UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA - UNEB

DEPARTAMENTO DE CINCIAS HUMANAS - CAMPUS IV

COMPONENTE CURRICULAR LEGISLAO TRIBUTRIA
DISCENTE: JONATHAS SOUZA DOS SANTOS

FICHAMENTO:
Administrao Tributria

JACOBINA BA
2014

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 34 edio, revista,

atualizada e ampliada - So Paulo: Malheiros, 20131.
Jonathas Souza2

Fiscalizao
A competncia das autoridades administrativas em matria de
fiscalizao regulada na legislao tributria. (...) Indispensvel,
(252)

portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas s

quais a legislao atribua competncia para tanto, em carter
geral, ou especificamente, em funo do tributo de que se tratar.
A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao

(252)

do mesmo pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato

da Administrao Tributria, s tem validade se praticados por
quem tenha competncia para tanto.
O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo
ou tribunal, debaixo de pretexto algum, por mais especioso que

(253)

seja, pode praticar ou ordenar alguma diligncia para examinar se

o comerciante arruma ou no devidamente seus livros de
escriturao mercantil, ou neles tem contido algum vcio. (art.17)
Com o advento do Cdigo Tributrio Nacional ficou afastada a
possibilidade de invocao das regras do Cdigo Comercial, ou
de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar

(253)

mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos

comerciais ou fiscais. As normas que preservam o sigilo fiscal
prevalecem entre os particulares, mas no contra a Fazenda
Pblica.

(253)

O interesse da Administrao Tributria impe que se lhe

conceda o direito de examinar todos os livros e papis dos

Fichamento apresentado como requisito parcial de avaliao da disciplina Legislao

Tributria, oferecida no Programa de Graduao da Universidade semestre 2014.2, sob a
regncia da Prof. Luciana Moreira.
2
Aluno do Curso de Direito do Campus IV Jacobina BA.

comerciantes,

eis

que

tais

documentos

constituem

fonte

abundante, e s vezes nica, de informaes relativas aos fatos

geradores de tributo.
(...) o art. 195 do CTN reporta-se ao direito (da Fazenda Pblica)
de examinar livros e documentos dos comerciantes, indstrias ou
produtores e obrigao destes de exibi-los. O direito de
(254)

examinar abrange todos os livros e papis que os comerciantes,

indstrias ou produtores possuam, sejam ou no obrigatrios. A
obrigao de exibir evidentemente s efetiva tratando-se de
livros ou papis cuja existncia seja obrigatria.
Algumas leis autorizam o lanamento de tributo por arbitramento,

(254)

e estabelecem que o nus de prova em sentido contrrio do

sujeito passivo.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os

(255)

comprovantes

dos

lanamentos

neles

efetuados

sero

conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios

decorrentes das operaes a que se refiram (CTN, art. 195, p.u.)
O Cdigo de Processo Civil disciplina o procedimento para
exibio de livro ou documento, mas o Fisco pode exigir tal
exibio administrativamente, (...). Ao desobediente pode impor

(255)

penalidades,

alm

de

fazer

lanamento

do

tributo

por

arbitramento. (...) A desobedincia determinao da autoridade

administrativa pode ainda configurar o crime previsto no art. 330
do CP.
A fiscalizao h de ser feita no domiclio do contribuinte, e a
solicitao de qualquer esclarecimento deve ser dirigida a este
(256)

por escrito. (...) A fiscalizao no pode perdurar indefinidamente.

(...) O auto de infrao lavrado depois de esgotado o prazo fixado
para a concluso das diligncias nulo.

(257)
(257)

O dever de prestar informaes ao Fisco no apenas do sujeito

passivo de obrigaes tributrias, (...). Abrange tambm terceiros.
(...) estabelece o art. 197 do CTN que, mediante intimao

escrita, so obrigados a prestar (...): I os tabelies, escrives e

demais serventurios de ofcio; II os bancos, casas bancrias,
caixas econmicas e demais instituies financeiras; III as
empresas de administrao de bens; IV os corretores, leiloeiros
e despachantes oficiais; V os inventariantes; VI os sndicos,
comissrios e liquidatrios; VII quaisquer outras entidades ou
pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo
profissional. (...) O advogado, por exemplo, tem o direito e
(257)

tambm o dever (Lei 8.906, de 4.7.1994, art. 7, XIX) de no

depor sobre fatos dos quais tenha tomado conhecimento no
exerccio da profisso.
Ao mesmo tempo em que asseguram ao Fisco o direito de
penetrar nos domnios dos particulares, tomando conhecimento

(258)

do que se passa com seus patrimnios, preserva o Cdigo

Tributrio Nacional o interesse destes de que ao pblico em geral
no chegue tal conhecimento. (CTN, art. 198)
(...) o Cdigo Penal, (...) considera crime revelar fato de que

(259)

tenha cincia em razo do cargo e que deva permanecer em

segredo, ou facilitar-lhe a revelao (CP brasileiro, art. 325).
Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao, pelas
autoridades ou funcionrios do Fisco, de fatos relativos situao

(259)

econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e

natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime
de excesso de exao, previsto no art. 316, 1, do CP.
As autoridades administrativas federais podero requisitar o
auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e

(260)

reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no

exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de
medida prevista na legislao tributria, (...) (CTN, art. 200)

(260)

Nos casos em que o uso da fora pblica possa estar em conflito

com as garantias constitucionais do contribuinte deve este ser

objeto de prvia autorizao judicial, sem o que as provas
colhidas no podero ser utilizadas pela Fazenda Pblica.
O art. 316, 1, do CP estabelece que, se o funcionrio exige
tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido,
(261)

ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou

gravoso, que a lei no autoriza, resta caracterizado o crime de
excesso de exao, para o qual comina pena de recluso de trs
a oito anos, e multa.
O caminho mais adequado para o contribuinte proteger-se contra

(261)

as ilegalidades eventualmente praticadas pelos agentes do Fisco

a responsabilizao pessoal destes pelos danos, morais e
materiais, que venha a sofrer.
Lavrado auto de infrao sem fundamento, poder promover
ao contra o agente fiscal, cobrando desde a indenizao dos

(262)

gastos que tenha de suportar com sua defesa, alm de outros

danos morais e materiais que porventura venha a sofrer em
decorrncia daquele procedimento fiscal indevido.

Dvida Ativa
Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa
natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
(262)

competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento,

pela lei ou por deciso final proferida em processo regular (CTN,
art. 201)

(263)

O crdito levado inscrio como dvida depois de

definitivamente constitudo.
A dvida, para ser inscrita, deve ser autenticada pela autoridade
competente. E o termo de inscrio indicar (CTN, art. 202): (a) o

(263)

nome do devedor e, sendo o caso, os dos corresponsveis, bem

como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e
de outros; (b) a quantia devida e a maneira de calcular os jutos

de mora acrescidos; (c) a origem e a natureza do crdito,

mencionando especificamente a disposio da lei em que seja
fundado; (d) a data em que foi inscrita; (e) sendo o caso, o
nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
A dvida ativa regularmente inscrita goza de presuno de
certeza e liquidez. A certido de inscrio respectiva tem o efeito
(263)

de prova pr-constituda (CTN, art. 204). Essa presuno,

todavia, relativa, podendo ser elidida por prova inequvoca a
cargo do sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite (CTN,
art. 204, p.u.)

Certides Negativas
Segundo o art. 205 do CTN, a lei poder exigir que a prova da
quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por
(264)

certido negativa, expedida vista de requerimento do

interessado que contenha todas as informaes necessrias
identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio
ou atividade, e indique o perodo a que se refere o pedido.
(...) vale como certido negativa aquela certido da qual conste a

(265)

existncia de crdito (a) no vencido; (b) em curso de cobrana

executiva em que tenha sido efetivada a penhora; e (c) cuja
exigibilidade esteja suspensa (CTN, art. 206)

(265)

No exigvel a certido negativa para a prtica de ato que tenha

por fim evitar a caducidade de direito.
O Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre a exigncia da
quitao de tributos em trs hipteses, a saber: (a) no art. 191,
como condio para o deferimento de concordata ou para

(266)

declarao de extino das obrigaes do falido; (b) no art. 192,

como condio da sentena de julgamento de partilha ou de
adjudicao; e (c) no art. 193, como condio para a celebrao
de contrato com entidade pblica ou participao em licitao.

(268)

O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em

que o crdito respectivo constitudo, mas no tempo fixado pela

legislao especfica. Se esta no fixa o tempo, o vencimento do
crdito ocorre 30 dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento (CTN, ar. 160)
(268)

A recusa (da emisso) da certido negativa somente se justifica

quando existe crdito vencido.
Tendo havido o parcelamento da dvida, e estando o contribuinte

(268)

em dia com as prestaes correspondentes, tambm no se

justifica a recusa.
O ato de recusa da certido negativa sem que exista dbito

(268)

vencido pode ser entendido como (...) crime de excesso de

exao.

(269)

A propositura de ao de consignao em pagamento no

assegura desde logo o direito certido negativa.
A exigncia de quitao de tributos est autorizada apenas nos

(269)

casos dos artigos 191, 192, e 193 do CTN. A lei que amplia os
casos dessa exigncia, estabelecendo formas de cerceamento da
liberdade de exerccio da atividade econmica, inconstitucional.
Com a Emenda Constitucional 62, de 9.12.2009, que acrescentou
diversos pargrafos ao art. 100 da CF, foi estabelecida a
oportunidade para, no pagamento dos precatrios, ser feita a
compensao de dbitos para com a Fazenda Pblica. Para

(271)

tanto, na mesma est dito que, no momento da expedio dos

precatrios, independentemente de regulamentao, deles dever
ser abatido, a ttulo de compensao, o valor correspondente aos
dbitos lquidos e certos, inscritos ou no como Dvida Ativa e
constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica
devedora, (...)