-
sequente ao da cincia do ato declaratrio de excluso;
IV constatao de situao excludente prevista nos incisos II a VII do
art. 14 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica fca obrigada a
apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir
da data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos;
V ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o
limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de
funcionamento nesse ano-calendrio, a pessoa jurdica fca
obrigada a apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores
ocorridos desde o incio de atividade;

NOTA
O disposto nos item V, acima, aplica-se, inclusive, pessoa jurdica optante
que, no ano-calendrio de incio de atividade, tenha ultrapassado o limi-
te de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento,
hiptese em que dever apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores
ocorridos a partir do incio de atividade, at o ltimo dia til do ms subse-
quente quele em que for ultrapassado o limite de receita bruta e comunicar
sua excluso do sistema.
1024
VI constatao de situao excludente decorrente de resciso de
parcelamento do Simples, a pessoa jurdica fca obrigada a apre-
sentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir
da data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos.
Devero ser observados os seguintes procedimentos no caso de ex-
cluso do Simples Nacional, em virtude de:
I constatao de situao excludente prevista no 9 do art. 3
da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica fca
obrigada a apresentar as DCTFs relativas aos perodos dos
anos--calendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado
o limite de receita bruta;
II constatada situao excludente prevista no 4 do art. 3 ou
nos incisos I a III e VI a XIV do caput do art. 17 da Lei Com-
plementar N 123, de 2006, a pessoa jurdica fca obrigada a
apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a
partir da data em que a excluso produzir efeitos;
III constatao de situao excludente prevista no inciso V do ca-
put do art. 17, da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa
jurdica fca obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-
calendrio subsequente ao da cincia da comunicao da ex-
cluso do Simples Nacional, exceto na hiptese prevista no
2 do art. 31 da referida Lei;
IV constatao de situao excludente prevista nos incisos I a XII
do caput do art. 29 da Lei Complementar n 123, de 2006, a
pessoa jurdica fca obrigada a apresentar as DCTFs relativas
aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a exclu-
so do Simples Nacional produzir efeitos;
V ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em
mais de 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta propor-
cional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calen-
drio, a pessoa jurdica fca obrigada a apresentar as DCTFs rela-
tivas aos fatos geradores ocorridos desde o incio de atividade.

NOTA
O disposto nos item V, acima, aplica-se, inclusive, pessoa jurdica optante que,
no ano-calendrio de incio de atividade, tenha ultrapassado o limite de receita
bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento, hiptese em que
1025
dever apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir do
incio de atividade, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que for
ultrapassado o limite de receita bruta e comunicar sua excluso do sistema.
VI ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em
at 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional
ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calendrio,
a pessoa jurdica fca obrigada a apresentar as DCTFs relativas
aos perodos dos anos-calendrio subsequentes quele em que
foi ultrapassado o limite de receita bruta;
VII constatao de situao excludente decorrente de resciso de
parcelamento do Simples Nacional, a pessoa jurdica fca obri-
gada a apresentar as DCTFs relativas aos fatos geradores ocor-
ridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos.
No caso de comunicao de excluso por opo da ME ou EPP op-
tante pelo Simples Nacional, a pessoa jurdica fca obrigada a apresentar
as DCTFs relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que
a excluso produzir efeitos.
15.5 Dos Impostos e Contribuies Declarados
na DCTF
A DCTF conter informaes relativas aos seguintes impostos e con-
tribuies federais:
I IRPJ;
II Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);
III Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou
Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
V CSLL;
VI Contribuio para o PIS/PASEP;
VII Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS);
VIII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmis-
so de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira
(CPMF), at 31 de dezembro de 2007;
IX Contribuio de Interveno no Domnio Econmico inci-
dente sobre a importao e a comercializao de petrleo e
1026
seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel (CIDE-Combustvel);
X Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao
Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (CIDE-
Remessa); e
XI Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS).
XII Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB),
de que tratam os arts. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 14 de de-
zembro de 2011. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.258, de 13 de maro de 2012).

NOTAS
1 - Os valores relativos a impostos e contribuies exigidos em lanamento
de ofcio no devero ser informados na DCTF.
2 - Os valores referentes ao IPI e CIDE-Combustvel devero ser informa-
dos, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz.
3 - Os valores relativos ao IRPJ, CSLL, Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS pagos na forma do caput do art. 4 da Lei n 10.931, de 2004,
devem ser informados na DCTF da pessoa jurdica incorporadora, por
incorporao imobiliria, no grupo RET/Patrimnio de Afetao.
4 - Os valores referentes CSLL, COFINS e Contribuio para o PIS/PASEP re-
tidos na fonte pelas pessoas jurdicas de direito privado na forma do art. 30 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os valores relativos COFINS e Contribuio
para o PIS/PASEP retidos na forma do 3 do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, devem
ser informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais Retidas na Fonte (CSRF).
5 - Os valores referentes ao IRPJ, CSLL, COFINS e Contribuio para
o PIS/PASEP retidos na fonte pelas empresas pblicas, sociedades de eco-
nomia mista e demais entidades na forma do inciso III do art. 34 da Lei n
10.833, de 2003, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies
Sociais e Imposto de Renda Retidos na Fonte (COSIRF).
6 - Os valores referentes CSLL, COFINS e Contribuio para o PIS/
PASEP retidos pelos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito
1027
Federal e Municpios, que tenham celebrado convnio com a RFB nos ter-
mos do art. 33 da Lei n 10.833, de 2003, devem ser informados na DCTF
no grupo COSIRF.
7 - Os valores relativos ao IRRF incidente sobre rendimentos pagos a qual-
quer ttulo pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como pelas
autarquias e fundaes por eles institudas e mantidas, no devem ser in-
formados na DCTF.
8 - Os valores referentes ao IRRF retido pelos fundos de investimento, que
no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 1999, devero
ser informados na DCTF apresentada pelo administrador.
9 - Na hiptese de tornarem-se exigveis tributos administrados pela RFB em
decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a aquisio de
bens e servios com iseno, suspenso, reduo de alquota ou no incidn-
cia, a pessoa jurdica adquirente dever retifcar a DCTF referente ao perodo
de aquisio dos bens ou dos servios no mercado interno para incluso, na
condio de responsvel, dos valores relativos aos tributos no pagos. (Reda-
o dada pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012).
10 - Na hiptese de tornarem-se exigveis tributos administrados pela RFB
em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a im-
portao de bens e servios com iseno, suspenso, reduo de alquota
ou no incidncia, a pessoa jurdica importadora dever retifcar a DCTF
referente ao perodo de importao dos bens e servios para incluso dos
valores relativos aos tributos no pagos. (Redao dada pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012).
11 - Os valores referentes CPRB, cujos recolhimentos devero ser efe-
tuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, nos mesmos
moldes das demais contribuies sociais incidentes sobre a receita bruta,
devero ser informados na DCTF apresentada pelo estabelecimento matriz.
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012).
15.6 Das Penalidades
A pessoa jurdica que deixar de apresentar a DCTF no prazo fxa-
do ou que a apresentar com incorrees ou omisses ser intimada a
apresentar declarao original, no caso de no apresentao, ou a pres-
1028
tar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela RFB, e
sujeitar-se- s seguintes multas:
I de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, inci-
dente sobre o montante dos impostos e contribuies infor-
mados na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de
falta de entrega dessa declarao ou entrega aps o prazo,
limitada a 20% (vinte por cento), observado o valor mnimo
comentado abaixo;
II de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informa-
es incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, acima, ser
considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo
fxado para a entrega da declarao e como termo fnal a data da efetiva
entrega ou, no caso de no apresentao, a data da lavratura do auto
de infrao.
Observada a multa mnima, comentada a seguir, haver reduo:
I em 50% (cinquenta por cento), quando a declarao for apre-
sentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento
de ofcio;
II em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao da
I R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa;
As multas aqui tratadas sero exigidas mediante lanamento de ofcio.

NOTA
No caso de autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais, distritais
ou municipais, que se constituam em unidades gestoras de oramento, as
multas a que se refere este artigo sero lanadas em nome da respectiva
autarquia ou fundao. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.258, de 13 de maro de 2012)
1029
15.7 Do Tratamento dos Dados Informados na DCTF
Os valores informados na DCTF sero objeto de procedimento de
auditoria interna.
Os saldos a pagar relativos a cada imposto ou contribuio infor-
mados na DCTF, bem assim os valores das diferenas apuradas em
procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas
ou no comprovadas prestadas na DCTF sobre pagamento, parcela-
mento, compensao ou suspenso de exigibilidade, podero ser objeto
de cobrana administrativa com os acrscimos moratrios devidos e,
caso no liquidados, sero enviados para inscrio em Dvida Ativa da
Unio (DAU) com os acrscimos moratrios devidos. (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012)
Os avisos de cobrana referentes cobrana administrativa devero
ser consultados por meio da Caixa Postal Eletrnica da Pessoa Jur-
dica, disponvel no Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte
(e-CAC), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
A inscrio em DAU ser efetuada: (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012)
I no caso de unidades gestoras de oramento dos rgos pbli-
cos da administrao direta dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, em nome do respectivo ente da Federao
a que pertenam; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.258, de 13 de maro de 2012)
II no caso de unidades gestoras de oramento das autarquias e
fundaes pblicas federais, estaduais, distritais e municipais,
em nome da prpria autarquia ou fundao. (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012)
15.8 Da Retifcao de Declaraes
A alterao das informaes prestadas em DCTF, nas hipteses em
que admitida, ser efetuada mediante apresentao de DCTF retifca-
dora, elaborada com observncia das mesmas normas estabelecidas
para a declarao retifcada.
A DCTF retifcadora ter a mesma natureza da declarao origina-
riamente apresentada e servir para declarar novos dbitos, aumentar ou
reduzir os valores de dbitos j informados ou efetivar qualquer altera-
o nos crditos vinculados.
1030
A retifcao no produzir efeitos quando tiver por objeto:
I reduzir os dbitos relativos a impostos e contribuies:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procu-
radoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para ins-
crio em DAU, nos casos em que importe alterao
desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de audito-
ria interna, relativos s informaes indevidas ou no
comprovadas prestadas na DCTF, sobre pagamento,
parcelamento, compensao ou suspenso de exigibi-
lidade, j tenham sido enviados PGFN para inscrio
em DAU; ou
c) que tenham sido objeto de exame em procedimento
de fiscalizao.
II alterar os dbitos de impostos e contribuies em relao
aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de
procedimento fiscal. Havendo recolhimento anterior ao in-
cio do procedimento fiscal, em valor superior ao declarado,
a pessoa jurdica poder apresentar declarao retificadora,
em atendimento intimao fiscal e nos termos desta, para
sanar erro de fato, sem prejuzo das penalidades menciona-
das antes.
A retifcao de valores informados na DCTF, que resulte em al-
terao do montante do dbito j enviado PGFN para inscrio em
DAU ou de dbito que tenha sido objeto de exame em procedimento
de fscalizao, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos em
que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preen-
chimento da declarao e enquanto no extinto o crdito tributrio.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho
de 2011)
O direito de o contribuinte pleitear a retifcao da DCTF extingue-
-se em 5 (cinco) anos contados a partir do 1 (primeiro) dia do exerccio
seguinte ao qual se refere a declarao.
A pessoa jurdica que apresentar DCTF retifcadora, alterando valo-
res que tenham sido informados:
I na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Ju-
rdica (DIPJ), dever apresentar, tambm, DIPJ retifcadora; e
1031
II no Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DA-
CON), dever apresentar, tambm, DACON retifcador.
As DCTF retifcadoras podero ser retidas para anlise com base na
aplicao de parmetros internos estabelecidos pela RFB. (Includo pela
A pessoa jurdica ou o responsvel pelo envio da DCTF retida para anlise
ser intimado a prestar esclarecimentos ou apresentar documentos sobre as pos-
sveis inconsistncias ou indcios de irregularidade detectados na anlise(Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012).
A intimao para o sujeito passivo prestar esclarecimentos ou apre-
sentar documentao comprobatria poder ser efetuada de forma ele-
trnica, observada a legislao especfca, prescindindo, neste caso, de
assinatura. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de
maro de 2012)
O no atendimento intimao no prazo determinado ensejar a
no homologao da retifcao. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012)
No produziro efeitos as informaes retifcadas: (Includo pela
I enquanto pendentes de anlise; e (Includo pela Instruo Nor-
mativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012)
II no homologadas. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.258, de 13 de maro de 2012)
15.9 Das Disposies Finais
Havendo recolhimento anterior ao incio do procedimento fscal e
encontrando-se a pessoa jurdica omissa na entrega da DCTF, poder
apresentar declarao original, em atendimento a intimao e nos termos
desta, para informar os valores recolhidos espontaneamente, sem preju-
zo das penalidades mencionadas antes.
16 operAeS de Mtuo
Os comentrios que seguem visam a esclarecer os procedimentos a se-
rem adotados, do ponto de vista tributrio, no que se refere a emprstimos
de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoas jurdicas e pessoas fsicas.
1032
16.1 Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo
16.1.1 No Obrigatoriedade da Cobrana
de Juros sobre os Emprstimos de Mtuo
A legislao tributria atual no obriga o reconhecimento de nenhum
encargo nos emprstimos de mtuos. Todavia aconselhvel que haja
remunerao sempre que a pessoa jurdica efetuar emprstimo a scios
ou acionistas (pessoas fsicas ou jurdicas), de modo a se evitar o risco da
chamada distribuio disfarada de lucro, nos termos do RIR/99, art. 464:
Art. 464 - Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio
pelo qual a pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, e
Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso II):
(...)
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies
de favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas para a
pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que a pessoa
jurdica contrataria com terceiros.
Observa-se que neste caso deve ser entendido como pessoa ligada,
o scio ou acionista de determinada empresa, conforme inciso I, do art.
465, do RIR/99.
Por outro lado, nas outras situaes envolvendo mtuo, tais como em-
prstimo de pessoa jurdica a outra pessoa jurdica na qual no detm parti-
cipao, emprstimo de pessoa jurdica outra pessoa jurdica na qual detm
participao, emprstimo de pessoa fsica pessoa jurdica na qual detm
participao, emprstimo da pessoa jurdica a pessoa fsica que no seja s-
cio ou acionista e emprstimo de pessoa fsica pessoa jurdica na qual no
detm participao no h obrigao, do ponto de vista tributrio, para que
haja remunerao do emprstimo de mtuo, fcando a critrio das partes.
Observa-se que em face dos art. 406 e 591 do novo Cdigo Civil, quan-
do pactuados juros sobre mtuo, estes devem ser limitados taxa SELIC.
16.1.2 Tratamento Tributrio dos Juros Sobre
Emprstimos de Mtuo
Para efeitos tributrios o emprstimo de mtuo equipara-se aplicao
fnanceira de renda fxa, havendo ou no vnculo entre as empresas ou entre
as empresas e pessoas fsicas (Lei n 8.981-95, art. 65, Lei n 9.779-99).
1033
16.1.2.1 IR-Fonte
a) Alquotas
Sobre a remunerao do mtuo haver a incidncia de IR-Fonte s
seguintes alquotas (Lei n 11.033-04, IN SRF 487-04):
caes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um dias) at

NOTA
O art. 38, 4 da IN n 1.022-10 determina que nas operaes de mtuo de re-
cursos fnanceiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica
em que o prazo de pagamento seja indeterminado, a alquota do imposto sobre
a renda na fonte de 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento).
b) Responsvel pela Reteno
O responsvel pela reteno e o recolhimento a pessoa jurdica:
a) mutuante, quando o muturio for pessoa fsica;
b) muturia, nos demais casos.
c) Vencimento e Fato Gerador
O imposto retido dever ser recolhido at o terceiro dia til sub-
sequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, utilizando-se os
seguintes cdigos de arrecadao:
- Benefcirio Pessoa Jurdica 3426
- Benefcirio Pessoa Fsica 8053
O fato gerador, independentemente de o benefcirio ser pessoa f-
sica ou jurdica, o pagamento conforme consta na IN RFB 1.022-10.
d) Tratamento do Imposto Retido, por parte do Benefcirio
O IR-Fonte ser compensvel (considerado antecipao) no caso
de benefciria pessoa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou
1034
arbitrado, e defnitivo no caso de pessoa fsica, bem como no caso de
pessoa jurdica imune ou isenta ou enquadrada no Simples Nacional.
16.2 IOF
A partir de janeiro de 1999, as operaes de mtuo correspondentes
a recursos fnanceiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoas jurdicas
e pessoas fsicas sujeitam-se incidncia do IOF segundo as mesmas
normas aplicveis s operaes fnanceiras e emprstimos praticadas
pelas instituies fnanceiras. Quando o emprstimo for de pessoa fsica
para pessoa jurdica no h incidncia do IOF.
De acordo com o AD n 7 SRF, DOU de 26-01-99, e art.7 do Decreto
n 6.306-07, com redao dada pelo Decreto n 6.339-08, devero ser
observadas as seguintes normas:
16.2.1 Emprstimo sem Prazo
16.2.1.1 Sem Valor Principal Defnido
No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pes-
soa fsica, sem prazo, realizado por meio de conta corrente (crdito rotativo),
ou seja, quando no fcar defnido o valor principal a ser utilizado pelo mu-
turio, a base de clculo o somatrio dos saldos devedores dirios apurado
no ltimo dia til de cada ms, inclusive na prorrogao ou renovao.
- O IOF ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms
seguinte quele a que se referir, portanto, neste momento que
ocorre o fato gerador;
- Os encargos debitados ao muturio sero computados na base
de clculo do IOF a partir do dia seguinte ao trmino do per-
odo a que se referirem;
- O vencimento ser no terceiro dia til seguinte ao decndio do
fato gerador;
- a partir de janeiro de 2008, as alquotas sero as seguintes:
- Muturio Pessoa Fsica: a partir de janeiro de 2008, as
alquotas sero as seguintes:
a) 0,0082% at 11/12/2008 ao dia;
b) 0,0041% a partir de 12/12/2008 ao dia;
c) a partir de 11-04-2011, voltou a ser de 0,0082% ao dia;
d) a partir de 03 de dezembro de 2.011, passou para
0,0068% ao dia; e
1035
e) a partir de 23 de maio de 2012, passou para 0,0041%
ao dia(Redao dada pelo Decreto n 7.726, de DOU
22 de maio de 2012);
- Muturio pessoa jurdica a alquota de 0,0041% ao dia.
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide nessas
operaes alquota adicional de 0,38% sobre o somat
rio mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores.
Quanto se tratar de muturio pessoa jurdica optante pelo Simples
Nacional, cujo valor da operao de crdito for igual ou menor do que R$
30.000,00, a alquota ser de 0,00137% ou 0,00137 ao dia, conforme o caso.
Para efeito de reconhecimento da aplicabilidade de iseno ou alquota
reduzida, cabe ao responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF exi-
gir: (Redao dada pelo Decreto n 7.487, de 2011) no caso de empresas
optantes pelo Simples Nacional, o muturio da operao de crdito dever
apresentar pessoa jurdica mutuante declarao, em duas vias, de que se
enquadra como pessoa jurdica sujeita ao regime tributrio de que trata a
Lei Complementar no 123, de 2006, e que o signatrio seu representante
legal e est ciente de que a falsidade na prestao desta informao o su-
jeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s pe-
nalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade
ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria.
A cobrana e o recolhimento do IOF so de responsabilidade da pessoa
jurdica que conceder o crdito.
Os cdigos de recolhimento so os seguintes:
1150 Operaes de Crdito Pessoa Jurdica
7893 Operaes de Crdito Pessoa Fsica
Exemplo de Clculo:
MOVIMENTAO DO MS 2
dia entrada Sada juros
Saldo
Anterior
Saldo
Atual
1 60.000,00 60.000,00
1 100.000,00 160.000,00
2 160.000,00
3 160.000,00
4 160.000,00
5 160.000,00
6 160.000,00
7 160.000,00
8 10.000,00 150.000,00
9 150.000,00
10 150.000,00
11 150.000,00
12 150.000,00
13 150.000,00
14 150.000,00
15 50.000,00 200.000,00
16 200.000,00
17 200.000,00
18 200.000,00
19 200.000,00
20 200.000,00
21 200.000,00
22 200.000,00
23 200.000,00
24 200.000,00
25 200.000,00
26 200.000,00
27 200.000,00
28 200.000,00
29 30.000,00 230.000,00
30 230.000,00
31 230.000,00
totais 5.720.000,00

Clculo do IOF primeiro dia til do ms 03
Soma do saldos dirios 5.720.000,00
(x) Alquota 0,0041%
(=) IOF antes do adicional 234,52
(=) Adicional de 0,38% sobre os
acrscimos do ms R$ 180.000,00 684,00
(=) Total 918,50
1037
16.2.1.2 Com Valor Principal Defnido
No mtuo sem prazo, no caso em que fque defnido o valor do principal
(crdito fxo), a base de clculo ser o valor de cada principal entregue ou
colocado disposio do muturio.
Considerando-se o exemplo acima, teramos o seguinte clculo:
Clculo do IOF primeiro dia til do ms 03
data emprstimo/
Crdito juros
Valor Alquota
diria(%)
Nmero
de dias
Alquota
total(%)
ioF (r$)
1 100.000,00 0,0041 30 0,1230 123,00
15 50.000,00 0,0041 16 0,0656 32,80
29 30.000,00 0,0041 2 0,0082 2,46
total do ioF antes do adicional 158,26
(+) Adicional sobre os acrscimos dirios
do saldo devedor 0,38 % de r$ 180.000,00 684,00
total do ioF 842,26
- O IOF ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms se-
guinte quele a que se referir. Portanto, neste momento ocorre
o fato gerador;
- O vencimento ocorrer no terceiro dia til seguinte ao do de-
cndio do fato gerador;
- Os encargos debitados ao muturio sero computados na base
de clculo do IOF a partir do dia seguinte ao trmino do per-
odo a que se referirem;
- No caso de muturio pessoa fsica a partir de janeiro de
2008, as alquotas sero as seguintes:
a) 0,0082% at 11/12/2008 ao dia;
b) 0,0041% a partir de 12/12/2008 ao dia;
c) a partir de 11-04-2011, voltou a ser de 0,0082% ao dia;
d) a partir de 03 de dezembro de 2.011, passou para
0,0068% ao dia; e
e) a partir de 23 de maio de 2012, passou para 0,0041%
ao dia(Redao dada pelo Decreto n 7.726, de
DOU 22 de maio de 2012);
- Muturio pessoa jurdica a alquota de 0,0041% ao dia.
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide nessas
operaes alquota adicional de 0,38% sobre o somat-
rio mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores.
- O IOF, cuja base de clculo no seja apurada por soma-
1038
trio de saldos devedores dirios, no exceder o valor
resultante da aplicao da alquota diria a cada valor de
principal, prevista para a operao, multiplicada por tre-
zentos e sessenta e cinco dias, acrescida da alquota adi-
cional 0,38%, ainda que a operao seja de pagamento
parcelado. (Redao dada pelo Decreto n 6.391, de 2008)
Quanto se tratar de muturio pessoa jurdica optante pelo Simples Nacio-
nal, cujo valor da operao de crdito for igual ou menor do que R$ 30.000,00,
a alquota ser de 0,00137% ou 0,00137 ao dia, conforme o caso. Para efeito
de reconhecimento da aplicabilidade de iseno ou alquota reduzida, cabe ao
responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF exigir: (Redao dada pelo
Decreto n 7.487, de 2011) no caso de empresas optantes pelo Simples Nacio-
nal, o muturio da operao de crdito dever apresentar pessoa jurdica
mutuante declarao, em duas vias, de que se enquadra como pessoa jurdica
sujeita ao regime tributrio de que trata a Lei Complementar no 123, de 2006,
e que o signatrio seu representante legal e est ciente de que a falsidade na
prestao desta informao o sujeitar, juntamente com as demais pessoas
que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tri-
butria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime
contra a ordem tributria.
A cobrana e o recolhimento do IOF so de responsabilidade da
pessoa jurdica que conceder o crdito.
16.2.2 Emprstimo com Prazo
No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica
e pessoa fsica, com prazo de pagamento e taxa de juros definidos,
o imposto ser calculado e cobrado na data da entrega ou colocao
dos recursos disposio do muturio, e ser recolhido no terceiro
dia til subsequente ao decndio do fato gerador.
A cobrana e o recolhimento do IOF so de responsabilidade da
pessoa jurdica que conceder o crdito.
1039
O percentual de incidncia do IOF, a partir de janeiro de 2008, ser
s alquotas seguintes:
- muturio pessoa jurdica: 0,0041% ao dia;
- muturio pessoa fsica: 0,0082% at 11/12/2008, 0,0041% a
partir de 12/12/2008, a partir de 11-04-2011, voltou a ser de
0,0082%, e a partir de 03 de dezembro de 2.011, passou para
0,0068% ao dia(Redao dada pelo Decreto n 7.632, de 1 de
dezembro de 2011);
- a partir de 03 de janeiro de 2008, o IOF incide sobre as opera-
es de crdito alquota adicional de trinta e oito centsimos
por cento, independentemente do prazo da operao, seja o
muturio pessoa fsica ou pessoa jurdica.
- muturio pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, cujo
valor da operao da crdito for igual ou menor do que R$
30.000,00, a alquota ser de 0,00137 ao dia. Dever ser apre-
sentada pela empresa inscrita no Simples Nacional, declarao,
nos termos do inciso II do art. 45 do Decreto n 6.306-2007
16.3 Necessidade de Contrato
Se analisarmos a questo do ponto de vista tributrio, o contrato
imprescindvel para:
a) o estabelecimento de prazos para que se possa calcular corre-
tamente o IOF, bem como a aplicao correta da alquota do
IR-Fonte;
b) para lastrear a dedutibilidade das despesas com os encargos
pagos ou creditados.
17 PENALIDADES POR DESCUMPRIMENTO
de oBriGAeS ACeSSriAS
Por meio da MP 2158-33, DOU de 29-06-2001, em seu artigo
57, ficou definido que o descumprimento das obrigaes acessrias
exigidas nos termos do art. 16 da Lei n 9.779, de 1999, acarretar
a aplicao das seguintes penalidades:
I R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, relati-
-vamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos
1040
prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos solicitados;
II cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das
transaes comerciais ou das operaes fnanceiras, prprias da
pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel
tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.
Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo SIMPLES, os valores e o
percentual referidos neste artigo sero reduzidos em setenta por cento.
O que mais preocupa nesta legislao, que nem a MP 2158-33, nem
a Lei n 9779-99, definem quais as obrigaes acessrias a que se
aplica essa penalidade. Portanto, devemos entender que a aplicabilidade
ser a mais ampla possvel.
ms ou frao.
1041
18 - prAzoS de entreGA de deClArAeS
prazos para
situaes normais
prazo para
retifcao
prazos para situaes especiais fuso,
ciso, incorporao e extino
FCont Anualmente, at o
ltimo dia til do ms de
junho do ano seguinte
ao ano-calendrio a que
se refra a escriturao.
(art. 2, IN RFB 967-09,
alterada pela IN RFB
1.272-12).
O FCont transmitido
referente a determi-
nado ano-calendrio
poder ser retifcado
at a transmisso do
FCont referente ao
ano-calendrio pos-
terior. (Redao dada
pela Instruo Norma-
tiva RFB n 1.272, de 4
de junho de 2012)
At o ltimo dia til do ms subsequente
ao do evento. ( 1, art. 2, IN RFB 967-09,
alterada pela IN RFB 1.272-12).
Importante: Para os eventos ocorridos nos
primeiro meses do ano, normalmente de janeiro
a abril, o prazo estendido at o ltimo dia til
de junho, pelo fato do validador ainda no estar
disponvel.
OBS.: No caso da incorporao, a situao
vale para incorporadoras e incorporadas. A
obrigatoriedade de entrega do FCont, na for-
ma prevista no 1, do art. 2 da IN RFB 967-
09 no se aplica incorporadora, nos casos
em que as pessoas jurdicas, incorporadora e
incorporada, estejam sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior
ao do evento. ( 3, art. 2, IN RFB 967-09,
alterada pela IN RFB 1.272-12)
EFD -
Contribuies
Mensalmente, at o 10
(dcimo) dia til do 2
(segundo) ms subse-
quente ao que se refra a
escriturao. (art. 7 da
IN RFB 1.252-12).
Poder ser feita
retifcao at o
ltimo dia til do ano
calendrio seguinte ao
da escriturao, desde
que antes no tenha
havido fscalizao do
ms em questo (IN
RFB 1252-12, art. 11).
At o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo)
ms subsequente ao que se refra a escritura-
o. (art. 7 da IN RFB 1.252-12)
OBS.: A obrigatoriedade de entrega, no
se aplica incorporadora, nos casos em
que as pessoas jurdicas, incorporadora e
societrio desde o ano-calendrio anterior ao
do evento. (Lei n 9.959-00)
1042
DACON Mensalmente, at o 5
(quinto) dia til do 2 (se-
gundo) ms subsequente
ao ms de referncia.
(art. 6, IN RFB 1.015-
10).
O DACON poder ser
retifcado a qualquer
tempo, desde que no
tenha havido procedi-
mento fscal, antes (IN
RFB 1015-10, art. 10).
At o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente ao da realizao do evento. (
1, art. 6, IN RFB 1.015-10)
OBS.: No caso da incorporao, a situao vale
para incorporadoras e incorporadas. A obrigato-
riedade de entrega do Dacon na forma prevista
no 1, do art. 6, IN RFB 1.015-10 no se
aplica incorporadora, nos casos em que as
pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estiverem sob o mesmo controle societrio
desde o ano-calendrio anterior ao do evento
( 2, art. 6, IN RFB 1.015-10)
DCTF Mensalmente, at o 15
(dcimo quinto) dia til
do 2 (segundo) ms
subsequente ao ms
de ocorrncia dos fatos
geradores. (art. 5, IN
RFB 1.110-10).
A DCTF poder ser
retifcada a qualquer
tempo, desde que no
tenha havido proce-
dimento fscal, antes.
(IN RFB n 1110-10,
art. 9).
At o 15 (dcimo quinto) dia til do 2
(segundo) ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores. (1, art. 5,
IN RFB 1.110-10)
OBS.: No caso da incorporao, a situao vale
para incorporadoras e incorporadas . A obriga-
toriedade de apresentao na forma prevista no
1, do art. 5, IN RFB 1.110-10 no se aplica,
para a incorporadora, nos casos em que as
pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estejam sob o mesmo controle societrio desde
o ano-calendrio anterior ao do evento. (2,
art. 5, IN RFB 1.110-10)
DIPJ Anualmente at as
23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e
nove minutos e cinquen-
ta e nove segundos), do
ltimo dia til de junho
do ano seguinte.
A DIPJ pode ser reti-
fcada, independente
de autorizao, e tem
a mesma natureza de
declarao original
entregue, substituindo-
-a na ntegra. (MP
2158-35).
At o ltimo dia til do ms subsequente ao
do evento.
Importante: Porm, nos eventos ocorridos
entre janeiro e abril, o prazo de entrega ser
at o ltimo dia til de junho do mesmo ano.
obrigatoriedade de entrega no se aplica
incorporadora, nos casos em que as pessoas
jurdicas, incorporadora e incorporada, estejam
sob o mesmo controle societrio desde o ano-
-calendrio anterior ao do evento.
DIRF Anualmente, at s
23h59min59s, horrio
de Braslia, do ltimo dia
til do ms de fevereiro
de 2013. (art. 9, IN RFB
1.297-12).
A DIRF pode ser reti-
fcada, independente
de autorizao, e tem
a mesma natureza de
declarao original
-a na ntegra.
No caso de extino decorrente de liqui-
dao, incorporao, fuso ou ciso total
ocorrida no ano-calendrio de 2013, a pessoa
jurdica extinta dever apresentar a Dirf relati-
va ao ano-calendrio de 2013 at o ltimo dia
til do ms subsequente ao da ocorrncia do
evento, exceto se o evento ocorrer no ms de
janeiro, caso em que a Dirf poder ser apre-
sentada at o ltimo dia til do ms de maro
de 2013. ( 1, art. 9 da IN RFB 1.297-12).
obrigatoriedade de entrega, no se aplica
incorporadora, nos casos em que as pessoas
jurdicas, incorporadora e incorporada, este-
jam sob o mesmo controle societrio desde o
ano-calendrio anterior ao do evento. (Lei n
9.959-00)
1043
Sped Contbil Anualmente, at o ltimo
dia til do ms de junho
do ano seguinte ao
ano-calendrio a que se
refra a escriturao. (art.
5 da IN 787-07).
Somente pode haver
substituio (retifcao)
do arquivo, se o mesmo
no tiver sido autentica-
do pela Junta Comercial.
A retifcao de lana-
mento feito com erro, em
livro j autenticado pela
Junta Comercial,dever
ser efetuada nos livros
de escriturao do exer-
ccio em que foi consta-
tada a sua ocorrncia,
observadas as Normas
Brasileiras de Contabi-
lidade, no podendo o
livro j autenticado ser
substitudo por outro, de
mesmo nmero ou no,
contendo a escriturao
retifcada.
At o ltimo dia til do ms subseqente ao
do evento. ( 1, art. 5 da IN 787-07)
obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma
prevista no 1, no se aplica incorporado-
ra, nos casos em que as pessoas jurdicas,
incorporadora e incorporada, estejam sob o
mesmo controle societrio desde o ano-
-calendrio anterior ao do evento. ( 5, art.
5 da IN 787-07)
DIMOB Anualmente, at o ltimo
dia til do ms de feve-
reiro do ano seguinte (IN
RFB n 1115-10).
A DIMOB pode ser
retifcada, independen-
te de autorizao, e
tem a mesma natureza
de declarao original
-a na ntegra.
da ocorrncia do evento.
OBS.: Embora no conste explicitamente na
legislao, entendo que no caso da incorpo-
rao, a situao vale para incorporadoras e
incorporadas. A obrigatoriedade de entrega,
no se aplica incorporadora, nos casos em
do evento.
DMED Anualmente, at o
ltimo dia til do ms de
maro do ano-calendrio
subsequente quele a
que se referirem as infor-
maes. (Redao dada
pela Instruo Normativa
RFB n 1.228, de 23 de
dezembro de 2011).
A DMED pode ser
retifcada, independen-
te de autorizao, e
tem a mesma natureza
de declarao original
-a na ntegra.
da ocorrncia do evento.
Ocorrncias em janeiro e fevereiro, a pessoa
jurdica poder apresentar a Dmed at o
ltimo dia til do ms de maro (IN RFB n
1.228-2011)
OBS.: Embora no conste explicitamente na
legislao, entendo que no caso da incorpo-
rao, a situao vale para incorporadoras e
incorporadas. A obrigatoriedade de entrega,
no se aplica incorporadora, nos casos em
do evento.
1044
DEFIS DEFIS a substituio
da DASN.
Anualmente, a partir do
ano-calendrio 2012, a
Declarao de Informa-
es Socioeconmicas e
Fiscais DEFIS, mdulo
do PGDAS-D, dever ser
entregue RFB at 31 de
maro do ano-calendrio
subsequente ao da ocor-
rncia dos fatos gerado-
res dos tributos previstos
no Simples Nacional.
(Resoluo CGSN 94-11,
art. 66, 1).
Importante: Em relao
ao ano-calendrio de
excluso da ME ou da
EPP do Simples Nacio-
nal, esta dever entregar
a DEFIS abrangendo os
fatos geradores ocorri-
dos no perodo em que
esteve na condio de
optante, at 31 de maro
do ano-calendrio subse-
quente ao da ocorrncia
dos fatos geradores dos
tributos previstos no
Simples Nacional. (Reso-
luo CGSN 94-11, art.
66, 3).
A DEFIS pode ser reti-
fcada, independente
de autorizao, e tem
a mesma natureza de
declarao original en-
tregue, substituindo-a
na ntegra. (Resoluo
CGSN 94-11, art. 66,
4).
Nas hipteses em que a ME ou EPP tenha
sido incorporada, cindida, total ou parcial-
mente, extinta ou fundida, a DEFIS relativa
situao especial dever ser entregue:
at o ltimo dia do ms de junho, quando
o evento ocorrer no primeiro quadrimes-
tre do ano-calendrio;
at o ltimo dia do ms subsequente ao
do evento, nos demais casos.
Resumindo:
DEFIS com informao de situao
especial:
a. para evento ocorrido no primeiro quadri-
mestre de 2012 - 30/06/2012;
b. para evento ocorrido entre 01/05/2012
a 31/12/2012 - ltimo dia do ms subse-
quente ao do evento.
(Resoluo CGSN 94-11, art. 66, 2).
DASN-SIMEI Anualmente, at o lti-
mo dia de maio de cada
ano. (Resoluo CGSN
94-11, art. 100)
Nas hipteses em que o empresrio individual
tenha sido extinto, a DASN-SIMEI relativa
situao especial dever ser entregue at: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 25, caput)
I - o ltimo dia do ms de junho, quando o
evento ocorrer no primeiro quadrimestre do
ano-calendrio;
II - o ltimo dia do ms subsequente ao do
evento, nos demais casos. (Resoluo CGSN
94-11, art. 100, 1)
1045
VII Estatuto das Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte
Super Simples
I DISPOSIES PRELIMINARES
1 ABrAnGnCiA
O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s micro-
empresas e empresas de pequeno porte abrange os Poderes da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Munic-pios, e especialmente no
que se refere:
I apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regi-
me nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
II ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias,
inclusive obrigaes acessrias;
III ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto prefern-
cia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos,
tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
1.1 Comit Gestor e do Frum Permanente das
Micro e Pequenas Empresas
O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s micro-
empresas e empresas de pequeno porte, conforme citado acima, ser
gerido pelas instncias a seguir especifcadas:
I Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Ministrio
da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da
Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos
Municpios, para tratar dos aspectos tributrios;
II Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Peque-
no Porte, com a participao dos rgos federais competentes
1046
e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais
aspectos, ressalvado o disposto no item III, a seguir;e
III Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplifcao do
Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, vinculado
ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Ex-
terior, composto por representantes da Unio, dos Estados e
do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos de apoio
e de registro empresarial, na forma defnida pelo Poder Exe-
cutivo, para tratar do processo de registro e de legalizao de
empresrios e de pessoas jurdicas. De acordo com o 6 do
art. 77 da Lei Complementar n 123-06, o Comit acima men-
cionado expedir, at 31 de dezembro de 2009, as instrues
que se fzerem necessrias relativas a sua competncia.
De acordo com a Lei complementar n 139-11, art. 2, cabe ao Co-
mit Gestor do Simples Nacional (CGSN) apreciar a necessidade de re-
viso, a partir de 1 de janeiro de 2015, dos valores expressos em moeda
nesta Lei Complementar.
II DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE
EMPRESA DE PEQUENO PORTE
1 ConCeituAo
Para os fns previstos na Lei Complementar 123 (alterada pelas Leis
Complementares ns 127 e 128), consideram-se microem-presas ou em-
presas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e
o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n
10.406, de 10 de janeiro
de 2002 (Novo Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme
o caso, desde que:
I no caso da microempresa, aufra, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II no caso da empresa de pequeno porte, aufra, em cada ano-
calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos
e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais).
1047
NOTA
Para fns de enquadramento como empresa de pequeno porte, podero ser
auferidas receitas no mercado interno at o limite de R$ 3.600.000,00 (ou
proporcional ao nmero de meses se for o ano de incio de atividade), e,
adicionalmente, receitas decorrentes da exportao de mercadorias (mais
R$ 3.600.000,00), inclusive quando realizada por meio de comercial expor-
tadora ou da sociedade de propsito especfco prevista no art. 56 da Lei
Complementar n 123-06, desde que as receitas de exportao tambm no
excedam os referidos limites de receita bruta anual. Nesta hiptese para
fns de determinao da receita acumulada dos doze meses anteriores, da
alquota, da base de clculo e das majoraes de alquotas em funo do
excesso de receita bruta anual do valor de R$ 3.600.000,00, ser considerada
a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo.
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite
acima ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa
ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as
fraes de meses.
Conforme Resoluo CGSN n 94-11, art. 2, inciso IV, empresa em
incio de atividade aquela que se encontra no perodo de 180 (cento e
oitenta) dias a partir da data de abertura constante do Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ); (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2,
inciso I e 6).
Observada a proporcionalidade da receita em funo do nmero de
meses de funcionamento, no caso de incio de atividades, a microem-
presa que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta anual de
R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa
de pequeno porte.
Observada a proporcionalidade da receita em funo do nmero
de meses de funcionamento, no caso de incio de atividades, a empresa
de pequeno porte que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de
receita bruta anual de R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte,
condio de microempresa.
A empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, exceder o li-
mite de receita bruta anual de R$ 3.600.000,00 fca excluda, no ms sub-
sequente ocorrncia do excesso, do tratamento jurdico diferenciado
previsto na Lei Complementar n 123-06.
Os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente se o
excesso verifcado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte
1048
por cento) do limite referido. Neste ltimo caso o excesso de receita bruta
estar sujeita s alquotas mximas previstas nos Anexos I a V da Lei Com-
plementar n 123-06, proporcionalmente conforme o caso, acrescidas de
20% (vinte por cento), a partir do ms em que ocorrer o excesso do limite
da receita bruta anual e o ms de dezembro no mesmo ano.
A empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendrio
de incio de atividade ultrapassar o limite anual de receita bruta de R$
300.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do ano calendrio, estar
excluda do tratamento jurdico diferenciado previsto na Lei comple-
mentar n 123-06, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.
A excluso do regime em funo do excesso ao limite de R$
300.000,00, multiplicado pelo nmero de meses, no retroagir ao incio
das atividades se o excesso verifcado em relao receita bruta no for
superior a 20% (vinte por cento) do respectivo limite, hiptese em que
os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente.
A parcela de receita bruta que exceder o montante citado acima
estar sujeita s alquotas mximas previstas nos Anexos I a V da Lei
Complementar n 123-06, proporcionalmente conforme o caso, acres-
cidas de 20% (vinte por cento).
Caso o valor acumulado referente ao ano-calendrio no ultrapassar
o limite de R$ 3.600.000,00, e, ao mesmo tempo, o valor acumulado dos
ltimos 12 meses exceder ao limite de R$ 3.600.000,00, considerando-se
isoladamente o limite para o mercado interno e o limite para a expor-
tao, deve-se considerar a maior alquota da tabela, no entanto, sem o
acrscimo de 20%.
NOTA
Por meio da Lei Complementar 139-11, foi includo o Art. 79-E na lei Com-
plementar n 123-06, determinando que a empresa de pequeno porte op-
tante pelo Simples Nacional em 31 de dezembro de 2011 que durante o ano-
calendrio de 2011 auferir receita bruta total anual entre R$ 2.400.000,01
(dois milhes, quatrocentos mil reais e um centavo) e R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais) continuar automaticamente includa no
Simples Nacional com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ressalvado
o direito de excluso por comunicao da optante.
Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e os respectivos Muni-
cpios adotarem um dos limites previstos nos incisos I e II do caput do
art. 19 e no art. 20 (sublimites), caso a receita bruta auferida pela empresa
1049
durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse 1/12 (um doze
avos) do limite estabelecido multiplicado pelo nmero de meses de fun-
cionamento nesse perodo, a empresa no poder recolher o ICMS e o ISS
na forma do Simples Nacional, relativos ao estabelecimento localizado na
unidade da federao que os houver adotado, com efeitos retroativos ao
incio de suas atividades.
2 deFinio de reCeitA BrutA
Considera-se receita bruta, para fns do disposto acima, o produto da
venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos ser-
vios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Na hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP
optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da
venda, dever ser observado o seguinte: (Includo pela Resoluo CGSN
n 68, de 28 de outubro de 2009)
I o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da re-
ceita bruta total, no perodo de apurao do ms da devo-
luo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional
nesse ms; (Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de
outubro de 2009)
II caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da re-
ceita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms
da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos
meses subsequentes, at ser integralmente deduzido. (Includo
pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no crit-
rio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido
limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente. (Includo pela
Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
3 VEDAES
Ateno especial deve ser dada a esse tpico, pois, como a legislao
ora em anlise abrange outros dispositivos que no apenas os tribut-
rios, nela h a seguinte segregao:
1050
a) no 4 do art. 3 da Lei Complementar 123-06 constam as
vedaes ao tratamento diferenciado e favorecido para todos
os fns (tributrios e demais); e
b) no art. 17 da Lei Complementar 123-06 constam as vedaes
ao tratamento diferenciado e favorecido especifcamente para
fns tributrios.
3.1 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para
Nenhum Efeito Legal
No presente tpico sero comentados os casos em que no h qualquer
benefcio. No tpico seguinte sero comentados os casos em que o benefcio
no se aplica exclusivamente para fns tributrios, podendo as empresas l
citadas usufrurem os outros benefcios do presente estatuto.
Assim sendo, no se inclui no regime diferenciado e favorecido
previsto na Lei Complementar n 123, para nenhum efeito legal, a
pessoa jurdica:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja flial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba trata-
mento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar
n 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um
dos limites mximos, ou seja, R$ 3.600.000,00 para operaes
ou mercado interno, ou o mesmo valor para as exportaes.
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por
cento) do capital de outra empresa no benefciada pela Lei
Complementar n 123, de 2006, desde que a receita bru-
ta global ultrapasse um dos limites mximos, ou seja, R$
3.600.000,00 para operaes ou mercado interno, ou o mes-
mo valor para as exportaes.
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de
outra pessoa jurdica com fns lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse um dos limites mximos, ou seja, R$
3.600.000,00 para operaes ou mercado interno, ou o mesmo
valor para as exportaes.
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
1051
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e
de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de cr-
dito, fnanciamento e investimento ou de crdito imobilirio,
de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios
e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma
de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido
em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
XI que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior
ou no ano-calendrio em curso, receita bruta superior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) no mercado
interno ou superior ao mesmo limite em exportao de merca-
dorias (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, inciso II e
2, 9, 9- A, 10, 12 e 14, Resoluo do CGSN n 94-11, art. 15).
O disposto nos itens IV e VII, acima, no se aplica participao no
capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras,
bolsas de subcontratao, no consrcio referido no art. 50 da Lei Comple-
mentar n 123-06, e na sociedade de propsito especfco prevista no art.
56 da Lei Complementar n 123-06, e em associaes assemelhadas, so-
ciedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros
tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos
interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.
Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incor-
rer em alguma das situaes previstas acima, ser excluda do regime, com
efeitos a partir do ms seguinte ao que incorrida a situao impeditiva.
3.2 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para Fins
Tributrios
Como j comentado acima, ateno especial deve ser dada a esse t-
pico, pois, como a legislao ora em anlise abrange outros dispositivos
que no apenas os tributrios, nela h a seguinte segregao:
a) no 4 do art. 3 constam as vedaes ao tratamento diferen-
ciado e favorecido para todos os fns (tributrios e demais); e
b) no art. 17 constam as vedaes ao tratamento diferenciado e
favorecido especifcamente para fns tributrios.
1052
No presente tpico sero comentados os casos em que as vedaes
so especfcas para fns tributrios, podendo ser usufrudos os demais
benefcios do Estatuto das Micro e Pequenas Empresas, caso no haja
vedao prevista, conforme j comentado em tpico anterior.
Desse modo no podero recolher os impostos e contribuies na for-
ma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servi-
os de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, ad-
ministrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II que tenha scio domiciliado no exterior;
III de cujo capital participe entidade da administrao pblica,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV que preste servio de comunicao;
NOTAS
1 - A vedao acima no se aplica aos casos de veculos de comunicao,
de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa (vigncia at
31-12-2008).
2 - A vedao relativa aos servios de comunicao foi revogada com vign-
cia a partir de 1 de janeiro de 2009, por meio da Lei Complementar n 128.
V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro So-
cial - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou
Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI que preste servio de transporte intermunicipal e inter-esta-
dual de passageiros;
VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comerciali-
zadora de energia eltrica;
VIII que exera atividade de importao ou fabricao de autom-
veis e motocicletas;
IX que exera atividade de importao de combustveis;
X que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, fltros para cigarros, armas
de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1053
b.1) alcolicas;
b.2) refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseifcadas;
b.3) preparaes compostas, no alcolicas (extratos
concentrados ou sabores concentrados), para ela-
borao de bebida refrigerante, com capacidade de
diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada
parte do concentrado;
b. 4) cervejas sem lcool;
XI que tenha por fnalidade a prestao de servios decorrentes
do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cien-
tfca, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profsso
regulamentada ou no, bem como a que preste servios de
instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
XII que realize cesso ou locao de mo de obra;
XIII que realize atividade de consultoria;
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto
quando se referir prestao de servios tributados pelo ISS.
XVI com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro
fscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel.
Salienta-se que na hiptese do item XVI, dever ser observado, para
o MEI, o disposto no art. 4 da Lei Complementar n 123-06.
NOTA
Veja a Soluo de Consulta abaixo:
Soluo de Consulta COSIT N 1, de 14 de janeiro de 2009
DOU de 16-03-2009
ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. ATIVIDADE DE LOCAO DE IM-
VEIS PRPRIOS.
A partir de 1 de janeiro de 2009, a microempresa ou empresa de pequeno porte
que realize atividade de locao de imveis prprios no poder recolher os
1054
impostos e contribuies na forma do Simples Nacional. At o ano-calendrio
de 2008, o exerccio dessa atividade no impedia o ingresso no Simples Nacio-
nal, hiptese em que as receitas dela decorrentes seriam tributadas mediante a
aplicao da tabela do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17, inciso
XV, includo pelo art. 2 da Lei Complementar n 128, de 2008, art. 29, inciso
I, e art. 30, inciso II; Soluo de Divergncia COSIT n 39, de 2008; Soluo
de Divergncia COSIT n 40, de 2008.
CRISTINA DE ALMEIDA ACCIOLY Chefe da Diviso
3.2.1 Casos em que No se Aplica a Vedao
As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas acima no se
aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s seguin-
tes atividades ou as exeram em conjunto com outras atividades que no
tenham sido objeto de vedao citado no item anterior:
I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental,
escolas tcnicas, profssionais e de ensino mdio, de lnguas
estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, prepara-
trios para concursos, gerenciais e escolas livres;
II agncia terceirizada de correios;
III agncia de viagem e turismo;
IV centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga;
V agncia lotrica;
VI servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem
como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
VII transporte municipal de passageiros;
VIII escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos
22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar n 123-06, com
redao dada pela Lei Complementar n 128-08.
NOTA
Para optar pelo SIMPLES NACIONAL, os escritrios de servios cont-
beis, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao, devero ainda
cumprir o disposto nos 22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar
1055
n 123-06, com redao dada pela Lei Complementar n 128-08, os quais
dizem o que segue:
22-B. Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de
suas entidades representativas de classe, devero:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o
art. 18-A desta Lei Complementar e primeira declarao anual simplifcada
da microempresa individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades
representativas de classe, frmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados;
II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pes-
quisas quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao fscal, contbil e tributria para as
microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
por eles atendidas.
22-C. Na hiptese de descumprimento das obrigaes de que trata o 22-B
deste artigo, o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a
partir do ms subsequente ao do descumprimento, na forma regulamentada
pelo Comit Gestor.
IX construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclu-
sive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e
servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
X servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
XI cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
XII academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
XIII academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e es-
colas de esportes;
XIV elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletr-
nicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
XV licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao;
XVI planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
XVII empresas montadoras de estandes para feiras;
1056
XVIII produo cultural e artstica;
XIX produo cinematogrfca e de artes cnicas;
XX laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XXI servios de tomografa, diagnsticos mdicos por imagem, regis-
tros grfcos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XXII servios de prtese em geral;
XXIII servios de comunicao;
XXIV transporte interestadual e intermunicipal de cargas.
Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou
empresa de pequeno porte que se dedique prestao de outros servios
que no tenham sido objeto de vedao expressa neste tpico, desde
que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas na Lei
Complementar n 123-06 (Lei Complementar n 123, art. 17, 2 com
redao dada pela LC 127).
4 pArCelAMento
De acordo com a Lei Complementar n 139-11, passou a ser permiti-
do o parcelamento dos dbitos do Simples Nacional. Veja mais detalhes
em tpico especfco mais adiante.
III FORMALIZAO DA OPO
(Resoluo CGSN n 94-11)
1 dA opo (resoluo CGSn n 94-11)
A opo pelo Simples Nacional dar-se- por meio da internet, sendo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
A opo dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia
til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da
opo, ressalvado o caso das empresas em incio de atividade, conforme
comentado a seguir.
No caso de incio de atividade da ME ou EPP no ano-calendrio da
opo, dever ser observado o seguinte:
I a ME ou a EPP, aps efetuar a inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como obter a sua inscrio
municipal e estadual, caso exigveis, ter o prazo de at 30
1057
(trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio,
para efetuar a opo pelo Simples Nacional.
II aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e
Municpios a relao dos contribuintes para verifcao da re-
gularidade da inscrio Municipal ou Estadual, quando exigvel;
III os entes federativos devero efetuar a comunicao RFB
sobre a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual,
quando exigvel:
a) at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s infor-
maes disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao dia 31 do
ms anterior;
b) at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s in-
formaes disponibilizadas pela RFB do dia 1 ao dia 9
do mesmo ms;
c) at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s
informaes disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia
19 do mesmo ms.
IV - confrmada a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual,
quando exigvel ou ultrapassado o prazo a que se refere o item
III, sem manifestao por parte do ente federativo, a opo ser
deferida, observadas as demais disposies relativas vedao
para ingresso no Simples Nacional e, ainda, que a ME ou a EPP
no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na condio
de empresa em incio de atividade depois de decorridos 180
(cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ;
V a opo produzir efeitos:
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a partir da data do
ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual
e municipal, salvo se o ente federativo considerar invli-
das as informaes prestadas pela ME ou EPP, hiptese
em que a opo ser considerada indeferida;
b) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, desde a respecti-
va data de abertura, salvo se o ente federativo considerar
invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos
cadastros estadual e municipal, hiptese em que a opo
ser considerada indeferida;
VI validadas as informaes, considera-se data de incio de atividade:
1058
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferi-
mento da inscrio nos cadastros estadual e municipal;
b) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, a da respec-
tiva abertura.
No momento da opo, o contribuinte dever prestar declarao
quanto ao no enquadramento nas vedaes ao Simples Nacional.
A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios
relao dos contribuintes referidos neste tpico para verifcao quanto
regularidade para a opo pelo Simples Nacional, e, posteriormente, a
relao dos contribuintes que tiveram a sua opo deferida.
Na hiptese de a opo ser indeferida, ser expedido termo de in-
deferimento da opo pelo Simples Nacional por autoridade fscal in-
tegrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que
decidiu o indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos
tributrios, considerando-se que:
I ser dada cincia do termo acima comentado ME ou EPP
pelo ente federativo que tenha indeferido a sua opo, segundo
a sua respectiva legislao;
II na hiptese de deciso administrativa defnitiva ou judicial
deferindo a opo pelo Simples Nacional com efeitos retroati-
vos, os tributos e contribuies devidos pelo Simples Nacional
podero ser recolhidos sem a cobrana de multa de mora, to
somente com incidncia de juros de mora;
III o ente federado dever comunicar a deciso fnal para os de-
mais entes envolvidos.
NOTAS
1 - Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo o contribuinte pode-
r regularizar as pendncias impeditivas. Dentro deste prazo poder efetuar can-
celamento, salvo se o pedido j houver sido deferido (Resoluo CGSN n 56-09).
2 - Para os fns citados acima, a ausncia ou irregularidade na inscrio
municipal ou estadual, quando exigvel, tambm considerada como pen-
dncia impeditiva opo pelo Simples Nacional. (Includo pela Resoluo
CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009).
1059
3 - De acordo com o 1 A, inserido no art. 16 da Lei Complementar n
123-06, a opo pelo Simples Nacional implica aceitao de sistema de
comunicao eletrnica, destinado, dentre outras fnalidades, a:
I - cientifcar o sujeito passivo de quaisquer tipos de atos administrativos, inclu-
dos os relativos ao indeferimento de opo, excluso do regime e a aes fscais;
II - encaminhar notifcaes e intimaes; e
III - expedir avisos em geral.
De acordo com o 1B, o sistema de comunicao eletrnica de que trata o
1-A ser regulamentado pelo CGSN, observando-se o seguinte:
I - as comunicaes sero feitas, por meio eletrnico, em portal prprio,
dispensando-se a sua publicao no Dirio Ofcial e o envio por via postal;
II - a comunicao feita na forma prevista no caput ser considerada pes-
soal para todos os efeitos legais;
III - a cincia por meio do sistema de que trata o 1-A com utilizao de
certifcao digital ou de cdigo de acesso possuir os requisitos de validade;
IV - considerar-se- realizada a comunicao no dia em que o sujeito pas-
sivo efetivar a consulta eletrnica ao teor da comunicao; e
V - na hiptese do inciso IV, nos casos em que a consulta se d em dia no til,
a comunicao ser considerada como realizada no primeiro dia til seguinte.
De acordo com o 1-C, a consulta referida nos incisos IV e V do 1-B
dever ser feita em at 45 (quarenta e cinco) dias contados da data da dis-
ponibilizao da comunicao no portal a que se refere o inciso I do 1-B,
ou em prazo superior estipulado pelo CGSN, sob pena de ser considerada
automaticamente realizada na data do trmino desse prazo.
De acordo com o 1-D, enquanto no editada a regulamentao de que
trata o 1-B, os entes federativos podero utilizar sistemas de comunica-
o eletrnica, com regras prprias, para as fnalidades previstas no 1-A,
podendo a referida regulamentao prever a adoo desses sistemas como
meios complementares de comunicao.
1060
2 CnAe
Sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na
Classifcao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) informados
pelos contribuintes no CNPJ, para verifcar se as ME e as EPP atendem
aos requisitos pertinentes.
Atualmente os CNAES impeditivos e concomitantes constam em
anexo na Resoluo CGSN n 94-11.
Na hiptese de alterao da relao de cdigos impeditivos ou am-
bguos, sero observadas as seguintes regras:
I se determinada atividade econmica deixar de ser considerada
como impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP que exeram
essa atividade passaro a poder optar por esse regime de tributao
a partir do ano-calendrio seguinte ao da alterao desse cdigo,
desde que no incorram em nenhuma das demais vedaes;
II se determinada atividade econmica passar a ser considerada
impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP optantes que
exeram essa atividade devero efetuar a sua excluso obriga-
tria, porm com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
3 dA inSCrio e dA BAiXA
Na elaborao de normas de sua competncia, os rgos e entidades en-
volvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de go-
verno, devero considerar a unicidade do processo de registro e de legalizao
de empresrios e de pessoas jurdicas, para tanto devendo articular as com-
petncias prprias com aquelas dos demais membros, e buscar, em conjunto,
compatibilizar e integrar procedimentos, de modo a evitar a duplicidade de
exigncias e garantir a linearidade do processo, da perspectiva do usurio.
IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES
1 inStituio e ABrAnGnCiA
1.1 Simples Nacional
Fica institudo o Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tri-
1061
butos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pe-
queno Porte Simples Nacional.
1.1.1 Tributos e Contribuies Includos no
Simples Nacional
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante do-
cumento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto o devi-
do na importao;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, exceto o devido na importao;
V Contribuio para o PIS/PASEP, exceto o devido na importao;
VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Segu-
ridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art.
22 da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da

microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique
s atividades de prestao de servios referidas no 5
-C do art.
18 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada pela Lei
Complementar n 128-08.
NOTA
Os servios citados acima, no benefciados com a incluso da contribuio
previdenciria no SIMPLES NACIONAL, so os que seguem:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo,
bem como decorao de interiores;
b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Inter-estadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.
1062
NOTA
Veja a IN RFB 925-09, a qual dispe sobre as informaes a serem declaradas em
Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social (GFIP) pelas microempresas ou empresas de pequeno porte
optantes pelo Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contri-
buies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional) que exeram atividades tributadas na forma dos anexos IV e V da Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 e d outras providncias.
1.1.1.1 Dispensa de Retenes
(IN RFB 765, DOU 09-08-2007)
Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as im-
portncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Regime Especial
Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Mi-
croempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). Esse dispo-
sitivo no se aplica aos casos de rendimentos de aplicaes fnanceiras.
Tambm esto dispensadas as retenes previstas na IN SRF 459-04
e art. 30 da Lei n 10.833-03, referente PIS, COFINS e CSLL (4,65%),
bem como as retenes previstas na IN SRF 480-referente a servios
prestados e fornecimento de bens a rgos pblicos, empresas pblicas
e sociedades de economia mista.
1.1.2 Tributos e Contribuies No Includos
no Simples Nacional
O recolhimento na forma acima no exclui a incidncia dos seguin-
tes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou
responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas:
I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Re-
lativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF;
II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II;
III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Na-
cionais ou Nacionalizados IE;
IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fxa ou varivel;
1063
NOTA
1) O Imposto de Renda retido ou pago na forma acima ser defnitivo.
2) Deve ser utilizado o cdigo de receita 3225 - IRPJ - Ganhos Lquidos em Ope-
raes na Bolsa - Simples Nacional para ser utilizado no preenchimento de Docu-
mento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), conforme ADE Codac 85-12.
VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente;
VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmis-
so de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Finan-
ceira CPMF;
VIII contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio
FGTS;
IX contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
X contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do em-
presrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetua-
dos pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na
importao de bens e servios;
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substi-
tuio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por
fora da legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal,
de petrleo, inclusive lubrifcantes e combustveis lquidos
e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quan-
do no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de docu-
mento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitos ao re-
gime de antecipao do recolhimento do imposto, nas
aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1064
g.1) com encerramento da tributao;
g.2) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser
cobrada a diferena entre a alquota interna e a interes-
tadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal
de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de ante-
cipao do recolhimento do imposto, relativo diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
NOTAS
1 - A diferena entre a alquota interna e a interestadual de que tratam as
alneas g e h do item XIII, acima, ser calculada tomando-se por base as al-
quotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.;
2 - O Comit Gestor do Simples Nacional:
I - disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microem-
presa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional a
qualidade de substituta tributria; e
II - poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabelecido o re-
gime de antecipao do ICMS previsto na alnea g do inciso XIII, acima.
XIV ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria
ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos
itens anteriores.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Sim-
ples Nacional fcam dispensadas do pagamento das demais contribui-
es institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades
privadas de servio social e de formao profssional vinculadas ao sis-
tema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais
entidades de servio social autnomo.
1065
1.1.3 Imunidades (Resoluo CGSN n 05-2007, art. 14)
Sobre a parcela das receitas sujeitas a imunidade, sero desconsi-
derados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva
imunidade, conforme o caso.
1.1.4 - Regime de Tributao Unifcada (RTU) na
importao, por via terrestre, de mercadorias
procedentes do Paraguai, pela fronteira entre os
municpios de Ciudad del Este/Paraguai e Foz do
Iguau/Brasil
Este regime est previsto na Lei n 11.898-09, regulamentado pelo
Decreto n 6.956-09 e normatizado pela IN RFB n 1.245-12.
CAPTULO I
DAS DEFINIES
Para efeitos desta legislao, considera-se:
I RTU: o regime de tributao que permite a importao, por
via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, me-
diante o pagamento unifcado de impostos e contribuies
federais incidentes na importao;
II empresa microimportadora: a microempresa optante pelo Re-
gime Especial Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contri-
buies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), e o empresrio individual a que se
refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 -
Cdigo Civil, ambos nos termos da Lei Complementar n 123,
de 14 de dezembro de 2006, que possuam:
a) situao ativa no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ); e
b) responsvel habilitado no RTU, na forma do art. 3;
III responsvel habilitado: pessoa fsica responsvel pela empresa
microimportadora perante o CNPJ e o sistema RTU;
IV representante credenciado: a pessoa fsica autorizada pela
empresa microimportadora para a prtica de atos relativos
importao, ao despacho aduaneiro e ao transporte das mer-
cadorias estrangeiras adquiridas ao amparo do RTU;
1066
V veculo cadastrado: o veculo de propriedade da empresa mi-
croimportadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro
societrio, ou txis, cadastrados no sistema RTU pela autori-
dade aduaneira do pas de registro do veculo;
VI condutor cadastrado: a pessoa fsica autorizada pelo proprie-
trio do veculo a conduzir o veculo cadastrado;
VII vendedor habilitado: a pessoa jurdica estabelecida no Para-
guai e habilitada pela autoridade competente daquele pas para
a venda de mercadorias ao amparo do RTU;
VIII fatura: o documento de venda emitido pelo vendedor habili-
tado, transmitido eletronicamente para a Aduana brasileira,
que comprova a aquisio e a propriedade da mercadoria pela
empresa microimportadora;
IX Transporte Aduaneiro Simplifcado: o transporte, sob controle
aduaneiro, de mercadorias adquiridas em Ciudad del Este ao
amparo do RTU, do ponto de controle aduaneiro na sada do
territrio paraguaio at o recinto alfandegado destinado a seu
despacho aduaneiro, em Foz do Iguau;
X Recinto Especial de Despacho Aduaneiro (REDA): o recinto
alfandegado, sob a jurisdio da Delegacia da Receita Federal
do Brasil em Foz do Iguau (DRF/Foz do Iguau), destinado
ao despacho aduaneiro de mercadorias importadas ao amparo
do RTU; e
XI sistema RTU: o sistema informatizado para o controle das
operaes ao amparo do RTU, desde a aquisio da merca-
doria, no Paraguai, com o recebimento, de forma eletrnica,
da fatura correspondente venda efetuada pelo vendedor ha-
bilitado, at a entrega da mercadoria nacionalizada empresa
microimportadora.
CAPTULO II
DOS INTERVENIENTES
Seo I
Da Habilitao de Responsvel por Empresa Microimportadora
Dever haver habilitao prvia, a qual consiste na habilitao do
responsvel pela empresa microimportadora para a prtica de atos no
sistema RTU, a ser efetuada por servidor da unidade da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de fscalizao aduaneira com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da empresa.
1067
No requerimento de habilitao, constante do Anexo I da IN RFB n
1.245-12, a empresa microimportadora manifestar em campo prprio
a opo pelo RTU.
Efetuada a habilitao, a unidade da RFB de fscalizao aduaneira
com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da empresa atribuir o
perfl de acesso ao sistema RTU ao responsvel habilitado, e o cadastrar
no sistema RTU.
A opo da empresa microimportadora pelo Regime:
I considera-se manifestada com o cadastro citado acima;
II alcana todos os seus estabelecimentos; e
III produzir efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subse-
quente ao da opo.
A RFB disponibilizar em seu stio na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>, a relao das empresas optantes
pelo RTU em situao ativa e das respectivas datas de incio da produ-
o de efeitos da opo.
A anlise cadastral e o deferimento da habilitao sero efetuados
aps a apresentao da documentao exigida para a habilitao da pes-
soa jurdica de que trata o item 6 da alnea b do inciso II do art. 2
(atuao no comrcio exterior em valor de pequena monta) da Instruo
Normativa SRF n 650, de 2006, dispensados o cadastro do responsvel
no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) e o registro de
fcha de habilitao no Sistema Radar. Nesta anlise, Receita Federal
dever verifcar, entre outros aspectos, se a requerente microempresa
com situao cadastral ativa e se a opo desta pelo Simples Nacional
encontra-se registrada na base do CNPJ, devendo ser aplicado, de forma
subsidiria, o disposto nos incisos II e III do art. 11 da Instruo Nor-
mativa SRF n 650, de 2006.
No poder ser habilitada, nem efetuar cadastramentos ou ati-
vidades relacionadas com o despacho aduaneiro no sistema RTU a
pessoa fsica com inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
enquadrada em situao cadastral diferente de regular, ou que no
conste como responsvel legal da empresa microimportadora pe-
rante o CNPJ.
Na habilitao do responsvel por empresa microimportadora
sero observados subsidiariamente os dispositivos referentes a pra-
zos, intimaes e recursos previstos na Instruo Normativa SRF n
650, de 2006.
1068
Seo II
Do Credenciamento de Representantes
Podero ser credenciados para utilizao do sistema RTU pessoas f-
sicas inscritas no CPF, inclusive despachantes aduaneiros, para a prtica
de atos relacionados aquisio, ao despacho aduaneiro e ao transporte
das mercadorias importadas ao amparo do Regime, bem como para re-
alizar operaes no referido sistema.
O credenciamento e o descredenciamento de representantes da em-
presa microimportadora para a prtica das atividades relacionadas com
o despacho aduaneiro no sistema RTU sero efetuados diretamente nes-
se sistema pelo respectivo responsvel habilitado.
Em casos justifcados, o credenciamento e o descredenciamento re-
feridos acima e a atribuio de perfs de acesso podero ser efetuados
pela DRF/Foz do Iguau.
A atribuio de perfs de acesso ao sistema ser efetuada aps o cre-
denciamento, na unidade da RFB de fscalizao aduaneira com juris-
dio sobre o:
I estabelecimento matriz da empresa; ou
II domiclio tributrio do representante credenciado.
O representante de empresa microimportadora fca sujeito com-
provao de sua condio fscalizao aduaneira mediante apresenta-
o do respectivo instrumento de outorga, quando exigido.
No poder ser credenciada nem exercer atividades relacionadas
com o despacho aduaneiro a pessoa fsica com a inscrio no CPF en-
quadrada em situao cadastral diferente de regular.
Para exercer atividades relacionadas com o despacho aduaneiro no
RTU, o responsvel habilitado dever se credenciar, no sistema, como
representante.
Seo III
Do Cadastro de Veculos Transportadores e Condutores
Os veculos transportadores de passageiros, inclusive utilitrios, de
propriedade da empresa microimportadora ou de pessoa fsica constante
de seu quadro societrio, ou txis matriculados em Foz do Iguau, devi-
damente registrados no rgo de trnsito da circunscrio do requerente
e regularmente licenciados para circulao e para a atividade exercida,
utilizados para transporte de mercadorias ao amparo do regime, sero
cadastrados no sistema RTU.
1069
O cadastramento ser efetuado:
I pela DRF/Foz do Iguau, no caso de txi matriculado em Foz
do Iguau; e
II pela unidade da RFB de fscalizao aduaneira com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da empresa, no caso de vecu-
lo transportador de propriedade da empresa microimporta-
dora ou de pessoa fsica constante de seu quadro societrio,
mediante a apresentao de original e de cpia dos seguintes
documentos:
a) Certifcado de Registro e Licenciamento de Veculo
(CRLV); e
b) no caso de pessoa fsica proprietria de veculo, o docu-
mento de identifcao.
Ao cadastrar veculo, ou em momento posterior, sero ainda ca-
dastradas no sistema RTU as pessoas fsicas autorizadas a conduzi-lo,
observada a legislao de trnsito.
O cadastramento de condutores ser efetuado:
I pela DRF/Foz do Iguau, no caso de txi matriculado em Foz
do Iguau; e
II pelo responsvel habilitado da empresa microimportadora,
no caso de veculo transportador de propriedade da empresa
microimportadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro
societrio.
Somente podero ser cadastrados para conduzir:
I txis a serem utilizados no transporte de mercadorias ao am-
paro do RTU os proprietrios dos veculos ou as pessoas fsicas
por eles expressamente autorizadas; e
II veculos transportadores de propriedade da empresa microim-
portadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro societ-
rio os representantes credenciados da empresa.
A DRF/Foz do Iguau relacionar os documentos necessrios aos
cadastramentos dos referidos taxis.
No ser autorizado o cadastramento para motocicletas, nibus, mi-
cro-nibus ou veculos destinados exclusivamente ao transporte de carga.
1070
Seo IV
Dos Intervenientes Paraguaios
A habilitao de responsveis e o cadastramento de representantes
dos vendedores paraguaios habilitados, assim como o cadastro de ve-
culos e condutores paraguaios, sero efetuados pelas autoridades com-
petentes do Paraguai.
A aplicao de penalidades a intervenientes paraguaios observar o
disposto nos 2 e 4 do art. 33 da IN RFB n 1.245-12.
Seo V
Dos Procedimentos de Acesso ao Sistema RTU
So usurios do sistema RTU:
I servidores da RFB;
II servidores paraguaios da Subsecretaria de Estado de Tributao
(SET), rgo da Administrao Pblica do Governo Paraguaio;
III servidores paraguaios da Direo Nacional de Aduanas (DNA),
rgo da Administrao Pblica do Governo Paraguaio;
IV responsveis pelas empresas microimportadoras;
V representantes das empresas microimportadoras;
VI responsveis pelos vendedores paraguaios habilitados;
VII representantes dos vendedores paraguaios habilitados;
VIII - condutores cadastrados de veculos brasileiros;
IX - condutores cadastrados de veculos paraguaios; e
X - outros defnidos em legislao especfca.
A defnio dos perfs de acesso ao sistema RTU ser estabelecida
pela Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana).
A identifcao e autenticao do responsvel e do representante da
empresa microimportadora para fns de acesso ao sistema RTU sero
efetuadas por meio de certifcado digital emitido por autoridade certif-
cadora, em conformidade com o disposto na Instruo Normativa RFB
n 1.077, de 29 de outubro de 2010.
Alternativamente ao certificado digital, facultada, at 31 de de-
zembro de 2012, a identificao e autenticao do responsvel e do
representante da empresa microimportadora por meio de utilizao
de senha de acesso ao sistema RTU. Nesta situao, o responsvel
ou o representante da empresa microimportadora dever solicitar
o fornecimento de senha de acesso unidade da RFB executora do
procedimento de habilitao ou a unidade da RFB de fiscalizao
1071
aduaneira com jurisdio sobre o domiclio tributrio do represen-
tante credenciado.
A entrega da senha de acesso ao sistema RTU, ser efetuada exclusi-
vamente ao prprio interessado, habilitado ou credenciado, mediante seu
comparecimento unidade da RFB responsvel, no sendo admitida a
entrega de senha a terceiro, mesmo mediante apresentao de procurao.
Aps 31 de dezembro de 2012, quando o responsvel habilitado pela
pessoa jurdica no possuir o certifcado digital referido antes, ou estiver
impossibilitado de providenci-lo, o titular da unidade da RFB de des-
pacho aduaneiro poder autorizar o credenciamento de ofcio de repre-
sentante para a prtica de atividades vinculadas ao despacho aduaneiro
se restar comprovada a existncia concomitante de:
I carga para importao no RTU pendente de realizao de despacho;
II instrumento de outorga de poderes para o representante; e
III motivo de fora maior, viagem ou ausncia do Pas, que jus-
tifque a impossibilidade de o responsvel habilitado obter ou
renovar o seu certifcado digital.
O disposto neste acima aplica-se ainda ao cadastramento de condu-
tores, devendo a data de incio da obrigatoriedade da certifcao digital
ser disciplinada em ato especfco.
O cumprimento das normas relativas ao uso de certifcao digital,
requisito para acesso ao sistema RTU, inclusive para intervenientes
paraguaios.
A habilitao do responsvel pela empresa microimportadora, o
credenciamento de seus representantes e o cadastro de veculos e de
condutores podem ser revisados a qualquer tempo.
CAPTULO III
DO TRANSPORTE ADUANEIRO SIMPLIFICADO
O transporte aduaneiro simplifcado se aplica s mercadorias adqui-
ridas no Paraguai ao amparo do RTU, desde o ponto de controle adua-
neiro na sada do territrio paraguaio at a entrada no REDA.
A mercadoria adquirida ao amparo do RTU somente poder seguir
em transporte aduaneiro simplifcado at o REDA se:
I transportada por veculo e condutor cadastrados, acompanha-
dos de representante credenciado da empresa microimporta-
dora, caso este no seja o prprio condutor;
1072
II os volumes estiverem lacrados pelo vendedor habilitado, com os
dispositivos de segurana (etiquetas) gerados pelo sistema RTU;
III for previamente solicitado no sistema RTU pelo representante
credenciado da empresa microimportadora;
IV for dada cincia no sistema RTU, pelo condutor do veculo
transportador, confrmando os dados inseridos pelo represen-
tante credenciado; e
V os dados referentes placa do veculo transportador cadas-
trado, identifcao do condutor cadastrado e aos volumes
transportados forem confrmados no sistema RTU, pela auto-
ridade aduaneira paraguaia, aps a verifcao da integridade
dos volumes e de seus dispositivos de segurana.
Na verifcao a que se refere o item V, acima, a autoridade aduanei-
ra paraguaia, se necessria a abertura dos volumes, lacrar os volumes
abertos com novo dispositivo de segurana, emitido pelo sistema RTU.
Considera-se como mercadoria adquirida no Paraguai ao amparo do
RTU aquela cujo documento de venda esteja registrado no sistema RTU,
pelo vendedor habilitado, desde que verifcadas, pelo sistema:
I as situaes cadastrais da empresa microimportadora e de seu
representante credenciado; e
II a adequao aos limites de valor ou quantidade, previstos
para o Regime.
O registro da operao de transporte de mercadorias ao amparo do
RTU somente ser efetivado aps a verifcao, pelo sistema:
I das situaes cadastrais do proprietrio do veculo, do condu-
tor cadastrado e da empresa microimportadora; e
II da adequao aos limites de valor ou quantidade, previstos
para o Regime.
O transporte aduaneiro simplifcado tem incio com a confrmao
dos dados referentes placa do veculo transportador cadastrado, iden-
tifcao do condutor cadastrado e aos volumes transportados forem con-
frmados no sistema RTU, pela autoridade aduaneira paraguaia, aps a
verifcao da integridade dos volumes e de seus dispositivos de segurana.
O prazo para concluso do transporte aduaneiro simplifcado ser
controlado pelo sistema RTU.
1073
Durante o percurso do transporte aduaneiro simplifcado, vedado
ao condutor do veculo:
I transportar pessoa ou mercadoria que no esteja vinculada
respectiva operao de aquisio ao amparo do RTU, inclusive
bens de viajante;
II desviar-se do percurso especifcado para o transporte aduanei-
ro simplifcado;
III permitir a manipulao por terceiros dos volumes contendo
as mercadorias ao amparo do RTU; e
IV parar ou estacionar, exceto nas situaes previstas na legisla-
o ou por determinao da fscalizao.
O condutor dever comunicar imediatamente autoridade adu-
aneira do REDA sobre qualquer ocorrncia que impossibilite a che-
gada do veculo contendo as mercadorias ao amparo do RTU ou
acarrete descumprimento do prazo determinado para a operao
de transporte.
O cancelamento de transporte aduaneiro simplifcado iniciado pela
autoridade aduaneira paraguaia ser permitido se comprovado que os
volumes contendo as mercadorias encontram-se em territrio paraguaio.
O cancelamento, dever ser solicitado, por escrito, pela autoridade adua-
neira paraguaia responsvel pelo incio do transporte, a qual confrmar
a presena de todos os volumes em territrio paraguaio.
O cancelamento de transporte aduaneiro simplifcado ser efetuado
pela autoridade aduaneira brasileira, na DRF/Foz do Iguau.
O transporte aduaneiro simplifcado ser concludo com o registro,
pela RFB, da chegada ao REDA do veculo que transporta a mercadoria
ao amparo do RTU.
Na concluso do transporte aduaneiro simplifcado, poder ser ve-
rifcada a integridade dos volumes e dos dispositivos de segurana ori-
ginais ou apostos pela autoridade aduaneira paraguaia.
Aplicam-se ao transporte aduaneiro simplifcado, subsidiariamente,
as normas que regem o regime aduaneiro especial de trnsito aduaneiro,
inclusive no que se refere a penalidades.
CAPTULO IV
Do Recinto Especial de Despacho Aduaneiro (REDA)
O REDA destina-se ao despacho aduaneiro de importao de mer-
cadorias ao amparo do RTU.
1074
No REDA podero ser utilizados registros de imagens das mercado-
rias, obtidos por meio de equipamentos de inspeo no invasiva.
O REDA poder ser localizado em Zona Primria ou Zona Secun-
dria, jurisdicionadas pela DRF/Foz do Iguau.
Na hiptese de o REDA ser localizado em Zona Secundria, a mer-
cadoria seguir em trnsito aduaneiro simplifcado da Zona primria de
entrada at o recinto.
Aplicam-se ao REDA, subsidiariamente, as normas que regem recin-
tos e locais alfandegados.
CAPTULO V
DO DESPACHO ADUANEIRO SIMPLIFICADO
Seo I
Do Registro da Declarao de Importao
As mercadorias importadas ao amparo do RTU sujeitam-se a despa-
cho aduaneiro de importao simplifcado, que tem incio com o registro
da Declarao de Importao no sistema RTU por representante creden-
ciado pela empresa microimportadora, efetuado a partir dos dados da
fatura emitida e transmitida eletronicamente pelo vendedor habilitado.
A Declarao de Importao no sistema RTU o documento base do
despacho e ser instruda com a fatura comercial emitida no referido Sis-
tema pelo vendedor habilitado paraguaio, bem como com o documento
de venda exigido pela legislao tributria paraguaia.
No ser admitido agrupar, numa mesma fatura comercial, mercado-
rias dispensadas de licenciamento e outras sujeitas a tratamento adminis-
trativo especfco, devendo o representante da empresa microimportadora,
nesse caso, solicitar a emisso de faturas distintas para as mercadorias.
A declarao de importao no sistema RTU receber uma numera-
o automtica nica sequencial e nacional, reiniciada a cada ano.
Os tributos federais devidos, bem como os valores correspondentes a
direitos antidumping e compensatrios, sero pagos na data do registro
da Declarao de Importao no sistema RTU, observada a legislao
vigente em tal data.
O registro da Declarao de Importao de mercadoria ao amparo
do RTU somente ser efetivado aps a concluso da operao de trans-
porte das mercadorias e a verifcao das situaes cadastrais da empresa
microimportadora e de seu representante credenciado.
No ser admitido agrupar, numa mesma declarao, mercadorias
pertencentes a diferentes operaes de transporte aduaneiro simplifca-
1075
do, devendo a empresa microimportadora registrar uma Declarao de
Importao para cada operao de transporte.
Em casos justifcados, o titular da unidade da RFB de despacho po-
der autorizar o registro de mais de uma Declarao de Importao para
uma mesma operao de transporte.
Antes do registro da Declarao de Importao, vedada a transfe-
rncia de titularidade a outra pessoa jurdica, ainda que habilitada no
RTU, de mercadoria adquirida neste Regime e constante da fatura emi-
tida e transmitida eletronicamente pelo vendedor habilitado.
Enquanto no for disponibilizada funo especfca no sistema RTU,
os dados da fatura emitida pelo vendedor habilitado paraguaio podero
ser retifcados no campo informaes complementares da Declarao
de Importao.
Decorrido o prazo de 30 (trinta) dias da entrada da mercadoria no
REDA sem que tenha sido iniciado ou retomado o despacho de que trata
o caput do art. 16 da IN RFB n 1.245-12, por ao ou omisso do optante
pelo Regime, a mercadoria ser declarada abandonada pela autoridade
aduaneira e destinada, observado o disposto no Decreto-Lei n 1.455, de
7 de abril de 1976, e em sua regulamentao.
Para efeito de contagem do prazo acima citado, considera-se
entrada a mercadoria no REDA na data em que for concluda a sua
operao de transporte ao amparo do RTU. A cincia da interrup-
o do despacho com exigncia efetuada pela autoridade aduaneira
d incio contagem do prazo para a retomada. Se a exigncia
citada acima implicar registro de nova Declarao de Importao,
em regime de tributao diverso do RTU, o prazo para registro
dessa nova declarao ser de 60 (sessenta) dias, em observncia
ao disposto na alnea b do inciso II do art. 23 do Decreto-Lei n
1.455, de 1976.
O recolhimento de bens a depsito de mercadorias apreendidas, por
necessidade logstica da administrao aduaneira, no prejudica a con-
tagem dos prazos referidos neste artigo.
Seo II
Da Conferncia Aduaneira
Aps o registro, a Declarao de Importao ser submetida anlise
fscal e selecionada para o canal:
I verde, pelo qual o sistema RTU registrar automaticamente a
concluso da conferncia aduaneira; ou
1076
II vermelho, pelo qual a autoridade aduaneira registrar no sis-
tema RTU a concluso da conferncia aduaneira aps o exame
documental e, quando necessria, a verifcao da mercadoria.
Na anlise fscal, ser verifcado, entre outros, se o nmero de srie
informado na fatura comercial corresponde ao constante nas mercado-
rias importadas.
A verifcao da mercadoria dever ser realizada, em regra, na pre-
sena de representante credenciado da empresa microimportadora.
O resultado da verifcao da mercadoria dever ser registrado no
sistema RTU, podendo a Coana disciplinar outras formas de registro e
documentao da verifcao da mercadoria.
No caso de constatao de falta de mercadoria, aplica-se o disposto
no 2 do art. 1 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966.
Finalizada a verifcao das mercadorias sem que tenha sido consta-
tada irregularidade, ser efetuado o desembarao aduaneiro.
Constatada irregularidade durante a conferncia aduaneira, apli-
cam-se as penalidades correspondentes.
Nos casos em que as mercadorias declaradas no forem de importa-
o autorizada no RTU, efetuar-se- a reteno para posterior despacho
aduaneiro pelo regime comum, no Siscomex.
Nos casos em que as mercadorias declaradas estiverem sujeitas a
licenciamento na importao, sem que seja apresentada a respectiva li-
cena ou documento de efeito equivalente, efetuar-se- a reteno para
posterior despacho aduaneiro, no Siscomex. Nesta hiptese, os pro-
cedimentos de despacho no sero simplifcados, devendo a empresa
microimportadora obter, alm do correspondente licenciamento, ob-
servadas as normas expedidas pela Secretaria de Comrcio Exterior (Se-
cex), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
(MDIC), a habilitao para operar no Siscomex, na forma da Instruo
Normativa SRF n 650, de 2006, aplicando-se ainda o disposto no art. 17.
Nos casos em que se identifcarem mercadorias de importao proi-
bida ou suspensa, efetuar-se- a apreenso para fns de aplicao da pena
de perdimento.
Seo III
Da Formalizao de Exigncias
O representante credenciado da empresa microimportadora deve ser
cientifcado das exigncias formalizadas pela fscalizao aduaneira no
curso do despacho aduaneiro.
1077
Sem prejuzo do do disposto acima, na hiptese de a exigncia refe-
rir-se a crdito tributrio ou a direito antidumping ou compensatrio,
a empresa microimportadora poder efetuar o pagamento correspon-
dente, independentemente de formalizao de processo administrativo.
Havendo manifestao de inconformidade, por parte da empresa
microimportadora, em relao exigncia acima, o crdito tributrio
ou o direito antidumping ou compensatrio ser constitudo mediante
lanamento em auto de infrao.
Seo IV
Do Desembarao Aduaneiro
O desembarao aduaneiro ser efetuado aps o registro da conclu-
so da conferncia aduaneira e do pagamento dos tributos federais in-
cidentes, das multas e acrscimos devidos e, se for o caso, dos direitos
antidumping ou compensatrios.
Poder ser desembaraada apenas parte da mercadoria, nos casos de
reteno ou apreenso do restante pela autoridade aduaneira.
A declarao referente mercadoria que no tenha sido selecionada para
verifcao ter seu desembarao efetuado automaticamente pelo sistema RTU.
A empresa microimportadora dever manter os documentos relati-
vos operao de importao pelo prazo decadencial e apresent-los
fscalizao aduaneira quando solicitados.
Seo V
DA Entrega da Mercadoria e Da Sada do Veculo Transportador
Aps o desembarao aduaneiro, ser emitido eletronicamente o ex-
trato da Declarao de Importao-RTU.
A entrega da mercadoria empresa microimportadora ser efetuada
aps a:
I emisso eletrnica do documento citada acima, pelo sistema
RTU; e
II comprovao do pagamento ou da exonerao do Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicao (ICMS), salvo disposio normativa
em contrrio.
Se a fatura comercial referente aquisio da mercadoria ao ampa-
ro do RTU for emitida em Reais (R$) e for comprovado o pagamento
1078
antecipado do ICMS, a mercadoria ser imediatamente entregue ao im-
portador aps o desembarao.
Se o ICMS no for antecipadamente recolhido, na forma acima, a
mercadoria permanecer sob custdia da RFB at a comprovao do
recolhimento ou exonerao.
Mediante a celebrao de convnio, o ICMS ser cobrado conjunta-
mente com os tributos federais, em Darf a ser emitido por meio do Siste-
ma RTU, devendo o montante arrecadado a ttulo de ICMS ser repassado
aos respectivos Estados e ao Distrito Federal.
Aps a adoo do mecanismo acima, o recolhimento do ICMS no
ser mais efetuado de forma antecipada.
Aps a entrega da mercadoria desembaraada, o veculo transporta-
dor deixar o REDA, caso no sejam constatadas irregularidades.
Em casos justifcados, o responsvel pelo REDA poder autorizar a
sada do veculo transportador antes da entrega das mercadorias.
Seo VI
DA Retifcao da Declarao de Importao
A retifcao de informaes prestadas na declarao, ou a incluso de
outras, no curso do despacho aduaneiro, ainda que por solicitao da empresa
microimportadora, ser efetuada pela fscalizao aduaneira no Sistema RTU.
Em qualquer caso, a retifcao da declarao no elide a aplicao
das penalidades cabveis.
A retifcao da declarao aps o desembarao aduaneiro, qualquer
que tenha sido o canal de conferncia aduaneira, ser realizada:
I de ofcio, na unidade da RFB onde for apurada, em ato de
procedimento fscal, a incorreo; ou
II mediante solicitao do importador, formalizada em processo
e instruda com provas de suas alegaes e, se for o caso, do
pagamento dos tributos, direitos antidumping ou compensat-
rios, acrscimos moratrios e multas devidos, e do atendimen-
to de eventuais controles especfcos sobre a mercadoria, de
competncia de outros rgos ou agncias da Administrao
Pblica Federal.
Na hiptese a que se refere o item II, acima, quando a retifcao
pleiteada implicar recolhimento complementar do ICMS, o processo
dever ser instrudo tambm com o comprovante do recolhimento ou
de exonerao do pagamento da diferena desse imposto.
1079
Na anlise de pedidos de retifcao que se refram quantidade ou
natureza da mercadoria importada dever ser observada a compati-
bilidade com o peso e a quantidade de volumes declarados; devendo o
pleito ser instrudo com a nota fscal de entrada no estabelecimento da
empresa microimportadora da mercadoria a que se refere, emitida ou
corrigida, nos termos da legislao de regncia, com a quantidade e a
natureza corretas.
Enquanto no estiver disponvel funo prpria no Sistema RTU, a
retifcao da Declarao de Importao ser realizada manualmente
no extrato desta.
Seo VII
DO Cancelamento da Declarao de Importao
O cancelamento de Declarao de Importao poder ser autorizado
pelo responsvel pelo recinto em que ser operado o RTU, com base em
requerimento fundamentado do importador, em formulrio especfco,
previsto no Anexo III da IN RFB 1.245-12, quando:
I fcar comprovado que a mercadoria declarada no ingressou
no Pas;
II fcar comprovado erro de expedio ou for determinada a de-
voluo da mercadoria ao exterior ou a sua destruio, por no
atender legislao de proteo ao meio ambiente, sade ou
segurana pblica, bem como aos controles sanitrios, ftos-
sanitrios e zoossanitrios;
III a importao no atender aos requisitos para a utilizao do tipo
de declarao registrada e no for possvel a sua retifcao;
IV a declarao for registrada com erro relativamente ao nmero
de inscrio do estabelecimento da empresa microimportado-
ra no CNPJ; ou
V for registrada, equivocadamente, mais de uma Declarao de
Importao para uma mesma operao de transporte.
O cancelamento da declarao poder tambm ser procedido de
ofcio pelo responsvel pelo recinto em que ser operado o RTU ou pelo
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) responsvel pelo
despacho aduaneiro, nas mesmas hipteses previstas acima.
O cancelamento aqui tratado fca condicionado apresentao da
mercadoria para despacho ou devoluo ao exterior, excetuadas as hi-
pteses dos incisos I e V, acima.
1080
No ser autorizado o cancelamento de declarao, quando:
I houver indcios de infrao aduaneira, enquanto no for con-
cluda a respectiva apurao;
II se tratar de mercadoria objeto de pena de perdimento.
O cancelamento da declarao, nos termos aqui tratados, no exime
a empresa microimportadora da responsabilidade por eventuais delitos
ou infraes que venham a ser apurados pela fscalizao, inclusive aps
a efetivao do cancelamento.
A competncia citada acima ser do chefe da unidade da RFB respon-
svel pelo despacho aduaneiro quando se tratar de cancelamento a ser reali-
zado aps o desembarao aduaneiro de mercadoria submetida a canal ver-
melho de conferncia aduaneira, no podendo, nesses casos, ser delegada.
O Superintendente da Receita Federal do Brasil da respectiva Regio
Fiscal poder autorizar o cancelamento de Declarao de Importao
em hiptese no prevista na IN RFB n 1.245-12, com base em proposta
devidamente justifcada pela unidade da RFB de despacho aduaneiro
sobre a necessidade e a convenincia do cancelamento.
Na hiptese deste artigo, a Superintendncia Regional da Receita Fe-
deral do Brasil informar Coana sobre a autorizao concedida, no prazo
mximo de 30 (trinta) dias, contado da data da concesso da autorizao.
Seo VIII
Da Reviso Aduaneira
Aps o desembarao aduaneiro, se identifcados pela autoridade
aduaneira elementos indicirios de irregularidade na importao, o des-
pacho ser objeto de reviso aduaneira, observado o prazo decadencial.
Seo IX
Da Disposio Geral
Aplicam-se ao despacho aduaneiro de importao simplifcado de mer-
cadoria ao amparo do RTU, subsidiariamente, as normas que regem o des-
pacho aduaneiro de importao, inclusive no que se refere a penalidades.
CAPTULO VI
DO TRANSPORTE DA MERCADORIA NACIONALIZADA AT O
ESTABELECIMENTO DA EMPRESA MICROIMPORTADORA
O transporte da mercadoria desembaraada at o estabelecimento
da empresa microimportadora ser efetuado ao amparo do extrato da
1081
Declarao de Importao-RTU e da respectiva nota fscal.
A nota fscal dever indicar o nmero da Declarao de Importao
das mercadorias ao amparo do RTU.
Para efeito de circulao da mercadoria no territrio nacional, o
extrato impresso da Declarao de Importao-RTU no substitui a do-
cumentao fscal exigida nos termos da legislao especfca.
CAPTULO VII
DA VENDA PELA EMPRESA MICROIMPORTADORA
O documento fscal de venda emitido pela empresa microimporta-
dora habilitada, em conformidade com a legislao especfca, dever
conter a expresso Regime de Tributao Unifcada na Importao e
a indicao do dispositivo legal correspondente (Lei n 11.898, de 8 de
janeiro de 2009).
O documento fscal de venda dever ser emitido ao consumidor fnal
do produto.
O descumprimento do disposto acima, bem como a revenda de mer-
cadoria importada ao amparo do RTU a pessoa que no seja o consumi-
dor fnal implicam a cobrana dos tributos devidos pelo regime comum
de importao, tendo como base a data de registro da declarao efetu-
ada no sistema RTU.
CAPTULO VIII
DAS PENALIDADES
Seo I
Das Disposies Preliminares
Aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior ao amparo do
RTU podero ser aplicadas as seguintes penalidades:
I sanes administrativas;
II multas; e
III perdimento.
Consideram-se intervenientes a empresa microimportadora, o res-
ponsvel habilitado, o representante credenciado, o proprietrio de txi
cadastrado, o condutor cadastrado e o vendedor habilitado pela autori-
dade paraguaia.
exceo da pena de perdimento da mercadoria ou do veculo por
infrao detectada em territrio brasileiro, aplicada pela autoridade adua-
1082
neira brasileira, as penalidades aos intervenientes estrangeiros - o proprie-
trio de txi e o condutor cadastrados, quando for o caso, e o vendedor
habilitado - sero aplicadas pelas autoridades competentes do Paraguai,
de ofcio ou mediante representao da autoridade aduaneira brasileira.
O processo para aplicao de:
I sanes administrativas ser o previsto no art. 76 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003;
II multas ser o previsto no Decreto n 70.235, de 6 de maro de
1972; e
III perdimento ser o previsto no Decreto-Lei n 1.455, de 1976.
A aplicao das penalidades previstas neste Captulo no elide a exi-
gncia dos impostos e contribuies incidentes, a aplicao de outras pena-
lidades cabveis e a representao fscal para fns penais, quando for o caso.
A reduo da multa de lanamento de ofcio prevista no art. 6 da Lei
n 8.218, de 29 de agosto de 1991, e o disposto nos arts. 18 e 19 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999, no se aplicam s penalidades referidas
neste Captulo.
Seo II
Das Sanes Administrativas
Os intervenientes nas operaes de comrcio exterior ao amparo do
RTU fcam sujeitos s seguintes sanes administrativas:
I advertncia, na hiptese de:
a) atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de ve-
culo conduzindo mercadoria submetida ao transporte adu-
aneiro simplifcado;
b) prtica de ato que prejudique o procedimento de identifca-
o ou quantifcao de mercadoria sob controle aduanei-
ro, inclusive a no aposio de nmero de srie das merca-
dorias, se existente, na fatura comercial ou na Declarao
de Importao;
c) introduzir no pas mercadoria ao amparo do regime em em-
balagens ou com ftas adesivas ou etiquetas fora das especif-
caes tcnicas constantes do Anexo II da IN RFB n 1.245-12;
d) a empresa microimportadora apresentar fatura comercial
em descumprimento ao disposto no 2 do art. 16 da IN
RFB n 1.245-11; ou
1083
e) descumprimento de outras normas, obrigaes ou ordem
legal no previstas nas alneas a a d;
II suspenso, pelo prazo de at 12 (doze) meses, da operao no
Regime, da habilitao, do credenciamento ou do cadastra-
mento, na hiptese de:
a) inobservncia, por 2 (duas) vezes em um perodo de 2
(dois) anos, dos limites de valor ou de quantidade estabe-
lecidos para as importaes;
b) revenda de mercadoria sem emisso de documento fscal;
c) ter contra si ou contra o seu representante deciso admi-
nistrativa aplicando a pena de perdimento de mercadoria;
d) reincidncia em conduta j sancionada com advertncia;
e) atuao em nome de pessoa que esteja cumprindo suspen-
so, ou no interesse desta;
f) descumprimento da obrigao de apresentar fscalizao,
em boa ordem, os documentos relativos a operao que
realizar ou em que intervier, bem como outros documentos
exigidos pela RFB;
g) delegao de atribuio privativa a pessoa no habilitada,
credenciada ou cadastrada, inclusive mediante cesso de
senha ou chave de acesso;
h) descumprimento do disposto no inciso I do 1 do art. 10
ou no art. 12 da IN RFB n 1.245-12;
i) cadastramento de veculo que no esteja autorizado a cir-
cular ou de condutor que no tenha licena para dirigir
segundo a legislao de trnsito que regula a matria;
j) falsa declarao prestada Aduana, na hiptese a que se
refere o 2 do art. 45 da IN RFB n 1.245-12; ou
l) prtica de qualquer outra conduta sancionada com sus-
penso da utilizao do Regime, da habilitao, do cre-
denciamento ou do cadastramento, nos termos de legis-
lao especfca;
III - excluso do Regime, ou cancelamento ou cassao da habilita-
o, do credenciamento ou do cadastramento, na hiptese de:
a) acmulo, em perodo de 3 (trs) anos, de suspenso cujo
prazo total supere 6 (seis) meses;
b) atuao em nome de pessoa excluda do regime, ou cuja
habilitao, credenciamento ou cadastramento tenha sido
objeto de cancelamento ou cassao, ou no interesse desta;
c) importao de mercadoria que no conste da lista positiva;
1084
d) prtica de ato que embarace, difculte ou impea a ao da
fscalizao aduaneira;
e) ao ou omisso dolosa tendente a subtrair ao controle
aduaneiro, ou dele ocultar, a importao ou a exportao
de mercadorias;
f) agresso ou desacato autoridade aduaneira no exerccio
da funo;
g) sentena condenatria, transitada em julgado, por parti-
cipao, direta ou indireta, na prtica de crime contra a
Administrao Pblica ou contra a ordem tributria; ou
h) prtica de qualquer outra conduta sancionada com excluso do
regime ou cancelamento ou cassao de habilitao, credencia-
mento ou cadastramento, nos termos de legislao especfca.
No caso de atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de veculo
conduzindo mercadoria submetida ao transporte aduaneiro simplifcado,
considera-se contumaz o atraso sem motivo justifcado ocorrido em mais de
20% (vinte por cento) das operaes de transporte aduaneiro simplifcado
realizadas no ms, se superior a 5 (cinco) o nmero total de operaes.
A suspenso a que se referem as alneas a a c do inciso II do ca-
put do art. 35 da IN RFB 1.245-12, aplica-se exclusivamente empresa
microimportadora, e ser de 3 (trs) meses.
Na determinao do prazo para a aplicao das sanes previstas nas
alneas d a j do inciso II do caput do art. 35 da IN RFB n 1.245-12
sero considerados a natureza e a gravidade da infrao cometida, os
danos que dela provierem e os antecedentes do infrator.
Para fns do disposto na alnea d do inciso II do caput do art. 35 da
In RFB n 1.245-12, ser considerado reincidente o infrator sancionado
com advertncia que, no perodo de 5 (cinco) anos da data da aplicao
defnitiva da sano, cometer nova infrao pela mesma conduta j pe-
nalizada com advertncia.
No caso de cometimento da conduta referida na alnea c do inciso
III do caput do art. 35 da In RFB n 1.245-12, ser lavrado termo de
constatao, a ser enviado unidade da RFB de fscalizao aduaneira
com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da empresa microimpor-
tadora, para aplicao da penalidade de cassao, nos moldes dos 8
e seguintes da Lei n 10.833, de 2003.
A empresa microimportadora ser ainda imediatamente excluda
do regime quando excluda do Simples Nacional ou ainda quando o seu
porte de microempresa for alterado para qualquer outro.
1085
Na hiptese de cassao ou cancelamento, a reinscrio para a atividade
que exercia ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle adua-
neiro s poder ser solicitada depois de transcorridos 2 (dois) anos da data de
aplicao da sano, devendo ser cumpridas todas as exigncias e formalidades
previstas para a inscrio. O prazo a ser de 3 (trs) anos no caso de excluso
de empresa microimportadora do Regime por prtica das condutas tipifcadas
nas alneas a a c do inciso III do caput e no 6 da IN RFB n 1.245-12.
As disposies dos 7 e 8 da IN RFB n 1.245-12, no se aplicam
no caso de excluso da empresa microimportadora do Regime a pedido
ou pela mudana da situao para empresa de pequeno porte.
Seo III
Das Multas
Aplica-se, relativamente s mercadorias submetidas a despacho adu-
aneiro ou desembaraadas ao amparo do RTU, a multa de:
I 50% (cinquenta por cento), na hiptese de o excesso de mercadoria,
em valor ou em quantidade, ser igual ou inferior a 20% (vinte por
cento) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido;
II 75% (setenta e cinco por cento), na hiptese de o excesso de
mercadoria, em valor ou em quantidade, ser superior a 20%
(vinte por cento) e igual ou inferior a 50% (cinquenta por cen-
to) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido; e
III 100% (cem por cento), na hiptese de o excesso de mercadoria,
em valor ou em quantidade, ser superior a 50% (cinquenta por
cento) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido

As multas citadas acima aplicam-se por inobservncia do limite de
valor ou de quantidade no trimestre-calendrio, no semestre-calendrio
ou no ano-calendrio correspondente.
As multas incidem sobre:
I a diferena entre o preo total das mercadorias importadas e o
limite mximo de valor fxado; ou
II o preo das mercadorias importadas que excederem o limite de
quantidade fxado.
Aplica-se a multa de 100% (cem por cento) sobre a diferena de
preo das mercadorias submetidas a despacho aduaneiro ou desemba-
raadas ao amparo do RTU quando:
1086
I a mercadoria declarada no for idntica mercadoria efetiva-
mente importada; ou
II a quantidade de mercadorias efetivamente importadas for
maior que a quantidade declarada.
A multa prevista no item I, acima, no se aplica quando a mercadoria
estiver sujeita pena de perdimento prevista no inciso XII do art. 105 do
Decreto-Lei n37, de 1966.
Na ocorrncia de mais de uma das condutas infracionais pas-
sveis de enquadramento no mesmo inciso ou em diferentes in-
cisos dos arts. 36 e 37 da IN RFB n 1.245-12, aplica-se a multa
de maior valor.
Seo IV
Do Perdimento
Nos procedimentos de controle aduaneiro relativos ao Regime deve-
ro ser observadas as normas relativas aplicao da pena de perdimento.
CAPTULO IX
DAS DISPOSIES FINAIS
O despacho de exportao, para conserto ou troca, de mercado-
rias importadas ao amparo do RTU que se mostrarem defeituosas ou
imprestveis, ser efetuado com base em Declarao Simplifcada de
Exportao (DSE), em formulrio.
Na chegada ao Pas do bem consertado ou enviado em substituio,
o despacho de importao ser efetuado com base em Declarao Sim-
plifcada de Importao (DSI), em formulrio.
As operaes ao amparo do Regime somente podero ser registradas
no sistema RTU de segunda a sexta-feira, exceto feriados, nos horrios
estabelecidos pela DRF/Foz do Iguau.
A empresa microimportadora responde solidariamente pelos
atos praticados pelo seu responsvel habilitado e por seus represen-
tantes credenciados.
O proprietrio de veculo cadastrado responde solidariamente pe-
los atos praticados pelo seu condutor cadastrado durante a operao de
transporte de mercadorias importadas ao amparo do RTU.
O Anexo I Instruo Normativa SRF n 650, de 2006, fca substitu-
do pelo Anexo I da IN RFB n 1.245-12.
No caso de impossibilidade de acesso ao Sistema RTU, em virtude
de problemas de ordem tcnica, por mais de 4 (quatro) horas conse-
1087
cutivas, o despacho de importao ao amparo do RTU de mercado-
ria que j se encontre no Brasil, com fatura transmitida e transporte
iniciado no Paraguai, poder ser efetuado mediante os formulrios
referidos no caput do art. 4 da Instruo Normativa SRF n 611, de
18 de janeiro de 2006.
A impossibilidade de acesso dever ser atestada pelo titular da uni-
dade da RFB de despacho.
O representante credenciado dever atestar por escrito que a im-
possibilidade de acesso ocorreu aps a emisso e transmisso da fatura
comercial e o registro do incio do transporte simplifcado no Paraguai,
na forma do art. 10 da IN RFB n 1.245-12.
Neste caso, aps a concluso da conferncia aduaneira, a mercadoria
poder ser desembaraada e entregue ao importador.
O disposto acima no prejudica eventual reviso do despacho adu-
aneiro, nem a aplicao das penalidades cabveis.
At 30 de junho de 2012, o restabelecimento de perfs de acesso ao
Sistema RTU para usurio excludo do Sistema Senha-Rede por inativi-
dade poder ser efetuado pela DRF/Foz do Iguau.
A Coana poder, no mbito de sua competncia, estabelecer
os procedimentos necessrios aplicao do disposto nesta Ins-
truo Normativa.
Compete ainda Coana promover as adaptaes formais na lista
positiva, anexa ao Decreto n 6.956, de 2009, decorrentes de alteraes
de cdigos no Sistema Harmonizado de Designao e Codifcao de
Mercadorias e na Nomenclatura Comum do Mercosul.
NOTA
1) Produo de efeitos: a partir de 8 de fevereiro de 2012;
2) Veja no anexo do Decreto n 6.956-09, os produtos abrangidos pela
RTU.
1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular
(Art. 131 da Resoluo CGSN n 94-11)
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na decla-
rao de ajuste do benefcirio, os valores efetivamente pagos ou dis-
tribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
1088
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a
pr-labore, aluguis ou servios prestados.
1.2.1 Clculo do Rendimento Isento
A iseno fca limitada ao valor resultante da aplicao dos per-
centuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de
1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte,
ou da receita bruta total anual, tratando--se de declarao de ajuste,
subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo,
relativo ao IRPJ.
O art. 15 da Lei n 9.249-95 trata do clculo do lucro presu-
mido/estimado. Desse modo, para se encontrar o valor do ren-
dimento isento, aplicar-se- sobre a receita bruta o percentual
estabelecido para lucro presumido 1,6%, 8%, 16% ou 32% con-
forme o tipo de receita e, posteriormente, se subtrai o valor devido
relativo ao imposto de renda includo no total da tabela, na forma
do Simples Nacional.
O disposto acima no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica man-
ter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
NOTA
Importante salientar que a dispensa de escriturao contbil uma pre-
viso especfca da legislao tributria, devendo a pessoa jurdica manter
escriturao contbil regular, de modo a atender as Normas Contbeis,
bem como ao novo Cdigo Civil.
2 AlQuotAS e BASe de ClCulo
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao.
2.1 Incio de Atividade
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo
pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da alquota no pri-
meiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como receita bruta
1089
total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada
por 12 (doze).
Nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para
efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a mdia
aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de
apurao, multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio imediatamen-
te anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o sujeito passivo utilizar
a regra prevista acima at alcanar 13 (treze) meses de atividade, quan-
do, ento, adotar a regra que prev a utilizao da receita bruta dos
doze meses anteriores.
3 ClCulo
3.1 Destaque das Receitas
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fm de pagamento:
I as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II as receitas decorrentes da venda de mercadorias industria-
lizadas pelo contribuinte;
III as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a
de locao de bens mveis;
IV as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria e tributao concentrada em
uma nica etapa (monofsica), bem como em relao
ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de
tributao; e

NOTA (Resoluo CGSN n 94-11)
a) Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encon-
trar na condio de substituta tributria, as receitas relativas operao
prpria decorrentes:
I - da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser
includas nas receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas
a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa
(monofsica) e a antecipao tributria com encerramento de tributao,
exceto as receitas decorrentes de exportao;
1090
II - da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas substituio
tributria devero ser includas nas receitas decorrentes da venda de mer-
cadorias por elas industrializadas no sujeitas substituio tributria, a
tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e, com relao
ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto
no caso de exportao.
Na hiptese acima, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional deve-
r recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria
diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria. Em
relao ao ICMS, o valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente acima ci-
tado, sobre o preo mximo de venda a varejo fxado pela autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor
usualmente praticado; e
II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual
sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio.
(Resoluo CGSN n 51-09, com redao dada pela Resoluo CGSN n
61, de 13 de julho de 2009).
Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no item I, acima, o valor do
ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: imposto
devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde:
I - base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou
EPP substituta tributria;
II - MVA a margem de valor agregado divulgada pelo ente citado acima;
III - alquota interna a do ente citado acima;
IV - deduo o valor mencionado no item II, acima.
b) No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser conside-
rado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido
a ttulo de substituio tributria.
1091
V as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o
exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial
exportadora ou da sociedade de propsito especfco, prevista
no art. 56 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada
pela Lei Complementar n 128-08.
VI as receitas com incidncia simultnea de IPI e de ISS. (ver mais
detalhes na Resoluo CGSN n 94-11, arts. 25 e 26).
3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa
(Resolues CGSN n 45-08, n 50-08, art. 24, n 64-09,
art. 5 e 94-11)
A partir de 1 de janeiro de 2009, a ME e a EPP podero, opcional-
mente, utilizar a receita bruta total recebida no ms regime de caixa
, em substituio receita bruta auferida regime de competncia
, de que trata o caput do art. 2 da Resoluo CGSN n 51, de 22 de
dezembro de 2008, exclusivamente para a determinao da base de
clculo mensal.
A opo pelo Regime de Caixa servir exclusivamente para a apu-
rao da base de clculo mensal, aplicando-se o Regime de Compe-
tncia para as demais finalidades, especialmente, para determinao
dos limites e sublimites, bem como da alquota a ser aplicada sobre
a receita bruta recebida no ms. (Resoluo CGSN n 94-11, art. 18,
pargrafo nico).
A opo pela determinao da base de clculo pelo regime de caixa
ser irretratvel para todo o ano-calendrio e dever ser realizada, em
aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, quando da
apurao dos valores devidos relativos ao ms de: (Redao dada pela
Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
I novembro de cada ano-calendrio, com efeitos para o ano--
-calendrio subsequente, na hiptese de ME ou EPP j optante
pelo Simples Nacional; (Redao dada pela Resoluo CGSN
n 64, de 17 de agosto de 2009)
II incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas demais
hipteses, com efeitos para o prprio ano-calendrio. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
Na hiptese em que a ME ou EPP em incio de atividade, com
incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional no ms de de-
1092
zembro, a opo relativa ao ano-calendrio subsequente, dever ser
realizada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms
de dezembro. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de
agosto de 2009)
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir fliais, dever ser considerado
o somatrio das receitas recebidas por todos os estabelecimentos.
Para a determinao dos limites e sublimites, nos termos da Reso-
luo CGSN n 94 de 2011, bem como da alquota a ser aplicada sobre a
receita bruta recebida no ms, dever ser utilizada a receita bruta aufe-
rida (regime de competncia).
Nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo,
a parcela no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clcu-
lo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional at o ltimo ms do
ano-calendrio subsequente quele em que tenha ocorrido a respectiva
prestao de servio ou operao com mercadorias.
A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base
de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, na hi-
ptese de:
I encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;
II retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia
do regime de caixa;
III excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos
da excluso.
O optante pelo regime de caixa, de apurao de receitas dever man-
ter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico
da Resoluo Resoluo CGSN n 94-11, no qual constaro, no mnimo,
as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou opera-
o com mercadorias a prazo:
I nmero e data de emisso de cada documento fscal;
II valor da operao ou prestao;
III quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos res-
pectivos vencimentos;
IV a data de recebimento e o valor recebido;
V saldo a receber;
VI crditos considerados no mais cobrveis.
Na hiptese de haver mais de um documento fscal referente a uma
1093
mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas deve-
ro ser registradas conjuntamente.
Fica dispensado o registro na forma aqui tratada em relao s pres-
taes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes,
inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo regis-
tro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos
crditos respectivos.
A obrigao de manter o registro, comentado neste tpico, aplica-se
para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por
meio de cheques:
I quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando
houver parcela vista;
II quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de
cheques no honrados;
III no liquidados no prprio ms.
A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando
solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos cr-
ditos considerados no mais cobrveis.
So considerados meios de cobrana:
I notifcao extrajudicial;
II protesto;
III cobrana judicial;
IV registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito.

Na hiptese de descumprimento do disposto acima, ser des-
considerada, de ofcio, a opo pelo Regime de Caixa, para os anos-
-calendrio correspondentes ao perodo em que tenha ocorrido o
descumprimento. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso
I e 6; art. 18, 3; art. 26, 4). Nesta hiptese, os tributos abran-
gidos pelo Simples Nacional devero ser recalculados pelo Regime de
Competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais correspondentes.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6; art. 18,
3; art. 26, 4)
1094
Anexo XI da Resoluo CGSN n 94-11 Registro de Valores a Receber
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3.2 Aplicao dos Anexos
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pe-
queno porte, optante do Simples Nacional, ser determinado mediante
a aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123-06, com
alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128-08 e pela Lei Comple-
mentar n 133-09, conforme segue:
I as atividades comerciais sero tributadas na forma do anexo I;
II as atividades industriais sero tributadas na forma do Anexo II;
III as atividades de locao de bens mveis sero tributadas na
forma do Anexo III, deduzindo-se da alquota o percentual
correspondente ao ISS previsto nesse Anexo;
IV sero tributadas na forma do Anexo III as seguintes atividades
de prestao de servios:
a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fun-
damental, escolas tcnicas, profssionais e de ensino
mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcni-
cos de pilotagem, preparatrios para concursos, ge-
renciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos
II e III do 5
-D do artigo 18 da Lei Complementar n

123, com as alteraes trazidas pela Lei Complemen-
tar n 128-08;
NOTA
O disposto nos incisos II e III do 5
-D do artigo 18 da Lei Complementar

n 123, com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128-08, so
os que seguem:
II academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
III academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas
de esportes.
b) agncia terceirizada de correios;
c) agncia de viagem e turismo;
d) centro de formao de condutores de veculos automo-
to-res de transporte terrestre de passageiros e de carga;
e) agncia lotrica;
1096
f) servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e reves-
timento em metais;
g) transporte municipal de passageiros;
h) escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos
22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, com
redao dada pela Lei Complementar n 128-08;
NOTA
Os 22-B e 22-C do art. 18 da Lei complementar n 123-06 determinam
condies para que os escritrios de servios contbeis possam optar pelo
Simples Nacional.
i) prestao de servios de comunicao e de transportes
interestadual e intermunicipal de cargas, deduzida a par-
cela correspondente ao ISS e acrescida a parcela corres-
pondente ao ICMS prevista no Anexo I.
j) produes cinematogrfcas, audiovisuais, artsticas e cul-
turais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de
msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinematogr-
fcas e audiovisuais. (Includo pela Lei Complementar n
133, de 2009). Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.
V as atividades de prestao de servios seguintes sero tributa-
das na forma do Anexo IV, hiptese em que no estar includa
no Simples Nacional a Contribuio Previdenciria Patronal
(prevista no inciso VI do caput do art. 13 da Lei Complemen-
tar n 123-06), devendo ela ser recolhida segundo a legislao
prevista para os demais contribuintes ou responsveis:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de
projetos e servios de paisagismo, bem como decorao
de interiores;
b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
NOTA
A vedao em funo de atividade que caracterize locao de mo de obra
no se aplica as alneas a e b, acima, conforme Lei Complementar n 123-
06, com redao dada pela Lei Complementar n 128-08, art. 5-H.
1097
VI as atividades de prestao de servios seguintes sero tributa-
das na forma do Anexo V:
a) cumulativamente administrao e locao de imveis de
terceiros;
b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes mar-
ciais;
c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao
e escolas de esportes;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive
jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabele-
cimento do optante;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas
de computao;
f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de
pginas eletrnicas, desde que realizados em estabeleci-
mento do optante;
g) empresas montadoras de estandes para feiras;
h) produo cultural e artstica, at 31 de dezembro de
2009, passando para o anexo III a partir de janeiro de
2010;
i) produo cinematogrfca e de artes cnicas, at 31 de
dezembro de 2009, passando para o anexo III a partir de
janeiro de 2010;
j) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
k) servios de tomografa, diagnsticos mdicos por ima-
gem, registros grfcos e mtodos ticos, bem como res-
sonncia magntica;
l) servios de prtese em geral.
VII A microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique
prestao de outros servios que no tenham sido objeto de
vedao expressa, desde que no incorra em nenhuma das hi-
pteses de vedao previstas na Lei Complementar n 123-06,
sero tributadas na forma do Anexo III, salvo se, para alguma
dessas atividades, houver previso expressa de tributao na
forma dos Anexos IV ou V.
VIII - As atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS sero
tributadas na forma do Anexo II desta Lei Complementar, de-
duzida a parcela correspondente ao ICMS e acrescida a parcela
correspondente ao ISS prevista no Anexo III da Lei Comple-
mentar n 123-06.
1098
3.2.1 Microempreendedor Individual (Art. 18-A da Lei Com-
plementar n 123-06, Resoluo CGSN n 94-11)
A partir de 1 de julho de 2009, o Microempreendedor Individual
(MEI) poder optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos
Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), inde-
pendentemente da receita bruta por ele auferida no ms.
Aplica-se subsidiariamente ao MEI o disposto nas Resolues rela-
tivas ao Simples Nacional editadas pelo CGSN.
3.2.1.1 Conceito
Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966
da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que atenda cumulativamente
s seguintes condies:
I tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio an-
terior de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais);
II seja optante pelo Simples Nacional;
III exera to somente atividades constantes do Anexo XIII da
Resoluo CGSN n 94-11, descrito abaixo;
IV possua um nico estabelecimento;
V no participe de outra empresa como titular, scio ou
administrador;
VI no contrate mais de um empregado, observado exceo cita-
da mais adiante.
3.2.1.2 Tributao
No caso de incio de atividade, o limite de R$ 60.000,00 ser de R$
5.000,00 (cinco mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compre-
endido entre o incio da atividade e o fnal do respectivo ano-calendrio,
consideradas as fraes de meses como um ms inteiro.
Na vigncia da opo pelo SIMEI no se aplicam ao MEI:
I valores fxos que tenham sido estabelecidos por Estado, Mu-
nicpio ou Distrito Federal referentes a ICMS e ISS;
II redues de ICMS e ISS, ou qualquer deduo na base de clculo;
III isenes especfcas para as microempresas e empresas de pe-
queno porte concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito
1099
Federal a partir de 1 de julho de 2007 que abranjam inte-
gralmente a faixa de receita bruta anual de at R$ 60.000,00
(sessenta mil reais);
IV retenes de ISS sobre os servios prestados;
V atribuies da qualidade de substituto tributrio.
A opo pelo SIMEI importa opo simultnea pelo recolhimento
da contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empres-
rio, na qualidade de contribuinte individual, na forma prevista no 2
do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
O optante pelo SIMEI recolher, por meio do Documento de Arre-
cadao do Simples Nacional (DAS), valor fxo mensal correspondente
soma das seguintes parcelas:
I R$ 31,10 (trinta e um reais e dez centavos), a ttulo de contri-
buio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empres-
rio, na qualidade de contribuinte individual (representa 5% do
salrio-mnimo, conforme Lei n 12.470-11 e Resoluo CGSN
87-11, com vigncia a partir de 1 de maio de 2011);
NOTAS
1 - O valor referido no item I, acima, ser reajustado, na forma prevista
em lei ordinria, na mesma data de reajustamento dos benefcios previ-
dencirios de que trata a Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, de forma a
manter equivalncia com a contribuio de que trata o 2 do art. 21 da
Lei n 8.212, de 1991.
2 O MEI que quiser ter direito aposentadoria por tempo de contribui-
o dever adotar os seguintes procedimentos:
- dever complementar o pagamento em favor do INSS alquota comple-
mentar de 15% (pqra completar 20%), calculada sobre o salrio-mnimo.
O pagamento dever ser feito em GPS, com o cdigo de pagamento 1295,
na rede bancria, at o dia 15 do ms seguinte a que se referir o pagamento
ou no primeiro dia til subsequente se o dia 15 for feriado.
Exemplo: Com o valor atual do salrio-mnimo a conta ser a seguinte:
R$ 678,00 x 15% = R$ 101,70. Esse valor dever ser recolhido em GPS com
1100
o cdigo de pagamento 1295. Com esse pagamento, o valor correspondente
ao salrio-mnimo (atualmente R$ 678,00) passa a contar para todos os
efeitos para o clculo de qualquer benefcio previdencirio, inclusive apo-
sentadoria por tempo de contribuio (Lei n 12.470-11).
Caso o trabalhador j recolha carn mensal pelo exerccio de outra ativida-
de, poder continuar a faz-lo, sob os cdigos normais.
2.1 - MEI que trabalhe tambm como autnomo
Exemplo: o trabalhador j recolhe carn mensal sobre o valor de R$ 800,00,
alquota de 20%, representando R$ 160,00, em GPS, com o cdigo 1007.
Caso recolha o DAS, efetue a contribuio complementar de 15% (Cdigo
1295) e mantenha a contribuio que vinha fazendo (Cdigo 1007), seu
salrio-de-contribuio para fns de benefcio passar a ser de R$ 1.478,00
resultado da soma de R$ 678,00 com R$ 800,00.
A contribuio complementar acima citada, ser exigida a qualquer tempo,
sob pena de indeferimento do benefcio (Lei 12.508-11, art. 6)
2.2 - MEI que trabalhe tambm para empresa, como empregado ou con-
tribuinte individual
Pode haver ainda trabalhador que, alm de Microempreendedor Individual,
tenha vnculo de trabalho com outra empresa, como empregado ou autnomo.
Nesse caso, a remunerao que receber da empresa contar para todos os
efeitos para os benefcios previdencirios essas informaes provm da
GFIP (Guia de Recolhimento do FGTS e de informaes Previdncia
Social), preenchida pela empresa.
Da mesma forma, se esse trabalhador quiser que o valor recolhido em DAS
passe a contar para a mdia no clculo de todos os benefcios, dever reco-
lher a GPS (Guia da Previdncia Social) com cdigo de pagamento 1295, at
o dia 15 de cada ms, com valor correspondente a 9% do salrio-mnimo.
3 - A inadimplncia do recolhimento do valor previsto no item I, acima,
tem como consequncia a no contagem da competncia em atraso para
fns de carncia para obteno dos benefcios previdencirios respectivos.
1101
II R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte
desse imposto;
III R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte
desse imposto.
VI as receitas com incidncia simultnea de IPI e de ISS. (ver mais
detalhes da Resoluo CGSN n 94-11, arts. 25 e 26)
O valor a ser pago a ttulo de ICMS ou de ISS ser determinado
de acordo com os cdigos de atividades econmicas previstos na Clas-
sifcao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) registrados no
Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), observando-se:
I o enquadramento previsto no Anexo nico;
II as atividades econmicas constantes do CNPJ na primeira gerao
do Documento de Arrecadao relativo ao ms de incio do enqua-
dramento no SIMEI ou ao primeiro ms de cada ano--calendrio.
A tabela constante do Anexo nico aplica-se to somente no mbito
do SIMEI.
Na hiptese de qualquer alterao do Anexo nico, seus efeitos dar-se-
o a partir do ano-calendrio subsequente, observadas as seguintes regras:
I se determinada atividade econmica passar a ser considerada
permitida ao SIMEI, o contribuinte que exera essa atividade
passar a poder optar por esse sistema de recolhimento a par-
tir do ano-calendrio seguinte ao da alterao, desde que no
incorra em nenhuma das vedaes previstas nesta Resoluo;
II se determinada atividade econmica deixar de ser considerada
permitida ao SIMEI, o contribuinte optante que exera essa
atividade dever efetuar a sua excluso obrigatria do referido
sistema, com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
O optante pelo SIMEI no estar sujeito incidncia dos tributos
de acordo com os anexos I a V, aplicveis s empresas optantes pelo
Simples Nacional.
3.2.1.3 Enquadramento
A opo de que trata o art. 1:
1102
I ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
II para a empresa j constituda, dever ser realizada no ms de ja-
neiro, at seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ano-calendrio da opo, em aplicativo disponibili-
zado no Portal do Simples Nacional. Para as empresas em incio
de atividade com data de abertura constante do CNPJ a partir
de 1 de julho de 2009, a realizao da opo pelo SIMEI ser si-
multnea inscrio no CNPJ, observadas as condies previstas
nesta Resoluo, devendo ser utilizado o registro simplifcado.
NOTA
O empreendedor individual com data de abertura constante do CNPJ at 30 de
junho de 2009 no poder optar pelo SIMEI no ano--calendrio de 2009.
Na opo pelo SIMEI, o MEI declarar:
I que no se enquadra nas vedaes para ingresso no SIMEI;
II que se enquadra nos limites previstos de receita bruta.
A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios
relao dos contribuintes optantes pelo SIMEI.
Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo pelo SIMEI,
o contribuinte poder: (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
I regularizar eventuais pendncias impeditivas ao ingresso no
SIMEI, sujeitando-se rejeio da solicitao de opo caso
no as regularize at o trmino desse prazo; (Includo pela
Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II efetuar o cancelamento da solicitao de opo, salvo se j
houver sido confrmada. (Includo pela Resoluo CGSN n
60, de 22 de junho de 2009)
NOTAS
1 - Ver Portaria SCS/MDIC N 11, DOU de 15-10-2009 que estabelece re-
gras de atendimento e inscrio do Microempreendedor Individual MEI.
2 - Observadas as demais condies exigidas, poder optar pela sistem-
tica do SIMEI o empresrio individual que exera atividade de comerciali-
zao e processamento de produtos de natureza extrativista.
1103
3.2.1.3.1 - da inscrio e da baixa
Na elaborao de normas de sua competncia, os rgos e entidades
envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos
de governo, devero considerar a unicidade do processo de registro e de
legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas, para tanto devendo
articular as competncias prprias com aquelas dos demais membros, e
buscar, em conjunto, compatibilizar e integrar procedimentos, de modo
a evitar a duplicidade de exigncias e garantir a linearidade do processo,
da perspectiva do usurio.
O processo de abertura, registro, alterao e baixa do Microempre-
endedor Individual (MEI) de que trata o, bem como qualquer exigncia
para o incio de seu funcionamento, devero ter trmite especial e sim-
plifcado, preferencialmente eletrnico, opcional para o empreendedor
na forma a ser disciplinada pelo CGSIM, observado o seguinte:
I podero ser dispensados o uso da frma, com a respectiva as-
sinatura autgrafa, o capital, requerimentos, demais assina-
turas, informaes relativas ao estado civil e regime de bens,
bem como remessa de documentos, na forma estabelecida
pelo CGSIM; e
II o cadastro fscal estadual ou municipal poder ser simplifcado
ou ter sua exigncia postergada, sem prejuzo da possibilidade de
emisso de documentos fscais de compra, venda ou prestao
de servios, vedada, em qualquer hiptese, a imposio de custos
pela autorizao para emisso, inclusive na modalidade avulsa.
3.2.1.4 Desenquadramento
O desenquadramento do SIMEI ser realizado de ofcio ou mediante
comunicao do MEI.
O desenquadramento do SIMEI no implica necessariamente exclu-
so do Simples Nacional.
O desenquadramento mediante comunicao do contribuinte dar-se-:
I por opo, a qualquer tempo, em aplicativo disponibilizado no
Portal do Simples Nacional, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro do ano-calendrio subsequente, salvo quando a comu-
nicao for feita no ms de janeiro, quando os efeitos do desen-
quadramento dar-se-o nesse mesmo ano--calendrio; (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 76, de 13 de setembro de 2010);
1104
II obrigatoriamente, quando deixar de atender a qualquer das
condies previstas ou quando se transformar em sociedade
empresria, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo
dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao
de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao
da ocorrncia da situao impeditiva;
III obrigatoriamente, quando exceder, no ano-calendrio, o limi-
te de receita bruta de R$ 60.000,00, devendo a comunicao
ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele
em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos:
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente
ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter
ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte
por cento);
b) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da
ocorrncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado
o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
IV obrigatoriamente, quando exceder o limite de receita bruta
de R$ 5.000,00 multiplicado pelo nmero de meses (em-
presa que iniciou a atividade no prprio ano-calendrio),
devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do
ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produ-
zindo efeitos:
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao
da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapas-
sado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultra-
passado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);
V obrigatoriamente, quando incorrer em alguma das situaes
previstas para a excluso do Simples Nacional.
O desenquadramento de ofcio dar-se- quando verifcada a falta de
comunicao obrigatria.
No se efetuar o desenquadramento de ofcio pelo exerccio de ati-
vidade no permitida caso a ocupao estivesse permitida quando do
enquadramento no SIMEI. (Includo pela Resoluo CGSN n 78, de 13
de setembro de 2010)
O contribuinte desenquadrado do SIMEI passar a recolher os tri-
butos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de
incio dos efeitos do desenquadramento, observado o que segue:
1105
a) O contribuinte desenquadrado do SIMEI e excludo do Sim-
ples Nacional passar a recolher os tributos devidos de acordo
com as respectivas legislaes de regncia.
b) Na hiptese de a receita bruta auferida no ano-calendrio anterior
no exceder em mais de 20% (vinte por cento) os limites de Re-
ceita Bruta, o contribuinte dever recolher a diferena, sem acrs-
cimos, no vencimento estipulado para o pagamento dos tributos
abrangidos pelo Simples Nacional relativos ao ms de janeiro do
ano-calendrio subsequente, aplicando-se as alquotas previstas
nos Anexos da Lei Complementar n 123, de 2006, observando-se,
com relao incluso dos percentuais relativos ao ICMS e ao ISS,
as tabelas constantes do Anexo nico desta Resoluo. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009).
Na hiptese de a receita bruta auferida exceder em mais de 20%
(vinte por cento) os limites estipulados, o contribuinte dever infor-
mar no Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples
Nacional (PGDAS) as receitas efetivas mensais, devendo ser recolhidas
as diferenas relativas aos tributos com os acrscimos legais na forma
prevista na legislao do Imposto sobre a Renda.
A alterao de dados no CNPJ informada pelo empresrio Secretaria da
Receita Federal do Brasil equivaler comunicao obrigatria de desenqua-
dramento da sistemtica de recolhimento do SIMEI, nas seguintes hipteses:
I alterao para natureza jurdica distinta de empresrio indivi-
dual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro
de 2002 (Cdigo Civil);
II incluso de atividade econmica no autorizada pelo CGSN;
III abertura de flial.
3.2.1.5 Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS)
O DAS ser gerado exclusivamente, para o MEI, por meio do Pro-
grama Gerador do DAS para o MEI - PGMEI: (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 21, inciso I).
Para o contribuinte optante pelo SIMEI, o aplicativo possibilitar a
emisso simultnea dos Documentos de Arrecadao do Simples Nacio-
nal (DAS), para todos os meses do ano-calendrio.
A impresso estar disponvel a partir do incio do ano-calendrio
ou do incio das atividades do MEI.
1106
3.2.1.6 Contratao de Empregado
O MEI poder contratar um nico empregado que receba exclusi-
vamente 1 (um) salrio mnimo previsto em lei federal ou estadual ou
o piso salarial da categoria profssional, defnido em lei federal ou por
conveno coletiva da categoria. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 18-C) (Redao dada pela Resoluo CGSN n 98, de 13 de maro
de 2012)
No se inclui no limite acima, valores recebidos a ttulo de horas
extras e adicionais de insalubridade, periculosidade e por trabalho no-
turno, bem como os relacionados aos demais direitos constitucionais
do trabalhador decorrentes da atividade laboral, inerentes jornada ou
condies do trabalho, e que incidem sobre o salrio. (Lei Complemen-
tar n 123, de 2006, art. 18-C) (Includo pela Resoluo CGSN n 98, de
13 de maro de 2012)
A percepo de valores a ttulo de gratifcaes, gorjetas, percentagens,
abonos e demais remuneraes de carter varivel implica o descumpri-
mento do limite acima comentado.(Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 18-C) (Includo pela Resoluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012).
O custo previdencirio (considerando-se o salrio mnimo nacio-
nal), recolhido em GPS, de R$ 74,58, sendo R$ 18,66 de responsabili-
dade do empregador e R$ 49,76 descontado de empregado. Esses valores
se alteram caso o salrio seja superior ao salrio-mnimo nacional.
A GPS recolhida at o dia 20 de cada ms com o cdigo 2003.
Quanto ao recolhimento do FGTS e informao previdncia, s
deve ser feita se o Empreendedor Individual tiver empregado.
Havendo empregado, a GFIP deve ser entregue at o dia 7 do ms
seguinte ao pagamento do salrio por meio de um sistema chamado
conectividade social da Caixa Econmica Federal.
Ao preencher e entregar a GFIP, dever ser depositado o FGTS do
empregado, calculado base de 8% sobre o seu salrio. Todas essas con-
tas so feitas automaticamente pelo sistema GFIP, que deve ser baixado
do site da Internet da Receita Federal, no endereo www.receita.fazenda.
gov.br na parte de download.
Em resumo, o custo total do empregado para o microempreendedor
individual 11% do respectivo salrio-mnimo ou piso da categoria, o
que equivale a R$ 74,58 se o empregado ganhar o salrio--mnimo. O
valor muda sempre que o salrio-mnimo for alterado.
Para os casos de afastamento legal do nico empregado do MEI,
ser permitida a contratao de outro empregado, inclusive por prazo
1107
determinado, at que cessem as condies do afastamento, na forma
estabelecida pelo Ministrio do Trabalho e Emprego.
3.2.1.7 Cesso ou Locao de Mo de Obra
O MEI no poder realizar cesso ou locao de mo de obra.
Cesso ou locao de mo de obra a colocao disposio da empresa
contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores,
inclusive o MEI, que realizem servios contnuos relacionados ou no com
sua atividade fm, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao.
Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa con-
tratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa
prestadora dos servios.
Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade perma-
nente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente,
ligados ou no a sua atividade fm, ainda que sua execuo seja realizada
de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
Por colocao disposio da empresa contratante entende-se a cesso
do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
A vedao de que trata este tpico no se aplica prestao de servios
de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno
ou reparo de veculos. Todavia, a empresa contratante de servios exe-
cutados por intermdio do MEI dever, com relao a esta contratao:
I recolher a Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) a que
se refere o inciso III do caput e o 1 do art. 22 da Lei n
8.212, de 1991;
II prestar as informaes de que trata o inciso IV do art. 32 da
Lei n 8.212, de 1991(GEFIP);
III cumprir as demais obrigaes acessrias relativas contrata-
o de contribuinte individual.
O disposto acima aplica-se a qualquer forma de contratao, inclu-
sive por empreitada.
3.2.1.8 Declarao Anual de Ajuste e Outras
Obrigaes Acessrias
Na hiptese de o MEI ser optante pelo SIMEI no ano-calendrio an-
terior, dever apresentar, at o ltimo dia de maio de cada ano (Resoluo
1108
CGSN n 98-12), RFB, a Declarao Anual do Simples Nacional para o
Microempreendedor Individual (DASN-SIMEI), em formato especial, que
conter to somente:
I a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior;
II a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio ante-
rior, referente s atividades sujeitas ao ICMS;
III informao referente contratao de empregado, quando
houver. (Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outu-
bro de 2009)
NOTAS
1 - Fica dispensada da apresentao da Declarao de Ajuste Anual
do Imposto sobre a Renda, a pessoa fsica que seja Microempre-
endedor Individual MEI, nos termos dos arts. 18-A a 18-C da
Lei Complementar n 123, de 2006, desde que no se enquadre nas
demais hipteses de obrigatoriedade de apresentao estabelecidas
no referido artigo (Ato Declaratrio Executivo RFB n 70, DOU de
29-06-2009).
2 - Os dados informados na DASN-SIMEI relativos ao item III, acima, po-
dero ser encaminhados pelo Servio Federal de Processamento de Dados
(Serpro) ao Ministrio do Trabalho e Emprego, observados procedimen-
tos estabelecidos entre as partes, com vistas exonerao da obrigao da
apresentao da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) por parte
do MEI (Resoluo CGSN n 81-2011);
3 - A partir da instituio, em ato prprio do CGSN, da Declarao nica
do MEI (DUMEI), de que trata o 3 do art. 18-C da Lei Complementar n
123, de 2006, o MEI fcar dispensado da apresentao da DASN-SIMEI.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18-C, 4);
4 - Em relao ao ano-calendrio de desenquadramento do empresrio in-
dividual do SIMEI, inclusive no caso de o desenquadramento ter decorrido
da excluso do Simples Nacional, o contribuinte dever entregar a DASN-
-SIMEI abrangendo os fatos geradores ocorridos no perodo em que esteve
na condio de enquadrado, at maio do ano seguinte. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 25, caput, com redao dada pela Resoluo CGSN n
104, de 12 de dezembro de 2012).
1109
Alm da entrega da Declarao Anual, conforme comentado aci-
ma, o MEI mensalmente dever fazer uma declarao correspondente,
basicamente, informao de quanto o empreendimento faturou, com
emisso de notas fscais e sem a emisso de notas fscais. Pode ser de
prprio punho e no precisa ser enviada a lugar algum. Basta guard-
-la. O modelo dessa declarao est no anexo XII da Resoluo CGSN
n 94-11.
O empreendedor dever guardar as notas fscais de suas compras e
zelar pela sua atividade, mantendo controles em relao ao que com-
pra, ao que vende e quanto est ganhando, para o que indicado o
assessoramento de um profssional da Contabilidade ou de uma orga-
nizao contbil.
O MEI est dispensado, ressalvado em relao ao empregado, con-
forme disposto no art. 18-C da LC n 123-06, caso possua, de:
I atender o disposto no inciso IV do caput do art. 32 da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991;
II apresentar a Relao Anual de Informaes Sociais (Rais); e
III declarar ausncia de fato gerador para a Caixa Econmica Fe-
deral para emisso da Certido de Regularidade Fiscal perante
o FGTS.
3.2.1.8.1 - Da Certifcao Digital para o MEI
O MEI no estar obrigado ao uso da certificao digital para
cumprimento de obrigaes principais ou acessrias, bem como
para recolhimento do FGTS. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 26, 7)
Independentemente do disposto acima, poder ser exigida a uti-
lizao de cdigos de acesso para cumprimento das referidas obri-
gaes. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6;
art. 26, 7)
3.2.1.9 Baixa no caso de haver dbitos
No caso de existncia de obrigaes tributrias, previdencirias ou
trabalhistas, principais ou acessrias, o MEI poder, a qualquer momen-
to, solicitar a baixa nos registros independentemente do pagamento de
dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega das
respectivas declaraes nesses perodos.
1110
A baixa referida no impede que, posteriormente, sejam lanados
ou cobrados do titular impostos, contribuies e respectivas pena-
lidades, decorrentes da simples falta de recolhimento ou da prtica
comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial de
outras irregularidades praticadas pela empresa ou por seu titular.
A solicitao de baixa importa assuno pelo titular das obrigaes
acima descritas.
pelo SIMEI (Anexo XIII da Resoluo CGSN n 94,
de 29 de novembro de 2011)
Anexo XIII da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011.
(Alterado pela Resoluo CGSN n 104, de 12 de dezembro de 2012) (Vide art. 5 da
Res. CGSN n 104/2012)
(arts. 91, inciso I e 92, 2, inciso I)
Atividades Permitidas ao MEI
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
ABATEDOR(A) DE AVES 1012-1/01 ABATE DE AVES N N
ABATEDOR(A)
DE AVES COM
COMERCIALIZAO DO
PRODUTO
4724-5/00 COMRCIO VAREJISTA DE
HORTIFRUTIGRANJEIROS
N S
ACABADOR(A) DE
CALADOS
1531-9/02 ACABAMENTO DE
CALADOS DE COURO SOB
CONTRATO
S S
AOUGUEIRO(A) 4722-9/01 COMRCIO VAREJISTA DE
CARNES - AOUGUES N S
ADESTRADOR(A) DE
ANIMAIS
9609-2/03 ALOJAMENTO, HIGIENE
E EMBELEZAMENTO DE
ANIMAIS
S N
ADESTRADOR(A) DE
CES DE GUARDA
8011-1/02 SERVIOS DE
ADESTRAMENTO DE CES
DE GUARDA
S N
AGENTE DE CORREIO
FRANQUEADO E
PERMISSIONRIO
5310-5/02 ATIVIDADES DE
FRANQUEADAS DO
CORREIO NACIONAL
S S
AGENTE DE VIAGENS 7911-2/00 AGNCIAS DE VIAGENS S N
1111
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
AGENTE FUNERRIO 9603-3/04 SERVIOS DE FUNERRIAS S N
AGENTE MATRIMONIAL 9609-2/02 AGNCIAS MATRIMONIAIS S N
ALFAIATE 1412-6/02 CONFECO, SOB MEDIDA,
DE PEAS DO VESTURIO,
EXCETO ROUPAS NTIMAS
S N
ALINHADOR(A) DE
PNEUS
ALINHAMENTO E
BALANCEAMENTO DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
AMOLADOR(A)
DE ARTIGOS DE
CUTELARIA
9529-1/99 REPARAO E
MANUTENO DE
OUTROS OBJETOS
E EQUIPAMENTOS
PESSOAIS E DOMSTICOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
ANIMADOR(A) DE
FESTAS
9329-8/99 OUTRAS ATIVIDADES DE
RECREAO E LAZER
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
ANTIQURIO(A) 4785-7/01 COMRCIO VAREJISTA DE
ANTIGUIDADES
N S
APLICADOR(A)
AGRCOLA
0161-0/01 SERVIO DE
PULVERIZAO E
CONTROLE DE PRAGAS
AGRCOLAS
S N
APURADOR(A),
COLETOR(A) E
FORNECEDOR(A)
DE RECORTES
DE MATRIAS
PUBLICADAS EM
JORNAIS E REVISTAS
PRESTAO DE SERVIOS
DE INFORMAO
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
ARMADOR(A) DE
FERRAGENS NA
CONSTRUO CIVIL
2599-3/01 SERVIOS DE CONFECO
DE ARMAES METLICAS
PARA A CONSTRUO
S N
ARQUIVISTA DE
DOCUMENTOS
8211-3/00 SERVIOS COMBINADOS
DE ESCRITRIO E APOIO
ADMINISTRATIVO
S N
ARTESO() DE
BIJUTERIAS
3212-4/00 FABRICAO DE
BIJUTERIAS E ARTEFATOS
SEMELHANTES
N S
ARTESO() EM
BORRACHA
ARTEFATOS DE BORRACHA
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
1112
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
ARTESO() EM
CERMICA
PRODUTOS CERMICOS
NO-REFRATRIOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
ARTESO() EM
CIMENTO
2330-3/99 FABRICAO DE OUTROS
ARTEFATOS E PRODUTOS
DE CONCRETO, CIMENTO,
FIBROCIMENTO, GESSO E
MATERIAIS SEMELHANTES
N S
ARTESO() EM
CORTIA, BAMBU E
AFINS
ARTEFATOS DIVERSOS DE
CORTIA, BAMBU, PALHA,
VIME E OUTROS MATERIAIS
TRANADOS, EXCETO
MVEIS
N S
ARTESO() EM
COURO
ARTEFATOS DE COURO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
ARTESO() EM GESSO 2330-3/99 FABRICAO DE OUTROS
ARTEFATOS E PRODUTOS
DE CONCRETO, CIMENTO,
FIBROCIMENTO, GESSO E
MATERIAIS SEMELHANTES
N S
ARTESO() EM
LOUAS, VIDRO E
CRISTAL
2399-1/01 DECORAO, LAPIDAO,
GRAVAO, VITRIFICAO
E OUTROS TRABALHOS EM
CERMICA, LOUA, VIDRO
E CRISTAL
S N
ARTESO() EM
MADEIRA
ARTEFATOS DIVERSOS DE
MADEIRA, EXCETO MVEIS
N S
ARTESO() EM
MRMORE, GRANITO,
ARDSIA E OUTRAS
PEDRAS
2391-5/03 APARELHAMENTO DE
PLACAS E EXECUO DE
TRABALHOS EM MRMORE,
GRANITO, ARDSIA E
OUTRAS PEDRAS
S S
ARTESO() EM
METAIS
PRODUTOS DE METAL
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
ARTESO() EM
METAIS PRECIOSOS
ARTEFATOS DE JOALHERIA
E OURIVESARIA
N S
ARTESO() EM
OUTROS MATERIAIS
PRODUTOS DIVERSOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
1113
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
ARTESO() EM PAPEL 1749-4/00 FABRICAO DE
PRODUTOS DE PASTAS
CELULSICAS, PAPEL,
CARTOLINA, PAPEL-
CARTO E PAPELO
ONDULADO NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
ARTESO() EM
PLSTICO
ARTEFATOS DE MATERIAL
PLSTICO PARA OUTROS
USOS NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
ARTESO() EM VIDRO 2319-2/00 FABRICAO DE ARTIGOS
DE VIDRO
N S
ASTRLOGO(A) 9609-2/99 OUTRAS ATIVIDADES DE
SERVIOS PESSOAIS
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
AZULEJISTA 4330-4/05 APLICAO DE
REVESTIMENTOS E DE
RESINAS EM INTERIORES E
EXTERIORES
S N
BALANCEADOR(A) DE
PNEUS
ALINHAMENTO E
BALANCEAMENTO DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
BALEIRO(A) 4721-1/04 COMRCIO VAREJISTA DE
DOCES, BALAS, BOMBONS
E SEMELHANTES
N S
BANHISTA DE ANIMAIS
DOMSTICOS
E EMBELEZAMENTO DE
ANIMAIS
S N
BARBEIRO(A) 9602-5/01 CABELEIREIROS S N
BARQUEIRO(A) 5099-8/99 OUTROS TRANSPORTES
AQUAVIRIOS NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S S
BARRAQUEIRO(A) 4712-1/00 COMRCIO VAREJISTA DE
MERCADORIAS EM GERAL,
COM PREDOMINNCIA DE
PRODUTOS ALIMENTCIOS
- MINIMERCADOS,
MERCEARIAS E ARMAZNS
N S
BENEFICIADOR(A) DE
CASTANHA
1031-7/00 FABRICANTE DE
CONSERVAS DE FRUTAS
N S
BIKEBOY (CICLISTA
MENSAGEIRO)
5320-2/02 SERVIOS DE ENTREGA
RPIDA
S N
1114
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
BIKE PROPAGANDISTA 7319-0/99 OUTRAS ATIVIDADES
DE PUBLICIDADE
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
BOLACHEIRO(A)/
BISCOITEIRO(A)
BISCOITOS E BOLACHAS
N S
BOMBEIRO(A)
HIDRULICO
4322-3/01 INSTALAES
HIDRULICAS, SANITRIAS
E DE GS
S N
BONELEIRO(A)
(FABRICANTE DE
BONS)
ACESSRIOS DO
VESTURIO, EXCETO PARA
SEGURANA E PROTEO
N S
BORDADEIRO(A) 1340-5/99 OUTROS SERVIOS DE
ACABAMENTO EM FIOS,
TECIDOS, ARTEFATOS
TXTEIS E PEAS DO
VESTURIO
S N
BORRACHEIRO(A) 4520-0/06 SERVIOS DE
BORRACHARIA PARA
VECULOS AUTOMOTORES
S N
BRITADOR 2391-5/01 BRITAMENTO DE PEDRAS,
EXCETO ASSOCIADO
EXTRAO
N S
CABELEIREIRO(A) 9602-5/01 CABELEIREIROS S N
CALAFETADOR(A) 4330-4/05 APLICAO DE
REVESTIMENTOS E DE
EXTERIORES
S N
CALHEIRO (A) (Includo
pela Res. CGSN n 104,
de 12 de dezembro de
2012)
4399-1/99 SERVIOS
ESPECIALIZADOS
PARA CONSTRUO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
CAMINHONEIRO
(A) DE CARGAS
NO PERIGOSAS,
INTERMUNICIPAL
E INTERESTADUAL
(Redao dada pela Res.
CGSN n 104, de 12 de
dezembro de 2012)
4930-2/02 TRANSPORTE
RODOVIRIO DE CARGA,
EXCETO PRODUTOS
PERIGOSOS E MUDANAS,
INTERMUNICIPAL,
INTERESTADUAL E
INTERNACIONAL
N S
CANTOR(A)/MSICO(A)
INDEPENDENTE
9001-9/02 PRODUO MUSICAL
S N
CAPOTEIRO(A) 4520-0/08 SERVIOS DE CAPOTARIA S N
CARPINTEIRO(A) 1622-6/99 FABRICAO DE OUTROS
ARTIGOS DE CARPINTARIA
PARA CONSTRUO
N S
1115
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
CARPINTEIRO(A)
INSTALADOR(A)
4330-4/02 INSTALAO DE PORTAS,
JANELAS, TETOS,
DIVISRIAS E ARMRIOS
EMBUTIDOS DE QUALQUER
MATERIAL
S N
CARREGADOR
(VECULOS DE
TRANSPORTES
TERRESTRES)
5212-5/00 CARGA E DESCARGA
S N
CARREGADOR DE
MALAS
SERVIOS PESSOAIS
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
CARROCEIRO - COLETA
DE ENTULHOS E
RESDUOS
3811-4/00 COLETA DE RESDUOS
NO-PERIGOSOS S N
CARROCEIRO -
TRANSPORTE DE
CARGA
4930-2/01 TRANSPORTE RODOVIRIO
DE CARGA, EXCETO
PRODUTOS PERIGOSOS E
MUDANAS, MUNICIPAL
S N
CARROCEIRO -
TRANSPORTE DE
MUDANA
DE MUDANAS S S
CARTAZISTA,
PINTOR DE FAIXAS
PUBLICITRIAS E DE
LETRAS
SERVIOS PRESTADOS
PRINCIPALMENTE
S EMPRESAS NO
ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
CHAPELEIRO(A) 1414-2/00 FABRICAO DE
ACESSRIOS DO
SEGURANA E PROTEO
N S
CHAVEIRO(A) 9529-1/02 CHAVEIROS
S N
CHOCOLATEIRO(A) 1093-7/01 FABRICAO DE
PRODUTOS DERIVADOS DO
CACAU E DE CHOCOLATES
N S
CHURRASQUEIRO(A)
AMBULANTE
5612-1/00 SERVIOS AMBULANTES
DE ALIMENTAO
N S
CHURRASQUEIRO(A)
EM DOMICLIO
ALIMENTAO PARA
EVENTOS E RECEPES
- BUF
S S
CLICHERISTA 1821-1/00 SERVIOS DE PR-
IMPRESSO
S N
COBRADOR(A) DE
DVIDAS
COBRANAS E
INFORMAES
CADASTRAIS
S N
1116
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COLCHOEIRO(A) 3104-7/00 FABRICAO DE
COLCHES
N S
COLETOR DE
RESDUOS NO-
PERIGOSOS
NO-PERIGOSOS S N
COLETOR DE
RESDUOS PERIGOSOS
PERIGOSOS
S N
COLOCADOR(A) DE
PIERCING
9609-2/06 SERVIOS DE TATUAGEM E
COLOCAO DE PIERCING
S N
COLOCADOR(A) DE
REVESTIMENTOS
4330-4/05 APLICAO DE
REVESTIMENTOS E DE
EXTERIORES
S N
COMERCIANTE
DE INSETICIDAS E
RATICIDAS
PRODUTOS SANEANTES
DOMISSANITRIOS
N S
COMERCIANTE DE
PRODUTOS PARA
PISCINAS
PRODUTOS SANEANTES
DOMISSANITRIOS
N S
COMERCIANTE DE
ANIMAIS VIVOS E DE
ARTIGOS E ALIMENTOS
PARA ANIMAIS DE
ESTIMAO
4789-0/04 COMRCIO VAREJISTA
DE ANIMAIS VIVOS E DE
ARTIGOS E ALIMENTOS
PARA ANIMAIS DE
ESTIMAO
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
ARMARINHO
4755-5/02 COMERCIO VAREJISTA DE
ARTIGOS DE ARMARINHO N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS DE BEB
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS DE CAA,
PESCA E CAMPING
ARTIGOS DE CAA, PESCA
E CAMPING
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS DE CAMA,
MESA E BANHO
4755-5/03 COMERCIO VAREJISTA DE
ARTIGOS DE CAMA, MESA
E BANHO
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
COLCHOARIA
ARTIGOS DE COLCHOARIA N S
1117
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
CUTELARIA
OUTROS ARTIGOS DE USO
PESSOAL E DOMSTICO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
ILUMINAO
ARTIGOS DE ILUMINAO N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
JOALHERIA
ARTIGOS DE JOALHERIA N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS DE PTICA
ARTIGOS DE PTICA
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
RELOJOARIA
ARTIGOS DE RELOJOARIA N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DE
TAPEARIA, CORTINAS
E PERSIANAS
ARTIGOS DE TAPEARIA,
CORTINAS E PERSIANAS
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS DE VIAGEM
ARTIGOS DE VIAGEM
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS DO
VESTURIO E
ACESSRIOS
ARTIGOS DO VESTURIO E
ACESSRIOS
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS ERTICOS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS ESPORTIVOS
ARTIGOS ESPORTIVOS
N S
COMERCIANTE
DE ARTIGOS
FOTOGRFICOS E
PARA FILMAGEM
ARTIGOS FOTOGRFICOS
E PARA FILMAGEM
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS FUNERRIOS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS MDICOS E
ORTOPDICOS
DE ARTIGOS MDICOS E
ORTOPDICOS
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS PARA
HABITAO
PESSOAL E DOMSTICO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
ARTIGOS USADOS
OUTROS ARTIGOS USADOS
N S
1118
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COMERCIANTE DE
BEBIDAS
BEBIDAS
N S
COMERCIANTE
DE BICICLETAS E
TRICICLOS; PEAS E
ACESSRIOS
BICICLETAS E TRICICLOS;
PEAS E ACESSRIOS
N S
COMERCIANTE
DE SUVENIRES,
BIJUTERIAS E
ARTESANATOS
SUVENIRES, BIJUTERIAS E
ARTESANATOS
N S
COMERCIANTE
DE BRINQUEDOS
E ARTIGOS
RECREATIVOS
BRINQUEDOS E ARTIGOS
RECREATIVOS
N S
COMERCIANTE DE
CAL, AREIA, PEDRA
BRITADA, TIJOLOS E
TELHAS
DE CAL, AREIA, PEDRA
BRITADA, TIJOLOS E
TELHAS
N S
COMERCIANTE DE
CALADOS
CALADOS
N S
COMERCIANTE DE
CARVO E LENHA
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
CESTAS DE CAF DA
MANH
DE PRODUTOS
ALIMENTCIOS EM GERAL
OU ESPECIALIZADO EM
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE
DE COSMTICOS
E ARTIGOS DE
PERFUMARIA
COSMTICOS, PRODUTOS
DE PERFUMARIA E DE
HIGIENE PESSOAL
N S
COMERCIANTE DE
DISCOS, CDS, DVDS E
FITAS
DISCOS, CDS, DVDS E FITAS N S
COMERCIANTE DE
ELETRODOMSTICOS
E EQUIPAMENTOS DE
UDIO E VDEO
ESPECIALIZADO DE
ELETRODOMSTICOS E
EQUIPAMENTOS DE UDIO
E VDEO
N S
COMERCIANTE DE
EMBALAGENS
OUTROS PRODUTOS NO
ESPECIFICADOS ANTERIOR-
MENTE
N S
COMERCIANTE DE
EQUIPAMENTOS
DE TELEFONIA E
COMUNICAO
ESPECIALIZADO DE
EQUIPAMENTOS
DE TELEFONIA E
COMUNICAO
N S
1119
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COMERCIANTE DE
EQUIPAMENTOS E
SUPRIMENTOS DE
INFORMTICA (Redao
dada pela Res.CGSN n
104, de 12 de dezembro
de 2012)
ESPECIALIZADO DE
EQUIPAMENTOS E
SUPRIMENTOS DE
INFORMTICA
N S
COMERCIANTE DE
EQUIPAMENTOS PARA
ESCRITRIO
DE EQUIPAMENTOS PARA
ESCRITRIO
N S
COMERCIANTE DE
EXTINTORES DE
INCNDIO
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE
DE FERRAGENS E
FERRAMENTAS
DE FERRAGENS E
FERRAMENTAS
N S
COMERCIANTE DE
FLORES, PLANTAS E
FRUTAS ARTIFICIAIS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
FOGOS DE ARTIFCIO
FOGOS DE ARTIFCIO E
ARTIGOS PIROTCNICOS
N S
COMERCIANTE DE
GS LIQUEFEITO DE
PETRLEO (GLP)
DE GS LIQUEFEITO DE
PETRLEO (GLP)
N S
COMERCIANTE DE
INSTRUMENTOS
MUSICAIS E
ACESSRIOS
ESPECIALIZADO DE
INSTRUMENTOS MUSICAIS
E ACESSRIOS
N S
COMERCIANTE DE
LATICNIOS
LATICNIOS E FRIOS
N S
COMERCIANTE DE
LUBRIFICANTES
LUBRIFICANTES
N S
COMERCIANTE
DE MADEIRA E
ARTEFATOS
MADEIRA E ARTEFATOS N S
COMERCIANTE
DE MATERIAIS DE
CONSTRUO EM
GERAL
DE MATERIAIS DE
CONSTRUO EM GERAL
N S
COMERCIANTE
DE MATERIAIS
HIDRULICOS
MATERIAIS HIDRULICOS N S
COMERCIANTE DE
MATERIAL ELTRICO
MATERIAL ELTRICO
N S
COMERCIANTE DE
MEDICAMENTOS
VETERINRIOS
MEDICAMENTOS VETERI-
NRIOS
N S
1120
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COMERCIANTE
DE MIUDEZAS E
QUINQUILHARIAS
4713-0/02 LOJAS DE VARIEDADES,
EXCETO LOJAS DE
DEPARTAMENTOS OU
MAGAZINES
N S
COMERCIANTE
DE MOLDURAS E
QUADROS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
MVEIS
MVEIS
N S
COMERCIANTE DE
OBJETOS DE ARTE
OBJETOS DE ARTE
N S
COMERCIANTE
DE PEAS E
ACESSRIOS NOVOS
PARA VECULOS
AUTOMOTORES
4530-7/03 COMRCIO A VAREJO DE
PEAS E ACESSRIOS
NOVOS PARA VECULOS
AUTOMOTORES
N S
COMERCIANTE DE
PEAS E ACESSRIOS
PARA APARELHOS
ELETROELETRNICOS
PARA USO DOMSTICO
ESPECIALIZADO DE
PEAS E ACESSRIOS
PARA APARELHOS
ELETROELETRNICOS
PARA USO DOMSTICO,
EXCETO INFORMTICA E
COMUNICAO
N S
COMERCIANTE DE
PEAS E ACESSRIOS
PARA MOTOCICLETAS
E MOTONETAS
PEAS E ACESSRIOS
PARA MOTOCICLETAS E
MOTONETAS
N S
COMERCIANTE
DE PEAS E
ACESSRIOS USADOS
PARA VECULOS
AUTOMOTORES
PEAS E ACESSRIOS
USADOS PARA VECULOS
AUTOMOTORES
N S
COMERCIANTE DE
PERUCAS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
PLANTAS, FLORES
NATURAIS, VASOS E
ADUBOS
DE PLANTAS E FLORES
NATURAIS
N S
COMERCIANTE DE
PNEUMTICOS E
CMARAS-DE-AR
4530-7/05 COMRCIO A VAREJO
DE PNEUMTICOS E
CMARAS-DE-AR
N S
COMERCIANTE DE
PRODUTOS DE HIGIENE
PESSOAL
COSMTICOS, PRODUTOS
DE PERFUMARIA E DE
HIGIENE PESSOAL
N S
COMERCIANTE
DE PRODUTOS DE
LIMPEZA
PRODUTOS SANEANTES
DOMISSANITRIOS
N S
1121
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
COMERCIANTE
DE PRODUTOS DE
PANIFICAO
4721-1/02 PADARIA E CONFEITARIA
COM PREDOMINNCIA DE
REVENDA
N S
COMERCIANTE
DE PRODUTOS DE
TABACARIA
4729-6/01 TABACARIA
N S
COMERCIANTE DE
PRODUTOS FARMACU-
TICOS HOMEOPTICOS
PRODUTOS FARMACUTI-
COS HOMEOPTICOS
N S
COMERCIANTE
DE PRODUTOS
FARMACUTICOS, SEM
MANIPULAO DE
FRMULAS
DE PRODUTOS
FARMACUTICOS, SEM
MANIPULAO DE
FRMULAS
N S
COMERCIANTE DE
PRODUTOS NATURAIS
DE PRODUTOS
OU ESPECIALIZADO EM
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
PRODUTOS PARA
FESTAS E NATAL
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE
DE PRODUTOS
RELIGIOSOS
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
REDES PARA DORMIR
DE OUTROS PRODUTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE
DE SISTEMA DE
SEGURANA
RESIDENCIAL
PESSOAL E DOMSTICO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
TECIDOS
TECIDOS
N S
COMERCIANTE DE
TINTAS E MATERIAIS
PARA PINTURA
TINTAS E MATERIAIS PARA
PINTURA
N S
COMERCIANTE DE
TOLDOS E PAPEL DE
PAREDE
PESSOAL E DOMSTICO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
COMERCIANTE DE
VIDROS
VIDROS
N S
COMPOTEIRO(A) 1031-7/00 FABRICAO DE
CONSERVAS DE FRUTAS
N S
1122
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
CONFECCIONADOR(A)
DE CARIMBOS
3299-0/02 FABRICAO DE CANETAS,
LPIS E OUTROS ARTIGOS
PARA ESCRITRIO
N S
CONFECCIONADOR(A)
DE FRALDAS
DESCARTVEIS
1742-7/01 FABRICAO DE FRALDAS
DESCARTVEIS N S
CONFEITEIRO(A)
(Retifcado no DOU de
13/02/2012, Seo 1,
pg.71)
PRODUTOS DE PADARIA
E CONFEITARIA COM
PREDOMINNCIA DE
PRODUO PRPRIA
N S
CONTADOR(A)/
TCNICO(A) CONTBIL
CONTABILIDADE
S N
COSTUREIRO(A) DE
ROUPAS, EXCETO SOB
MEDIDA
1412-6/01 CONFECO DE PEAS
DE VESTURIO, EXCETO
ROUPAS NTIMAS E AS
CONFECCIONADAS SOB
MEDIDA
S S
COSTUREIRO(A) DE
ROUPAS, SOB MEDIDA
1412-6/02 CONFECO, SOB MEDIDA,
DE PEAS DO VESTURIO,
EXCETO ROUPAS NTIMAS
S N
COVEIRO 9603-3/03 SERVIOS DE
SEPULTAMENTO
S N
COZINHEIRO(A)
QUE FORNECE
REFEIES PRONTAS
E EMBALADAS PARA
CONSUMO
5620-1/04 FORNECIMENTO DE
ALIMENTOS PREPARADOS
PREPONDERANTEMENTE
PARA CONSUMO
DOMICILIAR
N S
CRIADOR(A) DE
ANIMAIS DOMSTICOS
0159-8/02 CRIAO DE ANIMAIS DE
ESTIMAO
N S
CRIADOR(A) DE PEIXES
ORNAMENTAIS EM
GUA DOCE
0322-1/04 CRIAO DE PEIXES
ORNAMENTAIS EM GUA
DOCE
N S
CRIADOR(A) DE PEIXES
ORNAMENTAIS EM
GUA SALGADA
0321-3/04 CRIAO DE PEIXES
ORNAMENTAIS EM GUA
SALGADA E SALOBRA
N S
CROCHETEIRO(A) 1422-3/00 FABRICAO DE
ARTIGOS DO VESTURIO,
PRODUZIDOS EM
MALHARIAS E
TRICOTAGENS, EXCETO
MEIAS
N S
CUIDADOR(A) DE
IDOSOS E ENFERMOS
8712-3/00 ATIVIDADES DE FOR-
NECIMENTO DE INFRA-
-ESTRUTURA DE APOIO E
ASSISTNCIA A PACIENTE
NO DOMICLIO
S N
CUNHADOR(A) DE
MOEDAS E MEDALHAS
3211-6/03 CUNHAGEM DE MOEDAS E
MEDALHAS
N S
CURTIDOR DE COURO 1510-6/00 CURTIMENTO E OUTRAS
PREPARAES DE COURO
N S
1123
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
CUSTOMIZADOR(A) DE
ROUPAS
1340-5/99 OUTROS SERVIOS DE
ACABAMENTO EM FIOS,
TECIDOS, ARTEFATOS
TXTEIS E PEAS DO
VESTURIO
S N
DEDETIZADOR(A) 8122-2/00 IMUNIZAO E CONTROLE
DE PRAGAS URBANAS
S N
DEPILADOR(A) 9602-5/02 ATIVIDADES DE ESTTICA
E OUTROS SERVIOS DE
CUIDADOS COM A BELEZA
S N
DIGITADOR(A) 8219-9/99 PREPARAO DE
DOCUMENTOS E SERVIOS
ESPECIALIZADOS DE
APOIO ADMINISTRATIVO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
DISC JOCKEY (DJ) OU
VIDEO JOCKEY (VJ)
SONORIZAO E DE
ILUMINAO
S N
DISTRIBUIDOR(A) DE
GUA POTVEL EM
CAMINHO PIPA
3600-6/02 DISTRIBUIO DE GUA
POR CAMINHES S S
DOCEIRO(A) 5620-1/04 FORNECIMENTO DE
PREPONDERANTEMENTE
PARA CONSUMO
DOMICILIAR
N S
DUBLADOR(A) 5912-0/01 SERVIOS DE DUBLAGEM S N
EDITOR(A) DE JORNAIS 5812-3/00 EDIO DE JORNAIS S N
EDITOR(A) DE LISTA DE
DADOS E DE OUTRAS
INFORMAES
5819-1/00 EDIO DE CADASTROS,
LISTAS E DE OUTROS PRO-
DUTOS GRFICOS
S N
EDITOR(A) DE LIVROS 5811-5/00 EDIO DE LIVROS S N
EDITOR(A) DE
REVISTAS
5813-1/00 EDIO DE REVISTAS
S N
EDITOR(A) DE VDEO 5912-0/99 ATIVIDADES DE
PS-PRODUO
CINEMATOGRFICA, DE
VDEOS E DE PROGRAMAS
DE TELEVISO NO
ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
ELETRICISTA DE
AUTOMVEIS
MANUTENO E
REPARAO ELTRICA DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
ELETRICISTA EM
RESIDNCIAS E
ESTABELECIMENTOS
COMERCIAIS
4321-5/00 INSTALAO E
MANUTENO ELTRICA
S N
1124
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
ENCADERNADOR(A)/
PLASTIFICADOR(A)
ENCADERNAO E
PLASTIFICAO
S N
ENCANADOR 4322-3/01 INSTALAES
HIDRULICAS, SANITRIAS
E DE GS
S N
ENGRAXATE 9609-2/99 OUTRAS ATIVIDADES DE
SERVIOS PESSOAIS NO
ESPECIFICADAS ANTE-
RIORMENTE
S N
ENTREGADOR DE
MALOTES
5320-2/01 SERVIOS DE MALOTE
NO REALIZADOS PELO
CORREIO NACIONAL
S S
ENVASADOR(A) E
EMPACOTADOR(A)
8292-0/00 ENVASAMENTO E
EMPACOTAMENTO SOB
CONTRATO
S N
ESTAMPADOR(A) DE
PEAS DO VESTURIO
1340-5/01 ESTAMPARIA E
TEXTURIZAO EM FIOS,
TECIDOS, ARTEFATOS
TXTEIS E PEAS DO
VESTURIO
S N
ESTETICISTA 9602-5/02 ATIVIDADES DE ESTTICA
E OUTROS SERVIOS DE
S N
ESTETICISTA DE
ANIMAIS DOMSTICOS
E EMBELEZAMENTO DE
ANIMAIS
S N
ESTOFADOR(A) 9529-1/05 REPARAO DE ARTIGOS
DO MOBILIRIO
S N
FABRICANTE DE
ABSORVENTES
HIGINICOS
ABSORVENTES HIGINICOS N S
FABRICANTE DE
ACAR MASCAVO
1071-6/00 FABRICAO DE ACAR
EM BRUTO
N S
FABRICANTE DE
AMENDOIM E
CASTANHA DE
CAJU TORRADOS E
SALGADOS
1031-7/00 FABRICANTE DE
CONSERVAS DE FRUTAS
N S
FABRICANTE DE
GUAS NATURAIS
1122-4/99 FABRICAO DE OUTRAS
BEBIDAS NO-ALCOLICAS
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
ALIMENTOS PRONTOS
CONGELADOS
ALIMENTOS E PRATOS
PRONTOS
N S
FABRICANTE DE
AMIDO E FCULAS DE
VEGETAIS
1065-1/01 FABRICAO DE AMIDOS E
FCULAS DE VEGETAIS N S
1125
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
FABRICANTE DE
ARTEFATOS DE
FUNILARIA
2532-2/01 PRODUO DE ARTEFATOS
ESTAMPADOS DE METAL N S
FABRICANTE
DE ARTEFATOS
ESTAMPADOS
DE METAL, SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
2532-2/01 PRODUO DE ARTEFATOS
ESTAMPADOS DE METAL
S S
FABRICANTE DE ARTE-
FATOS PARA PESCA E
ESPORTE
3230-2/00 FABRICAO DE ARTE-
FATOS PARA PESCA E
ESPORTE
N S
FABRICANTE DE
ARTEFATOS TXTEIS
PARA USO DOMSTICO
ARTEFATOS TXTEIS PARA
USO DOMSTICO
N S
FABRICANTE
DE ARTIGOS DE
CUTELARIA
2541-1/00 FABRICAO DE ARTIGOS
DE CUTELARIA N S
FABRICANTE DE
AVIAMENTOS PARA
COSTURA
3299-0/05 FABRICAO DE AVIAMEN-
TOS PARA COSTURA
N S
FABRICANTE DE
BALAS, CONFEITOS
E FRUTAS
CRISTALIZADAS
1093-7/02 FABRICAO DE FRUTAS
CRISTALIZADAS, BALAS E
SEMELHANTES
N S
FABRICANTE DE
BOLSAS/BOLSEIRO
PARA VIAGEM, BOLSAS
E SEMELHANTES DE
QUALQUER MATERIAL
N S
FABRICANTE DE
BRINQUEDOS NO
ELETRNICOS
OUTROS BRINQUEDOS
E JOGOS RECREATIVOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
CALADOS DE
BORRACHA, MADEIRA
E TECIDOS E FIBRAS
CALADOS DE MATERIAIS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
CALADOS DE COURO
CALADOS DE COURO
N S
FABRICANTE DE CH 1099-6/05 FABRICAO DE
PRODUTOS PARA INFUSO
(CH, MATE, ETC.)
N S
FABRICANTE DE
CINTOS/CINTEIRO
ACESSRIOS DO
SEGURANA E PROTEO
N S
1126
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
FABRICANTE DE
CONSERVAS DE
FRUTAS
CONSERVAS DE FRUTAS N S
FABRICANTE DE
CONSERVAS DE
LEGUMES E OUTROS
VEGETAIS
CONSERVAS DE LEGUMES
E OUTROS VEGETAIS,
EXCETO PALMITO
N S
FABRICANTE DE
DESINFESTANTES
DESINFESTANTES
DOMISSANITRIOS
N S
FABRICANTE DE
EMBALAGENS DE
CARTOLINA E PAPEL-
CARTO
1732-0/00 FABRICAO DE EMBA-
LAGENS DE CARTOLINA E
PAPEL-CARTO
N S
FABRICANTE DE
EMBALAGENS DE
MADEIRA
ARTEFATOS DE TANOARIA
E DE EMBALAGENS DE
MADEIRA
N S
FABRICANTE DE
EMBALAGENS DE
PAPEL
EMBALAGENS DE PAPEL N S
FABRICANTE DE
ESPECIARIAS
ESPECIARIAS,
MOLHOS, TEMPEROS E
CONDIMENTOS
N S
FABRICANTE DE
ESQUADRIAS
METLICAS SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
ESQUADRIAS DE METAL
S S
FABRICANTE DE FIOS
DE ALGODO
1311-1/00 PREPARAO E FIAO DE
FIBRAS DE ALGODO
N S
FABRICANTE DE FIOS
DE LINHO, RAMI, JUTA,
SEDA E L
1312-0/00 PREPARAO E FIAO DE
FIBRAS TXTEIS NATURAIS,
EXCETO ALGODO
N S
FABRICANTE DE FUMO
E DERIVADOS DO
FUMO
PRODUTOS DO FUMO,
EXCETO CIGARROS,
CIGARRILHAS E CHARUTOS
N S
FABRICANTE DE
GELIA DE MOCOT
NO ESPECIFICADOS AN-
TERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE GELO
COMUM
1099-6/04 FABRICAO DE GELO
COMUM
N S
FABRICANTE DE
GUARDA-CHUVAS E
SIMILARES
3299-0/01 FABRICAO DE GUARDA-
CHUVAS E SIMILARES N S
1127
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
FABRICANTE DE
GUARDANAPOS E
COPOS DE PAPEL
PRODUTOS DE PAPEL
PARA USO DOMSTICO
E HIGINICO-SANITRIO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
INSTRUMENTOS
MUSICAIS
INSTRUMENTOS MUSICAIS,
PEAS E ACESSRIOS
N S
FABRICANTE DE
JOGOS RECREATIVOS
OUTROS BRINQUEDOS
E JOGOS RECREATIVOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
LATICNIOS
LATICNIOS
N S
FABRICANTE DE
LETREIROS, PLACAS
E PAINIS NO
LUMINOSOS, SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
3299-0/03 FABRICAO DE LETRAS,
LETREIROS E PLACAS DE
QUALQUER MATERIAL,
EXCETO LUMINOSOS
S S
FABRICANTE DE
LUMINRIAS E OUTROS
EQUIPAMENTOS DE
ILUMINAO
LUMINRIAS E OUTROS
EQUIPAMENTOS DE
ILUMINAO
N S
FABRICANTE DE MALAS 1521-1/00 FABRICAO DE ARTIGOS
PARA VIAGEM, BOLSAS
E SEMELHANTES DE
QUALQUER MATERIAL
N S
FABRICANTE DE
MASSAS ALIMENTCIAS
1094-5/00 FABRICAO DE MASSAS
ALIMENTCIAS
N S
FABRICANTE DE MEIAS 1421-5/00 FABRICAO DE MEIAS N S
FABRICANTE
DE MOCHILAS E
CARTEIRAS
PARA VIAGEM, BOLSAS
E SEMELHANTES DE
QUALQUER MATERIAL
N S
FABRICANTE DE
PAINIS E LETREIROS
LUMINOSOS, SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
3299-0/04 FABRICAO DE PAINIS E
LETREIROS LUMINOSOS
S S
FABRICANTE DE
PO DE QUEIJO
CONGELADO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE PAPEL 1721-4/00 FABRICAO DE PAPEL N S
1128
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
FABRICANTE DE
PARTES DE PEAS DO
VESTURIO - FACO
1412-6/03 FACO DE PEAS DO
VESTURIO, EXCETO
ROUPAS NTIMAS
S S
FABRICANTE DE
PARTES DE ROUPAS
NTIMAS - FACO
1411-8/02 FACO DE ROUPAS
NTIMAS S S
FABRICANTE DE PAR-
TES DE ROUPAS PRO-
FISSIONAIS - FACO
1413-4/03 FACO DE ROUPAS PROFIS-
SIONAIS S S
FABRICANTE DE
PARTES PARA
CALADOS
1540-8/00 FABRICAO DE PARTES
PARA CALADOS, DE
QUALQUER MATERIAL
S S
FABRICANTE DE
POLPAS DE FRUTAS
CONSERVAS DE FRUTAS
N S
FABRICANTE DE PRODU-
TOS DE PERFUMARIA E
DE HIGIENE PESSOAL
2063-1/00 FABRICAO DE COS-
MTICOS, PRODUTOS DE
PERFUMARIA E DE HIGIENE
PESSOAL
N S
FABRICANTE DE
PRODUTOS DE
LIMPEZA
PRODUTOS DE LIMPEZA E
POLIMENTO
N S
FABRICANTE DE
PRODUTOS DE SOJA
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
FABRICANTE DE
PRODUTOS DE TECIDO
NO TECIDO PARA
USO ODONTO-MDICO-
HOSPITALAR
EQUIPAMENTOS E
ACESSRIOS PARA
SEGURANA PESSOAL E
PROFISSIONAL
N S
FABRICANTE
DE PRODUTOS
DERIVADOS DE CARNE
PRODUTOS DE CARNE N S
FABRICANTE
DE PRODUTOS
DERIVADOS DO ARROZ
PRODUTOS DO ARROZ N S
FABRICANTE DE
RAPADURA E MELAO
1071-6/00 FABRICAO DE ACAR
EM BRUTO
N S
FABRICANTE DE RE-
FRESCOS, XAROPES E
PS PARA REFRESCOS
REFRESCOS, XAROPES E
PS PARA REFRESCOS,
EXCETO REFRESCOS DE
FRUTAS
N S
FABRICANTE DE
ROUPAS NTIMAS
1411-8/01 CONFECO DE ROUPAS
NTIMAS
N S
FABRICANTE
DE SABES E
DETERGENTES
SINTTICOS
2061-4/00 FABRICAO DE SABES
E DETERGENTES
SINTTICOS
N S
1129
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
FABRICANTE
DE SUCOS
CONCENTRADOS DE
FRUTAS, HORTALIAS
E LEGUMES
1033-3/01 FABRICAO DE SUCOS
CONCENTRADOS DE
FRUTAS, HORTALIAS E
LEGUMES
N S
FABRICANTE DE
SUCOS DE FRUTAS,
HORTALIAS E
LEGUMES
1033-3/02 FABRICAO DE SUCOS
DE FRUTAS, HORTALIAS
E LEGUMES, EXCETO
CONCENTRADOS
N S
FABRICANTE DE
VELAS, INCLUSIVE
DECORATIVAS
3299-0/06 FABRICAO DE VELAS,
INCLUSIVE DECORATIVAS N S
FARINHEIRO DE
MANDIOCA
FARINHA DE MANDIOCA E
DERIVADOS
N S
FARINHEIRO DE MILHO 1064-3/00 FABRICAO DE FARINHA
DE MILHO E DERIVADOS,
EXCETO LEOS DE MILHO
N S
FERRAMENTEIRO(A) 2543-8/00 FABRICAO DE
FERRAMENTAS
N S
FERREIRO/FORJADOR 2543-8/00 FABRICAO DE FERRA-
MENTAS
N S
FILMADOR(A) 7420-0/04 FILMAGEM DE FESTAS E
EVENTOS
S N
FORNECEDOR(A)
DE ALIMENTOS
PREPARADOS PARA
EMPRESAS
5620-1/01 FORNECIMENTO DE
PREPONDERANTEMENTE
PARA EMPRESAS
N S
FOSSEIRO (LIMPADOR
DE FOSSA)
3702-9/00 ATIVIDADES
RELACIONADAS A ESGOTO,
EXCETO A GESTO DE
REDES
S N
FOTOCOPIADOR(A) 8219-9/01 FOTOCPIAS S N
FOTGRAFO(A) 7420-0/01 ATIVIDADES DE PRODUO
DE FOTOGRAFIAS, EXCETO
AREA E SUBMARINA
S N
FOTGRAFO(A) AREO 7420-0/02 ATIVIDADES DE PRODUO
DE FOTOGRAFIAS AREAS E
SUBMARINAS
S N
FOTGRAFO(A)
SUBMARINO
7420-0/02 ATIVIDADES DE PRODUO
DE FOTOGRAFIAS AREAS
E SUBMARINAS
S N
FUNILEIRO /
LANTERNEIRO
LANTERNAGEM OU
FUNILARIA E PINTURA DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
GALVANIZADOR(A) 2539-0/02 SERVIOS DE
TRATAMENTO E
REVESTIMENTO EM METAIS
S N
1130
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
GESSEIRO(A) 4330-4/03 OBRAS DE ACABAMENTO
EM GESSO E ESTUQUE
S N
GRAVADOR(A) DE
CARIMBOS
8299-7/03 SERVIOS DE GRAVAO
DE CARIMBOS, EXCETO
CONFECO
S N
GUARDADOR(A) DE
MVEIS
5211-7/02 GUARDA-MVEIS
S N
GUIA DE TURISMO 7912-1/00 OPERADORES TURSTICOS S N
GUINCHEIRO (REBO-
QUE DE VECULOS)
5229-0/02 SERVIOS DE REBOQUE
DE VECULOS
S N
HUMORISTA E
CONTADOR DE
HISTRIAS
9001-9/01 PRODUO TEATRAL
S N
INSTALADOR(A) DE
ANTENAS DE TV
MANUTENO ELTRICA
S N
INSTALADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
DE SEGURANA
DOMICILIAR E
EMPRESARIAL,
SEM PRESTAO
DE SERVIOS
DE VIGILNCIA E
SEGURANA
MANUTENO ELTRICA
S N
INSTALADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
PARA ORIENTAO
NAVEGAO
MARTIMA, FLUVIAL E
LACUSTRE
4329-1/02 INSTALAO DE
EQUIPAMENTOS
PARA ORIENTAO
NAVEGAO MARTIMA,
FLUVIAL E LACUSTRE
S N
INSTALADOR(A) DE
ISOLANTES ACSTI-
COS E DE VIBRAO
4329-1/05 TRATAMENTOS TRMICOS,
ACSTICOS OU DE
VIBRAO
S N
INSTALADOR(A) DE
ISOLANTES TRMICOS
4329-1/05 TRATAMENTOS TRMICOS,
ACSTICOS OU DE
VIBRAO
S N
INSTALADOR(A)
DE MQUINAS E
EQUIPAMENTOS
INDUSTRIAIS
3321-0/00 INSTALAO DE MQUINAS
E EQUIPAMENTOS
INDUSTRIAIS
S N
INSTALADOR(A)
DE PAINIS
PUBLICITRIOS
4329-1/01 INSTALAO DE PAINIS
PUBLICITRIOS S N
INSTALADOR(A)
DE REDE DE
COMPUTADORES
TELECOMUNICAES
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
1131
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
INSTALADOR(A)
DE SISTEMA DE
PREVENO CONTRA
INCNDIO
4322-3/03 INSTALAES DE SISTEMA
DE PREVENO CONTRA
INCNDIO
S N
INSTALADOR(A) E
REPARADOR (A)
DE ACESSRIOS
AUTOMOTIVOS
4520-0/07 SERVIOS DE INSTALAO,
MANUTENO E
REPARAO DE
ACESSRIOS PARA
VECULOS AUTOMOTORES
S N
INSTALADOR(A)
E REPARADOR(A)
DE ELEVADORES,
ESCADAS E ESTEIRAS
ROLANTES
4329-1/03 INSTALAO,
MANUTENO E
REPARAO DE
ELEVADORES, ESCADAS E
ESTEIRAS ROLANTES
S N
INSTALADOR(A) E
REPARADOR(A) DE
SISTEMAS CENTRAIS
DE AR CONDICIONADO,
DE VENTILAO E
REFRIGERAO
4322-3/02 INSTALAO E MANUTEN-
O DE SISTEMAS CEN-
TRAIS DE AR CONDICIO-
NADO, DE VENTILAO E
REFRIGERAO
S N
INSTRUTOR(A) DE
ARTE E CULTURA EM
GERAL
8592-9/99 ENSINO DE ARTE
E CULTURA NO
ESPECIFICADO
ANTERIORMENTE
S N
INSTRUTOR(A) DE
ARTES CNICAS
8592-9/02 ENSINO DE ARTES
CNICAS, EXCETO DANA
S N
INSTRUTOR(A) DE
CURSOS GERENCIAIS
8599-6/04 TREINAMENTO EM
DESENVOLVIMENTO
PROFISSIONAL E
GERENCIAL
S N
INSTRUTOR(A)
DE CURSOS
PREPARATRIOS
8599-6/05 CURSOS PREPARATRIOS
PARA CONCURSOS S N
INSTRUTOR(A) DE
IDIOMAS
8593-7/00 ENSINO DE IDIOMAS
S N
INSTRUTOR(A) DE
INFORMTICA
8599-6/03 TREINAMENTO EM
INFORMTICA
S N
INSTRUTOR(A) DE
MSICA
8592-9/03 ENSINO DE MSICA
S N
JARDINEIRO(A) 8130-3/00 ATIVIDADES
PAISAGSTICAS
S N
JORNALEIRO(A) 4761-0/02 COMRCIO VAREJISTA DE
JORNAIS E REVISTAS
N S
LAPIDADOR(A) 3211-6/01 LAPIDAO DE GEMAS
S S
LAVADEIRO(A) DE
ROUPAS
9601-7/01 LAVANDERIAS
S N
1132
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
LAVADEIRO(A)
DE ROUPAS
PROFISSIONAIS
9601-7/03 TOALHEIROS
S N
LAVADOR(A) E
POLIDOR DE CARRO
4520-0/05 SERVIOS DE LAVAGEM,
LUBRIFICAO E
POLIMENTO DE VECULOS
AUTOMOTORES
S N
LAVADOR(A) DE
ESTOFADO E SOF
SERVIOS PESSOAIS
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
LIVREIRO(A) 4761-0/01 COMRCIO VAREJISTA DE
LIVROS
N S
LOCADOR DE ANDAI-
MES
7732-2/02 ALUGUEL DE ANDAIMES
S N
LOCADOR(A) DE
APARELHOS DE JOGOS
ELETRNICOS
7729-2/01 ALUGUEL DE APARELHOS
DE JOGOS ELETRNICOS N N
LOCADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
CIENTFICOS, MDICOS
E HOSPITALARES, SEM
OPERADOR
7739-0/02 ALUGUEL DE EQUIPAMEN-
TOS CIENTFICOS, MDI-
COS E HOSPITALARES,
SEM OPERADOR
N N
LOCADOR(A) DE EQUI-
PAMENTOS RECREATI-
VOS E ESPORTIVOS
7721-7/00 ALUGUEL DE
EQUIPAMENTOS
RECREATIVOS E
ESPORTIVOS
N N
LOCADOR(A) DE FITAS
DE VDEO, DVDS E
SIMILARES
7722-5/00 ALUGUEL DE FITAS DE
VDEO, DVDS E SIMILARES N N
LOCADOR(A) DE
LIVROS, REVISTAS,
PLANTAS E FLORES
7729-2/99 ALUGUEL DE OUTROS
OBJETOS PESSOAIS
E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N N
LOCADOR(A) DE
MQUINAS E
EQUIPAMENTOS
AGRCOLAS SEM
OPERADOR
7731-4/00 ALUGUEL DE MQUINAS
E EQUIPAMENTOS
AGRCOLAS SEM
OPERADOR
N N
LOCADOR(A) DE
MQUINAS E
EQUIPAMENTOS PARA
CONSTRUO SEM
OPERADOR, EXCETO
ANDAIMES
7732-2/01 ALUGUEL DE MQUINAS E
EQUIPAMENTOS PARA CONS-
TRUO SEM OPERADOR,
EXCETO ANDAIMES
N N
LOCADOR(A) DE
MQUINAS E
EQUIPAMENTOS PARA
ESCRITRIO
7733-1/00 ALUGUEL DE MQUINAS
E EQUIPAMENTOS PARA
ESCRITRIO
N N
LOCADOR(A) DE
MATERIAL MDICO
7729-2/03 ALUGUEL DE MATERIAL
MDICO
N N
1133
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
LOCADOR(A) DE
MVEIS E UTENSLIOS,
INCLUSIVE PARA
FESTAS
7729-2/02 ALUGUEL DE MVEIS,
UTENSLIOS E APARELHOS
DE USO DOMSTICO E
PESSOAL; INSTRUMENTOS
MUSICAIS
N N
LOCADOR(A) DE
INSTRUMENTOS
MUSICAIS
7729-2/02 ALUGUEL DE MVEIS,
UTENSLIOS E APARELHOS
DE USO DOMSTICO E
PESSOAL; INSTRUMENTOS
MUSICAIS
N N
LOCADOR(A) DE
OBJETOS DO
VESTURIO, JIAS E
ACESSRIOS
7723-3/00 ALUGUEL DE OBJETOS
DO VESTURIO, JIAS E
ACESSRIOS
N N
LOCADOR(A) DE
OUTRAS MQUINAS
E EQUIPAMENTOS
COMERCIAIS E
INDUSTRIAIS NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE, SEM
OPERADOR
7739-0/99 ALUGUEL DE
OUTRAS MQUINAS
E EQUIPAMENTOS
COMERCIAIS E
INDUSTRIAIS NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE, SEM
OPERADOR
N N
LOCADOR(A) DE
PALCOS, COBERTURAS
E OUTRAS
ESTRUTURAS DE USO
TEMPORRIO, EXCETO
ANDAIMES
7739-0/03 ALUGUEL DE PALCOS,
COBERTURAS E OUTRAS
ESTRUTURAS DE USO
TEMPORRIO, EXCETO
ANDAIMES
S N
LOCUTOR(A) DE
MENSAGENS FONADAS
E AO VIVO
SERVIOS PESSOAIS
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
MGICO(A) 9329-8/99 OUTRAS ATIVIDADES DE
RECREAO E LAZER
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
MANICURE/PEDICURE 9602-5/02 ATIVIDADES DE ESTTICA
E OUTROS SERVIOS DE
S N
MAQUIADOR(A) 9602-5/02 ATIVIDADES DE ESTTICA
E OUTROS SERVIOS DE
S N
MARCENEIRO(A) 3101-2/00 FABRICAO DE MVEIS
COM PREDOMINNCIA DE
MADEIRA
N S
MARCENEIRO (A) SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
3101-2/00 FABRICAO DE MVEIS
COM PREDOMINNCIA DE
MADEIRA S S
1134
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
MARMITEIRO(A) 5620-1/04 FORNECIMENTO DE
PREPONDERANTEMENTE
PARA CONSUMO
DOMICILIAR
N S
MECNICO(A) DE
MOTOCICLETAS E
MOTONETAS
4543-9/00 MANUTENO E
REPARAO DE
MOTOCICLETAS E
MOTONETAS
S N
MECNICO(A) DE
VECULOS
MANUTENO E
REPARAO MECNICA DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
MERCEEIRO(A)/
VENDEIRO(A)
MERCADORIAS EM GERAL,
COM PREDOMINNCIA DE
- MINIMERCADOS,
MERCEARIAS E ARMAZNS
N S
MERGULHADOR(A)
(ESCAFANDRISTA)
7490-1/02 ESCAFANDRIA E
MERGULHO
S N
MOENDEIRO(A) 1069-4/00 MOAGEM E FABRICAO
DE PRODUTOS DE
ORIGEM VEGETAL
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
MONTADOR(A) DE
MVEIS
3329-5/01 SERVIOS DE MONTAGEM
DE MVEIS DE QUALQUER
MATERIAL
S N
MONTADOR(A)
E INSTALADOR
DE SISTEMAS E
EQUIPAMENTOS
DE ILUMINAO E
SINALIZAO EM VIAS
PBLICAS, PORTOS E
AEROPORTOS
4329-1/04 MONTAGEM E INSTALAO
DE SISTEMAS E
EQUIPAMENTOS
DE ILUMINAO E
SINALIZAO EM VIAS
PBLICAS, PORTOS E
AEROPORTOS
S N
MOTOBOY 5320-2/02 SERVIOS DE ENTREGA
RPIDA
S N
MOTOTAXISTA 4923-0/01 SERVIO DE TXI S N
MOVELEIRO(A) 3103-9/00 FABRICAO DE MVEIS
DE OUTROS MATERIAIS,
EXCETO MADEIRA E METAL
N S
MOVELEIRO(A) DE
MVEIS METLICOS
3102-1/00 FABRICAO DE MVEIS
COM PREDOMINNCIA DE
METAL
N S
OLEIRO(A) 2342-7/02 FABRICAO DE
ARTEFATOS DE CERMICA
E BARRO COZIDO PARA
USO NA CONSTRUO,
EXCETO AZULEJOS E
PISOS
N S
1135
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
OPERADOR(A) DE
MARKETING DIRETO
7319-0/03 MARKETING DIRETO
S N
ORGANIZADOR(A)
DE EXCURSES EM
VECULO PRPRIO,
MUNICIPAL
4929-9/03 ORGANIZAO DE
EXCURSES EM VECULOS
RODOVIRIOS PRPRIOS,
MUNICIPAL
S N
OURIVES 9529-1/06 REPARAO DE JIAS S N
PADEIRO(A) 4399-1/03 OBRAS DE ALVENARIA S N
(Retifcado no DOU de
13/02/2012, Seo 1,
pg. 71)
PRODUTOS DE PADARIA
E CONFEITARIA COM
PREDOMINNCIA DE
PRODUO PRPRIA
N S
PANFLETEIRO(A) 7319-0/02 PROMOO DE VENDAS S N
PAPELEIRO(A) 4761-0/03 COMRCIO VAREJISTA DE
ARTIGOS DE PAPELARIA
N S
PASTILHEIRO(A) 4330-4/05 APLICAO DE
REVESTIMENTOS E DE
EXTERIORES
S N
PEDREIRO 4399-1/03 OBRAS DE ALVENARIA S N
PEIXEIRO(A) 4722-9/02 PEIXARIA N S
PINTOR(A) DE
AUTOMVEIS
LANTERNAGEM OU
FUNILARIA E PINTURA DE
VECULOS AUTOMOTORES
S N
PINTOR(A) DE PAREDE 4330-4/04 SERVIOS DE PINTURA DE
EDIFCIOS EM GERAL
S N
PIPOQUEIRO(A) 5612-1/00 SERVIOS AMBULANTES
DE ALIMENTAO
N S
PIROTCNICO(A) 2092-4/02 FABRICAO DE ARTIGOS
PIROTCNICOS
N S
PIZZAIOLO(A) EM
DOMICLIO
ALIMENTAO PARA
EVENTOS E RECEPES
- BUF
S S
POCEIRO/
CISTERNEIRO/
CACIMBEIRO
4399-1/05 PERFURAO E
CONSTRUO DE POOS
DE GUA
S N
PRODUTOR DE
PEDRAS PARA
CONSTRUO,
NO ASSOCIADA
EXTRAO
2391-5/02 APARELHAMENTO
DE PEDRAS PARA
CONSTRUO, EXCETO
ASSOCIADO EXTRAO
N S
PROFESSOR(A)
PARTICULAR
8599-6/99 OUTRAS ATIVIDADES
DE ENSINO NO
ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
1136
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
PROMOTOR(A) DE
EVENTOS
ORGANIZAO DE
FEIRAS, CONGRESSOS,
EXPOSIES E FESTAS
S N
PROMOTOR(A) DE
TURISMO LOCAL
7990-2/00 SERVIOS DE RESERVAS
E OUTROS SERVIOS
DE TURISMO NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
PROMOTOR(A) DE
VENDAS
7319-0/02 PROMOO DE VENDAS
S N
PROPRIETRIO(A)
DE ALBERGUE NO
ASSISTENCIAL
5590-6/01 ALBERGUES, EXCETO
ASSISTENCIAIS S N
PROPRIETRIO(A) DE
BAR E CONGNERES
5611-2/02 BARES E OUTROS
ESTABELECIMENTOS
ESPECIALIZADOS EM
SERVIR BEBIDAS
N S
PROPRIETRIO(A) DE
CAMPING
5590-6/02 CAMPINGS
S N
PROPRIETRIO(A) DE
CANTINAS
5620-1/03 CANTINAS - SERVIOS DE
ALIMENTAO PRIVATIVOS
N S
PROPRIETRIO(A) DE
CARRO DE SOM PARA
FINS PUBLICITRIOS
7319-0/99 OUTRAS ATIVIDADES
DE PUBLICIDADE
NO ESPECIFICADAS
ANTERIORMENTE
S N
PROPRIETRIO(A) DE
CASA DE CH
5611-2/03 LANCHONETES, CASAS
DE CH, DE SUCOS E
SIMILARES
N S
PROPRIETRIO(A) DE
CASA DE SUCOS
DE CH, DE SUCOS E
SIMILARES
N S
PROPRIETRIO(A) DE
CASAS DE FESTAS E
EVENTOS
8230-0/02 CASAS DE FESTAS E
EVENTOS S N
PROPRIETRIO(A) DE
ESTACIONAMENTO DE
VECULOS
5223-1/00 ESTACIONAMENTO DE
VECULOS S N
PROPRIETRIO(A) DE
FLIPERAMA
9329-8/04 EXPLORAO DE
JOGOS ELETRNICOS
RECREATIVOS
S N
PROPRIETRIO(A) DE
HOSPEDARIA
5590-6/99 OUTROS ALOJAMENTOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
PROPRIETRIO(A) DE
LANCHONETE
DE CH, DE SUCOS E
SIMILARES
N S
PROPRIETRIO(A) DE
PENSO
5590-6/03 PENSES (ALOJAMENTO)
S N
1137
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
PROPRIETRIO(A) DE
RESTAURANTE
5611-2/01 RESTAURANTES E
SIMILARES
N S
PROPRIETRIO(A) DE
SALA DE ACESSO
INTERNET
8299-7/07 SALAS DE ACESSO
INTERNET S N
PROPRIETRIO(A) DE
SALO DE JOGOS DE
SINUCA E BILHAR
9329-8/03 EXPLORAO DE JOGOS
DE SINUCA, BILHAR E
SIMILARES
S N
QUEIJEIRO(A)/
MANTEIGUEIRO(A)
LATICNIOS
N S
QUITANDEIRO(A) 4729-6/99 COMRCIO VAREJISTA
DE PRODUTOS
OU ESPECIALIZADO EM
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
QUITANDEIRO(A)
AMBULANTE
DE ALIMENTAO
N S
RECARREGADOR(A)
DE CARTUCHOS PARA
EQUIPAMENTOS DE
INFORMTICA
4751-2/02 RECARGA DE CARTUCHOS
PARA EQUIPAMENTOS DE
INFORMTICA
S S
RECICLADOR (A) DE
BORRACHA, MADEIRA,
PAPEL E VIDRO
dezembro de 2012)
3839-4/99 RECUPERAO DE
MATERIAIS NO
ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S S
RECICLADOR (A) DE
MATERIAIS METLICOS,
EXCETO ALUMNIO
dezembro de 2012)
MATERIAIS METLICOS,
EXCETO ALUMNIO
S S
RECICLADOR (A) DE
MATERIAIS PLSTICOS
dezembro de 2012)
MATERIAIS PLSTICOS
S S
RECICLADOR (A) DE
SUCATAS DE ALUMNIO
dezembro de 2012)
SUCATAS DE ALUMNIO
S S
REDEIRO(A) 1353-7/00 FABRICAO DE
ARTEFATOS DE
CORDOARIA
N S
RELOJOEIRO(A) 9529-1/03 REPARAO DE RELGIOS S N
1138
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
REMOVEDOR E
EXUMADOR DE
CADVER
9603-3/99 ATIVIDADES FUNERRIAS E
SERVIOS RELACIONADOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
RENDEIRO(A) 1359-6/00 FABRICAO DE OUTROS
PRODUTOS TXTEIS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
N S
REPARADOR(A)
DE APARELHOS E
EQUIPAMENTOS
PARA DISTRIBUIO
E CONTROLE DE
ENERGIA ELTRICA
REPARAO DE
MQUINAS, APARELHOS
E MATERIAIS ELTRICOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR (A)
DE ARTIGOS DE
TAPEARIA (Includo
pela Res. CGSN n 104,
de 12 de dezembro de
2012)
9529-1/05 REPARAO DE ARTIGOS
DO MOBILIRIO
S N
REPARADOR(A)
DE ARTIGOS E
ACESSRIOS DO
VESTURIO
9529-1/99 REPARAO E
MANUTENO DE
OUTROS OBJETOS
E EQUIPAMENTOS
PESSOAIS E DOMSTICOS
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A)
DE BALANAS
INDUSTRIAIS E
COMERCIAIS
REPARAO DE MQUINAS
E EQUIPAMENTOS
PARA USO GERAL
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A)
DE BATERIAS E
ACUMULADORES
ELTRICOS, EXCETO
PARA VECULOS
3313-9/02 MANUTENO E REPARA-
O DE BATERIAS E ACU-
MULADORES ELTRICOS,
EXCETO PARA VECULOS
S N
REPARADOR(A) DE
BICICLETA
9529-1/04 REPARAO DE BICICLE-
TAS, TRICICLOS E OUTROS
VECULOS NO-MOTORI-
ZADOS
S N
REPARADOR(A) DE
BRINQUEDOS
9529-1/99 REPARAO E MANUTEN-
O DE OUTROS OBJETOS
E EQUIPAMENTOS PESSO-
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
CORDAS, VELAMES E
LONAS
O DE EQUIPAMENTOS E
PRODUTOS NO ESPECIFI-
CADOS ANTERIORMENTE
S N
1139
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
REPARADOR(A) DE
EMBARCAES PARA
ESPORTE E LAZER
REPARAO DE
EMBARCAES PARA
ESPORTE E LAZER
S N
REPARADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
ESPORTIVOS
O DE OUTROS OBJETOS
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
HIDRULICOS E
PNEUMTICOS,
EXCETO VLVULAS
O DE EQUIPAMENTOS
HIDRULICOS E PNEUMTI-
COS, EXCETO VLVULAS
S N
REPARADOR(A) DE
EQUIPAMENTOS
MDICO-
HOSPITALARES NO-
ELETRNICOS
O DE EQUIPAMENTOS E
CADOS ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A)
DE EXTINTOR DE
INCNDIO
3314-7/10 MANUTENO E REPA-
RAO DE MQUINAS E
EQUIPAMENTOS PARA USO
GERAL NO ESPECIFICA-
DOS ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
FILTROS INDUSTRIAIS
RAO DE MQUINAS E
DOS ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A)
DE GERADORES,
TRANSFORMADORES E
MOTORES ELTRICOS
3313-9/01 MANUTENO E REPARAO
DE GERADORES, TRANS-
FORMADORES E MOTORES
ELTRICOS
S N
REPARADOR(A) DE
GUARDA CHUVA E
SOMBRINHAS
O DE OUTROS OBJETOS
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
INSTRUMENTOS
MUSICAIS
O DE OUTROS OBJETOS
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE M-
QUINAS DE ESCREVER,
CALCULAR E DE OU-
TROS EQUIPAMENTOS
NO-ELETRNICOS
PARA ESCRITRIO
O DE MQUINAS DE ES-
CREVER, CALCULAR E DE
OUTROS EQUIPAMENTOS
NO-ELETRNICOS PARA
ESCRITRIO
S N
1140
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
REPARADOR(A) DE
MQUINAS E APARE-
LHOS DE REFRIGERA-
O E VENTILAO
PARA USO INDUSTRIAL
E COMERCIAL
RAO DE MQUINAS E
APARELHOS DE REFRI-
GERAO E VENTILAO
PARA USO INDUSTRIAL E
COMERCIAL
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS E APARE-
LHOS PARA A INDS-
TRIA GRFICA
O DE OUTRAS MQUI-
NAS E EQUIPAMENTOS
PARA USOS INDUSTRIAIS
TERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS E EQUIPA-
MENTOS PARA A IN-
DSTRIA DA MADEIRA
O DE OUTRAS MQUI-
NAS E EQUIPAMENTOS
TERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE M-
QUINAS E EQUIPAMEN-
TOS PARA A INDSTRIA
TXTIL, DO VESTURIO,
DO COURO E CALADOS
3314-7/20 MANUTENO E REPARAO
DE MQUINAS E EQUIPA-
MENTOS PARA A INDSTRIA
TXTIL, DO VESTURIO, DO
COURO E CALADOS
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS E EQUIPA-
MENTOS PARA AGRI-
CULTURA E PECURIA
O DE MQUINAS E EQUI-
PAMENTOS PARA AGRICUL-
TURA E PECURIA
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS E EQUI-
PAMENTOS PARA
AS INDSTRIAS DE
ALIMENTOS, BEBIDAS
E FUMO
RAO DE MQUINAS E
EQUIPAMENTOS PARA AS
INDSTRIAS DE ALIMENTOS,
BEBIDAS E FUMO
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS MOTRIZES
NO-ELTRICAS
O DE MQUINAS MOTRI-
ZES NO-ELTRICAS
S N
REPARADOR(A) DE M-
QUINAS PARA BARES E
LANCHONETES
RAO DE MQUINAS E
DOS ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
MQUINAS PARA EN-
CADERNAO
O DE OUTRAS MQUI-
NAS E EQUIPAMENTOS
TERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE M-
QUINAS, APARELHOS E
EQUIPAMENTOS PARA
INSTALAES TRMI-
CAS
RAO DE MQUINAS,
APARELHOS E EQUIPAMEN-
TOS PARA INSTALAES
TRMICAS
S N
1141
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
REPARADOR(A) DE
MVEIS
DO MOBILIRIO
S N
REPARADOR(A) DE
PANELAS (PANELEIRO)
O DE OUTROS OBJETOS
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
TANQUES, RESERVA-
TRIOS METLICOS E
CALDEIRAS, EXCETO
PARA VECULOS
O DE TANQUES, RESER-
VATRIOS METLICOS E
CALDEIRAS, EXCETO PARA
VECULOS
S N
REPARADOR(A) DE
TOLDOS E PERSIANAS
DO MOBILIRIO
S N
REPARADOR(A) DE
TONIS, BARRIS E PA-
LETES DE MADEIRA
O DE EQUIPAMENTOS E
CADOS ANTERIORMENTE
S N
REPARADOR(A) DE
TRATORES AGRCOLAS
RAO DE TRATORES
AGRCOLAS
S N
REPARADOR(A) DE
VECULOS DE TRAO
ANIMAL
O DE EQUIPAMENTOS E
CADOS ANTERIORMENTE
S N
RESTAURADOR(A) DE
INSTRUMENTOS MUSI-
CAIS HISTRICOS
O DE EQUIPAMENTOS E
CADOS ANTERIORMENTE
S N
RESTAURADOR(A) DE
JOGOS ACIONADOS
POR MOEDAS
O DE EQUIPAMENTOS E
CADOS ANTERIORMENTE
S N
RESTAURADOR(A) DE
LIVROS
O DE OUTROS OBJETOS
AIS E DOMSTICOS NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
S N
RESTAURADOR(A) DE
OBRAS DE ARTE
9002-7/02 RESTAURAO DE OBRAS
DE ARTE
S N
RESTAURADOR(A) DE
PRDIOS HISTRICOS
9102-3/02 RESTAURAO E CON-
SERVAO DE LUGARES E
PRDIOS HISTRICOS
S N
RETIFICADOR(A) DE
MOTORES PARA VE-
CULOS AUTOMOTORES
2950-6/00 RECONDICIONAMENTO E
RECUPERAO DE MO-
TORES PARA VECULOS
AUTOMOTORES
S N
REVELADOR(A) FOTO-
GRFICO
7420-0/03 LABORATRIOS FOTOGR-
FICOS
S N
1142
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
SALGADEIRO(A) 5620-1/04 FORNECIMENTO DE ALI-
MENTOS PREPARADOS
PREPONDERANTEMENTE
PARA CONSUMO DOMICI-
LIAR
N S
SALINEIRO/EXTRATOR
DE SAL MARINHO
0892-4/01 EXTRAO DE SAL MARI-
NHO
N S
SALSICHEIRO(A)/
LINGUICEIRO(A)
1013-9/01 FABRICAO DE PRODU-
TOS DE CARNE
N S
SAPATEIRO(A) 9529-1/01 REPARAO DE CALA-
DOS, DE BOLSAS E ARTI-
GOS DE VIAGEM
S N
SELEIRO(A) 1529-7/00 FABRICAO DE ARTE-
FATOS DE COURO NO
ESPECIFICADOS ANTE-
RIORMENTE
N S
SEPULTADOR 9603-3/03 SERVIOS DE SEPULTA-
MENTO
S N
SERIGRAFISTA 1813-0/99 IMPRESSO DE MATERIAL
PARA OUTROS USOS
S S
SERIGRAFISTA PUBLI-
CITRIO
1813-0/01 IMPRESSO DE MATERIAL
PARA USO PUBLICITRIO
S S
SERRALHEIRO (A), SOB
ENCOMENDA OU NO
dezembro de 2012)
DE SERRALHERIA, EXCETO
ESQUADRIAS S S
SINTEQUEIRO(A) 4330-4/05 APLICAO DE REVESTI-
MENTOS E DE RESINAS EM
INTERIORES E EXTERIO-
RES
S N
SOLDADOR(A) /
BRASADOR(A)
2539-0/01 SERVIOS DE USINAGEM,
TORNEARIA E SOLDA
S N
SORVETEIRO(A) 4729-6/99 COMRCIO VAREJISTA DE
EM GERAL OU ESPECIALI-
ZADO EM PRODUTOS ALI-
MENTCIOS NO ESPECIFI-
CADOS ANTERIORMENTE
N S
SORVETEIRO(A) AMBU-
LANTE
DE ALIMENTAO
N S
TANOEIRO(A) 1623-4/00 FABRICAO DE ARTEFA-
TOS DE TANOARIA E DE
EMBALAGENS DE MADEIRA
N S
TAPECEIRO(A) 1352-9/00 FABRICAO DE ARTEFA-
TOS DE TAPEARIA
N S
TATUADOR(A) 9609-2/06 SERVIOS DE TATUAGEM E
COLOCAO DE PIERCING
S N
TAXISTA 4923-0/01 SERVIO DE TXI S N
1143
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
TECELO() 1322-7/00 TECELAGEM DE FIOS DE
FIBRAS TXTEIS NATURAIS,
EXCETO ALGODO
N S
TECELO() DE ALGO-
DO
1321-9/00 TECELAGEM DE FIOS DE
ALGODO
N S
TCNICO(A) DE SONO-
RIZAO E DE ILUMI-
NAO
9001-9/06 ATIVIDADES DE SONORIZA-
O E DE ILUMINAO S N
TCNICO(A) DE
MANUTENO DE
COMPUTADOR
9511-8/00 REPARAO E
MANUTENO DE
COMPUTADORES E
DE EQUIPAMENTOS
PERIFRICOS
S N
TCNICO(A) DE
MANUTENO DE
ELETRODOMSTICOS
9521-5/00 REPARAO E
MANUTENO DE
EQUIPAMENTOS
ELETROELETRNICOS
DE USO PESSOAL E
DOMSTICO
S N
TCNICO(A) DE
MANUTENO DE
TELEFONIA
9512-6/00 REPARAO E
MANUTENO DE
EQUIPAMENTOS DE
COMUNICAO
S N
TELHADOR(A) 4399-1/99 SERVIOS
ESPECIALIZADOS
PARA CONSTRUO
NO ESPECIFICADOS
ANTERIORMENTE
S N
TINTUREIRO(A) 9601-7/02 TINTURARIAS S N
TORNEIRO(A)
MECNICO
2539-0/01 SERVIOS DE USINAGEM,
TORNEARIA E SOLDA
S N
TOSADOR(A) DE
ANIMAIS DOMSTICOS
E EMBELEZAMENTO DE
ANIMAIS
S N
TOSQUIADOR(A) 0162-8/02 SERVIO DE TOSQUIAMEN-
TO DE OVINOS
S N
TRANSPORTADOR(A)
AQUAVIRIO PARA
PASSEIOS TURSTICOS
5099-8/01 TRANSPORTE AQUAVIRIO
PARA PASSEIOS TURSTI-
COS
S N
TRANSPORTADOR(A)
ESCOLAR
4924-8/00 TRANSPORTE ESCOLAR
S N
TRANSPORTADOR(A)
DE MUDANAS
DE MUDANAS
S S
TRANSPORTADOR(A)
MARTIMO DE CARGA
5011-4/01 TRANSPORTE MARTIMO
DE CABOTAGEM - CARGA
N S
TRANSPORTADOR(A)
MUNICIPAL DE
CARGAS NO
PERIGOSAS(CARRETO)
4930-2/01 TRANSPORTE RODOVI-
RIO DE CARGA, EXCETO
PRODUTOS PERIGOSOS E
MUDANAS, MUNICIPAL
S N
1144
oCupAo CNAE
deSCrio SuBClASSe
CNAE
ISS ICMS
TRANSPORTADOR(A)
MUNICIPAL DE PASSA-
GEIROS SOB FRETE
COLETIVO DE PASSAGEI-
ROS, SOB REGIME DE FRE-
TAMENTO, MUNICIPAL
S N
TRANSPORTADOR(A)
MUNICIPAL DE TRAVES-
SIA POR NAVEGAO
5091-2/01 TRANSPORTE POR NAVE-
GAO DE TRAVESSIA,
MUNICIPAL
S N
TRANSPORTADOR(A)
MUNICIPAL HIDROVI-
RIO DE CARGAS
5021-1/01 TRANSPORTE POR
NAVEGAO INTERIOR
DE CARGA, MUNICIPAL,
EXCETO TRAVESSIA
S N
TRICOTEIRO(A) 1422-3/00 FABRICAO DE
ARTIGOS DO VESTURIO,
PRODUZIDOS EM MALHA-
RIAS E TRICOTAGENS,
EXCETO MEIAS
N S
VASSOUREIRO(A) 3291-4/00 FABRICAO DE ESCOVAS,
PINCIS E VASSOURAS
N S
VENDEDOR(A) AMBU-
LANTE DE PRODUTOS
ALIMENTCIOS
DE ALIMENTAO N S
VENDEDOR(A) DE
AVES VIVAS, COELHOS
E OUTROS PEQUENOS
ANIMAIS PARA ALIMEN-
TAO
N S
VERDUREIRO 4724-5/00 COMRCIO VAREJISTA DE
N S
VIDRACEIRO DE AUTO-
MVEIS
4520-0/01 SERVIOS DE MANU-
TENO E REPARAO
MECNICA DE VECULOS
AUTOMOTORES
S N
VIDRACEIRO DE EDIFI-
CAES
4330-4/99 OUTRAS OBRAS DE ACABA-
MENTO DA CONSTRUO
S N
VINAGREIRO 1099-6/01 FABRICAO DE VINAGRES N S
3.3 Anexos
Os anexos citados acima, para fns de clculo do SIMPLES NACIO-
NAL so os que seguem:
ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR No 123,
DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006, art. 4
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
1145
receita Bruta em 12 meses
(em r$)
Alquota irpj CSLL Cofns
PIS/PA-
SEP
CPP ICMS
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
ANEXO II DA LEI COMPLEMENTAR No 123,
DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria
(em r$)
PIS/
PA-
SEP
CPP ICMS IPI
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
1146
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
ANEXO III DA LEI COMPLEMENTAR No 123,
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de
Bens Mveis e de Prestao de Servios no relacionados nos 5-C e
5-D do art. 18 desta Lei Complementar.
(em r$)
PIS/
PASEP
CPP ISS
At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
1147
ANEXO IV DA LEI COMPLEMENTAR No 123,
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes
da prestao de servios relacionados no 5-C do art. 18 desta Lei
Complementar.
receita Bruta em 12 meses (em r$) Alquota irpj CSLL Cofns
PIS/PA-
SEP
ISS
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
ANEXO V DA LEI COMPLEMENTAR No 123,
DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006.
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da pres-
tao de servios relacionados no 5-D do art. 18 desta Lei Complementar.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)

Receita Bruta (em 12 meses)
1148
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais
da Tabela V-A, onde < signifca menor que, > signifca maior que,
signifca igual ou menor que e signifca maior ou igual que, as
alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, Co-
fns e CPP correspondero ao seguinte:
TABELA V-A
receita Bruta em
12 meses (em r$)
(r)<0,10
0,10=<
(r)
e
(r) < 0,15
0,15=<
(r)
e
(r) < 0,20
0,20=<
(r)
e
(r) < 0,25
0,25=<
(r)
e
(r) < 0,30
0,30=<
(r)
e
(r) < 0,35
0,35=<
(r)
e
(r) < 0,40
(r) >=
0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a
360.000,00
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a
540.000,00
17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a
720.000,00
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a
900.000,00
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a
1.080.000,00
18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01
a 1.260.000,00
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01
a 1.440.000,00
18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01
a 1.620.000,00
18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01
a 1.800.000,00
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01
a 1.980.000,00
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01
a 2.160.000,00
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01
a 2.340.000,00
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01
a 2.520.000,00
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01
a 2.700.000,00
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01
a 2.880.000,00
21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01
a 3.060.000,00
21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01
a 3.240.000,00
22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01
a 3.420.000,00
22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
1149
De 3.420.000,01
a 3.600.000,00
22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/
PASEP, CSLL, Cofns e CPP apurada na forma acima a parcela corres-
pondente ao ISS prevista no Anexo IV.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, Cofns
e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros defnidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados
aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados
aps o resultado dos fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofns, calculados
aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para
o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
TABELA V-B
(em r$)
CPP irpj CSLL COFINS PIS/PASEP
I J K L M
At 180.000,00
N x
0,9
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J
K L
De 180.000,01 a 360.000,00
N x
0,875
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 360.000,01 a 540.000,00
N x
0,85
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 540.000,01 a 720.000,00
N x
0,825
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 720.000,01 a 900.000,00
N x
0,8
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 900.000,01 a
1.080.000,00
N x
0,775
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
1150
De 1.080.000,01 a
1.260.000,00
N x
0,75
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.260.000,01 a
1.440.000,00
N x
0,725
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.440.000,01 a
1.620.000,00
N x
0,7
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.620.000,01 a
1.800.000,00
N x
0,675
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.800.000,01 a
1.980.000,00
N x
0,65
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.980.000,01 a
2.160.000,00
N x
0,625
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.160.000,01 a
2.340.000,00
N x
0,6
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.340.000,01 a
2.520.000,00
N x
0,575
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.520.000,01 a
2.700.000,00
N x
0,55
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.700.000,01 a
2.880.000,00
N x
0,525
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.880.000,01 a
3.060.000,00
N x
0,5
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.060.000,01 a
3.240.000,00
N x
0,475
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.240.000,01 a
3.420.000,00
N x
0,45
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.420.000,01 a
3.600.000,00
N x
0,425
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L

NOTAS
1 - Para efeito de aplicao do Anexo V, considera-se folha de salrios, inclu-
dos encargos, o montante pago, nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao, a ttulo de remuneraes a pessoas fsicas decorrentes do traba-
lho, includas retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente
recolhido a ttulo de contribuio patronal previdenciria e para o FGTS.(LC
123-06, art. 18, 24, com redao dada pela LC n 139-11) Por sua vez, a Reso-
1151
luo CGSN 05-07, com redao dada pela Resoluo CGSN 14-07, menciona
que para fns da defnio de salrio, consideram-se salrios o valor da base de
clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, agregando-se o valor do dcimo-terceiro salrio na
competncia da incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos
1 e 2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993.
2 - Para efeito do disposto na nota anterior, devero ser consideradas to so-
mente as remuneraes informadas na forma prevista no inciso IV do caput
do art. 32 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, conforme segue (LC 123-06,
art. 18, 25, com redao dada pela LC n 139-11):
IV-declarar Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Cura-
dor do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, na forma, prazo e
condies estabelecidos por esses rgos, dados relacionados a fatos gerado-
res, base de clculo e valores devidos da contribuio previdenciria e outras
informaes de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS.
3 - No so considerados como integrantes da folha de salrios, valores
pagos a ttulo de aluguis e de distribuio de lucros(LC 123-06, art. 18,
26, com redao dada pela LC n 139-11) .
3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV
Para fns do clculo e recolhimento da previdncia social, no caso
das pessoas jurdicas sujeitas aplicao da tabela do Anexo IV, con-
comitantemente com a aplicao das tabelas dos anexos I a III e V,
todas da Lei Complementar n 123-2006, com redao dada pela Lei
Complementar n 128-08, foi publicada a IN RFB n 761, DOU de 1-
08-2007, na qual se baseia este trabalho. poca em que a citada ins-
truo normativa foi publicada o procedimento aqui tratado tambm
se aplicava ao anexo V, o que perdurou at 31 de dezembro de 2008.
Portanto, para fns de tratamento a partir de janeiro de 2009, foram
feitas as devidas adaptaes.
3.4.1 Defnies
Para fns do assunto aqui tratado entende-se por:
1152
I exerccio exclusivo de atividade, aquele realizado por trabalhador
cuja mo de obra empregada somente em atividades que se en-
quadrem nos anexos de I a III e V ou, somente em atividades que se
enquadrem no anexo IV, da Lei Complementar n 123, de 2006; e
II exerccio concomitante de atividades, aquele realizado por tra-
balhador cuja mo de obra empregada de forma simultnea
em atividade enquadrada no anexo IV em conjunto com outra
atividade enquadrada em um dos anexos de I a III e V, da Lei
Complementar n 123, de 2006.
3.4.2 Procedimentos
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional devero discrimi-
nar mensalmente a receita bruta, destacada por estabelecimento e por
atividade enquadrada nos anexos I a V da Lei Complementar n 123, de
2006, na forma do art. 18 dessa Lei .
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero elaborar
folha de pagamento mensal, nos termos do inciso III do art. 60 da IN
MPS/SRP n 3, de 14 de julho de 2005, destacando a remunerao dos
trabalhadores que se dediquem:
I exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos I a III e V
da Lei Complementar n 123, de 2006;
II exclusivamente a atividade enquadrada no anexo IV da Lei
Complementar n 123, de 2006; e
III ao exerccio concomitante de atividades dos anexos I a III e V
com aquelas do anexo IV.
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero informar
mensalmente, em GFIP, a remunerao dos trabalhadores, destacando-a
por estabelecimento, na forma do pargrafo acima.
O Cdigo de Classifcao Brasileira de Ocupao (CBO) atribudo
ao trabalhador pelo sujeito passivo dever ser compatvel com o CNAE
da atividade desenvolvida.
3.4.3 Clculo
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional, no que se refere s
contribuies sociais previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sero
tributadas da seguinte forma:
1153
I as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123
sero substitudas pelo regime do Simples Nacional;
II as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas no anexos IV da Lei Complementar n 123 sero
recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contri-
buintes e responsveis; e
III as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem concomitantemente s atividades
enquadradas nos anexos I a III e V, e no anexo IV da Lei Com-
plementar n 123 sero proporcionais parcela da receita bru-
ta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei
Complementar n 123, de 2006, em relao receita bruta total
auferida pela empresa.
A contribuio a ser recolhida na forma do item III corresponder
ao resultado da multiplicao do valor da contribuio calculada con-
forme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, pela frao, cujo
numerador a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no
anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e o denominador a
receita bruta total auferida pela empresa.
Exemplo:
Suponha-se que determina empresa no ms de julho de determina-
do ano apresente a seguinte situao:
1 - trabalhadores A e B se dedicam exclusivamente s atividades
previstas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123-06: neste
caso, sobre a remunerao destes trabalhadores no dever ser recolhida
a contribuio previdenciria em separado, estando a obrigao cum-
prida pelo recolhimento normal do Simples Nacional, conforme faixa
de receita bruta que se enquadre a empresa;
2 - trabalhadores C e D se dedicam exclusivamente s atividades
previstas no anexo IV da Lei Complementar n 123-06: neste caso, sobre
a remunerao destes trabalhadores dever ser recolhida a contribuio
previdenciria prevista no art. 22 da Lei n 8.212-91, em separado;
3 - trabalhadores E e F se dedicam concomitantemente s atividades
previstas nos anexos I a III e V, bem como no anexo IV da Lei Complemen-
tar n 123: neste caso dever ser realizado rateio conforme defnido antes de
modo a recolher em separado, a parte proporcional receita sujeita ao ane-
1154
xos IV, sendo que a outra parte j estar includa no recolhimento normal
do Simples, conforme item 1, acima. Veja exemplo numrico:
3.1 - Contribuio devida na forma do art. 22 da Lei n 8.212-91, re-
lativa aos trabalhadores que exercem atividade concomitante, conforme
comentado acima R$ 10.000,00;
3.2 - Receita Bruta relativa s atividades enquadradas no anexo IV
R$ 30.000,00;
3.3 - Receita Bruta total no ms R$ 100.000,00;
3.4 - Clculo:
3.4.1 - Percentual a ser recolhido em separado em relao aos tra-
balhadores E e F
(30.000,00100.000,00) x 100 = 30%;
3.4.2 - Apurao do valor a recolher em separado, relativo aos traba-
lhadores com atividade concomitante (trabalhadores E e F)
10.000,00 x 30% = 3.000,00.
O disposto acima se aplica, inclusive, contribuio prevista no in-
ciso IV do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, relativa aos trabalhadores que
prestam servios por intermdio de cooperativa de trabalho ME ou
EPP, levando-se em considerao o valor bruto da nota fscal ou fatura
de prestao de servio.
Para os fns do disposto acima, as MEs e as EPPs devero ratear o
valor bruto da nota fscal ou fatura de prestao de servio em:
I montante correspondente prestao de servios em ativida-
des exclusivamente enquadradas nos anexos de I a III e V da
Lei Complementar n 123, de 2006;
II montante correspondente prestao de servios em ativida-
des exclusivamente enquadradas no anexo de IV da Lei Com-
plementar n 123, de 2006; e
III montante correspondente prestao concomitante de ser-
vios em atividades enquadradas no anexos IV, em conjunto
com outra que se enquadre em um dos anexos de I a III e V,
da Lei Complementar n 123, de 2006.
A contribuio devida, em relao aos servios prestados em con-
formidade com cada um dos incisos acima, ser:
I no caso do inciso I, substituda pelo regime do Simples Nacional;
II no caso do inciso II, calculada alquota de quinze por cento
sobre o montante correspondente; e
III no caso do inciso III, calculada alquota de quinze por cento,
1155
multiplicando-se o resultado pela proporo demonstrada no
exemplo acima.
3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06,
art. 21, 4, com redao dada pela Lei Comple-
mentar n 128-08)
A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida
se observado o disposto no art. 3
da Lei Complementar n
o
116, de 31 de
julho de 2003, e dever observar as seguintes normas:
I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no
documento fscal e corresponder ao percentual de ISS previs-
to nos Anexos III, IV ou V para a faixa de receita bruta a que
a ME ou a EPP estiver sujeita no ms anterior ao da prestao,
assim considerada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que an-
tecederem o ms anterior ao da prestao; (Includa pela
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que
antecederem o ms anterior ao da prestao, multiplicada
por 12 (doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas
atividades h menos de 13 meses da prestao. (Includa
pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
NOTA
Pela regra anterior LC 128, o percentual de reteno era aquele estabele-
cido pelo municpio, independentemente da faixa de receita bruta em que
se encontrava a pessoa jurdica. Outra novidade que agora o valor a ser
retido constar na nota fscal.
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no
ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de
pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor al-
quota prevista nos anexos III, IV ou V da Lei Complementar
n 123-06;
1156
III na hiptese do item II , acima, constatando-se que houve dife-
rena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber
microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos ser-
vios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subsequente
ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio;
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno por-
te estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por
valores fxos mensais, no caber a referida reteno, salvo
quando o ISS for devido a outro municpio; (Redao dada
pela Resoluo CGSN n 56, de 23 de maro de 2009);
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte
no informar a alquota de que tratam os itens I e II acima,
no documento fscal, aplicar-se- a alquota correspondente
ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos
anexos III, IV ou V da Lei Complementar n 123-06;
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios
quando a alquota do ISS informada no documento fscal for
inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa dife-
rena ser realizado em guia prpria do Municpio;
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser defnitivo, no sen-
do objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de
prestao de servios que sofreu a reteno no haver inci-
dncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional;
VIII na hiptese de que tratam os itens I e II acima, a falsidade na pres-
tao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios
ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno
porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorre-
rem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria.

NOTA
No art. 3 da LC 116 consta:
Art. 3
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do esta-

belecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio
do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o
imposto ser devido no local:
I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta
de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1
do art.
1157
1
desta Lei Complementar;

II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no
caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e
7.19 da lista anexa;
IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V - das edifcaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao fnal de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradou-
ros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no
VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
IX - do controle e tratamento do efuente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X - (VETADO)
XI - (VETADO)
XII - do forestamento, reforestamento, semeadura, adubao e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII - da execuo dos servios de escorameno, conteno de encostas e con-
gneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
1158
XV - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios des-
critos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitora-
dos, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda
do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e cong-
neres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13,
da lista anexa;
XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX - do estabelecimento do tomador da mo de obra ou, na falta de esta-
belecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.05 da lista anexa;
XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o plane-
jamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo
subitem 17.10 da lista anexa;
XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1
No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, con-
sidera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em
cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e con-
dutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento,
direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2
No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa,

considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio
em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabeleci-

mento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os
servios descritos no subitem 20.01.
1159
3.6 Venda com Substituio Tributria,
Regime Monofsico e Exportao
Reduo do Simples Nacional
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional tero re-
duo de tributao (ICMS, PIS, COFINS e IPI) em relao s se-
guintes situaes:
I as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria e tributao concentrada em uma nica
etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, anteci-
pao tributria com encerramento de tributao; e
II as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o
exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comer-
cial exportadora.
Na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o
contribuinte ter direito reduo do valor a ser recolhido na forma do
Simples Nacional calculada nos termos da Resoluo CGSN n 94-11.
3.7 Tributao dos Ganhos de Capital na Alienao
de Permanente
Conforme a Resoluo CGSN 94-11, a tributao do ganho de capi-
tal ser defnitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por
cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de
aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada,
ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham
escriturao contbil desses lanamentos.
A ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que no mantiver
escriturao contbil dever comprovar, mediante documentao hbil
e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o
clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude
de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante
dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que
os valores acrescidos foram computados na determinao da base de
clculo do imposto.
O imposto de renda decorrente da alienao de ativos dever ser pago
at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo dos ganhos.
1160
3.8 Tributao dos Valores Diferidos
Conforme a Resoluo CGSN 94-11, os valores dos impostos e con-
tribuies relativos a perodos anteriores opo pelo Simples Nacional,
cuja tributao tenha sido diferida, devero ser pagos em at 30 (trinta)
dias, contados da data do deferimento da opo.
3.9 Sistema Eletrnico
Para realizao do clculo simplifcado do valor mensal devido refe-
rente ao Simples Nacional obrigatoriamente dever ser utilizado o apli-
cativo disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
As informaes prestadas no sistema eletrnico de clculo:
I tm carter declaratrio, constituindo confsso de dvida e
instrumento hbil e sufciente para a exigncia dos tributos e
contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das
informaes nele prestadas; e
II devero ser fornecidas Secretaria da Receita Federal do Brasil
at o vencimento do prazo para pagamento dos tributos devi-
dos no Simples Nacional em cada ms, relativamente aos fatos
geradores ocorridos no ms anterior.
Relativamente aos perodos de apurao at dezembro de 2011, o
clculo do valor devido dever ser efetuado por meio do Programa Ge-
rador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (PGDAS),
tambm disponvel no Portal do Simples Nacional na internet.
3.10 Excesso de Receita Bruta
Se o valor da receita bruta auferida durante o ano-calendrio ul-
trapassar o limite de R$ 3.600.000,00, considerando-se isoladamente o
limite do mercado interno e o da exportao, a parcela de receita que
exceder ao montante assim determinado (desde que o excesso no seja
maior do 20%) estar sujeita s alquotas mximas previstas nos anexos
I a V da Lei Complementar n 123, acrescidas de 20% (vinte por cento),
permanecendo a empresa no SIMPLES NACIONAL at dezembro do
mesmo ano. Lembra-se que se o excesso for superior a 20%, o desenqua-
dramento ter efeito no ms seguinte. No caso de empresa em incio de
atividade no ano calendrio, deve-se considerar o valor de R$ 300.000,00
1161
multiplicado pelo nmero de meses de atividade, incluindo as fraes de
meses. Se o excesso no for maior do que 20%, estar a empresa sujeita
s alquotas mximas previstas nos anexos I a V da Lei Complementar
n 123, acrescidas de 20% (vinte por cento), permanecendo a empresa
no SIMPLES NACIONAL at dezembro do mesmo ano. Lembra-se que
se o excesso for superior a 20%, o desenquadramento retroagir ao ms
de incio de atividade.
Caso o valor acumulado referente ao ano-calendrio no ultrapassar o
limite de R$ 3.600.000,00, e, ao mesmo tempo, o valor acumulado dos lti-
mos 12 meses exceder ao limite de R$ 3.600.000,00, considerando-se isolada-
mente o limite para o mercado interno e o limite para a exportao, deve-se
considerar a maior alquota da tabela, no entanto, sem o acrscimo de 20%.
(Ver detalhes nos arts. 22 a 24 da Resoluo CGSN n 94-11)
3.11 Possibilidade de Estabelecimento de Valores
Fixos para ICMS e ISS
O Estado, o Distrito Federal ou o Municpio tem competncia para,
com relao ME ou EPP optante pelo Simples Nacional (Lei Com-
plementar n 123, de 2006, art. 18, 18, 20 e 20-A).
I conceder iseno ou reduo do ICMS ou do ISS;
II estabelecer valores fxos para recolhimento do ICMS ou do ISS.
A concesso dos benefcios poder ser realizada: (Lei Complemen-
tar n 123, de 2006, art. 18, 20-A)
I mediante deliberao exclusiva e unilateral do Estado, do Dis-
trito Federal ou do Municpio concedente;
II de modo diferenciado para cada ramo de atividade.
Na hiptese de o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio conceder
iseno ou reduo do ICMS ou do ISS, ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional, o benefcio deve ser concedido na forma de reduo
do percentual original do ICMS ou do ISS constante das tabelas dos
Anexos I a V.
Caso o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio opte por apli-
car percentuais de reduo diferenciados para cada faixa de receita
bruta, estes devem constar da respectiva legislao, de forma a faci-
litar o processo de gerao do DAS pelo contribuinte. Nesta, o per-
1162
centual de reduo do ICMS ou do ISS deve ser calculado, para cada
faixa de receita bruta dos ltimos doze meses, da seguinte forma:
PERCENTUAL
DE REDUO
= 1 -
Percentual diferenciado do ICMS ou do
ISS concedido pelo ente federativo
Percentual original de ICMS ou do ISS
constante da LC 123/2006
Devero constar da legislao veiculadora da iseno ou reduo
da base de clculo todas as informaes a serem observadas pela ME
ou EPP, a exemplo dos QUADROS I a V do Anexo VIII da Resoluo
CGSN 94-11, que abrangem situaes hipotticas.
Na hiptese de concesso de reduo para determinada atividade eco-
nmica pela qual o percentual fnal do tributo tenha carga igualitria para
todas as faixas de receita bruta, o quadro teria exemplifcadamente a con-
fgurao do QUADRO IV do Anexo VIII da Resoluo CGSN n 94-11.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas
respectivas competncias, independentemente da receita bruta auferida
no ms pelo contribuinte, podero adotar valores fxos mensais, inclusi-
ve por meio de regime de estimativa fscal ou arbitramento, para o reco-
lhimento do ICMS e do ISS devido por ME que aufra receita bruta, no
ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais),
fcando a ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 18, 18). Os valores fxos mensais
no podero exceder a: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 19)
(Redao dada pela Resoluo CGSN n 100, de 27 de junho de 2012)
I R$ 62,50 (sessenta e dois reais e cinquenta centavos), no caso
de ICMS; e
II R$ 100,00 (cem reais), no caso de ISS.
Os valores fxos estabelecidos pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios em determinado ano-calendrio s sero aplicados a
partir do ano-calendrio seguinte. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 2, inciso I e 6)
A ME que possua mais de um estabelecimento ou que esteja no
ano-calendrio de incio de atividade fca impedida de utilizar o disposto
neste artigo. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6)
O limite dever ser proporcionalizado na hiptese de a ME ter inicia-
do suas atividades no ano-calendrio anterior, utilizando-se da mdia arit-
1163
mtica da receita bruta total dos meses desse ano-calendrio, multiplicada
por 12 (doze). (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6)
Para a determinao da alquota do Simples Nacional, utilizar-se-
-o as tabelas dos Anexos I a V, desconsiderando-se os percentuais do
ICMS ou do ISS, conforme o caso. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 18, 20)
O valor fxo apurado na forma deste artigo ser devido ainda que
tenha ocorrido reteno ou substituio tributria dos impostos de que
trata o caput, observado o disposto no inciso V do art. 27. (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6)
Na hiptese de ISS devido a outro Municpio, o imposto dever
ser recolhido nos termos dos arts. 20 a 26 e 132 da Resoluo CGSN n
94-11,, sem prejuzo do recolhimento do valor fxo devido ao Municpio
de localizao do estabelecimento. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 2, inciso I e 6)
O valor fxo de que trata o caput dever ser includo no valor devido
pela ME relativamente ao Simples Nacional. (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 18, 18)
Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal conce-
dam iseno ou reduo especfca para as ME ou EPP, em relao ao ICMS
ou ao ISS, ser realizada a reduo proporcional, relativamente receita do
estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a iseno ou redu-
o, da seguinte forma: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 20 e 21)
I sobre a parcela das receitas sujeitas a iseno, sero desconsi-
derados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso;
II sobre a parcela das receitas sujeitas a reduo, ser realizada
a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS,
conforme o caso.
A ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional no poder utilizar
ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fscal. (Lei Complemen-
tar n 123, de 2006, art. 24)
No sero consideradas quaisquer alteraes em bases de clculo,
alquotas e percentuais ou outros fatores que alterem o valor de imposto
ou contribuio apurado na forma do Simples Nacional, estabelecidas
pela Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio, exceto as previstas ou
autorizadas na Lei Complementar n 123, de 2006. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 24, pargrafo nico).
1164
3.12 Sublimites
De acordo coma Resoluo CGSN n 94-2011, art. 9, sem preju-
zo da possibilidade de adoo de todas as faixas de receita das tabelas
constantes dos Anexos I a V, os Estados e o Distrito Federal podero
optar pela aplicao das faixas de receita bruta acumulada, para efeito
de recolhimento do ICMS relativo aos estabelecimentos localizados em
seus respectivos territrios, observados os seguintes sublimites:
I at R$ 1.260.000,00 (um milho, duzentos e sessenta mil reais),
ou at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), ou
at R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil re-
ais), para o Estado ou Distrito Federal cuja participao anual
no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro seja de at 1% (um
por cento);
II at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais) ou at
R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil reais),
para o Estado ou Distrito Federal cuja participao anual no
PIB brasileiro seja de mais de 1% (um por cento) e de menos
de 5% (cinco por cento).

O Estado ou Distrito Federal cuja participao anual no PIB brasi-
leiro seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) fca obrigado a adotar
todas as faixas de receita bruta acumulada.
A participao no PIB brasileiro ser apurada levando em conta o
ltimo resultado anual divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografa
e Estatstica (IBGE) at o ltimo dia til de setembro do ano-calendrio
da manifestao da opo.
A opo prevista nos itens I e II,acima, bem como a obrigatorie-
dade de adotar todas as faixas de receita bruta acumulada, produzir
efeitos somente para o ano-calendrio subsequente, salvo deliberao
do CGSN.
A opo feita pelo Estado ou Distrito Federal importar adoo do
mesmo sublimite de receita bruta acumulada para efeito de recolhimen-
to do ISS dos Municpios nele localizados, bem como do ISS devido no
Distrito Federal.
Os Estados e o Distrito Federal, na hiptese de adoo, para efeito de
recolhimento do ICMS em seus territrios, de sublimite de receita bruta
acumulada, devero manifestar-se mediante Decreto do respectivo Po-
der Executivo, at o ltimo dia til de outubro.
Os Estados e o Distrito Federal notifcaro o CGSN da opo antes
1165
citada, at o ltimo dia til do ms de novembro.
O CGSN divulgar por meio de Resoluo a opo efetuada pelos
Estados e Distrito Federal, durante o ms de dezembro. (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 20, 4)
A EPP que ultrapassar o sublimite de receita bruta acumulada, es-
tabelecido na forma citada acima (ver art. 9 da Resoluo CGSN n
94-11) estar automaticamente impedida de recolher o ICMS e o ISS na
forma do Simples Nacional, a partir do ms subsequente ao que tiver
ocorrido o excesso, relativamente aos seus estabelecimentos localizados
na unidade da federao que os houver adotado, ressalvado o disposto
as alneas a a c, a seguir:
a) Os efeitos do impedimento ocorrero no ano-calendrio sub-
sequente se o excesso verifcado no for superior a 20% (vinte
por cento) dos sublimites referidos.
b) Na hiptese de adoo de sublimite na forma acima, caso a re-
ceita bruta acumulada pela empresa no ano-calendrio de incio
de atividade ultrapasse o limite de R$ 105.000,00 (cento e cin-
co mil reais), R$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais) ou R$
210.000,00 (duzentos e dez mil reais), respectivamente, multi-
plicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio de
atividade e o fnal do respectivo ano-calendrio, consideradas as
fraes de meses como um ms inteiro, o estabelecimento da EPP
localizado na unidade da federao que o adotou estar impedido
de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, com
efeitos retroativos ao incio de atividade. Nesta hiptese, a EPP
impedida de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Na-
cional fcar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos
respectivos tributos, devidos de conformidade com as normas
gerais de incidncia, acrescidos, to somente, de juros de mora,
quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio.
c) O impedimento a que se refere a alnea b no retroagir ao incio
de atividade se o excesso verifcado em relao receita bruta
acumulada no for superior a 20% (vinte por cento) dos respecti-
vos limites referidos, hiptese em que os efeitos do impedimento
dar-se-o to somente a partir do ano-calendrio subsequente.
O ICMS o ISS voltaro a ser recolhidos na forma do Simples Nacio-
nal no ano subsequente caso o Estado ou Distrito Federal venha a adotar,
compulsoriamente ou por opo, a aplicao de limite ou sublimite de
1166
receita bruta superior ao que vinha sendo utilizado no ano-calendrio
em que ocorreu o excesso da receita bruta, exceto se o novo sublimite
tambm houver sido ultrapassado.
Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imedia-
tamente anterior ao da opo, o estabelecimento da EPP localiza-
do em unidade da federao que adotar sublimite na forma acima
comentada, fica impedido de recolher o ICMS e o ISS no Simples
Nacional j no ano de ingresso nesse regime, caso a receita bruta
acumulada auferida durante o ano-calendrio de incio de atividade
ultrapasse o limite de R$ 105.000,00 (cento e cinco mil reais), R$
150.000,00 (cento e cinquenta mil reais) ou R$ 210.000,00 (duzen-
tos e dez mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero
de meses desse perodo.
3.12.1) Sublimites Adotados pelos Estados
Por meio da Resoluo do CGSN n 103-12, foram divulgados os
estados que adotaram sublimites, conforme segue:
I at R$ 1.260.000,00 (um milho, duzentos e sessenta mil reais),
os seguintes Estados:
a) Acre;
b) Alagoas;
c) Amap;
d) Roraima;
II at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), os se-
guintes Estados:
a) Mato Grosso do Sul;
b) Par;
c) Piau;
d) Rondnia;
e) Sergipe;
f) Tocantins;
III at R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil re-
ais), os seguintes Estados:
a) Cear;
b) Maranho;
c) Mato Grosso;
d) Paraba.
1167
NOTA
Aplicam-se os sublimites constantes deste item para o recolhimento do ISS
dos estabelecimentos localizados nos Municpios daqueles Estados.
Nos demais Estados e no Distrito Federal, sero utilizadas todas as
faixas de receita bruta anual, at R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscen-
tos mil reais).
3.13 ISS
3.13.1 Escritrios Contbeis
Os escritrios contbeis recolhero o ISS em valor fxo, na forma
da legislao municipal. Neste caso, no caber reteno do ISS, salvo
quando este for devido a outro municpio (Redao dada pela Resoluo
CGSN 56, de 23 de maro de 2009).
Conforme a Resoluo n 104-12, na hiptese de o escritrio de ser-
vios contbeis no estar autorizado pela legislao municipal a efetuar o
recolhimento do ISS em valor fxo diretamente ao Municpio, o imposto
dever ser recolhido pelo Simples Nacional na forma do Anexo III.
3.13.2 Servios com Fornecimento de Material
Da base de clculo do ISS ser abatido o material fornecido pelo
prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios
anexa Lei Complementar n
o
116, de 31 de julho de 2003.

NOTA
As atividades citadas acima so as que seguem:
7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras seme-
lhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem
e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da presta-
o dos servios, que fca sujeito ao ICMS).
1168
7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, por-
tos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fca su-
jeito ao ICMS).
4 do reColHiMento doS triButoS deVidoS
Os tributos devidos, devero ser pagos at o dia 20 (vinte) do ms
subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso III).
Na hiptese de a ME ou EPP possuir fliais, o recolhimento dos
tributos do Simples Nacional dar-se- por intermdio da matriz. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, 1)
O valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se- incidncia
de encargos legais na forma prevista na legislao do imposto sobre a
renda. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 3)
Quando no houver expediente bancrio no prazo citado acima, os
tributos devero ser pagos at o dia til imediatamente posterior. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso III)
A ME ou a EPP recolher os tributos devidos no Simples Nacional
por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS),
conforme modelo constante do Anexo IX da Resoluo CGSN n 94-11.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso I).
O DAS ser gerado exclusivamente: (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, inciso I)
I para o MEI, por meio do Programa Gerador do DAS para o
MEI - PGMEI;
II para as demais ME e para as EPP:
a) at o perodo de apurao dezembro de 2011, por meio
do PGDAS;
b) a partir do perodo de apurao janeiro de 2012, por
meio do PGDAS-D.
A alterao das informaes prestadas no PGDAS-D ser efetuada
por meio de retifcao relativa ao respectivo perodo de apurao. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I, 6) (Includo pela Re-
soluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012).
1169
A retifcao ter a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente, e servir para declarar novos
dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I, 6) (Includo pela Re-
soluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012)
A retifcao no produzir efeitos quando tiver por objeto alterar os
dbitos relativos aos perodos de apurao: (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 2, inciso I, 6; Lei n 5.172, de 1966, art. 138, Pargrafo
nico) (Includo pela Resoluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012)
I cujos saldos a pagar j tenham sido enviados PGFN para
inscrio em DAU, ou, com relao ao ICMS ou ao ISS, trans-
feridos ao Estado ou Municpio que tenha efetuado o convnio
previsto no 3 do art. 41 da Lei Complementar n 123, de
2006; ou (Includo pela Resoluo CGSN n 98, de 13 de maro
de 2012)
II em relao aos quais a ME ou EPP tenha sido intimada sobre o
incio de procedimento fscal. (Includo pela Resoluo CGSN
n 98, de 13 de maro de 2012)
Depois da remessa para inscrio em DAU ou da transferncia dos
valores de ICMS ou ISS para o Estado ou Municpio que tenha efetuado
o convnio previsto no 3 do art. 41 da Lei Complementar n 123, de
2006, a retifcao de valores informados no PGDAS-D, relativos a de-
terminado perodo de apurao, que resulte em alterao do montante
do dbito, nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de
erro de fato no preenchimento da declarao, poder ser efetuada: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I, 6; Lei n 5.172, de
1966, art. 138, Pargrafo nico) (Includo pela Resoluo CGSN n 98,
de 13 de maro de 2012)
I pela RFB, com relao aos tributos federais e, na ausncia de
convnio antes mencionado, ao ICMS e ISS; ou (Includo pela
Resoluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012)
II pelo Estado ou Municpio, com relao ao ICMS ou ISS, quan-
do frmado o convnio antes mencionado. (Includo pela Re-
soluo CGSN n 98, de 13 de maro de 2012)

O DAS relativo a rotinas de cobrana, parcelamento, autuao fscal
ou dvida ativa poder ser gerado por aplicativos prprios disponveis
1170
no Portal do Simples Nacional ou na pgina da RFB na internet. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso I).
invlida a emisso do DAS em desacordo com este artigo, bem
como vedada a impresso do modelo constante do Anexo IX para fns
de comercializao. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso I).
O DAS ser emitido em duas vias e conter: (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 21, inciso I).
I a identifcao do contribuinte (nome empresarial e CNPJ);
II o ms de competncia;
III a data do vencimento original da obrigao tributria;
IV o valor do principal, da multa e dos juros e/ou encargos;
V o valor total;
VI o nmero nico de identifcao do DAS, atribudo pelo apli-
cativo de clculo;
VII a data limite para acolhimento do DAS pela rede arrecadadora;
VIII o cdigo de barras e sua representao numrica.

Fica vedada a emisso de DAS com valor total inferior a R$ 10,00
(dez reais). (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6;
art. 21, inciso I)
O valor devido do Simples Nacional que resultar inferior a R$ 10,00
(dez reais) dever ser diferido para os perodos subsequentes, at que o
total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais). (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 2, inciso I e 6; art. 21, inciso I).
O DAS somente ser acolhido por instituio fnanceira credenciada
para tal fnalidade, denominada, para os fns desta Resoluo e da Re-
soluo CGSN n 11, de 23 de julho de 2007, agente arrecadador. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso IV)
No DAS acolhido em guich de caixa, aps validao dos seus
dados, ser aposta chancela de recebimento, denominada autenti-
cao, que compreende a impresso, de forma legvel, no espao
apropriado, dos seguintes caracteres: (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 21, inciso IV)
I sigla, smbolo ou logotipo do agente arrecadador;
II nmero da autenticao;
III data do pagamento;
IV valor;
V identifcao da mquina autenticadora.
1171
As operaes de autenticao do DAS devero ser feitas somente
nas duas vias, sendo uma via para o contribuinte e outra para o agente
arrecadador. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso IV)
vedada a reproduo de autenticao por meio de decalque a
carbono ou por qualquer outra forma. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, inciso IV)
Em substituio autenticao citada acima, o agente arrecadador
poder emitir cupom bancrio como comprovante de pagamento efe-
tuado pelo contribuinte, conforme modelo constante no Anexo X da
Resoluo CGSN n 94-11. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21,
inciso IV).
4.1 DA RESTITUIO E DA COMPENSAO
(Resoluo CGSN 94-11, art. 116)
4.1.1 Do Processo de Restituio
A ME ou EPP, no caso de recolhimento indevido ou em valor maior
que o devido, poder requerer restituio. (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 21, 5 a 14)
Entende-se como restituio, a repetio de indbito decorrente de
valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do
DAS. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 5)
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar
a restituio de tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao
respectivo ente federado, observada sua competncia tributria.
O ente federado dever:
I certifcar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas in-
formaes constantes nos aplicativos de consulta no Portal do
Simples Nacional;
II registrar os dados referentes restituio processada no apli-
cativo especfco do Simples Nacional, para bloqueio de novas
restituies ou compensaes do mesmo valor. (Redao dada
a) nmero de inscrio no CNPJ;
b) nome empresarial;
c) perodo de apurao;
1172
d) tributo objeto da restituio;
e) valor original restitudo;
f) nmero do DAS objeto da restituio.

O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas
na legislao de cada ente federado, observando-se os prazos de deca-
dncia e prescrio previstos no CTN. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, 12 e 14)
Os crditos a serem restitudos no Simples Nacional podero ser
objeto de compensao de ofcio com dbitos junto Fazenda Pblica
do prprio ente. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 10)
4.1.2 Da Compensao
A compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevi-
damente ou em montante superior ao devido, ser efetuada por aplica-
tivo a ser disponibilizado no Portal do Simples Nacional, observando-se
as disposies a seguir.
Quando disponvel o aplicativo citado acima:
I ser permitida a compensao to somente de crditos para
extino de dbitos junto ao mesmo ente federado e relativos
ao mesmo tributo;
II os crditos a serem compensados na forma do inciso I sero
aqueles oriundos de perodo para o qual j tenha sido apro-
priada a respectiva DASN apresentada pelo contribuinte, at
o ano calendrio 2011, ou a apurao validada por meio do
PGDAS-D, a partir do ano-calendrio 2012; (Lei Complemen-
tar n 123, de 2006, art. 21, 5)
III o valor a ser restitudo ou compensado ser acrescido de juros
obtidos pela aplicao da taxa referencial do Sistema Espe-
cial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, a partir do ms subsequente ao do
pagamento indevido ou a maior que o devido at o ms ante-
rior ao da compensao ou restituio e de 1% (um por cen-
to), relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. (Lei
IV observar-se-o os prazos de decadncia e prescrio pre-
vistos no CTN. (Lei Complementar n 123, de 2006, art.
21, 12)
1173
Os valores compensados indevidamente sero exigidos com os
acrscimos moratrios previstos para o imposto de renda, inclusive,
quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 21, 7)
Na hiptese de compensao indevida, quando se comprove falsida-
de de declarao apresentada pelo sujeito passivo, o contribuinte estar
sujeito multa isolada aplicada no percentual previsto no inciso I do
caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, aplicado em
dobro, e ter como base de clculo o valor total do dbito indevidamente
compensado. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 8)
Ser vedado o aproveitamento de crditos no apurados no Simples
Nacional, inclusive de natureza no tributria, para extino de dbitos
do Simples Nacional. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 9)
Os crditos apurados no Simples Nacional no podero ser utiliza-
dos para extino de outros dbitos junto s Fazendas Pblicas, salvo
quando da compensao de ofcio oriunda de deferimento em processo
de restituio ou aps a excluso da empresa do Simples Nacional. (Lei
vedada a cesso de crditos para extino de dbitos no Simples
Nacional. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 13).
5 do repASSe do produto dA ArreCAdAo
O Comit Gestor defnir o sistema de repasses do total arrecadado,
inclusive encargos legais, para o:
I Municpio ou Distrito Federal, do valor correspondente ao
ISS;
II Estado ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ICMS;
III Instituto Nacional do Seguro Social, do valor correspondente
contribuio para manuteno da Seguridade Social.
Enquanto o Comit Gestor no regulamentar o prazo para o repasse
previsto no inciso II, esse ser efetuado nos prazos estabelecidos nos
convnios celebrados no mbito do colegiado a que se refere a alnea g
do inciso XII do 2
do art. 155 da Constituio Federal.

6 doS CrditoS
As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo
1174
Simples Nacional no faro jus apropriao de crditos relativos a
impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, DOU
28-08-2007, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Finan-
ciamento da Seguridade Social (COFINS), observadas as vedaes previstas e
demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados
em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Re-
gime Especial Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), ins-
titudo pelo art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
A partir de 1 de janeiro de 2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas
equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacio-
nal, tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as
suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comerciali-
zao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente
devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies.
A alquota aplicvel ao clculo do crdito dever ser informada no
documento fscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos
anexos I ou II da Lei Complementar n 123-06, para a faixa de receita
bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver su-
jeita no ms anterior ao da operao.
Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades
da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples
Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao
percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos anexos I ou
II da Lei Complementar n 123-06.
No se aplica o direito utilizao de crdito de ICMS, disposto
acima, quando:
I a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver su-
jeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores
fixos mensais;
II a microempresa ou a empresa de pequeno porte no informar
a alquota no documento fscal;
III houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Fe-
deral que abranja a faixa de receita bruta a que a micro-
empresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no
ms da operao;
1175
IV o remetente da operao ou prestao considerar, por op-
o, que a tributao dever incidir sobre a receita recebida
no ms.
Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito
Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equi-
paradas pela legislao tributria no optan-tes pelo Simples Nacional
crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados
nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional,
sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em
razo da procedncia dessas mercadorias.

NOTA
Salienta-se que em nenhuma hiptese haver direito a crdito de IPI nas
compras efetuadas de empresas enquadradas no Simples Nacional.
7 dAS oBriGAeS FiSCAiS ACeSSriAS
De acordo com a Resoluo CGSN n 10-2007, as obrigaes aces-
srias das MEs e EPPs so as que seguem.
7.1 Documentos Fiscais
(Resoluo CGSN n 94-11)
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional utilizaro, con-
forme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fscais,
inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes fede-
rativos onde possurem estabelecimento.
Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servi-
os de Qualquer Natureza (ISS) as MEs e as EPPs optantes pelo Simples
Nacional utilizaro a nota fscal de servios, conforme modelo aprovado
e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento
fscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua
circunscrio fscal.
A utilizao dos documentos fscais fca condicionada inutiliza-
o dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado,
de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes
complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qual-
1176
quer meio grfco indelvel, as expresses: (redao dada pela Resoluo
CGSN n 20, de 15 de agosto de 2007)
I DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Reda-
o dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impedido de
recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, em decorrncia de haver
extrapolado o sublimite estabelecido, em face do disposto no 1 do
art. 20 da Lei Complementar n 123, de 2006: (Includo pela Resoluo
CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I no se aplica a inutilizao dos campos prevista acima; (Inclu-
do pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II o contribuinte dever consignar, no campo destinado s in-
formaes complementares ou, em sua falta, no corpo do do-
cumento, por qualquer meio grfco indelvel, as expresses:
(Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER
O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TER-
MOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006 (Includo
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE
IPI. (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, in-
clusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo
e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do
documento fscal utilizado na operao ou prestao.
NOTA
Na hiptese de emisso de Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55, no se aplica-
r o disposto acima, devendo a base de clculo e o ICMS porventura devido
ser indicados nos campos prprios, conforme estabelecido em manual de
especifcaes e critrios tcnicos da NF-e, baixado nos termos do Ajuste
SINIEF que instituiu o referido documento eletrnico. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 26, inciso I e 4).
1177
Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante
pelo Simples Nacional, a ME e a EPP faro a indicao no campo Infor-
maes Complementares, ou no corpo da nota fscal modelo 1, 1-A, ou
Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado, e do nmero da nota
fscal de compra da mercadoria devolvida.

NOTA
Na hiptese de emisso de Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55, no se aplicar o dis-
posto acima, devendo a base de clculo e o ICMS porventura devido ser indicados
nos campos prprios, conforme estabelecido em manual de especifcaes e crit-
rios tcnicos da NF-e, baixado nos termos do Ajuste SINIEF que instituiu o referido
documento eletrnico. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 26, inciso I e 4).
Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de respon-
sabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva base de
clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo
do documento fscal utilizado na prestao.
Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF),
devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos
entes federativos.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir nota fscal com
direito ao crdito estabelecido no 1 do art. 23 da Lei Complementar n
123, de 2006, consignar no campo destinado s informaes complemen-
tares ou excepcionalmente, em caso de insufcincia de espao, no quadro
Dados do Produto, a expresso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO
CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE AL-
QUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123-2006. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
A alquota aplicvel ao clculo do crdito referido acima, cor-
responder:
I ao percentual previsto na coluna ICMS nos Anexos I ou II
da Lei Complementar n 123, de 2006 para a faixa de receita
bruta a que ela estiver sujeita no ms anterior ao da operao,
assim considerada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que an-
tecederem o ms anterior ao da operao; (Includa pela
1178
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses
que antecederem o ms anterior ao da operao, mul-
tiplicada por 12 (doze), na hiptese de a empresa ter
iniciado suas atividades h menos de 13 meses da ope-
rao. (Includa pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
II na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de ativida-
des da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, ao percen-
tual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos
I ou II da Lei Complementar n 123, de 2006.
No caso de reduo concedida pelo Estado ou Distrito Federal
do ICMS e/ou do ISS (nos termos do 20 do art. 18 da Lei Com-
plementar n 123, de 2006), a alquota ser aquela considerando a
respectiva reduo.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional no poder con-
signar no documento fiscal a expresso PERMITE O APROVEI-
TAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; COR-
RESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23
DA LC 123/2006 mencionada acima, ou caso j consignada, dever
inutiliz-la, quando: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60, de
22 de junho de 2009)
I a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples
Nacional por valores fxos mensais;
II tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias
em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; (Re-
dao dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho
de 2009)
III houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal
nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de
2006, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP
estiver sujeita no ms da operao;
IV a operao for imune ao ICMS; (Redao dada pela Resoluo
V a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo
sobre a qual sero calculados os valores devidos no Sim-
ples Nacional ser representada pela receita recebida no
ms, na forma da Resoluo CGSN n 38, de 1 de setem-
bro de 2008.
1179
VI tratar-se de prestao de servio de comunicao, de trans-
porte interestadual ou de transporte intermunicipal. (Includo
O adquirente da mercadoria no poder se creditar do ICMS con-
signado em nota fscal emitida por ME ou EPP optante pelo Simples Na-
cional, de que trata o art. 2-A, quando: (Redao dada pela Resoluo
I - a alquota no for informada na nota fscal; (Includo pela Reso-
luo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II a mercadoria adquirida no se destinar comercializao ou
industrializao; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22
de junho de 2009)
III a operao enquadrar-se nas seguintes situaes: (Includo
pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009).
a) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a
qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser repre-
sentada pela receita recebida no ms;
b) tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que
o ICMS no devido pelo Simples Nacional; (Redao dada pela Resolu-
o CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal nos termos
do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, que abranja a faixa de
receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao;
d) a operao for imune ao ICMS; (Redao dada pela Resoluo
e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero
calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita
recebida no ms, na forma da Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008.
f) tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte
interestadual ou de transporte intermunicipal. (Includo pela Resoluo
Na hiptese de utilizao de crdito de forma indevida ou a maior,
o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo em confor-
midade com o estabelecido na legislao de cada ente, sem prejuzo de
eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao do Simples Na-
cional. (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
1180
Na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Federal s pessoas ju-
rdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes
pelo Simples Nacional, de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre
os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante
pelo Simples Nacional, nos termos do 5 do art. 23 da Lei Complemen-
tar n 123, de 2006 devero ser observadas as disposies estabelecidas
unilateralmente pelo ente federativo instituidor. (Includo pela Resoluo
CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008) (Vide art. 6 da Resoluo CGSN
n 53, de 2008)
7.2 Livros Fiscais e Contbeis
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para
os registros e controles das operaes e prestaes por elas realizadas:
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua mo-
vimentao fnanceira e bancria. O Livro Caixa dever: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 26, 2; Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002, art. 1.182)
a) conter termos de abertura e de encerramento e ser assi-
nado pelo representante legal da empresa e pelo respon-
svel contbil legalmente habilitado, salvo se nenhum
houver na localidade;
b) ser escriturado por estabelecimento.
NOTAS
1 - A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e
do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. (Resoluo CGSN
28-08)
2 - As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples
Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplifcada para os
registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies
previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade (Resoluo CGSN 28-08).
3 Segundo a Resoluo CGSN n 94-11, art. 65, pargrafo nico, aplica-
-se ao empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 60.000,00
(sessenta mil reais) a dispensa de escriturao contbil prevista no 2 do
1181
art. 1.179 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil). (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 68)
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registra-
dos os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio,
quando contribuinte do ICMS;
III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos fscais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte
e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabeleci-
mento, quando contribuinte do ICMS;
IV Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro
dos documentos fscais relativos aos servios prestados sujei-
tos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
V Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos
documentos fscais relativos aos servios tomados sujeitos ao
ISS;
VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso
exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados IPI.
Os livros discriminados acima podero ser dispensados, no todo ou
em parte, pelo ente tributante da circunscrio fscal do estabelecimento
do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias.
Alm dos livros previstos acima sero utilizados:
I Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo es-
tabelecimento grfco para registro dos impressos que confec-
cionar para terceiros ou para uso prprio;
II Livros especfcos pelos contribuintes que comercializem
combustveis;
III Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interf-
ram habitualmente no processo de intermediao de veculos,
inclusive como simples depositrios ou expositores.
7.3 Declaraes
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional apresentar a Declara-
o de Informaes Socioeconmicas e Fiscais (DEFIS). (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 25, caput)
1182
A DEFIS ser entregue RFB por meio de mdulo do aplicativo
PGDAS-D, at 31 de maro do ano-calendrio subseqente ao da ocor-
rncia dos fatos geradores dos tributos previstos no Simples Nacional.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 15-A; art. 25, caput)
Nas hipteses em que a ME ou EPP tenha sido incorporada, cindida,
total ou parcialmente, extinta ou fundida, a DEFIS relativa situao espe-
cial dever ser entregue: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 25,caput)
I o ltimo dia do ms de junho, quando o evento ocorrer no
primeiro quadrimestre do ano-calendrio;
II o ltimo dia do ms subsequente ao do evento, nos demais casos.
Em relao ao ano-calendrio de excluso da ME ou da EPP do Sim-
ples Nacional, esta dever entregar a DEFIS abrangendo os fatos gerado-
res ocorridos no perodo em que esteve na condio de optante, no prazo
estabelecido no 1. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 25, caput)
A DEFIS poder ser retifcada independentemente de prvia autori-
zao da administrao tributria e ter a mesma natureza da declarao
originariamente apresentada, observado o disposto no pargrafo nico
do art. 138 do CTN. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 25, caput)
As informaes prestadas pelo contribuinte na DEFIS sero comparti-
lhadas entre a RFB e os rgos de fscalizao tributria dos Estados, Distrito
Federal e Municpios. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 25, caput)
A exigncia da DEFIS no desobriga a prestao de informaes
relativas a terceiros. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 26, 3)
Na hiptese de a ME ou EPP permanecer inativa durante todo o
ano-calendrio, informar esta condio na DEFIS. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 25, 2). Segundo o servio de perguntas e resposta
da Receita Federal, pergunta 8.18, a apurao no PGDAS-D dever ser
realizada e transmitida, mensalmente, ainda que a ME ou a EPP no
tenha auferido receita, hiptese em que o campo de receita bruta dever
ser preenchido com valor igual a zero.
Considera-se em situao de inatividade a ME ou EPP que no apre-
sente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-
-calendrio. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 25, 3)
As informaes socioeconmicas e fscais, relativamente ao ano-
-calendrio 2011, devero ser prestadas RFB por meio da Declarao
nica e Simplifcada de Informaes Socioeconmicas e Fiscais (DASN),
por meio da internet, at 31 de maro de 2012. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 25, caput)
1183
Fica mantida a obrigatoriedade de entrega da DASN relativa aos
anos-calendrios 2007 a 2010, observados, para efeito de aplicao de
penalidades, os prazos anteriormente fxados em atos do CGSN.
Nas hipteses em que a ME ou EPP tenha sido incorporada, cindida,
total ou parcialmente, extinta ou fundida, at o ano-calendrio 2011, a
DASN relativa situao especial dever ser entregue at: (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 25, caput)
I o ltimo dia do ms de junho, quando o evento ocorrer no
primeiro quadrimestre do ano-calendrio;
II o ltimo dia do ms subsequente ao do evento, nos demais casos.
A DASN constitui confsso de dvida e instrumento hbil e suf-
ciente para a exigncia dos tributos que no tenham sido recolhidos
resultantes das informaes nela prestadas. (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 25, 1)
Relativamente aos tributos devidos, no abrangidos pelo Simples
Nacional, a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever observar
a legislao dos respectivos entes federados quanto prestao de infor-
maes e entrega de declaraes. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 13, 1)
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional fca obrigada entrega
da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio,
que servir para a escriturao mensal de todos os documentos fscais
emitidos e documentos recebidos referentes aos servios prestados,
tomados ou intermediados de terceiros. Esta declarao substitui os
livros Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos docu-
mentos fscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando
contribuinte do ISS e Livro Registro de Servios Tomados, destinado
ao registro dos documentos fscais relativos aos servios tomados su-
jeitos ao ISS, e ser apresentada ao Municpio ou ao Distrito Federal
pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observado o disposto na
legislao de sua circunscrio fscal. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 26, 5).
7.4 Empreendedor Individual
Veja a anlise detalhada em tpico anterior que trata do Microem-
preendedor Individual.
1184
7.5 Sociedades de Propsito Especfco e
Comerciais Exportadoras
A sociedade de propsito especfco de que trata o art. 56 da Lei Com-
plementar n 123-06, que houver adquirido mercadorias de microempre-
sa ou empresa de pequeno porte que seja sua scia, bem como a empresa
comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de empresa
optante pelo Simples Nacional, com o fm especfco de exportao para
o exterior, que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data
da emisso da nota fscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque
para o exterior fcar sujeita ao pagamento de todos os impostos e con-
tribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos
de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da
legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel sociedade
de propsito especfco ou prpria comercial exportadora.
Relativamente contribuio patronal previdenciria, devida pela
vendedora, a sociedade de propsito especfco ou a comercial exportado-
ra devero recolher, no prazo previsto no 8
do artigo 18 da Lei Comple-

mentar n 123-06, o valor correspondente a 11% (onze por cento) do valor
das mercadorias no exportadas nos termos do 7
do mesmo artigo. O
8 do art. 18 da Lei Complementar n 123-06, diz o que segue:
Para efeito do disposto no 7
deste artigo, considera-se vencido o prazo

para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo,
caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.
A sociedade de propsito especfco ou a empresa comercial exportadora
que no efetuar a exportao no prazo de 180 dias, em relao s compras fei-
tas de empresas enquadradas no Simples Nacional, apesar de ter que recolher
os tributos em contribuies que a vendedora deixou de recolher, no pode-
ro se benefciar de crditos do IPI, PIS e COFINS decorrente da aquisio
das mercadorias e servios objeto da incidncia. Nesta hiptese a sociedade de
propsito especfco ou a empresa comercial exportadora devero pagar, tam-
bm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado interno,
caso, por qualquer forma, tenham alienado ou utilizado as mercadorias.
7.6 Disposies Gerais
O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de docu-
mentos fscais ou recepo eletrnica de informaes poder exigi-los
Segue
1185
de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os
prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.
Os documentos fscais relativos a operaes ou prestaes realizadas
ou recebidas, bem como os livros fscais e contbeis, devero ser mantidos
em boa guarda, ordem e conservao enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Os livros e documentos fscais previstos na Resoluo CGSN n 94-11
sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente tributante
da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos conv-
nios e ajustes SINIEF que tratam da matria, especialmente os Convnios
SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, e n 6, de 21 de fevereiro de 1989.
O disposto acima no se aplica aos livros e documentos fscais re-
lativos ao ISS.
Na hiptese de a ME ou a EPP ser excluda do Simples Nacional
ficar obrigada ao cumprimento das obrigaes tributrias pertinen-
tes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da legislao
tributria dos respectivos entes federativos, a partir do incio dos
efeitos da excluso.
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional fcam obrigadas
ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes espe-
ciais de controle fscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante.
7.6.1 - Roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio
ou inutilizao
Em caso de roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio ou
inutilizao de mercadorias, bens do ativo permanente imobilizado,
livros contbeis ou fiscais, documentos fiscais, equipamentos emis-
sores de cupons fiscais e de quaisquer papis ligados escriturao,
a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever adotar as pro-
vidncias previstas na legislao dos entes federativos que jurisdicio-
narem o estabelecimento.
7.7 Da Certifcao Digital para a ME e EPP
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional poder ser obrigada ao
uso de certifcao digital para cumprimento das seguintes obrigaes:
1186
I entrega da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tem-
po de Servio e Informaes Previdncia Social - GFIP, bem
como o recolhimento do FGTS, quando o nmero de empregados
for superior a 10 (dez);
II emisso da Nota Fiscal Eletrnica, quando a obrigatoriedade es-
tiver prevista em norma do Conselho Nacional de Poltica Fazen-
dria (Confaz) ou na legislao municipal.
Poder ser exigida a utilizao de cdigos de acesso para cumpri-
mento das obrigaes no previstas acima.
Para entrega da GFIP e recolhimento do FGTS, quando o nmero
de empregados for superior a 2 (dois) e inferior a 11 (onze), poder
ser exigida a certifcao digital desde que autorizada a outorga de
procurao no eletrnica a pessoa detentora de certifcado digital.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6; art. 26, 7).
8 eXCluSo do SiMpleS nACionAl
(resoluo CGSn n 94-11)
A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante
comunicao das empresas optantes.
As regras previstas neste tpico e o modo de sua implementao
sero regulamentados pelo Comit Gestor.
8.1 Excluso de Ofcio
A excluso de ofcio da ME ou da EPP optante pelo Simples Nacio-
nal dar-se- quando:
I verifcada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II for oferecido embarao fscalizao, caracterizado pela negativa
no justifcada de exibio de livros e documentos a que estive-
rem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informa-
es sobre bens, movimentao fnanceira, negcio ou atividade
que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses
que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
III for oferecida resistncia fscalizao, caracterizada pela ne-
gativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fscal ou a
qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se
encontrem bens de sua propriedade;
1187
IV a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto
na Lei Complementar n 123, de 2006;
VI a ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a
identifcao da movimentao fnanceira, inclusive bancria;

NOTA
Importante lembrar que a empresa que mantm escriturao contbil re-
gular no est obrigada a escriturar o livro-caixa.
IX for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas
pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de
recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
X for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aqui-
sies de mercadorias para comercializao ou industrializa-
o, ressalvadas hipteses justifcadas de aumento de estoque,
for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recur-
sos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
XI for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Na-
cional, que a ME ou a EPP incorria em alguma das hipteses
de vedao previstas na Resoluo CGSN n 94-11;
XII for constatada declarao inverdica prestada nas hipteses do 2
do art. 7 e do 3 do art. 9 da Resoluo CGSN no 4, de 2007;
XIII no emitir documento fscal de venda ou prestao de servio,
de forma reiterada, observado o disposto nos arts. 57 a 59 da
Resoluo CGSN n 94-11 e ressalvadas as prerrogativas do
MEI nos termos da alnea a do inciso II do art. 97 da Reso-
luo CGSN n 94-11(Resoluo CGSN n 101-12);
XIV omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa
ou de documento de informaes previsto pela legislao previ-
denciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, traba-
lhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio;
XV houver descumprimento, no caso dos escritrios de servios
contbeis, das obrigaes de que trata o 8 do art. 6 da Re-
soluo CGSN n 94-11.
1188
NOTA
Os escritrios de servios contbeis esto sujeitos excluso de ofcio se
deixarem de cumprir as seguintes obrigaes acessrias:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata
o art. 18-A da Lei Complementar n 123, de 2006, e primeira declarao
anual simplifcada do microempreendedor individual, podendo, para tan-
to, por meio de suas entidades representativas de classe, frmar convnios
e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por
intermdio dos seus rgos vinculados;
II - fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pesquisas
quantitativas e qualitativas relativas s MEs e EPPs optantes pelo Simples
Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao fscal, contbil e tributria para as
MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas.
O efeito da excluso se dar a partir do ms seguinte ao do descumpri-
mento das obrigaes acima. Aplicam-se estas regras a partir de 1 de
janeiro de 2009.
Nas hipteses de excluso de ofcio previstas nos itens II a XV, a seguir
descritos, a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que in-
corridas, impedindo a opo pelo regime diferenciado e favorecido desta
Lei Complementar pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes.
O prazo citado acima ser elevado para 10 (dez) anos caso seja cons-
tatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento
que induza ou mantenha a fscalizao em erro, com o fm de suprimir
ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial
previsto na Lei Complementar n 123-06.
A excluso de ofcio ser realizada na forma regulamentada pelo
Comit Gestor, cabendo o lanamento dos tributos e contribuies apu-
rados aos respectivos entes tributantes.
A competncia para excluso de ofcio do Simples Nacional obedece
ao disposto no art. 33 da Lei Complementar n 123-06, e o julgamento
administrativo, ao disposto no art. 39 da mesma Lei.
Nas hipteses de excluso previstas acima, a notifcao:
1189
I ser efetuada pelo ente federativo que promoveu a excluso; e
II poder ser feita por meio eletrnico, observada a regulamen-
tao do CGSN.
A notifcao citada acima aplica-se ao indeferimento da opo pelo
Simples Nacional.
Considera-se prtica reiterada, para fns do disposto nos itens V,
XIII e XIV:
I a ocorrncia, em 2 (dois) ou mais perodos de apurao, con-
secutivos ou alternados, de idnticas infraes, inclusive de
natureza acessria, verifcada em relao aos ltimos 5 (cinco)
anos-calendrio, formalizadas por intermdio de auto de in-
frao ou notifcao de lanamento; ou
II a segunda ocorrncia de idnticas infraes, caso seja cons-
tatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio
fraudulento que induza ou mantenha a fscalizao em erro,
com o fm de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo.
8.2 Excluso por Comunicao da Empresa
A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB), por meio do Portal do Simples Nacional na internet.
A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao da ME ou
da EPP, dar-se-:
I - por opo.
Neste caso a comunicao poder ser feita a qualquer tempo. Se
efetivada durante o ms de janeiro, ter efeitos a partir de 1 de janeiro
do prprio ano. Se efetivada entre os meses de fevereiro e dezembro, ter
efeito a partir de janeiro do ano seguinte;
II - obrigatoriamente, quando:
a) As ME e EPP incorrerem em qualquer das situaes de vedao
previstas na Lei Complementar n 123-06, conforme comen-
tado em tpicos anteriores, exceto nos casos comentados, nas
alienas b e c, a seguir;
b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite
proporcional de receita bruta de R$ 300.000,00, multiplicado
pelo nmero de meses;
1190
c) ultrapassado, no ano-calendrio, o limite de receita bruta de R$
3.600.000,00, quando no estiver no ano-calendrio de incio
de atividade.

NOTA
Por meio da Lei Complementar 139-11, foi includo o Art. 79-E na lei
Complementar n 123-06, determinando que a empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional em 31 de dezembro de 2011 que duran-
te o ano-calendrio de 2011 auferir receita bruta total anual entre R$
2.400.000,01 (dois milhes, quatrocentos mil reais e um centavo) e R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) continuar automatica-
mente includa no Simples Nacional com efeitos a partir de 1 de janeiro
de 2012, ressalvado o direito de excluso por comunicao da optante.
A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal:
I na hiptese de opo do contribuinte, at o ltimo dia til do
ms de janeiro no ano em que este quer se retirar do Simples
Nacional. Neste caso os efeitos da excluso ocorrero a partir
de janeiro do mesmo ano;
II na hiptese do item II, alnea a, acima, at o ltimo dia til do
ms subseqente quele em que ocorrida a situao de vedao.
Neste caso o efeito da excluso se dar a partir do ms seguinte
quele em que ocorrer a situao de vedao, exceto no caso da
pessoa jurdica que possua dbitos com o Instituto Nacional
do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal,
Estadual ou Municipal, quando os efeitos da excluso se daro
a partir de janeiro no ano seguinte cincia da mesma;
NOTA
Na hiptese da pessoa jurdica que possua dbitos com o Instituto Na-
cional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal,
Estadual ou Municipal, ou, ainda, com ausncia de inscrio ou com
irregularidade em cadastro fscal federal, municipal ou estadual, quando
exigvel, ser permitida a sua permanncia como optante pelo Simples
Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito ou do ca-
dastro fscal no prazo de at 30 (trinta) dias contados a partir da cincia
da comunicao da excluso.
1191
III na hiptese do item II, alnea b, acima:
a) at o ltimo dia til do ms seguinte quele em que tiver
ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite
proporcional de R$ 300.000,00, multiplicado pelo n-
mero de meses. Neste caso o efeito da excluso se dar
de forma retroativa ao ms de incio da atividade; ou
NOTA
1 - Na hiptese citada na aliena a, acima, a microempresa ou a empresa
de pequeno porte desenquadrada fcar sujeita ao pagamento da totalidade
ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de confor-
midade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to-somente, de
juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio.
2 - Aplica-se o disposto na nota anterior em relao ao ICMS e ao ISS
empresa impedida de recolher esses impostos na forma do Simples Nacio-
nal, em face da ultrapassagem dos sublimites antes citados.
3 - O sujeito passivo poder optar pelo recolhimento do imposto de renda
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido na forma do lucro presu-
mido, lucro real trimestral ou anual
b) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio
subsequente ao de incio de atividades, caso o excesso
seja inferior a 20% (vinte por cento) do limite corres-
pondente a R$ 300.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses. Neste caso o efeito da excluso ser dar a partir
de janeiro do ano seguinte;
IV na hiptese do item II, alnea c:
a) at o ltimo dia til do ms subsequente ultrapassagem
em mais de 20% (vinte por cento) do limite de receita
bruta de R$ 3.600.000,00. Neste caso o efeito da excluso
se dar a partir do ms seguinte quele em que ocorrer a
situao de vedao citada; ou
b) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calend-
rio subsequente, na hiptese de no ter ultrapassado em
mais de 20% (vinte por cento) o limite de receita bruta
1192
de R$ 3.600.000,00. Neste caso, o efeito da excluso se
dar a partir de janeiro do ano seguinte.
A comunicao dar-sena forma a ser estabelecida pelo Comit Gestor.
A alterao de dados no CNPJ, informada pela ME ou EPP Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, equivaler comunicao obrigatria
de excluso do Simples Nacional nas seguintes hipteses:
I alterao de natureza jurdica para Sociedade Annima,
Sociedade Empresria em Comandita por Aes, Socie-
dade em Conta de Participao ou Estabelecimento, no
Brasil, de Sociedade Estrangeira;
II incluso de atividade econmica vedada opo pelo
Simples Nacional;
III incluso de scio pessoa jurdica;
IV incluso de scio domiciliado no exterior;
V ciso parcial;
VI extino da empresa; ou
VII passe a prestar servio de transporte intermunicipal e
interestadual de passageiros; (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 17, inciso VI).
O CGSN regulamentar os procedimentos relativos ao impedimen-
to de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, em face da
ultrapassagem dos sublimites.
As microempresas ou as empresas de pequeno porte excludas do
Simples Nacional sujeitar-se-o, a partir do perodo em que se processa-
rem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais
pessoas jurdicas.
9 dAS inFrAeS e penAlidAdeS
Constitui infrao, toda ao ou omisso, voluntria ou involunt-
ria, da ME ou da EPP optante que importe em inobservncia das normas
do Simples Nacional. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso
I e 6; art. 33, 4)
Considera-se tambm ocorrida infrao quando constatada: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6; art. 33, 4)
I omisso de receitas;
1193
II diferena de base de clculo;
III insufcincia de recolhimento dos tributos do Simples Nacional.
Aplicam-se aos tributos devidos pela ME e pela EPP, optantes pelo
Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio
previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao
ao ICMS e ao ISS. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 35)
O descumprimento de obrigao principal devida no mbito do
Simples Nacional sujeita o infrator s seguintes multas: (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 35)
I 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena
do tributo, no caso de falta de pagamento ou recolhimento;
(Lei n 9.430, de 1996, art. 44, inciso I)
II 150% (cento e cinquenta por cento) sobre a totalidade ou di-
ferena do tributo, no caso de falta de pagamento ou recolhi-
mento, nas hipteses previstas nos arts. 71 (sonegao), 72
(fraude) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 30 de novembro de
1964, independentemente de outras penalidades administrati-
vas ou criminais cabveis; (Lei n 9.430, de 1996, art. 44, inciso
I e 1)
III 112,50% (cento e doze e meio por cento) sobre a totalidade ou
diferena do tributo, no caso de falta de pagamento ou recolhi-
mento, nas hipteses de no atendimento pelo sujeito passivo,
no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos
ou para apresentar arquivos ou documentao tcnica referentes
aos sistemas eletrnicos de processamento de dados utilizados
para registrar negcios e atividades econmicas ou fnanceiras,
escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil
ou fscal; (Lei n 9.430, de 1996, art. 44, inciso I e 2)
IV 225% (duzentos e vinte e cinco por cento) sobre a totalidade ou
diferena do tributo, nos casos de falta de pagamento ou recolhi-
mento, nas hipteses previstas nos arts. 71 (sonegao), 72 (frau-
de) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 1964, e caso se trate ainda de
no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de inti-
mao para prestar esclarecimentos ou para apresentar arquivos
ou documentao tcnica referentes aos sistemas eletrnicos de
processamento de dados utilizados para registrar negcios e ati-
vidades econmicas ou fnanceiras, escriturar livros ou elaborar
documentos de natureza contbil ou fscal, independentemente
1194
de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. (Lei
n 9.430, de 1996, art. 44, inciso I e 1 e 2)
Aplicam-se s multas de que tratam os itens acima, as seguintes redues:
I 50% (cinquenta por cento), na hiptese de o contribuinte efe-
tuar o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias con-
tados da data em que tiver sido notifcado do lanamento; (Lei
n 9.430, de 1996, art. 44, 3; Lei n 8.218, de 29 de agosto de
1991, art. 6, inciso I)
II 30% (trinta por cento), na hiptese de o contribuinte efetuar
o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias contados
da data em que tiver sido notifcado:
a) da deciso administrativa de primeira instncia im-
pugnao tempestiva; (Lei n 9.430, de 1996, art. 44,
3; Lei n 8.218, de 1991, art. 6, inciso III)
b) da deciso do recurso de ofcio interposto por autoridade
julgadora de primeira instncia. (art. 44, 3, da Lei n 9.430,
de 1996, art. 44, 3; Lei n 8.218, de 1991, art. 6, 1)
A ME ou EPP que deixar de apresentar a DASN ou que a apresentar
com incorrees ou omisses ou, ainda, que a apresentar fora do prazo
fxado, ser intimada a apresent-la ou a prestar esclarecimentos, con-
forme o caso, no prazo estipulado pela autoridade fscal, e sujeitar-se-
a multa: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 38)
I de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidentes
sobre o montante dos tributos informados na DASN, ainda
que integralmente pago, no caso de falta de entrega da declara-
o ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento),
observado o disposto no 3 deste artigo;
II de R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez) informa-
es incorretas ou omitidas.
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, acima,
ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino
do prazo fixado para a entrega da declarao e como termo final
a data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, da la-
vratura do auto de infrao. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 38, 1)
1195
Observado o fato de que existem a multa mnima (R$ 200,00), as
multas sero reduzidas:
II a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresentao da
Considerar-se- no entregue a declarao que no atender s es-
pecifcaes tcnicas estabelecidas pelo CGSN, observado que a ME ou
EPP: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 38, 4 e 5)
I ser intimada a apresentar nova declarao, no prazo de 10
(dez) dias, contados da cincia da intimao;
II sujeitar-se- multa de 2% (dois por cento) ao ms-calend-
rio ou frao, incidentes sobre o montante dos tributos in-
formados na DASN, ainda que integralmente pago, limitada
a 20% (vinte por cento).
A ME ou EPP que deixar de prestar mensalmente RFB as informaes
no PGDAS-D, no prazo previsto, ou que as prestar com incorrees ou
omisses, ser intimado a faz-lo, no caso de no apresentao, ou a prestar
esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela autoridade fs-
cal, e sujeitar-se- s seguintes multas, para cada ms de referncia:
I de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, a partir do
primeiro dia do quarto ms do ano subsequente ocorrncia
dos fatos geradores, incidentes sobre o montante dos impos-
tos e contribuies decorrentes das informaes prestadas no
PGDAS-D, ainda que integralmente pago, no caso de ausncia
de prestao de informaes ou sua efetuao aps o prazo,
limitada a 20% (vinte por cento), observado o disposto no
2 deste artigo; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 38-A,
inciso I)
II de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes
incorretas ou omitidas. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 38-A, inciso II)
Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, acima, ser conside-
rado como termo inicial o primeiro dia do quarto ms do ano subsequente
1196
ocorrncia dos fatos geradores e como termo fnal a data da efetiva prestao
ou, no caso de no prestao, da lavratura do auto de infrao.
A multa mnima a ser aplicada ser de R$ 50,00 (cinqenta reais)
para cada ms de referncia. (Lei Complementar n 123, de 2006, art.
38-A, 2)
Observado a multa mnima acima citada, as mesmas sero reduzi-
das: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 38, 2; art. 38-A, 3)
II a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresentao da
Considerar-se-o no prestadas as informaes que no atenderem s
especifcaes tcnicas estabelecidas pelo CGSN, observado que a ME ou
EPP: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 38, 4 e 5; art. 38-A, 3)
I ser intimada a prestar novas informaes, no prazo de 10
(dez) dias, contados da cincia da intimao;
II sujeitar-se- multa de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou
frao, incidentes sobre o montante dos tributos informados na
DASN, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega da
declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento).
A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da ME
ou EPP do Simples Nacional, sujeitar a multa correspondente a 10%
(dez por cento) do total dos tributos devidos de conformidade com o
Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso,
no inferior a R$ 200,00 (duzentos reais), insusceptvel de reduo. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 36).
10 dA FiSCAlizAo e dAS inFrAeS e
PENALIDADES DO SIMPLES NACIONAL
10.1 - Da Competncia para Fiscalizar
A competncia para fscalizar o cumprimento das obrigaes prin-
cipais e acessrias relativas ao Simples Nacional do rgo de adminis-
trao tributria: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, caput)
1197
I do Municpio, desde que o contribuinte do ISS tenha estabe-
lecimento em seu territrio ou quando se tratar das excees
de competncia previstas no art. 3 da Lei Complementar n
116, de 2003;
II dos Estados ou do Distrito Federal, desde que a pessoa jurdica
tenha estabelecimento em seu territrio;
III da Unio, em qualquer hiptese.
No exerccio da competncia citada acima:Lei Complementar n
123, de 2006, art. 33, 1-B e 1-C)
I a ao fscal, aps iniciada, poder abranger todos os estabele-
cimentos da ME e da EPP, independentemente das atividades
por eles exercidas;
II as autoridades fscais no fcaro limitadas fscalizao dos
tributos institudos pelo prprio ente federado fscalizador,
estendendo-se sua competncia a todos os tributos abrangidos
pelo Simples Nacional.
Na hiptese de realizao, por rgo da administrao tributria
do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, de ao fiscal em
contribuinte com estabelecimento fora do mbito de competncia do
ente federado, este dever comunic-la administrao tributria do
outro ente federado para que, havendo interesse, se integre ao
fiscal. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 4) A comu-
nicao dar-se- por meio do sistema eletrnico de que trata o art.
78 da Resoluo CGSN n 94-11, no prazo mnimo de 10 (dez) dias
antes do incio da ao fiscal. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 33, 4)
As administraes tributrias estaduais podero celebrar convnio
com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fscalizao a
que tratada. Dispensa-se o convnio na hiptese de ocorrncia de pres-
tao de servios por estabelecimento localizado no Municpio, sujeita
ao ISS. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 1-A)
A competncia para fscalizar poder ser plenamente exercida pelos
entes federados, de forma individual ou simultnea, inclusive de forma
integrada, mesmo para perodos j fscalizados. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 33, 1-B e 4)
Na hiptese de ao fscal simultnea, a autoridade fscal dever to-
mar conhecimento das aes fscais em andamento, de forma a evitar
1198
duplicidade de lanamentos referentes ao mesmo perodo e fato gerador.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 1-B e 4)
Na hiptese de convnio entre o estado e os municpios, e de ao
fscal relativa a perodos j fscalizados, a autoridade fscal dever tomar
conhecimento das aes j realizadas, dos valores j lanados e das infor-
maes contidas no sistema eletrnico, o qual ser objeto de comentrio
mais adiante), observando-se as limitaes prticas e legais dos procedi-
mentos fscalizatrios.
A seleo, o preparo e a programao da ao fscal sero realizadas
de acordo com os critrios e diretrizes das administraes tributrias de
cada ente federado, no mbito de suas respectivas competncias. (Lei
A existncia do convnio implica a delegao integral pela Unio da
competncia para inscrio, cobrana e defesa relativa ao ICMS ou ao
ISS, quando esses tributos estiverem includos no Simples Nacional. (Lei
A delegao integral dar-se- sem prejuzo da possibilidade de a
Unio, representada pela PGFN, integrar a demanda na qualidade de
interessada. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 41, 3)
Depois da transferncia dos dados relativos aos dbitos de ICMS
ou de ISS ao Estado ou Municpio que tenha frmado o convnio, a res-
ponsabilidade pela sua administrao fca transferida ao respectivo ente
federado, observados os termos do citado convnio. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 41, 3) (Redao dada pela Resoluo CGSN n
98, de 13 de maro de 2012) (Includo pela Resoluo CGSN n 98, de
13 de maro de 2012)
10.2 - Do Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao
As aes fscais sero registradas no Sistema nico de Fiscalizao,
Lanamento e Contencioso (Sefsc), disponibilizado no Portal do Sim-
ples Nacional, com acesso pelos entes federados, devendo conter, no
mnimo: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 4)
I data de incio da fscalizao;
II abrangncia do perodo fscalizado;
III os estabelecimentos fscalizados;
IV informaes sobre:
a) planejamento da ao fscal, a critrio de cada ente federado;
b) fato que caracterize embarao ou resistncia fscalizao;
1199
c) indcio de que o contribuinte esteja praticando, em tese,
crime contra a ordem tributria;
d) fato que implique hiptese de excluso de ofcio do Simples
Nacional, nos termos do art. 75 da Resoluo CGSN n 94-11;
V prazo de durao e eventuais prorrogaes;
VI resultado, inclusive com indicao do valor do crdito tribu-
trio apurado, quando houver;
VII data de encerramento.
A autoridade fscal dever registrar o incio da ao fscal no prazo
de at 7 (sete) dias. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 4)
O Sefsc conter relatrio gerencial com informaes das aes fscais
em determinado perodo. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 4)
O mesmo ente federado que abrir a ao fscal dever encerr-la,
observado o prazo previsto em sua respectiva legislao.(Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 33, 4)
10.3 - Do Auto de Infrao e Notifcao Fiscal
Verifcada infrao legislao tributria por ME ou EPP optante
pelo Simples Nacional, dever ser lavrado Auto de Infrao e Notifcao
Fiscal (AINF), emitido por meio do Sefsc. (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 33, 3 e 4)
O AINF o documento nico de autuao, a ser utilizado por todos
os entes federados, em relao ao inadimplemento da obrigao princi-
pal prevista na legislao do Simples Nacional. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 33, 3 e 4)
No caso de descumprimento de obrigaes acessrias devero ser uti-
lizados os documentos de autuao e lanamento fscal especfcos de cada
ente federado. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 1-D e 4)
A ao fscal relativa ao Simples Nacional poder ser realizada por estabe-
lecimento, porm o AINF dever ser lavrado sempre com o CNPJ da matriz.
Para a apurao do crdito tributrio, devero ser consideradas as
receitas de todos os estabelecimentos da ME ou EPP, ainda que a ao
fscal seja realizada por estabelecimento. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 33, 4)
A competncia para autuao por descumprimento de obrigao
acessria privativa da administrao tributria perante a qual a obriga-
o deveria ter sido cumprida. Neste caso a receita decorrente das autua-
es por descumprimento de obrigao acessria ser destinada ao ente
1200
federado responsvel pela autuao, caso em que dever ser utilizado o
documento de arrecadao especfco do referido ente que promover
a autuao e lanamento fscal, sujeitando-se o pagamento s normas
previstas em sua respectiva legislao. Ainda tratando-se desta situao,
no ser exigido o registro no Sefsc de lanamento fscal que trate ex-
clusivamente do disposto neste pargrafo.
Os dbitos relativos aos impostos e contribuies resultantes das
informaes prestadas na DASN ou no PGDAS-D encontram-se de-
vidamente constitudos, no sendo cabvel lanamento de ofcio por
parte das administraes tributrias federal, estaduais ou municipais.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 15-A, inciso I; art. 25,
1; art. 41, 4)
O AINF ser lavrado em 2 (duas) vias e dever conter: (Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, art. 33, 4)
I data, hora e local da lavratura;
II identifcao do autuado;
III identifcao do responsvel solidrio, quando cabvel;
IV perodo autuado;
V descrio do fato;
VI o dispositivo legal infringido e a penalidade aplicvel;
VII a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou
impugn-la, no prazo fxado na legislao do ente federado;
VIII demonstrativo de clculo dos tributos e multas devidos;
IX identifcao do autuante;
X hipteses de reduo de penalidades.
O AINF dever contemplar todos os tributos abrangidos pelo Sim-
ples Nacional. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 33, 1-C e 4)
O valor apurado no AINF dever ser pago por meio do DAS, uti-
lizando-se de aplicativo disponvel no Portal do Simples Nacional. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, inciso I; art. 33, 4).
11 oMiSSo de reCeitA
Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita exis-
tentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos
no Simples Nacional.
1201
12 proCeSSo AdMiniStrAtiVo FiSCAl
O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de
competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa
do ente federativo que efetuar o lanamento, o indeferimento da opo
ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos
processos administrativos fscais desse ente.
A impugnao relativa ao indeferimento da opo ou excluso po-
der ser decidida em rgo diverso do previsto acima, na forma estabe-
lecida pela respectiva administrao tributria. Nesta hiptese o CGSN
poder disciplinar procedimentos e prazos, bem como, no processo de
excluso, prever efeito suspensivo na hiptese de apresentao de im-
pugnao, defesa ou recurso
O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de
julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.
No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera ati-
vidades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja
apurada omisso de receita de que no se consiga identifcar a origem,
a autuao ser feita utilizando a maior alquota prevista nesta Lei
Complementar, e a parcela autuada que no seja correspondente aos
tributos e contribuies federais ser rateada entre Estados e Muni-
cpios ou Distrito Federal. Nesta hiptese, o julgamento caber ao
Estado ou ao Distrito Federal.
A intimao eletrnica dos atos do contencioso administrativo observa-
r o disposto nos 1-A a 1-D do art. 16 da Lei Complementar n 123-06.
As consultas relativas ao Simples Nacional sero solucionadas pela
Secretaria da Receita Federal, salvo quando se referirem a tributos e con-
tribuies de competncia estadual ou municipal, que sero soluciona-
das conforme a respectiva competncia tributria, na forma disciplinada
pelo Comit Gestor.
13 proCeSSo judiCiAl
Os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples
Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observadas as seguintes excees:
I os mandados de segurana nos quais se impugnem atos de
autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal
ou Municpio;
1202
II as aes que tratem exclusivamente de tributos de compe-
tncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as
quais sero propostas em face desses entes federativos, repre-
sentados em juzo por suas respectivas procuradorias;
III as aes promovidas na hiptese de celebrao do convnio de
que trata o 3 deste artigo.
IV o crdito tributrio decorrente de auto de infrao lavrado
exclusivamente em face de descumprimento de obrigao
acessria, observado o disposto no 1-D do art. 33 da Lei
Complementar n 123-06;
V o crdito tributrio relativo ao ICMS e ao ISS de que trata o
16 do art. 18-A da Lei Complementar n 123-06.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Pro-
curadoria-Geral da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua
competncia, na forma a ser disciplinada por ato do Comit Gestor.
Os crditos tributrios oriundos da aplicao da Lei Complementar
n 123-06 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobra-
dos judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, obser-
vado o disposto no item V, acima.
Mediante convnio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa
estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e mu-
nicipais a que se refere a Lei Complementar n 123-06.
Aplica-se o disposto neste tpico aos impostos e contribuies que
no tenham sido recolhidos resultantes das informaes prestadas:
I no sistema eletrnico de clculo dos valores devidos no Sim-
ples Nacional;
II na declarao.
V PARCELAMENTO
1 dAS diSpoSieS GerAiS
Os dbitos apurados na forma do Simples Nacional podero ser
parcelados respeitadas as disposies constantes deste tpico, obser-
vando-se que:
1203
I o prazo mximo ser de at 60 (sessenta) parcelas mensais e
sucessivas; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 16)
II o valor de cada parcela mensal, por ocasio do pagamento,
ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sis-
tema Especial de Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos
federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms
subsequente ao da consolidao at o ms anterior ao do paga-
mento, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que o
pagamento estiver sendo efetuado; (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 21, 17).
III o pedido de parcelamento deferido importa confsso
irretratvel do dbito e confgura confsso extrajudicial; (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, 20).
IV sero aplicadas na consolidao as redues das multas
de lanamento de ofcio previstas nos incisos II e IV do
art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, nos se-
guintes percentuais: (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 21, 21)
a) 40% (quarenta por cento), se o sujeito passivo requerer
o parcelamento no prazo de trinta dias, contado da data
em que foi notifcado do lanamento; ou
b) 20% (vinte por cento), se o sujeito passivo requerer o parce-
lamento no prazo de trinta dias, contado da data em que foi
notifcado da deciso administrativa de primeira instncia;
V no caso de parcelamento de dbito inscrito em dvida ativa, o
devedor pagar custas, emolumentos e demais encargos legais.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 23)
Somente sero parcelados dbitos j vencidos e constitudos
na data do pedido de parcelamento, excetuadas as multas de ofcio
vinculadas a dbitos j vencidos, que podero ser parceladas antes
da data de vencimento. (Lei Complementar n 123, de 2006, art.
21, 15).
Somente podero ser parcelados dbitos que no se encontrem com
exigibilidade suspensa na forma do art. 151 do Cdigo Tributrio Na-
cional (CTN). (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15).
Os dbitos constitudos por meio de Auto de Infrao e Notifcao
Fiscal (AINF) podero ser parcelados desde a sua lavratura, desde que
no estejam com a exigibilidade suspensa. (Lei Complementar n 123,
de 2006, art. 21, 15)
1204
vedada a concesso de parcelamento para sujeitos passivos com
falncia decretada. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
2 doS dBitoS oBjeto do pArCelAMento
O parcelamento dos tributos apurados no Simples Nacional no se aplica:
I s multas por descumprimento de obrigao acessria; (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15; art. 41, 5, inciso
IV)
II CPP para a Seguridade Social para a empresa optante tributa-
da com base: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 13, VI)
a) nos anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 14
de dezembro de 2006, at 31 de dezembro de 2008;
b) no anexo IV da Lei Complementar n 123, de 14 de de-
zembro de 2006, a partir de 1 de janeiro de 2009;
III aos demais tributos ou fatos geradores no abrangidos pelo
Simples Nacional, previstos no 1 do art. 13 da Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, inclusive aqueles passveis de reten-
o na fonte, de desconto de terceiros ou de sub-rogao. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15).
3 dA ConCeSSo e AdMiniStrAo
A concesso e a administrao do parcelamento sero de respon-
sabilidade: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15, art. 41,
5, inciso V).
I da RFB, exceto nas hipteses dos incisos II e III;
II da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), rela-
tivamente aos dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio
(DAU); ou
III do Estado, Distrito Federal ou Municpio em relao aos d-
bitos de ICMS ou de ISS:
a) transferidos para inscrio em dvida ativa, em face do
convnio previsto no 3 do art. 41 da Lei Complemen-
tar n 123, de 2006. At o dia 15 de cada ms, a PGFN
1205
informar Secretaria-Executiva do CGSN, para publi-
cao no Portal do Simples Nacional, a relao de entes
federados que frmaram at o ms anterior o convnio
aqui mencionado; (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 21, 15 e 19).
b) lanados pelo ente federado antes da disponibilizao
do sistema de que trata o art. 78, nos termos do art. 129,
desde que no inscritos em DAU; (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 21, 19). Este parcelamento dever
ser efetuado de acordo com a legislao do ente federa-
do responsvel pelo lanamento. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 21, 19).
c) devidos pelo MEI e apurados no Sistema de Recolhi-
mento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangi-
dos pelo Simples Nacional (SIMEI).
No mbito do Estado, Distrito Federal ou Municpio, a defnio
do(s) rgo(s) concessor(es) obedecer legislao do respectivo ente
federado. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
4 do pedido
Poder ser realizada, a pedido ou de ofcio, reviso dos valores objeto
do parcelamento para eventuais correes, ainda que j concedido o
parcelamento. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
O pedido de parcelamento implica adeso aos termos e condies es-
tabelecidos nesta Seo. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
O parcelamento de dbitos da empresa, cujos atos constitutivos es-
tejam baixados, ser requerido em nome do titular ou de um dos scios.
Este procedimento aplica-se tambm aos parcelamentos de dbitos cuja
execuo tenha sido redirecionada para o titular ou para os scios. (Lei
5 do deFeriMento
O rgo concessor, acima citado, poder, em disciplinamento pr-
prio: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
I condicionar o deferimento do parcelamento confrmao do
pagamento tempestivo da primeira parcela;
1206
II considerar o pedido deferido automaticamente depois de de-
corrido determinado perodo da data do pedido sem manifes-
tao da autoridade;
III estabelecer condies complementares, observadas as disposi-
es desta Resoluo.
Caso a deciso do pedido de parcelamento no esteja condicionada
confrmao do pagamento da primeira parcela, o deferimento do par-
celamento se dar sob condio resolutria, tornando- se sem efeito caso
no seja efetuado o respectivo pagamento no prazo estipulado pelo r-
go concessor. Nesta hiptese, tornando-se sem efeito o deferimento, o
contribuinte ser excludo do Simples Nacional, com efeitos retroativos,
caso o parcelamento tenha sido solicitado para possibilitar o deferimen-
to do pedido de opo. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
vedada a concesso de parcelamento enquanto no integralmen-
te pago parcelamento anterior, salvo nas hipteses de reparcelamen-
to que ser comentado mais adiante. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, 15)
6 dA ConSolidAo
Atendidos os requisitos para a concesso do parcelamento, ser feita
a consolidao da dvida, considerando-se como data de consolidao a
data do pedido. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
Compreende-se por dvida consolidada o somatrio dos dbitos
parcelados, acrescidos dos encargos, custas, emolumentos e acrscimos
legais, devidos at a data do pedido de parcelamento. (Lei Complemen-
tar n 123, de 2006, art. 21, 15)
A multa de mora ser aplicada no valor mximo fxado pela legisla-
o. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
7 dAS preStAeS e de Seu pAGAMento
Quanto aos parcelamentos de competncia da RFB e da PGFN: (Lei
I o valor de cada parcela ser obtido mediante a diviso do va-
lor da dvida consolidada pelo nmero de parcelas solicitadas,
observado o limite mnimo de R$ 300,00 (trezentos reais), ex-
ceto quanto aos dbitos de responsabilidade do MEI, quando o
1207
valor mnimo ser estipulado em ato do rgo concessor; (Lei
II as prestaes do parcelamento vencero no ltimo dia til de
cada ms; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
III o repasse para os entes federados dos valores pagos e a amorti-
zao dos dbitos parcelados ser efetuado proporcionalmente
ao valor de cada tributo na composio da dvida consolidada.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 22)
O Estado, Distrito Federal ou Municpio, quando na condio de
rgo concessor, poder estabelecer a seu critrio o valor mnimo e a
data de vencimento das parcelas de que tratam os itens I e II, acima. (Lei
O valor de cada parcela, inclusive do valor mnimo previsto no item
I, acima, estar sujeito a juros equivalentes taxa referencial do Siste-
ma Especial de Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao da
consolidao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cen-
to) relativamente ao ms em que o pagamento estiver sendo efetuado.
NOTA
Por meio do Ato Declaratrio Executivo n 7-2013 foi includo o servio de
gerao de Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), para
pagamento da parcela mnima relativa ao parcelamento de dbitos apurados
no regime especial unifcado de arrecadao de tributos e contribuies devi-
dos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) e
parcelados de acordo com a Instruo Normativa RFB n 1.229-2011.
O acesso ao servio poder ser realizado mediante a utilizao de certifca-
dos digitais vlidos, emitidos por Autoridades Certifcadoras integrantes
da Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira, ou por cdigo de acesso
gerado na pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na In-
ternet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br.
8 do repArCelAMento
No mbito de cada rgo concessor, sero admitidos at 2 (dois)
reparcelamentos de dbitos do Simples Nacional constantes de parce-
1208
lamento em curso ou que tenha sido rescindido, podendo ser includos
novos dbitos, concedendo-se novo prazo observado o limite de 60 me-
ses. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 18)
A formalizao de reparcelamento de dbitos fca condicionada ao
recolhimento da primeira parcela em valor correspondente a: (Lei Com-
plementar n 123, de 2006, art. 21, 15 e 18)
I 10% (dez por cento) do total dos dbitos consolidados; ou
II 20% (vinte por cento) do total dos dbitos consolidados, caso
haja dbito com histrico de reparcelamento anterior.
Para os dbitos inscritos em DAU ser verifcado o histrico de par-
celamento no mbito da RFB e da PGFN. (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, 15 e 18)
Para os dbitos administrados pelo Estado, Distrito Federal ou Mu-
nicpio, ser verifcado o histrico em seu mbito. (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 21, 15 e 18)
A desistncia de parcelamento, cujos dbitos que foram objeto do
benefcio de reduo de multa, com a fnalidade de reparcelamento
do saldo devedor, implica restabelecimento do montante da multa
proporcionalmente ao valor da receita no satisfeita e o benefcio da
reduo ser aplicado ao reparcelamento caso a negociao deste ocor-
ra dentro dos prazos previstos nas alneas a e b do inciso IV do art.
44 da Resoluo CGSN n 94-11. (Lei Complementar n 123, de 2006,
art. 21, 15 e 18)
O reparcelamento para incluso de dbitos relativos ao ano-calen-
drio de 2011, no prazo estabelecido pelo rgo concessor: (Lei Com-
plementar n 123, de 2006, art. 21, 15 e 18)
I no contar para efeito do limite de que trata o caput do art.
53 da Resoluo CGSN n 94-11;
II no estar sujeito ao recolhimento de que trata o 1 do mes-
mo artigo.
9 dA reSCiSo
Implicar resciso do parcelamento: (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 21, 24)
I a falta de pagamento de trs parcelas, consecutivas ou no; ou
1209
II a existncia de saldo devedor, aps a data de vencimento da
ltima parcela do parcelamento.
considerada inadimplente a parcela parcialmente paga. (Lei Com-
plementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
Rescindido o parcelamento, apurar-se- o saldo devedor, providen-
ciando-se, conforme o caso, o encaminhamento do dbito para inscri-
o em dvida ativa ou o prosseguimento da cobrana, se j realizada
aquela, inclusive quando em execuo fscal. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 21, 15)
A resciso do parcelamento motivada pelo descumprimento das nor-
mas que o regulam implicar restabelecimento do montante das multas
objeto de reduo, conforme comentado acima proporcionalmente ao valor
da receita no satisfeita. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15)
10) Das Disposies Finais
A RFB, a PGFN, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios po-
dero editar normas complementares relativas ao parcelamento, obser-
vando-se as disposies estabelecidas pela Resoluo CGSN n 94-11
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15).
10 das disposies Finais
A RFB, a PGFN, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios po-
dero editar normas complementares relativas ao parcelamento, obser-
vando-se as disposies estabelecidas pela Resoluo CGSN n 94-11
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 21, 15).
11 legislao
Em 28 de dezembro de 2011 foi publicada a IN RFB n 1.229-11, nor-
matizando o parcelamento. Segue abaixo a referida Instruo Normativa.
Instruo Normativa RFB n 1.229, de 21 de dezembro de 2011
DOU de 28.12.2011
Dispe sobre o parcelamento de dbitos apurados no
Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tri-
butos e Contribuies devidos pelas Microempresas
1210
e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) no
mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso
da atribuio que lhe conferem os incisos III e XVI do art. 273 do
Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, apro-
vado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo
em vista o disposto nos 15 a 24 do art. 21 da Lei Complementar
n 123, de 14 de dezembro de 2006, e na Resoluo CGSN n 94, de
29 de novembro de 2011,
RESOLVE:
CAPTULO I
DA ABRANGNCIA DO PARCELAMENTO
Art. 1 Os dbitos de responsabilidade das Microempresas (ME) e
das Empresas de Pequeno Porte (EPP), apurados no Regime Especial
Unifcado de Arrecadao de Tributos devidos pelas Microempresas,
pelas Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) podero ser par-
celados em at 60 (sessenta) parcelas mensais e sucessivas, observadas
as disposies constantes desta Instruo Normativa.
1 O parcelamento de que trata esta Instruo Normativa no se aplica:
I aos dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio (DAU);
II aos dbitos de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios (ICMS) e de Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS) inscritos em dvida ativa do respec-
tivo ente;
III s multas por descumprimento de obrigao acessria;
IV Contribuio Patronal Previdenciria para a Seguridade So-
cial, no caso de empresa optante, tributada com base:
a) nos Anexos IV e V Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, at 31 de dezembro de 2008;
b) no Anexo IV Lei Complementar n 123, de 2006, a partir
de 1 de janeiro de 2009;
V aos demais tributos ou fatos geradores no abrangidos pelo
Simples Nacional, previstos no 1 do art. 13 da Lei Comple-
mentar n 123, de 2006, inclusive aqueles passveis de reteno
na fonte, de desconto de terceiros ou de sub-rogao;
VI aos dbitos lanados de ofcio pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil (RFB) anteriormente disponibilizao do
1211
Sistema nico de Fiscalizao, Lanamento e Contencioso
(Sefsc), de que trata o art. 78 da Resoluo CGSN n 94, de 29
de novembro de 2011.
2 Na hiptese do inciso VI do 1, os dbitos podero ser parcela-
dos na forma da Portaria Conjunta PGFN/RFB n 15, de 15 de dezembro
de 2009.
3 vedado o parcelamento de que trata esta Instruo Normativa:
I para os sujeitos passivos com falncia decretada; e
II enquanto no integralmente pago parcelamento anterior.
CAPTULO II
DO PEDIDO
Art. 2 Os pedidos de parcelamento devero ser apresentados exclu-
sivamente por meio do stio da RFB na Internet, no endereo <http://
www.receita.fazenda.gov.br>, por meio da opo Pedido de Parcela-
mento de Dbitos Apurados no Simples Nacional.
1 O pedido de parcelamento dever ser formulado em nome do
estabelecimento matriz, pelo responsvel perante o Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ).
2 Na hiptese de empresa cujos atos constitutivos estejam baixa-
dos, o pedido de parcelamento ser formulado em nome do titular ou
de um dos scios.
3 Os pedidos implicaro confsso irrevogvel e irretratvel da
totalidade dos dbitos abrangidos pelo parcelamento, existentes em
nome da pessoa jurdica na condio de contribuinte ou responsvel,
e confguraro confsso extrajudicial, nos termos dos arts. 348, 353 e
354 da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil
(CPC), sujeitando a pessoa jurdica aceitao plena e irretratvel de
todas as condies estabelecidas nesta Instruo Normativa.
CAPTULO III
DO DEFERIMENTO
Art. 3 O pedido de parcelamento importa em suspenso da exigi-
bilidade dos dbitos, fcando o deferimento do pedido condicionado
existncia de posterior pagamento da 1(primeira) prestao.
1 At a divulgao das informaes sobre a consolidao dos d-
bitos objeto de pedidos de parcelamento, o devedor fca desobrigado de
efetuar qualquer pagamento.
1212
2 Depois da divulgao da consolidao, caso no seja efetuado o
pagamento da 1 (primeira) parcela at o ltimo dia til do ms subsequente
ao da divulgao, o pedido de parcelamento ser considerando sem efeito.
CAPTULO IV
DA CONSOLIDAO
Art. 4 A consolidao dos dbitos ter por base o ms em que for
formalizado o pedido de parcelamento e resultar da soma:
I do principal;
II da multa de mora;
III da multa de ofcio; e
IV dos juros de mora.
1 Sero aplicadas na consolidao as redues das multas de lan-
amento de ofcio nos seguintes percentuais:
I 40% (quarenta por cento), se o sujeito passivo requerer o par-
celamento no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data em
que foi notifcado do lanamento; ou
II 20% (vinte por cento), se o sujeito passivo requerer o parcela-
mento no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data em que foi
notifcado da deciso administrativa de 1 (primeira) instncia.
2 O valor consolidado da dvida, bem como o acompanhamento
dos pedidos sero divulgados no stio da RFB na Internet, no endereo
mencionado no caput do art. 2, no Portal e-CAC.
CAPTULO V
DO VALOR DAS PRESTAES E DE SEU PAGAMENTO
Art. 5 O valor das prestaes ser obtido mediante diviso da dvida
consolidada pelo nmero de parcelas do parcelamento concedido.
1 O valor mnimo da parcela de R$ 500,00 (quinhentos reais).
2 O valor de cada prestao ser acrescido de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic)
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do
ms subsequente ao da consolidao at o ms anterior ao do pagamen-
to, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que o pagamento
estiver sendo efetuado.
3 As prestaes vencero no ltimo dia til de cada ms.
1213
4 O pagamento das prestaes dever ser efetuado mediante Do-
cumento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS).
CAPTULO VI
DO REPARCELAMENTO
Art. 6 Ser admitido at 2 (dois) reparcelamentos de dbitos do
Simples Nacional, constantes de parcelamento em curso ou que tenha
sido rescindido, podendo ser includos novos dbitos.
1 O deferimento do pedido de reparcelamento fca condicionado
ao recolhimento da 1 (primeira) parcela em valor correspondente a:
I 10% (dez por cento) do total dos dbitos consolidados; ou
II 20% (vinte por cento) do total dos dbitos consolidados, caso
haja dbito com histrico de reparcelamento anterior.
2 Caso haja parcelamento de dbitos do Simples Nacional em
curso, facultado ao sujeito passivo solicitar a desistncia do referido
parcelamento com o objetivo de solicitar reparcelamento.
3 A desistncia de parcelamento cujos dbitos foram objeto
do benefcio previsto no 1 do art. 4, com a finalidade de repar-
celamento do saldo devedor, implica restabelecimento do montante
da multa proporcionalmente ao valor da receita no satisfeita, sendo
que o benefcio da reduo ser aplicado ao reparcelamento caso a
negociao deste ocorrer dentro dos prazos previstos nos incisos I e
II do mesmo dispositivo.
4 O reparcelamento para incluso de dbitos relativos ao ano-ca-
lendrio de 2011, se solicitado at a data de divulgao da consolidao
de que trata o 2 do art. 5:
I no contar para efeito do limite de que trata o caput; e
II no estar sujeito ao recolhimento de que trata o 1.
CAPTULO VII
DA RESCISO
Art. 7 Implicar resciso do parcelamento, a falta de pagamento de:
I 3 (trs) parcelas, consecutivas ou no; ou
II a existncia de saldo devedor aps a data de vencimento da
ltima parcela.
1214
1 considerada inadimplida a parcela parcialmente paga.
2 Rescindido o parcelamento, apurar-se- o saldo deve-
dor, providenciando-se, conforme o caso, o encaminhamento
do dbito para inscrio em dvida ativa ou o prosseguimento
da cobrana.
3 A resciso do parcelamento motivada pelo descumprimento
das normas que o regulam implicar restabelecimento do montante das
multas de que trata o 1 do art. 4proporcionalmente ao valor da re-
ceita no satisfeita.
CAPTULO VIII
DA REVISO DA DVIDA CONSOLIDADA
Art. 8 Poder ser realizada, de ofcio ou a pedido, reviso da dvida
consolidada.
Pargrafo nico. Na hiptese de reviso a pedido, o sujeito passivo
dever dirigir-se unidade da RFB de seu domiclio tributrio, onde
dever protocolar o Pedido de Reviso de Dvida Parcelada, na forma
do Anexo nico a esta Instruo Normativa.
CAPTULO IX
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 9 Aplica-se subsidiariamente aos parcelamentos de que trata
esta Instruo Normativa o disposto na Portaria Conjunta PGFN/RFB
n 15, de 2009.
Art. 10. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua
publicao.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
NOTAS
1 Segundo o servio de perguntas e resposta da Receita Federal (pergunta
de n 4), todos os dbitos do Simples Nacional podero ser parcelados;
2 Podem parcelar os dbitos relativos ao Simples Nacional, inclusive
empresas que j no esto mais inscritas neste sistema; caso a empresa j
tenha sido baixada o parcelamento pode ser requerido em nome do titular
da pessoa jurdica ou em um dos seus scios;
3 No caso dos estados ou municpios terem convnio com a PGFN, o
parcelamento do ICMS e do ISS, respectivamente, devero ser solicitados
1215
junto a estes Entes Federativos. A relao pode ser encontrada no sitio da
Receita Federal, no portal do Simples Nacional;
4 O pedido de parcelamento poder ser feito a partir de 02 de janeiro de
2012, e no tem prazo fnal;
5 Entendo que este parcelamento abrange todos os dbitos do Simples
Nacional existentes at a data do pedido.
VI RELAO DE CNAEs IMPEDITIVOS
E CONCOMITANTES
1 CdiGoS preViStoS nA CnAe iMpeditiVoS
Ao SiMpleS nACionAl(AneXo Vi dA
reSoluo CGSn n 94-11).
Subclasse
CnAe 2.0
denominao
0910-6/00 Atividades de apoio extrao de petrleo e gs natural
1111-9/01 Fabricao de aguardente de cana-de-acar
1111-9/02 Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas
1112-7/00 Fabricao de vinho
1113-5/01 Fabricao de malte, inclusive malte usque
1113-5/02 Fabricao de cervejas e chopes
1122-4/01 Fabricao de refrigerantes
1220-4/01 Fabricao de cigarros
1220-4/02 Fabricao de cigarrilhas e charutos
1220-4/03 Fabricao de fltros para cigarros
2092-4/01 Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes
2550-1/01
Fabricao de equipamento blico pesado, exceto veculos militares
de combate
2550-1/02 Fabricao de armas de fogo, outras armas e munies
2910-7/01 Fabricao de automveis, camionetas e utilitrios
3091-1/01 Fabricao de motocicletas
3511-5/01 Gerao de energia eltrica
3511-5/02
Atividades de coordenao e controle da operao da gerao e trans-
misso de energia eltrica
3512-3/00 Transmisso de energia eltrica
1216
3513-1/00 Comrcio atacadista de energia eltrica
3514-0/00 Distribuio de energia eltrica
3600-6/01 Captao, tratamento e distribuio de gua
3701-1/00 Gesto de redes de esgoto
3821-1/00 Tratamento e disposio de resduos no perigosos
3822-0/00 Tratamento e disposio de resduos perigosos
3900-5/00 Descontaminao e outros servios de gesto de resduos
4110-7/00 Incorporao de empreendimentos imobilirios
4399-1/01 Administrao de obras
4512-9/01 Representantes comerciais e agentes do comrcio de veculos automotores
4530-7/06
Representantes comerciais e agentes do comrcio de peas e acess-
rios novos e usados para veculos automotores
4542-1/01
Representantes comerciais e agentes do comrcio de motocicletas e
motonetas, peas e acessrios
4611-7/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de matrias-primas
agrcolas e animais vivos
4612-5/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de combustveis,
minerais, produtos siderrgicos e qumicos
4613-3/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de madeira, material
de construo e ferragens
4614-1/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de mquinas, equi-
pamentos, embarcaes e aeronaves
4615-0/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de eletrodomsticos,
mveis e artigos de uso domstico
4616-8/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de txteis, vesturio,
calados e artigos de viagem
4617-6/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de produtos alimen-
tcios, bebidas e fumo
4618-4/01
Representantes comerciais e agentes do comrcio de medicamentos,
cosmticos e produtos de perfumaria
4618-4/02
Representantes comerciais e agentes do comrcio de instrumentos e
materiais odonto-mdico-hospitalares
4618-4/03
Representantes comerciais e agentes do comrcio de jornais, revistas e
outras publicaes
4618-4/99
Outros representantes comerciais e agentes do
comrcio especializado em produtos no especifcados anteriormente
4619-2/00
Representantes comerciais e agentes do comrcio de mercadorias em
geral no especializado
4635-4/02 Comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante
4635-4/99 Comrcio atacadista de bebidas no especifcadas anteriormente
4636-2/02 Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos
4912-4/01 Transporte ferrovirio de passageiros intermunicipal e interestadual
4921-3/02
Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fxo, inter-
municipal em regio metropolitana
4922-1/01
Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fxo, inter-
municipal, exceto em regio metropolitana
1217
4922-1/02
Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio
fxo, interestadual
4929-9/02
Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamen-
to, intermunicipal, interestadual e internacional
4929-9/04
Organizao de excurses em veculos rodovirios prprios, intermuni-
cipal, interestadual e internacional
4929-9/99 Outros transportes rodovirios de passageiros no especifcados anteriormente
5011-4/02 Transporte martimo de cabotagem - passageiros
5091-2/02 Transporte por navegao de travessia, intermunicipal
5222-2/00 Terminais rodovirios e ferrovirios
5231-1/01 Administrao da infra-estrutura porturia
5232-0/00 Atividades de agenciamento martimo
5240-1/01 Operao dos aeroportos e campos de aterrissagem
5250-8/01 Comissaria de despachos
5250-8/02 Atividades de despachantes aduaneiros
5250-8/03 Agenciamento de cargas, exceto para o transporte martimo
5250-8/04 Organizao logstica do transporte de carga
5250-8/05 Operador de transporte multimodal - otm
5310-5/01 Atividades do correio nacional
6022-5/02 Atividades relacionadas televisao por assinatura, exceto programadoras
6204-0/00 Consultoria em tecnologia da informao
6410-7/00 Banco central
6421-2/00 Bancos comerciais
6422-1/00 Bancos mltiplos, com carteira comercial
6423-9/00 Caixas econmicas
6424-7/01 Bancos cooperativos
6424-7/02 Cooperativas centrais de crdito
6424-7/03 Cooperativas de crdito mtuo
6424-7/04 Cooperativas de crdito rural
6431-0/00 Bancos mltiplos, sem carteira comercial
6432-8/00 Bancos de investimento
6433-6/00 Bancos de desenvolvimento
6434-4/00 Agncias de fomento
6435-2/01 Sociedades de crdito imobilirio
6435-2/02 Associaes de poupana e emprstimo
6435-2/03 Companhias hipotecrias
6436-1/00 Sociedades de crdito, fnanciamento e investimento - fnanceiras
6437-9/00 Sociedades de crdito ao microempreendedor
6438-7/01 Bancos de cmbio
6438-7/99
Outras instituies de intermediao no monetria no especifca-
das anteriormente
6440-9/00 Arrendamento mercantil
1218
6450-6/00 Sociedades de capitalizao
6461-1/00 Holdings de instituies fnanceiras
6462-0/00 Holdings de instituies no fnanceiras
6463-8/00 Outras sociedades de participao, exceto holdings
6470-1/01 Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios
6470-1/02 Fundos de investimento previdencirios
6470-1/03 Fundos de investimento imobilirios
6491-3/00 Sociedades de fomento mercantil - factoring
6492-1/00 Securitizao de crditos
6499-9/01 Clubes de investimento
6499-9/02 Sociedades de investimento
6499-9/03 Fundo garantidor de crdito
6499-9/04 Caixas de fnanciamento de corporaes
6499-9/05 Concesso de crdito pelas oscip
6499-9/99 Outras atividades de servios fnanceiros no especifcadas anteriormente
6511-1/01 Seguros de vida
6511-1/02 Planos de auxlio-funeral
6512-0/00 Seguros no vida
6520-1/00 Seguros-sade
6530-8/00 Resseguros
6550-2/00 Planos de sade
6541-3/00 Previdncia complementar fechada
6542-1/00 Previdncia complementar aberta
6611-8/01 Bolsa de valores
6611-8/02 Bolsa de mercadorias
6611-8/03 Bolsa de mercadorias e futuros
6611-8/04 Administrao de mercados de balco organizados
6612-6/01 Corretoras de ttulos e valores mobilirios
6612-6/02 Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios
6612-6/03 Corretoras de cmbio
6612-6/04 Corretoras de contratos de mercadorias
6612-6/05 Agentes de investimentos em aplicaes fnanceiras
6613-4/00 Administrao de cartes de crdito
6619-3/01 Servios de liquidao e custdia
6619-3/03 Representaes de bancos estrangeiros
6619-3/04 Caixas eletrnicos
6619-3/05 Operadoras de cartes de dbito
6619-3/99
Outras atividades auxiliares dos servios fnanceiros no especifca-
das anteriormente
6621-5/01 Peritos e avaliadores de seguros
6621-5/02 Auditoria e consultoria atuarial
1219
6622-3/00
Corretores e agentes de seguros, de planos de previdncia complemen-
tar e de sade
6629-1/00
Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia complementar e dos
planos de sade no especifcadas anteriormente
6630-4/00 Atividades de administrao de fundos por contrato ou comisso
6810-2/02 Aluguel de imveis prprios
6810-2/03 Loteamento de imveis prprios
6821-8/01 Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis
6821-8/02 Corretagem no aluguel de imveis
6911-7/01 Servios advocatcios
6911-7/02 Atividades auxiliares da justia
6911-7/03 Agente de propriedade industrial
6912-5/00 Cartrios
6920-6/02 Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria
7020-4/00
Atividades de consultoria em gesto empresarial, exceto consultoria
tcnica especfca
7111-1/00 Servios de arquitetura
7112-0/00 Servios de engenharia
7119-7/01 Servios de cartografa, topografa e geodsia
7119-7/02 Atividades de estudos geolgicos
7119-7/04 Servios de percia tcnica relacionados segurana do trabalho
7119-7/99
Atividades tcnicas relacionadas engenharia e arquitetura no especi-
fcadas anteriormente
7120-1/00 Testes e anlises tcnicas
7210-0/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias fsicas e naturais
7220-7/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias sociais e humanas
7311-4/00 Agncias de publicidade
7319-0/01 Criao de estandes para feiras e exposies
7319-0/04 Consultoria em publicidade
7320-3/00 Pesquisas de mercado e de opinio pblica
7410-2/01 Design
7490-1/01 Servios de traduo, interpretao e similares
7490-1/03 Servios de agronomia e de consultoria s atividades agrcolas e pecurias
7490-1/04
Atividades de intermediao e agenciamento de servios e negcios em
geral, exceto imobilirios
7490-1/05
Agenciamento de profssionais para atividades esportivas, culturais
e artsticas
7490-1/99
Outras atividades profssionais, cientfcas e tcnicas no
especifcadas anteriormente
7500-1/00 Atividades veterinrias
7740-3/00 Gesto de ativos intangveis no fnanceiros
7810-8/00 Seleo e agenciamento de mo-de-obra
7820-5/00 Locao de mo-de-obra temporria
1220
7830-2/00 Fornecimento e gesto de recursos humanos para terceiros
8030-7/00 Atividades de investigao particular
8112-5/00 Condomnios prediais
8299-7/02 Emisso de vales-alimentao, vales-transporte e similares
8299-7/04 Leiloeiros independentes
8299-7/05 Servios de levantamento de fundos sob contrato
8411-6/00 Administrao pblica em geral
8412-4/00
Regulao das atividades de sade, educao, servios culturais e
outros servios sociais
8413-2/00 Regulao das atividades econmicas
8421-3/00 Relaes exteriores
8422-1/00 Defesa
8423-0/00 Justia
8424-8/00 Segurana e ordem pblica
8425-6/00 Defesa civil
8430-2/00 Seguridade social obrigatria
8531-7/00 Educao superior - graduao
8532-5/00 Educao superior - graduao e ps-graduao
8533-3/00 Educao superior - ps-graduao e extenso
8542-2/00 Educao profssional de nvel tecnolgico
8550-3/01 Administrao de caixas escolares
8550-3/02 Atividades de apoio educao, exceto caixas escolares
8610-1/01
Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro e unidades
para atendimento a urgncias
8610-1/02
Atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares
para atendimento a urgncias
8621-6/01 Uti mvel
8621-6/02 Servios mveis de atendimento a urgncias, exceto por uti mvel
8630-5/01
Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de procedi-
mentos cirrgicos
8630-5/02
Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de exames
complementares
8630-5/03 Atividade mdica ambulatorial restrita a consultas
8630-5/04 Atividade odontolgica
8630-5/06 Servios de vacinao e imunizao humana
8630-5/07 Atividades de reproduo humana assistida
8630-5/99 Atividades de ateno ambulatorial no especifcadas anteriormente
8640-2/03 Servios de dilise e nefrologia
8640-2/10 Servios de quimioterapia
8640-2/11 Servios de radioterapia
8640-2/12 Servios de hemoterapia
8640-2/13 Servios de litotripsia
1221
8640-2/14 Servios de bancos de clulas e tecidos humanos
8640-2/99
Atividades de servios de complementao diagnstica e teraputica
no especifcadas anteriormente
8650-0/01 Atividades de enfermagem
8650-0/02 Atividades de profssionais da nutrio
8650-0/03 Atividades de psicologia e psicanlise
8650-0/04 Atividades de fsioterapia
8650-0/05 Atividades de terapia ocupacional
8650-0/06 Atividades de fonoaudiologia
8650-0/07 Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral
8650-0/99 Atividades de profssionais da rea de sade no especifcadas anteriormente
8660-7/00 Atividades de apoio gesto de sade
8690-9/01 Atividades de prticas integrativas e complementares em sade humana
8690-9/02 Atividades de bancos de leite humano
8690-9/03 Atividades de acupuntura
8690-9/04 Atividades de podologia
8690-9/99
Outras atividades de ateno sade humana no especifcadas
anteriormente
8711-5/01 Clnicas e residncias geritricas
8711-5/03
Atividades de assistncia a defcientes fsicos, imunodeprimidos
e convalescentes
8711-5/04 Centros de apoio a pacientes com cncer e com aids
8720-4/01 Atividades de centros de assistncia psicossocial
8720-4/99
Atividades de assistncia psicossocial e sade a portadores de distr-
bios psquicos, defcincia mental e dependncia qumica no especif-
cadas anteriormente
8730-1/99
Atividades de assistncia social prestadas em residncias coletivas e
particulares no especifcadas anteriormente
8800-6/00 Servios de assistncia social sem alojamento
9002-7/01 Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes e escritores
9411-1/00 Atividades de organizaes associativas patronais e empresariais
9412-0/00 Atividades de organizaes associativas profssionais
9420-1/00 Atividades de organizaes sindicais
9430-8/00 Atividades de associaes de defesa de direitos sociais
9491-0/00 Atividades de organizaes religiosas
9492-8/00 Atividades de organizaes polticas
9493-6/00 Atividades de organizaes associativas ligadas cultura e arte
9499-5/00 Atividades associativas no especifcadas anteriormente
9900-8/00 Organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais
1222
2) CdiGoS preViStoS nA CnAe Que
ABrAnGeM ConCoMitAnteMente AtiVidAde
IMPEDITIVA E PERMITIDA AO SIMPLES NACIONAL
(AneXo Vii dA reSoluo CGSn n 94-2011)
Subclasse
CnAe 2.0
denominao
0161-0/99 Atividades de apoio agricultura no especifcadas anteriormente
0162-8/01 Servio de inseminao artifcal em animais
0230-6/00 Atividades de apoio produo forestal
0990-4/01 Atividades de apoio a extrao de minrio de ferro
0990-4/02 Atividades de apoio extrao de minerais metlicos no ferrosos
0990-4/03 Atividades de apoio extrao de minerais no metlicos
1122-4/03
Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos, exceto refres-
cos de frutas
1122-4/99 Fabricao de outras bebidas no alcolicas no especifcadas anteriormente
3520-4/02 Distribuio de combustveis gasosos por redes urbanas
4635-4/03
Comrcio atacadista de bebidas com atividade de fracionamento e
acondicionamento associada
4684-2/99
Comrcio atacadista de outros produtos qumicos e petroqumicos no
especifcados anteriormente
4912-4/02 Transporte ferrovirio de passageiros municipal e em regio metropolitana
4912-4/03 Transporte metrovirio
4924-8/00 Transporte escolar
4950-7/00 Trens tursticos, telefricos e similares
5022-0/02
Transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares,
intermunicipal, interestadual e internacional, exceto travessia
5099-8/01 Transporte aquavirio para passeios tursticos
5099-8/99 Outros transportes aquavirios no especifcados anteriormente
5111-1/00 Transporte areo de passageiros regular
5112-9/01 Servio de txi areo e locao de aeronaves com tripulao
5112-9/99 Outros servios de transporte areo de passageiros no regular
5229-0/01 Servios de apoio ao transporte por txi, inclusive centrais de chamada
5229-0/99
Outras atividades auxiliares dos transportes terrestres no especifca-
das anteriormente
6201-5/00 Desenvolvimento de programas de computador sob encomenda
6202-3/00 Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador customizveis
6203-1/00
Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador
no customizveis
6209-1/00 Suporte tcnico, manuteno e outros servios em tecnologia da informao
6311-9/00
Tratamento de dados, provedores de servios de aplicao e servios
de hospedagem na internet
1223
6619-3/02 Correspondentes de instituies fnanceiras
6822-6/00 Gesto e administrao da propriedade imobiliria
7490-1/02 Escafandria e mergulho
7912-1/00 Operadores tursticos
8299-7/99
Outras atividades de servios prestados principalmente s empresas no
especifcadas anteriormente
VII ACESSO AOS MERCADOS
1 AQuiSieS pBliCAS
Nas licitaes pblicas, a comprovao de regularidade fscal das
microempresas e empresas de pequeno porte somente ser exigida para
efeito de assinatura do contrato.
As microempresas e empresas de pequeno porte, por ocasio da
participao em certames licitatrios, devero apresentar toda a docu-
mentao exigida para efeito de comprovao de regularidade fscal,
mesmo que esta apresente alguma restrio.
Havendo alguma restrio na comprovao da regularidade fscal,
ser assegurado o prazo de 2 (dois) dias teis, cujo termo inicial corres-
ponder ao momento em que o proponente for declarado o vencedor
do certame, prorrogveis por igual perodo, a critrio da Administrao
Pblica, para a regularizao da documentao, pagamento ou parcela-
mento do dbito, e emisso de eventuais certides negativas ou positivas
com efeito de certido negativa.
A no regularizao da documentao, no prazo previsto aci-
ma, implicar decadncia do direito contratao, sem prejuzo das
sanes previstas no art. 81 da Lei n
8.666, de 21 de junho de 1993,

sendo facultado Administrao convocar os licitantes remanes-
centes, na ordem de classificao, para a assinatura do contrato, ou
revogar a licitao.
Nas licitaes ser assegurada, como critrio de desempate, prefern-
cia de contratao para as microempresas e empresas de pequeno porte.
Entende-se por empate aquelas situaes em que as propostas apre-
sentadas pelas microempresas e empresas de pequeno porte sejam iguais
ou at 10% (dez por cento) superiores proposta mais bem classifcada.
Na modalidade de prego, o intervalo percentual estabelecido acima
ser de at 5% (cinco por cento) superior ao melhor preo.
Ocorrendo o empate, proceder-seda seguinte forma:
1224
I a microempresa ou empresa de pequeno porte mais bem clas-
sifcada poder apresentar proposta de preo inferior quela
considerada vencedora do certame, situao em que ser ad-
judicado em seu favor o objeto licitado;
II no ocorrendo a contratao da microempresa ou empresa de
pequeno porte, na forma do inciso I acima, sero convocadas
as remanescentes que porventura se enquadrem na hiptese
dos 1 e 2 do art. 44 da Lei Complementar n 123, na or-
dem classifcatria, para o exerccio do mesmo direito;
III no caso de equivalncia dos valores apresentados pelas micro-
empresas e empresas de pequeno porte que se encontrem nos
intervalos estabelecidos nos 1 e 2 do art. 44 da Lei Comple-
mentar n 123, ser realizado sorteio entre elas para que se iden-
tifque aquela que primeiro poder apresentar melhor oferta.
Na hiptese da no contratao nos termos previstos acima, o objeto
licitado ser adjudicado em favor da proposta originalmente vencedora
do certame.
O procedimento de desempate aqui tratado somente se aplicar
quando a melhor oferta inicial no tiver sido apresentada por micro-
empresa ou empresa de pequeno porte.
No caso de prego, a microempresa ou empresa de pequeno porte
mais bem classifcada ser convocada para apresentar nova proposta no
prazo mximo de 5 (cinco) minutos aps o encerramento dos lances,
sob pena de precluso.
A microempresa e a empresa de pequeno porte titular de direitos
creditrios decorrentes de empenhos liquidados por rgos e entidades
da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio no pagos em at 30
(trinta) dias contados da data de liquidao podero emitir cdula de
crdito microempresarial.
A cdula de crdito microempresarial ttulo de crdito regido, sub-
sidiariamente, pela legislao prevista para as cdulas de crdito comer-
cial, tendo como lastro o empenho do poder pblico, cabendo ao Poder
Executivo sua regulamentao no prazo de 180 (cento e oitenta) dias a
contar da publicao da Lei Complementar n 123.
Nas contrataes pblicas da Unio, dos Estados e dos Municpios,
poder ser concedido tratamento diferenciado e simplifcado para as
microempresas e empresas de pequeno porte objetivando a promoo
do desenvolvimento econmico e social no mbito municipal e regional,
a ampliao da efcincia das polticas pblicas e o incentivo inovao
1225
tecnolgica, desde que previsto e regulamentado na legislao do res-
pectivo ente.
NOTA
Este dispositivo no se aplica quando:
I - os critrios de tratamento diferenciado e simplifcado para as microem-
presas e empresas de pequeno porte no forem expressamente previstos no
instrumento convocatrio;
II - no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos enqua-
drados como microempresas ou empresas de pequeno porte sediados local
ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias estabelecidas no ins-
trumento convocatrio;
III - o tratamento diferenciado e simplifcado para as microempresas e em-
presas de pequeno porte no for vantajoso para a administrao pblica ou
representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado;
IV - a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24 e 25
da Lei n
8.666, de 21 de junho de 1993.

Para o cumprimento do disposto acima, a administrao pblica
poder realizar processo licitatrio:
I destinado exclusivamente participao de microempresas e
empresas de pequeno porte nas contrataes cujo valor seja de
at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
II em que seja exigida dos licitantes a subcontratao de micro-
empresa ou de empresa de pequeno porte, desde que o percen-
tual mximo do objeto a ser subcontratado no exceda a 30%
(trinta por cento) do total licitado;
III em que se estabelea cota de at 25% (vinte e cinco por cento)
do objeto para a contratao de microempresas e empresas de
pequeno porte, em certames para a aquisio de bens e servi-
os de natureza divisvel.
O valor licitado por meio do disposto acima no poder exceder a
25% (vinte e cinco por cento) do total licitado em cada ano civil.
1226
Na hiptese do inciso II, os empenhos e pagamentos do rgo ou
entidade da administrao pblica podero ser destinados diretamente
s microempresas e empresas de pequeno porte subcontratadas.
NOTA
Este dispositivo no se aplica quando:
I - os critrios de tratamento diferenciado e simplifcado para as microem-
presas e empresas de pequeno porte no forem expressamente previstos no
instrumento convocatrio;
II - no houver um mnimo de 3 (trs) fornecedores competitivos enqua-
drados como microempresas ou empresas de pequeno porte sediados local
ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias estabelecidas no ins-
trumento convocatrio;
III - o tratamento diferenciado e simplifcado para as microempresas e em-
presas de pequeno porte no for vantajoso para a administrao pblica ou
representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado;
IV - a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24 e 25
da Lei n
8.666, de 21 de junho de 1993.

VIII SIMPLIFICAO DAS RELAES
DE TRABALHO
1 SeGurAnA e dA MediCinA do trABAlHo
As microempresas sero estimuladas pelo poder pblico e pelos
Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a servios
especializados em segurana e medicina do trabalho.
2 oBriGAeS trABAlHiStAS
As microempresas e as empresas de pequeno porte so dispensadas:
I da afxao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;
II da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros
ou fchas de registro;
1227
III de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Ser-
vios Nacionais de Aprendizagem;
IV da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e
V de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a conces-
so de frias coletivas.
O disposto acima no dispensa as microempresas e as empresas de
pequeno porte dos seguintes procedimentos:
I anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS;
II arquivamento dos documentos comprobatrios de cumpri-
mento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto
no prescreverem essas obrigaes;
III apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP;
IV apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao
Anual de Informaes Sociais RAIS e do Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados CAGED.
3 ACESSO JUSTIA DO TRABALHO
facultado ao empregador de microempresa ou de empresa de pe-
queno porte fazer-se substituir ou representar perante a Justia do Tra-
balho por terceiros que conheam dos fatos, ainda que no possuam
vnculo trabalhista ou societrio.
IX FISCALIZAO ORIENTADORA
A fscalizao, no que se refere aos aspectos trabalhista, metrolgico,
sanitrio, ambiental e de segurana, das micro-empresas e empresas de
pequeno porte dever ter natureza prioritariamente orientadora, quan-
do a atividade ou situao, por sua natureza, comportar grau de risco
compatvel com esse procedimento.
Ser observado o critrio de dupla visita para lavratura de autos de infra-
o, salvo quando for constatada infrao por falta de registro de empregado
ou anotao da Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS, ou, ainda,
na ocorrncia de reincidncia, fraude, resistncia ou embarao fscalizao.
Os rgos e entidades competentes defniro, em 12 (doze) meses, as
atividades e situaes cujo grau de risco seja considerado alto, as quais
no se sujeitaro ao disposto acima.
1228
O disposto neste tpico no se aplica ao processo administrativo
fscal relativo a tributos, que se dar na forma dos arts. 39 e 40 da Lei
Complementar n 123.
X ASSOCIATIVISMO
1 SoCiedAde de propSito eSpeCFiCo
FORMADA POR MICROEMPRESAS E
eMpreSAS de peQueno porte optAnteS
PELO SIMPLES NACIONAL
As microempresas ou as empresas de pequeno porte optantes pelo Sim-
ples Nacional podero realizar negcios de compra e venda de bens, para os
mercados nacional e internacional, por meio de sociedade de propsito es-
pecfco nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo federal.
No podero integrar a sociedade de que trata este tpico pessoas
jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.
A sociedade de propsito especfco de que trata este tpico:
I ter seus atos arquivados no Registro Pblico de Empresas Mercantis;
II ter por fnalidade realizar:
a) operaes de compras para revenda s microempresas ou
empresas de pequeno porte que sejam suas scias;
b) operaes de venda de bens adquiridos das microempre-
sas e empresas de pequeno porte que sejam suas scias
para pessoas jurdicas que no sejam suas scias;
III poder exercer atividades de promoo dos bens referidos na
alnea b do item II, acima;
IV apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas com base no lu-
cro real, devendo manter a escriturao dos livros Dirio e Razo;
V apurar a COFINS e a contribuio para o PIS/PASEP de
modo no cumulativo;
VI exportar, exclusivamente, bens a ela destinados pelas micro-
empresas e empresas de pequeno porte que dela faam parte;
VII ser constituda como sociedade limitada;
VIII dever, nas revendas s microempresas ou empresas de pe-
queno porte que sejam suas scias, observar preo no mnimo
igual ao das aquisies realizadas para revenda; e
IX dever, nas revendas de bens adquiridos de microem-presas
1229
ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias, observar
preo no mnimo igual ao das aquisies desses bens.
A aquisio de bens destinados exportao pela sociedade de pro-
psito especfco no gera direito a crditos relativos a impostos ou con-
tribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
A microempresa ou a empresa de pequeno porte no poder partici-
par simultaneamente de mais de uma sociedade de propsito especfco.
A sociedade de propsito especfco de que trata este artigo no poder:
I ser flial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
II ser constituda sob a forma de cooperativas, inclusive de consumo;
III participar do capital de outra pessoa jurdica;
IV exercer atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdi-
to, fnanciamento e investimento ou de crdito imobilirio, de
corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
V ser resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra for-
ma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorri-
do em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
VI exercer a atividade vedada s microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional.
A inobservncia das proibies citadas acima acarretar a responsabili-
dade solidria das microempresas ou empresas de pequeno porte scias da
sociedade de propsito especfco na hiptese em que seus titulares, scios
ou administradores conhecessem ou devessem conhecer tal inobservncia.
XI ESTMULO AO CRDITO E CAPITALIZAO
1 diSpoSieS GerAiS
O Poder Executivo federal propor, sempre que necessrio, medidas no
sentido de melhorar o acesso das microem-presas e empresas de pequeno
porte aos mercados de crdito e de capitais, objetivando a reduo do custo
de transao, a elevao da efcincia alocativa, o incentivo ao ambiente
1230
concorrencial e a qualidade do conjunto informacional, em especial o acesso
e portabilidade das informaes cadastrais relativas ao crdito.
Os bancos comerciais pblicos e os bancos mltiplos pblicos
com carteira comercial e a Caixa Econmica Federal mantero li-
nhas de crdito especficas para as microempresas e para as em-
presas de pequeno porte, devendo o montante disponvel e suas
condies de acesso ser expressos nos respectivos oramentos e
amplamente divulgadas.
As instituies mencionadas acima devero publicar, juntamente
com os respectivos balanos, relatrio circunstanciado dos recursos
alocados s linhas de crdito aqui referidas e aqueles efetivamente
utilizados, consignando, obrigatoriamente, as justificativas do de-
sempenho alcanado. Essas instituies devem se articular com as
respectivas entidades de apoio e representao das microempresas
e empresas de pequeno porte, no sentido de proporcionar e de-
senvolver programas de treinamento, desenvolvimento gerencial e
capa-citao tecnolgica.
Para fns de apoio creditcio s operaes de comrcio exterior das mi-
croempresas e das empresas de pequeno porte, sero utilizados os parme-
tros de enquadramento ou outros instrumentos de alta signifcncia para as
microempresas, empresas de pequeno porte exportadoras segundo o porte
de empresas, aprovados pelo Mercado Comum do Sul MERCOSUL.
2 reSponSABilidAdeS do BAnCo CentrAl
DO BRASIL
O Banco Central do Brasil poder disponibilizar dados e informa-
es para as instituies fnanceiras integrantes do Sistema Financeiro
Nacional, inclusive por meio do Sistema de Informaes de Crdito
SCR, visando a ampliar o acesso ao crdito para microempresas e em-
presas de pequeno porte e fomentar a competio bancria.
O disposto acima alcana a disponibilizao de dados e informaes
especfcas relativas ao histrico de relacionamento bancrio e credit-
cio das microempresas e das empresas de pequeno porte, apenas aos
prprios titulares. O Banco Central do Brasil poder garantir o acesso
simplifcado, favorecido e diferenciado desses dados e informaes aos
seus respectivos interessados, podendo a instituio optar por realiz-
-lo por meio das instituies fnanceiras, com as quais o prprio cliente
tenha relacionamento.
1231
3 CONDIES DE ACESSO AOS DEPSITOS
ESPECIAIS DO FUNDO DE AMPARO AO
TRABALHADOR FAT
O CODEFAT poder disponibilizar recursos fnanceiros por meio da
criao de programa especfco para as cooperativas de crdito de cujos qua-
dros de cooperados participem microempreendedores, empreendedores de
microempresa e empresa de pequeno porte, bem como suas empresas.
Os recursos referidos acima devero ser destinados exclusivamente
s microempresas e empresas de pequeno porte.
XII ESTMULO INOVAO
1 diSpoSieS GerAiS
Para os efeitos da Lei Complementar n 123 considera-se:
I inovao: a concepo de um novo produto ou processo de
fabricao, bem como a agregao de novas funcionalida-
des ou caractersticas ao produto ou processo que impli-
que melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade
ou produtividade, resultando em maior competitividade
no mercado;
II agncia de fomento: rgo ou instituio de natureza pblica
ou privada que tenha entre os seus objetivos o fnancia-mento
de aes que visem a estimular e promover o desenvolvimento
da cincia, da tecnologia e da inovao;
III Instituio Cientfca e Tecnolgica ICT: rgo ou entidade
da administrao pblica que tenha por misso institucional,
dentre outras, executar atividades de pesquisa bsica ou apli-
cada de carter cientfco ou tecnolgico;
IV ncleo de inovao tecnolgica: ncleo ou rgo consti-
tudo por uma ou mais ICT com a finalidade de gerir sua
poltica de inovao;
V - instituio de apoio: instituies criadas sob o amparo da Lei
n 8.958, de 20 de dezembro de 1994, com a fnalidade de dar
apoio a projetos de pesquisa, ensino e extenso e de desenvol-
vimento institucional, cientfco e tecnolgico.
1232
2 Apoio inoVAo
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e as respec-
tivas agncias de fomento, as ICT, os ncleos de inovao tecnolgica e
as instituies de apoio mantero programas especfcos para as micro-
empresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive quando estas
revestirem a forma de incubadoras, observando-se o seguinte:
I as condies de acesso sero diferenciadas, favorecidas e
simplificadas;
II o montante disponvel e suas condies de acesso devero ser ex-
pressos nos respectivos oramentos e amplamente divulgados.
As instituies devero publicar, juntamente com as respectivas presta-
es de contas, relatrio circunstanciado das estratgias para maximizao
da participao do segmento, assim como dos recursos alocados s aes re-
feridas no caput deste artigo e aqueles efetivamente utilizados, consignando,
obrigatoriamente, as justifcativas do desempenho alcanado no perodo.
As pessoas jurdicas referidas acima tero por meta a aplicao de,
no mnimo, 20% (vinte por cento) dos recursos destinados inovao
para o desenvolvimento de tal atividade nas microempresas ou nas em-
presas de pequeno porte.
Os rgos e entidades integrantes da administrao pblica federal atu-
antes em pesquisa, desenvolvimento ou capacitao tecnolgica tero por
meta efetivar suas aplicaes, no percentual mnimo de 20% citado acima, em
programas e projetos de apoio s microempresas ou s empresas de peque-
no porte, transmitindo ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, no primeiro
trimestre de cada ano, informao relativa aos valores alocados e a respectiva
relao percentual em relao ao total dos recursos destinados para esse fm.
Fica o Ministrio da Fazenda autorizado a reduzir a zero a alquota
do IPI, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP incidentes na
aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, aces-
srios sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, adquiridos
por microempresas ou empresas de pequeno porte que atuem no setor
de inovao tecnolgica, na forma defnida em regulamento.
Os rgos congneres ao Ministrio da Cincia e Tecnologia estaduais
e municipais devero elaborar e divulgar relatrio anual indicando o valor
dos recursos recebidos, inclusive por transferncia de terceiros, que foram
aplicados diretamente ou por organizaes vinculadas, por Fundos Setoriais
e outros, no segmento das microempresas e empresas de pequeno porte, re-
1233
tratando e avaliando os resultados obtidos e indicando as previses de aes
e metas para ampliao de sua participao no exerccio seguinte.
No primeiro trimestre do ano subsequente, os rgos e entidades
acima transmitiro ao Ministrio da Cincia e Tecnologia relatrio cir-
cunstanciado dos projetos realizados, compreendendo a anlise do de-
sempenho alcanado.
3 reduo de iMpoStoS e ContriBuieS
(lei Complementar n 123, arts. 4 e 5)
Ficam autorizados a reduzir a 0 (zero) as alquotas dos impostos e con-
tribuies a seguir indicados, incidentes na aquisio, ou importao, de
equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios, sobressalen-
tes e ferramentas que os acompanhem, na forma defnida em regulamento,
quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado:
I a Unio, em relao ao IPI, COFINS, contribuio para o
PIS/PASEP, COFINS-Importao e contribuio para o
PIS/PASEP-Importao; e
II os Estados e o Distrito Federal, em relao ao ICMS.
A microempresa ou empresa de pequeno porte, adquirente de bens com
o benefcio previsto acima, fca obrigada, nas hipteses previstas em regula-
mento, a recolher os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos,
acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, contados a partir da data da
aquisio, no mercado interno, ou do registro da declarao de importao
DI, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago.
XIII REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS
1 reGrAS CiViS
1.1 Pequeno Empresrio
Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao do dis-
posto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002
(atual Cdigo Civil), o empresrio individual caracterizado como mi-
1234
croempresa na forma da Lei Complementar n 123 que aufra receita
bruta anual de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais).
2 deliBerAeS SoCiAiS e dA eStruturA
orGAnizACionAl
As microempresas e as empresas de pequeno porte so desobrigadas
da realizao de reunies e assembleias em qualquer das situaes previs-
tas na legislao civil, as quais sero substitudas por deliberao repre-
sentativa do primeiro nmero inteiro superior metade do capital social.
O disposto acima no se aplica caso haja disposio contratual em
contrrio, caso ocorra hiptese de justa causa que enseje a excluso de
scio ou caso um ou mais scios ponham em risco a continuidade da
empresa em virtude de atos de inegvel gravidade. Nestes casos, realizar-
-se- reunio ou assembleia de acordo com a legislao civil.
Os empresrios e as sociedades de que trata a Lei Complementar n
123, nos termos da legislao civil, fcam dispensados da publicao de
qualquer ato societrio.
3 NOME EMPRESARIAL
As microempresas e as empresas de pequeno porte, nos termos da
legislao civil, acrescentaro sua frma ou denominao as expresses
Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, ou suas respectivas
abreviaes, ME ou EPP, conforme o caso, sendo facultativa a in-
cluso do objeto da sociedade.
4 proteSto de ttuloS
O protesto de ttulo, quando o devedor for microempresrio ou em-
presa de pequeno porte, sujeito s seguintes condies:
I sobre os emolumentos do tabelio no incidiro quaisquer
acrscimos a ttulo de taxas, custas e contribuies para o Es-
tado ou Distrito Federal, carteira de previdncia, fundo de cus-
teio de atos gratuitos, fundos especiais do Tribunal de Justia,
bem como de associao de classe, criados ou que venham a
ser criados sob qualquer ttulo ou denominao, ressalvada
a cobrana do devedor das despesas de correio, conduo e
publicao de edital para realizao da intimao;
1235
II para o pagamento do ttulo em cartrio, no poder ser exigi-
do cheque de emisso de estabelecimento bancrio, mas, feito
o pagamento por meio de cheque, de emisso de estabeleci-
mento bancrio ou no, a quitao dada pelo tabelionato de
protesto ser condicionada efetiva liquidao do cheque;
III o cancelamento do registro de protesto, fundado no pagamen-
to do ttulo, ser feito independentemente de declarao de
anuncia do credor, salvo no caso de impossibilidade de apre-
sentao do original protestado;
IV para os fns do disposto no caput e nos incisos I, II e III , o
devedor dever provar sua qualidade de microempresa ou de
empresa de pequeno porte perante o tabelionato de protestos de
ttulos, mediante documento expedido pela Junta Comercial ou
pelo Registro Civil das Pessoas Jurdicas, conforme o caso;
V quando o pagamento do ttulo ocorrer com cheque sem a de-
vida proviso de fundos, sero automaticamente suspensos
pelos cartrios de protesto, pelo prazo de 1 (um) ano, todos
os benefcios previstos para o devedor neste artigo, indepen-
dentemente da lavratura e registro do respectivo protesto.
XIV ACESSO JUSTIA
1 ACeSSo AoS juizAdoS eSpeCiAiS
Aplica-se s microempresas e s empresas de pequeno porte de que
trata a Lei Complementar n 123 o disposto no 1 do art. 8 da Lei n
9.099, de 26 de setembro de 1995, e no inciso I do caput do art. 6 da Lei
n 10.259, de 12 de julho de 2001, as quais, assim como as pessoas fsicas
capazes, passam a ser admitidas como proponentes de ao perante o
Juizado Especial, excludos os cessionrios de direito de pessoas jurdicas.
2 ConCiliAo prViA, MediAo e
ArBitrAGeM
As microempresas e empresas de pequeno porte devero ser estimu-
ladas a utilizar os institutos de conciliao prvia, mediao e arbitragem
para soluo dos seus confitos.
Sero reconhecidos de pleno direito os acordos celebrados no m-
bito das comisses de conciliao prvia.
1236
O estmulo citado acima compreender campanhas de divulgao,
servios de esclarecimento e tratamento diferenciado, simplifcado e
favorecido no tocante aos custos administrativos e honorrios cobrados.
XV APOIO E REPRESENTAO
Para o cumprimento do disposto na Lei Complementar n 123, bem
como para desenvolver e acompanhar polticas pblicas voltadas s micro-
empresas e empresas de pequeno porte, o poder pblico, em consonncia
com o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Por-
te, sob a coordenao do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Co-
mrcio Exterior, dever incentivar e apoiar a criao de fruns com partici-
pao dos rgos pblicos competentes e das entidades vinculadas ao setor.
O Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
coordenar com as entidades representativas das micro-empresas e
empresas de pequeno porte a implementao dos fruns regionais nas
unidades da federao.
XVI DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
1 prAzo pArA eXpedio de inStrueS e
norMAS leGAiS
Promulgada a Lei Complementar n 123, o Comit Gestor expedir,
em 6 (seis) meses, as instrues que se fzerem necessrias sua execuo.
O Ministrio do Trabalho e Emprego, a Secretaria da Receita Federal,
a Secretaria da Receita Previdenciria, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devero editar, em 01 (um) ano, as leis e demais atos necess-
rios para assegurar o pronto e imediato tratamento jurdico diferenciado,
simplifcado e favorecido s microempresas e s empresas de pequeno porte.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista integran-
tes da administrao pblica federal adotaro, no prazo de 1 (um) ano,
as providncias necessrias adaptao dos respectivos estatutos ao
disposto nesta Lei Complementar.
2 BAiXA de eMpreSAS SeM MoViMento
As microempresas e as empresas de pequeno porte que se encontrem
sem movimento h mais de 12 meses podero dar baixa nos registros dos
1237
rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independentemente do
pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na
entrega das respectivas declaraes nesses perodos.
A baixa referida no impede que, posteriormente, sejam lanados ou
cobrados impostos, contribuies e respectivas penalidades, decorrentes
da simples falta de recolhimento ou da prtica comprovada e apurada
em processo administrativo ou judicial de outras irregularidades pratica-
das pelos empresrios, pelas microempresas, pelas empresas de pequeno
porte ou por seus titulares, scios ou administradores.
Os rgos referidos acima tero o prazo de 60 (sessenta) dias para
efetivar a baixa nos respectivos cadastros. Ultrapassado o prazo previsto
sem manifestao do rgo competente, presumir-se- a baixa dos regis-
tros das microempresas e as das empresas de pequeno porte.
Os titulares ou scios tambm so solidariamente responsveis pelos
tributos ou contribuies que no tenham sido pagos ou recolhidos,
inclusive multa de mora ou de ofcio, conforme o caso, e juros de mora.
1238
JOO ROBERTO DOMINGUES PINTO
Bacharel em Cincias Contbeis CRC/RS n 36.194
Tcnico em Contabilidade
Professor
Auditor
Perito Contbil
Especialista em legislao tributria federal
Atua na rea Contbil e tributria h 30 anos
Assessor permanente de empresas de porte, como por exemplo,
o Grupo Tramontina (h 16 anos), Irwin do Brasil Ltda.,Agrale
S/A, Lavrale S/A, Mquinas Sanmartin, Calados Bebece Ltda.,
Hyva do Brasil Ltda., Saccaro Mveis, Mveis Marelli, Madem
S/A, Mveis Ponzam, Lupatech S/A, e outras.
Scio Administrador da Empresa TEMAC-Treinam.Empresarial
Assessoria e Consultoria, em Porto Alegre.
Scio Administrador da Empresa Biason e Joo Roberto Asses-
soria Tributria, em Caxias do Sul - RS
Scio Administrador da Empresa Temac Assessoria e Consulto-
ria Tributria Ltda., em Passo Fundo-RS
Instrutor de Cursos de Contabilidade e Legislao Tributria do
Conselho Regional de Contabilidade do RS desde 1992
Instrutor de Cursos sobre Contabilidade Legislao Tributria
de diversas entidades ligadas classe contbil e s empresas,
tais como: SESCON-POA, SESCON-CAXIAS, Sindicato dos
Contabilistas de Santa Cruz do Sul, Sindicato dos Contabilis-
tas de Lageado, Sindicato dos Contabilistas de Passo Fundo e
outros.
Cursos In Company ministrados em empresas como: Randon
S/A, Tramontina, Coopesul, INFRAERO, Agrale, Lojas Colombo,
CELESC, Doux-Frangosul, entre outras.
Diversos Cursos Ministrados em outros Estados como: So Paulo,
Rio de Janeiro, Santa Catarina, Paran, Pernambuco, Maranho,
Minas Gerais e Braslia.
1239
Especializado em contabilidade e tributao federal das empresas
da rea de Construo Civil.
Autor de diversos Livros sobre Legislao Tributria, sendo o prin-
cipal deles Imposto de Renda e Contribuies Federais Incidn-
cias e Bases de Clculo, com 20 edies, editado pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Santa Catarina,
So Paulo, Paraba, Rondnia, Minas Gerais, Rio de Janeiro, Para-
n, Par e pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Autor do Livro Manual do PIS e da COFINS editado em 2010
pela Editora NOTADEZ e em 2011 por Treinofsc Cursos e Trei-
namentos.
Diretoria do Conselho Federal de Contabilidade
Mandato de 2012/ 2013
Contador juArez doMinGueS CArneiro
Presidente
CMARA TCNICA
CONTADORA VERNICA CUNHA DE SOUTO MAIOR
Coordenadora da Cmara
CONTADOR LUIZ CARLOS DE SOUZA
Coordenador-Adjunto da Cmara de Projetos Tcnicos
CONSELHEIROS EFETIVOS
Contadora Regina Clia Nascimento Vilanova
Contadora Gardnia Maria Braga de Carvalho
Contador Srgio Prado de Mello
CONSELHEIROS SUPLENTES
Contador Rivoldo Costa Sarmento
Contador Pedro Jorge de Abreu Braga
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Contador Paulo Cesar Gonalves de Almeida
Contador Jdson Gonalves Ricarte
CMARA DE CONTROLE INTERNO
CONTADORA LUCILENE FLORNCIO VIANA
CONTADOR JOO ALTAIR CAETANO DOS SANTOS
Coordenador-Adjunto da Cmara de Controle Interno
Contador Luiz Henrique de Souza
TC Edvaldo Paulo de Arajo
Contador Jlio Ramon Marchiore Teixeira
Contador Luiz Carlos de Souza
Contador Francisco Fernandes de Oliveira
Contadora Maria do Rosrio de Oliveira
CMArA de reGiStro
CONTADOR ANTNIO MIGUEL FERNANDES
Coordenador da Cmara
CONTADORA LUCI MELITA VAZ
Coordenadora-Adjunta da Cmara de Registro
Contador Jos Wagner Rabelo Mesquita
TC Juliana Aparecida Soares Martins
TC Jos Carlos Fernandes
Contadora Regina Clia Nascimento Vilanova
Contador Paulo Vieira Pinto
Contador Jlio Ramon Marchiore Teixeira
TC Jos Augusto Costa Sobrinho
TC Vivaldo Barbosa de Arajo Filho
CMARA DE DESENVOLVIMENTO OPERACIONAL
CONTADOR ENORY LUIZ SPINELLI
CONTADOR JOS EUSTQUIO GEOVANINI
Coordenador-Adjunto da Cmara de Desenvolvimento
Operacional
Contadora Lucilene Florncio Viana
TC Edvaldo Paulo de Arajo
Contador Jos Carlos Oliveira de Carvalho
Contador Francisco Fernandes de Oliveira
Contador Rivoldo Costa Sarmento
TC Jucimei Geraldo da Costa
CMARA DE ASSUNTOS ADMINISTRATIVOS
CONTADOR LUIZ HENRIQUE DE SOUZA
CONTADORA SILVIA MARA LEITE CAVALCANTE
Coordenadora-Adjunta da Cmara de Assuntos
Administrativos
Contador Enory Luiz Spinelli
TC Miguel ngelo Martins Lara
Contadora Gardnia Maria Braga de Carvalho
TC Juliana Aparecida Soares Martins
Contador Joo de Oliveira e Silva
TC Maria das Graas Santana
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL E INSTITUCIONAL
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
CONTADOR PAULO VIEIRA PINTO
Coordenador-Adjunto da Cmara de Desenvolvimento
Profissional
Contador Joo Altair Caetano dos Santos
Contador Pedro Jorge de Abreu Braga
TC Jos Cleber da Silva Fontineles
Contadora Slvia Mara Leite Cavalcante
Contadora Maza de Barros Bumlai
Contador Flvio Azevedo Pinto
Contadora Ana Trcia Rodrigues
Contador Joaquim de Alencar Bezerra Filho
TC Osvaldo Rodrigues da Cruz
Contador Jos Nilton Junckes
CMArA de FiSCAlizAo, tiCA e diSCiplinA
CONTADOR SERGIO PRADO DE MELLO
TC JOS CLEBER DA SILVA FONTINELES
Coordenador-Adjunto da Cmara de Fiscalizao, tica
e Disciplina
Contador Jos Eustquio Geovanini
TC Bernardo Rodrigues de Souza
TC Paulo Viana Nunes
Contadora Luci Melita Vaz
Contador Antonio Miguel Fernandes
TC Jos Augusto Costa Sobrinho
TC Vivaldo Barbosa de Arajo Filho
Contador Jos Wagner Rabelo Mesquita
TC Miguel ngelo Martins Lara
Contadora Vernica Cunha de Souto Maior
Contador Luiz Antonio Balaminut
TC Auridan Jos de Lima
TC Paulo Luiz Pacheco
Contador Joo Eloi Olenike
TC Jos Carlos Fernandes
Contador Edson Franco de Morais
Contador Alcyr Moreira Fernandes
TC Cludio de Holanda Castro
TC Severino Vicente da Silva
TC Antonio Roberto de Souza
TC Pedro Miranda
Contador Flvio Azevedo Pinto
Conselhos regionais de Contabilidade
CRC - ACRE
Presidente MARCELO DO NASCIMENTO FRANA
Estrada Dias Martins, 438 - Residencial Mariana
Rio Branco - AC
69912-470
Telefone: (68) 3227.8038
Fax: (68) 3227.8038
E-mail: crcac@brturbo.com.br / presidencia@brturbo.com.br
CRC - ALAGOAS
Presidente CARLOS HENRIQUE DO NASCIMENTO
Rua Tereza de Azevedo, 1526 - Pinheiro
Macei - AL
57057-570
Telefax: (82) 3338.9444
E-mail: crcal@crcal.org.br / diretoria@crcal.org.br /
presidencia@crcal.org.br
CRC - AMAZONAS
Presidente JEANNE CARMEN RAMOS LUZEIRO FIGUEIRA
Rua dos Japoneses, 27 Parque 10
Manaus - AM
69054-650
Telefax: (92) 3236-8952 /3236- 8117 / 3236 - 8319/
3236 - 8718
E-mail: crcam@crcam.org.br
CRC - AMAP
Presidente MRCIO LLIO DA PAIXO NASCIMENTO
Rua Hamilton Silva, 1.180 - Central
Macap - AP
68900-068
Telefone: (96) 3223.9503 / 3223.2697
Fax: 3223.9504 / 3223.9506 (presidncia)
E-mail: crcap@crcap.org.br / diretoria@crcap.org.br
CRC - BAHIA
Presidente WELLINGTON DO CARMO CRUZ
Rua do Salete, 320 - Barris
Salvador - BA
40070-200
Telefone: (71) 2109.4000 / 3328.2515
Fax: 2109.4009
E-mail: crcba@crc-ba.org.br / presidencia@crc-ba.org.br /
secretaria@crc-ba.org.br
CRC - CEAR
Presidente CASSIUS REGIS ANTUNES COELHO
Av. da Universidade, 3.057 - Benfica
Fortaleza - CE
CEP 60020-181
Telefone: (85) 3455.2900 / 3455.2929 (presidencia)
Fax: 3455.2913 (secretaria)
E-mail: conselho@crc-ce.org.br / presidencia@crc-ce.org.br /
secretaria@crc-ce.org.br
CRC - DISTRITO FEDERAL
Presidente ADRIANO DE ANDRADE MARROCOS
SCRS 503, Bl. B, Lojas 31/33
Braslia - DF
70331-520
Telefone: (61) 3321.1757 / 3321.7105
Fax: (61) 3321.1747
E-mail: crcdf@crcdf.org.br / diretoria@crcdf.org.br
CRC - ESPIRITO SANTO
Presidente CRISTINA AMLIA FONTES LANGONI
Rua Amlia da Cunha Ornelas, 30 Bento Ferreira
Vitria - ES
29050-620
Telefone: (27) 3232.1617 / 3232.1624 (presidncia)
Fax: (27) 3232.1621
E-mail: crces@crc-es.org.br
CRC - GOIS
Presidente HENRIQUE RICARDO BATISTA
Rua 107, n 151 - Setor Sul
Goinia - GO
74085-060
Telefone: (62) 3240.2211
Fax: 3240.2270
E-mail: crcgo@crcgo.org.br / secretaria@crcgo.org.br /
presidncia@crcgo.org.br
CRC - MARANHO
Presidente HERALDO DE JESUS CAMPELO
Rua das Sucupiras, Quadra 44, Casa 32 Jardim Renascena I
So Luiz - MA
65075-400
Telefone: (98) 3214-5300
E-mail: crcma@crcma.org.br / diretoria@crcma.org.br
CRC - MINAS GERAIS
Presidente WALTER ROOSEVELT COUTINHO
Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios
Belo Horizonte - MG
30140-100
Telefone: (31) 3269.8400
Fax: (31) 3269.8405
E-mail: diretoria@crcmg.org.br/ gabinete@crcmg.org.br
CRC - MATO GROSSO DO SUL
Presidente CARLOS RUBENS DE OLIVEIRA
Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados
Campo Grande - MS
79020-230
Telefax: (67) 3326.0750
E-mail: crcms@crcms.org.br / presidencia@crcms.org.br /
diretoria@crcms.org.br / secretaria@crcms.org.br
CRC - MATO GROSSO
Presidente IVAN ECHEVERRIA
Rua 05, Qd. 13, lote 02 - Centro Poltico Administrativo
Cuiab - MT
78049-916
Telefone: (65) 3648.2800
Fax: (65) 3648.2828
Celular: (65) 9981.5936 (presidente)
E-mail: crcmt@crcmt.org.br / presidncia@crcmt.org..br
CRC - PAR
Presidente ELOI PRATA ALVES
R. Avertano Rocha 392, entre So Pedro e Pe. Eutiqueo
Belm - PA
66023-120
Telefone: (91) 3202.4150
Celular: (91) 8111-1311
E-mail: crcpa@crcpa.org.br / presidencia@crcpa.org.br
CRC - PARABA
Presidente GILSANDRO COSTA DE MACEDO
Rua Rodrigues de Aquino 208 - Centro
Joo Pessoa - PB
58013-030
Telefone: (83) 3044.1313
Fax: 3221.3714
E-mail: diretoria@crcpb.org.br / secretaria@crcpb.org.br
CRC - PERNAMBUCO
Presidente JOSE ERALDO LUCIO DE OLIVEIRA
Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro
Recife - PE
50100-150
Telefax: (81) 2122.6011
E-mail: crcpe@crcpe.org.br / presidencia@crcpe.org.br
CRC - PIAU
Presidente ELIAS DIB CADDAH NETO
Av. Pedro Freitas, 1000 - Vermelha
Teresina - PI
64018-000
Telefone: (86) 3221.7531
Fax: 3221.7161
E-mail: crcpi@crcpi.com.br / coordenador@crcpi.com.br /
eventos@crcpi.org.br
CRC - PARAN
Presidente LUCLIA LECHETA
Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV
Curitiba - PR
80050-000
Telefone: (41) 3360.4700
E-mail: crcpr@crcpr.org.br / presidente@crcpr.org.br /
diretor@crcpr.org.br
CRC - RIO DE JANEIRO
Presidente DIVA MARIA DE OLIVEIRA GESUALDI
R. 1 de Maro, 33 e Ouvidor, 50 Centro
Rio de Janeiro - RJ
20010-000
Telefone: (21) 2216.9595
Fax: 2216.9619
E-mail: crcrj@crcrj.org.br / presidencia@crcrj.org.br
CRC - RIO GRANDE DO NORTE
Presidente EVERILDO BENTO DA SILVA
Av. Bernardo Vieira, 4545 - Tirol -
Natal - RN
59015-450
Telefone: (84) 3211.2558 / 3211.8505 / 3211.8512
E-mail: crcrn@crcrn.org.br / presidencia@crcrn.org.br
CRC - RONDNIA
Presidente ANTNIO ROCHA DE SOUZA
Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro
Porto Velho - RO
78916-100
Telefone: (69) 3211.7900
Fax: (69) 3211.7901
E-mail: crcro@crcro.org.br / suporte@crcro.org.br /
direx@crcro.org.br
CRC - RORAIMA
Presidente CLAUDIO BARBOSA DE OLIVEIRA
R. Major Manoel Correia, 372 - So Francisco
Boa Vista - RR
69305-100
Telefone: (95) 3624.4880 / 3624.4505
E-mail: diretoria@crcrr.org.br
CRC - RIO GRANDE DO SUL
Presidente ZULMIR IVNIO BREDA
Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa
Porto Alegre - RS
90160-070
Telefax: (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br / presidente@crcrs.org.br
CRC - SANTA CATARINA
Presidente ADILSON CORDEIRO
Av Osvaldo Rodrigues Cabral, 1900 Centro
Florianpolis - SC
88015-710
Telefone: (48) 3027.7000
Fax: (48) 3027.7008
E-mail: crcsc@crcsc.org.br / presidencia@crcsc.org.br /
administracao@crcsc.org.br
CRC - SERGIPE
Presidente ACIO PRADO DANTAS JNIOR
Av. Mrio Jorge Menezes Vieira, 3.140 Coroa do Meio
Aracaju - SE
49035-660
Telefone: (79) 3301-6808
E-mail: crcse@crcse.org.br / diretoria@crcse.org.br
CRC - SO PAULO
Presidente LUIZ FERNANDO NBREGA
Rua Rosa e Silva, n 60 - Higienpolis
So Paulo - SP
01230-909
Telefone: (11) 3824.5400
Fax: (11) 3662.0035 / 3826.8752
E-mail: crcsp@crcsp.org.br/ superintendencia@crcsp.org.br
CRC - TOCANTINS
Presidente VNIA LABRES DA SILVA
Av. Theotnio Segurado, 601 Sul, Conj, 01 Lote 19,
Plano Diretor Sul
Palmas - TO
77016-330
Telefone: (63) 3219-5600
Fax: (63) 3219-5601
E-mail: crcto@crcto.org.br
O profssional da Contabilidade
tornou-se mais proativo e
dinmico, pertecendo a uma das
maiores categorias no mbito
das profsses regulamentadas:
so aproximadamente 295.000
contadores e 200.000 tcnicos
em contabilidade, alm de cerca
de 80.000 organizaes contbeis
cadastradas, que buscam
com tica e profssionalismo,
transformar, com o seu trabalho,
o Brasil em um pas mais justo
e com menos desigualdades
sociais e econmicas.
A Classe Contbil sempre se
constituiu em alicerce para o
desenvolvimento econmico
do pas, contribuindo,
decisivamente, para a igualdade
de oportunidades e fazendo de
seu trabalho um instrumento de
controle e orientao til e efcaz
para o progresso do Brasil.
E, para alcanar estes
objetivos, os profssionais da
Contabilidade sempre buscam
novos conhecimentos, inclusive
mediante publicaes como
esta, que integram o Programa
de Fiscalizao Preventiva
- Educao Continuada dos
Conselhos Regionais.
Imposto de Renda
Contribuies Administradas
pela Secretaria da Receita
Federal e Sistema Simples
Incluindo procedimentos
encerramento do
Edio Especial
CFC, CRCRS, CRCMG,
CRCSP, CRCSC,
CRCRJ, CRCPR
2013
Sistema CFC/CRCs 67 anos
no cumprimento de suas
atribuies institucionais.
Em 1946, era aprovado
o Decreto-Lei n 9.295,
que criou o Conselho Federal
e os Regionais de Contabilidade,
defnindo as atribuies do
Contador e do Tcnico
em Contabilidade, entre
outras disposies.
O Conselho Federal de
Contabilidade e os Conselhos
Regionais de Contabilidade
Sistema CFC/CRCs so
entidades modernas e
atuantes, sintonizadas com as
demandas e desafos de quase
500 mil profssionais.
tica, transparncia,
responsabilidade profssional e
social so valores que o Sistema
CFC/CRCs vem consolidando ao
longo desses anos.
A Classe Contbil
inegvel a evoluo da
Contabilidade e dos seus
profssionais no transcurso
deste perodo.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS
Rua Cludio Manoel, 639, Bairro Funcionrios CEP: 30.140-100 Belo Horizonte-MG
Fone: (31) 3269-8400 / Fax: (31) 3269-8405
E-mail: crcmg@crcmg.org.br / internet: www.crcmg.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO
Rua Rosa e Silva, 60, Higienpolis CEP: 01.230-909 So Paulo-SP
Fone: (11) 3824-5400 / Fax: (11) 3662-0035
E-mail: crcsp@crcsp.org.br / internet:www.crcsp.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SANTA CATARINA
Avenida Osvaldo Rodrigues Cabral, 1900, Centro CEP: 88.015-710 Florianpolis-SC
Fone: (48) 3027-7000 / Fax (48) 3027-7008
E-mail:crcsc@crcsc.org.br / internet: www.crcsc.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Rua 1 de Maro, 33, Centro CEP: 20.010-000 Rio de Janeiro-RJ
Fone: (21) 2216-9595 / Fax: (21) 2216-9619
E-mail: crcrj@crcrj.org.br / internet: www.crc.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO PARAN
Rua XV de Novembro, 2987, Alto da XV CEP: 80.045-340 Curitiba-PR
Fone: (41) 3360-4700 / Fax: (41) 3360-4799
E-mail: crcpr@crcpr.org.br / internet: www.crcpr.org.br
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471- Cidade Baixa 90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax: (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br / internet: www.crcrs.org.br
SAS, Quadra 5, Lote 3, Bloco J CEP: 70.070-920 Braslia-DF
Fone: (61) 3314-9600 E-mail:cfc@cfc.org.br / internet: www.cfc.org.br
Imposto
de Renda
Contribuies
Administradas
pela Secretaria da
Receita Federal e
Sistema Simples
Inclundo procedimentos
encerramento do

Braslia
2013

Livro IR 2013

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Direitos autorais:

Formatos disponíveis

O profssional da Contabilidade

tornou-se mais proativo e

11.638, de 2007, e pelos

do art. 177 da Lei n

6.404, de 1976, e pelos demais rgos

6.404, de 1976, com as alteraes da

11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36 e 37 desta Medida

do art. 177 da Lei n

do art. 177 da Lei n

6.404, de 1976, no caso de companhias

, que revertam o efeito da utilizao de

Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na

A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas

11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida

do art. 177 da Lei n

1.598, de 26 de dezembro de 1977, a

do art. 177 da Lei n

1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever:

do art. 177 da Lei n

A reserva de lucros especfca a que se refere o inciso III do caput,

6.404, de 1976, ter

O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser

A opo de que trata o caput aplicvel a todos os trimestres nos

Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a

Quando paga at o prazo previsto no 2

da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-

9.790, de 23 de maro de 1999, e pelas Organizaes Sociais (OS),

8.313, de 23 de dezembro de 1991,

da Lei n 10.637, de 2002, e 1

da Lei n 10.833, de 2003.

10.833, de 2003 (Lei 11.196-05, art. 44, com redao dada

9.430, de 27 de dezembro de 1996.

9.718, de 27 de novembro de 1998,

10.147, de 21 de dezembro de 2000, e

10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes poste-

10.485, de 3 de julho de 2002, no caso

10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes

10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes

10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de venda de

de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de

10.833, de 2003 (Lei 11.196-05, art. 44. Vigncia: 22-11-2005).

9.430, de 27 de dezembro de 1996.

10.865, de 30 de abril de 2004,

11.196, de 22 de novembro de 2005, declara:

Os valores a serem pagos relativamente Contribuio para

Na hiptese de a alquota do IPI ser especfca, os valores a serem

Nas hipteses de imunidade ou de iseno ou reduo do II

Aplica-se tambm o disposto no caput nas hipteses de:

Nos casos de imunidade, iseno ou da suspenso do IPI vincu-

deste artigo, deve-se

Na hiptese de diferimento do pagamento do ICMS, o valor do

O contribuinte que comprovar o recolhimento de valores a maior

Fica revogada a Instruo Normativa RFB n

Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua pu-

10.833, de 29 de dezembro de 2003.

10.833, de 29 de dezembro de 2003, no prazo de 6 (seis) meses, razo de

I aos contratos de permuta de imveis residenciais;

8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da

-D do artigo 18 da Lei Complementar n

-D do artigo 18 da Lei Complementar

(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do esta-

desta Lei Complementar;

No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa,