IPVA-SP - Responsabilidade e Lançamentos Automáticos

IPVA-SP: responsabilidade e lanamentos automticos - Jus Navigandi
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A responsabilidade no IPVA paulista

Wagner Pechi
Publicado em 06/2013. Elaborado em 06/2013.
No IPVA, o instituto da responsabilidade importante para dar validade jurdica a lanamentos

automticos por notificao que a Fazenda Pblica do Estado de So Paulo realiza anualmente, a
partir de dados constantes do Cadastro Geral de Veculos do DETRAN.
Resumo: O estudo da responsabilidade no direito tributrio exige conhecimento prvio da sujeio passiva. De fato, na relao
jurdica tributria prescrita no consequente da regra-matriz de incidncia, o sujeito passivo est obrigado a dar quantia em dinheiro
ao sujeito ativo (Estado). O responsvel, porm, na maioria das vezes parte de outra relao jurdica, de natureza sancionatria,
mas que tem a mesma prestao da relao tributria: pagar ao Estado o tributo que no foi pago pelo sujeito passivo. No Imposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), a utilizao do instituto da responsabilidade de fundamental importncia
para dar validade jurdica a lanamentos automticos por notificao que a Fazenda Pblica do Estado de So Paulo realiza
anualmente, a partir de dados constantes do Cadastro Geral de Veculos do Departamento Estadual de Trnsito DETRAN. No
artigo, analisaremos os casos de responsabilidade previstos nos incisos do art. 6 da atual lei do IPVA do Estado de So Paulo
(13.296/2008). Somente pelo exame da hiptese e do consequente da norma de responsabilidade que se pode saber quando nasce
a responsabilidade, que eventos tributados ela alcana e quando ela efetivamente cessa.
Palavras-chave: IPVA; responsabilidade; sujeio passiva.
INTRODUO
A responsabilidade visa facilitar a arrecadao do tributo, deslocando sua cobrana daquele que est ligado diretamente ao critrio
material da hiptese da regra-matriz de incidncia tributria, o contribuinte, para outro sujeito previsto em lei, o responsvel.
Algumas vezes, a responsabilidade conduz a situaes consideradas injustas. No entanto, ela no foi criada para promover justia
fiscal. Sua finalidade aumentar a eficincia e a eficcia da arrecadao do tributo.
Em alguns casos, a Fazenda pode exigir o tributo do contribuinte, do responsvel ou de ambos (responsabilidade solidria), mas
opta pelo devedor mais solvvel. No IPVA, porm, em razo de frequentes mudanas de titularidade dos veculos automotores
usados, a utilizao da responsabilidade mais uma necessidade de se confirmar lanamentos automticos por notificao que a
Fazenda do Estado de So Paulo efetua anualmente, do que uma comodidade em arrecadar o imposto.
De fato, com base no Cadastro de Veculos do DETRAN do Estado de So Paulo, a Secretaria da Fazenda desse Estado organiza o
Cadastro de Contribuintes do IPVA e faz regularmente lanamentos automticos do IPVA por notificao no Dirio Oficial do
Estado para todo veculo automotor com o IPVA do exerccio vencido, sem pagamento do imposto e sem registro, no exerccio, de:
reconhecimento de imunidade, concesso de iseno ou dispensa de pagamento do imposto. O lanamento feito em nome daquele
que consta como proprietrio no Cadastro de Veculos do DETRAN.
Note-se que a Fazenda do Estado desconhece se, na data do fato jurdico tributrio (fato gerador) do IPVA, quem constava do
Cadastro do DETRAN era o proprietrio do veculo (quando responde como contribuinte), se essa pessoa j alienara o veculo sem
ter comunicado o fato ao DETRAN ou Secretaria da Fazenda no prazo de 30 (trinta) dias contados da alienao, ou se era mero
possuidor do veculo (quando o alienante ou o possuidor responde como responsvel solidrio pelo pagamento do imposto).
1.
DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Para que a Fazenda Pblica possa arrecadar tributos por meios simples e econmicos, o legislador transfere em alguns casos a
responsabilidade pela dvida tributria para terceiro.
A regra geral de responsabilidade est prevista no art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que assim dispe:
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Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
De acordo com a regra, o terceiro, a quem a lei atribui de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio, deve estar
vinculado ao fato gerador da respectiva obrigao. A substituio feita, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou a ele
atribuindo, supletivamente, o cumprimento total ou parcial da obrigao.
Os artigos 129 a 138 do CTN apresentam regras especficas de responsabilidade pelo tributo devido ou pelo crdito tributrio[1],
todas com fundamento na ressalva inicial do art. 128 do Cdigo (CARVALHO, 2008, p. 349).
O caput do art. 121 do CTN define o sujeito passivo da obrigao principal como a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou
penalidade pecuniria. O pargrafo nico do artigo dispe que o sujeito passivo dito: contribuinte, quando tem relao pessoal e
direta com a situao que constitui o respectivo fato gerador (inc. I); ou responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, tem obrigao que decorre de disposio expressa de lei (inc. II).
Conforme veremos, somente no caso de o responsvel estar vinculado ao fato gerador da obrigao tributria isto , sair da
compostura interna do fato jurdico tributrio, sem ser a pessoa que o realizou, no dizer de Carvalho (2008, p. 352) que ele ser
sujeito passivo de relao obrigacional de natureza tributria. Inexistindo a vinculao, no mais das vezes ele ser sujeito passivo de
outra relao obrigacional, mas de natureza sancionatria.
2.
DA ESCOLHA DO SUJEITO PASSIVO
Tem o legislador ordinrio liberdade para escolher o sujeito passivo de impostos, taxas ou contribuies? Becho (2000, p. 68-78) e
doutrinadores por ele citados entendem que s pode ser sujeito passivo aquele que realiza a materialidade da hiptese de incidncia
do tributo.
Em artigo em coautoria, Geraldo Ataliba e Cleber Giardino assinalaram:
Em princpio s pode ser posta, pelo legislador, como sujeito das

relaes obrigacionais tributrias, a pessoa que explcita ou
implicitamente referida pelo texto constitucional como destinatrio
da carga tributria (ou destinatrio legal tributrio, na feliz construo
de Hector Villegas, cf. artigo RDP 30/242).
Ser sujeito passivo, no sistema tributrio brasileiro, a pessoa que
provoca, desencadeia ou produz a materialidade da hiptese de
incidncia de um tributo (como inferida da constituio) ou quem tenha
relao pessoal e direta como diz o art. 121, pargrafo nico, I do CTN
com essa materialidade (ATALIBA, 2008, p. 87).
Carrazza (2000, p. 179) afirma existir um princpio de submetimento do legislador Constituio; ele que determina a prpria
validade da lei.
Carvalho (2008, p. 347) pontifica:
O territrio de eleio do sujeito passivo das obrigaes tributrias e,

bem assim, das pessoas que devam responder solidariamente pela dvida,
est circunscrito ao mbito da situao factual contida no outorga de
competncia impositiva, cravada no texto da Constituio.
O ilustre Autor assevera ainda no ser possvel ao legislador indicar para sujeito passivo algum que no tenha personalidade
jurdica, nos termos em que definida pelo direito civil. Isso porque a composio do liame obrigacional com devedor sem
personalidade jurdica impediria medidas processuais necessrias consecuo da pretenso fiscal (CARVALHO, 2008, p.
342-344).
A Constituio brasileira define de forma minuciosa os impostos e distribui as competncias para institu-los entre a Unio, os
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Estados, o Distrito Federal e os Municpios. O critrio material da hiptese de incidncia de imposto, formado por um verbo e por
seu complemento (CARVALHO, 2008, p. 285-287), pode ser inferido pelo nome que a Constituio deu ao imposto. Por exemplo:
no Imposto sobre a Renda ou Proventos de qualquer Natureza, o critrio material auferir renda ou provento; no Imposto de
Importao sobre Produtos Estrangeiros, importar produto estrangeiro; no Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, ser proprietrio de imvel na zona urbana de municpio; no Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, ser
proprietrio de veculo automotor. A liberdade que o legislador ordinrio tem para escolher o sujeito passivo , portanto, reduzida.
Nos quatro impostos citados, os sujeitos passivos so respectivamente a pessoa que aufere a renda ou o provento, o importador; o
proprietrio do imvel; o proprietrio do veculo. A esses sujeitos passivos, porque identificados diretamente no texto
constitucional, Becho (2000, p. 85) d o nome de sujeitos passivos constitucionais.
Ao sujeito passivo escolhido pelo legislador infraconstitucional, que no decorre do critrio material inferido da Constituio, Becho
(2000, p. 90) d o nome de sujeito passivo legal.
Na escolha do sujeito passivo legal, o legislador infraconstitucional deve utilizar um dos seguintes critrios (BECHO, p. 92-93):
a) aproximao jurdica: o sujeito passivo legal deve pertencer a uma classe de pessoas, naturais ou jurdicas, que estejam prximas
juridicamente de realizar a materialidade prevista na hiptese de incidncia (ex: para o IPTU, o legislador escolheu o titular de
domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo, que so quase-proprietrios vide art. 34 do CTN);
b) ausncia de sujeito passivo constitucional: para o evento jurdico tributrio, a autoridade fiscal no ter meios para identificar o
sujeito passivo constitucional ou no ter como dele exigir o tributo. Exemplo: para o Imposto de Importao de Produtos
Estrangeiros, o legislador complementar escolheu o arrematante do produto abandonado ou apreendido (vide inc. II do art. 22 do
CTN), pois, alm de estar prximo juridicamente do importador, a pessoa de quem a Unio tem como exigir o imposto, no caso de
o produto importado ter sido: i) abandonado pelo importador; ii) apreendido pela autoridade aduaneira, porque o importador
realizou operao ilegal.
Havendo o sujeito passivo constitucional, Becho (2000, p. 93) no aceita a eleio de outro sujeito para ocupar o polo passivo da
relao tributria, por razo de convenincia administrativa, assunto de poltica fiscal inconfundvel com o direito positivo.
3.
DO PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Em razo do princpio constitucional da capacidade contributiva, o antecedente da norma impositiva de imposto deve conter em
seu critrio material a descrio do comportamento de um sujeito de direito que ostente sinais de riqueza, sob pena de aquela
norma ser inconstitucional (QUEIROZ, 1999, p. 171). No entanto, o critrio material poder tambm descrever situao (estado) em
que o sujeito se encontra que denote sinais de riqueza, como ser proprietrio de um bem.
O sujeito passivo da relao jurdica prescrita no consequente da norma impositiva de imposto, por fora do princpio
constitucional da capacidade contributiva, s pode ser aquele (mesmo) titular da riqueza pessoal descrita pelo critrio material do
antecedente, pois parte da riqueza dele que ser entregue ao Estado (QUEIROZ, 1999, p. 179).
No IPVA, a capacidade contributiva objetiva, porque no se refere s condies econmicas de cada contribuinte, mas sua
manifestao objetiva de riqueza: ser proprietrio de veculo automotor (CARRAZZA, 2000, p. 67). No importa se o contribuinte
aufere renda suficiente para poder pagar o imposto. Se no auferir, ele poder alienar o veculo para conseguir recursos para quitar
dbitos do IPVA de exerccios anteriores e para no ter de pagar o imposto em exerccios futuros.
No entanto, a capacidade contributiva objetiva (nsita ao critrio material da hiptese da regra-matriz de incidncia do IPVA) pode
no se verificar com o responsvel. o que ocorre, por exemplo, quando pessoa que possui apenas um veculo automotor vende-o
para poder pagar suas dvidas mas no comunica a alienao ao DETRAN ou no fornece Secretaria da Fazenda os dados
necessrios atualizao do Cadastro de Contribuintes do IPVA. Se o adquirente no solicitar a expedio de novo Certificado de
Registro de Veculo (CRV) em seu nome nem pagar o IPVA do exerccio seguinte, o lanamento ser em nome do alienante. A
omisso do alienante transformou-o em responsvel solidrio pelo pagamento do IPVA, nos termos do disposto no inc. II do art. 6
da Lei 13.296/2008[2], combinado com seu 2.
4.
CRITRIOS QUANTITATIVO, TEMPORAL E ESPACIAL DO CONSEQUENTE DA REGRA-MATRIZ DE
INCIDNCIA DO IPVA
Seguindo lio de Carvalho (2008, p. 360), Queiroz (1999, p. 175) afirma ser a base de clculo a grandeza instituda no consequente
da norma, que se destina a dimensionar a riqueza presente no fato descrito no critrio material do antecedente normativo.
Alquota a parcela ou percentual da base de clculo que o sujeito passivo deve entregar ao Estado. No IPVA, a alquota
proporcional invarivel. Proporcional, porque aparece em forma de frao ou de percentual (p. ex., a alquota do IPVA de
automveis flex ou com motor especificado para funcionar exclusivamente com gasolina de 4% quatro por cento); invarivel,
porque a mesma qualquer que seja o valor assumido pela base de clculo no caso concreto (base calculada). Como adverte
Carvalho (2008, p. 372), pela imposio de limite superior para a alquota que a autoridade legislativa evita que a tributao
transforme-se em confisco, vedado pelo inc. IV do art. 150 da Constituio.
Queiroz (1999, p. 176) afirma que os critrios temporal e espacial do consequente da regra-matriz de incidncia do imposto tm
merecido pouco destaque por parte da doutrina. De fato, careceria de sentido uma relao jurdica tributria, com obrigao de
dar, que no prescrevesse data-limite (critrio temporal) para o devedor entregar certa quantia de dinheiro ao credor nem o lugar
(critrio espacial) onde essa entrega deve ser realizada.
No entanto, a incompletude da regra-matriz de incidncia do IPVA (norma legal) aparente, visto que os critrios temporal e
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espacial da relao jurdica prescrita em seu consequente esto definidos em normas infralegais, por no serem matrias sujeitas
reserva legal, previstas nos incisos I a VI do art. 97 do CTN. Com efeito, as datas de vencimento do IPVA nas opes de pagamento
vista com desconto, vista sem desconto ou em trs parcelas mensais, iguais e consecutivas so fixadas em decreto do Poder
Executivo, editado no exerccio anterior ao de incidncia do IPVA. No que concerne ao critrio espacial, o IPVA pode ser recolhido
em agncia de um dos bancos autorizados para o seu recebimento (relacionados no stio da Secretaria da Fazenda do Estado de
So Paulo disponvel em: <http://www3.fazenda.sp.gov.br>), bastando que interessado informe ao caixa do banco o nmero do
RENAVAM do veculo.
5.
DA NATUREZA DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Ainda que sumariamente, analisaremos a natureza da responsabilidade tributria. A divergncia de entendimentos entre os autores
demonstra a complexidade do tema.
O inc. II do art. 124 do CTN declara solidariamente obrigadas as pessoas expressamente designadas por lei. Depois de observar
que falta competncia constitucional ao legislador ordinrio para exigir o tributo de pessoa alheia ao fato descrito hipoteticamente
no antecedente da norma de incidncia, Carvalho (2008, p. 347-348) conclui que os devedores solidrios, institudos pela lei, mas
estranhos ao evento jurdico-tributrio, no participam daquele liame obrigacional, mas de outro, de cunho sancionatrio, que
surge pelo descumprimento de algum dever. Aduz o Autor que ningum pode ser compelido a pagar tributo sem que tenha
realizado, ou participado da realizao de um fato, definido como tributrio pela lei competente e que em todas as hipteses de
responsabilidade tributria previstas no CTN o coobrigado no foi retirado do quadro da concretude fctica, peculiar ao tributo,
mas foi escolhido como tal por haver descumprido dever que lhe cabia observar. Assevera que, embora falte ao legislador de
determinado tributo competncia para colocar algum na posio de sujeito passivo da respectiva obrigao tributria, ele pode
legislar criando outras relaes, de carter administrativo, instituindo deveres e prescrevendo sanes.
Os devedores solidrios estranhos ao acontecimento do fato jurdico tributrio integram outro vnculo jurdico, que nasceu por
fora de uma ocorrncia tida como ilcita (CARVALHO, 2008, p. 348). H, na realidade, duas relaes jurdicas obrigacionais: a
tributria, de que so partes o Estado e o contribuinte, e a sancionatria, de que so partes o Estado e o responsvel. Por terem
prestaes idnticas (pagamento do tributo devido pelo contribuinte), parece haver uma nica relao, com dois sujeitos que se
aproximam pelas ligaes de solidariedade jurdica. Para dificultar ainda mais a compreenso do assunto, o pagamento efetuado
pelo devedor solidrio tem o condo de extinguir a obrigao tributria (CARVALHO, 2008, p. 348). Assim, a obrigao do
responsvel sano por infrao administrativa.
lio de Carvalho adere Queiroz (1999, p. 180), para quem:
contribuinte o nico sujeito de direito (sujeito passivo) que pode

figurar no plo (sic) passivo da relao jurdica tributria e cuja
identificao informada pelo critrio pessoal passivo do conseqente
(sic) da norma impositiva de imposto.
Se o sujeito passivo for outro (responsvel ou substituto, p. ex.), a norma
ter necessariamente natureza diversa da tributria.
Para Queiroz (1999, p. 185), a norma que dispe sobre a responsabilidade pode ser:
a) primria[3] principal de natureza no-tributria; ou
b) primria de natureza punitiva.
Segundo o Autor (1999, p. 185), a responsabilidade que resulta da primeira norma ocorre nos casos em que h uma sub-rogao
subjetiva de todos os direitos e deveres (em especial os deveres tributrios), exceto os personalssimos (como o direito vida,
sade etc.), do contribuinte para o responsvel.
Se o contribuinte for pessoa natural, a sub-rogao subjetiva somente se processar na sucesso causa mortis, prevista no art. 131, II
e III do CTN (QUEIROZ, 1999, p. 186). Exemplo: o dbito de IPVA de veculo automotor que havia sido de propriedade do de cujus,
e que passou a ser de responsabilidade do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitada a responsabilidade ao montante
do quinho, do legado ou da meao. Se o contribuinte for pessoa jurdica, a sub-rogao subjetiva de todos os direitos e deveres se
processar por meio de fuso de empresas, de transformao ou de incorporao de empresa, previstas no art. 132, caput, do CTN
(QUEIROZ, 1999, p. 186). Exemplo: o dbito de IPVA da empresa A, ento proprietria de veculo automotor, passou a ser dbito
da empresa B, assim que esta empresa incorporou aquela.
Embora Queiroz fale em sub-rogao subjetiva de todos os direitos e deveres do contribuinte para o responsvel, na doutrina e
nas disposies do Cdigo Civil (CC) o termo usado para a pessoa natural que paga dvida de outrem e que assume os (ou se
sub-roga nos) direitos do primitivo credor. Com efeito:
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No conceito do Direito Civil e do Direito Comercial, sub-rogao resulta

sempre na substituio de coisa, ou pessoa, por outra coisa ou pessoa,
sbre (sic) que recaem as mesmas qualidades ou condies dispostas
anteriormente em relao coisa, ou pessoa substituda (SILVA, 1973,
p. 1.483).
Ora, no so as mesmas as condies da pessoa substituta (sucessora) e as da substituda (sucedida), j que somente esta quem
provoca, desencadeia ou produz a materialidade da hiptese tributria.
A sub-rogao a que o Autor se refere legal e pessoal, assim definidas:
SUB-ROGAO LEGAL. Ao contrrio da sub-rogao convencional, a

sub-rogao legal a que se opera, por fra (sic) de lei,
independentemente do consentimento do devedor e de declarao
expressa do credor.
[...]
SUB-ROGAO PESSOAL. a que importa na substituio de uma
pessoa por outra em uma relao de direito.
A sub-rogao pessoal, em geral, resulta da que se opera por um
pagamento de terceiro, ou interessado, de dvida alheia (SILVA, 1973, p.
1.484).
No art. 259, pargrafo nico, do CC, quem paga a dvida um dos devedores; no art. 346, III, do CC terceiro interessado, que paga
a dvida pela qual era ou podia ser obrigado, no todo ou em parte; no art. 347, II, do CC, terceira pessoa que empresta ao devedor
a quantia precisa para solver a dvida, sob a condio expressa de ficar o mutuante sub-rogado nos direitos do credor satisfeito.
Seguindo as lies de Sousa (1960, p. 72), muitos autores preferem falar em sucesso, em vez de responsabilidade ou
sub-rogao, e em sucessor, em vez de responsvel ou sub-rogado. Na sucesso de pessoa natural, isso nos parece mais
adequado.
No vislumbramos tambm a responsabilidade do cnjuge meeiro ou do sucessor a qualquer ttulo como sano por
descumprimento de dever administrativo a um ou a outro cometido. Com efeito, a responsabilidade do cnjuge meeiro ou do
sucessor a ttulo universal (herdeiro) ou singular (legatrio) decorre do evento morte, de modo que o primeiro dever jurdico
cometido quelas pessoas j o de pagar tributo devido pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao.
No entanto, na sucesso de pessoa jurdica em razo de fuso, incorporao ou ciso com extino da empresa cindida,
vislumbramos dever administrativo, implcito, de futuros ou atuais administradores, da empresa a ser criada pela fuso, da empresa
incorporadora ou das empresas que absorvero parcelas do patrimnio da empresa cindida investigarem dbitos tributrios da(s)
candidata(s) fuso, incorporao ou ciso, j constitudos ou ainda passveis de serem constitudos, antes de realizarem a
sucesso. A sano por descumprimento daquele dever a(s) empresa(s) sucessora(s) ter(em) de pagar dbitos tributrios da(s)
empresa(s) sucedida(s).
De acordo com Queiroz (1999, p. 186), porque a sub-rogao subjetiva advm de fato jurdico lcito, a norma que dispe sobre
responsabilidade por sub-rogao subjetiva total necessariamente norma primria principal. Seu antecedente descreve fato lcito:
uma pessoa natural morrer ou uma pessoa jurdica fundir-se a outra, transformar-se em outra ou ser por esta incorporada.
No caso de norma primria de natureza punitiva, o responsvel ser, a rigor, sujeito passivo de duas relaes jurdico-formais
diferentes (QUEIROZ, p. 188):
a)
que est prescrita no consequente de norma primria principal, de natureza no-tributria mas sim administrativo-fiscal, que
lhe impe dever jurdico de interesse da Administrao (p. ex.: o interessado em adquirir veculo automotor usado ter de verificar se
h dbito do IPVA do exerccio ou de exerccio anterior, sob pena de, efetuada a aquisio, tornar-se por ele responsvel, a teor do
disposto no inc. I do art. 131 do CTN);
b)
que est prescrita no consequente de norma primria punitiva, que lhe impe uma sano pecuniria pelo no-cumprimento
da conduta prescrita no consequente da norma primria administrativo-fiscal (p. ex.: o adquirente de veculo automotor, agora
responsvel, estar obrigado a entregar ao Estado quantia de dinheiro equivalente ao valor do IPVA que o alienante e contribuinte
deveria ter entregado).
Ao rever e complementar obra de Baleeiro (1999, p. 737-738), Derzi afirma haver duas normas jurdicas interligadas: a norma
bsica ou matriz, que disciplina a obrigao tributria principal ou acessria; e a norma complementar ou secundria, que depende
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da primeira e que se presta a alterar apenas o aspecto subjetivo da consequncia da norma anterior, uma vez ocorrido o fato
descrito em sua hiptese. Aduz a Autora que o aspecto material da norma bsica descreve, invariavelmente, fato lcito pois tributo
no sano de ato ilcito enquanto o aspecto material da norma secundria pode descrever fato lcito (sucesso, por ex.) ou
ilcito (ao ou omisso previstas nos arts. 134 e 135 do CTN)[4]. Para Derzi, a vinculao do responsvel com o fato gerador, exigida
pelo art. 128 do CTN, verificada pelo fato de o aspecto material da hiptese da norma secundria (com o qual o responsvel tem
relao pessoal e direta) estar em conexo com algum aspecto da norma bsica de incidncia.
Importa destacar que, se o lanamento tributrio foi efetuado em nome de pessoa natural ou jurdica antes de ocorrer a sucesso,
uma vez ocorrida, a substituio do sujeito passivo resultar da lei (art. 131, II e III ou art. 132, caput, do CTN), no precisando a
autoridade administrativa proceder a novo lanamento em nome da sucessora.
Discordando de Carvalho, Justen Filho (1985, p. 290-291) afirma ter natureza tributria a norma cujo consequente prescreve uma
sano (perinorma) a terceiro (responsvel), porque este deixou de cumprir dever prescrito no consequente de outra norma
(endonorma)[5]. Observa, com propriedade, que o destinatrio da responsabilidade tributria encontra-se em situao de poder
sobre o sujeito passivo tributrio, de molde a ser-lhe dado exigir ou verificar o cumprimento da prestao devida (JUSTEN FILHO,
1985, p. 295).
Convm destacar ainda a posio de Becho (2000, p. 152) sobre a responsabilidade tributria e o responsvel. O Autor afirma
filiar-se corrente na qual esto Gian Antonio Micheli e Paulo de Barros Carvalho, por entender que o responsvel garantidor
fiducirio do crdito tributrio, no participando da relao jurdico-tributria que resulta da subsuno do relato do evento
tributado ao fato descrito na hiptese da regra-matriz tributria. Explica a relao de crdito pela teoria dualista das obrigaes
do direito alemo, que separa de forma lgica o crdito/dbito (Schuld) e a garantia/responsabilidade (Haftung) (BECHO, 2000, p.
153)[6].
Para Becho (2000, p. 153-154), a Constituio Federal traz o Schuld dos tributos que especifica (crdito para o Estado, dbito para o
contribuinte),
para os sujeitos passivos constitucionais e para os sujeitos passivos

legais, por autorizao implcita, mas no traz o Haftung, [...]. J a
responsabilidade, tanto do devedor tributrio como do responsvel
tributrio, tambm est protegida pela Constituio, mas em outras
normas (v.g. a que determina o cumprimento do due process of law, para
algum ver-se despojado de seus bens).
Assevera Becho (2000, p. 154-155) que
a responsabilidade (Haftung) que todo devedor possui, pode existir para

outras pessoas que no possuem a dvida (Schuld). Com isso, resta
evidente que todos os que possuem a dvida possuem a responsabilidade
(para seu patrimnio, esclarea-se), mas nem todos que possuem a
responsabilidade, possuem a dvida.
O Autor d como exemplo de aplicao de sua teoria os incisos II e III do artigo 131 do CTN, que preveem a responsabilidade do
sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro (inc. II) e do esplio (inc. III), pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao, ou at a data da abertura da sucesso, respectivamente.
Afirma Becho (2000, p. 133) que a regra da responsabilidade est no inciso II do art. 568 do Cdigo de Processo Civil (CPC)[7], de
modo que mesmo que no existisse o art. 131 do CTN, as fazendas pblicas poderiam executar os substitutos processuais da exata
forma como acontece hoje.
Entendemos, porm, que as disposies dos incisos II e III do art. 131 do CTN so importantes, pois permitem que a Fazenda
Pblica substitua o contribuinte pelo sucessor j na relao jurdica tributria (de direito material), sem necessidade de ter de
ajuizar ao de execuo fiscal.
Conclui Becho (2000, p. 159-160) que o sujeito passivo da relao tributria ser sempre o contribuinte, identificvel de acordo com
o modelo previsto na Constituio. Ele continuar, pelo menos num primeiro momento, a integrar a relao processual que cuide da
cobrana do tributo. Depois, possvel que o responsvel integre essa relao processual, mas nunca a tributria.
Em face do exposto, conclui-se que, para Renato Lopes Becho, processual a relao jurdica que se instaura entre responsvel e
Estado, enquanto para Paulo de Barros Carvalho, ela de direito material (direito administrativo).
6.
6.1.
DAS HIPTESES DE RESPONSABILIDADE NO IPVA PAULISTA

DO ADQUIRENTE DO VECULO
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O inc. I do art. 6 da Lei 13.296/2008 coloca como responsvel solidrio (vide 2 do artigo) pelo pagamento do imposto e
acrscimos legais aquele que adquiriu veculo sem o pagamento do imposto e acrscimos legais do exerccio ou exerccios
anteriores.
Pela sano prevista para o adquirente incauto infere-se o dever jurdico atribudo ao interessado em adquirir veculo: verificar se
este tem dbito de IPVA.
Se houver dbito de IPVA, avulta o poder a que se refere Justen Filho, do potencial responsvel (interessado em adquirir o veculo)
sobre o contribuinte: exigir que este pague o dbito ou conceda abatimento, no preo, de valor igual ao do dbito atualizado, sob
pena de ele no adquirir o veculo. No entanto, se o interessado no exercer esse poder e adquirir o veculo, transformar-se- em
responsvel solidrio pelo pagamento do imposto e acrscimos legais.
6.2.
DO ALIENANTE DO VECULO QUE NO FORNECE OS DADOS NECESSRIOS ALTERAO NO
CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO IPVA
O inc. II do art. 6 coloca como responsvel solidrio (vide 2 do artigo) pelo pagamento do imposto e acrscimos legais o
proprietrio de veculo automotor que o alienou mas no forneceu, no prazo de 30 (trinta) dias, os dados necessrios alterao no
Cadastro de Contribuintes do IPVA. A responsabilidade para fatos geradores ocorridos entre o momento da alienao e o do
conhecimento desta pela autoridade responsvel.
Como o Cadastro de Contribuintes do IPVA previsto na Lei ainda no existe, basta que o alienante informe os dados do adquirente
do veculo ao DETRAN do Estado de So Paulo. o que se depreende da regra do art. 134 da Lei 9.503, de 23/09/1997, que
instituiu o Cdigo de Trnsito Brasileiro (CTB), e a do art. 3 das Disposies Transitrias da Lei 13.296/2008, abaixo transcritas:
Art. 134. No caso de transferncia de propriedade, o proprietrio antigo

dever encaminhar ao rgo executivo de trnsito do Estado dentro de
um prazo de trinta dias, cpia autenticada do comprovante de
transferncia de propriedade, devidamente assinado e datado, sob pena
de ter que se responsabilizar solidariamente pelas penalidades impostas e
suas reincidncias at a data da comunicao.
Art. 3 - Enquanto no for institudo o Cadastro de Contribuintes do
IPVA a que se referem os artigos 30 e 31 desta lei, sero utilizadas as
informaes constantes do cadastro de veculos do Departamento
Estadual de Trnsito DETRAN.
Apesar das regras do art. 134 do CTB e do art. 3 do Decreto-lei 4.657, de 04/09/1942 (Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro) segundo a qual ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece , era recomendvel que, em
pargrafo nico do art. 3 das Disposies Transitrias da Lei do IPVA, acima transcrito, se prescrevesse que, enquanto no
institudo o Cadastro de Contribuintes do IPVA, alteraes ocorridas em relao ao proprietrio, de que trata o art. 34 da Lei do
IPVA, fossem informadas ao DETRAN, por meio da comunicao de venda de veculo. Afinal, as normas tributrias devem ser
marcadas pela clareza, exatamente para que seus destinatrios saibam como comportar-se diante delas (CARRAZZA, 2000, p.
231).
Anteriormente, pelo pedido de bloqueio do CRV por falta de transferncia, o alienante devia comunicar ao DETRAN, em 30
(trinta) dias, que o adquirente no havia transferido o veculo para o nome deste. Com o pedido deveria ser apresentada cpia
autenticada do CRV, devidamente assinado e datado. O pedido de bloqueio visava impedir lanamento automtico de IPVA em
nome do anterior proprietrio em exerccio com data de fato gerador posterior de protocolizao do pedido. Assim, mediante
pedido de bloqueio do CRV por falta de transferncia o alienante no se tornava responsvel solidrio pelo pagamento do
imposto, ou, se isso j havia ocorrido, deixava de ser o responsvel a partir do exerccio subsequente ao do pedido.
Atualmente, pela comunicao de venda de veculo, o alienante informa ao DETRAN a venda do veculo, o nome, CPF (ou CNPJ) e
endereo do adquirente. Na comunicao de venda de veculo, o anterior proprietrio deve apresentar: Requerimento de
Comunicao de Venda, com nomes, nmeros de CPF (ou CNPJ) de vendedor e comprador, endereo deste, dados do veculo
(RENAVAM, placa, chassi, municpio de registro); cpia autenticada, frente e verso, do CRV, devidamente preenchido e assinado,
com firma reconhecida por autenticidade do vendedor; original e cpia simples da CNH (ou do RG) da pessoa natural anterior
proprietria ou cpias simples do contrato social e do CNPJ (emitido na pgina da Receita Federal do Brasil, na INTERNET) da
pessoa jurdica anterior proprietria, do documento de identificao de seu representante legal e do instrumento que lhe deu
poderes para represent-la. Assim, se o adquirente do veculo no solicitar a expedio de novo CRV em seu nome, a comunicao
de venda de veculo far com que lanamento automtico de IPVA em exerccio seguinte ao da comunicao seja em nome da
pessoa informada pelo alienante.
Ante o exposto, transferida a propriedade do veculo, pelo pedido de bloqueio ou pela comunicao de venda o anterior proprietrio
cumpria e cumpre respectivamente o dever jurdico previsto no art. 134 do CTB: encaminhar ao DETRAN, em 30 (trinta) dias, cpia
autenticada do CRV, devidamente assinado e datado, sob pena de se responsabilizar solidariamente pelas penalidades impostas e
suas reincidncias at a data da comunicao.
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6.2.1.
DA PERDA DO PRAZO PELO ANTERIOR PROPRIETRIO DO VECULO, SEM QUE ELE SE
TRANSFORME EM RESPONSVEL
Embora o art. 134 do CTB prescreva prazo de 30 (trinta) dias para o anterior proprietrio comunicar a alienao do veculo ao
DETRAN, se a relao de propriedade era tributada pelo IPVA, o anterior proprietrio poder comunicar a alienao antes de
ocorrer o fato jurdico tributrio do exerccio seguinte.
Com efeito, se a comunicao ocorrer antes do primeiro dia do exerccio seguinte ao da alienao, no nascer a responsabilidade
do anterior proprietrio; se ocorrer depois, a responsabilidade cessar a partir do exerccio seguinte ao da comunicao. O prazo de
30 (trinta) dias deve ser observado quando seu termo final ocorre depois do fato jurdico tributrio do exerccio seguinte. Por
exemplo: se o proprietrio alienou o veculo em 18/12/2011 e comunicou o fato em 16/01/2012, no se transformou em responsvel.
Apesar de a comunicao ter ocorrido aps 01/01/2012 (data do fato jurdico tributrio de 2012), ela anterior a 17/01/2012, termo
final do prazo.
O anterior proprietrio do veculo tambm no se transformar em responsvel, se o novo proprietrio solicitar a expedio de novo
CRV em seu nome, antes de ocorrer o fato jurdico tributrio do exerccio seguinte. O IPVA de exerccio seguinte ao de alienao
no ser exigido do anterior proprietrio se o novo proprietrio quit-lo, mesmo que no Cadastro do DETRAN o veculo continue
em nome do primeiro.
6.2.2.
DO PODER DO ALIENANTE SOBRE O ADQUIRENTE DO VECULO
Conforme vimos no subitem 9.1, o interessado em adquirir veculo tem um poder sobre o proprietrio que quer alien-lo. No
entanto, menor o poder que o proprietrio de veculo que quer alien-lo tem sobre o interessado em adquiri-lo. De fato, para no
incorrer na responsabilidade prevista no inc. II do art. 6 da Lei do IPVA, o proprietrio ter de exigir que o interessado em adquirir
o veculo demonstre que solicitou ao rgo estadual de trnsito a expedio de um novo CRV (nos termos do 1 do art. 123 do
CTB[8]), antes de efetuar a tradio do veculo. Embora possvel, a exigncia dificultaria sobremaneira a venda do veculo.
Assim, para no dificultar a venda do veculo e ao mesmo tempo proteger o alienante contra a negligncia ou a m-f do adquirente,
o legislador criou o dever de o alienante efetuar o bloqueio do CRV por falta de transferncia, hoje substitudo pela comunicao
de venda de veculo.
6.2.3.
DO FUNDAMENTO DE VALIDADE DA NORMA DE RESPONSABILIDADE DO INC. II DO ART. 6
DA LEI DO IPVA
A regra do inc. II do art. 6 da Lei do IPVA parece retirar seu fundamento de validade da regra do art. 128 do CTN. No entanto, o
proprietrio que alienou veculo no est vinculado ao fato gerador da obrigao de exerccio subsequente ao da alienao. Afinal,
o critrio material da hiptese da regra-matriz de incidncia do IPVA ser proprietrio de veculo automotor e no alienar
veculo.
A regra do inc. II do art. 6, porm, retira seu fundamento de validade da regra do inc. II do art. 124 do CTN. O responsvel no est
vinculado ao fato gerador da obrigao, pois, conforme demonstramos no item 8, ele parte de outra relao jurdica, de natureza
sancionatria, que tem a mesma prestao da relao jurdica tributria. A sano pecuniria que o Estado dele exige por ter
deixado de cumprir dever administrativo de interesse da Fazenda Pblica.
6.2.4.
FALTA DE COMUNICAO EM ALIENAES SUCESSIVAS DO VECULO
Pode haver duas ou mais alienaes sucessivas do mesmo veculo, sem que cada proprietrio comunique a alienao ao DETRAN.
Responde cada alienante como responsvel solidrio pelo pagamento do IPVA de exerccios subsequentes ao da respectiva
alienao? Mediante anlise sumria da regra do inc. II do art. 6 da Lei do IPVA, parece que sim. No entanto, anlise mais detida
da regra mostra que responde como responsvel apenas o primeiro proprietrio, cujo nome consta do Cadastro de Veculos do
DETRAN e que entregou ao adquirente o documento de transferncia do veculo, preenchido com o nome, endereo de domiclio ou
residncia e CPF deste.
que, apesar de em todas as alienaes ter havido transmisso de propriedade do veculo, somente na primeira o alienante tinha
condies de apresentar cpia autenticada do documento de transferncia do veculo, datado e assinado com reconhecimento de
firma por autenticidade, necessrio para providenciar o bloqueio do CRV por falta de transferncia ou a comunicao de venda
de veculo.
No entanto, poder haver um contribuinte e dois ou mais responsveis pelo IPVA de dado exerccio. o que ocorre se: A aliena
veculo a B e, no exerccio seguinte, este o aliena a C, que o aliena a D; B no solicita a expedio de novo CRV em seu nome nem
paga o IPVA do exerccio seguinte; A no comunica a alienao ao DETRAN antes de primeiro de janeiro desse exerccio. No
exerccio seguinte: i) A responde como responsvel solidrio pelo pagamento do IPVA (art. 6, II, da Lei do IPVA); ii) B responde
como contribuinte do imposto, pois era o proprietrio do veculo na data do fato jurdico tributrio (art. 5 da Lei); iii) C responde
como responsvel solidrio pelo pagamento do IPVA (art. 6, I, da Lei); iv) D tambm responde como responsvel solidrio pelo
pagamento do IPVA (art. 6, I, da Lei).
6.2.5.
DA DISPENSA DE PAGAMENTO DO IPVA
H dispensa do pagamento do IPVA incidente a partir do exerccio seguinte ao da data da ocorrncia do evento, nas hipteses de
perda total do veculo por furto ou roubo ocorridos fora do territrio paulista, por sinistro ou por outros motivos, previstos em
regulamento, que descaracterizem o domnio ou a posse ( 2 do art. 14).
Ora, se o Estado dispensa o proprietrio do veculo do pagamento do IPVA incidente a partir do exerccio seguinte ao da data da
ocorrncia do sinistro, no h sentido em exigir esse imposto de anterior proprietrio que alienou o veculo mas no comunicou o
fato ao DETRAN no prazo legal.
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6.2.6.
DA ALIENAO DO VECULO A ADQUIRENTE COM DOMICLIO OU RESIDNCIA EM OUTRO
ESTADO
Suponhamos que veculo usado de propriedade de pessoa com domiclio ou residncia no Estado de So Paulo seja alienado a
pessoa com domiclio ou residncia em outro Estado. Se o adquirente registrar o veculo no DETRAN de seu Estado antes de ocorrer
o fato jurdico tributrio do exerccio seguinte ao da aquisio, o alienante no ser responsvel pelo pagamento do IPVA daquele
exerccio, mesmo que no tenha efetuado a comunicao de venda do veculo no prazo de trinta dias ou antes da ocorrncia daquele
fato, e o adquirente no tenha recolhido o IPVA de referido exerccio[9].
que, com o registro do veculo no DETRAN do Estado de domiclio ou de residncia do adquirente, passa esse Estado a ser o novo
sujeito ativo do IPVA a partir do exerccio seguinte ao de registro. Assim, ainda que o alienante tenha descumprido a obrigao de
comunicar a alienao, no pode o Estado de So Paulo dele exigir sano pecuniria de valor igual ao do IPVA, uma vez que esse
imposto ser devido a outro Estado[10].
6.3.
DO LEILOEIRO QUE ENTREGA VECULO ADQUIRIDO OU ARREMATADO EM LEILO SEM
COMPROVAO DO PAGAMENTO DO IPVA E ACRSCIMOS LEGAIS
No inc. III do art. 6 da atual Lei do IPVA, o legislador ordinrio inovou ao colocar como responsvel solidrio (vide 2 do artigo)
pelo pagamento do IPVA e acrscimos legais o leiloeiro que entrega veculo adquirido ou arrematado em leilo, sem comprovao
do pagamento do IPVA e acrscimos legais, relativos ao exerccio ou exerccios anteriores.
A sano deixa implcito que o leiloeiro somente dever entregar o veculo ao arrematante se no houver dbito do IPVA, seja
porque inexistia dbito na data de arrematao, seja porque o arrematante quitou o ento existente.
Pela regra do pargrafo nico do art. 130 do CTN, na arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Embora o caput do artigo refira-se a bens imveis, a jurisprudncia estendeu a regra aos bens mveis. De acordo com Machado
(2008, p. 152):
Se o bem imvel arrematado em hasta pblica, vinculado ficar o

respectivo preo. No o bem. O arrematante no responsvel tributrio
(CTN, art. 130, pargrafo nico). A no ser assim, ningum arremataria
bens em hasta pblica, pois estaria sempre sujeito a perder o bem
arrematado, no obstante tivesse pago (sic) o preo respectivo.
[...]
Aplica-se, tambm, por analogia, a norma do pargrafo nico do art. 130
aos casos de arrematao de bens mveis ou semoventes. inadmissvel
atribuir-se a algum que arrematou bens em leilo pblico a
responsabilidade pelos tributos devidos pelo proprietrio anterior, ainda
que relativos aos prprios bens adquiridos.
A regra do CTN harmoniza-se com a norma do art. 23 da atual Lei do IPVA, que dispe: no caso de veculo alienado em hasta
pblica, o dbito vencido e no pago dever ser deduzido do montante arrecadado na venda e recolhido at o 3 (terceiro) dia til
aps a realizao do leilo.
Por outro lado, em face do disposto no inc. V do art. 686 do Cdigo de Processo Civil (CPC)[11], em julgados do Superior Tribunal de
Justia entendeu-se que, se do edital de leilo no constou que a arrematao seria feita sem exonerao dos nus tributrios, pode
o arrematante requerer a quitao dos dbitos tributrios com o valor da arrematao (vide REsp 166975-SP, REsp 707605-SP,
REsp 540025-RJ). No entanto, se a informao constou do edital, alm de pagar o preo, o arrematante tambm dever quitar os
dbitos. No REsp 716438-PR, a Primeira Turma entendeu que, ao aceitar as condies do edital do leilo, o arrematante renunciou
tacitamente ao disposto no pargrafo nico do art. 130 do CTN. No REsp 216556-SP, a Terceira Turma entendeu no ter havido
violao da regra do inc. V do art. 686 do CPC, se o edital do leilo no consignou o valor exato do nus existente, j que era do
interessado em arrematar o bem o dever de apurar o valor no rgo competente (disponveis em: <http://stj.jus.br/SCON/> Acesso
em: 15/06/2012).
O 1 do art. 6 da Lei do IPVA dispe que, no caso de veculo abrangido pela imunidade, iseno ou dispensa do pagamento do
imposto, o agente pblico ou o leiloeiro dever exigir a respectiva comprovao. Embora a declarao de imunidade, iseno ou
dispensa de pagamento do imposto seja fornecida pela Fazenda Pblica do Estado, do arrematante o nus de apresent-la ao
leiloeiro.
6.4.
DO INVENTARIANTE, PELOS DBITOS DEVIDOS PELO ESPLIO
A disposio do inc. IV do art. 6 da atual Lei do IPVA, inexistente na anterior, assemelha-se do inc. IV do art. 134 do CTN.
Diferentemente do legislador federal, o legislador estadual foi mais preciso ao no prever solidariedade entre contribuinte e
responsvel, conforme se infere pelo exame do 2 do art. 6.
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Inventariante a pessoa a quem se comete o dever de administrar o esplio, at que se julgue, definitivamente, a partilha, e sejam
os quinhes hereditrios e os legados atribudos e adjudicados aos herdeiros e legatrios. ... o mandatrio legal da herana com
autoridade para defender todos os intersses (sic) dela e promover tdas (sic) as aes necessrias a essa defesa. O cargo, em regra,
exercido pelo cnjuge sobrevivente. Na falta dste (sic), compete a um dos herdeiros e ao testamenteiro (SILVA, 1973, p. 862).
O inc. III do art. 131 do CTN dispe ser o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso. Para a lei tributria, o esplio tem personalidade jurdica; para a lei civil, no. Na realidade, o esplio
responde pelos tributos devidos. o inventariante quem o representa em juzo, ativa e passivamente (inc. V do art. 12 do CPC).
6.5.
DO TUTOR OU CURADOR, PELOS DBITOS DE SEU TUTELADO OU CURATELADO
A disposio do inc. V do art. 6 da atual Lei do IPVA, inexistente na anterior, assemelha-se do inc. II do art. 134 do CTN.
Diferentemente do legislador federal, o legislador estadual foi mais preciso ao no prever solidariedade entre contribuinte e
responsvel, conforme se infere pelo exame do 2 do art. 6.
Tutela a instituio estabelecida por lei para a proteo dos menores

rfos, ou sem pais, que no possam, por si ss, dirigir suas pessoas e
administrar os seus bens, em virtude do que se lhes d um assistente, ou
representante legal, chamado, especficamente (sic), de tutor (SILVA,
1973, p. 1600). Curatela indica o encargo que conferido a uma pessoa
para que, segundo os limites determinados judicialmente, fundados em
lei, cuide dos intersses (sic) de algum que no possa lcitamente (sic)
administr-los (SILVA, 1973, p. 464). Segundo o art. 1.767 do CC, esto
sujeitos curatela:
I aqueles que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o
necessrio discernimento para os atos da vida civil;
II aqueles que, por outra causa duradoura, no puderem exprimir a sua
vontade;
III os deficientes mentais, os brios habituais e os viciados em txicos;
IV os excepcionais sem completo desenvolvimento mental;
V os prdigos.
Conforme se v, a relao entre o tutor ou curador e o contribuinte (tutelado ou curatelado) no exatamente de poder daquele
sobre este, mas sim de representao legal do segundo pelo primeiro. Apesar de ter capacidade de gozo ou de direito, tutelado ou
curatelado no tem capacidade de exerccio ou de fato. Por tal razo, compete ao tutor representar o menor, at os 16 (dezesseis)
anos, nos atos da vida civil, e assisti-lo, aps essa idade, nos atos em que for parte (inc. I do art. 1.747 do CC). Compete tambm ao
tutor, com autorizao do juiz, pagar as dvidas do menor (inc. I do art. 1.748 do CC).
Aplicam-se curatela as disposies concernentes tutela, com as modificaes dos artigos seguintes (art. 1.774 do CC). Esses
artigos so o 1.775 a 1.778.
6.6.
DA PESSOA JURDICA QUE RESULTA DA FUSO DE PESSOAS JURDICAS, OU DA
INCORPORAO OU CISO DE OUTRA PESSOA JURDICA
A disposio do inc. VI do art. 6 da atual Lei do IPVA, inexistente na anterior, assemelha-se do caput do art. 132 do CTN. Aquela
trata de ciso, mas no de transformao de pessoa jurdica (mudana de tipo de sociedade em outro); esta cuida da transformao,
mas no da ciso.
Como a pessoa jurdica incorporada ou fusionada deixa de existir, seus dbitos de IPVA passam para a pessoa jurdica que a
incorporou ou que resultou da fuso.
A ciso regulada pelo art. 229 da Lei 6.404, de 15/12/1976, que dispe sobre as Sociedades por Aes. a seguinte a redao do
artigo:
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Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas

do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse
fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver
verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial
a verso.
1 Sem prejuzo do disposto no artigo 233, a sociedade que absorver
parcela do patrimnio da companhia cindida sucede a esta nos direitos e
obrigaes relacionados no ato da ciso; no caso de ciso com extino, as
sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida
sucedero a esta, na proporo dos patrimnios lquidos transferidos, nos
direitos e obrigaes no relacionados.
. . . .
O art. 233 da Lei 6.404/1976, que dispe sobre os Direitos dos Credores na Ciso, tem a seguinte redao:
Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades

que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente
pelas obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que
subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero
solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso.
Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades
que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sero
responsveis apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem
solidariedade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso,
qualquer credor anterior poder se opor estipulao, em relao ao seu
crdito, desde que notifique a sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a
contar da data da publicao dos atos da ciso.
A obrigao de pagar o IPVA propter rem (est vinculada coisa de que o devedor proprietrio ou possuidor), de modo que, se a
companhia cindida foi extinta, responde preferencialmente pelo dbito do IPVA a sociedade que teve o veculo automotor
transferido para o seu patrimnio. Se o veculo no mais existia na data da ciso mas apresentava dbito do IPVA, por este
respondem solidariamente as sociedades que absorveram parcelas do patrimnio da companhia cindida, conforme regra da
primeira parte do caput do art. 233.
Se a companhia cindida subsistiu, responde preferencialmente pelo dbito do IPVA: ela prpria, se o veculo permaneceu em seu
patrimnio; ou a sociedade que teve o veculo transferido para o seu patrimnio. Se o veculo automotor no mais existia na data da
ciso mas apresentava dbito do IPVA, por este respondem solidariamente a sociedade cindida e as que absorveram parcelas do seu
patrimnio, conforme regra da segunda parte do caput do art. 233.
6.7.
DO AGENTE PBLICO QUE AUTORIZA OU EFETUA O REGISTRO, O LICENCIAMENTO OU A
TRANSFERNCIA DE PROPRIEDADE DO VECULO AUTOMOTOR NESTE ESTADO, SEM A
COMPROVAO DO PAGAMENTO OU DO RECONHECIMENTO DA IMUNIDADE, DA CONCESSO DA
ISENO OU DA DISPENSA DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
A disposio que d ttulo a este subitem deve ser analisada com a regra do art. 25 da Lei, a seguir transcrita:
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Art. 25 - Nenhum veculo ser registrado ou licenciado perante as

reparties competentes sem a prova do pagamento do imposto ou de
que imune, isento ou de que est dispensado o seu pagamento.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo aplica-se, igualmente, aos casos
de renovao, averbao, cancelamento e a quaisquer outros atos que
impliquem alterao no registro do veculo.
Com o fim de reforar a garantia do crdito tributrio constitudo pelo lanamento do IPVA, no inc. VII do art. 6 da Lei
13.296/2008 o legislador ordinrio colocou como responsvel solidrio (vide 2 do artigo) pelo pagamento do imposto o agente
pblico que autoriza ou efetua o registro, o licenciamento ou a transferncia de propriedade do veiculo automotor neste Estado, sem
a comprovao do pagamento do imposto ou do reconhecimento da imunidade, da concesso da iseno ou da dispensa do
pagamento do imposto. No entanto, a dispensa de pagamento do IPVA ocorre normalmente por fato superveniente ao registro e
licenciamento do veculo, tal como perda total do veculo por furto ou roubo, sinistro ou outros eventos, previstos em regulamento,
que descaracterizem o domnio ou a posse ( 2 do art. 14 da Lei). Logo, a regra somente tem sentido na transferncia de
propriedade, neste Estado, de veculo com prova de dispensa de pagamento do IPVA em perodo anterior, mas que j foi recuperado
e devolvido ao seu ento proprietrio.
O dever jurdico atribudo ao agente pblico est implcito na norma sancionadora. Ele deve (tem o poder de) exigir daquele que
deseja registrar ou licenciar veculo automotor no Estado de So Paulo, ou transferir a propriedade do veculo neste Estado, que
apresente o comprovante de pagamento do IPVA do exerccio ou do reconhecimento da imunidade, da concesso da iseno ou da
dispensa do pagamento do imposto, pena de no efetuar o registro, o licenciamento ou a transferncia. No caso de veculo
contemplado com imunidade, iseno ou dispensa do pagamento do imposto, o dever jurdico imputado ao agente pblico est
expresso na regra do 1 do art. 6, j comentada no subitem 9.3.
Assim, se a propriedade de veculo automotor sem pagamento do IPVA do exerccio for transferida no Estado de So Paulo, haver
dois responsveis solidrios pelo pagamento do imposto: o adquirente (inc. I do art. 6 da atual Lei do IPVA); e o agente pblico
que efetuou a transferncia de propriedade no Cadastro do DETRAN.
Mamede (2002, p. 163-164) entende ilegtimas normas como a em anlise, j que carentes de autorizao constitucional. Afirma
ainda que, o dbito do IPVA transmitido ao adquirente, salvo nos casos de Certido Negativa expedida pela Fazenda Pblica. No
concordamos, pois a norma ora analisada retira seu fundamento de validade da norma do inc. II do art. 124 do CTN, diploma
normativo esse recepcionado pela Constituio de 1988.
6.8.
DAS HIPTESES DE RESPONSABILIDADE RELATIVAS A LOCADORAS DE VECULOS
Com o propsito de evitar que empresa locadora de veculos com estabelecimentos neste e em outro(s) Estado(s) registre no
DETRAN de Estado com alquota de IPVA inferior do Estado de So Paulo veculos que ela, de forma exclusiva ou preponderante,
pretende locar ou colocar disposio para locao neste Estado, o legislador ordinrio:
a) definiu novos critrios temporais da hiptese da regra-matriz de incidncia do IPVA para veculos de propriedade de empresa
locadora com estabelecimentos no Estado de So Paulo e em outro(s) Estado(s) (alneas a, b e c do inc. X do art. 3 da Lei
13.296/2008);
b) usando a competncia concorrente, prevista no inc. I do art. 24 da Constituio Federal, criou regras sobre domiclio para pessoa
jurdica (alneas a, b e c do item 2 e item 3 do 1, e 4 e 7, todos do art. 4 da Lei 13.296/2008), em razo de as normas
sobre domiclio tributrio do CTN (art. 127), editadas quando ainda no existia o IPVA, no serem adequadas para resolver os
conflitos de competncia entre os Estados;
c) colocou como responsveis solidrios pelo pagamento do imposto:
c.1) a pessoa jurdica de direito privado, bem como o scio, diretor, gerente ou administrador, que tomar em locao veculo para
uso no Estado de So Paulo, em relao aos fatos geradores ocorridos nos exerccios em que o veculo estiver sob locao (inc. VIII
do art. 6);
c.2) o agente pblico responsvel pela contratao de locao de veculo, para uso no Estado de So Paulo por pessoa jurdica de
direito pblico, em relao aos fatos geradores ocorridos nos exerccios em que o veculo estiver sob locao (inc. IX do art. 6);
c.3) o scio, diretor, gerente, administrador ou responsvel pela empresa locadora, em relao aos veculos locados ou colocados
disposio para locao no Estado de So Paulo (inc. X do art. 6).
Colocar pessoa jurdica ou natural ou agente pblico como responsvel se ocorrer evento cujo relato se subsome a fato descrito
hipoteticamente no antecedente da norma geral e abstrata do inc. VIII ou IX do art. 6 implica impor a cada um deles o dever de
exigir que a empresa locadora (contribuinte) inscreva-se no Cadastro de Contribuintes do IPVA e pague ao Estado de So Paulo o
IPVA dos veculos que nele pretende locar no exerccio. Se houver veculo a ser locado sem inscrio no Cadastro ou sem pagamento
do IPVA ao Estado de So Paulo, bastar no celebrar o contrato de locao. O dever jurdico confirmado pela regra do 3 do art.
6:
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3 - para eximir-se da responsabilidade prevista nos incisos VIII e IX

deste artigo, a pessoa jurdica ou o agente pblico dever exigir
comprovao de regular inscrio da empresa locadora no Cadastro de
Contribuintes do IPVA, bem como do pagamento do imposto devido a
este Estado, relativamente aos veculos objetos da locao.
Evidentemente, a pessoa jurdica de direito privado que tomou em locao veculo para uso no Estado de So Paulo praticou o
negcio jurdico por meio de scio, diretor, gerente ou administrador.
Entendemos que a regra de responsabilidade prevista no inc. X do art. 6 da Lei somente pode ser aplicada a dirigente ou
administrador que tem poder para definir a poltica de atuao de empresa locadora sediada em outro Estado. Diretor, gerente,
administrador ou responsvel sem esse poder teria de interceder junto Administrao da empresa locadora para que esta fosse
inscrita no Cadastro de Contribuintes do IPVA e para que fosse pago ao Estado de So Paulo o IPVA de cada veculo a ser locado ou
colocado disposio para locao no exerccio. Logo, o dever jurdico imputado a esse funcionrio no se afina com o direito
individual previsto no inc. XIII do art. 5 da CF ( livre o exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso, atendidas as
qualificaes profissionais que a lei estabelecer).
6.9.
DO TITULAR DO DOMNIO OU POSSUIDOR A QUALQUER TTULO
Ao escolher como responsvel solidrio pelo pagamento do IPVA o titular do domnio ou o possuidor a qualquer ttulo (inc. XI
do art. 6 da Lei, combinado com o seu 2), o legislador ordinrio certamente se inspirou no texto do artigo 34 do CTN, que
dispe ser contribuinte do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), o proprietrio do imvel, o titular do
seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Silva (1973, p. 565) observa a diferena entre propriedade e domnio:
Propriedade o gnero, que compreende o domnio, como espcie,

abrangendo tda (sic) sorte de dominialidades, de dominao ou de
senhorio individual sbre (sic) coisas corpreas ou incorpreas. o
conjunto de direitos reais e pessoais.
Domnio, no entanto, compreende smente (sic) os direitos reais ou seja
(sic) o direito de propriedade encarado smente (sic) em relao s coisas
materiais ou corpreas.
Para bem imvel, a propriedade somente transferida ao adquirente mediante o registro do ttulo translativo no Registro de
Imveis (art. 1.245 do CC). Titular de domnio til, portanto, o promitente comprador que pagou o preo ao promitente
vendedor, foi imitido na posse do bem imvel, mas ainda no providenciou o registro do ttulo translativo no Registro de Imveis.
Possuidor a qualquer ttulo , p. ex.: o locatrio, que tem normalmente apenas o direito de usar o bem (a sublocao depende do
consentimento prvio e escrito do locador); o usufruturio, que tem o direito de usar o bem e o de dele gozar, mas no o de dele
dispor.
No caso do IPTU, Becho (2000, p. 105) denomina o titular de domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo de sujeitos passivos
legais. So figuras jurdicas muito prximas da do proprietrio. Acrescenta o Autor que um e outro so quase-proprietrios
porque podem estar a caminho de alcanar a propriedade. Entendemos que o conceito se aplica ao IPVA.
A transmisso de propriedade de bem mvel d-se com a tradio (vide caput do art. 1.267 do CC), ou seja, quando o alienante
entrega o bem ao adquirente. Titular de domnio a que se refere o inc. XI do art. 6 da Lei, portanto, s pode ser o adquirente que,
em face de contrato de compra e venda, pagou o preo ao proprietrio mas dele ainda no recebeu o veculo. Possuidor a qualquer
ttulo o arrendatrio, o devedor fiducirio, a pessoa jurdica de direito privado ou pblico locatria de frota de veculos, o
usufruturio. Todos eles tm a posse do veculo, mas no a propriedade plena.
Titular de domnio e possuidor a qualquer ttulo so figuras que esto mais prximas da do contribuinte do que da do
responsvel. De fato, titular de domnio est a um passo de ser o proprietrio do veculo. Na alienao fiduciria em garantia e no
arrendamento mercantil, devedor fiducirio e arrendatrio so possuidores a qualquer ttulo. Ambos tm o direito de usar o
veculo. No arrendamento mercantil empresa locadora, tem esta o direito de usar o veculo e o de dele fruir, ao receber o aluguel
pela locao do veculo. Ora, o direito de usar e o direito de gozar (ou direito de fruir) so direitos constitutivos do direito de
propriedade. No entanto, mesmo que no equiparados a contribuintes, o titular de domnio e o possuidor a qualquer ttulo
esto vinculados ao fato jurdico tributrio, de modo que podem responder como responsveis, a teor da regra do art. 128 do CTN.
O 1 do art. 5 da Lei 8.115, de 30/12/1985, do Estado do Rio Grande do Sul, dispe que, no caso de alienao fiduciria de
veculo automotor, o contribuinte do imposto o devedor fiducirio. A Lei 7.543, de 30/12/1988, do Estado de Santa Catarina, no
caput do art. 2, estabelece que o imposto sobre a propriedade de veculos automotores tem como fato gerador a propriedade,
plena ou no, de veculos automotores de qualquer espcie, mas no 1 do art. 3 dispe: so responsveis pelo pagamento do
imposto e dos acrscimos legais: o fiduciante ou possuidor direto, em relao ao veculo automotor objeto de alienao fiduciria
em garantia (inc. II do 1); o arrendatrio, no caso de veculo cedido pelo regime de arrendamento mercantil (inc. III do 1)
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so nossos os grifos dos dispositivos transcritos. De forma anloga, a Lei 1.810, de 22/12/1997, do Estado de Mato Grosso do Sul,
que dispe sobre os tributos de competncia do Estado e d outras providncias, no art. 145 estabelece que o IPVA incide sobre a
propriedade, plena ou no, de veculo automotor areo, aqutico ou terrestre, no art. 158 estipula que contribuinte do IPVA o
proprietrio do veculo, observado o disposto no artigo seguinte, mas, neste artigo, surpreendentemente, dispe: so sujeitos
passivos por substituio tributria: o devedor fiducirio, no caso de alienao fiduciria em garantia (inc. I do art. 159); o
arrendatrio do veculo, no caso de arrendamento mercantil (inc. II do art. 159) so nossos os grifos dos dispositivos transcritos.
Em contrato de arrendamento mercantil de veculo automotor, arrendatrio o possuidor do veculo; arrendador o proprietrio.
Embora a posse permanea com o arrendatrio, o registro do veculo no Cadastro do DETRAN feito em nome do arrendador,
conforme se depreende da regra do inc. I do art. 1 da Lei Federal 11.649, de 04/04/2008. Contratos de arrendamento mercantil de
veculo automotor geralmente contm norma que prev a responsabilidade do arrendatrio por impostos, taxas, multas e outros
encargos incidentes sobre o veculo. No entanto, para desobrigar-se do pagamento do IPVA, no poder o arrendador opor referida
norma Fazenda Pblica, em face do disposto no art. 123 do CTN[12].
Na alienao fiduciria em garantia, o devedor fiduciante transfere ao credor fiducirio o domnio resolvel e a posse indireta do
veculo, independentemente da tradio efetiva do bem, tornando-se o alienante ou devedor possuidor direto e depositrio, com
todas as responsabilidades e encargos que lhe incumbem de acordo com a lei civil e penal. Apesar de o devedor fiduciante ser
possuidor, o registro do veculo no Cadastro do DETRAN feito em seu nome, mas com restrio financeira indicada no CRV, em
que aparece o nome da instituio financeira. Isso impede que o devedor aliene o veculo a outrem ou receba valor de seguro por
furto, roubo ou perda total do veculo, sem antes quitar o emprstimo.
Em face da regra analisada nesse subitem, responde por dbito do IPVA quem de boa-f ou m-f adquiriu veculo furtado ou
roubado mas perdeu-o em ao de evico, se em exerccio em que teve a posse ocorreu novo fato jurdico tributrio.
6.10.
DAQUELE QUE CONCORRE PARA A SONEGAO DO IPVA
Finalmente, o inc. XII do art. 6 da atual Lei do IPVA coloca como responsvel solidrio (vide 2 do art. 6 da Lei) aquele que
efetivamente concorrer para a sonegao do imposto. Trata-se de hiptese de responsabilidade que no descreve a conduta do
agente, mas exige que ela concorra para a sonegao do imposto.
A disposio assemelha-se do inciso XII do artigo 9 da Lei 6.374/89 (Lei do ICMS do Estado de So Paulo), que deve ter
inspirado o legislador do IPVA. A rigor, sonega o IPVA o proprietrio ou possuidor que no registra seu veculo no Cadastro do
DETRAN do Estado de So Paulo. Sem o registro, a Fazenda Pblica do Estado no tem como efetuar o lanamento automtico do
IPVA, por notificao. Para veculo registrado, porm, a falta de pagamento do IPVA do exerccio mera inadimplncia. A Fazenda
do Estado tem as informaes para efetuar o lanamento.
Assim, concorre para a sonegao do IPVA quem, com sua conduta, impede o proprietrio ou possuidor de registrar o veculo
naquele Cadastro. o que ocorre com a seguradora que reconhece perda total do veculo, indeniza o segurado, sub-roga-se nos
direitos sobre o veculo sinistrado, recupera-o e o aliena a terceiro, sem antes solicitar a expedio de novo CRV em nome dela.
Como no pode haver lacuna na srie de registros de veculo no Cadastro do DETRAN, a omisso da seguradora impede o
adquirente de registrar o veculo em seu nome.
7.
INEXISTNCIA DE BENEFCIO DE ORDEM
O 2 do art. 6 da atual Lei prev que a responsabilidade prevista nos incisos I, II, III, VII, VIII, IX, X, XI e XII solidria e no
comporta benefcio de ordem. Em sua parte final, a disposio idntica do pargrafo nico do art. 124 do CTN.
ocioso dizer que responsabilidade solidria no comporta benefcio de ordem. Se h benefcio de ordem, a responsabilidade
subsidiria. Nesse caso, somente se o contribuinte no tiver haveres suficientes para quitar o dbito tributrio, que este ou parte
deste ser exigida do responsvel.
O inc. I do art. 124 do CTN dispe serem solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao principal. De acordo com Carvalho (2008, p. 345-346), a expresso interesse comum, alm
de vaga, no um roteiro seguro para a identificao do nexo que se estabelece entre os devedores da prestao tributria. Isso
porque:
i) comprador e vendedor tm interesse comum na transmisso de imvel, mas, na lei do Estado de So Paulo, s o primeiro sujeito
passivo do ITBI;
ii) comerciante e adquirente tm interesse comum em operao relativa circulao de mercadorias, mas s o primeiro sujeito
passivo do ICMS;
iii) prestador e tomador tm interesse comum na prestao de servios, mas s o primeiro sujeito passivo do ISS.
A solidariedade a que o legislador quis se referir a que aproxima os participantes do fato, aplicvel a situaes em que no h
bilateralidade no seio do fato tributado, como, por exemplo, na incidncia: do IPTU sobre imvel com dois ou mais proprietrios;
do IPVA sobre veculo com dois ou mais proprietrios. A solidariedade, portanto, entre sujeitos que esto: no mesmo polo da
relao jurdica tributria; no lado escolhido pela lei para receber o impacto jurdico da exao.
Ao tratar da Solidariedade Passiva, o caput do art. 275 do CC dispe que
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o credor tem direito a exigir e receber de um ou de alguns dos devedores,

parcial ou totalmente, a dvida comum; se o pagamento tiver sido parcial,
todos os demais devedores continuam obrigados solidariamente pelo
resto (grifamos).
Embora obrigaes tributrias tenham por objeto uma prestao pecuniria, essencialmente divisvel, elas no seguem a sorte das
relaes obrigacionais disciplinadas pelo direito civil (CARVALHO, 2008, p. 346-347). Prossegue o Autor, afirmando que para
efeitos jurdico-tributrios tais obrigaes so indivisveis, de modo que, havendo solidariedade passiva, cada um dos devedores
solidrios, em princpio, obrigado pelo total da dvida e o pagamento feito por qualquer deles aproveita aos demais (art. 125, I, do
CTN). Alm disso: a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (art. 125, II); a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais (art. 125, III). Aplicam-se as trs regras anteriores, salvo se houver
disposio em contrrio da lei que instituiu o tributo (caput do art. 125).
Para a Fazenda Pblica pouco importa qual dos obrigados quitou o dbito. No entanto, quem quitou pode exercer seu direito de
regresso em face de um ou mais dos outros obrigados.
Adverte Carvalho (2008, p. 347-349), que a solidariedade prevista no inc. II do art. 124 do CTN no a mesma de que cuida o inc. I
do artigo. Solidariedade, mesmo, encontrada na ltima regra, haver to-somente na circunstncia de existir uma relao jurdica
obrigacional, em que dois ou mais sujeitos de direito se encontram compelidos a satisfazer a integridade da prestao. Nas demais
situaes (inc. II do art. 124), onde encontrarmos duas relaes, entretecidas por preceitos de lei, para a segurana do
adimplemento prestacional de uma delas, no teremos, a bem do rigor jurdico, o lao de solidariedade que prende os sujeitos
passivos.
Se responsvel quitou dbito que no foi pago pelo contribuinte, o exerccio de direito de regresso justifica-se para reparar o
enriquecimento sem causa que teve o segundo, custa do primeiro. Por exemplo, em sucessivas aquisies de veculo usado com
dbito do IPVA que j existia na primeira delas, se a quitao do dbito foi feita pelo ltimo adquirente (responsvel), poder este
ajuizar ao de indenizao (responsabilidade civil) em face de quem lhe alienou o veculo (a relao jurdica de direito material
entre ambos a compra e venda). Por sua vez, o alienante e ru na ao poder denunciar a lide quele que lhe alienou o veculo
(denunciado) e assim por diante, at se chegar ao contribuinte do imposto (aquele que era o proprietrio na data do fato jurdico
tributrio). No mesmo processo judicial, haver vrias aes: a principal, entre autor e ru; e as correspondentes s denunciaes
havidas, cada uma entre denunciante e respectivo denunciado. O Juiz dever prolatar uma sentena para cada ao.
8.
DO LANAMENTO POR NOTIFICAO
Com base no Cadastro de Veculos do DETRAN, a Secretaria Fazenda organiza o Cadastro de Contribuintes do IPVA e faz
regularmente lanamentos automticos do IPVA por notificao para todo veculo automotor com o IPVA do exerccio vencido, sem
pagamento desse imposto e sem registro, no exerccio, de: reconhecimento de imunidade, concesso de iseno ou dispensa de
pagamento do imposto.
De acordo com o disposto no caput do art. 142 do CTN, no lanamento tributrio, a autoridade administrativa deve identificar o
sujeito passivo, mas no est obrigada a qualific-lo como contribuinte ou responsvel. A notificao de lanamento do IPVA por
publicao no Dirio Oficial do Estado, efetuada por processamento de dados, no qualifica o sujeito passivo, pois no possvel
saber de antemo se ele ainda o contribuinte ou se ele transformou-se em responsvel. Com efeito, na comunicao da notificao
de lanamento do IPVA, enviada ao sujeito passivo por carta simples ao endereo constante do Cadastro de Contribuintes do IPVA
ou ao seu domiclio, dito que o contribuinte ou responsvel nela identificado fica cientificado da notificao de lanamento do
IPVA, referente ao veculo ...
A motivao do ato-norma de lanamento refere-se ao contribuinte ou ao responsvel, sem que isso prejudique a sua validade. No
indicado o dispositivo em que est o fundamento legal ou motivo legal a que se subsome o motivo do ato. De acordo com o
magistrio de Santi (2001, p. 110), porm, nos atos administrativos vinculados, por tratar-se de tipo normativo estrito, a breve
descrio do motivo do ato suficiente para identificao do motivo legal, de modo que dispensvel a indicao do dispositivo em
que est o motivo legal.
Assim, aquele que constava, no Cadastro do DETRAN, como proprietrio do veculo no exerccio a que se refere o lanamento
automtico do IPVA por notificao no Dirio Oficial do Estado :
i) contribuinte, se ainda era o proprietrio do veculo em primeiro de janeiro daquele exerccio (art. 5 da Lei), data do fato
jurdico tributrio;
ii) responsvel solidrio pelo pagamento do imposto:
b.1) se havia alienado o veculo antes de referida data, mas antes dela e, tambm, no prazo de 30 (trinta) dias contados da alienao
no tinha comunicado o fato ao DETRAN (inc. II do art. 6, combinado com o art. 3 das Disposies Transitrias, ambos da Lei
13.296/2008);
b.2) se era o titular do domnio ou o possuidor a qualquer ttulo do veculo na data do fato jurdico tributrio (inc. XI do art. 6 da
Lei).
Em casos previstos nos demais incisos do art. 6, o responsvel dever ser identificado pelo fisco, de modo que o lanamento do
IPVA, por notificao, ter de ser feito manualmente.
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CONCLUSO
Vimos que sujeito passivo de imposto a pessoa natural ou jurdica que:
i) realiza a conduta descrita na hiptese da regra-matriz de incidncia ou que se encontra no estado de fato descrito naquela
hiptese nos impostos sobre a propriedade, quando chamada de contribuinte;
ii) mesmo sem realizar o fato jurdico tributrio ou se encontrar em referido estado de fato, est quele ou a este vinculada (sai da
compostura interna do fato jurdico tributrio), quando chamada de responsvel.
Quando pessoa natural ou jurdica posta na condio de responsvel por expressa disposio de lei, mas sem estar vinculada ao
fato gerador da obrigao tributria, ela ser, no mais das vezes, sujeito passivo de outra relao jurdica, de natureza sancionatria.
O exame das hipteses das normas gerais e abstratas de responsabilidade previstas nos incisos do art. 6 da atual Lei do IPVA
mostra que elas so dos seguintes tipos:
i) por descumprimento de dever administrativo, de interesse da Fazenda Pblica, atribudo por lei a pessoa natural ou jurdica
(abrange a maioria das hipteses);
ii) por sucesso causa mortis de pessoa natural;
iii) de representao legal (processual) do esplio, pelo inventariante;
iv) de representao legal de tutelado ou curatelado, pelo respectivo tutor ou curador;
v) de pessoa natural ou jurdica que est prxima, juridicamente, de se encontrar no estado de fato descrito na hiptese de
incidncia do IPVA (o titular de domnio ou o possuidor a qualquer ttulo).
Analisamos a estrutura da norma geral e abstrata de responsabilidade por descumprimento de dever administrativo. Em sua
hiptese, descrito fato ilcito: descumprimento de dever administrativo por determinada pessoa; em seu consequente, h uma
relao jurdica de natureza administrativa (no tributria) em que a pessoa que descumpriu o dever (o responsvel) deve pagar ao
Estado sano pecuniria de valor igual ao tributo que no foi pago pelo contribuinte. O dever administrativo atribudo quela
pessoa (conduta oposta do fato ilcito), expresso no texto legal ou deste inferido, estar prescrito no consequente de outra norma
geral e abstrata, de possvel construo pelo intrprete. A hiptese dessa norma, enunciada no texto legal ou deste inferida,
descrever fato lcito.
Pela anlise da estrutura da norma de responsabilidade, podemos saber quando surge a responsabilidade, quem o responsvel,
que eventos tributados ela alcana e quando ela cessa.
Demonstramos que a regra de responsabilidade do inc. II do art. 6 da Lei do IPVA no retira seu fundamento de validade da
norma do art. 128 do CTN, como parece primeira vista, mas sim da norma do inc. II do art. 124.
Vimos que, nos lanamentos automticos do IPVA por notificao que a Fazenda Pblica do Estado de So Paulo realiza
anualmente, o sujeito passivo pode no mais ser o proprietrio do veculo na data do fato jurdico tributrio. Mesmo assim o
lanamento ser vlido, pois, se anterior proprietrio alienou o veculo antes do fato jurdico tributrio mas no comunicou a
alienao ao DETRAN no prazo previsto, ele o responsvel. O uso do instituto da responsabilidade , portanto, uma necessidade e
no uma comodidade da Administrao Tributria.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. So Paulo: Malheiros, 2008.
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Obra revista e complementada, luz da Constituio de 1988 at a Emenda
Constitucional 10/96, pela Professora Misabel Abreu Machado Derzi, Rio de Janeiro: Forense, 1999.
BECHO, Renato Lopes. Sujeio Passiva e Responsabilidade Tributria. So Paulo: Dialtica, 2000.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2000.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2008.
JUSTEN FILHO, Maral. Sujeio Passiva Tributria. Tese de doutorado apresentada Pontifcia Universidade Catlica de So
Paulo, 1985.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2009.
MAMEDE, Gladston. IPVA Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2002.
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SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Lanamento Tributrio. So Paulo: Max Limonad, 2001.
SILVA, De Plcido e. Vocabulrio Jurdico, Vols. I, II e IV. Rio de Janeiro: Forense, 1973.
SOUSA, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Tributria. Rio de Janeiro: Edies Financeiras S.A., 1960.
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NOTAS
[1] O CTN distingue tributo devido de crdito tributrio. Neste estaria includa a multa punitiva e os juros moratrios; naquele,
somente os juros. Na relao jurdica prescrita no consequente da norma de responsabilidade, porm, tributo devido pelo
responsvel tambm crdito tributrio para o sujeito ativo.
[2]
Disponvel em: <http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br/> / Legislao / Tributria / Atalhos IPVA / Lei 13.296/08

28/02/2013.
[3]
Entendida norma primria como a de direito material, em oposio norma secundria, de direito processual.
[4]
Conforme se pode perceber, ao falar em norma complementar ou secundria, Derzi est a se referir:
Acesso em
a)
tanto norma primria principal de natureza no-tributria (na denominao de Queiroz), que descreve fato lcito em seu
antecedente e em que h uma sub-rogao subjetiva de todos os direitos e deveres do contribuinte para o responsvel;
b)
quanto norma primria de natureza punitiva (na denominao de Queiroz), que descreve fato ilcito em seu antecedente e
prescreve uma sano pecuniria ao autor daquele fato (o responsvel).
[5]
O Autor adota os termos endonorma e perinorma, propostos por Carlos Cossio, que prescrevem respectivamente o dever jurdico
atribudo ao sujeito passivo e a sano a este imposta pelo descumprimento daquele dever, e que correspondem aos conceitos de
norma dependente e de norma autnoma, de Hans Kelsen.
[6]
Renato Lopes Becho e Paulo de Barros Carvalho concordam em um ponto: a relao jurdica entre Estado e responsvel no tem
natureza tributria. No entanto, para Becho, ela de direito processual, enquanto, para Carvalho, de direito administrativo. Sobre
possvel influncia que o legislador do CTN tenha sofrido da teoria dualista da obrigao civil, Carvalho (2008, p. 325) afirma que
no se pode cogitar de obrigao sem crdito ou de crdito sem obrigao.
[7]
Art. 568. So sujeitos passivos na execuo:
(...)
II - o esplio, os herdeiros ou os sucessores do devedor;
. . . .
[8]
Art. 123. Ser obrigatria a expedio de novo Certificado de Registro de Veculo quando:
I - for transferida a propriedade;

(...)
1 No caso de transferncia de propriedade, o prazo para o proprietrio adotar as providncias necessrias efetivao da
expedio do novo Certificado de Registro de Veculo de trinta dias, sendo que nos demais casos as providncias devero ser
imediatas.
. . . .
[9]
O 3 do art. 123 do CTB prev que a expedio do novo certificado (CRV) seja comunicada ao rgo executivo de trnsito que
expediu o anterior e ao RENAVAM.
[10]
Com a integrao dos sistemas de informao dos DETRANs dos Estados, na transferncia de veculo de um Estado para outro
em razo de alienao ou de mudana de domiclio ou residncia do proprietrio, o DETRAN do Estado de destino no registrar o
veculo em seu Cadastro se houver dbito do IPVA ou da taxa de licenciamento no Estado de origem. Antes da citada integrao, era
possvel registrar no DETRAN de outro Estado veculo com dbito de IPVA no Estado de So Paulo. Se a transferncia fosse para o
Estado de So Paulo, no comprovado o pagamento, ao Estado de origem, do IPVA do exerccio em curso, o Estado de So Paulo
exigia IPVA proporcional ao nmero de meses restantes do exerccio ( 2 do art. 15 da Lei 6.606/1989 disponvel em:
<http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br/> / Legislao / Tributria / Atos anteriores a 2002 / Ato: Leis, Ano: 1989 / 6.606, de
20-12 Acesso em 28/02/2013). Se a transferncia fosse por mudana de domiclio ou residncia do proprietrio poderia ocorrer
bitributao, pois, enquanto no transcorresse o prazo decadencial, o Estado de origem tinha o dever de exigir do proprietrio todo
o IPVA do exerccio em que houve a transferncia.
[11] Art. 686. No requerida a adjudicao e no realizada a alienao particular do bem penhorado, ser expedido o edital de
hasta pblica, que conter:
(...)
V meno da existncia de nus, recurso ou causa pendente sobre os bens a serem arrematados.
[12]
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
Autor
17/12/2014 11:00
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Wagner Pechi
Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo aposentado. Ex-Delegado Tributrio de
Julgamento de So Paulo. Ex-integrante do Tribunal de Impostos e Taxas. Bacharel em Direito pela
Faculdade de Direito da Universidade de So Paulo.
Informaes sobre o texto

Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT)
PECHI, Wagner. A responsabilidade no IPVA paulista. Jus Navigandi, Teresina, ano 18, n. 3636, 15 jun. 2013. Disponvel em:
<http://jus.com.br/artigos/24662>. Acesso em: 17 dez. 2014.
17/12/2014 11:00

IPVA-SP - Responsabilidade e Lançamentos Automáticos

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IPVA-SP: responsabilidade e lanamentos automticos - Jus Navigandi

Este texto foi publicado no site Jus Navigandi no endereo

A responsabilidade no IPVA paulista

Publicado em 06/2013. Elaborado em 06/2013.

No IPVA, o instituto da responsabilidade importante para dar validade jurdica a lanamentos

IPVA-SP: responsabilidade e lanamentos automticos - Jus Navigandi

DA ESCOLHA DO SUJEITO PASSIVO

Em princpio s pode ser posta, pelo legislador, como sujeito das

O territrio de eleio do sujeito passivo das obrigaes tributrias e,

IPVA-SP: responsabilidade e lanamentos automticos - Jus Navigandi

DO PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

IPVA-SP: responsabilidade e lanamentos automticos - Jus Navigandi

DA NATUREZA DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

contribuinte o nico sujeito de direito (sujeito passivo) que pode

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No conceito do Direito Civil e do Direito Comercial, sub-rogao resulta

SUB-ROGAO LEGAL. Ao contrrio da sub-rogao convencional, a

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para os sujeitos passivos constitucionais e para os sujeitos passivos

a responsabilidade (Haftung) que todo devedor possui, pode existir para

DAS HIPTESES DE RESPONSABILIDADE NO IPVA PAULISTA

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Art. 134. No caso de transferncia de propriedade, o proprietrio antigo

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DO PODER DO ALIENANTE SOBRE O ADQUIRENTE DO VECULO

FALTA DE COMUNICAO EM ALIENAES SUCESSIVAS DO VECULO

DA DISPENSA DE PAGAMENTO DO IPVA

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Se o bem imvel arrematado em hasta pblica, vinculado ficar o

DO INVENTARIANTE, PELOS DBITOS DEVIDOS PELO ESPLIO

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DO TUTOR OU CURADOR, PELOS DBITOS DE SEU TUTELADO OU CURATELADO

Tutela a instituio estabelecida por lei para a proteo dos menores

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Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas

Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades

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Art. 25 - Nenhum veculo ser registrado ou licenciado perante as

DAS HIPTESES DE RESPONSABILIDADE RELATIVAS A LOCADORAS DE VECULOS

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3 - para eximir-se da responsabilidade prevista nos incisos VIII e IX

DO TITULAR DO DOMNIO OU POSSUIDOR A QUALQUER TTULO

Propriedade o gnero, que compreende o domnio, como espcie,

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DAQUELE QUE CONCORRE PARA A SONEGAO DO IPVA

INEXISTNCIA DE BENEFCIO DE ORDEM

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o credor tem direito a exigir e receber de um ou de alguns dos devedores,

DO LANAMENTO POR NOTIFICAO

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Disponvel em: <http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br/> / Legislao / Tributria / Atalhos IPVA / Lei 13.296/08

Art. 568. So sujeitos passivos na execuo:

I - for transferida a propriedade;

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